DIFAL Simule e aprenda tudo

sobre Diferencial de Alquota do

ICMS
O diferencial de alquota ou popularmente conhecido como DIFAL, uma
obrigao j conhecida de longa data pelos contabilistas nas operaes
interestaduais para consumidor final contribuinte. Oconvnio ICMS
93/2015 introduz uma novidade: a aplicao do DIFAL para operaes
interestaduais para consumidor final no contribuinte.
Entenda como funciona o DIFAL, como calcul-lo e na prtica o que mudar na
sua NF-e.

O que o DIFAL?
DIFAL ou Diferencial de Alquota do ICMS um instrumento usado para
proteger a competitividade do estado onde o comprador reside.
Digamos que no seu estado uma determinada mercadoria mais cara que em
outro estado, pois o ICMS deste outro estado mais baixo. Naturalmente voc
tender a comprar deste outro estado. O DIFAL tenta equilibrar justamente este
cenrio.

Antes do convnio ICMS 93/2015

Antes do convnio ICMS 93/2015, o DIFAL era aplicado nas operaes
interestaduais para consumidor final e contribuinte do ICMS. Vamos tentar
montar um exemplo prtico:
Digamos que voc tenha uma loja em SC e ela est precisando de um
computador novo para o caixa. Este computador em SC o ICMS dele de
17%. Mas o mesmo computador em SP, voc consegue adquirir por 12%.

Neste caso, dependendo da legislao estadual, voc comprador, ter que

pagar os 5% de ICMS de diferena no momento da contabilizao deste bem
na sua empresa.
No entraremos em maiores detalhes sobre esta modalidade, pois este no o
foco do nosso artigo.

Com a chegada do convnio ICMS 93/2015

Com a chegada do convnio ICMS 93/2015, o DIFAL passou a ser aplicado
tambm nas operaes interestaduais para consumidor final e no contribuinte
do ICMS.
Uma grande diferena nesta nova modalidade que o DIFAL realizado no
momento da emisso da NF-e, ou seja, quem recolhe o diferencial de alquota
o emissor da nota e no o comprador.
O principal alvo deste convnio so os comrcios eletrnicos. Antes
do convnio ICMS 93/2015 o ICMS era arrecadado exclusivamente para a UF
de residncia do comrcio eletrnico. Agora este ICMS ser gradativamente
partilhado entre a UF de origem e a UF de destino entre 2016 e 2018 at o
ponto de todo o ICMS ser transferido para a UF de destino em 2019.
Tabela transitria de partilha
Ano

UF Origem

UF Destino

2016

60%

40%

2017

40%

60%

2018

20%

80%

2019 em diante

100%

Fundo de Combate Pobreza

Uma outra mudana que o convnio ICMS 93/2015 trouxe foi a aplicao do
Fundo de Combate Pobreza, tambm conhecido como FCP ou FECP. Este
fundo est previsto na Constituio Federal e pode ser opcionalmente adotado
pelos estados.
O FCP um adicional ao ICMS de no mximo 2% nas operaes de alguns
produtos. Em teoria, este dinheiro dever ser utilizado pelo estado para
programas pblicos voltados nutrio, habitao, educao e sade,
incluindo aes voltadas crianas e adolescentes e agricultura familiar.
A lista de produtos cobertos pelo FCP depender da legislao de cada estado.

Como calcular o DIFAL e o FCP

Acredito que o melhor jeito de entender como estes clculos interagiro entre si
seja atravs de um exemplo. Para tal, vamos supor as premissas abaixo:
Ano em que a venda foi realizada
Este dado define o percentual de rateio entre os estados envolvidos : 2016

UF onde a empresa emissora da NF-e est estabelecida: SC

UF onde o consumidor no contribuinte reside: MG
Alquota do ICMS Inter
Alquota do ICMS interestadual. Em nosso exemplo a alquota de SC para MG.: 12%

Alquota do ICMS Intra

Alquota do ICMS aplicado dentro do estado de destino - MG.: 18%

Fundo de Combate Pobreza

Alquota definida pelo estado de destino. Em nosso exemplo MG.: 2%

Valor do produto: 845,00

Valor do IPI: 50,00

Outras despesas: 80,00

Desconto: 10,00
Frete: 35,00

Passo 1 - calcular a base de clculo do ICMS

Base do ICMS = Valor do produto + Frete + Outras Despesas Acessrias Descontos + IPI
Base do ICMS = 845,00 + 35,00 + 80,00 - 10,00 + 50,00
Base do ICMS = 1.000,00
Dica: o valor do IPI deve integrar a base de clculo do ICMS sempre que a
operao for destinada ao consumo final.

Passo 2 - calcular o Fundo de Combate Pobreza

FCP = Base do ICMS * (%FCP / 100)
FCP = 1.000,00 * (2,00% / 100)
FCP = 1.000,00 * 0,02
FCP = 20,00

Passo 3 - calcular o DIFAL

DIFAL = Base do ICMS * ((%Alquota do ICMS Intra - %Alquota do ICMS Inter)
/ 100)
DIFAL = 1.000,00 * ((18,00% - 12,00%) / 100)
DIFAL = 1.000,00 * (6,00% / 100)
DIFAL = 1.000,00 * 0,06
DIFAL = 60,00

Passo 4 - efetuar a partilha do DIFAL

Parte que compete a SC - estado de origem:

Parte UF Origem = Valor do DIFAL * (%Origem / 100)

Parte SC = 60,00 * (60,00% / 100)
Parte SC = 60,00 * 0,60
Parte SC = 36,00

Parte que compete a MG - estado de destino:

Parte UF Destino = (Valor do DIFAL * (%Destino / 100)) + Valor FCP
Parte MG = (60,00 * (40,00% / 100)) + 20,00
Parte MG = (60,00 * 0,40) + 20,00
Parte MG = 24,00 + 20,00
Parte MG = 44,00

O que mudar na minha NF-e?

Uma coisa que eu gosto sempre de lembrar que a NF-e o arquivo XML
autorizado e o DANFE apenas um documento auxiliar que ajuda na
visualizao deste arquivo XML.
O DIFAL, diferente do ICMS ST e do IPI, no ter impacto no total da NF-e. O
ICMS um imposto calculado por dentro, ou seja, o valor dele j est
embutido no preo do produto.
A nota tcnica 2015.003 da NF-e descreve as modificaes no arquivo XML e
no DANFE.
O arquivo XML recebeu novos campos para descrever os dados do DIFAL e do
Fundo de Combate Pobreza em cada item e nos totais da nota.
Segundo a nota tcnica 2015.003 - verso 1.50, o DANFE no ganhou novos
campos especficos para o DIFAL, mas voc precisa colocar no DANFE, em
informaes complementares, os dados do grupo Grupo de Tributao do
ICMS para a UF de destino.
Esta citao muito vaga, mas vamos tentar entender o que ela quer dizer:

a. O grupo Grupo de Tributao do ICMS para a UF de destino aparece para

cada item da NF-e.
b. muito comum acharmos que o DANFE possui apenas um campo chamado
Informaes Complementares - aquele prximo ao rodap da nota e que a
gente usa para colocar informaes gerais. Mas na verdade cada item da NF-e
tambm pode ter as suas prprias Informaes Complementares. Se voc
utilizar o emissor gratuito de NF-e de SP, voc ver que as informaes
complementares do item so impressas logo abaixo da descrio do produto.
Com isso ns podemos concluir:
1. Voc pode imprimir, logo abaixo da descrio de cada produto, todos os
dados do grupo Grupo de Tributao do ICMS para a UF de destino.
Esta a minha alternativa preferida.
2. Voc pode imprimir no campo Informaes Complementares, l
prximo do rodap do DANFE, os dados do grupo Grupo de Tributao
do ICMS para a UF de destino individualmente de cada item da NF-e,
mas voc ter que apontar, de alguma forma, a qual item cada grupo
pertence. Eu particularmente acho que esse jeito fica muito confuso.
A nota tcnica 2015.003 at a verso 1.50 no estabeleceu nenhum padro de
como os campos devem ser impressos. Tente apenas deixar bem claro para
no se incomodar com o fisco.

Como funcionar o recolhimento do DIFAL

A parte na qual compete ao estado de origem deve continuar da mesma forma
- recolhida na apurao mensal do ICMS - apesar do convnio 93/2015 definir
que cada estado pode optar por exigir o recolhimento separadamente.
A parte que compete ao estado de destino tambm depender da legislao do
mesmo. Ela pode ser de duas formas:

Recolhimento antecipado para cada NF-e atravs da GNRE ou

documento de arredacao semelhante antes da mercadoria ser

despachada. Neste caso uma cpia da GNRE pode ser anexada ao

DANFE para evitar qualquer dor de cabea no transporte.

Inscrio estadual como substituto tributrio no estado de destino. Este

um artifcio j conhecido para o pagamento da substituio tributria.
Ele til caso o emitente vende com frequncia para um determinado
estado. Alguns estados j esto criando inscries estaduais especiais,
que podem ser adquiridas com um mnimo de burocracia, para facilitar
este recebimento.

E quando a empresa emitente optante do Simples

Nacional?
No caso do Simples Nacional, voc deve fazer todos os clculos como se a
empresa fosse normal, porm, na hora de declarar a partilha no arquivo XML,
voc ir zerar o valor do ICMS para a UF de origem.
Acredito que este assunto ainda ser muito polmico e devemos ter mudanas
em breve neste tpico. Sugiro a leitura deste artigo.

Mudou alguma coisa no SPED Fiscal?

Sim. Novos registros foram criados.

Concluso
As vendas interestaduais para consumidores no contribuintes do ICMS
sofreram significantes mudanas com a publicao do convnio ICMS 93/2015.
Tanto o Fundo de Combate Pobreza quando o Diferencial de Alquota do
ICMS so novas complexidades fiscais para o processo de vendas. Estes so
temas que necessitam de muito cuidado para que o empresrio no acabe
sendo penalizado com multas.
Ficou alguma dvida? Gostou deste artigo? Deixe seus comentrios.