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APUCARANA/ PR
2015
Trabalho
entregue
Faculdade
de
curso
de
Administrao
Finanas
APUCARANA/ PR
2015
Trabalho
entregue
Faculdade
de
curso
de
Administrao
Finanas
RESUMO
Em geral, as tesourarias das organizaes religiosas so administradas por pessoas
bem-intencionadas, porm nem sempre especializadas ou mesmo atualizadas com
as questes legais sobre os tributos que incidem sobre a organizao. Para resolver
essa pendncia, normalmente as igrejas se valem da ajuda de um escritrio de
contabilidade para a orientao acerca dos pagamentos de tributos que incidam
sobre a prtica religiosa. Entretanto, nem todos os profissionais contbeis
compreendem bem a relao entre o pagamento de cngruas dos ministros e as
obrigaes tributrias das igrejas decorrentes delas, fazendo apenas correlaes
com outras formas de vnculos no-empregatcios existentes em outros tipos de
organizaes. Esse fato pode gerar um pagamento indevido de tributos ou, por outro
lado, uma omisso de pagamento, o que pode trazer consequentemente, dbitos
que resultem em processos junto a Receita Federal e outros rgos, provocando a
incidncia de multas e outras taxas. Por isso, o objetivo deste trabalho esclarecer
a relao existente entre as organizaes religiosas e seus ministros, na perspectiva
da existncia ou no do vnculo empregatcio, e dessa forma, definir a categoria real
em que se enquadra o ministro religioso. A partir da elucidao dessa relao,
passa-se ao estudo sobre o tipo de pagamento que a organizao faz a seu
sacerdote e, dessa forma, quais so os tributos que incidem sobre o mesmo. Por
fim, deve-se estabelecer a responsabilidade sobre a reteno e recolhimento desses
tributos.
Palavras chave: organizao religiosa, igreja, ministro religioso, pastores,
sacerdotes, INSS, IRRF, tributo, imposto.
INTRODUO
O texto bblico registrado no Evangelho de Mateus 22.17-21, nos diz que Jesus
certa vez foi questionado sobre a validade de se pagar tributo a Csar (que
simbolizaria o Estado Romano, naquela poca). Da mesma forma, a igreja hoje, bem
como seus ministros, continua questionando se deve ou no pagar tributos de suas
atividades ao Estado.
Pelo fato de servir a Deus e no aos homens, de ter suas atividades voltadas
esfera religiosa e no terrena, de seu objetivo ser o enriquecimento espiritual e no
lucrativo, muitos pastores creem, por isso, estar isentos ou imunes ao pagamento de
impostos. Afinal no recebem salrios e sim cngruas e/ou ofertas.
Por causa desse erro, muitas igrejas tm sido multadas pela Receita Federal,
por no recolherem de forma correta os tributos que cabem ao Estado. Da mesma
forma, muitos pastores tm agido de forma ilegal em no declarar sua renda ao
Fisco, possibilitando assim a pagarem de acordo com a pena da lei a infrao
cometida.
Voltando ao texto bblico mencionado acima, Jesus respondeu: Dai, pois, a
Csar o que de Csar, e a Deus o que de Deus (v. 21). Dessa forma, o Senhor
da Igreja a ensinou a cumprir fielmente suas obrigaes legais para com o Estado,
bem como para com Deus.
Portanto, o presente artigo trabalhar especificamente o tema sobre as
obrigaes tributrias que incidem sobre o pagamento das cngruas aos ministros
religiosos, bem como a quem deve a responsabilidade sobre a reteno e devidos
recolhimentos aos cofres pblicos.
Inicialmente ser estudada a categorizao da Igreja como organizao
pertencente ao terceiro setor. Em seguida como essa categoria se relaciona com o
Estado, no que tange ao pagamento de tributos. Faz-se necessrio tambm
entender o tipo de vnculo existente entre o ministro religioso e a igreja e, por fim,
quais tributos incidem sobre a cngrua que a entidade religiosa repassa ao ministro
e de quem a responsabilidade pela reteno e recolhimento dos mesmos.
Ao final deste artigo, espera-se que o leitor se sinta esclarecido quanto ao
tema, podendo aconselhar de forma eficiente, e com base legal, as concluses que
aqui sero expostas.
a) Definio de 3 Setor
Albuquerque (2006) trata acerca do terceiro setor, inicialmente atravs de sua
histria. Demonstra que teve seu nascedouro pelo sistema de representaes da
Organizao das Naes Unidas, que as caracterizava como organizaes
internacionais que tinham atuao significativa a ponto de justificar sua presena
oficial na ONU, embora no tivessem a autoridade de representao de seus pases.
Assim, nas dcadas de 1960 e 1970, a ONU desenvolveu alguns programas de
cooperao internacional para o desenvolvimento, havendo dessa forma, um
crescimento de ONGs, tendo como principal objetivo a promoo de projetos de
desenvolvimento nos pases de terceiro mundo.
No Brasil, a Organizao No-Governamental tambm pode ser reconhecida
pelo termo terceiro setor, bem como tambm pela expresso sociedade civil. Ela
compreendida como um conjunto de associaes e organizaes livres, que no
possuem nenhum vnculo com o Estado, nem tampouco com interesse econmico
que, porm, tm comunicao com o campo pblico e com os componentes sociais.
Atravs do Manual sobre as instituies sem fins lucrativos no sistema de
contas nacionais elaborado pela Diviso de Estatstica das Naes Unidas em
conjunto com a Universidade John Hopkins, Albuquerque define quais so as
caractersticas que compe o terceiro setor: a) organizao formal, com estrutura
concretizao do fato gerador do tributo sendo este devido, mas a lei dispensa seu
pagamento.1
A maioria dos doutrinadores entendem que a iseno no impede o nascimento
da obrigao tributria, mas, to-somente, impede o aparecimento do crdito
tributrio, que corresponderia obrigao surgida. Na iseno a obrigao tributria
surge, mas a lei dispensa o pagamento do tributo. assim, a iseno, algo
excepcional que se localiza no campo da incidncia tributria. Houve o fato gerador
do tributo, porm a lei determina que o contribuinte deixe de arcar com a respectiva
obrigao tributria.2
Com relao a imunidade tributria, O Professor Paulo de Barros Carvalho
(1999) traz o seguinte conceito:
A classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas, contidas
no texto da Constituio Federal, que estabelecem de modo expresso a
incompetncia das pessoas polticas de direito interno, para expedir regras
instituidores de tributos que alcancem situaes especficas e
suficientemente caracterizadas. (CARVALHO, 1999, p. 178)
situaes desse caso. A imunidade dos templos de qualquer culto tambm est
prevista neste artigo, (art. 150 b) ao vedar Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios instituir impostos sobre templos de qualquer culto. A presente imunidade
tem como amparo a proteo da liberdade religiosa prescrita no art. 5, inciso VI da
Carta Magna.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
2 - A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou
tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de
pagar imposto relativamente ao bem imvel.
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem
somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. (BRASIL, 2010, p.
118)
necessrio que se preencha alguns requisitos, que so: servio prestado por pessoa
fsica, pessoalidade, no eventualidade, subordinao e onerosidade. E caso no
exista qualquer um desses pressupostos, a relao de emprego inexiste.
Porm, embora o ministro religioso atenda a todas essas condies que
configurariam o vnculo trabalhista do mesmo com a organizao religiosa, isso
acaba no acontecendo, pois, conforme demonstra Antnia Maria de Castro Silva,
em seu artigo no site mbito Jurdico5:
A Doutrina e a Jurisprudncia brasileira tm entendido que os servios de
cunho religioso prestados pelo ministro sua igreja, porque de ordem
espiritual, no decorrem de profisso de ofcio, mas de vocao, ou seja,
que o pastor tem uma vocao divina, um chamado de Deus para fazer a
obra deste aqui na terra, e, portanto, incompatvel com a profisso de ofcio
secular. (SILVA, 2005)
http://www.ambito-juridico.com.br/site/index.php?
n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=616
b) IRRF
A Receita Federal, por meio de seu site8 esclarece que
Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte principalmente os
rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas ou jurdicas,
os rendimentos do trabalho no assalariado pagos por pessoa jurdicas, os
rendimentos de aluguis e royalties pagos por pessoa jurdica e os
rendimentos pagos por servios entre pessoas jurdicas, tais como os de
natureza profissional, servios de corretagem, propaganda e publicidade.
Tem como caracterstica principal o fato de que a prpria fonte pagadora
tem o encargo de apurar a incidncia, calcular e recolher o imposto em vez
do beneficirio.
Flvio Luiz Lopes Gaspar (2013) ensina que, embora a Entidade religiosa seja
imune do Imposto de Renda, ou seja, ela no recolhe nenhum imposto sobre as
receitas arrecadadas (dzimos e ofertas), a iseno no alcana as pessoas a ela
vinculadas
que
dela
recebem
valores,
tais como:
Ministros,
empregados,
V) CONSIDERAES FINAIS
das
organizaes
religiosas,
quanto
responsabilidade
REFERENCIAS
em
http://artigos.gospelprime.com.br/natureza-juridica-entidades-
Empregatcio.
Disponvel
http://www.guiatrabalhista.com.br/tematicas/vinculoempregaticio.htm.
em
Acessado
em Setembro 2015.
FAGUNDES, Amanda, Janeiro 2013. Requisitos para a caracterizao do vnculo
de
emprego.
Disponvel
em
Imposto
de
Renda
Retido
na
Fonte.
Disponvel
em
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/IRRF/default.htm. Acesso em
Outubro 2015.
Iseno
Tributria.
Disponvel
em
http://www.portaltributario.com.br/tributario/isencao-tributaria.html. Acessado em
Setembro 2015.
Ministro
de
Confisso
Religiosa.
Disponvel
em
http://www.sitesa.com.br/contabil/conteudo_trabalhista/procedimentos/p_previde
ncia/m07.html. Acesso em Outubro 2015.
MIRANDA.
Maria
Bernadete.
Salrio
Remunerao.
Disponvel
em
XIII,
n.
77,
jun
2010.
Disponvel
em:
<http://www.ambitojuridico.com.br/site/index.php?
n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=7865>. Acesso em Outubro 2015.
PEREIRA, Odilon Marques, Agosto 2007. O INSS e o Ministro de Confisso
Religiosa.
Disponvel
em
http://www.institutojetro.com/artigos/legislacao-e-
(2009)
Iseno
Tributria.
Disponvel
http://www.jusbrasil.com.br/topicos/292628/isencao-tributaria.
Acessado
em
em
Setembro 2015.
SILVA, Antnia Maria de Castro. O vnculo empregatcio do pastor evanglico. In:
mbito Jurdico, Rio Grande, VIII, n. 21, maio 2005. Disponvel em:
http://www.ambito-juridico.com.br/site/index.php?
n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=616. Acesso em out 2015.