UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

PS GRADUAO LATO SENSU

CURSO DE FINANAS E GESTO CORPORATIVA

KARINE BARCELLOS BORCHERT

CONVERSO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS PARA MOEDA

ESTRANGEIRA

PROF.: ALEKSANDRA SLIWOWSKAA DARSTSCH

UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

PS GRADUAO LATO SENSU
CURSO DE FINANAS E GESTO CORPORATIVA

KARINE BARCELLOS BORCHERT

CONVERSO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS PARA MOEDA

ESTRANGEIRA

APROVADA EM:
BANCA EXAMINADORA

________________________________________________________
PROF.

________________________________________________________
PROF.

________________________________________________________
PROF.

DEDICATRIA

No apenas esse projeto, mas todas as minhas

conquistas profissionais so dedicadas aos meus pais,
que em nenhum momento deixaram de me apoiar.

INTRODUO

Com o processo de globalizao incentivando a entrada de capitais

estrangeiros e a captao de recursos no exterior, a Converso das Demonstraes
Contbeis para Moeda Estrangeira tornou-se imprescindvel para as multinacionais que
investem no Brasil e necessitam avali- los, assim como, para as empresas nacionais que
pretendem assumir compromissos no exterior ou negociar ttulos ADRs (American
Depositary Receipts) nas Bolsas de Valores dos Estados Unidos.

Por serem as empresas norte-americanas, principalmente, as que participam

de forma mais relevante na economia brasileira conforme o censo de Investimentos Diretos
de Capital Estrangeiro realizado pelo Banco Central do Brasil,

este estudo tem por

objetivo abordar alguns preceitos do USGAAP United States Generally Accepted

Accounting Principles (Princpios geralmente Aceitos dos Estados Unidos da Amrica),
demonstrando alguns procedimentos necessrios para a Converso das Demonstraes
Contbeis (anexo I).

Neste trabalho, como exemplos ilustrativos, demonstra-se, principalmente,

os ajustes nos itens do Balano Patrimonial, considerando que este representa a evoluo
do Patrimnio da entidade registrando aspectos importantes em sua informao: aspecto
econmico (a situao e a variao dos recursos prprios, em relao ao ativo e ao
passivo), aspecto financeiro (evidenciando as disponibilidades da empresa), aspecto
patrimonial (a composio da origem dos recursos e onde estes esto aplicados), e um
4

aspecto especfico sobre a natureza dos bens, direitos e obrigaes classificando-os em

grupos distintos.

Com o processo de Converso, poder ser observado que as diferenas de

padres contbeis produz, tambm, diferentes resultados no lucro do exerccio, tornando
praticamente impossvel a anlise comparativa entre demonstraes contbeis dos diversos
pases. Face a este problema, vrias entidades, como o IASC - International Accounting
Standards Committee (Comit Internacional de Padres Contbeis) e o IFAC International Federation of Accountants (Federao Internacional dos Contabilistas), vm
se empenhando no desenvolvimento de Padres Internacionais de Contabilidade.

No Brasil, temos como recente exemplo dessa necessidade de atualizao o

Anteprojeto de Reformulao da Lei 6.404/76 transformado em Projeto de Lei n
3741/2000 que tem entre os seus objetivos o de criar condies para harmonizar as prticas
contbeis adotadas no Pas e suas respectivas demonstraes contbeis com as prticas e
demonstraes exigidas nos principais mercados financeiros mundiais.

1- RGOS REGULAMENTADORES: EVOLUO HISTRICA

1.1- NOS ESTADOS UNIDOS DA AMRICA

Em 1904, por ocasio do Congresso Internacional de Guarda- livros, nos

Estados Unidos, a profisso de contabilista ou contador foi oficialmente reconhecida,

sendo formada a AAPA American Association of Public Accountants (Associao

Norte-Americana de Contadores Pblicos).

Em 1916, esta associao foi reorganizada e transformada no AIA American

Institute of Accountants (Instituto Norte-Americano de Contadores). Neste mesmo ano foi
fundada a AAUIA American Association of University Instructors in Accounting
(Associao Norte-Americana dos Professores Universitrios de Contabilidade) que a
princpio se preocupou com o desenvolvimento do currculo universitrio e, mais tarde,
com questes relacionadas ao desenvolvimento da teoria contbil.
Em 1921, foi formada a ASCPA American Society of Certified Public
Accountants (Sociedade Americana de Contadores Pblicos Certificados).

Aps a Grande Depresso Americana (1929-1933), membros da NYSE New

Stock Exchange (Bolsa de Valores de Nova York) e do AIA (Instituto Norte-Americano de
Contadores) comearam uma srie de reunies com o objetivo de discutir diferentes
aspectos contbeis de interesse dos investidores quanto preparao e publicao das
demonstraes contbeis.
Nessa poca foram criadas duas das mais importantes leis comerciais nos Estados
Unidos: a lei sobre Securities Act (Valores Mobilirios) de 1933, e a lei que criou a SEC
- Security Exchange Act (Comisso de Valores Mobilirios), de 1934.

A SEC o rgo responsvel pela regulamentao do mercado americano de

capitais e definio dos mtodos aplicveis preparao de demonstraes contbeis e
6

relatrios peridicos obrigatrios para as companhias abertas. Seu objetivo principal o de

assegurar aos investidores, principalmente os minoritrios, acesso a informaes corretas e
completas necessrias tomada de deciso. A SEC pode estabelecer normas contbeis,
mas geralmente no exerce essa autoridade. Ela emite os seguintes relatrios:

FRR Financial Reporting Releases (Pronunciamentos referentes a

polticas da SEC sobre contabilidade e auditoria ou divulgao das
demonstraes contbeis);

AAER

Accounting

and

Auditing

Enforcement

Release

(Pronunciamentos referentes ao cumprimento de exigncias sobre

matria contbil e de auditoria);

SAB Staff Accounting Bulletins (Interpretaes

prticas

administrativas sugeridas pelo SEC).

Em 1935 a AAUIA

alterou sua denominao para AAA American

Accounting Association (Associao Norte-Americana de Contadores) e publicou em 1936

um breve relatrio chamado: A Tentative Statement of Accounting Principles Underlying
Corporate Financial Statements (Relatrio Experimental de Princpios Contbeis
Atrelados a Demonstraes Financeiras de Empresas).

Em 1937, o AIA (Instituto Norte-Americano de Contadores) fundiu- se com a

ASCPA (Sociedade Norte-Americana dos Contadores Pblicos Certificados), formando o
AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Norte-Americano

de Contadores Pblicos Certificados) , uma organizao maior e de grande influncia sobre

o desenvolvimento da teoria contbil.

A AICPA criou em 1938 o CAP Committee on Accounting Procedures (Comit

de Procedimentos Contbeis). Os trabalhos deste comit eram publicados na forma de
ARB Accounting Research Bulletins (Boletins de Estudos Contbeis) sem qualquer fora
coercitiva, porm ganhavam credibilidade. De 1938 a 1953 foram emitidos 42 ARBs. Em
1953 foram revisados e reunidos em um s pronunciamento, o ARB 43. At dezembro de
1998 foram emitidos mais 8 ARBs perfazendo um total de 51ARBs.

Em 1959 foi criado o APB Accounting on Principles Board (Conselho de

Princpios Contbeis) em razo s criticas crescentes sobre as formas de formulao dos
princpios contbeis, porm suas opinies, conhecidas como APB Opinion tambm no
exerciam fora coercitiva. At 31 de dezembro de 1998 foram emitidos 31 APB's Opinion.

Em 1971, o Conselho de Diretores do AICPA formou dois comits:

-

Comit Wheat (Francis Wheat) que em 1972 publicou relatrio

recomendando a extino do APB e a criao do FASB Financial
Accounting Standards Board (Conselho de Procedimentos de
Contabilidade Financeira)

Comit Trueblood (Robert Trueblood) quem em 1973, aps longos

debates, emitiu um relatrio que constituiu a base para a Declarao
sobre Conceitos de Contabilidade Financeira n. 1.
8

Em 1 de junho de 1973 foi, ento, criada o FASB.

Um

rgo

independente, reconhecido pela SEC e pela AICPA, com o objetivo de determinar e

aperfeioar

os

procedimentos,

conceitos

normas

contbeis.

Tem

maior

representatividade do que tinha o APB, sendo a maior parte de seus membros constituda
de Contadores Pblicos Certificados. Seus membros so selecionados e mantidos pelo
FAF ( Financial Accounting Foundation ). O FAF foi fundado em 1972 e composto de 9
membros escolhidos pela AICPA.

O FASB emite atualmente cinco tipos de pronunciamentos conforme

abaixo:

SFAC Statement of Financial Accounting Concepts (Pronunciamentos

sobre Conceitos de Contabilidade Financeira) que estabelecem a
filosofia fundamental sobre a qual se baseiam os procedimentos de
contabilidade financeira. Seu objetivo orientar o FASB no
estabelecimento de procedimentos, orientar contadores no exerccio de
suas atividades em questes ainda no resolvidas e auxiliar no processo
educativo de no-contadores;

SFAS Statement of Financial Accounting Standards (Declaraes

sobre Procedimentos de Contabilidade Financeira) conhecidos
simplesmente como FAS. Estabelecem mtodos e procedimentos para
questes contbeis especficas, criando, oficialmente, GAAP
Generally Accepted Accounting Principles (Princpios de Contabilidade

Geralmente Aceitos). At Junho de 2000, haviam sido emitidos 140

pronunciamentos;

FIN FASB Interpretations (Interpretaes) com o objetivo de explicar,

esclarecer ou desenvolver temas tratados em SFAS, APB Opinions, ou
ARBs. As interpretaes requerem apoio da maioria dos membros do
FASB e tambm geram GAAP;

Technical Bulletins (Boletins Tcnicos) que orientam sobre problemas

contbeis e demonstraes financeiras. No criam GAAP e tem por
objetivo viabilizar a implementao das diretrizes estabelecidas;

EITF Emerging Issues Task Force (Resumo das Opinies do Comit

de Assuntos Emergentes). EITF um grupo de trabalho de 13 membros
criado em 1984 pelo FASB para fornecer orientaes em questes de
implementao e de contabilidade.

1904
AAPA

1916
AIA

1921

1934

1935

1937

1938

1959

1971

1973

AICPA
ASCPA
CAP
AAA

AAUA

APB
SEC
Comits
FASB

10

1.2- NO BRASIL

Para o adequado exerccio da profisso contbil no Brasil, o profissional

deve ter pleno conhecimento dos Princpios Fundamentais da Contabilidade, das Normas
Contbeis constantes na legislao societria, na legislao fiscal e nas normas aplicveis a
segmentos econmicos especficos do mercado, assim como, deve estar atualizado com os
pronunciamentos tcnicos emitidos por entidades representativas da profisso contbil.

1.2.1- Conselho Federal e Regional de Contabilidade CFC/ CRC

Criado pelo Decreto Lei n. 9295 de 27/05/1946 o Conselho Federal de

Contabilidade o rgo maior da contabilidade no Brasil e coordena e congrega todos os
27 Conselhos Regionais nos Estados e o Conselho Regional do Distrito Federal de
Contabilidade.

De acordo com dados de 1998, o Sistema CFC-CRC possui um total de

2.345 trabalhadores entre Conselheiros efetivos e suplentes, Empregados do sistema,
Delegados do CFC e Grupos de trabalho.

O Grupo de Trabalho foi criado com o objetivo de realizar estudos e

elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade, incluindo as Interpretaes e
Comunicados Tcnicos. Para temas de reas especficas constitudo um Grupo de Estudo
11

formado por especialistas no tema a ser desenvolvido. Hoje participam destes grupos
representantes indicados pelo Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios,
Superintendncia de Seguros Privados, Secretaria do Tesouro Nacional, Secretaria da
Receita Federal, Ministrio da Educao e Instituto Nacional de Seguridade Social.

As reas de trabalho onde o Sistema CFC-CRC atua so as seguintes:

Normas Tcnicas Profissionais;
Produo Cientfica;
rea Tributria;
rea Pblica;
Percia Contbil;
GIMCEA - Grupo de Integrao do Mercosul: Contabilidade,
Economia e Administrao;
AIC - Associao Interamericana de Contabilidade;
CILEA - Comit de Integrao Latino Europa-Amrica;
IASC - International Accounting Standards Comitte (Comisso
Internacional de Padres Contbeis);
IFAC - International Federation of Accountants (Federao
Internacional dos Contabilistas);
OMC - Organizao Mundial do Comrcio;
ONU - Organizao das Naes Unidas
Propostas para Parmetros Curriculares do Curso de Cincias
Contbeis ao MEC - Ministrio da Educao e Cultura;
12

 Proposta para Minuta de Instrues CVM - Comisso de Valores

Mobilirios;
Comisso de Normas da CVM - Comisso de Valores Mobilirios

Podemos resumir as funes bsicas do CFC-CRC conforme o grfico

abaixo:

F U N E S B S I C A S D O S IS T E M A
C F C -C R C

Institu cional

Fiscaliza
o
Exerccio
Profissio nal

Regis tro
Profis sional

Conselhos

Normas
Tcni cas

Normas
Profissio
nais

Compe tncia
Judicat
ria

Pesquisa

Suporte
Tcnico

Capacita o e
Valorizao
Profissional

Estudos

FONTE: Conselho Federal de Contabilidade.

Regionais
Treinamento

Entre todas Cooperao

as matrias tratadasrgos
nas Resolues emitidas peloUniversidades
Conselho
Federal de Contabilidade,

Tcnica e
Cientfica a
destaca-se
Entidades
Pblicas
e Privadas

Pblicos
Federais,
Estaduais
e Municipais

Entidades da
Classe
Contbil

Faculdades
Escolas de
Nvel
Mdio

a Resoluo 750/93 que determina os Princpios

Fundamentais de Contabilidade.

Em 23/10/81 foi editada a Resoluo CFC n. 530/81 que Aprova Princpios

Fundamentais de Contabilidade. Norma NBC T 1.
Como pode-se perceber, neste momento, os Princpios Fundamentais de
Contabilidade foram considerados como Normas Brasileiras de Contabilidade, o que vai de
13

encontro ao conceito de princpio segundo Hilrio Franco 1 que diz: O PRINCPIO a

causa da qual algo procede. a origem, o comeo de um fenmeno ou de uma srie de
fenmenos

Portanto, o CFC atravs da Resoluo n. 750/93, corrigiu a indevida

incluso dos Princpios entre as Normas Brasileiras de Contabilidade, As normas que deles
emanam podem ser mutveis, o que no ocorre com os princpios.

Segundo a Resoluo 750/93 do CFC os Princpios Fundamentais de

Contabilidade so:
I.

Entidade:

reconhece o patrimnio da entidade independente do

patrimnio dos scios ou acionistas, isto , a entidade autnoma, tem

personalidade jurdica prpria.
II.

Continuidade: estabelece que a definio do prazo de vida da entidade,

se indeterminado ou no, deve ser considerado quando das classificaes
e avaliaes das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

III.

Oportunidade: refere-se tempestividade e integridade do registro do

patrimnio e suas mutaes, isto , o registro de todas as variaes
sofridas pelo patrimnio devem ser efetuados no momento em que
ocorrem.

Seu objetivo principal est na completa apreenso das

variaes e do seu oportuno reconhecimento.

FRANCO, Hilrio. A Evoluo dos Princpios Contbeis no Brasil. So Paulo. Ed.Atlas

14

IV.

Registro pelo Valor Original: Os fatos devem ser registrados pelos

valores originais das transaes, isto , pelo seu custo histrico ou de
aquisio, expressos a valor presente na moeda do Pas.

V.

Atualizao Monetria: Os registros contbeis devem refletir os efeitos

da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional atravs do
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais.

VI.

Competncia: As despesas e receitas devem ser registradas dentro do

exerccio a que se referirem, resultando assim em um aumento ou
diminuio do Patrimnio Lquido.

VII. Prudncia: Sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas

para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio
Lquido, deve-se adotar o menor valor para os componentes do Ativo e
do maior valor para os do Passivo.

Em 1994, o CFC emitiu a Resoluo n. 774 dando interpretao

Resoluo CFC n. 750/93 em que Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, considerando a necessidade de maiores esclarecimentos
sobre o contedo e abrangncia destes Princpios. Nesta resoluo destaca-se a definio
dos Princpios Fundamentais de Contabilidade ratificando que so os Princpios
Fundamentais de Contabilidade o ncleo central, a viga- mestre da cincia que a
Contabilidade

15

1.2.2- Comisso de Valores Mobilirios - CVM

Instituda atravs da Lei n. 6385 de 7 de Dezembro de 1976 como uma

entidade autrquica vinculada ao Ministrio da Fazenda., funciona como rgo fiscalizador
do mercado de capitais no Brasil.

Entre outras fues, compete CVM

expedir normas aplicveis s

companhias abertas sobre:

a natureza das informaes que devam ser divulgadas e a periodicidade

da divulgao;

relatrio da administrao e de demonstraes financeiras;

padres de contabilidade, relatrios e pareceres de auditores

independentes;

Exceo ocorre para as instituies financeiras e demais entidades

autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. Neste caso, estas instituies ficam
sujeitas s disposies da Lei n. 4.595 de 31 de Dezembro de 1964 e aos atos normativos
dela decorrentes.

1.2.3- Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON

16

Fundado em 13 de dezembro 1971 com a denominao de Instituto dos

Auditores Independentes do Brasil (IAIB) atravs da fuso de dois Institutos j existentes
na poca: o Instituto dos Contadores Pblicos do Brasil (ICPB), fundado em 26 de maro
de 1957 e o Instituto Brasileiro de Auditores Independentes (IBAI), fundado em 02 de
janeiro de 1968.

Em 02 de janeiro de 1982 o IAIB passou a intitular-se Instituto Brasileiro de

Contadores (IBRACON) aps alterao estaturia, que permitiu maior abrangncia de
atuao e de interesses.

Entre os principais objetivos desse Instituto esto:

fixar os objetivos e as normas contbeis e procedimentos de auditoria;

zelar pela observncia do Cdigo de tica Profissional de Contabilista;

zelar pela observncia dos Princpios Legais que regem o exerccio da

profisso de contador;

fomentar, desenvolver e divulgar conhecimentos tcnicos e cientficos

relativos Contabilidade;

Manter relaes com instituies congneres no exterior.

Atravs do pronunciamento Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade

o IBRACON dispensou amplo tratamento aos objetivos e princpios contbeis. Esta
estrutura foi originalmente elaborada pela IPECAFI (Instituto Brasileiro de Pesquisas

17

Contbeis, Atuarias e Financeiras) e incorporada ao conjunto de pronunciamentos tcnicos

do IBRACON em 22/11/85 e referendado pela CVM.

O pronunciamento subdivide-se em:

Objetivos da Contabilidade: O objetivo principal conforme definido no

pronunciamento o de permitir, a cada grupo principal de usurios, a avaliao
econmica e financeira da entidade, num sentido esttico, bem como fazer
inferncias sobre suas tendncias futuras, porm, o pronunciamento destaca dois
pontos importantes dentro do contexto de companhia aberta/usurio externo:
a) nfase evidenciao de todas as informaes que permitam a avaliao
da situao patrimonial e das mutaes desse patrimnio, assim como,
possibilitem a realizao de inferncias perante o futuro;
b) a contabilidade deve guiar-se pelos seus objetivos de bem informar,
seguindo, se necessrio, a essncia ao invs da forma.

Cenrios Contbeis: O pronunciamento caracteriza, inicialmente, o cenrio social,

institucional e econmico do surgimento da Contabilidade. Sobre o Cenrio
especificamente brasileiro, o pronunciamento acrescenta que importante verificar
as condies do mercado de capitais no Brasil e o objetivo de ativar esse mercado
com empresas nacionais, principalmente abertas.

Princpios (Conceitos) Fundamentais de Contabilidade:

Esta a estrutura

conceitual bsica da Contabilidade. Alguns autores, como Sprouse e Moonitz

18

hierarquizam esses conceitos. J o Conselho Federal de Contabilidade classifica-os

todos com a mesma hierarquia como Princpios Fundamentais de Contabilidade,
conforme j exposto anteriormente. E, ainda, h quem admita uma diferenciao
entre Princpios e Convenes, como neste pronunciamento, onde os Princpios
(Conceitos) Fundamentais de Contabilidade foram classificados em trs categorias
bsicas:
1- Postulados ambientais da contabilidade: so constataes sobre o cenrio
(condies sociais, econmicas e institucionais) em que a contabilidade atua.
So considerados postulados ambientais da Contabilidade:
-

Postulado da Entidade Contbil

Postulado da Continuidade das Entidades

2- Princpios propriamente ditos: delimitam como a profisso dever posicionar-se

diante da realidade social, econmica e institucional admitida pelos Postulados,
isto , representam uma resposta da disciplina contbil aos postulados. Os
Princpios so o ncleo central da doutrina contbil:
-

Princpio do Custo como Base de Valor

Princpio do Denominador Comum Monetrio

Princpio da Realizao da Receita

Princpio do Confronto das Despesas com as Receitas e com os

Perodos Contbeis.

3- Convenes (Restries aos Princpios Contbeis Fundamentais): so

complementos aos Postulados e Princpios, delimitando-lhes conceitos,
atribuies e direes a seguir, assim como, sedimentam a experincia e o bom
19

senso da profisso no trato de problemas contbeis. So enunciadas conforme

abaixo:
-

Conveno da Objetividade

Conveno da Materialidade

Conveno do Conservadorismo

Conveno da Consistncia

Em relao a Resoluo 750/93 do CFC e este pronunciamento do

IBRACON, Sgio de Iudcibus, Eliseu Martins e Ernesto Rubens Gelbcke

citam que

"Divergem muito pouco em termos de contedo um do outro, sendo a diferena entre eles
muito mais de natureza formal. Em grande parte so, inclusive, complementares"

1.2.4- Banco Central do Brasil - BC

O Banco Central do Brasil uma autarquia federal criada em 31/12/64

atravs da Lei 4.595 e tem por objetivos:
-

zelar pela adequada liquidez da economia;

manter as reservas internacionais do Pas em nvel adequado,

estimular a formao de poupanas em nveis adequados necessidades

de investimentos do Pas; e

IUDCIBUS Srgio de; MARTINS Eliseu; GELBCKE Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das
Sociedades por aes. 4 ed. So Paulo. Editora Atlas, 1995. Pg.58.
20

zelar pela estabilidade e promover o permanente aperfeioamento do

Sistema Financeiro Nacional.

A fim de atender seus objetivos, o BC tem entre outras funes:

-

formulao, execuo e acompanhamento da poltica monetria;

controle das operaes de crdito em todas as suas formas;

formulao, execuo e acompanhamento da poltica cambial e de

relaes financeiras com o exterior;

organizao, disciplinamento e fiscalizao do Sistema Financeiro

Nacional e ordenamento do mercado financeiro;

emisso de papel- moeda e de moeda metlica e execuo dos servios

do meio circulante.

1.2.5- Instituto dos Auditores Internos do Brasil - AUDIBRA

Fundado em 20 de novembro de 1960 uma sociedade civil sem fins

lucrativos cujo quadro composto por profissionais da rea de Auditoria Interna ou
funes correspondentes.

Naquele momento, apesar da abreviao do nome da sociedade sugerir a

sigla a I b, a sociedade ficou conhecida pela sigla OIO pela idia de uma coruja.

21

Porm, em 1990, concluindo a falta de sentido da sigla pela qual a sociedade era
conhecida, atravs de votao, o instituto recebeu a nova identificao de AUDIBRA.

Em 1998 o IIA Institute of Internal Auditors (Instituto de Auditores

Internos) com sede nos Estados Unidos da Amrica, reconheceu a AUDIBRA como
afiliado na classe de Instituto Nacional.

Entre as diversas misses da AUDIBRA, pode-se encontrar;

-

Estabelecer mediante intercmbio de idias, um maior desenvolvimento

tcnico dos seus membros nas vrias modalidades de auditoria interna;

Difundir e promover o reconhecimento e a importncia da funo do

Auditor Interno, atuando na iniciativa privada ou na administrao
pblica;

Manter a Auditoria Interna dentro dos mais elevados padres de

honorabilidade e tica profissional, publicando e zelando

pelo

cumprimento do cdigo de tica para o auditor interno.

1.2.6- Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP

A SUSEP uma autarquia vinculada ao Ministrio da Fazenda e foi criada

pelo Decreto- lei n. 73, de 21 de novembro de 1966.
Responsvel pelo controle e fiscalizao dos mercados de seguro,
previdncia privada aberta, capitalizao e resseguro, tem entre suas principais atribuies:
22

fiscalizar a constituio, organizao, funcionamento e operao das

Sociedades Seguradoras, de Capitalizao, Entidades de Previdncia
Privada Aberta e Resseguradores, na qualidade de executora da poltica
traada pelo CNSP (Conselho Nacional de Seguros Privados).

Zelar pela defesa dos interesses dos consumidores dos mercados

supervisionados;

1946

1957

Zelar pela liquidez e solvncia das sociedades que integram o mercado.

1960

1964

1966

1968

1971

1976

1982

1990

CFC/CRC
ICPB

IBAI

IBRACON

IAIB

AUDIBRA

OIO

BC

SUSEP

CVM

23

2- CONVERSO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS PARA MOEDA

ESTRANGEIRA

2.1- OBJETIVOS

Diversos so os fatores que levam ao interesse pela Converso das

Demonstraes Contbeis em moeda nacional para moeda estrangeira.

Entre eles,

podemos citar:

Obter demonstraes contbeis em moeda forte, no sujeita aos efeitos

da inflao;

Permitir ao investidor estrangeiro um melhor acompanhamento de seu

investimento, j que as demonstraes convertidas estaro expressas na
moeda corrente de seu prprio pas;

Possibilitar a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial sobre os

investimentos efetuados em diversos pases; e

Possibilitar a consolidao e combinao de demonstraes contbeis de

empresas situadas em diversos pases.

A questo central do processo de converso das demonstraes contbeis da

moeda local para uma moeda estrangeira : como devem ser tratadas as diferenas entre

24

as unidades monetrias utilizadas por filiais ou subsidirias domiciliadas no exterior, que

pertenam a uma empresa sediada nos Estados Unidos, por exemplo.

importante que o processo de converso no introduza qualquer alterao

fundamental na mensurao das operaes sociais (ativos, passivos e resultados).

2.2- MTODOS DE CONVERSO

Quatro mtodos de converso foram sugeridos por diversos autores e

estudiosos da matria, antes mesmo de serem emitidos pronunciamentos oficiais pelo APB
ou FASB:
a) Mtodo monetrio no monetrio:
Neste mtodo, os itens patrimoniais so classificados em:
- Monetrios: disponibilidades e direitos ou obrigaes que sero realizados ou
exigidos em dinheiro. Estes itens so convertidos pela taxa cambial do final do
perodo.
- No monetrios: bens (realizveis ou permanentes) e direitos ou obrigaes que
sero realizados ou exigidos em bens ou servios. Neste caso, os itens so
convertidos pela taxa cambial histrica.
b) Mtodo Corrente no corrente:
Os ativos e passivos so divididos em:

25

- Correntes: Ativos e Passivos Circulantes que sero convertidos pela taxa cambial
do final do perodo.
- No correntes: Itens no circulantes que sero convertidos pela taxa de cmbio da
data de sua incorporao (custo ou taxa cambial histrica)
c) Mtodo da Taxa Corrente:
Todos os ativos e passivos so convertidos pela taxa cambial do final do perodo
social. o nico mtodo que converte os valores do Ativo Permanente pela taxa atual, ao
invs da taxa histrica. Por isso, tambm denominado como mtodo de Cmbio de
Fechamento.
d) Mtodo Temporal:
Neste mtodo so consideradas caractersticas inerentes aos ativos e passivos no
momento da converso. uma combinao entre o mtodo monetrio/no monetrio e o
mtodo da taxa corrente. Wolfgang Kurt Schrickel 1 evidencia este mtodo atravs da
sumarizao de Leonard Lorensen, membro do AIPCA, em seu Accounting Research
Study number 12 (Estudo de Contabilidade n. 12) de 1972 onde diz que:

As disponibilidades e as contas a receber e a pagar, definidas por

certos valores j compromissados pelas partes, devem ser convertidas
pela taxa cambial vigente na data de levantamento do balano. Os
ativos e passivos mensurados por nveis de preos devem ser
convertidos taxa cambial das respectivas datas a que aqueles preos
se refiram

2.3- O FAS 52

SCHRICKEL, Wolfgang Kurt. Demonstraes Financeiras - Abrindo a Caixa-preta, 2 ed. So Paulo:

Atlas,1999. Pag.109
26

Em 1975, aps estudos e vrias discusses envolvendo contadores e auditores, o

FASB, reconhecendo a necessidade de determinar normas para o processo de Converso
de demonstraes contbeis, emitiu o FAS n. 8 sob o ttulo de Accounting for the
Translation of Foreign Currency Financial Statements (Contabilizao da Converso de
Operaes em Moeda Estrangeira e Demonstraes Financeiras Preparadas em Moeda
Estrangeira). Este FAS adotava o mtodo monetrio no monetrio. Porm, as regras
do FAS n. 8 produziram algumas distores importantes no sistema de informaes
contbeis que foram questionadas por muitos contadores e usurios dessas informaes.

Ento, em dezembro de 1981 foi emitido o FAS n. 52 (anexo II) que substituiu
o FAS n. 8. Neste novo pronunciamento denominado Foreign Currency Translation
(Converso de Moedas Estrangeiras) foi determinado que as demonstraes contbeis
devem:

I.

Fornecer informaes que sejam compatveis com os efeitos econmicos sobre

o fluxo de caixa e o capital das empresas, decorrentes das alteraes na
paridade cambial entre as moedas;

II.

Refletir os resultados financeiros de cada empresa particular no conjunto de

empresas includas nas demonstraes consolidadas, consoante os princpios de
Contabilidade Geralmente Aceitos nos Estados Unidos.

2.3.1 Obrigatoriedade da aplicao do FAS 52

27

A aplicao do FAS 52 obrigatria nos casos de converso de demonstraes

contbeis de acordo com os princpios contbeis norte-americanos geralmente aceitos,
quando o objetivo :

Consolidao (matriz mais subsidirias)

Combinao (empresas que exploram um mesmo negcio)

Avaliao de investimento pelo mtodo da Equivalncia Patrimonial

(coligadas)

Para outros fins, como obteno de recursos no exterior, apresentao a

investidores, ou mesmo anlise gerencial, no h obrigatoriedade de aplicao dos
procedimentos de converso no FAS 52, a menos que os credores ou investidores assim
especifiquem. Porm, mesmo no sendo obrigatrio, diversas empresas adotam o FAS 52
por ser uma metodologia aceita mundialmente.

2.3.2 Mtodos de converso adotados pelo FAS 52

O FAS n. 52 estabeleceu critrios distintos para a converso das demonstraes

contbeis dependendo de duas condies:

I- Economias consideradas estveis (no superinflacionrias):

28

A moeda local utilizada como moeda funcional. Todos os elementos das

demonstraes contbeis devem ser traduzidos com base na taxa de cmbio corrente.
Para os ativos e passivos, deve ser usada a taxa em vigor na data do fechamento.
Para as receitas e despesas, lucros e perdas, deve ser usada a taxa de cmbio nas
datas em que esses elementos forem contabilizados ou, ento, podendo ser usada
uma taxa mdia do perodo.

Os ajustes de traduo (Cumulative Translation Adjustment - CTA),

gerados pelos procedimentos de converso so classificados em conta do patrimnio
lquido, no afetando as demonstraes de resultados.

Processo de converso quando a Moeda Local a Moeda Funcional

ATIVO

Taxa de converso

Circulante

Corrente

Realizvel a Longo
Prazo
Permanente

Corrente

PASSIVO
Circulante

Taxa de converso
Corrente

Exigvel a Longo
Corrente
Prazo
Corrente
Patrimnio Lquido
Histrica
Capital Social e
Reservas
Lucros
Mdia
Acumulados
Processo de converso quando a Moeda Local a Moeda Funcional
RESULTADO

Taxa de Converso

Receitas de Vendas

Mdia

Custo das Vendas

Mdia

Depreciaes

Mdia

Despesas Operacionais

Mdia

Receitas Operacionais

Mdia
29

Resultado Lquido

Mdia

FONTE: Coopers & Lybrand. Aplicao do FAS na Converso das Demonstraes

Financeiras em Perodo de Baixa Inflao.

II- Economias consideradas superinflacionrias:

So definidas pelo FAS n. 52 como aquelas cujo efeito cumulativo da
inflao em trs anos consecutivos se aproxima, ou supera, a marca de 100%. Nestes casos
a FASB considera que a moeda local de economias inflacionrias no deve ser usada como
moeda funcional e a moeda mais estvel da matriz deve ser usada em seu lugar. So
utilizadas as taxas histricas para os itens de natureza no monetria e taxas correntes para
itens de natureza monetria.

Os ganhos e perdas decorrentes do efeito das variaes nas taxas de cmbio

devem ser apropriados no resultado do perodo
Processo de converso quando a Moeda de Relatrio a Moeda Funcional
ATIVO

Taxa de
PASSIVO
Taxa de
converso
converso
Monetrio (Caixas, Bancos,
Corrente Monetrio ( Emprstimos,
Corrente
Aplicaes financeiras, ...)
Fornecedores, Salrios, ...)
No Monetrio ( Estoques, Histrica No Monetrio (Adiantamento Histrica
Ativo Permanente, ...)
de
Clientes,
Patrimnio
Lquido, ...)
Processo de converso quando a Moeda de Relatrio a Moeda Funcional
RESULTADO

Taxa de Converso

Receitas de Vendas

Mdia/Histrica

Custo das Vendas

Mdia/Histrica

Depreciaes
Despesas Operacionais

Histrica
Mdia
30

Receitas Operacionais

Mdia

Resultado Lquido

Mdia/Histrica

FONTE: Coopers & Lybrand. Aplicao do FAS na Converso das Demonstraes

Financeiras em Perodo de Baixa Inflao.

2.4 ALGUNS CONCEITOS IMPORTANTES:

Moeda local: A moeda do pas a que se est fazendo referncia;

Moeda funcional: a moeda do ambiente econmico principal em que a entidade

opera, ou seja, gera e consome caixa;

Moeda de relatrio: Moeda usada na divulgao das demonstraes contbeis para a

matriz;

Ajustes de traduo: Resultam do processo de traduo de demonstraes contbeis da

moeda funcional de uma empresa para a moeda de relatrio;

Taxa histrica: Taxa de cmbio em vigor na data da transao;

Taxa corrente: Taxa de cmbio em vigor na data de fechamento.

2.5 PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE

USGAAP E OS PRINCPIOS E

PRTICAS CONTBEIS VIGENTES NO BRASIL

Item

Demonstraes

Princpios e prticas contbeis

geralmente aceitas nos Estados
Unidos - USGAAP
-Balano Patrimonial

Princpios e prticas contbeis

Brasileiras
-Balano Patrimonial
31

Contbeis

Mudana
Princpios
Contbeis

-Demonstrao do Resultado
-Demonstrao do Fluxo de Caixa.
-Demonstraes das Mutaes do
Patrimnio Lquido.
-Notas Explicativas
As
notas
explicativas
so
extensivas
e
existem
requerimentos
especiais
para
divulgao. As demonstraes
contbeis devem ser comparativas,
dois anos para o balano
patrimonial e trs anos para as
demonstraes de resultado, lucros
acumulados e fluxo de caixa.
nos Novas
normas
contbeis
normalmente possuem data de
aplicabilidade e mtodo de
utilizao definidos. Os efeitos de
mudana de princpios contbeis
so reconhecidos no resultado do
exerccio em que ocorreu a
respectiva mudana, todavia
obrigatrio mensurar e divulgar
seus efeitos e as razes que
levaram mudana dos princpios.

Estoques

Os estoques so avaliados pelo

custo de aquisio e produo ou
pelo valor de realizao (mercado),
o que for menor. Podem ser
avaliados pelos sistemas FIFO
(PEPS), LIFO (UEPS) ou pelo
Custo Mdio.

Ativo
Imobilizado

No so admitidas reavaliaes de
ativos, exceto quando referentes
contabilizao de aquisio de
empresas em que os bens foram
reavaliados para se efetuar a
negociao. As despesas de juros
de financiamento relacionados
aquisio e/ou construo de bens
so capitalizados como ativo
imobilizado de acordo com o

-Demonstrao do Resultado
-Demonstrao das Origens e
Aplicaes de Recurso
-Demonstraes de Lucros ou
Prejuzos
Acumulados
ou
Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido.
-Notas Explicativas
Existem divulgaes mnimas que
so requeridas para constar das
notas
explicativas.
As
demonstraes contbeis devem ser
comparativas de dois anos.
Novas
normas
contbeis
normalmente no possuem data
especfica de aplicabilidade, mas
so geralmente aplicadas a partir do
exerccio em que so publicadas.
Os efeitos de mudana de
princpios contbeis no so
reconhecidos no resultado do
exerccio em que ocorrem, mas
como
ajuste
de
exerccios
anteriores; todavia obrigatrio
mensurar e divulgar seus efeitos e
as razes que levaram mudana
dos princpios.
Os estoques so avaliados pelo
custo de aquisio e produo ou
pelo valor de realizao (mercado),
o que for menor.
Podem ser
avaliados pelos sistemas FIFO
(PEPS) ou pelo Custo Mdio; no
admitida a utilizao de LIFO
(UEPS)
admitida a contabilizao de
reavaliao de bens, desde que
apurada atravs de laudo especfico
cumprindo os requisitos da Lei
6.404/76. As despesas de captao
de emprstimos e financiamentos
de bens no so capitalizadas e sim
contabilizadas
como
despesa
operacional no exerccio em que
ocorrem.
32

Leasing

Pronunciamento do FAS n. 34.

Conforme o FAS n. 13, as
operaes
de
leasing
so
registradas no ativo imobilizado na
data e pelo valor da contratao do
financiamento.

As contraprestaes de operaes
de
arrendamento mercantil
(leasing) so contabilizadas como
despesa operacional pela vigncia
do contrato de leasing. No ativo
imobilizado somente o valor
residual contabilizado quando
pago no final do contrato pela
opo de compra do bem pelo
arrendatrio.
Ativo Diferido Geralmente os custos de pesquisas Conforme Lei 6.404/76, so
e desenvolvimento bem como classificadas no ativo diferido as
despesas pr-operacionais so aplicaes de recursos em despesas
reconhecidos como despesas assim que contribuiro para a formao
que incorridas.
Somente so do resultado de mais de um
contabilizados como ativo diferido exerccio social, inclusive os juros
se houver uma avaliao positiva pagos ou creditados aos acionistas
da recuperao futura desses durante o perodo que anteceder o
custos.
incio das operaes sociais.
FONTE: Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo, Contabilidade no
Contexto Internacional, Editora Atlas.

2.6 ROTEIRO PARA CONVERSO

Com a implantao do Plano Real em 30/06/1994, o Brasil passou a ser

considerado, para aplicao do FAS n. 52, um pas de economia estvel a partir de
01/07/1997. Neste caso, onde a moeda local tambm a moeda funcional, os seguintes
aspectos devem ser verificados para se efetuar a converso das demonstraes contbeis:

I.

As demonstraes devem estar demonstradas em sua moeda funcional. Em nosso

caso em reais, obedecendo os requisitos das leis contbeis e fiscais vigentes no
Brasil.
33

II.

Essas demonstraes devem ser ajustadas, quando necessrio, aos Princpios

Contbeis Geralmente Aceitos nos Estados Unidos.

III.

Aps os ajustes referentes s diferenas entre os princpios contbeis, os

demonstrativos devem ser convertidos para o dlar norte-americano conforme as
regras do FAS n. 52 para pases com economia estvel.

IV.

No caso de mudana na moeda funcional quando a economia deixa de ser

hiperinflacionria, aplica-se tambm o EITF 92-4 emitido em 19/03/92. De acordo
com este pronunciamento, os valores reportados na data de transio devem ser
convertidos para a moeda local pela taxa corrente do cmbio, devendo os saldos
resultantes se constiturem na nova base contbil da moeda funcional para os ativos e
passivos no monetrios.

2.6.1- Exemplos prticos

Os exemplos a seguir sero sobre Converso de Demonstraes Contbeis
para Moeda Estrangeira considerando a moeda local igual a moeda funcional, pois este o
caso do Brasil neste momento.
importante observar que os ajustes decorrentes do processo de Converso,
podem alterar o Resultado do Exerccio e consequentemente o valor do Imposto de Renda
e Contribuio Social a pagar.

O tratamento relativo ao Imposto de Renda regulamentado pelo FAS 109

- Accounting for Income Taxes (Contabilizao do Imposto de Renda).

Este
34

pronunciamento determina que os ajustes decorrentes do processo de traduo, cujos

efeitos afetem o lucro tributvel, devem constituir uma Proviso para Imposto de Renda
Diferido utilizando-se a alquota efetiva dos impostos incidentes sobre o Lucro Tributvel.
A Proviso para Imposto de Renda Diferido se d, portanto, sobre as diferenas
temporrias decorrentes dos ajustes entre as prticas contbeis no Brasil e EUA.

Apesar do FAS 109 no ser objeto deste estudo, alguns exemplos estaro
demonstrando seus efeitos.

Exemplo 1: Primeira converso das demonstraes contbeis de uma empresa.

Considerando:
-

Moeda Local = Moeda Funcional

Alquota de 34% para Impostos (25% de IR + 9% de CS.)

35

Balano Patrimonial de Ajuste em 01/19X1

Taxa Corrente :

2.0834

REAIS
AJUSTES
ATIVO

Caixa e Bancos

LOCAL

DBITO

CRDITO

AJUSTADO

US$

59,522

59,522

28,570

Contas a Receber

525,035

525,035

252,009

Estoques

131,935

131,935

63,327

35,700

35,700

17,135

Imobilizado

796,532

796,532

382,323

Deprec.Acumulada

(86,266)

(57,527)

(27,612)

41,983

20,151

1,533,180

735,903

Investimentos Outros

Gastos Diferidos
Total do Ativo

28,739 (a)
3,054 (b)

45,037
1,507,495

28,739

3,054

PASSIVO

Fornecedores

75,361

75,361

36,172

Emprstimos

89,243

89,243

42,835

Prov. IR a pagar

83,260

83,260

39,964

Prov. CS a pagar

26,643

26,643

12,788

8,733

4,192

8,733 (c)

IR Diferido
Capital

850,000

850,000

407,987

Lucros Acumulados

159,853

159,853

76,727

17,524

8,411

17,524 (d)

Cum.Transl.adjustment
CTA - Ganho ou perda
Resultado do Exerccio
Total Passivo

223,135
1,507,495

3,054 (h)
3,054

2,482 (i)
28,739

(144) (g)

222,563

106,971

1,533,180

735,903

36

Demonstrao do Resultado de Exerccio

Taxa Mdia :
2.0806

LOCAL
Vendas Brutas
Impostos s/Vendas

750,000
(57,375)

Vendas Lquidas

692,625

Custo das Vendas

(289,050)

Lucro Bruto

403,575

Despesas de Vendas
Desp.Administrativas
Depreciao
Outras Rec/Desp Op

(30,104)
(33,020)
(6,613)
2,100

Res. Operacional

335,938

Rec/Desp.Financeiras

DBITO

REAIS
AJUSTES
CRDITO

AJUSTADO

3,054 (b)
2,188 (e)

3,054

2,188

(2,900)

Lucro antes do IR

333,038

Desp.Imposto Renda
Desp.Contr.Social
IR.Diferido

(83,260)
(26,643)

Lucro Lquido

223,135

750,000
(57,375)

360,473
(27,576)

692,625

332,897

(289,050)

(138,926)

403,575

193,970

(30,104)
(36,074)
(4,425)
2,100

(14,469)
(17,338)
(2,127)
1,009

335,072

161,046

(2,900)
3,054

2,188

295 (f)
3,054

(h)

2,482

(i)

US$

(1,394)

332,172

159,652

(83,260)
(26,643)
295

(40,017)
(12,805)
142

222,564

106,971

37

AJUSTES
1) Ajustes de Depreciao

Mq e Equipamentos

Local
120 meses
796,532

Depr.acum. Inicial
Depr. do perodo
Depre.acum. Final

EUA
180 meses
796,532

Ajuste

(79,653)
(6,613)
(86,266)

26,551
2,188
28,739

(53,102)
(4,425)
(57,526)

(a)

1.1) Sobre deprec. Acum. Inicial

DB: Depreciao acumulada
CR: CTA-Cum.Transl.Adjustment
1.2) Sobre deprec. Acum. Do Perodo
DB: Depreciao acumulada
CR: Despesa de Depreciao

26,551

(d)

2,188

(e)

2) Ajustes Gastos Diferidos

Saldo Inicial
Amortizao
Total do Ativo

Local
60 meses
45,800
(763)
45,037

EUA
12 meses
45,800
(3,817)
41,983

Ajuste
(3,054)
(3,054)

(b)

DB: Despesa de Amortizao

CR: Amortizao acumulada

3,054

3) Ajustes de IR Diferido
3.1) Sobre ajustes de Depreciao:
- Sobre o saldo Inicial:
DB: CTA-Cum.Transl.Adjustment (26.551 x 34%)
9,027 (c),(d)
CR: Prov. IR Diferido
- Sobre o depreciao do ms
DB: Despesa IR Diferido (2.188 x 34%)
CR: Prov. IR Diferido
3.2) Sobre ajustes de Gastos Diferidos:
- Sobre a amortizao do ms:
DB: Prov. IR Diferido (3.054 x 34%)
CR: Despesa IR Diferido

744 (c),(f)

1,038 (c),(f)

4) Ajustes sobre Lucros e Perdas do ms:

Em Reais
Ajustado
Lucros e Perdas

222,555

Em US$
Taxa Mdia

Em US$
Taxa Corrente

106,967

106,823

Ganho ou
Perda
(144) (g)

38

Exemplo 2:

Veculo adquirido em 01/09/X1 atravs de Leasing Financeiro nas

seguintes condies:
a) 36 prestaes mensais de R$ 2.200 cada uma, vencveis a partir de
01/10/X1;
b) Valor Presente: R$ 65.800
c) Valor de Mercado: R$ 67.500
Teremos ento, em 31/12/X1 teremos os seguintes
lanamentos de ajuste das Normas Brasileiras para USGAAP:

Caixa/Banco
6,600 (a)

Desp. Leasing
(a)

Desp.Financeira
(ii)

1,117

(i)

6,600

6,600 (ii)

Veculo
65,800

Lanamentos:
(a) Lanamento contbil de acordo com as
Normas Brasileiras ( 2.200 x 3)
Lanamentos de Ajustes para USGAAP
(i) Registro do contrato de Leasing
Valor: R$ 65.800

1,117

(ii)

Leasing a pagar
5,483
65,800 (i)

(ii) Ajuste das Desp.de Leasing para Desp.Fin.

6.600 - (65.800/36) x 3
e Reduo de Leasing a Pagar
( 65.800/36) x 3

Depr.Acumulada
4,387 (iii)

60,317

(iii) Registro da Depr. Acumulada no perdo

(65.800/60) x 4

(iii)

Desp. Depr.
4,387

(iv)

IR Diferido
373 (iv)

Desp. IR
373
(iv) Registro da diferena temporria nas
contas de Despesas relativos a estes ajustes:
Desp.Leasing
6,600
Desp.Deprec.
(4,387)
Desp.Financ.
(1,117)
1,097 x 34%
,

373

39

Exemplo 3: A empresa XYZ apresentava em seu imobilizado, 31/12/X1, os desembolsos

abaixo discriminados referentes obras em andamento pela aquisio de um barco,
produzido por terceiros, cujo prazo previsto para entrega 31/12/X2. Durante o ano de X1
a empresa tomou diversos emprstimos no mercado com a taxa mdia ponderada de
35%aa. Portanto, a fim de capitalizar as despesas de juros destes financiamentos, devemos
proceder o seguinte ajuste de acordo com USGAAP:

Data

Desembolso

R$

Perodo de
Capitalizao

Mdia dos
Desembolsos

Juros a Capitalizar

01/01/X1

550.000

12/12

550.000

192.500

01/07/X1

450.000

6/12

225.000

78.750

01/10/X1

400.000

3/12

100.000

35.000

875.000

306.250

Total

1.400.000

DB: Imobilizado Obras em andamento

CR: Despesas de Juros sobre Financiamento * ...........................................R$ 306.250

*Credito em despesa considerando que os juros do financiamento, de acordo com os Princpios e

Normas Brasileiras, foram anteriormente contabilizados nesta conta.

Desta forma, de acordo com o

USGAAP estaremos, ento, capitalizando/aumentando o valor do Imobilizado e diminuindo o valor da

Despesa.

40

Exemplo 4:

Tratamento do Imobilizado com vida til remanescente de 04 anos

considerando que a partir de 01/01/X1 economia deixou de ser considerada

hiperinflacionria de acordo com o FAS 52 ( aps trs anos de estabilidade):
* NBMF: Nova Base da Moeda Funcional
31/12/X0
Saldo
reportado
Conta
Imobilizado (Vl. Residual)
AJUSTES

US$
20,000
31/12/X1

Taxa Corrente
R$
1.9824
31/12/X2

Saldo NBMF a
Saldo
Saldo
tx corrente Contbil Real Contbil pela
tx corrente
R$
39,648
31/12/X3

R$
25,000

US$
12,611

31/12/X4

Saldo Inicial NBMF

Depreciao R$

40,000
10,000

10,000

10,000

10,000

Valor Residual R$

30,000

20,000

10,000

Taxa Corrente ( Ativo )

2.2431

2.5697

2.8952

3.0124

Valor Residual US$

13,374

7,783

3,454

Depreciao R$
Taxa mdia ( Resultado)

10,000
2.1

10,000
2.4

10,000
2.7

10,000
3.0

4,733

4,156

3,660

3,385

Saldo da Transio US$

20,000

20,000

20,000

20,000

Valor Residual US$

Depreciao Acum. US$
CTA US$

(13,374)
(4,733)
1,892

(7,783)
(8,889)
3,328

(3,454)
(12,548)
3,998

(15,934)
4,066

DB: Desp.Depreciao
CR: Depr.Acumulada

4,733

4,156

3,660

3,385

15,934

DB: CTA
CR: Imobilizado

1,892

1,436

669

69

4,066

18,108
(4,733)
13,374

16,672
(8,889)
7,783

Depreciao US$

Lanamentos de ajuste

Saldo das Contas

Imobilizado
(-)Depr.Acumulada
Valor residual

16,002
(12,548)
3,454

15,934
(15,934)
-

41

3- HARMONIZAO DAS NORMAS CONTBEIS

As prticas contbeis so regulamentadas de formas distintas em cada pas.

Em alguns, so regulamentadas pela profisso contbil, em outros, pela legislao
governamental, podem, inclusive, ser regulamentada por ambos, ou at por um terceiro
grupo detentores de capital.

Sirlei

Lemes 1 mostra como Paton e Littleton j na dcada de 40

vislumbravam possveis problemas contbeis oriundos da desarmonizao.

"Os relatrios das empresas tm assumido uma caracterstica

pblica: eles tm se tornado base de dados para o investidor, o
empregado, o consumidor e o governo. O princpio reconhecido e o
mtodo seguido em compilar e registrar contas tm se tornado
questo de interesse amplo. Nesta situao, a necessidade por uma
estrutura de padres contbeis consistente evidente."

As divulgaes e a forma de apresentao das demonstraes contbeis

relacionadas aos mais diversos tipos de empresa, assim como os princpios de
contabilidade aceitos de cada pas, podem levar a um entendimento inadequado das
demonstraes se lidas ou analisadas por usurios domiciliadas em outros pases.

LEMES, Sirlei. Harmonizao das Normas Contbeis Brasileiras com as Internacionais do IASC-Um
estudo comparativo aplicado. Captulo 1, Pg.12. FEA - USP. So Paulo, 2000.
42

Em julho de 2000, Danilo Jorge2 citou alguns exemplos de Empresas que

tiveram seus Resultados afetados pela diferena de princpios adotados no Brasil e nos
Estados Unidos: Companhia Vale do Rio Doce, Telemar, e TIM Nordeste ( Holding
controladora de seis operadoras da banda A ). A TIM Nordeste, segundo Danilo, chegou a
preparar trs balanos referentes a 1999: pelas regras brasileiras da legislao societria,
contabilizou Lucro Lquido de R$ 9,42 milhes; aplicando a correo monetria integral,
o Lucro Lquido foi de R$ 13,17 milhes; porm, com base no USGAAP a TIM Nordeste
registrou um Prejuzo de R$ 16,94 milhes.

O Professor Dr. Antonio Lopes de S3 tambm demonstrou essas

divergncias exemplificando o caso da empresa EDP - Eletricidade de Portugal em que
apresentou lucros de 66.268 milhes de contos segundo as Normas de Contabilidade
daquele Pas e o mesmo demonstrativo apresentou, de acordo com as Normas dos Estados
Unidos, lucros de 110.684 milhes de contos.
Sirlei Lemes4 , em sua tese de doutorado evidencia, citando os autores
Adhikari, Betancourt e Tondkar ( in Advances in International Accounting, 1998), que:

"O processo de globalizao do mercado de capitais trouxe para o

primeiro plano o aumento da necessidade por informaes contbeis
confiveis e comparveis para suportar a variedade de transaes e
operaes deste mercado. Os mesmos autores citam que de acordo
com Emenyonu e Gray (1992) mercados de capitais e a necessidade
de promover investimentos internacionais so freqentemente citados
2

JORGE, Danilo. Lucro no Brasil vira prejuzo nos Estados Unidos. Gazeta Mercantil. Edio de 10 de
julho de 2000.
3
S, Antonio Lopes de . Valor social da contabilidade sob uma tica de harmonia, para a Globalizao.
4
LEMES, Sirlei. Harmonizao das Normas Contbeis Brasileiras com as Internacionais do IASC-Um
estudo comparativo aplicado. Captulo 1, Pg.1. FEA - USP. So Paulo, 2000.
43

como justificativa para harmonizao internacional da Contabilidade

e que de acordo com Thorell e Whittington (1994) o processo de
harmonizao da Contabilidade uma demanda determinada pela
necessidade dos negcios internacionais."

3.1 - ENTIDADES INTERNACIONAIS

Entidades internacionais da profisso contbil vm buscando o

desenvolvimento de normas de contabilidade uniformes e aperfeioadas de modo a
promover a aceitao das mesmas em nvel internacional.

Duas so as entidades que trabalham no desenvolvimento e uniformizao

de normas e procedimentos para a rea contbil:

IASC - International Accounting Standards Committee (Comit Internacional de

padres contbeis):
Criada em 1973 por rgos de contabilidade da Austrlia, Canad, Frana,
Alemanha, Japo, Mxico, Pases Baixos, Reino Unido, Irlanda e Estados Unidos. Tem
como objetivo formular e divulgar, no interesse pblico, normas evoludas e uniformes
para a elaborao das demonstraes contbeis, e torn- las aceitveis em nveis
internacional. Especialistas de todo o mundo compem seu quadro de profissionais.

IFAC - International Federation of Accountants (Federao Internacional dos

Contabilistas):

44

 reconhecida como a cpula da profisso contbil e tem por objetivo o

desenvolvimento e uniformizao da profisso em todas as modalidades de sua atuao,
sendo uma de suas principais tarefas o desenvolvimento e harmonizao de normas e
procedimentos de auditoria e de regras aplicveis ao exerccio dessa atividade.

O IASC vem buscando aceitao atravs das Bolsas de Valores para que
aceitem as demonstraes contbeis das empresas que buscam o registro de aes em
bolsas elaborados de acordo com os IAS - International Accounting Standards (Padres
Internacionais de Contabilidade). Porm, uma das grandes dificuldades tem sido a presso
americana pela prevalncia de seus padres. Assim, o IASC buscou o apoio da IOSCO International Organization of Securities Commissions (Organizao Internacional de
Comisses de Aes) que tem como scios:

FSA - Financial Services Authority (Autoridade de Servios Financeiros do

Reino Unido);

The Australian Securities and Investments Commission (Comisso Australiana

de Investimentos e Aes);

COB - The French Commission des Oprations des Bourse (Comisso Francesa
de Operaes de Bolsa);

CONSOB - The Italian Commissione Nazionale per le Societ e la Borsa

Comisso Italiana de Sociedade e Bolsa);

CSA - The Canadian Securities Administrators (Membros de Administradoras

de Aes Canadenses); e
45

SEC - The United States Securities and Exchange Commission (Comisso de

Cmbio e Aes dos Estados Unidos).

Em maio de 2000, a IOSCO recomendou que seus membros permitissem que

empresas multinacionais usassem o conjunto de normas internacionais do IASC na
preparao de demonstraes contbeis destinadas captao de recursos.

No Brasil, temos o CFC e o IBRACON como membros do IFAC e IASC

participando de projetos empreendidos pelas duas entidades. Os pronunciamentos do IASC
no tm precedncia aos do CFC ou IBRACON, porm, existem algumas semelhanas
entre eles, como pode-se perceber pelo anexo III que compara as Prticas Contbeis
Internacionais, dos Estados Unidos e do Brasil.

3.2- PROJETO DE REFORMULAO DA LEI N. 6.404/76

Uma comisso integrada por representantes de entidades do mercado e de

rgos profissionais e de ensino, devido ao surgimento da nova realidade econmica no
Brasil com o processo de globalizao, comearam a elaborar uma reviso da Lei n.
6.404/76. Esta reviso foi submetida a um processo formal de audincia pblica, alm de
ter sido objeto de anlise e discusso prvias entre os rgos de governo, subordinados ao
Ministrio da Fazenda, interessados na matria.
Desta forma, em 05/07/99, foi entregue ao Ministro da Fazenda, o
Anteprojeto de Reformulao da Lei das Sociedades por Aes, onde foram propostas
46

algumas alteraes principalmente nas disposies que tratam de matria contbil. Este
anteprojeto se transformou no Projeto de Lei n 3.741/2000

Os objetivos deste Projeto de Lei podem ser resumidos em:

Adequar a parte contbil da lei de forma a atender a necessidade de maior

transparncia e qualidade das informaes contbeis;

Criar condies para harmonizao da lei com as melhores prticas contbeis

internacionais;

Buscar eliminar ou diminuir as dificuldades de interpretao e de aceitao das

nossas informaes contbeis, reduzindo assim, o custo provocado por estas
dificuldades.
Em relao Harmonizao das prticas contbeis adotadas no Pas e as

prticas exigidas nos principais mercados financeiros mundiais, este anteprojeto, mesmo
atento nossa realidade, considerou tambm as recomendaes do IASC (International
Accounting Standards Committee) assim como de outras entidades internacionais:
-

IOSCO - International Organization of Securities Commissions

(Organizao Internacional de Comisses de Aes);

IFC - International Finance Corporation (Corporao Internacional de

Finana);

ONU - United Nations ( Organizao das Naes Unidas);

ICC - International Chamber of Commerce (Cmara do Comrcio

Internacional);
47

The World Bank (Banco Mundial).

Apesar desta nova Lei das Sociedades Annimas constar na agenda do

Governo como uma das medidas a ser implementada no perodo 2000/2001, em maro de
2001 somente um projeto de lei n 3115/97, que tambm altera a Lei 6.404/76, porm mais
focado nos direitos dos minoritrios, passou pela aprovao na Cmara dos Deputados e
espera agora a aprovao do Senado que no momento discute a necessidade de algumas
alteraes neste projeto.

48

CONCLUSO

De modo a atender aos usurios das informaes contbeis, sejam eles estrangeiros
ou no, preciso que as demonstraes contbeis tenham sido elaboradas de acordo com
os princpios e normas adotados no seu pas.

Nos Estados Unidos, as normas contbeis so tratadas como GAAP - Generally

Accepted Accounting Principles (Princpios Contbeis Geralmente Aceitos) e atualmente
so emitidas pelo FASB atravs dos SFAS, mas existem ainda alguns ARBs e APBs
Opinion emitidos anteriormente em vigor como GAAP. Alm destes pronunciamentos,
existem tambm: EITF, FIN, FRR e SAB

que tratam de assuntos ainda no

regulamentados pelo FASB ou simplesmente detalham e esclarecem as normas j editadas.

No Brasil temos o Conselho Federal de Contabilidade que determinou os Princpios

Fundamentais da Contabilidade e emite as Normas Brasileiras de Contabilidade que o
profissional da contabilidade deve seguir. Temos outros rgos que regulamentam reas
especficas, como a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil, e a
Susep, porm, suas orientaes no podem ir de encontro com os Princpios Fundamentais
da Contabilidade que so soberanos.

Com a globalizao, o processo de converso das demonstraes contbeis

da moeda local para uma moeda estrangeira tem se tornado cada vez mais comum nas
empresas. Entretanto, este processo gera diferenas no resultado do exerccio de uma
49

mesma empresa quando os demonstraes contbeis so elaboradas com princpios de

pases diferentes. Essa diferena traz para discusso a necessidade de uma harmonizao
nas normas e padres contbeis internacionalmente. Vrios rgos mundiais esto
empenhados neste processo de harmonizao.

Em maio de 1999, no Seminrio Internacional sobre a Harmonizao

Contbil que reuniu o CFC, o IBRACON, o IFAC e AIC Associao Interamericana de
Contabilidade, foi colocado, por exemplo, pelo professor L.Nelson Carvalho da
Universidade de So Paulo, que a ONU, atravs de um Grupo Intergovernamental de
Especialistas em Normas Contabilidade e de Relatrios Financeiros, mantido sob a
Conferncia das Naes Unidas para o Comrcio e o Desenvolvimento, por quase vinte
anos vem se reunindo para debater o aperfeioamento das normas contbeis e de relatrios
das empresas transnacionais Deste relato, vale destacar uma importante observao do
Grupo de Especialistas da ONU que considera essencial um referencial internacional de
qualidade na formao do contador.

50

REFNCIAS BIBLIOGRFICAS

- ADAMI,

Hlio.

FAS

52 - Demonstraes Contbeis em Moeda

Estrangeira. Apostila Curso no CRC-RJ. 2000.

- ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria - Um curso moderno e

completo. 5 ed.: So Paulo. Editora Atlas, 1996.
- Conselho Regional de contabilidade do Estado de So Paulo. Contabilidade
no Contexto Internacional. So Paulo. Editora Atlas, 1997.
- COOPERS & LYBRAND.

Aplicao do FAS na Converso das

Demonstraes Financeiras em Perodo de Baixa Inflao. Apostila.

- FIPECAFI e ARTHUR ANDERSEN. Normas e Prticas Contbeis no
Brasil. 2ed: So Paulo. Editora Atlas, 1994
- IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores. Princpios ContbeisNormas e Procedimentos de Auditoria. So Paulo. Editora Atlas, 1988.

- IUDCIBUS Srgio de; MARTINS Eliseu; GELBCKE Ernesto Rubens.

Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 4 ed.: So Paulo.
- JUNIOR, Jos Hernandez Perez. Converso de Demonstraes Contbeis
para Moeda Estrangeira. 3 ed.: So Paulo. Editora Atlas,1999.
- KPMG Brasil, Comparaes entre Prticas Contbeis. 1ed. DPP Brasil.
- LEMES, Sirlei. Harmonizao das normas contbeis brasileiras com as
internacionais do IASC - Um estudo comparativo. Tese de Doutorado.
FEA-USP. So Paulo, 2000.

51

- MACHADO, Paulo Srgio. Converso de Demonstraes Financeiras

para Moeda Estrangeira com nfase s Regras de Transio ( SFAS 52 e
109). Apostila de Curso ministrado no IBRACON- 3 Seo Regional,
2001.
- NETO, Francisco de Paula Gomes.

Converso de Demonstraes

Financeiras Real X Dlar. Dissertao de Mestrado. UERJ, 1999.

- SANTOS, Ariovaldo. Aspectos da converso de demonstraes financeiras
para moeda estrangeira. Tese Mestrado. FEA-USP. So Paulo, 1981
- SCHRICKEL, Wolfgang Kurt. Demonstraes Financeiras - Abrindo a
Caixa-preta. 2 ed.: So Paulo. Editora Atlas, 1999
- WILLIAMS, Jan R. GAAP Guide - A comprehensive restatement of current
promulgated generally accepted accounting principles.

San Diego:

Harcourt Brace, 1996.

52

ENDEREOS DE CONSULTA NA INTERNET:

American Institute of Certified Public Accountants: www.aicpa.org

Banco Central do Brasil: www.bcb.gov.br
Conselho Federal de Contabilidade: www.cfc.org.br
Financial Accounting Standards Board: www.rutgers.edu/Accounting/raw/fasb
Instituto Brasileiro de Contadores: www.ibracon.com.br
Instituto dos Auditores Internos do Brasil: www.audibra.org.br
International Accounting Standards Committee: www.iasc.org.uk
International Forum on Accountancy Development: www.ifad.net
Prof. Dr. Antonio Lopes de S: www.lopesdesa.com.br
Rutgers Accounting Web: www.rutgers.edu
Superintendncia de Seguros Privados: www.susep.gor.br

53

ANEXOS

Durante o processo de pesquisa para a elaborao deste trabalho, vrios materiais

foram levantados. Encontram-se a seguir, cpias de alguns destes documentos mais
relevantes:

ANEXO I

USGAAP para converso de demonstrao contbil

ANEXO II

SFAS n 52 (traduzido)

ANEXO III

Comparao das Prticas Contbeis Internacionais, dos Estados Unidos e do

Brasil

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