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Direito Fiscal
2008/2009
Direito Fiscal
Direito Financeiro/Direito Tributrio/Direito Fiscal
Impostos a receita Pblica mais importante.
Direito Financeiro composto por um conjunto de normas que
regulamentam as receitas e as despesas pblicas, e a sua elaborao que se denomina
Oramento do Estado. (inclui o dto tributrio e o fiscal)
Tipos de Receitas Pblicas:
recebe mais)
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Direito do Urbanismo
Direito do Ambiente
Direito Ecolgico
Direito Martimo
Em Suma:
O Direito Fiscal um Direito autnomo, mas por si s no funciona, precisa de
absorver a informao dos outros direitos para exercer convenientemente as suas
normas.
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Imposto
Imposto: uma prestao pecuniria unilateral, definitiva e coactiva, fixada por
lei exigida s pessoas com capacidade contributiva, a favor de entidades que
desenvolvem ou exercem funes pblicas. Com vista satisfao de necessidades
colectivas e que no tem carcter de sano de acto ilcito.
Objectivo do imposto: para a realizao de funes pblicas de carcter
colectivo (exemplo: educao, sade, cresce, segurana, etc.) e no tem carcter
sancionatrio de acto ilcito.
Elementos do imposto:
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contrapartida.
Tributos Especiais:
Tarifas/Preos Pblicos: (Fazem parte do grupo das taxas)
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Taxa Tem todas as caractersticas do imposto excepto a unilateralidade,
Incidncia
Lanamento
Liquidao
Cobrana
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Identifaca-se o contribuinte
Circulao)
Passivo)
Liquidao determinao/apuramento do montante do imposto a pagar ou a
receber.
A Liquidao pode ser da iniciativa/responsabilidade:
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do sujeito passivo)
Caducidade do direito liquidao do imposto:
Trata-se de um meio de defesa, de que o sujeito passivo se pode servir.
Verifica-se quando decorrido um determinado perodo de tempo (sem que a
administrao tributria apure o imposto). Findo esse tempo j no o pode fazer.
(art. 45 e seguintes LGT)
Nota: o prazo para a liquidao do imposto de 4 anos (conta-se de
forma diferente conforme os impostos/ nos peridicos conta-se a partir do fi
nal do ano em que ocorrem 45 n3) (em 2008), contudo o prprio imposto
poder conter um prazo maior.
Exemplo:
Sebastio esqueceu-se em 2003.
Sebastio em 15/10/2008 recebeu uma notificao da liquidao do IRS
de 2003.
Nota: A contagem da caducidade da liquidao conta-se a partir de
31/12/xxxx , na qual xxxx corresponde ao respectivo ano do imposto ( neste
caso 2003). Ento, 31/12/2003/2004/2005/2006, logo o imposto j caducou,
contudo no dever haver interpelao por parte do Estado (art. 46 LGT)
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30/04/2008
x dias
21/10/2008
J= Cxnxi
i= 4%(em 2008)
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O Estado;
(regies autnomas,
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IMI
IMT
Nota:
Na tributao do rendimento e do consumo h impostos gerais (IRS, IRC,
IVA) e impostos especiais (As mais valias imobilirias, IEC, IMI, IMT, IS)
Na tributao do patrimnio s h impostos especiais (IMI, IMT, Imposto de
selo nas transmisses gratuitas)
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imposto principal
Exemplo: Derrama municipal (incide sobre a colecta do IRC)
MC/LT * Taxa = Colecta Dedues Colecta = Imposto a pagar ou a receber
Adicionamento
Adicionais
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10.
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Fontes do Direito FiscalAs fontes de direito fiscal so os modos de formao e revelao das normas
jurdicas que contenham regime/legislao fiscal. Fonte ainda o diploma do que o legislador e o
aplicador se serve para criar, alterar ou aplicar as normas fiscais.
As fontes podem ser imediatas e mediatas. Fonte imediata A fonte imediata quando
obrigatria para toda gente. Fonte mediata A fonte mediata quando no obriga, no entanto influencia.
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2)
Este princpio implica que haja uma interveno da lei parlamentar seja esta:
-
Este princpio exige que a lei (AR) decreto-lei autorizado (governo) decreto
legislativo regionais (governo regional) ou regulamento autrquica (autarquias)
contenha a disciplina to completa quanto possvel da matria reservada e prevista no
art. 103 n2 CRP elementos essenciais do imposto que so:
-
A incidncia
A taxa
Os benefcios fiscais
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As garantias dos contribuintes
Nota:
Os elementos essncias s podem ser modificados por lei!!!!
Exemplos:
1) Portaria 228/88 de 30/10/08 que modifica a taxa do IVA de 20% para 18%.
invlido inconstitucionalmente porque a taxa um elemento essencial do
imposto logo s pode ser modificado por lei da assembleia ou DL autorizado.
2) DL do governo
Subsdio da alimentao deixa de estar sujeita a IRS
-
Incidncia
elemento essencial
Garantia
elemento essencial
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n3 CRP
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2. Convenes Internacionais:
Estamos a falar dos tratados ou acordos em matria fiscal que visam:
- Evitar a dupla tributao
Exemplo: Quem tem rendimentos em Portugal, Brasil, Frana e j foi
tributada nos pases estrangeiros.
- Lutar contra evaso e fraude fiscal (utilizao de estratgias ilegais para
fugirem tributao)
Exemplo: Pessoas que abusivamente mudam a residncia para evitar a
tributao
Em consequncia de:
1. Da abertura econmica dos pases
2. Internalizao econmica
3. Globalizao do mercado
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3. Direito Comunitrio:
O Direito comunitrio manifestado atravs das directivas comunitrias. O
Direito comunitrio o Direito da actual Unio Europeia (UE) que cada vez mais
importante no Direito fiscal.
uma fonte imediata de direito fiscal
Podemos falar:
1.
4. Leis Ordinrias:
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Lei formal da AR
Decreto-lei do governo
Regulamentos:
Regulamentos do governo:
- Decretos regulamentares;
- Resolues de concelho de ministro;
- As portarias;
- Os despachos normativos.
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5. Os Contratos Fiscais:
Os contratos fiscais esto previstos no art. 37 da LGT
Temos de distinguir dois tipos de contratos:
1.
amplo
Tm por objecto:
- O lanamento
- A liquidao
- A cobrana do imposto
Temos dois tipos:
2.1
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6. Jurisprudncia:
A jurisprudncia o conjunto das decises dos tribunais.
As decises dos tribunais no nosso sistema jurdico no so fonte imediata de
direito,
Com excepo:
1. Declarao de inconstitucionalidade e ilegalidade com fora obrigatria
geral.
A inconstitucionalidade decretada pelo tribunal constitucional ao abrigo
dos art. 281 e 282 CRP.
A ilegalidade decisiva na 2 seco dos tribunais centrais
administrativos (TCAs) nos termos dos art. 38 al. c) e 49 n1 al. e) e i) ETAF
2. Os acordos do Tribunal Judicial das comunidades europeias em matria
fiscal.
3. Os acordos de uniformizao de jurisprudncia proferidos pelo
Supremo Tribunal Administrativo (STA) nos termos do art. 280 n5
CPPT.
7. Doutrina:
A doutrina as opinies dos jurisconsultos (iluminados de direito fiscal) em
matria de direito fiscal.
A doutrina no fonte imediata de Direito fiscal, um importante instrumento
de dilogo entre a legislao e a jurisprudncia.
8. Costume:
O costume uma prtica consuetudinria (usual, rotineira, habitual) que gera a
convico da sua obrigatoriedade.
Nos temos do art. 3 n1 cdigo civil este exclui o costume como fonte imediata
de direito.
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9. Codificao Fiscal:
Em direito fiscal os cdigos so:
- LGT Lei Geral Tributria
- CPPT Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
- RGIT Regime Geral das Infraces Tributrias
- EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais
- CIRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
- CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
- CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
- RITI Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias
- CIS Cdigo do Imposto do Selo
- CIMI Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis
- CIMT Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas
de Imveis
- CIEC Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo
Apesar do direito ser ao nvel da codificao uma manta de retalhos (vrios so
os cdigos fiscais), estes so uma fonte imediata de direito fiscal que o legislador, o
aplicador do direito fiscal (Administrao fiscal e juiz), bem como cada um de ns
(contribuinte, sujeito passivo) que lhe devem obedincia.
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Acrdos
Tratados
Se houver dvidas sobre qual o sentido a dar a uma expresso de uma conveno
internacional a interpretao deve ser a seguinte:
1)
expresso, se no
2)
Estado.
Como interpretamos as clusulas anti-abuso?
As clusulas anti-abuso destinam-se a prevenir e a reprimir as crescentes praticas
de evaso e fraude fiscais.
Exemplo:
-
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2. Cesso de vigncia
Aqui aplicam-se os princpios consagrados nos restantes ramos do direito.
As regras so:
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D-se quando perante uma questo concreta h mais do que uma lei que se lhe
aplique. Existe aqui a sucesso de dois ou mais regimes jurdicos diferentes.
Qual o regime jurdico que se aplica?
Se a questo controversa (que se quer decidir) tratar de direito fiscal essencial
(elementos essenciais do imposto art. 103 n 2 CRP) a regra a da no
retroactividade da lei fiscal, ou seja, aplica-se em cada momento a lei que vigorava ao
tempo da ocorrncia do facto (aplica-se a lei que estava em vigor quando aconteceu o
facto).
Se a questo controversa no versar sobre o direito fiscal essencial as regras a
observar so:
1. As normas relativas a prazos, formalidades, etc. A lei nova de
aplicao imediata, na mediada em que contenha um tratamento mais
favorvel ao contribuinte.
2. Leis fiscais interpretativas Aqui a nova lei (lei interpretativa) retroage
data da lei interpretada com o limite constitucional do efeito do caso
julgado. 282 n3 crp
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Territrio terrestre
Territrio areo
As embaixadas
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Apenas se abate (deduz) o imposto at ao momento que tais
rendimentos estariam sujeitos se fossem tributados no estado
residente (art. 81 CIRS e art. 85 do CIRC).
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(2 Teste)
Relao Jurdica Tributria/ Relao Jurdica Fiscal/
Relao Jurdica de Imposto
A relao jurdica fiscal complexa quando comparada com a relao jurdica
civil. A sua complexidade verifica-se quanto aos titulares (activos), quanto aos sujeitos
(passivos), quanto ao contedo e quanto s relaes em que a mesma se desdobra.
Assim quanto aos titulares (activos) iremos encontrar as seguintes
denominaes:
Contribuinte
Substitutos
Redentores
Responsveis fiscais
Sucessores
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Antes da Liquidao
Depois da liquidao
Fazenda Pblica
Devedor do imposto
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Trimestral
Jan.
Entrega at 10/3
------------
Fev.
Entrega at 10/4
------------
Entrega at 15/05
Abr.
Mai.
Jun.
c) Obrigaes declarativas entrega de declarao de informaes
contabilsticas e fiscais e anexos exigidos. 29 d) civa
d) Entrega de um mapa recapitulativo do volume de negcios com clientes
de valor superior a 25.000, a enviar durante os meses de Maio e Junho.
Professor: Dr. Sebastio Oliveira
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29 n1 civa
e) Envio de mapa recapitulativo de compras a FIR de valor superior a
25.000, entregue nos meses de Maio e Junho. 29 n1 f) civa
2. Obrigaes contabilsticas e de escriturao
Igual ao que foi dito em sede de IRS/IRC
3. Outras obrigaes acessrias
Consiste em emitir facturas e repercusso do imposto (art. 29 n 1 al. b) e 37 do
CIVA).
A obrigao fiscal ou tributria (obrigao principal)
A obrigao fiscal o ncleo central da relao jurdica fiscal e constituda pela
obrigao fiscal ou de impostos, sendo uma obrigao ou direito de crdito como
qualquer outra mas dotada de caractersticas peculiares.
IMPORTANTE!!!
Diferenas entre obrigao fiscal e civil:
1)
-
2)
-
A obrigao fiscal pblica (no sentido que faz parte do ramo de Direito
Pblico e de que o acto tributrio goza da presuno da legalidade)
3)
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A obrigao civil para ser executiva em alguns casos carece de uma sentena
judicial anterior.
4)
-
5)
-
6)
-
7)
-
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5.000
2006
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O Objecto;
- Prestao principal e acessria que os sujeitos esto obrigados
O Facto Jurdico;
A Garantia.
1. OS SUJEITOS
O Sujeito Activo da Relao Jurdica
A titularidade activa da relao jurdica fiscal em sentido amplo comporta
diversas situaes a saber:
O poder tributrio
A competncia tributria
O poder tributrio:
o poder conferido ao legislador para a criao dos impostos, ou seja, estamos
na presena da fase da incidncia.
A competncia tributria:
Aqui concentramo-nos na administrao ou gesto dos impostos, ou seja, nas
fases de lanamento, liquidao e cobrana. Esta competncia era at `a bem pouco
tempo, exclusiva da Administrao Tributria. Hoje, dividida entre a AT e os
particulares (contribuintes e terceiros). Tem-se assistido a uma acentuada privatizao
da administrao ou gesto dos impostos.
A capacidade tributria activa = Personalidade tributria
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Contribuinte
Devedor do imposto
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Tem de pagar
XPTO
Mas se no tem como
pagar, ento o fisco
vai exigir
IVA
Responsabilidades fiscais
Em sentido mais amplo o devedor do imposto abrange tambm os chamados
devedores indirectos derivados ou acessrios aos quais o fisco exige excepcionalmente
ou em 2 linha o credito do imposto.
Devedor do imposto
Devedor principal ou originrio
Devedor em sentido amplo (derivado ou acessrio)
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- Devedor de imposto em
sentido restrito ou
contribuinte directo
Sujeito passivo
em sentido amplo
- Substitutos
- Responsveis
- Outros
- Demais obrigados
tributrios
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Podemos dizer:
Em princpio sero sujeitos passivos das relaes jurdicas tributrias os
detentores de personalidade tributria. S assim, no sero quando a lei fiscal diga o
contrario e h algumas situaes destas:
1) A lei considera sujeitos tributrios, entidades desprovidas de
personalidade tributria
Exemplos:
1.
Declarada invalida
3.
4.
5.
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1.
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2) Substituio tributria parcial Aqui o substitudo ou
contribuinte tem de cumprir a totalidade ou parte das obrigaes
acessrias.
Regime jurdico
Os intervenientes da substituio tributria ou fiscal denominam-se substitutos,
entidade que efectua a reteno na fonte.
Exemplo de substituto: Os bancos, a entidade patronal, pagamento de renda
substituto o inclino.
O contribuinte ou substitudo aquele que sofre o encargo da reteno.
Administrao tributria aquela que arrecada as receitas
Aqui o devedor primrio ou originrio o substituto, sendo que o devedor
secundrio ou subsidirio o contribuinte ou substitudo
Entre o substituto e substitudo tem o substituto, um direito de reteno ou de
regresso face ao contribuinte ou substitudo
Contribuinte
RF
Substituto
Ent RF
No foi entregue as
RF
Administrao
Tributria
Devedor originrio
Direito de reteno ou
de regresso
(Art. 28 n 1)
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(Art. 28 n 2)
RF
Cofres do Estado
AT
1 a AT vai ao substitudo e se este provar que houve reteno ento a AT vai ter
com o substituto.
Montante RF
Sim AT Substitudo Substituto
Efectua RF
RF
PC
Substituto
Substituto
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Recai a RF
Quem recebe?
O substitudo no
faz RF
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Contribuinte/ Substitudo
Contribuinte/Substitudo
AT
AT
Substituto no tem
condies para pagar
Substitudo
Substitudo
O substitudo faz
RF
O substitudo
O substitudo prova
defender-se
Substituto
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XPTO, Lda.
Gerentes
SB
Lus
Antnio
Deve IVA .. 2004
30.000
2005
40.000
2006
50.000
2006
30.000
2007
20.000
IRC
social ou em assembleia-geral.
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Para haver responsabilidade fiscal ou tributria necessrio que se
2. O OBJECTO
A obrigao tributria composta por:
- Obrigao ou prestao principal (pagamento do imposto)
- Obrigaes ou prestaes acessrias (ver aula atrs)
O objecto da relao jurdica fiscal composto por estes 2 tipos de obrigaes.
3. O FACTO JURIDICO
O facto jurdico tributrio consiste na verificao, na ocorrncia de factos
(rendimento, patrimnio, despesa e/ou consumo) que a verificarem-se e uma vez
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subsumidos (enquadrados) nos cdigos do direito fiscal (na legislao fiscal) faz nascer
a obrigao tributria.
4. A GARANTIA
A garantia verifica-se quanto ao sujeito activo (credor tributrio) e tambm
quanto ao sujeito passivo (contribuintes)
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SA
Antnio.IRS 5.000
Manuel
Estado
(Sub-rogao)
Morre, herdeiro
Sntese:
Antnio deve IRS de 5.000 ao Estado, encontrou o Manuel, este vai pagar a
dvida mas que quer transpor para ele os direitos do Estado (Sub-rogao). Desta forma
Manuel passa a ser o Estado. O Sr. Manuel entretanto morre, e Antnio passa a ser o
herdeiro. Como Antnio Passa a ser devedor e credor da divida anula-se a obrigao.
Sistema Fiscal Portugus
O nosso sistema fiscal portugus arruma os impostos em 3 grandes grupos:
1) Tributao do Rendimento Este subdivide-se em:
Tributao do Rendimento Pessoal e aqui enquadramos o nosso imposto
sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS).
Tributao do Rendimentos Empresarias - levados a cabo por empresrios em
nome individual, sociedades e agrupamentos complementares de empresas e aqui
falamos do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC).
2) Tributao do Patrimnio Aqui inclumos:
O IMI que incide a propriedade de bens imveis, temos tambm o IMT, que
tributa a alienao onerosa de bens imveis. Temos ainda o imposto do selo (IS) que
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IRS:
um imposto que tributa o rendimento das pessoas singulares, rendimento este
proveniente da mais variada das actividades (inclui actividades ilcitas).
1 Caracterstica:
O IRS um imposto nico e progressivo.
nico porque se verifica uma vez por ano. A manifestao dos rendimentos do
sujeito passivo feita uma nica vez e abrange a totalidade dos rendimentos do sujeito
passivo e do agregado familiar se houver (teoria do englobamento) art. 22 CIRS).
progressivo na medida em que as taxas de tributao so diferentes consoante
o montante do rendimento colectvel aumentando na razo directa do aumento do
rendimento colectvel (art. 68 CIRS).
Esta caracterstica do IRS (ser nico e progressivo) resulta de um preceito
constitucional consagrado no art. 64 n 1 CRP.
2 Caracterstica:
No apuramento do montante dos rendimentos a tributar segue a regra do
englobamento (declarao de rendimento engloba a totalidade dos rendimentos ao nvel
de espcie e de pessoas que compe o agregado familiar.
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3 Caracterstica:
No apuramento do imposto a pagar ou a receber so consagradas um conjunto de
dedues:
1. Dedues Especficas: so custos necessrios a produo daquele rendimento,
que deduz ao rendimento lquido da mesma (art. 25 a 53 CIRS).
RB (A) DE (A) = RL (A)
RB (B) DE (B) = RL (B)
RLT(G)
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Pessoa no casada
7.017
1.600
4.639
- 7.017
8.983 * 23,5%
2.378
8.983
2.378 * 13%
16.000
4 Caracterstica:
O IRS preconiza a regra da repartio permitindo a deduo de prejuzos de um
ano, no exerccio ou exerccios seguintes. (art. 55 CIRS)
SB
RB (B) 2008
=160.000
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Incidncia do IRS
Incidncia real ou objectiva:
O IRS tributa todo e qualquer tipo de rendimento auferido por um cidado,
dividindo esses rendimentos em categorias (art. 1 CIRS).
Categorias:
Categoria A Aqui enquadramos os rendimentos de trabalho
dependente. art. 2 CIRS por trabalho dependente entende-se o trabalho
desenvolvido por conta de outrem.
Categoria B Aqui inclumos os rendimentos das actividades
empresariais (empresrio em nome individual) e rendimentos das
actividades independentes. (Art 3 CIRS e Art. 4 CIRS). Por actividades
independentes entende-se as constantes da portaria 1011/201 de 21 de
Agosto (Anexo ao cdigo do IRS).
Categoria E Tributa os rendimentos de capitais provenientes de
aplicaes financeiras, lucros auferidos nas sociedades que detenho,
direitos de autor ou royalties auferidos por quem no o titular originrio
da obra.
Quem herdar o direito de autor e recebe royalties, ento Categoria E, mas
se for quem criou o livro ou engenho, ento Categoria B (art. 5,6 e 7).
Categoria F So tributados os rendimentos prediais (rendas recebidas
de contratos de arrendamento) ou contratos de explorao (art. 8 CIRS)
Categoria G Rendimentos de incrementos patrimoniais (aumento do
patrimnio sem fazer nada).
So vrios tipos: prmios, jogos de fortuna ou azar e as mais-valias
provenientes de bens imveis ou aces obrigaes (art.9 e 10 CIRS).
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Sujeito
Passivo
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Transparncia Fiscal
Iseno IRS (art. 2 n 3 al. 2))
Estrutura do IRS
RB (A) DE (A) = RL (A)
RB (B) DE (B) = RL (B)
RLT (G)
Legenda:
RB Resultado Bruto
DE Dedues Especificas
RL Resultado Liquido
RLT (G) Resultado Liquido Total (Global)
RC Rendimento Colectvel
RC
2
O Pagamento do IRS:
70
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A e/ou H
Reteno na Fonte
Reteno na Fonte
IRC:
Imposto que tributa as pessoas colectivas
Quem o sujeito passivo do IR?
As sociedades so o sujeito passivo mais importante e sero o elemento do nosso
estudo (art. 2 CIRC).
A base do imposto (sobre o que incide) o lucro.
Lucro Contabilstico
(Proveitos Custos = Resultado Liquido do Exerccio (RLE))
Lucro Tributrio ou Fiscal
Estrutura do IRC
RLE (Lucro Contabilstico) .... X
Variaes Patrimoniais Positivas..... +
Variaes Patrimoniais Negativas....
Correces Aumentativas. +
Correces Diminutivas....
Lucro Tributvel.. Y
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Benefcios Fiscais...
Prejuzos.
Colecta Z
Benefcios Fiscais...
Dedues Colecta
IRC a Pagar ou a Receber
Pagamento do IRC:
Reteno na Fonte
Pagamento Final
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