Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 52

ICMS - IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS A CIRCULAO DE MERCADORIAS E

SOBRE PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E
INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAES

Anteriormente este imposto era denominado de Imposto sobre Vendas e

Consignao - IVC, passando depois a ser conhecido como ICM.
Na Constituio de 1988, teve seu mbito ampliado, passando a abranger,
tambm as prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, sendo de competncia estadual. Sua
funo predominantemente fiscal.
Fato Gerador
O convnio n 66/88 instituiu que o ICMS tem como fato gerador as
operaes relativas:
a) circulao;
b) mercadorias;
c) prestao de servio;
d) bens destinados a consumo ou ativo fixo.
a) Circulao - Para efeito de ICMS a circulao pode ser:
Fsica - quando h o deslocamento fsico da mercadoria do estabelecimento
do vendedor;
Econmica - quando h movimentao da mercadoria sem mudana da
titularidade . Ex. transfer6encia de mercadorias entre
estabelecimentos da mesma empresa. ( h incidncia de ICMS,
pela autonomia dos estabelecimentos).
Ficta - neste caso no h movimentao fsica, ocorre apenas a transmisso
da propriedade, atravs de documentos.

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 53

b) Mercadorias - So coisas mveis, destinadas ao comrcio. So

adquiridas pelos empresrios para revenda, no estado em que as adquiriu,
ou transformadas.
c)Prestao de Servios De Transporte - incide sobre qualquer meio de servio de transporte,
por superfcie terrestre, area, aqutica ou
subterrnea, sobre qualquer tipo de veculo (
inclusive oleoduto) e sobre qualquer objeto - pessoas
ou coisas, ficando excludo os transportes urbanos e
o transporte de carga prpria.
De Comunicao - considera-se comunicao: a gerao, emisso,
transmisso, ampliao ou recepo de mensagens
por qualquer processo tcnico de emisso de sons,
imagens ou sinais, papeis, etc. Incide tambm
sobre as comunicaes intramunicipais e servios
de televiso e radiodifuso.
d) Bens destinados a consumo ou ativo fixo - bens destinados ao
consumo ou ao ativo fixo no so mercadorias, s incidir o imposto, se
esses bens tiverem sido importados.
Base de Clculo e Alquotas
A base de clculo definida em funo de sua hiptese de incidncia.
Temos:
1 - Na entrada de bens importados, o valor do bem acrescido do I.I.,
IPI, IOF. e demais despesas de importao;
2 - Na aquisio em leilo, o valor da arrematao, acrescido do I.I.,
IPI e todas as despesas;
3 - No fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias,
com prestao de servios, o valor total da operao;
4 - Fornecimento de mercadorias, compreendidos na competncia
dos Municpios, mas, por lei, sujeitos ao ICMS, ser o preo da
mercadoria fornecida;

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 54

5 - Na prestao de servio de transporte interestadual e

intermunicipal e de comunicao, ser o preo do servio;
6 - Na sada de mercadorias, o valor da operao de que a
mesma decorre.
Alquotas
Podem ser internas ou interestaduais e variam de Estado para Estado. So
fixadas atravs das Resolues do Senado, em funo da sua
essencialidade.
Ficou estabelecido que:
A alquota ser interestadual quando o destinatrio for contribuinte do
imposto .
Alquota ser interna quando fazemos operao dentro do Estado.
Exemplo de alquotas:
25% energia eltrica residencial, acima de 200Kw.
25% bebidas alcolicas, fumo, perfumes,cosmticos, armas, fogos de
artifcio, etc.
18% alquota interna de So Paulo.
13% na exportao.
12% nos servios de transporte, arroz, feijo, po, sal, combustveis.
12% nas operaes interestaduais.
7% nas operaes e prestaes realizadas nas regies Sul, Sudeste
destinadas s regies Norte, Nordeste, Centro Oeste e Esprito Santo.
OBS: ICMS por dentro
O artigo 13, pargrafo 1, I, da Lei Complementar n 87/96, estabelece que o
montante do ICMS integra a prpria base de clculo, fenmeno a que se d
o nome de ICMS por dentro.
Contribuintes (artigo 4 da LC n 87/96)
Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de
circulao de mercadorias ou prestaes de servio de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior.

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 55

Caractersticas do ICMS
1 - Seletivo em funo da essencialidade;
2 - No cumulativo, compensa-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado;
3 - no incide sobre operaes que se destinem ao exterior de produtos
industrializados, excludo os semi-elaborados;
4 - No incide sobre operaes que se destinem a outros Estados, petrleo,
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos e energia eltrica;
5 - No incide sobre o ouro, quando definido como sendo ativo financeiro ou
instrumento cambial;
6 - Incide sobre a venda a varejo de combustveis, exceto leo diesel e
sobre energia eltrica.
7 autnomo cada estabelecimento do mesmo titular.
ITR - IMPOSTO TERRITORIAL RURAL
um imposto de competncia da Unio e funciona como instrumento auxiliar
do disciplinamento estatal da propriedade rural, embora o produto da
arrecadao, 50% pertena aos Municpios nos quais os imveis esto
situados.
Sua funo extrafiscal, considerado como importante instrumento no
combate aos latifundirios improdutivos.
Fato Gerador
a propriedade, o domnio til ou a posse do imvel por natureza, localizado
fora da zona urbana do Municpio. (Por natureza entende-se o solo com sua
superfcie, os acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores
e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo).
Base de Calculo
o valor fundirio do imvel. ( valor da terra nua, no cultivada, sem
qualquer benefcio ).

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 56

A alquota varia de 0,2% at 3,5% em funo de mdulos fiscais.

( mdulo fiscal uma rea considerada bsica. uma metragem de rea
correspondente propriedade familiar que varia de regio para regio, e que
visa proporcionar ao agricultor a subsistncia e o progresso social e
econmico).
O imposto poder ser reduzido em at 90%, a titulo de estmulo fiscal em
funo do grau de utilizao da terra e da eficincia da explorao.
Este imposto vem sendo utilizado precariamente, pois seu clculo
relativamente difcil e precisa de pessoal trinado.
A caracterstica principal deste imposto ser extra-fiscal porque d
imunidade tributria para as pequenas propriedades de at 25 hectares,
onde trabalham apenas o proprietrio e seus familiares.
IOF - IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CREDITO, CMBIO E DE SEGURO E SOBRE
OPERAES RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILIRIOS
um imposto privativo da Unio, sua funo extrafiscal, pois um
instrumento de manipulao da poltica de crdito, cmbio, seguro, ttulos e
valores mobilirios do que um meio de obteno de receitas.
Fato Gerador
De acordo com o art. 63 do CTN, o IOF tem como fatos geradores:
1 - nas operaes de crdito, a entrega total ou parcial do valor que
constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio de
interessado;
2 - nas operaes de cmbio, entrega da moeda nacional ou estrangeira,
ou de documento que a represente, ou a sua colocao disposio do
interessado;
3 - nas operaes de seguro, a emisso da aplice ou do documento
equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
4 - nas operaes com ttulos e valores mobilirios, a sua emisso,
transmisso, pagamento ou resgate destes.
OBS: o ouro quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, est sujeito ao Imposto IOF, com a alquota de 1%.

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 57

Base de Clculo - artigo 64 CTN

a) Crdito: o montante da obrigao, compreendendo o principal e os
juros;
b) Cmbio: o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue
ou posto disposio;
c) Seguro: o montante do prmio;
d) Ttulos e Valores Mobilirios:
1 - na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver,
2 - na transmisso, o preo ou o valor nominal ou o valor da cotao na
Bolsa,
3 - no pagamento ou resgate, o preo.
A alquota varivel de 0% at 25%.
Contribuintes
So os tomadores de crdito e os segurados. A condio de responsvel foi
atribuda s instituies financeiras e aos seguradores.
Lanamento
O lanamento feito por homologao e o responsvel (instituio financeira
ou o segurador) efetua o recolhimento do valor respectivo, sem prvio exame
por parte do Banco do Brasil.
O artigo 153, V, pargrafo 5 da CF, assegura a transferncia do montante
da arrecadao nos seguintes termos:
I 30% para o Estado ou Distrito Federal, conforme a origem;
II 70% para o Municpio de origem.
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS
Apesar do artigo 153, VII da CF. atribuir a Unio competncia para instituir
esse imposto, at agora no foi editada lei complementar para definir grande
fortuna.

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 58

IPVA - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VEICULOS

AUTOMOTORES
Em 1985 a Emenda Constitucional n 27, atribuiu aos Estados e DF a
competncia para instituir o IPVA, sendo vedada a cobrana de impostos ou
taxas incidentes sobre a utilizao de veculos.
Na Constituio vigente porem, no permaneceu essa vedao e hoje
temos, alem do IPVA a cobrana de taxas no licenciamento dos veculos.
um imposto eminentemente fiscal, pois foi criado para aumentar a
arrecadao dos Estados.
Fato Gerador
a propriedade de veculo automotor.
Base de Clculo e Alquota
A base de clculo o valor do veculo. Cada Estado tem uma tabela que
leva em conta o ano de fabricao, a marca e o modelo do veculo.
A alquota do IPVA fixa, mais onera mais pesadamente os automveis de
luxo e os importados.
O lanamento feito por homologao, quando o proprietrio do veculo
preenche formulrio prprio e faz o recolhimento na rede bancria.
Contribuinte
o proprietrio do veculo, presumindo-se como tal a pessoa em cujo nome
o veculo esteja licenciado pela repartio competente.
IPTU - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL
URBANA
um imposto de competncia Municipal, sobre a propriedade predial e
territorial urbana e sua caracterstica eminentemente fiscal, para obter
recursos financeiros para os Municpios.

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 59

Fato Gerador
a propriedade, o domnio til ou a posse de um bem imvel por natureza (o
solo com sua superfcie), ou acesso fsica (tudo o que foi incorporado de
forma permanente ao solo: semente, edifcios , construes), como definido
na lei civil, localizado na zona urbana do municpio.
Contribuinte
o proprietrio, o titular do domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
Base de Clculo e Alquota
A base de clculo o valor venal do imvel, que fixado por repartio
competente de cada Municpio.
As alquotas so fixas, fixadas pelos Municpios, sem qualquer limitao
Constitucional.
O IPTU poder ser progressivo, nos termos da lei municipal,em razo do
valor do imvel e ter alquotas diferentes de acorde com a localizao e o
uso do imvel, visando assegurar a funo social da propriedade.
ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIO DE QUALQUER NATUREZA
um imposto municipal e pela Emenda n 18/65 substituiu o antigo Imposto
de Industrias e Profisses. Tem funo predominantemente fiscal e embora
no tenha alquota uniforme, no pode ser considerado seletivo.
Servio um bem imaterial na etapa da circulao econmica.

Fato Gerador
Compreende os servios de qualquer natureza, no compreendidos na
competncia tributria estadual, definidos em Lei Complementar.
( A lei exclui da competncia municipal os servios de transporte
interestadual e de comunicaes).
um imposto pessoal, que leva em considerao as atividades exercidas
pelo contribuinte.

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 60

A prestao do ISS para integrar a hiptese de incidncia do imposto, dever

ter carter profissional.
O fato gerador do ISS como a prestao pode ser realizada Poe empresa ou
profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo.
Segundo a Lei Complementar n 56/87, so tributveis mais de 100 servios.
Entre eles: mdicos; barbeiros; coleta de lixo; reflorestamento; organizao
de festas; vigilncia e segurana; diverses pblicas; transporte municipal;
taxidermia; etc.
Contribuintes
a empresa ou o trabalhador autnomo que presta o servio tributvel.
Bases de Clculo e Alquotas
A base de clculo o preo do servio.
Quando se tratar de prestao de servio sob forma de trabalho pessoal do
prprio contribuinte, o imposto ser calculado por meio de alquota fixa em
funo da natureza do servio.
Quando se tratar de servios prestados por empresas, o imposto ser
proporcional, tendo como base a receita da empresa relativa atividade de
prestao de servios tributveis.
As alquotas sero fixadas pelos Municpios, porm a Unio poder atravs
de lei complementar, fixar alquotas mximas para esse imposto.
A Lei-Complementar n 100/99, fixou a alquota mxima em 5%, porm os
municpios, por meio de lei ordinria, pode fixar alquota menor.
OBS: considera-se local da prestao do servio o do estabelecimento
prestador ou, na falta de estabelecimento, o do domiclio do prestador.
ITBI - IMPOSTO DE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE
QUAISQUER BENS OU DIREITOS
O artigo 156,II da CF. institui que de competncia dos Estados e do Distrito
Federal instituir impostos sobre a transmisso causa mortis e doao de
bens imveis. Sua funo fiscal, tem a finalidade de gerar recursos para os
Estados e DF.

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 61

A Emenda Constitucional n3 de 1993, que est vigorando no Estado de So

Paulo desde 1 de janeiro de 2001, modificou o Imposto, em que antes s os
imveis eram onerados, para alcanar todo tipo de bem.
Agora, seja qual for o tipo de bem (depsitos bancrios, aplicaes
financeiras, aes, etc), quando a soma do total do esplio ultrapassar
7.500 (Ufesps), correspondente a R$ 73.725, o imposto dever ser
recolhido, seguindo uma progresso.
Fato Gerador
A lei n 11.527/88 definiu o fato gerador como:
Artigo 2 transmisso causa mortis ou a doao a qualquer ttulo de:
I propriedade ou domnio til de bem imvel
II direitos reais sobre bens mveis
III bens mveis, ttulos, crditos e respectivos direitos

Alquotas e Base de Clculo

Sendo este um imposto estadual, no Estado de So Paulo a base de clculo
ser o valor venal dos bens ou direitos transferidos:
causa-mortis
- at o montante de 12 mil Ufesps alquota de 2,5%
- acima deste limite alquota de 4%.
doao
- at 2.500 Ufesps isento
- at 12 mil Ufesps alquota de 2,5%
- acima deste valor alquota de 4%.
Na doao o imposto dever ser recolhido antes do ato ou contrato de
doao.
OBS: Em outros Estados da Federao a base de clculo costuma ser a
mesma, porm as alquotas variam de acordo com o valor dos bens
deixados, ficando entre 4% e 8%.

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 62

Contribuintes
Em se tratando de herana ou legado, o contribuinte ser o herdeiro ou
legatrio. Em se tratando de doao, o contribuinte pode ser tanto o doador
como o donatrio.
Lanamento
feito por declarao, pois o contribuinte oferece ao fisco os elementos
necessrios para o respectivo calculo.
ITBI - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO DE BENS IMVEIS INTERVIVOS
um imposto de competncia
predominantemente fiscal.

dos

Municpios

tem

funo

Fato Gerador
a transmisso, inter-vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio.
OBS: O imposto no incide sobre a transmisso gratuita de bens imveis,
nem sobre bens mveis.
Base de Clculo e Alquotas
A base de clculo ser o valor venal dos bens imveis transmitidos ou
direitos cedidos
A alquota ser estabelecida por lei Municipal.
Contribuintes
O contribuinte ser qualquer das partes na operao tributria. Em se
tratando de ato inter vivos, paga o imposto quem mais interesse tiver na
operao.

Instituies de Direito

Prof Doutora Ideli Raimundo Di Tizio

p 63

Lanamento
Ser feito por declarao do contribunte.
CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS DAS EMPRESAS
PIS Programa de Integrao Social, criado pela Lei Complementar n 7 de
7/9/70.
PASEP Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, criado
pela Lei Complementar n 8 de 3/12/70.
A partir da CF/88 estes programas passaram a financiar o programa de
seguro desemprego e o abono de um salrio mnimo anual para os
empregados que ganham at dois salrios mnimos mensais.
COFINS Contribuio sobre o Faturamento cobrado um percentual de
2% sobre o faturamento mensal, que consiste na receita bruta das vendas de
mercadorias e de servios de qualquer natureza.
FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio criado pela Lei n
5.107/66, tinha carter opcional. A CF/88 suprimiu a opo, fixando como
regime nico e independente da escolha do empregado. Foi confirmado pela
Lei n 8.036/90, que restringiu as hipteses de saque. O empregador
obrigado a efetuar um depsito mensal no valor de 8% da remunerao dos
empregados em agncia bancria.
OBS: a prescrio do direito de reclamar o FGTS de 30 anos.