Auditoria

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Auditoria
Rodrigo Otvio das Chagas Lima
Auditoria
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Auditoria
2012
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L696a
Lima, Rodrigo Otvio das Chagas
Auditoria / Rodrigo Otvio das Chagas Lima. Curitiba, PR: IESDE, 2012.
92 p.
Inclui bibliografia
ISBN 978-85-387-3203-7
1. Auditoria. I. Ttulo
09-2028.
CDD: 657.45
CDU: 657.6
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Mestre em Engenharia de Produo pela Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC). Especialista em
Administrao Financeira pelo Instituto Superior de Ps-Graduao (ISPG). Graduado em Administrao de Empresas pela Faculdade De Plcido e Silva (FADEPS). Graduando
em Direito pela Faculdade Dom Bosco. Tcnico em Mecnica pela Escola Tcnica Federal de Santa Catarina (ETF-SC).
professor de graduao nas seguintes reas: Administrao, com nfase em Administrao de Empresas; Teoria
Geral da Administrao; Matemtica Financeira; Administrao Financeira e Oramentria; Administrao da Produo, Mercado de Capitais. Professor de Ps-Graduao
em Gesto Financeira, Mercado de Capitais, Anlise de Balano. Consultor na rea administrativa e jurdica com foco
na gesto financeira, contratos, crdito e tributos.


Sumrio
Introduo e desenvolvimento da auditoria.................................................9
A relevncia da auditoria para as empresas...................................................................................... 9
Fundamentos e objetivos de auditoria.............................................................................................10
Histrico........................................................................................................................................................12
Noes e importncia das demonstraes financeiras...............................................................15
Processos, normas e prticas usuais de auditoria......................................23

Competncias profissionais do auditor............................................................................................24
Planejamento da auditoria....................................................................................................................26
Relevncia e risco de auditoria.............................................................................................................29
Aplicao dos procedimentos de auditoria.....................................................................................30
Normas Brasileiras de Contabilidade utilizadas pelo auditor...................................................31
Etapas da auditoria e exame dos registros...................................................39

Objetivo e planejamento da auditoria(etapa inicial do processo)..........................................39
Determinaes da abrangncia do trabalho..................................................................................41
Procedimento da primeira auditoria..................................................................................................42
Tempo estimado, referncia e indicao dos exames.................................................................46
Provas em auditoria e parecer dos auditores.................................................... 55

Oportunidades, extenso dos trabalhos, evidncias e informaes......................................55
Provas em auditoria..................................................................................................................................56
Exame fsico documentos e escriturao......................................................................................58
Inqurito.......................................................................................................................................................59
Parecer dos auditores..................................................................................................................................59
Do planejamento emisso da opinio tcnica............................................................................61
Concluso.....................................................................................................................................................62
Princpios da tica profissional e a responsabilidade do auditor.........67

Introduo...................................................................................................................................................67
Moral e tica................................................................................................................................................68
Condies morais e padro de conduta do auditor.....................................................................72
Principais normas e regulamentos.....................................................................................................73
Questes que envolvem a tica em auditoria................................................................................75
Concluso.....................................................................................................................................................75
Gabarito.....................................................................................................................81
Referncias...............................................................................................................87


Apresentao
O intuito desse trabalho apresentar de forma clara
e objetiva a atividade de auditoria, as principais tcnicas
necessrias para formao profissional do auditor, alm de
despertar no leitor o interesse pela matria, instigando-o
ao aprofundamento da tcnica de execuo de auditoria.
O desenrolar da histria tem apresentado a intensificao do comrcio e o surgimento e crescimento de empresas, tornando-se cada vez mais importante o estudo
da auditoria. Essa atividade desenvolveu-se em virtude da
expanso dos pases conquistadores, com a instalao de
ramificaes de suas organizaes mercantis nas novas
terras. Em que pese os estudos de auditoria terem avanado com a expanso do comrcio, a auditoria de nossos
dias pouco se relaciona com as tcnicas iniciais, visto que
com o aperfeioamento e desenvolvimento das empresas
foi necessria a evoluo dessa cincia, a fim de atender s
necessidades das organizaes contemporneas.
No incio era apenas necessrio um instrumento
para verificar e monitorar as transaes mercantilistas que
fossem alm da contabilidade, que se incumbia de registrar os fatos e atos empresariais. Assim, essa nova ferramenta deveria permitir verificar e avaliar essa tcnica de
registro, resultando em uma verificao. O que se tem hoje
em dia uma auditoria muito mais tcnica e em alguns
casos at obrigatria, como nas empresas de sociedades
annimas, cujo resultado final um parecer tcnico sobre
as contas verificadas.
A essncia da atividade de auditoria, que se perpetua
desde o incio de sua aplicao at hoje, evitar ou minimizar possveis fraudes, desvios ou mesmo simulaes dos negcios, para que gestores, investidores, governo e funcionrios tomem decises pautadas em informaes confiveis.
Sendo assim, trataremos neste livro o conceito de auditoria, as tcnicas e procedimentos fundamentados nas
normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade
e de outros rgos que regem a atividade dos auditores
independentes, alm de apresentar os instrumentos de
prova e de trabalho do auditor. Aps enumerar os principais passos que devem ser dados para uma boa prestao
do servio de auditoria, apresentaremos os tipos de parecer proferidos ao final da auditoria. Outro ponto de extrema relevncia que ser abordado neste livro a questo
tica que o profissional de auditoria deve observar em
suas atividades.
Acreditamos que teremos alcanado o objetivo desse
trabalho se ao final da leitura deste livro tenhamos conseguido provocar no leitor a curiosidade e posterior aprofundamento da pesquisa sobre a auditoria.

Introduo e desenvolvimento
da auditoria
A relevncia da auditoria para as empresas
por meio do conhecimento da auditoria que se pode formar uma viso mais
crtica do funcionamento da empresa ou de um determinado setor, permitindo que se
responda a uma srie de questes que envolvem os aspectos operacionais ou financeiros da organizao.
A sociedade e as empresas passam por profundas transformaes, provocadas
pelo avano tecnolgico e a quebra de antigos paradigmas, numa constante sinergia entre a necessidade de consumo do homem e a produo gerada pelas empresas,
criando novos ambientes e orientaes. Neste cenrio, nunca antes vivido pelos atuais
gestores, deve-se promover pragmaticamente aos colaboradores, internos e externos,
bem como aos clientes e sociedade, qual o objetivo da organizao e suas metas.
Isso significa dizer que se deve planejar: voltar os olhos para o futuro, ou seja,
trata-se de definir hoje que resultados devem ser alcanados no futuro e de que forma.
A essncia desse ato a tomada de decises (BIO, 1988, p. 39).
Este processo, de se preparar hoje para o futuro, sofre interferncias de diversas
foras do mercado, criando novas orientaes que foram a empresa a realizar permanentemente adaptaes e ajustes, a fim de concretizar sua misso e atingir seus
objetivos. Dessa forma, as empresas devem elaborar e rever constantemente seu planejamento, seja estratgico ou operacional.
O planejamento estratgico o planejamento mais bsico e de maior alcance
que os gerentes fazem para uma empresa. Os resultados do planejamento estratgico
incluem objetivos organizacionais (HAMPTON, 1983, p. 164).
Para que a empresa atinja seus objetivos organizacionais, ela deve ser eficaz em
sua gesto, sendo que para atingir tal estgio se faz necessrio o desenvolvimento de
aes eficientes e eficazes.
A eficincia operacional, que produzir maximizando a utilizao dos recursos internos proporcionando maior produtividade, no o nico requisito necessrio para que a empresa seja
competitiva. A eficcia operacional um pressuposto, visto que, se a empresa no possuir um
mnimo de eficcia operacional, que ter seus produtos e servios valorizados pelos clientes, no
ser competitiva e estar sucumbindo diante da concorrncia. (CHAGAS LIMA, 2000, p. 8)
Dessa forma, pode-se afirmar que para a empresa ser competitiva dever ter efetividade, ou seja, tanto ser eficiente como eficaz. por meio da estratgia empresarial
adequada que se dar a criao da vantagem competitiva permitindo empresa sobreviver concorrncia.
Tanto a eficcia operacional como a estratgia so essenciais para o desempenho superior que, afinal,
o objetivo primordial de todas as empresas. Uma empresa s capaz de superar em desempenho os
concorrentes se conseguir estabelecer uma diferenciao preservvel. Ela precisa proporcionar maior valor
aos clientes ou gerar valores comparveis a um custo mais baixo, ou ambos. Da decorre a aritmtica da
rentabilidade superior, em que o fornecimento de maior valor permite empresa cobrar preos unitrios
mdios mais elevados; a maior eficincia resulta em custos unitrios mais baixos. (PORTER, 1996, p. 47)
Os desafios que os executivos e administradores enfrentam devem ser traduzidos

em desenvolver boas estratgias que permitam criar, produzir e distribuir produtos
com rapidez e inovao, obrigando-os a formularem planos e processos que sejam
adequados s novas realidades. Para que se possa identificar essas mudanas, faz-se
necessrio um constante controle por meio de ferramentas que mensurem se o que foi
planejado est sendo ou no realizado.
O planejamento para obter os melhores resultados deve ser flexvel, permitindo estratgias alternativas para substituir os planos existentes quando os desdobramentos econmicos e financeiros divergem dos padres esperados (GROPPELL; NIKBAKHT, 1998, p. 4).
Nessa senda que se faz necessrio desenvolver uma prtica que permita o acompanhamento e identificao de possveis distores que possam haver no processo
empresarial, seja na rea financeira, de recursos humanos, marketing ou operacional.
A opinio tcnica independente adequada para a verificao dos fatos e atos
empresariais a auditoria, prtica que permite verificar, por meio de um minucioso
e sistemtico exame, se os objetivos e alteraes patrimoniais tm ocorrido de forma
eficiente, eficaz e adequada ao planejado e aos objetivos da organizao.
Auditoria
Fundamentos e objetivos de auditoria
10
A auditoria tanto na rea pblica quanto na rea privada uma especializao

contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial, com o objetivo
de atestar sua validade sobre determinado dado (ATTIE, 2000, p. 25).

A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e informar ao

administrador, sob a tica esttica e dinmica, a evoluo do seu patrimnio. Ela tem
como finalidade registrar atravs de tcnica prpria os fatos e atos empresariais e fornecer uma srie de dados ocorridos na gesto que possam causar variaes no patrimnio da empresa. Dessa forma pode-se afirmar que a metodologia aplicada consiste
na captao, classificao, registro, segundo princpios contbeis a fim de promover
informaes e controle, a qualquer tempo, dando total visibilidade das aes dos administradores para fins legais, fiscais e outros.
Para mensurar a adequao e confiabilidade dos registros e das demonstraes contbeis, a Contabilidade
utiliza-se tambm de uma tcnica que lhe prpria, chamada auditoria, que consiste no exame de
documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes internas e externas,
obedecendo a normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstraes contbeis
representam adequadamente a situao nelas demonstrada, de acordo com princpios fundamentais e
normas de contabilidade, aplicados de maneira uniforme. (FRANCO; MARRA, 1991, p. 20)
Objetivo da auditoria
A finalidade estabelecida para uma auditoria a emisso de uma opinio fundamentada, por uma pessoa independente, porm com capacidade tcnica e profissional suficiente para emiti-la. O objeto a ser examinado pode ser apresentado de diversas formas, como um saldo contbil, um documento, um formulrio.
Como dissemos, a auditoria uma especializao da contabilidade, todavia,
tem-se utilizado esse termo tambm para definir a atividade de inspeo, verificao,
exame e comprovao em outras reas alm da matria supra mencionada, tais como,
reas operacional, gerencial, ambiental entre outras. Mas sempre com o objetivo de
oferecer uma opinio tcnica sobre a rea auditada.
O termo auditoria tem sido empregado para diferentes tipos de atividades, mas com a mesma finalidade,
qual seja a de um especialista em sua rea de atuao com vistas emisso de uma opinio. Essa opinio
tem de estar abalizada e ser correta, no se permitindo a emisso de uma opinio sem que tenham
sido obtidos os elementos comprobatrios que atestem a veracidade de certa afirmao. A auditoria
no pode ser alicerada em dados no concretos e de esparsas informaes, mas ser fatual, permitindo
correta e inquestionvel opinio sobre o dado examinado. (ATTIE, 1998, p. 42)
Os exames de auditoria obedecem a normas prprias que incluem procedimentos

de comprovao de dados em estudo, verificao de documentos, livros e registros,
obteno de evidncias de informaes interna e externa que se relacionem com o controle do patrimnio e exatido dos registros e das demonstraes deles decorrentes.
Introduo e desenvolvimento da auditoria
No Brasil, para ser auditor reconhecido oficialmente pelo Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e auditar as demonstraes contbeis financeiras das empresas, preciso
que o pretendente tenha formao acadmica em Cincias Contbeis. Todavia, observa-se
cada vez mais a utilizao da palavra auditoria para apontar o profissional que atua na atividade de examinar, verificar e controlar as mais diversas reas e setores organizacionais.
11
Classificao
A classificao mais utilizada para diferenciar os tipos de auditoria dividi-la em
interna e externa.
Auditoria externa
Focada nos mais diversos setores e atividades, em que o objetivo a opinio tcnica de um profissional apto a opinar sobre o tema em questo, sem vnculo empregatcio com a empresa auditada. Pode ser executada em vrias reas, tais como: auditoria
de sistemas, recursos humanos, da qualidade, das demonstraes financeiras, jurdica,
ambiental, fiscal, de gesto, de risco, auditoria externa em obras pblicas.
Os profissionais de auditoria de demonstraes financeiras so certificados e
devem seguir rigorosas normas profissionais no Brasil e em outros pases.
Auditoria interna
Pode ser desenvolvida por um departamento da empresa, incumbido pela direo
de verificar e avaliar os sistemas, documentos e procedimentos de determinado setor,
objetivando diminuir a probabilidade de ocorrncia de erros, fraudes ou procedimentos
ineficazes. importante para a lisura do processo que a auditoria interna seja feita por
um departamento independente na organizao que reporta-se diretamente direo.
Almeida (1996, p. 30), destaca os principais objetivos do auditor interno:
verificar se as normas internas esto sendo seguidas;
verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes;
verificar a necessidade de novas normas internas;
efetuar auditoria das diversas reas das demonstraes contbeis e em reas
operacionais.
Histrico
Auditoria
O surgimento da auditoria est vinculado necessidade da verificao, por parte

dos proprietrios e investidores, quanto capacidade econmico-financeira das empresas para as quais foram direcionados seus capitais.
12
A origem do termo auditor em portugus, muito embora perfeitamente representado pela origem
latina (aquele que ouve, o ouvinte), na realidade provm da palavra inglesa to audit (examinar, ajustar,
corrigir, certificar). Segundo se tem notcias, a atividade de auditoria originria da Inglaterra que,
como dominadora dos mares e do comrcio em pocas passadas, teria iniciado a disseminao de
investimentos em diversos locais e pases e, por consequncia, o exame dos investimentos mantidos
naqueles locais. (ATTIE, 1998, p. 27)
A evoluo da auditoria deu-se atravs da contabilidade em virtude do desenvolvimento econmico dos pases, bem como do crescimento das empresas e surgimento
das multinacionais. Esse crescimento, aliado expanso da produo, gera riquezas e
tambm a sofisticao e refinamento das prticas administrativas dos negcios, exigindo maior controle e verificaes, a fim de se identificar a veracidade dos fatos, cumprimento de metas, licitude das aes atravs da opinio tcnica de algum no ligado
empresa, que confirme ou no a qualidade e preciso das informaes de forma independente, ensejando o surgimento do auditor.
Cronologia histrica da auditoria

Conforme Attie (2008, p. 28-29), a origem e evoluo da auditoria deu-se conforme a seguinte cronologia:
No mundo
Datas
Fatos
? -
Desconhecido incio da atividade

1314

1559
de auditoria;
Criao do cargo de auditor no
Tesouro da Inglaterra;
Sistematizao e estabelecimento
da auditoria dos pagamentos a
servidores pblicos pela Rainha
Elizabeth I;
1880
Criao da Associao dos
Contadores Pblicos Certificados
(Inglaterra);
1886
Criao da Associao dos
Contadores Pblicos Certificados
(AICPA), nos EUA;

13
1894

1934
Criao do Instituto Holands de

Contadores Pblicos;
Criao do Security and
Exchange Comission (SEC), nos
EUA, a partir da a profisso
assume um novo estmulo.
No Brasil
Est diretamente relacionada com:
criao de filiais de multinacionais;
financiamentos de instituies estrangeiras;
evoluo do mercado de capitais;
1965 Lei 4.728: texto pioneiro a mencionar a auditoria e o auditor independente;
1972 Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do
Brasil;
1976 Criao da Lei das Sociedades Annimas (Lei 6.404/76).
Auditoria
A Lei 6.385, de 7 de dezembro de 1976 criou a Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

e estabeleceu a disciplina e fiscalizao para a atividade de auditoria das companhias
abertas, dando referida Comisso a atribuio de examinar, a seu critrio, os registros
contbeis, livros ou documentos dos auditores independentes. Segundo essa lei, somente as empresas de auditoria contbil ou os auditores contbeis independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios podero auditar as demonstraes financeiras
de companhias abertas e das instituies, sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuio e intermediao de valores mobilirios, sendo que essas empresas de
auditoria contbil ou auditores contbeis independentes respondero, civilmente, pelos
prejuzos causados a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exerccio da funo.
14
Como se observa, o exerccio da auditoria independente est fortemente ligado

s empresas integrantes do mercado de capitais e do sistema financeiro. As demais empresas so auditadas a pedido de seus scios, acionistas, financiadores, fornecedores,
no sendo aplicada a auditoria na totalidade da empresa, ocorrendo somente quando
alguns desses agentes sentem a necessidade de uma opinio tcnica independente.

Noes e importncia das demonstraes financeiras

As demonstraes financeiras so um retrato da situao esttica da empresa em
um determinado perodo. O objetivo da auditoria nas demonstraes financeiras assegurar que elas representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da
empresa, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos correspondente aos perodos em exame, de acordo com os princpios contbeis.
O objetivo principal da auditoria pode ser transcrito, em linhas gerais, como sendo o processo pelo qual
o auditor se certifica da veracidade das demonstraes financeiras preparadas pela companhia auditada.
Em seu exame, o auditor, por um lado, utiliza os critrios e procedimentos que lhe traduzem provas que
assegurem a efetividade dos valores apostos nas demonstraes financeiras e, por outro lado, cerca-se
dos procedimentos que lhe permitem assegurar a inexistncia de valores ou fatos no constantes das
demonstraes financeiras que sejam necessrios para seu bom entendimento. (ATTIE, 1998, p. 31)
Demonstraes contbeis
O simples registro dos fatos e atos empresariais, dados seu volume e sua heterogeneidade, no muitas vezes suficiente em termos de informaes, da a necessidade
de reunir esses fatos em demonstraes sintticas, que recebem o nome de demonstraes contbeis ou ainda de demonstraes financeiras. Segue abaixo, um pequeno
resumo sobre as principais demonstraes financeiras:
Balano Patrimonial exposio dos componentes patrimoniais. (Passivo: fontes
e origens de capital. Ativo: aplicaes).
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) visa relatar as variaes patrimoniais, bem como o resultado econmico em um determinado perodo.
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) demonstra como
surgiram os recursos econmico-financeiros do exerccio e onde foram aplicados.
Novas tendncias da auditoria diante das demonstraes financeiras

As demonstraes financeiras so elaboradas segundo normas e critrios contbeis,
com o intuito de assegurar que os dados oriundos dessas demonstraes esto corretos e
expressam a verdade sobre os fatos empresariais. Para verificar essas demonstraes tem-se
a auditoria, isto , o exame e opinio tcnica independente sobre tais demonstraes.
preciso que as empresas estejam atentas s regras introduzidas pela Lei 11.638,
aprovada no final de 2007, para a elaborao dos balanos. Essa lei introduz mudanas
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) abrange a variao sofrida no exerccio no patrimnio dos scios.
15
profundas, principalmente em relao s companhias limitadas, conforme pode-se verificar no 6. do artigo 176, da Lei 11.638/2007 descrito abaixo:
Art. 176 [...]
6. A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00
(dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de
caixa.
Este artigo cria a obrigatoriedade de se publicar o Demonstrativo dos Fluxos de

Caixa, que at ento no era obrigatrio para nenhuma empresa.
Com fundamento nessa lei, tambm ficou obrigatrio que os demonstrativos financeiros devero ser elaborados em consonncia com os padres internacionais de
contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios, como se verifica no artigo 177, 2.:
Art. 177 [...]
2.As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre atividade que constitui o objeto
da companhia que conduzam utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou
elaborao de outras demonstraes no elidem a obrigao de elaborar, para todos os fins desta
Lei, demonstraes financeiras em consonncia com o disposto no caput deste artigo e devero ser
alternativamente observadas mediante registro:
I em livros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil; ou
II no caso da elaborao das demonstraes para fins tributrios, na escriturao mercantil,
desde que sejam efetuados em seguida lanamentos contbeis adicionais que assegurem a
preparao e a divulgao de demonstraes financeiras com observncia do disposto no
caput deste artigo, devendo ser essas demonstraes auditadas por auditor independente
registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
Outra mudana ocorrida no ano de 2008, o fim do rodzio de auditorias para bancos
por parte do Conselho Monetrio Nacional (CMN) assim, as instituies financeiras e demais
empresas supervisionadas pelo Banco Central (BC) no precisaro mais trocar a empresa
de auditoria aps cinco anos de servio. No entanto, necessrio que haja troca do scio
e da equipe de auditores (com nvel de gerncia) responsveis pelo trabalho a cada cinco
anos, conforme estava previsto no artigo 31 da Instruo 308/99 editada pela CMN.
A medida um abrandamento em relao regra vigente no pas atualmente,
mas o CMN argumenta que ela mais rgida que a prtica internacional. Segundo o
rgo, a Federao Internacional de Auditores (IFAC, na sigla em ingls) obriga apenas
a troca do scio e no da equipe a cada sete anos.
Auditoria
Todas essas alteraes so inerentes mudana do sistema contbil, tendo em

vista o processo em curso de convergncia contbil para o padro internacional, conhecido como International Financial Reporting Standards (IFRS).
16

Texto complementar
Sinais de alerta para os relatrios financeiros

(RELATRIO, 2008)
A National Association of Corporate Directors Blue Ribbon Commission (NACD)

identificou os seguintes sinais que os Comits de Auditoria devero ter presentes, ao
analisarem as demonstraes financeiras:
acordos comerciais complexos de difcil entendimento e aparentando
poucos ou nenhum resultado prtico;
transaes de ltima hora que representem receitas significativas nos relatrios trimestrais ou anuais.
mudana de auditores que resultou de desacordos dos contadores e da auditoria ou seja, acordos que meream a opinio favorvel dos novos auditores, e com a qual os anteriores discordavam;
relatrios demasiado otimistas apresentados aos acionistas, agindo o diretor financeiro como evangelizador a fim de convencer os investidores de
um potencial crescimento futuro;
resultados financeiros demasiadamente bons para serem verdadeiros, ou
consideravelmente superiores aos da concorrncia sem ter havido correspondentes alteraes nas operaes;
locais de negcio distanciados entre si, com uma gesto descentralizada e
um fraco sistema de comunicao;
insistncia do administrador delegado ou do diretor financeiro em ele ou

ela estar presente em todas as reunies do Comit de Auditoria e dos auditores internos ou externos;

inconsistncia aparente entre fatos relatados nas demonstraes financeiras e o MD&A (Management Discussion and Analysis of Financial Condition
and Results of Operations), e a mensagem do Presidente;
17
aproximao muito rigorosa entre os resultados declarados e os resultados

previstos por exemplo, resultados idnticos aos do oramento;
uma hesitao, atitude evasiva ou ausncia de especificidade da parte da
gesto ou dos auditores, relativamente a questes relacionadas com as demonstraes financeiras;
divergncias frequentes entre a gesto e os auditores externos;
apresentao de vendas correspondentes ao ms ou a um trimestre, feitas
na ltima semana ou no ltimo dia;
uma auditoria interna funcionando com limitaes de mbito, por exemplo,
o diretor no ter um relacionamento direto com o Comit de Auditoria;
modificaes pouco vulgares nos balancetes, na alterao de tendncias ou
no relacionamento significativo das demonstraes financeiras;
polticas contbeis pouco comuns de lanamento de receitas ou custos
antecipados;
mtodos contbeis que aparentem favorecer mais a forma do que a substncia;
princpios de contabilidade em contradio com as prticas da indstria;
ajustamentos numerosos e recorrentes no efetuados ou ignorados em relao auditoria anual;
utilizao de reservas para camuflar receitas;
modificaes frequentes e significativas de estimativas sem nenhuma razo
aparente, incrementando ou reduzindo ganhos registrados;
falha em fazer cumprir o Cdigo de tica da empresa;
Auditoria
relutncia em efetuar modificaes a sistemas ou procedimentos recomendados pelos auditores internos ou externos.
18

Atividades
1. Conceitue auditoria.
2. Contabilidade e auditoria so a mesma cincia? Justifique.

19
Auditoria
3. Qual o objetivo da auditoria nas demonstraes financeiras?
20


21

Processos, normas e prticas usuais

de auditoria
O objetivo precpuo da auditoria a emisso de uma opinio tcnica embasada
em fatos concretos, formulada por um profissional sem vnculo empregatcio com a
empresa, isto , um parecer de um auditor independente, com competncia tcnica
fundamentado em elementos comprobatrios, levantados na rea a ser auditada.
Para atingir o objetivo de formular uma opinio concreta, necessrio seguir um
roteiro predeterminado a fim de reunir condies slidas para fornecer um parecer
correto e ntegro.
O processo de auditoria inicia-se com a anlise de uma afirmao. Nessa etapa pretende-se identificar o significado da afirmao, bem como os pontos bsicos da auditoria, elaborando um plano estratgico com base nas informaes, conhecimento, interpretao e mapeamento dos passos a serem percorridos, buscando determinar uma
afirmao. Uma anlise adequada, para a auditoria, compreende fundamentalmente trs
pontos: reviso analtica que usada para estabelecer a abrangncia da auditoria e a verificao de comportamento de valores significativos com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. O segundo ponto o planejamento, sendo este a base sobre
a qual o trabalho dever ser fundamentado, o roteiro do que deve ser feito. O terceiro
ponto o conhecimento da empresa, suas operaes, atividade, controles etc.
O passo seguinte anlise da afirmao a avaliao da afirmao, em que se determinam os mtodos, indicadores e parmetros para a coleta de provas, analisando as circunstncias que influenciam na determinao da suficincia das informaes levantadas.
Segundo Attie (1998, p. 47), Alguns fatores que influenciam na determinao da
avaliao das afirmaes so; nvel de controle interno, subjetividade inerente, integridade dos administradores, ponderao da relevncia, ponderao do risco relativo.
Assim sendo, o terceiro passo do processo de auditoria a obteno dos elementos
probatrios (achados da auditoria), por meio da pesquisa e obteno dos elementos necessrios para confirmar a opinio tcnica a ser dada pelo auditor. Os procedimentos devem ser
escolhidos pelo auditor, sendo essa etapa a de concretizao do trabalho, transformando
o programa detalhado de auditoria em evidncias nos papis de trabalho (documentao
preparada pelo auditor durante a execuo de seu trabalho).
23
Os elementos probatrios so reunidos atravs de testes, que constituem o processo fundamental de auditoria. Esses testes podem ser:
Teste de procedimento destina-se a provar a credibilidade dos procedimentos de controle utilizados pela empresa;
Teste de saldo tem a finalidade de obter provas suficientes e convincentes
sobre as transaes, saldos e divulgaes aplicveis que sero utilizadas pelo
auditor para emitir sua opinio. O objetivo certificar-se da existncia real das
transaes e saldos demonstrados, bem como aferir se os saldos dessas transaes esto corretos.
E, finalmente, o ltimo passo do processo de auditoria a formao de opinio,
em que verificam-se todos os procedimentos executados anteriormente quanto suficincia de informaes para que o auditor emita o seu parecer.
Anlise
da
afirmao
Formao
de
opinio
Avaliao
da
afirmao
Afirmao
Obteno dos
elementos
comprobatrios
Achados e evidncias da auditoria

Figura 1 Procedimento para elaborao de auditoria.
Esta sequncia de trabalho chamada de processo de auditoria, tem como objetivo

verificar e demonstrar, atravs dos achados e evidncias da auditoria, a relevncia do
fato analisado ou a afirmao que pretende se auditar, atravs dos papis de trabalho
que amparam a elaborao do parecer final do auditor.
Auditoria
Competncias profissionais do auditor
24
Para realizar a auditoria necessrio que o profissional tenha capacidade tcnica

na rea que pretende auditar, bem como requer o estabelecimento de determinados
padres que se aplicam especificamente auditoria.
Como acontece em todas as profisses, na auditoria tambm foram estabelecidos determinados

padres tcnicos que objetivam qualificaes na conduta dos trabalhos de auditoria e garantir atuao
consistente, tecnicamente suficiente do auditor e de seu parecer, assegurando, a todos aqueles que
dependem de sua opinio, a observao de uma srie de requisitos considerados indispensveis para
o trabalho concretizado. (ATTIE, 1998, p. 55)
So requisitos necessrios para execuo de uma auditoria:

Padres definem requisitos obrigatrios para auditoria. Esses padres referem-se s atividades daqueles que exercem a auditoria. Como exemplo, podemos citar
as responsabilidades profissionais estabelecidas no cdigo de tica profissional;
Diretrizes fornecem orientao para aplicao das normas, procedimentos e
tcnicas na execuo da auditoria;
Procedimentos fornecem informaes sobre como cumprir os padres ao realizar a auditoria. No estabelece requisitos, apenas explica como se adequar
aos padres de auditoria.
Atividade e competncias do auditor

A atividade de auditoria requer do profissional conhecimento especfico. Ele deve
ser profissionalmente competente, tendo as habilidades e o conhecimento para conduzir a tarefa de auditoria, podendo-se destacar as seguintes competncias:
deve fornecer garantia razovel de que possui as competncias profissionais
suficientes para a realizao do trabalho (habilidades, conhecimento e experincia relevantes tarefa planejada);
capacidade para aplicao das normas, procedimentos e tcnicas na execuo
das auditorias;
deve manter a competncia profissional por meio de educao e treinamento

profissionais apropriados e contnuos.
Alm das competncias apontadas, o profissional de auditoria deve possuir conhecimentos de economia, direito, finanas, tributos, mtodos quantitativos e sistema
de informaes.
Em princpio, o conhecimento do auditor deve ser contbil, visto que a auditoria uma
especializao da contabilidade, com tcnicas e procedimentos prprios, desde a coleta de
informaes at a implementao de rotinas e de controles das demonstraes financeiras.
Processos, normas e prticas usuais de auditoria
conhecimento dos princpios contbeis, administrativos e, principalmente, da

rea que se pretende auditar, para reconhecer e avaliar a relevncia e o significado
dos eventuais desvios em relao s boas tcnicas e prticas organizacionais;
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A palavra auditoria tem sido utilizada em outras reas, tais com recursos humanos,
sistema de informao, meio ambiente, departamento jurdico etc., mantendo sempre
o mesmo significado: o de verificar se a atividade em questo est sendo desenvolvida
conforme o planejado e assim, diante dessa constatao, emitir uma opinio.
Dessa forma, pode-se afirmar que no importa qual seja a rea em que a atividade de
auditoria est sendo exercida, o profissional em questo dever possuir as competncias
listadas anteriormente, bem como a tcnica inerente ao objeto auditado, e desenvolver
sua atividade orientada pelos requisitos necessrios (padro, diretriz, procedimento).
Planejamento da auditoria
O planejamento da auditoria muitas vezes denominado de plano de auditoria, ou
programa de auditoria. a etapa na qual o auditor define o seu plano de trabalho e detalhes dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. Nessa etapa o auditor estabelece
a estratgia geral dos trabalhos a executar na empresa ou na rea a ser auditada, elaborando o plano a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz.
A Resoluo CFC 936/02 aprova a NBC T 11 IT 07 que trata do planejamento
de auditoria, para a auditoria contbil. Considera-se que os Princpios Fundamentais
de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC 750/93, 774/94, bem
como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a
serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos.
Auditoria
na fase da avaliao do servio de auditoria a ser prestado que se inicia o processo de planejamento da auditoria. Nesse momento se obtm diversas informaes
pertinentes a fim de conhecer a atividade que a empresa desenvolve, bem como os
processos internos, o grau de sofisticao da sua gesto, alm de verificar a legislao
competente e demais instrumentos de controle. Diante do cenrio apresentado e delineado atravs dos levantamentos preliminares, conclui-se, ento, a etapa do planejamento da auditoria e com essa base inicial o auditor poder determinar a natureza do
trabalho a ser oferecido.
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O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou por outro meio de registro, o que facilita o entendimento dos procedimentos de auditoria a serem adotados e propicia uma orientao mais adequada para a diviso do trabalho. Deve constar no programa
a extenso dos exames e os procedimentos a serem adotados, bem como a poca em que
sero aplicados. Deve-se levar em conta o sistema contbil utilizado pela empresa, os processos internos de controle e a atividade-fim da empresa, com o objetivo de indicar o que
o auditor precisa examinar quando efetuar os procedimentos de auditoria. O programa de

auditoria serve de guia e instrumento de controle para a execuo do trabalho, devendo
abranger todas as reas a serem examinadas pelo auditor independente.
Objetivos do planejamento de auditoria

Os principais objetivos do planejamento da auditoria so:
conhecer a atividade da empresa, a fim de identificar fatos e atos que alteram
as demonstraes financeiras;
proporcionar que as atividades contratadas sejam executadas dentro dos prazos
estabelecidos;
garantir que as atividades importantes e de valores expressivos sejam observadas com extrema ateno;
apontar problemas potenciais;
apontar a legislao pertinente empresa;
determinar a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem executados de acordo com o servio contratado.
Os objetivos apontados no excluem outros que podero ser considerados no
planejamento da auditoria, que iro variar conforme a atividade desenvolvida pela
empresa, o tamanho, tipo e qualidade dos processos internos, sistema contbil utilizado, alm da capacidade de seus gestores e demais colaboradores.
Conforme estabelecido na NBC T 11, item 11.2.1.2:

11.2.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os
fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel geral de
competncia de sua administrao.
Fatores econmicos o auditor deve avaliar os fatores econmicos que por

ventura possam influenciar no desempenho da empresa para completar o seu
conhecimento a respeito da atividade da empresa a ser auditada;
Os fatores econmicos que podem afetar o desempenho da empresa so
a recesso, inflao, deflao, taxa de juros, condies de financiamento,
desemprego, crescimento econmico, cmbio, impostos, tarifas para exportao e importao, poltica governamental e outros.
Conhecimento das atividades da organizao
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Legislao aplicvel o auditor deve considerar as normas pertinentes que

afetam a empresa, tais como a regulamentao prpria do setor de atividade da empresa bem como os impostos, taxas e contribuies sociais a que
ela est sujeita, alm das obrigaes de fornecer informaes a terceiros em
funo de suas atividades, por exemplo, bancos, companhias abertas, seguradoras, fundos de penso etc.
Prticas operacionais da entidade preciso conhecer o objetivo social e a
atividade-fim da empresa a ser auditada, bem como as prticas usuais utilizadas em suas operaes. importante analisar os seguintes aspectos:
os tipos de atividades e operaes que a empresa realiza, bem como a sua
localizao e de suas instalaes;
os servios que presta, comercializa ou os produtos que fabrica;
rea de atuao e participao no mercado;
polticas empresariais e processos de controle interno produo, logstica, recursos humanos, finanas, vendas etc.;
retorno dos investimentos, remunerao dos seus ativos;
ps-vendas, garantias, qualidade, fornecedores e clientes nacionais e estrangeiros;
patentes, franquias, coligadas, filiais;
tecnologia da informao, desenvolvimento e pesquisa de produtos;
tecnologia operacional e gerencial;
controles e interferncia da alta administrao na gesto operacional.
Nvel geral de competncia da administrao a administrao de toda empresa responsvel pela gesto dos negcios, isto , pelos controles, anlises
e aprovao das aes. A competncia dos administradores refletida nas
atitudes empresariais e suas consequncias nos resultados da empresa. O auditor deve ter a sensibilidade de identificar a qualidade da competncia dos
gestores. Essa anlise considera os seguintes fatores:
qual o grau da relao da alta administrao com os operadores;
Auditoria
quais os critrios de promoo e contratao;
28
qual estrutura de comando e a estrutura organizacional;

quais mudanas ocorreram em perodos anteriores, como aquisies,

fuses etc.;
qual a independncia dos tomadores de decises.
O auditor ao executar o planejamento de auditoria deve, alm dos conhecimentos
apontados, ter um conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela organizao que pretende auditar, para propiciar uma adequada avaliao da consistncia
das demonstraes contbeis, considerando os seus efeitos sobre o programa de auditoria face s normas de contabilidade aplicveis entidade. importante considerar que a
alterao das prticas contbeis pode determinar modificaes na comparabilidade das
demonstraes contbeis. Da a necessidade de comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio auditado com as adotadas no exerccio anterior, bem como dimensionar
seus efeitos na posio patrimonial e financeira e no resultado da entidade.
Relevncia e risco de auditoria

na fase do planejamento de auditoria que o auditor deve elaborar a avaliao
dos riscos de auditoria no intuito de evitar a apresentao de informaes erradas e,
por conta disso, incorrer no no atendimento das datas acertadas na contratao dos
servios, devido ocorrncia de fatos que poderiam ser previstos.
Havendo uma programao adequada quando da elaborao do planejamento
de auditoria, tomando conhecimento da atividade-fim da empresa e dos procedimentos adotados e informando-se dos fatos que por ventura podero afetar a conduo
correta dos servios, o auditor estar minimizando os riscos de auditoria.
So considerados riscos de auditoria:
Especfico saldos de contas, natureza e volume dos negcios.

A relevncia em auditoria diz respeito aos fatos que precisam ser verificados pelo
auditor durante o processo de auditoria por causarem algum impacto na elaborao e
divulgao de seu parecer. Entre os pontos relevantes a serem considerados na auditoria pode-se citar a determinao da natureza das atividades da empresa, bem como
quais os procedimentos de auditoria mais adequados a serem aplicados, alm de determinar a amplitude das pesquisas e os testes mais oportunos.

Geral tipo de gesto, qualificao do sistema contbil e suas demonstraes

financeiras e processos internos de controle e a situao econmico-financeira
da empresa;
29
Outro aspecto relevante, devido falta de padronizao que ocorre na aplicao

da tcnica contbil, avaliar os efeitos das distores dos saldos nos diversos perodos
a serem analisados, bem como os termos, denominaes e classificaes utilizadas nos
demonstrativos financeiros.
Diante desse contexto, tambm de extrema relevncia determinar o momento
mais adequado para apresentar e divulgar as informaes obtidas a fim de minimizar os efeitos que essa divulgao pode provocar, entre os quais podemos citar a dificuldade de obteno de novos dados relevantes ao desenvolvimento do processo de
auditoria.
Aplicao dos procedimentos de auditoria

A programao de todos os procedimentos a serem executados na auditoria deve
constar no planejamento apresentado empresa que ser auditada. Este ser o documento em que poder ser identificado o que ser executado na auditoria em termos
de exames, extenso e oportunidade de aplicao, com o objetivo de comprovar os
servios desenvolvidos pelo auditor e fundamentar a opinio tcnica deste, estando
cada uma das atividades desenvolvidas registradas nos papis de trabalho.
Os procedimentos de auditoria indicam as aes a serem praticadas pelo auditor
na execuo de sua atividade, com o objetivo de indicar os passos a serem dados, os
exames necessrios e finalmente fundamentar o parecer final que o relato de sua
opinio tcnica sobre a matria auditada.
Documentos de auditoria
A fim de documentar as questes consideradas importantes quando do levantamento de evidncias, com o objetivo de fundamentar o parecer de auditoria e comprovar que esta foi executada mediante as normas de auditoria consagradas pelas Normas
Brasileiras de Contabilidade que surgem os papis de trabalho.
Auditoria
Todo o procedimento de auditoria documentado pelos papis de trabalho, isto

, toda documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria, e que contm todos os elementos significativos dos exames realizados, que
evidenciem ter sido a auditoria executada de acordo com as normas aplicveis. Devem
ter abrangncia e grau de detalhe suficiente para proporcionar o entendimento e o
suporte da auditoria executada.
30
Nos papis de trabalho estaro a documentao do planejamento, a natureza, a

oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento
do auditor e as concluses alcanadas. Devendo ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.
Quando for utilizada anlise, demonstraes ou quaisquer outros documentos
fornecidos pela empresa, deve o auditor certificar-se da sua exatido antes de integr-los aos seus papis de trabalho.
Normas Brasileiras de Contabilidade

utilizadas pelo auditor
As normas de auditoria diferem dos procedimentos de auditoria, enquanto os
procedimentos indicam as aes a serem praticadas, as normas tratam de medidas de
qualidade da execuo dessas aes e dos objetivos a serem alcanados atravs dos
procedimentos de auditoria. Em suma, as normas apontam no apenas as qualidades
profissionais do auditor, mas sobretudo a sua avaliao pelo exame efetuado e parecer
emitido.
As normas de auditoria foram reconhecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs de Resoluo CFC 700, de 24 de abril de 1991, que foi revogada pela
Resoluo CFC 820/97, que aprovou a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis com Alteraes, que conceituam e apontam os procedimentos a serem seguidos durante um processo de auditoria, a saber:
Normas de execuo dos trabalhos;
Normas do parecer dos auditores independentes.
Podemos indicar, diante da necessidade tcnica do profissional que trabalha ou

trabalhar com auditoria, algumas normas relevantes, editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, que devem ser observadas quando da execuo da atividade de
auditoria.
NBC P Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais.
NBC P 1, 2 e 3.
NBC P 1 de 22/10/1992, publicada no DOU em 5/11/1992.

Outras normas e resolues inerentes atividade do auditor
31
Essas normas estabelecem as condies de competncia tcnico-profissional, de

independncia e responsabilidade do auditor na execuo dos trabalhos, da guarda
de documentos e sigilo na atividade de auditoria.
Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis,
com alterao.
Resoluo CFC 953/03, publicada no DOU em 24/1/2003, que dispe sobre alterao no modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBCT 11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis.
Resoluo CFC 678, de 24/7/1990, publicada no DOU em 27/8/1991. Revoga a Resoluo CFC 672, de 10/5/1990, da qual no consta registro de publicao no DOU.
As normas acima citadas tratam dos modelos de pareceres que os auditores independentes devem adotar quando da emisso da opinio tcnica em relao s demonstraes financeiras auditadas.
Aprova a NBC T 11 IT 07 planejamento de auditoria.
NBC T 11 IT 08 Resoluo CFC 957, de 14/3/2003, publicado no DOU em
22/4/2003, retificada no DOU de 14/5/2003 e 12/5/2003.
Essa norma orienta a atividade de planejar a auditoria, espinha dorsal da atividade, visto que atravs da elaborao de um planejamento adequado que se poder
executar um bom servio e entreg-lo dentro do prazo contratado.
Aprova a normatizao da auditoria interna.
Resoluo CFC 858, de 21/10/1999, publicada no DOU em 29/10/1999, revoga a
Resoluo CFC 731, de 22/10/1992, publicada no DOU em 5/11/1992.
Reformula o teor da NBC T 13, que trata da percia contbil.
Aprova a reformulao da normatizao da percia contbil em 2/3/1999.
Interpreta o item 11.1.4 fraude e erro.
NBC T 11 IT 04 Resoluo CFC 839, de 26/2/1999, publicada no DOU em
11/3/1999.
Interpreta o item 11.2.13 transaes e eventos subsequentes.
Auditoria

21/12/1998.
32
Interpreta o item 11.3 parecer dos auditores independentes sobre as demonstraes contbeis.
IT Interpretaes Tcnicas.

11/6/2002.
Aprova a NBC T 13 IT 02 laudo e parecer de leigos.
11/6/2002.
As normas supracitadas tm como objetivo indicar como devem ser interpretados,
durante a atividade de auditoria, aspectos como a fraude, erro e transaes quando da
elaborao de uma percia contbil, bem como a interpretao tcnica dos pareceres
dos auditores.
Texto complementar
Planejamento de um projeto de auditoria de processos

(DIAS, 2004)
Documento mestre para a execuo do trabalho, em que sero definidos todos

os parmetros e objetivos acordados com a gesto da rea auditada. Dever documentar na ntegra todas as concluses geradas na reunio de definio dos objetivos
do trabalho, acrescidas das informaes necessrias compreenso e entendimento
da metodologia de trabalho que ser adotada e da equipe e prazos envolvidos.
Dentre os principais aspectos a serem includos em um planejamento destacamos:
muito importante que o objetivo do trabalho fique claramente identificado

no perante a equipe de trabalho, mas tambm junto alta gesto do processo
auditado. Devem ser evitados termos tcnicos e jarges de auditoria, uma vez que
estes podem no ser entendidos pela rea. imprescindvel que este objetivo seja
acordado com a alta gesto do processo auditado.
2. Objetivos do processo apurados junto sua gerncia

Trata-se dos objetivos do processo identificados e acordados na reunio de definio dos objetivos do trabalho. Sua documentao no planejamento comprova que o

1. Objetivo da auditoria
33
trabalho no poder perder o seu foco ou at mesmo sua melhoria como um dos seus
objetivos.
Riscos e controles associados identificados

A identificao dos riscos e controles associados a cada objetivo de processo
destacado pela rea um importante balizador do trabalho que ser realizado pelo
auditor, mas nunca dever representar um limitador para os procedimentos que
sero adotados, assim como para a reviso e acompanhamento da metodologia
empregada.
O gerente que considera meramente esses riscos e controles em sua reviso
demonstra que no est exercendo uma viso de processo, mas sim adotando uma
postura de verificador do trabalho feito.
Autuando como auditor de processo estas informaes devem representar a
base para os procedimentos adotados, que em sua ntegra devem sempre prever
ganhos que superem o controle sobre os riscos identificados e melhorias sobre os
controles existentes. A o trabalho estar agregando ao processo.
3. Escopo do trabalho
O escopo do trabalho abrange todos os aspectos que devero ser considerados para o atingimento do seu objetivo ou alvo principal.
Nesses aspectos podemos exemplificar o ambiente onde o trabalho ser realizado, os perodos que sero realizados os testes e a data-base considerada para
auditoria.
Ao mesmo tempo importante ser considerado o que o trabalho busca, ou seja
quais as melhorias ou ganhos previstos, se possvel mensurveis pelo auditor em conjunto com a alta gesto do processo.
4. Metodologia de trabalho
Auditoria
Trata-se de um resumo da forma empregada para a auditoria, relacionando os

tipos de levantamentos e testes que [sero realizados], qual a forma de amostragem de sua verificao e de abordagem para levantamento e conhecimentos dos
dados e informaes envolvidas no processo.
34
Essa informao muito importante, principalmente para o entendimento,

pelas reas auditadas, do trabalho que ser realizado pela auditoria.

5. Estimativa de trmino da auditoria

imprescindvel manter-se um compromisso sobre o trmino do trabalho.
O perodo de sua execuo deve considerar o tempo necessrio avaliao de
todos os aspectos, informaes e dados envolvidos, mas no pode representar
uma data que supere as expectativas da rea auditada para obteno de suas
concluses.
muito importante a mensurao do trmino do trabalho em comum acordo
com a rea auditada e que este seja cumprido pela auditoria.
6. Dimensionamento das principais operaes do processo

At mesmo para a comprovao e documentao da importncia do processo auditado, sobre o negcio exercido pela empresa, assim como para identificao de quanto representar possveis melhorias sobre o processo, o auditor deve
evidenciar os nmeros e volumes relativos ao processo auditado. Esse dimensionamento importante para uma futura comparao e/ou medio dos resultados
agregados ao trmino do trabalho.
7. Equipe de auditoria
8. Emitido e aprovado por

Por ser o ponto inicial do trabalho, demonstrando o seu objetivo e metodologia empregada para o seu sucesso, todos os planejamentos devem ser aprovados
pelo mais alto gestor da auditoria de processo, demonstrando que todo o time da
rea est envolvido na sua execuo e na concluso sobre melhorias que efetivamente agreguem ao processo.

Aproveitando a apresentao do planejamento do trabalho rea auditada

importante tambm se apresentar a equipe que atuar no trabalho, assim como a
responsabilidade e envolvimento de cada membro, para o devido esclarecimento
e entendimento que toda a equipe importante para o sucesso do trabalho. Essa
documentao tambm fator essencial para que o auditado entenda que existe
um grupo que, de forma integrada e eficiente, atuar para o sucesso do trabalho.
35
Atividades
1. Descreva brevemente as quatro etapas do processo de auditoria.
Auditoria
2. Quais as competncias necessrias para a atividade de auditor?
36

3. Conceitue planejamento da auditoria.

37

Etapas da auditoria e exame dos registros

Objetivo e planejamento da auditoria
(etapa inicial do processo)
A auditoria tem fornecido slidas informaes e opinies que possibilitam uma
melhor qualidade na gesto dos negcios. Os gestores necessitam de elementos de
formao de juzo e de escolha, fundamentada na realidade dos fatos, para uma deciso mais adequada na conduo das empresas. Alm do mais, os gestores precisam
fornecer aos investidores, e demais interessados na gesto dos negcios, uma posio embasada em documentos que convalidam a afirmao pesquisada, baseada em
provas concretas e opinio independente.
O objetivo final de toda auditoria emitir uma opinio tcnica sobre o tema auditado por meio de um parecer no qual ser relatado o que foi apurado, quais os documentos que serviram de subsdio e a confiabilidade destes, os tipos de anlise e testes
empregados, e a motivao que gerou a concluso final.
A atividade de auditoria desenvolve-se em etapas, iniciando-se com o planejamento geral, no qual deve constar o programa de trabalho detalhado e por escrito, que
dever descrever o responsvel pelo processo de auditoria, quando ocorrer e qual o
objetivo a ser alcanado em termos de natureza, oportunidade ou profundidade dos
exames e extenso do trabalho, sendo que esta atividade de planejar deve ser consoante s Normas Brasileiras de Contabilidade.
Dessa forma, pontua-se que o planejamento da auditoria deve documentar todos
os procedimentos de auditoria programados, segundo o objetivo predeterminado,
bem como sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que
todos os pontos da empresa considerados relevantes foram observados e tratados
pelo auditor independente.
Pode-se estruturar a auditoria em trs grandes etapas. A primeira etapa quando
da avaliao para a contratao dos servios, na qual devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da empresa. A segunda etapa
39
a elaborao do planejamento em que o auditor define o seu plano de trabalho e o

detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. nesta etapa que o
auditor estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na empresa ou na rea a
ser auditada, elaborando o plano a partir da contratao dos servios, estabelecendo a
natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar
uma auditoria eficaz. E a terceira etapa, o parecer final do auditor, que o relato tcnico da opinio formada por esse profissional, fundamentada nos documentos e nas
evidncias apuradas bem como arquivadas atravs dos papis de trabalho, nos quais
se verificar o que foi feito e como foram feitos os trabalhos.
Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, este deve ser cuidadosamente planejado, tendo em vista seu objetivo. Os exames e verificao sero orientados conforme o alcance visado pela auditoria (FRANCO; MARRA, 1991, p. 224).
A auditoria poder apresentar-se de diversas formas, sendo cada uma delas com
caractersticas prprias que podero ser assim classificadas.
Conforme a sua natureza:
auditoria permanente;
continuada;
peridica;
auditoria eventual ou especial que poder ser geral, ou parcial;
auditoria de balanos com fim especfico.
Conforme a profundidade dos exames:
auditoria integral (reviso analtica de todos os registros contbeis);
auditoria por teste (amostragem).
Conforme a extenso do trabalho:
auditoria geral (de todas as demonstraes contbeis, em conjunto);
auditoria parcial ou especfica (de uma ou algumas demonstraes ou itens);
reviso limitada (exames parciais, sem aplicao de todas as normas).
Auditoria
Conforme os fins a que se destina:
40
acautelar interesses de acionistas e investidores;

permitir melhor controle administrativo;
apurar erros e fraudes;

julgar concesso de crdito;
apurar o valor real do patrimnio lquido;
dar cumprimento a obrigaes fiscais;
atender a exigncias legais;
confirmar a exatido das demonstraes contbeis.
Conforme a relao do auditor com a empresa:
auditoria externa;
auditoria interna.
Dado isso, de fundamental importncia que o auditor entenda o contedo e a
estrutura da rea a ser auditada, se esta rea for a da contabilidade que a cincia que
deu origem ao surgimento dessa especializao chamada de auditoria, necessrio que
esse profissional entenda das demonstraes financeiras, pois so elas que proporcionam meios de comparao das mais variadas operaes. Alm de permitir, por meio de
mensurao, comparao e anlise, elementos indicativos de liquidez, solvncia, endividamento, rentabilidade e, sobre tudo, da eficincia ou no da gesto dos negcios.
Determinaes da abrangncia do trabalho

Existe a necessidade e obrigatoriedade da auditoria ser fundamentada e embasada em provas documentais, ou elementos comprobatrios, porque sero essas evidncias formais que formaro o juzo do auditor, isto , serviro de base e fundamentao
para o convencimento sobre o fato auditado e a formulao do parecer do auditor.
Dessa forma, ser o auditor que ir determinar qual ou quais os procedimentos

mais adequados ao caso em questo, a fim de obter as provas necessrias.
A avaliao desses elementos fica a critrio do auditor, obedecido o seguinte:
o simples registro contbil, sem outras comprovaes, no constitui elemento comprobatrio;
na ausncia de comprovante idneo, auxiliam na determinao da validade dos registros contbeis, sua objetividade, sua tempestividade e sua correlao com outros registros contbeis ou
elementos extracontbeis;

Os procedimentos de auditoria diante dessa prerrogativa devem ser desenvolvidos e

alargados at a obteno de elementos probatrios da afirmao que se est auditando.
41
para ser aceitvel, a correlao deve ser legtima e relevante, dependendo das seguintes circunstncias:
quando a correlao pode ser verificada, relativamente fonte externa, ela proporciona
maior grau de confiana do que quando verificada na prpria empresa;
quando as condies do sistema contbil e do controle interno so satisfatrias, os registros
e as demonstraes financeiras proporcionam maior grau de confiana;
o conhecimento direto e pessoal, obtido pelo auditor por meio de verificaes fsicas, observaes, clculos e inspees, oferecem maior segurana do que as informaes colhidas
indiretamente;
desde que praticvel e razovel, e quando o ativo envolvido for de expressivo valor material,
em relao posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes, as contas a receber
devem ser confirmadas atravs de comunicao direta com os devedores e da mesma forma o
levantamento fsico de inventrios deve ser observado pelo auditor;
como regra geral, existe relao entre o custo da obteno de uma comprovao e seu benefcio para o exame. Entretanto, a dificuldade ou o custo no constituem razes suficientes para a
sua dispensa, quando o auditor a julgar necessria. (ATTIE, 1998, p. 66)
Como se observa, o auditor deve ir buscar elementos comprobatrios idneos e

substncias que determinem a validade dos documentos utilizados a fim de auditar a
afirmao em questo.
A extenso e a profundidade das informaes preliminares a serem obtidas do pessoal do cliente,
bem como o modo em que os procedimentos especficos deste programa devam ser aplicados, iro
variar de acordo com: tamanho, complexidade e continuidade das operaes do cliente.( FRANCO;
MARRA, 1991, p. 239)
Devendo ainda, a priori verificar a qualidade do objeto em anlise, isto , no caso

de registros contbeis se estes representam efetivamente um ato empresarial real,
bem como o tempo em que foi produzida essa informao e se existem relaes com
outros dados contbeis, sendo que esta busca no dever ser interrompida, seja por
dificuldades fsicas ou tcnicas, ou ainda devido a custos elevados.
Toda essa preocupao com um correto e transparente procedimento deve-se
ao fato de proporcionar maior grau de confiana nos documentos que iro, ou no,
validar a afirmao.
Procedimento da primeira auditoria
Auditoria
Os procedimentos de auditoria tratam das investigaes tcnicas que devem ser

executadas pelo auditor, a fim de atingir os objetivos previamente estabelecidos no
planejamento, devendo evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os
trabalhos, de acordo com o teor da proposta de prestao de servios e sua aceitao
pela empresa auditada.
42
Deve-se elaborar um cronograma de trabalho, no qual devem-se ficar evidenciadas

reas, unidades e partes relacionadas que sero atingidas pela auditoria, para comunicar
e comprovar a todos que os compromissos assumidos com a empresa auditada sero
cumpridos.
Em suma, os procedimentos de auditoria tratam dos passos a serem seguidos

pelo auditor, durante a realizao de seu trabalho.
O planejamento adequado pressupe a formulao de programa de auditoria. O programa de auditoria
consiste no plano de trabalho para exame de rea especfica. Ele prev os procedimentos que devero
ser aplicados para que se possa alcanar o resultado desejado. Deve, entretanto, ser bastante amplo
e flexvel, para permitir alteraes durante o andamento das verificaes, segundo aconselham as
circunstncias, isto , a maior ou menor eficincia dos controles internos do cliente. Haver casos em que
os controles internos se revelam, de tal modo, excelentes que dispensam a aplicao de grande nmero
de procedimentos. Entretanto, o reverso poder tambm acontecer, aconselhando a aprofundar mais as
verificaes. ( FRANCO; MARRA, 1991, p. 224)
A atividade de realizar a primeira auditoria contbil numa empresa requer alguns

cuidados especiais da parte do auditor independente, sendo que se pode adotar tal
procedimento para auditoria em outras reas, podendo ocorrer trs situaes bsicas,
segundo a Resoluo CFC 1.035/2005 que aprovou a NBC T 11.4:
11.4.5.1. [...]
quando a entidade nunca foi auditada, situao que requer ateno do auditor independente, visto que ela no tem experincia anterior de um trabalho de auditoria;
quando a entidade foi auditada no perodo imediatamente anterior, por auditor independente, situao que permite uma orientao sobre aquilo que requerido pelo auditor independente; e
quando a entidade no foi auditada no perodo imediatamente anterior, situao que requer
ateno do auditor independente, porquanto as Demonstraes Contbeis que serviro
como base de comparao no foram auditadas.
11.4.5.2. Assim sendo, nessas circunstncias, o auditor independente deve incluir no planejamento
de auditoria: anlise dos saldos de abertura, procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos
procedimentos contbeis, identificao de relevantes eventos subsequentes ao exerccio anterior e
reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.
A execuo dos procedimentos de auditoria deve ser realizada atravs de provas seletivas, testes e amostragens, em razo da complexidade e volume das operaes, ficando sob a responsabilidade do auditor, com base na anlise de risco de auditoria e outros
elementos de que dispuser. Assim dever o auditor determinar a amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
11.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno, estabelecidos pela administrao, esto em efetivo funcionamento e
cumprimento.
11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em:
testes de transaes e saldos; e
procedimentos de reviso analtica.
Nesse contexto afirma-se que as etapas da atividade de auditoria esto fundamentadas em testes de observncia e substantivos dos fatos e atos apurados e documentados, afastando e evitando assim as suposies ou achmetros. A NBC T 11
conceitua os testes de observncia e substantivos da seguinte maneira:
43
O processo de teste em auditoria dever ser exercido atravs de procedimentos

formais e passveis de verificao por todos os interessados, bem como deve ser suficiente para formar uma opinio tcnica, slida e coerente.
A Resoluo CFC 1024/05 aprova a NBC T 11.3 que trata dos papis de trabalho e
da documentao de auditoria.
11.3.1.1 Esta norma estabelece procedimentos e critrios relativos documentao mnima
obrigatria a ser gerada na realizao dos trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis.
11.3.1.3 Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a
este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da
auditoria, por intermdio de informaes em papel, meios eletrnicos ou outros que assegurem o
objetivo a que se destinam.
Procedimentos tcnicos bsicos

O auditor, ao iniciar uma auditoria, ir avaliar os controles internos da empresa.
Entende-se por controles internos todos os instrumentos da empresa destinados vigilncia fiscalizao e verificao administrativa, que permitam prever, observar, dirigir os acontecimentos que ocorrem dentro da empresa e que por ventura produzam
reflexos em seu patrimnio.
Diante dessa afirmao, o principal instrumento de controle de que dispe uma
administrao a contabilidade, portanto, meios de controle interno sero todos os
registros, livros, fichas, mapas, boletins, papis, formulrios, pedidos, notas, faturas,
documentos, guias, impressos, ordens internas, regulamentos e demais instrumentos
utilizados pela empresa.
Esses instrumentos sero utilizados pelos gestores para exercer o controle sobre
os fatos e atos ocorridos na empresa que de algum modo possam intervir no funcionamento ou em seu patrimnio.
Para avaliar esses instrumentos de controle, o auditor ter que aplicar testes a fim
de verificar a veracidade e qualidade destes.
A seguir, apontam-se os procedimentos tcnicos bsicos que o auditor deve levar
em considerao quando da aplicao dos testes de observncia e substantivos, segundo a NBC T 11:
11.2.6.2 [...]
inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis;
Auditoria
observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo;
44
investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade;

clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e

demonstraes contbeis e outras circunstncias; e
reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
11.2.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e
continuidade dos controles internos.
11.2.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses:
existncia se o componente patrimonial existe em certa data;
direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data;
ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade.
[...] a auditoria faz seu trabalho atravs de testes e raramente executa exames integrais. Quando a
seleo de testes recomendar o exame de lanamentos contbeis, o auditor no se deve satisfazer
com a simples verificao do lanamento, mas deve ir alm, examinando detidamente o documento
que justifica, ou deu origem, ao lanamento. Com a devida ateno, o auditor verificar se o
documento legtimo e autntico; se se refere realmente operao escriturada; se essa operao
corresponde aos objetivos da empresa; se o documento est corretamente preenchido, inclusive
quanto a datas, destinatrios, clculos e outros dados intrnsecos. Verificar se o lanamento tem a
correspondente contrapartida e se esta adequada. ( FRANCO; MARRA, 1991, p. 235)
Quanto obteno das informaes necessrias auditoria, observa-se que as

fontes externas tendem a fornecer informaes mais confiveis do que as obtidas na
entidade auditada.
A circularizao o procedimento tcnico atravs do qual se expede cartas dirigidas a pessoas ou empresas que conheam as atividades da empresa que est sendo
auditada. Essa correspondncia tem a finalidade de confirmar ou no ao auditor a
situao pesquisada, em resumo a confirmao formal, por terceiros no ligados a
auditada, de fatos gerados na empresa. A informao proveniente dessa fonte provavelmente ser mais confivel, pois isenta de qualquer interesse ou protecionismo.

De qualquer forma deve-se buscar informaes sobre a empresa atravs de

fontes internas e externas, entrevistando pessoas que conheam as atividades da empresa auditada, a fim de se compreender o funcionamento dos processos descritos nos
manuais da empresa. As fontes a serem pesquisadas internamente podem ser desde
empregados operacionais at os gestores da empresa. J as fontes externas podem
ser clientes, fornecedores, bancos etc. O nome utilizado no processo de investigao e
confirmao das informaes externas circularizao.
45
Pedido de confirmao
O pedido de confirmao uma forma de o auditor validar as informaes obtidas da auditada. Pode ser divido em positivo ou negativo.
O pedido de confirmao positivo ocorre quando o auditor pede a terceiros que
respondam solicitao confirmando ou no a informao enviada. O pedido de confirmao pode ser branco ou preto.
branco quando os valores e os saldos a serem confirmados no so indicados na solicitao;
preto quando so indicados os valores e os saldos, em determinada data, a
serem confirmados na solicitao.
J no pedido de confirmao negativo, entende-se que no havendo resposta
por parte da pessoa a quem a confirmao foi solicitada, houve concordncia em relao aos valores e saldos pesquisados. Esse procedimento mais usado como complemento do pedido positivo.
aconselhvel que essas solicitaes sejam enviadas por carta registrada para
garantir a confirmao do recebimento.
Finalmente, o auditor deve proceder reviso analtica considerando o grau de
confiabilidade dos resultados alcanados, o objetivo dos procedimentos e, caso no
obtenha informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve
efetuar verificaes adicionais, at serem suficientes.
Tempo estimado, referncia e indicao dos exames
Auditoria
O tempo estimado a indicao do tempo necessrio para a execuo dos procedimentos de auditoria, devendo-se levar em considerao a complexidade do trabalho, bem como a experincia profissional do auditor. A previso, dentro do possvel,
no deve ser ultrapassada e, para isso, deve o auditor fazer previamente os levantamentos analticos sobre a empresa, os controles internos e o sistema contbil.
46
Exames e testes devem ser planejados para serem executados inicialmente em reas problemticas.
O julgamento profissional essencial para assegurar que o tempo necessrio e ateno apropriada
sejam devotados aos assuntos mais importantes, e para minimizar o tempo nas reas comuns ou
itens normalmente usuais na auditoria. Na determinao de reas prioritrias, a nfase e o tempo
devem ser baseados no conceito de relevncia e nos riscos em que se fundamenta o conceito
auditorial. (FRANCO; MARRA, 1991, p. 239)

Ao formular a proposta de trabalho, segundo a NBC T 11.4

11.4.4.9 [...] o auditor independente deve apresentar uma estimativa de honorrios e horas ao cliente
conforme determinam as Normas Profissionais de Auditoria Independente , na qual prev o
cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser realizado. No planejamento devem constar as horas
distribudas entre as vrias etapas do trabalho e entre os integrantes da equipe tcnica se houver.
A referncia ou REF. serve para indicar o papel de trabalho, devidamente codificado, em que o procedimento de auditoria foi realizado, auxiliando e facilitando a
localizao do servio desenvolvido pelo profissional.
J a indicao dos exames utilizada para indicar de que forma o procedimento
de auditoria foi executado. Essa indicao feita atravs de notas explicativas, letras
explicativas1, ou ainda em tiques explicativos2, podendo tambm ser feito atravs de
simples referncias cruzadas.
Revises e atualizaes no planejamento e

nos programas de auditoria
Tanto a superviso quanto a reviso devem ser planejadas para monitorarem desde
a etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o prprio planejamento, at o trmino do trabalho contratado com a empresa, com o intuito de minimizar os riscos de auditoria.
A auditoria um trabalho complexo, que envolve a aplicao de variados e sofisticados procedimentos para sua consecuo. Em decorrncia dessa complexidade e sofisticao, inevitvel que
em todos os trabalhos de auditoria haja um grau de risco de que erros ou irregularidades existentes
nos registros e nas demonstraes contbeis possam no ser detectados durante o procedimento
auditorial. (FRANCO; MARRA, 1991, p. 248)
Quando houver atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria, essas

alteraes tm de ser documentadas nos papis de trabalho correspondentes, devendo ficar evidenciados, tambm, os motivos das modificaes a que se procedeu.
1
Letras explicativas: utilizadas com o emprego de letra minscula, tem como objetivo identificar algo mais que mera conferncia documental, correspondem
ao exame realizado pelo auditor, precisando de uma explicao adicional ao exame efetuado.
2
Tiques explicativos: sinais prprios que o auditor utiliza para indicar o exame realizado. Normalmente so empregados para evidenciar a fonte de obteno
ou conferncia de um valor. Esse artifcio procura economizar tempo e espao, bem como extinguir a necessidade de repetir explicaes e facilitar a reviso
dos papis de trabalho.

Com essa colocao, finalmente pode-se concluir que o planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados permanentemente, como forma de o auditor
independente avaliar se houve algum erro ou irregularidade ou mesmo avaliar as modificaes nas circunstncias e os seus reflexos na extenso, oportunidade e natureza dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. Principalmente quando algum
evento importante ocorreu ou quando h movimentao de grandes valores.
47
Texto complementar
Desmistificando o trabalho da auditoria

(MLLER, 2008)
O trabalho do auditor pode ser importante arma na luta contra a corrupo nas
organizaes.
O trabalho de auditoria muitas vezes percebido como mera avaliao das
atividades do Departamento de Contabilidade de uma organizao. Com a chegada do auditor, os funcionrios normalmente se sentem vigiados e ficam intranquilos. O trabalho de auditoria, ainda que em algumas situaes especiais necessite
fazer fiscalizaes rigorosas, no tem como objetivo policiar profissionais ou suas
atividades.
A auditoria deve ser compreendida como um conjunto de aes de assessoramento e consultoria. A verificao de procedimentos e a validao dos controles
internos utilizados pela organizao permitem ao profissional auditor emitir uma
opinio de aconselhamento direo ou ao staff da entidade em estudo, garantindo
preciso e segurana na tomada de deciso.
Muitas vezes o trabalho executado com a finalidade de atender a interesses de
acionistas, investidores, financiadores e do prprio Estado, ou para cumprir normas
legais que regulam o mercado acionrio. comum, ao trmino de uma auditoria, a
emisso de um documento formal, conhecido como Parecer da Auditoria, que serve
para publicao junto s Demonstraes Financeiras ou Contbeis, no encerramento de um perodo ou do exerccio social, por fora de exigncia da legislao. A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) a entidade regulamentadora da profisso e do
exerccio profissional, sendo a responsvel pela fiscalizao do segmento.
As formas de auditoria
Auditoria
As formas mais conhecidas de auditoria definem-se quanto extenso, profundidade e tempestividade.
48
Extenso segundo o juzo do auditor quanto confiana que tenha nos

controles internos e no sistema contbil, essa forma de auditoria pode
ser:
Geral quando abrange todas as unidades operacionais.
Parcial quando abrange especificamente determinadas unidades operacionais.

Por amostragem a partir da anlise do controle interno e recorrendo-se
a um modelo matemtico, identificam-se reas de risco e centram-se os
exames sobre essas reas.
Profundidade
Integral inicia-se nos primeiros contatos de uma negociao, estencompra
pagamento
dendo-se at as informaes finais (pedido
contabilizao Demonstraes Contbeis). Compreende o exame
minucioso dos documentos (origem, autenticidade, exatificao); dos registros (contbeis, extracontbeis, formais/informais e de controle); do
sistema de controle interno (quanto eficincia e aderncia); e das informaes finais geradas pelo sistema.
Por reviso analtica esta uma das metodologias para a qual emprega-se
o conceito de Auditoria Prenunciativa, segundo o qual auditar administrar
o risco. Opera-se com trilhas de auditoria mais curtas, para obter razovel
certeza quanto fidedignidade das informaes.
Tempestividade
Permanente pode ser constante ou sazonal, porm em todos os exerccios sociais. Esse processo oferece vantagens empresa auditada e
aos auditores, especialmente quanto reduo de custos e de tempo
de trabalho. Como as reas de risco so detectadas no primeiro planejamento, o acompanhamento pelos auditores definir aquelas j
eliminadas e as novas que possam ter surgido. Assim, o auditor pode
focar seu trabalho e diminuir as visitas, pela facilidade de deteco de
problemas.
Auditoria interna e externa

Existem diferenas entre o trabalho do auditor externo, profissional contratado
pela organizao para a realizao do trabalho de forma independente, sem vnculo empregatcio, e o do auditor interno, funcionrio integrante dos quadros da empresa. Enquanto este pretende testar a eficincia dos controles internos e dos sistemas utilizados,
Eventual sem carter habitual ou periodicidade definida, exige completo processo de ambientao dos auditores e de planejamento todas
as vezes em que vai ser feita.
49
o auditor externo um consultor que pode auxiliar na melhor adequao dos registros
contbeis da empresa, inclusive com a emisso do Parecer, se necessria.
O auditor interno preocupa-se com o desenvolvimento do empreendimento
da entidade e o auditor externo, com a confiabilidade dos registros. Embora operando em diferentes graus de profundidade/extenso a auditoria interna e a auditoria
externa tm interesses comuns, da a conexo existente no trabalho de ambas. Notadamente no campo contbil, os exames so efetuados, geralmente, pelos mesmos
mtodos.
A auditoria externa, em virtude de sua funo garantidora no exame de fidedignidade das Demonstraes Financeiras, pode utilizar-se de parte dos servios da
auditoria interna, sem, contudo, deixar de cumprir o seu objetivo. Deve, portanto,
coordenar suas aes de modo que seus programas adotem procedimentos idnticos e impeam a execuo de tarefas repetidas.
Auditoria X corrupo
O Brasil um dos pases menos auditados do mundo. A Ernst & Young, uma
das principais e maiores empresas no ramo em todo o mundo, levantou alguns nmeros interessantes sobre a relao entre o nmero de habitantes e a quantidade
de auditores, parmetro para medir o percentual do trabalho de auditoria em cada
pas. A Argentina possui 13 205 habitantes por auditor, o Chile, 8 711. Na Alemanha so 4 558 habitantes por auditor, na Frana, 4 310 e nos Estados Unidos, 2 327.
Alguns pases mostram nmeros ainda mais significativos, como o Canad, com 1
508 habitantes, a Inglaterra, com 1 316, ou ainda a Holanda, com 899 habitantes
por profissional.
Pode-se evitar ou eliminar o risco de fraudes e de erros nas organizaes com o
trabalho do auditor. O Brasil possui apenas um auditor para 24 615 habitantes! Talvez
tivssemos menos corrupo em nosso pas se esses nmeros fossem diferentes [...]
Espera-se que essa viso possa trazer aos empresrios e a todos os usurios do trabalho de auditoria uma percepo mais apurada da atividade desenvolvida e de sua
importncia, no apenas como promotora de uma ao especfica, mas no acompanhamento da sade dos controles organizacionais.
Auditoria
Atividades
50
1. A atividade de auditoria desenvolve-se em etapas. Descreva quais so essas

etapas, seu desenvolvimento e objetivos.
2. A auditoria poder apresentar-se de diversas formas, sendo que cada uma delas tem caractersticas prprias que podero ser classificadas conforme o qu?

51
Auditoria
3. Aponte os procedimentos tcnicos que o auditor deve levar em considerao

quando da aplicao dos testes de observncia e substantivos.
52


53

Provas em auditoria e parecer dos auditores

A aplicao dos procedimentos de auditoria1 deve ser realizada em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens.
Todavia, cabe ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos
de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
Oportunidades, extenso dos trabalhos, evidncias

e informaes
Os procedimentos de auditoria so as ferramentas tcnicas, das quais o auditor
se utiliza para realizar seu trabalho considerando-se a oportunidade, extenso, evidncias e informaes que julgue necessrio para poder emitir sua opinio tcnica.
Oportunidade
A fixao da poca mais apropriada para aplicao e realizao dos procedimentos de auditoria far com que esses procedimentos tragam maior ou menor benefcio
em decorrncia de serem aplicados no momento mais oportuno. Diante disso, um procedimento no deve ser tardiamente ou antecipadamente realizado sob pena de no
gerar valor para a auditoria.
Um exemplo de aplicao tardia de auditoria aquele que ocorre aps um fato j
ter sido corrigido quando da aplicao do procedimento e assim perde-se a oportunidade de utiliz-lo como prova.
A aplicao oportuna do procedimento est associada sensibilidade e perspiccia do auditor.
1
Conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas, abrangendo testes de observncia e testes substantivos.

55
Extenso dos trabalhos

Os procedimentos de auditoria a serem aplicados por meio de provas seletivas,
testes e amostragem iro variar conforme o volume das operaes, transaes realizadas pela empresa e complexidade dos processos internos. Assim, caber ao auditor
determinar o nmero e a profundidade de operaes a serem examinadas, de forma a
obter elementos de convico.
A quantidade e extenso dos trabalhos requeridos para fundamentar a opinio
do auditor so questes que ele mesmo ir determinar no desenvolvimento da atividade aps um estudo meticuloso do caso a ser auditado. Entretanto, no h uma receita
pronta para mensurar a extenso e profundidade dos trabalhos, isso ir variar caso a
caso.
Deve-se enfatizar que o grau de extenso dos testes pode ser maior para alguns
itens e menor para outros conforme a importncia destes.
Evidncias e informaes
As evidncias e informaes formam a base na qual o auditor ir se apoiar para
formar seu convencimento sobre a afirmao pesquisada.
No entanto, o auditor deve ter alguns cuidados e no se permitir chegar a concluses precipitadas, seja por falta de provas slidas ou interferncia de opinies divergentes. O auditor precisa, portanto, que cada prova obtida seja pesada e os pontos de
vista analisados pelo auditor, levando em considerao a objetividade, importncia,
validade e confiabilidade destas, dessa forma, as dificuldades ou custos no devem ser
impeditivos para obteno das provas.
Provas em auditoria
A atividade de auditoria desenvolvida por meio da aplicao de ferramentas de
trabalho com o objetivo de formar uma opinio baseada em fatos, evidncias e informaes materiais possveis e necessrias.
Auditoria
Cabe ao auditor identificar e atestar a validade das afirmaes, aplicando os procedimentos adequados a cada caso, at a obteno de provas materiais que comprovem a afirmao auditada.
56

Achados de auditoria
Com a aplicao dos procedimentos de auditoria pelo auditor, possvel obter
as provas necessrias para avaliar se os critrios estabelecidos esto sendo ou no realizados. Em suma, os achados de auditoria so fatos resultantes dos programas de
auditoria com valor para o juzo do auditor na elaborao de sua opinio.
Os achados de auditoria devem apresentar alguns requisitos para terem valor
na auditoria, entre eles pode-se citar a relevncia do fato, pela qual entende-se que
no qualquer fato empresarial que interessa ao auditor, mas somente aqueles que
se relacionam com o item ou objeto auditado. Outro ponto a ser considerado que
os achados de auditoria devem constar nos papis de trabalho a fim de dar respaldo
opinio do auditor, amparando as concluses e recomendaes feitas por ele. Os achados de auditoria devem ser objetivos, versar sobre um determinado item especfico e,
finalmente, precisam ser convincentes aos interessados.
A obteno das provas

Em auditoria a busca de provas tem duplo papel, por um lado tem o objetivo
de validar ou no as asseres, isto , as afirmaes ou argumentaes contidas nas
demonstraes financeiras, conduzindo, assim, ao objetivo final dos trabalhos de uma
auditoria, que a emisso de uma opinio tcnica por parte do auditor. Por outro lado,
as provas tm o objetivo de salvaguardar os trabalhos realizados pelo auditor, servindo
de fundamento na construo da opinio emitida no parecer, que apenas possvel a
partir das provas recolhidas no decurso dos trabalhos.
imperativo que o recolhimento e avaliao das provas seja impessoal e independente, agindo o auditor de forma criteriosa e inquestionvel, isenta de qualquer vcio.
Evidncias de auditoria
O termo prova, em auditoria, refere-se prioritariamente ao termo evidncias, uma
vez que se entende como prova tudo que indica veracidade de uma afirmao ou a
realidade de um fato. Assim, a prova indica maior preciso material ou existncia fsica
de uma coisa, j que evidencia em sentido lato uma ideia de abstrao.
Portanto, o recolhimento de provas no um fim em si mesmo, mas um fio condutor

das atividades do auditor. Dessa forma, pode-se afirmar que sem as provas o trabalho desenvolvido na auditoria torna-se suprfluo e sem fundamento concreto, e a opinio formulada sobre o objeto da auditoria nada mais do que divagaes vazias e duvidosas.
57
Desse modo, o conjunto dos fatos comprovados chama-se evidncia de auditoria,

que so provas suficientes, competentes e pertinentes ao objeto auditado. As evidncias de auditoria so provas mais consistentes que os achados de auditoria, de acordo
com as seguintes caractersticas:
Suficincia a evidncia de auditoria deve ser convincente no apenas para o
auditor, mas a todos os interessados permitindo-lhes que cheguem mesma
concluso a que o auditor chegou.
Validade as evidncias de auditoria devem dar suporte e credibilidade concluso do auditor.
Relevncia precisam ter importncia e valor na formao do juzo do auditor.
Objetividade devem apresentar relao direta com o objetivo da auditoria.
Conforme os procedimentos que originaram a evidncia de auditoria pode-se
classific-las em:
Evidncia fsica obtida atravs da inspeo fsica ou observao direta de bens,
transaes, pessoas, processos. Apresentada sob a forma de amostras fsicas, fotografias, mapas, memorial descritivo etc.
Evidncia documental obtida pela verificao de contratos, notas fiscais, recibos, ttulos a receber, cartas e demais documentos, bem como atravs dos
inquritos, que so informaes recebidas de pessoas de dentro e de fora da
empresa por meio de declaraes.
Evidncia testemunhal tipo de evidncia obtida com a aplicao de entrevistas e questionrios.
Evidncia analtica conferncia de clculos, anlise e comparao de dados.
Exame fsico documentos e escriturao

A verificao in loco o exame fsico que ir proporcionar ao auditor o convencimento da existncia fsica do objeto ou item examinado. O auditor deve, ao realizar o
exame fsico, apontar algumas caractersticas:
Auditoria
Identificao consiste em, por meio do exame visual, comprovar o item especfico a ser analisado;
58
Existncia fsica comprovar, atravs do exame visual, que o objeto ou item

existe;
Autenticidade confirmar que o item ou objeto examinado fidedigno;

Quantidade comprovar as quantidades reais existentes fisicamente;
Qualidade demonstrar que o objeto examinado visualmente permanece em
uso ou no est deteriorado.
O principal procedimento de auditoria de exame fsico a contagem, que pode
ser de caixa, estoque, ativos, investimentos etc.
Inqurito
Um dos grandes procedimentos de auditoria a formulao de perguntas e obteno de respostas satisfatrias que constituem o inqurito. Este pode ser utilizado
em declaraes formais, conversaes normais ou sem compromisso, embora o auditor deva checar a veracidade das respostas obtidas.
A funo e o principal objetivo do inqurito obter informaes necessrias
para a auditoria, contribuindo para formar o juzo do auditor. O inqurito poder
versar sobre diversos assuntos, tais como aumento das vendas, posio dos investimentos, sobre processos operacionais, devedores etc.
Parecer dos auditores

O objetivo final da auditoria expressar a opinio tcnica do auditor sobre o
objeto ou item auditado. Assim, o parecer da auditoria o coroamento do trabalho,
isto , o instrumento pelo qual o auditor ir relatar e expressar sua opinio, em observncia s normas de auditoria.
11.3.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou Parecer do Auditor Independente, o

documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstraes contbeis nele indicadas.
Os tipos de relatrios variam em amplitude, forma e contedo, de acordo com a

natureza do exame executado, do alcance dos procedimentos aplicados e dos fins a
que se destinam.
O parecer da auditoria normalmente contm trs pargrafos. O primeiro determina e
referencia o propsito de trabalho do auditor e a responsabilidade por ele assumida diante
da empresa. J no segundo devem constar a abrangncia do trabalho de auditoria e a
Segundo a Resoluo CFC 820/97:
59
forma pela qual o trabalho foi direcionado. E, finalmente, no terceiro pargrafo se expressar a opinio do auditor sobre a auditoria realizada. Todavia, poder ser includo mais pargrafos que o auditor considere necessrios, nos quais ir tecer comentrios e referncias
a notas explicativas, possveis divergncias ou discordncias em relao aos processos, s
demonstraes financeiras ou mesmo ao trabalho realizado.
Com fundamento na Resoluo 820/97 item 11.3.1.9, o parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em:
parecer sem ressalva o parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoantes s
normas contbeis vigentes, em todos os aspectos relevantes. O parecer sem
ressalva implica a afirmao de que, tendo havido alteraes na observncia,
elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados
nas demonstraes contbeis. O auditor no deve emitir parecer sem ressalva
quando existir discordncia com a administrao da empresa a respeito do
contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis ou limitao na extenso do seu trabalho que, em sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis.
parecer com ressalvas o parecer com ressalva emitido quando o auditor
conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um
trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou com absteno de opinio. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer
sem ressalva, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou
com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva.
parecer adverso no parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no esto adequadamente representadas nas datas
e perodos indicados, de acordo com as normas de contabilidade. O auditor
deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis
esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva.
Auditoria
parecer com absteno de opinio o parecer com a absteno de opinio

aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. A absteno
de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no
elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio
relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
60

Incerteza
A incerteza ocorre quando se tem dvidas em relao a algum fato relevante que
poder afetar significativamente a posio patrimonial da empresa. O auditor deve
adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever, de forma mais
extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza.
Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva. Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, de
acordo com as normas contbeis vigentes, o seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao.
Outros assuntos relacionados ao parecer de auditoria

Existem pontos que o auditor deve observar quando da emisso do seu parecer,
tais como se h demonstraes financeiras de investimentos em empresas controladas
e ou coligadas auditadas por diferentes auditores; se as demonstraes financeiras so
ou no condensadas, caso sejam, ele deve auditar as demonstraes originais antes de
expressar sua opinio sobre a demonstrao condensada.
Outro tema pertinente referente ao parecer parcial2. Em situaes em que exige-se parecer com absteno ou parecer adverso sobre a adequao das demonstraes
financeiras tomadas em conjunto, desde que observado o limite do exame do auditor
e que as descobertas deles decorrentes justifiquem, o auditor pode emitir um parecer
parcial a respeito de pontos que sejam coerentes.
A seguir apresentado um esquema geral que contempla as fases da auditoria,

desde o planejamento at a emisso do parecer pelo auditor. O esquema inclui as fases
de testes e demais procedimentos utilizados para a coleta de provas que embasem a
emisso de sua opinio.
2
Parecer parcial: situao em que o auditor profere um parecer somente sobre os pontos em que no h dvidas.

Do planejamento emisso da opinio tcnica
61
Planejamento
Apreciao crtica
Julgamento
Sistema de contabilidade e controles

internos
Fatos significativos
Fatores internos e externos que influenciam a empresa
Anlise do risco de materialidade
Conhecimento da empresa e do negcio
Natureza dos procedimentos
Extenso dos procedimentos
Teste de observncia aos controles internos
Profundidade dos procedimentos
Oportunidade dos procedimentos
Testes substantivos dos procedimentos
Procedimentos gerais para obteno de provas
Inspeo de registros e documentos
Inspeo
fsica
Observao
reclculos
Inqurito, investigao, confirmao
Reviso
analtica
Satisfao quanto evidncia

Opinio tcnica parecer
Figura 1 Fluxo das atividades de auditoria.
Auditoria
Concluso
62
Observa-se que no Brasil e em outras naes, a obrigatoriedade da auditoria independente uma prtica constante e salutar. Esse processo permite transparncia e
responsabilidade na gesto empresarial, solidificando as relaes entre governo, investidores e empresa, fomentando o desenvolvimento sustentvel e harmnico entre
os agentes econmicos e segurana sociedade.
A prtica da cincia da auditoria um processo em constante evoluo, exigindo
de seus operadores dedicao e constante aperfeioamento, a fim de manter-se atualizados em relao s mudanas exigidas pelo mercado.
Conclui-se que essa parceria e respeito cultivados entre empresrios e auditores
tm criado uma sinergia capaz de elevar tanto o conceito da auditoria como o das empresas que so auditadas.
Em condies normais, a atividade do auditor de aplicar os procedimentos tcnicos de auditoria, a fim de formar um juzo e ao final expressar sua opinio atravs
do parecer da auditoria, ser dirigida aos acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de
administrao ou diretoria da empresa, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza deste. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios.
Dessa forma, esse relato deve ser escrito de uma forma clara que possa ser compreendido por todos esses agentes.
Texto complementar
O modelo de parecer dos auditores independentes, a seguir, o constante da
Norma Brasileira de Contabilidade - Tcnica n. 11, aprovada pela Resoluo CFC 700/91,
revogada pela Resoluo CFC 820/97, todavia devendo obedecer o seguinte modelo:
MODELO
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da empresa ABC, levantados em 31

de dezembro de 20X1 e de 20X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de
sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas
demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e
compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos
saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidaPara assistir as videoaulas deste livro, assine o site www.planoeducacao.com.br
Destinatrio
63
de; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam
os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das
estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade,
bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa ABC em 31 de dezembro de 20X1 e de 20X0. O resultado de suas
operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus
recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Local e data
Assinatura
Nome do auditor Responsvel tcnico
Contador n. de Registro no CRC
Nome da empresa de auditoria

N do Registro no CRC
Atividades
Auditoria
1. O que se entende por oportunidade em auditoria e como se pode exemplificar

a aplicao inadequada desse procedimento?
64

2. Os achados de auditoria devem apresentar alguns requisitos para terem valor

na auditoria, cite-os, explicando-os brevemente.
3. Em auditoria, a busca de provas possui qual objetivo?

65

Princpios da tica profissional e a

responsabilidade do auditor
Introduo
Muito se tem discutido a respeito de tica na atividade profissional, porm esse tema
fica, muitas vezes, apenas na retrica, sendo utilizado como foco de discursos e teses, passando longe de ser efetivamente objeto de preocupao de alguns profissionais na conduo de suas atividades tcnicas. No entanto, fica cada vez mais latente a necessidade de
se observar esse atributo com o propsito de evitar prejuzos sociais e econmicos.
A origem da palavra tica provm da palavra grega ethos, que significa carter.
Dessa forma, a tica est relacionada a questes que tratam da interao entre pessoas,
nas atividades profissionais ou extra profissionais.
Apesar de todas as atividades profissionais deverem ser executadas com compromisso tico e competncia tcnica, a atividade desenvolvida pelo profissional de auditoria, sobretudo, deve ser desempenhada de forma inquestionvel, pautada nos mais
rgidos princpios ticos, pois sua opinio ir influenciar a deciso de inmeras pessoas.
A sociedade vem exigindo dos profissionais novas responsabilidades no desempenho de suas funes. Essas responsabilidades profissionais se refletem na esfera criminal, fiscal e civil.
O profissional da auditoria, como os demais profissionais, responde pelos seus
atos e pelas consequncias danosas que porventura causar. Sendo que, nesse caso,
a responsabilidade civil subjetiva, ou seja, o auditor responder pelos danos que
causar a outrem, via ato ilcito, agindo com ou sem dolo.
Prticas de corrupo ou dissimulao dos negcios tm sido noticiadas envolvendo, inclusive, empresas de auditoria. A partir das repercusses desses casos compreende-se a importncia da idoneidade e da tica que devem pautar a profisso de
auditor. Assim, esse profissional deve manter-se acima dos nimos exaltados, sabendo
lidar com os problemas, permanecendo limpo e independente, com uma conduta inquestionvel, a fim de transmitir a verdadeira essncia da profisso.
67
Corroborando o exposto, opinio de Franco e Marra (1992, p. 86) que

o auditor tem uma funo de relevncia, em face de sua atuao na defesa de interesses coletivos e
como defensores de equidade e justia, na apurao de corretas prestaes de contas. Da a necessidade
de conquistar confiana e respeitabilidade, que deve resguardar e manter, a qualquer preo.
A opinio tcnica do auditor deve obedecer a critrios tcnicos e ticos, apoiando-se na verdade cientfica que os documentos, evidncias e as provas lhe oferecerem.
O auditor deve estar amparado e fundamentado em slida documentao apresentada nos papis de auditoria a fim de demonstrar e justificar seu parecer, dada a
responsabilidade civil que assume, pelas consequncias que seus atos possam causar.
Moral e tica
Moral e tica no so sinnimos, so conceitos diferentes, a moral um conjunto
de normas compulsrias, a tica um conjunto de valores.
A moral est relacionada com o conjunto de normas de carter obrigatrio, que
regem o comportamento do homem na sociedade em que est inserido. Essas normas
so aprendidas por meio da educao, tradio, cotidiano ou mesmo pelos costumes,
sendo algo anterior sociedade da maneira como a conhecemos.
J a palavra tica pode ser definida como um conjunto de valores que orientam o
comportamento do homem em sociedade, de modo a assegurar o bem estar social.
Alm das qualificaes de cunho intelectual, tcnico e legal, vinculadas formao profissional do auditor, imprescindvel que este tenha como requisito prioritrio
da sua atividade condies morais e de tica profissional inquestionveis.
Contudo, preciso pautar todas as nossas aes na moral e na tica, independente da atividade que estejamos desempenhando, sejam sociais ou profissionais.
Cdigo de tica profissional do auditor
Auditoria
O conceito de tica profissional definido como um conjunto de valores que

devem ser observados e servem de orientao atividade dos profissionais de uma
determinada profisso.
68
A tica profissional de grande valia em todas as profisses, notadamente na de

auditor, que tem em suas mos grande responsabilidade, pois mediante seu servio
possvel conhecer irregularidades, erros, falhas dentro do grupo de empresas, conhecendo o responsvel hierrquico e executores das rotinas que originam essas informaes (CREPALDI, 2002, p. 65).
Todo profissional, incluindo o auditor, ao desenvolver sua atividade profissional

tem toda liberdade para executar a contento seu trabalho, mas isso no o isenta de
guardar uma postura profissional tica e seguir normas padronizadas de conduta.
Essas normas de conduta so verificadas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e nos Princpios da tica Profissional editado pelo Instituto dos Auditores Independentes (hoje Ibracon), que estabelecem as normas ticas a serem observadas pelos profissionais de auditoria. O auditor tem responsabilidade tica na conduo da sua profisso, cujas
normas devem ser seguidas sob pena de sanes, alm de responder civilmente pelos
danos que advirem da execuo incorreta, intencional ou no, de suas atividades.
corrente entre os meios empresariais o pensamento de que de todas as profisses, a de auditor aquela que est mais vulnervel a compor os esquemas de corrupo e simulao de negcios, j que seu trabalho est ligado intimamente verificao da contabilidade e dos registros de valores e apurao de resultados que indicam
montantes, entre outros processos. Manter-se ntegro com equilbrio e idoneidade, em
qualquer circunstncia, fruto de uma conduta tica adotada pelo profissional.
O auditor deve colocar sua honorabilidade profissional acima de quaisquer interesses pessoais e os da coletividade acima dos interesses de grupos (FRANCO; MARRA,
1992, p.147).
Respeito ao cdigo de tica
O cdigo de tica profissional ir normatizar os objetivos, direitos, deveres, responsabilidades e penalidades referentes dada atividade profissional. compreensvel que no ser somente atravs do cdigo de tica profissional que se ir conseguir
abranger todas as questes que possam vir a ocorrer no decurso das atividades e no
exerccio da profisso do auditor. Porm, esse cdigo tem como objetivo ser um fio
condutor das aes dos profissionais a fim de orientar sua atuao, evitando comportamentos fora dos padres ticos, sob pena de aplicao de sanes de carter punitivo, contribuindo assim para uma conduta profissional mais austera.
A profisso de auditor ainda no possui um cdigo de tica prprio, assim, existem basicamente duas fontes que orientam a postura tica do auditor: a primeira delas
o cdigo de tica do contabilista, estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs da Resoluo 290/70 e posteriormente atualizada pela Resoluo CFC
803/96, a que o auditor se sujeita por ser contador. E os princpios da tica profissional
editados pelo Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon).
Princpios da tica profissional e a responsabilidade do auditor
A observao e o respeito ao cdigo de tica com certeza uma das mais importantes condies inerentes tica profissional, pois a base fundamental do processo
de construo e fortalecimento desta.
69
O cdigo de tica aponta como devem ser exercidas as atividades do auditor, com
o objetivo de promover o bem estar social e empresarial diante de um conjunto de valores e respeito mtuo, sob pena de aplicao de sanes e penalidades aos auditores
que infringirem essas normas.
A seguir apresentamos o artigo 5. da Resoluo CFC 803/96, que versa sobre os
deveres e proibies aplicveis ao auditor:
Art. 5. O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever:
I -
recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao

requerida;
II - abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia,
mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo;
III - abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo,
mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos;
IV - considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido a sua apreciao;
V - mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito
sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o disposto no inciso II do art. 2.;
VI - abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido
de documentos;
VII - assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC;
VIII - considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
IX - atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho,
relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho.
No caso de qualquer alegao de violao desse cdigo, deve o auditor cooperar

totalmente com qualquer processo formal de inqurito.
Crepaldi (2002, p. 66), estabelece as exigncias do cdigo de tica do auditor:
I-
II -
III -
IV -
V-
VI -
subordinao hierrquica;
modo de trabalho (o auditor pede e no exige);
independncia de qualquer poltica interna encontrada;
discrio;
observncia dos regulamentos internos, normas, instrues e leis;
comportamento pessoal.
Ainda a respeito dos cdigos de conduta que o auditor deve seguir, destacamos
o artigo 35, da Instruo CVM 308 de 14 de maio de 1999, que versa sobre condutas
vedadas ao auditor que atua no mbito do mercado de valores mobilirios:
Auditoria
Art. 35. O Auditor Independente Pessoa Fsica, o Auditor Independente Pessoa Jurdica e os seus
responsveis tcnicos podero ser advertidos, multados, ou ter o seu registro na Comisso de Valores
Mobilirios suspenso ou cancelado, sem prejuzo de outras sanes legais cabveis, quando:
70
I - atuarem em desacordo com as normas legais e regulamentares que disciplinam o mercado

de valores mobilirios, inclusive o descumprimento das disposies desta Instruo;
II - realizarem auditoria inepta ou fraudulenta, falsearem dados ou nmeros, ou sonegarem
informaes que sejam de seu dever revelar; ou

III - utilizarem, em benefcio prprio ou de terceiros, ou permitirem que terceiros se utilizem
de informaes a que tenham tido acesso em decorrncia do exerccio da atividade de
auditoria.
Se porventura ocorrerem as referidas infraes, ainda segundo a Instruo 308 da

CVM, os auditores infratores podero sofrer as penalidades previstas no artigo 11 da
Lei 6.385/76:
Art. 11. A Comisso de Valores Mobilirios poder impor aos infratores das normas desta Lei, da lei
de sociedades por aes, das suas resolues, bem como de outras normas legais cujo cumprimento
lhe incumba fiscalizar, as seguintes penalidades:
I - advertncia;
II - multa;
III - suspenso do exerccio do cargo de administrador ou de conselheiro fiscal de companhia aberta,
de entidade do sistema de distribuio ou de outras entidades que dependam de autorizao ou
registro na Comisso de Valores Mobilirios; (Redao dada pela Lei 9.457, de 5.5.1997)
IV - inabilitao temporria, at o mximo de vinte anos, para o exerccio dos cargos referidos
no inciso anterior; (Redao dada pela Lei 9.457, de 5.5.1997)
V - suspenso da autorizao ou registro para o exerccio das atividades de que trata esta Lei;
VI - cassao da autorizao ou registro indicados no inciso anterior.
VII - cassao de autorizao ou registro, para o exerccio das atividades de que trata esta Lei;
(Redao dada pela Lei 9.457, de 5.5.1997)
VIII - proibio temporria, at o mximo de vinte anos, de praticar determinadas atividades ou
operaes, para os integrantes do sistema de distribuio ou de outras entidades que dependam de autorizao ou registro na Comisso de Valores Mobilirios; (Includo pela Lei
9.457, de 5.5.1997)
IX - proibio temporria, at o mximo de dez anos, de atuar, direta ou indiretamente, em uma
ou mais modalidades de operao no mercado de valores mobilirios. (Includo pela Lei
9.457, de 5.5.1997)
Aqueles que no esto preparados e, portanto, no tm como segui-las;

Aqueles que esto parcialmente preparados e, portanto, correm o grande risco de no segui-las;
Aqueles que esto preparados, e, portanto, no a seguem se no quiserem.
Segue trecho de artigo de Cristo e Silva sobre a tica e a responsabilidade social

do auditor, que versa especificamente sobre o cdigo de conduta desse profissional.
Resumidamente o cdigo de conduta do profissional auditor, trata dos seguintes tpicos, destacando-se:
Comprometimento tcnico-profissional, somente aceitando trabalhos que julgue estar capacitado totalmente de recursos para desenvolv-los, recusando os servios que no tiver
capacidade de execuo;

Diante do que foi discutido sobre normas, padres de conduta, responsabilidade

e procedimentos ticos, no meio profissional pode-se verificar pelo menos trs tipos
diferentes de situaes dos profissionais diante das normas do cdigo de tica, segundo Crepaldi (2002, p. 105)
71
Independncia total no desenvolvimento dos trabalhos em todas as fases, no se deixando influenciar por fatores estranhos que caracterizem a perda de imparcialidade;
Cobrana de honorrios compatveis com os trabalhos desenvolvidos, avaliando principalmente a relevncia e o vulto do servio a ser executado;
Sigilo total das informaes coletadas nos trabalhos de campo, somente divulgando-as a terceiros mediante autorizao expressa da entidade, ou salvo quando houver obrigao legal.
Resumidamente o cdigo de conduta do profissional auditor, trata dos seguintes tpicos,
destacando-se:
Comprometimento tcnico-profissional, somente aceitando trabalhos que julgue estar capacitado totalmente de recursos para desenvolv-los, recusando os servios que no tiver
capacidade de execuo;
Independncia total no desenvolvimento dos trabalhos em todas as fases, no se deixando
influenciar por fatores estranhos que caracterizem a perda de imparcialidade;
Cobrana de honorrios compatveis com os trabalhos desenvolvidos, avaliando principalmente a relevncia e o vulto do servio a ser executado;
Sigilo total das informaes coletadas nos trabalhos de campo, somente divulgando-as a terceiros mediante autorizao expressa da entidade, ou salvo quando houver obrigao legal.
(CRISTO, SILVA, 2009)
Condies morais e padro de conduta do auditor

Franco e Marra (1992, p. 90), citam como requisitos morais indispensveis, as seguintes caractersticas:
integridade;
idoneidade;
respeitabilidade;
carter ilibado;
padro moral elevado;
vida privada irrepreensvel;
justia e imparcialidade.
Auditoria
Alm das condies morais de ordem geral, Franco e Marra (1992, p.148) tambm
relacionam exigncias inerentes tica profissional.
72
No disputar clientes com colegas;

Manter elevado padro de servio;
Basear-se somente em elementos seguros de convico;

Cobrar honorrios justos;
No atuar em defesa de interesses pessoais;
Ter considerao pela classe e por colegas;
Sigilo profissional: o sigilo profissional deve ser mantido, a qualquer custo,
menos que assuntos sigilosos devam ser revelados em circunstncias especiais em juzo, por exemplo para a defesa de legtimos direitos de terceiros
ligados empresa.
Para Crepaldi (2002, p. 67), deve-se adicionar aos padres de conduta profissional,
os seguintes elementos:
bom-senso no procedimento de reviso e sugesto;
autoconfiana;
capacidade prtica;
meticulosidade e correo;
perspiccia nos exames;
pertincia nas aes;
pesquisa permanente;
Sob a tica profissional, a postura tica deve estar presente em todos os procedimentos a serem executados pelo auditor, em qualquer atividade empresarial em que
estiver envolvido seja de registro, anlise, avaliao ou opinio, principalmente nos
aspectos indicados no seu juramento profissional.
Principais normas e regulamentos

O Conselho Federal de Contabilidade e o Ibracon editam normas com o objetivo
de dar orientao ao auditor a fim de que, durante o seu exerccio profissional, possa
ter embasamento consistente de modo a minimizar as dvidas e incertezas que porventura venham a surgir quando da prestao de servios de auditoria sobre as questes ticas profissionais, afastando assim, as condutas indesejveis.
Os normativos emanados pelo CRC so:
finura de trato e humanidade.
73
Res. 780 e 781/95 Normas profissionais do Auditor Interno;

Res. 803/96 Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
Res. 819/97 Restabelece o recurso ex-officio na rea do processo tico;
Res. 820/97 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes contbeis;
Res. 821/97 Normas Profissionais do Auditor Independente;
Res. 836/99 Distino entre FRAUDE (ato intencional) e ERRO (ato no
intencional);
Res. 964/03 Normas sobre reviso externa de Qualidade (somente CVM);
Res. 973/03 Partes Relacionadas.
E os normativos emanados pelo Ibracon (antigo instituto dos auditores independentes) como postulados bsicos da tica Profissional que o auditor deve
observar so:
Independncia profissional o auditor deve exercer sua atividade profissional de forma livre e independente sem subordinao empresa auditada;
Independncia de atitude e deciso a execuo da atividade de auditoria
deve observar os critrios inerentes profisso do auditor, o que no o impede
de ter autonomia de ao e deciso a fim de formar sua opinio tcnica;
Intransferibilidade de funo o auditor contratado no deve colocar outro
profissional em seu lugar para executar o servio contratado;
Eficincia tcnica o auditor deve ter capacidade tcnica profissional para
o servio ao qual foi contratado;
Integridade deve executar com proficincia sua atividade;
Sigilo e discrio as informaes e dados obtidos quando da execuo da
auditoria devem ser reservados e no divulgados;
Imparcialidade a atitude e o parecer do auditor devem ser conduzidos com
base em documentos e provas concretas evitando tendncias parciais;
Auditoria
Lealdade de classe deve o auditor conduzir suas atividades de forma digna

e transparente evitando a concorrncia desleal.
74

Questes que envolvem a tica em auditoria

Existem algumas questes que podem gerar algumas limitaes de atuao ou
mesmo desconforto para o auditor na conduo dos seus trabalhos. Entre tantas situaes podem-se destacar algumas a ttulo de exemplificao.
Quando h relacionamentos profissionais imprprios. Quando existem amizade e relacionamento antigo e pessoal muito prximo entre auditor e auditado,
pode o auditor ficar tentado a vir a tolerar ou encobrir situaes ou problemas
que deveriam ser apontados no parecer final.
Havendo dependncia econmica: do ponto de vista econmico e financeiro
para no perder um cliente muito importante, as empresas de auditoria e os
auditores podem tender a fazer vista grossa frente a alguns problemas e omitir
ressalvas no parecer, sobre possveis riscos e erros da empresa auditada evidenciados pela auditoria contratada.
Existncia de conflitos de interesses: algumas empresas de auditoria tm crescido muito atravs da prestao de vrios servios na rea de consultoria trabalhista e tributria, que em um futuro prximo elas mesmas podero vir a
auditar.
Concluso
Ao trmino desse captulo, podemos concluir que a tica parte integrante de
todas as profisses, porm no caso especfico da atividade de auditoria, sua importncia significativamente maior, pois o trabalho de auditoria ser utilizado por vrios
segmentos da indstria empresarial, tais como: clientes, investidores, fornecedores,
governo (aspecto fiscal) bancos, analistas, sem deixar de mencionar outros grupos, tais
como sindicatos e trabalhadores que podem se utilizar do parecer de auditoria, seja
na rea de gesto ou das demonstraes financeiras auditadas, como um instrumento
tcnico de negociao.

Poder haver alta rotatividade dos auditores em decorrncia dos honorrios

pagos o que provoca perda de investimentos e de recursos humanos. Alm da
reduo na qualidade dos servios prestados, j que novos profissionais precisam ser contratados e treinados, muitas vezes durante a prestao dos trabalhos
de auditoria.
75
Se o parecer emitido pelo auditor estiver viciado ou errado, os investidores e financiadores de uma empresa podem ser levados a tomarem decises erradas. Essas
decises iro afetar seriamente o patrimnio dos que disponibilizaram seu capital
empresa auditada, acreditando que a situao era uma em virtude do parecer elaborado pelo auditor e na realidade pode-se constatar, aps verificao, que a situao
outra, comprometendo os recursos aplicados.
Texto complementar
Auditoria interna e tica

(FRETT, 2009)
Introduo
[...]
Os auditores internos tm o compromisso de frear as condutas inapropriadas,
transformar-nos em dique de conteno, em barreira protetora, atravs da promoo da integridade e a transparncia em todos os nveis da organizao e da criao
de conscincia sobre a importncia e o impacto deste mal. No h dvidas que para
combater os graves problemas da tica que afetam todas as entidades, temos a responsabilidade de responder ao chamado:
[...] Winston Churchill dizia aos ingleses durante a Segunda Guerra Mundial: Se
cada habitante ingls cumprir apenas e exclusivamente o seu dever, afundaremos
o reino, e isso significa que no basta que cada um cumpra fielmente suas responsabilidades pessoais, familiares e trabalhistas, ademais devemos fazer mais alguma
coisa para poder preservar nossa sociedade e nossos valores.
Auditoria
Igualmente importante, e ainda mais ao longo do tempo, a crescente necessidade dos Departamentos de Auditoria Interna de voltar ao bsico, retornar aos princpios bsicos da nossa profisso fundamental, com o objetivo de poder manejar de
forma apropriada, as situaes que afetam a tica, portanto, imperativo o conhecimento dos padres relacionados com essa importante rea de nosso trabalho.
76
Devemos desenvolver em nossas organizaes um ambiente e uma cultura que

fixe os princpios, valores e pautas que devem permear e prevalecer em nossas entidades e que sirvam de base para todos os demais componentes dos sistemas de
controle interno, fornecendo a disciplina e estruturas requeridas. Eliminar as situaes
e oportunidades que poderiam levar a cometer irregularidades e atos desonestos.
Auditoria interna deve ser a linha guia do labirinto, pois representamos uma das
primeiras linhas de defesa das empresas. Necessitamos de armas potentes contra a
fraude, e dentro do arsenal de uma organizao deve existir um programa de tica.
de pblico conhecimento que os valores ticos so um pr-requisito para o sucesso,
porm, alguma coisa acontece no percurso. A convico de que cada dia melhor
vai se degradando at se transformar apenas no compromisso de pagar as contas.
Ao invs de lograr uma mudana de conduta, logramos um salrio. Ao invs de olhar
para frente, olhamos para trs. Ao invs de olhar para fora, olhamos para dentro. E
na maior parte das vezes no gostamos do que vemos. Sem se importar com as circunstncias, aja sempre de forma digna. Saber o que correto e no o fazer falta
de coragem, Confcio, filsofo chins, criador do confucionismo.
[...]
Avaliao do ambiente tico da organizao

O Conselho para a Prtica 2130-1 O papel da Atividade de Auditoria Interna
na Cultura tica de uma Organizao estabelece o seguinte:
No mnimo, a atividade de auditoria interna deve avaliar periodicamente o
estado do ambiente tico da organizao e a eficcia de suas estratgias tticas, comunicaes e outros processos para atingir o nvel desejado de cumprimento legal
e tico. Os auditores internos devem avaliar a eficcia dos seguintes aspectos de
uma cultura tica altamente eficaz e enaltecedora:
Comunicaes frequentes e demonstraes de atitudes e comportamentos

ticos esperados por parte dos lderes que exercem influncia dentro da
organizao;
Estratgias explcitas para apoiar e incrementar a cultura tica com programas regulares para atualizar e renovar o compromisso da organizao com
uma cultura tica;
Formas simples e diversas para que as pessoas informem confidencialmente
as supostas violaes ao Cdigo ou s polticas e outros atos de m conduta;
Declaraes regulares por parte dos funcionrios, fornecedores e clientes,
afirmando que reconhecem os quesitos da conduta tica para efetuar transaes de negcios com a organizao;
Cdigo de Conduta formal, que seja claro e compreensvel, enunciados relacionados, polticas (incluindo os procedimentos que cubram a fraude e a
corrupo) e outras expresses de desejo profundo;
77
Clara delegao de responsabilidade para garantir que as consequncias

ticas so avaliadas, com a devida informao confidencial, as supostas ms
condutas so pesquisadas e os achados so adequadamente informados;
Fcil acesso s oportunidades de aprendizado que permitam a todos os
funcionrios serem defensores da tica.
[...]
Atividades
1. As palavras moral e tica so sinnimos? Caso no sejam apresente seus conceitos e diferenas.
Auditoria
2. O cdigo de conduta tica do auditor provm basicamente de duas fontes: da

Resoluo CFC 803/96 e dos Princpios da tica Profissional do Auditor editados
pelo Ibracon. Nesse sentido, o autor Crepaldi (2002) estabelece algumas exigncias do cdigo de tica do auditor. Que exigncias so essas?
78

3. De que forma podemos definir tica profissional?

79

Gabarito
1. Auditoria uma especializao da contabilidade, todavia tem-se utilizado esse
termo tambm para definir a atividade de inspeo, verificao, exame e comprovao em outras reas alm da matria supra mencionada, tais como, reas
operacionais, gerenciais, ambientais, entre outras. Mas com o mesmo objetivo,
qual seja, o de oferecer uma opinio tcnica sobre a rea auditada.
2. No, a contabilidade consiste na captao, classificao, registro, segundo princpios contbeis a fim de promover informaes, controle, a qualquer tempo,
dando total visibilidade das aes dos administradores para fins legais, fiscais
e outros. J a auditoria a emisso de uma opinio fundamentada por uma
pessoa independente, porm com capacidade tcnica e profissional suficiente
para emiti-la.
3. Assegurar que as demonstraes financeiras da empresa representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes e as
origens e aplicaes de recursos correspondentes aos perodos em exame, de
acordo com os princpios contbeis.

1. O processo inicia-se com a anlise de uma afirmao, isto , informaes, conhecimento, interpretao e mapeamento dos passos a serem percorridos buscando determinar uma afirmao.

No prximo passo avalia-se a afirmao, determinando mtodos e indicadores

como parmetros.

81
O terceiro passo a obteno dos elementos probatrios (achados da auditoria), atravs da pesquisa e obteno dos elementos necessrios para confirmar
a opinio tcnica a ser dada.
E finalmente, a formao de opinio, em que o auditor verifica todo o procedimento quanto suficincia de informaes para finalmente emitir o parecer.
2. Capacidade para aplicao das normas, procedimentos e tcnicas na execuo

das auditorias. Conhecimento dos princpios contbeis, administrativo, e principalmente da rea que se pretende auditar, para reconhecer e avaliar a relevncia e o significado dos eventuais desvios em relao s boas tcnicas e prticas organizacionais. Tambm deve manter a competncia profissional por meio
de educao e treinamento profissionais apropriados e contnuos. Alm dessas
competncias apontadas, deve ainda possuir conhecimento de economia, direito, finanas, tributos, mtodos quantitativos, e sistema de informaes.
3. O planejamento da auditoria muitas vezes denominado plano de auditoria, ou
programa de auditoria, que a etapa na qual o auditor define o seu plano de
trabalho e o detalhamento dos procedimentos de auditoria que sero aplicados.
O programa de auditoria estabelece a estratgia geral dos trabalhos a serem executados na empresa ou na rea a ser auditada. Deve ser elaborado a partir da
contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso
dos exames, de modo que o auditor possa desempenhar uma auditoria eficaz.
Auditoria
1. A primeira etapa a avaliao para a contratao dos servios na qual devem

ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da
empresa.
82
A segunda etapa o planejamento geral no qual deve constar o programa de

trabalho por escrito, detalhando o que dever ser feito, quando, por quem e qual
o objetivo que pretende-se perseguir, em termos de natureza, oportunidade ou
profundidade dos exames e extenso do trabalho, sendo que essa atividade de
planejar deve ser consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade.
A terceira e ltima etapa o parecer final do auditor, relato tcnico da opinio

formada por esse profissional, fundamentada nos documentos e nas evidncias
apuradas, bem como arquivadas atravs dos papis de trabalho, onde se verificar o que foi feito e como foram feitos os trabalhos.

2. Conforme a sua natureza, a profundidade dos exames, a extenso do trabalho,

os fins a que se destina, e a relao que o auditor tem com a empresa.
3.
inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis;
observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo;
investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade;
clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios,
registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias;
reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos,
atravs de ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vista identificao de situaes ou tendncias atpicas.

1. a fixao da poca mais apropriada para aplicao e realizao dos procedimentos de auditoria, que iro proporcionar maior ou menor benefcio em
decorrncia de serem aplicados no momento mais oportuno. Diante disso, a
oportunidade da execuo de um procedimento no deve ser tardiamente realizada nem antecipadamente sob pena de no gerar valor para a auditoria.

Pode-se exemplificar a aplicao de uma auditoria tardiamente, atravs de um

fato j ter sido corrigido quando da aplicao do procedimento de auditoria e
assim, perdeu-se a oportunidade de utiliz-lo como prova.
2. Relevncia do fato: nem todo fato empresarial interessa ao auditor, os fatos relevantes so aqueles que se relacionam com os itens ou objeto auditado. Devem constar nos papis de trabalho a fim de dar respaldo opinio do auditor,
amparando as suas concluses e recomendaes. Os achados de auditoria devem ser objetivos, versar sobre um determinado item especfico e serem convincentes aos interessados.

Gabarito
3. Validar ou no as asseres, isto , as afirmaes ou argumentaes contidas

nas demonstraes financeiras e salvaguardar os trabalhos realizados pelo auditor, servindo de fundamento na construo da opinio emitida no parecer.
83

1. Moral e tica no so sinnimos. A moral se relaciona com o conjunto de normas de carter obrigatrio que regem o comportamento do homem na sociedade. J o conceito de tica se relaciona com o conjunto de valores que orientam o convvio do homem em sociedade.
2.
I - subordinao hierrquica;
II - modo de trabalho (o auditor pede e no exige);
III - independncia de qualquer poltica interna encontrada;
IV - discrio;
V - observncia dos regulamentos internos, normas, instrues e leis;
VI - comportamento pessoal.
Auditoria
7. Conjunto de valores que devem ser observados e servem de orientao atividade dos profissionais de uma determinada profisso.
84



Referncias
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Referncias
89

Anotaes

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Auditoria
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