AUDITORIA

Aula 1 - Conceito, Evoluo. Auditoria Interna e Externa: Papis. Auditoria

Governamental segundo a Intosai (International Organization Of Supreme Audit
Institutions). Auditoria Interna segundo o IIA (Institute Of Internal Auditors).
CONCEITO E EVOLUO
A auditoria considerada uma tcnica da contabilidade, que consiste no exame de
documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes
internas e externas, obedecendo a normas apropriadas de procedimento,
objetivando verificar se as demonstraes contbeis representam adequadamente a
situao nelas demonstradas, de acordo com os princpios fundamentais e normas
de contabilidade geralmente aceitas, aplicadas de maneira uniforme.
As primeiras atividades comprovadas de auditoria datam de 1300 D.C, na idade
mdia (Europa), onde os reis delegavam atividades de fiscalizao de impostos a
alguns de seus servos. Em troca, os reis ofereciam aos plebeus a proteo. Porm,
h registros de atividades de Auditoria na antiga Sumria (Mesopotmia), h cerca
de 5.000 anos A.C, com indcios de controles internos nos tesouros dos faras.
AUDITORIA INTERNA E EXTERNA - PAPIS
A auditoria como tcnica da contabilidade evoluiu e pode ser dividida, hoje, no
setor privado, em duas grandes vertentes: a auditoria interna e a auditoria externa.
A auditoria interna uma funo da empresa e parte da prpria estrutura da
organizao. Os auditores internos so pessoas com vnculos prpria estrutura
hierrquica, prestando servios de auditoria diretamente empresa, entidade ou
rgo em que trabalham, porm sempre com independncia em suas opinies. Em
grandes empresas, comum um departamento de auditoria interna,
hierarquicamente ligado
Presidncia, permitindo identificar com objetividade as deficincias ou falhas nos
processos para fins de tomada de deciso.
A auditoria externa mais oficialmente conhecida e reconhecida como auditoria
independente. So auditores independentes os auditores que no tm ligao
nenhuma com a empresa, entidade, ou rgo ao qual esto auditando. As grandes
companhias so auditadas por auditores externos ou independentes. Isto acontece
por determinao legal de entidades como a CVM (Comisso de Valores
Mobilirios), Bacen, etc. ou por solicitao dos prprios diretores, acionistas, etc,
interessados em valorizar ou dar fidedignidade s informaes divulgadas nos
balanos.
Em linhas gerais, no setor pblico brasileiro, tambm podemos dizer que h uma
grande diviso entre auditoria interna e auditoria externa. O Poder Executivo
Federal, composto por seus diversos Ministrios,
Secretarias, rgos da administrao direta e indireta, conta com um sistema de
controle interno ligado Presidncia da Repblica que executa auditorias,
fiscalizaes e inspees. O Poder Legislativo e o Poder
Judicirio tambm contam com secretarias e/ou rgos de controle interno, que
executam auditorias e fiscalizaes dentro de cada Poder, sendo ligados
hierarquicamente cada uma das Presidncias.

No mbito do Poder Executivo Federal, o Sistema de Controle Interno visa

avaliao da ao governamental da gesto dos administradores pblicos federais e
da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio
da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial. A
fiscalizao, para atingir as finalidades constitucionais, consubstancia-se nas
tcnicas de trabalho desenvolvidas denominadas de auditoria e fiscalizao.
O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem como finalidades
(art.74 da CF/88):
a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos
programas de governo e dos oramentos da Unio;
b) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da
gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da
Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por
entidades de direito privado;
c) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos
direitos e haveres da Unio; e
d) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
No Brasil, h tambm na Constituio de 1988, a previso de um controle externo,
que exercido pelo Congresso Nacional, com auxlio do Tribunal de Contas da
Unio. O sistema de controle externo tem como objetivos fiscalizar a efetiva
aplicao dos recursos pblicos e os gastos em programas governamentais
derivados da execuo do Oramento, por meio da realizao de auditorias em
obras, gastos em sade, educao, justia, pagamento de aposentadorias,
pagamento de remunerao a servidores, etc. Na sua misso constitucional de
controle externo, o Congresso Nacional, com auxlio do TCU, acompanha a
execuo oramentria da despesa e da receita, investiga denncias, avalia projetos
e atividades, alm de polticas de alocao de recursos, como a poltica da sade e
educao, estuda programas de governo, analisa o desempenho de rgos, gestores,
julga as contas do Presidente da Repblica, faz audincias pblicas, promove
comisses parlamentares de inqurito para investigao de fraudes ou desvios,
convoca assessores, Ministros, tcnicos, etc. para depoimentos ou explicaes sobre
determinados gastos, etc. importante destacar que o Congresso Nacional utiliza
bastante o auxlio do Tribunal de Contas da Unio em suas demandas, solicitando
ao Tribunal auditorias, inspees, pareceres, etc.
Eis alguns dispositivos constitucionais que asseguram ao Congresso Nacional a
funo de Controle Externo:
Dispositivos constitucionais - Controle externo do Congresso Nacional:
Julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica e apreciar
relatrios sobre a execuo dos planos de governo;
Fiscalizar e controlar, diretamente, ou por suas Casas, os atos do Poder Executivo
(includa a Administrao indireta).
Comisso Parlamentar de Inqurito (CPI)
Poderes de investigao de autoridades judiciais
Apurao de fato certo e prazo certo
Concluses ao Ministrio Pblico para a responsabilidade civil ou criminal.

Convocao p/ Cmara, Senado ou Comisses

Ministros e Autoridades (de rgo subordinados diretamente ao Presidente da
Repblica) para depoimento
Informaes sobre assuntos ou pedidos escritos.
Embora a Constituio determine que compete ao Congresso Nacional o controle
externo, podemos enquadrar o Tribunal de Contas da Unio como o verdadeiro
rgo de auditoria externa no pas, uma vez que apenas o TCU pode auditar e
fiscalizar rgos e entidades dos trs Poderes, ou seja, pode auditar o Poder
Executivo, o Poder Legislativo e o Poder Judicirio. Muitos rgos da
administrao pblica direta e indireta do Governo Federal tm a sua prpria
auditoria interna, porm so auditados pelo TCU, a quem devem prestar contas da
gesto e dos recursos recebidos no Oramento. O Tribunal de Contas da Unio
(TCU) tem competncias previstas nos artigos 33, 2, 71 a 74 e 161, pargrafo
nico, da Constituio Federal. Alm disso, em razo do exerccio de suas
competncias constitucionais, outras incumbncias lhe foram atribudas por leis. As
competncias constitucionais do TCU esto listadas no quadro adiante.
COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS FUNDAMENTO
- Apreciar as contas anuais do Presidente da Repblica - art.71, I
- Julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e
valores pblicos - art. 33, 2 e art. 71, II
- Apreciar a legalidade dos atos de admisso de pessoal e de concesses de
aposentadorias, reformas e penses civis e militares - art. 71, III
- Realizar inspees e auditorias por iniciativa prpria ou por solicitao do
Congresso Nacional - art. 71, IV
- Fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais - art. 71, V
- Fiscalizar a aplicao de recursos da Unio repassados a Estados, ao Distrito
Federal ou a Municpios - art. 71, VI
- Prestar informaes ao Congresso Nacional sobre fiscalizaes realizadas - art. 71,
VII
- Aplicar sanes e determinar a correo de ilegalidades e irregularidades em atos
e contratos - art. 71, VIII a XI
- Fiscalizar as aplicaes de subvenes e a renncia de receitas - art. 70
- Emitir pronunciamento conclusivo, por solicitao da Comisso Mista
Permanente de Senadores e Deputados, sobre despesas no autorizadas - art. 72,
1
- Apurar denncias apresentadas por qualquer cidado, partido poltico, associao
ou sindicato sobre irregularidades ou ilegalidades - art. 74, 2
- Fixar os coeficientes dos fundos de participao dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, e fiscalizar a entrega dos recursos aos governos estaduais e s
prefeituras - art. 161, pargrafo nico
A auditoria governamental, tanto interna como externa, tem por objetivo
primordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, sendo
exercida nos meandros da mquina pblica em todas as unidades e entidades
pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos
programas de governo e da gesto pblica. Pode-se afirmar ento, que se a
auditoria governamental tem por objetivo garantir resultados operacionais na
gerncia da coisa pblica, e, como ferramenta de controle, ela indispensvel na
gesto pblica. No s como auditoria investigativa, mas principalmente como
auditoria de gesto, ou seja, um acompanhamento de todos os atos e fatos
relevantes que estiverem acontecendo dentro da administrao pblica, para que o

gestor tenha uma viso holstica de um todo e no de determinados setores da

mesma administrao.
AUDITORIA GOVERNAMENTAL SEGUNDO A INTOSAI (INTERNATIONAL
ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS).
INTOSAI traduzido do ingls, significa Organizao Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores". Foi fundada em 1953 por 34 pases, dentre eles o Brasil.
A organizao conta hoje com mais de 170 membros. A INTOSAI trabalha no
sentido de promover o intercmbio de informaes e de experincias sobre os
principais desafios enfrentados pelas Entidades Fiscalizadoras Superiores EFS,
no desempenho de suas funes.
O Tribunal de Contas da Unio membro do Conselho Diretor da INTOSAI e da
Organizao Latino-Americana e do Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(OLACEFS). Alm disso, o TCU faz parte da Comisso de Normas de Auditoria, da
Comisso de Auditoria da Tecnologia da Informao e do Grupo de Trabalho de
Auditoria de Meio Ambiente. Recentemente, o Tribunal foi admitido Grupo de
Trabalho de Auditoria de Privatizaes.
A estrutura geral das normas de auditoria da Organizao Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores - INTOSAI baseou-se nas Declaraes de Lima
e de Tquio, nas declaraes e relatrios aprovados pela INTOSAI em vrios
Congressos e no relatrio do Grupo de Especialistas em Contabilidade e Auditoria
Pblicas dos pases em desenvolvimento junto s Naes Unidas.
As normas de auditoria da INTOSAI, que visam proporcionar uma estrutura para o
estabelecimento de procedimentos e prticas a serem seguidos na realizao de
auditorias, compreendem quatro partes:
a) Postulados Bsicos
b) Normas Gerais
c) Normas de Procedimento na Execuo da Auditoria
d) Normas para a Elaborao de Relatrios
A "Declarao de Lima sobre Preceitos de Auditoria", adotada no Congresso
Internacional de 1977 e reconhecida como a Magna Carta da auditoria
governamental, fornece as bases filosficas e conceituais dos trabalhos
desenvolvidos pela INTOSAI. Segundo a Declarao de Lima, o conceito e
estabelecimento da auditoria so inerentes gesto financeira pblica, j que a
gesto de recursos pblicos envolve um voto de confiana.
Segundo a Declarao, adotada como conceito pelo INTOSAI, a auditoria no um
fim em si, e sim um elemento indispensvel de um sistema regulatrio cujo objetivo
revelar desvios das normas e violaes dos princpios da legalidade, eficincia,
eficcia e economia na gesto financeira com a tempestividade necessria para que
medidas corretivas possam ter tomadas em casos individuais, para fazer com que os
responsveis por esses desvios assumam a responsabilidade por eles, para obter o
devido ressarcimento ou para tomar medidas para impedir--ou pelo menos
dificultar a ocorrncia dessas violaes.
AUDITORIA INTERNA
AUDITORS).

SEGUNDO

IIA

(INSTITUTE

OF

INTERNAL

O IIA representado no mundo inteiro atravs de 96 institutos e tem 153

associados nos Estados Unidos, no Canad, e nas ilhas do Caribe. Segundo o IIA, a
auditoria interna uma atividade independente e objetiva adicionar valor e
melhoraria nas operaes de uma organizao. Ajuda a administrao pblica a
realizar seus objetivos trazendo uma aproximao sistemtica e disciplinada para
avaliar e melhorar a eficcia da gesto de riscos, do controle e dos processos da
administrao.
Os auditores internos, segundo o IIA, obedecem e aplicam os seguintes princpios:
Integridade - A integridade de revisores de contas internos estabelece a confiana
e fornece assim a base para a confiana em seu julgamento.
Objetividade - Os auditores internos exibem o nvel mais alto de objetividade
profissional no recolhimento, na avaliao, e na informao de comunicao sobre
a atividade ou o processo que esto sendo examinados. Os auditores internos fazem
uma avaliao equilibrada de todas as circunstncias relevantes e no so
influenciados impropriamente por seus prprios interesses ou por outro em dar
forma julgamentos.
Segredo - Os auditores internos respeitam o valor e a posse da informao que
recebem e no divulgam a informao sem autoridade competente a menos que
houver uma obrigao legal ou profissional
para assim o fazer.
Competncia - Os revisores de contas internos aplicam o conhecimento,
habilidades, e experimentam necessrio no desempenho de servios do exame
interno.