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O Centro Internacional de Negcios de Cabo Verde como instrumento de
desenvolvimento econmico e social*
______________
*A autora agradece muito a colaborao que o Dr Carlos Rocha, da Cabo Verde Investimentos, e a Dra
Maria da Luz de Pina Gomes, da Direco Geral das Contribuies e Impostos, lhe prestaram na
confirmao de dados e obteno de documentao, assumindo todos os lapsos que eventualmente tenha
cometido.
RESUMO
No presente artigo a autora resume, de forma crtica as principais caractersticas e
benefcios fiscais do novo regime do Centro Internacional de Negcios de Cabo Verde.
Palavras-chave:
Centro Internacional de Negcios de Cabo Verde
Transparncia fiscal
Benefcios fiscais
ABSTRACT:
This particular article makes a critic summary of the main characteristics and tax
benefits of the new regime known as Cabo Verde International Business Centre.
Key Words:
International Business Centre
Tax transparency
Tax benefits
1.1 A UE e a OCDE
A competitividade fiscal tem uma dupla faceta. Se, por um lado, dentro de determinados
limites, desejvel, funcionando como um factor dinamizador das economias, por outro
lado pode assumir, voluntria ou involuntariamente, uma natureza verdadeiramente
predadora, interferindo com o princpio da neutralidade conduzindo a uma eroso de
receitas.
Com a crise econmica voltou a lanar-se com vigor o repto da necessidade efectiva de
uma troca de informaes e de sanes contra a opacidade dos regimes a nvel mundial.
A preocupao centraliza-se fundamentalmente nas actividades mveis, nos parasos
fiscais e nos centros financeiros internacionais insuficientemente regulados que se
recusam aceitar os princpios de transparncia e de intercmbio de informaes.
Houve um relanamento dos trabalhos do Grupo comunitrio do Cdigo de Conduta da
Fiscalidade das Empresas e do Frum da OCDE para as Prticas da Concorrncia Fiscal
Prejudicial1.
Sobre esta matria e o Cdigo de Conduta da Fiscalidade das Empresas veja-se, entre ns, Antnio
Carlos dos Santos, LUnion europenne et la rgulation de la concurrence fiscale, tese de doutoramento
publicada pela Bruylant, 2009, A posio portuguesa face regulao comunitria da concorrncia
fiscal, Conferncia sobre Fiscalidade Internacional, Universidade Nova, Lisboa, 12 e 13 de Maro de
2002, publicada no livro Planeamento e concorrncia fiscal internacional, Fisco 2002, Point J of the
Code of Conduct or the Primacy of Politics over Administration, European Taxation, vol. 40, n. 9,
2000, Antnio Carlos dos Santos e Clotilde Celorico Palma, A regulao internacional da concorrncia
fiscal nefasta, Cincia e Tcnica Fiscal n. 395, Julho-Setembro de 99, Clotilde Celorico Palma, A
OCDE, a concorrncia fiscal prejudicial e os parasos fiscais: Novas formas de discriminao fiscal?,
Cincia e Tcnica Fiscal n. 403, Julho-Setembro de 2001, O combate concorrncia fiscal prejudicial
Algumas reflexes sobre o Cdigo de Conduta comunitrio da Fiscalidade das Empresas, Fisclia,
Setembro de 99, n. 21, A concorrncia fiscal sob vigilncia: Cdigo de Conduta comunitrio da
Fiscalidade das Empresas versus Relatrio da OCDE sobre as Prticas da Concorrncia Fiscal
Prejudicial, Revisores & Empresas, Jan/ Mar/99, A OCDE, a concorrncia fiscal prejudicial e os
parasos fiscais: Novas formas de discriminao fiscal?, Revista TOC n. 16, Julho de 2001, A OCDE e
o combate s Prticas da Concorrncia Fiscal Prejudicial: ponto de situao e perspectivas de evoluo,
Fiscalidade n. 16, Outubro de 2003, Cdigo de Conduta da Fiscalidade das Empresas O desafio dos
novos Estados membros, in 15 anos da Reforma Fiscal de 1988/89, Jornadas de homenagem ao
Professor Pitta e Cunha, Almedina, Novembro 2005, O controlo da concorrncia fiscal prejudicial na
Unio Europeia: dois pesos duas medidas?, Boletim informativo da Sociedade de Desenvolvimento da
Madeira, n.11, Outubro/Novembro 2005, O controlo da concorrncia fiscal prejudicial na Unio
Europeia ponto de situao dos trabalhos do Grupo do Cdigo de Conduta, livro de homenagem ao
Professor Xavier de Basto, Coimbra Editora, Abril de 2006, e Freitas Pereira, Concorrncia Fiscal
Prejudicial O Cdigo de Conduta da Unio Europeia, Cincia e Tcnica Fiscal n. 390, Abril-Junho
98.
O G20 empenha-se cada vez mais nesta temtica e assistimos assinatura de diversos
acordos de troca de informaes baseados no modelo OCDE de 2002 e renegociao
de antigas convenes para evitar a dupla tributao com acolhimento da nova redaco
conferida ao artigo 26. da Conveno modelo da OCDE2.
As palavras de ordem passaram a ser trs: a transparncia, o intercmbio de
informaes e a concorrncia leal em matria fiscal, sendo a troca de informaes o
aspecto crucial. No h transparncia nem concorrncia leal sem troca de informaes.
Na Unio Europeia, cada vez mais se tem falado e tentado implementar normas
mnimas de boa governao em matria fiscal, pretendendo influenciar a respectiva
adopo por pases terceiros. Tais regras so compreendidas nessa ptica tripartida,
implicando a transparncia, a troca de informaes e uma concorrncia leal em matria
fiscal.
Para alm dos trabalhos relativos ao Cdigo de Conduta da Fiscalidade das Empresas 3 e
do grupo constitudo para o efeito, destaca-se, ultimamente, a Comunicao da
Comisso A aplicao de medidas anti-abuso na rea da tributao directa na UE e
em relao a pases terceiros, de 10 de Dezembro de 20074.
A 28 de Abril de 2009, a Comisso apresentou uma Comunicao para promover a boa
governana em questes fiscais5, que pretende lanar uma reflexo sobre uma srie de
medidas para promover a boa governana na rea fiscal e implica aces a desenvolver
quer ao nvel interno da UE, quer externo, bem como ao nvel de cada Estado membro,
requerendo-se um maior grau de coordenao na UE.
Sobre o papel da crise econmica e aco do G20, veja-se Amaral Tomaz, A reunio do G20 de 2 de
Abril de 2009 e o futuro dos parasos fiscais, Revista de Finanas Pblicas e de Direito Fiscal, Ano II,
n.2, Julho de 2009. Como conclui, a p. 41, Em resumo, no pacfico antecipar o que vamos ter pela
frente no domnio da utilizao dos parasos fiscais para evitar o pagamento dos impostos devidos.
Parece no entanto de concluir que, aps o G20, nada ser como de antes. A crise que tem costas
largas poder tambm contribuir, pela positiva, para que no se repitam os erros do passado e para
alterar o paradigma que serve de modelo aos parasos fiscais: a opacidade e o sigilo bancrio.
3
Publicado no JOC 272 de 6.1.98, como Anexo 1 s concluses do Conselho Ecofin. O Relatrio final
do Grupo Cdigo de Conduta para o Ecofin de 29 de Novembro de 1999 ( SN 4901/99, de 23 de
Novembro), no fundo o mais relevante relatrio produzido por este grupo, foi publicado entre ns nos
Cadernos de Cincia e Tcnica Fiscal n.185, Lisboa, 2000.
4
COM/2007/0785 final.
5
COM (2009) 201 final. Sobre esta Comunicao veja-se Clotilde Celorico Palma, O Cdigo de Conduta
da fiscalidade das empresas e a boa governana fiscal O futuro do Grupo de trabalho, Revista de
Finanas Pblicas e Direito Fiscal, n.3, Ano III, Outono 2010.
2
10
Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, Paris, France, OCDE, 28 de Abril de 1998.
Essencialmente por motivos relacionados com as prticas de acesso s informaes bancrias, a Sua e o
Luxemburgo abstiveram-se da sua aprovao.
11
Embora se trate simplesmente de um compromisso de natureza poltica, juridicamente os pases
membros comprometem-se a adoptar uma srie de medidas de conformao dos respectivos regimes
fiscais, que obrigam, necessariamente, assuno de obrigaes jurdicas.
12
Reconhece-se que o conceito de prticas fiscais prejudiciais aberto, susceptvel de ser alargado.
13
bastante curioso que, em ltima instncia, a distino entre parasos fiscais e regimes fiscais
preferenciais consista no fato de as prticas prejudiciais dos pases membros nunca chegarem, na prtica,
a merecer a qualificao de parasos fiscais.
14
Este Frum funciona desde 2000 com pases membros da OCDE e no membros mais de cem
jurisdies, mais os EM da UE e 9 organizaes internacionais como observadores. O seu mandato
consiste em assegurar que todas as jurisdies aderem aos mesmos standards de cooperao internacional
em matria tributria.
20
O modelo de troca de informaes da OCDE prev a troca de informao a pedido para efeitos fiscais
sem impedimentos de sigilo bancrio.
19
respeito
das
normas
internacionais
da
OCDE,
que
requerem
22
Os documentos mais recentes da OCDE sobre planeamento fiscal agressivo so: Addressing Task Risks
Involving Bank Losses (2010),Corporate Loss Utilisation through Aggressive Tax Planning (2011),
Tackling Aggressive Tax Planning throught Improved Transparency and Disclosure (2011), Hybrid
Mismatch Arrangements: Tax Policy and Compliance Issues (Maro de 2012), Addressing Base Erosion
and Profit Shifting, (2013), Aggressive Tax Planning based on after-tax hedging, (2013),Electronic sales
suppression: A threat to tax revenues, (2013).
23
Report to the G20 leaders: Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) and automatic exchange of
information.
24
Em conformidade com o Plano aco BEPS, Automatic exchange of information involves the
systematic and periodic transmission of certain bulk taxpayer information by the source country to the
residence country. Implementing this standard requires (i) clearly defining the content of the information
exchange, (ii) developing model due diligence and reporting rules, and a technical platform, to efficiently
operate automatic exchange of information, and (iii) using a network of bilateral and multilateral
instruments as the legal platform to exchange the information automatically.
Under the standard, jurisdictions obtain from reporting financial institutions and automatically exchange
with exchange partners, as appropriate, on an annual basis financial information with respect to all
reportable accounts, identified by financial institutions on the basis of common reporting and due
diligence rules.
25
O relatrio est disponvel em ww.oecd.org/g20/topics/taxation/SG-report-G20-LeadersStPetersburg.pdf. Informao sobre os trabalhos da OCDE na rea da tributao est disponvel em:
www.oecd.org/tax e sobre os trabalhos da OCDE para o G20 em www.oecd.org/g20.
1.2 A OMC
Como sabido, a Organizao Mundial do Comrcio uma organizao que substituiu o GATT, tendo
sido criada em 1994 com o Tratado de Marraquexe, que entrou em vigor em 1995. Esta organizao
obriga os pases membros a terem uma ordem interna conforme com os compromissos comuns
multilaterais expressos nos diversos Tratados que a compem, tendo um rgo interestadual para dirimir
conflitos que tem poderes de deciso e poderes de auto-interpretao dos prprios Tratados. Sobre a
OMC veja-se, nomeadamente, Pedro Infante Mota, A funo jurisdicional no sistema GATT/OMC,
Coleco Teses, Almedina, 2013.
fundos ou a renncia a fundos que deixam de ser recebidos (como o caso dos
impostos), que implica a existncia de uma vantagem quantificvel concedida a um
beneficirio, bem como o carcter especfico ou selectivo da subveno (direccionada
especificamente a certas produes ou a certas empresas). Neste contexto, todos os
apoios podem ser objecto de vigilncia e de regulao, sendo prestada especial ateno
aos apoios s exportaes ou ao sector exportador. Constata-se, assim, uma certa
afinidade com o regime comunitrio dos auxlios de Estado e facilmente se retira a
ilao de que a competitividade no pode, contrariamente ao defendido por alguns,
alicerar-se com base em subsdios exportao, sejam eles de natureza financeira ou
fiscal.
A OMC distingue trs tipos de subvenes: as que so proibidas, que integram a red
box, aquelas que, em princpio, so permitidas, ou seja, as que integram a green box, e
aquelas que so susceptveis de contestao mas que, eventualmente, podero ser
permitidas e que integram a yellow box. As subvenes que so absolutamente proibidas
so as subvenes s exportaes e as medidas que privilegiem os produtos internos em
relao os produtos provindos de concorrncia externa. Quando existam medidas deste
gnero o rgo que trata dos diferendos pode autorizar os Estados que se sintam lesados
com elas, a reagir atravs da adopo de contra-medidas, v.g., direitos compensatrios
ou, eventualmente, medidas da mesma natureza.
Ultimamente tm sido proferidas diversas decises que interferem com a rea fiscal,
nomeadamente decises relativas a subvenes s exportaes, a direitos de importao,
a taxas ou impostos sobre bebidas, a impostos sobre a produo de filmes estrangeiros
num determinado pas, etc.27.
27
Sobre as limitaes em sede de tributao directa decorrentes da OMC, vide Ricardo da Palma Borges e
Pedro Infante Mota, National Report Portugal, in AAVV, WTO and Direct Taxation, Linde Verlag,
Vienna, 2005, organizado por Michael Lang, Judith Herdin e Ines Hofbauer, pp. 563 a 610.
28
Este regime comeou como uma zona franca clssica, delimitado ao aspecto industrial, pelo que ficou
conhecido por regime da Zona Franca da Madeira, tendo posteriormente, de forma gradual, sido
autorizado o exerccio de actividades de natureza financeira, servios industriais e actividade de
transporte martimo, pelo que acabou por se consubstanciar num verdadeiro Centro Internacional de
Negcios. No tocante evoluo do regime do CINM veja-se Francisco Costa , Critrios e objectivos
Madeira e que a experincia demonstra que nem sequer neste contexto funcionaram
adequadamente29
Com efeito, de acordo com a verso original de 2011, previa-se como principal
benefcio fiscal a concesso, aos trs sectores de actividade, de uma reduo da taxa de
Imposto nico sobre os Rendimentos (IUR) nos seguintes termos:
a) Noventa por cento nos anos de 2011 a 2018; e
b) Oitenta e cinco por cento nos anos de 2019 a 2025.
Por sua vez, na verso original estavam previstos benefcios fiscais aos scios,
determinando-se que as entidades que participassem no capital social de sociedades
licenciadas e em funcionamento no CINCV gozavam de iseno de IUR relativamente
aos lucros colocados sua disposio por essas sociedades, e que tivessem sido
tributados conforme supra e aos juros e outras formas de remunerao de suprimentos
ou adiantamentos de capital por si feitos sociedade, ou devidos pelo facto de no
levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio. Actualmente, os
benefcios aos scios em sede do IUR esto previstos, nomeadamente, no n.4 do artigo
2. do artigo 13. da Lei n. 127/IV/95, de 26 de Junho, na sua verso resultante das
alteraes constantes da Lei n. 597IV/2005, de 18 de Abril,, que prev a no sujeio
dos rendimentos de capitais que consistam na distribuio de lucros sob qualquer forma.
Afigura-se-nos, contudo, que o benefcio mais restritivo no se compreendendo qual o
motivo
subjacente.
29
No que respeita aos benefcios fiscais em sede de IUR, o artigo 19. do CBF vem,
estranhamente, condicionar a respectiva concesso criao de postos de trabalho,
exigindo expressamente que se tratem de trabalhadores dependentes (imposio esta,
como anotmos que nem sequer existe como tal nos dois regimes conhecidos que
prevem como requisito a criao de emprego, uma vez que o que se exige tout court
a criao de postos de trabalho). Neste contexto, determina-se o seguinte:
1. s entidades licenciadas no Centro Internacional de Negcios de Cabo Verde (CIN)
aplicvel benefcio fiscal sob a forma de taxas reduzidas de IUR relativamente aos
rendimentos derivados do exerccio das actividades de natureza industrial ou
comercial, e suas actividades acessrias ou complementares, bem como de prestao
de servios.
2. O benefcio fiscal previsto no nmero anterior aplicvel aos rendimentos
resultantes de actividades mantidas exclusivamente com outras entidades instaladas e
em funcionamento no CIN ou com entidades no residentes e sem estabelecimento
estvel em Cabo Verde.
3. O benefcio fiscal previsto no nmero 1 vigora at 2025, dependendo da criao de
um mnimo de cinco (5) postos de trabalho no Centro Internacional de Indstria (CII) e
Centro Internacional de Comrcio (CIC), e traduz-se na aplicao das seguintes taxas
escalonadas de IUR:
a) 5% para entidades com cinco (5) ou mais trabalhadores dependentes;
b) 3,5% para entidades com vinte (20) ou mais trabalhadores dependentes;
c) 2,5%, para entidades com cinquenta (50) ou mais trabalhadores dependentes.
4. No Centro Internacional de Prestao de Servios, o mnimo de postos de trabalho
exigido de dois (2), sendo a taxa de IUR de 2,5%.
Por outro lado, determina-se ainda que, sem prejuzo da aplicao do artigo 18., os
aludidos benefcios s podem ser reconhecidos a entidades com contabilidade
organizada, em conformidade com o sistema de normalizao contabilstica e de relato
financeiro vigente em Cabo Verde, os quais baseiam-se nas normas internacionais de
contabilidade; no sendo cumulveis com quaisquer outros benefcios em sede de IUR
previstos no CBF; e so ineficazes at divulgao pblica da identidade da entidade
licenciada, dos seus titulares e dos postos de trabalho criados, no portal electrnico da
Administrao Fiscal.
Note-se que, tal como mencionmos, embora o regime do CINCV no inclua o sector
das actividades financeiras, o CBF, no respectivo artigo 28., prev um conjunto de
benefcios de que gozam as instituies financeiras internacionais a que se refere a Lei
n. 43/III/88, de 27 de Dezembro, a saber:
30
Esta iseno de IUR no se aplica s operaes realizadas com residentes, que devem ser segregadas
contabilisticamente, relevando para o clculo do seu lucro tributvel os respectivos custos directos e a
imputao dos custos de estrutura que correspondam proporo dos proveitos destas operaes no total
de proveitos gerados no exerccio em causa.
31
No n.2 deste normativo prev-se uma clusula anti-abuso, nos termos da qual se estipula que os
incentivos no sero aplicveis relativamente s mais-valias realizadas e aos encargos financeiros
suportados quando as partes de capital tenham sido adquiridas a entidades com as quais existam relaes
especiais, nos termos da lei, ou a entidades com domiclio, sede ou direco efectiva em territrio sujeito
a um regime fiscal mais favorvel, conforme determina a lei do IUR, ou residentes em territrio caboverdiano e sujeitas a um regime especial de tributao.
5. Transparncia do regime
Cabo Verde tem acordos para evitar a dupla tributao em matria de impostos sobre o
rendimento e sobre o patrimnio e acordos que prevem a troca de informaes para
efeitos fiscais. Cabo Verde celebrou com Portugal e Macau acordos para evitar dupla
tributao que se encontram publicados e ractificados. O acordo para evitar a dupla
tributao celebrado com Espanha dever ser brevemente assinado e a negociao do
acordo para evitar a dupla tributao com Singapura est concluda.
Para alm das entidades licenciadas no CINCV estarem sujeitas sem excepo a toda a
legislao interna sobre troca de informaes, existem disposies especficas sobre a
matria.
Nestes termos, prev-se no artigo 19., n.8, do CBF, que a Administrao Fiscal deve
proceder divulgao pblica das entidades licenciadas e dos demais elementos a
referidos, no prazo de 48 horas a contar da data do recebimento dos respectivos
documentos.
Por outro lado, determina-se que as entidades licenciadas no CINCV esto sujeitas a
aces anuais de inspeco por parte da Administrao Fiscal, a quem compete a
fiscalizao dos pressupostos e condies do seu regime fiscal, aplicando-se as sanes
previstas no Cdigo Geral Tributrio sempre que estes no se mostrem verificados.
Impende ainda sobre a concessionria do CINCV a obrigao de remeter ao Governo
todos os anos, at 31 de Janeiro do ano seguinte, o relatrio sobre actividade e
fiscalizao das entidades licenciadas, nos termos que vierem a ser definidos pelo
Conselho de Ministros.
6. Concluses