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ETAPA 01: SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL


Tributo:
Tributo se define como toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. H trs tipos de tributos
previstos na Constituio brasileira: o imposto, a taxa e as contribuies voltadas s melhorias
de carter social. Todos obrigatrios.
Os tributos representam grande parte dos custos das empresas, desta forma
elas so obrigadas a buscar a inovao na informao e na informtica, sejam elas, empresas
de grande complexidade, sofisticao, ou simples estabelecimento mercantil. O empresrio
busca atravs do planejamento tributrio, a anulao, reduo ou adiantamento do nus fiscal,
j que este tem enorme representatividade significante. A adequao aos parmetros
econmicos torna-se questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus
tributrio.
De acordo com a lei, permitido que o contribuinte aja de acordo com seu
interesse. Planejar tributos um direito, desde que este esteja de acordo com a legislao
pertinente. Assim, o Planejamento Tributrio se vincula isenes, alternativas, incentivos e
redues constantes ou decorrentes da Constituio Federal ou das legislaes do IR e ou
societria.
Surgimento e evoluo dos tributos:
Os primeiros registros da cobrana de impostos so do Egito Antigo, cerca
de 10.000 a.C., e essa prtica o que sustenta o governo dos pases at hoje. Entre o Egito
Antigo e o surgimento das naes contemporneas, a partir de 1700 d.C. (com declarao de
independncia, constituio e leis para o cidado), a cobrana de impostos era feita a critrio
dos reis, nobres e senhores, donos das grandes pores de terra, o que gerava uma taxao
impiedosa de tributos e a escravizao dos trabalhadores, cada vez mais devedores.
O primeiro tributo sobre a pessoa fsica foi criado pelo Imprio Romano.
Eles criaram muitos tributos: sobre o patrimnio imobilirio, herana, comrcio, produo
agrcola, trnsito de pessoas e de mercadorias. Naquele tempo, todos pagavam tributos.
No Brasil os primeiros registros de tributao so de 1888, sob o regime da
Princesa Isabel, que baixou o decreto para regulamentar a cobrana do Imposto de Indstrias

e Profisses algo parecido com o Imposto de Renda, criado somente em 1922. Esse tributo
aparece ainda hoje e com o mesmo nome, com a cobrana facultada s prefeituras.
Uma legislao prpria para tributao foi criada somente em 1966, com o
Cdigo Tributrio Nacional, Lei 5.172 decorrente da Emenda Constitucional 18/66.
Dicas de Economia Tributria:

A economia tributria est diretamente ligada obteno, de forma lcita da


reduo do pagamento de um ou mais tributos devidos pelo contribuinte.
O nvel de tributao sobre os produtos e servios no Brasil absurdo, chegando a inviabilizar
vrios negcios, portanto, imprescindvel que os gestores empresariais se debrucem em
alternativas para minimizar a carga fiscal sobre suas operaes, visando oferecer preos mais
compatveis.
A tributao no alcana somente produtos, servios e operaes, mas
tambm a renda e salrios. Por isso se faz necessrio uma anlise da situao de cada empresa
e efetuar um planejamento tributrio de forma que os impostos sejam calculados e recolhidos
da melhor forma possvel.
Um exemplo de economia tributria a obteno da reduo dos encargos
devidos ao governo no faturamento (receita) empresarial. No Brasil, h 3 sistemas de
tributao: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. Caso tenha a possibilidade de
optar pelo sistema mais econmico (Simples Nacional), poder obter significativa economia
de pagamento de tributos sobre o faturamento (ICMS, IPI, PIS e COFINS) e tambm sobre o
lucro (IRPJ e CSLL).
Outro exemplo a utilizao de benefcios e incentivo fiscais previstos na
legislao, como o ressarcimento do PIS e COFINS ao exportador, utilizao do
regime Drawback, etc.

ETAPA 02: INCIDNCIA TRIBUTRIA NACIONAL

Impostos, taxas e contribuies:

O Sistema Tributrio Nacional o conjunto formado pelos tributos


institudos em um pas e ou regio autnoma e pelos princpios e normas que o regem. No
Brasil ele constitudo pelos tributos institudos atravs dos princpios e normas que o
regulamentam.
Imposto:
o tributo cuja obrigao principal tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especifica relativa ao contribuinte.
De modo geral, a quantia em dinheiro, legalmente exigida pelo poder pblico, que dever ser
paga pela pessoa fsica ou jurdica, a fim de atender s despesas feitas no interesse comum,
sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou particular. Sendo o mesmo de
competncia da Constituio Federal cabe a cada ente federativo cobrar os impostos devidos.
Os impostos so determinados por algumas caractersticas dentre elas, sua natureza, origem e
tamanho.
Taxas:
um valor cobrado por conta de uma prestao de servios de um ente
pblico, seja ele municipal, federal ou estadual. Como por exemplo: taxa para emisso de um
documento, taxa de limpeza pblica.
Contribuies:
As contribuies esto divididas em dois grupos:
Especial: cobrada quando se destina a um determinado grupo ou atividade, como por
exemplo: INSS, PIS (Programa de Integrao Social),
Contribuio de Melhoria: quando ocorre uma melhoria que resulte em benefcio ao
contribuinte, como por exemplo, quando feito asfaltamento em uma rua, o valor do imvel
acaba aumentando por conta desta melhoria, e isso gera a contrapartida do cidado pois ele
teve um claro benefcio.
Lucro Real, Presumido e Simples Nacional:

Lucro Real:
o lucro liquido do perodo, apurado pelas adies ou compensaes
prescritas pela legislao no Imposto de Renda.
A partir de 01.01.2014, neste regime de tributao esto obrigadas as
empresas que estejam enquadradas nas seguintes condies:

I cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 78.000.000,00


(setenta e oito milhes de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais)
multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a
12 (doze) meses (limite estabelecido pela Lei 12.814/2013);
II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/1996;
VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar
e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring).
VII que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do
agronegcio.
Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto
no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF
25/1999). O custo orado a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros de
concluso de obras.
As Sociedades de Propsito Especfico (SPE), devero apurar o imposto de
renda das pessoas jurdicas com base no lucro real, conforme estipulado no art. 56, 2, IV
da Lei Complementar 123/2006.
No Lucro Real no h surpresas na hora de pagar o Imposto de Renda
Pessoa Jurdica (IRPJ) de 25% e a Contribuio Social Sobre o Lucro Liquido (CSLL) de 9%
%, ou seja, cobrado apenas sobre o lucro realmente apurado, isto , sobre as receitas menos
as despesas.
Neste regime de tributao, as alquotas do PIS (1,65%) e COFINS (7,6%)
sobre as receitas so maiores que no Lucro Presumido. possvel descontar crditos
referentes s despesas relacionadas ao processo produtivo, pois pode representar ganhos.

No Lucro Real a nica desvantagem de se optar por este regime de


tributao caso a margem de lucro seja maior do que a alquota do Lucro Presumido, a
empresa pagar mais impostos.

Lucro Presumido:

a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IR) e a


Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL). No lucro Presumido quatro tipos de
impostos incidem sobre o faturamento, o PIS e o COFINS (que so apurados mensalmente) e
o IRPJ e CSLL (que so apurados trimestralmente).
O lucro presumido tem a finalidade de facilitar o pagamento do Imposto de
Renda sem ter que recorrer apurao do Lucro Real, ou seja, capaz de apurar o resultado
trimestral antes do ltimo dia til do ms subsequente.
A sistemtica de tributao regulamentada pelos artigos 516 a 528 do
Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99), sendo esta uma forma de tributao
onde se presume um percentual do lucro sobre a receita da empresa atravs da atividade
exercida. Por fora da Lei 12.814/2013, a partir de 01.01.2014, a empresa enquadrada no
regime de lucro presumido no pode ter receita superior ao limite de R$ 78.000.000,00 e R$
6,5 milhes multiplicados pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior.
O Lucro Presumido deve ser calculado em trimestres encerrados nos dias
31/03, 30/06, 30/09 e 31/12 de cada ano calendrio, pode se parcelar em trs cotas iguais e
sucessivas com vencimentos em abril, maio e junho, com acrscimo de juros a partir da
segunda cota, no podendo o valor ser inferior a R$ 1.000,00 (Mil reais).

Simples Nacional:
A Lei 9.317/96 dispe sobre o regime tributrio das micro e empresas de
pequeno porte e institui o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies por
ela devidos (SIMPLES).
O Simples Nacional traz uma unificao do pagamento de diversos impostos
e contribuies em um nico documento de arrecadao fiscal, denominado DARF - Simples.
No dia 11 de novembro de 2011, foi publicada a Lei Complementar n 139,
que elevou o limite de enquadramento no regime tributrio do Simples Nacional e do
Microempreendedor Individual (MEI). Com efeito, a partir do ano de 2012, as microempresas

(ME) podero auferir, para efeitos de enquadramento nos limites do Simples Nacional, em
cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil
reais), e as empresas de pequeno porte (EPP) podero auferir, em cada ano-calendrio, receita
bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). Quanto ao limite do MEI, foi elevado de
R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais) para R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) ao ano.
No caso das empresas de pequeno porte exportadoras, a nova lei concede
adicionalmente o limite anual de R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) para as
receitas decorrentes de exportao de mercadorias, inclusive quando realizada por meio de
comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico, com o objetivo de incentivar
as exportaes. Dessa forma, a EPP exportadora poder auferir receita bruta de at R$
7.200.000,00 (sete milhes e duzentos mil reais) anualmente, sendo que metade desse valor se
refere s vendas no mercado interno e metade ao mercado externo.
O Simples Nacional consiste no recolhimento mensal, mediante documento
nico de arrecadao dos seguintes impostos: IRPJ; IPI; CSLL; COFINS; PIS; INSS; ISS e
ICMS. Entretanto alguns destes impostos h excees, pois o recolhimento dele ser realizado
de acordo com a atividade exercida.

Tabela comparativa entre as diferentes alquotas e opes de tributao para pessoas


jurdicas:
TIPOS DE TRIBUTAO

BASE DE CLCULO

TRIBUTOS %
PIS

COFINS

CSLL

IR

ISS*

INSS

ICMS

TOTAL

SIMPLES NACIONAL VENDAS

VENDAS BRUTAS

0,00

0,74

0,21

0,00

0,00

1,80

1,25

4,00

LUCRO PRESUMIDO

VENDAS BRUTAS

0,65

3,00

2,88

4,80

2,00

0,00

0,00

13,33

LUCRO REAL

LUCRO LIQUIDO

1,65

7,60

1,80

3,00

2,00

0,00

0,00

16,05

SIMPLES NACIONAL
-SERVIOS

SERVIOS
PRESTADOS

0,00

1,19

0,00

0,00

2,42

2,00

6,00

0,39

*Quando a atividade for de prestao de servios, este percentual pode variar entre 2% a 5%, de acordo com a
legislao prpria de cada municpio.
Fonte: Adaptado da Receita Federal, 2014.

ETAPA 03: SIMPLES NACIONAL

De acordo com a Receita Federal, o Simples Nacional um regime


compartilhado de arrecadao, cobrana e fiscalizao de tributos aplicvel s Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte, previsto na Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006. Ela abrange a participao de todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios).
Para aderir ao regime tributrio Simples Nacional necessrio estar cumprir
as seguintes condies:
-enquadrar-se na definio de microempresa ou de empresa de pequeno porte;
-cumprir os requisitos previstos na legislao; e
-formalizar a opo pelo Simples Nacional.
O regime do Simples Nacional tem caractersticas especificas, como:
-ser facultativo;
-ser irretratvel para todo o ano-calendrio;
-abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, COFINS, IPI, ICMS, ISS e a
Contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social a cargo da pessoa
jurdica (CPP);
-recolhimento dos tributos abrangidos mediante documento nico de arrecadao - DAS;
-disponibilizao s ME/EPP de sistema eletrnico para a realizao do clculo do valor
mensal devido, gerao do DAS e, a partir de janeiro de 2012, para constituio do crdito
tributrio;
-apresentao de declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais;
-prazo para recolhimento do DAS at o dia 20 do ms subsequente quele em que houver sido
auferida a receita bruta;

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-possibilidade de os Estados adotarem sublimites para EPP em funo da respectiva


participao no PIB. Os estabelecimentos localizados nesses Estados cuja receita bruta total
extrapolar o respectivo sublimite dever recolher o ICMS e o ISS diretamente ao Estado ou ao
Municpio.
As empresas ME ou EPP enquadradas no regime do Simples Nacional
tambm deve cumprir uma srie de normas e obrigaes, como descritas a seguir:
- Apresentar anualmente, declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e
fiscais que ser entregue Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da
internet, at o ltimo dia do ms de maro do ano-calendrio subsequente ao de ocorrncia
dos fatos geradores dos impostos e contribuies previstos no Simples Nacional;
- Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com instrues
expedidas pelo Comit Gestor;
- Manter em boa ordem a guarda os documentos que fundamentaram a apurao dos impostos
e contribuies;
- Relativamente prestao de servios sujeita ao Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISS), as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro a Nota Fiscal de
Servios, conforme modelo aprovado e autorizado pelo Municpio, ou Distrito Federal, ou
outro documento fiscal autorizado conjuntamente pelo Estado e pelo Municpio da sua
circunscrio fiscal;
- Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de responsvel, inclusive de substituto
tributrio, far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo prprio ou,
em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao ou prestao;
- Relativamente ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), devero ser observadas as
normas estabelecidas nas legislaes dos entes federativos;
- As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar para os registros e controles
das operaes e prestaes por elas realizadas:
I - Livro Caixa
II - Livro Registro de Inventrio
III - Livro Registro de Entradas
IV - Livro Registro dos Servios Prestados
V - Livro Registro de Servios Tomados
VI - Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle
Alm destes livros previstos, podem ser utilizados:
I - Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais
II - Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis;
III - Livro Registro de Veculos