Aula 044

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Curso de Auditoria para AFT

Teoria e exerccios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04
informado ou sequer
contabilizado
uma subavaliao no saldo da conta

duplicatas a receber e a consequente
ubavaliao da conta de receita com
vendas.
1.1. Caixa e Bancos

Como sabemos, no Balano Patrimonial, os ativos so classificados em
ordem decrescente de grau de liquidez. Assim, caixa e bancos so
classificados na primeira linha do lado do ativo do BP, pois o ativo de
maior liquidez.
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So registrados no grupo de caixa e bancos os recursos disponveis

para aplicao nas transaes da empresa, tais como:
- dinheiro em caixa;
- dinheiros em contas correntes bancrias;
- recebimentos no depositados.
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O valor de caixa e bancos composto, em geral, por dois

componentes: o numerrio em caixa (tambm denominado encaixe) e
o depsito em bancos. Para cada componente, o auditor realiza
procedimentos prprios.
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De acordo com Almeida (2010), para um ativo ser classificado nesse

grupo, importante que no haja restries quanto ao seu uso
imediato. Os cheques emitidos e ainda no entregues aos beneficirios
no devem ser considerados como reduo de caixa e bancos.
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O autor afirma que caixa e bancos, por ser um ativo de pronta liquidez,
o mais sujeito a uma utilizao indevida. Nessa rea, mesmo que
haja bom sistema de controle interno, o auditor executa maior volume
de testes do que o normal, j que o risco maior.
Os testes de auditoria so dirigidos para superavaliao, e o

principal objetivo verificar a existncia do ativo. Entre os objetivos
especficos, esto a verificao da existncia, da propriedade da exatido
dos valores, a descoberta de restries e a apresentao exata nas DC. E
qual seria, na opinio de vocs, a melhor forma de se ter certeza da
existncia de recursos em caixa? Exatamente: cont-los fisicamente,
principalmente em empresas nas quais o fluxo de dinheiro dirio mais
expressivo.
Sempre que possvel, a auditoria das DC deve ser iniciada pela contagem
fsica do dinheiro existente em caixa. Para os recursos em contas
correntes bancrias, esse procedimento no poder ser executado, mas
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uma carta do banco, em resposta a uma circularizao, normalmente a
forma utilizada para essa conferncia.
As contas caixa e bancos so as mais testadas nos trabalhos de

auditoria, pois apresentam alto grau de liquidez, oferecendo mais riscos
que as demais.
Os testes de auditoria so dirigidos para superavaliao, e o
principal objetivo verificar a existncia do ativo.
1.1.1 Contagem de caixa (encaixe)
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normalmente utilizada para as empresas que costumam manter uma

quantia considervel em caixa na data do Balano Patrimonial. Isso
bastante comum naquelas que vendem vista grandes quantidades de
produtos de pequeno valor.
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Para se realizar a contagem, na viso de Ribeiro e Ribeiro (2012),

algumas recomendaes devem ser seguidas:
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- que a contagem fsica seja realizada em horrio bem prximo ao final

do expediente, para evitar que o saldo esteja muito baixo, o que
descaracterizaria as verificaes;
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- o fator surpresa inibe o mascaramento do movimento por parte dos

responsveis (isso pode ser conseguido por meio de uma segunda
contagem, j que o auditado vai acabar esperando pela primeira);
- quando a empresa trabalhar com mais de um caixa, importante se

destacar membros da equipe de auditoria para que a contagem seja
realizada simultaneamente (para evitar que o mesmo numerrio seja
contado nos dois caixas, por substituio de fundos);
- a contagem do dinheiro deve ser feita, se possvel, pelo prprio

tesoureiro, na presena da equipe de auditores (os auditores no
devem se apoderar dos valores);
- a contagem fsica deve abranger no s o dinheiro, mas tambm
outros documentos integrados ao saldo, como por exemplo, recibos e
cheques;
- importante verificar a existncia de cheques depositados e
devolvidos por falta de fundos ou por outro motivo (se os cheques no
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forem depositados enquanto o auditor controla o numerrio, no ser
possvel certificar-se da validade dos mesmos);
- aps a concluso da contagem, lavrar um termo de conferncia.
1.1.2 Saldos bancrios
Aqui, o auditor no mais est tratando de dinheiro em mos, mas com
documentos que comprovam a existncia do dinheiro. A checagem feita,
normalmente, por meio de circularizao aos bancos e de
conferncia dos extratos bancrios, aps a resposta.
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Almeida (2010) relaciona as principais atividades a serem desenvolvidas

pelo auditor, na verificao dos saldos bancrios:
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- solicitar o preenchimento da carta de circularizao (lembre-se de

que quem preenche a carta a administrao da empresa, pois no h
vnculo direto entre a equipe de auditoria e o banco a ser circularizado);
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- incluir na carta um envelope selado endereado prpria firma de

auditoria (a resposta ser enviada diretamente aos auditores, e isso
facilitaria o trabalho do banco);
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- para as cartas no respondidas, reiterar em quinze dias. Se ainda assim

no obtiver xito, obter confirmao pessoalmente;
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Os procedimentos finais de auditoria concentram-se nas conciliaes

bancrias.
1.2 Clientes (Outros Crditos)
As contas de clientes, ou duplicatas a receber, representam direitos

adquiridos por vendas a prazo de bens ou servios relacionados ao
objetivo social da empresa. Alm desses, algumas transaes so
classificadas como outros crditos:
- adiantamentos (frias, 13 salrio), e emprstimos a empregados,

administradores, acionistas e empresas controladas e coligadas;
- impostos a recuperar;
- conta retificadora (proviso para devedores duvidosos PDD);
- notas fiscais a receber;
- duplicatas a receber.
Na venda de bens, a principal exigncia a transferncia para o

comprador dos riscos e benefcios mais significativos inerentes
propriedade dos bens.
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- verificao do recebimento subsequente, por meio da inspeo de
recibos, avisos bancrios comprovantes de depsitos.
Para as cartas de confirmao no respondidas, Almeida (2010)

apresenta alguns procedimentos alternativos:
- inspeo de pedido de venda e nota fiscal;
- exame de comprovante de embarque, com ateno para as datas;
- verificao do recebimento subsequente, por meio da inspeo de
recibos, avisos bancrios comprovantes de depsitos.
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1.2.2 Evidncias Internas teste de avaliao das contas a

receber
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Os procedimentos utilizados para essa parte da auditoria so os testes de

registros contbeis e o exame da documentao hbil. Devem ser
testadas a exatido dos registros contbeis e os documentos
comprobatrios, comparando-os aos registros. Esses procedimentos de
auditoria so comumente denominados testes de transaes.
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Para tanto, o auditor deve solicitar da empresa um mapa demonstrativo

de contas a receber por idade de recebimento, a fim de facilitar a
identificao de problemas.
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1.2.3 Procedimentos Analticos
Consiste em analisar, pelos vencimentos, os saldos das contas a receber,

e fornece dados sobre o vencimento das contas a receber. Esse
procedimento relaciona-se diretamente com a avaliao que o auditor faz
da adequao da PDD, o que se traduz de grande para a fidedignidade
das contas a receber, embora outros dados tambm possam ser utilizados
com a mesma finalidade:
- antecedentes de porcentagens dos saldos a receber, expressos

pela proviso;
- tendncias da incidncia de dvidas duvidosas;
- alteraes na poltica de concesso de crdito;
- clculos de movimentao de contas a receber; e
- condies econmicas vigentes no momento.
1.3 Estoques
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Segundo Almeida (2010), os estoques so bens destinados venda ou
fabricao, relacionados com os objetivos e atividades da empresa.
Eles so importantes na apurao do lucro lquido de cada exerccio social
e na determinao do valor do capital circulante lquido do Balano
Patrimonial.
A importncia dada a este item, na auditoria das DC, deve-se ao fato de
que os resultados da empresa podem ser facilmente manipulados
pela superavaliao ou subavaliao dos estoques.
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As principais classes de estoques so:
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- matrias-primas (bens comprados e destinados produo);

- produtos em processo (bens que esto em processo de
produo);
- produtos acabados (bens produzidos e destinados venda);
- mercadorias (bens comprados e destinados venda).
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Ainda conforme a obra citada, os principais objetivos da auditoria de

estoques (feita por amostragem) so:
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- verificar se as quantidades de bens declaradas realmente

existem;
- verificar se os bens foram custeados e avaliados de acordo com
os princpios de contabilidade;
- verificar se as informaes referentes aos estoques foram
adequadamente divulgadas nas DC.
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Crepaldi (2012), por sua vez, apresenta os seguintes objetivos:
- determinao de que h bom controle sobre os estoques;

- verificao de que o cliente realmente o proprietrio do estoque;
- determinao de quantidade de estoque em mo do cliente;
- averiguao e certeza de que o cliente atribui preo adequado a
seu estoque;
- determinao se h nus sobre o estoque;
- determinao da possibilidade de venda do estoque existente,
atentando para indcios, tais como mercadoria danificada, itens
obsoletos, etc;
- determinao da forma correta de apresentao do estoque nas
DC.
Os principais procedimentos de auditoria nos estoques so a inspeo

fsica (verificao da existncia fsica) e os testes de avaliao
(sistema de alocao de custos aos estoques).
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Na auditoria de investimentos, o auditor deve tomar cuidados especiais,
alm daqueles comuns a outras contas do BP, em virtude das
caractersticas das operaes que envolvem as operaes de
investimentos, especificamente s relativas legislao de aquisio e
mtodos de avaliao.
As informaes mais importantes dizem respeito:
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- natureza do ttulo;
- data e valor da aplicao;
- data e taxa dos juros e outros rendimentos que eles possam
gerar;
- data do resgate;
- valor dos dividendos provisionados;
- valor de mercado, etc.
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De acordo com Crepaldi (2012), os procedimentos usados pelo auditor

para atingir o objetivo referente existncia e propriedade dos
investimentos, normalmente, compreendem exame ou confirmao.
Quando h ttulos envolvidos, considera-se boa prtica examin-los e
confront-los com a contagem realizada pelo cliente.
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Se esse procedimento for impraticvel, uma alternativa pode ser a

confirmao com o encarregado externo da custdia dos bens,
ponderando sobre a reputao e os antecedentes financeiros de quem faz
a confirmao.
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Os principais procedimentos utilizados so, de acordo com a obra de

Franco e Marra (2011):
1 - Verificao fsica (exame documental) dos ttulos de investimento:

verificao fsica, caso os ttulos, contratos ou certificados estejam de
posse da empresa; ou circularizao, em caso negativo.
2 - Verificao da contabilizao do investimento: quando de sua

aquisio, e das variaes ocorridas, para assegurar-se da adequao dos
valores mencionados no BP.
3 - Avaliaes dos investimentos em coligadas e controladas
(investimento relevante): deve ser feito por meio do Mtodo de
Equivalncia Patrimonial MEP , por determinao legal.
1.5 Imobilizado
O Art. 179, IV, da Lei n 6.404/76, considera Ativo Imobilizado como
sendo os direitos que tenham por objeto os bens corpreos destinados
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manuteno das atividades da Companhia ou da empresa, ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
Cia. os benefcios, riscos e controle desses bens.
Ou seja, o Imobilizado
materiais, tangveis.
composto exclusivamente por bens
Na auditoria do imobilizado, alguns procedimentos so comuns

auditoria de outras reas do BP, como a conferncia de clculos, a
checagem de saldos do BP com saldos constantes dos livros contbeis e
da documentao comprobatria.
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Uma caracterstica importante, tendo em vista a sujeio ao desgaste

pelo uso, ao da natureza e obsolescncia, avaliao dos planos e
clculos de depreciao.
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De acordo com Crepaldi (2012), a auditoria do imobilizado tem os

seguintes objetivos:
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- determinar sua existncia fsica e a permanncia em uso;

- determinar se pertence empresa;
- determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade,
em bases uniformes;
- determinar se o imobilizado no contm despesas
capitalizadas e, por outro lado, as despesas no contm itens
capitalizveis;
- determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente
depreciados monetariamente, em bases aceitveis;
- determinar a existncia de imobilizado penhorado, dado em
garantia ou com restrio de uso;
- determinar se est corretamente classificado nas DC e se as
divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas;
- estudar e avaliar o controle interno existente para esses bens.
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Com base nesses objetivos, podemos concluir pelas aes mais

comuns:
-
avaliao dos bens, inclusive correo;

existncia, propriedade e posse;
eventual nus sobre os bens;
critrios e extenso das depreciaes e amortizaes.
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Na auditoria do imobilizado, alguns procedimentos so comuns

auditoria de outras reas do BP, como a conferncia de clculos, a
checagem de saldos do BP com saldos constantes dos livros contbeis
e da documentao comprobatria.
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1.6 Fornecedores
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Da mesma forma que nas Contas a Receber, o grupo Contas a Pagar

engloba um conjunto de obrigaes, como as obrigaes com
fornecedores,
as
obrigaes
trabalhistas,
emprstimos,
financiamentos, etc., de curto ou de longo prazo, ou seja, podem ser
classificadas tanto no Passivo Circulante (PC) como no Passivo No
Circulante (PNC).
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Em geral, o maior volume de testes recai sobre as obrigaes com

fornecedores. A conta fornecedores (componente do contas a pagar)
representa uma obrigao da empresa auditada, uma dvida com
fornecedores, devida s aquisies de bens ou servios, e deve ser
reconhecida quando a empresa recebe a prestao do servio ou quando
o ativo passa para sua propriedade.
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Os procedimentos de auditoria so semelhantes aos utilizados nas

contas a receber, e podem ser identificados da seguinte forma:
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Inspeo fsica;
Circularizao;
Reclculo;
Investigao.
Em relao circularizao, da mesma forma que na auditoria do

contas a receber, no caso de fornecedores, o procedimento mais
importante, com a seguinte observao encontrada na obra de Ribeiro e
Ribeiro (2012): Em relao circularizao, nesse caso, nas cartas
enviadas aos fornecedores, no constam valores, pois o fornecedor
quem informa o valor da dvida da auditada.
Nesse caso, a experincia demonstra ser a circularizao mais eficiente,

pois o credor tem maior interesse em demonstrar seu crdito ou
apontar irregularidades, sendo de grande importncia na deteco de
omisso de passivos.
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Segue um quadro adaptado de enumerao constante da obra de Attie
(2010), no qual o autor ilustra alguns dos principais procedimentos
que podero ser utilizados nos trabalhos de auditoria do Passivo:
Exame fsico (inspeo)
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Observao
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Clculo (reclculo)
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Inspeo de documentos
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Circularizao
(confirmao)
Aplicao
Contagem das contas a pagar
- Contagem dos ttulos a pagar
- Dos fornecedores
- Dos emprstimos a pagar
- Das contas a pagar
- Exame documental das faturas /
notas fiscais
- Exame documental dos contratos de
emprstimos
- exame das atas e assembleias
-Exame documental das guias de
recolhimento de impostos
- Dos impostos a pagar
- Dos juros a pagar
- Da composio dos fornecedores
- Das provises de frias, 13 salrio
- Dos royalties a pagar
- Classificao adequada das contas
- Observao aos princpios de
contabilidade
- Observao de ativos dados em
garantia
Procedimento
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Fonte: Attie (Atlas, 2010, p. 455 e 456)
1.7 Advogados
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De acordo com a orientao IBRACON (Instituto dos Auditores

Independentes do Brasil), referente NBC T 11.15 Contingncias , a
circularizao dos advogados uma forma de o auditor obter confirmao
independente das informaes fornecidas pela administrao, referentes a
situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes
tributrias.
As respostas servem de evidncia para que o auditor avalie se a
administrao adotou os procedimentos adequados para a contabilizao
e/ou divulgao dos passivos no registrados e/ou das contingncias
(ativas ou passivas).
A extenso da seleo dos advogados a serem circularizados depende do
julgamento profissional do auditor, que deve levar em considerao:
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tambm, outros com os quais a empresa tenha transacionado,
pelo menos mais recentemente. A circularizao deve abranger o
maior percentual possvel de credores combinado com o menor
percentual possvel dos valores correspondentes a esses credores.
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Comentrios:
O auditor, quando objetiva verificar se o saldo contbil de uma
conta do passivo reflete adequadamente as obrigaes da empresa em
relao a esses, dever circularizar a empresa (fornecedora, por
exemplo), para confirmar se as faturas registradas nessa conta contbil
existem e, em caso afirmativo, se foram registradas de maneira correta
(data de vencimento, valores, etc.).
Dessa forma, o profissional de auditoria utilizar do procedimento
de confirmao externa, tambm chamado de circularizao (no caso da
questo, de passivos), para obter evidncias suficientes e adequadas que
sero base para emisso de sua opinio.
O erro da questo est em afirmar que a circularizao deve
abranger o maior percentual possvel de credores combinado com o
menor percentual possvel dos valores correspondentes a esses credores.
Ora, o mais prtico seria justamente o contrrio, abranger o menor
percentual possvel de credores (menor nmero de circularizaes a
realizar) combinado com o maior percentual possvel dos valores
correspondentes a esses credores (maior abrangncia em relao a
valores auditados).
Resposta: ERRADO
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5 - Na hiptese da existncia de baixas em valores a receber sem

o recebimento correspondente, o programa de auditoria dever
prever a realizao de procedimentos tais como o que permite a
verificao das respectivas autorizaes, bem como a existncia
de normas internas e de legislao que respaldem o
reconhecimento dessas perdas, alm da constatao das
providncias adotadas para a cobrana e execuo tempestiva dos
valores devidos.
Comentrios:
No caso concreto, houve baixa de valores a receber sem o
recebimento propriamente dito, ou seja, a conta valores a receber foi
reduzida sem a devida compensao - o aumento da conta caixa
trazendo perda para a empresa auditada.
Para apurar essa hiptese de irregularidade e as providncias
tomadas pela empresa quanto devida correo, alguns procedimentos
foram sugeridos na questo, todos pertinentes com o resultado
pretendido:
- verificao das autorizaes (quem autorizou a baixa);
- existncia de normas internas e de legislao que respaldem o
reconhecimento dessas perdas;
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- providncias adotadas para a cobrana e execuo tempestiva dos
valores devidos.
Resposta: CERTO
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6 - Considere a seguinte situao hipottica. Para efetuar testes

em operaes de venda realizadas poca do balano, em 31 de
dezembro, foi feito um corte (cutoff) para fins de inventrio.
Constatou-se, ento, o registro de uma sada de R$ 50.000,00,
conforme fatura de 30 de dezembro, cuja mercadoria s foi
entregue empresa compradora, nos termos contratuais, em 3 de
janeiro. O estoque j tinha sido baixado, pelo respectivo custo, de
R$ 40.000,00. Nessa situao, a empresa auditada acresceu,
indevidamente, R$ 40.000,00 ao resultado do exerccio encerrado.
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Comentrios:
Cut-off uma tcnica de auditoria que consiste em um corte
interruptivo das operaes ou transaes para apurar, de forma
seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do
momento-chave de um processo.
Na questo, ao fazer esse corte e escolher a data de 31/12 para
bater essa fotografia, o auditor est definindo que todas as operaes
realizadas aps esta data no sero levadas em considerao para
verificar os nmeros do balano da empresa.
Dessa forma, se a venda aconteceu em 30/12, ela ainda deveria ter
sido contabilizada, exatamente como o auditor verificou. O fato de a
entrega ser apenas em janeiro no altera a contabilizao, que deve ser
tempestiva, seguindo o princpio contbil da oportunidade.
Assim, no h que se falar em acrscimo indevido por parte da
empresa auditada. Alm disso, se a venda foi de 50.000,00 e o custo de
40.000,00, desconsiderando qualquer outro custo ou despesa relacionada
operao, o acrscimo seria de apenas 10.000,00 e no de 40.000,00
como foi dito na questo.
Resposta: ERRADO
7 - Se, ao examinar a movimentao das entradas e sadas de

mercadorias para venda em uma empresa, o auditor constatar que
as despesas com transporte e seguro so segregadas em sua
totalidade e, posteriormente, lanadas diretamente no resultado,
e o estoque registrado pelo valor lquido da aquisio, os testes
conjugando
contas
de
ativo
e
de
despesa
apuraro,
conseqentemente, superavaliao de ativo e subavaliao de
despesa.
Comentrios:
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recomendada para aquela atividade. Dessa forma, pode-se afirmar

que a conta:
A) de ajuste especial no Patrimnio Lquido, est subavaliada.
B) de despesa de depreciao, do imobilizado, est superavaliada.
C) do ajuste especial no Resultado do Exerccio, est subavaliada.
D) de depreciao acumulada do imobilizado, est superavaliada.
E) do ativo imobilizado est subavaliada.
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Comentrios:
Segundo a nova redao do 3 do art. 183 da Lei n 6.404/76,
alterado pela Lei n 11.638/07, a companhia dever efetuar,
periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no
imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que no podero produzir
resultados suficientes para recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao
da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao,
exausto e amortizao.
Dessa forma, o valor contbil de um ativo permanente no pode
estar registrado no balano patrimonial por montante superior ao seu
valor recupervel. Portanto, quando a empresa utiliza, no fluxo de caixa
descontado, uma taxa de desconto maior do que a recomendada para
aquela atividade, o valor de uso do imobilizado ser menor do que
deveria realmente ser, levando subavaliao da conta do ativo
imobilizado, e provocando uma superavaliao da conta de ajuste no
Resultado do Exerccio. Assim, a alternativa c est incorreta e a letra e
a assertiva correta.
A mesma lei estabelece que sero classificadas como ajustes de
avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do
exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do
passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo. A letra a est
errada, pois o ajuste patrimonial est superavaliado e no subavaliado, j
que uma conta redutora do patrimnio lquido.
A despesa com depreciao uma conta do resultado e a
depreciao acumulada uma conta redutora do imobilizado. Ambas, nesse
caso, esto subavaliadas, pois dependem diretamente do valor do ativo
imobilizado. Como verificamos que este est subavaliado, essas duas
contas tambm esto, o que leva incorreo das assertivas b e d.
Resposta: E
18 - (SEFAZ/SP/APOFP/ESAF/2009) - A inspeo fsica, por meio

da contagem de numerrio, procedimento bsico de auditoria
aplicvel verificao em conta do:
A) Ativo Circulante.
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4 - A circularizao de passivos considerada muito eficaz para

detectar a omisso de passivos. O auditor no deve restringir o
pedido de confirmao aos credores em aberto, mas incluir,
tambm, outros com os quais a empresa tenha transacionado,
pelo menos mais recentemente. A circularizao deve abranger o
maior percentual possvel de credores combinado com o menor
percentual possvel dos valores correspondentes a esses credores.
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5 - Na hiptese da existncia de baixas em valores a receber sem

o recebimento correspondente, o programa de auditoria dever
prever a realizao de procedimentos tais como o que permite a
verificao das respectivas autorizaes, bem como a existncia
de normas internas e de legislao que respaldem o
reconhecimento dessas perdas, alm da constatao das
providncias adotadas para a cobrana e execuo tempestiva dos
valores devidos.
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rs
o-
6 - Considere a seguinte situao hipottica. Para efetuar testes

em operaes de venda realizadas poca do balano, em 31 de
dezembro, foi feito um corte (cutoff) para fins de inventrio.
Constatou-se, ento, o registro de uma sada de R$ 50.000,00,
conforme fatura de 30 de dezembro, cuja mercadoria s foi
entregue empresa compradora, nos termos contratuais, em 3 de
janeiro. O estoque j tinha sido baixado, pelo respectivo custo, de
R$ 40.000,00. Nessa situao, a empresa auditada acresceu,
indevidamente, R$ 40.000,00 ao resultado do exerccio encerrado.
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7 - Se, ao examinar a movimentao das entradas e sadas de

mercadorias para venda em uma empresa, o auditor constatar que
as despesas com transporte e seguro so segregadas em sua
totalidade e, posteriormente, lanadas diretamente no resultado,
e o estoque registrado pelo valor lquido da aquisio, os testes
conjugando
contas
de
ativo
e
de
despesa
apuraro,
conseqentemente, superavaliao de ativo e subavaliao de
despesa.
8 - Em relao s aquisies de bens e servios em geral, entre os

procedimentos de auditoria a serem efetuados, deve-se verificar
se os encargos incorridos com os financiamentos para tais
aquisies esto sendo apropriados de acordo com os perodos de
sua incorrncia, ou seja, segundo o regime de competncia.
9 - (CESPE/TERRACAP/2005) - O saldo de uma conta do balano
patrimonial ou da demonstrao do resultado do exerccio pode
estar errado para mais (superavaliado) ou para menos
(subavaliado). Devido a esses riscos, o auditor deve testar todas
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