ICMS e COOPERATIVAS

1)

Saudaes

2)

Sem entrar na anlise terica ou dogmtica acerca do significado do

adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo, nosso objeto de ateno

ser voltado a aspectos mais prticos, implementao dada, no mbito do
ICMS, ao tratamento tributrio das cooperativas.
Ento, pretendo analisar como se d esse tratamento e algumas de suas
repercusses.
Em nosso Estado, a origem das cooperativas est muito vinculada ao
setor primrio. Assim, buscou-se dar s cooperativas o mesmo tratamento
dispensado aos produtores, em que o instrumento bsico consiste no
diferimento.
O diferimento, como do conhecimento de todos, uma figura
desonerativa bastante apropriada s operaes situadas no incio do ciclo
econmico de produo ou de circulao de mercadorias. Atravs dele,
modifica-se a exigncia do tributo em dois aspectos: pessoal (falar da distino
para com o diferimento sem substituio tributria) e temporal (presente tb. no
diferimento sem S.T.). Como resultado de sua aplicao, tem-se, ao final do
ciclo econmico de circulao, o mesmo impacto tributrio que existiria se
todas as etapas anteriores no estivessem ao abrigo do diferimento, mas, no
campo de incidncia de tributo no cumulativo como o ICMS, ocorre uma
desonerao das etapas intermedirias, com repercusso favorvel aos
sujeitos passivos, que vem diminuda sua necessidade de capital de giro.
Tipicamente, temos, ao abrigo do diferimento:

Art. 1 - Difere-se para a etapa posterior o pagamento do imposto

devido nas operaes com as mercadorias relacionadas no Apndice II, Seo I,
realizadas entre estabelecimentos inscritos no CGC/TE, localizados neste Estado,
hiptese em que a responsabilidade pelo referido pagamento fica transferida ao
destinatrio da mercadoria.

 1 - Para os efeitos deste artigo, considera-se etapa posterior:

a) a sada subseqente da mercadoria, no mesmo estado ou submetida a
processo de industrializao, promovida pelo responsvel, ainda que isenta ou notributada, salvo se ocorrer novo diferimento;
NOTA 01 - Tratando-se de mercadorias adquiridas pela CONAB/PGPM,
considera-se ocorrida a sada subseqente a que se refere esta alnea no ltimo dia
de cada bimestre civil, relativamente ao estoque existente em seus estabelecimentos
sobre o qual ainda no tenha sido pago o imposto.
NOTA 02 - Ver, na hiptese da nota anterior: clculo do imposto de
responsabilidade, art. 4, 2; estabelecimentos e operaes que so consideradas,
para os fins deste Regulamento, como CONAB/PGPM, Livro I, art. 1, X.
b) a entrada da mercadoria no estabelecimento destinatrio, quando
destinada ao ativo permanente ou ao uso ou consumo;
c) a entrada da mercadoria em estabelecimento de microempresa;
d) qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do imposto.
NOTA - Na hiptese desta alnea, o dbito de responsabilidade dever ser
escriturado at o ltimo dia do ms subseqente quele em que tiver ocorrido a
sada ou o evento.
2 - No ocorrer o diferimento nas sadas de mercadorias:
a) a estabelecimento destinatrio inscrito no CGC/TE, na categoria geral
e que tenha tratamento especial, ou como contribuinte eventual;
b) submetidas ao regime de substituio tributria nos termos do
Ttulo III;
c) no acobertadas por documento fiscal idneo;
NOTA - Ver documento inidneo, Livro II, art. 13.
d) de estabelecimento comercial ou industrial mantido por produtor e
destinadas a terceiros, que tenham sido recebidas por transferncia de outro
estabelecimento do mesmo produtor, salvo nos casos em que haja novo diferimento;
e) promovidas, a partir de 1 de janeiro de 1998, a produtor para uso
ou consumo do estabelecimento do recebedor, exceto em relao operao
prevista no Apndice II, Seo I, item XLVIII.
NOTA 01- O disposto nesta alnea tem como fundamento a alnea "a " do 6 do
artigo 31 da Lei n 8.820, de 27 de janeiro de 1989, que prev hiptese em que o
diferimento poder ser suspenso pelo Poder Executivo.
NOTA 02 - O item mencionado refere-se sada de sal, exceto sal de mesa,
destinado a produtor e a cooperativa de produtores para emprego na pecuria.
3 - Nas sadas promovidas por produtor e, quando resultantes de
compra e venda, nas promovidas pelos demais contribuintes, o diferimento condicionase prova do efetivo destino das mercadorias, consistindo esta prova na Nota Fiscal de
Produtor (contranota), nas sadas a produtor, e na Nota Fiscal relativa entrada, nas
sadas aos demais contribuintes.

NOTA 01 - Ver: emisso da contranota, Livro II, arts. 35, III, "a"; emisso da Nota
Fiscal relativa entrada, Livro II, art. 26, I, "g".
NOTA 02 - O documento fiscal que comprova o destino das mercadorias, emitido
pelo destinatrio, dever ser exigido pelo remetente no momento da entrega das
mercadorias e ficar disposio da Fiscalizao de Tributos Estaduais:
a) apenso 2 via da Nota Fiscal de Produtor a que corresponder, se o remetente for
produtor;
b) no estabelecimento do remetente, na hiptese dos demais contribuintes.

III

I Sada de mercadoria de produo prpria, efetuada por produtor a outro

ou, ainda, a estabelecimento industrial, comercial, ou de
cooperativa
NOTA 01- Para os efeitos deste item e do item seguinte, mantm a
condio de produtor aquele que, no prprio estabelecimento
produtor, efetuar beneficiamento ou transformao rudimentar
exclusivamente de sua produo prpria.
NOTA 02 - Aplica-se a este item a suspenso do diferimento
prevista na nota 04 do item I.

IV

Sada de mercadoria de produo prpria, efetuada diretamente por

produtor ou por sua cooperativa, a rgo oficial, assim entendido o
que intervm no domnio econmico com a finalidade de garantir o
abastecimento e regular o mercado de consumo
NOTA - Ver nota 01 do item anterior.

Sada de mercadoria de estabelecimento de cooperativa para

estabelecimento de outra cooperativa, de cooperativa central ou de
federao de cooperativas, de que a cooperativa remetente faa parte

XLVIII

Sada de sal, exceto sal de mesa classificado no cdigo 2501.00.20 da

NBM/SH - NCM, destinado a produtor e a cooperativa de produtores
para emprego na pecuria

A par do diferimento, tambm outros benefcios, em que figuram como

destinatrios os produtores, so aplicveis s cooperativas.

Art. 9 - So

isentas

do

imposto

as

seguintes

operaes

com

mercadorias:
IX - sadas internas, a partir de 1 de dezembro de 1997, das seguintes
mercadorias:

b) milho e milheto, quando destinados a produtor, cooperativa de

produtores, indstria de rao animal ou a rgo oficial de fomento e desenvolvimento
agropecurio vinculado ao Estado;
LXXXIX - sadas, no perodo de 29 de julho de 2003 a 30 de abril de
2005, destinadas a contribuintes abrangidos pelo Projeto Integrado de Explorao
Agropecuria e Agroindustrial do Estado de Roraima:
NOTA 01 - O disposto neste inciso aplica-se somente s operaes efetuadas pelo
adquirente por meio de Cooperativa de Produo Agropecuria do Extremo Norte
Brasileiro.
CXXI - sadas internas, no perodo de 6 de janeiro de 2004 a 31 de
dezembro de 2007, de mercadorias de produo prpria, promovidas por cooperativas
sociais definidas na Lei Federal n 9.867, de 10/11/99, que promovam sadas de
mercadorias, em cada ano-calendrio, cujo valor total no seja superior a 45.000
(quarenta e cinco mil) UPF-RS, observado o disposto no art. 2, 1, do Decreto n
35.160, de 23/03/94.
Art. 23 - A base de clculo do imposto nas operaes com mercadorias,
apurada conforme previsto no Captulo anterior, ter seu valor reduzido para:
IX - 40% (quarenta por cento), a partir de 6 de novembro de 1997, nas
sadas interestaduais dos seguintes produtos:
f) alho em p, sorgo, sal mineralizado, farinhas de peixe, de ostra, de
carne, de osso, de pena, de sangue e de vscera, calcrio calctico, caroo de algodo,
farelos e tortas de algodo, de babau, de cacau, de amendoim, de linhaa, de mamona,
de milho e de trigo, farelo estabilizado de arroz, farelos de girassol, de glten de milho,
de grmen de milho desengordurado, de quirera de milho, de casca e de semente de uva
e de polpa ctrica, glten de milho, feno, e outros resduos industriais, destinados
alimentao animal ou ao emprego na fabricao de rao animal;
NOTA - Esta reduo de base de clculo somente se aplica quando a mercadoria
for destinada a produtor, cooperativa de produtores, indstria de rao animal ou
rgo estadual de fomento e desenvolvimento agropecurio.
X - 70% (setenta por cento), a partir de 6 de novembro de 1997, nas
sadas interestaduais das seguintes mercadorias:
a) farelos e tortas de soja e de canola e farelos de suas cascas, quando
destinados alimentao animal ou ao emprego na fabricao de rao animal;
NOTA - A reduo da base de clculo para as mercadorias referidas nesta alnea
somente se aplica quando destinadas a produtor, cooperativa de produtores, indstria
de rao animal ou rgo estadual de fomento e desenvolvimento agropecurio.
b) milho e milheto, quando destinados a produtor, cooperativa de
produtores, indstria de rao animal ou a rgo oficial de fomento e desenvolvimento
agropecurio vinculado ao Estado;

Art. 32 - Assegura-se direito a crdito fiscal presumido:

XXXVI - aos estabelecimentos fabricantes, nas sadas, exceto naquelas
ao abrigo do diferimento previsto no Apndice II, Seo I, item V, de leite em p,
classificado nas subposies 0402.10 e 0402.2 da NBM/SH-NCM, em montante igual
ao que resultar da aplicao, sobre o valor do imposto incidente na operao, do
percentual de:
NOTA - O benefcio previsto neste inciso estende-se s sadas, efetuadas por
estabelecimento de cooperativa central, de leite em p classificado nas subposies
0402.10 e 0402.2 da NBM/SH-NCM recebido, com diferimento do pagamento do
imposto, de cooperativa fabricante filiada.
a) 50% (cinqenta por cento), no perodo de 5 de maio de 1998 a 29 de
fevereiro de 2000;
b) 45% (quarenta e cinco por cento), no perodo de 1 a 31 de maro de
2000;
c) 40% (quarenta por cento), a partir de 1 de abril de 2000;
LIII - s cooperativas de produtores beneficirias do Programa PrProdutividade Agrcola, institudo pela Lei n 9.675, de 25/06/92, em montante igual:
NOTA - Na hiptese de cooperativa que tenha dbito com o Estado, tributrio ou
no, mesmo que com parcelamento em vigor, este crdito fiscal somente poder ser
efetuado se idntico valor for utilizado, no ms do creditamento, para pagamento ou
abatimento do referido dbito.
a) soma dos valores vencidos at 28 de fevereiro de 2002 e no
liberados conforme cronogramas fsico-financeiros de planos de aplicao aprovados
nos termos do art. 4 dessa lei;
NOTA - Para as cooperativas que no possuam dbitos pendentes, tributrios ou
no, em 28/02/02, a apropriao do crdito fiscal fica limitada, em cada perodo de
apurao, ao valor do saldo devedor de ICMS e a 1/24 (um vinte e quatro avos) dos
valores vencidos e no liberados at a data do creditamento.
b) a partir de 1 de maro de 2002, aos valores do incentivo da referida
lei, obedecidos os cronogramas fsico-financeiros de planos de aplicao aprovados nos
termos do art. 4 dessa lei;
Art. 4: prev recursos do banrisul para programa aprovado, de
acordo com cronograma fsico-financeiro.
Art. 4-A: prev crdito presumido em favor da agroindstria
integradora

que

tenha

efetuado

repasse

aos

produtores

integrados

beneficirios do programa. O crdito fica limitado ao saldo devedor da

integradora e deve ser calculado de acordo com o cronograma fsico-financeiro.
Art. 5: o benefcio fica, ainda limitado em at 50% do incremento
do ICMS ou do investimento realizado, excetuada a rea.

Outros benefcios: RECOOP REFAZ Cooperativas, que prev concesso de

parcelamento em at 60 meses, com parcelas no inferiores a 0,5% do
faturamento mdio mensal ou R$ 3.000,00.

IMPLICAES
1) A aplicao do diferimento enseja, ao contrrio da iseno, o aproveitamento
do crdito para os contribuintes que tm escriturao fiscal.
2) O diferimento no se aplica s mercadorias sujeitas substituio tributria
fumo e carne resultante do abate.
3) Em razo da incidncia nas operaes promovidas com mercadorias pelas
cooperativas, haver o recolhimento do ICMS devido por S.T. nas operaes
em que mercadorias sob esse regime lhes forem destinadas bebidas e
combustveis, por exemplo.
4) O diferimento abrange as operaes entre cooperativas no filiadas, na
medida em que h previso para as operaes entre cooperativa e cooperativa
central, ou filiada, bem como a outras em geral.
5) Quando a cooperativa vende a mercadoria recebida de seus produtores, fica
com a responsabilidade de recolher o imposto que ficou diferido, que estar
embutido no imposto devido pela venda. Como recebeu sem destaque do
imposto, ou seja, sem que lhe fosse cobrado (exigido) o tributo, no haver
crdito por essa operao. Situao semelhante se verificar se imobilizar o
produto recebido de seus cooperativados.
6) Embora receba um tratamento semelhante ao conferido aos produtores, a
cooperativa no fica equiparada a eles. Assim, alguns benefcios a ela no se
aplicam, como o diferimento na sada de energia eltrica a produtor rural.

7) Em relao ao crdito por insumos utilizados no transporte de mercadorias

para e dos produtores cooperativados, por no se tratar de prestao de
servio de transporte propriamente.

Outros benefcios aplicados a produtores, mas no extensveis a

cooperativas

Art. 9 - So

isentas

do

imposto

as

seguintes

operaes

com

mercadorias:
I - recebimentos, por estabelecimento comercial ou produtor, de
reprodutores e/ou matrizes de animais vacuns, ovinos, sunos ou bufalinos, puros de
origem ou puros por cruza, importados do exterior pelo titular do estabelecimento, em
condies de obter registro genealgico oficial no Pas;
II - sadas, destinadas a estabelecimento agropecurio inscrito como
contribuinte do imposto, de reprodutores e/ou matrizes de animais vacuns, ovinos,
sunos ou bufalinos, puros de origem ou puros por cruza, desde que possuam registro
genealgico oficial e de fmea de gado girolando, desde que devidamente registrada na
associao prpria;