Anlise das Aes Antiticas do Contador em Relao s Sanes

Previstas em Normas e Leis

Humberto das Neves Gimenes (UNIOESTE) hgimenes@hotmail.com
Udo Strassburg (UNIOESTE) udo.strassburg@unioeste.br
Elias Garcia (UNIOESTE) elias.garcia@unioeste.br
Ngila Zanco (UNIOESTE) nagilazanco@hotmail.com

Resumo:
A tica algo que a princpio deve estar presente nas aes de todo indivduo. Mas no o que
geralmente acontece. Neste sentido o profissional da contabilidade deve ter pleno conhecimento, alm
de outras legislaes, das normas preceituadas no Cdigo de tica Profissional e no Cdigo Civil. O
objetivo do presente trabalho foi o de verificar a relao entre as aes em casos de desvios de conduta
dos profissionais da contabilidade e as penalidades previstas nos cdigos delimitados, tomando por
base os autos de infrao emitidos pelo CRC-PR. Atravs destes buscou-se demonstrar a
responsabilidade do profissional da contabilidade, nos aspectos ticos e legais, tomando por base os
seguintes cdigos: de tica do Contabilista, Civil, de Defesa do Consumidor, Legislao Tributria e
Falimentar. A metodologia utilizada foi de natureza descritiva. Quanto aos procedimentos tcnicos, foi
realizado um estudo de caso. No perodo analisado foram realizadas 33.322 atividades de fiscalizao,
sendo anotados 12.166 autos de infrao e julgados 2.425 processos de natureza tica e disciplinar.
Demonstrou-se ao longo do trabalho, que no exerccio de suas atividades profissionais, o contador
deve ter pleno conhecimento, alm do Cdigo de tica Profissional, da ampla legislao que norteia
sua conduta, entre as quais o Cdigo Civil, que lhe imps novas e importantes responsabilidades. Por
fim foram enquadradas as infraes e definidas as penalidades para cada caso.
Palavras chave: tica; Contabilidade; Infrao; Penalidade.

1 Introduo
medida que a sociedade se desenvolve, traz consigo novas necessidades, e isto
acontece tambm com a contabilidade, pois em se tratando de cincia social, os profissionais
precisam acompanhar e subsidiar tal desenvolvimento. Neste contexto, causa preocupao
perceber que depois de tantos avanos cientficos e conquistas tecnolgicas, que a tica, parte
importante desta evoluo, ainda se apresente como tema atual e intrigante.
A princpio, a maioria parte do ponto de vista de que todos possuem comportamento
tico, e que a tica um dos elementos vitais na produo da realidade social, podendo o
comportamento humano ser observado sob a tica do certo e errado, do bem e do mal. Tal
comportamento apresenta ligao direta com os costumes e a cultura que a sociedade tem
vivenciado no decorrer do tempo.
As atitudes antiticas desenvolvidas por integrantes da sociedade brasileira so aceitas
como se fizesse parte da sua cultura. Isto demonstra que ela est atravessando uma conjuntura
de baixos valores morais, indica a falta de tica inserida em seu meio de forma inexorvel.
Infelizmente, a falta de tica e ausncia de moral no exclusividade daqueles que se
encontram em evidncia perante a nao. Ela est ocorrendo tambm em outros segmentos e o
contbil no est imune, pois o profissional se encontra inserido neste ambiente em que tais
prticas so uma constante, originadas por diversos motivos, entre eles a cultura de sonegao
generalizada e gerada pela presso da carga tributria excessiva. Por se tratar de um valor

intrnseco, no possvel obrigar algum a ser ou ter tica somente atravs da edio de
Cdigos de disciplina e legislaes prevendo normas de conduta e punies.
O profissional da contabilidade ao iniciar suas atividades, deve ter pleno
conhecimento, alm de outras legislaes, das normas preceituadas no Cdigo de tica
Profissional e do Cdigo Civil, principalmente no tocante as alteraes inseridas no mesmo,
que lhe atriburam novas responsabilidades.
O objetivo do presente trabalho foi o de verificar a relao entre as aes em casos de
desvios de conduta dos profissionais da contabilidade e as penalidades previstas nos cdigos
delimitados, tomando por base os autos de infrao emitidos pelo CRC-PR. Dessa forma
buscou-se evidenciar a importncia da tica no exerccio da profisso contbil.
1.1 Aspectos Fundamentais da tica
A tica geralmente entendida como uma disciplina ou campo de estudo relacionado
com o dever moral ou obrigao. Valores ticos podem ser considerados aqueles que
privilegiam o interesse coletivo em detrimento do individual.
1.2 Conceito de tica
A tica estabelece um dever, uma obrigao, um compromisso que cada indivduo
deve fazer para agir como tal. E o agir depende do ser. Assim cada um se comporta de acordo
com os elementos da moral e dos bons costumes que o compem, conduzindo as atitudes de
cada um. Neste sentido forami destacados conceitos de alguns autores:
Para S (2005, p. 15), a tica em seu sentido de maior amplitude, tem sido entendida
como a cincia da conduta humana perante o ser e seus semelhantes.
J para Lisboa (1997, p. 24), a tica apresentada como sendo um ramo da filosofia
que lida com o que moralmente bom ou mau, certo ou errado. Acompanhando tal definio,
afirmam que a tica e filosofia da moral so sinnimas.
Ainda para Ferreira (2003), tica o estudo dos juzos de apreciao referentes
conduta humana suscetvel de qualificao do ponto de vista do bem e do mal, seja
relativamente a determinada sociedade, seja de modo absoluto.
Observa-se atravs dos conceitos acima que a tica flui do ntimo do ser humano,
sendo voltada para sua racionalidade. A questo tica refere-se ao modo de agir dentro do
contexto social e institucional. Nesta convivncia predomina o livre arbtrio e autonomia,
sendo que esta limitada pelo meio e possibilita outro aspecto to caro tica que a
capacidade de discernimento. O discernimento pressupe um determinado nvel de
competncia moral.
1.3 tica e Moral
A tica diz respeito a uma reflexo formal acerca dos princpios que criticam ou do
legitimidade ao agir humano. Por sua vez, a moral vincula-se mais diretamente a costumes,
valores e normas vlidas em um determinado contexto, ditando como se deve agir em
determinadas situaes.

As pessoas ao fazerem parte de uma mesma sociedade, carregam valores e crenas

prprias bem como perseguem objetivos particulares. Estas diferentes situaes as submetem
s normas da sociedade em que esto inseridas e tem a ver com os valores morais. Tais
normas so o meio pelos quais os valores morais so expressos adquirindo carter normativo,
tornando-se obrigatrio.
Vasquez (2002, p. 63) define a moral como um conjunto de normas, aceitas livre e
conscientemente, que regulam o comportamento individual dos homens.
De acordo com Ferreira (2003) a palavra moral vem do latim mos (singular) e mores
(plural) que significa costumes. Por isso a expresso bons costumes frequentemente
utilizada como sinnimo de moral ou moralidade.
1.4 tica na Sociedade
Independente de sua vontade, o homem passa a integrar uma sociedade desde o seu
nascimento, e ter seu convvio ligado a seus semelhantes atravs dos relacionamentos que,
obrigatoriamente, manter ao longo de sua existncia. Em resposta s condies que lhes so
oferecidas pela sociedade, cada pessoa constri um conjunto de crenas e valores que servem
como sustentao do comportamento que adotar ao longo da vida.
Desta forma Lisboa, destaca que a quantidade de relacionamentos existentes entre
membros de determinada sociedade, da mesma forma que entre outros, torna complexa a vida
em comum. Em princpio, essa complexidade reside no fato de uma mesma pessoa fazer parte
de vrias sociedades, que podem buscar atingir objetivos opostos. (Lisboa, 1997)
A sobrevivncia humana demanda condies materiais de vidas como tambm,
obedincia a normas de conduta, que so formuladas pelas sociedades e servem para colocar
limites nos desejos e ambies individuais e dirigi-los para uma relao equilibrada, de
acordo com as necessidades desta sociedade.
1.5 tica Profissional
Em um conjunto social pode ser identificado um subconjunto que o universo
profissional, onde todos os componentes possuem um elemento identificador similar, que
sua profisso. O individuo alm dos deveres de membro da comunidade como um todo,
assume deveres de ordem profissional especfica, ou seja, o que faz ou deixa de fazer, no
exerccio profissional, vai afetar o conjunto de indivduos do grupo a que pertence e tambm a
sociedade na qual est inserido.
A primeira orientao do Cdigo de tica dos Contabilistas em relao aos deveres e
proibies est transcrito na Resoluo/CFC 803 de 10/10/1996 em seu Inciso I, artigo 2:
Exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e
resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e
independncia profissionais. Portanto, a tica profissional a reunio de condutas tcnicas,
morais e sociais exigidas por uma determinada classe aos membros que a ela pertenam.
1.6 Comportamento tico do Contador
O Contador desempenha funes relevantes na anlise e aperfeioamento da tica na
profisso contbil. Esse profissional est sempre envolvido com dilemas ticos, nos quais

deve exercer sempre com responsabilidade seu papel de profissional independente. Ser tico
nada mais do que agir de maneira correta, proceder bem, sem prejudicar os demais, agir de
acordo com os valores morais ditados pela sociedade. Estes valores morais so resultados da
prpria cultura de uma comunidade. A regra tica uma questo de atitude, de escolha.
Entre as qualidades observadas e esperadas do profissional da contabilidade, figuram a
honestidade, fidelidade verdade, alm da garantia de que as informaes colocadas sob sua
responsabilidade tero o sigilo devidamente preservado. Tambm so necessrios ao bom
exerccio da profisso, a competncia, produtividade e sociabilidade.
Lisboa afirma que os princpios ticos podem existir naturalmente, por consenso na
comunidade, bem como podem apresentar-se na forma escrita, atravs da criao de um
Cdigo de tica. Esse, todavia, torna os princpios ticos obrigatrios de serem praticados,
tornando possvel que seja assegurada sua observncia. (Lisboa, 1997).
S destaca que a profisso no deve ser apenas um meio de ganhar a vida, mas de
ganhar pela vida que ela proporciona, representando um propsito de f. Seus deveres, nesta
acepo, no so imposies, mas vontades espontneas. Isto exige que a seleo da profisso
passe pela vocao, como condio essencial de uma opo. (S, 2005).
fato concreto que no cotidiano do exerccio de sua profisso, o profissional
experimentar situaes diferenciadas e provocadoras, que poro prova seus valores ticos,
exigindo do mesmo, slida formao e preparo moral.
1.7 Conduta Profissional
O profissional da contabilidade aquele cuja atividade, basicamente, a prestao de
servios, tendo como funo o fornecimento de informaes de natureza fsica, financeira e
econmica sobre o patrimnio das pessoas fsicas ou jurdicas de qualquer natureza para
auxiliar o gestor no processo de tomada de decises.
S define a profisso contbil como:
Um trabalho exercido habitualmente nas clulas sociais, com o objetivo de
prestar informaes e orientaes baseadas na explicao dos fenmenos
patrimoniais, ensejando o cumprimento de deveres sociais, legais,
econmicos, to como a tomada de decises administrativas, alm de servir
de instrumentao histrica da vida da riqueza. (S, 2005, p.136)

Conhecendo seu valor, valorizar sua profisso. Ao valoriz-la, aplicar os princpios

ticos, no como uma imposio legal ou organizacional, mas como instrumento fundamental
de conduta, condio sem a qual sua existncia profissional perde o sentido. Provar sua
importncia e relevncia para a sociedade, no apenas pela profisso que exerce, mas tambm
pelo exemplo de profissionalismo e de conduta tica e moral, pois no consegue ser
valorizado, aquele que no se valoriza.
1.8 Cdigo de tica Profissional do Contabilista
Alm de servir como guia ao moral, o Cdigo de tica profissional possibilita que
a profisso de Contador declare seu propsito de cumprir as regras da sociedade, servir com
lealdade e diligncia e respeitar a si mesmo. O Cdigo de tica do Contabilista impe a este

as normas de conduta ideal no exerccio da profisso, fixando deveres e obrigaes, em

relao classe e aos colegas, tipificando e prevendo penas s infraes disciplinares. Foi
aprovado pela Resoluo CFC 803 de 10 de outubro de 1996.
Lisboa destaca que um Cdigo de tica pode ser entendido como uma relao das
prticas de comportamento que se espera sejam observadas no exerccio da profisso. As
normas do Cdigo de tica visam ao bem-estar da sociedade, de forma a assegurar a lisura de
procedimentos de seus membros dentro e fora da instituio. (Lisboa, 1997, p. 58).
Estabelecido o Cdigo de tica, o contabilista passa a subordinar-se ao mesmo sob
pena de cometer transgresso, e ser punido pelo rgo fiscalizador da atividade profissional.
1.9 Fiscalizao do Exerccio Profissional
A profisso contbil revestida de importncia, tendo em vista que toda a riqueza do
pas passa de alguma forma pelos seus registros. Dessa forma torna-se necessria a efetiva
participao de rgos fiscalizadores das atividades dos profissionais. Com este objetivo
foram criados o CFC e CRCs para cada Estado.
1.10 Funo dos rgos de Conselho da Profisso Contbil
A atuao dos profissionais da contabilidade imprescindvel sociedade, tendo em
vista que atravs destes que se pode assegurar a veracidade e de atestar a confiabilidade de
informaes patrimoniais de interesse coletivo. A ao fiscalizadora dos conselhos no
objetiva somente a garantia de prerrogativa, mas principalmente o benefcio maior que a
proteo social. Com abrangncia Federal o rgo fiscalizador o CFC, cujas atribuies so
definidas no Decreto Lei n 9.295/46 e suas alteraes.
1.11 Responsabilidades e Penalidades Previstas na Legislao
No Inciso 3 do artigo 2 da resoluo 803/96, do CFC, que trata do Cdigo de tica
Profissional, est previsto que seu dever do contador: zelar pela sua competncia exclusiva
na orientao tcnica dos servios a seu cargo. Portanto dever desses profissionais o
perfeito conhecimento da sua competncia, para uma correta orientao e aplicao das
normas vigentes, quer sejam contbeis ou fiscais. Abaixo esto relacionadas a legislao e as
penalidades previstas para os diversos desvios de conduta.
1.12 Cdigo de tica do Contador
Para regular o exerccio da profisso contbil, alm das infraes e penalidades
previstas em outros textos legais, o Cdigo de tica do Profissional contador estabelece que a
quebra de seus preceitos constitui infrao tica.
Nos incisos I, II e III do artigo 12, da resoluo 803/96 do CFC, esto previstas as
penalidades que podero ser aplicadas quando houver a inobservncia do Cdigo de tica
Profissional como segue:
I - Advertncia Reservada
II Censura Reservada;
III Censura Pblica

No pargrafo nico do referido Artigo, est previsto que na aplicao das sanes
ticas, so consideradas como atenuantes:
I - Falta cometida em defesa de prerrogativa profissional;
II - Ausncia de punio tica anterior;
III - Prestao de relevantes servios Contabilidade
Em suas atividades profissionais, o contador deve zelar pelos bons procedimentos
tcnicos, ticos e legais.
1.13 Resoluo CFC n 960, de 30 de abril de 2003.
Esta Resoluo contempla o regulamento geral dos CRCs. Nela est previsto que o
exerccio da profisso contbil prerrogativa de Contadores e Tcnicos em Contabilidade.
Em seu inciso I do art. 24, trata das infraes e penalidades, est previsto no art. 2,
que os CRCs, no exerccio das suas funes fiscalizadoras, obedecero, dentre outros, os
princpios da legalidade, finalidade, moralidade, ampla defesa, contraditrio e eficincia.
No artigo 25 constam as penalidades previstas para os desvios de conduta, que so:
I - multa;
III - censura reservada
V - suspenso do exerccio profissional;

II - advertncia reservada;
IV - censura pblica;
VI - cancelamento do registro profissional.

O profissional da contabilidade possui ampla responsabilidade perante a sociedade e

classe a qual ele pertence, nos mais diferentes aspectos ticos e legais. Dessa forma, ele deve
estar sempre se atualizando em relao s suas competncias, com destaque para a tcnica,
que lhe obriga a ter conhecimentos de normas, legislao, sistema de informao contbil,
contabilidade gerencial e financeira, entre outras. Um pequeno deslize ou desvio de ateno
estar sugeito s penalidades previstas em cada um desses.
1.14 Novo Cdigo Civil
O novo Cdigo Civil entrou em vigor no dia 11 de janeiro de 2003, atravs da lei n
10.406/02, revogando o Cdigo de 1916. Alm de ter a obrigao pela observncia das
diversas legislaes que lhe so pertinentes, o novo Cdigo Civil apresenta em sua nova
edio, elementos importantes relacionados responsabilidade do Contador.
Fiza et al. citam nos artigos 186 e 927, pargrafo nico, o seguinte: Aquele que, por
ao ou omisso voluntria, negligncia ou imprudncia, violar direito e causar dano a
outrem, ainda que exclusivamente moral, comete ato ilcito. Haver obrigao de reparar o
dano, independentemente de culpa, nos casos especficos em lei, ou quando a atividade
normalmente desenvolvida pelo autor do dano implicar, por sua natureza, risco para os
direitos de outrem. Fiza et al. (2006).
No novo Cdigo Civil, o contador e tcnico so considerados prepostos dos seus
clientes e, como tais, so pessoalmente responsveis perante os proponentes pelos atos
culposos que praticarem no exerccio de suas funes. Perante terceiros, so responsveis
solidariamente com o proponente pelos atos dolosos que praticarem.

A responsabilidade pela escriturao do profissional legalmente habilitado,

registrado no CRC do estado onde est a empresa, conforme art. n 1.182.
No artigo 1.184 est prevista a obrigatoriedade da escriturao do Dirio, onde ser
lanado, com individualizao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia,
por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa.
Em relao ao Balano Patrimonial, o Cdigo Civil apresenta algumas exigncias para
sua apresentao, conforme previsto no artigo 1.188: o balano patrimonial dever exprimir,
com fidelidade e clareza, a situao real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem
como as disposies das leis especiais. A produo de balanos falsos ou simulados implica
em responsabilidade civil e criminal.
1.15 Lei n 8.078, de 11 de setembro de 1990.
O consumidor deve estar exigindo qualidade dos produtos, mercadorias e servios
adquiridos, independente do valor pago. Baseado no Cdigo de Defesa do Consumidor, sua
reclamao passou a ser um procedimento normal na medida em que o conhecimento sobre as
leis que regem a proteo do consumidor vo sendo difundidas e absorvidas.
Em seu art. 2 est previsto que consumidor toda pessoa fsica ou jurdica que
adquire ou utiliza produto ou servio como destinatrio final. No art. 14, est previsto a
responsabilidade dos profissionais liberais, podendo alcanar o profissional da contabilidade.
O fornecedor de servios responde independentemente da existncia de culpa, pela
reparao dos danos causados aos consumidores por defeitos relativos prestao dos
servios, bem como por informaes insuficientes ou inadequadas sobre sua fruio e riscos.
Pargrafo 4: A responsabilidade pessoal dos profissionais liberais ser apurada mediante a
verificao de culpa. (Cdigo de Defesa do Consumidor).
No referido cdigo tambm est previsto no art. 20 que o prestador de servios
responde pelos vcios de qualidade e o art. 23 prev que a ignorncia do fornecedor sobre os
vcios de qualidade por inadequao dos produtos e servios no o exime de responsabilidade.
1.16 Legislao Tributria
A legislao tributria, principalmente a do imposto de renda, uma das que mais
interferem na rotina contbil. Alm de definir regras sobre a tributao propriamente dita, ela
estabelece alguns procedimentos em relao exigncia da escriturao contbil,
principalmente nos livros Dirio e Razo. Contm ainda, pontos importantes referentes
responsabilidade dos profissionais da contabilidade.
1.17 Decreto - Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943.
A responsabilidade do profissional contbil por crimes tributrios confirmada pelo
pargrafo 1, e determina de forma objetiva que o Contador e o tcnico em contabilidade,
dentro do mbito de sua atuao e no que se referir parte tcnica, sero responsabilizados,
juntamente com os contribuintes, por qualquer falsidade dos documentos que assinarem e
pelas irregularidades de escriturao praticadas no sentido de fraudar o imposto.

1.18 Lei n 8.137/90, de 27 de dezembro de 1990.

Esta Lei define os crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de
consumo, relativa venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou
fornec-la em desacordo com a legislao. Pena:- recluso de dois a cinco anos, e multa.
1.19 Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996.
No artigo 5 prev a atribuio a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do
imposto e acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses
daqueles concorrerem para o no recolhimento do tributo. Aqui se incluem as falhas tcnicas
cometidas pelos profissionais, ou as omisses provocadas por artifcios ardis, arquitetados
pelo profissional ou com sua participao, podendo assim, ser atribudo o dever de suprir a
falta.
1.20 Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 RIR/99.
De acordo com o Artigo 530, a falta de transcrio das demonstraes poder
determinar o arbitramento do lucro no respectivo perodo-base pela autoridade tributria. Os
artigos 819 e 820 abordam a responsabilidade do Contador perante a Receita Federal.
O Artigo 819 o responsabiliza juntamente com o contribuinte, por qualquer
falsificao de documentos que assinar ou pela escriturao irregular com objetivo de fraudar
o imposto. Por sua vez, no artigo 820, preve que o Contador que falsificar balano ou
qualquer outro documento de contabilidade no ter idoneidade para assinar qualquer
documento contbil perante a Secretaria da Receita Federal.
1.21 Legislao Falimentar Brasileira
A Lei n 11.101, de 09 de Fevereiro de 2005 que trata da Nova Lei Falimentar
Brasileira, ampliou a responsabilidade penal do profissional de contabilidade.
No artigo 51 da referida lei esto previstas as exigncias para o processamento do
pedido e do processamento da recuperao judicial.
Outros aspectos importantes so abordados de forma especifica, tais como a fraude a
credores, a violao do sigilo profissional, a divulgao de informaes falsas, a induo a
erro e a omisso de documentos contbeis obrigatrios.
Sob a tica da Lei Falimentar a no escriturao do livro dirio poder comprometer a
entidade no caso da mesma requerer falncia e deva comprovar que no foi de forma dolosa,
sendo imprescindvel a apresentao do Livro Dirio na petio de recuperao judicial.
1.22 Cdigo Penal
O Cdigo Penal, institudo pelo Decreto-Lei n 2.848, de 7/12/1940 e alterado pela Lei
n 10.628, de 28/08/2001, com artigos destacando a responsabilidade criminal do profissional
da contabilidade.
Nele, esto previstas penas que variam de um a cinco anos de recluso, mais multa
para quem falsificar ou alterar, total ou parcialmente, documento pblico ou particular.

Para quem omitir declarao que deveria constar em documento pblico ou particular,
ou nele fazer declarao falsa ou diversa da que deveria fazer, prejudicando direito, criando
obrigao ou alterando a verdade sobre fato juridicamente relevante, conforme artigo 299.
Ainda para quem se utilizar dos documentos falsificados a que se referem os mesmos
artigos, e quem destruir, suprimir ou ocultar documento particular que no poderia dispor, em
benefcio prprio ou de terceiro, artigo 304.
Importante ressaltar que os artigos n 342 e 343 do Cdigo Penal esto delineando a
responsabilidade do contador e do perito judicial. O profissional contbil tambm est sujeito
ao crime de sonegao de contribuio previdenciria conforme o artigo 337-A.
A rea penal contempla de forma importante a atividade do contador em relao s
informaes produzidas por ele. O falso testemunho ou falsa percia so abordados de forma
severa, bem como prevista punio para cada caso. Esta situao exige uma relao
transparente e organizada entre os profissionais e clientes, tendo em vista que o destino de
ambos depende da responsabilidade pela qual organizada a contabilidade da empresa.
1.23 Lei de Responsabilidade Fiscal
Na esfera pblica, os profissionais contbeis exercem suas atividades atuando nos
mais diversos setores, sendo auxiliares diretos daqueles que esto investidos em cargos nos
quais tm de obedecer Lei n 101/2000, que estabelece as normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal.
2 APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS
Nos quadros abaixo esto detalhados os trabalhos de fiscalizao em mbito estadual
nos anos de 2004 a 2008. As informaes constantes dos mesmos demonstram um resumo das
atividades de fiscalizao no perodo, os processos julgados, os autos de infraes emitidos
bem como so relacionadas as infraes de maior incidncia e os seus enquadramentos.
No quadro abaixo est demonstrado o nmero de fiscalizaes realizadas pelo CRCPR, abrangendo todas as atividades que o contador exerce.
LOCAL

2004

2005

2006

2007

2008

Soma

Mdia Anual

Organizaes Contbeis

4.313

4.193

3.064

6.798

4.782

23.150

4.630

Empresas diversas

677

627

1.274

687

388

3.653

731

Entidades Sem Fins Lucrativos

551

392

673

410

334

2.360

472

Instituies Financeiras

205

220

147

361

75

1.008

202

rgos Pblicos

589

502

391

593

532

2.607

521

Percia Contbil

61

163

66

61

193

544

109

5.615

8.910

6.304

33.322

6.664

Total
6.396
6.097
Fonte: Adaptado de dados fornecidos pelo CRC-PR

Quadro 1 - Resumo das atividades de fiscalizao - 2004 a 2008

Segundo Nascimento et al. (2008), quando o contabilista comete uma infrao prevista
no Cdigo de tica, esta analisada e julgada pela Cmara de tica e Disciplina do CRC,

sendo o processo relatado por um conselheiro, que submete seu parecer e voto para uma
Cmara que analisar a proposta do relator. Aps deciso da Cmara de tica e Disciplina, o
processo ser homologado pelo Tribunal de tica e Disciplina, que manter ou reformular a
deciso da Cmara, cabendo, recurso ao Tribunal Superior de tica e Disciplina do CFC.
Portanto, os processos ticos tm sua origem na transgresso ao Cdigo de tica
Profissional. Por sua vez, os processos disciplinares tm origem na transgresso legislao
vigente, podendo citar a Resoluo CFC 960/03, onde esto previstas infraes e penalidades.
O Quadro apresenta o total de processos ticos e disciplinares julgados pelo CRC-PR
nos anos de 2004 a 2008.
Processo/ano

2004

2005

2006

2007

2008

Disciplinar

107

tico

337

Total

444

396

soma

Mdia anual

33

84

233

363

357

363

111

568

113,6

437

1857

371,4

441

596

548

2425

485

Fonte: Adaptado de dados fornecidos pelo CRC-PR

Quadro 2 - Processos julgados pelo CRC-PR

Observando os dados do
Quadro 2, possvel ter uma viso das diferenas
significativas entre os julgamentos dos processos de natureza tica e disciplinar. O aspecto
disciplinar sofreu variaes, e mesmo tendo sido observado um nmero expressivo no ano de
2007, no alcanou o tico, que manteve uma diferena percentual nos nveis de 60,9%
naquele ano. A maior diferena ocorreu em 2005, quando a diferena chegou a 91,66% entre
os processos.
O Quadro 3 apresenta os autos de infrao emitidos, de maior ocorrncia, no perodo
2004 a 2008 e as mdias anuais, em ordem decrescente.
AUTOS DE INFRAO / ANOS
2004
No manter a escriturao contbil regular 781
Deixar de registrar o livro dirio
538
176
Fornecer DECORE inidnea
73
Sem Registro Cadastral Individual (RCI)
No transcrever demonstraes contbeis 93
32
Utilizar DECORE inidnea
57
Sem registro profissional
Fonte: Adaptado de dados fornecidos pelo CRC-PR

2005
716
600
288
88
222
75
90

2006
532
636
169
261
116
267
101

2007
365
746
173
223
144
311
152

2008
766
0
260
207
127
0
109

soma
3160
2520
1066
852
702
685
509

mdia
632,0
504,0
213,2
170,4
140,4
137,0
101,8

%
25,97%
20,71%
8,76%
7,00%
5,77%
5,63%
4,18%

Quadro 3 - Autos de Infrao

Conforme exposto anteriormente, o profissional da contabilidade poder incorrer em

desvio de conduta de natureza disciplinar e tica. A seguir esto relacionadas as infraes de
maior ocorrncia com os enquadramentos na legislao delimitada no presente trabalho:

*-*

*-*

*-*

d) sem Registro Cadastral Individual:

nico
Art. 12 *-*
*-*
*-*
Art.12
e) no transcrever demonstraes contbeis:
Art.186,
1
Art.
Art. 14,
1.177,
Art.
*-*
12
20 e 23
1.178
39
f) utilizar DECORE inidnea:
Art.
12

Art. 927

*-*

*-*

*-*

*-*

Art.
12

Resolues
CFC

Art. 927

Lei Falimentar
11.101/05

Art.
12

Cdigo
Penal

a) no manter a escriturao contbil regular:

Art.
1
Art.
186,
Art. 14, do
*-*
1.177,
12
20 e 23 Art.
1.178
39
b) deixar de registrar o livro dirio:
Art.
1
Art.
186,
Art. 14, do
*-*
12
1.177,
20 e 23 Art.
1.178
39
c) fornecer DECORE inidnea:

Art.
1

Art. 337-A

Art 178

Art. 24 e 25
Res.
960/03

Art.
1

*-*

Art.
178

Art. 24 e 25
Res.
960/03

*-*

*-*

Art.
297,
299

*-*

Art. 4 Res. 872/00

Art. 24, 25
Res. 960/03

*-*

*-*

*-*

*-*

Art. 24 e 25
Res. 960/03

Art.
259,
819, 82

Art.
1

Art. 337-A

Art.
178

Art. 24 e 25
Res. 960/03

*-*

Art.
297,
299

*-*

Art. 4 Res. 872/00

Art. 24, 25
Res. 960/03

*-*

Art. 22 Res.
1.167/09
Art. 24 e 25
Res. 960/03.

Art.
259,
819
820
Art.
259,
819
820

*-*

Lei n
8.137/90

Regulamento
IR 1999

Decreto Lei n
9.925/46

Decreto Lei n
5.844/43

Cd. Def.
Consumidor

Cdigo
Civil

Cdigo tica
Profissional

Infraes / Enquadramentos

171,
298,

171,
298,

g) sem registro profissional:

Art. 12

*-*

*-*

*-*

*-*

*-*

Fonte: Dados da pesquisa

Quadro 4 Infraes com maior incidncia e seus enquadramentos

Os dados apresentados expressaram a efetividade do trabalho da Fiscalizao do CRCPR. A organizao das informaes possibilitou uma viso geral destas atividades nos anos de
2004 a 2008. O enquadramento das infraes permitiu verificar individualmente sua relao
com a legislao delimitada no trabalho.
Conforme o resumo das atividades de fiscalizao (Quadro 1), o ano de 2007 foi o
mais intenso, com 8.910 entidades fiscalizadas. Entretanto, a mdia anual de 6.664
entidades sob jurisdio do CRC-PR. Esta situao demonstra que, quando aumenta o rigor na
fiscalizao, o resultado se reflete nos nmeros de ocorrncias.

Em relao s instauraes de processos, conforme o quadro 1, observa-se que o ano

de 2007 foi o mais significativo em termos de fiscalizao. Neste ano ocorreu um total de 596
casos, sendo que a mdia anual 485. Apesar de no ter sido o mais significativo em termos
de fiscalizao, foi no ano de 2005 que ocorreram de forma expressiva os desvios ticos,
perfazendo um total de 91,66% do total de processos julgados.
Obviamente, qualquer transgresso cometida poder trazer conseqncias, causando
desgaste para si e para a classe profissional que representa. Aquelas que envolvem
diretamente a tica profissional causam preocupao pela gravidade da qual so revestidas,
tendo em vista que afetam a imagem da classe contbil, comprometendo, sobremaneira, o que
vem sendo construdo at os dias atuais.

Infraes // Enquadramentos

No manter a escriturao contbil regular

Deixar de registrar o livro dirio
Fornecer DECORE inidnea
Sem Registro Cadastral Individual
No transcrever demonstraes contbeis
Utilizar DECORE inidnea
Sem registro profissional
Fonte: Dados da Pesquisa

Cdigo tica
Profissional
Cdigo
Civil
Cd. Def.
Consumidor
Decreto Lei
n 5.844/43
Decreto Lei
n 9,925/46
Regulamento
IR / 1999
Lei n
8.137/90
Cdigo
Penal
Lei
falimentar
Resolues
CFC

Aps a anlise dos dados, as infraes cometidas foram relacionadas e comparadas

com aquelas previstas nas legislaes delimitadas, conforme quadro abaixo.

X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
-

X
X

X
X

X
X

X
X

X
-

X
-

X
X

X
-

X
-

X
X
X
X
-

X
X
X
-

X
X
X
X
X
X
X

Quadro 5 - Previso de penalidades na legislao

Em relao s penalidades, observou-se que algumas no esto previstas em todas as

legislaes, tais como deixar de registra o livro Dirio, fornecer e utilizar DECORE de forma
inidnea, exercer atividade sem o registro individual e ainda sem registro profissional.
3 CONCLUSO
Pelos resultados obtidos, pode-se concluir que algumas penalidades no esto
previstas na legislao delimitada. Esta situao pode apresentar justificativa, tendo em vista
que tais infraes podem ser cometidas pelo profissional contbil, exclusivamente no
exerccio de suas atividades profissionais.
O elevado percentual de infraes ticas no perodo chama a ateno e demonstra que
as penalidades previstas e aplicadas aos infratores podem no estar cumprindo sua finalidade.
Observou-se que a maioria das infraes anotadas pelo CRC-PR, so de competncia tica,
como no manter a escriturao contbil regular, deixar de registrar o livro dirio e fornecer
DECORE de forma inidnea. Elas correspondem a 55,45% do total das infraes cometidas.
Os desvios de conduta de natureza tica denotam quebra de competncia e ignorncia
das prerrogativas profissionais. O no cumprimento das obrigaes previstas no Cdigo de

tica e legislao pode sujeitar o profissional s mais diversas penalidades, conforme

demonstrado anteriormente.
Ressalta-se a importncia dos CRCs em relao fiscalizao, coibindo atitudes
antiticas e disciplinares. No se pode admitir que conhecedores da Cincia Contbil, das
normas, princpios e leis que a regem, ignorem as regras de conduta de sua profisso.
4 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
BRASIL. Cdigo Penal. Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940. Disponvel em:
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Disponvel em: www.planalto.gov.br. Acesso em: 8 Jun 2009.
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www.receita.fazenda.gov.br. Acesso em: 20 Jun 2009.

de

1999.

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www.planalto.gov.br. Acesso em: 4 Jun 2009.

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Disponvel em:

BRASIL. Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990. Disponvel em: www.planalto.gov.br.

Acesso em: 12 Jun 2009.
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www.planalto.gov.br. Acesso em: 20 Jun 2009.
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Acesso14 Jun 2009.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 803, de 10 de outubro de
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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 960, de 30 de abril de 2003.
Disponvel em: www.cfc.org.br. Acesso em: 5 Jun 2009.
FERREIRA, A. B. de H. (2003). Dicionrio da Lngua Portuguesa. So Paulo: Positivo.
LISBOA, L. P. (1997). FIPECAFI: tica Geral e Profissional em Contabilidade. 2. ed.
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NASCIMENTO A. A. M. do, et al. (2008). Legislao da Profisso Contbil / Conselho
Federal de Contabilidade. 3. ed. Braslia: CFC.

S, A. L. de. (2005). tica Profissional. 6. ed. Revista e Ampliada. So Paulo: Atlas.

VASQUEZ, S. A. (2002). tica. 16 ed. Rio de Janeiro: Civilizao Brasileira.