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Conceito de imposto: o imposto uma prestao, significa que integra uma relao
de natureza obrigacional, pecuniria concretizada em dinheiro, unilateral, no lhe
corresponde qualquer contraprestao especifica a favor do contribuinte, definitiva a
prestao no d lugar a qualquer reembolso, restituio ou indeminizao, coactiva
uma prestao ex lege ou uma prestao que tem por fonte a lei, a obrigao de
imposto surge exclusivamente por fora do encontro do facto tributrio ou do
pressuposto de facto do imposto com a lei, artigo 36, n1 e 2 LGT, exigido pelo estado
ou por entes pblicos sem caracter de sano com o objectivo principal da obteno de
receitas para a realizao de fins pblicos.
Distino de Taxa de Imposto: Em termos essenciais, pode dizer-se que o imposto
se distingue da taxa, porque aquele unilateral e esta bilateral. Com efeito, ao
contrrio do imposto, que no confere a quem o paga o direito a nenhuma
contrapartida directa e imediata, sinalagmaticamente ligada a esse pagamento, a taxa
sempre a contrapartida individualizada de algo que se recebe em troca, seja um
servio concretamente prestado, seja a utilizao de um bem do domnio pblico, seja a
remoo do limite legal ao exerccio de determinada actividade (cfr. art. 4, n. 2 da
LGT). Note-se bem, a taxa no tem que ter carcter voluntrio. O servio prestado ao
particular que est na sua origem pode no ser por este desejado (pense-se, por
exemplo, no montante pago pela emisso do Bilhete de Identidade, que os cidados
so obrigados a requerer independentemente da sua vontade). O particular pode
mesmo no apreciar ou at abominar o servio que lhe prestado (ser normalmente o
caso da parte que perde uma aco judicial e que tem, por isso, que pagar a chamada
Taxa de Justia). Mas se h um servio individualmente prestado, aquilo que se paga
por esse servio uma taxa. A taxa no se distingue do imposto por ser voluntria;
distingue-se por ser bilateral. Entre a taxa paga e a contrapartida recebida no tem que
existir uma exacta equivalncia econmica, mas uma mera equivalncia jurdica. Em
qualquer caso, porm, a medida da taxa tem que assentar na sua proporcionalidade em
relao ao benefcio especfico proporcionado pelo servio prestado ou ao custo
suportado pela comunidade com a utilizao do bem do domnio pblico ou a remoo
do limite legal ao exerccio da actividade do particular. Nunca em funo da capacidade
contributiva revelada por quem a paga. Este , de resto, um ndice seguro de
qualificao dos tributos. Se a um servio essencialmente idntico correspondem
contrapartidas diferenciadas em funo da diferente capacidade contributiva revelada,
ento estaremos perante um imposto, no perante uma taxa.
Momentos da vida do imposto: Por um lado temos o momento do estabelecimento,
criao, instituio ou incidncia do imposto e, por outro lado, o momento da sua
aplicao, efectivao, administrao ou gesto. No primeiro momento trata-se de
definir o se e o quanto do imposto, o que engloba a definio normativa do facto,
actividade ou situao que d origem ao imposto, o chamado pressuposto de facto,
facto gerador ou facto tributrio, dos sujeitos passivos e activos, o contribuinte,
responsveis, substitutos, da obrigao de imposto, do montante do imposto definido
atravs do valor sobre que recai mediante a percentagem desse valor ou a quantidade
por unidade a exigir ao contribuinte e eventualmente das dedues a fazer ao valor
assim apurado, na medida em que decidem que no h lugar a imposto ou h lugar a
menos imposto, dos benefcios fiscais. Por sua vez, no segundo momento da dinmica
dos impostos, procede-se sua aplicao, efectivao, administrao ou gesto. O que
se traduz nas operaes de lanamento, liquidao e cobrana dos impostos. Pelo
lanamento identifica-se o contribuinte, atravs do lanamento subjectivo determina-se
a matria coletvel e a taxa, mediante o lanamento objectivo. Pela liquidao
determina-se a colecta aplicando ataxa matria colectavel, colecta que vem a
coincidir com o imposto a pagar, a menos que haja lugar a dedues colecta. Por fim,
a cobrana, o imposto vai dar entrada nos cofres do estado seja atravs da cobrana
voluntaria ou atravs da coerciva.
Reteno na fonte, artigo 34 LGT
O rendimento colectvel de IRS resulta, segundo a Autoridade Tributria e Aduaneira,
do englobamento dos rendimentos das vrias categorias auferidos em cada ano,
depois de feitas as dedues e os abatimentos previstos.
A incidncia: em abstracto, se definem os pressupostos tributrios que fazem nascer a
obrigao de imposto, em que, em abstracto, se define a matria colectvel do imposto
e identificam os sujeitos passivos da relao jurdica fiscal a que o mesmo dar lugar.
a fase, em suma, em que a lei determina o que vai estar sujeito a imposto (incidncia
real) e quem vai estar sujeito a imposto (incidncia pessoal). Como elemento essencial
do imposto que (cf. art. 103, n. 2 da CRP), a incidncia est sujeita ao princpio da
legalidade fiscal. A par da incidncia positiva (definida pelas chamadas normas de
incidncia, reais e pessoais), temos que considerar uma incidncia negativa, integrada
pelas normas que estabelecem isenes de imposto, quer excluindo da tributao
situaes que, a no ser a norma de iseno, caberiam no mbito de previso da norma
real impositiva (incidncia real negativa), quer excluindo do universo dos contribuintes,
sujeitos que, sem a norma de iseno, se constituiriam normalmente como devedores
do imposto (incidncia pessoal negativa). Um e outro caso, bem diferentes das
situaes de no tributao, em que o mbito de previso da norma de incidncia
positiva no compreende os factos e os sujeitos considerados, no sendo necessria
nenhuma norma de iseno para que estes fiquem fora do quadro legal de sujeio a
imposto.
Classificao dos impostos: Impostos directos: Incidem sobre a matria colectvel,
sobre manifestaes directas ou imediatas da capacidade contributiva, no constituindo
custo de produo das empresas, impostos sobre o rendimento (IRS, IRC) ou o
patrimnio (IMI). Impostos indirectos: Incidem sobre manifestaes indirectas ou
mediatas da capacidade contributiva, constituindo custo de produo das empresas,
impostos sobre o consumo ou a despesa (IVA e imposto selo). Impostos peridicos:
quando os factos ou situaes que do origem ao imposto se repetem no tempo, com
carcter de continuidade (IRS,IRC,IVA). Impostos de obrigao nica: quando os factos
ou situaes no se repetem com carcter de periodicidade, mas ocasional ou
esporadicamente (IMT). Impostos reais: Quando incidem objectivamente sobre uma
parte do rendimento do capital ou do patrimnio do contribuinte (IRS / IRC / IMI / IVA).
Impostos pessoais: Quando embora incidindo sobre bens ou rendimentos, atendem
situao pessoal do contribuinte (estado civil, agregado familiar), sua situao
econmica (IRS). Impostos de quota fixa: o montante uma importncia fixa para todos
os contribuintes, sendo fixado pela lei, h dispensa de liquidao j que o montante da
colecta consta da lei (contribuio para o audiovisual). Imposto de quota varivel: a lei
faz variar o montante em funo da matria colectvel ou tributvel indicando o factor
ou factores que devem recair sobre o valor da matria colectavel para o apuramento da
colecta. Impostos estaduais: quando o Estado o titular activo. Impostos regionais: a
titularidade activa pertence s regies autnomas (IRS/IVA). Impostos locais: a
titularidade activa pertence s autrquicas locais (IMI / IMT / ISV). Impostos sobre o
rendimento: So os que tributam o rendimento, geralmente numa perspectiva,
rendimento acrscimo, incluindo as mais-valias (IRS / IRC). Impostos sobre o patrimnio:
Quando incidem sobre o patrimnio imobilirio (IMI / IMT / I. Selo). Impostos sobre a
despesa: Quando se tributa o consumo ou a despesa (IVA / IEC / IA / I. Selo).
As fontes do Direito Fiscal: Constituio: o direito dos impostos apresenta-se
moldado pela constituio fiscal, isto o conjunto de princpios jurdicos
constitucionais, ao mais elevado nvel quer de quem, de como e de quando pode
tributar, quer do que e do quanto tributar, estabelecendo assim toda uma teia de