Boletim - Devolução de Compra e Venda - Pis Cofins - Efd Contribuições

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Boletim Imposto de Renda n° 02 - Janeiro/2017 - 2ª Quinzena
Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das alterações legais.
PIS/COFINS
EFD-CONTRIBUIÇÕES
Devolução de Compras e de Vendas
ROTEIRO
1. INTRODUÇÃO
2. DEVOLUÇÃO DE COMPRA NO REGIME NÃO CUMULATIVO NO MESMO MÊS DA COMPRA
2.1. Registro individualizado
2.1.1. Registro da Nota Fiscal de Saída (Devolução de compra)
2.1.2. Registro da Nota Fiscal de Entrada (Devolução de compra)
2.2. Regime Cumulativo - Registro Consolidado
2.2.1. Registro da Nota Fiscal de Saída (Devolução de compra) - Registro por item
2.2.2. Registro da própria Nota Fiscal de Entrada, pois a devolução ocorreu no mesmo mês da aquisição
3. DEVOLUÇÃO DE COMPRA NO REGIME NÃO CUMULATIVO EM MÊS POSTERIOR AO DA AQUISIÇÃO
3.1. Registro M100/M500 Ajuste de Crédito - Devolução de Compra
3.1.1. Registro M110 e M115 / M510 e M515 - Detalhamento do Ajuste de Crédito
4. DEVOLUÇÃO DE COMPRA NO REGIME CUMULATIVO
4.1. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Caixa F500
4.2. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Competência F550
4.3. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - 1900
5. DIFERENÇA ENTRE VENDA CANCELADA E DEVOLUÇÃO DE VENDA
5.1. Vendas Canceladas - Saída
5.1.1. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Caixa F500
5.1.2. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Competência F550
5.1.3 Regime Não Cumulativo - Escrituração Individualizada
5.1.4. Regime Não Cumulativo - Escrituração Consolidada
5.2. Vendas Canceladas - Entrada
5.2.1. Regime Não Cumulativo - Escrituração Individualizada
5.3. Devolução de Vendas
5.3.1. Regime Cumulativo
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5.3.1.1. Escrituração Detalhada

5.3.1.2. Escrituração Simplificada
1. INTRODUÇÃO
Este boletim tem como premissa explicar a escrituração das devoluções de compra e venda no regime não cumulativo e cumulativo, de acordo com o guia prático
da EFD-Contribuições, disponível na página da Econet > Geral > Obrigações Acessórias > Âmbito Federal > EFD - Contribuições (PIS/COFINS).
2. DEVOLUÇÃO DE COMPRA NO REGIME NÃO CUMULATIVO NO MESMO MÊS DA COMPRA
A pessoa jurídica enquadrada no regime não cumulativo das contribuições de PIS/Pasep e COFINS, não representa para a pessoa jurídica ingresso de receitas.
Sendo assim, não há no que se falar em débitos das contribuições de PIS/Pasep e COFINS nas operações de devolução de compras, e consequentemente não
haverá o destaque das referidas contribuições no documento fiscal, devendo este ser emitido com o CST (Código de Situação Tributária) 49.
A operação de devolução de compra, remete a anulação/estorno do valor do crédito escriturado na aquisição, devendo a informação ser preferencialmente
realizada mediante ao ajuste da base de cálculo da compra dos referidos bens nos registros C100/C170 (informação individualizada), seja nos registros C190 e
filhos (informação consolidada).
As informações são baseadas no Guia da EFD-Contribuições versão 1.21 - Atualizado em 15.10.2015 disponibilizado no Portal do SPED.
2.1. Registro individualizado
2.1.1. Registro da Nota Fiscal de Saída (Devolução de compra)
Registro PAI C100 - Nota fiscal
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Registro FILHO C170 - Itens do documento fiscal
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O CST utilizado foi o 49, de acordo com o guia prático da EFD-Contribuições, pois a operação não gera receita. A Nota Fiscal foi informada para dar transparência
à operação.
2.1.2. Registro da Nota Fiscal de Entrada (Devolução de compra)
Registro PAI C100 - Nota fiscal devolução
Veja que a data da entrada é anterior a data de devolução, justamente para ter uma coerência:
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Registro FILHO - C170 devolução
Na tela abaixo vemos que a base de cálculo é reduzida a alíquota zero, justamente para não tomar crédito desta aquisição:
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2.2. Regime Cumulativo - Registro Consolidado
2.2.1. Registro da Nota Fiscal de Saída (Devolução de compra) - Registro por item
Registro PAI - C180
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Detalhamento do PIS/Pasep e da COFINS: Não há base de cálculo, alíquota e valor por que não é uma saída que gera receita.
Registro FILHO - C181 e C185
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2.2.2. Registro da própria Nota Fiscal de Entrada, pois a devolução ocorreu no mesmo mês da aquisição
Registro PAI - C190 - Nota fiscal
Detalhamento do PIS/Pasep e da COFINS: Não há base de cálculo, alíquota e valor, na Devolução de Compra.
Registro FILHO (C191 e C195)
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3. DEVOLUÇÃO DE COMPRA NO REGIME NÃO CUMULATIVO EM MÊS POSTERIOR AO DA AQUISIÇÃO
Quando a pessoa jurídica realizar uma devolução de compra no mês posterior ao da aquisição das mercadorias/produtos, e não for possível realizar os ajustes
diretamente no Bloco C, estes deverão ser realizados diretamente nos registros de apuração - Bloco M, nos respectivos registros de créditos M100 PIS/Pasep e
M500 COFINS, e ainda nos registros de detalhamento M110 e M115 PIS/Pasep e M510 e M515 COFINS.
Os ajustes nos registros M100 e M500, assim como nos registros filho M110 e M510, deverão ser realizados de forma manual.
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3.1. Registro M100/M500 Ajuste de Crédito - Devolução de Compra
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3.1.1. Registro M110 e M115 / M510 e M515 - Detalhamento do Ajuste de Crédito
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4. DEVOLUÇÃO DE COMPRA NO REGIME CUMULATIVO
A devolução de compra no regime cumulativo, não traz o direito de aproveitamento de créditos das contribuições de PIS/Pasep e COFINS, sendo assim, sua
informação na EFD-Contribuições, não se torna obrigatória.
Contudo, caso a pessoa jurídica tenha interesse em realizar tal informação a mesma deverá proceder com a escrituração da devolução com o CST 49.
4.1. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Caixa F500
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4.2. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Competência F550
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4.3. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - 1900
O registro 1900 deverá ser apresentado pelas pessoas jurídica que realizam sua escrituração pelo modelo consolidado pelos regimes de caixa (F500/F525) ou
pelo regime de competência (F550), o valor consolidado dos documentos fiscais e demais documentos, emitidos no período da escrituração.
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5. DIFERENÇA ENTRE VENDA CANCELADA E DEVOLUÇÃO DE VENDA
A Venda cancelada e devolução de venda, são duas operações distintas, onde a diferente entre estas se dará pele correlação com a tributação das contribuições
de PIS e COFINS, e o período de apuração.
A venda cancelada se dará a partir do momento em que o cliente devolveu a mercadoria/produto adquirido, no mesmo mês de sua aquisição. Ou seja, a venda
cancelada será efetivada quando a pessoa jurídica vendedora ainda não realizou a tributação das contribuições de PIS e COFINS sobre aquela determinada
venda.
Em relação a devolução de vendas propriamente dita é a ocorrência de uma devolução em período posterior ao da própria venda. Ou seja, a pessoa jurídica
realizou a venda em um determinado mês, e o comprador realizou a devolução desta aquisição no mês seguinte ao da aquisição.
5.1. Vendas Canceladas - Saída
As vendas canceladas são escrituradas como redução da base de cálculo da receita.
5.1.1. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Caixa F500
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5.1.2. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Competência F550
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Caso o cancelamento da venda tenha ocorrido no próprio mês da emissão do documento, a empresa tem a opção de não relacionar na escrituração este
documento ou, vindo a relacioná-lo, o fazer com as informações solicitadas para C100, mas sem gerar os registros filhos C170.
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Nos registros Filho (C181 e C185) na escrituração consolidada, a pessoa jurídica deverá realizar a exclusão do valor da venda cancelada da base de cálculo das
contribuições de PIS/Pasep e COFINS.
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5.2. Vendas Canceladas - Entrada
A operação de retorno de produtos ao estabelecimento emissor da nota fiscal (Nota Fiscal de Entrada) deverá receber o tratamento de cancelamento de venda, e
não irá integrar a base de cálculo das contribuições, nem dos créditos.
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5.3. Devolução de Vendas
As operações de Devolução de Venda, possuem tratamentos distintos de acordo com o regime de apuração ao qual a pessoa jurídica se encontra, ou seja, regime
cumulativo e não cumulativo.
Conforme podemos analisar anteriormente no item 5, a devolução de venda, incorre apenas no mês posterior ao da venda, neste caso, a pessoa jurídica deverá
proceder da seguinte forma.
5.3.1. Regime Cumulativo
5.3.1.1. Escrituração Detalhada
No regime cumulativo pelo modelo detalhado da escrituração, a pessoa jurídica deverá realizar um ajuste de redução na base de cálculo das contribuições no
período em que ocorreu a devolução. Este ajuste deverá ser realizado nos registros M200 / M210 / M220 / M225 para o PIS/Pasep e registros M600 / M610 /
M620 / M625 para a COFINS.
Cabe ressaltar que no regime cumulativo das contribuições, a pessoa jurídica não possui o direito de aproveitamento de créditos.
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5.3.1.2 Escrituração Simplificada
No regime cumulativo pelo modelo simplificado da escrituração, a pessoa jurídica deverá realizar a redução na base de cálculo das contribuições no período
em que ocorreu a devolução, informando o valor da devolução no campo Valor do Desconto/Exclusão, nos registros F500 (Regime de Caixa) ou F550 (Regime
de Competência).
Regime de Caixa F500
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Regime de Competência F550
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No regime não cumulativo, a pessoa jurídica possui a hipótese de crédito das contribuições sobre as devoluções de venda recebidas. Contudo, os documentos
fiscais deverão ser escriturados com o CFOP - Código Fiscal de Operação correspondente a devolução recebida, e com o CST correspondente 50 ao 56.
Cabe salientar que a pessoa jurídica poderá visualizar os CFOP que geram direito de aproveitamento de créditos na Tabela CFOP - Operações Geradoras de
Créditos - Versão 1.0.0.
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ECONET EDITORA EMPRESARIAL LTDA

Autor: Nathalie da Silva Ferreira
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS

Nos termos da Lei n° 9.610, de 19 de fevereiro de 1998, que regula os direitos autorais, é proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de apostilas a partir desta obra, por qualquer forma, meio eletrônico
ou mecânico, inclusive através de processos reprográficos, fotocópias ou gravações - sem permissão por escrito, dos Autores. A reprodução não autorizada, além das sanções civis (apreensão e indenização), está
sujeita as penalidades que trata artigo 184 do Código Penal.
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5.3.1.1. Escrituração Detalhada

2. DEVOLUÇÃO DE COMPRA NO REGIME NÃO CUMULATIVO NO MESMO MÊS DA COMPRA

2.1. Registro individualizado

2.1.1. Registro da Nota Fiscal de Saída (Devolução de compra)

Registro PAI C100 - Nota fiscal

Registro FILHO C170 - Itens do documento fiscal

2.1.2. Registro da Nota Fiscal de Entrada (Devolução de compra)

Registro PAI C100 - Nota fiscal devolução

Registro FILHO - C170 devolução

2.2. Regime Cumulativo - Registro Consolidado

Registro PAI - C180

Registro FILHO - C181 e C185

Registro PAI - C190 - Nota fiscal

Registro FILHO (C191 e C195)

3. DEVOLUÇÃO DE COMPRA NO REGIME NÃO CUMULATIVO EM MÊS POSTERIOR AO DA AQUISIÇÃO

3.1. Registro M100/M500 Ajuste de Crédito - Devolução de Compra

3.1.1. Registro M110 e M115 / M510 e M515 - Detalhamento do Ajuste de Crédito

4. DEVOLUÇÃO DE COMPRA NO REGIME CUMULATIVO

4.1. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Caixa F500

4.2. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Competência F550

4.3. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - 1900

5. DIFERENÇA ENTRE VENDA CANCELADA E DEVOLUÇÃO DE VENDA

5.1. Vendas Canceladas - Saída

As vendas canceladas são escrituradas como redução da base de cálculo da receita.

5.1.1. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Caixa F500

5.1.2. Regime Cumulativo - Registro Consolidado - Regime de Competência F550

5.1.3. Regime Não Cumulativo - Escrituração Individualizada

5.1.4. Regime Não Cumulativo - Escrituração Consolidada

5.2. Vendas Canceladas - Entrada

5.2.1. Regime Não Cumulativo - Escrituração Individualizada

5.2.2. Regime Não Cumulativo - Escrituração Consolidada

5.3. Devolução de Vendas

5.3.1. Regime Cumulativo

5.3.1.1. Escrituração Detalhada

5.3.1.2 Escrituração Simplificada

Regime de Caixa F500

Regime de Competência F550

5.3.2. Regime Não Cumulativo - Escrituração Individualizada

5.3.3. Regime Não Cumulativo - Escrituração Consolidada

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