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Resumo: Direito Tributrio Esquema

Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )

COMPETNCIA TRIBUTRIA CAPACIDADE TRIBUTRIA


COMPETNCIA
TRIBUTRIA

- Atribuda pela Constituio a um ente


estatal dotado de poder legislativo
(pessoa poltica).
- Exercido mediante lei

- atribuda pela Constituio, ou por


uma lei, a ente estatal no
necessariamente dotado de poder
CAPACIDADE
legislativo.
TRIBUTRIA
-
exercida
mediante
atos
administrativos

- pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios)


qualidade exclusiva

pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios)


pessoas jurdicas de direito pblico que receba da
pessoa poltica competente atribuies
relacionada arrecadao e fiscalizao de tributos,
bem como execuo de atos normativos em matria
tributria e prerrogativas processuais
capacidade tributria ativa
est apta a integrar a relao jurdica obrigacional
tributria no plo ativo, como sujeito ativo da relao
no possuem competncia tributria

COMPETNCIA CUMULATIVA = COMPETNCIA MLTIPLA


Territrios divididos em Municpios acumula as competncias dos impostos estaduais
Unio

Distrito Federal

Territrios no divididos em Municpios acumula a competncia dos impostos estaduais e


municipais
Cabem os impostos municipais

PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA


-A CF e no a lei pode excepcionar a literalidade do princpio da isonomia tributria

Excees:

excepciona o princpio da uniformidade geogrfica para permitir a concesso de


incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico
entre as diferentes regies do pas.
Concesso de tratamento jurdico diferenciado s microempresas e s empresas de
pequeno porte definidas em lei
A lei tributria pode discriminar por motivo extrafiscal entre ramos de atividade
econmica, desde que a distino seja razovel.
Iseno de IPI para taxistas e deficientes fsicos na aquisio de veculos novos.

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Resumo: Direito Tributrio Esquema

Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE

Regra geral tanto a lei que institua ou extinga tributos , quanto as que as majore ou reduza no podem retroagir

Excepcionado, de regra, apenas no caso de leis puramente interpretativas e de leis penais beneficiadoras
Excees:

quanto s leis meramente interpretativas (em qualquer caso)


relativamente s leis que reduzam penalidades ou deixem de definir determinados atos como
infrao tributria, ou seja, leis pertinentes ao denominado Direito Tributrio Penal, quando mais
DA ANTERIORIDADE
benfica, podendo retroagirPRINCPIO
para beneficiar
os infratores desde que estes se encontrem, em litgio,
administrativo ou judicial, instaurado contra a cobrana relativa penalidade devida
No campo tributrio, no se limita a exigir que todo tributo incida somente sobre fatos posteriores lei que os instituiu, mas exige
tambm que a cobrana incida sobre fatos geradores ocorridos a partir do exerccio financeiro posterior ao da publicao da lei.
PRINCPIO
DA ANTERIORIDADE
Caso hipottico
01/06/2000
lei municipal publicada em
- genericamente conhecido como princpio da no-surpresa.
01/06/2000
reduz alquota
Diferenas
entre
Anterioridade
e Irretroatividade
representa garantia individual dos
contribuintes,
constituindo
clusula
ptrea, por fora do art. 60, 4, IV, da CF.
do ISS de 10% para 8% e
multa de 5% para 3%

3Irretroatividade
Esto dispensadosAnterioridade
de observar 1
a anterioridade
Devem observar a anterioridade
no diz respeito a infraes, apenas e to somente
diz respeito tanto a tributos, quanto a infraes, multas e
tributos
penalidades compulsrios de carter especial (para
aEmprstimos
compulsrios de carter
Emprstimos
refere-se

produo
de
efeitos
da
lei
que
institua
refere-se
vigncia
lei que dever
ser proativa
(noe de
2
emergencial (para casos de guerra externa ou
casos
despesas
comdainvestimento
pblico
urgente
ou
tributos,
impedindo
31/05/2000
que a lei, embora
poder alcanar
geradores ocorridos antes do incio de
suamajore
iminncia
ou em
caso
de calamidade
pblica)
relevante
interessefatos
nacional)
Pendente
algumas vezes, j vigente,
possaprocesso
produziradm.
efeitos
vigncia da lei que institua, extinga, majore ou reduza

IPI,
II, IE, IOF,

Demais
a cobrana
da
no mesmo
anoIEG
em que contra
ocorreu
sua publicao.
tributosImpostos e tributos ( com a ateno de que as
multa de 5%
contribuies para a seguridade social possuem uma
Pendente proc. administrativo sobre a ilegalidadeanterioridade
da cobranaespecial
da multaque o prazo nonagesimal)
- regra pertinente ao efeito, no vigncia da norma. Apesar - relaciona-se
vigncia da norma,
que deve se dar para atos
1Lei
municipal
reduz
alquota
do
tributo
e
da
multa
de que para a norma surta efeito, necessrio que esteja
posteriores a sua publicao e entrada em vigor.
2Pagamento do tributoMedida
e da multa
Provisria e Anterioridade
em vigor.
COFINS
quando
foi publicado
ficou em
Tributo norma que
No
se aplica
a retroatividade,
o vigor,
pagamento dever ser sobre a alquota de 10% e no a de 8%.
sem surtir nenhum efeito.
Aplica-se
a retroatividade,
porque
pendente
uma lide,da
sobre
cobrana
do mesmo.
O pagamento
1Fim
do ano de 2001
2-Data
da converso
MP aem
lei 3Incio
do ano
de 2002 (01/01/2003)
-Multa
clausula
ptrea
Caso
hipottico
dever ser sobre a alquota de 3% e no de 5%
- excepcionado por vrios tributos
- nenhum tributo a execpciona
Impostos
(sem necessidade da Estes impostos (5): II, IE, IPI, IOF e IEG no esto sujeitos nem ao princpio da anterioridade, nem
-quanto
s infraes,
e penalidades,
estas podem
- quanto
s infraes,
multasem
e penalidades
quemedida
deixem de
de esperar
a converso
da medida
provisria
lei. Efeitosasda
partir de
converso
da lei multas
no necessidade
produzir
efeitos nomesmo
ano de sua publicao, contanto
considerar um fato infrao ou que a ele cominem sano menos
ano anterior)
de 20/12/2001.
que
sejam aplicadas
gravosa, retroagem pra alcanar infraes anteriores a seu incio de
aplicao
imediata a fatos posteriores a seu incio de
vigncia
vigncia,
queITR
a aplicao das sanes relativas a
So
todos
os
IMPOSTOS
no
includos
na listacontando
anterior. Ex:
Demais impostos
essas
infraes
esteja
sendo
o objeto de litgio ainda no
(necessidade
da Quanto ao demais impostos, h a sujeio da medida em lei. Sendo esta convertida aplica-se o princpio
definitivamente
julgado,
seja
administrativo
ou judicirio.
podero
converso da lei no da anterioridade. Seus efeitos s
Aps
120 diasser
da aplicados a partir de 01/01/2003.
IR e o Princpio
da Anterioridade
publicao,
a MP
ano anterior)

convertida
em lei
Esto aqui todos os demais tributos:
Taxas,
CIDE (excetuando as de combustveis quanto reduo ou
Demais tributos
3
a teoria restabelecimento
do fato gerador
complexivo
por decreto do Poder Executivo), as Contribuies200
de Melhoria, os emprstimos
1
(sem
aAfastada
observncia
200
200
Consolidada
a
smula
584
do
STF
que
diz
:
Ao
IR
calculado
sobre
os
rendimentos
do
ano-base,
aplica-se a lei vigente no
compulsrios
(excetuando-se
os
excepcionais)
etc.
da converso da lei 1
3
2
em queodeve
serconsidera-se
apresentada satisfeito
a declarao
Segundo
STF,
o princpio da anterioridade com a publicao da medida
no ano exerccio
anterior) financeiro
STF em relao
ao IR, o no
fatoano
gerador
somente
se completa
e seacaracteriza,
ao final
respectivo
ouefeitos
seja, 31se
provisria
anterior,
no sendo
necessrio
sua converso
em do
lei no
mesmo perodo,
ano. Seus
2
do a lei
partir
de 10/01/2002.
de dezembro. Portanto,
editada
no
final
do
ano-base
pode
atingir
a
renda
apurada
durante
todo
o
ano..
PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
Contribuies para
Formas
20/12/2001
Aqui tambm
valeprovisria
o entendimento do STF, considera-se satisfeito o princpio da anterioridade com a
Medida
a seguridade
surge
majorando
ou
da medida
provisria
ano anterior,
necessrio
sua converso
(com
observao
do publicao
- a encontra
resguardo
no princpio
da isonomia,
pois no
permite
tratar-seno
de sendo
forma desigual,
naamedida
de suas em lei no mesmo
alterando
alquota
do
ano.
Entretanto,
h
de
se
cumprir
o
prazo
nonagesimal.
Seus
efeitos
se
do
a
partir
91cobrado
dia depois
prazo
nonagesimal)
a) anterioridade
dacontribuintes
publicao tributo
da
leino
quese
INSTITUA
ouem
MAJORE
tributo
ao exerccio financeiro em que
estedo
ser
desigualdades,
que
encontrem
situaes
equivalentes
da publicao
Possui desdobramento
tambm: da medida provisria. (e no da converso da lei).
b) lapso
DIAS
para a exigncia de contribuies da seguridade social com base em lei que as houver
Notemporal
princpiode
do90
no
confisco;
INSTITUDO
ou obrigatoriedade
MODIFICADO (art.
195, ANTERIORIDADE
6
CF). Anterioridade
nonagesimal
Na expressa
do critrio
da da
progressividade
para o imposto
de renda;
E ISENO
da essencialidade
IPI (consome
quem possui
maior
capacidade
econmica)
A leiNo
queprincpio
institui uma
iseno produzdoefeito
no ano desuprfluos
sua publicao.
No est
sujeito
ao princpio
da anterioridade

STF
imunidade
no caso das
para glebas
a seguridade
social, aasnorma
alcana
a instituio
do tributo, como
Na
docontribuies
ITR s pequenas
rurais quando
explore
s ou no
coms
sua
famlia o proprietrio
que tambm
Isenes
mediante
certas
condies
e
prazo
certo
Isenes
sem
o
estabelecimento
de
condies
e
sem
prazo
certo
qualquer
alterao
que
se
lhe
introduza.
Haver
necessidade,
portanto,
de
observncia
do
prazo
nonagesimal
at mesmo
no possua outro imvel etc.
na hiptese de fixao de nova data para recolhimento da
contribuio
No geram direito adquirido

Anualidade
princpio
no mais
existente
no ordenamento
jurdico,
no campo
tributrio.
Seria mais
para garantir
Consideraes
iniciais:
Imposto
pessoal
aquele
que ao atingir
econmico
doeficiente
contribuinte
Sodeterminado
revogveis
aindicador
qualquer
tempo
a no surpresa dosocontribuintes.
As
leis
tributrias
materiais
teriam
que
estar
includas
na
lei
de
oramento,
no
podendo
faz levando em conta suas consideraes
pessoais
Ex:: oimposto
deda
renda

No
invocvel
princpio
anterioridade

Geram
direitoaps
adquirido
(STF)
ser
alteradas
o prazo
constitucional
a aprovao
dorenda
oramento
anual. do contribuinte, abstraindo
Imposto
real incidefixado
sobrepara
determinado
bem,
ou
operao

Revogada a iseno, o tributo anterior volta a ser

So irrevogveis enquanto no terminar o prazo


imediatamente exigvel (art. 104 do CTN no recepcionado
2
pela CF 88)

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Resumo: Direito Tributrio Esquema

Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )

de sua condio pessoal Ex: IPVA


Tcnicas de Graduao
de Impostos

dedues : de despesas pessoais essenciais (educao, sade, moradia) . Sobre


esse ponto caiu uma questo no Concurso de Auditor do INSS: Se o Congresso
Nacional aprovasse lei alterando a legislao do IR com o fim de proibir todos os
abatimentos e dedues dos rendimentos brutos auferidos pelo contribuinte ao longo
do exerccio, tal norma seria inconstitucional por ofensa ao princpio da capacidade
contributiva. A resposta SIM.

Progressividade
PRINCPIO
das alquotas
DA LEGALIDADE
(progressividade fiscal): antes da emenda
constitucional 20/2002 o STF considerava incompatvel a aplicao da progressividade
taxation without representation Joo-sem-terra na Inglaterra
para os impostos reais, s sendo possvel com fim extrafiscal. Aps a emenda
matria tributria no de competncia privativa do PR
considera possvel a aplicao do princpio da capacidade contributiva atravs da
a iniciativa das leis que disponham sobre matria tributria pode ser do Legislativo ou do Poder Executivo. Apenas no caso
progressividade fiscal a um imposto real : o IPTU.
das leis sobre matria tributria concernentes aos Territrios Federais (competncia cumulativa), a iniciativa privativa do
PR.
A progressividade para ser legtima:
Medida provisria poder instituir, majorar e extinguir tributos, conceder benefcios fiscais etc, ressalvadas unicamente,

h de estar expressamente consignada em texto constitucional


as matrias cuja disciplina deva ser feito por meio de lei complementar

embora somente expresso para os impostos deve ser observado tambm,


No existe qualquer exceo legalidade no que respeita criao de tributos
para outros tributos obedecendo, todavia, as peculiaridades de cada
espcie.
LEGALIDADE E DELEGAO
Aplicao do princpio
Taxa judiciria progressiva : invivel exceto se a progressividade de suas
Delegao Legislativa no
possvel
figura dode
decreto
delegado,
ainda que
a delegao
se d por meio
de lei
da Capacidade
alquotas
e aaausncia
teto para
sua cobrana
tornarem
excessivamente
oneroso
o
contributiva
paramediante
outros resoluoacesso
ao PoderNacional,
Judicirio.
Far-se-
do Congresso
podendo ser determinada a ulterior apreciao pelo Congresso.
tributos
Contribuies sociais a diferenciao de alquotas e base de clculo das
contribuies para a seguridade social a cargo do empregador ou empresa em razo
da monetria
atividade econmica
deexcluso
mo-de-obra.
atualizao
da base deintensiva
clculo
corroborada pelo STF
os Estados podem adotar ndices locais para a correo monetria de seus tributos, uma vez que tal
matria no se insere na competncia privativa da Unio, e sim na competncia concorrente.
Obrigaes tributrias acessrias
a estipulao de penalidade pelo descumprimento de qualquer obrigao tributria principal ou
acessria sempre depender de lei
prazo de vencimento dos tributos
EC 33/2001 estipulou duas excees:
Permisso ao Poder Executivo para REDUZIR e REESTABELECER, por ato prprio
(decreto) as alquotas da CIDE-combustveis (somente desta CIDE e mais de nenhuma
outra) estabelecidas nesta lei

EC 37 suprimiu a possibilidade de alterao de alquotas da CPMF


3 do art. 84 do ADCT fixao das alquotas
0,38% 2002 2 2003
0,08% 2004
Excees
(Para o IPMF no houve nenhuma destinao para seu custeio, enquanto para a CPMF a
arrecadao foi destinada inicialmente para o financiamento de aes e servios da sade
e, aps a EC 21/99, destinada, tambm ao custeio da Previdncia Social).

referente ao tributo estadual do ICMS (todos as excees referem-se a tributos federais) EC 33/2001
art. 155, 4, IV da CF TRIBUTOS
lei complementar oder estabelecer que o ICMS incida em etapa nica em operaes com
Caractersticas Ex lege
Nasce da vontade da lei, mediante a ocorrncia de fato (fato imponvel)
determinados combustveis e lubrificantes (ainda que as operaes sejam interestaduais)
nela descrito.No nasce, como as obrigaes voluntrias ex voluntate
a alquota do ICMS ser estabelecido mediante convnio celebrado entre os Estado e o DF
Que no se constitui em
fato jurdico constitucionalmente qualificado e legalmente definido, com
so celebrados
peloseconmico,
Estados e opor
DFimperativo
representados
pelos seus
da
sano de ato ilcito
contedo
da isonomia,
norespectivos
qualificadoSecretrios
como
Fazenda, sem
participao
do
Legislativo
ato ilcito.
o ato obrigatrio,
no ilcitos
facultativo
Dos fatos
nascem multas e outras conseqncias punitivas,
possvel aos
convnios
reduzi-las
e restabelec-las
sujeitasseu
ao conceito,
princpio da
que
no configuram
tributos,
por isso no(no
integrando
nem
anterioridade)
submetendo-se a seu regime jurdico.
Sujeito ativo
Regra geral: ou o sujeito ativo uma pessoa jurdica poltica ou
administrativa
MATRIASmeramente
RESERVADAS
LEI (NUMERUS CLAUSUS)
-

instituio ou extino de tributos


majorao ou reduo de tributos
definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo
fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo
3
cominao de penalidades
excluso, suspenso e excluso de crditos tributrios e dispensa ou reduo de penalidades.

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Geralmente so pessoas privadas


Com relao a impostos, as pessoas pblicas no podem ser sujeito
passivo, devido ao princpio constitucional da imunidade tributria (art.,
VI)
J no que se refere a tributos vinculados, nada impede, que tambm
pessoas pblicas deles sejam contribuintes.
A compulsoriedade no surge porque o pagamento do tributo
compulsrio. A distino h de ser vista no momento do nascimento da
obrigao, e no no momento de seu adimplemento.
O Direito brasileiro no admite a instituio de tributo em natureza, vale
dizer, expresso em unidade de bens diversos do dinheiro, eu em unidades
de servios
Nosso Direito desconhece os tributos, in natura e in labore

Sujeito passivo

Compulsria

Em moeda ou cujo valor


nela se possa exprimir

Fiscais
Quanto
funo

Extrafiscais
Parafiscais

Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )

Exceo:
apenas em circunstncias especiais possvel a satisfao da
obrigao tributria mediante a entrega de bens outro cujo valor
possa ser expresso em moeda
A penhora no extingue o crdito. Havendo arrematao do bem
penhorado, a Fazenda Pblica credora receber dinheiro.
Mesmo na hiptese de adjudicao, nica em que o crdito
poder ser satisfeito mediante a transferncia do bem penhorado
para o credor, no se vislumbra direito do executado liberar-se de
dvida. A adjudicao depende da vontade do credor, que poder
preferir continuar com o credor e assim no pedir adjudicao
dos bens.

Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado


Quando seu objetivo principal a interferncia no domnio econmico, buscando um
efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros
Quando o seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que,
em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs
de entidades especficas

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Resumo: Direito Tributrio Esquema

Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )

SIGILO BANCRIO
Segundo o STF, o sigilo no um direito absoluto, devendo ceder diante do interesse pblico, do interesse social e do
interesse da justia.

Excees:

Resumindo

Lei complementar n 105 de 10/01/2001 Administrao tributria passou a permitir o


acesso as autoridades fiscais ao dados bancrios do contribuinte sob investigao, sem
necessidade de prvia autorizao do Poder Judicirio.
Aplicao do princpio da razoabilidade e da proporcionalidade possvel a quebra do
sigilo na forma e com observncia do procedimento estabelecido em lei e com respeito ao
princpio da razoabilidade, como, por exemplo, em face de investigao funda em suspeita
razovel de infrao penal.
Ministrio Pblico quando envolvidos recursos ou verbas de origem pblica, ainda que
em operaes financeiras privadas, admissvel a requisio direta de informaes a tais
instituies pelo MP, com base no poder de requisio deste rgo e no princpio da
publicidade que rege os atos governamentais e que deve sobrepor-se ao direito de sigilo
nestes casos.
CPIs podem, por ato prprio, decretar a quebra do sigilo bancrio fiscal e telefnico.
Considera ser essa faculdade uma derivao natural dos poderes de investigao que
foram conferidos s CPIs diretamente pela CF. Basta a demonstrao, a partir de meros
indcios da existncia de causa provvel que legitime a medida excepcional, sem prejuzo
do ulterior controle jurisdicional dos atos.

Excetua-se do dever de sigilo as seguintes hipteses:


1) requisio judicial no interesse da justia
2) solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que
haja comprovada a instaurao regular de processo administrativo no rgo ou na entidade
respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por
prtica de infrao administrativa.
3) Representaes fiscais para fins penais
4) Inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica
5) Parcelamento ou moratria

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EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
a)

de carter emergencial (denominado emprstimo compulsrio excepcional)

em caso de guerra externa ou sua iminncia

em caso de calamidade pblica

b)

despesas com investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional (denominado


emprstimo compulsrio especial)

embora dito urgente, no excepciona o princpio da anterioridade

exigida lei complementar para sua instituio

Princpio da Anterioridade
dispensado: EC de carter emergencial (em caso de guerra externa ou sua iminncia, ou
de calamidade pblica)
no dispensado: EC especial (para despesas com investimento pblico urgente e de
relevante interesse nacional)

imposto vinculado

deve ser pago em moeda corrente

no pode ser institudo por meio de medidas provisrias (matria reservada para lei
complementar)

Tipos

Requisitos

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TAXAS
-

seu fato gerador est vinculado a uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte

o essencial e a referibilidade da atividade estatal ao obrigado no necessrio o pagamento proporcional


prestao, por isso, apesar de ser vinculado, no possui carter contraprestacional, que pode dar idia de
prestaes equivalentes

A Unio, os Estados e os Municpios podero institu-los em razo do exerccio do poder de


policial ou pela utilizao, efetiva ou potencial de servios especficos e divisveis, prestados
ao contribuinte ou postos sua disposio
Ento as taxas se relacionam a duas hipteses:

exerccio regular do PODER DE POLCIA

PRESTAO DE SERVIOS (utilizao efetiva) ou a simples COLOCAO ( utilizao potencial)


destes disposio do contribuinte

Competncia
tributria e fato
gerador

Tributo que decorre do regular exerccio de atividades administrativas fundadas no PODER DE


POLCIA
Exercendo o poder de polcia, exercitando atividade fundada no poder de polcia, o Estado impe
restries aos interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses
Exemplo de taxa vinculada ao poder de polcia : taxa rodoviria nica ( O Estado controla o uso de
veculos automotores. Disciplina o trfego nas vias pblicas. Nessa atividade est limitando direito,
interesse e liberdade dos indivduos, para possibilitar a convivncia destes.

Taxas
vinculadas ao
Poder de
polcia

Exemplos:
Atividades de fiscalizao de anncios
Fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios pela Comisso de Valores Mobilirios
Taxa de localizao e funcionamento de estabelecimentos em geral

Conceitos de
servios
pblicos
vinculado a
impostos e a
taxas

apenas possvel a sua instituio baseado em efetivo exerccio desse poder


no h os requisitos de divisibilidade, potencialidade e especificidade das taxas vinculadas
aos servios pblicos

Gerais/universais/uti universis:
prestados indistamente a todos os cidados.
Alcanam a comunidade, como um todo considerados
Beneficia nmero indeterminado ou indeterminvel de pessoas
Ex:Servios de iluminao pblica
De segurana pblica
De Diplomacia
De defesa externa do pas
Servios como de iluminao pblica no parece ser especfico nem divisvel, posto que usufruvel
por todos de forma indivisa
Os servios uti universis s podem ser tributados por meio de impostos

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Resumo: Direito Tributrio Esquema
-

Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )

Especficos/singulares:
Referem-se a uma pessoa ou a n indeterminado (ou, pelo menos determinvel, de pessoas).
So de utilizao individual e mensurvel
Os servios uti universis s podem ser tributados por meio de taxas

Taxas
vinculadas
disponibilidade
ou utilizao
efetiva de
Servios
Pblicos
(imprescindvel
que os servios
sejam
especficos e
divisveis nos
dois casos)

Taxas vinculadas
prestao
efetiva e
especfica de
servios pblicos

Por utilizao
potencial de
servio pblico

Quando se tratar de atividade provocada pelo contribuinte,


individualmente, como acontece, por exemplo, no caso do fornecimento de
certides ou da prestao de atividade jurisdicional.

Se o servio no de utilizao compulsria, s a sua utilizao enseja a cobrana


de taxa

Somente ser possvel quando:


este servio for definido em lei como de utilizao compulsria
seja efetivamente existente
esteja disposio do contribuinte

Se a utilizao compulsria, ainda que no ocorra efetivamente essa utilizao a


taxa poder ser cobrada

Exerccio regular de poder de polcia no pode, em princpio ser remunerado por preo pblico, devendo o ser
por meio de taxa

Custas judiciais e emolumentos Judiciais STF decidiu que possuem natureza tributria
Taxas

Preos Pblicos

- Estado atuando no exerccio da soberania


Servios pblicos
- so indelegveis
propriamente ditos
Ex: Servios Judicirios
Servios pblicos
essenciais ao
interesse pblico

- Prestados no interesse da comunidade


- Utilizao efetiva ou potencial, neste
caso, exigida por lei
Ex: servio de coleta domiciliar de lixo

Servios Pblicos
no essenciais

so delegveis

Ex: Servio Postal


Servios Telefnicos
Serv. Telegrfico
Distribuio de energia eltrica

Regime jurdico tributrio (legal)

Regime jurdico contratual

Regime jurdico de direito pblico

Regime jurdico de direito privado

No h autonomia da vontade (cobrana compulsria)

Decorre da autonomia da vontade do usurio (facultativo)

No admite resciso

Admite resciso

Pode ser cobrada por utilizao potencial do servio

S a utilizao efetiva enseja cobrana

Cobrana no proporcional utilizao

Pagamento proporcional utilizao

Sujeita aos princpios tributrios (legalidade, anterioridade etc.)

No sujeito aos princpios tributrios

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LEGISLAO TRIBUTRIA

Lei Tributria

Lei em sentido formal feito por quem tem competncia


para faz-lo, e na forma estabelecida para tanto, pela
Constituio
Lei em sentido material ato jurdico normativo, prescrio
jurdica hipottica, que no se reporta a um ato individualizado
no tempo e no espao, mas a um modelo, a um tipo. uma
norma.

Legislao
tributria

Significa lei em sentido amplo, abrangendo, alm das leis sem


sentido restrito, os tratados e as convenes internacionais, os
decretos e as normas complementares, que versem, no todo
ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.

Cdigo Tributrio Nacional a


palavra lei utilizada em seu sentido
restrito, significando regra jurdica de
carter geral e abstrato, emanada do
Poder ao qual a Constituio atribuiu
competncia legislativa, com
observncia das regras constitucionais
pertinentes elaborao das leis

O Cdigo Tributrio Nacional continua sendo uma lei ordinria, apenas trata de uma matria que hoje est reserva a lei complementar.

Medidas provisrias e tributos

Tratados internacionais e
tributos

Normas complementares e
tributos

Enquanto no for sancionado ou vetado pelo PR, a medida manter-se- integralmente


em vigor. Nesse caso, ainda que, ultrapassado o prazo limite de 60 dias, sua eficcia
no ser prejudicada.
A anterioridade de noventa dias a que se sujeitam as contribuies sociais por fora
do art. 195, 6 da CF h de ser contada a partir da publicao da lei em que ser
tenha convertido a medida provisria , sendo que no caso de no haver alterao
significativa do texto na converso, o termo inicial do prazo de noventa dias deve ser
contado da data da publicao da medida provisria, e no da lei de converso.
Denunciado um tratado, a lei interna com ele incompatvel estar restabelecida
O STF j decidiu pela prevalncia de lei ordinria posterior ao tratado, sendo que
ressalva as conseqncias do descumprimento do tratado no plano, o que quer dizer
admitir a responsabilidade do Brasil pela edio de lei com inobservncia do tratado.
So normas complementares:

os atos normativos portarias, ordens de servio, instrues normativas e


outros semelhantes

as decises administrativas decises proferidas por rgos singulares ou


coletivos incumbidos de julgar administrativamente as pendncias entre o
fisco e os contribuintes, desde que a lei atribua a essas decises valor de
norma (pareceres normativos(

prticas reiteradas das autoridades administrativas

os convnios que entre si celebre a Unio, os Estados, o DF e os Municpios

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Competncia exclusiva da Unio


Estados, DF e Municpios podem instituir contribuies PREVIDENCIRIAS e de ASSISTNCIA SOCIAL em benefcio de seus servidores (no abrange a
SADE)
Natureza jurdica especfica o que permite distingui-las como espcie tributria diversa das demais, determinada pelo fato de estar o produto de sua
arrecadao vinculado a fins especficos, como custeio da seguridade social, o exerccio das atividades de fiscalizao, pelos respectivos conselhos, de profisses
regulamentadas, ou, ainda, certas intervenes no domnio econmico.
No o fato gerador ou a base de clculo que confere natureza jurdica especfica dessa espcie de tributo. Somente as contribuies da CPMF, CIDE-combustveis
e o art. 195 da CF tm expressamente previstas bases econmicas de incidncia.
No so tributos autnomos. No se enquadram perfeitamente na classificao de tributos vinculados e no vinculados. Tanto as contribuies podem ter por fato
gerador atividades especficas (exerccio do poder de polcia) , como podem suas hipteses de incidncia ser fatos econmicos relativos ao contribuinte,
desvinculados de qualquer atuao do Estado (faturamento das empresas, fato gerador do COFINS)
Est pacificado no STF o entendimento de que as contribuies podem ter base de clculo idnticas de impostos (o que realmente as diferencia a vinculao
do produto de sua arrecadao a determinados rgos ou finalidades especficas).
Possuem finalidade eminentemente fiscal e parafiscal, conforme a espcie delas.
Sociais
Sociais corporativas
De interveno no domnio econmico
Classificao
De interesse de categorias
CIDE
OUTRAS CONTRIBUIES
profissionais econmicas
DA SEGURIDADE SOCIAL
SOCIAIS
-

Conceito

Alterado pela Emenda Constitucional n.


33/2001 (esta emenda no criou a figura das
CIDE, que j existiam desde a promulgao
da CF de 88)
So instrumentos de atuao da Unio na
rea econmica, ou seja, no setor produtivo
da economia

Contribuies destinadas aos


conselhos fiscalizadores de
profisses regulamentadas

No aplicvel a exigncia de lei complementar para sua instituio, sendo


possvel a definio de seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
por lei ordinria
Lei Instituidora

Exceo ao princpio da legalidade quanto as CIDE-combustveis podem ter


suas alquotas reduzidas e restabelecidas por decreto
(As exigncias da discriminao de fatos geradores, bases de clculo e contribuintes pela
lei complementar refere-se apenas aos impostos)

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So contribuies destinadas
manuteno ou expanso da
seguridade social, ou seja, o produto
de sua arrecadao deve ser
destinado ao custeio dos servios
relacionados previdncia social,
assistncia social e sade.
As diferentes das arroladas nos
incisos do art. 195 devero ser
institudas por
- lei complementar
- Sujeitam-se
s
restries
previstas para a utilizao da
competncia residual pela Unio
(fato gerador, base de cculos
novos e no cumulatividade) (no
coincidentes
com
outras
contribuies
da
seguridade
social)

So contribuies no destinadas
seguridade social, mas a algum
outro servio relacionado ao Ttulo
VIII da CF, que trata da Ordem
Social

Pode ser feito por lei ordinria

(As exigncias da discriminao de


fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes pela lei complementar
refere-se apenas aos impostos)

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Quanto ao
Princpio da
Anterioridade

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Esto sujeitas ao princpio da anterioridade, por expresso comando do art. 149.


Exigncia de publicao da lei que as institua ou majore no exerccio anterior ao
da cobrana
Regra especial : Somente podem ser
cobradas aps decorridos noventa
Apenas se requer a ateno quanto s CIDE- combustveis que submetem-se dias da publicao da lei que as haja
a uma exceo parcial (somente para as CIDE-combustveis) a este princpio criado ou modificado Anterioridade
quanto ao restabelecimento de sua alquotas por ato prprio do Poder
nonagesimal
Executvo, quando este as houver anteriormente reduzido, tambm por meio de
decreto. (Art. 177, 4, I, b)

Esto sujeitas ao princpio da


anterioridade, por expresso
comando do art. 149. Exigncia
de publicao da lei que as
institua ou

Sociais
Classificao

Medida
provisria

De interveno no domnio econmico


CIDE

Sociais corporativas
De interesse de categorias
profissionais econmicas

Regra geral da anterioridade aplicada para os demais tributos


Medida provisria editada at 31 de dezembro permite a cobrana no ano
seguinte (no se exige que a medida editada at 31 de dezembro j
tenha sido convertida em lei)

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DA SEGURIDADE SOCIAL

OUTRAS CONTRIBUIES
SOCIAIS

A medida no precisa est convertida


Regra geral da anterioridade
em lei at 31 de dezembro, porm
aplicada para os demais tributos
deve ser atendido o prazo
Medida provisria editada at 31
nonagesimal (90 dias para que possa de dezembro permite a cobrana
gerar efeitos)
no ano seguinte (no se exige que
O prazo contado a partir da
a medida editada at 31 de
publicao da medida e no da
dezembro j tenha sido convertida
converso em lei
em lei)

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Exemplos

Imunidades

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- Adicional de Tarifa Porturia ATP


possui a natureza jurdica de contribuio
de interveno no domnio econmico,
tendo em vista a vinculao de sua receita
a investimentos para melhoramento,
reaparelhamento, reforma e expanso de
instalaes porturias
- CIDE Royalties (Lei 10.168/00)visa
CREA, CRM, CRO, OAB (art.
a estimular o desenvolvimento tecnolgico 149)
brasileiro, mediante programas de
pesquisa cientfica e tecnolgica
cooperativa entre universidades, centros
de pesquisa e o setor produtivo (O
produto de sua arrecadao ser
destinado ao Fundo Nacional de
Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico
FNDCT)
Antes da emenda constitucional n
33/2001 existia uma hiptese expressa
de imunidade relativa s contribuies de
seguridade social a que faziam jus as
entidades beneficentes de assistncia
social que atendam s necessidades
estabelecidas em lei complementar (art.
146, II) lei complementar
Aps a emenda constitucional n
33/2001 passou a estabelecer uma
imunidade geral, abrangendo todas as
contribuies sociais e contribuies de
interveno no domnio econmico sobre
as receitas decorrentes de exportao.
(excludas as contribuies de interesse
de categorias profissionais ou
econmicas)

- PIS, PASEP (art. 239 da CF)


uma vez que so contribuies
incidentes sobre a receita bruta e a
folha de salrios as pessoas
jurdicas e o produto de sua
arrecadao destinado a
prestaes relacionadas
seguridade social.
- COFINS
- CPMF

Salrio-educao
fonte adicional de
financiamento de
financiamento do ensino
pblico fundamental
Contribuies para os
servios sociais autnomos
(SESC, SESI, SENAI) (art.
240 da CF) (h quem as
-

classifique como de interesse de


categorias profissionais
econmicas)

CIDE COMBUSTVEIS
-

A lei que instituir CIDE incidente sobre importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel poder adotar
alquotas diferenciadas por produto ou uso (as alquotas podem ser ad valorem ou especficas )
Nota: Para os ignorantes como eu: Ad valorem quer dizer segundo valor da tributao, incidente em funo do valor da mercadoria importada e no em razo de
seu peso, medida ou volume. As contribuies ad valorem tem por base: o faturamento, a receita bruta, o valor da operao, ou no caso de importao, o valor
aduaneiro. J as contribuies especficas tem por base a unidade de medida adotada.

A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.

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Destinao dos recursos :


ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo
ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria de petrleo e do gs; e
ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes

Exceo parcial legalidade:

permitido ao Poder Executivo, mediante ato prprio (um decreto) REDUZA e RESTABELEA as alquotas previstas na lei ( o restabelecimento poder parecer
uma majorao caso em que num momento anterior se reduziu e num segundo momento restabelece-se o valor da alquota anterior para mais)- , e estar sempre
limitado pela alquota estabelecida previamente pela lei)

sempre bom ressaltar que o princpio da legalidade continua absoluto no que se refere instituio de tributos. Sempre a instituio ser por meio da lei, nunca por
decretos. Somente em alguns casos, definidos na Constituio, poder haver majorao, reduo ou alterao das alquotas, nunca sua definio.

CONTRIBUIO SINDICAL

h a compulsoriedade
considerado tributo (STF)
independe de filiao a sindicato
no h incompatibilidade entre ela e o princpio da liberdade sindical
tributo da competncia exclusiva da Unio (dentro do quadro-contribuies
de interesse das categorias profissionais)

CONTRIBUIO CONFEDERATIVA

no possui natureza tributria


no compulsrio para os trabalhadores no filiados ao sindicato
instituda por assemblia da categoria profissional ou qualquer outra assemblia

Art. 8 IV da CF livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte:


IV A assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada, em folha, para custeio do sistema confederativo da
representao sindical respectiva independentemente da contribuio prevista em lei.

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