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CONTABILIDADE GERENCIAL
UMUARAMA
2008
REGINA DE FTIMA DE SOUZA
CONTABILIDADE GERENCIAL
UMUARAMA
2008
SUMRIO
PARTE I
1 INTRODUO.............................................................................................................
...............1
2 CONCEITO DE CONTABILIDADE GERENCIAL..................................................................2
3 OBJETIVO DA CONTABILIDADE GERENCIAL...................................................................3
4 RELAO ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA, CONTABILIDADE DE
CUSTOS E CONTABILIDADE GERENCIAL.............................................................................4
5 CUSTOS E SUA APLICAO......................................................................................
.............5
5.1 Terminologia em Custo...............................................................................
.......................5
5.2 Conceitos de Contabilidade de Custos.........................................................................
......6
5.3 Classificao dos Custos..................................................................................
..................6
5.4 Elementos de Custos...............................................................................
...........................8
6 CUSTEIO POR ABSORO........................................................................................
............16
7 CUSTEIO VARIVEL..............................................................................................................
.20
PARTE II
8 ORAMENTO DOS CUSTOS................................................................................................
..23
8.1 MDC Oramento do Material Direto.................................................................
...........24
8.2 MOD Oramento da Mo-de-Obra Direta....................................................................25
8.3 CIF Oramento dos Custos Indiretos de Fabricao....................................................31
9 SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS POR PROCESSO..........................................38
9.1 Conceito e Aplicao.................................................................................................
.......38
9.2 Contabilizao.................................................................................................
.................39
PARTE III
11 DEMONSTRAES CONTBEIS.......................................................................................
.54
11.1 Balano Patrimonial...............................................................................
........................55
11.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio.....................................................................56
11.3 Fluxo de Caixa........................................................................................................
........58
12 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS............................................................64
12.1 Anlise Vertical.........................................................................................................
......64
12.2 Anlise Horizontal...............................................................................................
...........66
12.3 Clculo dos Quocientes.......................................................................................
...........68
12.3.1 Quocientes de Liquidez.......................................................................................69
12.3.2 Quocientes de Endividamento.............................................................................70
12.3.3 Quocientes de Rentabilidade...............................................................................72
13 CUSTOS PARA CONTROLE E DECISO...........................................................................74
13.1 Formao do Preo de Venda............................................................................
.............74
13.2 Relao Custo/Volume/Lucro..............................................................
..........................76
13.2.1 Margem de Contribuio..............................................................
.......................76
13.2.2 Ponto de Equilbrio.........................................................................
.....................77
13.2.3 Margem de Segurana.......................................................................................
...78
13.2.4 Alavancagem Operacional.................................................................
..................78
14 DETERMINAO DO MIX DE PRODUO FATOR LIMITANTE..............................80
REFERNCIAS...........................................................................................................................
..85
PARTE I
1 INTRODUO
O aumento da concorrncia e as constantes mudanas nos diversos ambientes das
empresas exigem a maximizao do desempenho e do controle empresarial. A falta de alguns
conhecimentos como: formao de preos, alocao de custos, controle dos estoques, fluxo de
caixa, ponto de equilbrio, rentabilidade, liquidez, entre outros, tem levado os empresrios a
tomarem decises incompatveis com os objetivos do seu negcio.
As influncias dos acontecimentos em qualquer parte do mundo intereferem direta
ou indiretamente no mercado nacional, cada vez mais os gestores devero estar preparados para
tomadas de decises agis e precisas.
Neste sentido, a contabilidade gerencial exerce papel preponderante na empresa,
gerando informaes atualizadas que auxiliam os gestores neste processo.
Segundo a Agncia Sebrae de Notcias do Paran, em pesquisa divulgada em agosto
de 2007, 74,8% das micros e pequenas empresas constitudas no Paran tem sobrevivncia de
mais de 02 anos de funcionamento e as 25,2% restantes no sobrevivem aos dois primeiros anos
de atividade. A pesquisa mostrou, tambm, que estas empresas que no sobrevivem mais de 02
anos, 100% delas no buscam nenhum tipo de informao ou conhecimento junto sua
contabilidade ou at mesmo ajuda do Sebrae. Assim, deixam de gerar, retorno financeiro aos
proprietrios,
crescimento econmico
ao
pas,
empregos,
distribuio
de
renda,
CONTABILIDADE DE CUSTOS
CONTABILIDADE GERENCIAL
Incorpora os elementos da Contabilidade
Por mais que se busque esta relao, o critrio adotado ser sempre arbitrrio e a
cada vez que se modificar o critrio de rateio, o custo indireto por produto tambm se modifica,
por isto, os custos indiretos devem ser usados com cautela no tocante tomada de deciso.
R$ 6.600,00
R$ 300,00
R$ 60,00
R$ 100,00
R$ 7.060,00
R$ 7.060,00
36,00
9,95
22,80
0,99
4,56
5 Armazenagem em Trnsito
TOTAL
R$ ( 1.875,00)
R$ (
68,75)
R$ (
5,55)
R$ ( 100,00)
R$ 5.010,70
PEPS Primeiro que Entra e Primeiro que Sai Simboliza que as primeiras
entradas (aquisies) sero as primeiras a sadas do estoque quando ocorrer requisies ou
vendas de produtos. Este critrio est de acordo com os Princpios Contbeis Geralmente
Aceitos e com a legislao tributria.
UEPS ltimo que Entra e Primeiro que Sai Simboliza que as ltimas entradas
(aquisies) sero as primeiras a sarem do estoque quando ocorrer requisies ou vendas de
produtos. Este critrio no aceito pela legislao tributria.
CUSTO MDIO Ponderado Mvel A cada requisio de materiais ou produtos, o
saldo ajustado em funo da mdia do preo anterior com o preo da nova aquisio, somamse ambas e divide-se pelo total das quantidades atuais. Este critrio aceito pelos Princpios
Contbeis Geralmente Aceitos e pela legislao do imposto de renda.
Obs.: Para itens de grande valor pode-se utilizar o Custo Especfico.
Com as informaes a seguir, demonstraremos o custo de materiais pelo Inventrio
Permanente, de acordo com os trs critrios de avaliao de estoque:
a- Em 01/05 Estoque inicial de materiais: 200 unidades pelo valor de R$
700,00
b- Em 02/05 Compra de 100 unid. por R$ 500,00 ICMS 12%, PIS 1,65 e
COFINS 7,6%
c- Em 02/05 Sada conforme requisio: 100 unidades.
10
Produto: Materiais
Data Histrico
01/05
02/05
Est. Inicial
Compra
02/05
Requisio
Quant.
100
01/05
02/05
Est. Inic
Compra
02/05
Requisio
Histrico
01/05
02/05
02/05
Est. Inic
Compra
Requisio
unit.
Total
3,94
Quant.
Custo
Custo
unit.
Total
393,75
3,50
350,00
Saldo
Quant
Custo
Custo
200
200
unit.
3,50
3,50
Total
700,00
700,00
100
100
3,94
3,50
393,75
350,00
100
3,94
393,75
Custo
Custo
100
3,94
393,75
Quant
100
Custo
3,94
Custo
393,75
Saldo
Quant
Custo
Custo
200
200
3,50
3,50
700,00
700,00
100
200
3,94
3,50
393,75
700,00
Produto: Materiais
Data
Custo
100
Produto: Materiais
Data Histrico
Custo
Quant
Custo
Custo
100
3,94
393,75
Quant
100
Custo
3,6458
Custo
Quant
Custo
Custo
365,75
200
300
200
3,50
3,64
3,64
700,00
1.093,75
728,00
11
R$ 1.100,00
R$ 88,00
R$ 316,80
R$ 122,22
R$
9,77
R$ 35,20
R$ 91,66
R$
7,33
R$ 26,40
R$ 1.797,38
Base de rateio
- Quantidade de empregados ou horas mo-de-obra
12
2 - Manuteno de equipamentos
3 Aluguel e Seguro
4 Energia
5 gua
6 - Movimentao de materiais
7 Limpeza
Base de rateio
Fbrica
- Corte - Produo
- Montagem - Produo
departamento
- Acabamento - Produo
2 - Custos do Almoxarifado
- Corte - Produo
supervisionar s a produo
Base de rateio
- pelo volume de material requisitado
- Montagem - Produo
- Acabamento - Produo
Base de rateio
- pelo apontamento das horas de servio dedicadas em
- Montagem - Produo
cada departamento
- Acabamento - Produo
- Almoxarifado - Servio
R$ 200,00
R$ 16,00
R$ 57,60
R$ 22,21
R$ 16,66
R$
1,78
R$
1,33
R$
4,79
R$
1,77
13
R$ 321,54
R$ 100,00
R$ 80,00
R$ 180,00
R$
R$
R$
R$
R$
R$
50,00
10,00
200,00
200,00
150,00
610,00
R$ 5.010,70
R$ 1.796,61
R$ 1.111,54
R$ 7.918,85
14
Valor
7.000,00
15.000,00
87.500,00
8.000,00
5.000,00
800,00
3.000,00
2.500,00
Despesa
X
Custo
X
X
X
X
X
X
X
15
Ocorrncia
Materiais diversos da fbrica
Energia eltrica da fbrica
Manuteno - fbrica
Despesas de entrega
Correios, telefone
Material de consumo - escritrio
TOTAL
Valor
1.200,00
2.300,00
7.500,00
4.000,00
200,00
500,00
508.500,00
Despesa
Custo
X
X
X
X
X
X
60%
52.500,00
Produto B
40%
35.000,00
TOTAL.....................................................R$ 87.500,00
900,00
400,00
Custo Indireto
1.000,00
TOTAL........................................................R$. 2.300,00
5.800,00
5.200,00
Custo Indireto
5.000,00
TOTAL.......................................................R$ 16.000,00
16
CUSTOS TOTAIS
Custos
Matria Prima
Mo de Obra
Energia Eltrica
Depreciao
Seguros
Materiais Diversos
Manuteno
TOTAL
Diretos
Produto A
52.500,00
5.800,00
900,00
Diretos
Produto B
35.000,00
5.200,00
400,00
59.200,00
40.600,00
Indiretos
TOTAL
87.500,00
16.000,00
2.300,00
5.000,00
800,00
1.200,00
7.500,00
120.300,00
5.000,00
1.000,00
5.000,00
800,00
1.200,00
7.500,00
20.500,00
Direta
Produto A
Produto B
TOTAL
5.800,00
5.200,00
11.000,00
52,73 %
47,27 %
100 %
CUSTO DE PRODUO
Custo Direto
Custo Indireto
59.200,00
10.809,65
40.600,00
9.690,35
99.800,00
20.500,00
TOTAL
5.000,00
1.000,00
5.000,00
800,00
1.200,00
7.500,00
22.500,00
TOTAL
70.009,65
50.290,35
120.300,00
17
7 CUSTEIO VARIVEL
Este mtodo considera como custo de produo do perodo apenas os custos
variveis incorridos. Os Custos Fixos no so considerados como custo de produo e sim
como despesas do perodo, por existirem, mesmo que no haja produo. Os Custos Fixos so
encarados como encargos necessrios para que a empresa tenha condies de produzir e no
como encargos de um produto especfico, at porque, pelos outros mtodos so distribudos aos
produtos por meio de critrios de rateio, que so definidos arbitrariamente.
O Custeio Varivel depender de um adequado suporte do sistema contbil, atravs
de um plano e contas que separe, j no estgio de registro dos gastos, os custos variveis e os
custos fixos de produo, com adequado rigor.
Este mtodo s pode ser utilizado para fins gerenciais, no sendo aceito pelas
exigncias legais.
Exerccios Parte I:
1) Como pudemos perceber um mesmo gasto pode ser processado de diversas
formas, em momentos diferentes. A classificao correta de um gasto essencial, pois afeta
diretamente o resultado do exerccio.
Ento, vamos verificar sua classificao no exerccio abaixo:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
GASTOS
Compra vista de uma escrivaninha
Compra a prazo de matria-prima
Energia eltrica da administrao
Depreciao de mquinas da fbrica
Pagamento de conta de luz da fbrica
Matria-prima requisitada pela produo
Juros passivos sobre duplicada atrasada
Salrio do pessoal do escritrio
Conserto das mquinas da fbrica
Energia eltrica da fbrica
Frias e 13 do pessoal da fbrica
Invest.
Custo
Despesa
Matria-prima madeira
Cola
Mo-de-obra da produo
Mo-de-obra da superviso
Mo-de-obra da manuteno
Energia eltrica equip. fbrica
Aluguel da fbrica
Custeio Varivel
19
MD
MOD
CIF
MD
MOD
CIF
(identificvel ao produto)
20
PARTE II
R$
ICMS
Bruto
12%
R$ 40,00
4,80
R$ 2,00
0,24
R$ 42,00
5,04
PIS 1,65%
COFINS
7,6 %
0,66
0,03
0,69
R$
Lquido m2
3,04
31,50
0,15
1,58
3,19
33,08
22
DEPARTAMENTOS DE PRODUO
CORTE
MONTAGEM ACABAMENTO
800,00
800,00 500,00 500,00
600,00 500,00
23
FGTS 8%
INSS Patronal 28,8%
FRIAS+ 1/3
FGTS s/ FRIAS 8%
INSS Patronal s/ frias 28,8 %
13 SALRIO
FGTS S/ 13 salrio 8 %
INSS Patronal s/ 13 Sal. 28,8%
Vale transporte
TOTAL POR EMPREGADO
64,00
230,40
88,89
7,11
25,60
66,67
5,33
19,20
30,00
1.337,20
64,00
40,00
230,40 144,00
88,89
55,56
7,11
4,44
25,60
16,00
66,67
41,67
5,33
3,33
19,20
12,00
30,00
48,00
1.337,20 865,00
40,00
144,00
55,56
4,44
16,00
41,67
3,33
12,00
48,00
865,00
48,00
172,80
66,67
5,33
19,20
50,00
4,00
14,40
42,00
1.022,40
40,00
144,00
55,56
4,44
16,00
41,67
3,33
12,00
48,00
865,00
O valor do vale transporte foi encontrado atravs das seguintes informaes: Todos
os funcionrios utilizam dois vale transporte por dia. Os dias trabalhados no ms foram 26 (31
dias 04 domingos 01 feriado), necessitando de 52 vales por empregado. O valor de cada
vale transporte R$ 1,50 totalizando R$ 78,00 ao ms para cada empregado, sendo descontado
em folha o valor equivalente a 6% do seu salrio, ficando o restante como custo para a empresa.
b) Custo da hora trabalhada por empregado e custo da hora por departamento:
Para se apurar o custo da hora trabalhada por empregado necessrio saber a
quantidade de dias teis/ms que o empregado se dedica produo. Por exemplo, no ms de
maio temos 24 dias teis (31 dias 04 domingos 02 sbados - 01 feriado), multiplicam-se,
ento, os dias teis pela quantidade de horas trabalhadas ao dia (08 horas x 24 dias = 192
horas/ms). Para encontrar a quantidade de horas trabalhadas ao dia foi considerado que na
semana trabalha-se 5,5 dias ( 2 6 o dia inteiro e meio dia aos sbado), pois a legislao
trabalhista no permite que ultrapasse 44 horas semanais, assim 44 horas : 5,5 = 08 horas
dirias.
24
DESCRIO
DEPARTAMENTO DE PRODUO
CORTE
MONTAGEM ACABAMENTO
Custo Total da Mo-de-obra 1.337,20 1.337,20 865,00 865,00 1.022,40 865,00
Total de horas trabalhadas ao 192 h/m 192 h/m 192 h
192 h
192 h/m 192 h
ms
Custo
com
Mo-de-
obra/Hora/Empregado
Custo com a Mo-de-
6,97
6,97
6,97
4,50
4,50
5,32
4,50
4,50
4,91
obra/Hora/Departamento
Departamento
CORTE
MONTAGEM
ACABAMENTO
MOD Total Unit.
Corte
Montagem
Massa corrida
Lixar
15
15
05
10
Hora Inteiras
0.2500
0.2500
0.0833
0.1667
Custo
Total
6,97
4,50
4,91
4,91
1,74
1,13
0,41
0,82
4,10
25
Departamento
CORTE
MONTAGEM
ACABAMENTO
Corte
Montagem
Massa corrida
Lixar
9
9
6
6
Horas Inteiras
0.15
0.15
0.10
0.10
Custo
Total
6,97
4,50
4,91
4,91
1,05
0,67
0,49
0,49
2,70
26
Departam.
Corte
Montagem
Acabam.
TOTAL
SUPORTE PARA CD
Horas
Quantid. Prod. Acabada
Quant. T.hora
Unitrias Recebida
0.25
0.25
0.25
0.75
DEPARTAMENTO
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
Quantidade
Recebida
Corte
Montagem
Acabamento
TOTAL
1.200
1.200
1.200
DEPARTAMENTO
Quantidade
Recebida
300
300
300
900
560
560
560
560
560
420
84
84
84
TOTAL
Prod. Elaborao
Quant. T.hora
140
384
384
384
TOTAL GERAL
2.088,00
1.356,00
1.476,00
4.920,00
TOTAL GERAL
27
Corte
Montagem
Acabamento
TOTAL
560
560
560
1,05
0,67
0,98
560
560
420
1,05
0,67
0,98
588,00
375,20
411,60
140
0,0
588,00
375,20
411,60
1.374,80
28
3 - Outras informaes:
a) Quadro de empregados:
Departamentos
Corte
Montagem
Acabamento
Manuteno
TOTAL
N Empregados
02
02
02
01
07
Salrio Base
800,00 + 800,00
500,00 + 500,00
600,00 + 500,00
500,00
TOTAL
1.600,00
1.000,00
1.100,00
500,00
4.200,00
Discrim.
R$
Lquido
Produto
Brut
ICMS
PIS
COFINS
Total
Brut
ICMS
PIS
COFINS
Total
TOTAL
Massa
o
90,00
10,80
6,84
70,8
o
4,50
0,54
0,34
3,55
74,43
Cor
Cola
50,00
6,00
,48
0
3,80
8
39,3
2,50
0,30
,07
0
0,19
1,97
41,35
,82
,04
DESCRIO
R$ consumida
206,75
R$ consumida
148,86
Salrio Base
FGTS 8%
INSS Patronal 28,8%
FRIAS+ 1/3
FGTS s/ FRIAS 8%
INSS Patronal s/ frias 28,8 %
13 SALRIO
500,00
40,00
144,00
55,56
4,44
16,00
41,67
31
FGTS S/ 13 salrio 8 %
INSS PATR. s/ 13 Sal. 28,8%
VALE TRANSPORTE
TOTAL POR EMPREGADO
3,33
12,00
48,00
865,00
Pontos
pregado
Luz
Ener-
Corte
Montagem
Acabamento
Manuteno
Administrat.
TOTAL
09
02
02
02
01
02
M2
Seguro
Ilumina
Fora
gua
Aluguel
M2
Pontos
% cons
Empreg
M2
gia
23
05
04
08
03
03
100%
50
10
15
20
05
470
200
150
30
20
70
63,83
47,87
9,58
6,38
22,34
150,00
15,22
12,17
24,35
9,13
9,13
70,00
190,00
38,00
57,00
76,00
19,00
380,00
20,00
20,00
20,00
10,00
20,00
90,00
510,64
382,98
76,60
51,06
178,72
1.200,00
32
CUSTOS
CORTE
MONTAGEM
ACABAMENTO
TOTAL
MANUTENO
CUSTOS FIXOS
Mo-de-obra................
- Salrio Base.............
- Outros Encargos......
Gastos Diversos..........
- Depreciao.............
- Aluguel....................
500,00
365,00
500,00
365,00
55,55
510,64
15,22
20,00
17,00
382,98
12,17
20,00
33,33
76,60
24,35
20,00
51,06
9,13
10,00
105,88
1.021,28
60,87
70,00
601,41
432,15
154,28
935,19
2.123,03
206,75
-
148,86
206,75
148,86
12,00
18,00
16,66
12,50
190,00
12,00
38,00
132,00
12,00
57,00
76,00
132,00
36,00
18,00
16,66
12,50
361,00
249,16
256,75
349,86
76,00
931,77
850,57
688,90
504,14
1.011,19
- Energia Iluminao..
- gua e esgoto..........
TOTAL CUSTO FIXO
CUSTO VARIVEL
Material Indireto.........
- Cola.........................
- Massa Corrida.........
Material Consumo.....
- Lixa.........................
- Mscara Descartvel
- Graxa........................
- Folha Serra Circular .
- Corra Serra Circular
- Energia Fora............
TOTAL
CUSTO
VARIVEL
TOTAL GERAL
33
CUSTOS
CORTE
Distribuio
MONTAGEM
ACABAMENTO
MANUTENO
TOTAL
dos
Custos de Manuteno
548,21
44,55
167,68
13,63
219,30
17,82
(935,19)
(76,00)
1.443,33
1.126,09
317,24
0,93
0,56
870,21
681,64
188,57
0,56
0,33
741,26
579,59
161,67
0,48
0,38
3.054,80
2.387,32
667,48
1,98
1,24
- Custos Fixos
- Custos Variveis
TOTAL GERAL
CIF do suporte para CD
CIF suporte para DVD
CIF/Unit. Suporte CD
CIF/Unit. Suporte DVD
DEPART.
CORTE
MDC
MOD
CIF
Total
1.200
1.200
1.200
1.200
DEPART.
QTE
MONTA
GEM
MDC
MOD
CIF
Total
1.200
1.200
1.200
12,50
1,74
0,93
15,17
15.000,00
2.088,00
1.126,09
18.214,09
Suporte p/ CD
$ Unit
$ Total
1,13
0,56
1.69
1.356,00
681,64
2.037,64
560
560
560
560
QTE
560
560
560
10,42
1,05
0,56
12,03
GERAL
5.835,20 20.835,20
588,00
2.676,00
317,24
1.443,33
6.740,44 24.954,53
Suporte p/ DVD
$ Un
$ Total
0,67
0,33
1,00
TOTAL
375,20
188,57
563,77
TOTAL
GERAL
1.731,20
870,21
2.601,41
34
DEPART.
ACABA
M
MDC
MOD
CIF
Total
TOTAL
1.200
1.200
1.200
1,23
0,48
1,71
1.476,00
579,59
2.055,59
18,57
22.307,32
420
420
420
TOTAL
0,98
0,38
1,36
411,60
161,67
573,27
GERAL
1.887,60
741,26
2.628,86
14,39
7.877,48
30.184,80
GERAL
35
36
Departam.
A
B
TOTAL
Horas
Quant.
Unit.
1,50
1,63
3,13
Receb.
250
250
250
Prod. Acabada
Quant.
T. Horas
Prod. Elaborao
Quant. T hora
250
230
230
0,666
0,613
375
375
750
1
1
2
TOTAL
HORAS
DISPON.
376
376
752
9.2 Contabilizao
Quando se utiliza custos orados ou padres, a contabilizao pode ser feita por
departamento para posteriormente ser transferida aos estoques. Neste caso os departamentos
recebem os Custos Diretos MDC e MOD e os Custos Indiretos de fabricao, e aps a apurao
do Custo Total de Produo este valor transferido para a conta Estoque de Produtos Acabados
no Ativo Circulante, que sofrer baixa quando ocorrer venda, e o valor da sada depender do
critrio de avaliao do estoque adotado (PEPS, UEPS, Mdia Ponderada).
Exemplo:
A empresa Wxk fabrica trs tipos de armrios: com portas de madeira, vidro jateado
e vidro comum. At uma determinada fase da produo os armrios so confeccionados sem
portas, que posteriormente sero terminadas de acordo com as especificaes dos clientes.
Neste exemplo iremos tratar apenas dos custos da produo contnua, considerando a fase
padro (sem portas).
Foram iniciados 4.000 armrios, todo material usado no incio do processo, 500
unidades ficaro em processo, num estgio de fabricao de 30% em MOD e CIF.
A MOD disponvel para a produo foi de 4.500 horas, sendo aplicado ao produto
4.200 horas.
37
Requisio de materiais:
D- Produto em Processo
C- Estoque de materiais...............
......$ 3.000,00
Apropriao da folha:
D- MOD............................................................. 8.170,00
C - Salrios a Pagar.............................................. 5.000,00
C- Proviso de Encargos Trabalhistas...................1.330,00
C - INSS a Pagar................................................. .1.440,00
C- FGTS a Pagar............................................... ..400,00
Clculo da MOD aplicada ao produto:
Taxa da MOD = $ 8.170,00 / 4.500 horas = $ 1,81555555555
MOD aplicada ao produto = 4.200 horas x 1,81555555555= $ 7.625,33
Mo de obra no aplicada ao produto = 300 horas x 1,8155555 = $ 544,67
Obs.: MOI (Mo - de - obra Improdutiva) ser transferida ao CIF
Contabilizao da MOD aplicada:
D Produtos em Processo........$ 7.625,33
D MOI CIF ...................... .$ 544,67
C MOD ................................ $ 8.170,00
Atribuio dos custos indiretos:
D - Aluguel - CIF ......................$ 1.500,00
D - Energia - CIF ...................... $ 800,00
D - Materiais Indiretos - CIF......$ 2.300,00
C- Banco c/ Movimento.............$ 4.600,00
Atribuio dos custos indiretos aos produtos
D - Produto em Processo...........$ 5.144,67
C - Aluguel - CIF .......................$ 1.500,00
C - Energia CIF .......................$ 800,00
C - Materiais Indiretos CIF.....$ 2.300,00
C - MOI CIF ..........................$ 544,67
Clculo da produo acabada de acordo com a produo equivalente.
38
Produto em Processo
Produo Total
MDC
3.500
500
4.000
MOD
3.500
150
3.650
CIF
3.500
150
3.650
= $ 2.625,00
= $ 375,00
899,80
Estoque de Materiais
39
3.000,00
14.870,20
7.625,33
899,80
5.144,67
3.000,00
Saldo devedor
anterior
15.770,00
15.770,00
M.O.D.
Salrios a Pagar
7.625,33
8.170,00
5.000,00
544,67
5.000,00
MOI - CIF
544,67
1.330,00
Aluguel CIF
1.500,00
1.500,00
#
Energia - CIF
800,00
800,00
#
544,67
2.300,00
14.870,20
899,80
40
Caracterstica
do produto
Armrio
OP 01
Portas com Vidro
OP 02
Portas em Madeira
OP 03
Portas com vidro
Jateado
comum
com
duas portas
Qte. $ Un
Armrio Padro
100
4,24
MDC *
100
1,50
MOD direta
100 3,0637
CIF Aplicado
100 1,725
Total da Ordem 100 10,53
de Produo
* MDC material direto consumido que neste caso, so os vidros: jateados e comuns; e a madeira.
50,00
42
Apropriao da folha:
D - MOD............................................................$. 4.085,00
C - Salrios a Pagar..........................................$ 2.500,00
C - Proviso de Encargos Trabalhistas...............$
665,00
C - INSS a Pagar............................................... $
720,00
306,37
217,85
119,15
400,00
43
172,50
122,66
67,08
1.053,73
840,40
448,66
977,18
14.870,20
Saldo anterior
360,00
Conta do Ativo
Ordem de Produo 1
424,86
1.053,73
Ordem de Produo 2
339,89
150,00
160,00
306,37
217,85
172,50
#
122,66
840,40
Ordem de Produo 3
44
212,43
448,66
50,00
119,15
67,08
#
M.O.D.
4.085,00 306,37
C.I.F
2.300,00
362,24
217,85
119,15
Aluguel CIF
750,00
750,00
Energia - CIF
400,00
1.150,00
#
840,40
400,00
448,66
45
Exerccio Parte II
Considerando que uma Empresa Metalrgica fabrica dois tipos de produtos: Janelas
em ao e Portas em ao, ambas do tipo veneziana e para avaliar sua produo utiliza os
oramentos de custos que so calculados com base nas seguintes informaes:
1) Produtos elaborados pela Empresa:
Janela em ao: tipo veneziana
Porta em ao: tipo veneziana
2) Produo estimada para o ms de Maro de 2008:
200 Janelas em ao
tipo veneziana
N funcion.
02
03
02
07
Salrio Base
700,00
800,00
600,00
TOTAL
1.400,00
2.400,00
1.200,00
5.000,00
46
N Empregado
01
01
Salrio Base
TOTAL
1.000,00
1.000,00
550,00
550,00
Materiais
Departamento de Administrao:
Departamentos
Gerente
Auxiliar Admin.
N funcion.
01
01
Salrio Base
1.800,00
500,00
TOTAL
1.800,00
500,00
7) Horrio de Trabalho:
Produto Porta em ao - tipo veneziana: Com base na hora MOD total utilizada
na produo
47
Departamento de Acabamento:
48
a) Produto: Janela
Quantidade
10 m
1,5 m
1,5 m
11 peas
4 peas
1 jogo
1 pea
TOTAL
Descrio
Perfil 4cm x 0,25
Trilho G 4cm x 4cm
Chapo 10 cm
Palheta de ferro
Rodzio
Puxador
Embalagem
Valor Unit.
TOTAL
1,40
10,00
18,00
3,00
1,00
5,00
1,00
14,00
15,00
27,00
33,00
4,00
5,00
1,00
b) Produto: Porta
Quantidade
01 unid.
3 unid.
2 peas
2 peas
2 peas
2 peas
6 peas
1 pea
1 pea
TOTAL
Descrio
Fechadura
Dobradia
Perfil 2,10 quadro de porta
Perfil 0,90 quadro de porta
Perfil 2,10 batente
Perfil 0,90 batente
Fero T 3x4 de 1 m
Chapa frizada de 1x1
Embalagem
Valor Unit.
TOTAL
15,00
1,00
7,00
6,00
5,00
2,00
3,00
10,00
1,00
15,00
3,00
14,00
12,00
10,00
4,00
18,00
20,00
1,00
49
Seguro R$ 100,00
Luz R$ 150,00
gua R$ 60,00
Aluguel R$ 900,00
Fora R$ 500,00
Depreciao: calcular
PEDE-SE:
50
PARTE III
11 DEMONSTRAES CONTBEIS
O artigo 176 da Lei 11.638/07, publicada em 28/12/07, que altera e revoga
dispositivos da Lei n 6.404/76, menciona que ao fim de cada exerccio social, a diretoria far
elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes
financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:
Balano Patrimonial;
52
ATIVO
a) Ativo Circulante
BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO
a) Passivo Circulante
Disponvel
Clientes
b) Passivo No Circulante:
Outros Crditos
Investimentos Temporrios
Estoques
Ativos Especiais
Despesas do Exerccio Seguinte
c) Patrimnio Lquido:
Capital Social
Reservas de Capital
b) Ativo No Circulante:
Reservas de Lucros
Permanente
Aes em Tesouraria
Investimentos
Prejuzos Acumulados
Imobilizado
Intangvel
Diferido
53
Conforme art. 187 da Lei n 6.404/76, alterada, em parte, pela Lei n 11.638/07, a
demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I. a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e
os impostos;
II. a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III. as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais;
IV. o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;
V. o resultado do exerccio antes do imposto sobre a renda e a proviso para o
imposto;
VI. as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na
forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou
providncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;
VII.o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital
social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independente da sua realizao
em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
essas receitas e rendimentos.
importante salientar que a demonstrao do resultado do exerccio apresentada
de acordo com o mtodo dedutivo, onde se considera primeiro as receitas totais ocorridas no
perodo e destas, so deduzidas todas as despesas que representam sacrifcios arcados para a
obteno das receitas. O resultado dessa operao (Receitas Despesas) corresponder a um
lucro ou prejuzo.
54
55
56
Neste material, vamos nos ater apenas na elaborao do fluxo de caixa pelo mtodo
direto, por ser o mais praticado pelas organizaes.
Exerccio:
Elabore as demonstraes contbeis da empresa XPV Ltda., considerando o balano
patrimonial em dezembro de X0 e os fatos administrativos ocorridos no perodo de Janeiro de
X1.
1. SALDO DAS CONTAS DO MS DE DEZEMBRO DE X0:
57
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Disponvel
Obrigaes Operacionais
Banco ABC
51.629,00
Duplic. a Pagar
Crditos
Duplicatas a Receber
5.000,00
Estoques
Est. de Mercadorias (100 unid. 11.440,00
12.569,00
de mesas)
ATIVO NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
Imobilizado
Capital Social
Mquinas e Equipamentos
30.000,00 Capital Social Subscrito
(-) Depreciaes acumuladas
(500,00) Lucros/Prejuzos
Acumulados
Lucros Acumulados
TOTAL DO ATIVO
60.000,00
25.000,00
97.569,00
58
2.
Aplicao a prazo fixo de 40% do saldo existente em C/C bancria, com juros
de 3% ao ms;
59
Admin.
Vendas
TOTAL
Salrio
INSS
INSS
Mensal
Func.
Patron.
580,00
350,00
930,00
52,20
31,50
83,70
167,04
100,80
267,84
FGTS
13 Sal.
49,33
30,50
79,83
48,50
29,67
78,17
Frias
64,44
39,22
103,66
INSS s/
FGTS e
Frias-13
13 sal.
33,00
20,00
53,00
10,00
6,00
16,00
60
2006
28.700,00
1.700,00
5.000,00
10.000,00
12.000,00
%
34,50 %
2,04 %
6,01 %
12,02 %
14,43 %
2007
58.000,00
2.000,00
13.000,00
25.000,00
18.000,00
%
44,75 %
1,54 %
10,03 %
19,29 %
13,89 %
61
CONTAS
ATIVO
Ativo no Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Duplicatas a receber
Permanente
Investimento
Aes de outras Empresas
Imobilizado
Mquinas e Equipamentos.
Mveis e Utenslios
TOTAL DO ATIVO
54.500,00
6.000,00
6.000,00
48.500,00
3.500,00
3.500,00
45.000,00
42.000,00
3.000,00
83.200,00
65,50% 71.600,00
7,21 %
6.500,00
7,21 %
6.500,00
58,29 % 65.100,00
4,20 %
4.300,00
4,20 %
4.300,00
54,09 % 60.800,00
50,48 % 57.300,00
3,61 %
3.500,00
100 % 129.600,00
55,25 %
5,02 %
5,02 %
50,23 %
3,32 %
3,32 %
46,91 %
44,21 %
2,70 %
100 %
PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Duplicatas a Pagar
Salrios a Pagar
30.000,00
15.000,00
11.000,00
4.000,00
36,06 % 52.700,000
18,03 % 24.700,00
13,22 % 20.000,00
4,8 %
8.000,00
40,67 %
19,06 %
15,44 %
6,17 %
Passivo no Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Duplicatas a Pagar
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Capital
Lucros Acumulados
TOTAL DO PASSIVO
2006
7.000,00
7.000,00
7.000,00
46.200,00
30.000,00
2.500,00
13.700,00
83.200,00
8,41 %
8,41 %
8,41 %
2007
8.000,00
8.000,00
8.000,00
6,17 %
6,17 %
6,17 %
55,53 % 68.900,00
36,06 % 35.000,00
3,00 %
3.600,00
16,47 % 30.300,00
100 % 129.600,00
53,16 %
27,00 %
2,78 %
23,38 %
100 %
62
100 %
21,25 %
12 %
1,65 %
7,60 %
78,75 %
31,46 %
47,29 %
22,93 %
24,35 %
6,08 %
18,26 %
63
30.000,00
15.000,00
11.000,00
4.000,00
7.000,00
7.000,00
7.000,00
46.200,00
30.000,00
2.500,00
2.000,00
13.700,00
85.200,00
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
52.700,00
24.700,00
20.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
72.200,00
35.000,00
3.600,00
3.300,00
30.300,00
132.900,00
+ 75,66 %
+ 64,66 %
+ 81,81 %
+ 100,00 %
+ 14,28 %
+ 14,28 %
+ 14,28 %
+ 14,28 %
+ 16,66 %
+ 44,00 %
+ 65,00 %
+ 121,16 %
+ 55,58 %
+ 40 %
+ 40 %
+ 40 %
+ 40 %
+ 40 %
+ 40 %
+ 16 %
+ 62 %
+ 49 %
+ 75 %
+ 75 %
+ 75 %
64
65
Liquidez corrente:
Liquidez seca:
30.000,00
Neste caso, a empresa possui R$ 0,56 de ativo circulante para cada R$ 1,00 de
passivo circulante.
QLS 2007 = __58.000,00_-_18.000,00 = 0,76
52.700,00
J em 2007, a empresa passa a possuir R$ 0,76 de ativo circulante para cada R$
1,00 de passivo circulante.
67
Plano
sem Plano
com
endividamento
endividamento
Balano Patrimonial
Ativo Circulante
50.000,00
50.000,00
Ativo No Circulante
30.000,00
30.000,00
Total do Ativo
80.000,00
80.000,00
Emprstimo ( 20%)
0
30.000,00
Patrimnio Lquido
80.000,00
50.000,00
Total do Passivo e Patrimnio Lquido
80.000,00
80.000,00
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Vendas
40.000,00
40.000,00
(-) Custos e Despesas Operacionais
20.000,00
20.000,00
= Lucro Operacional
20.000,00
20.000,00
(-) Despesas de juros
0
6.000,00
=Lucro Lquido antes do IR.
20.000,00
14.000,00
(-) Proviso para o IR
8.000,00
5.600,00
Lucro Lquido
12.000,00
8.400,00
Retorno sobre o Patrimnio Lquido.
12.000,00= 15%
8.400,00=
Lucro Lquido/PL
80.000,00
16,8%
50.000,00
Endividamento Geral:
Este ndice mede a proporo dos ativos totais da empresa financiada por credores.
Ou seja, mostra a parcela dos ativos comprometida com o endividamento de terceiros. O
Quociente calculado como segue:
IEG = Exigvel Total (Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo)
Ativo Total
Ainda levando em considerao as Demonstraes Contbeis apresentadas
anteriormente para efeito das anlises, em 2006:
IEG = 37.000,00 = 0,4342 ou seja, 43,42 %
85.200,00
68
O resultado acima indica que em 2006 a empresa financiou 43,42% dos ativos com
capital de terceiros.
Quanto maior for este ndice, maior ser o montante do capital de terceiros que vem
sendo utilizado para gerar lucros.
12.3.3 Quocientes de Rentabilidade
Indica o percentual de remunerao do capital total investido na empresa, podendo
ser constitudo por Capital Prprio e de Terceiros.
Margem Lquida:
O Retorno sobre o Capital Total (Ativo Total) mede o retorno sobre o investimento
total da empresa. calculado pela seguinte frmula:
Retorno sobre o Capital Total = ___Lucro Lquido___ =
Ativo Total
Retorno sobre o Capital Total = __ 10.218,75_ = 0,12 ou seja 12 %
85.200,00
Neste caso, para cada R$ 1,00 investido na empresa em 2006, a empresa conseguiu
gerar, aproximadamente, R$ 0,12 de lucro.
70
71
TAXA DE MARK-UP
Discriminao
ICMS
PIS
COFINS
COMISSO DE VENDAS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
MARGEM DE LUCRO
TOTAL
TOTAL EM COEFICIENTE
TAXA DE MARK-UP (1 - coeficiente)
Porcentagem
18%
1,65%
7,6%
5%
12 %
30 %
74,25
0,7425
0,2575
CUSTO
TAXA
PREO DE IPI
18,57
14,39
MARKUP VENDA
0,2575
72,11
0,2575
55,88
PREO
DE
72
73
Devemos ressaltar que os custos fixos no podem ser totalmente descartados quanto
aos aspectos decisoriais. No adiantaria nada ter margem de contribuio positivas em todos os
tipos de produtos fabricados se ao final ela no suficiente para cobrir os custos fixos.
13.2.2 Ponto de Equilbrio
O Ponto de Equilbrio representado pela quantidade que se deve produzir e vender
para cobrir os custos totais. O Ponto de Equilbrio encontrado quando as receitas totais
igualam-se a seus custos e despesas totais.
P.E. = ______(Custos Fixos + Despesas fixas do ms)________
(Preo de venda unit. (Custos + despesas variveis por unid.))
Considerando que uma empresa produza um tipo de jogo de mesa com 04 cadeiras,
tendo para o ms os seguintes oramentos:
- Custos Variveis = R$ 200,00 por unidade
- Custos + despesas fixas = R$ 12.000,00 por ms
- Preo de Venda = R$ 350,00
Neste caso o Ponto de Equilbrio, ou seja, o volume de produo e vendas
necessrias para cobrir os custos totais, de:
R$ __12.000,00__
350,00 200,00
= __12.000,00__ = 80 jogos
150,00
Como este ndice possvel verificar se o aumento dos lucros tem relao com o
aumento das vendas.
Considerando que no ano X0 o lucro e vendas apresentaram R$ 70.000,00 e R$
450.000,00 respectivamente;
Considerando que no ano X1 o lucro e vendas apresentaram R$ 90.000,00 e R$
480.000,00 respectivamente;
Qual a alavancagem operacional existente de um perodo para o outro.
% aumento do lucro =
% aumento da vendas =
(480.000,00/450.000,00) = 7%
= 4
Este resultado significa que o aumento do lucro foi 3 vezes maior do que o
aumento das vendas.
76
Mesa
Cadeira
unitrio
MDC
7m3/u
2 m3/u
MOD
$35/m3
5h/u
$35/m3
2h/u
$ 8/h
$ 8/h
77
Pede-se:
Resoluo:
Margem de contribuio unitria:
Produtos
Preo de Venda
(-)Custos
(=) Margem de
Mesa
Cadeira
R$ 450,00
R$ 150,00
variveis
R$ 285,00
R$ 86,00
contribuio
R$ 165,00
R$ 64,00
TOTAL
133.500,00
(81.940,00)
51.560,00
30.000,00
21.500,00
Operacional
Observe que foi possvel fazer apenas 290 cadeiras, foi o que se conseguiu produzir
com o restante da matria-prima. Para as 200 mesas que o mercado absorveu foram necessrios
1.400 m de material, restando apenas 580 m de material que possibilitou a produo de
apenas 290 cadeiras.
78
margem de contrib.
consumo de
margem de contribuio
materiais
por m3
MESA
CADEIRA
unitria
R$ 165,00
R$ 64,00
7 m3
2 m3
R$ 23,57
R$ 32,00
UNID)
63.000,00
(39.900,00)
23.100,00
-
CADEIRA (500
UNID)
75.000,00
(43.000,00)
32.000,00
-
TOTAL
138.000,00
(82.900,00)
55.100,00
30.000,00
25.100,00
Exerccio:
1) A empresa Doravante Ltda. apresentou as seguintes informaes:
PRODUTO A
PRODUTO B
Preo de Venda
240,00/u
385,00/u
PRODUTO C
280,00/u
Custos Variveis
110,00/u
205,00/u
130,00/u
Despesas Variveis
14,00/u
18,00/u
15,00/u
R$ 150.000,00
2000/unid. ms
Produtiva Prevista
Mercado consumidor
TOTAL
2.200/unid. ms
Tempo de Mo de 3 horas
Obra
Fator Limitante
MOD
1.300/unid. ms
1.000/unid. ms
1.400/unid ms
900/unid. ms
4 horas
2 horas
MOD
MOD
20% s/ preo de
venda
Pede-se:
a. Determine a Margem de contribuio de cada produto;
b. Distribua o custo fixo mensal aos produtos, com base no tempo MOD e
capacidade produtiva de cada produto;
c. Determine o Ponto de Equilbrio de cada produto;
d. Determine quantas unidades de cada produto devero ser produzidas e vendidas
para que se tenha um retorno de 20% sobre o preo de venda;
e. Determine a margem segurana de cada produto;
f. Determine, com base no fator limitante apresentado, qual o produto que poder
apresentar o melhor resultado para a empresa.
80
REFERNCIAS
82