Projeto Procuradoria 2016

Douglas Maranho Marques

DIREITO TRIBUTRIO
1. DEFINIO E CONTEDO DO DIREITO TRIBUTRIO
a) Conceito
As receitas pblicas tm como principal fonte de constituio os tributos, com vistas ao atingimento dos
objetivos fundamentais (art. 3, CF), quais sejam, (i) construo de uma sociedade livre, justa e solidria;
(ii) garantia do desenvolvimento nacional; (iii) erradicao da pobreza e da marginalizao e (iv) promoo
do bem-estar da comunidade. Assim, h a necessidade de positivao de regras que possam certificar o to
relevante desiderato da percepo de recursos: o Direito Tributrio/Fiscal.
Paulo Barros de Carvalho: O Direito Tributrio o ramo didaticamente autnomo do Direito, integrado
pelo conjunto de proposies jurdico-normativas, que correspondam, direta ou indiretamente,
instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos.
Como tal tema cai em concursos:
FCC: O Direito Tributrio o conjunto de normas que regula o comportamento das
pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos.

O Direito Tributrio a representao positivada da cincia jurdica que abarca o conjunto de normas e
princpios jurdicos, reguladores das relaes intersubjetivas na obrigao tributria, cujos elementos so (a)
as partes (Estado e contribuinte/responsvel); (b) a prestao (de dar dinheiro, ou de fazer/no fazer) e (c) o
vnculo jurdico (norma que materializa o liame obrigacional).
O Direito Tributrio visa projetar contribuinte e Fisco em plataforma de igualdade, a qual se aplica,
isonomicamente, a lei.
b) Receitas Pblicas
Qualquer quantia que entre nos cofres pblicos, de qualquer ttulo, ser denominada
entrada/ingresso, mas nem todo ingresso ser receita pblica.
Ingresso marcado pela provisoriedade; Receita Pblica, pela definitividade. Ingresso entra com
predestinao de sada, no se configurando receita nova.
Entradas/Ingressos provisrios: I cauo/fiana;
II depsito prvio;
III emprstimo compulsrio (se no devolver vira receita pblica);
IV emprstimo pblico.
Receitas pblicas podem ser:
I Extraordinrias: Imposto de Guerra, EC por calamidade/guerra externa.
II Ordinrias: Havidas na previsibilidade oramentria, se dividindo em derivadas e originrias.
Receitas ordinrias derivadas procedem do setor privado da economia, por meio de prestaes
pecunirias compulsrias (quase sempre na forma de tributos). Sua fonte a lei. Tambm so receitas

Projeto Procuradoria 2016

Douglas Maranho Marques
ordinrias derivadas as multas pecunirias (na esfera administrativa e penal), reparaes de guerra (no h
no Brasil), etc.
Receitas ordinrias originrias derivam de contrato (sua fonte), mediante explorao econmica do
Estado (sem coercitividade), e sem sujeio repartio de seu produto entre os entes federativos. So
exemplos de receitas ordinrias originrias os alugueres de bens pblicos, os preos pblicos, multas
contratuais em favor do Fisco, doaes e dividendos de empresa estatal.

2. SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO

Art. 3, CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

Luciano Amaro: o tributo uma prestao que deve ser exigida nos termos previamente definidos pela
lei, contribuindo, dessa forma, os indivduos para o custeio das despesas coletivas.
O tributo...
prestao pecuniria;
compulsrio;
institudo em lei;
No multa;
cobrado mediante lanamento.

a) Prestao pecuniria: obrigao de prestar dinheiro ao Estado.

Com a expresso em moeda no art. 3 do CTN, vedou-se o tributo in natura (bens) e in labore (em
trabalho/servios).
Art. 162, CTN: pagamento feito (I) em moeda corrente, cheque ou vale postal ou (II) nos casos previstos
em lei em estampilha, em papel selado ou por processo mecnico.
Conforme o art. 162, 1 do CTN, o pagamento em cheque no pode ser mais oneroso do que em
dinheiro, ou tornado impossvel. Alm disso, prev o 2 do mesmo dispositivo que o crdito pago
em cheque se extingue com o resgate pelo sacado.

O carter pecunirio requisito inafastvel para a configurao do fenmeno tributrio! No h associao

entre tributo e obrigao que no seja pecuniria.
Art. 156, XI, CTN: Cabe dao em pagamento de bem imvel.
Art. 113, 1, CTN: Pagamento obrigao principal.

b) Prestao compulsria: tributo prestao compulsria, logo, no contratual, no voluntria ou no

facultativa.
O interesse pblico que sustenta essa imposio unilateral de obrigaes.

A prestao pecuniria dotada de compulsoriedade, ou seja, de coercibilidade, no dando azo

autonomia da vontade. E tal coercibilidade/compulsoriedade deriva, assim como o carter pecunirio, da
legalidade.

Projeto Procuradoria 2016

Douglas Maranho Marques
I Art. 150, I, CF: instituio e majorao de tributos so feitas por meio de lei, assim, por fora
do art. 5, II, CF (princpio da legalidade), v-se a compulsoriedade do tributo.
II O tributo devido independentemente de fatores extrnsecos (arts. 118, 126 e 126, CTN).
III A fonte do tributo a lei, no o contrato.

c) Prestao diversa de sano: O tributo no multa, e a multa no tributo.

Apesar de tributo no ser multa, a multa tambm deve estar prevista em lei (art. 97, V, CTN).
Importante frisar que a penalidade pecuniria resulta do poder penal do Estado e busca resguardar
a validade da ordem jurdica.
O art. 3, CTN, ao dizer que tributo no sano de ato ilcito entra em aparente conflito com o
art. 113, 1, CTN (que diz que o pagamento obrigao principal, portanto, componente do
tributo).
Como j dito, a multa possui ntido carter punitivo, de sano.
Em face do descumprimento de uma obrigao tributria (principal ou acessria), se ensejar a aplicao
da penalidade (art. 113, 3, in fine, CTN).

Art. 157, CTN: a imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio.
STJ: legtima a incidncia de juros de mora sobre multa fiscal punitiva, a qual integra o crdito
tributrio.

O tributo funda-se no poder fiscal, a multa no poder de punir.

Art. 138, CTN: o pagamento do tributo, se realizado a destempo, no inibe a incidncia de multa,
exceto no contexto de denncia espontnea.
Art. 113, 1, CTN: pagamento, tanto do tributo quanto da multa, obrigao principal.

d)Prestao instituda por lei: a ocorrncia do tributo se d pela lei, no importando a vontade das partes.
A legalidade avoca: I o carter pecunirio do tributo;
II sua compulsoriedade.
So excees a essa caracterstica os tributos cujas alquotas podem ser alteradas por ato do
Executivo, como II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel (ler arts. 153, 1; 155,
4, IV, c; 177, 4, I, b, todos da CF). Vale ressaltar que a alquota ser fixada dentro de
patamar previamente decidido por lei (como, por exemplo, lei que autoriza alquota para IPI de
2,1 a 3,8%, Executivo fixa em 2,5%).
EC 32/2001: derrogou (revogou parcialmente) o art. 3, CTN, pois previu a instituio e
majorao de tributos por medida provisria, exceto os carentes de lei complementar.
e) Prestao cobrada por lanamento: o lanamento procedimento de exigibilidade do tributo.

Art. 142, CTN: Lanamento atividade administrativa plenamente vinculada. Ele quantifica
(quantum debeatur) e qualifica (an debeatur) a obrigao tributria preexistente.
No se admite lanamento verbal.

Projeto Procuradoria 2016

Douglas Maranho Marques
Por ser ato administrativo vinculado, no se admite convenincia e oportunidade (discricionariedade) do
administrador pblico.
Tributo deve ser destinado aos cofres pblicos, sob pena de responsabilizao do agente pblico (art.
142, pargrafo nico, CTN).
Lanamento no ato autoexecutrio, no podendo ser executado de plano; Fisco no pode ser
implacvel usando atos autoexecutveis de coero. O contribuinte deve poder discutir (veda-se a
cobrana de tributos por meios oblquos como fechamento de estabelecimento, apreenso de
mercadorias, etc).
Da lei emanam:
I O carter pecunirio do tributo;
II O timbre da compulsoriedade da exao;
III A feio documental do lanamento.