DF CARF MF

Fl. 1614
S1C4T2
Fl.1.610

-4
0
1
0
2
/

1.609

MINISTRIODAFAZENDA

S1C4T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
31

01
0
3.0

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

16643.000131/201041

Processon

64
6
1

S
ES

DeOfcioeVoluntrio

Acrdon

1402001.8934Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

3defevereirode2015

Matria

IRPJ

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Recorrentes

A
R
E

D
R

C
A

F
R
A

C
O
PR

VRGLINHASAREASS.A.

Anocalendrio:2004,2005,2006,2007

DESPESAS COM AMORTIZAO DE GIO. EMPRESA VECULO.

AUSNCIADEPROPSITONEGOCIAL.
Nohcomoaceitaradeduodogiocomutilizaodeempresaveculo,
quando o procedimento do sujeito passivo no se reveste de propsito
negocialmasrevelaobjetivoexclusivamentetributrio.
MULTAQUALIFICADADE150%.REDUO.
No havendo o autuante demonstrado aocorrncia de fraude, queimputa
conduta do contribuinte para fins de qualificao da multa de oficio, deve
estaserreduzidapara75%.
DECADNCIA. TRIBUTO
HOMOLOGAO.

SUJEITO

LANAMENTO

POR

A decadncia, para os tributos sujeitos ao lanamento por homologao,

operase 5 anos aps a ocorrncia do fato gerador, quando no h a
comprovaodedolo,fraudeousimulao,eaausnciadepagamentosedeu
pornoterocontribuinteapuradovalorapagarnoajusteanual.
MULTADEOFICIO.EMPRESAINCORPORADORA.
O sucessor por incorporao responde pela multa de oficio decorrente de
infrao cometida pela sucedida quando se tratar de empresas do mesmo
grupoeconmico,aindaquelanadaposteriormenteaoeventosocietrio,j
quetinhaconhecimentoprviodasituaoquelevouautuaofiscal.
TRIBUTAOREFLEXA.CSLL.
Aplicamseaolanamentoreflexoasmesmasconcluseserazesdedecidir
consideradasparaolanamentoprincipal,porseremcomunsosfundamentos
fticosejurdicosdoslanamentos.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1615

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.611

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

IA

Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos: i)negar

provimentoaorecursodeofcio.VencidaaConselheiraFernandaCarvalholvaresquevotou
por dar provimento e ii) negar provimento ao recurso voluntrio.Vencidos os Conselheiros
CristianeSilvaCostaeCarlosPelquevotarampordarprovimento.
(assinadodigitalmente)
LEONARDODEANDRADECOUTOPresidente.

(assinadodigitalmente)
FREDERICOAUGUSTOGOMESDEALENCARRelator.

Participaram da sesso de julgamento os Conselheiros: Frederico Augusto

GomesdeAlencar,PauloRobertoCortez,FernandaCarvalholvares,CristianeSilvaCosta,
CarlosPeleLeonardodeAndradeCouto.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1616

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.612

IA

Relatrio

VRGLinhasAreasS.A.recorreaesteConselhocontradecisodeprimeira
instnciaproferidapela1TurmadaDRJJuizdeFora/MG,pleiteandosuareforma,comfulcro
noartigo33doDecreton70.235de1972(PAF).
Porpertinente,transcrevoorelatriodadecisorecorrida(verbis):
Em22.06.2010foramlavradosautosdeinfraocontraointeressadoacima
identificado, com cincia porvia postal em 24.06.2010, por meiodos quais foram
exigidas importncias de IRRT e CSLL dos anos de 2004, 2005, 2006 e 2007,
conformeabaixo:
Tributonodefls.dosautosPrincipaleMultadeOficiode150%
IRPJ784/79239.345.836,03
CSLL793/80314.164.500,96
Totaldoprincipaledamultadeoficio53.510.336,99
Obs:Soexigidostambmjurosdemora,calculadosate31.05.2010
OTermodeEncerramentodeFiscalizaoencontrasesfls.806a849.
O AuditorFiscal relata que a empresa estrangeira BSSF Air Holdings
(inscritaem04.02.2003noCNPJ),sediadanasIlhasCayman,pertencenteaogrupo
do Fundo AIG,eraanicasciadaempresaconstitudanopaisBSSFIHoldings
Ltda (criada em 30.12.2002eextintaem28.02.2004),queporsuavezeraa nica
sciadaempresasediadanoBrasilBSSFIIHoldingsLtda(criadaem30.12.2002e
extintaem29.03.2004).
ABSSFAirHoldingsremeteuem21.02.2003paraaBSSFIaquantiadeR$
93.203.037,47, para aumento de seu capital. A BSSF I, por sua vez, emitiu um
chequenaquelemesmovaloremfavordeBSSFII,tambmaumentandoseucapital.
O cheque foi endossado pela BSSF II e depositado em conta corrente da Gol
Transportes Areos (GTA) em 28.02.2003, integralizando a BSSF II 7.675.748
aesdaquelacompanhia,emitidasemdecorrnciadoaumentodecapitaldeliberado
pelosacionistasemassemblianodia21.02.2003.
A BSSF II passou, portanto, a ser acionista da GTA, desdobrando o
investimento de R$ 93.203.037,47 em R$ 7.357.576,89, correspondente s aes
adquiridas,eR$85.845.460,58degio.
Em 28.02.2004 a BSSF II incorporou a BSSF I, passando a BSSF Air
HoldingsadeterocontrolediretodaBSSFII.
OAuditorFiscalafirmaqueaBSSFIIcedeuovalordoinvestimentonaGTA
paraaBSSFAirHoldings(R$7.357.576,89),permanecendoapenascomogio.
Em29.03.2004aBSSFAirHoldingsintegralizacapitaldaGolLinhasAreas

Inteligentes
(GLAI)
com as aes que detm da GTA, ou seja, passou de scia
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
indiretanaGTAparasciadiretanaGLAI.
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por
FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

3
RDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1617

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.613

Tambm em 29.03.2004 a GTAincorpora a BSSF II, e passa a amortizar o

gio,noadicionandotaldespesanoLalur.

IA

Porsuavez,oqueoAuditorFiscalchamade"valordaamortizaodogio
credor",umareceitanomontantedeR$56.658.003,98,foiexcludanaapuraodo
lucro real, o que demonstraria, na viso do autuante, a utilizao de dois pesos e
duasmedidasparaamesmasituao.
Em 30.07.2008 a VRG Linhas Areas S/A (VRG), empresa autuada,
incorporouaGTA.
A autoridade fiscal concluiu pela ilicitude da diminuio do lucro real e da
base de clculo da CSLL pela deduo de encargos de amortizao do gio pago
pelaaquisiodeaesdaGTApelaBSSFII,pornoterobservado,paratanto,as
condiesprevistanosartigos7e8daLein9.532/97.
Oautuantedeixaexpressoquenoquestionaaefetivaexistnciadogiopago
pelaBSSFIIpelasaesdaGTA.Observaque,paraquesejadedutvelogio,deve
ele ter sido pago em funo da expectativa de rentabilidade futura da empresa
investida, e que no caso em questo inverossmil que todo o gio tenha esse
fundamento, pois considera que a carteira de clientes da GTA, o seu nome e sua
marca,entreoutroselementosquecompemoseufundodecomrcio,bemcomoas
suasinstalaesfsicas,certamenteinfluenciaramovaloroferecidopelasaes.
Qualifica as empresas BSSF I e II de efmeras, por terem sido criadas em
dezembrode2003eextintasemfevereiroemarode2004,apenasparacarrearpara
oBrasilogioque,aofinal,foipagopelasociedadeestrangeiraBSSFAirHoldings.
As DIPJ por elas apresentadas no revelam quaisquer outras operaes realizadas,
masapenasosaumentosdecapitalanteriormentealudidoseasconseqnciasdesua
participaonaGTA,sequerpossuindofuncionrios.
Afirma que o plano de contas utilizado pela BSSF I e BSSF II o mesmo
utilizado pelo grupo GOL, o que o levou a cogitar que na prpria GOL se
registravamoslanamentos.
Entende que ao levar o investimento na GTA para a BSSF Air Holdings, a
BSSF IIdeveriaterlevadotambmovalordogio,jqueumdescendedooutro.
Separlossignificaqueasaesnadavaleriamesobreviveriaapenasogio,oque
incomum,anormalparaumaempresadoportedasenvolvidas.
VtambmcomoanormalumaempresapagarR$85milhesdegioeno
recuperlo em seus prprios resultados, mas "dolo" a outra empresa, ainda que
indiretamentedetenhasuasaes.
Relata que todos os documentos pertinentes BSSF foram obtidos junto
fiscalizada,ouseja,aGTAeaGLAIpossuamdocumentosinternosdasBSSFs,e
concluiqueissodemonstraquehaviacoordenao,atmesmoconluio,paraatingir
oobjetivodereduodacargatributria.

PeemquestoaincorporaodaBSSFIIpelaGTA,trechoquereproduzo
de forma literal: "De outra parte, como entender que duas empresas que apenas
tenhamnegciosentresi(GoleBSSF)comoparticipantesdecapitaldeumaterceira
empresa(GTA)possaserincorporadaporestaterceiraempresasearigorarelao
direta entre suas scias era apenas negocial (trato da incorporao da BSSF II
cujoscioeraaBSSFAIRHOLDINGSeaGTAcujosciomajoritrioeraas
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
empresasdoGrupoConstantino)".
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1618

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.614

Detudoisso,concluiqueasempresasBSSFIeIIforamconstitudascomo
fim nico de internalizar e transferir o gio, sendo um caso tpico de "empresas
veiculo".

IA

EntendeinoponveisaoFiscotaisatossocietrios,jquenohouvepropsito
negocialparaeles.
AprpriaincorporaodaBSSFIIpelaGTAfoirealizada,aoseuver,como
nico propsito de se desfrutardeum beneficiofiscalderivado da amortizao do
gio,jqueaBSSFIIdestinoupartedeinvestimentosparasuacontroladoraBSSF
AirHoldingsepermaneceuapenascomogio.
Contestaosmotivosexpressosnoprotocolodeincorporao,poisnovque
tipo de "maior integrao e unidade administrativa, comercial e financeira" ou
"reduodecustosoperacionais"haveriaemcomumnassociedadesquepudessem
justificaraincorporao,jqueaBSSFIIeraapenasetosomentesciadaGTA.
Entende que o gio foi efetivamente pago pela sociedade estrangeira, e
deveriatersidonelacontabilizado,quersejanoatodacompra,quersejanoretorno
doinvestimentonoatoderepatriaodoinvestimento(daBSSFIIparaaBSSFAir
Holdings),enoemumadomiciliadanoBrasil.
Assim,acontabilizaodogiodevesepautarnasregrasdopaisdedomicilio
dainvestidoraestrangeira,noseaplicandooprevistonoartigo385doRIR/99(que
determina asegregao, pelo contribuinte,do gio no reconhecimento do custo de
aquisiodeinvestimentosemsociedadecoligadaoucontroladaavaliadapelovalor
dopatrimnioliquido),jqueaBSSFAirHoldings,comosociedadedomiciliadano
exterior,noseenquadranoconceitodecontribuintenaacepotcnicaempregada
no "caput" do dispositivo, tampouco pode ser considerada pessoa jurdica nos
termos do artigo 147, inciso II, combinado com o artigo 146, inciso 1, ambos do
RIR199.
No se aplicando o artigo 385 do RIR/99, por conseqncia tambm
inaplicveloseuartigo386,queautorizaaamortizaodogio.
ComoaBSSFAirHoldingspermaneceucomodetentoradasaesdaGTA,
as quais posteriormente utilizou para integralizar capital na empresa GLAI, o
AuditorFiscal concluiqueoinvestimentonaGTA,incluindoogiopago, porvia
indiretapermaneceusobapossedaempresadeCayman.
Entendesemsubstratoeconmicoesemlgicaasituaoemqueumapessoa
jurdica passa a deduzir dos seus prprios resultados a amortizao de um gio
gerado na aquisio de suas prprias aes, notadamente se este tinha como
fundamentoumarentabilidadefuturadestesmesmosresultados.
Justifica a aplicao da multa qualificada (artigo 44, inciso I, 1 da Lei n
9.430/96, com a redaodadapelaLein11.488/2007)pelaocorrnciade fraude,
conformecaracterizadanoartigo72daLein4.502/64.
Issoporqueosfatosanteriormentedescritos(eaquioautuanterepetetodosos
argumentos pelos quais considerou indedutvel a despesa de amortizao do gio)
evidenciariam a simulao de uma complexa operao envolvendo diversas
empresassediadasnoBrasileumanoexterior,comafinalidadedeiludiroFisco.

vistadaconstataodequehouvefraude,doloesimulao,consideraqueo
prazo
decadencial
de cinco anos contado de acordo com a regra do artigo 173,
Documento assinado digitalmente conforme
MP n
2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1619

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.615

incisoIdoCTN.Porisso,paraofatogeradorocorridoem31.12.2004,adatalimite
paraolanamentodeofcioodia31.12.2010.

IA

Imputa responsabilidade tributria VRG, sucessora da GTA por

incorporao,nostermosdoartigo132combinadocomoart.129,ambosdoCTN,e
doartigo207,incisoIIIdoRIR199,tantoquantoaotributocomoquantomultade
oficio.
Especificamente quanto multa, lembra que as empresas incorporada e
incorporadora pertencem ao mesmo grupo econmico, e por isso o passivo da
incorporada,latosensu,eraconhecidopelaincorporadora.
Em 23.07.2010 a empresa autuada apresentou sua impugnao, em que
procura demonstrar a improcedncia dos autos de infrao. Reproduzirei neste
relatrioamesmasubdivisoutilizadanaimpugnao.
1.Descriodaoperao
A impugnante afirma que o autuante relata a ocorrncia de diversos outros
atossocietriosquenoguardamrelaocomaoperaoquemotivouosautosde
infrao e que em nada afetam a apurao do gio em questo, bem como sua
amortizao.
EntendequeadescriodosfatosnotermolavradopeloAuditorFiscalest
confusaedesordenada,eporissopassaarelatarasoperaesqueentenderelevantes
paraaanlisedocaso,comosegue.
Em 20.01.2003 a urea Administrao e Participao S/A e a GTA
celebraramcomaBSSFCaymaneaBSSFBRIIoContratodeSubscrioeOpo,
estabelecendo os termos e condies do ingresso do Grupo Fundo AIG no capital
socialdaGTA.
Em 21.02.2003 a BSSF Cayman aumentou o capital da BSSF I em R$
93.203.038,00mediantedepsitoderecursosfinanceirosemsuacontacorrente.
Em21.02.2003osacionistasdaGTAaprovaramoaumentodecapitalemR$
93.203.037,47, mediante emisso de 7.675.748 novas aes preferenciais classe A
com direito a voto, nominativas, sem valor nominal e conversveis em aes
ordinrias.
Em28.02.2003aBSSFIaumentouocapitaldaBSSFIInomesmomontante,
emitindochequedoBancoCitibankemseufavor.
Em28.02.2003aquelasaesforamsubscritaseintegralizadaspelaBSSFII,
endossando e depositando o referido cheque em conta bancria de titularidade da
GTA,passandoadeter12,73%datotalidadedasaesemitidaspelaGTA.
Quando da aquisio das aes a BSSF II registrou o investimento pelo
mtodo da equivalncia patrimonial, desdobrando o seu custo entre o valor do
patrimnioliquidodaGTA(R$7.357.577,00)eogioapuradopeladiferenaentre
o custo de aquisio e o valor do patrimnio liquido (R$ 85.845.461,00),
fundamentadoeconomicamentenaexpectativaderentabilidadefuturadaGTA.

ABSSFIImanteveoinvestimentonaGTAporaproximadamenteumano,e
nesse perodo participou das deliberaes tomadas pelos acionistas da companhia,
bem como reconheceu em suas demonstraes financeiras o resultado de
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
equivalnciapatrimonialcorrespondente.
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1620

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.616

IA

Em28.02.2004aBSSFIfoiincorporadapelaBSSFII,eem29.03.2004foi
aprovada a incorporao da BSSF II pela GTA, que passou a amortizar o gio
razode1/60paracadamsdoperododeapurao,considerandoadespesacomo
dedutvelnaapuraodolucrorealedabasedeclculodaCSLL,nostermosdos
artigos70e8daLein9.532/97.

2. Do reconhecimento,pelaRFB,daregularidadedaapuraodo IRPJ
doanocalendriode2004
Afirma que a GTA j havia sofrido fiscalizao (MPF n
0819000/03065/2007) entre os dias 27.12.2007 e 02.09.2008, cujo objeto foi a
verificao da regularidade do recolhimento de IRPJ do anocalendrio 2004,
inclusive quanto excluso do montante de R$ 7.554.400,40, correspondente
reverso da proviso para preservao de dividendos de que trata a Instruo da
CVMn319/1999,comasalteraesdaInstruoCVMn349/2001.
Naquela ocasio a autoridade fiscal, AFRFB Wagner Antonio Teixeira, no
constatou nenhuma irregularidade quanto ao recolhimento do IRPJ do ano
calendrio2004,inclusivequantoamortizaodogioereversodaprovisode
que trata a Instruo CVM n 319/1999, o que se pode constatar no Termo de
EncerramentodeFiscalizaon0006.
3.Daregularidadedaexclusodareceitadereversodaprovisoparaa
preservaodedividendos
ContinuasuadefesadestacandoqueemnenhummomentoaBSSFIIfigurou
comotitularapenasdogiopagoquandodasubscriodasaesdaGTA,semque
fossetambmtitulardetaisaes.
Argumenta que em nenhum momento houve a contabilizao de um "gio
credor", muito menos a sua amortizao, e que aquela figura inexiste em termos
jurdicos,econmicosoucontbeis.Aosereferiraum"giocredor",aautoridade
autuante estaria se referindo na realidade proviso de que trata o artigo 6 da
InstruoCVMno319/1999,alteradapelaInstruoCVMn349/2001,conhecida
como"provisoparapreservaodedividendos".
Assim, a GTA reconheceu em sua contabilidade a proviso no montante de
R$ 56.658.003,98, apurado a partir da diferena entre o valor total do gio (R$
85.845.460,58) e o valor do crdito fiscal relativo deduo da despesa de
amortizaocorrespondente,R$29.187.456,60,ouseja,34%(aliquotaconjuntade
IRPJ/CSLL)dovalordogio.
Aindanostermosdoartigo6,1,alnea"b"daInstruoCVMn319/99,
registrou o valor lquido do gio (gio total menos proviso) diretamente em
contrapartida da contadereservaespecialdegionaincorporao,noafetandoa
apuraodolucrolquido,pontodepartidadadeterminaodolucrorealedabase
declculodaCSLL.
Caso fosse contabilizado em contrapartida de conta de resultado, como
despesa,ovalordaprovisodeveriaseradicionadonaapuraodolucrorealeda
basedeclculodaCSLL,porforadoartigo13daLein9.249/95.Comonoofoi,
desnecessriaaadio.

Quanto reverso da proviso, determinada pelo normativo da CVM, deve

ocorrernamedidaenaproporodaamortizaodogiocorrespondente.AGTA
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2tal
de reverso
24/08/2001 (R$ 944.300,05 ao ms, ou R$ 11.331.600,60 ao ano)
contabilizou
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1621

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.617

contracontadereceita,edasurgiuanecessidadedeexclusoparaadeterminao
dasbasesdeclculodoIRPJedaCSLL,jqueaprpriaprovisonohaviasido
consideradacomodespesadedutvel.

IA

Dessa forma, contesta a afirmao da autoridade fiscal de que teria havido

doispesoseduasmedidasaodeduziradespesacomamortizaodogioeexcluira
receitadareversodaproviso.
Entende que, apesar de as normas emanadas pela CVM serem de carter
obrigatrioapenasparaascompanhiasabertas(eaGTAeraumasociedadeannima
de capital fechado . poca dos fatos), as referidas Instrues, por aprimorarem a
informao contbil, poderiam, e mesmo deveriam, ser aplicadas por outras
entidadesquenoassociedadesannimasdecapitalaberto.
4. Do cumprimento das condies estabelecidas pelos artigos 7 e 8 da
Lein9.532/97
O contribuinte afirma que, apesar de a autoridade fiscal ter afirmado que a
GTAnopreencheuascondiesimpostaspelosartigos7e8daLein9.532/97
para haver a deduo da despesa de amortizao do gio, em nenhum momento
mencionou quais seriam as condies que no teriam sido preenchidas, nem
comprovouanoobservnciadessascondies.
Afirma que cumpriu todas as condies legais para a deduo, quais sejam:
terhavidoaaquisiodeinvestimentoterhavidogio(custodeaquisiomenoso
valorapuradodeacordocomomtododaequivalnciapatrimonial)fundamentado
na expectativa de rentabilidade futura da investida, sendo a justificativa embasada
emdemonstraoarquivadacomocomprovantedeescrituraoterhavidoareunio
dogioedoativoquelhedeucausaemumamesmasociedade,medianteeventode
incorporao,fusooucisoenvolvendosociedadeinvestidaeinvestidora.
5.Dofundamentoeconmicodaoperao
Afirmaqueofundamentoeconmicodeumaoperaodeveseranalisadosob
a tica do investidor, e que, no caso dos autos, a BSSF II, sendo uma empresa
dedicada gesto de participaes sociais(uma holding), o quelheinteressava ao
adquirir aes da GTA era apenas a gerao de resultados positivos que
remunerassemocapitalaplicado.
Dado o seu objeto social, no lhe interessavam isoladamente os ativos da
GTA,ouamarcaGol,ouacarteiradeclientesdaGTA,umavezquenoprestava
serviosdetransporteareo.
Assim,revelaseequivocadaaafirmaodoautuantedequeamotivaodo
gio teria que incluir o fundo de comrcio da GTA, afirmao, alis, sem
comprovaooufundamentao.
Demonstra o contribuinte que, nos anos seguintes ao do investimento da
BSSF II, a GTA auferiu lucros que ultrapassam o gio pago, ou seja, os lucros
projetados, ficando comprovada na prtica a razoabilidade, coerncia e substncia
econmicadogiopagocomfundamentonarentabilidadefuturadainvestida.

Poroutrolado,asseveraqueoartigo20,2doDecretoLein1.598/77,ao
utilizarse da expresso "dentre os seguintes" para determinar os fundamentos
econmicosaceitveisdogio,respeitaaliberdadeindividualdocontribuinteeno
prevhierarquiaouordemdepreferncianaalocaodogio.
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1622

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.618

IA

Aoafirmarqueofundodecomrciotambminfluenciaovalordasaes,a
autoridade reconhece, ainda que tacitamente, que pelo menos uma parte do gio
glosado deveria ter por fundamento a expectativa de rentabilidade futura. Assim,
deveria ter pelo menos arbitradoo valorcorrespondenteao fundodecomrcio, na
formadoartigo148doCTN,enopresumidosembasenumricaquetodoogio
glosado corresponderia ao fundo de comrcio, fato que afasta a presuno de
liquidezecertezadolanamento.
6.Deduodogiofundamentadonaexpectativaderentabilidadefutura
apsaincorporaodainvestidorapelainvestida.
A impugnante chama a ateno para o engano no raciocnio do autuante,
quandoesteafirmaqueinexisterazoeconmicaeilgicoqueumapessoajurdica
passe a deduzir de seus prprios resultados a amortizao de uma gio gerado na
aquisiodesuasprpriasaes.
Isso porque a prpria Lei n 9.532/97, no seu artigo 8, "b", prev
expressamente a possibilidade de amortizao, tanto no caso de a investidora
incorporar a investida, quanto no caso de ser por ela incorporada, e a autoridade
administrativanopodequestionaraaplicaodedispositivolegalvlidoevigente,
oquelhevedadopeloartigo26AdoDecreton70.235/72.
Alm disso, afirma que a amortizao do gio dotada de significado
econmicoeatendeaosprincpiosfundamentaisdacontabilidade.
O gio fundamentado na expectativa de rentabilidade futura representa uma
aplicaoantecipadadestinadaaassegurarodireitoaoslucrosfuturos,e,assim,na
medidaemqueosresultadossoconcretamenterealizados,oinvestidordeve,deum
lado,registraraparcelacorrespondentedoslucrosauferidosporsuainvestida,e,de
outro, amortizar na mesma proporo o gio pago na aquisio do investimento,
tudo isso em respeito ao regime contbil da competncia (artigo 177 da Lei das
Sociedades Annimas), tambm conhecido como "emparelhamento de receitas e
despesas,quandocorrelatas",deutilizaoobrigatrioparaaspessoasjurdicasque
apuramoIRPJpelolucroreal(artigos247,248,251e274doRIR199).
AlgicadanormaintroduzidapelaLein9.532/97que,apartirdareunio
dapessoajurdicainvestidoraedapessoajurdicaobjetodoinvestimentonumas
sociedade,oslucrosdaempresaobjetodoinvestimento(realizadosagoradeforma
juridicamenteintegradanasociedadeadquirente)devemseroferecidostributao
econcomitantementereduzidospelaamortizaodogiopago,registradonoativo
diferido,respeitadoolimitemximomensalde1/60doseuvalortotal.Ogiono
podesetransformaremumadespesadoexercciosocialdaincorporao.
Alm disso, a despesa relativa amortizao incorrida, pois confrontada
comareceitaaelarelacionada,enecessria,pois,casonohouvessesidoincorrida,
areceitacorrespondentenoteriasidogerada.
7.Dasuposta"internalizao"dogiopagonaoperaoentreaBSSFII
eaGTA
Aimpugnantecontestaaafirmaodequeogiofoipagoporumaempresa
estrangeira e as operaes societrias tiveram como nico objetivo internalizar o
gionoBrasil.
Lembra que o dinheiro utilizado pela BSSF II para investir na GTA foi

Documento assinado digitalmente conforme

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
remetidodoexteriorparaoBrasil,equeaBSSFIIempresabrasileira,portantoo
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

9
RDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1623

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.619

gio foi gerado no Brasil e registrado por empresa brasileira. No h sentido em

considerarqueogiofoiinternalizado,jqueseupagamentonosedeunoexterior
enemporsociedadeestrangeira.

IA

8. Suposta utilizao indevida da BSSF I e BSSF II como empresas

veiculo
Inicialmente, chama a ateno para o fato de que as empresas BSSF I e II
foram criadas em 31.12.2002 e no em dezembro de 2003, como afirmado pelo
autuante.Dessaforma,tendosidoextintasem29.02.2004,tiveram1anoe2meses
deexistncia,nopodendoserconsideradascomosociedadesefmeras.
Afirma que as sociedades efmeras so aquelas criadas para serem extintas
tologocumpramoseupapel,ouseja,notmrazodeexistirapsocumprimento
da finalidade para a qual foram criadas, o que normalmente acontece em poucos
dias.
No caso em questo, as empresas cumpriram com seus objetivos sociais, e,
embora a BSSF II tenha adquirido investimento na GTA, no foi criada com essa
nicafinalidade.InformaqueoGrupoFundoAIG,queincluanapocadosfatosa
BSSF II j investiu em diversas empresas brasileiras, como a Americanas.com
Comrcio Eletrnico S/A, Brasil Mdia Exterior S/A, Kwikasair Cargas Expressas
S/A,DrogamedS/A,entreoutras.
Apenasem29.02.2004,apsumanodoinvestimentonaGTA(28.02.2003),
foi a BSSF II incorporada, ou seja, no foi extinta logo aps o investimento
realizado.
Rebate ainda os outros trs argumentos utilizados pela fiscalizao para
considerar terem sido utilizadas as empresas como veculo (ausncia de
movimentao financeira, ausncia de funcionrios e ausncia de operaes
realizadas),ressaltandoqueasempresasemquestoso"holdings",sociedadesque
tm a nica funo de serem titulares de participaes societrias dentro de um
grupo econmico, o que efetivamente fizeram investiram em outro grupo
econmico,nocaso,aGTA.
As poucas atividades necessrias ao seu funcionamento poderiam ser
executadas por empregados ou diretores de outras empresas do grupo, sendo
corriqueiroqueas"holdings"notenhamfuncionrios.
Almdisso,tambmcomumquetenhamreduzidssimofluxodecaixaeno
pratiquem operaes que no aquelas poucas demandadas por alteraes nas
participaessocietriasporeladetidas.
Afirma que,aocontrriodoalegadopeloautuante,asempresasBSSF Ie II
no tinham o mesmo plano de contas do Grupo Gol, e por isso infundada a
afirmaodequenaprpriaGolseregistravamosseuslanamentos.Nemmesmo
osseussistemasdecontabilidadeeramosmesmos,ouoscontadoresresponsveis.
9.SupostaexistnciadeconluioentreaGTAeBSSFII

A impugnante contesta a afirmao do AuditorFiscal de que teria havido

conluio entre a BSSF II e a GTA pelo fato de que durante os procedimentos de
fiscalizaoos documentospertinentesasBSSFIe IIeBSSFAirHoldingsterem
sido obtidos junto a fiscalizada, ou seja, empresas do Grupo Gol possuam
documentosinternosdasBSSF,comocontratossociais,extratosbancrios
elivros
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
contbeis.
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por
FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

10

DF CARF MF

Fl. 1624

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.620

IA

Afirma que os documentos internos da BSSF I e II encontravamse em sua

posseporqueaprpriaautoridadeautuantesolicitouasuaapresentao.Paraofim
deatenderfiscalizao,aimpugnantesolicitouSra.RosemaryGuimares Souza,
funcionria da PineBridge Investments que providenciasse diversos documentos
daquelasempresasetambmdaBSSFAirHoldings.
Nopoderiaaautoridadefiscal,assim,utilizarcomosupostaprovaafavordo
Fisco situao que ela prpria deu causa, o que equivaleria a admitir possvel
algumbeneficiarsedaprpriatorpeza.
10.DainaplicabilidadedaMultaQualificada
A imputao da multa de 150%, com base na inexistncia de sentido
econmicodeoperaesformalmentelcitas,contestadapelosujeitopassivo.
Afirma que a acusao de falta de propsito negocial no se presta a
demonstraraexistnciadefraude,masapenasquedeterminadoatoelisivoqueno
tenhacontedoeconmicopodeserdesconsideradopelaadministraotributria.
Distingue "fraudecontraalei"(fraudepenal),ilcitopraticadocomviolao
direta lei e que d origem evaso ou sonegao fiscal e que possibilita a
aplicao da multa qualificada, da "fraude lei" (fraude civil), que resulta na
chamadaelisoabusivaequenoimplicanaqualificaodamulta.
Ao seu ver, para que ocorra a fraude definida pelo artigo 72 da Lei n
4.502/64, necessrio demonstrar noqueocontribuinteteve a inteno de pagar
menos imposto, mas que ele teve a inteno de empregar meios ilcitos,
fraudulentos,paraobteraeconomiafiscaldesejada,como,porexemplo,utilizarse
defalsidadeouomitiroperaesemlivrosfiscais,oquesedepreendeinclusivedos
artigos1,IIe2,I,daLein8.137/90.
Ainda que assistisse razo ao autuante quanto aos seus argumentos para
considerarogiocomoindedutvel,equemotivaramtambmaimposiodamulta
qualificada,estaramosdiantedeurnameradivergncianaqualificaojurdicados
fatosocorridos,incapazde,porsis,imporamultade150%.Sefosseassim,toda
glosadedespesasimplicarianaqualificaodamulta.
Citacasos,queenvolvemtentativadeenganar,esconder,iludir,paraosquais
ajurisprudnciaadministrativareservaamultaqualificada,taiscomoaemissode
"notas caladas", reiterado oferecimento tributao de parcela nfima dos
rendimentos,subfaturamento,apresentaodedocumentosfalsos,condutarepetida
dedeclararaofiscofederalvaloresdereceitamuitoinferioresquelesdeclaradosao
fisco estadual,apresentarviaDCTFeDIPJ,valorestributveismenoresdo queos
constantesdeseuslivrosfiscais,entreoutros.
Nohouvetampoucosimulao,quecaracterizadacomoaprticadeumato
ounegcioaparentecomofimdeencobrirouocultaroatoounegciodissimulado
correspondente vontade efetiva e real das partes envolvidas. No comprovou a
autoridadefiscalqualteriasidooatosimuladopraticadonaoperao.
11.Dadecadnciadodireitodeconstituircrditotributriorelativofatos
geradoresocorridosem31.12.2004aplicaodoartigo150,4,doCTN
Tendo em vista no ter ocorrido dolo, fraude ou simulao, o contribuinte
entende que o prazo decadencial deve ser contado conforme o artigo 150, 4 do
CTN,enocombasenoartigo173,I.
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

11

DF CARF MF

Fl. 1625

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.621

Tendo ocorrido a cincia do auto de infrao em 24.06.2010, pugna pelo

reconhecimento da decadncia em relao aos fatos geradores ocorridos no ano
calendriode2004.

IA

12. Da nulidade do lanamento do suposto dbitode IRPJ, referente ao

anocalendriode2004
Afirmaocontribuintequeainclusodoanocalendriode2004noMPFque
autorizou a fiscalizao que resultou nos autos de infrao sob exame (MPF n
08.1.71.002009001356) foi irregular, j que anteriormente, em 27.12.2007, foi
formalizadooMPFn08.1.90.00/03065/2007,quetinhaporobjetoaverificaodo
cumprimentodasobrigaestributriasdaGTArelativasaoIRPJdoanocalendrio
de 2004, e que resultou em Termo de Encerramento emitido em 02.09.2008
constatandosearegularidadedorecolhimentodoimpostonaqueleano.
AreanlisedoIRPJde2004,assim,foirealizadasemquefosseobservadaa
regra do artigo 906 do RIR/99, que determina que, para tanto, teria que haver
autorizao expressadoSuperintendente,Delegadoou InspetordaReceita Federal
doBrasil,oquetornanulaaautuao.
Nosupreaausnciadaordemescritaamerainclusodoanocalendriono
MPF,poiseladeveserfundamentada,comademonstraodosmotivospelosquais
o mesmo perodo seria fiscalizado novamente, especialmente nos casosa primeira
fiscalizaoconcluiupelaregularidadedocumprimentodasobrigaes.
13. Da responsabilidade por sucesso da improcedncia da exigncia
damulta
Afirma ser indevida a imposio da multa de oficio contra si, j que
incorporou a empresa GTA em 2008, e os fatos geradores referemse aos anos de
2004a2007.
No seu entender, o artigo 132 do CTN permite a responsabilizao da
sucessoraapenasemrelaoaostributosdevidos,oquenoincluiamultadeoficio.
Encerra sua impugnao requerendo que os lanamentos sejam julgados
improcedentes,ou,aomenos:
quesejaafastadaamultade150%
quesejareconhecidaadecadnciarelativaaoanode2004
que seja reconhecida a nulidade do lanamento referente ao ano de 2004,
combasenoartigo906doRIR/99
quesejareconhecidaaimprocednciadamultadeoficio,combasenoartigo
132doCTN.
orelatrio.

A deciso de primeira instncia, representada no Acrdo da DRJ n 16

030.888 (fls. 1.2631.292) de 03/03/2011, por unanimidade de votos, considerou procedente
emparteolanamento.Adecisofoiassimementada.
Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Anocalendrio:2004,2005,2006,2007
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

12

DF CARF MF

Fl. 1626

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.622

AMORTIZAO DE GIO FUNDAMENTADO EM

EXPECTATIVA DE RESULTADOS FUTUROS. UTILIZAO
DEEMPRESAVECULO.

IA

No produzem efeitos perante o Fisco as operaes realizadas

sem propsito negocial, com o nico intuito de economia
tributria. A utilizao de empresa veiculo para aquisio de
investimento com gio e sua posterior incorporao pela
investida para aproveitamento de despesas de amortizao do
gioautorizaaglosadaquelasdespesas.
MULTAQUALIFICADADE150%.REDUO.
No havendo o autuante demonstrado a ocorrncia de fraude,
queimputa condutadocontribuinteparafinsdequalificao
damultadeoficio,deveestaserreduzidapara75%.
DECADNCIA. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR
HOMOLOGAO.
A decadncia, para os tributos sujeitos ao lanamento por
homologao, operase 5 anos aps a ocorrncia do fato
gerador, quando no h a comprovao de dolo, fraude ou
simulao, e a ausncia de pagamento se deu por no ter o
contribuinteapuradovalorapagarnoajusteanual.
MULTADEOFICIO.EMPRESAINCORPORADORA.
O sucessor por incorporao responde pela multa de oficio
decorrentedeinfraocometidapelasucedidaquandosetratar
de empresas do mesmo grupo econmico, ainda que lanada
posteriormente ao evento societrio,j que tinha conhecimento
prviodasituaoquelevouautuaofiscal.
TRIBUTAOREFLEXA.CSLL.
Aplicamse ao lanamento reflexo as mesmas concluses e
razesdedecidirconsideradasparaolanamentoprincipal,por
serem comuns os fundamentos fticos e jurdicos dos
lanamentos.

Contraaaludidadeciso,daqualfoicientificadaem07/04/2011(A.R.defl.
1.525)ainteressadainterpsrecursovoluntrioem09/05/2011(fls.1.3041.375)onderepisa
osargumentosapresentadosemsuaimpugnao.
ADRJrecorredeofcioaesteCARF,tendoem vistaqueaexonerao do
crditotributrioultrapassouseulimitedealada.
orelatrio.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

13

DF CARF MF

Fl. 1627

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.623

Voto

IA

ConselheiroFredericoAugustoGomesdeAlencar

Os recursos renem os pressupostos de admissibilidade previstos na

legislaoqueregeoprocessoadministrativofiscal.Deles,portanto,tomoconhecimento.

DoRecursoVoluntrio

Daamortizaodogio
Alega a defesa, quanto imputao de que teria internalizado um gio
apurado por empresa domiciliada no exterior, por meio de empresa veculo, que o gio na
realidadefoigeradonoBrasileregistradoporempresabrasileira(aBSSFII).
No entanto, o ponto fulcral, que se questiona nos lanamentos, diz respeito
justamenteutilizaodaempresabrasileiracompropsitonicodeaproveitamentodogio
parafinsdereduodatributaonaempresainvestida,aGTA.
Para se chegar concluso de que isso ocorreu, preciso analisar as
operaes societrias como um todo, verificando a situao inicial e a final, bem como
indagando se h causas autnomas (propsito negocial) para cada uma das operaes
realizadasemseqncia,ouseexisteapenasumnicoobjetivofinalaseralcanado.
Antes de fazlo, necessrio esclarecer um ponto. O autuante afirma que,
emdeterminadomomento,aBSSFIIcedeuovalordoinvestimentonaGTAparaaBSSFAir
Holdings,permanecendoapenascomogio,oquearecorrentenegaterocorrido.
O que aconteceu de fato foi que, quando da incorporao da BSSF II pela
GTA(em29.03.2004),foramdistribudas7.535.398aesdaGTABSSFAirHoldings,em
substituioparticipaoqueaBSSFIIdetinhanaGTA(fls.181a192).
Portanto, o valor do investimento, de fato, acabou nas mos da BSSF Air
Holdings,eogiofoiamortizadonaGTA.
E, tambm em 29.03.2004, a BSSF Air Holdings se tornou scia da GLAI,
subscrevendo7.535.396aespreferenciaise2aesordinrias,integralizandoasmediantea
confernciade7.535.398aespreferenciaisClasseAdeemissodaGTA(fls.578a599).A
GLAIpassaacontrolaraGTA.
A situao final, portanto, tem a BSSF Air Holdings como detentora de
investimentonaGLAI.
Ocaminhopercorrido,em1anoe3meses,foioseguinte:
a)BSSFAirHoldingscriaduasempresasnoBrasil(BSSFIeII)

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

14

DF CARF MF

Fl. 1628

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.624

b)desembolsaaquantiadeR$93.203.037,47,repassadainicialmenteBSSFI
eemseguidaBSSFII,queadquireinvestimentocomgionaGTA
c)asempresasBSSFIeIIsoextintasporincorporao,eaGTAcomeaa

IA

amortizarogio

e)BSSFAirHoldingssetornasciadaGLAI,quepassaacontrolaraGTA.

d)BSSFAirHoldingsrecebeasaesdaGTA

CasohouvesseefetuadodiretamenteoinvestimentonaGTA,asituaofinal
seria a mesma porm, o gio no poderia ter sido amortizado, pois teria sido pago por
empresadomiciliadanoexterior,enoteriaocorridooeventosocietriodeincorporao.
Houve efetivo desembolso de dinheiro apenas pela BSSF Air Holdings,
dinheiroqueapartirdaicirculaentreasempresasveculoatchegarGTA.
Humaclaravantagemtributrianaformaindiretacomqueaoperao foi
realizada, e o papel das empresas BSSF I e II como veculo fica claro, j que atuaram
verdadeiramentecomoumcanaldepassagemparaqueasituaofinalseconcretizasse.
A afirmao da defendente de que a BSSF II no foi criada com a nica
finalidadedeadquiririnvestimentonaGTAnotemsustentaonosfatos.NasDIPJdosanos
calendrio2003e2004(fls.445a464)possvelverificarqueoinvestimentonaGTAfoio
nicorealizadopelaBSSFII(constaresultadodeequivalnciapatrimonial)eaBSSFItem
apenasinvestimentonaBSSFII(fls.332a351).OfatodeoGrupoFundoAIG,queincluana
poca dos fatos a BSSF II, ter investido em outras empresas brasileiras no invalida tal
concluso.
AexistnciaporpoucomaisdeumanodassociedadesBSSFIeIIpode,sim,
serconsideradaefmera,poisempresassocriadas,aprincpio,paraterexistnciaduradoura.
Certamente o interesse de uma empresa que adquire investimento em outra seria mantlo e
usufruirdosresultadosdainvestidaaolongodotempo.
Detodomodo,efmerasnosoapenasassociedadescriadaseextintasem
poucos dias, mas, como alis afirma a prpria defendente, so aquelas criadas para serem
extintastologocumpramoseupapel,ouseja,notemrazodeexistirapsocumprimento
dafinalidadeparaaqualforamcriadas,oqueserevelouserocasodasBSSFIeII.
A incorporao de uma "holding" por uma empresa de transportes areos,
dadaadisparidadeentreseusobjetossociais,nopodeserfacilmentejustificadacombaseem
uma"maiorintegraoeunidadeadministrativa,comercialefinanceira"ou"reduodecustos
operacionais",comobemapontaoautuante.
Que custos operacionais to relevantes tinha a BSSF II, que no possua
sequerfuncionrios,nemefetivava"operaes"outrassenodeterparticipaonaGTA(nasua
DIPJdoanode2003encontramoscomototaldedespesasoperacionaisovalornfimodeR$
1.228,95).Queunidadecomercialpodehaverentreempresasderamostodistintos?

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

15

DF CARF MF

Fl. 1629

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.625

Issonoquerdizerqueempresasderamosdiferentesnopossamserobjeto
de incorporao, porem sempre haver justificativas plausveis para isso por exemplo, a
complementaridadedasatividades,ouaindaaintenodeentraremnovosmercados.

IA

Quando se analisa o protocolo de incorporao da BSSF II pela GTA em

contrastecomodaGTApelaVRGassuasjustificativasressaltamdemasiadamentegenricas.
Noprimeirocaso(fls.184a188)temos:
AincorporaodaBSSFpelaGOL,comopropostanesteProtocolo,justifica
sepelosseguintesmotivos:
(i) a incorporao resultar em maior integrao e unidade administrativa,
comercial e financeira, bem como na reduo dos custos operacionais dessas
sociedadese
(ii) as Administraes da GOL e da BS,ST ii entendem que esta proposta
atendeamplamenteaosinteressesdossciosdeambasassociedades.

Es.
JnaincorporaodaGTApelaVRG(fls.273a276)oquadrooutro:
JUSTIFICAO
Considerandoque:
(i) A GTA e a VRG so ambas controladas pela Gol Linhas Areas
InteligentesS.A.,(..),sendoqueaGLAItitulardeaesrepresentativasde99,99%
docapitalsocialdecadatunadasCompanhias
(ii)Ascompanhiaspossuemsemelhanasemseusrespectivosobjetossociais
no que se refere a explorao do transporte areo regular de mbito nacional e
internacional, de passageiros, cargos ou malas postais, alm de desenvolverem
atividadesconexas,correlatasoucomplementaresaotransporteareo,conformeas
concessesquelhesforamoutorgadaspelasautoridadescompetentes
(iii) A consolidao das atividades e estruturas das Companhias mostrase
conveniente para o desenvolvimento de sinergias que proporcionariam ganhos de
escala na prestao dos servios de transporte areo e demais atividades conexas,
correlatas e complementares, bem como nas reas de recursos humanos, logstica,
tecnologia de informao e marketing, entre outras, com impactos positivos em
termosdeperformancefinanceiraeoperacionale
(iv) Entre as sinergias mencionadas acima, merecem destaque: (a) no plano
estratgico, oplanejamentointegradodasoperaesparaotimizarinvestimentos, a
gestointegradacommaioralinhamentoestratgico,tecnolgicoeoperacionalentre
as Companhias (b) no compartilhamento de uso de sistemas de informtica e de
atividadesdeapoiofinanceiro,recursoshumanos,jurdico,entreoutras),reduode
custos na alia administrao, aumento de produtividade pela transferncia de
prticasdegestodaGTAecompartilhamentodefunestcnicas(engenharia)e
(c)nareafinanceira:reduodecustosdecaptaoderecursos,maiornmerode
acessoacapitalemaiorequilbriodecrditosedbitosfiscais.
As Companhias desejam propor a incorporao da GTA pela VRG, com a

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

conseqenteextinodaGTA(a"Incorporao').
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por
FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

16

DF CARF MF

Fl. 1630

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.626

Do que acima ficou esclarecido, podese concluir que a incorporao

realizada no tinha outro objetivo seno permitir a amortizao do gio e a deduo da
correspondentedespesaparaapuraodoIRPJedaCSLL.

IA

Restaevidente autilizaodaempresaBSSF II comoveculoparapermitir

que a aquisio pela BSSF Air Holdings de investimento em empresa brasileira resulte na
amortizaodogio,quedeoutraformanoseriapossvel.

Parafinalizarestetpico,passoaabordaraquestosobreoqueoAuditor
Fiscal chamou de "amortizao do gio credor", afirmando haver uma incoerncia do
contribuinteaoexclulodaapuraodolucroreal,aomesmotempoemquededuzasdespesas
comamortizaodogio.
Como bem afirma a defendente, na realidade a tal "amortizao do gio
credor"referesereversodaproviso,previstanoartigo6daInstruoCVMn319/1999,
alterada pela Instruo CVM n 349/2001, conhecida como "proviso para preservao de
dividendos".Eisodispositivo:
Art. 6 O montante do gio ou do desgio, conforme o caso,
resultante da aquisio do controle da companhia aberta que
vier a incorporar sua controladora ser contabilizado, na
incorporadora,daseguinteforma:
Inascontasrepresentativasdosbensquelhesderamorigem
quando o fundamento econmico tiver sido a diferena entre o
valor de mercado dos bens e o seu valor contbil (Instruo
CVMn247/96,art.14,1)
IIemcontaespecificacioativoimobilizado(gio)quandoo
fundamento econmico tiver sido a aquisio cio direito de
explorao, concesso ou permisso delegacias pelo Poder
Pblico(InstruoCVMn247/96,art.14,2,alneab)e
III em conta especifica do ativo diferido ((gio) ou em conta
especificaderesultadodeexercciofuturo(desgio)quandoo
fundamento econmico tiver sido a expectativa de resultado
futuro(InstruoCVMn247/96,art.14,2,alneaa).
1OregistrodogioreferidonoincisoIdesteartigotercomo
contrapartida reserva especial de gio na incorporao,
constantedopatrimnioliquido,devendoacompanhiaobservar,
relativamente aos registros referidos nos incisos II e III, o
seguintetratamento
a) constituir proviso,na incorporada, no mnimo montante da
diferenaentreovalordogioedobenefcio.fiscaldecorrente
da sua amortizao, que ser apresentada como reduo da
contaemqueogioregistrado
b) registrar o valor lquido (gio menos proviso) em
contrapartidadacontadereservareferidanestepargrafo

c)reverteraprovisoreferidanaletraaacimaparaoresultado
doperodo,proporcionalmenteamortizaodogioe
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

17

DF CARF MF

Fl. 1631

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.627

d) apresentar, para fins de divulgao das demonstraes

contbeis,ovalorlquidoreferidonaletraanoativocirculante
e/ou realizvel a longo prazo, conforme a expectativa da sua
realizao.

IA

2Areservareferidanopargrafoanteriorsomentepoderser
incorporada ao capital social, na medida da amortizao do
gio que lhe deu origem, em proveito de todos os acionistas,
excetuadoodispostonoart.72destaInstruo.
3Apsaincorporao,ogioouodesgiocontinuarsendo
amortizado observandose, no que couber, as disposies das
InstruesCVMn247,de27demarode1996,en285,de31
dejulhode1998.

Acontabilizaodaprovisoesuareverso,em obedincia aosnormativos

daCVM,devemterefeitostributriosneutros,jquerealizadacomopropsitodepreservar
a qualidade das informaes contbeis, como esclarece o Oficio Circular/CVM/SNC/SEP n
01/2007:
20.3IncorporaoReversaInstruoCVMn349/01
AmaioriadasoperaesdeincorporaoreversaqueaCVMtemobservadoe
analisado at o momento iniciase com a constituio pela controladora de uma
empresa "veiculo", para onde transferido, como aporte de capital, o valor do
investimento avaliado por equivalncia patrimonial acrescido do valor do gio
correspondente.E117seguida,essaempresa"veiculo"incorporadapelainvestida
quedeuorigemquelegio.Essemodelodeincorporaopermitiuquehouvessea
possibilidadedoaproveitamentofiscaldogio,fazendosurgir,contabilmente,uma
espcie de crdito tributrio fundamentado na diminuio futura do imposto de
renda e da contribuio social, pela possibilidade amortizao desse gio.
Entretanto,essemodeloacabavapordistorcerafiguradaincorporaoemsuareal
dimensoeconmica.
ACVM, comoobjetivodedisciplinarmelhoressamatriaedepreservara
qualidade das demonstraes contbeis, emitiu a Instruo CVM n 349/01,
determinando que nos casos de incorporao reversa, o gio com fundamento em
perspectiva de rentabilidade ou direito de concesso fosse reconhecido pelo
montantedobeneficiofiscalesperado.Essereconhecimentosedapelaconstituio
deproviso,naincorporada,nomontantedadiferenaentreovalordogioeodo
beneficiofiscaldecorrentedasuaamortizao.Nofosseessadeterminao,ogio
estariasendoduplicadosemqualquerfundamentoeconmicoparatal.
NessesentidoesclareceaNotaExplicativaInstruoCVMn349/01:
InstruoCVMn319/99,aopreverqueacontrapartidadogiopudesseser
registrada integralmente em conta de reserva especial (art. 6, 1), acabou
possibilitando,noscasodegiocomfundamentoeconmicobaseadoemintangveis
ou em perspectiva de rentabilidade futura, o reconhecimento de um acrscimo
patrimonialsemaefetivasubstnciaeconmica.Acriaodeumasociedadecoma
nicafinalidadedeservirdeveiculoparatransferir,dacontroladoraoriginalparaa
controlada, o gio pago na sua aquisio, acabou por distorcer a figura da
incorporaoemsuadimensoeconmica.Estadistoroocorreemvirtudedeque,
quandoconcludooprocessodeincorporaodaempresaveiculo,oinvestimentoe,
conseqentemente,
o gio permanecem inalterados na controladora original. (..).
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

18

DF CARF MF

Fl. 1632

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.628

Dessaforma,tornasenecessrioque,naavaliaodoinvestimentonacontroladora,
sejam recompostos os montantes da equivalncia patrimonial e do gio
remanescente".

IA

Acontroladora,nessecaso,ainvestidoraoriginal,ouseja,aquelaquepagou
ogioquandodaaquisiodoinvestimento,equeremanesceapsaincorporao
daempresa"veiculo".Dessaforma,asalteraesintroduzidaspelaInstruoCVM
n 349 tm um objetivo prdeterminado: as incorporaes mediante criao de
empresa "veiculo" em que poderia haver o reconhecimento de um ativo e de um
aumentopatrimonialsemsubstnciaeconmica.
No entanto, nos casos em que no h a interposio de empresa "veiculo",
sendo incorporada a investidora original, e em que permaneam vlidos os
fundamentoseconmicosquederamorigemaogio,omesmodeveriasermantido
na sua integralidade e amortizado nas condies e prazos originalmente
estabelecidos.Nestecaso,aconstituiodaprovisomencionadanaInstruoCVM
n349podeserdesnecessriaoumesmoindevida.
Vale ressaltar que a exceo acima mencionada no deve ser entendida de
formageneralizada.Podemocorrersituaesemque,177eS1770quenotenhasido
criada uma empresa"veiculo",podehaveroreconhecimentodeumativoe de um
aumento patrimonial sem substncia econmica, fato que impe a necessidade
constituiodaprovisodeterminadapelaInstruoCVMn349/01.

Nesse sentido, a Soluo de Consulta n 18/2005 da Superintendncia

RegionaldaReceitaFederalda3RegioFiscal:
ContribuioSocialsobreoLucroLiquidoCSLL.gionaIncorporao.
Proviso.Areceitareferentereversocontbildaprovisoaqueserefereoart.6,
,1,alneasaecdaInstruoCVMn319,de3dedezembrode1999,comnova
redaodadapeloart.1daInstruoCVMn349,de6demarode2001,embora
compondo o lucro lquido contbil, no constitui receita tributvel, podendo ser
excludanadeterminaodasbasesdeclculodoIRPJedaCSLL,naproporoda
amortizaodogio.
Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ. gio na Incorporao.
Proviso.Areceitareferentereversocontbildaprovisoaqueserefereoart.6,
1,alneasaecdaInstruoCVMn319,de3dedezembrode1999,comnova
redaodadapeloart.1daInstruoCVMn349,de6demarode2001,embora
compondo o lucro lquido contbil, no constitui receita tributvel, podendo ser
excludanadeterminaodasbasesdeclculodoIRPJedaCSLL,naproporoda
amortizaodogio.

Afirma a defendente, nesse sentido, que registrou o valor lquido do gio

(giototalmenosproviso)diretamenteemcontrapartidadacontadereservaespecialdegio
na incorporao, no afetando a apurao do lucro lquido, e a reverso da proviso,
contabilizadacontracontadereceita,foiexcludaparaadeterminaodasbasesdeclculodo
IRPJ edaCSLL.OAuditorFiscalno analisou acontabilizaodaprovisoesuareverso,
nemosseusefeitostributrios,portantoissonoserobjetodeanlisenestejulgamento.
Oqueinteressaaodeslindedacontrovrsiatrazidaaosautosobservarqueo
procedimentocontbiladotadopelocontribuintecombasenoartigo6daInstruoCVMn
319/1999, com a redao da Instruo CVM n 349/2001, refora a concluso de que a
sociedade
BSSF
II foi
empresa veculo, j que ficou esclarecido pelo Oficio
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP nutilizada
2.200-2 de como
24/08/2001
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

19

DF CARF MF

Fl. 1633

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.629

Circular/CVM/SNC/SEP n 01/2007 que aquela forma de contabilizao era recomendada

justamente nos casos em que no se verifica substncia econmica na operao de
incorporao,especialmentequandoseutilizaempresaveculo.

IA

E nem se diga que apenas em 2007 assim se pronunciou a CVM, pois no

prprio Oficio Circular est transcrita a Nota Explicativa Instruo n 349/2001, em que
aquela autarquia j alertava para a sua aplicao aos casos em que se utilizavam empresas
veiculo,devidodistorodafiguradaincorporaoemsuadimensoeconmica.

Podese concluir, portanto, que as operaes intermedirias realizadas no

tiveram propsito negocial, mas foram feitas com a inteno apenas de aproveitar a
possibilidade de deduo das despesas com amortizao do gio, o que implica na sua
desconsideraoparafinstributrios.
Vejamos o que nos diz Hermes Marcelo Huck ( Evaso e Eliso Rotas
NacionaiseInternacionaisdoPlanejamentoTributrio,Saraiva,1997)sobreesseassunto:
Repitase, e mais uma vez, que o indivduo tem o direito de organizar seus
negciosepagaromenorimpostopossvel,pormessaliberdadedevedecorrerde
circunstncias ou eventos ligados convenincia pessoal, a interesse de ordem
familiar, a questes de natureza econmica ou ligadas ao desenvolvimento da
empresa,aoseuaprimoramentoouaoincrementodesuaeficincia.Semprequefor
assim, estar sendo utilizado o direito dentro de sua finalidade, sem abuso, e no
haverquesefalaremdesconsideraodonegcioouatosparaefeitosfiscais.
Entretanto, os negcios jurdicos que no tenham nenhuma causa real
distinguvel,anosersuafinalidadetributria,terosidorealizadosemdesacordo
comoperfilobjetivodonegcioe,comotal,assumemumcarterabusivo.Nocaso,
o Fisco pode a eles se opor, desqualificandoos fiscalmente, para requalificlos
segundo a descrio normativotributria pertinente a situao que foi encoberta
pelodesnaturamentodafunoobjetivadoato(..)
Nodireitocivil,ateoriadoabusodedireitoexigeacomposioporperdase
danos,efaladaanulabilidadedoatoabusivonodireitotributrio,oprejuzodo
fiscoquedeixouderecolheroqueseriadevidoeaanulabilidadedeverestringirse
desconsideraodoatoounegcioapenasparaefeitosfiscais.

Detodooexposto,desemanteraglosadasdespesascomamortizaodo
gio.
NegoprovimentoaoRecursoVoluntrioquantoaessetpico.

Daresponsabilidadeporsucessopelamultadeofcio
Adefendenteentendequearesponsabilidadedasucessoraporincorporao
apenasabrangeostributos,enoamulta,ateordoartigo132doCTN:
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de
fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas
pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas
ouincorporadas.
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

20

DF CARF MF

Fl. 1634

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.630

Analisandose os artigos que compem a sesso do CTN que trata da

responsabilidadedossucessores,verificasequearegrageraldoartigo129sereferea"crditos
tributrios",osquais,comosesabe,alcanamnosotributomastambmapenalidade:

IA

Art.129.OdispostonestaSeoaplicaseporigualaoscrditos
tributrios definitivamente constitudos ou em curso de
constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a
obrigaestributriassurgidasatareferidadata.

O legislador, dessa forma, admite a possibilidade de responsabilizao

tambm pela multa de oficio. E o artigo 132 deve ser interpretado levando isso em
considerao.
Nessesentido,umainterpretaopossvelparaesseartigoaqueseencontra
emalgumasdecisesdesteCARF,nosentidodeconsiderarcomoexigvelamultadeoficio,
nessas situaes, apenas quando ela foi lanada anteriormente incorporao, pois nessa
hiptesetratasedepassivodaincorporada,conhecidopelasucessoraeporelaassumido.
Nessa mesma linha de raciocnio e no caso dos autos, as empresas
incorporadaeincorporadora(GTAeVRG)pertenciamaomesmogrupoeconmico,eporisso
aautuadatinhaconhecimentoplenodasituaoquelevouaolanamento.Assim,aindaqueo
lanamento da multa de oficio tenha sido feito posteriormente ao evento societrio, deve a
sucessoraporelaassumiraresponsabilidade.
Tal posio est inclusive sumulada neste Conselho Administrativo de
RecursosFiscais:
SmulaCARFn47:Cabvelaimputaodamultadeofcio
sucessora,porinfraocometidapelasucedida,quandoprovado
que as sociedades estavam sob controle comum ou pertenciam
aomesmogrupoeconmico.

Dessaforma,mantmseaimposiodamultadeoficio.
NegoprovimentoaoRecursoVoluntrioquantoaessetpico.

DoRecursodeOfcio

Damultaqualificada

At o ano de 2006, o artigo 44, II da Lei n 9.430/96 tinha a seguinte

redao:
Art. 44. Nos casos de lanamentode oficio, sero aplicadas as
seguintes multas,calculadassobreatotalidadeoudiferenade
tributooucontribuio:
I de setenta e Ch7C0 por cento, nos casos de folio de
pagamentoourecolhimento,pagamentoourecolhimentoapso
vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de
falta de declarao e nos de declarao inexata, excetuada a
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
hiptesedoincisoseguiu/e
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

21

DF CARF MF

Fl. 1635

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.631

IIcentoecinqentaporcento,noscasosdeevidenteintuitode
fraude,definidonosarts.71,72e73daLein4.502,de30de
novembro de 1964, independentemente de outras penalidades
administrativasoucriminaiscabveis.

IA

Exigiaseento acomprovaodo "evidenteintuitodefraude"e remetiase

aosartigos71a73daLeino4.502/64.

Com o advento da Medida Provisria n351, de 22.01.2007, convertida na

Lein11.488/2007,passouseateraseguinteredao:
Art. 44. Nos casos de lanamentode oficio, sero aplicadas as
seguintesmultas:
I de 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou
diferena de imposto ou contribuio nos casos de falta de
pagamento ou recolhimento, de falta de declarao e nos de
declaraoinexata
(...)
1Opercentualdemultadeque!trataoincisoIdocaputdeste
artigoserduplicadonoscasosprevistosnosarts.71,72e73da
Lein24.502,de30denovembrode1964,independentementede
outraspenalidadesadministrativasoucriminaiscabveis.

Excluiuse, portanto, a expresso "evidente intuito de fraude", porm

permaneceodeverdedemonstraraocorrnciadeumadashiptesesdosartigos71a73daLei
n4.502/64.
No caso dos autos, para justificar a imputao da multa qualificada, o
AuditorFiscalapenasrepeteadescriodasoperaesrealizadaspelocontribuinte,afirmando
queporissoteriaocorridosimulaoe,portanto,fraude,conformedefinidanoartigo72daLei
n4.502/64:
Art. 72. Fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a
impedirouretardar,totalouparcialmente,aocorrnciadofato
gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou
modificarassuascaractersticosessenciais,demodoareduziro
montantedoimpostodevidoaevitaroudiferiroseupagamento.

Nocreioqueissosejasuficiente.Aimposiodamultade150%requer a
demonstraodequehouveaintenodefraudaroFisco(at2006,talintenotinhaqueser
"evidente"), pois a conduta que leva ao reconhecimento da ocorrncia de uma infrao
tributrianoimplicanecessariamentequetambmtenhasidoinfringidanormapenal.
Deveriateroautuantedemonstradoqueosatospraticadospelocontribuinte
subsumemseaotipopenalencartadonaqueledispositivolegal,apontandocomoocontribuinte
teriaagidodolosamenteparaimpediraocorrnciadofatogerador,excluiroumodificarassuas
caractersticasessenciaiscomvistasareduzirotributodevido,oudiferirseupagamento.
Afraudenosepresumedosimplesfatodequeasoperaesrealizadasno
tinhamsubstnciaeconmicaetinhamapenasointuitodeeconomizartributo.Acondutadeve
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

22

DF CARF MF

Fl. 1636

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.632

sertalqueimpliqueemalgumnveldefalsidade,umaintenodeenganar,comosedepreende
dosartigos1,IIe2,IdaLein8.137/90:

IA

Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributaria suprimir ou

reduzir tributo ou contribuio social e qualquer acessrio,
medianteasseguintescondutas:
(...)
II fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos
inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em
documentooulivroexigidopelaleifiscal
Art.2Constituicrimedamesmanatureza:
I fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas,
bensoufatos,ouempregaroutrafraude,paraeximirse,totalou
parcialmente,depagamentodetributo

Nocasodosautos,entendoquenohouveanecessriacomprovaodeque
as operaes realizadas tinham a inteno de fraudar o Fisco, de encobrir a verdade ou de
simularatojurdico.
Ausentes os requisitos permissivos da qualificao da multa de oficio, ela
deveserreduzidaaopercentualde75%comobementendeuadecisorecorrida.

Dadecadnciarelativaaoanocalendriode2004
O artigo 150, 4 estabelece que, nos tributos sujeitos ao lanamento por
homologao,comoocasonestesautos,oFiscotem5anos,contadosapartirdaocorrncia
dofatogerador,parahomologarounoaatividadeexercidapelocontribuinte,queconsisteem
apurarepagarotributodevido:
Art.150.0lanamentoporhomologao,queocorrequantoaos
tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de
antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa,operasepeloatoemqueareferidaautoridade,
tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado,expressamenteahomologa.
(...)
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco
anos, a contar da ocorrncia do fato gerador expirado esse
prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado,
considerasehomologadoolanamentoedefinitivamenteextinto
ocrdito,salvosecomprovadaaocorrnciadedolo,fraudeou
simulao.

Passadosos5anossemqueoFiscosepronunciesobreaatividadeexercida
pelocontribuinte,operaseadecadnciadoseudireitodeconstituircrditotributrioadicional
Aqueleconstitudopeloprpriosujeitopassivo.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

23

DF CARF MF

Fl. 1637

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.633

IA

Hduas circunstncias queexcepcionam essaregra e levam aplicao do

artigo173,I:umaaexistnciadedolo,fraudeousimulaoeaoutraaapuraodetributo
devidodesacompanhadadopagamento"antecipado",pagamentoestequecompeaatividadea
serhomologadapelaautoridadetributria.Emambososcasos,oprazoinicialdecontagemda
decadncia deslocase para o primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que o crdito
poderiaserlanado.

Ocontribuinte,nocasoemquesto,utilizousedaapuraoanualdoIRPJe
daCSLLnoanode2004,comolhefacultaalei,eporissoofatogeradordeambosostributos
ocorreunodia31dedezembrodaqueleano,sendooprazofinalparaaconstituiodocrdito
peloFisco,aprincipio,odia31.12.2009.
Cabe, ento, verificar se ocorreu uma das hipteses excepcionadoras
anteriormentecitadas,quepoderiamdeslocaradatafinalpara31.12.2010.
Primeiramente,aexistnciadepagamento.
Verificase que h pagamentos de estimativa (fls. 1.257 a 1.260), porm
nenhumrecolhimentoattulodeajusteanual(fls.1.261e1.262).
Verificando a declarao do anocalendrio de 2004 (fls. 1.250 a 1.256),
possvelconstatarsequeocontribuintenoapurouvalorapagardeIRPJouCSLLnoajuste
anual,eporissoaatividadedequetrataoartigo150doCTNesgotousenaprpriadeclarao.
Permanece, sob esse prisma, o marco inicial da contagem do prazo decadencial como sendo
31.12.2004.
Tampouco ficou demonstrada a existncia de dolo, fraude ou simulao,
comoficouesclarecidoquandodaapreciaodaimposiodamultaqualificada.Tambmsob
essenguloadatainicialdecontagem(31.12.2004)semantm,encerrandoseem31.12.2009.
Comoolanamentoaperfeioouseapenasem24.06.2010,comacinciado
contribuinte,foiultrapassadaaqueladatafatal,quefulminaodireitodelanar.
Concluise, portanto, pela ocorrncia dadecadncia no quediz respeito aos
fatos geradores ocorridos no anocalendrio de 2004, tanto no que se refere ao IRPJ como
CSLL,estaltimaemvirtudedoteordaSmulaVinculanteno8,doSTF.
Confirmo, portanto, a excluso do lanamento procedida na deciso
recorrida,quantoaosvaloresexigidosdoanocalendriode2004.

Concluso
Detodo o exposto, voto pornegar provimento aos recursos voluntrio e de
ofcioapresentados.

(assinadodigitalmente)
FredericoAugustoGomesdeAlencarRelator

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

24

DF CARF MF

Fl. 1638

Processon16643.000131/201041
Acrdon.1402001.893

S1C4T2
Fl.1.634

IA

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente
em 06/03/2015 por FREDERICO AUGUSTO GOMES DE ALENCAR, Assinado digitalmente em 10/03/2015 por LEONA

RDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 03/07/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

25