CURSO DE

EDUCAO FISCAL

PROGRAMA NACIONAL DE
EDUCAO FISCAL - PNEF

APRESENTAO
A Secretaria de Estado da Fazenda, por intermdio da Diretoria de
Administrao Tributria, Grupo de Educao Fiscal, em conjunto com a Secretaria de
Estado da Administrao, oferece aos servidores pblicos estaduais o Curso de
Educao Fiscal, objetivando a insero do servidor no que diz respeito ao exerccio
da cidadania.
Sob esse prisma, percebe-se que de suma importncia o conhecimento por
parte de cada cidado de seus direitos e deveres e, dentre eles, o que trata da questo
fiscal. neste contexto que surge O Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF.
Iniciamos

presente

curso

apresentando

os

aspectos

relacionados

especificamente ao Programa Nacional de Educao Fiscal - PNEF. Neste sentido,

buscamos primeiramente contextualizar socialmente a Educao Fiscal fazendo
referncia ao cenrio nacional para, posteriormente, mostrarmos sua misso, diretrizes,
objetivos, abrangncia e forma de gesto.
Em seguida, passamos a trabalhar temas relacionados s finanas pblicas
receitas e gastos pblicos, que entendemos necessrios compreenso dos direitos e
deveres de cada um na relao com os entes pblicos, e, por conseguinte,
imprescindvel ao exerccio da cidadania. Dentro deste contedo programtico, aps
apresentarmos o conceito e elementos de Estado, passamos aos aspectos
relacionados tributao e aos gastos pblicos. Quanto tributao, estudaremos as
espcies de tributos (impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos
compulsrios e contribuies especiais ou parafiscais), a classificao dos impostos
quanto ao ente tributante e sua forma de repartio, os documentos fiscais e as
implicaes que decorrem da evaso fiscal. No tocante aos gastos pblicos, nosso
maior nfase ser o Oramento Pblico, principalmente no que se refere possibilidade
de estabelecimento, pela sociedade, das prioridades onde sero aplicados os recursos,
resultando no que chamamos de Oramento Participativo, onde fica evidenciado o
exerccio da cidadania.

Por ltimo, apresentamos a estrutura administrativa da Secretaria de Estado da

Fazenda, nos termos da Lei Complementar n 381, de maio de 2007 (Lei da Reforma
Administrativa), destacando as atribuies e competncias de cada Diretoria e
Gerncia, a fim de que cada participante conhea um pouco mais do rgo onde
desenvolve suas atividades.
Por fim, o que se pretende fundamentalmente com a realizao deste curso
despertar a conscincia do aluno, seja como servidor pblico ou como cidado, no
tocante aos seus direitos e obrigaes enquanto membro de uma sociedade, para que
ele possa ter uma participao mais ativa na construo de um Estado mais justo.

1. EDUCAO FISCAL NO CONTEXTO SOCIAL

A sociedade mundial vive um momento de transformaes estruturais: globalizao,

formao de blocos econmicos e revoluo tecnolgica. Atualmente, as mudanas
ocorrem com tamanha velocidade que muitas vezes a dimenso humana fica relegada a
um segundo plano. Por essa razo, necessrio o repensar constante de nossas
atitudes, em uma perspectiva mais humana, propiciando a incluso social com vistas ao
momento histrico em que vivemos.

nesse contexto que a Educao Fiscal se alinha em um amplo projeto

educativo, com o objetivo de propiciar o bem-estar social, conseqncia da conscincia
cidad e da construo de conhecimentos especficos sobre os direitos e deveres do
cidado.

2.

PROGRAMA

NACIONAL

DE

EDUCAO

FISCAL - PNEF
2.1 ANTECEDENTES
Historicamente, a relao Fisco e sociedade foi pautada pelo conflito entre a
necessidade de financiamento das atividades estatais e o retorno qualitativo do
pagamento dos tributos.
Fisco: administrao encarregada de calcular e arrecadar os tributos; Errio ou tesouro
pblico;
Atividades estatais: atividades relativas ao Estado;

Para atenuar essa situao, encontramos na histria do Fisco iniciativas no

sentido de esclarecer essa relao, objetivando a diminuio do conflito entre Estado e
sociedade. Tais iniciativas no solucionaram essa desarmonia, porm abriram
precedentes para um dilogo mais transparente.

Assim, o Programa Nacional de Educao Fiscal surgiu dessa relao

histrica, buscando a harmonia entre Estado e sociedade, a partir do
entendimento da necessidade do financiamento da coisa pblica, pois sem
dinheiro no h como prestar servios pblicos. Por outro lado, o Programa
conscientiza

sociedade

para

acompanhar

aplicao

dos

recursos

arrecadados, favorecendo o exerccio pleno da cidadania.

Coisa pblica: derivado do latim "res publica". aquilo que de todos. Que no tem
dono em particular. patrimnio coletivo do qual os governantes, legisladores,
magistrados, polticos, devem tomar conta em nome de todos.

2.2 CONCEITUANDO EDUCAO FISCAL

Educao um processo de formao do ser humano que objetiva prepar-lo
para a vida, dotando-o de conhecimento e habilidades que o tornem capaz de
compreender o mundo e intervir conscientemente para modificar a realidade em que
vivemos, de modo a edificar uma sociedade livre, justa e solidria.

Educao Fiscal, em stricto-sensu, deve ser compreendida como a

abordagem didtico-pedaggica capaz de interpretar as vertentes financeiras da
arrecadao e dos gastos pblicos de modo a estimular o contribuinte a garantir
a arrecadao e o acompanhamento de aplicao dos recursos arrecadados em
benefcio da sociedade, com justia, transparncia, honestidade e eficincia,
minimizando o conflito de relao entre o cidado contribuinte e o Estado
arrecadador.
Stricto sensu: em sentido restrito;
Lato sensu: em sentido lato, amplo.

No lato sensu, a Educao Fiscal deve tratar da compreenso do que o

Estado, suas origens, seus propsitos com o controle da sociedade sobre o
gasto pblico, uma vez que a participao social s ocorre no ambiente
democrtico.

2.3 MISSO

Do Programa Nacional de Educao Fiscal
Contribuir permanentemente para a formao do indivduo, visando ao
desenvolvimento da conscientizao sobre seus direitos e deveres no tocante ao valor
social do tributo e ao controle social do Estado democrtico.

Da Educao Fiscal
Estimular a mudana de valores, crenas e culturas do indivduo, na
perspectiva da formao de um ser humano integral, como meio de possibilitar o pleno
exerccio de cidadania e propiciar a transformao social.


Das instituies gestoras do Programa

Desenvolver o PNEF, institucionalizadamente, de forma tica e responsvel.

2.4 DIRETRIZES DO PROGRAMA

O Grupo de Educao Fiscal-GEF fixou as seguintes diretrizes para o
desenvolvimento e a implementao do programa:

nfase do PNEF o exerccio pleno da cidadania;

o programa deve ser implementado com recursos oramentrios
internos e externos, inicialmente advindos do PNFE;

o tratamento das questes tributrias e de finanas pblicas deve
abranger os trs nveis de governo;

todo material a ser utilizado deve ter a caracterstica de
educao permanente, evitando-se o uso de logomarcas e
mensagens que caracterizem determinada gesto governamental;

deve-se evitar a vinculao de campanhas de premiao ao
programa,

com

finalidade

exclusiva

de

aumentar

arrecadao;

implementao com o apoio do Ministrio da Fazenda e do
Ministrio da Educao;

os programas estaduais devero ser desenvolvidos em parceria
com as Secretarias de Fazenda dos estados e dos municpios,
Secretarias dos estados e dos municpios e tambm com a

participao de outros rgos e entidades representativas da

sociedade;

o programa dever contemplar aes, junto sociedade, que
promovam a participao do cidado na gesto governamental.

o contedo programtico deve ser inserido na grade curricular
de forma transversal, conforme proposta dos Parmetros
Curriculares Nacionais.

2.5 OBJETIVOS DO PROGRAMA

Geral
Promover e institucionalizar a Educao Fiscal para o pleno exerccio da cidadania.

Especficos
a) sensibilizar o cidado para a funo socioeconmica do tributo;
b) levar aos cidados conhecimento sobre administrao pblica;
c) incentivar o acompanhamento, pela sociedade, da aplicao dos recursos pblicos;
d) criar condies para uma relao harmoniosa entre o Estado e o cidado.

2.6 ABRANGNCIA DO PROGRAMA

Com abrangncia nacional, o Programa de Educao Fiscal focaliza,
prioritariamente, alunos e professores das escolas de ensino fundamental e de
ensino mdio, desenvolvendo contedos e prticas sobre direitos e deveres
recprocos na relao Estado-cidado.

10

O Programa foi concebido em cinco mdulos, de forma que todos os

brasileiros tenham a chance de vivenci-lo em qualquer estgio de sua vida.
O Mdulo I - destina-se s crianas do ensino fundamental, de forma que, da 1 8
srie, elas possam conhecer gradativamente todos os conceitos ligados Educao
Fiscal.
O Mdulo II - envolve os adolescentes do ensino mdio (de quinze a dezessete anos),
com aprofundamento maior dos assuntos.
O Mdulo III - para os servidores pblicos, num processo de sensibilizao e
envolvimento no Programa.
O Mdulo IV - est voltado para os universitrios, portanto acompanhando o cidado
em toda sua vida estudantil.
O Mdulo V - para a sociedade em geral, para abranger aqueles que no teriam a
chance de voltar mais aos bancos escolares, utilizando de preferncia as organizaes
a que pertencem, como clubes, associaes, sindicatos, clubes de servio, ONGs.
Por intermdio do Programa, a sociedade passa a ter melhor entendimento:

da estrutura e do funcionamento da Administrao Pblica em seus trs nveis

de governo - federal, estadual e municipal;

da funo socioeconmica dos tributos;

da aplicao dos recursos pblicos;

das estratgias e dos meios para o exerccio do controle democrtico.

Vale ressaltar que, ao se difundirem esses conceitos, contribui-se para que

professores, lderes comunitrios, universitrios, entre outros, possam realizar seu

papel de modo cada vez mais consciente e responsvel.

11

2.7 GESTO DO PROGRAMA

Os Estados tm autonomia para elaborar e implementar seus projetos segundo
suas condies, definindo mdulos prioritrios e ritmo prprio, porm obedecendo s
diretrizes do Programa Nacional.
Nos Estados, o Programa desenvolvido em parceria entre as Secretarias da
Fazenda, da Educao e da Receita Federal e outras instituies, a critrio do
Programa Estadual de Educao Fiscal.
A

Escola Superior de Administrao Fazendria-ESAF, detentora da

Coordenao Nacional e da Secretaria-Executiva do Programa, exerce papel

fundamental em sua evoluo, promovendo, de forma permanente, a articulao dos
trs nveis de governo.
No cenrio internacional, a ESAF tem propiciado a divulgao e troca de
experincias do PNEF em pases como Canad, frica do Sul, Moambique e Cuba.
As instituies gestoras e suas respectivas competncias constam da Portaria
Interministerial Fazenda e Educao n 413, de 31 de dezembro de 2002.

12

Concluindo, o Programa Nacional de Educao Fiscal prope-se a:

Ser um instrumento de fortalecimento

Aumentar

permanente do Estado democrtico;

transparncia do Estado;

Contribuir

para

fortalecer

os

eficincia

Aumentar a responsabilidade fiscal;

mecanismos de transformao social

por meio da educao;

Difundir informaes que possibilitem a

Obter o equilbrio fiscal a longo prazo;

construo da conscincia cidad;

Ampliar

participao

popular

na

Reduzir a corrupo;

gesto democrtica do Estado;

Contribuir para aperfeioar a tica a

Promover a reflexo sobre nossas

administrao pblica e na sociedade;

prticas sociais;

Harmonizar a relao Estado-cidado;

Melhorar o perfil do homem pblico;

Desenvolver a conscincia crtica da

Atenuar as desigualdades sociais.

sociedade para o exerccio do controle

social;

13

3. O PNEF E O CONTROLE DEMOCRTICO

A gesto democrtica dos recursos pblicos a forma mais significativa de
exercer a nossa cidadania com dignidade e responsabilidade social.
Entretanto, a simples vontade democrtica no suficiente para mudar a
realidade e, assim, torna-se imprescindvel a participao e o controle democrtico dos
recursos pblicos pela sociedade, os quais, conseqentemente, sero revertidos em
benefcios a prpria populao.
Reivindicar e participar ativamente das decises da sociedade, propondo
alternativas que sero mais adequadas para o bem comum, uma questo de
conscincia e controle sobre o que nosso, visando a transparncia das aes
polticas e ao retorno dos benefcios para a sociedade.
Dessa forma o controle no se reduz mera fiscalizao, embora esta seja
tambm importante. Trata-se, pois, do controle democrtico da gesto, em que, usando
prerrogativas legais, os cidados podem pressionar o Poder Pblico para que haja
transparncia em seus atos, avaliar o desempenho da gesto, alm de promover aes
coletivas prprias para sanear irregularidades e responsabilizar os agentes polticos.
A gesto democrtica dos recursos pblicos pressupe que a sociedade civil
participe efetivamente, enunciando suas insatisfaes em forma de problemas, que
devem ser mensurados e, mediante reivindicao, registrados no oramento.
O cidado conhecendo todos os trmites por que passa o Oramento Pblico,
tem mais condies de verificar seu real cumprimento.
Contribuir para a elaborao do Oramento anual e participar de sua
execuo pelo acompanhamento da aplicao dos gastos pblicos so meios
pelos quais os cidados organizados podem ter um controle social e exercer a
sua cidadania.
nessa forma de controle democrtico, com a interferncia do cidado
nas decises que afetam diretamente a sua qualidade de vida, que o Programa de
Educao Fiscal se prope a estar junto com a comunidade para o exerccio da
cidadania apregoado pela Constituio.
14

4. O ESTADO

Pode-se

conceituar

Estado como uma instituio

que tem por objetivo organizar a
vontade do povo politicamente
constitudo,

dentro

de

um

territrio definido, tendo como

uma de suas caractersticas o
exerccio do poder coercitivo
sobre

os

sociedade.

membros
,

portanto,

da
a

organizao poltico-jurdica de
uma coletividade, objetivando o
bem comum.

So elementos do Estado:
1) Povo - o conjunto de cidados que se subordinam ao mesmo poder
soberano e possuem direitos iguais perante a lei. o componente humano.
2)Territrio a base fsica da Nao ou Estado, incluindo o espao
terrestre, areo e aqutico.1
3)Governo Soberano - corresponde ao ncleo decisrio do Estado,
encarregado da gesto da coisa pblica. o elemento condutor do Estado, que
detm e exerce o poder absoluto de autodeterminao e auto-organizao
emanada do Povo2.

Mesmo o territrio desabitado - onde no h interaes sociais parte do Estado, que sobre ele
exerce poder soberano, controlando seus recursos. Ainda que haja sociedade ou at mesmo nao,
quando no h territrio controlado pelo poder soberano, no h Estado.
2

MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 28 . ed., So Paulo: Malheiros Editores, 2003

15

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil, promulgada em 1988, no

Captulo I, Dos Direitos e Deveres Individuais e Coletivos, assim dispe:
Artigo 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer
natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no
Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade,
segurana e propriedade...
[...]
inciso II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa
seno em virtude da lei;

A finalidade do Estado a realizao do bem comum e para atingir esse fim o

Estado deve propiciar servios pblicos que garantam os direitos sociais previstos na
Constituio (CRFB/1988, artigo 6), tais como educao, sade, trabalho, moradia,
lazer, segurana, previdncia social, proteo maternidade e infncia e assistncia
aos desamparados.
As atividades estatais, de acordo com a lei, so desenvolvidas pela
Administrao Pblica, a qual compreende o conjunto de rgos, funes e agentes
pblicos com a finalidade de desenvolver as atividades do Estado, visando
consecuo dos interesses coletivos.
A Administrao Pblica constituda da seguinte forma:
Administrao Direta - entidades estatais, como a Presidncia da Repblica, as
secretarias estaduais e municipais;
Administrao Indireta - autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas e
sociedades de economia mista.

16

Tais atividades devem ser realizadas em conformidade com aquilo que a

lei estabelece e de acordo com os princpios constitucionais que regem a
Administrao Pblica (CRFB/1988, artigo 37)3.
Contudo, as atividades estatais no so auto-sustentveis, e uma importante
funo do Estado estabelecer e cobrar tributos para o financiamento das polticas
pblicas, visando ao bem comum.
Essa atividade financeira traduz-se na procura de meios que possam satisfazer
as necessidades pblicas, que so muitas: sade, educao, segurana, justia,
saneamento, reforma agrria, entre outras.
importante lembrar que toda atividade estatal regulamentada por normas
jurdicas. Ao cidado comum permitido fazer tudo aquilo que a lei no probe, ao
passo que, ao administrador pblico, s permitido fazer o que a lei expressamente
autoriza, traduzindo o denominado princpio da legalidade ou da reserva legal.

Art. 37. A Administrao Pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios obedecer os princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade e eficincia e, ...

17

5. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

o conjunto de regras constitucionais que atribuem competncias
tributrias aos diversos entes federativos, estabelecem princpios tributrios,
limitam o poder de tributar e dispem sobre repartio de receitas tributrias.

Na Carta Magna o Sistema Tributrio Nacional est previsto no Captulo I, do

Ttulo VI-Da Tributao e do Oramento, artigos 145 a 162.
A Constituio da Repblica Federativa do Brasil estabelece a autonomia
poltica, administrativa e financeira dos entes federativos. A concesso destas trs
autonomias pressupe a atribuio de competncias tributrias privativas para os trs
nveis de governo (Unio, Estados/Distrito Federal e Municpios), a instituio de
princpios tributrios e de limitaes ao poder de tributar, bem como a adoo de regras
sobre a repartio de receitas tributrias.
Assim, podemos dividir a Constituio Tributria em trs grupos temticos:
a) o da repartio das competncias tributrias entre a Unio,
os Estados e os Municpios;
b) o dos princpios tributrios e das limitaes ao poder de
tributar;
c) o da partilha direta e indireta do produto da arrecadao
dos tributos entre as pessoas polticas da Federao
(participao de uns na arrecadao de outros).
Para que o sistema tributrio desempenhe esse papel constitucional essencial
construo de um Estado Democrtico de Direito, imprescindvel que o legislador
seja capaz de dar efetividade aos princpios constitucionais que balizam a construo
do Sistema Tributrio Nacional. Nesse sentido, urge que sejam discutidas entre ns as
distores presentes no sistema.

18

No se trata, no entanto, de uma discusso restrita aos limites dos agentes

polticos e econmicos. Pelo contrrio, essa temtica diz respeito aos direitos de todos
ns, cidados brasileiros, e, portanto, a discusso deve alar a condio de uma
poltica de Estado. Nesse sentido, a contribuio do Programa Nacional de Educao
Fiscal, por sua abrangncia, alcance social e capilaridade pode ser decisiva.
Os educandos e a comunidade em geral tm o direito de saber que o tributo
que pagam a principal fonte de financiamento da mquina pblica e responsvel
pela consecuo das polticas sociais de sade, educao, previdncia e assistncia
social, segurana e aplicaes em infra-estrutura.
Pela tica do gasto pblico, sabemos que a quantidade e principalmente a
qualidade e eficcia das polticas pblicas no Brasil ainda deixam muito a desejar em
funo das prioridades estabelecidas pelos administradores pblicos que, em regra,
no coincidem com as prioridades da sociedade. Tambm, a destinao de parcela
crescente da arrecadao tributria para pagamento da dvida pblica4, subtraindo
recursos essenciais realizao das polticas pblicas, compromete o atendimento das
necessidades sociais.
Observa-se que a maior parte das receitas tributrias advm do pagamento de
impostos indiretos (que incidem sobre a produo e consumo), desrespeitando
princpios tributrios de nossa Repblica, como o da capacidade contributiva, que se
materializa nos corolrios da progressividade (quem ganha mais deve pagar mais,
Constituio Federal, art. 153, 2, I) e seletividade (quanto mais essencial
sobrevivncia humana, menor dever ser a carga de impostos indiretos que gravam
determinado produto (CF, art. 153, 3, I)).
A efetividade dos princpios da progressividade e seletividade fundamental
para possibilitar ao Sistema Tributrio Nacional o cumprimento de uma de suas funes

Dvida pblica a dvida contrada pelo governo com entidades ou pessoas da sociedade para a)
financiar parte de seus gastos que no so cobertos com a arrecadao de tributos ou b) alcanar alguns
objetivos de gesto econmica, tais como controlar o nvel de atividade, o crdito e o consumo ou, ainda,
para captar dlares no exterior.
A dvida pblica se subdivide em dvida interna e dvida externa. Os principais credores do setor pblico
so, normalmente, bancos pblicos e privados que operam no pas, investidores privados, instituies
financeiras internacionais e governos de outros pases.

19

essenciais no Estado moderno: ser instrumento de distribuio de renda, objetivando o

alcance do bem comum.
Da, a necessidade de maior participao da sociedade organizada no controle
democrtico e na fiscalizao do gasto pblico, combatendo e denunciando a
sonegao, a corrupo e a malversao do dinheiro pblico.
A cidadania um dos objetivos fundamentais da Repblica (CF, art. 1,
2): a igualdade e a justia so valores supremos da sociedade. Para que
alcancemos tais objetivos, fundamental que o sistema tributrio seja utilizado
como instrumento de distribuio de renda e riqueza. Para isso, imprescindvel
a participao popular nas decises polticas, definindo quem vai pagar a conta e
como ser aplicado o dinheiro arrecadado com os tributos.

20

6. TRIBUTO

A Constituio da Repblica Federativa do

Brasil, fonte primria de toda ordem jurdica,
institui o Sistema Tributrio Nacional em seus
artigos 145 a 162.
A

Constituio

no

cria

tributo.

No

entanto, cumpre papel essencial na construo

do

sistema

ao

definir

as

competncias

tributrias dos entes polticos da Federao

(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios),
consagrar os princpios e normas gerais de
direito tributrio, instituir limitaes ao poder de
tributar, estabelecer a repartio das receitas tributrias e vinculaes compulsrias.

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

21

Explicando melhor o que tributo:

toda prestao pecuniria

todo pagamento obrigatrio ao Estado;

compulsria
em moeda ou cujo valor nela

o pagamento efetuado em dinheiro,

se possa exprimir

mas a lei poder admitir que ele seja

feito por meio de valor equivalente
moeda, ou nela conversvel;

que no constitua sano de

tributo no penalidade por infrao;

ato ilcito

multa, sim, constitui sano pecuniria

decorrente de ato ilcito;

institudo em lei

sem lei que o institua no existe tributo;

princpio da legalidade;

cobrado mediante atividade

a cobrana deve ser realizada conforme

administrativa plenamente vinculada

determina

lei,

discricionariedade

no

comportando

do

administrador

pblico.

6.1 ESPCIES DE TRIBUTOS

Conforme dispem os artigos 145 da Constituio Federal e 5 do Cdigo
Tributrio Nacional - CTN, as espcies tributrias so:
- os impostos;
- as taxas;
- as contribuies de melhoria.

22

Na Constituio Federal, contudo, so previstas duas outras figuras tributrias

que se encaixam perfeitamente na definio de tributo anteriormente descrita e que so
tratadas da mesma forma que os tributos, como se tributos fossem.
So elas:
- os emprstimos compulsrios (art. 148) e;
- as contribuies especiais ou parafiscais (art. 149).
6.1.1 Impostos (CRFB/1988, art. 145, inciso I)

O imposto a quantia em dinheiro legalmente exigida pelo Poder Pblico,

que dever ser paga pela pessoa fsica ou jurdica a fim de atender s despesas
feitas no interesse comum, sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou
particular.

O cidado comum costuma designar por imposto toda e qualquer

exigncia vinda do poder pblico. Entretanto, imposto possui um conceito mais
restrito, sendo uma das espcies de tributos previstos pela Constituio.

23

Os impostos podem ser diretos ou indiretos, progressivos ou regressivos.

Imposto
Direto

Indireto

aquele em que a pessoa que paga aquele em que o contribuinte de fato no

(contribuinte de fato) a mesma que faz o o mesmo que o de direito. falsa a idia
recolhimento

aos

cofres

pblicos de que o comerciante sempre quem

(contribuinte de direito).

paga

esse

imposto;

em

geral,

ele

Exemplo: IRPJ, IRPF, IPVA, IPTU.

simplesmente recebe do consumidor e

recolhe ao Estado o imposto que est
embutido no preo da mercadoria vendida.
Exemplo: ICMS, IPI, ISS.

Progressivo

Regressivo

aquele cujo percentual aumenta de aquele que no considera o poder

acordo com a capacidade econmica do aquisitivo nem a capacidade econmica do
contribuinte.

Existem

alquotas contribuinte.

diferenciadas que aumentam medida que praticamente

Com

isso,

tudo

quem

que

gasta

ganha

no

os rendimentos ficam maiores.

consumo de produtos, como o caso de

Exemplo: IRPF, IRPJ.

muitos

assalariados,

proporcionalmente

contribui mais do que aqueles que tm

possibilidade de poupar ou de investir.
Exemplo: ICMS.

O ICMS e o IPI so tributos indiretos e

regressivos. Isso significa que, proporcionalmente,
quem ganha menos paga mais. Independentemente
da capacidade contributiva, todos pagam o mesmo
imposto, que est embutido no preo de um
produto.
24

6.1.2 Taxas (CRFB, art. 145, inciso II)

A taxa tem por fato gerador o exerccio regular do poder de polcia5 ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio. (CTN, artigo 77)
Como se observa, as taxas exigem uma atuao estatal direta em relao ao
contribuinte e o seu valor dever limitar-se ao custo do servio, sob pena de seu
excesso configurar imposto.
Servios pblicos especficos so aqueles que podem ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas (por
exemplo: o servio de recolhimento de lixo, originando a taxa de coleta de lixo).
Fica vedada, assim, a cobrana de uma taxa de servios gerais, na qual se
torne impossvel para o particular a identificao do servio que lhe est sendo
prestado.
Servios pblicos divisveis so aqueles que podem ser utilizados
separadamente, individualmente, por cada um dos usurios.
No necessrio, contudo, que o particular faa uso de fato do servio
(utilizao efetiva) para que dele seja cobrada a taxa. Basta simplesmente que o
servio seja posto sua disposio (utilizao potencial).
O artigo 77 do Cdigo Tributrio Nacional admite a existncia de duas
modalidades distintas de taxas:
Taxas de fiscalizao: decorrem do exerccio do poder de polcia pelo
ente estatal. Exemplo: taxas de publicidade, de localizao de estabelecimento
comercial e taxa de licena para construo de imveis, cobradas pelo
Municpio.
Taxas de servios: so aquelas que tm como fato gerador a utilizao
de determinados servios pblicos. Exemplos: taxa de emisso de passaporte,
5

faculdade de que dispe a Administrao Pblica para condicionar e restringir o uso e gozo de
bens, atividades e direitos individuais, em benefcio da coletividade ou do prprio Estado
(MEIRELLES, Hely Lopes, Direito Administrativo Brasileiro, 28a. ed., p. 127)
25

taxa de coleta lixo, taxa de iluminao pblica, taxa para emisso de certido de
bons antecedentes.

6.1.3 Contribuio de melhoria (CRFB/1988, art. 145, inciso III)

A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
Sua justificativa jurdica est no princpio da vedao ao enriquecimento sem
causa, posto que no tarefa do Estado patrocinar a valorizao de imveis
particulares e, conseqentemente, o enriquecimento econmico de determinado
cidado, em detrimento dos outros.
Por esse motivo, sempre que a obra pblica realizada proporcionar a
valorizao do imvel do particular, lcito ao Estado recuperar o enriquecimento
ganho por meio da contribuio de melhoria.
Tem em comum com as taxas o fato de ser tributo vinculado a uma prestao
estatal. No entanto, dessas difere em dois pontos expressivos: pressupem a
realizao de obra pblica e no servios pblicos e dependem de um fator
intermedirio, que a valorizao do imvel.
A contribuio de melhoria pode ser instituda e cobrada por quaisquer
dos entes tributantes6, desde que, por evidente, seja realizada a obra pblica que
d sustentao ao fato gerador desse tributo.

Ente tributante: o ente poltico (Unio, Estado, Municpio) na sua condio de exigir tributos.

26

6.1.4 Contribuies especiais ou parafiscais (CRFB/1988, art. 149)

A competncia para a instituio de tais contribuies exclusiva da Unio
(CRFB/1988, art. 149, caput), ressalvada a possibilidade de Estados-Membros e
Municpios institurem contribuio social, descontada de seus servidores, para custeio,
em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social (CRFB/1988, art.
149, 1).
Essas contribuies se desdobram em:

SOCIAIS

INTERESSE DE CATEGORIAS
PROFISSIONAIS
27

INTERESSE

DE

CATEGORIAS

ECONMICAS
Contribuies sociais
A contribuio social a fonte de financiamento do sistema de seguridade
social, responsvel pelos servios prestados pelo Estado em decorrncia dos direitos
sociais presentes no texto constitucional (CRFB/1988, arts. 194 e 195).
No conceito de seguridade social esto compreendidas as previdncias sociais,
a assistncia sade e a assistncia social.
Entre as contribuies sociais existentes em nosso pas, temos:
PREVIDENCIRIA

Contribuio de empregados, empregadores e autnomos para

o INSS, calculada sobre a respectiva remunerao.

FGTS

Fundo de Garantia do Tempo de Servio.

PIS

Programa de Integrao Social.

PASEP

Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico.

COFINS

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.

CSLL

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

CPMF

Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira

28

Contribuies de interesse de categorias profissionais

Enquadram-se aqui as anuidades cobradas pelos Conselhos Federais que
registram, regulam e fiscalizam o exerccio de profisses (ex: engenheiros, advogados,
mdicos, corretores, etc.).
Contribuies de interesse de categorias econmicas
Enquadram-se nesse conceito o imposto sindical.
6.1.5 Emprstimos compulsrios (CRFB/1988, art. 148)
So restituveis e somente a Unio pode instituir mediante lei complementar em
duas hipteses:

Para atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou a sua iminncia;

No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional.

29

7. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO

AO ENTE TRIBUTANTE
o critrio adotado pela Carta Poltica, que agrupa os diversos impostos do
pas conforme o campo de competncia de cada ente federativo.

7.1 IMPOSTOS DA UNIO

II Imposto de Importao
IE Imposto de Exportao
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
IR Imposto de Renda
ITR Imposto Territorial Rural
IOF Imposto sobre Operaes Financeiras
IGF Imposto sobre Grandes Fortunas

7.2 IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servio de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
ITCMD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens
ou Direitos

30

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre

Prestaes de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS

O ICMS o mais importante imposto estadual porque representa a mais

expressiva fonte de receita tributria e pode chegar a 90% do total arrecadado.
A arrecadao do ICMS controlada por meio de documentos fiscais. Existem
diversas modalidades de documentos fiscais, alm de variantes de um mesmo tipo.
Os mais conhecidos pelo pblico consumidor so a Nota Fiscal de Venda ao
Consumidor (Nota Fiscal) e o Cupom Fiscal (FIG. 1).
importante lembrar que, sem os documentos fiscais, fica muito difcil para o
governo saber quanto vai arrecadar de ICMS e quem est sonegando esse imposto.
31

O ICMS um imposto seletivo, ou seja, no igual para todas as

mercadorias, incidindo mais sobre alguns produtos e menos sobre outros. O grau
de incidncia, ou a iseno do ICMS depende de a mercadoria ser considerada
essencial, necessria ou suprflua.
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA
o imposto que tem como fato gerador a propriedade, plena ou no, de
veculos automotores de qualquer espcie (Lei n 7.543/1988, art. 2).
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens
ou Direitos ITCMD
o imposto que tem como fato gerador a transmisso causa mortis ou a
doao, a qualquer ttulo, de propriedade ou domiclio til, de bem imvel; de direitos
32

reais sobre bens imveis e de bens mveis, direitos, ttulos e crditos (Lei n
7.540/1988, art. 2).

7.3 IMPOSTOS DOS MUNICPIOS E DO DISTRITO FEDERAL

IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
ISS Imposto Sobre Servios7
ITBI - Imposto sobre a Transmisso de Bens Inter Vivos8

Esto sujeitos a pagamento do ISS os servios prestados por mdicos, dentistas, psiclogos,
costureiras, cabeleireiros, esteticistas, massagistas, advogados, contadores, barbeiros, corretores,
tradutores, e os servios relacionados com revelao de filmes e fotografia, estabelecimentos de ensino,
lavanderia, cobranas diversas, transportes intramunicipais, hotelaria, jardinagem e outros.
8

A diferena fundamental entre o ITBI, de competncia municipal, e o ITCMD, de competncia estadual,

est no fato de que o ITBI incide sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso compra e venda-,
enquanto o ITCMD incide sobre a doao e a transmisso causa mortis.

33

8. REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

O atual sistema tributrio concentra a arrecadao dos tributos na Unio e nos
Estados. A Unio reparte um percentual de suas receitas tributrias com os Estados e
Municpios. Os Estados, por sua vez, tambm repartem parte de suas receitas com os
Municpios. A Constituio Federal prev um mecanismo para a repartio das receitas,
a qual pode ser feita de forma direta ou indireta.

8.1 REPARTIO INDIRETA

Quando so formados fundos e a repartio depende de roteiros previstos na
legislao.

ICMS: 25% do ICMS arrecadado pelos Estados pertence aos Municpios (o principal
critrio para distribuio o movimento econmico do Municpio).

IR e IPI: 47% do produto da arrecadao desses impostos pela Unio dividido da

seguinte forma:
- 21,5% para o Fundo de Participao dos Estados FPE (dividido entre as unidades
federadas, observando-se critrios da legislao);
- 22 ,5% para o Fundo de Participao dos Municpios FPM (distribudo aos
Municpios, observados alguns critrios da legislao, se constituindo na principal fonte
de arrecadao da maioria dos Municpios do Brasil);
- 3,0% para os programas de financiamento do setor produtivo das Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste (do total que cabe ao Nordeste, 50% destinado regio
semi-rida);
- Fundo de Compensao aos Estados e Municpios por suas exportaes isentas do
ICMS (a Unio repassa 10% do IPI aos Estados, proporcionalmente s suas
exportaes de produtos industrializados, limitando-se em 20%, no mximo, para cada
34

Estado e os Estados repassam 25% do que recebem da Unio aos Municpios,

obedecendo aos mesmos critrios de roteiro do ICMS).

8.2 REPARTIO DIRETA

Quando um percentual do imposto arrecadado pela Unio ou pelo Estado
repartido entre os entes tributantes.
Estados

ITR: 50% do produto de

IPVA:

cabe

sua arrecadao, que de

Estado

produto da arrecadao

competncia

Unio,

esse imposto repartido

do Imposto de Renda

cabe aos Municpios em

com o Municpio onde foi

Retido na Fonte (IRRF)

cujo

emplacado o veculo.

sobre

localizado o imvel;

IR:

Aos

Municpios

os

rendimentos

da

territrio

est

50%

do

que

arrecadar

com

pagos, a qualquer ttulo,

por eles, suas autarquias
e fundaes;

EVASO FISCAL x ELISO FISCAL

O modo pelo qual os contribuintes suprimem ou reduzem o pagamento dos tributos
pode ser dividido em dois grandes grupos: evaso fiscal e eliso fiscal.
Evaso Fiscal consiste em suprimir ou reduzir tributo ou postergar o seu
recolhimento ou pagamento, infringindo a legislao tributria.
Pode decorrer da economia informal (atividades comerciais e industriais sem cadastro
nos rgos competentes), da economia ilcita (rendas obtidas de atividades ilcitas,
circulao de mercadorias ilcitas, entre outros) e da economia sonegada (empresas
cadastradas que no registram ou registram indevidamente suas operaes, visando
suprimir ou reduzir tributos).

35

A evaso fiscal est prevista e capitulada na Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria,
Econmica e Contra as Relaes de Consumo ( Lei n 8.137/90).

A citada lei define

que constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo mediante as
condutas discriminadas no seu texto, das quais destacamos:

omitir

informao

ou

prestar

declarao

falsa

autoridades

fazendrias;
fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou
omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido
pela lei fiscal;

falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda ,ou
qualquer outro documento relativo a operao tributvel;

elaborar, distribuir ,fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou
deva saber falso ou inexato;

fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos,
ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, do
pagamento de tributo.
Eliso Fiscal consiste em evitar a obrigao tributria ou reduzir o montante do
tributo, sem infrao legislao tributria.
Tambm conhecida como evaso legal ou lcita, economia fiscal ou planejamento
tributrio. Pode ser induzida, permitida ou organizada pela lei (benefcios fiscais, tais
como: iseno, imunidade tributria, reduo de base de clculo, anistia, entre outros)
ou decorrente de lacunas na legislao tributria.
SONEGAO FISCAL
De forma geral, pode-se conceituar a sonegao fiscal como o ato de reduzir
ou no pagar tributos. No Brasil, s recentemente se comeou a discutir seriamente o
problema da evaso fiscal.

36

Durante

muito

caractersticas

de

tempo,
nosso

em

sistema

face

das

tributrio,

calcado nos tributos indiretos, prevaleceu a idia

de que o sonegador, ao deixar de recolher ao
errio o valor devido, estaria apenas enganando o
Governo e, talvez at por isso mesmo, era visto
com

certa

simpatia

por

grande

parte

da

sociedade.
Essa uma concepo errnea, pois o
tributo arrecadado o financiador dos servios
pblicos

que

atendem

as

necessidades

da

populao. Assim, a sonegao fiscal prejudica

no apenas o governo, mas toda a sociedade.
Alm disso, alguns impostos j esto embutidos no preo do produto, e quando o
comerciante deixa de recolher esses impostos aos cofres pblicos, ele est se
apropriando do valor pago pelo contribuinte de fato (consumidor).

No se trata de uma luta fcil, pois os valores envolvidos so astronmicos e o

sonegador j se habituou a embolsar o valor subtrado da sociedade como se fosse
seu.
Combater a sonegao fiscal no apenas um exerccio de cidadania, mas um
dever do Estado e de toda a sociedade organizada.

37

IMPORTNCIA DOS DOCUMENTOS FISCAIS NO COMBATE

EVASO FISCAL
Os documentos fiscais tm larga importncia no combate sonegao de
tributos.
Os documentos fiscais com que as pessoas geralmente tm mais contato no
dia-a-dia so as Notas Fiscais e os Cupons Fiscais.
Cada imposto exige uma espcie de documento fiscal que deve ser utilizado
pelo contribuinte, e alguns impostos servem-se de documentos j exigidos por outros.
So exemplos de documentos fiscais:
NF Nota Fiscal de Venda ao Consumidor;
Cupom Fiscal;
Nota Fiscal de Servio;
IRPF Declarao Simplificada;
DSI Declarao Simplificada de Importao;
ITR Declarao do Imposto Territorial Rural.

A Nota Fiscal e o Cupom Fiscal no

devem ser confundidos com outros documentos
emitidos no comrcio varejista, como comandas,
oramentos, pedidos, controle interno, etc., j
que esses documentos no so vlidos para a
fiscalizao do pagamento de tributos.

38

Quando os documentos fiscais so devidamente emitidos pelo contribuinte,

reduz-se a possibilidade de evaso dos valores dos tributos incidentes sobre as
operaes que lhes do origem.
importante lembrar, ainda, que a exigncia e a guarda dos documentos
fiscais por parte do consumidor facilitaro o exerccio de seus direitos assegurados no
Cdigo de Defesa do Consumidor.

39

40

41

42

43

9 ORAMENTO PBLICO
O oramento pblico o instrumento por meio do qual o governo estima as
receitas que ir arrecadar e fixa os gastos que espera realizar durante o ano. Trata-se
de uma pea de planejamento, no qual as polticas pblicas setoriais so analisadas,
ordenadas segundo sua prioridade e selecionadas para integrar o plano de ao do
governo, nos limites do montante de recursos passveis de serem mobilizados para
financiar tais gastos.
O oramento pblico tem carter e fora de lei, e como tal define limites no
tocante realizao de despesas e arrecadao de receitas a serem respeitados
pelos governantes e agentes pblicos. A elaborao e a aprovao do oramento
pblico seguem o processo legislativo de discusso, emenda, votao e sanso pelo
chefe do Poder Executivo como qualquer outra lei.
O Sistema Oramentrio Brasileiro est definido nos artigos 169 da
Constituio Federal. composto por trs instrumentos principais: a Lei Oramentria
Anual (LOA), a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e o Plano Plurianual (PPA). O
Plano Plurianual, que vigora por quatro anos, estabelece diretrizes, objetivos e metas
da administrao para as despesas de capital e os programas de durao continuada,
veiculando, portanto, um planejamento de mdio prazo. J a LDO elaborada
anualmente e objetiva detalhar as metas e prioridades da administrao para o ano
subseqente e orientar a elaborao da lei oramentria anual. A partir dos parmetros
definidos pela LDO e em consonncia com a programao do PPA, a LOA estima as
receitas e fixa as despesas de toda a administrao pblica para o ano subseqente.
Assim, o Oramento Pblico um contrato entre o governo e o povo
sobre o que possvel ser feito em prol de todos.
Sua funo permitir que a sociedade acompanhe o fluxo de recursos do
Estado, receitas e despesas, participando e mantendo o controle sobre toda a sua
atividade poltico-financeira, que vai desde a obteno at a aplicao dos
recursos. Da a singular relevncia do Oramento Pblico.

44

Por isso, preciso que todos ns tomemos a conscincia de que o

processo oramentrio no e no pode ser algo frio, tecnicista, distante da
realidade do cidado. O Oramento um instrumento legal que representa a
definio de prioridades para a construo de polticas pblicas, portanto,
participar de todas as etapas de elaborao do Oramento Pblico essencial
para assegurarmos recursos necessrios melhoria da qualidade de vida dos
cidados de nossa comunidade.
Quando um eleitor for julgar a administrao de um governante, deve
sempre faz-lo analisando criteriosamente o Oramento executado e o proposto
para o exerccio seguinte, pois na pea oramentria que ficam demonstradas
as verdadeiras prioridades de um administrador pblico.

9.1 ORAMENTO PARTICIPATIVO

Em todas as regies do Pas h problemas de infra-estrutura e deficincia na
prestao de servios pblicos, tais como servios de esgoto, fornecimento de gua,
coleta de lixo, limpeza urbana, manuteno de estradas, habitao, sade, educao,
transporte urbano, que geram insatisfao da sociedade.
A sociedade reclama dos governantes quanto aplicao dos tributos
arrecadados, declarando que as suas expectativas no tm sido atendidas. A mudana
desse panorama depende da participao de todos os cidados na definio das
prioridades para o gasto pblico e na fiscalizao da aplicao dos recursos, seja por
meio de organizaes representativas da sociedade civil ou por meio da mobilizao
direta da sociedade.
Desse modo ser possvel converter as demandas da sociedade em aes
previstas no programa de trabalho da Administrao Pblica, constante no Oramento.
crescente em nosso pas a prtica do Oramento Participativo como valioso
instrumento de participao popular e democratizao da gesto pblica. Nos Estados
e Municpios onde o Oramento Participativo foi implementado, o Poder Executivo
consulta a populao, a partir de reunies abertas sociedade, sobre as suas
45

demandas prioritrias e o que se espera seja includo na Lei Oramentria Anual. Sob
esse aspecto, a definio do Oramento tem sido um exerccio de participao de toda
a comunidade.

O planejamento participativo coloca em discusso o conjunto das aes

pblicas e no apenas aes pontuais. Alm disso, a participao popular adquire
poder de deciso, ao contrrio do carter meramente consultivo dos demais
procedimentos.

9.2 AS CONDIES PARA A PARTICIPAO POPULAR

Pode-se dizer que o Oramento Participativo depende do cumprimento, pelo
Poder Pblico, de duas condies e quatro princpios:
1 condio: produzir e repassar populao as informaes de governo necessrias
para a tomada de deciso sobre o Oramento.

46

Na prtica isso significa:

- produzir e divulgar informaes necessrias participao, adequando a linguagem
para compreenso da populao;
- capacitar as pessoas envolvidas no Oramento Participativo na matria oramentria.
2 condio: criar dentro e fora do governo canais institucionais para facilitar e
estimular a participao ativa e contnua da populao no processo oramentrio.
Na prtica isso significa:
- definir uma regionalizao do Municpio, no intuito de garantir uma participao ampla
e diversificada;
- criar fora do governo instncias de representao (conselhos, comits, fruns,
plenrias, etc.) que atuem na elaborao e execuo do Oramento;
- criar dentro do governo procedimentos e institutos (prestao de contas permanente,
coordenadorias, superintendncias, etc.) destinados a promover a participao nas
aes de governo, desde o momento de sua definio at o de sua execuo.
Princpios
Universalidade: a participao como um direito que deve ser assegurado: participao
de todo e qualquer cidado.
Diversidade: abertura da participao no processo do Oramento Participativo a
quaisquer grupos ou indivduos. A participao tem de ser aberta a todos, no ser
seletiva, para possibilitar a representao da diversidade de interesses. Assim, a fora e
importncia de um determinado pleito ou interesse sero definidas por sua relevncia
social e no pelo acesso privilegiado aos centros de deciso.
Transparncia: no se limita simples divulgao de dados. Significa que a pessoa
que transmite uma informao, especialmente o representante do Poder Pblico, est
empenhada em fazer com que a outra pessoa apreenda de fato a sua mensagem.
47

Acordo sobre as regras: as regras para a tomada de deciso devem ser negociadas e
aceitas por todos, para que o resultado dela seja o mais justo, criando condies de
igualdade entre as pessoas. Dito de outra maneira, no se podem produzir situaes de
igualdade com decises baseadas em relaes desiguais de poder.

48

10.

IGUALDADE

JUSTIA

NO

SISTEMA

TRIBUTRIO NACIONAL
Para que alcancemos a igualdade e a justia indispensvel que o Sistema
Tributrio Nacional seja utilizado como instrumento de distribuio de renda e
redistribuio de riqueza e tenha como objetivos o crescimento econmico, a criao de
empregos, a reduo da dependncia de capitais externos, a eliminao da pobreza, a
justia social e o desenvolvimento sustentado.
A essncia do direito a sua aplicao prtica - dever das autoridades
pblicas. Os princpios constitucionais no podem ser meras declaraes de boas
intenes. A regra jurdica existe para agir sobre a realidade social. Portanto, j no
basta a igualdade formal. tempo de concretizar os direitos fundamentais
estabelecidos pela Constituio. preciso buscar a igualdade material, na sua acepo
ideal, humanista, que significa acesso aos bens da vida.
O problema atual dos direitos do homem no mais justific-los ou enuncilos, mas proteg-los, buscar as condies, os meios para realiz-los e, efetivamente,
desfrut-los. Trata-se, portanto, de passar ao.

49

11. CIDADANIA E ESTADO DEMOCRTICO DE

DIREITO
Ser cidado [...] participar o mximo possvel da vida em comunidade para
que seja possvel compartilhar com os semelhantes as coisas boas da vida as
materiais e as culturais. Ser cidado , ainda, opor-se a toda forma de no-participao.
Ser cidado , enfim, adotar uma postura em favor do bem comum.
[...] cidadania deve englobar todos, mesmo aqueles desprivilegiados, em
situao de desvantagem em relao aos outros.
(MELLO, Guiomar Namo de. Ofcio de Professor: Aprender para Ensinar, 2001).
Segundo o artigo 1 da Constituio de 1988:
A Repblica Federativa do Brasil, formada pela unio indissolvel dos Estados
e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado democrtico de direito e tem
como fundamentos:
I - a soberania;
II - a cidadania;
III - a dignidade da pessoa humana;
IV - os valores sociais do trabalho e da livre iniciativa;
V - o pluralismo poltico.
O Estado de Direito aquele em que os homens so governados pelo poder da
lei e no pelo poder de outros homens. A lei a proposio jurdica que trata
igualmente todos que estejam na mesma situao. A vontade da lei se impe tanto aos
particulares

como

aos

agentes

do

Estado

como

pessoa

de

direitos

obrigaes.(NOGUEIRA, Margarete Iara Franco. Fundamentos da Educao Fiscal,

1989).

50

DEMOCRACIA
A democracia no apenas uma forma de organizao governamental, ela vai
muito alm, a forma organizacional do Estado em que a participao do cidado
fundamental, numa relao cotidiana entre as pessoas.
A democracia o governo do povo e precisa do consenso da maioria dos
cidados e do respeito s regras democrticas e, ao mesmo tempo, abriga diversidade
e antagonismos. Ela necessita do conflito de idias e opinies, o que lhe confere
vitalidade e produtividade. Desse modo, tem um carter dialgico:

consenso/conflito;

liberdade/igualdade/fraternidade;

comunidade/antagonismos sociais ideolgicos.
A democracia nutre-se da autonomia do esprito dos indivduos, da sua
liberdade de opinio e de expresso, do seu civismo.

51

CIDADANIA
A cidadania um dos fundamentos da Repblica Federativa do Brasil.
No h cidadania sem democracia.

E o que cidadania?
Podemos dizer que cidadania essencialmente conscincia de direitos e
deveres no exerccio da democracia. (GADOTTI, 1998.)
O autor que desenvolveu a distino entre as vrias dimenses da cidadania,
T.H. Marshall, desdobrou-a em:
Direitos Civis, que so os direitos fundamentais vida, liberdade,
propriedade, igualdade perante a lei, desdobra-se na garantia de ir e vir, de escolher
o trabalho, de manifestar pensamento, de organizar-se, de ter respeitada a
inviolabilidade do lar e da correspondncia, de no ser preso a no ser pela autoridade
competente e de acordo com as leis, de no ser condenado sem processo legal regular.
Sua base a liberdade individual.
52

Direitos Polticos referem-se participao do cidado no governo da

sociedade, podendo se organizar em partidos, votar, ser votado. Os direitos polticos
tm como instituio principal os partidos e um parlamento livre e representativo. So
eles que conferem legitimidade organizao poltica da sociedade. Sua essncia a
idia de autogoverno.
Direitos Sociais garantem a participao na riqueza coletiva. Eles incluem
direitos educao, ao trabalho, ao salrio justo, sade, aposentadoria.

53

12. SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA

12.1 ESTRUTURA FUNCIONAL
A Secretaria de Estado da Fazenda SEF/SC como rgo Central dos
Sistemas de Administrao Financeira e de Controle Interno procura, dentre tantas
atribuies, formular a poltica de crdito do Governo do Estado, coordenando os
assuntos afins e as aes interdependentes que tenham repercusso financeira e
definindo as prioridades relativas liberao dos recursos financeiros com vistas
elaborao da programao financeira de desembolso, de forma articulada com a
Secretaria de Estado do Planejamento.
Neste sentido, desenvolve as atividades relacionadas com: tributao,
arrecadao e fiscalizao; administrao financeira e controle interno, despesa e
dvida pblica.
Tem sua base legal na Lei Complementar n 381, de 07 de maio de 2007, que
criou o modelo de gesto e a estrutura organizacional da administrao pblica do
Estado de Santa Catarina, composta de 7 (sete diretorias), sendo 6 (seis) de atividades
fins e 1 (uma) de atividade meio, alm dos rgos de assessoramento direto ao
Gabinete do Secretrio.
A atividade meio desenvolvida pela Diretoria Administrativa e Financeira,
responsvel pelas atividades administrativas propriamente dita. Fundamentalmente,
compete e esta Diretoria e as Gerncias vinculadas, a programao, a organizao a
coordenao, a execuo e o controle dos programas e atividades inerentes
administrao de patrimnio, materiais e servios gerais, a administrao, treinamento
e aperfeioamento dos recursos humanos, a administrao financeira, e contabilidade,
ao tratamento automatizado de informaes, incluindo o processamento de dados,
imagem e voz, e a organizao e racionalizao de sistemas e mtodos pertinentes ao
campo da informtica.
As atividades fins so desenvolvidas pelas Diretorias de Administrao
Tributria, do Tesouro Estadual, de Contabilidade Geral, de Auditoria Geral, de Dvida
54

Pblica e Investimentos, e de Gesto de Fundos Estaduais. Esta ltima vinculada

Secretaria Executiva de Gesto de Fundos Estaduais, que parte integrante da
Secretaria de Estado da Fazenda, no novo modelo de gesto.
O controle interno aquele que o Executivo exerce sobre suas prprias
atividades. Seu objetivo assegurar a execuo dessas atividades dentro dos
princpios bsicos da administrao pblica definidos pelo art. 37 da Constituio
Federal (legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia). Esse
controle deriva do poder-dever de autotutela que a Administrao tem sobre seus
prprios atos e agentes.
A administrao financeira, dvida pblica e gesto de fundos compreendem
um conjunto de aes voltadas a: a) manter a disponibilidade financeira para atender a
programao financeira de desembolso, nos limites estabelecidos na lei oramentria
anual; b) proceder ao registro e ao controle da dvida pblica estadual, mantendo-a em
nveis compatveis como a capacidade de pagamento do Estado; e c) gerir os fundos
estaduais com vistas captao de recursos para o desenvolvimento econmico e
social do Estado de Santa Catarina.
Sob esse norte, a rea tributria da SEF/SC tem a importante funo de
arrecadar e gerir os impostos de competncia do Estado. Para tanto, busca
desenvolver mecanismos simplificados de informaes, objetivando instruir e orientar os
contribuintes da Fazenda Pblica Estadual, controlar e fiscalizar a utilizao de
benefcios fiscais concedidos, estabelecer a Poltica Tributria Estadual atravs do
desenvolvimento de estudos necessrios a elaborao e implementao de normas de
natureza tributria, promover o registro, a atualizao e o controle do cadastro de
contribuintes, e a obteno de informaes econmicas e tributrias e apurao do
movimento econmico do Estado.
Ainda nessa rea, programa, coordena, executa e controla as atividades
concernentes ao planejamento estratgico das atividades fiscais, substituio
tributria realizadas por contribuintes de outros Estados da Federao, assim como
atividades tributrias relativas ao comrcio exterior praticadas no mbito estadual, a
administrao dos crditos tributrios, a fiscalizao dos tributos estaduais e das

55

mercadorias, transportadas por qualquer via, dentro do territrio do Estado de Santa

Catarina.
A Diretoria do Tesouro Estadual compete elaborar e acompanhar o fluxo de
caixa do Estado, o recolhimento das receitas tributrias e no tributrias, o controle dos
recursos financeiros das contas bancrias do Estado, aplicando suas disponibilidades,
as atividades relacionadas com a programao oramentria financeira de desembolso,
a administrao dos encargos gerais do Estado, bem como a superviso, fiscalizao,
acompanhamento e controle das atividades concernentes aos gastos do Estado, a
execuo e o controle das despesas pblicas no mbito do Poder Executivo Estadual.
As atividades inerentes aos servios de contabilidade financeira, bem como a
elaborao dos balancetes e balanos do movimento financeiro, da contabilidade
centralizada do Estado, da normatizao e orientao das Unidades Setoriais e
Seccionais do Sistema de Controle Interno acerca de matrias relacionadas a rea
contbil, principalmente no que tange ao fiel cumprimento da legislao vigente, e ainda
o desenvolvimento de estudos objetivando implantao de novas tcnicas, rotinas e
procedimentos que aprimorem os controles internos, otimizem os recursos humanos,
materiais e financeiros e facilitem a padronizao, a consolidao e a interpretao das
informaes econmico-financeiras do Estado so atribuies da Diretoria de
Contabilidade Geral.
Na Diretoria de Auditoria Geral desenvolve-se atividades de avaliao e
reavaliao das normas e do controle interno das contas pblicas estaduais, de
fiscalizao dos rgos e entidades da Administrao Direta e Indireta, quanto ao fiel
cumprimento das normas e dos atos de pessoal, a qualquer ttulo, e sua repercusso
financeira. Alm disso, promove-se a anlise, fiscalizao, orientao, controle e
acompanhamento das prestaes de contas dos recursos financeiros repassados pelo
Estado a servidor pblico, a ttulo de adiantamento, e a municpio, entidade privada sem
fins lucrativos, a pessoa fsica e jurdica de direito privado, a ttulo de convnio ou
instrumentos congneres, subveno, auxlio ou contribuio. Fiscaliza-se, ainda, os
rgos e entidades Administrao Direta e Indireta quanto aos processos licitatrios,
sua dispensa ou inexigibilidade, e aos contratos, zelando pela lisura dos procedimentos

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e correta aplicao dos recursos, bem como pela obedincia aos princpios da
legalidade, moralidade, economicidade, impessoalidade e publicidade.
Por fim, temos a Diretoria da Dvida Pblica e Investimentos, cujas atribuies
dizem respeito, fundamentalmente, ao controle da dvida pblica estadual, referente aos
rgos da Administrao Direta, Indireta, Empresas Pblicas e Sociedades de
Economia Mistas do Estado de Santa Catarina.
Alm das Diretorias mencionadas acima, a Secretaria de Estado da Fazenda
possui outras unidades que proporcionam assessoramento ao Gabinete, tais como
Consultorias Jurdica e de Assuntos Econmicos, Assessoria de Comunicao,
Assistentes, Consultores Tcnicos, Corregedoria, Gestor do FADESC, Secretrio do
Conselho de Poltica Financeira e Conselho Estadual de Contribuintes, conforme
demonstrado no organograma a seguir.
Como pode ser observado, a SEF/SC desenvolve importantes aes que tm
como objetivo propiciar os meios necessrios execuo dos programas, projetos e
atividades de interesse da sociedade catarinense, e a educao fiscal adquire relevante
papel neste processo na medida em que procura propagar na conscincia do
contribuinte/cidado os propsitos da utilizao dos recursos pblicos.

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12.2 ORGANOGRAMA

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Material elaborado por:

Joo Paulo dAvila Heidenreich
Mariza Silva de Freitas
Mirdney Jansen
Teresa Augusta Corbetta Tavares
Colaborao:
Francisco Martins
Velocino Pacheco
Luiz Antnio Silva
Jos Henrique Pedro

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