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Clotilde Celorico Palma

______________________________________________________________________
O Centro Internacional de Negcios de Cabo Verde como instrumento de
desenvolvimento econmico e social*

Clotilde Celorico Palma


Professora Universitria. Docente no IDEFF. Advogada

______________
*A autora agradece muito a colaborao que o Dr Carlos Rocha, da Cabo Verde Investimentos, e a Dra
Maria da Luz de Pina Gomes, da Direco Geral das Contribuies e Impostos, lhe prestaram na
confirmao de dados e obteno de documentao, assumindo todos os lapsos que eventualmente tenha
cometido.

RESUMO
No presente artigo a autora resume, de forma crtica as principais caractersticas e
benefcios fiscais do novo regime do Centro Internacional de Negcios de Cabo Verde.

Palavras-chave:
Centro Internacional de Negcios de Cabo Verde
Transparncia fiscal
Benefcios fiscais

ABSTRACT:

This particular article makes a critic summary of the main characteristics and tax
benefits of the new regime known as Cabo Verde International Business Centre.

Key Words:
International Business Centre
Tax transparency
Tax benefits

1. A criao de centros internacionais de negcios no contexto internacional

1.1 A UE e a OCDE

A competitividade fiscal tem uma dupla faceta. Se, por um lado, dentro de determinados
limites, desejvel, funcionando como um factor dinamizador das economias, por outro
lado pode assumir, voluntria ou involuntariamente, uma natureza verdadeiramente
predadora, interferindo com o princpio da neutralidade conduzindo a uma eroso de
receitas.
Com a crise econmica voltou a lanar-se com vigor o repto da necessidade efectiva de
uma troca de informaes e de sanes contra a opacidade dos regimes a nvel mundial.
A preocupao centraliza-se fundamentalmente nas actividades mveis, nos parasos
fiscais e nos centros financeiros internacionais insuficientemente regulados que se
recusam aceitar os princpios de transparncia e de intercmbio de informaes.
Houve um relanamento dos trabalhos do Grupo comunitrio do Cdigo de Conduta da
Fiscalidade das Empresas e do Frum da OCDE para as Prticas da Concorrncia Fiscal
Prejudicial1.

Sobre esta matria e o Cdigo de Conduta da Fiscalidade das Empresas veja-se, entre ns, Antnio
Carlos dos Santos, LUnion europenne et la rgulation de la concurrence fiscale, tese de doutoramento
publicada pela Bruylant, 2009, A posio portuguesa face regulao comunitria da concorrncia
fiscal, Conferncia sobre Fiscalidade Internacional, Universidade Nova, Lisboa, 12 e 13 de Maro de
2002, publicada no livro Planeamento e concorrncia fiscal internacional, Fisco 2002, Point J of the
Code of Conduct or the Primacy of Politics over Administration, European Taxation, vol. 40, n. 9,
2000, Antnio Carlos dos Santos e Clotilde Celorico Palma, A regulao internacional da concorrncia
fiscal nefasta, Cincia e Tcnica Fiscal n. 395, Julho-Setembro de 99, Clotilde Celorico Palma, A
OCDE, a concorrncia fiscal prejudicial e os parasos fiscais: Novas formas de discriminao fiscal?,
Cincia e Tcnica Fiscal n. 403, Julho-Setembro de 2001, O combate concorrncia fiscal prejudicial
Algumas reflexes sobre o Cdigo de Conduta comunitrio da Fiscalidade das Empresas, Fisclia,
Setembro de 99, n. 21, A concorrncia fiscal sob vigilncia: Cdigo de Conduta comunitrio da
Fiscalidade das Empresas versus Relatrio da OCDE sobre as Prticas da Concorrncia Fiscal
Prejudicial, Revisores & Empresas, Jan/ Mar/99, A OCDE, a concorrncia fiscal prejudicial e os
parasos fiscais: Novas formas de discriminao fiscal?, Revista TOC n. 16, Julho de 2001, A OCDE e
o combate s Prticas da Concorrncia Fiscal Prejudicial: ponto de situao e perspectivas de evoluo,
Fiscalidade n. 16, Outubro de 2003, Cdigo de Conduta da Fiscalidade das Empresas O desafio dos
novos Estados membros, in 15 anos da Reforma Fiscal de 1988/89, Jornadas de homenagem ao
Professor Pitta e Cunha, Almedina, Novembro 2005, O controlo da concorrncia fiscal prejudicial na
Unio Europeia: dois pesos duas medidas?, Boletim informativo da Sociedade de Desenvolvimento da
Madeira, n.11, Outubro/Novembro 2005, O controlo da concorrncia fiscal prejudicial na Unio
Europeia ponto de situao dos trabalhos do Grupo do Cdigo de Conduta, livro de homenagem ao
Professor Xavier de Basto, Coimbra Editora, Abril de 2006, e Freitas Pereira, Concorrncia Fiscal
Prejudicial O Cdigo de Conduta da Unio Europeia, Cincia e Tcnica Fiscal n. 390, Abril-Junho
98.

O G20 empenha-se cada vez mais nesta temtica e assistimos assinatura de diversos
acordos de troca de informaes baseados no modelo OCDE de 2002 e renegociao
de antigas convenes para evitar a dupla tributao com acolhimento da nova redaco
conferida ao artigo 26. da Conveno modelo da OCDE2.
As palavras de ordem passaram a ser trs: a transparncia, o intercmbio de
informaes e a concorrncia leal em matria fiscal, sendo a troca de informaes o
aspecto crucial. No h transparncia nem concorrncia leal sem troca de informaes.
Na Unio Europeia, cada vez mais se tem falado e tentado implementar normas
mnimas de boa governao em matria fiscal, pretendendo influenciar a respectiva
adopo por pases terceiros. Tais regras so compreendidas nessa ptica tripartida,
implicando a transparncia, a troca de informaes e uma concorrncia leal em matria
fiscal.
Para alm dos trabalhos relativos ao Cdigo de Conduta da Fiscalidade das Empresas 3 e
do grupo constitudo para o efeito, destaca-se, ultimamente, a Comunicao da
Comisso A aplicao de medidas anti-abuso na rea da tributao directa na UE e
em relao a pases terceiros, de 10 de Dezembro de 20074.
A 28 de Abril de 2009, a Comisso apresentou uma Comunicao para promover a boa
governana em questes fiscais5, que pretende lanar uma reflexo sobre uma srie de
medidas para promover a boa governana na rea fiscal e implica aces a desenvolver
quer ao nvel interno da UE, quer externo, bem como ao nvel de cada Estado membro,
requerendo-se um maior grau de coordenao na UE.

Sobre o papel da crise econmica e aco do G20, veja-se Amaral Tomaz, A reunio do G20 de 2 de
Abril de 2009 e o futuro dos parasos fiscais, Revista de Finanas Pblicas e de Direito Fiscal, Ano II,
n.2, Julho de 2009. Como conclui, a p. 41, Em resumo, no pacfico antecipar o que vamos ter pela
frente no domnio da utilizao dos parasos fiscais para evitar o pagamento dos impostos devidos.
Parece no entanto de concluir que, aps o G20, nada ser como de antes. A crise que tem costas
largas poder tambm contribuir, pela positiva, para que no se repitam os erros do passado e para
alterar o paradigma que serve de modelo aos parasos fiscais: a opacidade e o sigilo bancrio.
3
Publicado no JOC 272 de 6.1.98, como Anexo 1 s concluses do Conselho Ecofin. O Relatrio final
do Grupo Cdigo de Conduta para o Ecofin de 29 de Novembro de 1999 ( SN 4901/99, de 23 de
Novembro), no fundo o mais relevante relatrio produzido por este grupo, foi publicado entre ns nos
Cadernos de Cincia e Tcnica Fiscal n.185, Lisboa, 2000.
4
COM/2007/0785 final.
5
COM (2009) 201 final. Sobre esta Comunicao veja-se Clotilde Celorico Palma, O Cdigo de Conduta
da fiscalidade das empresas e a boa governana fiscal O futuro do Grupo de trabalho, Revista de
Finanas Pblicas e Direito Fiscal, n.3, Ano III, Outono 2010.
2

Um outra preocupao recente a assinalar que ficou acordada no plano de trabalhos


aprovado no Ecofin de 2 de Dezembro de 2008, a da extenso das regras do Cdigo de
Conduta da Fiscalidade das Empresas a pases terceiros.
Em 27 de Junho de 2012, a Comisso apresentou uma Comunicao 6 onde explicita
como possvel melhorar o cumprimento das obrigaes fiscais e reduzir a fraude e a
evaso fiscais, merc de uma melhor utilizao dos instrumentos vigentes e da adopo
das propostas da Comisso ainda pendentes, identificando os sectores em que a
coordenao ou medidas legislativas suplementares poderiam beneficiar a UE e os
Estados membros, exortando a uma abordagem global e coordenada ao combate
fraude e evaso fiscais.
neste contexto que, em 6 de Dezembro de 2012, foi apresentada a Comunicao da
Comisso ao Parlamento Europeu e ao Conselho Um plano de ao para reforar a luta
contra a fraude e a evaso fiscais7e as Recomendaes em anexo Recomendao
relativa s medidas destinadas a incentivar os pases terceiros a aplicar normas
mnimas de boa governao em questes fiscais e Recomendao sobre o planeamento
fiscal agressivo.
Na primeira Recomendao a Comisso aconselha a adopo de um conjunto de
critrios para identificar os pases terceiros que no cumprem as normas mnimas de boa
governao em questes fiscais e de uma caixa de ferramentas de medidas destinadas
aos pases terceiros consoante estes cumpram, ou no, essas normas, ou se
comprometam a cumpri-las8. Essas medidas contemplam a possibilidade de criar uma
lista negra das jurisdies no cumpridoras e a renegociao, suspenso ou celebrao
de convenes em matria de dupla tributao.
A preocupao da Comisso consiste, essencialmente, no facto de prticas de
planeamento fiscal agressivo passarem a ser controladas e/ou combatidas de uma forma
coordenada pelos Estados membros de forma a evitar situaes de dupla no
tributao9.

COM (2012) 351 final, de 27.6.2012, Comunicao da Comisso ao Parlamento Europeu e ao


Conselho sobre os meios concretos para reforar a luta contra a fraude fiscal e a evaso fiscal, incluindo
em relao a pases terceiros.
7
COM (2012) 722.
8
Bruxelas, 6.12.2012, C (2012) 8805 final.
9
Em 2012, a Comisso lanou uma consulta pblica sobre a dupla no tributao no mercado interno.

Quanto OCDE, a 9 de Abril de 1998, foi aprovado na OCDE o Relatrio sobre as


prticas da concorrncia fiscal prejudicial10, um compromisso poltico como o Cdigo
de Conduta da Fiscalidade das Empresas aprovado em 1998 na UE11.
Pretendendo disciplinar as prticas da concorrncia fiscal prejudicial ao nvel dos
designados parasos fiscais e dos regimes fiscais preferenciais dos pases membros,
prev os seus factores de identificao e um conjunto de princpios directores e
dezanove recomendaes que devero ser acolhidas pelos pases membros e, se
possvel, alargadas a pases no membros. Entre as referidas recomendaes destacamse as Recomendaes n.4, relativa s trocas de informaes com outros pases, a n.7,
relativa ao acesso s informaes bancrias pela Administrao Fiscal, que indica que
os pases membros devero rever a sua legislao e as prticas administrativas aplicadas
relativamente ao acesso informao bancria pela Administrao Fiscal e a n8,
relativa intensificao e maior eficincia da troca de informaes entre os diversos
pases.
Os pases membros comprometem-se a no adoptar novas medidas que estejam
abrangidas pelo respectivo mbito de aplicao ou a no reforar e a rever as j
existentes, bem como a remover as prticas prejudiciais ou os regimes preferenciais j
existentes (denominada regra dos trs R: refrear, rever e remover as prticas
prejudiciais).
Sendo o escopo fundamental do Relatrio combater os efeitos perniciosos das prticas
concorrenciais nocivas, pretende-se, por ora, abranger as actividades financeiras e
outras actividades de prestao de servios com maior mobilidade12. Para o efeito,
distingue-se no Relatrio entre parasos fiscais e regimes fiscais preferenciais13.
Os critrios identificadores dos parasos fiscais so, basicamente, quatro, sendo muito
semelhantes aos dos regimes fiscais preferenciais: 1) Tributao nula ou mnima dos
rendimentos; 2) Falta de uma troca efectiva de informaes, quer legislativamente quer

10

Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, Paris, France, OCDE, 28 de Abril de 1998.
Essencialmente por motivos relacionados com as prticas de acesso s informaes bancrias, a Sua e o
Luxemburgo abstiveram-se da sua aprovao.
11
Embora se trate simplesmente de um compromisso de natureza poltica, juridicamente os pases
membros comprometem-se a adoptar uma srie de medidas de conformao dos respectivos regimes
fiscais, que obrigam, necessariamente, assuno de obrigaes jurdicas.
12
Reconhece-se que o conceito de prticas fiscais prejudiciais aberto, susceptvel de ser alargado.
13
bastante curioso que, em ltima instncia, a distino entre parasos fiscais e regimes fiscais
preferenciais consista no fato de as prticas prejudiciais dos pases membros nunca chegarem, na prtica,
a merecer a qualificao de parasos fiscais.

atravs de prticas administrativas14; 3) Falta de transparncia relativamente s


disposies legais ou administrativas; 4) Ausncia de actividades econmicas
substanciais.
Como o Relatrio salienta, a importncia de cada um dos factores chave dever ser
aferida casuisticamente.
Os principais factores identificativos dos regimes fiscais preferenciais dos pases
membros so de difcil destrina dos factores identificativos dos parasos fiscais,
persistindo uma zona cinzenta de difcil delimitao: 1) Taxas de tributao efectivas
nulas ou mnimas15; 2) Regimes ring fencing, i.e, parcial ou totalmente isolados dos
mercados domsticos do pas em causa16; 3) Falta de transparncia ao nvel da
concepo do regime e da respectiva aplicao prtica; 4) Falta de uma troca efectiva de
informaes relativamente aos contribuintes que beneficiam do regime17.
Quanto aos parasos fiscais, o Relatrio prev a elaborao de uma lista
para o efeito, bem como a existncia de contra med idas firmes e
adequadas 18.
Ao longo dos trabalhos, os parasos fiscais foram distinguidos em cooperantes e no
cooperantes. cooperante o paraso fiscal que, inicialmente qualificado enquanto tal,
faz uma declarao de compromisso a alto nvel (commitment letter), no sentido de
acolher os princpios do Relatrio de 1998, adaptando, em conformidade, a sua
legislao e as prticas administrativas internas (basicamente se comprometer-se a

14

Veja-se sobre a questo da transparncia a referida Recomendao da Comisso de 6 de Dezembro de


2012 C (2012) 8805 final, sobre as medidas para incentivar os pases terceiros a adoptarem os standards
mnimos em matria de boa governana fiscal.
15
Este factor visto como um ponto de partida necessrio para determinar se um regime fiscal ou no
nocivo, devendo, contudo, ser conjugado com a verificao de um ou alguns dos outros factores chave
previstos.
16
O ring fencing pode assumir diversas formas, por ex., implcita ou explicitamente, o regime excluir os
residentes dos benefcios ou proibir as empresas beneficirias de operar no mercado nacional.
17
Quanto aos regimes fiscais preferenciais, o Relatrio indica ainda outros factores a considerar para a sua
qualificao como tal, como, por ex., a definio artificial da base tributvel, o no acolhimento dos
princpios internacionais de fixao dos preos de transferncia, concretamente, das Directrizes da
OCDE, a iseno do pagamento de imposto no pas de residncia relativamente aos rendimentos
estrangeiros, a existncia de nveis de taxas ou de bases tributveis negociveis, a existncia de regras
sobre confidencialidade, o facto de a medida fiscal ser o motivo principal para a deciso do exerccio da
actividade, o rcio entre as actividades desenvolvidas e o volume do investimento e do rendimento obtido
e a falta de uma rede ampla de convenes para evitar a dupla tributao.
18
As listas dos parasos fiscais constam dos Relatrios de progresso dos trabalhos do Frum da OCDE
para as Prticas da Concorrncia Fiscal Prejudicial, disponveis no site da OCDE Towards Global Tax
Co-Operation Report to the 2000 Ministerial Council meeting and Recommendations by the Committee
on Fiscal Affairs Progress in identifying and eliminating harmful tax practices, OECD, 16 de Junho
de 2000, The OECDs project on harmful tax practices: the 2001 progress report 14 de Novembro de
2001 e The 2001 progress report: The OECDs project on harmful tax practices, 22 de Maro de 2004.

trocar informaes). Estas obrigaes so verificadas periodicamente, podendo a


jurisdio voltar a ser qualificada como no cooperante.
Se o paraso fiscal qualificado como no cooperante, figura na lista dos parasos
fiscais no cooperantes, sendo-lhe aplicadas sanes pelos pases da OCDE (defensive
measures), nomeadamente, no concesso de dedues, isenes, crditos fiscais e
outros benefcios s operaes efectuadas com a jurisdio, aplicao de uma reteno
na fonte relativamente a determinados pagamentos a favor de sujeitos passivos nelas
residentes, aplicao de determinadas taxas e outros encargos (transational charges or
levies) s operaes efectuadas com a jurisdio, reforo da troca de informaes e
cooperao relativamente s operaes efectuadas com a jurisdio, e no concluso de
convenes para evitar a dupla tributao com a jurisdio.
Se inicialmente da primeira lista de 2000 da OCDE constavam 35 pases e territrios,
entre eles as Ilhas Virgens Americanas, foram sucessivamente diminuindo (a lista de
2002 tinha s sete, a de 2003 cinco e a de 2007 trs) e desde 2009 que no consta
qualquer pas, tendo sido substituda pela lista do G20 elaborada em colaborao com a
OCDE.
A lista do G20 comporta trs nveis: as jurisdies que implementaram
substancialmente os standards internacionais de troca de informaes (lista branca
caso tenham celebrado pelo menos 12 ADTs com pases da OCDE), as que se
comprometeram com estes standards mas que ainda no os implementaram
substancialmente (lista cinzenta) e as que no se comprometeram com os standards
(lista negra). Da lista negra no consta qualquer pas que pertence ao Frum Global de
Transparncia Fiscal da OCDE19.
Os standards internacionais de troca de informaes reportavam-se inicialmente ao
disposto no artigo 26. da Conveno Modelo da OCDE e celebrao de um acordo
nos moldes do Acordo Modelo de 2002 da OCDE para a Troca de Informaes
Fiscais20. Foram adoptados em 2004 pelo G20 na sua reunio de Berlim, e pelo UN

Este Frum funciona desde 2000 com pases membros da OCDE e no membros mais de cem
jurisdies, mais os EM da UE e 9 organizaes internacionais como observadores. O seu mandato
consiste em assegurar que todas as jurisdies aderem aos mesmos standards de cooperao internacional
em matria tributria.
20
O modelo de troca de informaes da OCDE prev a troca de informao a pedido para efeitos fiscais
sem impedimentos de sigilo bancrio.
19

Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters em Outubro de


200821.
Para levar a cabo os trabalhos previstos no Relatrio, foi constitudo o Frum para as
prticas da concorrncia fiscal prejudicial, composto por representantes de todos os
pases membros da OCDE.
Ao nvel das prioridades, decidiu-se comear os trabalhos pela elaborao de uma lista
de parasos fiscais.
Com a posse da Administrao Busch em Maio de 2001, a posio dos EUA alterou-se
substancialmente passando a no estar de acordo com a aplicao do critrio do ring
fencing para efeitos de classificao como paraso fiscal, devendo relevar-se o factor da
troca das informaes. Introduziu-se, assim, um desequilbrio neste exerccio que
favorece a qualificao como paraso fiscal.
Em suma, se o trabalho levado a cabo pela OCDE no que se reporta
concorrncia fiscal prejudicial, por um lado, pretendeu recensear, com vista
ao seu desmantelamento, os regimes fiscais preferenciais dos seus pases
membros, com base em critrios similares (embora com um mbito de
aplicao mais limitado) aos previstos pelo Cdigo de Co nduta da
Fiscalidade das Empresas da UE, por outro, alargou o seu trabalho a pases
no membros, incluindo alguns parasos fiscais, tendo -se obtido o
compromisso poltico de vrias destas jurisdies quanto a uma cooperao
leal com os pases membros no tocante transparncia e ao intercmbio de
informaes em questes fiscais. Diversas jurisdies, nomeadamente a
Sua, a ustria, a Blgica, o Luxemburgo, Hong-Kong, Macau, Singapura,
Chile, Andorra, Liechtenstein e o Mnaco, comprometeram -se tambm a
cumprir as referidas normas. Estes compromissos referem -se essencialmente
ao

respeito

das

normas

internacionais

da

OCDE,

que

requerem

intercmbio de informaes a pedido, em todos as questes fiscais


relacionadas com a administrao e com a aplicao da le gislao fiscal
nacional, independentemente de requisitos de interesse nacional ou de sigilo
bancrio para fins fiscais na jurisdio em causa.
21

Sobre os modelos de troca de informaes consultar www.oecd.org/tax/transparency e EOI portal:


www.eoi-tax.org. Neste contexto veja-se, nomeadamente, os documentos Tax Co-operation 2010:
Towards a Level Playing Field - Assessment by the Global Forum on Transparency and Exchange of
Information, Global Forums annual report, Tax Transparency 2011: Report on Progress
http://www.oecd.org/dataoecd/52/35/48981620.pdf e The Global Forum on Transparency and Exchange
of Information for tax purposes, Information Brief, 5 March 2012.

Em 2013 foram adoptadas pela OCDE relevantes directrizes em matria de


concorrncia fiscal que constam essencialmente do Relatrio sobre a BEPS (Base
Erosion and Profit Shifting)22.
A 25 de Junho de 2013 foi aprovado o Plano de Aco relativo a este Relatrio, baseado
em 3 conceitos: coerncia, substncia e transparncia, tendo sido apresentado ao G20 a
19 e 20 de Julho de 2013 e aprovado pelo G20 em 5 e 6 de Setembro de 2013.
As tarefas resultantes da aplicao e implementao dos princpios constantes do
Relatrio BEPS foram distribudas por grupos j existentes, como o referido Frum da
OCDE para as prticas da concorrncia fiscal prejudicial, tendo sido igualmente
transformados e constitudos novos grupos especialmente para o efeito.
O Secretrio-geral da OECD Angel Gurra apresentou ao G20 em 5 de Setembro de
2013, uma srie de propostas para combater a evaso fiscal23. Estas propostas prevem a
troca automtica de informaes para efeitos fiscais como o novo standard
internacional para a cooperao em matria fiscal24 e estabelecem o Action Plan on
Base Erosion and Profit Shifting (BEPS), apresentado ao G20 em Moscovo em Julho de
201325.
Este Plano de Aco prev quinze aces para combater a BEPS e o respectivo prazo de
implementao, devendo estar executadas entre dezoito a vinte e quatro meses. Entre
elas desatacam-se:
ACTION 4 Limit Base Erosion via Interest Deductions and Other Financial Payments
Vem reconhecer-se o papel do trabalho do Frum para as prticas da concorrncia

22

Os documentos mais recentes da OCDE sobre planeamento fiscal agressivo so: Addressing Task Risks
Involving Bank Losses (2010),Corporate Loss Utilisation through Aggressive Tax Planning (2011),
Tackling Aggressive Tax Planning throught Improved Transparency and Disclosure (2011), Hybrid
Mismatch Arrangements: Tax Policy and Compliance Issues (Maro de 2012), Addressing Base Erosion
and Profit Shifting, (2013), Aggressive Tax Planning based on after-tax hedging, (2013),Electronic sales
suppression: A threat to tax revenues, (2013).
23
Report to the G20 leaders: Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) and automatic exchange of
information.
24
Em conformidade com o Plano aco BEPS, Automatic exchange of information involves the
systematic and periodic transmission of certain bulk taxpayer information by the source country to the
residence country. Implementing this standard requires (i) clearly defining the content of the information
exchange, (ii) developing model due diligence and reporting rules, and a technical platform, to efficiently
operate automatic exchange of information, and (iii) using a network of bilateral and multilateral
instruments as the legal platform to exchange the information automatically.
Under the standard, jurisdictions obtain from reporting financial institutions and automatically exchange
with exchange partners, as appropriate, on an annual basis financial information with respect to all
reportable accounts, identified by financial institutions on the basis of common reporting and due
diligence rules.
25
O relatrio est disponvel em ww.oecd.org/g20/topics/taxation/SG-report-G20-LeadersStPetersburg.pdf. Informao sobre os trabalhos da OCDE na rea da tributao est disponvel em:
www.oecd.org/tax e sobre os trabalhos da OCDE para o G20 em www.oecd.org/g20.

fiscal prejudicial (Forum on Harmful Tax Practices/FHTP), salientando que dever


concentrar-se na transparncia e na substncia dos regimes fiscais preferenciais, o que
tem vindo a ser feito.
ACTION 5 Counter Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account
Transparency and Substance Coloca-se especial nfase nas negociaes do Frum
para as prticas da concorrncia fiscal prejudicial com pases no membros, prtica que
tem vindo a ser adoptada.

1.2 A OMC

As limitaes extra comunitrias actuao dos pases decorrem fundamentalmente da


Organizao para a Cooperao e o Desenvolvimento Econmico (OCDE) e da
Organizao Mundial do Comrcio (OMC)26.
Os acordos internacionais relativos liberalizao do comrcio tm
procurado evitar as distores que os sistemas fiscais dos pases possam
provocar nos circuitos espontneos das mercadorias.
O GATT (Acordo Geral sobre as Tarifa s e o Comrcio) j proibia qualquer
forma de subsdio ou subveno s exportaes que tivessem como resultado
baixar o preo de venda exportao do produto, relativamente ao preo
comparvel pedido aos compradores do mercado interno para um produto
similar.
Na rea fiscal a interveno da OMC relaciona-se, essencialmente, com as subvenes.
H um Cdigo das subvenes e dos direitos compensatrios que se aplica quer s
subvenes positivas, quer s negativas, e, como tal, a incentivos ou benefcios de
natureza fiscal. Em causa esto receitas que so exigveis pelo Estado, mas que, por
qualquer razo, no foram por este exigidas ou cobradas, sendo, neste sentido,
equivalentes, pelos seus efeitos, a subvenes financeiras.
No contexto da OMC, qualificam-se como subvenes as contribuies financeiras dos
poderes pblicos ou de organizaes pblicas, que determinam uma transferncia de
26

Como sabido, a Organizao Mundial do Comrcio uma organizao que substituiu o GATT, tendo
sido criada em 1994 com o Tratado de Marraquexe, que entrou em vigor em 1995. Esta organizao
obriga os pases membros a terem uma ordem interna conforme com os compromissos comuns
multilaterais expressos nos diversos Tratados que a compem, tendo um rgo interestadual para dirimir
conflitos que tem poderes de deciso e poderes de auto-interpretao dos prprios Tratados. Sobre a
OMC veja-se, nomeadamente, Pedro Infante Mota, A funo jurisdicional no sistema GATT/OMC,
Coleco Teses, Almedina, 2013.

fundos ou a renncia a fundos que deixam de ser recebidos (como o caso dos
impostos), que implica a existncia de uma vantagem quantificvel concedida a um
beneficirio, bem como o carcter especfico ou selectivo da subveno (direccionada
especificamente a certas produes ou a certas empresas). Neste contexto, todos os
apoios podem ser objecto de vigilncia e de regulao, sendo prestada especial ateno
aos apoios s exportaes ou ao sector exportador. Constata-se, assim, uma certa
afinidade com o regime comunitrio dos auxlios de Estado e facilmente se retira a
ilao de que a competitividade no pode, contrariamente ao defendido por alguns,
alicerar-se com base em subsdios exportao, sejam eles de natureza financeira ou
fiscal.
A OMC distingue trs tipos de subvenes: as que so proibidas, que integram a red
box, aquelas que, em princpio, so permitidas, ou seja, as que integram a green box, e
aquelas que so susceptveis de contestao mas que, eventualmente, podero ser
permitidas e que integram a yellow box. As subvenes que so absolutamente proibidas
so as subvenes s exportaes e as medidas que privilegiem os produtos internos em
relao os produtos provindos de concorrncia externa. Quando existam medidas deste
gnero o rgo que trata dos diferendos pode autorizar os Estados que se sintam lesados
com elas, a reagir atravs da adopo de contra-medidas, v.g., direitos compensatrios
ou, eventualmente, medidas da mesma natureza.
Ultimamente tm sido proferidas diversas decises que interferem com a rea fiscal,
nomeadamente decises relativas a subvenes s exportaes, a direitos de importao,
a taxas ou impostos sobre bebidas, a impostos sobre a produo de filmes estrangeiros
num determinado pas, etc.27.

2. Fundamentos da criao do CINCV

semelhana do que se verificou com o Centro Internacional de Negcios da Madeira


(CINM) ou Zona Franca da Madeira28, o Centro Internacional de Negcios de Cabo

27

Sobre as limitaes em sede de tributao directa decorrentes da OMC, vide Ricardo da Palma Borges e
Pedro Infante Mota, National Report Portugal, in AAVV, WTO and Direct Taxation, Linde Verlag,
Vienna, 2005, organizado por Michael Lang, Judith Herdin e Ines Hofbauer, pp. 563 a 610.
28

Este regime comeou como uma zona franca clssica, delimitado ao aspecto industrial, pelo que ficou
conhecido por regime da Zona Franca da Madeira, tendo posteriormente, de forma gradual, sido
autorizado o exerccio de actividades de natureza financeira, servios industriais e actividade de
transporte martimo, pelo que acabou por se consubstanciar num verdadeiro Centro Internacional de
Negcios. No tocante evoluo do regime do CINM veja-se Francisco Costa , Critrios e objectivos

Verde (CINCV), foi expressamente criado, atravs do Decreto Legislativo n. 1/2011,


de 31 de Janeiro, como um instrumento de desenvolvimento econmico e social de um
pais que se debate com srios problemas neste contexto.
Tal como se enfatiza no prembulo do aludido diploma legal, O posicionamento
geoestratgico de Cabo Verde, o desenvolvimento econmico e o quadro de
internacionalizao que se objectiva crescente para a economia cabo-verdiana,
sugerem a implementao de um Centro Internacional de Negcios, contribuindo para
o surgimento de novas actividades industriais, comerciais e de prestao de servios,
como elementos catalisadores do comrcio internacional, em Cabo Verde.
Note-se que vigorava em Cabo Verde uma legislao relativa s denominadas empresas
francas a Lei n. 99/V/93, de 31 de Dezembro, que consagrava, essencialmente,
benefcios fiscais exportao. Ora, com a adeso de Cabo Verde Organizao
Mundial do Comrcio em 2008 havia que alterar tal legislao, que veio a ser revogada
tendo, em sequncia, sido aprovado o regime do CINCV e a Lei da Internacionalizao,
atravs do Decreto-Legislativo n. 2/2011, de 21 de Fevereiro, que regula a concesso
de incentivos de natureza fiscal e financeira, condicionados e temporrios, a projectos
de investimento com vista internacionalizao das empresas cabo-verdianas.
O CINCV surge-nos, assim, no contexto da necessidade de adaptar a legislao caboverdiana aos compromissos internacionais assumidos por Cabo Verde, nomeadamente
com a Organizao Mundial de Comrcio.
Estamos, pois, perante um instrumento de desenvolvimento econmico e social de um
pequeno pas sem produo nacional relevante, com forte dependncia do exterior,
concebido atravs da concesso de benefcios fiscais, de forma a captar investimento
estrangeiro que, sem a concepo de tais benefcios, dificilmente, ou mesmo nunca,
viria para este pas. Importa compreender a priori esta realidade para percebermos
melhor o alcance deste tipo de regimes. No se trata de regimes que visam desfalcar as
receitas tributrias do Estado as empresas licenciadas no viriam para Cabo Verde se
da reviso do regime fiscal da Zona Franca da Madeira, Fisco n. 58, 1993, Conferncia O Novo Regime
Fiscal da Zona Franca da Madeira, Junho de 1993, co-organizao da Fisco e da Sociedade de
Desenvolvimento da Madeira, e Alberto Xavier, Direito Tributrio Internacional, op. cit., pp. 563 a 600.
Sobre este regime vide, da autora, O regime do Centro Internacional de Negcios da Madeira - Um
instrumento de competitividade fiscal?, Jornal de Contabilidade, APOTEC, n. 351, Junho
2006.Caractersticas fundamentais do novo regime fiscal do Centro Internacional de Negcios da
Madeira, Revista TOC n. 42, Setembro de 2003, O novo regime fiscal do Centro Internacional de
Negcios da Madeira Enquadramento e caractersticas fundamentais, Fisco n. 107/108, Maro de
2003, ano XIV, e Ricardo Borges, Fernando Brs e Patrick Dewerbe, The Madeira Free Zone and its
standpoint within the European Union, Fiscalidade n. 16, Outubro de 2003.

no existisse este regime , mas sim de instrumentos de desenvolvimento econmico e


social de grande relevncia para pequenas economias como o caso de Cabo Verde. Por
outro lado, importa igualmente esclarecer que a existncia de regimes fiscais
privilegiados, como o caso, uma realidade aceite pelas instncias internacionais que
se ocupam destas matrias, como o caso da UE e da OCDE. Tal facto absolutamente
claro, nomeadamente, no exerccio que tem vindo a ser levado a efeito pelo Frum da
OCDE para as Prticas da Concorrncia Fiscal Prejudicial da OCDE.
A concorrncia fiscal desejvel desde que exercida de forma transparente e dentro de
certos limites. Assim, como vimos, a OCDE tem-se preocupado, essencialmente, com o
facto de os regimes de pases terceiros cumprirem os critrios da transparncia,
procedendo, nomeadamente troca de informaes, sendo cooperantes com os
princpios da OCDE vigentes nesta matria.
Note-se, neste contexto, que nunca a OCDE teve a pretenso de exigir para estes efeitos
que os regimes de pases terceiros obedecessem a critrios como o da criao de
emprego ou da limitao dos benefcios a conceder, aspectos relativos substncia
econmica dos regimes com os quais se preocupa a UE relativamente aos regimes dos
seus Estados membros (por vezes mesmo de forma algo incompreensvel).
Causar ento perplexidade que regimes de pases terceiros em situao de carncia de
atraco de investimentos, como o caso do CINCV, exijam tais requisitos, quando
certo que nenhum regime concorrente o exige
Assim comeamos e assim iremos concluir.

3. Caracterizao e funcionamento do CINCV

O CINCV consiste num conjunto de reas geograficamente delimitadas, no qual


operadores econmicos devidamente licenciados podem desenvolver actividades
econmicas, sendo-lhes atribudos benefcios fiscais, prevendo-se ainda a aplicao de
regimes aduaneiros especiais.
De acordo com o regime do CINCV permitido o exerccio de trs tipos de actividades
de natureza industrial, comercial ou de prestao de servios, destinadas ao comrcio
internacional, desde que permitidas pela legislao de Cabo Verde. Os benefcios fiscais
no so aplicveis a entidades que operam nas reas do Turismo, Banca e Seguros,

Imobilirio e Construo Civil, conforme os cdigos de actividade econmica (CAE),


constantes do Anexo ao DL.
De notar desde logo que no esto previstas actividades financeiras dado existir em
Cabo Verde legislao que atribui incentivos fiscais a este sector, a saber, actualmente,
o artigo 28. do Cdigo dos Benefcios Fiscais (CBF), aprovado pela Lei n.
26/VIII/2013, de 21 de Janeiro.
Os operadores econmicos que operem no mbito do CINCV podem, assim, exercer
actividades industriais no Centro Internacional Industrial CII, actividades comerciais
no Centro Internacional de Comrcio CIC e actividades de prestao de servios no
Centro Internacional de Prestao de Servios CIPS.
A administrao e explorao do CINCV cabia originalmente Zona Franca Comercial
S.A., (FIC), tendo posteriormente, atravs do Decreto Lei n. 38/2013, de 2 de
Outubro, sido determinado que o Governo pode adjudicar, em regime de concesso de
servios pblico, precedido de concurso pblico a promover pelo departamento
governamental atravs da Cabo Verde Investimentos, Agncia Cabo-verdiana da
Promoo de Investimentos e Exportao (CI), por ajuste directo, a instalao, gesto,
explorao e promoo do CINCV, a uma entidade privada nacional ou estrangeira, na
qual o Estado de Cabo Verde venha a participar ou a se associar.
A atribuio de licenas a operadores econmicos para operarem no mbito do CINCV
incumbe CI, precedendo de parecer favorvel da Concessionria.
As licenas de instalao e funcionamento das actividades industriais, comerciais e de
prestao de servios integradas no mbito do CINCV tm a natureza de autorizao
administrativa para a prtica dos actos a que se referem, so inerentes s entidades que
operam naquele mbito, e no podem ser objecto autnomo de negcios jurdicos.
De notar que a tramitao de quaisquer procedimentos e comunicaes previstos no
Decreto-Legislativo n. 1/2001 realizada por via electrnica atravs da CI.
O prazo mnimo para a instalao e funcionamento das actividades pelas entidades que
pretendam operar com instalaes fsicas nas reas geograficamente delimitadas do CIC
e do CII , respectivamente, de trs e cinco anos. Este prazo pode ser prorrogado por
perodos mnimos de dois anos, a pedido dos interessados, efectuado com uma
antecedncia mnima de seis meses em relao ao termo do prazo inicial ou de cada
uma das prorrogaes.

Os operadores econmicos licenciados para operar no mbito do CINCV pagam


Concessionria, como contrapartida da instalao, da utilizao dos imveis e da
execuo das operaes, uma taxa de instalao e uma taxa anual de funcionamento.
O CII um conjunto de reas geograficamente delimitadas, denominadas Zonas Francas
Industriais ZFI, s quais se aplica o regime das zonas francas estatudo no DecretoLegislativo n. 4/2010, de 3 de Junho, que aprovou o Cdigo Aduaneiro.
A identificao e a definio dos limites geogrficos das ZFI so determinadas pelo
Governo. As reas das ZFI so fisicamente isoladas e vedadas, fazendo-se todo o
movimento de entrada e de sada por um acesso devidamente fiscalizado, nas condies
que vierem a ser aprovadas pela Direco Geral das Alfandegas.
Por sua vez, o CIC um conjunto de reas geograficamente delimitadas, denominadas
Zonas Francas Comerciais ZFC, s quais se aplicam as regras previstas para as ZFI
com as devidas adaptaes.
As ZFC podem coincidir territorialmente com as ZFI.
A rea territorial do CIPS corresponde ao territrio da Repblica de Cabo Verde.
Todas as questes emergentes das licenas concedidas, excepo de matria de
natureza fiscal, so resolvidas por tribunal arbitral composto por trs membros, um
nomeado pela Concessionria, outro pelo operador econmico interessado e o terceiro
por acordo entre as duas partes ou, na falta de acordo, nos termos da legislao caboverdiana em vigor.

4. Benefcios fiscais do CINCV

Relativamente aos benefcios atribudos no CINCV, importa traar uma linha de


separao entre os benefcios originalmente concebidos e aqueles que vieram a ser
acolhidos mais tarde atravs da Lei n. 26/VIII/2013, de 21 de Janeiro, que aprova o
Cdigo dos Benefcios Fiscais, legislao que veio revogar os artigos 42. a 48. do
Decreto Legislativo n 1/2011, de 31 de Janeiro, relativos aos benefcios fiscais.
Com efeito, inexplicavelmente, os benefcios fiscais originalmente atribudos no mbito
do CINCV foram restringidos e condicionados a requisitos de criao de emprego
(trabalho dependente), requisitos estes, ao que se sabe, s acolhidos (de forma genrica
quer trabalho dependente quer independente, note-se) por imposio da Comisso
Europeia no caso da Zona Especial Canria e do Centro Internacional de Negcios da

Madeira e que a experincia demonstra que nem sequer neste contexto funcionaram
adequadamente29
Com efeito, de acordo com a verso original de 2011, previa-se como principal
benefcio fiscal a concesso, aos trs sectores de actividade, de uma reduo da taxa de
Imposto nico sobre os Rendimentos (IUR) nos seguintes termos:
a) Noventa por cento nos anos de 2011 a 2018; e
b) Oitenta e cinco por cento nos anos de 2019 a 2025.
Por sua vez, na verso original estavam previstos benefcios fiscais aos scios,
determinando-se que as entidades que participassem no capital social de sociedades
licenciadas e em funcionamento no CINCV gozavam de iseno de IUR relativamente
aos lucros colocados sua disposio por essas sociedades, e que tivessem sido
tributados conforme supra e aos juros e outras formas de remunerao de suprimentos
ou adiantamentos de capital por si feitos sociedade, ou devidos pelo facto de no
levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio. Actualmente, os
benefcios aos scios em sede do IUR esto previstos, nomeadamente, no n.4 do artigo
2. do artigo 13. da Lei n. 127/IV/95, de 26 de Junho, na sua verso resultante das
alteraes constantes da Lei n. 597IV/2005, de 18 de Abril,, que prev a no sujeio
dos rendimentos de capitais que consistam na distribuio de lucros sob qualquer forma.
Afigura-se-nos, contudo, que o benefcio mais restritivo no se compreendendo qual o
motivo

subjacente.

Determinava-se ainda (de forma tautolgica, entendemos) que era aplicvel o


Regulamento do IVA aos operadores econmicos estabelecidos no CINCV,
beneficiando das isenes a constantes nas condies estabelecidas.
Por outro lado, previa-se (de forma igualmente tautolgica), que era igualmente
aplicvel, aos operadores econmicos estabelecidos no CINCV, a legislao de IVA que
no fosse contrria ao presente diploma, nomeadamente o prazo especial de reembolso
de IVA a trinta dias, previsto no artigo 28. do Decreto-Lei n. 65/2003, de 30 de
Dezembro.
E actualmente o que temos? Com a publicao do Cdigo dos Benefcios Fiscais e antes
de o CINCV ser implementado, estes benefcios foram integralmente substitudos por
outros mais restritivos e inadaptados realidade de Cabo Verde e aos propsitos
subjacentes criao deste regime.

29

O CINM gerava mais emprego antes de tal exigncia

No que respeita aos benefcios fiscais em sede de IUR, o artigo 19. do CBF vem,
estranhamente, condicionar a respectiva concesso criao de postos de trabalho,
exigindo expressamente que se tratem de trabalhadores dependentes (imposio esta,
como anotmos que nem sequer existe como tal nos dois regimes conhecidos que
prevem como requisito a criao de emprego, uma vez que o que se exige tout court
a criao de postos de trabalho). Neste contexto, determina-se o seguinte:
1. s entidades licenciadas no Centro Internacional de Negcios de Cabo Verde (CIN)
aplicvel benefcio fiscal sob a forma de taxas reduzidas de IUR relativamente aos
rendimentos derivados do exerccio das actividades de natureza industrial ou
comercial, e suas actividades acessrias ou complementares, bem como de prestao
de servios.
2. O benefcio fiscal previsto no nmero anterior aplicvel aos rendimentos
resultantes de actividades mantidas exclusivamente com outras entidades instaladas e
em funcionamento no CIN ou com entidades no residentes e sem estabelecimento
estvel em Cabo Verde.
3. O benefcio fiscal previsto no nmero 1 vigora at 2025, dependendo da criao de
um mnimo de cinco (5) postos de trabalho no Centro Internacional de Indstria (CII) e
Centro Internacional de Comrcio (CIC), e traduz-se na aplicao das seguintes taxas
escalonadas de IUR:
a) 5% para entidades com cinco (5) ou mais trabalhadores dependentes;
b) 3,5% para entidades com vinte (20) ou mais trabalhadores dependentes;
c) 2,5%, para entidades com cinquenta (50) ou mais trabalhadores dependentes.
4. No Centro Internacional de Prestao de Servios, o mnimo de postos de trabalho
exigido de dois (2), sendo a taxa de IUR de 2,5%.

Por outro lado, determina-se ainda que, sem prejuzo da aplicao do artigo 18., os
aludidos benefcios s podem ser reconhecidos a entidades com contabilidade
organizada, em conformidade com o sistema de normalizao contabilstica e de relato
financeiro vigente em Cabo Verde, os quais baseiam-se nas normas internacionais de
contabilidade; no sendo cumulveis com quaisquer outros benefcios em sede de IUR
previstos no CBF; e so ineficazes at divulgao pblica da identidade da entidade
licenciada, dos seus titulares e dos postos de trabalho criados, no portal electrnico da
Administrao Fiscal.

As entidades licenciadas no CINCV gozam ainda, de acordo com o previsto no artigo


20. do CBF, de iseno de direitos aduaneiros na importao dos seguintes bens:
a) Materiais e equipamentos incorporveis directamente na instalao, expanso ou
remodelao dos empreendimentos, no destinados venda, designadamente, estruturas
metlicas, materiais de construo civil, com excepo de blocos, cimento, tintas,
vernizes, ou tubos PVC, equipamentos sanitrios, equipamentos elctrico, com
excepo de lmpadas incandescentes, foges, placas elctricas, termos acumuladores,
frigorficos que no sejam da classe A, e electrnicos, bem como seus acessrios e
peas separadas, quando os acompanhem;
b) Equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos e utenslios, bem como os
respectivos acessrios e peas separadas;
c) Veculos de transporte colectivo novos, destinados ao transporte urbano de
passageiros, devidamente equipados, e veculos pesados destinados ao transporte de
mercadorias, importados por empresas do sector devidamente licenciadas;
d) Material para embalagem e acondicionamento de produtos fabricados pela empresa
beneficiria;
e) Matrias-primas e subsidirias, materiais e produtos acabados e semi-acabados
destinados a incorporao em produtos fabricados pela empresa.

No sendo concedida a iseno de direitos aduaneiros, no momento da importao dos


bens a referidos, a Autoridade Aduaneira deve proceder ao reembolso a que houver
lugar, no prazo de um ano e a requerimento do operador econmico licenciado.
A importao de bens, produtos e matrias-primas pelas entidades instaladas e em
funcionamento no CINCV no carece de licena de importao.
As empresas a operar em Cabo Verde que o requeiram, e s quais seja atribuda a
licena de instalao e funcionamento no CINCV, perdem automaticamente os
benefcios fiscais e financeiros que nos termos da lei em vigor estejam a usufruir e
passam a beneficiar dos novos incentivos previstos, nos termos do artigo 39. do Cdigo
Geral Tributrio.

Note-se que, tal como mencionmos, embora o regime do CINCV no inclua o sector
das actividades financeiras, o CBF, no respectivo artigo 28., prev um conjunto de
benefcios de que gozam as instituies financeiras internacionais a que se refere a Lei
n. 43/III/88, de 27 de Dezembro, a saber:

a) Iseno de direitos aduaneiros na importao de materiais e bens de equipamento que


se destinem exclusivamente sua instalao;
b) Iseno de IUR at 31 de Dezembro de 2017, sendo que os lucros auferidos a partir
desta data so tributados a uma taxa de 2,5%;
c) Iseno de imposto de selo em todos os actos que pratiquem e operaes que
realizem, por conta prpria ou alheia, nomeadamente juros que paguem ou cobrem,
comisses, mandatos e ordens que executem, remuneraes de qualquer tipo que
paguem ou percebam e contratos em que sejam parte, desde que exclusivamente
respeitantes a operaes com no residentes.
Prev-se ainda que as pessoas singulares e colectivas no residentes que sejam clientes
das instituies supra referidas, bem como as residentes em relao a capitais que
detenham no estrangeiro que contratem com instituies financeiras, na qualidade de
clientes dos servios que estas possam legalmente prestar, gozam dos seguintes
benefcios fiscais:
a) Iseno de IUR, qualquer que seja a categoria a que os rendimentos auferidos
respeitem;
b) Iseno do imposto de selo em quaisquer actos que pratiquem e operao de qualquer
natureza que realizem, nomeadamente remuneraes que perceba ou pague, como juros,
prmios e dividendos, ou ganhos de capital que realize com a alienao de activos30.
No tocante a Sociedades Gestoras de Participaes Sociais, o artigo 27. do CBF
determina que as mais-valias e as menos-valias realizadas pelas sociedades gestoras de
participaes sociais com partes de capital de que sejam titulares, desde que detidas por
perodo no inferior a doze meses, e, bem assim, os encargos financeiros suportados
com a sua aquisio, no concorrem para a formao do seu lucro tributvel31.
O CBF tambm prev relevantes benefcios para o mercado de valores mobilirios,
fundos de investimento, fundos de capital de risco e fundos de poupana em aces
(respectivamente, artigos 23., 24., 25. e 26.).

30

Esta iseno de IUR no se aplica s operaes realizadas com residentes, que devem ser segregadas
contabilisticamente, relevando para o clculo do seu lucro tributvel os respectivos custos directos e a
imputao dos custos de estrutura que correspondam proporo dos proveitos destas operaes no total
de proveitos gerados no exerccio em causa.
31
No n.2 deste normativo prev-se uma clusula anti-abuso, nos termos da qual se estipula que os
incentivos no sero aplicveis relativamente s mais-valias realizadas e aos encargos financeiros
suportados quando as partes de capital tenham sido adquiridas a entidades com as quais existam relaes
especiais, nos termos da lei, ou a entidades com domiclio, sede ou direco efectiva em territrio sujeito
a um regime fiscal mais favorvel, conforme determina a lei do IUR, ou residentes em territrio caboverdiano e sujeitas a um regime especial de tributao.

5. Transparncia do regime

Cabo Verde tem acordos para evitar a dupla tributao em matria de impostos sobre o
rendimento e sobre o patrimnio e acordos que prevem a troca de informaes para
efeitos fiscais. Cabo Verde celebrou com Portugal e Macau acordos para evitar dupla
tributao que se encontram publicados e ractificados. O acordo para evitar a dupla
tributao celebrado com Espanha dever ser brevemente assinado e a negociao do
acordo para evitar a dupla tributao com Singapura est concluda.
Para alm das entidades licenciadas no CINCV estarem sujeitas sem excepo a toda a
legislao interna sobre troca de informaes, existem disposies especficas sobre a
matria.
Nestes termos, prev-se no artigo 19., n.8, do CBF, que a Administrao Fiscal deve
proceder divulgao pblica das entidades licenciadas e dos demais elementos a
referidos, no prazo de 48 horas a contar da data do recebimento dos respectivos
documentos.
Por outro lado, determina-se que as entidades licenciadas no CINCV esto sujeitas a
aces anuais de inspeco por parte da Administrao Fiscal, a quem compete a
fiscalizao dos pressupostos e condies do seu regime fiscal, aplicando-se as sanes
previstas no Cdigo Geral Tributrio sempre que estes no se mostrem verificados.
Impende ainda sobre a concessionria do CINCV a obrigao de remeter ao Governo
todos os anos, at 31 de Janeiro do ano seguinte, o relatrio sobre actividade e
fiscalizao das entidades licenciadas, nos termos que vierem a ser definidos pelo
Conselho de Ministros.

6. Concluses

Como natural, continuam e continuaro a ser permitidos pelas diversas instncias


reguladoras da concorrncia fiscal instrumentos de desenvolvimento econmico
baseados em incentivos fiscais.
Dos trabalhos decorrentes da UE e da OCDE, conclui-se que, naturalmente, as
exigncias so distintas no tocante a pases membros e no membros, existindo,

contudo, um denominador comum de mxima relevncia a transparncia do regime,


devendo para tal o mesmo ser objecto de publicao em jornais oficiais e no permitir
prticas discricionrias pouco claras por parte da Administrao Fiscal.
Os regimes de benefcios fiscais para promover o desenvolvimento econmico de
pequenas economias so, antes de mais, absolutamente imprescindveis para
determinados pases como o caso de Cabo Verde. Nesse contexto so instrumentos
preciosos que carecem de ser delineados de acordo com as regras internacionais, de
forma a captarem investimento de forma transparente, contribuindo efectivamente para
a economia domstica.
A nossa experincia quanto ao desenho e implementao de um sistema de benefcios,
para alm, naturalmente, da competitividade dos mesmos em termos conceptuais,
aponta preferencialmente para a sua simplicidade, controlo eficaz e estabilidade como
principais factores de credibilidade interna e internacional. Importa garantir de forma
transparente e eficaz que o objectivo extra fiscal (por ex., modernizao da economia)
para o qual foi concebido o benefcio fiscal conseguido.
Salienta-se que a concepo de qualquer sistema de benefcios fiscais implica um
levantamento cauteloso dos objectivos em vista (crescimento econmico de
determinadas zonas, etc), uma conformao de tais objectivos com as regras vigentes a
nvel interno e internacional (eventual adopo de medidas anti-abuso) e um rigoroso
processo de implementao do regime com um adequado escrutnio do licenciamento
das entidades, sanes efectivas e fiscalizao permanente, de forma a garantir a
respectiva credibilidade e eficcia.
Como vimos, um regime deste tipo dever, essencialmente, ser dotado de transparncia
e ser objecto de fiscalizao adequada, aspectos estes que esto presentes no regime do
CINCV.
O que no nos pode deixar de causar grande perplexidade o facto de o regime ter sido
concebido de determinada forma, atribuindo benefcios atractivos para um pas carecido
de investimento e, antes mesmo de ser implementado, ser coarctado de forma
inexplicvel.
Como explicar a reduo dos benefcios e a imposio da criao de posto de trabalho
dependente, se tais requisitos no so exigidos sequer a nvel internacional, no se
encontram em praas concorrentes e diminuem a eficcia do regime? Eis, pois, as
questes que deixamos e que no podem deixar de nos causar grande perplexidade