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LAUDELINO JOCHEM
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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LAUDELINO JOCHEM
Contador, Bacharel em Cincias Contbeis, Registro Profissional CRCPR 044143/O-6,
Especialista em Contabilidade e Finanas pela Universidade Federal do Paran (UFPR), Especialista
em Gesto Tributria pela Pontifcia Universidade Catlica do Paran (PUCPR), Aperfeioamento em
Contabilidade Internacional Adequao Brasileira s Normas IFRS pela Universidade Federal do
Paran (UFPR), Coordenador Geral da J & L CONTABILIDADE (www.jel.com.br), Consultor de
Qualidade para Prestadoras de Servios Contbeis, Professor Universitrio, Vencedor do III e do IV
Concurso Prmio Professor Orivaldo Joo Busarello, categoria Profissionais-Professores de
Contabilidade nos anos de 2008 e 2010 promovido pelo Conselho Regional de Contabilidade do
Paran, (CRC/PR) e Academia de Cincias Contbeis do Paran.
Livros Publicados:
1. Contabilidade: uma abordagem histrica.
2. Pequenas Empresas Grandes Desafios.
3. Contabilidade: uma anlise crtica da evoluo histrica.
4. Gesto Estratgica de Empresas: a importncia do planejamento estratgico e da
controladoria.
5. Cooperativismo: uma abordagem histrico-filosfica.
6. Finanas Pessoais: como administrar seu dinheiro.
Artigos Cientficos Publicados:
1. Modelo Conceitual de Controladoria para Empresas Prestadoras de Servios
Contbeis. Publicado no site da 15. Conveno Estadual dos Contabilistas do Paran,
realizada em Cascavel/ PR no ano de 2010.
2. O Contabilista e a Responsabilidade Social: uma abordagem crtica da evoluo histrica.
Vencedor do III Concurso Prmio Professor Orivaldo Joo Busarello, categoria
Profissionais-Professores de Contabilidade no ano de 2008 promovido pelo Conselho
Regional de Contabilidade do Paran, (CRC/ PR) e Academia de Cincias Contbeis do
Paran.
3. Uma Abordagem Crtica do Contabilista e a Responsabilidade Social na Era Digital.
Vencedor do IV Concurso Prmio Professor Orivaldo Joo Busarello, categoria
Profissionais-Professores de Contabilidade no ano de 2010 promovido pelo Conselho
Regional de Contabilidade do Paran, (CRC/PR) e Academia de Cincias Contbeis do
Paran, apresentado na 15. Conveno Estadual dos Contabilistas do Paran, realizada em
Cascavel/PR ano de 2010, Publicado na Revista do Conselho Regional de Contabilidade do
Paran (CRCPR), n. 157, 3. Quadrimestre de 2010.
Contato:
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autorizao prvia.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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INTRODUO........................................................................................................................................6
1. ASPECTOS HISTRICOS.................................................................................................................7
2 ASPECTOS CONCEITUAIS................................................................................................................9
2.1 Pequenas e Mdias Empresas...........................................................................................9
2.2 Ativo...................................................................................................................................10
2.3 Passivo..............................................................................................................................10
2.4 Patrimnio Lquido...........................................................................................................10
2.5 Balano Patrimonial.........................................................................................................10
2.6 Resultado ou Desempenho..............................................................................................10
2.7 Receitas.............................................................................................................................10
2.8 Reconhecimento...............................................................................................................11
2.9 Mensurao.......................................................................................................................11
2.10 Reconhecimento.............................................................................................................11
2.11 Adequao Inicial...........................................................................................................12
2.12 Continuidade...................................................................................................................12
2.13 Periodicidade de divulgao das demonstraes contbeis.....................................12
2.14 Uniformidade...................................................................................................................13
2.15 Comparabilidade das informaes...............................................................................13
2.16 Agregao das informaes e materialidade...............................................................13
2.17 Demonstraes contbeis.............................................................................................13
3 CONCEITOS E PRINCPIOS CONTBEIS.......................................................................................14
3.1 Compreensibilidade..........................................................................................................14
3.2. Relevncia........................................................................................................................14
3.3 Materialidade.....................................................................................................................14
3.4 Confiabilidade...................................................................................................................14
3.5 Primazia da essncia sobre a forma...............................................................................14
3.6 Prudncia...........................................................................................................................14
3.7 Integralidade......................................................................................................................14
3.8 Comparabilidade...............................................................................................................14
3.9 Tempestividade.................................................................................................................15
3.10 Equilbrio entre custo e benefcio.................................................................................15
4 DEMONSTRAES CONTBEIS....................................................................................................16
4.1 Balano Patrimonial.........................................................................................................16
4.2 Demonstrao do Resultado DRE................................................................................17
4.3 Demonstrao do Resultado Abrangente DRA..........................................................18
4.4 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL.....................................19
4.5 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA........................................20
4.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC....................................................................21
5 NOTAS EXPLICATIVAS....................................................................................................................26
6 DEMONSTRAES CONTBEIS EXIGIDAS PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS .......28
7 DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS......................................................................29
8 POLTICAS CONTBEIS..................................................................................................................30
8.1 Mudanas na Estimativa..................................................................................................30
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35 ATIVIDADES ESPECIALIZADAS....................................................................................................79
36 ADOO INICIAL DO PRONUNCIAMENTO TCNICO PME CONTABILIDADE P/ PEQUENAS E
MDIAS EMPRESAS............................................................................................................................80
37 CRITRIOS DE AVALIAO DE ATIVOS E .................................................................................82
38 AVP E IMPAIRMENT DE ATIVOS NAS PME.................................................................................83
39 PLANO DE CONTAS.......................................................................................................................84
40 EXERCCIOS PRTICOS................................................................................................................92
CONSIDERAES FINAIS................................................................................................................103
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INTRODUO
Com o advento do Capitalismo como sistema econmico e poltico foi introduzida uma radical
mudana na maneira de organizao da sociedade: passou-se do coletivismo ao individualismo, da
economia de subsistncia ao acumulo de capital e do teocentrismo ao antropocentrismo. Estas
mudanas aceleraram o desenvolvimento do comrcio e da indstria, onde as fronteiras geogrficas
foram sendo rompidas dentro do cenrio histrico, especialmente aps o Renascimento.
Gradativamente foi-se percebendo que para dar sustentculo tamanha expanso tornar-se-ia
indispensvel uma ferramenta de controle do patrimnio que estava para ser gerado pelas
companhias cada vez maiores. Neste momento que efetivamente a Contabilidade atinge a sua maior
relevncia dentro do contexto da humanidade. As multinacionais rompem todas as barreiras e limites
e buscam seus consumidores em todas as partes do planeta. Nasce aqui necessidade de uma
linguagem padro, nica e compreensvel a todos.
Com as companhias cada vez maiores e presentes em muitos pases, sendo necessrio
reportar suas demonstraes contbeis s suas matrizes, tornou-se quase que uma misso
impossvel fazer tudo isso dentro de realidades totalmente distintas entre si.
Foi com o Acordo de Capitais de Basilia II que se deu o primeiro passo rumo a uma
harmonizao de normas internacionais. Percebe-se aqui a fora do sistema financeiro internacional,
que por sua vez, d o passo decisivo na concretizao de algo em comum, uma maneira nica, uma
linguagem universal.
Nesta obra sero abordados os principais temas relativos contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas. Diante da complexidade dos assuntos abordados sero desenvolvidos exemplos
prticos dos principais tpicos analisados.
Caro leitor, voc perceber no transcorrer deste livro que as mudanas provocadas pela
convergncia s normas internacionais de contabilidade representam uma verdadeira mudana nas
prticas aplicadas at ento, trata-se de quebra de paradigma.
O desafio grande para o contabilista, porm a convergncia seguramente representa um
enorme avano e valorizao classe contbil.
O autor.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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1 ASPECTOS HISTRICOS
Antes de efetivamente fazer referncia s normas internacionais de contabilidade importante
destacar alguns pontos considerados relevantes compreenso de tal processo.
Primeiramente mister destacar que ao longo da histria da humanidade foram sendo gerados
dois grandes segmentos de interpretao contbil. De um lado, o bloco dos pases que utilizam
metodologia chamada de code law e de outro os de common law.
O primeiro, do qual o Brasil fazia parte, possui um modelo muito voltado questo legal, onde
os principais usurios so os credores e o Governo, sedimentando-se prioritariamente dentro do
aspecto legal, tambm conhecida de contabilidade pr-fisco. Este modelo possui suas razes no mais
antigo cdigo que se tem registro o chamado Cdigo de Manu o qual mais tarde originou o famoso
Cdigo de Hamurabi que muito influenciou a maneira de se fazer contabilidade.
O segundo bloco formado por pases predominantemente europeus, que possuem uma linha
de reflexo completamente distinta do primeiro. Aqui, a forma deixada em um segundo plano e o
que passa a ser destacado a essncia sobre a forma. Onde a interpretao possui muito mais
relevncia que a Lei, e ainda, o principal usurio o investidor e possui seu bero de inspirao a
Inglaterra.
A implantao e a adoo do IFRS a nvel internacional se inicia no ano de 2001, quando a
comunidade europia recomendou o seu uso a partir do ano de 2005, deixando assim um perodo de
adequao a tal modelo. No ano de 2003 IASB (International Accounting Standards Board) de
Londres publicou o IFRS 01.
Entender a contabilidade dentro do modelo ingls exige acima de tudo um retorno filosofia,
at porque nela que se encontra sedimentada toda a base conceitual, especialmente na
Fenomenologia de Edmund Husserl.
No Brasil o processo para convergncia s normas internacionais de contabilidade de longa
data, principalmente considerando as aspiraes de determinados segmentos. Porm, a tendncia
predominante durante muitos anos foi a de aderir ao modelo americano o qual era considerado o de
melhor adequao da realidade brasileira, e, at mesmo por exigncias das grandes companhias que
reportavam suas demonstraes dentro deste padro.
Diversos fatores foram decisivos a adeso do Brasil ao modelo IFRS, especialmente por fora
dos inmeros escndalos provocados em companhias americanas, as quais, revelaram ao mundo a
fragilidade do modelo americano. Outro fator predominante adeso de inmeros pases ao IFRS
est diretamente ligado a questes econmicas, onde a economia americana se encontrava em crise,
enquanto a comunidade europia mantinha-se em crescimento constante. Foi um duelo, uma
verdadeira queda de brao entre o modelo americano (FASB) e o modelo europeu (IASB).
O Projeto de Lei no. 3.741/2000 foi o marco divisor demonstrando claramente a inteno do
Brasil em convergir suas demonstraes contbeis ao modelo proposto pelo IFRS. Depois de
decorridos aproximadamente sete anos foi que ocorreu a determinao legal de adequao da
contabilidade brasileira ao modelo denominado de IFRS International Financial Reporting
Standards, fato este, apresentado a comunidade contbil atravs da Lei no. 11.638/2007. A
praticidade para implantao se d atravs da criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC), rgo ligado ao Conselho Federal de Contabilidade, o qual ficou incumbido do objetivo de
liderar a convergncia das normas brasileiras de contabilidade para o IFRS.
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A primeira reao da classe contbil foi de espanto diante das dificuldades de interpretao
dos conhecidos IASs ou no Brasil os CPCs. Assim, diversos segmentos representativos da classe
contbil manifestaram-se publicamente sobre o assunto, alguns favoravelmente outros de maneira
contrria, entre estes, o de maior expresso talvez seja o saudoso Dr. Antnio Lopes de S, que
teceu duras crticas ao modelo IFRS.
A adoo das normas internacionais de contabilidade representa para os contabilistas do Brasil
uma verdadeira quebra de padigmas, onde por centenas de anos a cultura contbil encontrava-se
fortemente alicerada sobre a questo legal, principalmente fundamentada no direito positivo, agora
se torna necessrio rever tais conceitos e pensar a contabilidade dentro da mxima fenomenolgica
da essncia sobre a forma.
Ser a favor ou contra a cultura IFRS pouco importa no contexto em que o Brasil se encontra,
uma vez que, o caminho j pode ser considerado sem volta. O que se pode argumentar relativo aos
principais motivos que levaram a tal deciso atravs de texto legal, o que entre outros pode assim ser
destacado:
- Era necessrio inserir o Brasil no mercado globalizado e competitivo, fato este que j
aconteceu tardiamente;
- Diante do crescente mercado de capitais, e da quebra das fronteiras geogrficas, a exigncia
era por procedimentos e padres nicos em nvel mundial, como o Brasil no se encontrava na
vanguarda da liderana deste processo somente restou-lhe a possibilidade de optar por algum padro
de lhe era apresentado, e o grito maior imprimia a tendncia de IFRS;
A convergncia, embora muitos intelectuais e autoridades da contabilidade clamem por perda
de identidade e independncia, propiciou ao Brasil um maior volume de investimento de capitais
internacionais, uma vez que a convergncia trouxe maior confiana nas demonstraes contbeis;
Outro fator importante e que merece destaque foi possibilidade de captao de recursos no
exterior a juros menores, fato este diretamente ligado credibilidade das demonstraes financeiras;
Duas matrizes importantes precisam ser destacadas e que de certa forma atrapalharam, e
ainda continuam atrapalhando, a convergncia do Brasil ao modelo IFRS, so eles: a falta de
profissionais preparados para promoverem as tradues de maneira correta e a resistncia de
segmentos importantes, principalmente colocando em dvida o modelo a ser implantado.
O modelo conhecido como IFRS est presente em mais de 110 pases, atingindo mais de 100
milhes de pequenas e mdias empresas. No Brasil, as empresas sujeitas ao Pronunciamento
Tcnico PME Pequenas e Mdias Empresas, atingem aproximadamente 99% do total de empresas
existentes, assim o tema aqui apresentado alcana um enorme universo de contabilistas
responsveis por tais contabilizaes.
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2 ASPECTOS CONCEITUAIS
Para melhor interpretar o alcance da legislao contbil aplicvel s pequenas e mdias
empresas, faz-se necessrio iniciar definindo o que realmente significa pequenas e mdias empresas.
b) Elaboram demonstraes contbeis para fins gerenciais para usurios externos. (CPC
Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas)
Algumas consideraes so importantes sobre a questo conceitual. Primeiramente
importante deixar claro quais empresas possuem obrigao pblica de prestao de contas? So
aquelas que negociam seus instrumentos de dvida ou patrimonial em mercado de aes. Aqui
importante destacar que preciso avaliar a inteno da empresa, uma vez que ela tenha a pretenso
em colocar seus ativos no mercado de aes em um futuro prximo necessrio que se utilize do
tratamento completo de escriturao contbil e assim no aplicar o PME. Independente de negociar
aes, no mercado aberto nacional ou estrangeiro tais empresas no podero fazer uso do PME.
Uma outro requisito para uma empresa ser considerada pequena ou mdia e assim estar
facultada a fazer uso do PME que ela no poder possuir ativos em condio fiduciria perante
grupo amplo de terceiros como um de seus principais negcios, logo se percebe que o PME no se
aplica a bancos, cooperativas de crdito, companhias de seguros, fundos mtuos e bancos de
investimentos, independente do porte de tal entidade.
Vale ressaltar que o Comit de Pronunciamentos Contbeis no faz referncia ao tipo
societrio, assim qualquer tipo societrio, seja Sociedade Limita, Sociedade Annima, ou qualquer
outro tipo, porm ela no poder negociar suas aes em bolsa de valores e tambm ainda
necessrio atentar para o critrio previsto na Lei no. 11.638/2007 que define empresas de grande
porte. Assim por excluso possvel afirmar que com exceo das companhias abertas, dos
segmentos ligados rea bancria, securitria, previdenciria e as companhias de grande porte, as
demais estariam facultadas a aplicao do previsto no PME, uma vez que seriam tidas como
pequenas ou mdias empresas.
Ainda vale destacar que sempre importante avaliar a objetividade do negcio para definir se
uma empresa possui ou no ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de partes
externas. Para exemplificar, mesmo que uma empresa em funo de sua atividade necessite
gerenciar recursos financeiros de terceiros, mas que esta no seja uma atividade da mesma, ela
poder ser considerada apta a optar pela aplicao do PME. Uma situao tpica de gesto de
recursos de terceiros se percebe nas corretoras de imveis que por questes prticas acabam
recebendo valores que efetivamente no lhe pertencem, mas como esta no a atividade da
corretora no existe qualquer tipo de impeditivo para fazer a opo pelo PME.
Partindo do pressuposto que a entidade produza informaes para serem utilizadas pelos seus
usurios, tanto internos quanto externos, preciso deixar claro quais so os principais relatrios
contbeis e que sero exigidos das empresas que realizarem sua escriturao contbil dentro do
determinado no pronunciamento especfico aplicado s pequenas e mdias empresas: balano
patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao do resultado abrangente,
1
CPC Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. Item 1.2.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e fluxo de caixa. Algumas destas demonstraes
podero ser substitudas por outra, conforme ser demonstrado no transcorrer deste livro.
2.2 Ativo
um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade.
2.3 Passivo
O Passivo uma obrigao que a entidade possui em relao a terceiros e origina-se em
eventos passados e j ocorridos, sendo que sua liquidao ir resultar em sada de recursos.
2.7 Receitas
As receitas so os aumentos de benefcios econmicos registrados durante um determinado
perodo, tambm denominadas de entradas de recursos, aumentos de ativos ou diminuio de
passivos.
O conceito de receitas bastante abrangente, alcanando assim as receitas das atividades
como tambm os ganhos.
As despesas so os decrscimos nos benefcios econmicos registrados durante um
determinado perodo, tambm denominadas de sadas de recursos, reduo de ativos ou aumentos
de passivos.
2
PRONUNCIAMENTO TCNICO PME CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS. Item 2.17.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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O conceito de despesas abrange tanto as despesas produzidas pela atividade como tambm
pelas perdas geradas em decorrncia da atividade ou fora dela.
RECURSOS
ATIVOS
PASSIVOS
PL
RECEITAS
Entradas
Aumentam
Diminuem
Aumentam
DESPESAS
Sadas
Diminuem
Aumentam
Diminuem
2.8 Reconhecimento
O reconhecimento de uma receita ou despesa consiste em registrar na demonstrao contbil
ativos, passivos, receitas ou despesas, desde que atenda os seguintes critrios:
- For provvel algum benefcio econmico futuro;
- Que seu custo ou valor possa ser mensurado de maneira confivel.
2.9 Mensurao
Trata-se de quantificar as unidades monetrias de um ativo, um passivo, uma receita ou uma
despesa. Comumente dois so os principais critrios aplicveis no processo de mensurao:
- Custo histrico: para os ativos significa a quantidade de caixa ou equivalente de caixa paga.
Para os passivos representa a quantidade de recursos que se espera que sejam pagos para liquidar
um passivo no curso normal.
- Valor Justo: para os ativos o valor pelo qual um ativo ou um passivo poderia ser trocado
entre partes independentes com conhecimento do negcio e interessados em realiz-lo, em uma
transao em que no h favorecidos.
Os ativos e passivos bsicos so mensurados pelo custo histrico amortizado deduzido de
perda por reduo ao valor recupervel, com exceo dos investimentos em aes preferenciais e
ordinrias no resgatveis por deciso do portador que so negociados em bolsa de valores que so
avaliados a valor justo.
Os ativos no financeiros como imobilizado pelo menor valor entre o custo depreciado e o seu
valor recupervel. Os estoques so mensurados pelo menor valor entre o custo e o preo de venda
estimado menos as despesas de produo e venda.
Os investimentos em coligadas e em empreendimentos controlados em conjunto (joint
ventures) quando no relevantes so mensurados a valor justo.
Os passivos no financeiros so mensurados pela melhor estimativa da quantia que seria
necessria para liquidar a obrigao.
2.10 Reconhecimento
O reconhecimento de ativos, passivos, receitas ou despesas deve ser realizado, exceto para o
fluxo de caixa, pelo regime de competncia.
Os ativos so reconhecidos quando for provvel que benefcios econmicos futuros fluiro para
entidade e que seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis. Assim ativos
contingentes no devem ser reconhecidos.
Os passivos devem ser reconhecidos quando a entidade possuir uma obrigao que seja
decorrente de evento passado, seja provvel que recursos que representam benefcios econmicos
para liquidao dessa obrigao e que tal valor de liquidao tenha condies de ser mensurado de
maneira confivel.
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As receitas devem ser reconhecidas quando houver aumentos nos benefcios econmicos
futuros relacionados a um aumento no ativo ou reduo do passivo possa ser avaliado de maneira
confivel.
As despesas devem ser reconhecidas quando houver reduo nos benefcios econmicos
futuros relacionados diminuio de ativo ou aumento de passivo desde que possa ser avaliado de
maneira confivel.
O custo histrico deve ser utilizado como critrio de reconhecimento tanto de passivos como
ativos no reconhecimento inicial, exceto quando por fora de situao especfica seja exigido outro
critrio.
Como e quando reconhecer
ATIVOS, PASSIVOS, RECEITAS E
DESPESAS
ATIVOS
PASSIVOS
Regime de competncia.
Provvel que benefcios econmicos futuros fluiro e que o custo
puder ser determinado de maneira confivel.
Seja provvel que recursos sejam utilizados para liquidao e que
possa ser mensurado de maneira confivel.
Quando houver aumento nos benefcios econmicos futuros atravs
RECEITAS
DESPESAS
MTODO
2.12 Continuidade
A entidade constituda para continuidade, exceto quando expressamente for demonstrado
algo em contrrio. Assim nas demonstraes contbeis, a administrao, deve fazer uma avaliao
da capacidade da entidade em continuar operando em um futuro previsvel de pelo menos doze
meses da data da divulgao. Sempre que houver dvidas sobre a continuidade tal situao deve ser
divulgada em notas explicativas.
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2.14 Uniformidade
Para efeito de comparao e entendimento a entidade deve manter a uniformidade na
apresentao e classificao de itens nas demonstraes contbeis de um perodo para outro.
Sempre que houver alguma quebra na uniformidade ser necessrio realizao de reclassificao
de valores para torn-los comparativos e ainda ser preciso explicar claramente em nota explicativa
tal ocorrncia.
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3.1 Compreensibilidade: est preocupado em tornar a informao clara, para que o usurio tenha
condies de compreend-la. Uma das questes que preciso deixar claro que a informao no
pode perder o seu verdadeiro sentido, at porque, necessrio que se tenha conscincia que o
usurio da informao contbil, pressupe que tenha conhecimento razovel de negcios, de
atividade econmica e ainda de contabilidade.
3.2 Relevncia: como estabelecer se a informao relevante? O critrio mais coerente avaliar se
ela capaz de influenciar nas decises econmicas dos usurios.
3.3 Materialidade: o principal critrio para avaliar a materialidade quando a omisso ou erro puder
influenciar as decises econmicas dos usurios nas tomadas de decises com base nas
demonstraes contbeis.
3.4 Confiabilidade: o principal critrio das demonstraes contbeis e que precisa estar presente a
todo instante por parte de quem as elabora ou produz que elas preciso ser confiveis. Elas so
confiveis quando esto livres de desvio substancial e vis, e assim representam adequadamente
aquilo que se pretende demonstrar. possvel afirmar que as demonstraes contbeis no esto
livres de desvio quando por meio da seleo ou apresentao da informao, elas so destinadas a
influenciar uma deciso ou um julgamento visando um resultado previamente definido ou prdeterminado.
3.5 Primazia da essncia sobre a forma: este conceito busca estabelecer que a contabilidade
precisa valorizar a essncia de cada operao, ou de cada fato contbil. Assim nem sempre o que
est descrito em algum documento, nota fiscal ou contrato representa a essncia. Desta maneira
preciso que o registro contbil seja realizado pela essncia, ou seja: aquilo que realmente . Um
exemplo bem claro desta realidade quando existe um contrato de leasing, mas que a realidade
presente que se trata de um compra e venda, logo o registro precisa ser realizado como compra e
venda.
3.7 Integralidade: trata-se de garantir que as demonstraes contbeis sejam completas, claro que
dentro dos limites da materialidade e do custo. Lembrando que uma omisso pode tornar a
informao falsa, enganosa ou deficitria e logo no merendo confiana.
3.8 Comparabilidade: as demonstraes contbeis precisam ser realizadas de tal forma que possam
ser comparadas ao longo do tempo. Outro aspecto a ser considerado quanto comparabilidade,
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3.9 Tempestividade: a informao contbil precisa ser oferecida dentro do tempo de execuo da
deciso. Se a informao chegar aps o tempo execuo da deciso e ela pode perder a relevncia.
3.10 Equilbrio entre custo e benefcio: via de regra, os benefcios sempre precisam ser maiores
que o custo para produzir a informao. Aqui se percebe que se est diante de uma situao de
julgamento. Vale ponderar que os custos no recaem necessariamente sobre os usurios que
usufruem a informao.
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4 DEMONSTRAES CONTBEIS
Circulante
No circulante
ATIVOS
At doze meses aps a data
demonstraes contbeis.
Aps doze meses da data
demonstraes contbeis.
das
das
PASSIVOS
At doze meses aps a data
demonstraes contbeis.
Aps doze meses da data
demonstraes contbeis.
das
das
Preocupado com a correta interpretao das demonstraes contbeis, estas precisam ser
apresentadas de forma a garantir ao usurio informaes completas. Desta forma quando o
demonstrativo no for esclarecedor necessrio realizar as subclassificaes de contas dos
principais grupos como: imobilizado, contas a receber, estoques, fornecedores, provises, grupos do
patrimnio.
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PASSIVO
Passivo circulante
Passivo no circulante
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucro
Aes em Tesouraria
3
Lucros ou Prejuzos Acumulados
As empresas regidas pela Lei n. 6.404/76 esto impedidas da utilizao da conta Lucros Acumulados, conforme Art. 178,
pargrafo 2. III, porm o Pronunciamento Tcnico PME, Item, 4.11, letra f permite tal utilizao.
4
Pronunciamento Tcnico PME, Item, 5.7, letra j.
5
Pronunciamento Tcnico PME, Item, 5.7, letra k, I.
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Despesas/Receitas Operacionais
(-) Despesas com vendas
(-) Despesas administrativas
(-) Despesas tributrias
(-) Despesas Gerais
(-) Despesas com investimentos em outras sociedades
(+) Receitas com investimentos em outras sociedades
(+) Outras Receitas Operacionais
Resultado antes do resultado financeiro lquido
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
Resultado antes dos tributos sobre o lucro
(-) Proviso para CSLL
(-) Proviso para IRPJ
Resultado lquido das operaes continuadas
(+) Venda do ativo no circulante
(-) Custo do ativo no circulante vendido
(+) Resultado do ajuste a valor justo
Resultado das operaes descontinuadas
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19
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Esta demonstrao tem como objetivo evidenciar a mutao ocorrida no Patrimnio Lquido
durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes
com scios ou acionistas na qualidade de proprietrios. So valores que ainda no passaram por
conta do resultado, e que enquanto no realizados permanecem em alguma conta do Patrimnio
Lquido.
Ela inicia com o trmino da Demonstrao do Resultado do Exerccio e passa a considerar os
ganhos e perdas provenientes da converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior,
alteraes no valor justo de instrumento de hedge, ganhos e perdas atuariais.
A seguir ser apresentado um modelo simplificado da Demonstrao do Resultado Abrangente.
2010
2009
10
11
Valores relativos aos ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda. (CPC 38, itens 55 e
67).
9
Valores relativos efetiva parcela de ganhos e perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa. (CPC 38, itens
95 e 96).
10
CPC 02.
11
CPC 33.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
20
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
importante lembrar que assim como as demais Demonstraes, a DMPL, deve ser
apresentada no mnimo com dois exerccios, permitindo assim a comparabilidade.
s companhias fechadas (S/A) que na data do Balano apresentarem um Patrimnio Lquido
inferior a R$ 2.000.000,00 esto dispensadas da apresentao da DMPL, porm preciso lembrar
que o CPC no faz esta ressalva, assim obrigatria para todas as empresas sujeitas ao PME,
Participao dos No
Controladores no PL das
Controladas
Reservas de Lucros
Saldos Iniciais
Aumento de Capital
Gastos com Emisses de Aes
Opes outorgadas Reconhecidas
Aes em tesouraria Adquiridas
Aes em tesouraria Vendidas
Dividendos
Transaes de capital com os scios
Lucro Lquido do Perodo
Ajustes instrumentos financeiros
Tributos s/ ajustes de inst. financeiros
Eq. Patrim. S. ganhos abrang. Coligadas
Ajustes de converso do perodo
Trib. s/ ajustes de conv. do perodo
Outros Resultados Abrangentes
Reclassif. p/ Res. Aj. Inst. Financ.
Resultado Abrangente Total
Constituio de Reservas
Realizao da Reserva de Reavaliao
Trib. s/ Real. Res. de Reavaliao.
Saldos Finais
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________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1.500,00
(100,00)
2009
1.000,00
(100,00)
2.300,00
1.800,00
(500,00)
(1.000,00)
(1.300,00)
2.200,00
1.500,00
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
22
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
O mtodo direto utiliza-se do princpio de demonstrar o fluxo de caixa lquido das atividades
operacionais a partir dos recebimentos e pagamentos de caixa, obtidos a partir dos: registros
contbeis, ajustado as vendas, os custos dos produtos e servios vendidos e demais itens da
demonstrao do resultado e do resultado abrangente referente a: mudanas ocorridas nos estoques,
contas operacionais a receber e a pagar e todos os outros itens que envolvem caixa e ainda as
contas que possuem efeitos no caixa e que sejam decorrentes dos fluxos de caixa para
financiamentos ou investimentos.
b) Atividades de Investimento: aqui so registradas as aquisies ou alienaes de
investimentos de ativos de longo prazo, ou seja, investimentos no inclusos nos equivalentes de
caixa. Os principais exemplos so os pagamentos para: compra de imobilizado, intangvel,
instrumentos da dvida ou patrimoniais de outras entidades, emprstimos concedidos a terceiros,
contratos de swap
12
12
Swap so operaes financeiras em que h troca de posies quanto ao risco e rentabilidade. Exemplos mais comuns:
swap de taxa de juros, onde acontece a troca da taxa de juros prefixados por juros ps-fixados ou o inverso, para quem quer
evitar o risco de uma alta nos juros.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
23
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
29.500,00
300,00
5.000,00
13
14
Comentrios
Ver o total recebido na ficha razo da
conta.
DRE como receitas financeiras.
Ver na ficha razo da conta.
(10.000,00)
(2.000,00)
(21.000,00)
(1.000,00)
(2.600,00)
(1.800,00)
15.000,00
(20.000,00)
(5.000,00)
10.000,00
10.000,00
(1.500,00)
18.500,00
11.700,00
5.600,00
17.300,00
Modelo adaptado pelo autor a partir de IUDCIBUS, Srgio de. [ et. al.]. Manual de Contabilidade
Societria. So Paulo: Atlas, 2010, p. 580.
13
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
3.900,00
1.500,00
(3.000,00)
2.400,00
(10.000,00)
500,00
5.000,00
(3.000,00)
(2.000,00)
13.000,00
10.000,00
Distribuio de dividendos
Caixa Lquido Gerado nas
Atividades de Financiamento
Aumento Lquido das
Disponibilidades
Saldo de Caixa + Equivalncia de
Caixa ano anterior
Saldo de Caixa + Equivalente de
Caixa do ano atual
(1.500,00)
18.500,00
16
17
Comentrios
DRE do Perodo.
DRE como despesa.
DRE, se for ganho diminuir se for perda
aumentar.
Diferena entre saldo da conta no Balano
18
Patrimonial do ano anterior e atual.
Idem.
Diferena entre o saldo da conta no Passivo
do Balano Patrimonial de um ano para outro.
Diferena entre saldo da conta no Balano
19
Patrimonial do ano anterior e atual.
Idem.
Diferena entre o saldo da conta no Balano
Patrimonial do ano anterior e atual.
Idem.
Idem.
11.700,00
5.600,00
17.300,00
Modelo adaptado pelo autor a partir de IUDCIBUS, Srgio de. [ et. al.]. Manual de Contabilidade
Societria. So Paulo: Atlas, 2010, p. 580.
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20
21
AUMENTA
22
DIMINUI
Ativo
Reduzir na DFC
Aumentar na DFC
Passivo
Aumentar na DFC
Reduzir na DFC
Resultado
Aumentar na DFC
Reduzir na DFC
20
Devem ser listadas todas as contas do Balano Patrimonial, exceto caixa e equivalente de caixa.
Quando a diferena aumenta quando os saldos so comparados entre o ano anterior e o ano atual.
22
Quando a diferena diminui quando os saldos so comparados entre o ano anterior e o ano atual.
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CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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5 NOTAS EXPLICATIVAS
As notas explicativas so informaes complementares as demonstraes contbeis e que
visam auxiliar o usurio das informaes contbeis no sentido de facilitar o entendimento e a tomada
de deciso.
As notas explicativas devem apresentar informaes sobre as bases aplicadas para elaborao
das demonstraes contbeis e ainda sobre as prticas e polticas contbeis utilizadas. Assim no se
trata de fazer uma repetio do que j foi apresentado por alguma demonstrao contbil, e sim,
apresentar complementos e fatos novos que deixem claro os critrios aplicados para facilitar o
julgamento por parte do usurio.
A comparabilidade exigida pela doutrina contbil obriga alm das demonstraes comparativas
de no mnimo dois perodos, tambm a comparabilidade das notas explicativas. Geralmente as notas
explicativas do ano (s) anterior (es) no so publicadas integralmente, mas atravs de quadros e
comentrios comparativos.
23
De modo prtico preciso que cada nota faa referncia a qual item da demonstrao se
refere. Via de regra isto realizado atravs de nota indicativa ao lado da conta a qual a nota faz
referncia.
A seguir sero apresentados os principais itens que precisam fazer parte das notas
explicativas, porm tal rol no pretende esgotar o assunto, servindo apenas de ilustrao:
04
05
06
07
08
10
11
Mudanas nas polticas contbeis e demonstrar seus reflexos nas demonstraes contbeis.
12
13
15
Erros, omisses, falhas de exerccios anteriores, demonstrando a natureza, valores antes e depois da
correo.
Os ativos e passivos financeiros, especialmente os ativos financeiros a valor justo no resultado,
demonstrando os critrios aplicados.
Ativos avaliados pelo custo amortizado.
16
17
18
19
20
21
Quebra de contratos.
01
02
03
09
14
23
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22
23
24
25
26
27
28
29
Relaes com controladas e coligadas, divulgando a poltica contbil, valor contbil dos investimentos
e condies relevantes.
Valor dos dividendos e lucros recebidos.
30
43
Para Joint Venture divulgar poltica contbil, investimentos, total dos compromissos financeiros quando
avaliados pela equivalncia patrimonial e se valor justo a base de clculo e tcnica de avaliao.
Propriedade para Investimento: o mtodo de avaliao e pressupostos significativos, restries,
obrigaes contratuais, ganhos, perdas e alienaes.
Imobilizado: para cada classe de ativos as bases de mensurao para determinar o valor contbil,
depreciao, vida til, comparando os dados do incio e do final do perodo, baixas, reverses e
alienaes.
Intangvel: vida til, taxa e mtodo de amortizao, conciliao entre valor contbil e amortizao no
incio e do final do perodo, adies, baixas e demais alteraes relevantes.
Combinao de negcios: nome e descrio das entidades ou negcios combinados, data, percentual
com direito a voto, custo e seus componentes, valores ativados, passivos e passivos contingentes da
entidade adquirida, gio por expectativa de rentabilidade futura, excessos reconhecidos no resultado,
mudanas provocadas pela combinao de negcios, perdas por impairment.
Arrendamento Mercantil Financeiro (Arrendatrio): valor contbil lquido ao final dos perodos de cada
classe, total dos pagamentos futuros mnimos, segregados por perodos de at um ano, mais de um
at trs, mais de trs at cinco e mais de cinco anos e descrio geral do arrendamento.
Arrendamento Mercantil Operacional (Arrendatrio): total dos pagamentos futuros mnimos at um
ano, mais de um at trs, mais de trs at cinco e mais de cinco anos, total pago reconhecido como
despesa e descrio geral do acordo.
Arrendamento Mercantil Financeiro (Arrendador): conciliao entre investimento bruto no final do
perodo e o valor presente do pagamentos mnimos de at um ano, mais de um e at trs, mais de trs
e at cinco e mais de cinco anos, receita financeira que no foi apropriada, valores residuais, proviso
acumulada para recebveis incobrveis, pagamentos contingentes reconhecidos como receitas e
descrio geral.
Arrendamento Mercantil Operacional (Arrendador): pagamentos mnimos futuros at um ano, mais de
um at trs anos, mais de trs e at cinco anos e mais de cinco anos, total contingente reconhecido
como receita, informaes gerais relevantes.
Leaseback: tanto para arrendatrios como para arrendadores a descrio geral dos pontos relevantes
do arrendamento.
Provises Ativas: conciliar o valor contbil dos incio e do final do perodo, adies, reverses,
natureza do direito, incertezas e reembolso especial.
Provises Passivas: estimativa do seu efeito financeiro, incertezas, momento da ocorrncia,
possibilidade de reembolso.
Receitas: polticas contbeis de reconhecimento, valor de cada categoria de receita.
44
45
46
Cmbio: converses e suas bases, mudana na moeda funcional, variaes cambiais que transitaram
pelo resultado e moeda funcional.
Evento Subseqente: os efeitos financeiros de combinaes de negcios, alienao de controlada,
descontinuidade, aquisies importantes, evento fortuito relevante, reestruturao importante,
emisses e recompras de investimentos da dvida ou ttulos patrimoniais, alteraes grandes nos
preos dos ativos ou na taxa de cmbio, alteraes de alquotas de tributos, contingncia passiva,
incio de litgio aps o encerramento do perodo.
Partes Relacionadas: remunerao dos administradores, transaes com partes relacionadas.
31
32
33
34
35
36
37
38
38
40
41
42
47
48
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PEQUENAS E MDIAS
Obrigatrio
DEMAIS ENTIDADES
Obrigatrio
Obrigatrio
Pode ser substituda pela
24
DLPA
Pode ser substituda pela
DLPA
Obrigatrio
Opo para substituir DRA
25
e DMPL
Facultativo
Obrigatrias
S/A
Obrigatria
Obrigatria
Obrigatria
Obrigatria
Substituda pela DMPL
Obrigatria
Obrigatrias
S/A
Obs.:
A legislao no exime a pequena ou mdia empresa na forma de sociedade por aes a
emitir o Relatrio da Administrao, embora este no possa ser tratado como uma demonstrao
contbil propriamente dita.
Alm da Legislao do CFC em relao s demonstraes contbeis obrigatrias importante
estar atento tambm a Lei n. 6.404/76 e suas alteraes e ainda quanto a Lei n. 11.101/2005.
24
Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so
apresentadas derivarem do resultado, de distribuio de lucro, de correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de
polticas contbeis, a entidade pode apresentar uma nica demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar da
demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. (NBC TG 1000, item 3.18)
25
Desde que dentro dos requisitos citados pela NBC TG 1000 a DLPA substitui a DMPL e DRA.
26
Demonstrao exigida pela Lei n. 11.638/2007 para companhias abertas.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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8 POLTICAS CONTBEIS
Costumeiramente ouve-se falar que uma determinada poltica est certa ou errada. Tambm
correto afirmar que a poltica to antiga quanto a prpria existncia do ser humano. Plato, filsofo
grego, afirmava que tudo que a ser humano faz poltica, desde os gestos mais simples como chorar,
considerado poltica. Agora, o que fazer poltica contbil?
As polticas contbeis so princpios especficos, bases, convenes, regras e prticas, os
quais so aplicados para elaborao e apresentao das demonstraes contbeis.
Imaginando que o contabilista responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis
esteja diante de uma situao em que no exista uma diretriz especfica de conduo ou orientao
de ao. Ser neste caso necessrio recorrer a subjetividade das polticas contbeis, e, ser preciso
que a prtica contbil resulte em informaes que sejam relevantes s necessidades tomada de
deciso econmica dos usurios e ainda que sejam confiveis ao ponto que as demonstraes
contbeis representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o desempenho e os fluxos
de caixa, a substncia econmica e que busque refletir no somente a formalidade legal, a
neutralidade, prudncia e que as informaes sejam completas.
Ao pensar em poltica contbil o contabilista precisa ter em mente os principais critrios de
ao dentro da seguinte ordem crescente:
a) Exigncias e orientaes de Pronunciamento contbil;
b) Definies de critrios de reconhecimento, conceitos de mensurao e princpios contbeis.
Quanto s polticas necessrio que a entidade selecione e aplique suas prticas contbeis de
maneira coerente em todos os casos semelhantes. No possvel fazer poltica contbil ora de uma
maneira ora de outra, preciso coerncia.
Sempre que a entidade por qualquer motivo tiver que mudar uma prtica contbil, esta somente
dever ser efetivamente realizada se tal fato for uma exigncia de algum Pronunciamento Contbil,
ou que resulte em informaes mais relevantes e confiveis e que possa assim melhor representar a
posio patrimonial, financeira, de desempenho e ainda dos fluxos de caixa da entidade.
Alguns cuidados no tocante a mudanas nas prticas contbeis so importantes, entre eles,
que o reflexo das mudanas precisa alcanar os perodos anteriores especialmente no quesito
comparabilidade, propiciando assim ao usurio tal faculdade. Tambm vale ressaltar que qualquer
mudana de poltica precisa ser divulgada em nota explicativa para fins de evidenciar a natureza da
alterao, contas afetadas pela mudana e demais itens relevantes.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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Sempre que possvel entidade deve fazer a correo de tais falhas de forma
retrospectivamente assim que tomar cincia de tais fatos, atravs da utilizao dos seguintes
procedimentos:
a) Reapresentar os valores comparativos para os exerccios anteriores apresentados em que
o erro ocorreu; ou
b) Se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, recalculando o saldo
inicial dos ativos, passivos e patrimnio lquido do perodo anterior mais antigo apresentado.
necessrio que a entidade faa a divulgao em notas explicativas dos erros de exerccios
anteriores no tocante aos seguintes quesitos:
a) Natureza do erro;
b) O valor da correo de cada conta, com a informao do antes e depois da correo;
c) Quando no for possvel determinar os valores a serem divulgados tal fato precisa ser
destacado em nota explicativa.
Assim que identificado o erro ser necessrio fazer o lanamento para acerto na conta de
Lucros e Prejuzos Acumulados.
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Estoques: os estoques precisam ser avaliados quando a sua desvalorizao a cada data de
publicao. Assim ser necessrio comparar cada um dos itens que compem os estoques para
avaliar se o seu valor contbil com o preo de venda menos os custos para completar e vender.
Percebendo-se que algum item est com o valor desvalorizado ser necessrio reduzi-lo at o valor
de venda menos os custos para completar e vender, valor este que dever ser reconhecido no
resultado. Existindo a impossibilidade de avaliar item a item permitido agrupar itens da mesma linha
que possuem utilizaes similares desde que sejam produzidos e vendidos na mesma rea
geogrfica. Por ocasio da publicao se ficar evidenciado que ouve uma valorizao nos estoques,
e em perodo anterior, tiver sido realizada a reduo por desvalorizao, deve-se ento reverter
desvalorizao.
Outros ativos: Se, e apenas se, o valor recupervel do ativo for menor que seu valor contbil,
a entidade deve reduzir o valor contbil do ativo para seu valor recupervel. Esta perda por
desvalorizao dever ser reconhecida imediatamente no resultado a cada divulgao.
A avaliao do valor recupervel do ativo quando no for possvel ser avaliada individualmente
a entidade deve faz-la atravs da unidade geradora de caixa, onde pode ser necessrio fazer a
mensurao utilizando-se da projeo de fluxos de caixa, at porque alguns ativos no so capazes
de gerar fluxos de caixa isoladamente.
Indicadores de desvalorizao
a) Reduo sensvel, alm do esperado, no valor de mercado do ativo;
b) O valor contbil do ativo lquido maior que o valor justo estimado;
c) Obsolescncia ou dano fsico de ativo;
d) Mudanas significativas que afetam o ativo;
e) Informaes internas (entidade) que espelhem desempenho econmico pior que o
esperado;
O valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o
valor justo menos despesas para vender (valor lquido de venda)
27
28
qualquer um destes valores exceder o valor contbil, o ativo no sofre desvalorizao e, portanto, no
necessrio estimar o outro valor.
O reconhecimento da perda por desvalorizao para uma unidade geradora de caixa deve ser
realizada apenas se o valor recupervel da unidade for menor que o valor contbil da unidade. A
ordem para alocar a reduo dos valores contbeis de diversos elementos pertencentes a uma
27
28
O valor lquido de venda deve ser considerado entre partes conhecedoras e interessadas.
O valor de uso o valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera obter de ativo.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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unidade geradora de caixa : gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) e em seguida
proporcional para os demais itens pertencentes unidade.
A unidade geradora de caixa no deve ter seus valores reduzidos inferiores ao seu valor lquido
de venda, seu valor em uso (quando for possvel determinar) e a zero. Lembrando que o gio sempre
est ligado a algum ativo, assim ele somente poder ser avaliado conjuntamente com outro ativo,
logo de uma unidade geradora de caixa.
O gio adquirido atravs da combinao de negcios deve ser alocado a unidade geradora de
caixa que melhor reflita o uso da sinergia daquele. Quando no for possvel relacionar o gio
adquirido a uma unidade especfica, deve ser avaliada a entidade como um todo ou at mesmo o
grupo da entidade.
A perda por desvalorizao reconhecida como gio advindo de expectativa de rentabilidade
futura no deve ser revertida, para os demais ativos possvel reverso em perodos
subseqentes.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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Unidade Geradora de Caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa que so em grande parte
independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou de grupos de ativos.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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Ativos, item 114, deixa claro que possvel reverter uma perda reconhecida anteriormente, exceto
gio por expectativa de rentabilidade futura, APENAS se tiver havido uma mudana nas estimativas
utilizadas para determinar o valor recupervel do ativo desde a ltima perda por desvalorizao que
foi reconhecida.
Se a reverso for realmente necessria dentro do parmetro anteriormente citado, o
lanamento contbil ser realizado no resultado como ganho (Crdito) e na conta redutora do bem
como aumento do valor (Dbito), como uma espcie de estorno do todo ou de uma parte do
lanamento realizado em perodo anterior, assim tambm por analogia possvel concluir que em se
tratando de bem reavaliado o valor da reverso dever ser realizada na conta que outrora suportou a
perda, via de regra a conta de reavaliao do patrimnio lquido.
15.000,00
Custo de venda
(1.000,00)
14.000,00
Perodos futuros
31
Valor presente
X1
7.500,00
6.696,43
X2
4.000,00
3.188,78
X3
2.700,00
1.921,80
X4
1.200,00
762,62
X5
900,00
510,68
Total
13.080,31
Aqui a entidade deve utilizar o laudo de maior valor que neste caso o valor de venda que
resultou em R$ 14.000,00, sendo assim contabilizado:
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo
20.000,00
14.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
30
O teste realizado revelou que a vida til do ativo ser de 5 anos, assim os fluxos de caixa sero projetados dentro deste
tempo.
31
Foi considerada uma taxa de juros de 12% a.a.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Para fins de divulgao a entidade faz avaliao do investimento a valor justo e o investimento
tem o valor justo de R$ 1.200.000,00.
Contabilizao:
ATIVO
D Investimentos Temporrios............................ 200.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
C Ajuste da Avaliao Patrimonial..................... 200.000,00
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Contabilizao:
ATIVO
CIRCULANTE
D Banco...........................................................1.200.000,00
C Investimentos Temporrios..........................1.200.000,00
Tendo em vista que o investimento foi resgatado entidade tambm deve reconhecer os
valores correspondentes a este investimento registrado na conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial
da seguinte maneira:
Contabilizao:
PATRIMNIO LQUIDO
D Ajuste da Avaliao Patrimonial..................... 200.000,00
DEMONSTRAO DO RESULTADO
C Outra Receita Operacional............................ 200.000,00.
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Dados da transao:
a) Venda de produtos (Mquina) pelo valor prefixado de R$ 20.000,00;
b) Prazo para recebimento de 18 meses;
c) Taxa de juros de 3% ao ms.
d) Data da transao: 20/11/X1.
Clculo na HP
FV = 20000
i=3
n = 18
PV = ?
Empresa vendedora:
Registro da venda
Data: 20/11/X1.
D/C
CONTA
VALOR
ATIVO CIRCULANTE
Duplicatas a Receber
ATIVO NO CIRCULANTE
R$ 14.444,44
32
Duplicatas a Receber
R$ 5.555,56
DRE
R$ 20.000,00
CONTA
VALOR
DRE
R$ 8.252,10
Duplicatas a Receber
AVP Receita Financeira Comercial a Apropriar
(R$ 5.959,85)
ATIVO NO CIRCULANTE
C
Duplicatas a Receber
AVP Receita Financeira Comercial a Apropriar
(R$ 2.292,25)
14.444,44
5.555,56
14.444,44
5.555,56
20.000,00
(R$ 5.959,85)
11.747,90
(R$ 5959,85)
32
So classificados no Circulante os valores a realizar at doze meses aps a data das demonstraes contbeis.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
40
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
R$ 11.747,90
ATIVO CIRCULANTE
R$ 8.484,58
Duplicatas a Receber
R$ 14.444,44
(R$ 5.959,85)
ATIVO NO CIRCULANTE
R$ 3.263,31
Contas a Receber
R$ 5.555,56
(R$ 2.292,25)
33
R$ 11.747,89
R$ 11.747,89
34
R$ 8.700,00
Lucro Bruto
R$ 3.047,89
Despesas/Receitas Operacionais
(-) Despesas com vendas
(-) Despesas administrativas
(-) Despesas tributrias
(-) Despesas Gerais
(-) Despesas com investimentos em outras sociedades
(+) Receitas com investimentos em outras sociedades
(+) Outras Receitas Operacionais
Resultado antes do resultado financeiro lquido
(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
Resultado antes dos tributos sobre o lucro
(-) Proviso para CSLL
(-) Proviso para IRPJ
Resultado lquido das operaes continuadas
(+) Venda do ativo no circulante
(-) Custo do ativo no circulante vendido
(+) Resultado do ajuste a valor justo
Resultado das operaes descontinuadas
(-) Proviso para CSLL - Operaes descontinuadas
(-) Proviso para IRPJ - Operaes descontinuadas
Resultado lquido das operaes descontinuadas
Resultado lquido do exerccio
33
R$ 3.047,89
O valor da venda foi registrado pelo valor lquido, ou seja: venda R$ 20.000,00 juros a apropriar de R$ 4.842,50 = R$
15.157,50.
34
O Valor do custo foi atribudo aleatoriamente para fins de ilustrar melhor o resultado.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
41
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
CONTA
VALOR
ATIVO CIRCULANTE
D
Duplicatas a Receber
AVP Receita Financeira Comercial a Apropriar
R$ 458,45
DRE
Receita Financeira Comercial
R$ 458,45
Empresa compradora:
Registro da compra
Data: 20/11/X1.
D/C
CONTA
VALOR
ATIVO NO CIRCULANTE
D
35
IMOBILIZADO
Mquinas e Equipamentos
C
R$ 11.747,90
PASSIVO CIRCULANTE
Financiamentos
R$ 14.444,44
PASSIVO NO CIRCULANTE
Financiamento
R$ 5.555,56
PASSIVO CIRCULANTE
Encargos Financeiros a Transcorrer
(R$ 5.959,85)
PASSIVO NO CIRCULANTE
Encargos Financeiros a Transcorrer
(R$ 2.292,25)
R$ 11.747,90
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE
36
IMOBILIZADO
PASSIVO
R$ 11.747,90
PASSIVO CIRCULANTE
R$ 8.484,59
Financiamentos
R$ 14.444,44
(R$ 5.959,85)
R$ 11.747,90
PASSIVO NO CIRCULANTE
R$ 3.263,31
R$ 11.747,90
Financiamento
R$ 5.555,56
35
(R$ 2.292,25)
Neste caso o Imobilizado foi registrado pelo valor lquido e a conta Financiamento foi ajustada a valor presente. Nada impede
que se ajuste o Imobilizado ao invs do Financiamento, porm da maneira como foi feito fica mais fcil o tratamento da
depreciao do Imobilizado na etapa posterior.
36
O Imobilizado foi registrado pelo valor lquido sem os juros.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
42
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
FORMA DE AVALIAO
Valor pago.
37
37
Quando no se conhece o preo de venda a vista possvel estimar com base no valor presente dos recebveis descontado
pela taxa de juros de mercado.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
43
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
FORMA DE AVALIAO
38
Custo amortizado.
Transao financeira.
Recebimento de emprstimos.
Valor justo.
39
40
Custo amortizado =
( + ) Valor do Reconhecimento Inicial.
( - ) Amortizao do valor principal.
(+ -) Amortizao cumulativa (diferena entre valor inicial e o valor no vencimento).
( - ) Provises para reduo a valor presente ou perdas.
Mtodo da Taxa Efetiva de Juros: utilizado para calcular o custo amortizado de ativos ou
passivos financeiros e de alocar os rendimentos de juros ou despesas com juros pelo regime de
competncia, onde a Taxa Efetiva de Juros determinada com base no valor contbil do ativo ou
passivo financeiro no reconhecimento inicial, ou seja: o custo amortizado do ativo (passivo) financeiro
o valor presente dos recebimentos (pagamentos) futuros de caixa, descontados pela taxa efetiva de
juros, ou ainda: a despesas (receita) com juros no perodo igual ao valor contbil do passivo (ativo)
financeiro no incio do exerccio, multiplicado pela taxa efetiva de juros para o perodo.
Todos os ajustes posteriores ao reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros sero
realizados atravs do resultado, como receita ou despesas do perodo.
Para ilustrar a determinao do custo amortizado de um emprstimo atravs da aplicao da
taxa efetiva de juros ser apresentado a seguir um exemplo:
Dados do contrato de emprstimo:
a) Valor da operao R$ 900,00;
b) Servio de intermediao bancria R$ 50,00;
c) Juros recebidos a cada ano no final do perodo R$ 40,00;
d) Prazo do contrato: 05 anos;
01
02
03
04
05
42
950,00
976,11
1.004,03
1.033,89
1.065,83
66,10
67,92
69,86
71,94
74,16
(40,00)
(40,00)
(40,00)
(40,00)
(40,00)
(1.100,00)
Valor
contbil
final do
perodo
Fluxo de
caixa
Juros
41
Valor
contbil
incio do
perodo
Perodos
976,11
1.004,03
1.033,89
1.065,83
1.100,00
0,00
Modelo e exemplo adaptados pelo autor a partir do Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade
para Pequenas e Mdias Empresas.
38
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
44
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
No final de cada perodo preciso que a entidade avalie o valor recupervel dos ativos e
passivos financeiros avaliados com base no custo ou custo amortizado, se havendo divergncias os
valores precisam ser reconhecidos imediatamente no resultado, lembrando que o valor, uma vez
reduzido, poder no perodo seguinte se aumentado, porm tendo como limite o valor contbil inicial.
Partindo do pressuposto que um ativo financeiro teve seu valor recupervel reduzido em um
perodo, porm no perodo seguinte o valor da perda no valor recupervel diminuiu, a entidade deve
reverter a perda reconhecida anteriormente de forma direta ou atravs de proviso, tendo, portanto
reflexo imediato no resultado.
As principais evidncias que um ativo financeiro sofreu reduo esto ligadas a dificuldade
financeiras do emissor ou devedor, quebra de contrato, inadimplncia, provvel falncia do credor,
reduo provvel nos fluxos de caixa estimados, sem contar com situaes gerais como: economia,
tecnologia entre outros.
Um ativo financeiro precisa ser baixado quando for liquidado, quando forem transferidos os
benefcios e riscos da propriedade, ou ainda quando embora a entidade ainda possua alguns riscos
ou benefcios, porm a mesma no tem mais o controle sobre o ativo. Lembrando que ativos e
passivos nunca podem ser compensados entre si para fins de baixa, devendo sim refletir no
resultado.
Um exemplo clssico de transferncia de riscos e benefcios futuros pode acontecer quando
uma entidade faz a transferncia de suas duplicatas ao banco, onde este assume o risco pelo
recebimento das referidas duplicas. Neste caso necessrio baixar imediatamente o valor
transferido, pois a entidade no possui mais expectativa de benefcios e nem tampouco de riscos
futuros. Porm se ainda existir a responsabilidade solidria da entidade em honrar os pagamentos de
possveis clientes inadimplentes preciso registrar o valor recebido do banco como emprstimo
garantido pelos recebveis.
Os passivos financeiros somente podero ser baixados ou desreconhecidos quando
efetivamente forem extintos.
PASSIVO
Circulante
Circulante
Bancos
Duplicatas a Receber
0,00
20.000,00
PASSIVO
Circulante
Circulante
Bancos
Duplicatas a Receber
18.000,00
0,00
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
45
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
PASSIVO
Circulante
Circulante
Bancos
0,00
Duplicatas a Receber
20.000,00
PASSIVO
Circulante
Circulante
Bancos
18.000,00
Duplicatas a Receber
20.000,00
Duplicatas Descontadas
20.000,00
Neste caso percebe-se que o banco na realidade efetuou um emprstimo, porm as duplicatas
serviro de garantia, porm se a duplicata descontada no for quitada o cliente ter que fazer o
pagamento ao banco.
Divulgao
Quanto aos instrumentos financeiros bsicos a entidade deve divulgar ativos e passivos
financeiros contabilizados, especialmente os ativos financeiros avaliados pelo valor justo com ajustes
ao resultado (demonstrar os critrios aplicados), avaliados pelo custo amortizado e instrumentos
patrimoniais avaliados pelo custo menos reduo ao valor recupervel; passivos financeiros avaliados
pelo custo amortizado e emprstimos avaliados pelo custo menos reduo ao valor recupervel.
Para contratos de longo prazo necessrio divulgar condies contratuais como: taxa de juros,
vencimento, garantias, e outros termos considerados relevantes formao de opinio por parte dos
usurios das informaes contbeis.
No tocante ao desreconhecimento a entidade precisa divulgar a natureza dos ativos, riscos,
valores contbeis e demais itens relevantes.
Precisam igualmente ser divulgada quebra de contratos, garantias do tipo penhora, alienao e
outras.
Quanto as receitas, despesas, ganhos e perdas preciso divulgar:
a) Receita, despesa, ganhos ou perdas, incluindo mudanas no valor justo, reconhecidos em:
ativos e passivos financeiros avaliados pelo valor justo por meio do resultado e avaliados pelo custo
amortizado;
b) Receita e despesa total de juros, usando o mtodo de juros efetivos para ativos e passivos
que no so avaliados pelo valor justo atravs do resultado.
c) Valor de qualquer perda por reduo no valor recupervel para cada classe de ativo
financeiro.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
46
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Arrendamento;
Mensurao subseqente
A entidade deve ao final de cada perodo avaliar os instrumentos financeiros pelo valor justo
com reflexo no resultado, exceto para: instrumentos patrimoniais que no so comercializados
publicamente e cujos valores justos no podem, de outra maneira, ser medidos de forma confivel, e
contratos ligados a tais instrumentos que, se exercidos, resultaro em entrega de tais instrumentos,
so avaliados pelo custo menos reduo ao valor recupervel.
Hedge:
43
tendo em vista que uma grande parcela das empresas de pequeno e mdio porte no
atuarem com hedge tal instrumento no ser abordado de forma especfica, sendo assim, o leitor,
dever consultar a Seo 12, item 12.5 onde encontrar as orientaes especficas para tal aplicao.
43
Em finanas hedge significa cobertura, assim hedge um instrumento que visa proteger operaes financeiras contra o risco
de grandes variaes de preo de determinado ativo. Quando se realiza um determinado investimento com o objetivo
especfico de reduzir ou eliminar o risco de outro investimento ou transao se est fazendo hedge. Percebe-se que na prtica
uma forma de proteger uma aplicao financeira. Os investidores mais conservados buscam no hedge uma segurana maior,
mesmo que sabendo que a rentabilidade ser menor.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
47
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
15 ESTOQUES
So considerados estoques os ativos que a entidade manter para venda no curso normal dos
negcios, no processo de produo para venda ou na forma de materiais ou suprimentos para serem
utilizados no processo de industrializao ou na prestao de servios.
No sero aqui tratados os estoques de produtos agrcolas e florestais, minerais e imveis.
Os estoque so avaliados (mensurados) pelo menor valor entre o CUSTO ou pelo VALOR
REALIZVEL LQUIDO, dos dois o menor.
44
O custo dos estoques formado por todos os custos de compra, transformao e outros
incorridos at o momento do produto ou mercadoria ser colocado no depsito ou no local onde ser
vendido, inclusive tributos no recuperveis, transporte, manuseio e outros necessrios como: mode-obra de transformao tanto a direta quanto a indireta.
Os custos indiretos fixos devem ser alocados com base na capacidade normal das instalaes
de produo. Em situaes consideradas anormais os custos precisam ser reconhecidos como
despesas no perodo em que sero incorridos. J os custos indiretos variveis devem ser alocados
com base no uso real das instalaes de produo.
Os custos indiretos de matrias-primas que no puderem ser alocados aos produtos de
maneira direta devero ser alocados de maneira racional e consciente.
Sempre que ficar evidenciado que a aquisio dos estoques est sendo realizada com custo
financeiro pela dilao do pagamento ser necessrio reconhecer estes valores como juros durante o
perodo de financiamento.
Tambm no sero tratados como custos dos estoques a quantidade anormal de mo-de-obra,
material ou outros desperdcios, estocagem aps o produto estar pronto, despesas administrativas e
despesas de venda.
O custo do servio, via de regra, formado pela mo-de-obra de pessoal direta ou
indiretamente envolvidas com o servio.
45
Ser necessrio adotar o mesmo critrio para itens de mesma natureza e uso similar, porm
para itens de natureza diferentes podem ser aplicados mtodos diferentes.
44
Resoluo CFC n. 1.170/2009, Item 09. O valor realizvel lquido a quantia lquida que uma entidade espera realizar com a
venda do estoque no curso normal dos negcios, neste caso do valor lquido j esto deduzidos os custos estimados para a
concluso do produto e tambm os gastos necessrios para a venda.
45
Resoluo CFC n. 1.170/2009, item 25.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
48
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Em relao aos estoques a entidade deve divulgar as prticas contbeis adotadas para avaliar
os estoques, descrevendo o mtodo de custo, o valor contbil total dos estoques e o detalhe de cada
grupo, os valores reconhecidos como despesa durante o perodo, perdas por reduo ao valor
recupervel ou revertidos para o resultado, estoques dados como garantias se for o caso.
Para avaliar se existe necessidade de realizar a reduo dos estoques ao valor realizvel
diversos so os indicadores, porm as principais evidncias, entre elas: variao dos preos e nos
custos diretos, materiais entre outros.
O custo de reposio dos materiais pode ser a melhor medida disponvel do seu valor
realizvel lquido.
46
47
48
Preo a vista
Produto x
Preo a prazo
20.000,00
22.000,00
Juros
2.000,00
Contabilizao:
D = Estoques (AC)...........................................R$ 20.000,00
D = Juros a Transcorrer (conta redutora PC)..R$ 2.000,00
C = Fornecedor (PC).......................................R$ 22.000,00
20.000,00
PASSIVO
20.000,00
CIRCULANTE
20.000,00
CIRCULANTE
20.000,00
Estoques
20.000,00
Fornecedores
22.000,00
Juros a Transcorrer
49
(2.000,00)
os custos de emprstimos so
atribuveis aos produtos adquiridos, portanto fazem parte do custo de tal produto. Lembrando que
este critrio no se aplica aos estoques que so manufaturados ou produzidos em larga escala e em
bases repetitivas.
46
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
49
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
50
em conjunto.
50
Trata-se do poder de participar nas decises da poltica financeira e operacional, mas que no chega ao ponto de controle ou
controle conjunto como os casos de joint venture. Quando o investidor detm de forma direta ou indiretamente 20% ou mais do
poder de voto presume-se que tenha influncia significativa.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
50
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
52
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
19 IMOBILIZADO
Imobilizados so ativos tangveis, corpreos, que a entidade mantm para uso na produo, ou
fornecimento de bens ou servios para aluguel a terceiros ou para fins administrativos e que espera
que sejam utilizados durante mais de um perodo. Tambm so considerados como imobilizados as
propriedades para investimento cujo valor no pode ser mensurado de maneira confivel sem custo
ou esforo excessivo pelo valor justo.
O reconhecimento de um imobilizado somente deve ser feito quando for provvel que algum
benefcio econmico futuro flua para entidade e tiver um custo ou valor que possa ser medido em
bases confiveis, ou seja: quando a entidade assume os RISCOS, BENEFCIOS e o CONTROLE do
imobilizado, com ou sem a transferncia de titularidade.
51
Os bens adquiridos com vida til inferior a um perodo contbil, geralmente um ano, no devem
ser ativados.
No caso de manuteno, ou reparos em imobilizado, como mquinas, importante lembrar que
tais gastos so considerados despesas do exerccio, porm a reposio de peas ou partes
defeituosas, quando relevantes podem ser consideradas como custo do imobilizado, porm vale
lembrar que a pea ou parte defeituoso precisa ser baixada para assim considerar a nova pea como
52
custo.
Contabilizao:
Preo a vista
Preo a prazo
200.000,00
280.000,00
Juros
80.000,00
53
ATIVO
200.000,00
PASSIVO
200.000,00
NO CIRCULANTE
200.000,00
NO CIRCULANTE
200.000,00
Contas a Pagar
280.000,00
Juros a Transcorrer
(80.000,00)
IMOBILIZADO
Mquinas e Equipamentos
51
200.000,00
O CFC ainda no se manifestou sobre a possibilidade de reconhecer como Imobilizado os bens corpreos que esto de
posse da entidade, sobre os quais ela possui os risco, benficos e o controle, porm atendendo princpio da essncia sobre a
forma seria possvel reconhecer tais bens no ativo no circulante, imobilizado, com uma conta redutora no mesmo imobilizado
ou como passivo.
52
Base legal: Resoluo CFC n. 1.177/2009, itens 67/72.
53
Neste caso foi aplicado o Ajuste a Valor Presente, CPC 12. Aqui preciso atentar para ver se no se trata de ativo
qualificvel, previsto no CPC 20.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
53
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
54
Quando um imobilizado exigir uma inspeo regular para continuar funcionando, o valor deste
procedimento ser reconhecido diretamente no valor contbil do item inspecionado, porm o valor do
custo de inspeo anterior ser baixado. O simples reparo e manuteno so considerados como
despesas do exerccio. (Resoluo n. 1.177/2009, item 12)
A mensurao aps o reconhecimento inicial deve ser realizada pelo custo menos a
depreciao acumulada e possveis perdas por reduo ao valor recupervel.
A depreciao do imobilizado se inicia quando o ativo est em condies de uso e termina
quando ele baixado, lembrando que o fato de o ativo no estar em uso ou ocioso no paralisa a
depreciao.
Quando for determinada a vida til do ativo preciso considerar todos os itens a seguir:
a) Uso esperado do ativo;
b) Desgaste e quebra fsica esperada do ativo, aqui sendo necessrio levar em conta nmeros
de turnos em que o mesmo for utilizado, manuteno, reparo e cuidados especficos;
c) Obsolescncia tcnica ou comercial advinda de progresso tecnolgico ou demanda de
mercado;
d) Limites legais ou semelhantes no uso do ativo, como trmino de contrato de arrendamento
mercantil ou outros.
O mtodo da depreciao deve espelhar o padro pelo qual se espera consumir os benefcios
econmicos futuros do ativo, entre os principais mtodos esto: linha reta, saldos decrescentes,
baseado no uso e unidades produzidas.
55
56
A cada divulgao a entidade deve aplicar a Reduo Valor Recupervel de Ativos, ou seja,
deve aplicar o teste de Impairment.
Trata-se de uma avaliao que dever ser realizada por profissional qualificado com
57
15.000,00
Custo de venda
(1.000,00)
14.000,00
54
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
54
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Perodos futuros
59
Valor presente
X1
7.500,00
6.696,43
X2
4.000,00
3.188,78
X3
2.700,00
1.921,80
X4
1.200,00
762,62
X5
900,00
510,68
Total
13.080,31
Aqui a entidade deve utilizar o laudo de maior valor que neste caso o valor de venda que
resultou em R$ 14.000,00, sendo assim contabilizado:
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo
20.000,00
14.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
60
Na adoo inicial do CPC 27 a entidade pode identificar bens ou conjunto de bens de valores
relevantes ainda em operao, mas que possuem seus valores contbeis substancialmente inferiores
ou superiores ao seu valor justo, sendo neste caso possvel fazer os ajustes nos saldos iniciais. O
valor justo o mais recomendado para ser utilizado como novo valor. Esta adoo no resulta em
mudana de prtica contbil, nem to pouco se trata de uma reavaliao.
O lanamento contbil ser a Dbito na conta do item ao qual foi atribudo novo valor e a
crdito na Conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial, sendo necessrio reconhecer os tributos
diferidos quando a legislao tributria assim determinar.
Mquinas e Equipamentos
80.000,00
(80.000,00)
Valor Justo
Lquido
Depreciao
IMOBILIZADO
Valor Contbil
0,00
50.000,00
O teste realizado revelou que a vida til do ativo ser de 5 anos, assim os fluxos de caixa sero projetados dentro deste
tempo.
Foi considerada uma taxa de juros de 12% a.a.
60
O Custo Atribudo somente poder ser aplicado ao Imobilizado e as Propriedades para Investimento, sendo vedado para as
demais contas.
59
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
55
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Na medida em que o bem com o novo valor for sendo depreciado, amortizado ou baixado em
contrapartida do resultado, os respectivos valores precisam ser simultaneamente transferidos da
conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial para conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, conforme
demonstrado a seguir:
D = Ajuste de Avaliao Patrimonial ...... R$ 1.000,00
C = Lucros ou Prejuzos Acumulados .... R$ 1.000,00
O procedimento de adoo do custo atribudo somente possvel de ser aplicado na adoo
inicial, sendo vedado a utilizao posterior. Com esta adoo a vida til do bem ter que ser
novamente definida e conseqentemente a nova taxa de depreciao.
O laudo de avaliao do custo atribudo poder ser feito por profissional interno ou externo
porm vrios critrios tero que ser contemplados e esclarecidos, conforme ICPC 10, item 33.
Divulgao:
Para os ativos do imobilizado a entidade deve divulgar para cada classe de ativo as bases de
mensurao utilizadas para determinar o valor contbil, mtodos de depreciao, as vidas teis e as
taxa de depreciao, o valor contbil bruto e a depreciao acumulada no incio e no final do perodo,
conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de divulgao, demonstrando
separadamente: adies, baixas, aquisies atravs de combinao de negcios, perdas por reduo
ao valor recupervel e reverses, depreciaes e demais alteraes existentes.
Tambm necessrio divulgar os valores contbeis dos ativos imobilizados para os quais a
entidade tenha titularidade restrita ou que foram dados em garantia para passivos e os valores dos
compromissos contratuais para aquisio de ativo imobilizado.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
56
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
20 ATIVO INTANGVEL
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica, o qual se
identificado quando for separvel, ou seja, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo
ou passivo; ou quando for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros
direitos e obrigaes.
So exemplos de bens intangveis:
a) Marcas e patentes;
b) Direitos autorais;
c) Softwares;
d) Gastos com desenvolvimento.
61
61
Para as PME no existe a possibilidade de ativao dos gastos com desenvolvimento de produtos. Estes gastos precisam
ser tratados como despesas.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
57
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
A amortizao do intangvel inicia-se assim que ele estiver disponvel para utilizao.
62
A baixa do ativo intangvel deve ser realizada por ocasio da alienao ou quando no existir
expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso ou alienao.
A entidade deve divulgar para classe de ativo intangvel:
a) Vida til ou as taxas de amortizao;
b) o mtodo de amortizao;
c) o valor contbil bruto e qualquer amortizao acumulada no incio e no final do perodo de
divulgao;
d) demonstrao do resultado na qual a amortizao foi includa.
e) conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de divulgao demonstrando
separadamente as adies, baixas, aquisies por combinao de negcios, amortizao, perdas por
reduo ao valor recupervel e outras alteraes;
f)
j)
As entidades que possuem pesquisa para novos produtos devem tratar os gastos relativos a
estes quesitos como despesas no resultado do exerccio, pois o simples fato de pesquisar um
determinado fato no garante que benefcios econmicos futuros sejam gerados.
Segundo o Pronunciamento tcnico PME os gastos com desenvolvimento de produtos so
considerados como despesas assim que incorridos, j para as demais sociedades quando atendidas
determinadas condies o desenvolvimento interno de projetos dever ser reconhecido como
63
a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que seja disponibilizado para
uso ou venda;
b) sua inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
c) sua capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
d) a forma como o ativo intangvel dever gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros
aspectos, a entidade dever demonstrar a existncia de um mercado para produtos do ativo
intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este destine ao uso interno, a sua utilidade;
e) a disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para
concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
f)
64
O valor residual, a vida til e o mtodo de amortizao necessitam ser revistos APENAS quando existir uma indicao
relevante de alterao. Para as entidades sujeitas ao CPC completo precisam fazer reviso anualmente, conforme CPC 04.
63
Resoluo CFC n. 1.139/2008, item 56.
64
Resoluo CFC n. 1.139/2008, itens 62 e 66.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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65
A cada divulgao a entidade deve aplicar a Reduo Valor Recupervel de Ativos, ou seja,
deve aplicar o teste de Impairment. Segundo CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, o
Impairment deve ser realizado nos intangveis com vida til indefinida, (CPC 01, Itens 107 a 110)
como o PME afirma que OS INTANGVEIS da Empresas de Pequeno e Mdio Porte necessariamente
DEVEM POSSUIR VIDA TIL FINITA, por conseqncia, NO HAVERIA NECESSIDADE DO
IMPAIRMENT. Porm, mesmo com esta aparente contradio EST MANTIDA A NECESSIDADE
DO TESTE DE RECUPERABILIDADE dos intangveis s empresas que adotarem o PME, conforme
CPC 04 item 111.
Trata-se de uma avaliao que dever ser realizada profissional qualificado com conhecimento
tcnico para tal, tanto profissionais internos quanto externos. O PME apresenta uma lista de eventos
que indicam a existncia de perda por desvalorizao, para assim facilitar o clculo.
66
15.000,00
Custo de venda
(1.000,00)
14.000,00
Perodos futuros
68
Valor presente
X1
7.500,00
6.696,43
X2
4.000,00
3.188,78
X3
2.700,00
1.921,80
X4
1.200,00
762,62
X5
900,00
510,68
Total
13.080,31
Aqui a entidade deve utilizar o laudo de maior valor que neste caso o valor de venda que
resultou em R$ 14.000,00, sendo assim contabilizado:
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo
20.000,00
14.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
65
O teste de Impairment est previsto no CPC e tambm na Lei n. 6.404/76, pargrafo 3. art. 183.
ICPC 10/2009, item 13.
O teste realizado revelou que a vida til do ativo ser de 5 anos, assim os fluxos de caixa sero projetados dentro deste
tempo.
68
Foi considerada uma taxa de juros de 12% a.a.
66
67
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
59
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
69
70
registrado no Ativo Intangvel no Balano Consolidado. Nos balanos individuais dos investidores
tratado como INVESTIMENTO SOCIETRIO e faz parte do grupo INVESTIMENTOS do ativo
circulante.
Ainda para fins meramente de compreenso ser demonstrado um exemplo prtico de goodwill
e gio adquirido, conforme a seguir:
R$ 20.000,00
R$ 12.000,00
R$ 8.000,00
Desta maneira evidencia-se que o intangvel (Goodwill) adquirido possui uma parte que o
gio.
Aps o reconhecimento inicial a entidade deve mensurar o gio por expectativa de
rentabilidade futura adquirido em combinao de negcios pelo custo menos AMORTIZAO
69
O controle o poder de governar as polticas operacionais e financeiras de entidade ou negcio de forma a obter benefcios
de suas atividades.
70
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo. Manual de Contabilidade
Societria: aplicvel a todas as sociedades. So Paulo: Atlas, 2010, p. 266.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
60
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
71
Sempre que
a entidade no tiver condies tcnicas de estimar a vida til do gio adquirido presume-se que seja
de dez anos.
A entidade deve divulgar na combinao de negcios os nomes e descrio das entidades ou
negcios combinados, data de aquisio, percentual de ttulos patrimoniais adquiridos com direito a
voto, custo da combinao de negcios e descrio dos componentes deste custo, valores
reconhecidos como ativos, passivos e passivos contingentes da entidade adquirida, incluindo o gio
por expectativa de rentabilidade futura, quaisquer excessos reconhecidos no resultado, e ainda
demonstrar de forma segregada as mudanas provenientes de novas combinaes de negcios,
perdas por reduo ao valor recupervel, alienaes de negcios anteriormente adquiridos e outras
mudanas.
71
Nas demais sociedades o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) no e amortizado sendo somente baixado
por Impairment.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
61
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22 ARRENDAMENTO MERCANTIL
O arrendamento mercantil classificado sob duas categorias: financeiro e operacional.
Arrendamento mercantil financeiro aquele onde se transferem substancialmente todos os
riscos e benefcios inerentes propriedade. J o arrendamento mercantil operacional aquele onde
no se transferem substancialmente todos os ricos e benefcios inerentes propriedade.
A anlise para determinar o tipo de arrendamento mercantil, financeiro ou operacional, deve ser
realizada atravs da essncia da transao e no da forma do contrato.
As principais caractersticas do arrendamento mercantil financeiro so:
a) Transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no final do prazo do arrendamento;
b)
Tem opo de compra do ativo a um preo bem inferior ao valor justo e existe a razovel
pagamentos mnimos
atribuveis transao.
Na mensurao subseqente o arrendatrio deve segregar os pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto utilizando o mtodo
da taxa efetiva de juros. O arrendatrio deve contabilizar os pagamentos de juros como despesa nos
perodos em que so incorridos.
O arrendatrio deve depreciar o ativo objeto de arrendamento mercantil financeiro levando em
conta sua natureza, por exemplo, se for imobilizado pela legislao aplicvel a este. Agora se no
existir razovel certeza de que o arrendatrio ao final do arrendamento obter a propriedade a
depreciao dever ser realizada pelo tempo do contrato ou a vida til do bem, dos dois o menor.
72
Deve ser calculado por meio da utilizao da taxa de juros implcita do arrendamento mercantil, quando esta taxa no puder
ser determinada, a taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio deve ser utilizada, ou seja: ser utilizada a taxa
de juros de uma operao semelhante.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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Mquina x
50.000,00
45.000,00
60.000,00
Juros
Contbil
Valor
mnimos
Pag.
Justo
Descrio do bem
Valor
Exemplo de contabilizao:
15.000,00
Obs.: Tendo em vista que o valor justo foi de R$ 50.000,00 e o pagamento mnimo foi de R$
45.000,00, deve-se considerar o menor valor, assim admitindo a o maior Ajuste de Valor Presente.
D = Mquinas e Equipamentos (Ativo, Imobilizado)..... R$ 45.000,00
D = Juros a Transcorrer (conta redutora do Passivo)....R$ 15.000,00
C = Financiamentos (Passivo)...................................... R$ 60.000,00
45.000,00
PASSIVO
45.000,00
NO CIRCULANTE
45.000,00
NO CIRCULANTE
45.000,00
Contas a Pagar
60.000,00
IMOBILIZADO
Mquinas e Equipamentos
45.000,00
Juros a Transcorrer
(15.000,00)
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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74
73
transao so includos no valor do recebvel e assim acabam por reduzir o valor da receita
reconhecida durante o prazo do arrendamento.
O reconhecimento subseqente da receita financeira deve se realizada em padro que reflita a
taxa de retorno peridica constante sobre o investimento lquido. J os pagamentos do arrendamento
propriamente dito, excludos os custos de servios, so aplicados ao investimento bruto no
arrendamento para reduzir o principal quanto as receitas financeiras no apropriadas.
A divulgao por parte do arrendador para os casos de arrendamento mercantil financeiro
sero:
a) Conciliao entre o investimento bruto no arrendamento mercantil no final do perodo e o
valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil recebveis no final do perodo.
Tambm ser necessrio divulgar o investimento bruto no arrendamento mercantil e o valor presente
dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil recebveis no final do perodo para os perodos
de at um ano, mais de um e at trs, mais de trs e at cinco e mais de cinco anos.
b) A receita financeira que no foi apropriada;
c) Valores residuais no garantidos que resultem em benefcio do arrendador;
d) Proviso acumulada para recebveis incobrveis dos pagamentos mnimos;
e) Pagamentos contingentes reconhecidos como receita;
f)
de restries.
73
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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Valor Justo
Preo de venda
Reconhecimento
Lucro 10.000,00
20.000,00
0,00
30.000,00
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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75
o valor que a entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao ao final da data das demonstraes contbeis ou
para transferi-la, nesse momento, para um terceiro.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
67
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d) Reembolso esperado, descrevendo o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido
em razo desse reembolso.
A divulgao de passivos contingentes deve ser feita para cada classe de passivo contingente
na data das demonstraes contbeis, demonstrando a natureza e, quando praticvel:
a) Estimativa do seu efeito financeiro;
b) Incertezas com relao ao valor, ou momento de ocorrncia de qualquer sada;
c) Possibilidade de reembolso.
Os ativos contingentes quando a sua entrada de benefcios econmicos for provvel, mas no
praticamente certa, ser necessrio divulgar uma descrio da natureza dos ativos contingentes no
final do perodo de divulgao.
Quando alguma ou todas as informaes exigidas para divulgao no forem possveis no
ser necessrio divulgar as informaes, porm deve divulgar o fato e ainda as razes que impediram
a divulgao.
ATIVO CONTINGENTE
Reconhecer
Divulgar
SIM
SIM
NO
SIM
NO
NO
PASSIVO CONTINGENTE
SIM
SIM
NO
SIM
NO
NO
PROVISO
SIM
SIM
SIM
SIM
NO
NO
SIM
NO
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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26 RECEITAS
Receita a realizao da atividade atravs de uma ou mais das seguintes transaes: venda
de produtos ou mercadorias, prestao de servios, construes empreitadas, juros, royalties,
dividendos e outras receitas como locao, arrendamento mercantil, mudanas no valor justo entre
outros.
A mensurao da receita se d pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber.
Lembrando que devem ser excludos do resultado todos os valores que pertencem a terceiros e que
foram coletados pela entidade especialmente os tributos sobre vendas ou servios.
Lembrando que o reconhecimento de receitas realizadas com recebimento parcelado, ou a
prazo ser necessrio segregar o valor principal dos juros, onde os juros devem ser tratados como
receitas de juros.
A simples troca de um produto, mercadoria ou servio por outro de mesma natureza e valor
similar e a troca tambm de mesma natureza e sem valor comercial no deve ser reconhecida como
receita.
O reconhecimento da receita de produtos e mercadorias somente poder acontecer quando
todas as condies a seguir forem contempladas:
a) Transferncia para o comprador dos riscos e benefcios mais significativos do produto;
b) No exista mais por parte da entidade vendedora a gesto dos produtos;
c) O valor da transao possvel de ser mensurado de maneira confivel;
d) provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a
entidade;
e) Os custos incorridos ou a incorrer com relao transao podem ser mensurados de
forma confivel.
A receita de prestao de servios somente poder ser reconhecida quando todas as
condies a seguir forem atendidas:
a) O valor da receita pode ser mensurado de maneira confivel;
b) provvel que benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a entidade;
c) O estgio de execuo da transao ao final do perodo de referncia pode ser mensurado
de forma confivel;
d) Os custos incorridos ligados a transao podem ser mensurados de maneira confivel.
A mensurao do contrato de construo deve ser realizada a medida que a construo for
sendo realizada, assim o reconhecimento se d dentro do estgio de execuo da obra. Isto significa
dizer que nem sempre o recebimento de valores reflete o trabalho executado.
Sempre que a entidade se deparar diante de uma situao de impossibilidade de receber
algum valor j reconhecido dever imediatamente reconhecer tal fato como despesa.
Os juros so reconhecidos pela entidade usando o mtodo da taxa efetiva de juros.
Os royalties so reconhecidos pelo regime de competncia de acordo com a substncia do
acordo comercial.
Os dividendos so reconhecidos quando o direito do acionista ou scio estiver estabelecido.
A divulgao em relao s receitas deve seguir os seguintes critrios:
a) As polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receitas, no caso de construes
ser necessrio determinar o estgio de execuo dos servios, mtodo aplicado e informaes de
valores de contratos.
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No Balano Patrimonial
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Clientes
24.000,00
(4.000,00)
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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27 SUBVENO GOVERNAMENTAL
Trata-se de uma assistncia realizada por algum rgo governamental atravs da transferncia
de recursos para a entidade. A entidade em troca obriga-se a determinadas condies geralmente
previamente estabelecidas.
Para reconhecer uma subveno necessrio que se tenha razoavelmente condies de
quantificar em dinheiro o valor da transao. As subvenes recebidas e que no exigem condies
de desempenho futuro sobre a entidade recebedora devem ser reconhecidas como receitas, desde
que os valores sejam lquidos e certos. As subvenes que impem condies de desempenho futuro
precisam ser reconhecidas como receitas apenas quando as condies exigidas forem atendidas. As
subvenes recebidas antes de atendidos os critrios anteriormente descritos devem ser
reconhecidas como passivo.
A entidade ir avaliar as subvenes pelo valor justo do ativo recebido ou recebvel.
A entidade deve divulgar as seguintes informaes:
a) Natureza e os valores das subvenes recebidas;
b) Situaes no atendidas ou contingncias relacionadas s subvenes no reconhecidas
no resultado;
c) Relacionar todas as formas de assistncia governamental que a entidade tenha
diretamente se beneficiada.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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28 CUSTOS DE EMPRSTIMOS
Os custos dos emprstimos so os juros
76
e outros custos
77
76
77
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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FORMA DE LIQUIDAO
Dinheiro ou outros ativos (b)
D = Despesa (DRE) ou Ativo
C = Passivo
Instrumento patrimonial ou
dinheiro (c)
D = Despesa (DRE) ou
Ativo
C = PL ou Passivo
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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30 BENEFCIOS A EMPREGADOS
So considerados benefcios a empregados todas as formas de remunerao oferecidas pela
entidade aos seus empregados, diretores e administradores em troca de servios prestados, exceto
para transaes de remuneraes baseada em aes e pagamento baseado em aes.
Os benefcios a empregados podem ser classificados em quatro tipos:
78
a) Os de curto prazo , ou seja, os devidos dentro do prazo de doze meses aps o final do
perodo em que os empregados prestam servios;
b) Ps-emprego, ou seja, os que so pagos aps o trmino do perodo de emprego;
c) Os de longo prazo, que so aqueles que no esto ligados a benefcios de desligamento e
ps-emprego, e tambm no so totalmente devidos dentro do perodo de doze meses aps o final
do perodo em que os empregados prestam os servios, e,
d) Os de desligamento.
O reconhecimento do custo de todos os benefcios a empregados para os direitos que tenham
sido adquiridos pelos seus empregados como resultado de servios prestados para a entidade
durante o perodo de divulgao, ou seja, para o qual as demonstraes se referem, sendo como:
a) Passivo, aps a deduo dos valores pagos diretamente aos empregados ou como
contribuio para fundo de benefcio aos empregados. Quando o valor pago exceder a obrigao
proveniente do servio antes da data do balano, o valor excedente deve ser tratado como ativo;
b) Despesa, a no ser que exista orientao expresso para ser tratada de forma especfica.
78
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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e) Reconhecer ativos e passivos fiscais diferidos , reconhecendo-os pelo valor que inclua o
efeito de possveis conseqncias da reviso pelas autoridades fiscais;
f)
Reconhecer uma conta redutora dos ativos fiscais diferidos de forma que o valor lquido
seja igual o maior valor se seja mais provvel do que no de ser realizado, com base nos lucros
tributveis correntes e futuros;
g) Alocar o tributo corrente e diferido para os respectivos componentes do resultado, dos
resultados abrangentes e do patrimnio lquido;
h) Divulgar as informaes exigidas.
O reconhecimento de um passivo ou ativo fiscal corrente se d pelo valor que se espera pagar
ou recuperar de conformidade com a legislao.
O reconhecimento do tributo diferido, tanto ativo quanto passivo, se d dentro dos seguintes
critrios:
a) Diferenas temporrias para o qual se espera que exista um aumento ou uma diminuio
nos lucros tributveis no futuro;
b) Ativo fiscal diferido para os crditos fiscais e prejuzos fiscais no utilizados e transportados
para uma data futura.
Quanto as provises a entidade deve reconhecer uma proviso de reduo dos ativos fiscais
diferidos de maneira que o valor contbil lquido iguale o maior valor que seja provvel do que no de
ser recuperado, com base no lucro tributvel corrente ou futuro. Desta maneira necessrio que
ocorra a reviso do valor contbil lquido de ativo fiscal e cada balano para refletir a expectativa atual
dos lucros tributveis futuros.
As compensaes de ativos e passivos fiscais correntes ou diferidos somente podero ser
realizadas quando tiver previso legal, assim determinado pela legislao fiscal.
A divulgao quanto aos tributos sobre o lucro deve ser realizada observando os seguintes
critrios:
a) Divulgar de maneira segregada os componentes principais da despesa tributria, ou seja:
despesa tributria corrente, ajustes do perodo referente a perodos anteriores, valor do tributo
diferido com origem e reverso de diferenas, valor referente a despesa de tributo diferido com
relao as mudanas de alquotas ou novos tributos, alteraes decorrentes de reviso por
autoridade fiscal, ajuste despesa diferida em funo de alterao de tributao, mudanas na
proviso para realizao de tributos diferidos, efeitos causados por mudanas nas polticas e erros
contbeis.
79
Tributos diferidos ativos ou passivos devem sempre ser classificados como no circulantes. (CPC PME, item 4,2 o).
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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33 EVENTO SUBSEQUENTE
Evento subseqente ao perodo contbil qualquer fato favorvel ou no que ocorra entre a
data do balano e a data da publicao ou autenticao do livro dirio no rgo competente para fins
de dar publicidade as demonstraes contbeis.
Alguns itens que possam surgir aps o fechamento do perodo exigem que sejam realizados
ajustes nas demonstraes j encerradas, os principais so:
a) Por determinao judicial que demonstre que a entidade j possua uma obrigao na data
do encerramento das demonstraes contbeis e que no estava assim reconhecida;
b) Quando a entidade mesmo aps o encerramento do perodo obtenha uma informao que
indique que um ativo est desvalorizado ao final daquele perodo, ou que o montante da
perda por desvalorizao reconhecida anteriormente precisa ser ajustada;
c) A determinao do custo de ativos comprados ou de valores de ativos recebidos pelos ativos
vendidos antes do final daquele perodo;
d) A determinao do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a
ttulos, se a entidade tiver, ao final daquele perodo, obrigao presente ou obrigao no
formalizada de fazer pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data;
e) Descoberta de fraude ou erros que apresentem que as demonstraes contbeis estavam
incorretas.
Para os eventos a seguir descritos a entidade apenas dever fazer a divulgao em notas
explicativas, demonstrando a natureza do evento e a estimativa do seu efeito financeiro ou se esta
estimativa no puder ser realizada preciso expressamente declarar tal situao:
a) Combinao de negcios ou alienao de controlada importante;
b) Plano para descontinuidade de uma operao;
c) Aquisies ou alienaes de ativos importantes ou casos semelhantes;
d) Destruio por incndio de instalao de produo importante;
e) Anncio de incio de implantao de reestruturao importante;
f)
g) Alteraes extraordinariamente grandes nos preos dos ativos ou nas taxa de cmbio;
h) Alteraes nas alquotas de tributos ou na legislao fiscal;
i)
j)
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35 ATIVIDADES ESPECIALIZADAS
No tocante a contabilidade para pequenas e mdias empresas as atividades especializadas
dividem-se em trs partes:
a) Agricultura: neste caso a entidade precisa determinar sua prtica contbil para cada classe
de seus ativos biolgicos, devendo utilizar o mtodo do valor justo no reconhecimento
inicial, produo agrcola colhida proveniente de ativos biolgicos utilizar o valor justo
menos a despesa de venda no momento da colheita, para os quais o valor justo
prontamente determinvel sem custo ou esforo excessivo. O mtodo do custo para os
outros ativos biolgicos. O reconhecimento de um ativo biolgico ou um produto agrcola
quando, e apenas quando: a entidade controlar o ativo como resultado de eventos
passados, for provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo fluiro
para a entidade e o valor justo ou custo do ativo puder ser mensurado de maneira confivel
sem custo ou esforo excessivo.
b) Atividades de extrao: neste caso a entidade deve contabilizar os gastos na aquisio ou
no desenvolvimento de ativos tangveis e intangveis para uso em atividades de extrao do
aplicado para Ativo Imobilizado e Intangvel. Se a entidade tiver obrigao de recuperar a
rea utilizada deve contabilizar tais obrigaes e custos de acordo com o aplicado para
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
c) Acordos de concesso de servios: quando o governo ou outro rgo pblico contrata
uma entidade operadora privada para desenvolver uma atividade. Aqui a entidade deve
reconhecer um ativo financeiro quando tiver o direito contratual incondicional de receber e
deve mensurar tais itens pelo valor justo. Os ativos intangveis devem ser reconhecidos
assim que for recebendo um direito de cobrar pelo servio.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
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Existem algumas prticas contbeis que eram adotadas em perodos anteriores que no
devem ser alteradas retrospectivamente, entre elas: baixa de ativos e passivos financeiros,
operaes com hedge, estimativas contbeis, operaes descontinuadas, mensurao da
participao dos no controladores.
g) Das situaes a seguir a entidade pode usar uma ou mais isenes na elaborao de suas
primeiras demonstraes contbeis: combinao de negcios efetivas antes da data de
transio. Transaes de pagamentos baseado em aes ou para passivos provenientes
de transaes de pagamento baseado em aes que foram liquidadas antes da data de
transio. Custo atribudo possvel mensurar o ativo imobilizado e propriedade para
investimento na data de transio pelo seu valor justo e utilizar esse valor justo como seu
custo atribudo nessa data. Reavaliao como custo atribudo onde a entidade pode
utilizar o valor da reavaliao j realizada como o custo atribudo, desde que previsto na
legislao. Variaes de converso cumulativas a entidade pode optar em considerar
todas as variaes de converso cumulativas de todas as operaes no exterior como
sendo zero. Demonstraes contbeis separadas a entidade est obrigada a contabilizar
todos os investimentos em controladas, coligadas e controladas em conjunto, pelo custo
menos a desvalorizao ou pelo valor justo atravs do resultado. Porm se na adoo pela
primeira vez um investimento for mensurado pelo custo, a entidade deve utilizar um dos
seguintes mtodos nas demonstraes contbeis separadas de abertura o custo ou o custo
atribudo. Instrumentos Financeiros na adoo inicial no necessrio separar um
instrumento financeiro composto (passivo e patrimnio lquido) na adoo inicial desde que
o componente do passivo no esteja em aberto na data da transio. Tributos diferidos
sobre o lucro no necessrio reconhecer na data de transio ativos e passivos fiscais
diferidos relacionados com as diferenas entre as bases fiscais e os valores contbeis de
quaisquer ativos ou passivos onde envolva custo ou esforo excessivo. Acordos de
concesso de servios no ser necessrio aplicar na adoo inicial o tratamento previsto
no PME que iniciaram antes da data de transio. Atividades de extrao se a entidade
usa o custo total como mtodo antes da adoo inicial pode optar por mensurar os ativos
de petrleo e gs pela prtica utilizada antes da transio. Contratos que contm
arrendamento mercantil para os contratos que existem na data de transio podem ser
considerados os fatos existentes nesta data e no sendo necessrio recorrer a data em que
se iniciou tal fato. Passivos por desativao includos no custo do ativo imobilizado a
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
81
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
entidade pode avaliar na adoo inicial a mensurao pelo custo do ativo imobilizado na
data da transio ao invs da data em que a obrigao se originou.
h) Quando se tornar impraticvel fornecer quaisquer divulgaes exigidas pelo PME a
elaborao das primeiras demonstraes contbeis, na adoo inicial, tal impossibilidade
deve ser divulgada.
i)
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82
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Imobilizado.
Investimentos relevantes em coligadas e controladas,
inclusive Joint Ventures.
Investimentos no relevantes em coligadas,
controladas e Joint Ventures.
Outros investimentos societrios.
Outros investimentos.
Intangvel.
Obrigaes, encargos e riscos.
Imposto de Renda e Dividendos obrigatrios.
Emprstimos e financiamentos.
Patrimnio Lquido.
Subvenes.
gio.
Arrendamento Mercantil Financeiro.
Provises.
Receitas a vista.
Receitas a prazo.
CRITRIOS
Valor do ttulo menos perdas estimadas para reduzilos ao valor provvel de realizao.
Valor justo ou custo amortizado.
Custo de aquisio ou fabricao, reduzido por
estimativa de perdas paras ajuste ao preo de
mercado, quando este for menor. Produtos agrcolas
e em certas commodities, ao valor justo.
Custo de aquisio deduzido da depreciao. Fazer
anlise de recuperabilidade. Ativos biolgicos, ao
valor justo.
Equivalncia patrimonial.
Valor justo.
Valor justo ou custo amortizado.
Custo menos estimativas para reconhecimento de
perdas permanentes. Se propriedade para
investimento pelo valor justo.
Custo de aquisio deduzido do saldo da respectiva
conta de amortizao, ajustado ao valor recupervel
se este for menor.
Pelos valores conhecidos ou calculveis para as
obrigaes.
Pelos valores conhecidos ou calculveis.
Pelos valores atualizados at a data do balano e
ajustados por encargos e juros. (Custo amortizado).
Valor residual.
Valor justo.
Custo menos amortizao acumulada
Valor justo ou valor presente dos pagamentos
mnimos.
Melhor estimativa.
Valor justo da contraprestao recebida ou a
receber.
Valor presente dos fluxos de caixa futuros com
segregao dos juros
Modelo adaptado pelo autor a partir IUDCIBUS, Srgio de e outros. Manual de Contabilidade
Societria: aplicvel a todas as sociedades. So Paulo: Atlas, 2010, p. 3.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
83
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
QUANDO SE APLICA
MTODO
FINALIDADE
REVERSO
ADOO INICIAL
REGISTRO CONTBIL
BASE LEGAL
OBS
AVP
Impairment
Todos
os
ativos,
especialmente:
estoque,
Imobilizado e o Intangvel.
Periodicamente, pelo menos no
final
de
cada
exerccio.
(anualmente)
Nos estoques: preo de venda
menos despesas de vendas.
No Imobilizado e Intangvel:
preo de Venda e Valor
Presente dos Fluxos de Caixa
Futuros.
Reconhecer os ativos pelo
valor recupervel.
Sim. APENAS se houve
mudana
nas
estimativas
usadas para determinar o valor
recupervel desse ativo desde
o perodo em que a ltima
perda for reconhecida. O PME
no faz restrio para reverso
assim possvel faz-la.
Aplicar a todos os ativos que
tiverem seus valores superiores
ao valore recupervel.
Adotar
inclusive
retrospectivamente, por se tratar
de mudana de prtica contbil,
reconhecendo os reflexos na
conta
lucros
e
prejuzos
acumulados.
Conta retificadora: Juros a
transcorrer ou Receita Financeira
a Apropriar
Resoluo CFC n. 1151/09
Aplica-se a taxa de juros sobre a
operao total, inclusive sobre
impostos imbutidos e financiados.
Juros subsidiados vale a taxa
contratual e no de mercado.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
84
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
39 PLANO DE CONTAS
A seguir ser apresentado um modelo simplificado de Plano de Contas, com o objetivo de
demonstrar o que ser necessrio aplicar a cada conta com relao ao reconhecimento inicial e
demais procedimentos aplicveis no transcorrer do tempo. importante salientar que tal rol de
procedimentos no exaustivo e em casos especiais podem haver outras exigncias e que devero
ser seguidas sempre que algum pronunciamento ou legislao assim determinar. Assim trata-se de
uma ferramenta que tem o objetivo de auxiliar o contabilistas no dia a dia. Buscou-se destacar
questes mais relevantes porm o rol apresentado no completo e exaustivo em si s. Voc
contabilista poder usar tal quadro para dentro da sua realidade ir ajustando-o e assim atender as
suas exigncias.
Legenda:
1 = Equivalncia Patrimonial;
2 = Custo Amortizado
3 = Valor Justo;
4 = Melhor Estimativa;
5 = Valor Justo das Contraprestao recebida ou a receber (excluir juros)
S = Sim;
N = No;
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONVEL
Caixa
Bancos
CLIENTES
Duplicatas a Receber
CUSTO ATRIBUDO
ADEQUAAO INICIAL
AJUSTE DE
AVALIAO
PATRIMONIAL
AJUSTE A VALOR
PRESENTE
IMPAIRMENT
ELENCO DE CONTAS
MENSURAO
S/N = Sim e No. (Para alguns itens Sim e para outros No);
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
85
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Produtos em Elaborao
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
CRDIDOS E VALORES
Bancos conta Vinculada
Clientes
Fundos de Investimentos
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
86
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
DESPESAS ANTECIPADAS
Prmios de Seguros a Apropriar
Tributos Diferidos
INVESTIMENTOS
1-2Participao Permanente em Outras Sociedades
2-3
IMOBILIZADO
Terrenos
Instalaes
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Ferramentas
Florestamento e Reflorestamento
Marcas e Patentes
Concesses
Goodwill
Direitos Autorais
Pesquisa e Desenvolvimento
(-)Amortizao Acumulada
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor
Realizvel Lquido
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Salrios a Pagar
Fornecedores
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
87
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
S
S
Dividendos a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Emprstimos e Financiamentos
Ttulos a Pagar
Debntures
Refis
Lucros a Apropriar
Receitas a Apropriar
Subvenes
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
Ajuste de Avaliao Patrimonial
RESULTADO
FATURAMENTO BRUTO
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
88
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Venda de Mercadorias
Servios
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
89
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Modelo adaptado pelo autor a partir de IUDCIBUS, Srgio de. [ et. al.]. Manual de Contabilidade
Societria. So Paulo: Atlas, 2010, p. 740-748.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
90
CPC
RESOLUO CFC
IFRS / IAS
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
CPC 00
1121/08
Framework
CPC 01
1110/07
IAS 36
CPC 02
1120/08
IAS 21
CPC 03
1125/08
IAS 7
Ativo Intangvel
CPC 04
1139/08
IAS 38
CPC 05
1145/08
IAS 24
CPC 06
1141/08
IAS 17
CPC 07
1143/08
IAS 20
CPC 08
1142/08
IAS 39
CPC 09
1162/09 e
1138/08
CPC 10
1149/09
IFRS 2
Contratos de Seguro
CPC 11
1150/09
IFRS 4
CPC 12
1151/09
CPC 13
1152/09
CPC 14
1153/09
IAS 32 e IAS 39
Combinao de Negcios
CPC 15
1175/09
IFRS 3
Estoques
CPC 16
1170/09
IAS 2
Contratos de Construo
CPC 17
1171/09
IAS 11
Custos de Emprstimos
CPC 20
1172/09
IAS 23
Demonstrao Intermediria
CPC 21
1174/09
IAS 34
CPC 22
1176/09
IFRS 8
CPC 23
1179/09
IAS 8
Evento Subsequente
CPC 24
1184/09
IAS 10
CPC 25
1180/09
IAS 37
CPC 26
1185/09
IAS 1
CPC 27
1177/09
IAS 16
CPC 28
1178/09
IAS 40
CPC 29
1186/09
IAS 41
Receitas
CPC 30
1187/09
IAS 18
CPC 31
1188/09
IFRS 5
TEMA
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
91
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
CPC 32
1189/09
IAS 12
Benefcios a Empregados
CPC 33
1193/09
IAS 19
Demonstraes Separadas
CPC 35
1239/09
IAS 27
Demonstraes Consolidadas
CPC 36
1240/09
IAS 27
CPC 37
1306/10
IFRS 1 (BV2010)
CPC 38
1196/09
IAS 39
CPC 39
1197/09
IAS 32
CPC 40
1198/09
IFRS 7
Resultado por Ao
CPC 41
1287/10
IAS 33
CPC 43
1315/10
IFRS 1
CPC PME
1255/09 e
1285/10
SMEs
ICPC 08
OCPC 01
OCPC 02
IAS 29
IAS 29
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
92
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
40 EXERCCIOS PRTICOS
1. Com relao ao conceito de Pequenas e Mdias Empresas previsto Pronunciamento
Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresa, quais dos itens abaixo NO
fazem parte:
a. (
b. (
c. (
d. (
e. (
2. Com relao as entradas e sadas de recursos preencha o quadro a seguir quanto aos
reflexos que causam. (AUMENTAM OU DIMINUEM)
RECURSOS
ATIVOS
PASSIVOS
PL
Entradas
Sadas
maneira confivel;
c. (
) Pelo ingresso de bens ou direitos e pela sada de bens ou direitos, ou ainda pela origem de
um ativo ou passivo.
) o valor pelo qual um ativo ou um passivo poderia ser trocado entre partes independentes
c. (
d. (
b. (
c. (
d. (
) Regime de Competncia.
) Semestralmente;
b. (
c. (
d. (
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
93
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
) Balano Patrimonial - BP
b. (
c. (
d. (
e. (
f. (
g. (
) Balano Social.
) DMPL e DRE;
b. (
) DRE e DFC;
c. (
) DFC e DRA;
d. (
) DMPL e DRA
9. Quando um contrato de leasing estiver refletindo uma operao de compra e venda quais
dos itens abaixo deve ser levado em considerao no momento da reconhecimento deste
contrato?
a. (
) Relevncia;
b. (
) Materialidade;
c. (
d. (
) Prudncia.
10. Quanto a estrutura do Balano Patrimonial correto afirmar que fazem parte do Ativo No
Circulante:
a. (
b. (
c. (
d. (
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
94
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
COMPRA DE IMOBILIZADO
A empresa x COMPROU uma mquina para ser utilizada na produo, conforme os dados
abaixo:
Valor NF de compra R$ 70.000,00 em 03/05/2011.
Condies de pagamento: 12 x R$ 5.833,33.
Juros mdios de mercado 1,5% ao ms.
Soluo:
1. Calcular o valor lquido da mquina sem os juros (Ajuste a Valor Presente)
FV = ..............................
n = ................................
i = ................................
PV = ............................
Frmula:
FV = PV(1 + i)
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
95
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
15.000,00
(1.000,00)
14.000,00
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo
20.000,00
14.000,00
6.000,00
D=
C=
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
96
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
b. (
c. (
R$ 110.000,00
R$ 110.000,00
R$ 100.000,00
R$ 10.000,00
d. (
R$ 110.000,00
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00
R$ 110.000,00
R$ 100.000,00
R$ 10.000,00
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
97
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
COMPRA DE IMOBILIZADO
A empresa adquiriu um imobilizado conforme os dados abaixo:
Torno CNC Atual valor da nota fiscal
Financiamento bancrio 60 meses;
Taxa de Juros 1% a.m.
Data da compra: 01/04/2010.
Fazer a Contabilizao:
R$ 300.000,00
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
98
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
ATIVO INTANGVEL
Analisando as informaes abaixo e o resultado do teste de Recuperabilidade Impairment abaixo o
que ser necessrio fazer?
Valor contbil lquido do ativo intangvel........... R$ 10.000,00
IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA
Valor de venda do ativo
15.000,00
Custo de venda
(1.000,00)
14.000,00
Valor presente
X1
7.500,00
6.696,43
X2
4.000,00
3.188,78
X3
2.700,00
1.921,80
X4
1.200,00
762,62
X5
900,00
510,68
Total
13.080,31
Resposta:
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC
99
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
ARRENDAMENTO MERCANTIL
O contrato abaixo possui as caractersticas de um Arrendamento Mercantil Financeiro ou
Operacional? Justifique:
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
de cada ms
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC 100
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
do presente
instrumento;
II - A dever utilizar os bens conforme as recomendaes tcnicas estabelecidas pelo fabricante, devendo
a mesma verificar se eles esto dentro das especificaes tcnicas;
IIII Cumprir bem e fielmente todas as clusulas do presente instrumento;
IV O Arrendatrio se responsabilizar pela manuteno e conservao dos bens objeto deste contrato,
ficando por sua conta a substituio das peas avariadas.
V O ARRENDATRIO obrigado a permitir que o ARRENDADOR realize vistorias peridicas, a fim de
verificar o estado de conservao dos bens, podendo este indicar medidas que entender necessrias.
VI O ARRENDATRIO se responsabilizar pelos danos causados nos bens, devendo comunic-los
imediatamente ao ARRENDADOR.
VII Manter em vigor, s suas expensas, todas as licenas, autorizaes e registros necessrios
utilizao dos bens.
VIII - Pagar todos os tributos, encargos e demais despesas que incidam ou venham a incidir, direta ou
indiretamente, dobre os bens e sobre este contrato.
CLUSULA DCIMA : DA OPO DE COMPRA
Ao final deste contrato, facultado ao ARRENDATRIO adquirir os bens objeto deste contrato, mediante
o pagamento ao ARRENDADOR da quantia de R$ (360,00) (Trezentos e Sessenta Reais), devendo a
inteno ser comunicada a este antes do vencimento.
CLUSULA DCIMA-PRIMEIRA: DO SEGURO
I - de responsabilidade do ARRENDATRIO manter, durante toda a vigncia do arrendamento, os bens
segurados contra os riscos cobertos pelo seguro compreensivo e pelo de responsabilidade civil, sem
prejuzo da contratao dos seguros obrigatrios.
II Os seguros devero ser efetuados constando como beneficirio o ARRENDADOR a quem dever ser
encaminhada um cpia da aplice respectiva.
III A aplice dever cobrir, no mnimo, o valor original do contrato. As renovaes devero ser feitas pelo
valor original do contrato, acrescida da atualizao monetria desde a data do recebimento at a
renovao da aplice.
IV Obriga-se o ARRENDATRIO a comunicar, por escrito, ao ARRENDADOR, no prazo de 48 horas de
sua ocorrncia, qualquer sinistro.
CLUSULA DCIMA- SEGUNDA: DA RESCISO
I - O presente instrumento tambm poder ser rescindido em caso de inadimplemento total ou parcial das
obrigaes contratuais, por qualquer uma das partes , devendo a que deu causa pagar a multa equivalente
a 10% sobre o valor total das parcelas impagas mais juros de mora de 1% am outra;
II Os casos de resciso sero formalmente motivados nos autos do processo, assegurados o
contraditrio e ampla defesa.
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC 101
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
III O presente contrato ser rescindido no caso de perda total dos bens ou aditado no caso de perda
parcial. Neste ltimo caso, o custo dos bens sinistrados ser subtrado do valor correspondente ao custo
total dos bens.
IV - Ocorrendo a resciso pelos motivos referidos nesta clusula, o ARRENDATRIO obriga-se a:
a)
b)
b)
Renovar o arrendamento pelo prazo e nas condies que, de comum acordo, ajustarem;
c)
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC 102
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
BALANO PATRIMONIAL
2009
2010
ATIVO
Caixa
10.000,00
15.000,00
Estoques
20.000,00
125.000,00
500.000,00
500.000,00
Mquinas e Equipamentos
Depreciao Acumulada
(30.000,00)
TOTAIS
500.000,00
2009
(80.000,00)
560.00,00
2010
PASSIVO
Fornecedores
5.000,00
51.000,00
IR a Recolher
16.000,00
12.000,00
455.000,00
455.000,00
24.000,00
42.000,00
500.000,00
560.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
TOTAIS
DEMONSTRAO DO RESULTADO
2009
2010
Vendas Lquidas
150.000,00
400.000,00
(-) CMV
(80.000,00)
(320.000,00)
70.000,00
80.000,00
(30.000,00)
(50.000,00)
40.000,00
30.000,00
(16.000,00)
(12.000,00)
24.000,00
18.000,00
Adaptado a partir de: IUDCIBUS, Srgio de; e outros. Manual de Contabilidade Societria:
aplicvel a todas as sociedades. So Paulo: Atlas, 2010, p. 472.
a)
b)
CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC 103
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
CONSIDERAES FINAIS
Aps chegar ao final deste desafio, o qual visava apresentar de maneira sinttica os principais
temas relativos a contabilidade das Pequenas e Mdias Empresas, possvel afirmar, que embora
difcil, o compromisso foi efetivamente realizado.
Ao debruar-se sobre um tema to complexo, com diversas nuances ainda pouco exploradas
todo cuidado pouco. Assim buscou-se estabelecer diretrizes que pudessem sedimentar a melhor
propositura de resultado. Evitando polmicas que possivelmente no levariam a resultado algum.
Dentro da linha epistemolgica da Fenomenologia, buscando a todo instante a predominncia da
essncia sobre a forma, os trabalhos foram sendo construdos e ao final apresentados.
importante deixar claro que em momento algum se buscou esgotar qualquer um dos
assuntos. Ao contrrio, a tnica presente era de apresentar ao leitor condies de reflexo sobre os
temas e assim provocar a construo do conhecimento dentro da mxima do construtivismo
pedaggico: a auto construo.
Assim, caro leitor, aps voc ter se debruado sobre a leitura desta publicao vale dizer que o
seu trabalho investigativo e exploratrio est apenas comeando, pois o universo enorme a ser
conquistado.
Diante do acima exposto resta dizer a voc obrigado pela leitura e desejar muito sucesso no
exerccio desta majestosa profisso, a qual se encontra entre as de maior relevncia no cenrio
nacional e internacional. Ser contabilista representa um compromisso com a sociedade, onde as
informaes contbeis podem fazer com que uma entidade cresa e se desenvolva, como tambm, a
runa da mesma.
O profissional da contabilidade do sculo XXI seguramente possui em suas mos o SUCESSO
ou o FRACASSO da entidade, e, por conseqncia, o sucesso de inmeras entidades, tornando-se o
gerador do patrimnio particular de mltiplas entidades, e por fim, do prprio patrimnio social da
coletividade como um todo. Esta a abrangncia da responsabilidade do CONTADOR incumbido da
nova tarefa relativa ao IFRS.
Parabns e muito sucesso!!!