Aproveitamento de crditos de

PIS/COFINS
Questes Polmicas
Thais R. Bandeira de Mello Rodrigues
Tel: +55 21 2127-4236
trodrigues@mayerbrown.com

Tauil & Chequer Advogados is associated with Mayer Brown LLP, a limited liability partnership established in the United States.

19 de abril de 2013

Sumrio
I.

Introduo

II.

Crditos de PIS/COFINS Aquisies no Mercado Interno

III.

a)

Crditos no-cumulativos

b)

Conceito de Insumo

c)

Interpretao da Receita Federal do Brasil

d)

Interpretao do CARF

e)

Interpretao do STJ

Crditos de PIS/COFINS Importao

a)

Art. 15 da Lei 10.865

b)

Art. 17 da Lei 11.033

c)

Art. 16 da Lei 11.116

d)

Interpretao da Receita Federal do Brasil

Sumrio

IV.

e)

Interpretao do STJ

f)

Possibilidade de Compensao dos crditos: necessidade de lei

especfica?

g)

Impossibilidade de Compensao: afronta no-cumulatividade

constitucional e ao princpio de no contribuies seguridade social por
estrangeiro?

Concluso

I. Introduo
A presente apresentao tem por objetivo discutir pontos polmicos da
compensao dos crditos no-cumulativos de PIS e COFINS, especialmente no
que diz respeito possibilidade de compensao de crditos de PIS/COFINS
Importao com outros tributos federais.
Inicialmente, iremos analisar a legislao que suporta a tomada de crditos nocumulativos relativos a aquisies efetuadas no mercado interno e a interpretao
dada ao conceito de insumo previsto no inciso II do artigo 3 das Leis
10.637/2002 e 10.833/2003.
Em seguida, analisaremos as diferenas entre as Leis 10.637/2002 e 10.833/2003
(PIS/COFINS Faturamento) e a Lei 10.865/2004 (PIS/COFINS Importao) e a
aplicao dos artigos 17 da Lei 11.033/2003 e 16 da Lei 11.116/2005 aos crditos
no-cumulativos apurados na forma do artigo 15 da Lei 10.865/2004.
Posteriormente, considerando s limitaes impostas pelo STJ em razo de sua
interpretao do artigo 17 da Lei 11.033/2003, discutiremos os possveis
fundamentos para manuteno e compensao destes crditos.

II. Crditos de PIS/COFINS - Aquisies no Mercado

Interno
a) Crditos no-cumulativos

As pessoas jurdicas sujeitas sistemtica no-cumulativa do PIS e da COFINS podero tomar

crdito em relao:
s aquisies de bens para revenda efetuadas no ms;
s aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de
produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e
lubrificantes;
aos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o
faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia nocumulativa;
s despesas e custos incorridos no ms, relativos:

energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;

a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa;

a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica, exceto

quando esta for optante pelo Simples;

armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II,
quando o nus for suportado pelo vendedor;

II. Crditos de PIS/COFINS - Aquisies no Mercado

Interno
a) Crditos no-cumulativos (cont.)

As pessoas jurdicas sujeitas sistemtica no-cumulativa do PIS e da COFINS podero tomar

crdito em relao:
aos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas,
equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos a partir de maio de
2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios
(possibilidade da tomada de crdito no prazo de 48 meses);
aos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, edificaes e benfeitorias em
imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa;
vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos
empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de
limpeza, conservao e manuteno

II. Crditos de PIS/COFINS - Aquisies no Mercado

Interno
b) Conceito de Insumo
A Instruo Normativa 404/04 definiu, no artigo 8, o conceito de insumo para fins de creditamento
de PIS/COFINS:
4 Para os efeitos da alnea "b" do inciso I do caput , entende-se como insumos:
I- utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda:
a)

as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer

outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de
propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto
em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado;

b)

os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na

produo ou fabricao do produto;

II- utilizados na prestao de servios:

a)

os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam

includos no ativo imobilizado; e

b)

os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na

prestao do servio.

II. Crditos de PIS/COFINS - Aquisies no Mercado

Interno
c) Interpretao da Receita Federal do Brasil
A RFB reiteradamente j se pronunciou, em sede de Soluo de Consulta, no sentido de reconhecer
como insumo, para fins de crditos de PIS e Cofins, apenas aquele bem/servio que esteja ligado
diretamente atividade fim da empresa e que seja utilizado no processo produtivo:
Consideram-se insumos, para fins de desconto de crditos na apurao da Cofins no cumulativa, os
bens e servios adquiridos de pessoas jurdicas, aplicados ou consumidos na fabricao de bens
destinados venda ou na prestao de servios. O termo insumono pode ser interpretado como
todo e qualquer bem ou servio que gera despesa necessria para a atividade da empresa, mas,
sim, to somente, como aqueles, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no pas, que sejam
diretamente aplicados ou consumidos na produo de bens destinados venda ou na prestao do
servio da atividade. (Soluo de Consulta n. 39/2010 SRRF 7 Regio Fiscal)
Para efeitos do art. 3, II, da Lei n 10.833, de 2003, o termo insumo no pode ser interpretado como
todo e qualquer bem ou servio necessrio para a atividade da pessoa jurdica, mas to somente
aqueles bens ou servios intrnsecos atividade, adquiridos de pessoa jurdica e aplicados ou
consumidos na fabricao do produto ou no servio prestado. Os valores pagos a ttulo de servios de
transporte aquavirio de pessoas e de locao de veculos, utilizados para o transporte de profissionais
at o local das obras a serem acompanhadas e vistoriadas por empresa prestadora de servios de
consultoria, projetos e planejamento em engenharia, no geram direito a desconto de crditos da
Cofins, posto que no se enquadram no conceito de insumos utilizados diretamente na Consecuo das
atividades-fins da empresa. (Soluo de Consulta n 363/12 - SRRF / 7a. Regio Fiscal)

II. Crditos de PIS/COFINS - Aquisies no Mercado

Interno
d) Interpretao do CARF
Diferentemente, o CARF vem decidindo favoravelmente aos contribuintes, afirmando que o conceito
de insumo para fins de creditamento do PIS e da COFINS o mesmo da necessidade para fins de IRPJ
e CSLL:

O conceito de insumo, dentro da sistemtica de apurao dos crditos pela no

cumulatividade do PIS e da COFINS, deve ser entendido como todo e qualquer custo ou
despesa necessria atividade da empresa nos termos da legislao do Imposto de
Renda (...). (CARF recurso 886368)
() Os dispndios, denominados insumos, dedutveis da Cofins no cumulativa, so
todos aqueles relacionados diretamente com a produo do contribuinte e que
participem, afetem, o universo das receitas tributveis pela referida contribuio social.
A indumentria imposta pelo prprio Poder Pblico na indstria de processamento de
alimentos exigncia sanitria que deve ser obrigatoriamente cumprida insumo
inerente produo da indstria avcola, e, portanto, pode ser abatida no cmputo de
referido tributo. (Acrdo 9303-001.740, 3 TURMA/CSRF/CARF/ MF/DF/Cmara
Superior de Recursos Fiscais, Rel. Nanci Gama, Sesso de 9/11/2011)

II. Crditos de PIS/COFINS - Aquisies no Mercado

Interno
d) Interpretao do CARF (cont.)
() Na legislao que trata do PIS/Pasep e da Cofins no cumulativos no existe um
comando para que, para a identificao do que seja insumo capaz de gerar crditos,
deva ser aplicada subsidiariamente a legislao do IPI, como se deu em relao ao
crdito presumido estabelecido pela Lei n 9.363, de 14 de dezembro de 1996. Desta
forma, o conceito legal de insumos e que est contido no art. 3, II, da Lei n 10.637, de
30/12/2002, e no art. 3, inciso II, da Lei n 10.833, de 29/12/2003, no est restrito s
matrias primas, aos produtos intermedirios e aos materiais de embalagem e outros
bens que sofram alteraes em funo da ao diretamente exercida sobre o produto
em fabricao, desde que no includos no ativo imobilizado, mas, sim, se estende,
alm desses, queles itens capazes de serem perfeitamente identificados com o
processo produtivo da empresa. () Com base neste inciso os fretes entre os
estabelecimentos da pessoa jurdica, de insumos e mercadorias produzidas ou vendidas,
tambm do direito a crditos. Mas, para tanto, h necessidade de comprovao quanto
aos bens transportados e aos percursos, sem a qual os crditos so negados. ()
(Acrdo n 3401-001.715, CARF, Quarta Cmara/Terceira Seo de Julgamento, Rel.
Odassi Guerzoni Filho, Sesso de 14/2/2012)

II. Crditos de PIS/COFINS - Aquisies no Mercado

Interno
e) Interpretao do STJ
Em flagrante retrocesso, o STJ decidiu, em 09/04/2013, desfavoravelmente aos contribuintes,
entendendo que nem todos os bens necessrios, normais e usuais s atividades da pessoa jurdica
enquadram-se no conceito de insumo previsto em lei. O Acrdo ainda no foi disponibilizado, mas
abaixo transcrevemos a notcia do julgamento:
Supermercado no consegue ampliar direito a crditos de PIS e Cofins
A Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia (STJ) entendeu que a Master Ats Supermercados Ltda.
no faz jus, com fundamento no princpio da no cumulatividade, incluso, no conceito de insumo,
de todos os custos necessrios atividade da empresa em relao aos quais houve a incidncia da
contribuio destinada ao PIS e Cofins.
Para a maioria dos ministros do colegiado, certos servios, ainda que necessrios operao da
empresa, no so enquadrados no conceito de insumo previsto na legislao, pois no incidem
diretamente sobre o produto em fabricao.
No caso, o contribuinte afirmou que empresa optante pelo Imposto de Renda com base no lucro real,
razo pela qual se submete tributao da contribuio do PIS e da Cofins pela sistemtica da no
cumulatividade.
Assim, sustentou a possibilidade de creditamento de PIS e Cofins relativamente a todas as despesas
necessrias realizao do objeto social da empresa. Afirmou que a descrio legal das atividades que
geram direito a crdito deve ser considerada apenas exemplificativa.

II. Crditos de PIS/COFINS - Aquisies no Mercado

Interno
e) Interpretao do STJ (cont.)
Segundo a defesa do contribuinte, deveriam ser enquadrados no conceito de insumo no
apenas as matrias-primas, o material de embalagem e os produtos intermedirios
empregados diretamente no processo produtivo, mas tambm as comisses pagas pela
representao comercial, as despesas de marketing, os servios de consultoria prestados por
pessoas jurdicas e outros, como limpeza e vigilncia.
A Constituio Federal de 1988 adotou o princpio da no cumulatividade no mbito do direito
tributrio, inicialmente com relao ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e ao
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), estendendo-o, posteriormente, s
contribuies sociais PIS/Pasep e Cofins.
Trata-se de operao contbil na qual, do valor a ser recolhido a ttulo de tributo, so deduzidos
os montantes pagos em relao ao mesmo produto nas fases passadas do processo produtivo.
Em seu voto, o relator, ministro Srgio Kukina, destacou que a anlise do alcance do conceito
de no cumulatividade, previsto no artigo 195 da Constituio, vedada ao STJ, sob pena de
usurpao da competncia do Supremo Tribunal Federal (STF).

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

a) Comparao entre artigo 3 das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 e artigo 15 da
Lei 10.865/2004:
Art. 3 - Lei
10.637/2002

10.833/03

Lei Art. 15 Lei 10.865/04

bens adquiridos para revenda;

bens adquiridos para revenda;

bens e servios, utilizados como insumo na

prestao de servios e na produo ou fabricao
de bens ou produtos destinados venda, inclusive
combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao
pagamento de que trata o art. 2 da Lei n10.485,
de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou
importador, ao concessionrio, pela intermediao
ou entrega dos veculos classificados nas posies
87.03 e 87.04 da TIPI;

bens e servios utilizados como insumo na

prestao de servios e na produo ou fabricao
de bens ou produtos destinados venda, inclusive
combustvel e lubrificantes;

energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a

forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos
da pessoa jurdica;

energia eltrica consumida nos estabelecimentos

da pessoa jurdica;

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

Art. 3 - Lei 10.833/03 e Lei
10.637/2002

Art. 15 Lei 10.865/04

aluguis de prdios, mquinas e equipamentos,

pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da
empresa; e valor das contraprestaes de operaes
de arrendamento mercantil de pessoa jurdica,
exceto de optante pelo Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES;

aluguis e contraprestaes de arrendamento

mercantil de prdios, mquinas e equipamentos,
embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da
empresa;

mquinas, equipamentos e outros bens

incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou
fabricados para locao a terceiros, ou para
utilizao na produo de bens destinados venda
ou na prestao de servios;

mquinas, equipamentos e outros bens

incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para
locao a terceiros ou para utilizao na produo
de bens destinados venda ou na prestao de
servios.

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

Art. 3 - Lei 10.833/03 e Lei
10.637/2002

Art. 15 Lei 10.865/04

edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou

de terceiros, utilizados nas atividades da empresa;

N/A

bens recebidos em devoluo cuja receita de

venda tenha integrado faturamento do ms ou de
ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta
Lei;

N/A

armazenagem de mercadoria e frete na operao

de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus
for suportado pelo vendedor;

N/A

vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao,

fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados
por pessoa jurdica que explore as atividades de
prestao de servios de limpeza, conservao e
manuteno.

N/A

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

Art. 6 - Lei 10.833/03 e art. 5 - Lei Art. 15 Lei 10.865/04
10.637/2002
A pessoa jurdica exportadora poder utilizar o
crdito apurado na forma do art. 3 das Leis
10.833/2003 e 10.637/2002, para fins de:
Deduo do valor da contribuio a recolher,
decorrente das demais operaes no mercado
interno.
Compensao com dbitos prprios, vencidos ou
vincendos, relativos a tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal,
observada a legislao especfica aplicvel matria.
A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre
do ano civil, no conseguir utilizar o crdito por
qualquer das formas previstas no 1 poder
solicitar o seu ressarcimento em dinheiro, observada
a legislao especfica aplicvel matria.

N/A

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

b) Artigo 17 da Lei 11.033/2004:

Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou

no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a
manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

c) Artigo 16 da Lei 11.116/2005:
Art. 16. O saldo credor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurado na forma
do art. 3 o das Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro
de 2003, e do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, acumulado ao final de
cada trimestre do ano-calendrio em virtude do disposto no art. 17 da Lei n 11.033, de
21 de dezembro de 2004, poder ser objeto de:
I - compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao
especfica aplicvel matria; ou
II - pedido de ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel
matria.

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

d) Interpretao da Receita Federal do Brasil
Instruo Normativa n 1.300/2012
Art. 27 . Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurados na forma
do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833,
de 29 de dezembro de 2003, que no puderem ser utilizados no desconto de dbitos das
respectivas Contribuies, podero ser objeto de ressarcimento, somente depois do
encerramento do trimestre-calendrio, se decorrentes de custos, despesas e encargos
vinculados:
I - s receitas resultantes das operaes de exportao de mercadorias para o exterior,
prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior,
cujo pagamento represente ingresso de divisas, e vendas a empresa comercial
exportadora, com o fim especfico de exportao; ou
II - s vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no incidncia.
3 O disposto no inciso II do caput aplica-se aos crditos da Contribuio para o
PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao apurados na forma do art. 15 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, observado o disposto no art. 16 da mesma Lei.

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

d) Interpretao da Receita Federal do Brasil (cont.)
Manual do PER/DCOMP
1) Ficha PIS/PASEP No-Cumulativo Exportao
Valor do Crdito: O campo dever ser preenchido com o total do crdito da
Contribuio para o PIS/Pasep no regime no-cumulativo, apurado na forma do art. 3
da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, c/c o art. 15 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, relativo a receitas de exportao, apurado pela pessoa jurdica ao
longo do trimestre-calendrio.
2) Ficha Cofins No-Cumulativa Exportao
Valor do Crdito: campo dever ser preenchido com o total do crdito de Cofins no
regime no-cumulativo, apurado na forma do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, relativo a receitas de exportao, apurado pela pessoa jurdica ao
longo do trimestre-calendrio.

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

d) Interpretao da Receita Federal do Brasil (cont.)
Manual do PER/DCOMP
3) Ficha PIS/PASEP No-Cumulativo Mercado Interno
A Ficha PIS/PASEP No-Cumulativo Mercado Interno ser disponibilizada ao
contribuinte, dentro da Pasta Crdito, na hiptese de elaborao de Pedido Eletrnico
de Ressarcimento ou de Declarao de Compensao de crdito da Contribuio para o
PIS/Pasep no regime no-cumulativo, decorrente de vendas efetuadas no mercado
interno com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no-incidncia da contribuio,
conforme disposto no art. 17 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, que no
tenha sido objeto de reconhecimento judicial.
Podem ser objeto de ressarcimento ou compensao com dbitos prprios relativos aos
tributos e contribuies administrados pela RFB os crditos da Contribuio para o
PIS/Pasep, apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002 e
do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, relativos a custos, despesas e
encargos vinculados s vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou noincidncia, remanescentes ao final do trimestre-calendrio aps dedues de dbitos da
Contribuio para o PIS/Pasep.

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

d) Interpretao da Receita Federal do Brasil (cont.)
Manual do PER/DCOMP
4) Ficha Cofins No-Cumulativa Mercado Interno
A Ficha Cofins No-Cumulativa Mercado Interno ser disponibilizada ao contribuinte,
dentro da Pasta Crdito, na hiptese de elaborao de Pedido Eletrnico de
Ressarcimento ou de Declarao de Compensao de crdito da Contribuio para o
PIS/Pasep no regime no-cumulativo, decorrente de vendas efetuadas no mercado
interno com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no-incidncia da contribuio,
conforme disposto no art. 17 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, que no
tenha sido objeto de reconhecimento judicial.
Podem ser objeto de ressarcimento ou compensao com dbitos prprios relativos aos
tributos e contribuies administrados pela RFB os crditos da Contribuio para o
PIS/Pasep, apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e
do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, relativos a custos, despesas e
encargos vinculados s vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou noincidncia, remanescentes ao final do trimestre-calendrio aps dedues de dbitos da
Contribuio para o PIS/Pasep.

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

e) Interpretao do STJ
Apesar de no haver deciso especificamente relacionada possibilidade de
aproveitamento dos crditos de PIS/COFINS Importao apurados por pessoa jurdica
exportadora, o STJ, ao decidir sobre o aproveitamento de crditos por pessoa jurdica
sujeita sistemtica monofsica das contribuies analisou os artigos 17 da Lei
11.033/2004 e 16 da Lei 11.116/2005 e afirmou que os mesmos referem-se
exclusivamente s pessoas jurdicas beneficiadas pelo REPORTO (RECURSO ESPECIAL N
1.348.703 PR, RECURSO ESPECIAL N 1.260.820 PR e RECURSO ESPECIAL N
1.247.617 RS):
O artigo 17 da Lei 11.033/2004, que dispe acerca da manuteno de crdito, em hiptese de
vendas efetuadas cuja tributao esteja sujeita alquota zero, configura-se em lei especial que
no deve ser aplicada genericamente.
Ademais, ficou assentado, nos precedentes transcritos, que o benefcio contido no art. 17 da
Lei 11.033/2004 restrito aos contribuintes integrantes do regime especial de tributao por
ela institudo, e essa orientao obedece ao disposto no art. 150, 6, da Constituio da
Repblica, e no art. 111 do CTN.

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

f) Possibilidade de Compensao dos crditos: necessidade de lei especfica?
Art. 170 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada
caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com
crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.

O artigo 5 da Lei 10.637/2002 e artigo 6 da Lei 10.833/2003 aplicam-se de forma

subsidiria ao PIS e a COFINS Importao?

No havendo previso expressa na Lei 10.865/2004 e posteriores, caso se afaste a

aplicao da Lei 11.033/2004, os contribuintes poderiam efetuar a compensao?

III. Crditos de PIS/COFINS Importao

g) Impossibilidade de Compensao: afronta no-cumulatividade constitucional e
ao princpio de no contribuies seguridade social por estrangeiro?
Art. 195 da Constituio Federal:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
b) a receita ou o faturamento;
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na
forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas.

Art. 149 da Constituio Federal:

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do
previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste
artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;

IV. Concluso
A falta de previso especfica que autorize a compensao de crditos nocumulativos apurados na forma do artigo 15 da Lei 10.864/2004 com dbitos de
tributos federais nos casos em que a sada isenta por se tratar de exportao de
bens e servios ocasiona a impossibilidade de aproveitamento, na prtica, destes
crditos pelos contribuintes, haja vista a impossibilidade de apresentao da
PER/DCOMP.
Neste sentido, para que possa efetuar a compensao, o contribuinte teria que
apresentar soluo de consulta, que possivelmente seria decidida contrariamente
sua pretenso, considerando a interpretao dada atravs da Instruo
Normativa e do Manual da PER/DCOMP, ou requerer a declarao de seu direito
no judicirio.
Em virtude da interpretao dada ao artigo 17 da Lei 11.033/2004 pelo STJ, muito
provavelmente o direito compensao somente ser garantido caso outros
aspectos sejam levados em considerao (no-cumulatividade constitucional,
impossibilidade de financiamento da seguridade social por estrangeiros), j que a
possibilidade de compensao deve estar prevista em Lei, conforme determina o
artigo 170 do CTN.