Manual CGE PDF

CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO
CGE
APRESENTAO
O presente Manual tem como objetivo auxiliar e orientar a atuao
dos rgos integrantes do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Estadual, constituindo-se em importante instrumento na busca
do planejamento e gerenciamento das atividades de auditoria para
atingir os mais elevados padres de qualidade e aprimoramento da
Administrao Pblica Estadual.
A implantao do Sistema de Controle Interno consolida um
modelo inovador que aproxima, em todas as unidades gestoras, a
auditoria execuo administrativa, de modo que as falhas so
detectadas em tempo real e regularizadas sem prejuzo do andamento
normal das aes governamentais.
Nesse contexto, apresentamos este documento, desenvolvido a
partir de pesquisas na literatura especializada e em diversos manuais,
guias e outras publicaes de organismos nacionais e internacionais de
auditoria, em especial da Organizao Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores INTOSAI.
Outrossim, foram incorporados ao presente trabalho, com as
devidas adaptaes, outros modelos e instrumentos de planejamento de
auditoria, destacando-se a Matriz de Planejamento.
Esperamos que a experincia decorrente da aplicao deste
Manual possa promover importantes ajustes ao longo do tempo,
sobretudo levando-se em conta a necessidade da introduo de
modernos mtodos e procedimentos de auditoria, sendo esta evoluo
determinante para a modernizao da gesto governamental.
JACQUES SILVA DE SOUSA
Secretrio-Chefe
CGE
PARTE I
SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
1 CONCEITO
O Controle Interno o conjunto de rgos integrados, sob a forma
de sistema, para exercer a fiscalizao dos atos da administrao direta
e indireta, comprovando a legalidade, avaliando os resultados da gesto
dos recursos pblicos, e adotando, quando necessrio, as providncias
de ouvidoria, de correio e de responsabilizao dos infratores.
As atividades desse Sistema devem, portanto, ocorrer
exclusivamente no mbito da Administrao Pblica, ou seja, so
inerentes ao poder de autotutela, que s pode ser exercido por
autoridade administrativa.
2 FUNDAMENTOS
Registrou-se o marco inicial do Controle Interno no ano de 1964,
quando a Lei 4.320 criou as expresses Controle Interno e Controle
Externo, definindo as competncias para o exerccio daquelas
atividades.
Com o advento da Constituio Federal de 1967, consolidou-se a
atividade de fiscalizao da gesto dos recursos pblicos, atribuindo
essa tarefa aos Sistemas de Controle Interno.
A Constituio de 88 trouxe a grande novidade: a criao do
Sistema de Controle Interno que deve ser mantido, de forma integrada,
por cada Poder da Federao.
Preceituou, ainda, a nova Carta, que os responsveis pelo
Controle Interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade
ou ilegalidade, dela daro cincia aos respectivos Tribunais de Contas,
sob pena de responsabilidade solidria.
Ficaram, pois, evidenciados a importncia e o realce de que deve
ser merecedor o Sistema de Controle Interno.
2
CGE
Assim, restou ao Poder Executivo, nas esferas de governo, dar

estrito e cabal cumprimento ao disposto no art. 74 da Carta de 88,
instituindo, por meio de lei ordinria, o SISTEMA DE CONTROLE
INTERNO, para fazer a fiscalizao permanente da gesto dos recursos
pblicos.
No Tocantins, a ordem dispositiva foi recepcionada pela
Constituio Estadual, fundamentando o Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo, que se consolidou com a sano e divulgao da Lei
Especfica n. 1.415, em 20 de novembro de 2003.
3 PRINCPIOS
Os princpios que norteiam as atividades de controle interno
constituem-se no conjunto de regras, diretrizes e sistemas que visam ao
atingimento de objetivos especficos, garantindo a estabilidade das
normas, dos valores morais e dos bons costumes, protegendo as
condutas legais e preservando a tica do agente pblico, com base nos
seguintes parmetros:
a) a relao custo/benefcio;
b) a qualificao adequada, o treinamento e o rodzio de
funcionrios;
c) a
delegao
de
responsabilidades;
competncia
definio
de
d) a segregao de funes;
e) as instrues formalizadas;
f) os controles sobre as transaes;
g) a aderncia a diretrizes e normas legais;
h) a complementariedade, a inter-relao, a integrao, a
reviso e a superviso de ao fiscalizadora;
i) a independncia funcional;
j) a guarda de sigilo.
3
CGE
Parmetros
A Relao Custo/Benefcio consiste na necessidade de definio
precisa de critrios, mensurao, padres de comparao e de outros
elementos que permitam a identificao e a anlise de mrito e de
resultados ou procedimentos previstos, sem que o custo do controle
exceda aos benefcios que ele possa proporcionar.
A Qualificao Adequada, o Treinamento e o Rodzio de
Funcionrios contribuem com a eficcia dos controles internos que est
diretamente relacionada com a competncia e a integridade do pessoal.
Assim sendo, imprescindvel que haja uma poltica de pessoal que
contemple:
a) seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada,
buscando melhor rendimento e menores custos;
b) rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar possibilidades
de fraudes; e
c) obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias regularmente,
como forma, inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades.
A
Delegao
de
Competncia
e
Definio
de
Responsabilidades uma tcnica de descongestionamento da
Administrao, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade s
decises. O ato de delegao dever indicar, com preciso, a autoridade
delegante, delegada e o objeto da delegao, observando:
a) existncia de regimento/estatuto e organograma adequados,
onde a definio de autoridade e conseqentes responsabilidades sejam
claras e satisfaam plenamente as necessidades da organizao; e
b) manuais de rotinas/procedimentos claramente definidos, que
considerem as funes de todos os setores do rgo/entidade.
A Segregao de Funes deve prever a separao entre
funes de autorizao/aprovao, de operaes, execuo, controle e
contabilizao das mesmas, de tal forma que nenhuma pessoa detenha
competncias e atribuies em desacordo com este princpio.
CGE
As Instrues Formalizadas so indispensveis para que as

aes, procedimentos e instrues sejam disciplinadas e formalizadas
atravs de instrumentos eficazes, ou seja: claros e objetivos e emitidos
por autoridade competente.
Os Controles sobre as Transaes so imprescindveis para
estabelecer o acompanhamento dos fatos contbeis/financeiros e
operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos,
relacionados com a finalidade do rgo/entidade e autorizados por quem
de direito.
A Aderncia a Diretrizes e Normas Legais necessria para a
existncia, no rgo/entidade, de sistemas estabelecidos para
determinar e assegurar a observncia das diretrizes, planos, normas,
leis, regulamentos e procedimentos administrativos internos.
A Complementariedade, Inter-relao, Integrao, Reviso e
Superviso de Ao Fiscalizadora refletem a conscientizao de que
todo trabalho pode ser aperfeioado em qualquer momento e instncia
por interveno, com respeito e tica profissional dos componentes do
Sistema de Controle Interno.
A Independncia Funcional assegurada pelo estabelecimento
de carreira e cargos especficos para a efetivao dos agentes
responsveis pelo controle interno, permitindo maior liberdade de opinio
do auditor.
A Guarda de Sigilo um dever do Agente de Controle Interno que
tiver acesso s informaes no exerccio de suas atribuies, sob pena
de responder civil e criminalmente.
4 FINALIDADE
Na forma da Lei 1.415/2003, o Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Estadual tem as seguintes finalidades:
I. Verificar:
CGE
a) o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a

execuo dos programas de governo e dos oramentos do
Estado;
b) a legalidade, eficcia e eficincia da gesto oramentria,
financeira e patrimonial nos rgos e entidades do Poder
Executivo;
c) a correta aplicao dos recursos pblicos entregues a
entidades privadas;
II. acompanhar o controle das operaes de crdito, avais e
garantias e dos direitos e haveres do Estado;
III. apoiar o controle externo no exerccio de suas atribuies
institucionais.
5 NATUREZA JURDICA
O Sistema de Controle Interno tem natureza jurdica
eminentemente tcnico-investigativa, especializado nos exames e
percias procedimentais.
6 MODELO E ESTRUTURA DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
O modelo do Sistema de Controle Interno implantado no Estado do
Tocantins integrado por um rgo Central a Controladoria-Geral e
por Ncleos Setoriais de Controle Interno em cada rgo ou entidade da
Estrutura Bsica do Poder Executivo Estadual.
6.1 Misso e Viso
Os rgos integrantes da estrutura do Sistema de Controle Interno
tm, respectivamente:
A Misso de aumentar a eficincia e a eficcia na aplicao de
recursos pblicos pelo Poder Executivo Estadual.
CGE
A Viso de alcanar a excelncia no desempenho das atividades

prprias do Sistema de Controle Interno.
6.2 Atuao das Unidades do Sistema
As unidades do sistema seguem um modelo inovador que permite
a inter-relao, a integrao e a complementariedade das aes de
controle, onde a prpria autoridade do rgo ou entidade exerce o
autocontrole de suas atividades, com o auxlio do Ncleo Setorial de
Controle Interno e com a superviso do rgo Central.
Essas unidades atuam:
I de modo preventivo, detectivo ou corretivo:
Preventivo: o controle projetado com a finalidade de evitar a
ocorrncia de erros, desperdcios ou irregularidades;
Detectivo: o controle projetado para detectar erros,
desperdcios ou irregularidades no momento em que eles
ocorrem, permitindo a adoo de medidas tempestivas de
correo;
Corretivo: o controle projetado para detectar erros,
desperdcios ou irregularidades depois que j tenham
acontecidos, permitindo a adoo posterior de medidas
corretivas e/ou punitivas.
II das seguintes formas:
a) Direta executadas diretamente por servidores em exerccio
nos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Estadual,
sendo subdivididas em:
1. centralizada executada por servidores em exerccio no rgo
Central do Sistema de Controle Interno;
2. descentralizada executada por servidores em exerccio nos
Ncleos Setoriais do Sistema de Controle Interno;
CGE
3. integrada - executada, conjuntamente, por servidores em

exerccio no rgo Central e nos Ncleos Setoriais do Sistema de
Controle Interno.
b) Indireta executadas com a participao de servidores no
lotados nos rgos do Sistema de Controle Interno, que desempenham
atividades de fiscalizao em quaisquer instituies da Administrao
Pblica Estadual ou entidade privada, e pode ser:
1. compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno
com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privadas;
2. terceirizada executada por organizao no-governamental
ou por empresas privadas que desenvolvam atividades de
fiscalizao.
6.3 rgo Central
O Decreto n. 1.719, de 13 de maro de 2003, modificou a
denominao da Auditoria-Geral do Estado para Controladoria-Geral do
Estado, atribuindo-lhe, ao mesmo tempo, competncia para gerir o
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Estadual, visando a
avaliao da ao governamental e da gesto dos administradores
pblicos estaduais.
6.3.1 Competncia
Compete Controladoria-Geral do Estado:
I. assistir direta e imediatamente ao Governador do Estado em
assuntos e providncias pertinentes defesa do patrimnio pblico, ao
controle interno, auditoria pblica e transparncia da gesto no
mbito do Poder Executivo;
II. fiscalizar a execuo dos programas de governo, inclusive as
aes descentralizadas, avaliando metas, objetivos e qualidade do
gerenciamento;
III. avaliar a execuo dos oramentos do Estado e o cumprimento
das metas estabelecidas no Plano Plurianual;
8
CGE
IV. acompanhar o controle das operaes de crdito, avais,

garantias, direitos e haveres do Estado;
V. solicitar informaes gerenciais sobre a situao fsicofinanceira dos projetos e das atividades previstas nos oramentos do
Estado;
VI. fazer auditoria:
a) da gesto dos recursos pblicos;
b) dos sistemas contbil, financeiro, oramentrio, de pessoal,
administrativo e operacional;
VII. verificar a legalidade dos atos e fatos concernentes utilizao
de recursos pblicos, promovendo junto unidade responsvel pela
contabilidade as providncias de saneamento necessrias;
VIII. fiscalizar o cumprimento das normas sobre responsabilidade
fiscal;
IX. acompanhar e fiscalizar o fechamento das contas mensais dos
rgos e entidades do Poder Executivo;
X. realizar inspees e avocar procedimentos em curso na
Administrao Pblica Estadual, para exame da regularidade, propondo
providncias saneadoras;
XI. emitir relatrio e parecer de auditoria sobre:
a) a prestao de contas anual do Governador antes do
encaminhamento ao Poder Legislativo;
b) as contas anuais dos gestores das unidades oramentrias
do Poder Executivo;
XII. estabelecer os procedimentos e metodologias para a execuo
das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Estadual;
XIII. acompanhar a formulao e elaborao:
a) do planejamento estratgico estadual;
9
CGE
b) dos planos estaduais, setoriais

desenvolvimento econmico e social;
regionais
de
c) do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e dos

oramentos;
XIV. acompanhar a atuao dos arrecadadores de receitas,
ordenadores de despesas ou de algum por estes, e dos que
administrem ou detenham bens ou valores pertencentes ou confiados
guarda da Fazenda Pblica do Estado;
XV. adotar, pelos meios internos e externos previstos na
legislao, as providncias necessrias apurao de responsabilidades
e punio dos infratores.
6.3.2 Atribuio Especfica
De acordo com o art 5 da Lei n 1.415/03, incumbe ao dirigente da
Controladoria-Geral do Estado:
I - representar ao gestor ou, quando for o caso, ao Governador do
Estado sobre a ilegalidade ou irregularidade dos atos de gesto
constatada no exerccio de suas atribuies;
II - requisitar, junto aos rgos da estrutura bsica do Poder
Executivo, o pessoal tcnico necessrio ao desempenho de trabalhos,
em reas especficas, a cargo da Controladoria-Geral do Estado.
6.3.3 Superviso Tcnica
Nos termos do pargrafo nico do art 3 da Lei n 1.415/03, a
Superviso Tcnica consiste na atividade desenvolvida pela
Controladoria-Geral do Estado para acompanhar o desempenho dos
Ncleos Setoriais de Controle Interno e de seus componentes.
Para tanto, a Controladoria-Geral emitir relatrio de avaliao
sobre o grau de conhecimento, de capacidade tcnica e de eficincia dos
profissionais que compem a equipe multidisciplinar de fiscalizao.
10
CGE
A Superviso Tcnica se dar por meio de visitas programadas

aos Ncleos Setoriais de Controle Interno, devendo abranger a
verificao:
a) do correto planejamento dos trabalhos, de acordo com o
solicitado na portaria ou ordem de servio;
b) da aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento
das metas e objetivos previstos para a execuo dos trabalhos,
de acordo com a programao estabelecida;
c) da adequada formalizao dos papis de trabalho;
d) da necessria consistncia das observaes e concluses;
e) da fiel observncia dos objetivos estabelecidos na portaria ou
ordem de servio;
f) do cumprimento das normas e dos procedimentos de aplicao
geral.
g) das instalaes e do espao fsico destinados ao funcionamento
do Ncleo Setorial de Controle Interno;
h) do quantitativo e da qualificao dos tcnicos designados para
responder pela atividade de controle;
i) do fluxo de processos tramitados e controlados;
j) dos trabalhos de auditoria e inspeo j realizados ou em
realizao;
k) da relao custo-benefcio, considerando que o custo de um
controle no deve exceder aos benefcios que ele possa
proporcionar;
l) da forma de organizao da unidade gestora (cronograma,
fluxograma e outros), identificando as principais reas
operacionais;
m) das polticas pblicas, diretrizes, normas e procedimentos
administrativos em vigor;
11
CGE
n) da segregao entre as funes de aprovao, execuo e

controle, de modo que nenhuma pessoa possa ter completa
autoridade sobre uma parcela significativa de qualquer
transao;
o) da definio de autoridade e de responsabilidade, devendo
haver procedimentos claramente definidos que levem em conta
as funes de todos os setores da organizao, propiciando a
integrao das informaes dentro do sistema, alm de um
organograma adequado onde a linha de autoridade e a
conseqente responsabilidade sejam definidas entre os
departamentos, chefes, encarregados de setores;
p) da poltica de recursos humanos, atentando, em especial, para a
composio da fora de trabalho existente, aplicao da
legislao nos casos de admisso, remunerao, cesso e
requisio de pessoal, concesso de aposentadoria, reforma e
penso, bem como para os aspectos relativos aos critrios de
seleo e qualificao de pessoal e de rodzio de funes;
q) da confiabilidade e oportunidade das informaes geradas;
r) dos mecanismos que possibilitam a implementao e o
acompanhamento dos programas, projetos, atividades, sistemas
e operaes, visando a sua economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade.
6.3.4 Jurisdio
O rgo Central de Controle Interno tem jurisdio e competncia
em todas as unidades da estrutura bsica do Poder Executivo
localizadas no territrio do Estado do Tocantins ou fora dele.
6.4 Ncleos Setoriais
O Ncleo Setorial de Controle Interno - NUSCIN uma unidade
dotada de estrutura tcnica com capacidade para auxiliar direta e
permanentemente a autoridade administrativa que, no uso de seu
poder-dever de autotutela, procura rever e conformar os seus atos e
12
CGE
processos administrativos, dando maior transparncia gesto da coisa

pblica.
A par disso, o Ncleo Setorial de Controle Interno no pode nem
deve ser concebido separadamente da unidade gestora, uma vez que a
sua integrao estrutura administrativa fator decisivo para a
introduo da nova cultura de controle interno.
6.4.1 Vinculao e Subordinao Tcnica e Administrativa
O Ncleo Setorial de Controle Interno vincula-se estrutura
administrativa de cada rgo ou entidade do Poder Executivo Estadual.
Os servidores lotados nos Ncleos Setoriais so subordinados
administrativamente sua unidade de lotao e tecnicamente
Controladoria-Geral do Estado.
6.4.2 Objetivo
A implantao do Ncleo Setorial de Controle Interno dentro da
unidade orgnica operacional tem como objetivo inaugurar um
paradigma que permita encurtar, seno eliminar, as distncias entre a
ao de execuo administrativa e a ao de fiscalizao e controle.
6.4.3 Finalidade
A atuao dos Ncleos Setoriais, nesse modelo misto de
vinculao e subordinao, tem por fim possibilitar:
a) o gerenciamento das informaes em tempo real;
b) o acompanhamento dirio de todos os processos, programas e
sistemas, e no apenas por amostragem;
c) o intercmbio dirio de conhecimentos tcnicos administrativos;
d) maior facilidade na identificao das falhas e sua correo
imediata;
e) maior transparncia dos atos de gesto pblica;
13
CGE
f) o auxlio na elaborao da prestao de contas anual de

responsabilidade da autoridade administrativa;
g) a ao pedaggica com o repasse, sem maiores formalidades,
das orientaes tcnicas da Controladoria-Geral;
h) a pulverizao do custo do Sistema de Controle Interno.
6.4.4 Atribuies
Na forma da Lei n. 1.415/03, incumbe aos Ncleos Setoriais de
Controle Interno:
I - atuar no mbito dos rgos e entidades aos quais se vinculem;
II - apreciar a regularidade dos procedimentos administrativos
relacionados:
a) aos sistemas contbil, financeiro, patrimonial, oramentrio,
de pessoal e demais sistemas operacionais da unidade;
b) execuo dos oramentos na unidade oramentria;
III - manter a Controladoria-Geral do Estado informada da situao
fsico-financeira dos projetos e atividades a cargo da unidade;
IV - assistir a Controladoria-Geral do Estado:
a) na auditagem da gesto dos recursos pblicos de
responsabilidade da unidade oramentria e dos sistemas
contbil, financeiro, oramentrio, de pessoal e demais
sistemas administrativos e operacionais;
b) no exame da prestao de contas anual do gestor da
unidade oramentria;
V - fiscalizar o:
a) cumprimento das normas de responsabilidade fiscal;
b) fechamento das contas mensais da unidade oramentria.
14
CGE
Os agentes do Controle Interno devero desenvolver suas

atividades em conformidade com o disposto no Decreto de execuo
oramentrio-financeira, utilizando-se da seguinte sistemtica rotina:
a) examinar todos os processos de realizao de despesa, na
oportunidade da fase de empenho, liquidao e pagamento;
b) analisar e emitir parecer sobre prestaes de contas,
decorrentes de adiantamentos a servidor, repasse de recursos
financeiros e outros a pessoa privada e pblica, a ttulo de
transferncia ou descentralizao de recursos;
c) controlar a liberao de recursos financeiros sob o regime
excepcional de adiantamento, promovendo o acompanhamento
da baixa regular dos tomadores correspondentes;
d) acompanhar as prestaes de contas provenientes de aplicao
de recursos recebidos da Unio, dos estados ou de outras
pessoas pblicas e privadas;
e) velar os processos de realizao de despesas que esto
sujeitos fiscalizao a cargo desta Controladoria-Geral e do
Controle Externo;
f) submeter apreciao do Secretrio-Chefe da ControladoriaGeral todos os processos que demandam ocorrncias
insanveis no mbito da sua unidade gestora, bem como os
resultados de auditoria, inspeo, inclusive sindicncia e outros
de apurao de responsabilidade de servidor;
g) seguir as orientaes da Diretoria de Superviso do Controle
Interno, atravs de consultas, relao de dados, relatrios
gerenciais, papeis de trabalho e outros mecanismos a serem
adotados pela Controladoria-Geral do Estado.
h) acompanhar o controle das dotaes iniciais, as movimentaes
e dos remanejamentos que venham a ser efetivados mediante
abertura de crditos adicionais, solicitados pela sua unidade
gestora;
15
CGE
6.4.5 Jurisdio
O Ncleo Setorial de Controle Interno tem jurisdio e competncia
no mbito de todas as unidades subordinadas ao rgo ou entidade a
que se vincula.
7 TCNICAS DE CONTROLE INTERNO
As atividades a cargo do Sistema de Controle Interno so
desenvolvidas mediante a utilizao de tcnicas prprias de trabalho,
que se constituem em:
a) auditoria;
b) inspeo;
c) fiscalizao;
d) avaliao de resultados.
7.1 Auditoria
A auditoria o instrumento de trabalho que compreende as
tcnicas necessrias ao exame analtico dos atos da administrao e
avaliao dos sistemas contbil, financeiro, de pessoal, administrativo e
de operao, mediante a confrontao entre uma situao encontrada
com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal, para fim de
comprovao da regularidade e dos resultados na gesto total ou parcial
dos recursos pblicos.
Trata-se, portanto, de uma importante tcnica de controle da
Administrao Pblica na busca da melhor alocao de seus recursos,
no s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade
administrativa, a negligncia e a omisso, mas, principalmente,
antecipando-se a essas ocorrncias, para garantir os resultados
pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais
alcanados.
16
CGE
7.1.1 Modalidades de Auditoria

De acordo com a Lei n. 1.415/2003, a tcnica de auditoria
dimensionada em duas modalidades tpicas: Auditoria de Gesto e
Auditoria de Sistemas.
7.1.1.1 Auditoria de Gesto
a tcnica de avaliao peridica que abrange a totalidade dos
atos de gesto dos recursos e dos servios pblicos a cargo de um
rgo ou entidade, para comprovao da legalidade, avaliao dos
resultados econmicos, eficientes, eficazes e efetivos ou para apurao
e quantificao de dano contra o patrimnio pblico.
7.1.1.2 Auditoria de Sistemas
a tcnica de avaliao peridica que abrange determinados
sistemas, programas, aes de governo, operaes e servios a cargo
de um rgo ou entidade, para comprovao da legalidade, avaliao
dos resultados econmicos, eficientes, eficazes e efetivos ou para
apurao e quantificao de dano contra o patrimnio pblico.
7.1.2 Processo de Auditoria
O Processo de auditoria envolve cinco fases que so essenciais
para a o sucesso do trabalho, conforme so descritas a seguir.
7.1.2.1 Instaurao
O procedimento de auditoria, embasado em critrios e
programao prpria da fiscalizao interna, ser iniciado com abertura
de processo administrativo, devidamente autuado, protocolado e
numerado, contendo o requerimento do rgo de controle interno e a
aprovao prvia da respectiva autoridade, tendo por objetivo examinar
os sistemas de gesto e apurar denncias ou representaes quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, a aplicao das subvenes e
17
CGE
renncia de receitas, alm de outros fatos da administrao e de atos

administrativos praticados por qualquer responsvel sujeito fiscalizao
do Sistema de Controle Interno.
7.1.2.2 Planejamento
As auditorias devem ser planejadas de modo a proporcionar uma
razovel segurana acerca do cumprimento das leis e regulamentos
especficos para alcanar os seus objetivos. Dessa forma, as equipes
devem definir adequadamente os trabalhos a serem realizados,
considerando que os recursos humanos e materiais so escassos e
limitados, devendo, ainda, direcionar esforos e talentos para aquelas
reas nas quais possam ser utilizados com eficcia, a fim de atender aos
objetivos estabelecidos.
A fase de planejamento deve ser participativa, envolvendo diversos
nveis funcionais, afim de que seja alcanado o maior volume possvel de
informaes que possam subsidiar a tomada de deciso.
Cabe aos auditores e lderes de equipe analisar essas
informaes, agregando, sobretudo, a sua experincia e viso de
conjunto dos rgos, entidades, sistemas, atividades, projetos e
programas de governo a serem auditados, sugerindo uma hierarquizao
e estabelecendo a seqncia dos trabalhos.
7.1.2.2.1 Projeto de Auditoria
Ao final da fase de planejamento procede-se elaborao do
Projeto de Auditoria, que deve apresentar o detalhamento dos trabalhos
a serem desenvolvidos, contemplando os seguintes itens:
9 objetivo da auditoria;
9 perodo de realizao dos exames;
9 escopo ou alcance do exame;
9 questes de auditoria;
9 critrios de auditoria;
18
CGE
9 estratgias metodolgicas a serem utilizadas (estudo de caso,

pesquisa, outras);
9 mtodos e tcnicas de obteno de dados (entrevistas,
questionrio, observao direta, dados secundrios, outros);
9 mtodos e tcnicas de anlise de dados (estatstica, anlise
qualitativa, anlise de contedo, outros);
9 pessoal tcnico envolvido;
9 concurso de especialistas;
9 cronograma de atividades;
9 material necessrio;
9 estimativa de custos.
O Projeto de Auditoria deve contemplar as decises-chave
tomadas no que concerne aos objetivos, escopo e metodologia, assim
como os fundamentos que respaldam as decises, devendo ser
atualizado de maneira que reflita qualquer mudana significativa
efetuada durante a sua implementao.
7.1.2.2.2 Matriz de Planejamento
Trata-se de uma esquematizao das informaes relevantes do
planejamento de uma auditoria. O propsito da matriz de planejamento
auxiliar na elaborao conceitual do trabalho e na orientao da equipe
na fase de execuo. uma ferramenta de auditoria que torna o
planejamento mais sistemtico e dirigido, facilitando a comunicao de
decises sobre metodologia entre a equipe e os superiores hierrquicos
e auxiliando na conduo dos trabalhos de campo.
A matriz de planejamento um instrumento flexvel e o seu
contedo pode ser atualizado ou modificado pela equipe, medida que o
trabalho de auditoria se desenvolve.
19
CGE
Os elementos abaixo compem a Matriz de Planejamento de

Auditoria, e o quadro 01 mostra um exemplo contendo todos esses
elementos.
Questo de Avaliao: o elemento central na determinao
de direcionamento dos trabalhos de auditoria, das metodologias e
tcnicas a serem adotadas e dos resultados que se pretende atingir. Ao
formular as questes e quando necessrio, as subquestes de auditoria,
a equipe est, ao mesmo tempo, estabelecendo com clareza o foco de
sua investigao e os limites e dimenses que devero ser observadas
durante a execuo dos trabalhos.
Informaes Requeridas: para se determinar o tipo de
informao que se pretende obter na coleta de dados, os termos-chave
empregados na questo de auditoria devem ser definidos e suas
dimenses ou variveis identificadas. Por exemplo, ao formular uma
questo envolvendo o impacto de uma iniciativa governamental voltada
para a melhoria do nvel de ensino deve-se definir o que se entende por
melhoria do nvel de ensino, identificando-se as dimenses envolvidas
nesse conceito. Pode-se considerar, entre outras variveis, o nmero de
aprovaes por srie ou a reduo da evaso escolar. A tarefa de
traduzir conceitos abstratos em variveis mensurveis, definindo
indicadores apropriados, indispensvel para que se possa medir o
alcance dos objetivos perseguidos pela administrao.
Fontes de Informao: podem ser primrias ou secundarias.
As fontes primrias so aquelas nas quais a equipe tem controle sobre a
forma de coleta de dados. As fontes de informaes secundrias so
aquelas coletadas e sistematizadas por outros meios.
Estratgias Metodolgicas: a equipe de auditoria deve
especificar a estratgia metodolgica a ser adotada, ou seja, os mtodos
de investigao requeridos pelas questes ou subquestes formuladas.
importante considerar que a estratgia metodolgica est diretamente
relacionada com a qualidade tcnica das evidncias que podem ser
obtidas, o que, por sua vez, influir na confiabilidade das concluses do
trabalho. Qualquer que seja a estratgia metodolgica a ser adotada,
cada questo de auditoria deve ser analisada segundo os quatro
elementos que consubstanciam as concluses ou achados de auditoria:
critrio: objetivos ou metas fixadas por lei, por regulamento ou pela
20
CGE
administrao; condio: a situao existente, identificada e

documentada durante os trabalhos; causa: razes do mau ou bom
desempenho observado; efeito: as reais conseqncias da diferena
constatada pela equipe entre condio e critrio.
Mtodos de Coleta de Dados: os mtodos mais utilizados
so: entrevista, questionrio enviado pelo correio, observao direta e
utilizao de dados secundrios. Ao se optar por um mtodo de coleta
de dados deve-se considerar, primeiramente, a convenincia de que
sejam utilizados instrumentos que obedeam ou no a um padro prelaborado (estruturado).
Mtodos de Anlise de Dados: alguns mtodos analticos
tm sido desenvolvidos para examinar questes relativas ao processo de
gesto organizacional e inserem-se, portanto, no contexto das auditorias
em programas. A verificao das metas de desempenho, por exemplo,
um aspecto essencial de uma auditoria em programas.
Limitaes: a equipe de auditoria deve especificar as
limitaes inerentes estratgia metodolgica adotada, s
caractersticas das informaes que se pretende coletar e s condies
operacionais de realizao dos trabalhos. Quanto estratgia
metodolgica, deve-se considerar que no h uma estratgia tima ou
ideal, mas apenas aquela que, dadas as circunstncias, melhor se
adapta questo que se pretende investigar.
O que a anlise vai permitir dizer: esse elemento da Matriz
de Planejamento de Auditoria est intrinsecamente relacionado com o
anterior, pois o que se espera obter da anlise est, naturalmente,
condicionado pelas limitaes previamente identificadas. O propsito
dessa informao restabelecer o objeto inicial da questo de auditoria,
ou seja, esclarecer precisamente quais concluses ou resultados
pretende-se alcanar com a estratgia metodolgica adotada.
21
CGE
QUADRO 01: Modelo Exemplificativo de Matriz de Planejamento

QUESTO
MTODOS DE MTODOS DE
INFORMAES FONTES DE
ESTRATGIAS
DE
OBTENO DE ANLISE DE
REQUERIDAS INFORMAO METODOLGICAS
AVALIAO
DADOS
DADOS
1- Quem so
os tcnicos
responsveis
pelo
controle?
2- Quais as
atividades
desempenha
das
pelas
unidades
internas de
execuo?
3- O controle
adequado e
confivel?
4- Quais os
sistemas de
controle
utilizados e
testados?
1Experincia
e/ou qualificao
formal;
2- Anlise de
processos,
verificao
peridica
dos
sistemas
de
controle;
3- Ocorrncia de
deficincia;
4- Almoxarifado,
patrimonial,
financeiro,
oramentrio,
operacional
e
contbil.
1- Entrevistas 1- Pesquisa;
2 - Estudo de Caso.
realizadas
diretamente
com os tcnicos
responsveis e
outros
servidores;
2Registros
administrativos,
em papel ou
meio
magntico;
3- Estudos e
pesquisas
existentes;
4- Legislao,
normas
ou
procedimentos;
5- Documentos
oficiais, como
memorandos,
ofcios e outros.
22
1- Entrevista;
2- Questionrio;
3- Observao
direta;
4- Utilizao de
dados
secundrios.
1Estatstica
descritiva;
2Anlise
qualitativa;
3- Anlise de
contedo;
4- Outras.
O QUE A
LIMITAES
ANLISE VAI
PERMITIR DIZER
1- Inexistncia
de ncleo de
controle;
2- Dificuldade
na coleta dos
dados;
3Pouca
confiabilidade
nas
informaes;
4Grande
demanda de
rgos
e
entidades
a
serem
visitadas
ou
auditadas.
1Se
as
concluses
alcanadas
permitiro
responder
integralmente s
questes
de
avaliao;
2Se
ser
possvel
fazer
afirmaes
conclusivas sobre
o
assunto
da
avaliao
em
questo;
3Se
as
concluses
limitaro ao objeto
avaliado ou se
ser
possvel
generaliz-las.
CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO________________________________________CGE
7.1.2.3 Execuo
A Execuo compreende a realizao de provas, a reunio de
evidncias em quantidade e qualidade, o desenvolvimento dos achados
de causa e efeito e a discusso com a administrao, baseando-se nos
objetivos, critrios e na metodologia selecionada durante o
Planejamento.
Realizao das Provas - consiste em confrontar a situao
encontrada com os critrios definidos, objetivando recolher evidncias
adequadas sobre o desempenho das atividades-chave dos sistemas
identificados durante o planejamento.
Reunio de Evidncias - compreendem as provas obtidas
pelo auditor, em face da aplicao dos procedimentos definidos para
avaliar se os critrios estabelecidos esto sendo atendidos.
Desenvolvimento dos Achados de Causa e Efeito - os
achados de auditoria so fatos significativos a serem relatados, devendo
ser relevantes, objetivos e suficientemente fundamentados para
sustentar as concluses do auditor.
Discusso com a Administrao - reunio com o objetivo de
apresentar e discutir os achados e as recomendaes pertinentes aos
levantamentos e trabalhos realizados.
_______________________________________________________________________________________________________
23
FIGURA 01: Execuo

REALIZAO DE PROVAS
CONFORMIDADE
Condio
x
Critrio
SIM
NO
EVIDNCIAS
NO
Suficientes em
quantidade e
qualidade
SIM
DESENVOLVIMENTO DOS ACHADOS DE AUDITORIA

Folha de Notas para Redao de Relatrio (Papel de
Trabalho)
RELATRIO DE AUDITORIA
_______________________________________________________________________________________________________
24
7.1.2.4 Relatrio
Concludos os trabalhos de campo, o auditor deve avaliar os
resultados, apoiando-se nos documentos de trabalho elaborados, deles
constando as informaes recolhidas e as verificaes efetuadas.
A avaliao consistir na verificao das explicaes sobre todas
as questes importantes, levantadas quando da realizao do trabalho,
bem como na apreciao dos seus efeitos sobre a concluso geral.
Os aspectos mais importantes a considerar, nesse momento, so
os seguintes:
efetuar uma avaliao global dos resultados da auditoria;
formular observaes baseadas no trabalho realizado e nas
provas obtidas;
relatar com base em um conjunto de papis de trabalho bem
organizado e referenciado.
A elaborao do Relatrio a fase do processo de auditoria que
consiste em uma descrio dos trabalhos e exames realizados, dos fatos
apurados com base em evidncias concretas, das concluses,
recomendaes e opinies da equipe de auditoria.
Constituindo um espelho dos trabalhos realizados, o Relatrio deve
refletir todos os aspectos considerados importantes para comunicao
aos usurios, afim de que sejam adotadas, quando necessrio, as
medidas corretivas para a soluo dos problemas detectados.
Nas auditorias que envolvem programas finalsticos, o Relatrio
deve estar especialmente voltado para o aprimoramento da ao
governamental, contribuindo para que sejam atingidos os objetivos de
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade.
importante, na fase de elaborao do Relatrio, desde quando
possvel e conveniente, promover uma reunio com a administrao da
organizao auditada para apresentar e discutir os achados e as
recomendaes.
_______________________________________________________________________________________________________
25
Dessa forma, o Relatrio aprimorado, j que so verificadas a

adequao e a fundamentao de todos os achados e se as
recomendaes so factveis e suficientes.
O auditor realiza a fase de relatrio conforme demonstrado na
figura 02:
FIGURA 02: Relatrio
FASE DE EXECUO
ELABORAO DO RELATRIO
DISCUSSO COM O
AUDITADO/CIENTIFICAO
ANLISE DOS COMENTRIOS,

JUSTIFICATIVAS E/OU
ESCLARECIMENTOS
SIM
NECESSIDADE
DE
PROCEDIMENTOS
COMPLEMENTARES
NO
REVISO FINAL E ENCAMINHAMENTO
DO RELATRIO
_______________________________________________________________________________________________________
26
7.1.2.5 Acompanhamento
Aps o Relatrio, os auditores devem acompanhar a aceitao e
implementao de suas recomendaes pelo auditado, com vistas a
garantir a eficcia do seu trabalho.
O Acompanhamento tem o propsito de verificar a implementao
das recomendaes pelo auditado, podendo ser realizado mediante
designao especfica ou no transcurso da auditoria subseqente e
consiste na ao proativa do auditor, objetivando contribuir para o
aprimoramento das operaes realizadas pelo auditado.
No Acompanhamento
procedimentos:
devem
ser
adotados
os
seguintes
reviso sistemtica das aes administrativas, confrontando com

as recomendaes dos auditores;
verificao dos efeitos das aes na correo das deficincias;
anlise quanto dificuldade ou facilidade de implementao das
recomendaes;
determinao da necessidade de qualquer trabalho adicional,
como acompanhamento posterior ou auditoria subseqente;
reviso dos aspectos que deixaram de ser relevantes;
incluso dos resultados do Acompanhamento nos relatrios de
auditoria subseqentes.
De todo modo, a efetividade da auditoria ser medida nesta ltima
fase, quando so verificados o grau de adoo das providncias
recomendadas e os efeitos produzidos. Na medida do possvel deve ser
indicada a expresso monetria desses efeitos, como forma de
quantificar e prover sua peridica consolidao e divulgao pelo
Tribunal.
Na figura 03, a seguir, est representado um esquema do ciclo
dessas quatro fases, geralmente realizadas na seqncia indicada.
Entretanto, essas fases, assim como os diversos passos includos em
cada uma delas, fazem parte de um processo integrado que na prtica
_______________________________________________________________________________________________________
27
est altamente inter-relacionado, conforme fluxograma demonstrado na

figura 04.
Figura 03: Ciclo da Auditoria
PLANEJAMENTO
Anlise do objeto da
auditoria
ACOMPANHAMENTO
EXECUO
Verificao do atendimento
s recomendaes
Realizao de provas e
obteno de evidncias
RELATRIO
Descrio dos trabalhos
realizados, dos fatos apurados e
das concluses alcanadas
_______________________________________________________________________________________________________
28
FIGURA 04: Fluxograma do Processo de Auditoria

Requerimento de Auditoria Interna
1.Projeto de Auditoria
Interna
1.1 Matriz de planejamento
Estabelecer programa
de Auditoria Interna
Lista de auditores
aprovados
Designar equipe de
Auditoria Interna
Lista de auditores
aprovados
Preparar Auditoria
Interna
1. Agenda de auditoria
Interna
2. Lista de verificao
1. Notificao ao auditado
2. Agenda auditoria
Informar ao auditado
Lista de auditores
aprovados
Conduzir Auditoria
Interna
H conformidade?
1.Resumo da reunio de abertura

2.Lista de verificao
3.Resumo da reunio de
encerramento
NO
Emitir SAC
SAC
SIM
_______________________________________________________________________________________________________
29
Continuao da figura 04
1. Lista de verificao
preenchida
2. Resumo da reunio
de encerramento
Elaborar informe final

de Auditoria Interna
H conformidade?
Informe de Auditoria
Interna
NO
Dar
seguimento de
ao corretiva
Informe de
seguimento
SIM
Arquivar e distribuir
informe, inclusive ao TCE
e ao MP,conforme o caso.
Auditoria Interna Encerrada
_______________________________________________________________________________________________________
30
7.2 Inspeo
A Inspeo um instrumento de trabalho que constata o
funcionamento regular dos sistemas de gesto, a integridade dos bens
pblicos, a existncia, consistncia ou procedncia de fatos ou indcios
de irregularidades, suprindo omisses e lacunas de informaes,
esclarecendo dvidas ou verificando denncias ou representaes
quanto legalidade, legitimidade e a economicidade dos recursos
pblicos, bem como quanto aos atos administrativos praticados por
qualquer responsvel sujeito fiscalizao dos rgos de controle.
Na execuo da Inspeo so usualmente aplicadas as seguintes
modalidades:
a) Inspeo Fsica;
b) Observao das Atividades e Condies;
c) Teste laboratorial;
d) Exame dos Registros.
7.2.1 Inspeo Fsica
Exame usado para testar a efetividade dos controles,
particularmente daqueles relativos a quantidades fsicas ou qualidade de
bens tangveis e especificao tcnica.
7.2.2 Observao das Atividades e Condies
Verificao das atividades que exigem a aplicao de testes
flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias
que de outra forma seriam de difcil constatao. So os elementos da
observao:
a)
identificao da atividade especfica a ser observada;
b)
observao da sua execuo;
c)
comparao do comportamento observado com os padres;
_______________________________________________________________________________________________________
31
d)
avaliao e concluso.
7.2.3 Teste Laboratorial

Aplicados nos itens/materiais objeto de fiscalizao para evidenciar
a integridade, a exatido, o tipo, a qualidade e a validade desses objetos.
De um modo geral, demandada a um terceiro a execuo desta
tcnica.
7.2.4 Exame dos Registros
Verificao dos registros constantes de controles regulamentares,
relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados.
7.3 Fiscalizao
a tcnica que examina o processo de empenho e pagamento da
despesa pblica, bem como a formalizao da tomada de contas
especial ou das contas prestadas ex-ofcio por qualquer pessoa fsica ou
jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais o Estado
responda, ou que, em nome deste, assuma obrigaes de natureza
pecuniria.
Essa Tcnica de Fiscalizao desenvolvida atravs dos
seguintes tipos bsicos de investigao:
a) Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas junto ao
pessoal da unidade/entidade fiscalizada para obteno de
evidncias e informaes;
b) Anlise Documental exame de processos, atos formalizados
e documentos avulsos;
c) Conferncia de Clculos - reviso das memrias de clculos
ou a confirmao de valores atravs do cotejamento de
elementos numricos correlacionados, de modo a constatar a
adequao dos clculos realizados;
_______________________________________________________________________________________________________
32
d) Confirmao Externa - confirmar junto a fonte diversa da fonte

original dos dados a fidedignidade das informaes obtidas
internamente;
e) Correlao das Informaes Obtidas - cotejamento de
diferentes amostras de evidencia obtidas de fontes
independentes ou autnomas.
7.3.1 Processos de Contas
O processo de contas, como meio de verificao da correta
aplicao dos recursos pblicos, envolve a Prestao de Contas, a
Tomada de Contas e a Tomada de Contas Especial, que sero bem
definidas nos pargrafos seguintes.
Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou
privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros,
bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em
nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. (CF, Art. 70,
Pargrafo nico).
Diante da omisso no dever de prestar contas, da nocomprovao da aplicao dos recursos repassados pelo Estado ou
Municpio, da ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou
valores pblicos ou, ainda, da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou
antieconmico, bem como nos casos de concesso de quaisquer
benefcios fiscais ou de renncia de receitas, de que resulte dano ao
errio, a autoridade administrativa competente, sob pena de
responsabilidade solidria, dever imediatamente adotar providncias
com vistas a instaurao da tomada de contas ou tomada de contas
especial, conforme o caso, para apurao dos fatos, identificao dos
responsveis e quantificao do dano. (Lei Estadual n 1.284/2001, Art.
75).
Em princpio, o que se pode dizer que todo aquele que tiver sob
sua responsabilidade bens ou valores pblicos de qualquer natureza ou,
ainda, quando for investido de poderes para a administrao de qualquer
desses patrimnios do errio estar sujeito a um processo de contas a
_______________________________________________________________________________________________________
33
ser apreciado pela autoridade administrativa ou instncia julgadora

competente.
Seguindo a prpria nomenclatura, entende-se que a prestao de
contas quando o responsvel faz a apresentao das contas, de
acordo com os procedimentos definidos pelas normas legais e
complementares pertinentes.
J no caso da tomada de contas e da tomada de contas especial,
trata-se de procedimento feito por pessoa ou comisso que no o
responsvel pelas contas, com designao especfica para levantar os
dados, por meio da documentao prpria, e elaborar o processo de
contas.
No caso especfico da tomada de contas especial, poder-se-ia
dizer, tambm seguindo a nomenclatura, que esta se aplica aos casos
em que foge ao procedimento normal. Ou seja, quando as contas deixam
de ser prestadas ou tomadas dentro do procedimento normal ou, ainda,
quando existe ocorrncia de alguma irregularidade.
Assim, a tomada de contas especial resulta da omisso de
prestao de contas, de irregularidade nas contas em exame ou de
qualquer outro procedimento como inqurito ou sindicncia.
O ilustre Conselheiro do Tribunal de Contas do Distrito Federal,
Jorge Ulisses Jacoby, define como sendo tomada de contas especial
um processo excepcional de natureza administrativa que visa apurar
responsabilidade por omisso ou irregularidade no dever de prestar
contas ou por dano causado ao errio. (FERNANDES, 1996).
No caso do Estado do Tocantins, existem, na lei orgnica e no
Regimento Interno do Tribunal de Contas do Estado, definies e
disciplinamentos em relao ao conceito e ao processo de prestao de
contas, tomada de contas e tomada de contas especial, que sugerem
possveis inconsistncias com a nomenclatura aqui explicitada, conforme
observado nas normas a seguir.
Os ordenadores de despesas estaduais no mbito da
administrao direta e indireta, includas as fundaes, assim como
aquelas pessoas que derem causa perda, extravio ou outras
irregularidades causadoras de prejuzo ao Tesouro Estadual esto
_______________________________________________________________________________________________________
34
sujeitos ao processo de contas, de carter ordinrio ou extraordinrio, o

qual dever ser auditado e certificado pelo controle interno e
encaminhado ao Tribunal de Contas para julgamento. Pois, de
conformidade com o mandamento constitucional (CF, art. 71, inciso II e
Constituio Estadual, art. 33, inciso II) competncia dos tribunais de
contas julgar as contas dessas pessoas.
Para os efeitos do artigo 74 da Lei n 1.284/01, conceituam-se:
I - prestao de contas, o procedimento pelo qual pessoa fsica,
rgo ou entidade, por final de gesto ou por execuo de contrato
formal, no todo ou em parte, ou convnio, prestaro contas ao rgo
competente da legalidade, legitimidade e economicidade da utilizao
dos recursos oramentrios e extra-oramentrios, da fidelidade
funcional e do programa de trabalho;
II - tomada de contas, a ao desempenhada pelo rgo
competente para apurar a responsabilidade de pessoa fsica, rgo ou
entidade que deixarem de prestar contas e das que derem causa a
perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte, ou possa resultar,
dano ao errio, devidamente quantificado;
III - tomada de contas especial, a ao determinada pelo Tribunal
ou autoridade competente ao rgo Central do Controle Interno, ou
equivalente, para adotar providencias, em carter de urgncia, nos casos
previstos na legislao em vigor, para apurao dos fatos, identificao
dos responsveis e quantificao pecuniria do dano;
IV - irregularidade, qualquer ao ou omisso contrria
legalidade, legitimidade, a economicidade, moralidade administrativa
ou ao interesse publico, inclusive ao meio ambiente.
De acordo com a Lei n 1.284/01 em seu art. 75 e 1, dito que
em caso de descumprimento do dever de prestar contas, da no
comprovao da aplicao dos recursos repassados pelo Estado, da
ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos,
o Tribunal determinar ao rgo Central do Controle Interno, a
instaurao da tomada de contas especial fiscalizando o prazo para
cumprimento da determinao.
_______________________________________________________________________________________________________
35
Consta, tambm, do 2 do artigo acima mencionado que a

tomada de contas e a tomada de contas especial devero ser de pronto
encaminhadas ao Tribunal de Contas para julgamento, exceto quando o
dano causado ao errio for de valor inferior quantia para esse feito
fixada a cada ano civil pelo Tribunal de Contas do Estado. Situao em
que a tomada de contas ou tomada de contas especial ser anexada
prestao de contas anual do administrador ou ordenador de despesas,
para julgamento em conjunto.
O TCE por meio da IN n. 14, de 10 de dezembro de 2003,
estabeleceu normas procedimentais sobre a instaurao de tomada de
contas e tomada de contas especial. Em 2004 foi definido, por meio da
IN n. 03, de 17 de maro, o valor a partir de R$ 8.000,00 (Oito mil reais),
para aquele exerccio, como limite para que o processo seja
encaminhado imediatamente para julgamento.
Pelo que se depreende das disposies constantes dos artigos 74
e 75 da lei orgnica do Tribunal de Contas, a diferena entre tomada de
contas e tomada de contas especial que esta ltima tambm esta
sujeita a ser instaurada pelo rgo Central do Controle Interno, inclusive
em cumprimento de determinao do Tribunal de Contas, quando
constatada a existncia de dano, irregularidade ou simples omisso no
dever de prestar contas.
Assim, pelo que consta da legislao disciplinadora da espcie, a
tomada de contas o resultado da ao no mbito da prpria Unidade
Administrativa e a tomada de contas especial tambm uma atribuio
do rgo Central de Controle Interno, inclusive por determinao do
Tribunal de Contas, podendo o processo de prestao de contas ser
convertido em tomada de contas especial, conforme dispe o art 115,
desde que constatada a existncia de desfalque, desvio de bens ou
qualquer outra irregularidade de que resulte dano ao errio.
Para a instaurao do processo de tomada de contas especial, em
qualquer situao, necessrio que seja observado o princpio do
contraditrio, da ampla defesa e da legalidade processual.
Esto sujeitas prestao, tomada de contas e tomada de contas
especial as pessoas indicadas no inciso II do art. 1 da Lei Estadual n.
1.284/2001, podendo ser liberadas dessa responsabilidade somente por
_______________________________________________________________________________________________________
36
deciso do Tribunal de Contas do Estado, ressalvado o disposto no

inciso XXXV do art. 5 da Constituio Federal.
As contas dos administradores e responsveis a que se refere o
citado art 1 da Lei Orgnica do TCE sero anualmente submetidas a
julgamento do Tribunal de Contas, sob a forma de prestao, tomada de
contas ou tomada de contas especial, organizadas de acordo com as
normas estabelecidas na referida Lei Orgnica, no Regimento Interno e
nas instrues normativas.
Nas tomadas ou prestaes de contas a que alude este artigo
devem ser includos todos os recursos, oramentrios e extraoramentrios, geridos ou no pela unidade ou entidade.
No atendido o disposto no caput deste artigo, o Tribunal
determinar ao rgo central de controle interno, ou equivalente, a
instaurao da tomada de contas especial, fixando prazo para
cumprimento dessa deciso.
Integraro a prestao ou tomada de contas, inclusive a tomada de
contas especial, dentre outros elementos estabelecidos no Regimento
Interno, os seguintes:
I - relatrio de gesto;
II - relatrio do tomador de contas, quando couber;
III - relatrio e certificado de auditoria, com o parecer do dirigente
do rgo de controle interno, que consignar qualquer irregularidade
constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as falhas
encontradas;
IV - pronunciamento da autoridade competente de cada Poder do
Estado ou do Municpio, ou da autoridade de nvel hierrquico
equivalente, na forma do art. 119 da Lei n 1.284/01;
V - quaisquer outros documentos ou informaes que o Tribunal
entender necessrios para o julgamento.
As prestaes, as tomadas de contas ou tomadas de contas
especiais sero por:
I - exerccio financeiro;
_______________________________________________________________________________________________________
37
II - trmino de gesto, quando esta no coincidir com o exerccio

financeiro;
III - execuo, no todo ou em parte, de contrato ou convnio
formal;
IV - comprovao de aplicao de adiantamento, quando as contas
do responsvel pelo mesmo forem impugnadas pelo ordenador de
despesa;
V - processo administrativo em que se apure extravio, perda,
subtrao ou deteriorao culposa ou dolosa de valores, bens ou
materiais do Estado, ou pelos quais este responda;
VI - imputao, pelo Tribunal, de responsabilidade por despesa
ilegal, ilegtima ou anti-econmica;
VII - casos de desfalque, desvio de
irregularidades de que resulte dano ao errio.
bens
de
outras
O Tribunal de Contas, nos casos previstos nos itens V, VI e VII

acima, poder promover ex-ofcio a tomada de contas do responsvel.
Especificamente para a tomada de contas especial o processo
dever conter, ainda, conforme o art. 5 da IN n. 14/03, o seguinte:
I - ficha de qualificao do responsvel, indicando:
a) nome;
b) CPF, CI;
c) endereo residencial, profissional e nmero de telefone;
d) cargo, funo e matrcula, se servidor pblico;
II - termo formalizado da avena, quando for o caso;
III - demonstrativo financeiro de dbito, indicando:
a) valor original;
b) origem e data da ocorrncia;
c) parcelas recolhidas e respectivas datas de recolhimento, se for
o caso.
_______________________________________________________________________________________________________
38
X - cpia do relatrio da comisso de sindicncia ou de inqurito,

se for o caso;
XI - cpia das notificaes da cobrana expedidas ao responsvel;
XII - outras peas que permitam ajuizamento
responsabilidade ou no pelo prejuzo.
acerca
da
O Regimento Interno do Tribunal de Contas tambm tratando dos

processos da tomada de contas e tomada de contas especiais (art. 63 e
64) apresenta como elementos e informaes indispensveis na sua
composio:
- os relatrios de comisso de sindicncia ou de inqurito,
quando for o caso;
- a correta identificao do responsvel ou responsveis;
- a adequada apurao dos fatos, com indicao das normas e
regulamentos eventualmente infringidos;
- outros dados que permitam a aferio
responsabilidade ou no pelo prejuzo apurado.
quanto
Entre as outras informaes que devero constar do processo de

tomada de contas especial esto a prpria determinao dirigida ao
rgo Central do Controle Interno.
Os processos de prestao, de tomada de contas e de tomada de
contas especial da administrao direta das esferas estadual e municipal
de Governo sero encaminhados ao Tribunal de Contas pelo respectivo
Secretrio de Estado ou Municpio, e os referentes s entidades de
administrao indireta, das fundaes institudas pelo Poder Publico e
dos fundos, por seus respectivos dirigentes.
Decises em Processos de Prestao, Tomada de Contas e
Tomada de Contas Especiais
A deciso em processo de tomada ou prestao de contas pode
ser preliminar, definitiva ou terminativa.
Preliminar a deciso pela qual o Relator ou o Tribunal, antes de
pronunciar-se quanto ao mrito das contas, resolve sobrestar o
_______________________________________________________________________________________________________
39
julgamento, ordenar a citao ou a audincia dos responsveis ou,

ainda, determinar outras diligncias necessrias ao saneamento do
processo.
Definitiva a deciso pela qual o Tribunal julga as contas
regulares, regulares com ressalva, ou irregulares.
Terminativa a deciso pela qual o Tribunal ordena o trancamento
ou a extino do processo, sem julgamento de mrito, por serem as
contas consideradas iliquidveis, nos termos dos arts. 89 e seguintes da
Lei n 1.284/01, ou por razes de economicidade, nos termos do art 155.
O Relator ou o Auditor, conforme o caso, presidir a instruo do
processo, determinando, mediante despacho singular, de ofcio ou por
provocao do rgo de instruo ou do Ministrio Pblico junto ao
Tribunal, o sobrestamento do julgamento, a citao ou a audincia dos
responsveis, ou outras providncias consideradas necessrias ao
saneamento dos autos, fixando prazo, na forma estabelecida no
Regimento Interno, para o atendimento das diligncias, aps o que
submeter o feito ao Plenrio ou Cmara respectiva para deciso de
mrito.
Verificada irregularidade nas contas, o Auditor, o Relator ou o
Tribunal:
I - definir a responsabilidade individual ou solidria pelo ato de
gesto inquinado;
II - se houver dbito, ordenar a citao do responsvel para, no
prazo estabelecido no Regimento Interno, apresentar defesa ou recolher
a quantia devida;
III - adotar outras medidas que entender cabveis, com vistas
regularizao das contas;
O responsvel cuja defesa for rejeitada ser cientificado para, em
novo e improrrogvel prazo estabelecido mediante despacho exarado no
processo, recolher a importncia devida.
Reconhecida pelo Tribunal a boa-f, a liquidao tempestiva do
dbito atualizado monetariamente sanar o processo, se no houver sido
observada outra irregularidade nas contas.
_______________________________________________________________________________________________________
40
O responsvel que no atender a citao, intimao ou notificao

determinada pelo Tribunal, pelo Relator ou pelo Auditor, ser
considerado revel, para todos os efeitos previstos no Regimento Interno
e na legislao processual civil.
As decises terminativa e definitiva a que se refere ao art. 79 da
Lei n 1.284/01, acompanhadas de seus respectivos fundamentos, sero
publicadas no rgo oficial de imprensa do Tribunal ou no Dirio Oficial
do Estado.
A deciso preliminar a que se refere o art. 79, pargrafo primeiro
da Lei n 1.284/01 poder, a critrio do Relator, ser publicada.
O Tribunal julgar as tomadas ou prestaes de contas at o
trmino do exerccio seguinte quele em que estas lhes tiverem sido
apresentadas.
Ao julgar as contas, o Tribunal decidir se estas so regulares,
regulares com ressalva, ou irregulares.
As contas sero julgadas:
I - regulares, quando expressarem de forma clara e objetiva:
a) a exatido dos demonstrativos contbeis;
b) a legalidade dos atos, contratos, convnios ou instrumentos
congneres;
c) a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto do
responsvel;
II - regulares com ressalva, quando evidenciarem impropriedade
ou qualquer outra falta de natureza formal de que no resulte dano
considervel ao errio;
III - irregulares, quando comprovada qualquer das seguintes
ocorrncias:
a) omisso ou retardamento na prestao de contas,
caracterizados pelo atraso no seu encaminhamento ao Tribunal
por prazo superior a sessenta dias, ou pela obstruo ao livre
exerccio de inspeo ou auditoria ordinria ou extraordinria,
_______________________________________________________________________________________________________
41
ou, ainda, pela sonegao de processos, documentos,

comprovantes e/ou livros de registro dos rgos pblicos, nos
procedimentos de verificao em campo;
b) prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, anti-econmico, ou
infrao norma constitucional, legal ou regulamentar de
natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou
patrimonial;
c) dano ao errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ou antieconmico;
d) desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos;
e) ofensa aos princpios da eficincia e transparncia da gesto
fiscal responsvel.
O Tribunal poder julgar irregulares as contas no caso de
reincidncia no descumprimento de determinao de que o responsvel
tenha tido cincia, feita em processo de tomada ou prestao de contas.
Nas hipteses do inciso III, alneas c e d deste artigo, o Tribunal,
ao julgar irregulares as contas, fixar a responsabilidade solidria:
a) do agente pblico que praticou o ato irregular;
b) do terceiro que, como contratante ou parte interessada na
prtica do mesmo ato, de qualquer modo haja concorrido para o
cometimento do dano apurado.
Verificada a ocorrncia prevista no pargrafo anterior, o Tribunal
providenciar a imediata remessa de cpia da documentao pertinente
Procuradoria Geral de Justia, para ajuizamento das aes civis e
penais cabveis.
Quando julgar as contas regulares, o Tribunal dar quitao plena
ao responsvel.
Quando julgar as contas regulares com ressalva, o Tribunal dar
quitao ao responsvel e lhe determinar, ou a quem lhe haja sucedido,
a adoo de medidas necessrias correo das impropriedades ou
_______________________________________________________________________________________________________
42
faltas identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras

semelhantes.
Quando julgar as contas irregulares, havendo dbito, o Tribunal
condenar o responsvel ao pagamento da dvida atualizada
monetariamente, acrescida dos juros de mora devidos, aplicando-lhe
ainda a multa prevista no art. 38 da Lei n 1.284/01, sendo o instrumento
da deciso considerado ttulo executivo hbil respectiva ao de
execuo.
No havendo dbito, mas comprovada qualquer das ocorrncias
previstas nas alneas a, b e e do inciso III, do art. 85, o Tribunal
aplicar ao responsvel a multa prevista no inciso I do art. 39 da Lei n
1.284/01.
As contas sero consideradas iliquidveis quando caso fortuito ou
de fora maior, comprovadamente alheio vontade do responsvel,
tornar impossvel o julgamento de mrito a que se refere o art. 85 da Lei
n 1.284/01.
O Tribunal ordenar o trancamento do processo cujas contas
forem consideradas iliquidveis, e o seu conseqente arquivamento.
O Tribunal, no prazo de at cinco anos contados da publicao da
deciso terminativa no seu rgo oficial de imprensa ou no Dirio Oficial
do Estado, poder, vista de novos elementos que considerar
suficientes, determinar o desarquivamento do processo para que se
ultime a respectiva tomada ou prestao de contas.
Transcorrido o prazo referido no pargrafo anterior sem que tenha
havido nova deciso, o processo dever ser extinto, emitindo-se ao
responsvel certido de quitao, se requerida.
A deciso definitiva ser formalizada nos termos estabelecidos no
Regimento Interno, por acrdo, cuja publicao no rgo oficial de
imprensa do Tribunal ou no Dirio Oficial do Estado constituir:
I - no caso de contas regulares, certificado de quitao plena do
responsvel para com o errio;
II - no caso de contas regulares com ressalva, certificado de
quitao com determinao, nos termos do art. 87 da Lei n 1.284/01;
_______________________________________________________________________________________________________
43
III - no caso de contas irregulares:

a) obrigao de o responsvel, no prazo estabelecido no
Regimento Interno, comprovar perante o Tribunal que recolheu
aos cofres pblicos respectivos a quantia correspondente ao
dbito que lhe tiver sido imputado ou da multa cominada, na
forma prevista nos arts. 88 e 38 da Lei n 1.284/01;
b) ttulo executivo bastante para a execuo judicial da dvida
decorrente do dbito ou da multa, se no recolhidos no prazo,
pelo responsvel;
c) fundamento para que a autoridade competente proceda
efetivao da sano prevista no art. 41 da Lei n 1.284/01.
A deciso do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou
cominao de multa, torna a dvida lquida e certa e tem eficcia de ttulo
executivo, nos termos da alnea b do inciso III do art. 91 da Lei n
1.284/01.
O responsvel ser notificado para, no prazo estabelecido no
Regimento Interno, efetuar e comprovar o recolhimento da dvida a que
se refere o art. 88 e seu pargrafo nico da Lei n 1.284/01.
A notificao ser feita na forma prevista no art. 27 e seguintes, da
Lei n 1.284/01.
Em qualquer fase do processo, o Tribunal poder autorizar o
recolhimento parcelado da importncia devida, na forma estabelecida no
Regimento Interno, incidindo sobre cada parcela os correspondentes
acrscimos legais.
A falta de recolhimento de qualquer parcela importar no
vencimento antecipado do saldo devedor.
Comprovado o recolhimento integral, o Tribunal expedir quitao
do dbito ou da multa.
Expirado o prazo a que se refere o caput do art. 93 da Lei n
1.284/01, sem manifestao do responsvel, o Tribunal dever:
_______________________________________________________________________________________________________
44
I - determinar o desconto integral ou parcelado da dvida nos

vencimentos, salrios ou proventos do responsvel, observados os
limites previstos na legislao pertinente;
II - autorizar a cobrana judicial da dvida por intermdio da
Procuradoria de Justia, ou outro rgo que a lei indicar.
7.4 Avaliao de Resultados
A avaliao de resultados um instrumento de acompanhamento
tcnico permanente que consiste na aplicao de critrios, mtodos,
parmetros e procedimentos orientados para tratamento, medio e
transformao de dados em informaes gerenciais, analisando a
estrutura da organizao, o desempenho funcional dos sistemas
operacionais administrativos e dos automatizados, a execuo dos
programas e das aes de governo, bem assim os indicadores de
qualidade dos processos, servios e produtos ofertados pela
Administrao Pblica aos seus clientes interno e externo.
Uma avaliao de resultados permite informar ao governo se os
rgos administram os recursos considerando a efetividade, a eficincia,
a eficcia e economicidade. Pode igualmente ajudar os rgos, direta ou
indiretamente, a identificar as possibilidades de oferecer servios
melhores e maiores a um custo idntico ou inferior. Mais
especificamente, uma avaliao de resultados pode:
a) tornar os administradores e servidores/empregados mais
sensveis obrigao de ter sempre em mente a eficincia;
b) definir a necessidade de melhoria nos controles, sistemas
operacionais e nos procedimentos de trabalho estabelecidos a fim de se
utilizar os recursos;
c) chamar ateno para a importncia de se medir a eficincia,
mesmo nas operaes onde este fator difcil de ser medido;
d) reduzir o custo de execuo dos programas sem reduzir a
quantidade ou a qualidade dos produtos ou o nvel de servio;
_______________________________________________________________________________________________________
45
e) aumentar a quantidade ou aperfeioar a qualidade dos

produtos e do nvel de servio sem aumentar as despesas.
7.4.1 Aplicao
Aplica-se essa tcnica com a realizao de levantamento
diagnstico e avaliao da estrutura organizacional, compreendendo o
mapeamento para identificao de departamentos, sistemas, servios,
processos, programas, aes, produtos, diretrizes e funes
estratgicas, por meio da ordenao e agrupamento das atividades e
recursos, com vistas ao alcance de objetivos e resultados estabelecidos.
Na seqncia, faz-se a coleta de dados sobre o desempenho real,
mediante o levantamento das bases que sistematizam os padres,
parmetros, indicadores e suas metas, fontes de pesquisa, estatsticas,
datas e prazos de aferio ou de testes de aplicao das frmulas
aritmticas e memrias de clculos utilizadas na apurao de resultados.
7.4.2 Finalidade
A finalidade dessa tcnica observar o cumprimento das metas
institucionais e das normas programticas, destacando os nveis e graus
de resultados quantitativos e qualitativos, em obedincia s leis do PPA,
da LDO, da LOA e aos regulamentos que estabelecem os produtos e os
padres de qualidade.
Trata-se, portanto, de um processo participativo, que deve
envolver e mobilizar os atores para aperfeioar a tcnica de
planejamento, planos, programas, aes e servios pblicos, com vistas
aos modelos de gerenciamento que permitem maior efetividade e
vantagens financeiras, administrativas e scio-econmicas.
8 METODOLOGIA DE UTILIZAO DAS TCNICAS DE CONTROLE

INTERNO
Antes de estabelecer os mtodos de utilizao das tcnicas de
controle, importante saber a conceituao de metodologia, mtodo,
_______________________________________________________________________________________________________
46
tcnica e processo. Essa base conceitual imprescindvel para a

compreenso e melhor aplicao dos trabalhos de auditoria.
- Metodologia a operacionalizao, sistematizao e
racionalizao do mtodo, isto , a definio da melhor maneira de se
abordar determinado problema no estado atual do conhecimento.
- Mtodo a forma de proceder, ou seja, a ordem que se segue
na investigao da verdade. Constitui-se de tcnicas e processos.
- Tcnica a forma especial de executar o mtodo.
- Processo o ordenamento da aplicao especfica do mtodo.
Os mtodos de utilizao das tcnicas prprias do controle interno
esto constitudos pelos procedimentos e processos de Conhecimento
Prvio da Organizao/Programa, Plano de Atividades e Instrumentos de
Desenvolvimento de trabalho, que sero descritos a seguir.
8.1 Conhecimento Prvio da Organizao/Programa
O conhecimento prvio da Organizao/Programa o
mapeamento das variveis ambientais (do ambiente interno, do ambiente
operacional e do macroambiente) de uma organizao ou programao
auditvel. baseado na anlise de atos normativos (legais e
regulamentares), na consulta de banco de dados, na anlise de
relatrios de desempenhos, no exame de processos operacionais, indo
at a leitura de atas das reunies de colegiados, objetivando a
identificao e/ou compreenso da natureza das variveis do ambiente
operacional administrativo.
O conhecimento prvio da Organizao/Programa oportuniza o
delineamento do perfil de uma gesto ou de uma programao e
subsidia decisivamente os trabalhos a serem executados no campo.
Constitui-se em recurso bsico para a definio dos parmetros de
planejamento das atividades de auditoria.
_______________________________________________________________________________________________________
47
O Ciclo Auditorial e
Organizao/Programa
Conhecimento
Prvio
da
O processo auditorial na Auditoria de Gesto Pblica inicia-se,

regularmente,
na
fase
do
conhecimento
prvio
da
Organizao/Programa, ao mesmo tempo que a retro alimenta. As aes
de Conhecimento Prvio acionam e subsidiam as etapas seguintes do
processo auditorial. O gerenciamento auditorial moderno no pode
prescindir das informaes preliminares disponibilizadas pelo
conhecimento prvio da organizao/programa incrementando
fortemente a relao custo/benefcio das aes de controle.
Finalidade/Utilidade dos Registros de Conhecimento Prvio
da Organizao/Programa
De pouco serviriam os dados sobre as variveis ambientais de
uma organizao se permanecessem dispersos, sem sistematizao. O
fundamental ser agrup-los, organiz-los, transformando-os em
informaes gerencialmente teis decorrendo desse entendimento
utilidade
dos
registros
de
conhecimento
prvio
da
Organizao/Programa. Esta utilidade pode ser avaliada pelo fato desta
fase do processo auditorial proporcionar:
y Aplicaes Genricas
y Aplicaes Especficas
Como aplicaes genricas pode-se destacar:
y Contribuio determinante para a Anlise de Riscos;
y Proporcionar a definio de Pontos Fracos e Fortes de uma
organizao ou programao;
y Permitir a avaliao preliminar da eficcia dos Controles de uma
gesto.
Como aplicaes especficas o
Organizao/Programa pode-se identificar:
conhecimento
prvio
da
y A natureza da unidade auditvel;

y Os interesses envolvidos grau de inseres;
_______________________________________________________________________________________________________
48
y A clientela e o mbito de atuao;

y A estrutura organizacional, sistemas e mtodos;
y A descrio das linhas dos principais produtos, volumes relativos,
composio dos produtos, natureza dos produtos e operaes
dos servios;
y Os resultados operacionais.
Utilidade
do
conhecimento
prvio
Organizao/Programa para o Planejamento:
da
As informaes do conhecimento prvio da Organizao/Programa

devem, como pressuposto elementar, apresentar-se teis para a fase de
planejamento dos trabalhos. Os relatrios desse conhecimento devem
expressar coerncia nas concluses preliminares, tratar da relevncia
dos dados apurados por reas da gesto e definir, preliminarmente, o
perfil gerencial das Unidades objeto dos levantamentos realizados.
Superviso
no
Organizao/Programa
conhecimento
prvio
da
Por superviso no conhecimento prvio da Organizao/Programa

entende-se o acompanhamento sistematizado das atividades de
coleta/captura (os levantamentos preliminares distncia ou in loco) das
informaes destinadas a subsidiar a tomada de decises nas atividades
de auditoria. A superviso deve estar preocupada com a utilidade das
fontes e das informaes obtidas, alm dos resultados finais desses
levantamentos de dados.
Execuo
no
conhecimento
Organizao/Programa
prvio
da
Por execuo entende-se a assuno de procedimentos tcnicos

com vistas obteno de elementos teis ao conhecimento ambiental
prvio de uma Unidade auditvel. A execuo do conhecimento prvio
da Organizao/Programa deve estar preocupada com a tcnica
aplicada para a obteno dos dados pretendidos, alm de buscar
esgotar todas as fontes de dados possveis (no esquecendo nunca da
relao custo/benefcio envolvida).
_______________________________________________________________________________________________________
49
8.1.1 Planejamento dos Trabalhos

O planejamento dos trabalhos de fundamental importncia para o
sucesso das atividades de auditoria, deve envolver toda a equipe de
auditores no que se refere coordenao, superviso e execuo do
planejamento, conforme apresentado abaixo.
Coordenao no Planejamento dos Trabalhos
Por coordenao de planejamento das atividades e/ou trabalhos de
auditoria entende-se a articulao/negociao com a clientela sobre os
produtos a serem desenvolvidos e o gerenciamento das atividades de
seleo dos melhores Pontos de Controle, ou seja, o que ser o objeto
da auditoria (seleo de mbitos, Unidades, reas, Sub-reas e
Assuntos), tendo em vista os interesses expressos pelo(s) usurio(s) do
servio de auditoria. A coordenao do Planejamento deve estar
preocupada com a definio dos melhores pontos de controle a serem
examinados, com o perfil da equipe de execuo dos exames, como a
definio dos equipamentos necessrios e com a administrao do
tempo disponvel para a atividade, tendo em vista os resultados finais
objetivamente pretendidos para o trabalho.
Para a coordenao do Planejamento torna-se imprescindvel o
uso dos relatrios no processo de composio da pauta de negociao
com as Unidades a serem auditadas.
Superviso no Planejamento dos Trabalhos
Por superviso no Planejamento entende-se o acompanhamento
sistematizado das atividades de definio dos pontos de controle na
elaborao da Programao, dos Planos de Auditoria, dos Programas de
Trabalho e da emisso das Solicitaes de Auditorias (prvias). A
superviso no Planejamento dos Trabalhos deve estar preocupada com
a aplicao do ferramental tcnico disponvel para o planejamento, tais
como Matriz de Risco, captura efetiva do interesse do cliente e
condies do auditado, alm da utilidade dos pontos de controle
definidos tendo presente os objetivos negociados com o(s) usurio(s)
do servio e o interesse pblico envolvido.
_______________________________________________________________________________________________________
50
Execuo no Planejamento dos Trabalhos

Por execuo no Planejamento dos Trabalhos de Auditoria
entende-se a assuno de procedimentos tcnicos com vista definio
da programao, do plano de auditoria, do programa de trabalho e a
solicitao prvia. A execuo no Planejamento dos Trabalhos deve
estar preocupada com a tcnica aplicada para a definio dos elementos
de execuo mais adequado, em vista dos objetivos do cliente e o
interesse pblico envolvido.
Trabalho de Campo
A fase de execuo de uma auditoria freqentemente chamada
de trabalho de campo. Trata-se, dentro do processo auditorial, da etapa
relativa aplicao do Programa de Trabalho, a coleta de evidncias
cobrindo o perodo de tempo da chegada ao local da auditoria at a
reunio de encerramento dos exames.
Reunio de abertura dos trabalhos
Trata-se da reunio inicial com o(s) auditado(s). Essa atividade de
abertura dos trabalhos de extrema importncia para os passos
seguintes dos exames. A atividade poder resultar xito ou no
dependendo de como a equipe se comportar nessa reunio de
abertura. A apresentao dos propsitos da atividade e a demonstrao
segura do papel efetivo da funo auditoria adquire papel fundamental
no momento em que assumimos a satisfao do cliente, como
fundamento de nossos trabalhos essa a maneira moderna de
atuao da auditoria.
Na reunio de abertura devem ser apresentados os papis de
planejamento (especficos da unidade), tais como: o Plano de Auditoria e
Programa de Trabalho. Essa apresentao tem o propsito de
demonstrar a transparncia do trabalho, alm de servir como indicao
dos pontos de controle a serem abordados e como sero essas
abordagens.
A abertura dos trabalhos serve para demonstrar quais os critrios
referenciais a serem aplicados e como ser realizada a avaliao da
gesto auditada. Inclusive, como ser graduada a avaliao das
_______________________________________________________________________________________________________
51
unidades internas de execuo da unidade, explicando-se o sentido das

expresses utilizadas.
Aplicao dos exames programados
A aplicao dos exames programados, constantes do Programa de
Trabalho, pressupe a seqncia dos seguintes passos:
y identificar as condies existentes
y confrontar Condies X Critrios
A identificao das condies existentes realiza-se pela aplicao
objetiva das tcnicas de execuo. As tcnicas de evidenciao, ou de
execuo, so destinadas a demonstrar quais as condies existentes.
Superviso na Execuo dos Exames
Por superviso na Execuo dos Exames entende-se a atuao
orientativa na aplicao in loco dos procedimentos definidos no
Programa de Trabalho. Trata-se do gerenciamento das operaes de
campo. A superviso na Execuo dos Exames deve estar preocupada
com a definio das melhores fontes para obteno de evidncias, tendo
em vista os resultados finais objetivamente pretendidos.
Execuo de Exames
Por Execuo dos Exames entende-se a assuno de
procedimentos tcnicos com vistas obteno dos elementos de
prova/evidncia pertinentes, relevantes, teis e suficientes ao
conhecimento do ambiente gerencial de uma Unidade auditvel tendo
presente os objetivos definidos para o trabalho.
O auditor governamental, no exerccio de suas funes, ter livre
acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade auditada, assim
como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao
cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob
qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao.
Quando houver limitao da ao do auditor, o fato dever ser
comunicado, de imediato por escrito, ao dirigente da unidade/entidade
auditada, solicitando as providncias necessrias.
_______________________________________________________________________________________________________
52
Elaborao do programa de trabalho

O resultado dos exames preliminares dar suporte ao programa
formal de trabalho. A elaborao de um adequado programa de trabalho
de auditoria exige: a determinao precisa dos objetivos de exame, ou
seja, a identificao completa sobre o que deseja obter com a auditoria;
a identificao do universo a ser examinado; a definio e o alcance dos
procedimentos a serem utilizados; o estabelecimento das tcnicas
apropriadas; e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues
especficas.
8.1.2 Contedo do Programa de Trabalho
O Programa de Trabalho deve conter:
a) objetivo da auditoria identificao completa sobre o que se
deseja obter com a auditoria, enfatizando, dentre outros, os seguintes
aspectos:
y eficcia da atividade, segundo os seus objetivos;
y exame de situaes especificas, decorrentes de determinaes
superiores, de solicitaes dos auditados ou de concluses da
prpria auditoria.
b) estudo e avaliao das unidades internas de execuo,
considerando-se os seguintes aspectos:
y plano de organizao e a diviso de responsabilidade;
y plano de contas;
y sistemas de autorizaes;
y procedimentos de registros;
y eficincia com que as normas e procedimentos esto sendo
seguidos;
y pessoal envolvido;
y fragilidade detectadas;
_______________________________________________________________________________________________________
53
y riscos possveis em decorrncia de fragilidades; e

y definio dos procedimentos de auditoria e o momento de sua
aplicao.
O programa de auditoria deve ter forma lgica e objetiva a fim de
possibilitar ao auditor desenvolver eficientemente os trabalhos de campo.
Este instrumental de trabalho oferece diversas vantagens, dentre
as quais destacamos:
y estabelece a forma adequada de realizao dos trabalhos;
y determina a seqncia lgica para consecuo dos trabalhos;
y consigna as consideraes feitas pelo
determinao do escopo do seu trabalho.
auditor
para
8.2 Plano das Atividades

Para a realizao de suas atividades, os rgos integrantes do
Sistema de Controle Interno devem estabelecer a programao dos
trabalhos para o acompanhamento peridico permanente, e a das
auditorias para investigaes de fatos especficos, mediante ratificao
pela autoridade competente, contemplando os variados tipos e formas de
trabalho adotados no mbito do Sistema para melhor atender s
finalidades especficas desejadas.
A programao das auditorias, inspees, fiscalizaes e
avaliaes de resultado de importncia fundamental, devendo ser
considerados, no seu processo de elaborao, os diversos fatores e
variveis de significao para o estabelecimento de prioridades na
execuo das aes de controle, dentre os quais se destacam:
I.
procedimentos a serem seguidos conforme as tcnicas de

aplicao constantes deste Manual;
II. homens x hora por tipo e complexidade da atividade a ser

executada;
III. prazos a serem respeitados;
_______________________________________________________________________________________________________
54
IV. durao da atividade;

V. estimativa de custos;
VI. volume de recursos a serem examinados;
VII. complexidade e porte do rgo/entidade ou programa;
VIII. formao das equipes;
IX.
perfil/qualificao dos auditores;
X.
quantificao da equipe;
XI.
possibilidade de superviso tcnica;
XII. resultados desejados;

XIII. minimizao de custos de deslocamentos; e
XIV. rodzio do pessoal.
Informaes bsicas alm dos fatores e variveis acima
mencionados, o Plano dever conter ainda as seguintes informaes:
I.
cdigo da Unidade Gestora UG e respectiva identificao

nominal das unidades, programas, projetos/atividades,
convnios;
II. definio do tipo de atividade;

III. definio das formas de realizao;
IV. localidade - mencionar o local onde ser realizado o trabalho;
V. nmero de dias previstos;
VI. perodo previsto de execuo - mencionar os dias de incio e
trmino do trabalho, em cada localidade;
VII. equipes - mencionar as equipes necessrias realizao dos
trabalhos.
_______________________________________________________________________________________________________
55
8.3 Instrumentos Auxiliares, Relatrio de Trabalho e Parecer

Os instrumentos auxiliares e os relatrios desenvolvidos devem ser
utilizados para registrar e documentar a realizao e a concluso dos
trabalhos de auditoria. Dentre os mais utilizados esto os Papis de
Trabalho, Solicitao e Notificao de Auditoria, Relatrios, Registro das
Constataes e Parecer de Auditoria, conforme a seguir demonstrados.
8.3.1 Papis de Trabalho
Os Papis de Trabalho - PT so documentos que fundamentam as
informaes obtidas durante a utilizao das tcnicas de trabalho
prprias do Sistema de Controle Interno, podendo ser por ele elaborados
ou obtidos de qualquer outra fonte.
O Papel de Trabalho a base fsica da documentao das
atividades de auditoria. Nele so registrados dados da unidade, dos
sistemas administrativos operacionais ou dos programas auditados, fatos
e informaes obtidas, as etapas preliminares e o trabalho efetuado pela
equipe responsvel, bem como suas concluses sobre os exames
realizados.
Nos papis de trabalho, o auditor deve documentar todos os
elementos significativos dos exames realizados e evidenciar que sua
atividade de controle foi executada de acordo com as normas aplicveis.
Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhes
suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da atividade de
controle executada, compreendendo a documentao do planejamento,
a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos, bem como o
julgamento exercido e as concluses alcanadas.
Os papis de execuo dos trabalhos constituem-se na
documentao de controle elaborada e/ou colhida durante o processo de
verificaes in loco. Sua finalidade embasar o posicionamento da
equipe com relao s questes apuradas no decurso dos exames.
Os papis de execuo referem-se s folhas bsicas do trabalho,
ao suporte nuclear da opinio de uma equipe de controle e registram os
fatos, as causas e conseqncias dos atos de uma gesto, referentes a
_______________________________________________________________________________________________________
56
um determinado perodo de tempo, permitindo o desdobramento dos

resultados dos trabalhos.
Os papis de trabalho devero estar acondicionados em arquivos
do tipo permanente e corrente, assim identificados:
a) o arquivo permanente deve conter assuntos que forem de
interesse para consulta de dados sobre os sistemas, as reas e
unidades objeto de controle, de modo que os anexos e demais
documentos sejam permanentemente revistos e atualizados a
cada exame, e o material obsoleto removido ou substitudo seja
registrado e organizado em pasta separada;
b) o arquivo corrente de papis de trabalho deve conter o
programa de auditoria, o registro dos exames feitos e as
concluses resultantes desses trabalhos e constituir um registro
claro e preciso do servio executado em cada perodo coberto
pelos exames.
8.3.2 Solicitao e Notificao de Auditoria
A solicitao o ato para formalizar pedido de documentos,
informaes, justificativas e outros assuntos relevantes, realizado antes
ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de campo.
A notificao o ato para dar cincia ao gestor/administrador do
rgo ou entidade examinada, no decorrer dos exames, das
impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas no
desenvolvimento dos trabalhos, visando obter sua manifestao sobre
fatos que podem comprometer os resultados da gesto ou resultar em
prejuzo Fazenda Pblica ou sobre outras situaes que necessitem de
esclarecimentos formais.
8.3.3 Registro das Constataes
Registro das Constataes documento destinado ao registro das
verificaes significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos,
a ser elaborado de forma concisa, com base em cada relatrio. Objetiva
_______________________________________________________________________________________________________
57
possibilitar a criao de um banco de dados relevantes sobre os rgos

ou entidades, tais como:
a) irregularidades, deficincias e impropriedades; e
b) fatos que meream exames mais profundos, em outra
oportunidade, por fugirem ao escopo dos trabalhos realizados.
8.3.4 Relatrios
Os Relatrios so os meios instrumentais de demonstrar e
materializar os resultados dos trabalhos realizados, para levar ao
conhecimento das autoridades competentes, com as seguintes
finalidades, quais sejam:
a) direo, fornecendo dados ou informaes para tomada de
decises sobre a poltica da rea supervisionada;
b) s gerncias executivas, com vistas ao atendimento das
recomendaes sobre as operaes de sua responsabilidade;
c) aos responsveis pela execuo das tarefas, para correo de
falhas ou erros detectados;
d) ao Tribunal de Contas do Estado, quando o resultado final dos
exames efetuados requeiram julgamento para aplicar aos
responsveis as sanes previstas em lei, a exemplo de multa
proporcional ao dano causado ao errio e de outras
cominaes; e
e) a outras autoridades interessadas, dependendo do tipo ou forma
de auditoria realizada.
O Relatrio de Auditoria um dos produtos da fiscalizao interna
que tem a finalidade de dar transparncia gesto pblica por meio da
comunicao de seus resultados.
Na estrutura do Relatrio de Auditoria, deve conter, em ttulos
especficos, no que couber, a anlise e avaliaes dos seguintes tpicos:
_______________________________________________________________________________________________________
58
a) falhas, irregularidades ou ilegalidades constatadas, indicando as

providncias adotadas;
b) irregularidade ou ilegalidades que resultem em prejuzo ao
errio, indicando as medidas implementadas com vistas ao
pronto ressarcimento;
c) cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, na Lei de
Diretrizes Oramentrias, nos contratos de gesto, tambm, dos
programas de governo e de trabalho, apontando os atos de
gesto ilegtimos ou antieconmicos que resultaram em dano ao
errio ou prejudicaram o desempenho da ao administrativa e
indicando as providncias adotadas;
d) transferncias e recebimentos de recursos mediante convnio,
acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, bem como a
ttulo de subveno, auxlio ou contribuio, destacando, dentre
outros aspectos, a observncia s normas legais e
regulamentares pertinentes, a correta aplicao dos recursos e
o atingimento dos objetivos colimados;
e) regularidade dos processos licitatrios, dos atos relativos
dispensa e inexigibilidade de licitao, bem como da
formalizao e execuo dos contratos;
f) poltica de recursos humanos, destacando, em especial, a fora
de trabalho existente e a observncia legislao sobre
admisso, remunerao, cesso, requisio de pessoal e
concesses de aposentadoria, reforma e penso;
g) execuo dos projetos e programas financiados com recursos
externos contratados pelo rgo, unidade ou entidade com
organismos internacionais, quanto aos aspectos de legalidade,
regularidade, economicidade, eficincia e eficcia, destacando
as irregularidades verificadas e indicando as providncias
adotadas, incluindo a apurao, por meio de tomada de contas
especial, da responsabilidade dos gestores por quaisquer nus;
h) resultados, quanto eficcia e eficincia,
oramentria, financeira e patrimonial;
da
gesto
_______________________________________________________________________________________________________
59
i) cumprimento, pelo rgo, unidade ou entidade, das

determinaes e recomendaes expedidas pelo Tribunal de
Contas do Estado no exerccio em referncia;
j) justificativas apresentadas pelo responsvel sobre
impropriedades e irregularidades que forem apontadas;
as
k) auditorias planejadas e realizadas pela unidade de auditoria

interna, com justificativas, se for ocaso, quanto ao no
cumprimento das metas previstas;
l) cumprimento da legislao aplicvel s entidades de
previdncia privada, em especial quanto observncia dos
limites fixados em lei e regulamento para o repasse de recursos
pela patrocinadora a ttulo de contribuio, quanto cesso de
pessoal e de bens, bem como quanto regularidade de
eventuais dvidas existentes entre a patrocinadora e a
patrocinada;
m) cumprimento das normas legais, regulamentares, tcnicas e
administrativas relativas aprovao, fiscalizao e da
execuo e controle de projetos;
n) atos de gesto ilegtimos ou antieconmicos que resultaram em
dano ao fundo, rgo ou entidade ou prejudicaram o
desempenho da ao administrativa no cumprimento dos
programas de trabalho, indicando as providncias adotadas;
o) resultados da gesto dos sistemas administrativos operacionais,
quanto eficcia, eficincia e economicidade, com base no
desempenho da instituio confrontados com as metas
pactuadas.
Por sua vez, certos atributos de qualidade devem, tambm, ser
considerados na elaborao do Relatrio, de acordo com a forma ou tipo
de auditoria.
As informaes que proporcionarem a abordagem da auditoria,
quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes observadas, devem reunir,
principalmente, os seguintes atributos de qualidade:
_______________________________________________________________________________________________________
60
Conciso usar linguagem clara e concisa de forma que seja fcil

o seu entendimento por todos, sem necessidade de explicaes
adicionais por parte de quem o elaborou;
Objetividade deve conter mensagem clara e direta, a fim de que
o leitor entenda facilmente o que se pretendeu transmitir;
Convico relatar de tal modo que as evidncias conduzam
qualquer pessoa prudente s mesmas concluses a que chegou o
auditor;
Clareza assegurar-se de que a estrutura do relatrio e a
terminologia empregada permitam que as informaes reveladas
possam ser entendidas por quaisquer pessoas, ainda que no versadas
na matria;
Integridade devem ser includos no relatrio todos os fatos
relevantes observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma
viso objetiva das impropriedades/irregularidades apontadas, bem como
das recomendaes efetuadas e concluso;
Coerncia assegurar-se de que os resultados da auditoria
correspondem aos objetivos determinados;
Oportunidade
os
relatrios
devem
ser
emitidos
tempestivamente, afim de que os assuntos neles abordados possam ser
objeto de oportunas providncias;
Apresentao o auditor deve cuidar para que os assuntos
sejam apresentados numa seqncia lgica, segundo os objetivos do
trabalho, de forma correta, isto , em uma linguagem perfeita, isenta de
erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento; e
Conclusivo o relatrio deve permitir a formao de opinio
sobre a atuao dos gestores;
Assim, o Relatrio de Auditoria deve seguir os padres usualmente
adotados em auditoria governamental, admitindo-se, em determinadas
circunstncias, as adaptaes necessrias, desde que contribuam na
interpretao e na avaliao dos trabalhos realizados.
_______________________________________________________________________________________________________
61
Na emisso dos relatrios de auditorias realizadas com base no

processo de Tomada de Contas Especial e de Prestao de Contas das
unidades gestoras e entidades supervisionadas, necessrio ainda:
a) identificar o nmero do processo, perodo examinado e a
unidade gestora ou entidade supervisionada;
b) indicar as normas que instruam o processo de Tomada de
Contas Especial ou de Prestao de contas;
c) identificar o local em que foi realizado o trabalho de auditoria;
d) definir o objetivo da auditoria e identificar as demonstraes
financeiras examinadas, no caso de auditoria contbil;
e) declarar que o exame foi efetuado por amostragem, na
extenso julgada necessria e de acordo com as normas de
auditoria aplicveis ao servio pblico;
f) comentar sobre a extenso dos trabalhos;
g) comentar sobre as unidades internas de execuo,
evidenciando, se for o caso, as deficincias e ineficcia dos
sistemas;
h) relatar sobre o cumprimento, ou no,
governamentais e normas legais vigentes;
das
diretrizes
i) comentar sobre a eficincia e eficcia na gesto dos recursos,

observando os planos, metas e oramentos, bem assim a
legalidade, legitimidade e oportunidade na realizao das
despesas;
j) apresentar, caso seja necessrio, recomendaes visando
correo das falhas verificadas durante o exame;
k) comentar sobre a implementao das recomendaes de
relatrios de auditoria anteriores e/ou diligencias do TCE; e
l) concluir, opinando sobre a regularidade ou irregularidade da
gesto dos recursos utilizados pelos responsveis pela unidade
gestora ou entidade supervisionada.
_______________________________________________________________________________________________________
62
O quadro a seguir apresenta uma sntese dos componentes do

Relatrio de Auditoria. Esta relao exemplificativa, podendo variar em
funo da natureza da auditoria ou do objeto auditado.
QUADRO 02: Elementos Componentes do Relatrio de Auditoria
Capa
ndice
Informaes (identificao do rgo ou entidade e/ou
programa e do (s) gestor (es)).
Introduo
Objetivo (natureza da auditoria, perodo, n. do processo)
Viso Geral do Programa (antecedentes do programa auditado
e modelos descritivos levantados no planejamento da auditoria
marco lgico, insumo-produto ou condies ambientais)
Alcance ou abrangncia da auditoria
Fontes de critrios
Procedimentos e estratgias metodolgicas
Limitaes
Resultado da Auditoria
Formalizao do processo
Apreciao das contas (por outras instituies de auditoria)
Unidades internas de execuo (organizao e avaliao das
atribuies)
Avaliao de desempenho
Circunstncias especficas (tendo como ttulos ou subttulos a
denominao dos achados de auditoria)
Acompanhamento das auditorias anteriores
Concluso
Anexos
_______________________________________________________________________________________________________
63
8.3.4.1 Modelos de Papis de Trabalho e Relatrios

Papis de Trabalho
O papel de trabalho o documento utilizado para orientar a
realizao dos trabalhos a serem desenvolvidos e a elaborao dos
relatrios, conforme modelo abaixo.
PAPEL DE TRABALHO
RGO OU ENTIDADE
OBJETO DE AVALIAO
LINHA DE PROCEDIMENTO
DESCRIO DOS EXAMES E CLCULOS

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
COMENTRIOS
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
CGE
NOTAS PARA REDAO DO RELATRIO
CONDIO FUNCIONAL ____________________________________________

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
64
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
CRITRIOS_________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
EFEITOS/RISCOS___________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
CAUSAS___________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
OPINIO DO RGO OU ENTIDADE___________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
CONCLUSO_______________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
65
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
RECOMENDAO___________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Relatrios
Os relatrios so produtos das tcnicas de auditoria, inspeo,
fiscalizao e avaliao de resultados, nominados de:
a) Relatrio Auditoria;
b) Relatrio de Inspeo;
c) Relatrio de Fiscalizao;
1. Prestao de Contas Mensal;
2. Tomada de Contas Especial;
3. Adiantamento/Suprimento de Fundos; e
4. Convnios Concedidos
_______________________________________________________________________________________________________
66
d) Relatrio de Avaliao de Resultados

8.3.4.1.1 Relatrio de Auditoria
PROCESSO N.
INTERESSADOS
UNIDADE GESTORA UG
EXERCCIO FINANCEIRO
ASSUNTO
TIPO DE AUDITORIA
: 200x xxxx xxxxxx

: Secretaria ...
: xxxxx
: 200x
: Prestao de Contas Anual
: Avaliao da Gesto
RELATRIO DE AUDITORIA N. xx/200x
Nos termos do inciso XI do artigo 4 da Lei n. 1.415/2003 e

consoante disposies contidas na Instruo Normativa n. 006/2003 do
TCE-TO, procedemos a anlise da Prestao de Contas Anual da
Secretaria ..., destacando, entre outros, os seguintes aspectos mais
relevantes:
2. O processo est composto de todas as peas relacionadas no art. xx
da Instruo Normativa n 006/2003.
3. Os Relatrios e Demonstrativos contbeis de natureza oramentria
e financeira so resultantes dos fatos ocorridos e dos atos praticados,
no perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro de 2004, pelos
responsveis indicados e evidenciam os resultados da gesto dos
recursos consignados na Unidade Oramentria.
3.1 As despesas realizadas esto detalhadas por categoria econmica e
fonte de recursos na forma dos quadros a seguir:
CATEGORIA ECONMICA AUTORIZADA EXECUTADA
Despesas Correntes
Despesa de Capital
TOTAL
_______________________________________________________________________________________________________
67
FONTE DE RECURSOS
AUTORIZADA EXECUTADA
000 Recursos Ordinrios

TOTAL
3.1.1 Os resultados demonstrados nos quadros acima indicam um .....
percentual de utilizao das dotaes autorizadas pela Lei Oramentria
Anual.
3.2 A execuo financeira no mbito da Unidade Oramentria obedece
programao e ao cronograma de desembolso mensal com base no
saldo financeiro remanescente na ordem de R$ ... e nas quotas
oramentrio-financeiras repassadas pelo Tesouro Estadual no valor de
R$ ...
3.3 Os bens patrimoniais da Unidade Oramentria, no valor de R$ ...,
embora tendo sido adquiridos com recursos prprios, foram
desincorporados e transferidos para a Unidade ....
3.4 As contas Banco Conta Movimento e de Almoxarifado indicam a
inexistncia de movimento e saldo no exerccio de 2004.
3.3.3 As contas do passivo circulante totalizam um saldo de R$ ...,
correspondentes s inscries em restos a pagar e consignaes.
3.3.4 As contas do exigvel a longo prazo registram saldo da dvida
fundada no valor de R$ ... referente ao parcelamento com o INSS que,
inobstante pagamento efetuado no exerccio de 2004 no valor de R$ ...,
foi acrescida em decorrncia de atualizao monetria de R$ ...,
permanecendo, para o ano seguinte, um total de R$ ....
4. Os aspectos relativos legalidade e regularidade dos atos e
procedimentos adotados na aplicao dos recursos pblicos, includos
os licitatrios, bem como a comprovao da existncia dos bens
adquiridos e da execuo fsica dos servios contratados, foram
acompanhados e considerados regulares pelos agentes do Ncleo
Setorial de Controle Interno da ..... na conformidade do Informe de
Regularidade, s fls. xx a xx.
5. Ressalte-se, por oportuno, que, em funo da recente sistemtica
implantada pelo Egrgio Tribunal de Contas do Estado, a xxxx Diretoria
de Controle Externo - DCE realizou, no perodo de xx de xxxxxx a xx de
_______________________________________________________________________________________________________
68
xxxxxxx de 200x, auditoria de regularidade com abrangncia do exerccio

em anlise.
5.1 Conforme demonstradas no Relatrio da xxxxx DCE, as falhas
apontadas, na sua maioria, de natureza formal, foram, em parte,
recomendadas ao Gestor quanto s respectivas correes. Essas bem
como outras ocorrncias apontadas foram justificadas, ao Egrgio
Tribunal de Contas, cujas justificativas, a nosso ver, esclarecem os
questionamentos da auditoria.
6.
O desempenho institucional das atividades, dos servios
pblicos, dos programas e aes governamentais, a cargo da Unidade
Oramentria, est demonstrado atravs do Relatrio de Gesto, s fls.
xx a xx, exigido pela j citada IN n 006/93 TCE.
6.1 O Relatrio de Gesto de que trata a IN n 006/93 TCE aponta os
nveis de resultados quanto efetividade dos programas e eficincia
dos projetos, atividades, processos e produtos desenvolvidos com base
nas metas e nos indicadores estabelecidos no PPA/200x/200x.
6.1.1 As metas esto compreendidas em 1 (um) programa de apoio
administrativo, 1 (um) programa de previdncia social, xx programa
finalstico e um xx programa de gesto de polticas pblicas, envolvendo
um total de xx aes de natureza atividade e xx de natureza projeto.
6.1.2 No que se refere ao cumprimento das metas previstas nos
programas e suas aes, as demonstraes indicam a realizao de xx
aes.
6.1.3 Quanto s aes implementadas, a avaliao dos resultados
baseou-se nos ndices de gesto oramentrio-financeira e de
produtividade, explicitando um xxxx grau de eficincia.
6.1.4 No houve registro de transferncia de recursos financeiros, nem
recebimento de recursos da Unio.
7. No que pertine a fora de trabalho, foi informado, como
demonstrados s fls. xx, que o quadro de pessoal registra somente uma
despesa lquida com aposentados, pensionistas e serventurios da
justia no valor de R$ ....
_______________________________________________________________________________________________________
69
8. Com essas consideraes, tendo em vista que no foram

evidenciados atos e fatos da Gesto em apreo que pudessem
comprometer ou causar prejuzo ao Errio Estadual, opinamos pela
REGULARIDADE das contas apresentadas pelos responsveis xxxxxx
xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx e outros relacionados neste
processo s fls. xx.
COORDENADORIA DE SUPERVISO DO CONTROLE INTERNO,
aos xx dias do ms de xxxxxx de 200x.
Analista de Controle Interno
De acordo. Encaminhe-se ao Senhor Diretor de Superviso do Controle

do Interno.
Coordenador de Superviso do Controle Interno
8.3.4.1.2 Relatrio de Inspeo

Modelo 1
RGO/ENTIDADE
OBJETIVO
PERODO DE REALIZAO
PERODO DE ABRANGNCIA
EQUIPE DE INSPEO
RELATRIO DE INSPEO N
:
: Anlise de proc. De compras/servios e
Inspeo na Comisso Especial de Licitao
e na Central de Preos
: xx/xx a xx/xx/200x
: xx/xx a xx/xx/200x
:
:xxxx/200x
RELATORIO DE INSPEO N. xx/200X
_______________________________________________________________________________________________________
70
1 - INFORMAES SOBRE A ENTIDADE

1.1 Natureza Jurdica: Secretaria/Autarquia/Fundao/Empresa Pblica
1.2 Endereo: A Secretaria ... est localizada na Esplanada das
Secretarias - Praa dos Girassis.
1.3 Nomes e Cargos dos Dirigentes:
NOME
CARGO
Secretrio
Diretor de Finanas
Diretor de Administrao
Coordenador Financeiro
Coordenador Administrativo
Responsvel pelo Almoxarifado
Coordenador de Patrimnio
Coordenador do Ncleo Setorial
de Controle Interno
1.4 Componentes do Ncleo Setorial de Controle Interno:

SERVIDOR
CARGO
Agente de Controle Interno
1.5 Ato de Criao e Objetivos A Lei n x.xxx, de xx de xxxxxxxx de

xxxx, em seu art. x estabelece que para receberem os recursos para
cobertura das aes e servios de xxxxx a serem implementados os
Estados devero contar com o xxxxx xx xxxxx. Assim, o xxxxx xxxxxxxx
xx xxxxx foi institudo pela Lei n xxx, de xx de julho de xxxx, e de acordo
com o seu art. x tem por objetivo criar condies financeiras e de
gerncia dos recursos destinados ao desenvolvimento das aes de
xxxxx.
_______________________________________________________________________________________________________
71
As atividades da Secretaria ... tem como fundamentao legal a

legislao do xxxxxxx xxxxx xx xxxxx, destacando-se entre elas a Lei n
x.xxx, de xx de dezembro de xxxx, que dispe sobre a participao da
comunidade e transferncias intergovernamentais.
Criao: Medida Provisria n xx, de xxxxxxo de xxxx
Estrutura Bsica: Decreto n 1.532, de 19 de junho de 2002
Misso do rgo: viabilizar, desenvolver e garantir o cumprimento das
polticas de xxxxx, para promoo e melhoria da qualidade de vida da
populao do Estado do Tocantins.
1.6 Quadro de Pessoal A Secretaria .... possui no seu quadro de
pessoal xxxx servidores, sendo: xxxx efetivos, xxxx comissionados e xxx
efetivos comissionados.
1.6.1 Efetivos
CARGO
Qtd.
CARGO
Qtd.
Qtd.
CARGO
Qtd.
CARGO
Qtd.
1.6.2 Comissionados
CARGO
1.6.3 Efetivos Comissionados

CARGO
Qtd.
_______________________________________________________________________________________________________
72
1.7 Recursos Oramentrios para 200x O total de recursos

financeiros orados para o exerccio de 200x de R$ 000.000.000,00
(xxxx xxxx xxxxxx), distribudos conforme quadro a seguir:
ORAMENTO PARA O EXERCCIO DE 200x
REALIZADO
FONTE
DESCRIO DA FONTE
AUTORIZADO
AT ...
000 RECURSOS ORDINRIOS
000.000.000,00 000.000.000,00
050 TRANSFERNCIA
DA
000.000,00
00.000,00
INICIATIVA PRIVADA
080 RECURSOS DE CONVNIOS 00.000.000,00
0.000.000,00
COM RGOS FEDERAIS
088 OPERAES FINANCEIRAS
00.000,00
00.000,00
NO REEMBOLSVEIS
INTERNAS
090 SERVIOS ....
00.000.000,00 00.000.000,00
TOTAL
000.000.000,00 000.000.000,00
II DAS CONSTATAES
2.1 Da Anlise dos Processos - A Inspeo teve como objetivo a
verificao dos procedimentos para compras e servios no ano em
curso, especialmente aps o ms de xxxxx/200x.
A situao foi contornada com a resciso do Termo de Parceria
junto xxxxx, assumindo a Secretaria ... o gerenciamento dos 14
xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx do Estado para restabelecer o fornecimento de
xxxxxxxxxxxx e voltar normalidade os atendimentos xxxxxxxxxxxx.
Na esteira desse acontecimento, foram adotados diversos
procedimentos que no coadunam com a Administrao Pblica,
contrariando princpios como o da legalidade e da isonomia, com
citaes embasadas, sempre, na urgncia e na emergncia para
justificar aquisies e servios fora do rito prprio da licitao.
_______________________________________________________________________________________________________
73
Ocorre que vem se perpetuando a prtica de dispensa de licitao

para parcelas de uma mesma compra ou servio que somadas supera o
limite previsto na norma, bem como de reconhecimento de despesas
assumidas antes da autuao do processo, como demonstra a anlise
de processos dos meses de xxxxx e xxxxx/200x, quando o impasse
gerado em xxxxx/200x j havia se resolvido.
2.2 Processos Analisados
2.2.1 Prestao de Servios/Aquisio de Material (Deciso da
Justia Federal)
Processos Analisados: 001365, 001395, 001436, 001448, 001452,
001453, 001752, 001830, 001855, 001856, 001860, 001867, 001873,
001951, 001989, 002083, 002127, 002128, 002150, 002184, 002186,
002211, 002224, 002331, 002338, 002344, 002355, 002358, 002483,
002484, 002488 e 002489. Histrico: Pagamento de despesas com
manuteno dx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx, em conformidade com as
Decises ns. 39/2004 e 41/2004 da Justia Federal.
Classificao Oramentria: 00.000.0000.0000
Fonte: 90 xxxx xxxx
Resultado da Anlise:
- No consta dos processos os demonstrativos das Notas Fiscais de
fornecedores de materiais e medicamentos, adquiridos pela xxxxx no
perodo de xxxxxxx/200x a xxxxxxxxx/200x, apresentados nos Anexos I
e II, conforme disposto na Clusula Segunda, inciso II, alnea a - i e
ii do Termo de Resciso. Como subsdio apreciao da regularidade
dos pagamentos, deve-se juntar aos processos os referidos anexos.
- No consta dos processos Termo de Reconhecimento, firmado pela
Autoridade da xxxxx, relativo s obrigaes de pagamento assumidas,
justificando e confirmando o direito do credor.
_______________________________________________________________________________________________________
74
- No Processo 002489 - NL 4862 - a despesa de R$ 000,00 foi

classificada indevidamente no subitem 78 (Material de Expediente e
Ensino), quando o correto no subitem 00 (Peas ...).
- H processos instrudos com alguns documentos em papel de fax, j
ilegveis, impossibilitando a leitura e dificultando a anlise.
- No Processo 001830, s fls. xxx, o valor constante da Autorizao de
Pagamento (Anexo IV) maior R$ 00.000,00 do que o valor
efetivamente pago.
- Existncia de material permanente sem tombamento (NF n 1578, fls.
xxx do Processo 001752 e NF 1470 fls. xxx e NF 1695 fls. xxx do
Processo 001830).
- O campo especificao nas Notas de Empenho tem sido,
invariavelmente, descrito de forma muito sucinta, no permitindo uma
definio clara e precisa dos bens e servios contratados.
- Nos carimbos de atesto de vrios processos constam que os materiais
destinam-se ao Almoxarifado, sendo que o evento utilizado para
liquidao refere-se a consumo imediato 510038, quando o correto
seria 510052 Material de Consumo - Almoxarifado.
2.2.2 Material de Consumo
Processos Analisados: 000520, 000563, 000587, 000654, 000741 e
000777
Histrico: Aquisio de Material de Limpeza para Manuteno xxx
xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx
Fonte: 00 Extra-Cota
- Em todos os processos h justificativa da urgncia nas aquisies e a
concordncia da Comisso de Licitao em dispensar a compra pelo
_______________________________________________________________________________________________________
75
Sistema de Internet, sem atentar para o fato de que a competncia

para a dispensa, em ato motivado, do ordenador de despesa,
conforme art. 31 do Decreto n 2.349/05, alm de que os processos
analisados foram todos autuados no ms de xxxxx/200x, no perodo
de xx a xx/xx/200x, perfazendo o total de R$ 00.000,00, e referem-se
a parcelas de uma mesma compra que poderia ser realizada de uma
s vez, mediante procedimento licitatrio.
- A urgncia nas aquisies para regularizao do abastecimento dxx
xxxxxxxxx, declarada em memorando da Diretoria de Administrao,
ficou descaracterizada pelo largo espao de tempo decorrido no
andamento dos processos.
- Todas as compras foram realizadas junto empresa XXXXXX
XXXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX LTDA, apesar de ter ficado
evidente nos oramentos constantes dos autos que determinados
itens de concorrentes estavam ofertados em valor inferior ao da
aquisio realizada, como no caso do Processo 000563, no valor de
R$ 0.000,00, que em 4 itens o preo ofertado pelo concorrente
representava economia de R$ 0.000,00. Tambm, no foi considerada
a informao do xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx de Gurupi, s fls. x e xx do
Processo 000777, de que o consumo dos produtos da XXXXXX, para
surtir efeito, maior, tornando o processo de limpeza mais oneroso, e
de baixa qualidade, provocando manchas no piso.
- A justificativa do xxxxxxxx xxxxxxxx xx Paraso do Tocantins, s fls. xx
do Processo 000587, afirmando que os produtos so utilizados em
consignao com o fornecedor (XXXXXX), sugere que os mesmos so
consumidos antes mesmo da autuao do processo de compra, o que
inviabiliza o procedimento normal de concorrncia, contrariando o
disposto no art. 3, 1, inciso I da Lei n 8.666/93.
- A data da elaborao do oramento da empresa selecionada
(XXXXXX), s fls. x do Processo 000654, posterior s datas insertas
no Anexo III, na ND e na solicitao de liberao para compra direta
MEMO n xx/200x da Diretoria de Administrao , onde nestes
constam o exato valor (R$ 0.000,00) do oramento que naquela data
ainda no havia sido elaborado, sugerindo indcio de direcionamento
da compra e utilizao dos produtos antes da montagem do processo.
_______________________________________________________________________________________________________
76
- O Evento 510038, que caracteriza a liquidao de despesas com

material de consumo para uso imediato, foi utilizado em todos os
processos, independentemente do valor, quando o correto seria
utilizar o evento 510052 - liquidao de despesas com material de
consumo com trnsito pelo Almoxarifado, de forma a permitir o
controle do estoque e a necessidade de reposio.
2.2.3 Dispensa de Licitao Inciso IV, art 24 da Lei n 8.666/93
Processo Analisado: 200x 0000 001162
Histrico: Aquisio de Material de Limpeza para Manuteno xxx
xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx
Valor: R$ 00.000,00
- Constata-se que o Gestor, s fls. xx e xx, justificou a dispensa de
licitao em funo da necessidade emergencial, configurada na
urgncia da aquisio do material para suprir o xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx
de Araguana, enfatizando a sua autonomia para atender o melhor
interesse da Administrao e afirmando que os preos dos materiais a
serem adquiridos estavam compatveis com os valores de mercado.
Contudo, comparando os preos dos produtos abaixo, da Empresa
XXXXXX, que foram adquiridos por meio do processo sob anlise, aos
preos unitrios desses mesmos produtos adquiridos da mesma
empresa e no mesmo perodo, por meio dos processos 000636 e
002434, tambm da XXXXX, observa-se que houve superfaturamento,
conforme demonstrativo abaixo:
PRODUTO
Desinfetante Floral 5
lts.
Sabonete Lquido 20
lts.
PROC. N 000636
NE 01094 e
PROC. N 002434
NE 04912
DIFERENA
R$ 93,28
R$ 51,00
82,90%
R$ 136,00
R$ 35,00
288,57%
PROC. EM
ANLISE
_______________________________________________________________________________________________________
77
Alvejante Texspar 50
lts.
Amaciante
Texspar
AM 50 lts.
Neutralizador Texspar
AC 50 lts.
R$ 219,00
R$ 42,00
421,42%
R$ 325,00
R$ 39,00
733,33%
R$ 403,00
R$ 41,00
882,92%
2.2.4 Aquisio de Combustveis

Processos n 200x 0000 002435
Histrico: Aquisio de Combustvel para consumo a servio do xxxxxxxx
xx xxxxxxxxxx de Xambio
Fonte: 90 xxx xxxxxx
- Consta dos autos, s fls. x, solicitao Comisso de Licitao para
dispensa de cotao pelo Sistema Internet, quando a competncia para
emisso desse ato do ordenador de despesa, conforme preceitua o
art. 31 do Decreto n 2.349/05.
- A Diretoria do xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx de Xambio, s fls. xx, ao
justificar o motivo da Nota Fiscal n 356 ter sido emitida na mesma data
da Nota de Empenho, registrou informao de que o consumo do
combustvel ocorreu no ms anterior, ou seja, antes mesmo da
autuao do processo, contrariando o disposto no art. 60 da Lei n
4.320/64.
2.2.5 Reconhecimento de Despesa (Empresa ...)
Processo n 200x 0000 001647
Descrio do Material: Material de Consumo
Fonte 90
Valor: R$ 00.000,00
Credor: Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx Ltda
_______________________________________________________________________________________________________
78
- Da Autuao Deve-se alterar no Sistema Protocolo o nome do credor
e
o valor, bem como descrever melhor o campo denominado
Assunto.
- No consta dos autos termo especfico da Autoridade da XXXXX
reconhecendo as despesas realizadas, conforme indicado no Parecer
n 1026/0x, s fls. xx.
- Existem rasuras nas datas do Atesto de algumas Notas Fiscais (verso
das fls. xx e xx).
2.2.6 Compra Sistema Via Internet / Material de Consumo
Processo n 200x 0000 001232
Descrio do Material: Material de Consumo
Fonte 00 Extra-Cota
Valor: R$ 0.000,00
Credor: Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx Ltda
e
Assunto.
- Embora conste dos autos Relatrio xxxxx (fls. xx) indicando aumento dx
xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, a indicao no foi considerada, tendo
sido direcionada a cotao para a frmula xxxx xx x.xxx x, sem
nenhuma justificativa.
- O valor lanado na Internet, atravs da OC 000xx - R$ 00,00 -,
significativamente superior ao valor estimado pela Coadm-0x da
Secretaria dx ..., no Relatrio de Estimativa de Preo, fls. xx - R$
00,00 -, sem qualquer justificativa.
_______________________________________________________________________________________________________
79
2.2.7 Contrato de Locao e Assistncia Tcnica

Processo n 200x 0000 000515
Histrico: Locao e Assistncia Tcnica de Equipamentos para os 14
xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx
Fonte 00 Extra-Cota
Valor: R$ 0.000,00
Credor: Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxx S/A
- Embora o Parecer da Assessoria Jurdica, s fls. xx e xx, tenha citado o
art. 24, inciso II, a base legal mais apropriada para esta contratao
encontra-se consubstanciada no art. 25, inciso I, da Lei n 8.666/93,
posto que, no Estado do Tocantins, a Xxxxxxx xxxxx xxxxxxx
fornecedora exclusiva de gases medicinais e de assistncia tcnica aos
equipamentos e instalaes centralizadas, conforme atestado fornecido
pela Federao das Associaes Comerciais e Industriais do Estado do
Tocantins FACIET, s fls. xx, devendo o procedimento licitatrio ser
inexigido, por inviabilidade de competio, mediante ato motivado
assinado pelo ordenador de despesa.
- Quando da assinatura do Contrato, o Certificado de Regularidade junto
ao FGTS encontrava-se vencido.
- As Notas Fiscais ns. 2468, 2467, 2460 e 2459, s fls. xx a xx, foram
emitidas anteriormente data da assinatura do Contrato,
caracterizando despesas realizadas antes da contratao.
- No foi baixado o ato autorizativo da lavratura do Contrato.
- No foram anexadas aos autos a NL5419 e a PD4705, canceladas.
- As Autorizaes de Pagamento (Anexo IV ao Decreto n 2.349/05), s
fls. xx, xx e xxx, totalizam
R$ 00.000,00, sendo que o valor
efetivamente pago de R$ 0.000,00.
_______________________________________________________________________________________________________
80
2.2.8 Reconhecimento de Despesa (Empresa)

Processos Analisados: 002654, 002835, 002980, 003016, 003158,
003170, 003177 e 003189, autuados em xxxxx/200x, somando a
importncia de R$ 00.000,00;
Autuados em xxxxx/200x: 003362, 003372, 003656, 003658 e 003660,
perfazendo o montante de R$ 00.000,00
Credor: XXXXXXXX - Xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx Ltda
e
Assunto.
- No consta Termo de Reconhecimento de Despesa, nos processos
002654, 002835, 003016, 003170, 003177, 003189, 003362, 003656 e
003372, relativo s obrigaes assumidas, ressaltando-se que os
pagamentos j foram efetuados.
- No campo especificao das Notas de Empenho a descrio no
permite uma definio clara e precisa dos materiais/servios
contratados, devendo ser melhor detalhada.
- Nos carimbos de atesto de vrios processos constam que os materiais
destinam-se ao Almoxarifado, sendo que o evento utilizado para
liquidao refere-se a consumo imediato 510038, quando o correto
seria 510052 Material de Consumo - Almoxarifado.
- Os Atestos no verso dos documentos fiscais no expressam o real
destino e a finalidade dos materiais adquiridos e/ou dos servios
contratados.
- H processos instrudos com alguns documentos em papel de fax, j
ilegveis, impossibilitando a leitura e dificultando a anlise.
- Observa-se que no ms de xxxxx/200x j havia se dissipado a situao
que serviu de base para fundamentao das aquisies de materiais e
_______________________________________________________________________________________________________
81
servios xxxxxxxxxxxx sem a observncia do disposto no art. 2 da Lei

n 8.666/93, com o impasse gerado pela resciso do termo de parceria
com a XXXXX XXXXXX resolvido e as verbas do convnio liberadas
ao Estado, no mais justificando o descumprimento das normas de
licitao, como no caso dos processos sob referncia, que somados
ultrapassam o valor para dispensa do procedimento licitatrio.
2.2.9 Processo n 200x 0000 002162
Assunto: Aquisio de xxxxxxxxxxxx xxxx Paraso do Tocantins
Credor: XXXXXXXX Xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx
Resultado da Anlise
- As Notas Fiscais ns. 001926, 0187979, 004014, 002783, 12636,
12678, 002070, 052542 e 052835 foram emitidas e os produtos
entregues antes mesmo da autuao do processo, sem justificativa.
- No foi atendido o disposto no Decreto n 1.124, de 13/02/2001, ou
seja, no foi utilizado o Sistema de Compras via Internet, como tambm
no h ato do ordenador de despesa autorizando a dispensa de
licitao (art. 31 do Decreto n 2.349/05).
2.2.10 Servios de Manuteno de Equipamentos xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx
Processos Analisados: 003464, 003634, 003473 e 003484
Credor: XXXXXXXX Xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx Ltda.
- Contratos assinados com as seguintes certides vencidas:
Regularidade do FGTS CRF e Negativa de Dbitos Tributrios junto
Fazenda Pblica Municipal e Fazenda Pblica Estadual.
- Nos contratos 003634, 003473 e 003484 houve proliferao de Notas
de Empenho e a modalidade ordinrio foi indicada incorretamente. O
correto seria emitir uma nica Nota de Empenho, na modalidade
global.
_______________________________________________________________________________________________________
82
2.2.11 Aquisio de Material Permanente

Processo n: 200x 0000 000453
Descrio do Material: Equipamentos de Informtica (02 Estaes de
Trabalho Pentium IV 2.4 e 02 Impressoras Laser 20 PPM)
Valor Estimado: R$ 0.000,00
Modalidade de Licitao: Prego Presencial n xxx/200x
Data da Adjudicao: xx/xx/200x
Valor da Adjudicao: R$ 0.000,00, em favor da Empresa XXXXXXXX
XXXXXXXXX LTDA
- O Contrato com a empresa vencedora j foi firmado e a Nota de
Empenho emitida, sendo que, at a presente fase, todas as exigncias
legais foram cumpridas e os procedimentos administrativos observados.
No entanto, considerando que houve necessidade de reviso do lote
em face do cancelamento do prego de n xxx/200x, devido o preo
ofertado ter sido bem acima da estimativa, recomendvel que o
Ncleo Setorial de Controle Interno e o Setor Financeiro da XXXXX
estejam atentos para que os equipamentos sejam submetidos
ratificao das especificaes pela rea de Tecnologia da Informao
da Superintendncia de Informtica, antes da liquidao/execuo do
pagamento.
Observa-se que o melhor preo ofertado, tanto no Prego xxx como no
xxx, foi da Empresa XXXXXXXX XXXXXXXXX LTDA, porm com
diferena de quase 100% entre um e outro (reduo de R$ 00.000,00
para R$ 0.000,00).
- Observa-se, tambm, que cabe Autoridade da XXXXX apenas
homologar a licitao, pois que a adjudicao incumbncia do
Pregoeiro (art. 1 do Decreto n 2044/04 e art. 3, Inciso IV da Lei
Federal n 10.520/02, respectivamente).
- O histrico na autuao fl. xx est com destinao incorreta. Devese retificar o nome Araguana para Gurupi.
_______________________________________________________________________________________________________
83
Processo N: 200x 0000 000499

Descrio
do
Material:
Equipamentos
de
Informtica
(01
Microcomputador Pentium IV 2.4, 01 Impressora Laser 20 PPM e 01 No
Break)
Classificao Oramentria: 00.000.00000000
Fonte: 80 Recursos de Convnios com rgos Federais
Data da Adjudicao: xx/xx/200x
Valor da Adjudicao: R$ 0.000,00, em favor das Empresas XXX
XXXXXXXXXXX LTDA e XXXXXXXX XXXXXXXXX LTDA
- Da Autuao - Assim que conhecidas as empresas vencedoras, deve
ser alterado no Sistema Protocolo o nome do credor e o valor, bem
como classificar melhor o campo denominado Assunto.
- Anexar aos autos a Cpia do Plano de Trabalho e do Convnio xxxxx
de xxxxxxxxxx, que deu origem aos recursos.
- Na autorizao do Senhor Governador, no Anexo III, s fls. xx, no
consta o equipamento No Break e seu valor.
- Deve-se evitar a reutilizao de nmero de edital. O nmero do Prego
Presencial revogado em xx/xx/xx foi reutilizado no Prego Presencial
que teve xito, s fls. xxx, datado de xx/xx/xx.
- O contrato com as empresas vencedoras foram firmados e as notas de
empenho emitidas, sendo que, at a presente fase, as exigncias legais
foram cumpridas e os procedimentos administrativos observados. No
entanto, considerando que houve necessidade de reviso do lote em
face do cancelamento do Prego de n xxx/200x, devido o preo
ofertado ter sido acima da estimativa, recomendvel que o Ncleo
Setorial de Controle Interno e o Setor Financeiro da XXXXX estejam
atentos para que os equipamentos sejam submetidos ratificao das
especificaes pela rea de Tecnologia da Informao da
_______________________________________________________________________________________________________
84
Superintendncia de Informtica, antes da liquidao/execuo do

pagamento.
- Observa-se que o melhor preo ofertado, tanto no Prego xxx/200x de
xx/xx/200x como no Prego xxx/200x de xx/xx/xx, foi da Empresa XXX
XXXXXXXXXXX, porm com diferena de quase 293% entre um e
outro (reduo de R$ 00.000,00 - microcomputador e impressora - para
R$ 0.000,00 - microcomputador, impressora e no break ).
- Observa-se, tambm, que cabe Autoridade da XXXXX apenas
homologar a licitao, pois que a adjudicao incumbncia do
Pregoeiro (art. 1 do Decreto n 2044/04 e art. 3, Inciso IV da Lei
Federal n 10.520/02, respectivamente).
- O nmero da ND de bloqueio constante no Extrato de Contrato da
Empresa XXX xxxxxxxxxxx Ltda, s fls. xxx, est em desacordo com a
ND acostada aos autos s fls. 09, bem como no Contrato n xxx/200x,
s fls xxx.
- Falta assinatura do Ordenador de Despesa nas Notas de Empenho, s
fls. xxx e xxx.
- Falta carimbo e assinatura no atesto da NF 003573, de 12/08/04, da
Empresa XXXXXXXX XXXXXXXXX Ltda.
- Recomenda-se o encaminhamento dos autos Superintendncia de
Informtica para emisso de Parecer Tcnico, anexar Termo de
Recebimento de Material e Tombamento dos bens adquiridos.
Processo n 200x 0000 000424
Descrio do Material: Equipamentos de Informtica (01 Projetor de
Multimdia, 02 Microcomputadores Pentium IV 2.4 GHZ e 01 Impressora
Laser 20 PPM)
Fonte: 90001635 xxx-xxx/xx
Valor da Adjudicao: R$ 0.000,00, em favor das Empresas XXX
XXXXXXXXXXX LTDA (R$ 0.000,00) e XXXXXXXX XXXXXXXXX LTDA
(R$ 0.000,00).
_______________________________________________________________________________________________________
85
O lote contendo o Projetor de Multimdia foi cancelado, devido a oferta

ter sido acima do valor estimado.
- Da Autuao - Assim que conhecidas as Empresas vencedoras, deve
ser alterado no Sistema Protocolo o nome do credor e o valor, bem
como descrever melhor o campo denominado Assunto.
- O contrato com as empresas vencedoras foram firmados e as notas de
empenho emitidas, sendo que, at a presente fase, as exigncias legais
foram cumpridas e os procedimentos administrativos observados.
Entretanto, importante observar a expressiva diferena entre o valor
estimado (R$ 00.000,00) e o valor inicialmente ofertado (R$ 00.000,00),
provocando o cancelamento do Prego n 46/2004 e abertura de novo
procedimento licitatrio, ocorrendo, ainda assim, cancelamento de um
lote (Projetor de Multimdia) no Prego que logrou xito, pelo mesmo
motivo.
- No Despacho n 115/2004 no havia necessidade da Autoridade da
XXXXX adjudicar e homologar a licitao, mas apenas homologar, pois
que a adjudicao incumbncia do Pregoeiro (art. 1 do Decreto n
2044/04 e art. 3, Inciso IV da Lei Federal n 10.520/02,
respectivamente).
Processo n 2004 0000 000077
Descrio do Material: Eletrodomsticos, Mveis e Equipamentos de
Escritrio
Fonte 00 Extra-Cota
Modalidade de Licitao: Convite n xxx/200x
Valor: R$ 0.000,00
Ocorrncias:
- Falta assinatura do Secretrio nas folhas xxx e xxx dos autos.
2.2.12 Suprimento de Fundos
Processo n: 525/0x
_______________________________________________________________________________________________________
86
Unidade: Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx de Paraso

Valor do Adiantamento: R$ 00.000,00
Supridos: Xxxxxx Xxxxxxxx e Xxxxxxxx Xxxx xxx Xxxxxx
Servidor Designado para Atestar as Despesas: Xxxxxx Xxxxx Xxxxxx
Prazo de Aplicao: 90 dias (xx/xx a xx/xx/xxxx)
Perodo para Prestao de Contas: 30 dias (xx/xx a xx/xx/xxxx)
- As cpias da Portaria e Plano de Aplicao, s fls. xx a xx, encontramse sem a assinatura do Ordenador e do Solicitante e, tambm, sem o
nmero da Portaria, contrariando o disposto no art.19, 3 do Decreto
n 2.349/05 e no art. 4 da Resoluo Normativa n 007/95.
- O Processo, contendo x.xxx pginas, foi distribudo em apenas dois
volumes, o que dificulta demasiadamente o seu manuseio, contrariando
o disposto no art. 176, 2, inciso VII do Regimento Interno do TCE/TO.
- No constam dos autos as cpias dos documentos necessrios
comprovao da devoluo do saldo no utilizado.
- Vrios pagamentos de dirias foram feitos por servidor sem a
competncia comprovada por ato de delegao, conforme exigncia do
art. 3, alnea a do Decreto n 2.062/04. Exemplo: fls xx, xx, xxx, xxx,
xxx, xxxx, xxxx, etc.
- O perodo informado no formulrio de concesso de dirias, folha xxx,
correspondente a 0,5 (meia diria), no condiz com o pagamento
efetuado de 1,5 (uma diria e meia), caracterizando inobservncia do
art. 52, 1, da Lei n 1.050, de 10 de fevereiro de 1999.
- Os atestos das despesas comprovadas nos presentes autos no
evidenciam de modo efetivo o verdadeiro destino e finalidade das
mesmas, em especial no que diz respeito identificao do
beneficirio.
- H indcios de que foram feitas despesas antes da autuao do
processo e liberao dos recursos, em vista da existncia de vrias
notas fiscais referentes aquisio de mercadorias com as mesmas
_______________________________________________________________________________________________________
87
especificaes (hortifrutigranjeiros) e mesma data (xx/xx/xx), em

descumprimento ao art. 19 do n Decreto 2.349/05, combinado com o
art. 4 da RN 007/95.
- H omisso, nos documentos de despesas, de dados necessrios
identificao dos veculos, tais como: placa, modelo e quilometragem
(fls. x.xxx e x.xxx), contrariando o disposto no art.19, 1 da RN 007/95
do TCE.
- No consta das notas fiscais n xxxx e xxxx, s fls. x.xxx e x.xxx,
respectivamente, o carimbo que comprova a quitao das mesmas, em
desacordo com o art. 14 da RN 007/95 do TCE.
- Os comprovantes das despesas apresentados no obedecem a ordem
cronolgica em relao sua emisso, em desconformidade com o art.
19, 2 da RN 007/95 do TCE.
Processo n: xxx/xx
Unidade: Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx de Arapoema
Suprido: Xxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx
Servidor Designado para Atestar as Despesas: Xxxxxxx Xxxxx Xxxxxx
- Os atestos no comprovam de modo efetivo o destino e a finalidade
das despesas, em especial no que se refere identificao dos
beneficiados, seja setor ou almoxarifado.
- A importncia de R$ 0.000,00, relativa nota fiscal n 001810, embora
justificada s fls. xx, tem valor superior ao que prev o art. 2, 3 da
RN 007/95.
- A classificao utilizada para especificao do material de consumo no
plano de aplicao subitens 30 e 31 no coincidem com a descrita
na PD subitem 99 (fl. x).
_______________________________________________________________________________________________________
88
- No houve preenchimento do campo preo unitrio nas notas fiscais

de ns. 5786 e 5774 (fls. xx e xx), contrariando o disposto no art. 103,
1, do Decreto Estadual n 462/97.
- No constam dos autos: as GR, NE, NL e PD referentes devoluo
de saldo no utilizado, no valor de R$ 000,00; cpia do cheque n
850212 (fl.xx); e comprovante de deposito em conta corrente (fls. xx).
- Emisso de nota fiscal antes da liberao do recurso (NF n 006383,
datada de 07/04/2004), contrariando o art. 4 da RN 007/95.
Processo n: 2537/xx
Unidade: Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx de Gurupi
Suprido: Xxxx Xxxx xx Xxxxx Xxxxx xxx Xxxxxx
Servidor Designado para Atestar as Despesas: Xxxxx Xxxxxxx Xxxx
- Pagamentos de dirias, s fls. xx a xx, feitos por servidor sem a
competncia comprovada por ato de delegao, conforme exigncia do
art. 3, alnea a do Decreto n 2.062/04.
- Os atestos das despesas comprovadas nos presentes autos no
expressam o real destino e a finalidade das mesmas, especialmente
quanto identificao do beneficirio, setor ou almoxarifado, conforme
o caso.
- As Notas Fiscais ns 000110 e 000111, s fls. xx e xx, nos valores de
R$ 0.000,00 e R$ 0.000,00, respectivamente, inerentes ao mesmo
produto e emitidas com a mesma data, somadas ultrapassam o limite
estabelecido no art. 2, inciso III, da RN 007/95.
- Em desacordo com o art. 14 da RN 007/95, a nota fiscal de n 001558
(fl. xx) no contm declarao de quitao.
_______________________________________________________________________________________________________
89
- O campo preo unitrio das Notas Fiscais ns 001555, 001562,

007030, 002518, 004543 e 004547, s fls. xx, xx, xxx, xxx, xxx e xxx,
respectivamente, no est preenchido, o que contraria o disposto no
art. 103, 1, inciso I do Decreto n 462/97, sendo que, nas trs ltimas
notas fiscais mencionadas tambm no consta o nome dos
beneficirios.
- A Nota Fiscal n 007010, s fls. xx, no foi atestada pelo servidor
designado atravs da Portaria n 46.
- Em um curto perodo de tempo, de xx a xx/xx/200x, foram realizados
108 servios de xxxxxxx xx xxxxx xx Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx de Gurupi,
representados pelas Notas Fiscais ns 000018, 000027, 000030 da
Empresa Xxxxxx e Xxxxx Ltda (Xxxxx Xxxxx Xxxxxxx), s fls. xxx, xxx e
xxx, respectivamente, de valores idnticos que totalizam R$ 0.000,00, o
que sugere, no mnimo, contratao dos servios anteriormente
liberao dos recursos de adiantamento.
- No carimbo de atesto da Nota Fiscal n 01730, s fls. xxx, no consta a
data.
- Nas Notas Fiscais ns 004561 e 004694, s fls. xxx e xxx, os campos
preo unitrio, quantidade e unidade no foram preenchidos.
- Inexistem nos autos: GR, NE, NL e PD relativos devoluo do saldo
no utilizado (fls. xxx e xxx).
- No extrato bancrio, s fls. xxx, constam dois lanamentos com o
mesmo nmero de cheque (221141).
- Os comprovantes das despesas apresentados no obedecem a ordem
cronolgica de sua emisso, em desconformidade com o art. 19, 2
da RN 007/95 do TCE.
- Na Nota Fiscal n 039924 falta informar o modelo, a placa e a
quilometragem do veculo, conforme prev art. 19, 1 da RN 007/95.
- As pginas no esto numeradas em seqncia.
_______________________________________________________________________________________________________
90
Processo n: 789/0x
Unidade: Xxxxxxx Xxxxxxxxxx de Porto Nacional
Suprido: Xxxx Xxxxxxxxx X. Xxxxx
Servidor Designado para Atestar as Despesas: Xxxx Xxxxxxxxx Xxxx
Prazo de aplicao: 90 dias (xx/xx a xx/xx/xxxx)
- Falta assinatura do ordenador nas fls. xx a xx.
- Faltam dados do veculo como placa, modelo e quilometragem nas fls.
xxx e xxx, conforme dispe o art. 19, 1 da RN 007/95.
- O atesto dever ser detalhado de modo mais especfico, especialmente
quanto destinao e finalidade dos bens e/ou servios adquiridos.
- Nos documentos fiscais s fls. xxx, xxx, xxx, xxx, xxx xxxx, xxxx e xxxx
no foram citados os nmeros patrimoniais dos bens permanentes
reparados, o que se faz necessrio para efeito de controle.
- Foi pago Empresa XXXXXXX, por meio dos documentos fiscais s fls.
xxxx e xxxx, o servio de xxxxxxxxxxx referente ao ms de xxxxx/xxxx,
sugerindo fracionamento da despesa para conter o valor de cada
documento no limite estabelecido no art. 2, inciso III, da RN 007/95.
- A despesa comprovada por meio do documento fiscal s fls. xxxx foi
classificada incorretamente na conta contbil 339039, quando o correto
seria na 339030, por se tratar de produto adquirido e no prestao de
servio.
- No consta do processo o extrato bancrio abrangendo o ingresso de
numerrio.
Processo n: 0815/0x
Unidade: Xxxxxxx Xxxxxxxxxx
Suprido: Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxx
_______________________________________________________________________________________________________
91
Servidor Designado para Atestar as Despesas: Xxxxxxx Xxxxxx Xxxxx

- No consta no processo a portaria que autoriza o adiantamento,
conforme dispe o art. 19, inciso I da RN 007/95.
- O despacho de encaminhamento de prestao de contas do
adiantamento ao NUSCIN no foi assinado.
- Foram pagas despesas com aquisio de medicamentos e materiais
mdicos hospitalares empresa Xxxxxxxxx LTDA com 06 cheques de
valores prximos a R$ 0.000,00, emitidos no mesmo dia, que somados
ultrapassam o limite estabelecido no art. 2, inciso III da RN 007/95.
Processo n: 526/xx
Unidade: Xxxxxxx de Palmas
Supridos: Xxxxxxx Xxxxxo xx Xxxxx Xxxxx
Servidor Designado para Atestar: Xxxxx Xxxxx xx Xxxxxxxx Xxxxx
- Pagamento de dirias, s fls. xx a xxx, concedidas por servidor sem
competncia para assinatura das Portarias, conforme exigncia do art.
3, alnea a do Decreto n 2.062/04, contrariando, tambm, o disposto
no 1 do art. 19 do Decreto n 2349/05, que veda a concesso de
dirias, via Suprimento de Fundos, a servidor lotado na sede do rgo.
- As Notas de Empenho, s fls. xx a xx, no esto assinadas pelo
Ordenador de Despesas e no foram analisadas/liberadas pelo Ncleo
Setorial de Controle Interno.
- As datas das Notas Fiscais s fls. xxx a xxx, xxx, xxx a xxx e xxx a xxx,
referentes a aquisies de combustvel em viagens, so anteriores s
_______________________________________________________________________________________________________
92
datas de emisso dos cheques, caracterizando ressarcimento de

despesa, o que facultado apenas aos Secretrios de Estado e
equivalentes, conforme inciso V do art. 6 do Decreto n 2.349/05.
- Os documentos s fls. xxx, xxx e xxx referem-se a pagamento de
servios mdicos/hospitalares beneficiando pacientes que deveriam ser
identificados individualmente em processo especfico, comprovando o
motivo e justificando o benefcio concedido.
- Na realizao das despesas representadas pelos documentos s fls.
xxx, xxx e xxx no foi atendido o disposto no art. 8 da Instruo
Normativa 1/99 da Secretaria Geral do Governo.
- Nos documentos fiscais s fls. xxx e xxx no foram citados os nmeros
patrimoniais dos bens permanentes reparados, o que se faz necessrio
para efeito de controle.
- A Empresa Xxxxxxxxx, cujo nome no sugere ser do ramo de Xxxxxxx
xx Xxxxx, emitiu em xx/xx/xxxx a Nota Fiscal n 00032, s fls. xxx,
referente a 25 viagens de caminho para xxxxxxx xx xxxxx xx Xxxxxxxx
Xxxxxxxx de Palmas, no valor de R$ 0.000,00, alm de que o valor
correto do documento seria R$ 0.000,00 (25 x R$ 00,00).
- Um dia aps a emisso/pagamento da NF 00032 da Xxxxxxxxx, foi
apresentada/liquidada a Nota Fiscal n 104, s fls. xxx, pela Empresa
Xxxxx Xxxxx Xxxxxxxx, sediada no Municpio de Porto Nacional (TO),
referente a 19 viagens de caminho para xxxxxxx xx xxxxx xx mesmo
Xxxxxxxx Xxxxxxxx de Palmas.
- Os cheques s fls. xxx, xxxx e xxx no foram emitidos pelos servidores
responsveis pelo Processo de Suprimento de Fundos sob anlise,
designados pela Portaria n 10, s fls. xx.
- No foram acostados aos autos a GR, NE, NL e PD relativos
devoluo do saldo no utilizado.
- No foi efetuada a baixa da Prestao de Contas no Sistema SIAFEM.
_______________________________________________________________________________________________________
93
- A Conciliao Bancria, s fls. xx, e o Extrato da Conta Corrente, s fls.

xx a xx, evidenciam a existncia de trs processos de suprimento de
fundos em aberto sob a responsabilidade dos mesmos supridos,
contrariando o disposto no art. 7 da RN 007/95.
2.3 Da Inspeo na Comisso Especial de Licitao (Prego
Presencial)
A Inspeo teve como campo de observao o acompanhamento
do Prego Presencial n 12, nos dias 1 e xx/xx/xxxx.
O referido procedimento licitatrio, do tipo menor preo por item,
foi realizado para contratao de empresas especializadas no
fornecimento de medicamentos destinados a atender aos Xxxxxxxxx xx
Xxxxxxxxxx.
No andamento dos trabalhos ficaram evidenciadas situaes que
influenciaram negativamente o resultado do certame e, certamente, trar
prejuzos ao atendimento das necessidades da xxxxxxxxxx, quais sejam:
a) uma das condicionantes do Edital de que o produto seja
entregue no endereo de cada um dos 14 xxxxxxxxx;
b) grande parte dos itens composta de pequenos valores e
quantidades que inviabilizam a entrega do produto no local
indicado, resultando em expressivo volume de itens com
inexistncia de lances (desertos);
c) o valor de referncia adotado pela Comisso como parmetro
para aceitao do lance o estimado pela Central de Preos da
XXXXX, resultante da mdia da cotao nacional obtida pelo
somatrio dos valores unitrios cotados, divididos pelo nmero
de ofertantes, que, na maioria dos casos, fica aqum do menor
valor ofertado pelas empresas participantes;
d) quantidade reduzida de empresas presentes no certame em
relao ao nmero de empresas participantes da cotao
nacional de preos;
_______________________________________________________________________________________________________
94
e) existncia de vrios lances vencedores suspensos por estarem

pendentes de deciso em grau de recurso, principalmente com
relao ao critrio estipulado no Edital para verificao do
percentual (50%) de endividamento das empresas.
O Prego sob referncia, com 501 itens e presena de 07 empresas
concorrentes, foi realizado no perodo de xx/xx a xx/xx/xxxx. A
expressiva quantidade de itens desertos e de lances declarados
inaceitveis redundou em baixo resultado, no alcanando 20% de
aproveitamento.
2.4 Da Inspeo na Central de Preos
A equipe da Central de Preos da Secretaria d... composta de 08
servidores, sendo 07 auxiliares/assessores e 01 coordenador, instalados
em uma sala servida de todos os aparelhos e equipamentos necessrios
ao desempenho da atividade.
A Central possui cadastro da maioria das empresas do Pas, que
so permanentemente contatados para fornecimento dos preos dos
produtos, os quais so repassados via internet e confirmados por fax
com assinatura do responsvel pela empresa.
Os dados so consolidados em uma Planilha denominada Mapa de
Cotao, onde consta, para cada lote, a descrio do produto, o nmero
e a data da proposta, a marca ofertada, o prazo de entrega, o prazo para
pagamento, a forma de acondicionamento (volume), a quantidade, o
valor unitrio e o valor total.
Observa-se, contudo, que no Mapa de Cotao (anexo)
determinados produtos esto sendo cotados em unidades diferentes
para o mesmo lote. Exemplo: xxxxxx com xxxxxx, xxxxxxxxxx com
xxxxxxx, produto de marca com produto xxxxxxxx, o que fragiliza a
composio do valor mdio que serve de parmetro ao Setor de
Compras e Comisso Especial de Licitao nas aquisies desses
produtos.
Excetuando-se a ocorrncia apontada no pargrafo anterior, que
pode facilmente ser corrigida, considera-se bom o trabalho que vem
_______________________________________________________________________________________________________
95
sendo desenvolvido nesse setor, com destaque para o empenho e a

dedicao que a equipe deixa transparecer na execuo dos trabalhos.
III - CONCLUSO
3.1 Ante o exposto, a equipe de inspeo prope que seja
recomendado ao dirigente da unidade oramentria a adoo das
seguintes medidas:
a) juntar aos processos de aquisio de material e prestao de
servios abrangidos pelas Decises ns xx/xxxx e xx/xxxx da
Justia Federal os Anexos I e II de que trata a Clusula Segunda,
inciso II, alnea c - i e ii do Termo de Resciso com a XXXXX
Xxxxxx, para efeito da transparncia e subsdio apreciao da
regularidade dos pagamentos, bem como os Termos de
Reconhecimento relativos s obrigaes de pagamento
assumidas, justificando e confirmando o direito do credor;
b) evitar que os processos sejam instrudos com documentos em
papel de fax, por se tornarem ilegveis ao longo do tempo,
impossibilitando a leitura e dificultando a anlise;
c) justificar a prtica de autorizar pagamentos (Anexo IV) de valores
acima dos que foram
contratados e efetivamente pagos
(Processos 000515 e 001830);
d) rever os processos 001752 e 001830 Aquisio de Material
Permanente e proceder o imediato tombamento do bens
adquiridos, conforme orienta o art. 16 do Decreto n 2349/0x (fls.
xxx do Processo 001752 e fls. xxx e xxx do Processo 001830);
e) orientar a equipe de execuo quanto descrio do campo
especificao das Notas de Empenho, de modo que o
documento espelhe de forma clara e precisa os bens e servios
contratados;
_______________________________________________________________________________________________________
96
f) nos casos de contratao direta, atentar para o disposto no art.

31 do Decreto n 2349/0x, pois que a competncia para
dispensar a cotao via internet e a prpria licitao, em ato
motivado, do ordenador de despesa e no da Comisso de
Licitao;
g) o resultado da anlise dos Processos 000587, 000654 e 000777,
instrudos para aquisio de produtos da Empresa XXXXXX,
evidencia situaes que contrariam o disposto no caput do art. 3
e no 1, inciso I do referido artigo da Lei n 8.666/93, sugerindo
indcio de direcionamento da compra e utilizao dos produtos
antes da montagem do processo; justificar!;
h) considerando que a fundamentao para a justificativa do preo e
a escolha do fornecedor, s fls. xx e xx do Processo 001162, no
condiz com os fatos demonstrados no item 9.3 deste Relatrio,
justificar o superfaturamento de preos na compra realizada junto
Empresa XXXXXX;
i) orientar os responsveis pelo recebimento de bens e servios
que os atestos nos documentos comprobatrios da despesa
devem especificar, com clareza e sem rasuras, o real destino e a
finalidade dos itens recebidos;
j) utilizar o evento correto (510052) para liquidao dos materiais
destinados ao Almoxarifado e instituir sistema confivel de
controle do uso e da necessidade de reposio do estoque,
evitando-se a prtica generalizada de liquidao em consumo
imediato (510038);
k) aperfeioar as informaes constantes da autuao, inserindo o
valor e o nome do credor, mediante alterao no Sistema
Protocolo, nos processos citados nos itens 9.6, 9.8 e 9.11 deste
Relatrio;
l) observar com rigor o prazo de validade das certides
referenciadas nas normas como condicionante para assinatura
de contratos;
_______________________________________________________________________________________________________
97
m) aprimorar o resultado do trabalho desenvolvido na Central de

Preos, com vistas obteno de preos mdios mais
compatveis com os correntes no mercado para oferecimento de
melhor suporte tcnico Comisso Especial de Licitao e ao
Departamento de Compras da XXXXX;
n) levantar com antecedncia a necessidade de compra de
materiais e medicamentos para garantir o estoque mnimo e,
conseqentemente, o abastecimento da rede hospitalar, com
vistas a proporcionar a ampla concorrncia por meio da
Comisso de Licitao, utilizando-se, preferencialmente, o
sistema de Registro de Preos e as modalidades Prego
Presencial e Prego Eletrnico, evitando-se, assim, as aquisies
urgentes por necessidades emergenciais que, invariavelmente,
inviabilizam ou dificultam o cumprimento do rito processual
previsto na Lei de Licitaes e Contratos, notadamente o
disposto no seu art. 3;
o) implantar depsito central para armazenamento e distribuio de
lotes de xxxxxxxxxxxx de pequeno valor adquiridos por licitao,
com vistas a desobrigar os concorrentes da entrega desses
produtos nos locais de consumo e, assim, tornar os certames
licitatrios mais atrativos e de maior aproveitamento;
p) observar, com rigor, as normas que orientam a concesso,
aplicao e prestao de contas de Suprimento de Fundos,
consubstanciadas na Resoluo Normativa n 007/95 e nos
artigos 48 a 53 do Regimento Interno do TCE, com vistas ao
correto procedimento na conduo dos recursos recebidos a
ttulo de adiantamento, evitando impropriedades como as
apontadas no item 9.12 deste Relatrio;
q) analisar todos os processos de Suprimento de Fundos
concedidos e baixar no Sistema SIAFEM as prestaes de
contas regulares, submetendo ao Tribunal de Contas do Estado,
com trnsito pelo Controladoria-Geral, as contas que contiverem
irregularidades insanveis pela prpria Administrao, na forma
do art. 49 do Regimento Interno do TCE;
_______________________________________________________________________________________________________
98
r) informar o ramo de atividade da Empresa Xxxxxxxxx, anexando

cpia do Contrato Social, e justificar o motivo da sua contratao
para realizao de xxxxxxx xx xxxxx, como tambm o motivo da
contratao de empresa de outro municpio para este mesmo
servio Xxxxx Xxxxx Xxxxxxxx de Porto Nacional-TO e,
conseqentemente, a um custo maior.
considerao superior.
Palmas/TO, xx de xxxxxxx de 200x
Xxxxxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxxx
Coordenador xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxx
Xxxxxxx Xxxxx X. X. xx Xxxxxxx
Modelo 2
PROCESSO: xxxx/200X ( TCE)
ASSUNTO: verificao da execuo fsica do objeto do convnio n.
xx/200X referente distribuio de xxxx litros de leite/dia, no
municpio de xxxxxxxxx, exerccio de 200X.
VALOR:
R$ xx.xxx,xx
RELATORIO DE INSPEO N. xx/200X
Em razo da diligncia contida na Carta de Citao n. xxx/xxxxxxxxx e da determinao da Secretria XXXXXXXXX atravs da portaria
n. xx/200X, para realizao de inspeo in loco com vistas
comprovao da execuo fsica e financeira do objeto do convnio n.
xx/200X, referente distribuio de xxxxx litros de leite/dia para crianas
carentes no municpio xxxxxxx - TO, no exerccio de 200X,
apresentamos o Relatrio de Inspeo que trata dos exames dos
_______________________________________________________________________________________________________
99
registros e da observao das reais condies de comportamento e

padres estabelecidos.
1. INTRODUO
O trabalho foi desenvolvido na sede da Prefeitura Municipal, no
Setor xxxxxxxxx (endereos Rua xx n.xxxx, Rua xx xxxx) e no Setor
xxxxxx, Rua xxxxxx, n. xxxx. Os exames foram realizados por
amostragem, na extenso julgada necessria e nas circunstncias
apresentadas de acordo com as normas de auditoria aplicveis ao
servio pblico.
2. EXAMES REALIZADOS
Os exames basearam-se no Relatrio de Cumprimento do Objeto,
apresentado pela coordenadora do programa, bem com na aplicao dos
critrios adotados e dos mtodos de organizao da distribuio,
levando-se em conta a relevncia social do programa e os recursos
dispendidos, conforme a seguir demonstrados:
2.1 Critrios adotados para incluso dos beneficirios no Programa.
Conforme orientao dos responsveis pela execuo do objeto do
convnio, os critrios definidos e adotados para incluso dos
beneficirios no programa Tocantins xxxxxxxxxx foram os seguintes:
a) famlias com gestantes;
b) famlias com crianas de x a x anos;
c) famlias com renda de at R$ xxxx,xx (xxxxxxx reais);
d) famlias que no tenham participao em outro programa social.
2.2 Mtodo organizacional da distribuio
A distribuio foi feita em xx bairros do municpio, atendendo a
xx.xxx famlias por dia, em escolas, postos de sade e etc. A entrega era
realizada por voluntrios mediante apresentao de um carto do
beneficirio, conforme modelo anexo, o qual tem o objetivo de controlar a
distribuio do leite.
2.3 Relevncia social do programa
_______________________________________________________________________________________________________
100
Para destacar a relevncia social do programa foram realizadas

algumas pesquisas junto comunidade beneficiada.
A pesquisa teve incio no Setor xxxxxxxx (Rua xxx n. xxxx), onde
entrevistamos a Senhora Maria xxxxx xxxxxx (portadora de hansenase e
me de criana com problema psicolgico) sobre o recebimento do leite
no exerccio de 200x e se o programa era importante para sua famlia, a
qual confirmou o recebimento do leite naquele exerccio e disse que o
programa tinha melhorado muito a vida de sua famlia, pois muitas vezes
faltava o que comer no caf da manh, e aquele leite era uma garantia
de que a fome seria amenizada. Tambm entrevistamos a Senhora
Terezinha xxxxxxx xxxxxx (Rua xxx n. xxx), a qual confirmou o
recebimento do leite e importncia do programa para a sua famlia.
No setor xxxxxxxxx (Rua xxxxxx, n. xxx), entrevistamos a senhora
Maria xxxxxxx xxxxx, a qual confirmou o recebimento naquele exerccio e
disse que o benefcio era muito bom e evitou problemas de sade, fato
que j era constante naquela famlia, devido s condies precrias em
que vivia.
Assim, foi constatado junto s famlias beneficiadas pelo programa
que a distribuio do leite contribuiu para reduzir o ndice de desnutrio
das crianas, bem como melhorou a alimentao das gestantes.
Observa-se, ento, que esta ao tem grande importncia junto ao
beneficirio melhorando a sua qualidade de vida.
2.4 Anlise dos recursos aplicados
Os recursos aplicados na ao representam um montante de R$
x.xxx.xxx,xx (xxxxxx, xxxxxxxx e xxxxxx reais), repassados pela XXXX no
exerccio de 200X.
3. RESULTADOS DA ANLISE
Com base no relatrio de cumprimento do objeto da coordenadora
geral do programa e nas visitas s residncias e outros locais de
inspeo, constatamos o seguinte:
_______________________________________________________________________________________________________
101
a) o objeto do convnio foi atingido, conforme a pesquisa realizada

junto aos beneficirios e as comprovaes atravs do material em
anexo;
b) durante o exerccio de 200X, houve a participao de x.xxx
pessoas entre crianas e gestantes;
c) houve controle de distribuio do leite mediante o carto do
beneficirio, conforme modelo anexo.
4. CONCLUSO
Em face dos exames realizados, e considerando que no foi
evidenciada nenhuma impropriedade que comprometesse a execuo do
objeto do programa, no perodo de abrangncia da inspeo, opinamos
pela regularidade da execuo dos recursos repassados.
Palmas, xx de xxxx de 200X
Maria xxxxxxx xxxxxxxx
Pedro xxxxxxx xxxxxx

Mat. xxxx.xxx-xx
Assistente Social
Mat. xxx.xxx-xx
8.3.4.1.3 Relatrio de Fiscalizao

1 PRESTAO DE CONTAS MENSAL
(Modelo a ser desenvolvido)
2 TOMADA DE CONTAS ESPECIAL
PROCESSO N.:
TIPO DE AUDITORIA:
xxxx xxxx xxx

Tomada de Contas Especial
_______________________________________________________________________________________________________
102
NMERO ORIGINAL:
REGISTRO SIAFEM:
UG CONCEDENTE:
CDIGO UG CONCEDENTE:
CONVENENTE:
CNPJ CONVENENTE:
RESPONSVEL:
CPF DO RESPONSVEL:
CARGO POCA:
VALOR TOTAL DO DBITO:
DATA DA REFERNCIA:
MOTIVO (CONSTATAO):
PROGRAMA DE TRABALHO:
Convnio n.
xxxxxxxx
Xxxxx Xxxxxx Xxxxx
xxxxxx
Xxxxxxxxx Xxxxxxxxx
xx.xxx.xxx/xxxx-xx
Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxx
xxx.xxx.xxx-xx
Xxxxxxx
R$ .....
xx/xx/xxxx
No cumprimento de parte do objeto pactuado
xx.xxx.xxxx.xxxx.xxxx
PARECER TCNICO DE FISCALIZAO N.
/200x
Com vistas a dar cumprimento ao que dispe a lei orgnica do

TCE em seu art. xx, apresentamos o resultado dos exames efetuados no
processo em referncia.
I - RESULTADO DOS EXAMES
1. Trata o presente Relatrio de Fiscalizao do processo de Tomada de
Contas Especial instaurado pela Secretaria ...., em razo do no
cumprimento de parte do objeto pactuado no Convnio n. xxxxx/xx (fls.
xx a xx), celebrado, em xx/xx/xxxx, com a Xxxxxx Xxxxxx Xxxxx,
objetivando a melhoria de habitao rural para o controle da xxxxxxx,
mediante a reconstruo de 20 casas e restaurao de outras 80, em
conformidade com o plano de trabalho aprovado (fls. xx, xx e xx).
2. Por intermdio do Termo Ex-Officio de Prorrogao de Vigncia n.
xxxx/xx, de xx/xx/xxxx (fl. xx), e do 2 Termo Aditivo Simplificado de
Prorrogao de Prazo, de xx/xx/xxxx (fl. xxx), o Convnio n. xxxx/xx
teve o fim de sua vigncia prorrogada de xx/xx/xxxx para xx/xx/xxxx.
3. Os recursos necessrios implementao do objeto do Convnio n.
xxxx/xx, orados e aprovados, no valor original de R$ ..., sendo R$ ...,
referente contrapartida, e R$ ..., por conta da concedente Secretaria
..., foram repassados Convenente Xxxxx Xxxxxx, por intermdio das
Ordens Bancrias n. xxxxxxx, de xx/xx/xxxx, no valor de R$ ... (fl. xx);
n. xxxxxxxx, de xx/xx/xxxx, no valor de R$ .... (fl. xx); e n. xxxxxxx, de
xx/xx/xxxx, no valor de R$ ... (fl. 89).
_______________________________________________________________________________________________________
103
4. Cabe registrar, preliminarmente, em atendimento ao disposto no xxxx

da Lei n 1.284/01, conforme as peas acostadas aos autos, a
observncia s normas legais e regulamentares, por parte da
Concedente, com relao aprovao do Plano de Trabalho (fls. xx a xx,
xx a xx) e fiscalizao do cumprimento do objeto (fls. xxx a xxx; xxx a
xxx; xxx a xxx; xxx a xxx; e xxx a xxx), porm, ficamos impossibilitados
de emitir opinio sobre celebrao do termo do Convnio, por
ausncia, no processo, de documentos relacionados ao assunto.
5. Verificamos, nos autos, que a Tomada de Contas Especial foi
instaurada intempestivamente, tendo em vista o tempo decorrido, cerca
de x anos e xx meses, entre o fim da vigncia do respectivo Convnio,
em xx/xx/xxxx (fl. xxx), ou seja, superior a xxx (xxx xxx) dias,
descumprindo-se, dessa forma, o estabelecido no art. xx da Lei n.
1.284/01.
6. As aes da Concedente, no sentido de obter elementos para emisso
de parecer conclusivo sobre a execuo do objeto pactuado, assim como
para sanar a irregularidade constatada (no execuo de parte das
metas estipuladas no referido Termo), constam dos documentos a seguir
relacionados: Ofcio xx/xxx/xxx n. xxx/xx, de xx/xx/xxxx (fl. xxx), e ofcio
n. xxx xxxx/xxx, de xx/xx/xxxx (fls. xxx e xxx), porm, sem obter o
devido atendimento, por parte do responsvel ou da Entidade
Convenente.
7. Convm observar que, com base nas informaes contidas no
Relatrio de Fiscalizao, de xx/xx/xxxx (fls. xxx a xxx), e no Relatrio
Final de Fiscalizao n. xx/xxxx, de xx/xx/xxxx (fls. xxx a xxx),
complementares aos diversos (fls. xxx a xxx), o Ncleo Setorial de
Controle Interno da Secretaria ... emitiu o Parecer Tcnico, de xx/xx/xxxx
(fls. xxx e xxx), concluindo pela impugnao de R$ .... (valor este
demonstrado nos anexos x e x, s fls. xxx e xxx), devido ao no
cumprimento das metas estipuladas no referido Convnio, que previa a
reconstruo de 20 domiclios rurais e restaurao em outras 80 e foram
constatadas a execuo de 8 reconstrues e 37 restauraes, com
pendncias.
8. No relatrio do Tomador de Contas, de xx/xx/xxxx, s fls. xxx a xxx,
onde os fatos esto circunstanciados, est caracterizada a
responsabilidade do Senhor Xxxxxx Xxxx Xxxxx, funo xxxx, devido ao
_______________________________________________________________________________________________________
104
no cumprimento de parte do objeto pactuado no Convnio n. xxxx/xx,

no valor original de R$ ...., que corrigido monetariamente no perodo de
xx/xx/xxxx a xx/xx/xxxx (fls. xxx e xxx), atingiu a importncia de R$ .... A
inscrio de responsabilidade foi efetuada, mediante a Nota de
Lanamento n. xxxxxxxxxx, de 18 de xx/xx/xxxx (fl. xxx), nesse valor.
9. Observamos que o Concedente adotou as aes prprias buscando
o saneamento das irregularidades constatadas, no obtendo, contudo, o
resultado esperado, o que ensejou a instaurao da presente Tomada de
Contas Especial. Contudo, relativamente s medidas administrativas,
com vistas apurao do dano, quantificado do valor do dbito e correta
identificao do responsvel, verificamos sua adequabilidade, haja vista
as situaes previstas no art. xx da IN/STN/N. 01/97, c/c o disposto nos
arts. x da IN/TCE/N. 004/04.
10. No que se refere aos aspectos formais, as peas que integram os
autos, a seguir relacionadas, encontram-se revestidas das formalidades
legais, em consonncia com o disposto no art. xx da IN/TCE n. 004/04,
bem como em outros normativos:
a) Ficha de qualificao do responsvel (fl. xxx);
b) Termo formalizador da avena (fl. xx a xx, xx e xxx);
c) Relatrio do Tomador de Contas (fls. xxx a xxx);
d) Demonstrativo financeiro do dbito (fls. xxx e xxx);
e) Cpia das notificaes expedidas ao responsavel (fls. xxx e
xxx);
f) Inscrio de responsabilidade (fl. xxx);
g) Informao sobre a incluso, ou no, do responsvel no
CADIN (fl. xxx);
h) Registro de inadimplncia/suspenso de inadimplncia (fls.
xxx a xxx; xxx; e xxx a xxx); e
i) Outros elementos (fls. xxx a xxx, xxx a xxx e xxx).
11. Diante do exposto e de acordo com as informaes constantes do
Relatrio do Tomador de Contas e do NUSCIN, s fls. xxx a xxx,
_______________________________________________________________________________________________________
105
opinamos pela irregularidade das contas do senhor Xxxxx Xxxxxx Xxxxx

que encontra-se em dbito com a Fazenda Estadual, estando, por isso,
inscrito na conta Diversos Responsveis, conforme a Nota de
Lanamento n. xxxxNLxxxxxx, de xx/xx/xxxx (fls. xxx), no valor total de
R$ ..., decorrente da atualizao monetria sobre o valor original de R$
..., no perodo de xx/xx/xxxx a xx/xx/xxxx (fls. xxx e xxx), devendo, por
conseguinte, ser esta Tomada de Contas Especial encaminhada para
julgamento do Egrgio Tribunal de Contas do Estado.
Palmas, xx de xxxxx de 200x.
3 ADIANTAMENTO/SUPRIMENTO DE FUNDOS
a) Modelo 1 Aprovao e baixa com ressalvas
PROCESSO N
ASSUNTO
PRAZO DE APLICAO
PERODO DE PRESTAO
PORTARIA N
INTERESSADOS
VALOR
: 2005/xxxx/000001
: Prest. de Contas de Adiantamento
: xxxxx
: xxxxxx
: xxx/05
: Fulano de Tal
: R$ 00.000,00
RELATRIO DE FISCALIZAO N 000/0X

Em ateno ao despacho do Senhor Secretrio/Presidente ...,
exarado s fls. xxx dos presentes autos, e no uso das atribuies
conferidas pela Portaria n. xxx, fundamentada no inciso XI do artigo 4
da Lei n. 1.415/2003, combinado com art. 33 do Decreto n 2.349/05,
procedemos a anlise da prestao de contas acima referenciada,
destacando, entre outros, os seguintes aspectos relevantes:
2.
O processo est composto de todas as peas relacionadas no art.
14 do Decreto n. 2.350, de 17 de fevereiro de 2005, luz das regras
estabelecidas na Lei 1.522, de 17 de dezembro de 2004.
3.
As despesas realizadas so resultantes dos fatos ocorridos e dos
atos praticados, no perodo de xx de xxxx a xx de xxxxx de 200X, pelos
_______________________________________________________________________________________________________
106
responsveis indicados e evidenciam os resultados dos gastos com os

recursos do adiantamento concedido.
3.1 Observa-se, contudo, que o veculo cedido pela Secretaria ... para
a realizao da viagem a ..., conforme documento s fls. 91, foi
equivocadamente identificado na Nota Fiscal n 024264, s fls. 95, com o
nmero da placa do veculo de propriedade desta Secretaria ..., modelo
..., que se encontra com mais de 150 mil quilmetros rodados.
4.
Com essas consideraes, tendo em vista que no foram
evidenciados atos e fatos que pudessem comprometer ou causar
prejuzo ao Errio Estadual, opinamos pela REGULARIDADE das contas
apresentadas pelos responsveis identificados neste processo,
sugerindo aprovao das contas e baixa de responsabilidade dos
supridos, via SIAFEM.
COORDENAO DE SUPERVISO DO CONTROLE INTERNO,

ao 00 dias do ms de xxxxxx de 200X.
___________________________________
Aprovo. Encaminhe-se ao setor de administrao e finanas para

as providncias de baixa e arquivo do processo, enviando cpia deste
relatrio ao suprido responsvel.
______________________
Secretrio ou Presidente
_______________________________________________________________________________________________________
107
b) Modelo 2 Diligncias com devoluo de recursos

PROCESSO N
ASSUNTO
PERODO DE APLICAO
PRAZO DE PRESTAO
PORTARIA N
INTERESSADOS
VALOR
: 200X/xxxx/00000X
: Prest. de Contas de Adiantamento
: xxxxxx
: xxxxxx
: xxx/0X
: Fulano de Tal
: R$ 0.000,00
RELATRIO DE FISCALIZAO N xxx/0X

da Lei n. 1.415/2003, combinado com art. 33 do Decreto n 2.349/05,
2.
O processo est composto de todas as peas relacionadas no art.
14 do Decreto n. 2.350, de 17 de fevereiro de 2005, luz das regras
estabelecidas na Lei 1.522, de 17 de dezembro de 2004.
3.
As despesas realizadas so resultante dos fatos ocorridos e dos
responsveis indicados e evidenciam as seguintes ocorrncias:
3.1 A Prestao de Contas do Adiantamento foi apresentada em
desacordo com o prazo estabelecido na Portaria 001/04.
3.2 As despesas relacionadas, s fls. 23, 55, 71, 80, 91 e 103, no
esto devidamente assinadas pelos servidores responsveis,
caracterizando o descumprimento do disposto no art. xx, do Decreto n.
xxxx/xx.
3.3 O saldo financeiro no utilizado, no montante de R$ 00,00 (xxxx
xxxxxxxx xxxxxxxxxx) s fls. 23 a 53 e 70 a 78, no foi devidamente
recolhido ao Errio Estadual, ensejando descumprimento ao art. xx, do
Decreto n. xxxx/0x.
_______________________________________________________________________________________________________
108
3.4 As despesas comprovadas por meio das notas fiscais n.s: 183,
004927, 181, 180, 171, 182, e 178, respectivamente s fls. 25, 48, 53,
54, 69, 79 e 90, foram classificadas inadequadamente na Categoria de
Programao 04.122.0195.4001 Coordenao e Manuteno dos
Servios Administrativos Gerais e/ou 04.122.0195.4002 Manuteno
de Servios de Transporte.
3.5 As despesas comprovadas atravs das notas fiscais n.s: 00518,
177, 178, 000335 e 000334, s fls. 35, 68, 90, 92 e 94, com
caractersticas prprias de Material de Consumo e/ou Outros Servios de
Terceiros - Pessoa Jurdica, foram classificadas indevidamente,
devendo, portanto, haver devoluo, por parte dos servidores
responsveis, do montante correspondente a R$ 1.511,75 (hum mil,
quinhentos e onze reais e setenta e cinco centavos), em razo da
inobservncia do art. xx, x, do Decreto n. xxxx/0x.
3.6 Os Atestos das despesas comprovadas nos presentes autos no
expressam o real destino e a finalidade das mesmas, especialmente
quanto identificao do patrimnio, do setor beneficirio ou
almoxarifado, conforme o caso.
3.7 No consta, no corpo dos documentos de despesa com veculo, s
fls. 72, 73, 75, 76, 81, 83, 85 e 87, a existncia de identificao completa,
como: placa, modelo e quilometragem, caracterizando a inobservncia
do art. xx, x, do Decreto n. xxxx/0x.
4.
Diante do exposto, solicitamos apresentao de justificativas ou
esclarecimentos acerca das falhas e/ou irregularidades apontadas neste
Relatrio, bem como a devoluo dos recursos, por parte dos supridos
responsveis, mediante o recolhimento do valor de R$ 2.169,25 (dois
mil, cento e sessenta e nove reais e vinte e cinco centavos) conta
nica do Tesouro Estadual, conforme registrado nos itens 3.3 e 3.5,
no prazo mximo de 5 dias, para efeito de anlise conclusiva das contas
em comento.
NCLEO SETORIAL DE CONTROLE INTERNO, aos
00 dias do ms de xxxx de 200X.
_______________________________________________________________________________________________________
109
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx(nome completo)
xxxxxxxxxxxxx(cargo)
De acordo. Determine-se a remessa de cpia deste
Relatrio aos supridos responsveis, para fins de cumprimento de
diligncias junto ao NUSCIN, em virtude do exerccio do direito de
defesa.
Fulano de Tal
Secretario ou Presidente
4 CONVNIOS CONCEDIDOS
PROCESSO N
ASSUNTO
PERODO DE APLIC.
VIGNCIA
PRAZO DE PREST.DE CONT.
INTERESSADO/RESPONSVEL
VALOR R$
: 2004.3500.000099
: PREST. DE CONTAS DO CONVNIO 00X/200X
: 21/07 A 11/08/2004
: 08/07 A 11/08/2004
: AT 10/09/2004
: XXXXXX
: XXXXX
RELATRIO DE FISCALIZAO NUSCIN - N xxx/200x

da Lei n. 1.415/2003, combinado com art. xx do Decreto n 2.349/05,
2.
O processo est composto de todas as peas relacionadas na
Resoluo do TCE n. 004/04, luz das regras estabelecidas na Lei n
8.666/93.
_______________________________________________________________________________________________________
110
3.
As despesas realizadas so resultante dos fatos ocorridos e dos
responsveis indicados e evidenciam as seguintes ocorrncias:
3.1 A prestao de contas foi apresentada em desacordo com o prazo
estipulado nos termos do convnio n. 00x/200x.
3.2
No foram juntados aos presentes autos:
a) parecer emitido pelo Conselho fiscal ou consultivo sobre a

aplicao dos recursos, contrariando o disposto no art. 4, XV da citada
Resoluo;
b) comprovantes de reteno e recolhimento do imposto de renda
IRRF, ISS e INSS referente despesa, s fls. 23;
c) comprovantes de reteno e recolhimento do ISS referente
despesa s fls. 24;
d) comprovante de habilitao do responsvel pela contabilidade
das despesas, deixando, assim, de observar o disposto no art. 4, XIII,
da Resoluo;
e) balancete de verificao conforme art. 4, XII da IN 004/04
(Anexo XIII Lei n. 4.320/64);
f) cpias dos cheques emitidos neste convnio, inobservando as
regras do art. 15, pargrafo nico, inciso IV.
3.3 A documentao relativa licitao, dispensa ou inexigibilidade,
conforme o caso, no foi comprovada, sugerindo inobservncia do
disposto no pargrafo nico, do inciso VI do art. 15 da Resoluo
supramencionada.
4.
Em face do exposto, solicitamos apresentao de justificativas ou
esclarecimentos acerca das falhas e/ou irregularidades apontadas neste
Relatrio, no prazo mximo de 5 dias, para efeito de anlise conclusiva
das contas em comento.
NUCLEO SETORIAL DE CONTROLE INTERNO, aos 00 dias do

ms de xxxxxxxx de 200X.
_______________________________________________________________________________________________________
111

De acordo. Determine-se a remessa de cpia deste Relatrio aos
executores responsveis, para fins de cumprimento de diligncias junto
ao NUSCIN, em virtude do exerccio do direito de defesa.
_______________________
Secretrio ou Presidente
8.3.5 Parecer de Auditoria
O Parecer do dirigente do rgo de controle interno pea
compulsria a ser inserida nos processos de tomada e prestao de
contas, que sero remetidos ao Tribunal de Contas do Estado.
O parecer consignar qualquer irregularidade ou ilegalidade
constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as falhas
identificadas, bem como avaliar a eficincia e a eficcia da gesto,
inclusive quanto economia na utilizao dos recursos pblicos.
Trata-se de uma pea fundamental que externaliza a avaliao
conclusiva sobre a gesto examinada, para que os autos sejam
submetidos autoridade (Gestor) com vista ao seu pronunciamento.
a) Tipos de Parecer
Pleno ser quando o auditor formar a opinio de que na gesto
dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios
da legalidade, legitimidade e economicidade.
Restritivo ser emitido quando o auditor constatar falhas,
omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das
normas e diretrizes governamentais quanto legalidade, legitimidade e
economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no
caracterizar irregularidades de atuao dos agentes responsveis.
De Irregularidade ser emitido quando o auditor verificar a no
observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e
_______________________________________________________________________________________________________
112
economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio

de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel,
para a Fazenda Pblica e/ou comprometam, substancialmente, as
demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes
responsveis, no perodo ou exerccio examinado.
8.3.5.1 Modelo de Parecer de Auditoria
PROCESSO N
INTERESSADA
UNIDADE GESTORA- UG
EXERCCIO FINANCEIRO
ASSUNTO
TIPO DE AUDITORIA
RELATRIO N
TIPO DE PARECER
: 2005 2441 000031

: xxxxx xxxxxxxxxxxxx
: XXXXXX
: 200X
: Prestao de Contas Anual
: Avaliao da Gesto
: xx
: REGULAR
PARECER DE AUDITORIA N xx/200x

Examinamos os atos de Gesto dos responsveis pela Secretaria
..., Unidade Gestora, no perodo de 1 de janeiro de 200x a 31.12.200x,
refletidos nas peas que integram o processo de Prestao de Contas,
formalizado em consonncia com as disposies contidas na Instruo
Normativa n 006/2003 TCE-TO.
2. Os atos praticados pelos responsveis no exerccio de 200x, na
sua totalidade, foram examinados e considerados regulares, ante o
correto cumprimento das normas legais e regulamentares pertinentes e
ante as comprovaes quanto legitimidade dos documentos que deram
origem s peas que compem o processo, bem como quanto aos
ndices que demonstram os resultados da gesto administrativa,
oramentria e financeira.
3. Em face do exposto e nos termos do Informe de Regularidade s fls.
xx a xx e do Relatrio de Auditoria s fls. xxx a xxx, constantes do
processo em anlise, opinamos pela REGULARIDADE das Contas dos
responsveis relacionados neste processo, s fls. xx, com a
recomendao constante do item x do referido Relatrio de Auditoria.
DIRETORIA DE SUPERVISO DO CONTROLE INTERNO, aos xx
dias do ms de xxxxxxx de 200x.
_______________________________________________________________________________________________________
113
XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXX

Diretor de Superviso do Controle
De acordo.
Em xx/xx/200x
XXXX XX XXXXXX XXXXX
Secretrio-Chefe
9 PROCEDIMENTOS
OPERACIONAIS
SISTEMAS
ADMINISTRATIVOS
Os procedimentos administrativos norteiam toda a atividade da

administrao pblica e baseiam-se no modo de realizao do processo,
ou seja, no rito processual, enquanto que os sistemas administrativos
operacionais so instrumentos ou meios de organizao da
administrao.
Esses procedimentos e sistemas administrativos operacionais so
objetos da fiscalizao interna (auditoria).
9.1 Procedimentos
Consideram-se como procedimentos administrativos as licitaes,
dispensas, inexigibilidade e outras solenidades que constituem os
contratos e outros ajustes assemelhados, bem como os
adiantamentos/suprimento de fundos e os convnios em gerais.
9.1.1 Licitaes
A licitao o procedimento administrativo mediante o qual a
Administrao Pblica seleciona a proposta mais vantajosa para o seu
contrato de interesse. Como procedimento, desenvolve-se atravs de
uma sucesso ordenada de atos vinculantes para a Administrao e
para os licitantes, o que propicia igual oportunidade a todos os
interessados e atua como fator de eficincia e moralidade nos negcios
administrativos.
_______________________________________________________________________________________________________
114
Princpios da Licitao
A licitao est sujeita observncia do princpio constitucional da
isonomia e ser processada e julgada em estrita conformidade com os
seguintes princpios bsicos:
Legalidade
Nos procedimentos de licitao, esse princpio vincula os licitantes
e a Administrao Pblica s regras estabelecidas nas normas e
princpios em vigor.
Impessoalidade
Esse princpio obriga a Administrao a observar nas suas
decises, critrios e objetivos previamente estabelecidos, afastando a
discricionariedade e o subjetivismo na conduo dos procedimentos da
licitao.
Moralidade e Probidade Administrativa
A conduta dos licitantes e dos agentes pblicos tem de ser, alm
de lcita, compatvel com a moral, a tica, os bons costumes e as regras
de honestidade e boa f da administrao.
Publicidade
Qualquer interessado deve ter acesso s licitaes pblicas e seu
controle, mediante divulgao dos atos praticados pelos administradores
em todas as fases da licitao.
Vinculao ao Instrumento Convocatrio
Obriga a Administrao e o licitante a observarem as normas e
condies estabelecidas no ato convocatrio. Nada poder ser criado ou
feito sem que haja previso no instrumento de convocao.
Julgamento Objetivo
Esse princpio significa que o administrador deve observar critrios
objetivos definidos no ato convocatrio para o julgamento das propostas.
Afasta a possibilidade de o julgador utilizar-se de fatores subjetivos ou de
_______________________________________________________________________________________________________
115
critrios no previstos no instrumento de convocao, mesmo que em

benefcio da prpria Administrao.
Prazos
Prazo de Divulgao do Ato Convocatrio
Concorrncia:
- 45 dias: quando a licitao for do tipo melhor tcnica ou tcnica e
preo, ou o regime de execuo do objeto for empreitada integral;
- 30 dias para os demais casos.
Tomada de Preos:
- 30 dias: no caso de licitao do tipo melhor tcnica ou tcnica e
preo;
- 15 dias: para os demais casos.
Convite:
- 5 dias teis em qualquer caso.
Prego:
- 8 dias teis em qualquer caso.
Os prazos de divulgao so contados da data da ltima
publicao do aviso que contenha o resumo do edital ou da expedio
do convite.
Prazo para impugnar o Edital
Cinco dias teis, antes da data prevista para abertura dos
envelopes, qualquer cidado pode requerer, sendo que a Administrao
tem 3 dias teis para julgar e responder a impugnao.
Os licitantes tm at o segundo dia til antes da abertura dos
envelopes de habilitao (em concorrncia), ou com as propostas
(tomada de preo e convite), para impugnar as normas e condies do
ato convocatrio. Na modalidade prego o pedido dever ser
protocolizado at dois dias teis antes do recebimento das propostas.
_______________________________________________________________________________________________________
116
Prazo recursal sobre os Atos Administrativos

- 5 dias teis para as modalidades tomada de preos e
concorrncia;
- 3 dias para prego, e
- 2 dias teis para convite.
O prazo para que os demais licitantes possam impugnar o recurso,
ser igual ao prazo concedido para a impugnao, observando-se as
modalidades.
Prazo de Durao dos Contratos
Os contratos tm vigncia limitada aos respectivos crditos
oramentrios, respeitando o princpio da anualidade. Dando ressalva
aos de:
a) prestao de servios contnuos, em que podero ser
prorrogados por iguais perodos e sucessivos, limitando-se ao prazo de
60 meses, em condies vantajosas para Administrao;
b) aluguel de equipamentos e utilizao de programas de
informtica, podendo estender-se pelo prazo de at 48 meses, aps o
incio da vigncia do contrato;
c) projetos cujos produtos sejam contemplados nas metas
estabelecidas no Plano Plurianual.
Observaes:
Os prazos de incio de etapas de execuo, de concluso e
entrega admitem prorrogao, observando as prerrogativas dispostas no
art. 57, 1, dos incisos I ao VI, da Lei n 8.666/93;
H necessidade de justificativa por escrito, no obstante a
autorizao da autoridade competente para celebrar o contrato, para que
haja o acatamento da prorrogao;
vedado o contrato com prazo de vigncia indeterminado.
Prazo para Publicidade dos Contratos
_______________________________________________________________________________________________________
117
Nas modalidades de convite, tomada de preos e concorrncia o

extrato do contrato dever ser encaminhado pela Administrao, at o
quinto dia til do ms seguinte ao da assinatura do termo, imprensa
oficial, que ter 20 dias para public-lo.
Na modalidade prego a publicidade deve acontecer no prazo de
at 20 dias da data da assinatura do contrato.
Quando se pactuar atravs da contratao direta, em casos
especificados no art. 26 da Lei n 8.666/93, a publicao do ato de
ratificao de dispensa ou de inexigibilidade, ocorrer no prazo de 5 dias
aps a autoridade superior ser comunicada da necessidade, para que
haja eficcia antes da contratao.
9.1.1.1 Tipos
A lei adota, basicamente, quatro tipos bsicos de licitao (menor
preo, melhor tcnica ou tcnica e preo e maior lance ou oferta).
Esses tipos no se aplicam ao concurso (uma espcie de licitao de
melhor tcnica). O tipo de licitao maior lance ou oferta foi
recentemente introduzido pela Lei 10.520/02. Assim, destacam-se os
seguintes tipos de licitao:
a) menor preo quando o critrio de seleo da proposta mais
vantajosa para a Administrao determinar que ser vencedor o licitante
que apresentar a proposta de acordo com as especificaes do edital ou
convite e ofertar o menor preo;
b) melhor tcnica ou tcnica e preo os tipos de licitao
melhor tcnica ou tcnica e preo sero utilizados exclusivamente para
servios de natureza predominantemente intelectual, em especial na
elaborao de projetos, clculos, fiscalizao, superviso e
gerenciamento e de engenharia consultiva em geral, e, em particular,
para a elaborao de estudos tcnicos preliminares e projetos bsicos e
executivos, ressalvado o disposto no 4 do art. 45 da Lei n 8.666/93,
observado-se ainda, os pargrafos 1, 2 e 3 do art. 46 do mesmo
diploma legal;
c) maior lance ou oferta concesso de direito real de uso.
no caso de alienao de bens ou
_______________________________________________________________________________________________________
118
9.1.1.2 Modalidades
A licitao compreende as seguintes modalidades:
Convite;
Tomada de preos;
Concorrncia;
Concurso;
Leilo; e
Prego.
Licitao, portanto, o gnero, do qual as modalidades so
espcies. Por isso mesmo, os preceitos genricos aplicam-se a todas as
modalidades e os especficos regem cada uma delas em particular. As
nossas espcies de licitao tm caractersticas prprias e se destinam a
determinados tipos de contratao.
9.1.1.2.1 Limites
A escolha das modalidades concorrncia, tomada de preos e
convite definida pelos seguintes limites:
a) Concorrncia:
1. obras e servios de engenharia acima de R$ 1.500.000,00;
2. compras e outros servios acima de R$ 650.000,00.
b) Tomada de Preos:
1. obras e servios de engenharia acima de R$ 150.000,00 at
R$ 1.500.000,00;
2. compras e outros servios acima de R$ 80.000,00 at
R$ 650.000,00.
c) Convite:
_______________________________________________________________________________________________________
119
1. obras e servios de engenharia acima de R$ 15.000,00 at

R$ 150.000,00;
2. compras e outros servios acima de R$ 8.000,00 at
R$ 80.000,00.
Quando couber convite, a administrao pode utilizar a tomada de
preo e, em qualquer caso, a concorrncia.
Quando se tratar de bens e servios que no sejam de engenharia,
a administrao pode optar pela nova modalidade de licitao
denominada prego, que realizada em sesso pblica, onde os
licitantes apresentam suas propostas de preo por escrito e por lances
verbais, independentemente do valor estimado da contratao, na
disputa pelo fornecimento de bens ou servios comuns, tornando-se
assim uma alternativa s modalidades convite, tomada de preos e
concorrncia.
9.1.1.2.2 Julgamento
Dispe o art. 40, inc. VIII, da Lei n 8.666/93 que o edital indicar
obrigatoriamente os critrios de julgamento, com disposies claras e
parmetros objetivos. Impera, assim, o princpio do julgamento objetivo,
excluindo-se a discricionariedade da comisso de licitao, que no
poder escolher os critrios de julgamento que orientaro sua deciso,
devendo esses critrios estarem contidos no ato convocatrio.
A comisso de licitao realiza dois tipos de julgamento: o da
habilitao e o das propostas. A fase de exame das propostas
realizada aps a fase de habilitao, salvo no caso da modalidade
prego, que ocorre ao contrrio.
Critrios de Julgamento da Habilitao

No se admite o exame meramente formal, constatando-se se os
documentos exigidos no edital foram apresentados. preciso que a
Comisso verifique a regularidade formal dos documentos, inclusive sua
autenticidade, observando tambm seus contedos.
_______________________________________________________________________________________________________
120
Se a comisso no dispuser dos conhecimentos tcnicos

necessrios para apreciar os documentos, poder valer-se do concurso
de terceiros, integrantes ou no da Administrao, que fornecero
pareceres tcnicos, podendo a comisso concordar ou no com eles.
Porm, a deciso dever ser sempre fundamentada e vinculada ao
edital.
A comisso tambm poder realizar vistorias. As providncias
e diligncias adotadas pela comisso devero ser documentadas por
escrito.
Aps os exames e diligncias a comisso deliberar de modo
coletivo para proferir deciso sobre a habilitao, no sendo
necessariamente por unanimidade. Havendo divergncias, apurar-se-
pelo voto da maioria. As decises sobre habilitao ou inabilitao sero
necessariamente fundamentadas e formalizadas em documento escrito,
ainda objeto de leitura em sesso pblica.
Se todos os licitantes forem inabilitados, pode ser fixado o prazo
de 8 dias teis para a apresentao de novos documentos, livres das
causas que levaram inabilitao. Na hiptese de convite, permitida a
reduo para trs dias.
Critrios de Julgamento das Propostas
O julgamento das propostas est estritamente vinculado aos
critrios objetivos estabelecidos no edital, conforme as normas e
princpios estabelecidos na Lei de Licitaes, a fim de garantir
transparncia ao procedimento.
A Administrao, ao elaborar o edital, poder discricionariamente,
eleger um, alguns ou diversos critrios para julgamento. Entretanto, no
basta a mera indicao do critrio, obrigatrio discriminar como sero
avaliadas as ofertas e qual a vantagem concreta que nortear a deciso
da Comisso, que promover a classificao das propostas em ordem
descrescente de vantajosidade. A classificada em primeiro lugar que
ser a considerada a vencedora.
vedada a utilizao de qualquer elemento, critrio ou fator
sigiloso, subjetivo ou reservado, que possa, ainda que indiretamente,
afastar o princpio da igualdade entre os licitantes. inaceitvel a
proposta que mesmo vantajosa para a Administrao, possa ferir o
princpio da isonomia.
_______________________________________________________________________________________________________
121
No julgamento das propostas no so considerados e nem

constituem motivo de desclassificao:
a) oferta de vantagem no prevista na licitao, inclusive
financiamento subsidiados ou a fundo perdido;
b) preo ou vantagem baseados nas ofertas dos demais licitantes;
c) preos global ou unitrio simblicos, irrisrios ou de valor zero,
incompatveis com os preos dos insumos e salrios de mercado,
acrescidos dos respectivos encargos, mesmo que a licitao no tenha
estabelecido limites mnimos, exceto quando se referirem a materiais e
instalaes de propriedade do prprio licitante, para os quais ele
renuncie parcela ou totalidade da remunerao.
O art. 45 da Lei n 8.666/93 arrola os tipos de critrios de
julgamento, que dever ser expresso no edital.
A regra geral a adoo do tipo, ou critrio de julgamento "menor
preo". Neste tipo, o que se objetiva a vantagem econmica na
obteno da obra, servio ou compra, sendo o objeto de rotina, a tcnica
uniforme e a qualidade padronizada. Para tanto, a Administrao no
utiliza qualquer outro fator para o julgamento das propostas, somente
considerando as vantagens econmicas constantes das ofertas,
satisfazendo ao prescrito no edital. Basta, pois, que o objeto cumpra as
finalidades editalcias e oferea o melhor preo, para que merea a
escolha e o contrato com a Administrao Pblica.
O segundo tipo, "melhor tcnica", que constitui exceo, leva em
considerao, primeiramente, a obra, servio ou material mais perfeito e
adequado. Justifica-se a adoo de tal tipo para obras, servios ou
fornecimentos de alta complexidade e especializao, isto , que no h
padronizao na tcnica ou na qualidade, tais como podemos citar
empreendimentos que exigem tecnologia avanada.
Aps a fase de escolha da licitante possuidora da melhor tcnica,
negociam-se as condies propostas, com base nos oramentos
detalhados apresentados e tendo como referncia limite a proposta de
menor preo apresentada entre as licitantes que obtiveram a valorizao
mnima. Em havendo impasse nessa negociao, procede-se
_______________________________________________________________________________________________________
122
negociao com os demais proponentes, por ordem de classificao

tcnica, at que se chegue a um acordo para a contratao.
O tipo "tcnica e preo" se caracteriza por combinar os dois
fatores. A tcnica relevante, mas o preo deve tambm ser
considerado no julgamento. A Administrao deve escolher a proposta
mais vantajosa economicamente, mas segundo critrios mnimos de
tcnica exigidos no edital.
A licitao que utiliza o tipo "tcnica e preo" deve, igualmente
de "melhor tcnica", estar restrita aos servios de natureza intelectual.
Difere, contudo, porque, na de "melhor tcnica", a tcnica fator
preponderante, negociando-se o preo posteriormente, enquanto na
"tcnica e preo", aglutinamos os dois fatores, fazendo a classificao
pela mdia ponderada das propostas tcnicas e de preo. Por
conseguinte, independentemente de apresentarem melhor preo, as
propostas que no satisfizerem limites mnimos de tcnica, sero
desclassificadas.
H ainda o tipo "maior lance ou oferta", que foi resultado de uma
inovao na Lei de Licitaes e Contratos Pblicos (Lei n. 8.666/93),
introduzida pela lei que lhe alterou (Lei n. 8.883/94). Destina-se aos
casos de alienao de bens ou concesso de direito real de uso,
tornando expresso em lei o que o Estatuto anterior trazia de forma
apenas implcita. Veio a atender tambm s particularidades da
modalidade leilo, qual seja a alienao de imveis que a Administrao
tenha adquirido atravs de ao judicial ou de dao em pagamento.
As propostas sero desclassificadas quando no atenderem s
exigncias contidas na licitao ou apresentarem preos excessivos ou
com valor global superior ao limite estabelecido ou com preos
manifestamente inexeqveis (art. 48, Lei n 8.666/93).
Quando todas as propostas forem desclassificas, poder ser fixado
o prazo de 8 dias teis para a apresentao de novas propostas com
eliminao das causas que deram ensejo desclassificao. No caso de
convite, facultada a reduo do prazo para 3 dias teis. Neste caso, as
propostas corrigidas podero apresentar, inclusive, novos preos.
Em convite, tomada de preos e concorrncia, ultrapassada a fase
de habilitao dos licitantes e abertos os envelopes com as propostas,
_______________________________________________________________________________________________________
123
no cabe desclassific-los por motivo relacionado com a habilitao,

salvo em razo de fatos supervenientes ou s conhecidos aps o
julgamento.
No prego, aps a fase de anlise das propostas e abertos os
envelopes com a documentao, no cabe desclassificao dos
licitantes por motivo que diga respeito proposta, salvo em razo de
fatos supervenientes ou s conhecidos aps o julgamento.
9.1.1.3 Convite
Convite a modalidade de licitao mais simples, destinada s
contrataes de pequeno valor, consistindo na solicitao escrita pelo
menos trs interessados do ramo, registrados ou no, para que se
apresentem suas propostas no prazo mnimo de cinco dias teis.
O convite no exige publicao, porque feito diretamente aos
escolhidos pela administrao atravs da carta-convite. A lei, porm,
determina que a cpia do instrumento convocatrio seja afixada em local
apropriado (quadro de avisos do rgo ou entidade, localizado em lugar
de ampla divulgao), estendendo-se automaticamente aos demais
cadastrados na mesma categoria, desde que manifestem seu interesse
at vinte e quatro horas antes da apresentao das propostas (art. 22,
3 e 7). Por outro lado, a cada novo convite, realizado para objeto
idntico ou assemelhado, dever ser convidado pelo menos outro
fornecedor que no participou da licitao imediatamente anterior,
enquanto existirem pessoas cadastradas no convidadas (art. 22, 6).
O convite deve ser julgado pela Comisso de Julgamento das
licitaes, mas admissvel a sua substituio por servidor formalmente
designado para esse fim (art. 51, 1). Uma vez julgadas as propostas,
adjudica-se o objeto do convite ao vencedor, formalizando-se o ajuste
por simples ordem de execuo de servio, nota de empenho da
despesa, autorizao de compra ou carta-contrato, quando for o caso, e
fazendo-se as publicaes devidas no rgo oficial, em resumo ou na
ntegra, para possibilitar os recursos cabveis e tornar os ajustes
exeqveis.
O convite admissvel nas contrataes de obras, servios e
compras dentro dos limites de valor fixados pelo ato competente.
_______________________________________________________________________________________________________
124
9.1.1.4 Tomada de Preos

Tomada de preos a licitao realizada entre interessados
previamente registrados, observada a necessria habilitao,
convocados com a antecedncia mnima prevista na lei, por aviso
publicado na imprensa oficial e em jornal particular, contendo as
informaes essenciais da licitao e o local onde pode ser obtido o
edital. A lei aproximou a tomada de preos da concorrncia, exigindo a
publicao do aviso e permitindo o cadastramento at o terceiro dia
anterior data do recebimento das propostas (art. 21 e 22, 2 da Lei n
8.666/93).
A tomada de preos admissvel nas contrataes de obras,
servios e compras dentro dos limites de valor estabelecidos na lei e
corrigidos por ato administrativo competente.
O procedimento da tomada de preos, inclusive quanto ao
julgamento por Comisso de trs membros no mnimo, o mesmo da
concorrncia. O que a caracteriza e distingue da concorrncia a
existncia da habilitao prvia dos licitantes atravs dos registros
cadastrais, de modo que a habilitao preliminar se resume na
verificao dos dados constantes dos certificados de registro dos
interessados e, se for o caso, se estes possuem a real capacidade
operativa e financeira exigida no edital.
9.1.1.5 Concorrncia
Concorrncia a modalidade de licitao prpria para contratos de
grande valor, em que se admite a participao de quaisquer
interessados, cadastrados ou no, que satisfaam as condies do
edital, convocados com a antecedncia mnima prevista na lei, com
ampla publicidade pelo rgo oficial e pela imprensa particular.
A concorrncia obrigatria nas contrataes de obras, servios e
compras, dentro dos limites de valor fixados pelo ato competente, que
so diversos para obras e servios de Engenharia e para outros servios
e compras.
tambm obrigatria a concorrncia, independentemente do valor
do contrato, na compra ou alienao de bens imveis e na concesso de
_______________________________________________________________________________________________________
125
direito real de uso, justificando-se tal exigncia pelo interesse em

convocar o maior nmero possvel de interessados. O mesmo ocorre nas
licitaes internacionais, quando se procura atrair interessados de outros
pases. Neste ltimo caso, admite-se a tomada de preos quando a
entidade interessada disponha de cadastro internacional de
fornecedores, situao em que devem ser observados os limites
financeiros para a escolha da modalidade lcitatria (art. 23, 3 da Lei
n 8.666/93).
9.1.1.6 Concurso
Concurso a modalidade de licitao destinada escolha de
trabalho tcnico ou artstico, predominantemente de criao intelectual.
Normalmente, h atribuio de prmio aos classificados, mas a lei
admite tambm a oferta de remunerao (art. 22, 4 da Lei n
8.666/93).
modalidade especial de licitao que, embora sujeita aos
princpios da publicidade e da igualdade entre os participantes,
objetivando a escolha do melhor trabalho, dispensa as formalidades
especificas da concorrncia.
De acordo com a lei de licitaes e contratos (arts. 22, 4, 51,
5 e 52), que admite essa modalidade de licitao para a elaborao de
projetos, as condies devem ser fixadas no regulamento do concurso.
O regulamento, pois, que indicar a qualificao exigida; estabelecer
as diretrizes e a forma de apresentao do trabalho; fixar as condies
de sua realizao e os prmios a serem concedidos; designar a
Comisso Julgadora e dispor sobre o critrio de julgamento. Deve ser
anunciado atravs do edital, com ampla divulgao pela imprensa oficial
e particular, com prazo mnimo de quarenta e cinco dias.
O concurso exaure-se com a classificao dos trabalhos e o
pagamento dos prmios, no conferindo qualquer direito a contrato com
a Administrao. A execuo do projeto escolhido ser objeto de nova
licitao, j agora sob a modalidade de concorrncia, tomada de preos
ou convite, para realizao da obra ou execuo do servio.
_______________________________________________________________________________________________________
126
9.1.1.7 Leilo
Leilo espcie de licitao utilizvel na venda de bens mveis e
semoventes (arts. 22, 5, e 53 da Lei n 8.666/93) e, em casos
especiais, tambm de imveis(art. 19, III da mesma lei).
A Administrao poder valer-se de dois tipos de leilo: o comum,
privativo do leiloeiro oficial, onde houver; e o administrativo propriamente
dito. O leilo comum regido pela legislao federal pertinente, mas as
condies de sua realizao podero ser estabelecidas pela
Administrao interessada. O leilo administrativo o institudo para a
venda de mercadorias apreendidas como contrabando, ou abandonadas
nas alfndegas, nos armazns ferrovirios ou nas reparties pblicas
em geral, observadas as normas regulamentares da Administrao
interessada.
A legislao federal permite o leilo de semoventes pela prpria
Administrao, onde no houver leiloeiro oficial, pelo que se conclui,
analogicamente, que ela tambm poder utilizar o leilo administrativo
para a venda de bens desnecessrios, inservveis ou imprestveis para o
servio pblico, sempre que no houver leiloeiro oficial na localidade.
Sendo o leilo um ato negocial instantneo, no se presta s
alienaes que dependam de contrato formal. Realmente, no leilo, o
bem apregoado, os lances so verbais, a venda feita vista ou a
curto prazo e a entrega se processa de imediato.
No leilo no se torna necessria qualquer habilitao prvia do
licitante, em face das caractersticas acima apontadas. O essencial que
os bens a serem leiloados sejam previamente avaliados e postos
disposio dos interessados para exame e que o leilo seja precedido de
ampla publicidade, mediante edital que indique seu objeto de local, dia e
hora em que ser apregoado, para atrair o maior nmero de licitantes e
evitar favoritismo de arrematao.
9.1.1.8 Prego
A MP 2.182-18, de 23.8.2001, havia institudo, no mbito da Unio,
nova modalidade de licitao, denominada prego, para aquisio de
bens e servios comuns. Como no se tratava de norma geral, porque
_______________________________________________________________________________________________________
127
restrita ao mbito da Administrao Federal, surgiram dvidas quanto

sua constitucionalidade, uma vez que o art. 22, 8, da Lei n 8.666/93
veda a criao de outras modalidades de licitao, salvo, claro, se
introduzidas por outra norma geral.
A Lei 10.520, de 17.7.2002, converteu a referida medida provisria
em norma geral, determinando sua aplicao tambm aos Estados,
Distrito Federal e Municpios, dispensando estas entidades federadas de
editarem leis prprias sobre a matria. Devem, entretanto, aprovar
regulamentos especficos se quiserem utilizar-se dos servios tcnicos
de apoio operacional das Bolsas de Mercadorias, com a utilizao de
recursos de tecnologia da informao (art. 2, 2).
9.1.1.8.1 Adjudicao e Homologao
A adjudicao do licitante vencedor ser realizada pelo pregoeiro,
ao final da sesso do prego, sempre que no houver manifestao dos
participantes no sentido de apresentar recurso. Se houver reduo no
valor da proposta escrita inicialmente apresentada, o licitante vencedor
ser solicitado a apresentar nova proposta escrita referente ao valor
fechado, inclusive com a adequao da respectiva planilha de custo.
Este compromisso, inclusive com determinao de prazo e local para
encaminhamento do envelope, dever estar registrado na ata do prego.
Ocorrendo a interposio de recurso, a adjudicao ou o
acatamento do recurso ser realizado pela Autoridade Competente,
depois de transcorridos os prazos devidos e decididos os recursos.
A homologao da licitao de responsabilidade da Autoridade
Competente e s pode ser realizada depois de decididos os recursos e
confirmada a regularidade de todos os procedimentos adotados. Aps a
homologao, o adjudicatrio ser convocado a assinar o contrato no
prazo definido no Edital.
Nas hipteses de no-comparecimento do adjudicatrio no prazo
estipulado ou de perda dos requisitos de manuteno da habilitao, at
a data da assinatura do contrato, ser retomado o processo licitatrio,
com a convocao do licitante que tenha apresentado a segunda melhor
oferta classificada, obedecidos os procedimentos de habilitao. A
retomada poder sempre se repetir, at a efetiva celebrao do contrato
_______________________________________________________________________________________________________
128
com o adjudicatrio, observada a aplicao das penalidades previstas

em lei.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 01: Convite
Verificar se:
N.
01
02
03
04
05
PROCEDIMENTO
O
processo
foi
devidamente autuado
e protocolado, com a
numerao
das
pginas,
contendo
carimbo do rgo e
visto do responsvel?
Consta pesquisa de
mercado (cotao de
preos) destinada a
estimar o valor do bem
ou servio, indicando a
fonte e metodologia ou
nome e endereo de
pelo menos 3 (trs)
empresas ou pessoas
fsicas consultadas?
Consta
Anexo
III
(autorizado
pelo
governador) e/ou V,
assinados
pelo
Ordenador
de
despesa?
O anexo III e/ou V
demonstra a finalidade
do objeto a ser
adquirido
ou
contratado?
Os
recursos
oramentrios
previstos no Anexo III
e/ou
V
esto
identificados
pelos
cdigos dos crditos
Excelente
timo
R egular P recrio
BASE LEGAL
NO
SIM
Art 38, caput, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 7 c/c art. 15, inc.

V, Lei n 8.666/93 e
suas alteraes.
( )
( )
Decreto
de
Execuo
Oramentria vigente
( )
( )
Requisitos
Essenciais do Ato,
Direito Administrativo
( )
( )
Art. 7, 2 c/c art.

14, Lei n 8.666/93 e
suas alteraes, LOA
e PPA.
( )
( )
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
129
06
07
08
09
10
11
12
13
prprios
da
classificao e da
categoria
de
programao?
Consta
ND
de
bloqueio da dotao,
com suficincia para a
realizao
da
despesa?
Constam o projeto
bsico e a planilha de
custos,
elaborados
pelo rgo ou entidade
promotora da licitao,
quando for o caso?
Consta cpia do ato
de designao da
comisso de licitao
CPL ou CEL?
Consta definio de
que
o
projeto
executivo
seja
apresentado
em
conjunto com o projeto
bsico ou durante
execuo das obras e
servios contratados?
Consta convite e
respectivos anexos ?
O prazo estabelecido
para a publicao do
ato convocatrio foi
cumprido?
Consta comprovante
do cadastramento das
pessoas jurdicas ou
fsicas convidadas?
Consta minuta do
termo de contrato,
quando for o caso de
obrigaes futuras?
Decreto
de
Execuo
Oramentria vigente
( )
( )
Art.
7,
Lei
n
8.666/93
e
suas
alteraes
( )
( )
Art. 38, inc. III, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 7, 1, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 38, inc I c/c art.

40, Lei n 8.666/93 e
suas alteraes.
( )
( )
Art. 21, 2, inc. IV,

Lei n 8.666/93 e
suas alteraes.
( )
( )
Art. 22, 3, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 62, caput, c/c

com seu 1 da Lei
n 8.666/93 e suas
alteraes.
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
130
14
15
16
17
18
19
20
Consta parecer prvio

da Assessoria Jurdica
do rgo e/ou da
Procuradoria Geral, no
caso de contratao
que exija obrigaes
futuras?
Consta comprovante
de entrega dos
convites aos
convidados?
O rgo ou entidade
promotora do certame
dispe de quadro de
avisos onde
regularmente so
divulgadas, dentre
outras informaes,
cpias do convite de
licitao?
Consta registro do
horrio em que houve
a manifestao de
interesse dos licitantes
no convidados
inicialmente, quando
for o caso?
Consta o original das
propostas e demais
documentos que as
instrurem?
A data de recebimento
das propostas confere
com a data estipulada
no respectivo ato
convocatrio?
Os preos constantes
da proposta vencedora
esto compatveis com
os praticados no
mercado, conforme
demonstrado na
estimativa inicial?
Art 38, inc VI e

nico,
Lei
n
8.666/93
e
suas
alteraes
c/c
Decreto
de
Execuo
Oramentria vigente
( )
( )
Art. 22, 3, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 22, 3, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 22, 3, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 38, inc. IV, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 41, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 43, inc. IV, c/c

3, art. 43, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
131
21
22
23
24
25
26
27
28
29
Houve empate de
duas ou mais
propostas resolvido de
acordo com os
critrios previstos no
ato convocatrio?
Consta documentao
atualizada relativa
habilitao jurdica?
Consta documentao
relativa regularidade
fiscal?
Consta documentao
relativa qualificao
tcnica, quando for o
caso?
Consta documentao
relativa qualificao
econmico-financeira,
quando for o caso?
Consta ata de abertura
do certame indicando:
os nomes dos
licitantes interessados;
o resultado da anlise
dos documentos de
habilitao e,
conforme o caso, das
propostas vencedoras,
inclusive registro de
eventual manifestao
de licitante de que vai
ou no interpor
recurso ?
Consta mapa de
julgamento?
A ata de julgamento
do certame foi
publicada em Dirio
Oficial ?
Inexistindo publicao,
Art. 45, 2, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Lei n
e
suas
( )
( )
Lei n
e
suas
( )
( )
Art. 30, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 31, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 38, inc. V, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 28,
8.666/93
alteraes.
Art. 29,
8.666/93
alteraes.
Art, 43, inc. IV, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
Art. 109, 1 c/c art.
44, 1, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
Art. 109, 1, Lei n
_______________________________________________________________________________________________________
132
consta na ata de
julgamento
comunicao direta da
intimao do resultado
a todos os prepostos
dos licitantes, para
efeito de prazo de
recurso, inclusive em
caso de propostas
abertas em fase
separada da
habilitao?
Os eventuais recursos
foram julgados e
juntados ao processo?
Os prazos de
apresentao e
anlise dos eventuais
recursos foram
observados?
8.666/93
e
alteraes.
suas
Art. 38, inc. VIII , Lei

n 8.666/93 e suas
alteraes.
( )
( )
Art. 109, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes
( )
( )
32
Consta ato de
homologao e
adjudicao do objeto
da licitao?
Art. 38, inc. VII, c/c

art. 43, inc. VI,
ambos da Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
33
Os atos
administrativos foram
praticados por agentes
pblicos competentes,
ou seja, nomeados ou
designados
formalmente?
Requisitos
essenciais do ato
Administrativo/Direito
Administrativo
( )
( )
30
31
OBSERVAES/OCORRNCIAS:
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
133
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 02: Tomada de Preos

Verificar se:
N.
01
02
03
04
05
PROCEDIMENTO
O
processo
foi
devidamente autuado
numerao
das
pginas,
contendo
carimbo do rgo e
Consta pesquisa de
mercado (cotao de
preos) destinada a
ou servio, indicando a
fonte e metodologia ou
nome e endereo de
pelo menos 3 (trs)
empresas ou pessoas
fsicas consultadas?
Consta
Anexo
III
(autorizado
pelo
governador) e/ou V,
assinados
pelo
Ordenador
de
despesa?
O anexo III e/ou V
do objeto a ser
adquirido
ou
contratado?
Os
recursos
oramentrios
e/ou
V
esto
identificados
pelos
cdigos dos crditos
prprios
da
classificao e da
categoria
de
Excelente
timo
R egular P recrio
NO
SIM

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )

V, Lei n 8.666/93 e
suas alteraes.
( )
( )
Decreto
Execuo
Oramentria
vigente.
( )
( )
Requisitos
essenciais do ato
Administrativo
( )
( )
Art. 7, 2 c/c o art.

14, Lei n 8.666/93 e
suas alteraes, LOA
e PPA.
( )
( )
BASE LEGAL
QUALIDADE
E O R P
de
_______________________________________________________________________________________________________
134
06
07
08
09
10
11
12
13
programao?
Consta
ND
de
bloqueio da dotao,
realizao
da
despesa?
Consta projeto bsico
e oramento detalhado
em planilhas de custos
unitrios, elaborados
promotora da licitao,
quando for o caso?
Consta cpia do ato
de designao da
comisso de licitao
CPL ou CEL?
Consta definio de
que
o
projeto
executivo
seja
apresentado
em
bsico ou durante
execuo das obras e
Consta o edital e
respectivos anexos?
O objeto da licitao
est descrito de forma
sucinta e clara?
Foram estabelecidos
prazos e condies
para assinatura do
contrato ou retirada do
instrumento
equivalente, nos
termos do art. 64?
H previso de
sanes para o caso
de inadimplemento?
Decreto
Execuo
Oramentria
vigente.
de
( )
( )
Art. 7 c/c art. 40,

2, Lei n 8.666/93
e suas alteraes.
( )
( )

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 7, 1, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 38, inc I c/c arts.

40 e 47, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
Art. 40, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
_______________________________________________________________________________________________________
135
14
15
16
17
18
Foi definido o local

para aquisio e
exame do projeto
bsico, conforme o
caso, do projeto
executivo?
Os critrios para
julgamento esto
dispostos de forma
clara e com
parmetros objetivos?
Consta indicao dos
locais, horrios e
cdigos de acesso dos
meios de comunicao
distncia em que
sero fornecidos
elementos,
informaes e
esclarecimentos
relativos licitao e
s condies para
atendimento das
obrigaes
necessrias ao
cumprimento do
objeto?
Consta indicao do
critrio de
aceitabilidade dos
preos unitrio e
global, conforme o
caso, permitida a
fixao de preos
mximos e vedados a
fixao de preos
mnimos, critrio
estatsticos ou faixas
de variao referente
ao preo de
referncia?
Consta critrio de
reajuste, que dever
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40,
8.666/93
( )
( )
Lei n
e
suas
_______________________________________________________________________________________________________
136
19
20
21
retratar a variao
efetiva do custo de
produo, admitida a
adoo de ndices
especficos ou
setoriais, que essa
proposta se referir, at
a data do
adimplemento de cada
parcela?
Esto estabelecidas
as condies de
pagamento, prevendo
prazo de pagamento,
cronograma de
desembolso mximo
por perodo, critrio de
atualizao financeira
dos valores a serem
pagos, desde a data
final do perodo de
parcela at a data do
efetivo pagamento,
compensaes
financeiras e
penalizaes por
eventuais atrasos e
descontos por
eventuais
antecipaes de
pagamento, bem
assim exigncia de
seguro, quando for o
caso?
Existem instrues e
normas para os
recursos previstos na
Lei 8.666?
Foram estabelecidas
as condies de
recebimento do objeto
da licitao?
alteraes.
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
137
22
Consta minuta do
termo do contato
obrigatrio?
Art. 38, inc. X e

nico c/c art. 40, 2
Lei n 8.666/93 e
suas alteraes.
( )
( )
23
Em caso de
substituio do termo
de contrato obrigatrio
por outros documentos
hbeis, a exemplo da
carta-contrato ou nota
de empenho de
despesa o objeto em
licitao refere-se a
bens a serem
adquiridos mediante
entrega imediata e
integral?
Art. 62, 4, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )

do rgo e/ou da
Procuradoria Geral?
Art 38, inc. VI e

nico,
Lei
n
8.666/93
e
suas
alteraes
c/c
Decreto
de
Execuo
Oramentria
vigente.
( )
( )
Art. 21 c/c art. 38,

inc.
II,
Lei
n
8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 21, 2, incs. II

e III, Lei n 8.666/93
e suas alteraes.
( )
( )
Art. 22, 2, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
24
25
26
27
Consta comprovante
de publicao do
resumo do edital na
imprensa oficial do
Estado, bem como,
quando se tratar de
obra financiada parcial
ou totalmente com
recursos federais, no
Dirio Oficial da
Unio?
para a publicao do
ato convocatrio foi
cumprido?
Consta comprovante
do cadastramento dos
licitantes interessados
_______________________________________________________________________________________________________
138
28
29
30
31
32
33
34
inclusive informao
de que os no
cadastrados
apresentaram todas as
condies exigidas e
necessrias para sua
qualificao dentro do
prazo mximo de 3
dias antes do
recebimento das
propostas?
propostas e demais
documentos que as
instrurem?
no respectivo ato
convocatrio?
Os preos constantes
da proposta vencedora
esto compatveis com
os praticados no
mercado, conforme
demonstrado na
estimativa inicial?
Houve empate de
duas ou mais
acordo com os
ato convocatrio?
Consta documentao
atualizada relativa
habilitao jurdica?
Consta documentao
fiscal?
Consta documentao
relativa qualificao

8.666/93
e
suas
alteraes
( )
( )
Art. 41, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 43, inc. IV, c/c

3, art. 43, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes
( )
( )
Art. 45, 2, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 28, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes
Art. 29, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes
Art. 30, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes
_______________________________________________________________________________________________________
139
35
36
37
38
39
40
caso?
Consta documentao
relativa qualificao
quando for o caso?
Consta ata de abertura
do certame indicando:
os nomes dos
licitantes interessados;
o resultado da anlise
dos documentos de
habilitao e,
eventual manifestao
ou no interpor
recurso ?
Consta mapa de
julgamento?
A ata de julgamento
do certame foi
publicada em Dirio
Oficial ?
consta na ata de
julgamento
comunicao direta da
efeito de prazo de
caso de propostas
abertas em fase
separada da
habilitao?
foram julgados e
Art. 31, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes
( )
( )

8.666/93
e
suas
alteraes
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 109, 1, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 38, inc. VIII, Lei

n 8.666/93 e suas
alteraes.
( )
( )

8.666/93
e
suas
alteraes.
44, 1, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
_______________________________________________________________________________________________________
140
41
Os prazos de
apresentao e
recursos foram
observados?
Art. 109, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
42
Consta ato de
homologao e
adjudicao do objeto
da licitao?
Art. 38, inc. VII, c/c

art. 43, inc. VI,
ambos da Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
43
Os atos
designados
formalmente?
Requisitos
Essenciais do Ato,
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
141
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 03: Concorrncia

Verificar se:
N.
01
02
03
04
05
PROCEDIMENTO
O
processo
foi
devidamente autuado
numerao
das
pginas,
contendo
carimbo do rgo e
Consta pesquisa de
mercado (cotao de
preos) destinada a
ou servio, indicando
a fonte e metodologia
ou nome e endereo
de pelo menos 3 (trs)
empresas ou pessoas
fsicas consultadas?
Consta
Anexo
III
(autorizado
pelo
governador) e/ou V,
assinados
pelo
Ordenador
de
despesa?
O anexo III e/ou V
do objeto a ser
adquirido
ou
contratado?
Os
recursos
oramentrios
e/ou
V
esto
identificados
pelos
cdigos dos crditos
prprios
da
classificao e da
categoria
de
Excelente
timo
R egular P recrio
NO
SIM

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )

V, Lei n 8.666/93 e
suas alteraes.
( )
( )
Decreto de Execuo
Oramentria
vigente.
( )
( )
Requisitos
essenciais do ato
Administrativo.
( )
( )
Art. 7, 2 c/c art.

14, Lei n 8.666/93 e
suas alteraes, LOA
e PPA.
( )
( )
BASE LEGAL
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
142
06
07
08
09
10
11
12
13
programao?
Consta
ND
de
bloqueio da dotao,
realizao
da
despesa?
Consta projeto bsico
e
oramento
detalhado
em
planilhas de custos
unitrios, elaborados
pelo
rgo
ou
entidade promotora da
licitao, quando for o
caso?
Consta cpia do ato
de designao da
comisso de licitao
CPL ou CEL?
Consta definio de
que
o
projeto
executivo
seja
apresentado
em
bsico ou durante
execuo das obras e
Consta o edital e
respectivos anexos?
O objeto da licitao
est descrito de forma
sucinta e clara?
Foram estabelecidos
prazos e condies
para assinatura do
contrato ou retirada do
instrumento
equivalente, nos
termos do art. 64?
H previso de
Decreto de Execuo
Oramentria
vigente.
( )
( )
Art. 7 c/c art. 40,

2, Lei n 8.666/93
e suas alteraes.
( )
( )

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 7, 1, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art.
( )
( )
Art. 38, inc I c/c art.

40 e 47, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
Art. 40, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
40,
Lei
_______________________________________________________________________________________________________
143
14
15
16
17
sanes para o caso

de inadimplemento?
Foi definido o local
para aquisio e
exame do projeto
bsico, conforme o
caso, do projeto
executivo?
Os critrios para
julgamento esto
dispostos de forma
clara e com
parmetros objetivos?
Consta indicao dos
locais, horrios e
cdigos de acesso dos
meios de
comunicao
distncia em que
sero fornecidos
elementos,
informaes e
esclarecimentos
relativos licitao e
s condies para
atendimento das
obrigaes
necessrias ao
cumprimento do
objeto?
Consta indicao do
critrio de
aceitabilidade dos
preos unitrio e
global, conforme o
caso, permitida a
fixao de preos
mximos e vedados a
fixao de preos
mnimos, critrio
estatsticos ou faixas
de variao referente
ao preo de
8.666/93
e
alteraes.
suas
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
144
18
19
20
21
referncia?
Consta critrio de
reajuste, que dever
retratar a variao
efetiva do custo de
produo, admitida a
adoo de ndices
especficos ou
setoriais, que essa
proposta se referir, at
a data do
parcela?
Esto estabelecidas
as condies de
pagamento, prevendo
prazo de pagamento,
cronograma de
desembolso mximo
por perodo, critrio de
atualizao financeira
dos valores a serem
pagos, desde a data
final do perodo de
parcela at a data do
efetivo pagamento,
compensaes
financeiras e
penalizaes por
eventuais atrasos e
descontos por
eventuais
antecipaes de
pagamento, bem
assim exigncia de
seguro, quando for o
caso?
Existem instrues e
normas para os
recursos previstos na
Lei 8.666?
Foram estabelecidas
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 40, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art.
( )
( )
40,
Lei
_______________________________________________________________________________________________________
145
as condies de
recebimento do objeto
da licitao?
8.666/93
e
alteraes.
suas
22
Consta minuta do
termo do contato
obrigatrio?
Art. 38, inc. X e

nico c/c art. 40,
2, Lei n 8.666/93 e
suas alteraes.
( )
( )
23
Em caso de
substituio do termo
de contrato obrigatrio
por outros
documentos hbeis, a
exemplo da cartacontrato ou nota de
empenho de despesa
o objeto em licitao
refere-se a bens a
serem adquiridos
mediante entrega
imediata e integral?
Art. 62, 4, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )

do rgo e/ou da
Procuradoria Geral?
Art 38, inc VI e

nico,
Lei
n
8.666/93
e
suas
alteraes
c/c
Decreto de Execuo
Oramentria
vigente.
( )
( )
Art. 21 c/c art. 38,

inc.
II,
Lei
n
8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 21, 2, inc. I e

II, Lei n 8.666/93 e
suas alteraes.
( )
( )
Art. 22, 1, Lei n
( )
( )
24
25
26
27
Consta comprovante
de publicao do
resumo do edital na
imprensa oficial do
Estado, bem como,
quando se tratar de
obra financiada parcial
ou totalmente com
recursos federais, no
Dirio Oficial da
Unio?
para a publicao do
ato convocatrio foi
cumprido?
Os interessados em
_______________________________________________________________________________________________________
146
28
29
30
31
32
33
34
participar da licitao
possuem todos os
requisitos mnimos de
qualificao exigidos
no edital para a fase
inicial da habilitao
preliminar?
Houve autorizao da
autoridade
competente para
adoo do
procedimento de prqualificao dos
licitantes?
propostas e demais
documentos que as
instrurem?
no respectivo ato
convocatrio?
Os preos constantes
da proposta
vencedora esto
compatveis com os
praticados no
mercado, conforme
demonstrado na
estimativa inicial?
Houve empate de
duas ou mais
acordo com os
ato convocatrio?
Consta documentao
atualizada relativa
habilitao jurdica?
Consta documentao
8.666/93
e
alteraes.
suas
Art. 114, 1, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 41, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 43, inc. IV c/c art.

43, 3, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 45, 2, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 28,
8.666/93
alteraes.
Art. 29,
8.666/93
Lei n
e
suas
Lei n
e
suas
_______________________________________________________________________________________________________
147
35
36
37
38
39
40
fiscal?
Consta documentao
relativa qualificao
caso?
Consta documentao
relativa qualificao
quando for o caso?
Consta ata de
abertura do certame
indicando: os nomes
dos licitantes
interessados; o
resultado da anlise
dos documentos de
habilitao e,
eventual manifestao
ou no interpor
recurso ?
Consta mapa de
julgamento?
A ata de julgamento
do certame foi
publicada em Dirio
Oficial ?
consta na ata de
julgamento
comunicao direta da
efeito de prazo de
caso de propostas
abertas em fase
separada da
alteraes.
Art. 30, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 31, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )

8.666/93
e
suas
alteraes.
44, 1, Lei n
8.666/93
e
suas
alteraes.
Art. 109, 1, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
_______________________________________________________________________________________________________
148
41
42
43
44
habilitao?
foram julgados e
Os prazos de
apresentao e
recursos foram
observados?
Consta ato de
homologao e
adjudicao do objeto
da licitao?
Os atos
designados
formalmente?
Art. 38, inc. VIII, Lei

n 8.666/93 e suas
alteraes.
( )
( )
Art. 109, Lei n

8.666/93
e
suas
alteraes.
( )
( )
Art. 38, inc. VII c/c

art. 43, inc. VI ambos
da Lei n 8.666/93 e
suas alteraes.
( )
( )
Requisitos
Essenciais do Ato,
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 04: Concurso

Verificar se:
N.
01
02
PROCEDIMENTO
O processo foi
devidamente autuado,
com a numerao das
pginas, contendo
carimbo do rgo e visto
do responsvel?
Consta
pesquisa
de
mercado, (cotao de
preo) ou critrios para
estipular o valor do prmio
Excelente
BASE
LEGAL
R egular P recrio
timo
NO
SIM
Art. 38,
Caput, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 7, c/c
Art. 15, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
QUALIDADE
E O R
P
_______________________________________________________________________________________________________
149
03
04
05
ou
servio
a
ser
executado?
Consta
anexo
III
(autorizado
pelo
Governador)
e/ou
V,
assinados pelo Ordenador
de despesa?
Consta a indicao dos
recursos oramentrios,
detalhados no anexo III ou
V?
Consta ND de bloqueio de
saldo oramentrio
suficiente para a
realizao da despesa?
Decreto de
Execuo
Oramentri
a vigente
Art. 13, c/c
Art. 14, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
Decreto de
Execuo
Oramentri
a vigente
Direito
Administrativo,
Capitulo IV,
Atos
Administrativos
06
Consta demonstrao da
finalidade do objeto em
licitao, devidamente
autorizado pela
autoridade superior?
07
Consta o projeto bsico

e/ou planilha de custos
elaborados pelo rgo ou
licitao, quando for o
caso?
Art. 7, Lei n
8.666/93 e
alteraes
08
Consta cpia do ato de

designao da comisso
de licitao?
Inciso III, Art.

38, Lei n
8.666/93 e
alteraes
09
Consta regulamento
prprio estabelecendo os
critrios para a realizao
do concurso?
Art. 52, Lei

n 8.666/93 e
alteraes
Consta Parecer Prvio da

Assessoria Jurdica do
rgo e/ou Procuradoria
Geral, quando for o caso?
4, Art. 22,
c/c Inciso VI
e nico,
Art. 38, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
10
_______________________________________________________________________________________________________
150
11
Consta comprovante de
publicao do edital na
imprensa oficial?
12

propostas e demais
documentos que as
instrurem?
13
Consta documentao
relativa habilitao
jurdica?
14
Consta documentao
fiscal?
15
Consta documentao
relativa qualificao
tcnica?
16
Consta documentao
relativa qualificao
econmico-financeira?
17
Consta na ata
circunstanciada, os
nomes dos licitantes,
avaliao e anlise dos
trabalhos e eventual
manifestao de licitante
de que vai interpor
recurso?
18
Consta ato de
homologao e
adjudicao do objeto da
licitao?
Art. 21, c/c

Inciso II, Art.
38, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 38, inc.
IV, , Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 28, c/c
1, Art. 32,
Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 29, c/c
1, Art. 32,
Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 30, c/c
1, Art. 32,
Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 31, c/c
1, Art. 32,
Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 38, inc.

V, , c/c Art.
43, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 38, inc.

VII, , c/c Art.
43, Lei n
8.666/93 e
alteraes
_______________________________________________________________________________________________________
151
19
Consta o instrumento de
contrato devidamente
pactuado, quando for o
caso?
Art. 62, Lei

n 8.666/93
20
Consta publicao do
extrato do contrato na
imprensa oficial, quando
for o caso?
Art. 61,
pargrafo
nico, , Lei
n 8.666/93 e
alteraes
21
Consta encaminhamento
por cpia do contrato ao
TCE, quando for o caso?
Art.12, IN
004/02-TCE
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
152
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 05: Prego Presencial

Verificar ser:
N.
01
02
03
04
PROCEDIMENTO
O processo foi devidamente
autuado, com a numerao
das pginas, contendo
carimbo do rgo e visto do
responsvel?
Consta
anexo
III
(autorizado
pelo
Governador)
e/ou
V,
de despesa?
recursos
oramentrios,
detalhados no anexo III ou
V?
saldo oramentrio
suficiente para a realizao
da despesa?
05
Consta
pesquisa
de
mercado,
(cotao
de
preo) ou critrios para
estipular o valor do bem ou
servio a ser executado?
06
licitao,
devidamente
autorizado pela autoridade
superior?
07
Consta o projeto bsico

e/ou planilha de custos
elaborado pelo rgo ou
Excelente
BASE
LEGAL
Regular P recrio
timo
NO
SIM
Art. 38,
caput, Lei
n 8.666/93
e
alteraes
Decreto de
Execuo
Oramentr
ia vigente
Art.14, Lei
n 8.666/93
e
alteraes
Decreto. de
Execuo
Oramentr
ia. vigente
Art. 7 e
Art. 15, Lei
n 8.666/93,
c/c
Inc. III, Art.
3, Lei
10.520/02
Requisitos
essenciais
do ato
Administrati
vo/Direito
Administrati
vo
Art. 3, inc.
III, Lei
10.520/02
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
153
licitao,
caso?
quando
for
08

designao da comisso de
licitao e do pregoeiro?
09
Consta edital e minuta do

instrumento de contrato?
10

Assessoria Jurdica do
rgo e/ou da Procuradoria
Geral, quando for o caso?
Art. 38, inc.

III, Lei n
8.666/93 e
alteraes,
c/c Inc. IV,
Art. 3, Lei
10.520/02
Art. 38, inc.
I, c/c art. 40
e 47, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 38, inc.
VI,
pargrafo
nico, Lei
n 8.666/93
Art. 4, inc.
I IV,
10.520/02
Art. 4, inc.
VII, Lei
10.520/02
13

propostas e demais
documentos que as
instrurem?
Inciso IV,
Art.38, Lei
n 8.666/93
e
alteraes
14
Consta credenciamento dos

representantes legais dos
licitantes, mediante a
apresentao de
documentos que
comprovem possuir
poderes para a formulao
de propostas e para os
demais atos inerentes ao
Art. 4, Inc.
VI, Lei
10.520/02
11
12
Consta cpia de publicao

do aviso/edital na impressa
oficial ou jornal de grande
circulao?
Consta declarao dos
licitantes dando cincia de
que cumprem plenamente
os requisitos de
habilitao?
_______________________________________________________________________________________________________
154
15
16
17
18
19
20
21
22
prego?
Consta documentao
fiscal?
Se o preo final (lance) est
de acordo com o valor
estimado?
Consta documentao
relativa qualificao
tcnica?
Consta documentao
relativa qualificao
econmico-financeira?
Consta na ata, os nomes
dos licitantes e dos seus
representantes legais,
anlise dos documentos de
habilitao e das propostas
e os preos escritos, os
lances verbais
apresentados e eventual
manifestao de licitante de
que vai interpor recurso?
Consta ata, relatrios e
deliberao da comisso
julgadora?
Consta o ato de
adjudicao do objeto ao
licitante declarando
vencedor pelo pregoeiro,
caso tenha havido
desistncia expressa de
todos os licitantes da
inteno de interpor
recurso?
Consta relatrio
circunstanciado,
informando o nome do
licitante vencedor e todos
os passos ocorridos
Art. 29, Lei

n 8.666/93
Art. 43, inc.

lV,
Lei n
8.666/93
Art. 30, Lei

n 8.666/93
Art. 31, Lei

n 8.666/93
Art. 38, inc.

V, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 4, inc.
XXI, Lei
10.520/02
Art. 8, Lei
10.520/02
Art. 38, c/c

Art. 43, Lei
n 8.666/93
_______________________________________________________________________________________________________
155
23
24
durante o prego,
fundamentados nos
critrios estabelecidos pelo
respectivo edital?
da cpia do aviso referente
ao edital ao TCE?
de cpia dos documentos
ao TCE exigidos pelo
mesmo?
Art. 2, IN
011/04-TCE
Art. 4, IN
011/04-TCE
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 06: Prego Eletrnico
Verificar ser:
N.
01
02
03
Excelente
PROCEDIMENTO
autuado, com a numerao das
pginas, contendo carimbo do
rgo e visto do responsvel?
Consta anexo III (autorizado
pelo Governador) e/ou V,
assinados pelo Ordenador de
despesa?
detalhados no anexo III ou V?
04
Consta ND de bloqueio de saldo

oramentrio suficiente para a
05
Consta pesquisa de mercado,

(cotao de preo) ou critrios
para estipular o valor do bem ou
servio a ser executado?
Regular P recrio
timo
BASE
LEGAL
Art. 38,
Caput, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Art.14, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Decreto. de
Execuo
Oramentria.
vigente
Art. 7 e Art.
15, Lei n
8.666/93, c/c
Inc. III, Art.
NO SIM
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
156
06
07
08
09
10
11
12
13
14
licitao, devidamente
autorizado pela autoridade
superior?
Consta o projeto bsico e/ou
planilha de custos elaborado
promotora da licitao, quando
for o caso?
Consta comprovante de que a
autoridade competente para
promover a licitao foi
credenciada pela SEFAZ?
Consta cpia do
credenciamento do pregoeiro
responsvel, dos membros da
equipe de apoio, do operador
do sistema eletrnico e do
licitante?
Os licitantes que participaram
da licitao foram credenciados
at trs dias teis anteriores
data do certame?
Consta no edital do prego
eletrnico o site da sesso
pblica na Internet, data e hora
de sua realizao?
No caso de inabilitao no
cadastro de fornecedores, a
chave de identificao e senha
do credenciado so
invalidadas?
As propostas iniciais de preo
que no guardem conformidade
com o edital so
desclassificadas?
Os recursos recebidos so
3, Lei
10.520/02
Requisitos
essenciais
do ato
Administrativ
o/Direito
Administrativ
o
Art. 3, inc.
III, Lei
10.520/02
Art. 4, inc. I,
Dec. 2183/04
Art. 4, inc. II
a V, Dec.
2.183/04
Art. 5, Dec.
2.183/04
Art 10, inc. I

e II, Decreto
2.183/04
Art. 6, inc. II,

Dec.
2.183/04
Art. 9, inc. II,

Dec.
2.183/04
Art. 9, inc.
_______________________________________________________________________________________________________
157
15
16
17
18
19
20
21
22
remetidos deciso do
ordenador de despesa?
Os recursos manifestamente
incabveis ou intempestivos so
julgados pelo pregoeiro?
O objeto da licitao
adjudicado pelo pregoeiro e os
autos instrudos so remetidos
homologao do ordenador
de despesa?
Os recursos das decises do
pregoeiro so enviados por
meio eletrnico ao ordenador de
despesa no prazo mximo
permitido?
Consta comprovante da
apresentao, por meio
eletrnico, das razes dos
recursos Comisso
Permanente de Licitao da
SEFAZ, no prazo estabelecido
Consta comprovante da
apresentao, pelos licitantes,
das contra-razes por meio
eletrnico, aps abertura da
vista dos autos, dentro do prazo
estabelecido?
Os originais das razes e
contra-razes dos recursos e
anexo foram juntados aos autos
dentro do prazo estabelecido?
Os documentos de habilitao
exigidos no edital foram
enviados por fax-simili, em no
mximo trinta minutos do
encerramento da fase
competitiva?
Os originais dos documentos de
habilitao foram protocolados
e juntados aos autos aps
encerramento da fase
competitiva em tempo hbil?
IV, Dec.
2.183/04
Art. 9, inc.
IV, Dec.
2.183/04
Art. 9, inc.
V, Dec.
2.183/04
Art. 15, Dec.

2.183/04
Art. 15, 2,
Dec.
2.183/04
Art. 15, 3,
Dec.
2.183/04
Art. 15, 4,
Dec.
2.183/04
Art. 16, Dec.

2.183/04
Art. 16, 1,
Dec.
2.183/04
_______________________________________________________________________________________________________
158
23
24
25
26
27
O licitante vencedor que

descumpriu o prazo ou no
apresentou toda a
documentao exigida foi
desclassificado e por
conseguinte o prximo licitante
da ordem de classificao foi
convocado para apresentar os
documentos de habilitao
Na apurao acolhida a
proposta que apresentou menor
preo total por lote?
So aplicadas as sanes aos
licitantes pelo descumprimento
ao exposto na norma do prego
eletrnico?
Consta encaminhamento da
cpia do aviso referente ao
edital ao TCE?
Consta encaminhamento de
cpia dos documentos ao TCE
exigidos pelo mesmo?
Art. 16, 2,
Dec.
2.183/04
Art. 17, 1,
Dec.
2.183/04
Art. 19,
Decreto
2.183/04
Art. 2, IN
011/04-TCE
Art. 4, IN
011/04-TCE
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.1.2 Dispensa de Licitao
As dispensas so excees regra de licitao aos contratos
pblicos, podendo ser dimensionadas em:
Dispensa de licitao a lei estabeleceu os casos em que a
Administrao pode deixar de realizar licitao, tornando-a dispensada,
dispensvel ou inexigvel.
Licitao dispensada consiste nos seguintes casos em que a
prpria lei de licitaes e contratos atravs de seu artigo 17, incisos I e II,
assim declarou:
_______________________________________________________________________________________________________
159
a) imveis: nos casos de dao em pagamento; investidura; venda

ou doao a outro rgo pblico; alienao, concesso de direito real de
uso, locao ou permisso de uso de habitaes de interesse social.
b) mveis: nos casos de doao, permuta, venda de aes e
ttulos, venda de bens produzidos ou comercializados por rgos da
Administrao e venda de materiais e equipamentos inservveis,
atendidos os requisitos e condies previstas nas alneas do inciso II do
citado art. 17. A doao com encargo, salvo no caso de interesse
pblico, passvel de licitao (art. 17, 4 da Lei n 8.666/93).
Licitao dispensvel toda aquela que a Administrao pode
dispensar se assim lhe convier. A lei enumerou vinte e quatro casos (art.
24, incisos I a XXIV da Lei n 8.666/93).
Assim, existem hipteses em que a licitao seria impossvel ou
frustraria a prpria consecuo dos interesses pblicos.
A contratao direta sem licitao no significa inaplicao dos
princpios bsicos que orientam a atuao administrativa, devendo o
administrador observar o procedimento administrativo determinado,
destinado a assegurar a prevalncia dos princpios jurdicos
fundamentais.
Portanto, a contratao direta sem licitao no significa
eliminao dos consagrados postulados de formalizao do
procedimento administrativo e da prevalncia dos princpios da
supremacia e indisponibilidade do interesse pblico.
A dispensa de licitao opera-se nos casos de compras, servios e
obras de engenharia que se enquadrarem nas hipteses previstas no
Estatuto de licitao e contratos pblicos.
Compras
As compras envolvem aquisio de material de consumo, de bens
permanentes e de equipamento, observando os critrios e
procedimentos prprios do Sistema de Compra desenvolvido no item
9.2.9 deste Manual.
_______________________________________________________________________________________________________
160
As compras a serem realizadas com dispensas de licitao, nos

termos dos incisos I e II do artigo 24 da Lei n 8.666/93, esto
condicionadas ao uso do Sistema de Compras Via Internet estabelecido
na forma do Decreto 1.124, de 13 de fevereiro de 2001, e tambm
justificativa de que as aquisies no se refiram a parcelas de um
mesmo servio ou compra que possa ser realizada de uma s vez.
Na hiptese de o Sistema de Compras Via Internet no registrar,
por duas vezes consecutivas, preos que subsidiem a contratao direta,
o ordenador de despesa pode, mediante justificativa, utilizar outros
meios de pesquisa ou cotao, levantamento ou banco de dados que
demonstrem os preos praticados no mercado para contratao do
objeto.
Obras/Servios de Engenharia
As obras e servios de engenharia compreendem os projetos de
construo, reforma, fabricao, recuperao ou ampliao referentes a
imvel destinado a fins pblicos.
A dispensa de licitao nesse caso em geral se justifica nas
hipteses de emergncia que caracteriza urgncia de atendimento e
tambm em situao calamidade pblica.
Prestao de Servios Comuns e Especializados
Os Servios esto classificados em comuns e especializados,
conforme suas caractersticas exigidas para execuo.
Servios Comuns so todos aqueles que no exigem habilitao
especial para sua execuo, podendo ser realizados por qualquer
pessoa ou empresa, por no serem privativos de nenhuma profisso ou
categoria profissional.
Servios tcnicos profissionais so os que exigem habilitao
legal para sua execuo. Essa habilitao varia desde o simples registro
do profissional ou firma na repartio competente at o diploma de curso
superior oficialmente reconhecido. Pois o que caracteriza o servio
tcnico a privatividade de sua execuo por profissional habilitado, seja
_______________________________________________________________________________________________________
161
ele um mero artfice, um tcnico de grau mdio ou um diplomado em

escola superior, pois trata-se de um servio que requer capacitao
profissional e habilitao legal para seu desempenho dentro das normas
tcnicas adequadas, como ocorre com os trabalhos de Engenharia,
Eletricidade, Hidrulica, Mecnica, Comunicaes, Computao,
Transportes e outros que exigem conhecimentos especiais para sua
realizao.
Os servios tcnicos profissionais podem ser generalizados e
especializados, como veremos a seguir.
a) Servios tcnicos profissionais generalizados: so os que no
demandam maiores conhecimentos, tericos ou prticos, que os
normalmente exigidos do profissional. Sua contratao, conforme o caso,
pode ser feita sob qualquer dos dois regimes j estudados e, de regra,
exige licitao, porque h sempre a possibilidade de competio entre os
que executam em igualdade de condies e em carter profissional.
b) Servios tcnicos profissionais especializados: constituem um
aprimoramento em relao aos comuns, por exigirem de quem os realiza
acurados conhecimentos, tericos ou prticos, obtidos atravs de
estudos, do exerccio da profisso, da pesquisa cientfica, de cursos de
ps-graduao ou de estgios de aperfeioamento, os quais situam o
especialista num nvel superior aos dos demais profissionais da mesma
categoria, com relao ao desenvolvimento de estudos, planejamentos e
projetos em geral; percias, pareceres e avaliaes em geral;
assessorias, consultorias e auditorias; fiscalizao e gerenciamento;
superviso de obras e servios, patrocnio ou defesa de causas judiciais
ou administrativas; treinamento e aperfeioamento de pessoal.
_______________________________________________________________________________________________________
162
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 07: Contratao de Obras e

Servios de Engenharia com
dispensa de licitao
Verificar se:
N.
01
02
03
04
05
PROCEDIMENTO
autuado e protocolado, com
a numerao das pginas,
contendo carimbo do rgo e
Consta projeto bsico e/ou
planilha de custos e
executivo elaborados pelo
rgo ou entidade promotora
da contratao, quando for o
caso?
Consta Anexo III (autorizado
de despesa?
Os recursos oramentrios
previstos no Anexo III e/ou V
esto identificados pelos
cdigos dos crditos prprios
da classificao e da
categoria de programao?
saldo oramentrio suficiente
para a realizao da
despesa?
06
O anexo III e/ou V

demonstra a finalidade do
objeto a ser adquirido ou
contratado?
07
Consta minuta do termo de

contrato, nos casos em que
resulte obrigaes futuras?
Regular P recrio
Excelente
timo
BASE
LEGAL
NO
SIM
Art 38, Caput,

Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Art 7, Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
( )
( )
Art 7, 2
c/c art 14, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Requisitos
essenciais do
Ato Administrativo Direito
Administrativo
Inciso X, art.
38, c/c
4,do art. 62,
Lei n
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
163
08

Procuradoria Geral,
fundamentando os motivos
excepcionais para a
dispensa da licitao?
09
Consta documentao
atualizada relativa
habilitao jurdica, quando
for o caso?
10
Consta documentao
relativa regularidade fiscal?
11
12
13
14
15
16
17
Consta documentao
relativa qualificao
tcnica, quando for o caso?
Consta documentao
relativa qualificao
quando for o caso?
Consta ato de dispensa,
expedido pela autoridade
competente?
Consta publicao do ato de
dispensa na imprensa
oficial?
cpia do ato de dispensa e
de outros documentos ao
Consta termo de contrato
devidamente assinado?
Consta clusula de
reajustamento dos preos?
8.666/93 e
alteraes
Art. 38, inciso
VI, pargrafo
nico, Lei n
8.666/93 c/c
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art 31, Lei n

8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Art 26, Lei n

8.666/93 c/c
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
( )
( )
Art 26, Lei n

8.666/93
( )
( )
Art 9, IN
004/02 TCE
( )
( )
( )
( )
Art 28, Lei n

8.666/93 e
alteraes
Art 29, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 30, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 64, Lei n

8.666/93
Art 55, inc. III,
Lei n
8.666/93
_______________________________________________________________________________________________________
164
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Consta clusula que define o

regime de execuo e a
forma de fornecimento?
Consta clusula que define
os prazos de incios de
etapas de execuo, de
concluso, de entrega, de
observao e de
recebimento definitivo,
conforme o caso?
Constam clusulas que
definem os direitos, as
responsabilidades das
partes, as penalidades
cabveis e os valores das
multas?
os casos de resciso?
Consta clusula que
estabelea o
reconhecimento dos direitos
de administrao, em caso
de resciso administrativa
prevista no art. 77 da Lei n
8.666/93?
as condies de importao,
a data e a taxa de cmbio
para converso, quando for
o caso?
Consta clusula que
estabelea a vinculao ao
ato de dispensa?
Consta clusula que
estabelea a legislao
aplicvel execuo do
contrato e especialmente
aos casos omissos?
Consta clusula que
estabelea a obrigao do
contratado de manter,
Art 55, inc. II,

Lei n
8.666/93
Art 55, inc.

IV, Lei n
8.666/93
Art 55, inc.

VII, Lei n
8.666/93
Art 55,
inc.VIII, Lei n
8.666/93
Art 55, inc.

IX, Lei n
8.666/93
Art 55, inc. X,

Lei n
8.666/93
Art 55, inc. X,
Lei n
8.666/93
Art 55, inc.
XII, Lei n
8.666/93
Art 55, inc.
XIII, Lei n
8.666/93
_______________________________________________________________________________________________________
165
27
28
durante toda execuo do

contrato, incompatibilidade
com as obrigaes por ele
assumidas, todas as
condies de habilitao e
qualificao exigidas para a
contratao?
Consta clusula que declare
competente o frum da sede
da administrao para dirimir
qualquer questo contratual?
Art 55, 2,
Lei n
8.666/93
Art 56, caput,
e pargrafos,
Lei n
8.666/93
As garantias foram
apresentadas de acordo com
a Lei n 8.666/93?
OBSERVAES/ OCORRNCIAS:
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 08: Compra direta com dispensa

de licitao
Verificar se:
N.
01
02
Excelente
PROCEDIMENTO
autuado e protocolado, com a
numerao das pginas,
Consta pesquisa de mercado
(cotao de preo) destinada a
estimar o valor do bem ou
servio, indicado a fonte
metodologia ou nome e
endereo de pelo menos 3
(trs) empresas ou pessoas
fsicas consultadas?
timo
R egular P recrio
BASE
LEGAL
NO
SIM
Art 38,
Caput, Lei
n 8.666/93
( )
( )
Art 7, c/c
inc. V, do
art. 15, Lei
n 8.666/93
( )
( )
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
166
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12

despesa?
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Art 7, 2,
Consta indicao dos recursos
c/c art 14,
oramentrios, detalhados no
Lei n
Anexo III ou V?
8.666/93
Decreto de
Execuo
Oramentria
para a realizao da despesa?
vigente
Requisitos
O anexo III e/ou V, demonstra
essenciais do
a finalidade do objeto a ser
Ato Administraadquirido ou contrato?
tivo Direito
Administrativo
planilha de custos elaborados
Art 7, Lei n
8.666/93 e
promotora da contratao,
alteraes
quando for o caso?
Art 38,
inciso X, Lei
n 8.666/93
Art 38, inciso
VI, pargrafo
nico, Lei n
Procuradoria Geral, quando for
8.666/93 c/c
o caso, fundamentando os
Decreto de
motivos excepcionais para a
Execuo
dispensa da licitao?
Oramentria
vigente
Consta documentao
Art 28, Lei
atualizada relativa
n 8.666/93
habilitao jurdica, quando for
e alteraes
o caso?
Consta documentao relativa
Art 29, Lei
regularidade fiscal?
n 8.666/93
Art 30, Lei
qualificao tcnica, quando
n 8.666/93
for o caso?
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
167
13
14
15
16

qualificao econmicofinanceira, quando for o caso?

competente?

dispensa na imprensa oficial?
cpia do ato de dispensa e de
outros documentos ao TCE,
quando for o caso?
Art 31, Lei

n 8.666/93
Art 26, Lei
n 8.666/93
c/c Decreto
de
Execuo
Oramentri
a vigente
Art 26, Lei
n 8.666/93
Art 9, IN
004/02 TCE
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 09: Compras via Internet

Verificar se:
N
01
02
PROCEDIMENTO
numerao das pginas,
(cotao de preo) destinada
a estimar o valor do bem ou
servio, indicado a fonte
fsicas consultadas?
Excelente
timo
R egular P recrio
BASE
LEGAL
NO
SIM
Art 38,
Caput, Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Art 7, c/c
inc. V, do art.
15, Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
168
03
04

despesa?
oramentrios, detalhado no
Anexo V?
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Art 7, 2,
c/c art 14, Lei
n 8.666/93
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Art 4, Dec
1124/01 c/c
1 art 3,
Portaria
SEFAZ n
758/02
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
05
06
Consta oramentos prvio dos

produtos e servios a serem
adquiridos?
07
Consta NL Nota de
lanamento, bloqueando o
saldo financeiro?
SIAFEM
( )
( )
Consta a OC Ordem de
compra?
Art 3, Dec
1124/01 c/c,
art 3,
Portaria
SEFAZ n
758/02
( )
( )
SIAFEM
( )
( )
SIAFEM
( )
( )
Art 28, inc. I

c/c Art 31,
Dec 2.002/04
( )
( )
08
09
10
11
Consta a NA Nota de
atendimento?
Consta o resultado da cotao
por fornecedor?
Consta despacho de
ratificao de licitao?
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
169
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 10: Prestao

de
Servios
Comuns e Especializados
Verificar se:
N.
01
02
03
PROCEDIMENTO
autuado e protocolado com a
numerao das pginas,
(cotao de preo) destinada
a estimar o valor do bem ou
servio, indicando a fonte
fsicas consultadas?
pelo governador) e/ou V,
despesa?
04

Anexo III ou V?
05
06
O anexo III e/ou V demonstra

a finalidade do objeto a ser
adquirido ou contratado?
07
Consta o projeto bsico e/ou

planilha de custos elaborado
promotora da licitao, quando
Excelente
timo
BASE
LEGAL
R egular P recrio
NO SIM
Art 38, Caput

Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Art 7 c/c, art

15, Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Art 7 c/c, art
14, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Requisitos
essenciais do
ato
Administrativo
/Direito
Administrativo
Art 7, Lei n
8.666/93 e
alteraes
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
170
for o caso?
08

designao da comisso de
licitao?
09

contrato nos casos em que
10

Assessoria Jurdica do rgo
e/ou Procuradoria Geral,
quando for o caso?
11
publicao do edital na
imprensa oficial?
12
13
14
15
16
17
18

propostas e demais
documentos que as
instrurem?
habilitao jurdica?
qualificao tcnica, quando
for o caso?
qualificao econmicofinanceira, quando for o caso?
Consta relao do rol dos
profissionais tcnicos
especializados nas reas
relacionadas ao objeto da
contratao, quando for o
caso?
Constam na ata
circunstanciada os nomes dos
licitantes e dos seus
representantes legais, anlise
Art 38 Inc III,,

Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 38, inc X
c/c 4 do
Art. 62, Lei n
8.666/93
Art 38, inc VI
e pargrafo
nico, Lei n
8.666/93
Art 21 c/c Inc
II, art 38 Lei
n 8.666/93 e
alteraes
Art 38 Inc IV,
Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 28, Lei n
8.666/93
Art 29, Lei n
8.666/93
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art 30, Lei n

8.666/93
( )
( )
Art 31, Lei n

8.666/93
( )
( )
( )
( )
Art. 13 3,
Lei n
8.666/93
Art 38 Inc V
c/c art 43, Lei
n 8.666/93
_______________________________________________________________________________________________________
171
19
dos documentos de
habilitao e das propostas?
Consta ato de homologao e
adjudicao do objeto da
licitao?
20
Consta original do convite ou

edital?
21
Consta cpia do termo de

contrato e publicao do
extrato, quando for o caso?
22
23
24
Consta encaminhamento por

cpia do contrato ao TCE,
quando for o caso?
Consta documento que
comprova a comunicao da
empresa quanto a entrega dos
servios?
Foi indicado o servidor
responsvel pelo
acompanhamento e
fiscalizao da execuo do
objeto contratado?
Art 38 Inc. VII,

c/c art 43, Lei
n 8.666/93
Art 38 Inc I,
c/c, art 40 e
47, Lei n
8.666/93
Art 61,
pargrafo
nico, Lei n
8.666/93
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art 12, IN
004/02 TCE
( )
( )
Art 73, inc I,

alnea a, Lei
n 8.666/93
( )
( )
Art 67, c/c art

73, inc I,
alnea b, Lei
n 8.666/93
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.1.3 Inexigibilidade de Licitao

Ocorre inexigibilidade de licitao quando h impossibilidade
jurdica de competio entre contratantes, quer pela natureza especifica
do negcio, quer pelos objetivos sociais visados pela Administrao.
Assim, a Lei n 8.666/93 em seu art. 25 refere-se genericamente
inviabilidade de competio (em que se enquadram as vendas de
sementes, reprodutores, adubos, inseticidas, vacinas e de outros
_______________________________________________________________________________________________________
172
produtos pela Administrao) e, em especial, aos casos em que o

fornecedor exclusivo (inc. I), e em que o contratado o nico que
rene as condies necessrias plena satisfao do objeto do contrato
(incs. II e III).
Em todos esses casos a licitao inexigvel em razo da
impossibilidade jurdica de instaurar competio entre eventuais
interessados, pois no se pode pretender melhor proposta quando
apenas um proprietrio do bem desejado pelo Poder Pblico ou
reconhecidamente capaz de atender s exigncias da Administrao no
que concerne realizao do objeto do contrato.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 11:

Verificar se:
N.
01
02
Excelente
PROCEDIMENTO
numerao das pginas,
(cotao de preo) destinada a
estimar o valor do bem ou
servio, indicando a fonte e/ou
metodologia utilizada?
03
Consta Anexo III (autorizado pelo

Governador) e/ou V, assinados
pelo Ordenador de despesa?
04

Anexo III ou V?
05
Consta ND de bloqueio de saldo

oramentrio suficiente para a
Inexigibilidade de Licitao
timo
BASE
LEGAL
Regular P recrio
NO SIM
Art 38, caput,

Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Art 7 c/c inc.

V, art.15, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Art 7, 2
c/c art 14,
Lei n
8.666/93
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
173
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
O anexo III e/ou V demonstra a

finalidade do objeto a ser
adquirido ou contratado?
planilha de custos elaborados
promotora da contratao,
quando for o caso?
Consta a minuta do termo de
Requisitos
essenciais do
ato Administrativo/Direito
Administrativo
( )
( )
Art 7, Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art 38, inc.

X, Lei n
8.666/93
Art. 38, Inc. VI,
pargrafo
nico, Lei n
Procuradoria Geral,
8.666/93 c/c
Decreto de
excepcionais para a
Execuo
inexigibilidade da licitao?
Oramentria
vigente
Art 28, Lei n
habilitao jurdica, quando for o
8.666/93 e
caso?
alteraes
Art 29, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 30, Lei n
qualificao tcnica, quando for o
8.666/93 e
caso?
alteraes
Art 31, Lei n
qualificao econmico8.666/93 e
financeira, quando for o caso?
alteraes
Art 26, Lei n
8.666/93 c/c
Consta ato de inexigibilidade,
Decreto de
Execuo
competente?
Oramentria
vigente
Art 26, Lei n
inexigibilidade na imprensa
8.666/93 e
oficial?
alteraes
_______________________________________________________________________________________________________
174
16
cpia do ato de inexigibilidade ao
17
Consta cpia do termo de

contrato e publicao do extrato,
quando for o caso?
18
Consta documento que comprova

a comunicao da empresa
quanto a entrega dos servios,
quando for caso?
19
Foi indicado o servidor

responsvel pelo
acompanhamento e fiscalizao
da execuo do objeto
contratado, quando for o caso?
20
Consta o ato de designao da

comisso para recebimento do
material (quando for o caso)?
Art 9, IN
004/02 TCE
Art 61,
pargrafo
nico Lei n
8.666/93
Art 73, inc I,
alnea a,
Lei n
8.666/93
Art 67, c/c art
73, inc I,
alnea b,
Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 15, 8,
Lei n
8.666/93
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.1.4 Contratao
Contratao qualquer fato jurdico concretizado pela
manifestao de vontades entre pessoas que se obrigam a prestaes
mtuas e equivalentes em encargos e vantagens, configurando-se em
termo de contrato, carta-contrato, nota de empenho, autorizao de
pagamento e, em casos excepcionais, na forma verbal.
9.1.4.1 Termo de Contrato
o instrumento de contrato obrigatrio nos casos de concorrncia
e de tomada de preos, bem como nas dispensas e inexigibilidades
cujos preos estejam compreendidos nos limites destas duas
_______________________________________________________________________________________________________
175
modalidades de licitao, conforme previsto no artigo 62 do Estatuto de

Licitaes e Contratos Pblicos.
Todo contrato privado ou pblico regido por dois princpios: o
da lei entre as partes (lex inter partes) e o da observncia do pactuado
(pacta sunt servanda). O primeiro impede a alterao do que as partes
convencionaram, o segundo obriga-as a cumprir fielmente o que
avenaram e prometeram reciprocamente.
Contrato administrativo qualquer ajuste que a administrao
pblica, agindo nessa qualidade, firma com particular ou outra entidade
administrativa para a consecuo de objetivos de interesse pblico, nas
condies estabelecidas somente pela prpria Administrao.
O contedo do contrato dividido em clusulas, nas quais estaro
enumeradas as condies para sua execuo. So exemplos de
clusulas contratuais as que estabelecem o objeto, os direitos,
obrigaes, responsabilidades das partes e as peculiaridades da
execuo do objeto. As clusulas do contrato devem estar em harmonia
com os termos da licitao e da proposta a que estiver vinculado.
Todo contrato administrativo elaborado pela Administrao Pblica
deve conter, alm das clusulas essenciais, as seguintes informaes:
nome do rgo ou entidade da Administrao e de seu
representante;
o regime de execuo
nome do particular que executar o objeto do contrato e de seu
representante;
finalidade ou objetivo do contrato;
ato que autorizou a lavratura do contrato;
nmero do processo da licitao, de dispensa ou da inexigibilidade;
sujeio dos contratantes s normas da Lei n. 8.666 de 1993;
submisso dos contratantes s clusulas contratuais.
_______________________________________________________________________________________________________
176
9.1.4.2 Carta-Contrato, Nota de Empenho de Despesa, Autorizao de

Compra e Ordem de Execuo de Servio
Na ausncia do termo de contrato, obrigatrio nos casos que
exigem concorrncia e tomada de preos, o ajuste administrativo poder
ser formalizado mediante (carta contrato, nota de empenho de
despesa, autorizao de compra ou ordem de execuo de servio),
conforme previsto no art. 62, 4, da Lei n 8.666/93.
9.1.4.3 Verbal
O contrato verbal constitui exceo para os casos de pequenas
compras de pronto pagamento, assim entendidas aquelas de valor no
superior a 5% do limite estabelecido no art. 23, inc. II, alnea a, na
forma do pargrafo nico do artigo 60 da Lei n 8.666/93.
Assim, a ausncia de contrato escrito, a falta de requisitos
essenciais e outros defeitos de forma podem viciar a manifestao de
vontade das partes e comprometer irremediavelmente o contedo
obrigacional do ajuste.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 12: Termo de Contrato
Verificar se:
N.
PROCEDIMENTO
01
Consta convocao do
licitante classificado para
assinar o termo de contrato?
02
Consta uma via do termo de

contrato aprovado e firmado
entre as partes?
03
Consta no termo de contrato

identificao das partes,
seus representantes, a
finalidade, o ato que
autorizou a sua lavratura, o
n do processo da licitao,
da dispensa ou da
Excelente
BASE
LEGAL
Art 64, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 61, c/c
art 62, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 61, Lei n

8.666/93 e
alteraes
timo
R egular P recrio
NO
SIM
( )
( )
( )
( )
( )
( )
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
177
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
inexigibilidade, a sujeio
dos contratantes s normas
da Lei n 8.666/93 e
alteraes e s clusulas
contratuais?
Consta a clusula do objeto
e seus elementos
caractersticos?
Consta a clusula do regime
de execuo ou a forma de
fornecimento?
Consta a clusula das
obrigaes da contratante?
obrigaes da contratada?
Consta a clusula do preo e
os critrios para
reajustamento, bem como,
as atualizaes?
condies de pagamento?
Consta a clusula da
vigncia, com registro do
prazo de incio de etapas de
execuo, de concluso, de
entrega, de observao e de
recebimento definitivo,
conforme o caso?
Consta clusula da dotao
oramentria, com a
indicao da classificao
funcional programtica e da
categoria econmica pela
qual correr a despesa?
garantias para assegurar a
plena execuo, quando
exigidas?
penalidades cabveis e os
valores das multas?
Art 55, Lei n

8.666/93 e
alteraes
Art 55, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 55, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art 55, Lei n
8.666/93
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art 55, Lei n

8.666/93
( )
( )
Art 55, Lei n

8.666/93
( )
( )
Art 55, c/c

art 57, Lei n
8.666/93
( )
( )
Art 55, c/c

art 57, Lei n
8.666/93
( )
( )
Art 55, c/c

art 56 Lei n
8.666/93
( )
( )
Art 55, c/c

art 86, Lei n
8.666/93
_______________________________________________________________________________________________________
178
Art 55, c/c

art 58, Lei n
8.666/93
( )
( )
Art 55, c/c

art 77, Lei n
8.666/93
( )
( )
Art 55, Lei n

8.666/93
( )
( )
Art 55, Lei n

8.666/93
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art 55, Lei n

8.666/93
( )
( )
21
Consta cpia da publicao

do extrato do contrato na
imprensa oficial?
Art 61,
pargrafo
nico,
8.666/93
( )
( )
22
Consta encaminhamento de
quando for o caso?
Art 12, IN
004/02 TCE
( )
( )
14
15
16
17
18
19
20
Consta a clusula da
alterao, inexecuo ou
resciso?
Consta a clusula do
reconhecimento dos direitos
da administrao, em caso
de resciso administrativa?
condies de importao, a
data e a taxa de cmbio para
converso, quando for o
caso?
Consta clusula da
manuteno das condies
de habilitao?
Consta a clusula dos
direitos e responsabilidades?
Consta clusula das
disposies gerais?
Consta a clusula que
declare competente o foro da
sede da administrao para
dirimir qualquer questo
contratual?
Art 55, c/c

art. 70 e 71,
Lei n
8.666/93
Art 55, Lei n
8.666/93
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
179
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 13: Carta-Contrato,

Nota
de
Empenho
de
Despesa,
Autorizao de Compra e
Ordem de Servio
Verificar se:
Excelente
timo
Regular P recrio
N.
PROCEDIMENTO
BASE
LEGAL
NO
SIM
01
A data de emisso da NE
antecede o incio da
prestao de servios ou da
entrega do bem/material?
Art 60, Lei

4.320/64
( )
( )
02
Consta discriminado o objeto

e seus elementos
caractersticos?
( )
( )
( )
( )
Art 55, inc III,

c/c art 65, Lei
n 8.666/93
( )
( )
Art 55, inc IV,

c/c art 57, Lei
n 8.666/93
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
03
04
05
06
07
08
Consta o regime de
execuo ou a forma de
fornecimento?
Consta o preo e condies
de pagamento, bem como,
os critrios estabelecidos
para reajustamento/
atualizao?
Consta o perodo de
execuo e concluso, bem
como, da entrega e
recebimento definitivo?
recursos oramentrios?
Consta as garantias
oferecidas para assegurar a
plena execuo, quando
exigidas?
Consta os direitos e as
responsabilidades das
partes, as penalidades
cabveis e os valores das
Art 55, inc I,

c/c art 61, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
Art 55, inc II,
Lei n
8.666/93
Art 58, Lei

4.320/64 c/c
Inc V, art 55,
Lei n
8.666/93
Art 55, inc VI,
c/c art 56, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
Art 55, inc VII,
c/c art 70 e
71, Lei n
8.666/93
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
180
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
multas?
Consta os casos de resciso
e reconhecimento dos
direitos em caso de resciso
administrativa?
Consta as condies de
importao, a data e a taxa
de cmbio para converso,
quando for o caso?
Consta a vinculao ao
edital de licitao ou ao
termo que a dispensou ou
inexigiu, ao convite e
proposta do licitante
vencedor?
A data de emisso e
assinatura da autorizao de
compra antecede o incio da
Consta a legislao aplicvel
execuo do objeto?
Consta o foro da sede da
administrao para dirimir
eventuais dvidas, exceto o
disposto no 6 art 32 da Lei
n 8.666/93?
Consta os comprovantes da
entrega do material ou da
prestao de servios?
A origem e o objeto
executado ou em andamento
confere com as
especificaes constante no
instrumento de contratao?
A obra ou servios de
engenharia foi executado
dentro das especificaes
contratadas?
O material ou a prestao de
Art 55, inc VIII

e IX, Lei n
8.666/93
( )
( )
Art 55, inc X,

Lei n
8.666/93
( )
( )
Art 55, inc XI,

Lei n
8.666/93
( )
( )
Art 4, inc XII,

Decreto
1.415/03
( )
( )
Art 55, inc XII,

Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Art 55, 2,
inc XIII, Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Art 63, Lei

4.320/64
( )
( )
Art 63, Lei

4.320/64
( )
( )
Art 63, Lei

4.320/64
( )
( )
Art 63, Lei
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
181
19
20
21
22
23
24
servios esta dentro das

especificaes
estabelecidas?
A importncia a ser paga
confere com a
documentao
comprobatria?
Os dados do credor esto de
acordo com sua vinculao
ao instrumento de
contratao?
A data de emisso e
assinatura da ordem de
execuo de servios
antecede o incio da
Consta documento fiscal
vigente, sem rasuras,
atestado e com o registro de
tombamento do bem,
quando for o caso?
A multiplicao dos valores
unitrios no documento fiscal
coincide com o produto de
cada item e o somatrio
destes confere com o total?
A data de emisso do
documento fiscal est
posterior a NE?
25
Consta a PD Programao
de Desembolso liberada pelo
Ncleo de Controle Interno?
26
Consta guia de recolhimento

da Previdncia Social-INSS,
quando for o caso?
27
Consta clculos de reajustes

de preos, quando
aplicveis, e se esto
corretos?
4.320/64
Art 63, Lei

4.320/64
( )
( )
Art 63, Lei

4.320/64
( )
( )
Art 4, inc XII,

Decreto
1.415/03
( )
( )
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
( )
( )
Art 63, Lei

4.320/64
( )
( )
Art 60, Lei

4.320/64
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Lei 10.666/03
c/c Dec n
3.048/99 e
alteraes
Art 63, Lei
4.320/64
_______________________________________________________________________________________________________
182
28
29
30
31
32
Consta guia de recolhimento

do FGTS, quando for o
caso?
recolhimento do IRRF (PJ ou
PF quando for o caso)?
recolhimento do ISSQN,
quando for o caso?
Os clculos dos impostos
incidentes (INSS, IRRF,
ISSQN...) quando aplicveis,
esto corretos?
Consta Certido Negativa de
Dbito CND, quando for o
caso?
33
Consta na NE, liberao do

Ncleo de Controle Interno?
34
Consta Anexo IV, assinado

pelo Ordenador de despesa
e autorizado pelo
Governador, quando for o
caso?
Lei 8.036/90 e
alteraes
Decreto
3.000/99 e
alteraes
Cdigo
Tributrio do
Municpio
Legislao
pertinente...
Resoluo
INSS n
153/04...
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 14: Contrato
Imveis
de
Locao
de
Verificar se:
E xcelente
timo
Regular P recrio
N.
PROCEDIMENTO
BASE LEGAL
NO SIM
01

autuado, com a numerao das
Art. 38, caput,

Lei n
8.666/93 e
( )
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
183
02
03
rgo e visto do responsvel?

pelo governador) e/ou V,
despesa?
detalhados no Anexo III ou V,
conforme o caso?
04
05
Consta proposta de locao do

imvel?
06
07
Constam pelo menos trs

avaliaes prvias, emitidas
por entidade competente no
ramo imobilirio?
Consta documento justificando
o preo e apontando as
vantagens quanto localizao
do imvel?
08
Consta a minuta do termo de

contrato?
09
Consta
Parecer
da
Procuradoria
Geral,
excepcionais para a dispensa
da licitao?
10

habilitao jurdica?
11

alteraes
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Art. 14, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Art. 7 c/c art.
38, inc. IV, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
Art. 24, inc. X,
Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 5, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 38, inc. X,
c/c art. 55, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
Art. 38, inc VI
e par nico,
Lei n
8.666/93 c/c
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Art. 28 c/c art.
32, Lei n
8.666/93
Art. 29 c/c art.
32, Lei n
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
184
8.666/93 e
alteraes.
12
13
14

comprove a propriedade do
imvel?
O locador signatrio no
contrato o verdadeiro
proprietrio do bem?
comprove a legitimidade do
representante, quando for o
caso?
15

competente?
16

dispensa na imprensa oficial?
17
Consta o instrumento de
contrato, devidamente
assinado?
18
Consta termo de vistoria do

imvel?
19
20
21
22
23
Consta encaminhamento por

quando for o caso?
cpia do ato de dispensa ao
Consta na N.E. a liberao do
ncleo de controle interno?
A liquidao foi feita
corretamente?
Usaram o evento correto na
Art. 1228,
Cdigo Civil
( )
( )
Art. 1228,
Cdigo Civil
( )
( )
Art. 653,
Cdigo Civil
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 22, Lei

8.245/91 e
alteraes
( )
( )
Art. 12, IN
004/02 TCE
( )
( )
Art. 9, IN
004/02 TCE
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 24, inc. X,

Lei n
8.666/93 c/c
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
Art. 26, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Art. 62, Lei n
8.666/93 e
alteraes
Decreto de
Execuo
Oramentria
SIAFEM e
MTO
SIAFEM e
_______________________________________________________________________________________________________
185
24
25
liquidao?
PD?
Consta na(s) P.D.(s) a
liberao do ncleo de controle
interno?
MTO
SIAFEM e
MTO
Decreto de
Execuo
Oramentria
( )
( )
( )
( )
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
_________________.
9.1.5 Alterao de Contrato

A alterao contratual est prevista, genericamente, no artigo 58,
inc. I, e especificamente no art. 65, inc. I da Lei n 8.666/93, para
possibilitar s finalidades de interesse pblico, com possibilidade de
alterao unilateral nos seguintes casos:
a) quando houver modificao do projeto ou das especificaes,
para melhor adequao tcnica aos seus objetivos;
b) quando necessria modificao do valor contratual em
decorrncia de acrscimo ou diminuio quantitativa de seu objeto, nos
limites permitidos nos pargrafos do mesmo dispositivo.
O 1 do artigo 65 da referida Lei estabelece um limite para os
acrscimos ou supresses que se fizerem nas obras, servios ou
compras, sendo at 25% do valor inicial atualizado do contrato e, no
caso de reforma de edifcio ou equipamento, at 50% para os seus
acrscimos. Pelo 2, inciso II, do mesmo dispositivo, includo pela Lei
n 9.648/98, nenhum acrscimo ou supresso poder exceder os limites
estabelecidos no pargrafo anterior, salvo as supresses resultantes de
acordo celebrado entre os contratantes.
Ao poder de alterao unilateral, conferido Administrao,
corresponde o direito do contratado, de ver mantido o equilbrio
econmico-financeiro do contrato, assim considerada a relao que se
estabelece, no momento da celebrao do ajuste, entre o encargo
_______________________________________________________________________________________________________
186
assumido pelo contratado e a prestao pecuniria assegurada pela

Administrao.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 15: Alterao de Contrato
Verificar se:
Excelente
N.
BASE
LEGAL
NO
SIM
Art 57, 2,
c/c art 65, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
( )
( )
Art 58, Lei

4.320/64
( )
( )
Art 57, 2,
c/c 5 art
79, Lei n
8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Art 65, Lei n

8.666/93 e
alteraes
( )
( )
Art 65, Lei n

8.666/93 e
alteraes
( )
( )
01
02
03
04
05
06
PROCEDIMENTO
Consta justificativa
condizente com as
previstas no contrato
para prorrogao do
prazo ou alterao do
valor?
Consta Anexo III,
assinado pelo
ordenador de despesa e
autorizado pelo
Governador?
Consta empenho,
quando o aditivo for de
valor?
Consta anlise do
departamento
responsvel ou parecer
tcnico fundamentado
que confirme a
justificativa
apresentada?
Consta as memrias de
clculos emitidas pelos
fiscais relativas s
alteraes realizadas
que motivaram a
solicitao ou planilha
referente ao aditivo?
Consta resumo das
seguintes informaes:
data de incio da obra,
paralisaes e reincios
timo
Regular P recrio
QUALIDADE
E
O
R
P
_______________________________________________________________________________________________________
187
07
08
ocorridos e data
prevista para o trmino
da obra, no caso de
prorrogao de prazo?
Consta cpia do
contrato original,
planilha original, ordem
de servio, ordens de
paralisaes e reincio?
Consta a minuta do
termo aditivo
formalizado e assinado
pelas partes?
Art 65, Lei n

8.666/93 e
alteraes
Art 38, inc X,
c/c art 60, Lei
n 8.666/93 e
alteraes
Art 38,
pargrafo
nico, Lei n
8.666/93 c/c
Decreto de
Execuo
Oramentria
vigente
( )
( )
( )
( )
( )
( )
09
Consta parecer da
assessoria jurdica do
rgo e/ou da
Procuradoria Geral?
10
Consta garantia da
execuo ou existe
substituio da mesma,
quando for o caso?
Art 65, Lei n

8.666/93 e
alteraes
( )
( )
11
Consta publicao de
extrato do termo aditivo
na imprensa oficial?
Art 61,
pargrafo
nico, Lei n
8.666/93
( )
( )
12
Consta
encaminhamento por
cpia do termo aditivo
ao TCE, quando for o
caso?
Art 12, IN
004/02 TCE
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
188
9.1.6 Adiantamento/Suprimento de Fundos

o regime excepcional de aplicao de recursos com os casos de
despesas expressamente definidos em lei especial, consistindo na
entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na
dotao prpria, para o fim de realizar despesas que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Assim, a utilizao desse regime, no mbito Estadual, est
prevista na seguinte Lei Especial e no Regulamento Especfico:
a) Lei n 1.522, de 17 de dezembro de 2004;
b) Decreto n 2.350, de 17 de fevereiro de 2005.
9.1.6.1 Aspectos Estruturais da Lei n 1.522/04
Os aspectos estruturais referentes ao regime de adiantamento
so:
a) Definio taxativa dos casos de despesas;
b) Limitao de valores;
c) Vedaes;
d) Condio de eficcia da Lei.
Definio taxativa dos casos de despesas
De acordo com o art. 16 da lei do adiantamento, as despesas

subordinadas a esse regime so:
a) viagem em misso oficial;
b) viagem ao exterior;
c) de pequeno vulto e pronto pagamento;
d) de manuteno da residncia oficial do chefe do Poder
Executivo;
_______________________________________________________________________________________________________
189
e) de atendimento de diligncias policiais especiais que exijam

determinado grau de inteligncia e reserva investigatria ou exclusivo
interesse do servio da Ajudncia de Ordem do Governador.
Limitao de Valores
Os valores limitados pela Lei do adiantamento consistem nas
despesas de pequeno vulto e de pronto pagamento que no excedam
aos do convite de que trata o art. 23, inc. I, a, e II, a, da Lei Federal
8.666/93:
a) 2,5% nas Unidades Oramentrias;
b) 5% nas Unidades Administrativas do interior do Estado.
Vedaes
O art. 69 da Lei n 4.320, combinado com o artigo 2 da Lei 1.522,
determina que no deve ser concedido suprimento de fundos a servidor:
a) em alcance;
b) a responsvel por dois adiantamentos;
c) indiciado em inqurito administrativo;
d) que em sessenta dias complete tempo de contribuio para
aposentar-se.
Entende-se por servidor em alcance aquele que no tenha
prestado contas de suprimento, no prazo regulamentar, ou cujas contas
no tenham sido aprovadas em virtude de desvio, falta ou m aplicao
do dinheiro pblico, bens ou valores confiados a sua guarda, verificados
na prestao de contas.
defeso conceder licena no remunerada a servidor em atraso
com a prestao de contas de adiantamento.
_______________________________________________________________________________________________________
190
Condio de Eficcia da Lei
A condio de eficcia da Lei depende de regulamento baixado

pelo Chefe do Poder Executivo, podendo ser recepcionado pelos Chefes
dos demais Poderes.
9.1.6.2 Limites Legais e Regulamentares
Os limites legais e regulamentares esto dimensionados nas
seguintes categorias:
a) Pequeno vulto refere-se aos valores estabelecidos no 1 do
art. 1 da Lei 1.522, de 17 de dezembro de 2004;
b) Irrelevantes de acordo com a Lei de Diretrizes Oramentrias
e com o art. 19, inc. I do Decreto 2.350/05, so as despesas cujo valor
no ultrapasse os limites contidos nos incs. I e II do art. 24 da Lei
Federal 8.666, para aquisio de bens ou servios;
c) De concesso refere-se aos valores mximos estabelecidos
nos percentuais incidentes sobre o valor que dispe o art. 23, inc. II,
alnea a, da Lei 8.666:
1.
para suprido lotado em unidade oramentria, 12,5%;
2.
para suprido lotado em unidade administrativa, 25%.
9.1.6.3 Modalidades do Adiantamento

a) Carto Corporativo
b) Conta bancria especfica
9.1.6.4 Procedimentos de Adiantamento/Suprimento de Fundos
A autorizao do suprimento de fundos ser formalizada atravs
do preenchimento dos seguintes anexos I, II e III, na conformidade dos
artigos 3, 4 e 5 do Decreto 2.350/05:
a) solicitao de Adiantamento/Suprimento de Fundos;
_______________________________________________________________________________________________________
191
b) plano de aplicao;
c) portaria de concesso.
9.1.6.5 Aplicao dos Recursos
Dever ocorrer de acordo com o plano de aplicao, dentro do
perodo estabelecido na portaria de concesso, num prazo
compreendido de at 90 (noventa) dias consecutivos, contados a partir
do dia em que for comprovado o crdito financeiro na conta de
movimentao dos recursos, observando sempre a data limite do
exerccio em curso.
9.1.6.6 Prestao de Contas de Adiantamento/Suprimentos de Fundos
A prestao de contas de adiantamento dever ser apresentada
autoridade concedente no prazo mximo de at 30 (trinta) dias
consecutivos, aps o prazo de aplicao dos recursos, segundo
estabelecido na portaria de concesso.
Conforme disposto no art. 19, incs. I, II e III do Decreto 2.350/05,
vedado ao suprido aplicar os recursos do adiantamento/suprimento de
fundos com despesa de:
a) valores que ultrapassam, para bens e servios, os limites
contidos nos incisos I e II do art. 24 da Lei n 8.666/93;
b) classificao oramentria diferente daquela para qual foi
autorizada;
c) dirias e aquisio de material permanente na sede da unidade
oramentria ou gestora, exceto para as unidades administrativas
localizadas fora da capital que administrem somente recursos de
adiantamento.
_______________________________________________________________________________________________________
192
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 16: Concesso de Adiantamento

Verificar se:
N
01
02
PROCEDIMENTOS
autuado, com numerao
das pginas, contendo
carimbo do rgo e
assinatura do responsvel ?
Consta solicitao de
concesso de adiantamento
Anexo I?
03
Consta plano de aplicao

Anexo II?
04
Consta portaria expedida

pelo ordenador de despesa
Anexo III?
05
O servidor responsvel est

apto para receber e aplicar
os recursos?
06
Consta(m) nota(s) de
empenho(s) devidamente
assinada pelos
responsveis?
07
08
09
10
A(s) N.E.(s) est (o) de

acordo com a portaria e
plano de aplicao?
Consta na N.E. a liberao
do Ncleo de Controle
Interno?
A liquidao foi feita
corretamente, de acordo
Portaria e a (s) N.E (s) ?
liquidao?
Excelente
BASE
LEGAL
R egular P recrio
timo
NO
SIM
Confrontar...
Dec. de
Execuo
Oramentria
SIAFEM e
MTO
SIAFEM e
MTO
Art 38, da Lei

n 8.666/93 e
alteraes
Art 3, inc I,
Dec. n
2.350/05
Art 3, inc II,
c/c art. 4,
Dec. n
2.350/05
Art 3, inc III,
c/c art. 5,
Dec. n
2.350/05
Art 69, da Lei
4.320/64, c/c
Art. 2, da Lei
n 1.522/04
Art 58, Lei
4320/64 c/c
Art 6, do
Dec. n
2.350/05
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
193
11
12
13
14
A(s) PD(s) foi(ram) feita(s)

de acordo com a portaria e
NE(s)?
PD?
Consta na(s) P.D(s) a
liberao do Ncleo de
Controle Interno?
Foi utilizado o evento com a
inscrio do CPF do
suprido?
Confrontar...
SIAFEM e
MTO
Dec. de
execuo
oramentria
Art 6 do Dec
2.350/05
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 17: Prestao de
Adiantamento
Verificar se:
N
01
02
03
PROCEDIMENTOS
A prestao de contas foi
formalmente apresentada
autoridade concedente no
prazo previsto?
autuado, com numerao das
rgo e assinatura do
responsvel?
Consta exemplar da portaria
de concesso do
adiantamento?
04
Constam exemplares das

NEs, NLs e PDs?
05
Consta relao das despesas

realizadas, conforme plano de
Excelente
timo
BASE
LEGAL
Art. 14, Inc.
VI, c/c Art. 16
Dec. n
2.350/05
Art. 38 - Lei
n 8.666/93,
c/c Art. 15
Dec. n
2.350/05
Art. 14, inc. I,
a Dec. n
2.350/05
Art. 14, inc. I,
b Dec. n
2.350/05
Art. 14, inc. II
Dec. n
Contas
de
Regular P recrio
NO
SIM
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
194
aplicao?
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
As despesas foram realizadas

dentro do prazo de aplicao?
Consta faturas do carto
corporativo ou extrato da
conta corrente?
Consta cpia dos avisos de
pagamentos do carto
corporativo ou dos cheques
emitidos?
Consta notas fiscais, faturas,
recibos e outros documentos,
em originais e em primeiras
vias sem qualquer emenda ou
rasuras? (*)
Os documentos
comprobatrios esto em
nome da repartio pblica
responsvel pelo
adiantamento?
Contm declaraes de
recebimento ou de quitao
expressos pelos credores
legtimos ou seus
representantes legais?
Os documentos
comprobatrios de despesas
foram atestados por
servidores competentes?
Nos documentos de despesas
com veculos consta a
identificao dos mesmos,
como: placa, modelo e
quilometragem?
Houve incorporao dos bens
adquiridos, bem como o
registro de entrada e sada em
almoxarifado?
O saldo financeiro no
utilizado foi recolhido no prazo
2.350/05
Art. 16, 1
ao 3 Dec. n
2.350/05
Art. 14, inc.
III Dec. n
2.350/05
Art. 14, inc.

IV Dec. n
2.350/05
Art. 14, inc. V

Dec. n
2.350/05
Art. 14, 1,
inc. I, Dec. n
2.350/05
Art. 14, inc.

II, Dec. n
2.350/05
Art. 5, inc.
V, c/c art. 14,
1, inc. III,
Dec. n
2.350/05
Art. 14, 3,
Dec. n
2.350/05
Art. 17, Dec.

n 2.350/05
Art. 18,
pargrafo
_______________________________________________________________________________________________________
195
de cinco dias teis, contados

do trmino do perodo de
aplicao?
nico, Dec.
n 2.350/05
* Conforme disposto no art. 14, 2 do Decreto n 2.350/05, Nos casos

previstos no inciso V do art. 1 da Lei n 1.522/2004, as despesas que,
justificadamente, no tenham sido possvel comprovar mediante notas fiscais
ou recibos podem constar de relao atestada pelo suprido responsvel,
discriminando os pagamentos efetivados.
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.1.7 Convnio
um termo de acordo, de ajuste, de cooperao, de outorga ou
congnere firmado entre a administrao estadual, direta ou indireta e
outra entidade pblica da esfera municipal e federal ou organizao
particular sem fins lucrativos ou com finalidade filantrpica que tm por
objetivo a execuo descentralizada, em regime de mtua cooperao,
de programa, projeto ou atividades de interesse comum.
9.1.7.1 Formalizao
As partes conveniadas buscam interesses comuns de amplitude
social e indireta, onde ambas ou uma das partes entra com os recursos
financeiros e a outra com recursos materiais, humanos etc., para o
desenvolvimento de aes de peculiar interesse, segundo um Plano de
Trabalho contendo, no mnimo, as informaes contidas nos 1, 2,
3, 4, 5 e 6 do artigo 116, da Lei federal 8.666/93.
Portanto, os convnios, ajustes e acordos dependem
exclusivamente, para sua celebrao, de prvia aprovao dos
respectivos planos de trabalhos propostos pelas instituies
interessadas, desde que a execuo dos seus objetos seja uma de suas
atividades e a execuo se apresente de forma mais econmica.
_______________________________________________________________________________________________________
196
O procedimento de celebrao de convnios requer prvia anlise

e aprovao da assessoria jurdica, conforme estabelece o pargrafo
nico do artigo 38 de Lei federal 8.666/93.
Na administrao pblica do Estado do Tocantins, os convnios
esto sujeitos s seguintes legislaes:
a) Lei Federal n 8.666, de 21 de junho de 1993 e alteraes
posteriores;
b) Lei Complementar Federal n 101, de 04 de maio de 2000,
artigo 25;
c) Instruo Normativa TCE/TO n 004, de 14 de abril de 2004;
d) Instruo Normativa TCE/TO n 008, de 06 de outubro de
2004;
e) Decreto de Execuo de Oramentria vigente.
9.1.7.2 Aplicao dos Recursos
No convnio, verifica-se a mtua colaborao, que pode assumir
vrias formas, como repasse de verbas, uso de equipamentos, de
recursos e materiais, de imveis, de know-how e outros; por isso a
correta e regular aplicao dos recursos do ajuste dever ocorrer dentro
do prazo de vigncia estabelecido.
Dessa forma, o convnio dever ser executado fielmente pelas
partes, de acordo com as clusulas pactuadas e a legislao pertinente,
respondendo cada uma pelas conseqncias de sua inexecuo total ou
parcial.
9.1.7.3 Prestao de Contas
Aps concludo o objeto ou executado todo o convnio, a
instituio convenente dever apresentar instituio concedente,
dentro do prazo estabelecido no termo de ajuste, a respectiva prestao
de contas, parcial ou total, acompanhada do relatrio de cumprimento do
_______________________________________________________________________________________________________
197
objeto de acordo com as condies previstas no plano de trabalho

aprovado.
_______________________________________________________________________________________________________
198
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 18: Concesso de Convnios

Verificar se:
N
Excelente
PROCEDIMENTOS
01
Consta ofcio de solicitao para

firmatura do convnio, emitido
pelo ente interessado?
02
Consta o respectivo plano de

atendimento/trabalho,
devidamente aprovado pelo
concedente, na forma do Anexo I
da IN TCE 004/04 e alterao
posterior?
03
04
05
06
07
08
09
Consta cpia do projeto e

memorial descritivo, quando os
recursos se destinarem a obras
ou servios de engenharia?
Consta cpia do carto de
inscrio no Cadastro Nacional
de Pessoa Jurdica CNPJ?
Consta cpia do documento de
identificao RG e CPF dos
dirigentes?
Consta comprovante do registro
de entidade de fins filantrpicos
(se for o caso)?
reconhecimento da sua condio
de entidade pblica (quando for
o caso)?
Consta 3 (trs) declaraes de
funcionamento regular, emitida
no exerccio, por autoridade
local, nos casos de entidade
filantrpica?
Consta cpia da ata de posse ou
R egular P recrio
timo
BASE
LEGAL
Art. 4,
inc. XXII,
alnea a,
IN TCE
004/04
Art. 116,
1, Lei n
8.666/93,
c/c art. 5,
incs. I,
IN TCE
004/04
Art. 7, 2,
inc. I, II III e
IV, Lei n
8.666/93
NO SIM
( )
( )
Art. 25, LRF

c/c LDO e
art. 17, Lei
4320/64
Art. 4, inc.
Art. 29, Lei

n 8.666/93
Arts. 28 e
29, Lei n
8.666/93
Art. 4, inc.
XXII, alnea
a, IN TCE
004/04
Art. 4, inc.
XXII, alnea
a, IN TCE
004/04
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
199
10
11
12
13
14
15
16
17
ato de designao dos seus

dirigentes acompanhado de seu
estatuto social ou registro
interno?
Consta comprovao da
previso oramentria de contrapartida, quando for exigida para
atender a execuo do objeto do
convnio?
Consta declarao de
cumprimento de condicionantes
legais, inclusive obedincia a
LRF (emitida pelo TCE)?
Existe a comprovao, por parte
do beneficirio, do cumprimento
dos limites relativos s dvidas
consolidadas e mobiliria,
operaes de crdito, inclusive
por antecipao de receita,
inscrio em resto a pagar e
despesa total com pessoal,
quando for o caso?
Consta certides de regularidade
junto s receitas federal,
estadual e municipal?
Consta certido de inexistncia
de dbito junto ao Instituto de
Seguridade Social INSS ou
certido negativa de dbito
CND?
Consta certificado de
regularidade do Fundo de
Garantia por Tempo de Servio
FGTS?
Consta declarao de que no
se encontra em situao de
inadimplncia com a
administrao pblica?
Consta no plano de trabalho a
declarao de regularidade com
as prestaes de contas de
recursos anteriormente
XXII, IN
TCE 004/04
Art. 25, LRF

c/c art. 3,
incs. III, IV e
VI, IN TCE
004/04
Art. 25, LRF
c/c art. 3,
2, IN TCE
004/04
Art. 3, 2,
inc VII, IN
TCE 004/04
Art. 29, Lei

n 8.666/93
Art. 29, Lei

n 8.666/93
Art. 29, Lei

n 8.666/93
Art. 3, 2,
inc. V, IN
TCE 004/04
Art. 4, inc.
I, alnea g,
IN TCE
004/04
_______________________________________________________________________________________________________
200
recebidos?
18
Consta declarao ou extrato

bancrio da conta corrente
especfica do convnio?
19

convnio?
20
Consta parecer da assessoria

jurdica?
21
22
23
Consta uma via do termo

pactuado?
Consta cpia da publicao do
extrato do convnio na imprensa
oficial?
Consta cpia do ofcio dando
cincia Assemblia Legislativa
ou Cmara Municipal
respectiva?
Conforme
c/c citada no
Plano de
Trabalho
Art. 38,
nico, Lei n
8.666/93
Art. 38,
nico, Lei n
8.666/93 c/c
Dec. Exec.
Or.
Art. 1, IN
TCE 004/04
Art. 61,
nico, Lei n
8.666/93
Art. 116,
2, Lei n
8.666/93
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 19: Prestao de Contas de
Convnio
Verificar se:
Excelente timo Regular P recrio
N
PROCEDIMENTOS
01
Consta
Plano
de
Atendimento/Trabalho Anexo I
da IN TCE 004/04?
02
Consta relatrio do cumprimento

do objeto Anexo II da IN TCE
004/04?
BASE
LEGAL
Art. 4,
inc. I, IN
TCE
004/04
Art. 4,
inc. II, IN
TCE
004/04
NO SIM
( )
( )
( )
( )
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
201
03
Existe cpia do instrumento ou

termo simplificado e termos
aditivos se houver, com indicao
da data de sua publicao ou
cpia de lei ou outro ato que
autoriza
a
transferncia
do
recurso?
Art. 4,
inc. III,
IN TCE
004/04
( )
( )
04
Consta relatrio de Execuo

Fsico-Financeira Anexo III da IN
TCE 004/04?
Art. 4,
inc. IV,
IN TCE
004/04
( )
( )
Art. 4,
inc. V, IN
TCE
004/04
( )
( )
Art. 4,
inc. VI,
IN TCE
004/04
( )
( )
Art. 4,
inc. VII,
IN TCE
004/04
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
05
06
07
H demonstrativo da Execuo da
Receita e Despesa, de forma
consolidada
dos
recursos
recebidos
em
transferncias,
contrapartida,
rendimentos
auferidos
da
aplicao
dos
recursos no mercado financeiro,
quando for o caso e os saldos
Anexo IV da IN TCE 004/04?
Consta relao de Bens Mveis e
Imveis (adquiridos, produzidos ou
construdos), com a devida
comprovao da incorporao ao
patrimnio do rgo executor ou
de outro organismo, quando for o
caso Anexo V da IN TCE
004/04?
Foi apresentado extrato da conta
bancria especfica do perodo,
compreendido entre o recebimento
da primeira parcela e o ltimo
pagamento?
08
Foi
apresentado
extrato
de
rendimento
de
aplicao
financeira, quando for o caso?
09
Consta conciliao bancria das

contas referidas nos incisos VII e
VIII Anexo VI da IN TCE 004/04?
10
Consta
comprovante
de
Art. 4,
inc. VIII,
IN TCE
004/04
Art. 4,
inc. XI,
IN TCE
004/04
Art. 4,
_______________________________________________________________________________________________________
202
11
12
13
14
recolhimento,
devidamente
contabilizado,
do
saldo
de
recursos s contas indicadas pelo
Concedente e Executor, este na
hiptese de contrapartida?
Consta cpias das notas de
empenhos e das ordens de
pagamentos cumpridas ou cpia
dos cheques nominais emitidos
com os gastos utilizados pelo
recurso?
Consta
documentos
comprobatrios das despesas em
primeira
via,
em
ordem
cronolgica,
segundo
o
desembolso
(notas
fiscais
devidamente quitadas e atestadas
e recibos com dados completos
sobre
o
emitente),
obrigatoriamente, em original e
sem rasuras?
Foi encaminhado por cpia ao
TCE, o termo de convnio, quando
o valor do repasse for superior a
modalidade licitatria de convite?
Consta documentao relativa s
licitaes realizadas ou atos de
dispensa ou inexigibilidade, em
conformidade com a legislao em
vigor?
15
Existe balancete de verificao?
16
H cpia do ato de contratao e

habilitao do contador?
17
Consta
cpia
do
ato
de
designao do responsvel pela
aplicao (gestor ou executor)?
inc. X, IN
TCE
004/04
Art. 1,
inc. XI-B,
IN TCE
008/04
( )
( )
Art. 1,
inc. XI-C,
IN TCE
008/04
( )
( )
Art. 58,
pargrafo
nico, RITCE
( )
( )
Art. 1,
inc. XI-A,
IN TCE
008/04
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 4,
inc XII,
IN TCE
004/04
Art. 4,
inc XIII,
IN TCE
004/04
Art. 4,
inc XIV,
IN TCE
004/04
_______________________________________________________________________________________________________
203
18
19
20
21
22
23
24
Consta cpia do parecer emitido

pelo conselho fiscal ou consultivo
sobre a aplicao dos recursos,
quando for o caso?
Consta cpia dos prospectos
explicativos dos equipamentos e
materiais permanentes quando se
tratar de aquisio destes?
Existe parecer emitido pela
unidade tcnica do rgo ou
entidade Concedente do convnio,
nos termos do 1 do art. 2 desta
Instruo Normativa?
Consta relatrio emitido pelo
dirigente da unidade repassadora
e certificado do rgo de controle
interno, contendo informaes
sobre as irregularidades ou
ilegalidades
eventualmente
constatadas
e
as
medidas
adotadas para corrigi-las?
H comprovao do exerccio
pleno da propriedade do imvel,
mediante certido de registro no
cartrio de imvel, quando o termo
pactuado tiver por objeto a
execuo de obras, ou benfeitorias
no mesmo?
Consta cpia do instrumento de
cincia Assemblia Legislativa
ou
Cmara
Municipal
respectiva?
Constam
notas
explicativas
referentes ao rol da legislao
pertinente entidade, quando for
necessrio
inform-lo,
e
justificativas quanto ao no
cumprimento
da
presente
Instruo, no todo ou em parte,
quando suas prescries colidirem
com o previsto na legislao
aplicvel entidade?
Art. 4,
inc. XV,
IN TCE
004/04
Art. 4,
inc. XVI,
IN TCE
004/04
( )
( )
( )
Art. 4,
inc. XVII,
IN TCE
004/04
( )
( )
Art. 4,
inc.
XVIII, IN
TCE
004/04
( )
( )
Art. 4,
inc. XIX,
IN TCE
004/04
( )
( )
Art. 4,
inc. XX,
IN TCE
004/04
( )
( )
Art. 4,
inc. XXI,
IN TCE
004/04
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
204
25
As instituies de direito privado

encaminharam os documentos
exigidos nas alneas a a h do
inciso XXII?
26
No caso de obras ou servios de

engenharia, foram apresentados
os documentos exigidos nos
incisos I ao IV?
27
28
Consta declarao do gestor do

rgo,
que
os
recursos
transferidos tiveram boa e regular
aplicao?
Consta oficio de encaminhamento
da prestao de conta ao NUSCIN
para avaliao e emisso de
parecer?
Art. 4,
inc. XXII,
IN TCE
004/04
Art. 5,
incs. I ao
IV, IN
TCE
004/04
Art. 2,
2, IN
TCE
004/04
Art. 2,
2, IN
TCE
004/04
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.2 Sistemas Administrativos Operacionais

So instrumentos ou meios de organizao que a administrao
utiliza para gerenciar, sistematizar, operacionalizar e automatizar suas
aes, atividades ou servios.
Por sua vez, sistema um conjunto de partes integrantes e
interdependentes que, conjuntamente, formam um todo unitrio com
determinado objetivo e efetuam determinada funo.
So componentes de um sistema:
a) objetivos referem-se tanto s pretenses dos usurios
quanto s do prprio sistema e constituem sua razo de existncia;
b) entradas cuja funo caracteriza as foras que fornecem ao
sistema o material, a informao e a energia para a operao ou
processo, o qual gerar determinadas sadas que devem estar em
sintonia com os objetivos estabelecidos;
_______________________________________________________________________________________________________
205
c) processo de transformao definido como a funo que

possibilita a transformao de um insumo (entrada) em um produto,
servio ou resultado (sada), constituindo o modo pelo qual os elementos
componentes interagem a fim de produzir as sadas desejadas;
d) sadas correspondem aos resultados do processo de
transformao, podendo ser definidas como as finalidades para as quais
se unem objetivos, atributos e relaes do sistema, guardando, portanto,
coerncia entre si e mecanismos quantificveis de controle e avaliao,
de acordo com parmetros previamente fixados;
e) controles e avaliaes servem para verificar se as sadas
(produtos) esto coerentes e adequadas aos objetivos estabelecidos,
utilizando-se, necessariamente, de uma medida de desempenho do
sistema, chamada padro;
f) retroalimentao realimentao ou feedback pode ser
considerado como a reintroduo de uma sada, por meio de um
processo de comunicao, que reage a cada entrada de informao,
incorporando o resultado da ao resposta desencadeada mediante
novos dados, os quais afetaro seu comportamento subseqente, e
assim sucessivamente.
Os componentes de um sistema podem ser visualizados na figura
abaixo:
Figura 05: Componentes de um Sistema
Objetivos
Processos de
Transformao
Retroalimentao
Sadas
Controle e
Avaliao
Entradas
Os sistemas utilizados pela administrao so objetos da

fiscalizao interna (auditoria), sendo os principais identificados neste
manual, na forma de suas denominaes prprias, a seguir:
_______________________________________________________________________________________________________
206
a) Sistema de Oramento-Programa;
b) Sistema de Arrecadao ;
c) Sistema de Administrao Financeira;
d) Sistema de Contabilidade;
e) Sistema de Patrimnio;
f)
Sistema de Almoxarifado;
g) Sistema de Recursos Humanos;

h) Sistema de Transportes;
i)
Sistema de Compras;
j)
Sistema Tecnolgico e de Informao;
k) Sistema de Avaliao do Desempenho Institucional;

l)
Outros Sistemas Gerenciais
9.2.1 Sistema de Oramento-Programa

O sistema oramentrio compreende o conjunto de normas,
princpios e procedimentos que orientam as diretrizes, os objetivos e as
metas da administrao pblica para a formulao e elaborao dos
planos regionais e setoriais, em consonncia com o planejamento
estratgico, ttico e operacional, que constituem os instrumentos legais
de gesto dos oramentos e das aes governamentais.
9.2.1.1 Planejamento Estratgico
o instrumento de gesto que consiste no diagnstico, clculo e
avaliao de situaes para estabelecimento de estratgias, diretrizes,
objetivos, metas e aes estruturadas em programas orientados
consecuo das atividades e dos projetos definidos para o perodo do
plano plurianual.
_______________________________________________________________________________________________________
207
Anlise Situacional
o diagnstico que se inicia com a identificao das situaes,
das oportunidades e dos problemas que devem ser priorizados e
enfrentados pelo governante pblico durante o perodo de sua gesto.
Estrutura do Plano Plurianual
O plano estruturado em orientaes estratgicas, macroobjetivos, diretrizes e programas que devem conter objetivo, rgo
responsvel, valor global, prazo de concluso, fonte de financiamento,
indicador, metas e aes necessrias ao desenvolvimento, em nvel
regional e setorial, das reas administrativo-financeira, social e
econmica, para fim de avaliao, reviso anual e demonstrao dos
resultados sociedade.
Estratgias
Constituem-se nas orientaes superiores que determinam a

poltica, as regras bsicas e os meios fundamentais para atingir os
objetivos de mdio e longo prazo e para promover mudana de situaes
imediatas em consonncia com as metas estabelecidas no plano.
Macroobjetivos
Representam o conjunto de definies, de situaes e

possibilidades que orientaro a elaborao e ordenaro a seleo dos
programas governamentais para avaliao e demonstrao dos
resultados estratgicos alcanados.
Diretrizes
So os conjuntos de instrues ou indicaes para se elaborar e
executar um plano, programa ou ao de planejamento.
Programas
So os instrumentos de organizao da Ao Governamental que

se constituem em unidades de gesto e nos mdulos integradores do
planejamento e do oramento, articulando um conjunto de aes
(oramentrias e extra-oramentrias) necessrias e suficientes para
_______________________________________________________________________________________________________
208
enfrentar o problema, de modo a superar ou evitar as causas

identificadas, como tambm aproveitar as oportunidades existentes.
O programa tem como componentes os seguintes elementos ou
atributos:
Objetivo deve ser claramente definido, mantendo alinhamento
com as orientaes estratgicas do Governo, referir-se expressamente
ao problema ou demanda da sociedade que se quer solucionar ou
atender, ser passvel de mensurao por um ou mais indicadores, ser
compatvel com os recursos disponveis e tenha identificao precisa do
pblico-alvo que se deseja atender diretamente, cujas caractersticas
devem apresentar um grau elevado de homogeneidade;
rgo Responsvel a unidade administrativa responsvel
pelo gerenciamento do programa, sendo sua identificao tambm
obrigatria para os programas de natureza multissetorial, com mais de
um rgo executor de projetos e/ou atividades;
Valor Global o valor dos projetos, atividades e outras aes
que compem o Programa, ao longo de seu perodo de execuo, com a
especificao dos desembolsos anuais previstos para o perodo do PPA.
No caso de atividades continuadas, o valor global ser o correspondente
ao perodo de vigncia do Plano;
Prazo de Concluso o horizonte temporal do programa,
identificado o ms e ano de incio e trmino. Nos casos de programa de
natureza contnua o prazo obedece o perodo de vigncia da lei
oramentria;
Fonte de Financiamento a especificao dos recursos
financeiros a serem empregados no programa segundo suas origens
(Oramento do Estado, Unio, iniciativa privada, organizaes sociais,
agentes financeiros no pas e no exterior, etc.);
Indicador o elemento que quantifica a situao que o
programa tenha por fim modificar. Dever ser capaz de medir a evoluo
da situao em que se encontra o problema at onde se pretende
chegar, e apresentado sob a forma de uma relao ou taxa entre
variveis associadas ao fenmeno sobre o qual atuar;
_______________________________________________________________________________________________________
209
Meta a quantidade de bens ou servios produzidos ou

executados no mbito do programa, em prazo definido, para a
consecuo do objetivo pretendido; e
Ao o conjunto de operaes cujos produtos contribuem para
os objetivos do programa, podendo ser de natureza projeto, atividade e
operao especial.
So quatro os tipos de programas previstos no Manual Tcnico de
Oramento - MTO:
a) Programas finalsticos;
b) Programas de gesto das polticas pblicas;
c) Programas de servios ao Estado;
d) Programas de apoio administrativo.
Avaliao
uma das etapas imprescindveis do processo de planejamento
que consiste na aplicao dos indicadores estabelecidos no plano para
medir os nveis de resultados. Essa avaliao ser:
a) feita pelo gerente, do desempenho fsico e financeiro do
programa sob sua responsabilidade;
b) coordenada pelo rgo central de planejamento, do conjunto de
programas em relao s estratgias, aos objetivos e diretrizes setoriais
e aos macroobjetivos do Governo.
Os resultados da avaliao, com periodicidade anual, sero
empregados para manter informadas as unidades estratgicas do
Governo e as do Poder Legislativo quanto execuo do Plano, bem
como para orientar a elaborao dos projetos de LDOs e LOAs, com
base nos itens de efetividade, eficincia, eficcia e economicidade:
- Efetividade o item que demonstra o grau de consecuo do
objetivo do programa, mediante a obteno de dados que permitam
comparar a evoluo do ndice relativo ao indicador estabelecido;
_______________________________________________________________________________________________________
210
- Eficincia o item que demonstra a medida da relao entre

os recursos efetivamente utilizados e padres estabelecidos, para o
atingimento das metas de produtividade referente execuo fsica e
financeira das aes que constituem o programa;
- Eficcia o item que demonstra o grau de satisfao do
pblico-alvo (clientes) em relao aos bens e servios (produtos)
ofertados pelas aes.
- Economicidade o item que demonstra o custo de uma
unidade a ser comparada com outra unidade de custo padro, permitindo
aferir se houve utilizao da menor quantidade possvel de recursos na
gerao de um certo produto.
Avaliao estratgica compreende a consolidao dos resultados
com relao s linhas estratgicas e aos macroobjetivos
Ciclo da Elaborao do PPA
o processo que envolve a elaborao, as orientaes
estratgicas e a constituio dos programas, demonstrados na
conformidade dos diagramas a seguir:
_______________________________________________________________________________________________________
211
Figura 06: Ciclo da Elaborao do PPA

Orientaes Estratgicas
Orientao
Estratgica
do
Estudo prospectivos Governador
Estudo dos Eixos
Cenrio
Macroeconmico
Plano de
Estabilizao Fiscal
Previso de
Recursos do
Estado por
Secretaria
Elaborao das
Orientaes
Estratgicas das
Secretarias
Consolidao
pela SEPLAN
Elaborao
dos
Programas
Mensagem
do PPA
Elaborao dos Programas
_______________________________________________________________________________________________________
212
9.2.1.2 Planejamento Ttico

o instrumento de gesto utilizado para delinear o planejamento
estratgico e estabelecer, na forma da lei, os recursos, as prioridades e
as metas a serem alcanadas durante a execuo do planejamento
operacional. Na administrao pblica, esse instrumento denominado
de LDO Lei de Diretrizes Oramentrias.
De acordo com a Constituio Federal, a Lei de Diretrizes
Oramentrias:
a) compreender as metas e prioridades da administrao pblica
estadual, incluindo as despesas de capital para o exerccio
financeiro subseqente;
b) orientar a elaborao da lei oramentria anual;
c) dispor sobre as alteraes na legislao tributria; e
d) estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras
oficiais de fomento.
A Lei de Responsabilidade Fiscal trouxe duas modificaes no
mbito da LDO ao instituir a obrigatoriedade da elaborao de dois
documentos acessrios: o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos
Fiscais.
O primeiro contm as metas de receitas, despesas, montante da
dvida pblica e o resultado primrio esperado, alm de uma avaliao
das metas anteriormente estabelecidas. Esse anexo detalha todos os
projetos que se realizaro conta do oramento, discriminando cifras e
metas fsicas.
O segundo dever conter uma avaliao dos passivos e dos riscos
que possam afetar as finanas do ente federado, alm de uma descrio
das medidas que devero ser adotadas caso os riscos sejam
confirmados.
_______________________________________________________________________________________________________
213
9.2.1.3 Planejamento Operacional

o instrumento de gesto que, na forma da lei, determina as
unidades oramentrias e delimita seus crditos por categoria de
programao, em compatibilidade com o plano plurianual e a lei de
diretrizes oramentrias, detalhando a receita e a despesa em seu
menor nvel de execuo e discriminando os recursos oramentriofinanceiros necessrios realizao das aes priorizadas.
Esse instrumento de gesto, denominado de LOA Lei
Oramentria Anual, compreender, por meio da discriminao das
fontes de recursos, na conformidade dos princpios oramentrios, das
metas e das prioridades estabelecidas pela LDO:
a) o oramento fiscal;
b) o oramento de investimentos das empresas em que o estado
detenha a maioria do capital social com direito a voto; e
c) o oramento da seguridade social abrangendo todos os rgos
e entidades a elas vinculadas.
9.2.1.3.1 Princpios Oramentrios
Os princpios oramentrios so regras basilares do processo de
estimao da receita e fixao da despesa que constituem o oramento
pblico.
Os princpios fundamentais do oramento pblico so:
a) Princpio da Anualidade refere-se a um perodo limitado de
tempo, em geral, um ano, correspondendo ao exerccio financeiro que
o nome dado ao perodo de vigncia do oramento;
b) Princpio da Unidade existncia de uma nica lei que
contemple as trs esferas de oramento;
c) Princpio da Universalidade consiste na abrangncia de
todas as receitas e despesas referentes aos Poderes do Estado, seus
fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta;
_______________________________________________________________________________________________________
214
d) Princpio da Exclusividade a exigncia de que conter

apenas matria oramentria, no incluindo em seu projeto de lei
assuntos estranhos, excetuando-se a autorizao para abertura de
crditos suplementares;
e) Princpio da Especificao tambm chamado de princpio
da especializao ou da discriminao, de forma que as despesas sejam
objeto de dotao especfica e suficiente, ou que estejam abrangidas por
crdito genrico, limitadas pelo valor consignado na categoria de
programao, permitindo-se autorizaes de despesas globais somente
por meio do regime de execuo especial, na conformidade do pargrafo
nico do art. 20 da Lei 4.320/64;
f) Princpio da Publicidade segundo este princpio, o
contedo oramentrio deve ser divulgado atravs dos veculos oficiais
de comunicao/divulgao para conhecimento pblico e eficcia da lei
oramentria anual;
g) Princpio do Equilbrio pelo princpio do equilbrio as
despesas no devem ultrapassar as receitas previstas para o exerccio
financeiro;
h) Princpio do Oramento Bruto este princpio estabelece
que todas as parcelas de receitas e despesas devem constar do
oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de dedues;
i) Princpio de No-Afetao de Receitas segundo este
princpio nenhuma parcela da receita geral poder ser reservada ou
comprometida para atender a certos e determinados gastos, salvo
excees constitucionais.
9.2.1.3.2 Receita Pblica
Receita Pblica o recebimento de recursos financeiros efetuados
por pessoas de direito pblico, que podem dispor para atender
cobertura das despesas necessrias aos investimentos, s operaes e
manuteno da administrao.
A receita pblica advm da obrigao do governo de prover os
meios e fins do Estado e tambm da prestao de servios, direta ou
indiretamente, coletividade, por meio da cobrana de tributos. Essa
_______________________________________________________________________________________________________
215
receita se efetiva pelo sistema de arrecadao dos recursos

oramentrios e extra-oramentrios auferidos na gesto e computados
na apurao do resultado do exerccio.
As cotas de receita arrecadada que uma entidade pblica deva
transferir a outra incluir-se-o, como despesa, no oramento da entidade
obrigada transferncia e, como, receita, no oramento da que as deva
receber.
Classificao da Receita
A receita pblica agrupada, a nvel oramentrio, em quadros
analticos e sintticos com as estimativas de arrecadao de cada uma
das espcies de receita da instituio, observando-se seus demais
procedimentos regulados em outros mbitos, especialmente na
legislao tributria.
As espcies de receita oramentria esto previstas no cdigo
tributrio, destacando-se em imposto, taxa e contribuio de melhoria.
O imposto conceituado como uma obrigao genrica exigida
pelo Estado para satisfazer s necessidades coletivas e, de acordo com
o Cdigo Tributrio Nacional, constitui um dos tributos cuja obrigao
tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte, possuindo as seguintes
caractersticas:
I reclamado de forma geral;
II no possui sentido contra-prestacional; e
III atinge tanto o ente humano quanto a coisa.
O imposto se aplica de forma direta e indireta, incidindo, no
primeiro caso, sobre os bens ou atividades do contribuinte (imposto de
renda, territorial, predial, transmisso e servios), e, no segundo caso,
sobre as coisas que o indivduo adquire para consumo (circulao de
mercadorias e produtos industrializados).
A taxa a contribuio do ramo tributrio que o governo impe
para contraprestao de servios pblicos efetuados ou colocados
disposio do contribuinte e tem como fato gerador o exerccio do poder
_______________________________________________________________________________________________________
216
de polcia (taxas de fiscalizao e inspeo), a utilizao efetiva ou

potencial do servio pblico especfico e divisvel prestado ao
contribuinte ou posto a sua disposio (taxa pela prestao de servios).
A contribuio de melhoria corresponde ao nus imposto ao
proprietrio que se beneficia por qualquer vantagem de ordem
econmica pela realizao de obras pblicas, tendo como valor o
acrscimo resultante da valorizao do imvel.
Por sua vez, as espcies de receita extra-oramentria no esto
previstas no oramento e correspondem a fatos de natureza financeira
decorrentes da prpria gesto pblica. So valores que entram nos
cofres pblicos, mas que sero restitudos em poca prpria, por deciso
administrativa ou sentena judicial.
As receitas extra-oramentrias mais comuns so:
I os valores em poder de Agentes Financeiros e Outras
Entidades;
II salrios no reclamados por servidores;
III consignaes e outras retenes no pagas ou recolhidas no
perodo;
IV as inscries em restos a pagar; e
V os saldos em poder dos Fundos Especiais.
Os critrios de classificao da receita quanto sua natureza e
respectivos cdigos, bem como quanto s fontes de recursos, esto
definidos e detalhados no respectivo Cdigo Tributrio e no Manual
Tcnico de Oramento MTO, que devem ser estudados como
suplemento deste assunto.
Estgios da Receita
Os estgios da receita so configurados
arrecadao e recolhimento, conforme previstos
regulamentos da contabilidade pblica:
pela previso,
nos seguintes
a) Decreto Legislativo n 4.536, de 28 de janeiro de 1922.

_______________________________________________________________________________________________________
217
b) Decreto Federal n 15.783, de 8 de novembro de 1922;

Previso
As previses de receitas observaro as normas tcnicas e legais,
consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da avaliao do
ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator
relevante e sero acompanhadas de demonstrativos de sua evoluo
nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele que se
referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.
Arrecadao
o estgio em que as receitas so aferidas e lanadas para efeito
de recolhimento aos cofres pblicos, atravs do sistema prprio de
arrecadao que matria a ser estudada no item 9.2.2 deste Manual.
Recolhimento
o estgio em que se concretiza a entrada do produto da
arrecadao no caixa do tesouro pblico, inclusive por meio de sistema
corporativo automatizado e interligado s agncias de banco oficial ou
diretamente pelos agentes arrecadadores.
De acordo com o art. 56 da Lei n 4.320/64, o recolhimento de
todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade
de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas
especiais.
9.2.1.3.3 Despesa Pblica
o gasto programado, na forma da lei autorizativa, que se realiza
por ato de empenho com dotao oramentria suficiente, liquidao e
pagamento das obrigaes financeiras para consecuo dos objetivos
da administrao pblica.
Classificao da Despesa
A despesa pblica detalhada, a nvel oramentrio, em quadros
analticos e sintticos com as dotaes fixadas por unidade oramentria
e por categoria de programao de cada rgo ou entidade pblica,
_______________________________________________________________________________________________________
218
observando-se
oramentria.
procedimentos
normas
prprias
de
execuo
Os critrios de classificao da despesa quanto sua natureza e

respectivos cdigos, bem como quanto s modalidades de aplicao,
esto definidos e detalhados nos regulamentos dos rgos federais
(Ministrio do Planejamento e da Fazenda) e no Manual Tcnico de
Oramento MTO, elaborado pela Secretaria de Planejamento do
Estado do Tocantins, que devem ser estudados como suplemento deste
assunto.
Classificao Institucional da Despesa
Classifica-se a despesa por rgos, entidades, unidades
oramentrias, unidades gestoras e unidades administrativas da
Administrao Pblica para consecuo dos objetivos do governo.
rgos
Os rgos autnomos, estruturados em unidades oramentrias,
gestora e administrativa, so desprovidos de personalidade jurdica e
prestam assistncia e auxlio imediato ao chefe do poder pblico, nos
limites de suas reas de competncias.
Unidade oramentria: a repartio do rgo que a lei
oramentria consigna dotaes especificas nas categorias de
programao que sero executadas pelas unidades gestoras
determinadas.
Unidade gestora: a unidade investida no poder de gerir
recursos oramentrios e financeiros, prprios ou sob descentralizao,
respondendo pela contabilizao de todos os atos e fatos administrativos
que foram delegados pelo rgo a qual pertence.
Unidade Administrativa: um centro de competncia com
reduzido poder decisrio e predominncia de atribuies de execuo
que depende de uma unidade oramentria para a obteno de recursos
financeiros.
_______________________________________________________________________________________________________
219
Entidade
a pessoa jurdica, criada ou autorizada por lei, com autonomia
administrativa, podendo ser classificada como: estatais; autrquicas;
fundacionais; empresariais; e paraestatais.
Estgios da Despesa
Os estgios da despesa na administrao pblica so configurados
pelo processo de empenho, liquidao e pagamento, observando-se os
requisitos prvios constantes do Estatuto de Licitao e Contratos
Pblicos, bem como os respectivos regulamentos pertinentes.
Empenho
O empenho da despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente
ou no de implemento de condio.
O ato de empenho da despesa deve ser seguido da materializao
dos crditos e das dotaes oramentrias suficientes e disponveis para
garantir a liquidao de um compromisso assumido, uma vez que
vedada a realizao da despesa sem prvio empenho.
A materializao dos crditos e da dotao oramentria
demonstrada atravs da emisso das seguintes notas: dotao ND e
empenho NE.
a) Nota de Dotao ND o documento utilizado para registro
das informaes oramentrias, bem como para incluso de crditos e
dotaes no previstos ou no disponveis no oramento autorizado,
tambm serve para bloqueio de saldo oramentrio e detalhamento da
fonte de recursos destinados a atender objetivo especfico;
b) Nota de Empenho NE o documento utilizado para
registrar as operaes contbeis que envolvem despesas oramentrias
realizadas pela Administrao Pblica, e tambm serve como contrato
nos casos em que a lei faculta, devendo conter o nome do credor, a
especificao e o valor da despesa, bem como a deduo desta do saldo
da dotao prpria.
_______________________________________________________________________________________________________
220
Os empenhos da despesa podem ser do tipo ordinrio, estimativo

e global, conforme a seguir:
a) Empenho ordinrio - o correspondente despesa com
montante perfeitamente conhecido, cujo pagamento deva ser efetuado
de uma s vez, aps sua regular liquidao;
b) Empenho estimativo - utilizado nos casos em que no
possvel a determinao prvia do valor exato da despesa e geralmente
de base periodicamente no homognea, podendo o pagamento ser
efetuado em uma nica vez ou em parcelas, com base nos valores
estimados e constantes dos cronogramas de pagamento, em razo dos
servios de telefonia, gua, energia eltrica, viagens, reproduo de
documentos, etc., que costumam ser de natureza estimativas;
c) Empenho global - o utilizado para atender despesas com
montante previamente conhecido e com pagamento parcelado, tais como
aluguis, prestao de servios por terceiros, etc.
De acordo com o princpio da anualidade, ou seja, de competncia,
pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente
empenhadas.
So credores do empenho da despesa: a pessoa jurdica de
direito pblico ou privado, fornecedora de bens, prestadora de servios
ou empreiteira de obras; o profissional autnomo prestador de servios;
e a prpria UG nos casos de Folha de Pagamento, Suprimento de
Fundos e Dirias.
Cada pessoa dos dois primeiros credores citados acima, ao
receber a 2 via da Nota de Empenho (NE), assume, na forma das
clusulas contratuais, o compromisso de fornecer os bens ou prestar os
servios discriminados, nos prazos e condies ajustadas, e caso no
satisfaam as condies e prazos de fornecimento ou prestao de
servios, previamente estabelecidos, estaro sujeitos s sanes
previstas na legislao vigente.
O empenho da despesa feito por estimativa poder receber
reforo, quando se mostrar insuficiente para atender a um determinado
compromisso ao longo do exerccio financeiro e ser formalizado
_______________________________________________________________________________________________________
221
mediante emisso de NE que tenha, em campos especficos, o nmero

do empenho que est sendo reforado e o nmero do reforo.
A NE emitida para reforo ter, compulsoriamente, o mesmo
credor do empenho original, e dever ter o processo de impresso e
distribuio efetuado nos mesmos moldes da NE.
O empenho da despesa dever ser anulado sempre que
constatada a impossibilidade de utilizao do saldo de empenho,
operando-se atravs da NE de anulao total ou parcialmente, quando:
(a) tiver sido extrada inadequada ou indevidamente;
(b) a despesa empenhada for superior efetiva; e
(c) no forem cumpridas as condies de fornecimento ou
prestao de servios ou execuo da obra, previamente estabelecidas.
A importncia correspondente ao saldo de empenho anulado,
quando, no mesmo exerccio, retorna disponibilidade do crdito
respectivo, pode ser novamente empenhada dentro do mesmo exerccio
financeiro.
A nota de anulao de empenho da despesa ser emitida com o
mesmo nmero de vias e destino que contenha o cdigo de evento de
anulao.
Liquidao
a segunda fase da despesa e consiste na verificao do direito
adquirido pelo credor, tendo por base ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito (art. 63 da Lei n 4.320/64),
constituindo-se na comprovao de que o credor cumpriu todas as
obrigaes constantes do empenho, ou seja, que o contratante cumpriu
o implemento das condies exigidas.
A liquidao ser registrada na contabilidade por meio dos
seguintes instrumentos:
a) Nota de Lanamento NL - destina-se ao registro dos atos e
fatos administrativos, como por exemplo: apropriao/liquidao de
_______________________________________________________________________________________________________
222
receitas e despesas, incorporao de patrimnio, controle de material,

etc.;
b) Evento - o instrumento utilizado pelas Unidades Gestoras no
preenchimento das telas e/ou documentos de entrada do SIAFEM, com a
finalidade de transformar os atos e fatos administrativos rotineiros em
registros contbeis.
O estgio da liquidao envolve todos os atos de verificao e
conferncia, desde a entrada do material ou prestao do servio, at o
reconhecimento da despesa. Ao fazer a entrada do material ou
prestao do servio, o credor dever apresentar a nota fiscal (quando
houver impostos a pagar), fatura ou conta correspondente,
acompanhada da 1 via da nota de empenho, devendo o funcionrio
competente atestar o recebimento do material ou a prestao do servio
correspondente, atravs de relatrio de recebimento especial ou
simplificado no verso da respectiva nota fiscal, fatura ou conta.
Relativamente aos reajustamentos de contratos, o pagamento farse- por meio de 2 (dois) tipos de faturas referentes a cada parcela:
uma, normal, correspondente prpria prestao (sempre referida a
preos iniciais), e outra, suplementar, relativa ao valor do reajustamento
devido, podendo ambas as faturas tramitar conjuntamente, a critrio do
rgo contratante.
Pagamento
O pagamento da despesa pblica s ser efetuado quando
ordenado aps sua regular liquidao.
A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade
competente, determinando que a despesa seja paga, e s poder ser
emitida em documentos padronizados por regulamentos de execuo da
despesa.
Os instrumentos de operacionalizao do pagamento via SIAFEM
esto detalhados no item que trata do Sistema Financeiro neste Manual.
_______________________________________________________________________________________________________
223
9.2.1.3.4 Mecanismos de Execuo Oramentria

A execuo do oramento compreende a legalidade dos atos de
que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o
nascimento ou extino de direitos e obrigaes, a fidelidade funcional
dos agentes da administrao responsveis por bens e valores pblicos,
e operacionalizada pelos sistemas informatizados SIAT e SIAFEM.
Imediatamente aps a promulgao da lei de oramento e com
base nos limites nela fixados, o poder executivo aprovar um sistema de
liberao mensal de cotas oramentrio-financeiras que contemple as
despesas de manuteno que cada unidade oramentria fica autorizada
a utilizar, podendo ser includas, mediante prvia autorizao do
governador, nas referidas cotas mensais, outras despesas oramentrias
correntes e de investimentos, desde que sejam extremamente
necessrias e puderem ser atendidas pela programao das
disponibilidades financeiras.
Na execuo das despesas pblicas, podem ocorrer situaes,
fatos novos ou mesmo problemas no previstos na fase de elaborao
do oramento inicial, que exigem a abertura de crditos adicionais.
Classificao dos Crditos Adicionais
De acordo com o art. 41 da Lei n 4.320/64, os Crditos Adicionais
podem ser classificados como:
a) Suplementares so os crditos adicionais destinados a
reforo de dotao oramentria j existente no oramento;
b) Especiais so destinados a despesas para as quais no
haja dotao especfica; e
c) Extraordinrios so destinados a atender despesas
urgentes e imprevistas, casos de guerra, comoo interna ou calamidade
pblica.
Caractersticas dos Crditos Adicionais
Os crditos suplementares e especiais devero ser autorizados
por Lei e abertos por Decreto do Executivo. O art. 165, da Constituio
Federal e a Lei n 4.320/64 em seu art. 7, Inciso I, autorizam a incluso
_______________________________________________________________________________________________________
224
na Lei de Oramento de dispositivos que permitam ao Executivo abrir

crditos suplementares at determinado limite.
Os crditos especiais, por se referirem a despesas novas, no
gozam dessa facilidade, sendo sempre autorizados previamente por lei
especfica e abertos por Decreto do Executivo. Exige-se neste caso,
quorum qualificado da Assemblia Legislativa, assim da mesma forma,
os crditos suplementares que ultrapassarem o limite fixado na Lei
Oramentria.
A abertura de crditos suplementares e especiais depende da
existncia de recursos disponveis para atender despesa, e ser
precedida de exposio justificativa, conforme explicitado no art.43 da
Lei n 4.320/64.
Os crditos extraordinrios sero autorizados por Medidas
Provisrias do Executivo, que delas dar conhecimento ao Poder
Legislativo (ver art. 167 3, e art. 62 pargrafo nico, da Constituio
Federal/88).
Os crditos suplementares por serem destinados ao atendimento
de insuficincias oramentrias acompanham a vigncia do oramento,
ou seja, extinguem-se no final do exerccio financeiro.
Quando o ato de autorizao de crditos especiais e
extraordinrios for promulgado nos ltimos 4 (quatro) meses do exerccio
financeiro, estes podero ser reabertos nos limites dos seus saldos e
viger at o trmino do exerccio subseqente. Caso o ato de autorizao
seja promulgado at 31 de agosto, estes vigero at o trmino do
exerccio.
Finalmente, devemos acrescentar que a reabertura de crditos
especiais e extraordinrios no exerccio subseqente se far atravs de
decreto.
_______________________________________________________________________________________________________
225
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 20: Sistema de OramentoPrograma

Verificar se:
N
01
02
03
04
PROCEDIMENTO
H observncia s normas
legais
e
regulamentares
pertinentes?
Existe servidor formalmente
designado para responder
pelo
gerenciamento
dos
programas e suas aes?
Existem
tcnicas
e
procedimentos de controle
que
permitam
as
identificaes das prioridades
do governo?
feito o monitoramento dos
Programas e suas aes?
05
Consta
o
objetivo
justificativa do Programa?
06
O objetivo do programa est

claramente definido sendo
compatvel com os recursos
disponveis e com
mensurao do seu pblicoalvo?
07
Cada ao contm produto,

unidade de medida, metas e
unidade responsvel?
08
H consistncia entre as
aes desenvolvidas e os
objetivos estabelecidos?
09
As aes realizadas atingiram

ao pblico-alvo estabelecido
no objetivo?
R egular P recrio
Excelente
timo
BASE
LEGAL
NO
SIM
Art. 37, caput,

CF
( )
( )
Art. 4,
nico,
Decreto n
2.829/98
( )
( )
Art. 165, 2,
CF
( )
( )
Art. 4, LRF
( )
( )
Art. 2, inc. I,
Decreto n
2.829/98
( )
( )
Art. 165, 2,
CF c/c art. 2,
Decreto n
2.829/98
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 165, inc.

I, CF c/c art.
4, inc. I,
Decreto n
2.829/98
Art. 165, 1,
CF c/c art. 7,
Decreto n
2.829/98
Art. 165, 1,
CF c/c art. 7,
Decreto n
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
226
2.829/98
10
As metas previstas nos

programas e nas aes foram
alcanadas no prazo
estabelecido?
Art. 165, 2,
CF
( )
( )
11
Consta
um
especfico ?
Art. 2, inc.
VI, Decreto n
2.829/98
( )
( )
Art. 2, inc.
VI, Decreto n
2.829/98 c/c
art. 165, I e
II, CF
( )
( )
Art. 2, inc.
VI, Decreto n
2.829/98
( )
( )
Art. 2, inc.
VI, Decreto n
2.829/98
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
12
13
14
15
indicador
Os indicadores permitem
aferir a eficincia, eficcia e
economicidade das aes,
levando-se em conta os
resultados quantitativos e
qualitativos?
Cada programa est
mensurado por indicadores
especficos?
Existe a indicao da frmula
(memria de clculo) e data
de apurao do ndice de
avaliao dos objetivos do
programa?
H informao do oramento
inicial?
16
H controle dos pedidos de

Crditos Adicionais?
17
Os pedidos de crditos
adicionais demonstram o
impacto
dos
resultados
esperados com as alteraes
solicitadas?
18
H controle das redues

(cancelamentos) por categoria
de programao?
19
H
reflexos
dos
cancelamentos
sobre
a
Art. 165, 1,
CF
Art. 11,
Decreto n
2.829/98 c/c
art. 167, inc.
V e VI, CF
Art. 167, inc.
V e VI, CF c/c
art. 16, LRF
Art. 16, LRF
c/c art. 11,
Decreto n
2.829/98 c/c
art. 167, inc.
V e VI, CF
Art. 16, LRF
c/c art. 11,
_______________________________________________________________________________________________________
227
programao prevista?
20
H repercusso no nvel de
gastos fixos decorrentes das
alteraes solicitadas?
21
Existe acompanhamento e
monitoramento dos projetos?
22
Foram realizados projetos ou

atividades no programadas?
23
24
Existem
registros
das
medidas implementadas para
saneamento de eventuais
disfunes estruturais que
prejudicaram ou inviabilizaram
o alcance dos objetivos
propostos?
Existe sistema mecnico ou
automatizado de avaliao
dos resultados dos programas
financiados com recursos dos
oramentos?
Decreto n
2.829/98 c/c
art. 167, inc.
V e VI, CF
Art. 16, LRF
c/c art. 11,
Decreto n
2.829/98 c/c
art. 167, inc.
V e VI, CF
Art. 4, inc. I,
alnea e,
LRF
Art. 167, inc. I
c/c art. 67,
1, CF
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 59, inc. V,

LRF
( )
( )
Art. 4, inc. I,
alnea e,
LRF c/c LOA
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.2.2 Sistema de Arrecadao
o conjunto de normas e procedimentos que sistematizam as
atividades de administrao tributria dos entes pblicos arrecadadores,
com base em cadastramento especfico, apurao, lanamento,
recolhimento ou pagamento direto pelos contribuintes obrigatrios,
eventuais e substitutos tributrios, constituindo os regimes normal e
especial de arrecadao dos tributos.
_______________________________________________________________________________________________________
228
Cadastramento
Constitui-se no procedimento obrigatrio para inscrio dos
contribuintes no cadastro especfico do Estado, na conformidade do
regulamento prprio.
Apurao
o processo que concretiza as obrigaes tributrias para efeito
de quantificao dos tributos devidos e de posterior lanamento,
liquidao, estabelecendo os prazos de pagamento e as possibilidades
de compensao, na forma da lei.
Lanamento
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento dos
tributos de competncia privativa da autoridade administrativa e tem as
seguintes finalidades:
a) verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao;
b) calcular o montante do tributo devido;
c) identificar o sujeito passivo; e , conforme o caso,
d) propor penalidade cabvel.
Por sua vez, h trs modalidades de lanamento, que so:
lanamento direto, lanamento por homologao e lanamento por
declarao.
O lanamento direto ou de ofcio de iniciativa do rgo
fazendrio, que tomar as providncias quanto ao fato gerador,
apurao do valor do tributo, identificao do contribuinte, emisso e
a entrega do documento de cobrana ao devedor.
O lanamento por homologao ou autolanamento feito
pelo prprio contribuinte, com posterior verificao por parte da
autoridade pblica.
O lanamento por declarao ou misto feito pela autoridade
administrativa, com a colaborao do contribuinte ou de uma terceira
_______________________________________________________________________________________________________
229
pessoa obrigada por lei a prestar informaes sobre a matria de fato

indispensvel sua efetivao.
Tambm importante acrescentar que algumas receitas no esto
sujeitas a lanamento e ingressam diretamente no estgio de
arrecadao. o caso, por exemplo, das receitas realizadas pelo lado
empresarial do Estado, isto , receita originria, passando somente pela
fase de recolhimento arrecadatrio.
No Estado do Tocantins, o sistema de arrecadao
operacionalizado com base em procedimentos e normas prprias que
definem os tributos, o cadastramento, a apurao, lanamento,
recolhimento ou forma de pagamento a ser efetuado diretamente pelos
contribuintes, atravs do rgo fazendrio e suas diretorias,
coordenadorias, delegacias regionais, postos fiscais e coletorias,
utilizando-se do SIAT Sistema Integrado de Administrao Tributria, e
dos documentos e formulrios especficos.
Estrutura Administrativa de Arrecadao
A Secretaria da Fazenda do Estado do Tocantins - SEFAZ o
rgo responsvel pela arrecadao e fiscalizao dos tributos
estaduais, com competncia para desenvolver a poltica tributria dos
rgos do poder executivo.
Para manter o controle da arrecadao dos tributos de
competncia do Estado a SEFAZ est dividida em vrias Diretorias,
Coordenadorias, Delegacias Regionais, Postos Fiscais e Coletorias.
Alm das unidades subordinadas SEFAZ, os agentes de
arrecadao, agentes de fiscalizao e arrecadao e os auditores de
rendas so os legtimos representantes da SEFAZ.
s Delegacias da Receita compete:
a) coordenar, supervisionar e controlar as tarefas de arrecadao
e fiscalizao do ICMS nas coletorias (reparties arrecadadoras) e
Postos Fiscais;
b) orientar quanto as normas reguladoras do Sistema Tributrio
Estadual;
_______________________________________________________________________________________________________
230
c) efetuar o cadastramento do contribuinte junto ao rgo

fazendrio, para que o mesmo possa exercer legalmente suas atividades
de comrcio.
Aos Postos Fiscais compete:
a) arrecadar e fiscalizar, exclusivamente o ICMS incidente sobre
as operaes relativas s mercadorias em trnsito;
b) manter a delegacia informada
registradas no mbito de suas atividades.
das
ocorrncias
fiscais
Os postos fiscais so localizados em cada divisa interestadual

para controle da arrecadao proveniente da entrada e sada de
mercadorias.
Para maior eficincia da arrecadao dos tributos, a SEFAZ
mantm convnio com os seguintes bancos oficiais de crdito: Banco do
Brasil S/A, Caixa Econmica Federal, Banco da Amaznia e Banco
HSBC.
Normas e Regulamentos
As normas e regulamentos vigentes no mbito do sistema de
arrecadao so:
a) Lei n 1.287/01 Cdigo Tributrio do Estado do Tocantins;
b) Decreto n 462/97 - Regulamento do Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - RICMS;
c) Portaria n 1.989/04 - Perodos de apurao e prazos de
pagamento dos impostos;
d) Portaria n 1.956/01 - Institui o Documento de Arrecadao de
Receitas Estaduais - DARE, dispe sobre arrecadao de receitas por
meio deste documento e adota outras providncias;
e) Portaria n 1.730/02 - Institui cdigos de receitas estaduais e
adota outras providncias.
_______________________________________________________________________________________________________
231
Tributos Estaduais
Na conformidade do artigo 2 da Lei n 1.287/01, os tributos
institudos so:
a) ICMS Imposto sobre operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao;
b) ITCD Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao
de Quaisquer Bens ou Direitos;
c) IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores;
d) TXJ Taxa Judiciria;
e) TSE Taxa de Servios Estaduais;
f) TXF Taxa Florestal;
g) TSP - Taxa de Segurana Preventiva e
h) CME Contribuio de Melhoria.
Perodo de Apurao
O perodo de apurao no poder exceder a 1 (um) ms e o
prazo de pagamento no poder ser superior a 40 (quarenta) dias,
contados da data do encerramento do perodo de apurao, ressalvadas
as concesses feitas por prazo certo de vigncia e as decises adotadas
pelos Estados e pelo Distrito Federal, em convnios especficos, na
conformidade do art. 38 do Dec. n 462/97.
Recolhimento ou Pagamento
O recolhimento ou pagamento realizado pelos contribuintes,
como forma de adimplir e extinguir as suas obrigaes tributrias.
O ICMS ser pago:
a) pelos comerciantes, industriais e prestadores de servios de
transportes e de comunicao, inclusive os substitutos tributrios, de
_______________________________________________________________________________________________________
232
acordo com os perodos de apurao e prazos fixados em ato do

Secretrio da Fazenda;
b) pelos produtores, extratores ou prestadores autnomos de
servio de transporte e de comunicao:
c) pelo adquirente, em licitao de mercadoria ou bem importado
do exterior e apreendido, antes de entrar na sua posse;
d) pelo importador, antecipadamente, no local do desembarao da
mercadoria ou bem importado, atravs da GNR;
e) pelo contribuinte eventual, antes de iniciada a sada da
mercadoria ou prestao de servios de transporte e de comunicao;
f) pelo remetente da mercadoria ou prestador de servio quando a
emisso ou extrao dos documentos fiscais for realizada por rgos
fazendrios, no momento da emisso ou extrao do documento;
g) pelos estabelecimentos que encerrarem suas atividades, no
prazo mximo de 10 (dez) dias, contado da data do encerramento ou de
outras negociaes.
Na conformidade do inciso IX do art. 38 do Dec. n 462/97,
observa-se que:
a) quando o despacho se verificar em territrio de unidade da
Federao distinta daquela onde ir ocorrer o fato gerador, o
recolhimento do ICMS ser feito, em GNRE, com indicao da unidade
federada beneficiria, no mesmo agente arrecadador onde forem
efetuados os recolhimentos dos tributos federais devidos na ocasio,
prestando-se contas unidade federada em favor da qual foi efetuado o
recolhimento.
b) os recursos arrecadados devero estar em disponibilidade na
conta movimento da Secretaria da Fazenda indicada na relao anexada
ao Protocolo ICMS 27/90, de 13 de setembro de 1990, at o 4 (quarto)
dia til seguinte ao da data de arrecadao do imposto.
_______________________________________________________________________________________________________
233
Arrecadao do ICMS pelo Contribuinte Substituto

Trata-se da responsabilidade por substituio que se caracteriza
pelas seguintes situaes:
a) nas sadas internas efetuadas por contribuintes substitutos - o
resultante da aplicao da alquota vigente sobre o valor tomado como
base de clculo para efeito de reteno, deduzindo-se do valor obtido, o
ICMS normal devido pela operao prpria;
b) nas aquisies provenientes de outras unidades da federao
ou do exterior, o resultante da aplicao da alquota vigente para as
operaes internas, sobre a base de clculo a que se referem os 13,
14, 16 e 26, deduzindo-se, quando houver, o valor do imposto devido na
operao.
O ICMS, devido por substituio tributria, apurado mensalmente
por contribuintes de outros Estados, nos termos de Convnios ou
Protocolos celebrados pelo Estado do Tocantins e outros Estados da
Federao, ser recolhido at o nono dia do ms subseqente ao que foi
efetuada a reteno, observado pelos bancos o prazo de repasse, at o
terceiro dia til aps o recolhimento, mediante emisso de Guia Nacional
de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE, distinta para este
Estado, constando, no campo informaes complementares, o nmero
da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento (Convnio ICMS
nmeros 81/93, 78/96 e 95/01).
O ICMS, devido pelo contribuinte substituto, ser apurado
mensal ou quinzenalmente, e recolhido conforme os prazos
estabelecidos no calendrio fiscal, atravs do Documento de
Arrecadao de Receitas Estaduais - DARE, em separado, no qual
dever constar no campo observaes a seguinte expresso: ICMS
retido nos termos do RICMS.
Os processos de arrecadao mencionados esto demonstrados
atravs dos seguintes Quadros de fluxogramas:
a) Quadro 3 - Arrecadao das sadas internas de mercadorias
por contribuinte substituto em Divisa Interestadual;
_______________________________________________________________________________________________________
234
b) Quadro 4 Arrecadao do ICMS devido pelo contribuinte

substituto de outro Estado da Federao;
c) Quadro 5 - Arrecadao do ICMS devido pelo Contribuinte
Substituto do Estado do Tocantins.
Documentos e Formulrios Prprios
Os documentos padronizados para recolhimento de tributos
estaduais so:
a) DARE - Documento de Arrecadao de Receitas Estaduais
b) GNRE - Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais
DARE
utilizado para o recolhimento das receitas estaduais pelas

unidades arrecadadoras pertencentes ao Estado, por rgos
conveniados e pelas instituies financeiras autorizadas, na forma dos
modelos 1, 2 e 3:
I DARE Mod. 1: acoplado ao formulrio da Nota Fiscal
Avulsa para recolhimento das receitas estaduais;
II DARE Mod. 2: de uso exclusivo dos Agentes do Fisco e
Coletorias Estaduais;
III DARE Mod. 3: disponibilizado em meio magntico nas
Coletorias e Delegacias da Receita Estadual e no endereo eletrnico da
Secretaria da Fazenda (www.sefaz.to.gov.br), cujas informaes so
impressas em cdigo de barras no padro FEBRABAN, devendo ser
preenchido e impresso pelo contribuinte para posterior apresentao aos
agentes financeiros autorizados, com finalidade de efetivar o
recolhimento das receitas estaduais.
No caso dos DAREs Mod. 1 e 2, destinam-se utilizao
exclusiva das unidades de servios da Secretaria da Fazenda que no
possuam equipamentos de informtica e sero confeccionados em
formulrio contnuo de quatro e trs vias, respectivamente, contendo
itens especiais de segurana e controle de numerao seqencial,
composto por sete algarismos, sendo o ltimo o dgito verificador.
_______________________________________________________________________________________________________
235
O DARE Mod. 3 deve ser preenchido conforme as instrues

contidas no Anexo IV da Portaria n 1.956/2001, e quando do
pagamento, ser entregue ao agente arrecadador em duas vias, com a
seguinte destinao:
I 1a via comprovante do agente arrecadador;
II 2a via comprovante do contribuinte.
GNRE
utilizado para recolhimento do ICMS, devido por substituio

tributria, apurado mensalmente por contribuintes de outros Estados, nos
termos de Convnios ou Protocolos celebrados pelo Estado do Tocantins
e outros Estados da Federao, constando, no campo informaes
complementares, o nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo
recolhimento (Convnio ICMS 81/93, 78/96 e 95/01).
O agente arrecadador no pode recepcionar documentos de
arrecadao que contenham rasuras, emendas ou omisses que
impossibilitem a captura das informaes por meio de cdigo de barras
ou de linha digitvel, no padro estabelecido pela FEBRABAN.
Somente as unidades arrecadadoras que no possuam
equipamentos de informtica, aptos ao recebimento do DARE com
cdigo de barras, esto autorizadas a efetuar recebimento de receitas
por meio do DARE - Mod. 2, sem as informaes necessrias ao
reconhecimento dos dados em codificao.
Regras de Captura dos Dados da Arrecadao
O DARE poder ter trs formas para captura dos dados da

arrecadao, sendo:
a) COM CDIGO DE BARRAS - pr-emitido automaticamente
pela SEFAZ, caso em que o Banco efetuar a leitura tica do cdigo de
barras;
b) COM LINHA DIGITVEL - nos DAREs Mod. 1 e Mod. 2,
emitidos automaticamente pela SEFAZ, em que o Banco dever digitar o
cdigo da linha digitvel;
_______________________________________________________________________________________________________
236
c) SEM CDIGO DE BARRAS E SEM LINHA DIGITVEL emitido de forma manual pela SEFAZ, nas operaes de trnsito ou nas
Coletorias da Receita Estadual, e pelos contribuintes.
A GNRE poder ter duas
arrecadao, sendo:
formas para captura dos dados da
a) COM CDIGO DE BARRAS - pr-emitido

automaticamente
pelo contribuinte, em que o Banco efetuar a leitura tica do cdigo de
barras;
b) SEM CDIGO DE BARRAS E SEM LINHA DIGITVEL
Procedimentos de Comunicao Banco/SEFAZ
Os dados da arrecadao devero ser criptografados, com alta

segurana, e transmitido atravs do Sistema de Transmisso de
Movimento X-400 denominado ENVIA da Embratel, sendo rejeitado nos
casos que ocorra qualquer crtica.
Recebimento dos Caixas da Rede Bancria
Os documentos de arrecadao sem cdigo de barras sero

autenticados pelos caixas dos Bancos credenciados, que faro captura
na boca do caixa das informaes constantes do documento, no sendo
aceitos aqueles emitidos manualmente com rasuras ou com campos
ilegveis.
Recebimento no Auto-Atendimento da Rede Bancria
Os documentos com cdigo de barras ou linha digitvel sero

recolhidos atravs dos caixas ou de terminais de auto-atendimento da
rede bancria, confirmando a autenticao pela numerao registrada na
fita detalhe emitida pelo sistema dos bancos, no sendo aceitos pelo
sistema aqueles emitidos com cdigo de barras ou linha digitvel,
quando as informaes estiverem incompletas ou sem verificao do
digito verificador da linha digitvel.
Outros Procedimentos Bancrio
Incumbe s agencias financeiras adotar outras medidas de

tratamentos aos documentos arrecadados:
_______________________________________________________________________________________________________
237
a) os documentos:
1. devem ser loteados;
2. enviados a SEFAZ, Diretoria da Receita DIREC e
Coordenadoria de Arrecadao - COARE;
b) fazer relatrio dos documentos emitidos com erro, classificados
pelo nmero de controle do Banco definido para o arquivo magntico.
c) listar na linha detalhe de cada documento todos os dados
capturados, de acordo com a data do pagamento e da transmisso.
d) prestar contas das operaes, devendo:
1. transmitir o Arquivo Retorno, at as 14h do primeiro dia til
subseqente data da efetiva arrecadao;
2. enviar o aviso de crdito referente transferncia do valor
arrecadado pelo banco.
Mtodos de Avaliao e Acompanhamento
A avaliao e acompanhamento do sistema de arrecadao
realizada pela COARE Coordenadoria de Arrecadao atravs dos
seguintes relatrios:
a) Relatrio de Repasse de Tributos (ICMS, IPVA RDT), que
propicia a conciliao da arrecadao efetivada diariamente;
b) Relatrio de Pendncias de Recebimento Bancrio;
c) Demonstrativos dos Valores dos Crditos Processados e
Devoluo do Ms; e
d) Relatrio de Devoluo de Recolhimento.
As intervenes no sistema de arrecadao (devolues, estornos
e etc.) so efetivadas atravs de autuao de processos de
regularizao.
Fiscalizao Fazendria
A fiscalizao fazendria realizada por servidores efetivos em
cargos de carreira especfica e conta com sistema informatizado para
_______________________________________________________________________________________________________
238
gerenciamento e controle da fiscalizao de trnsito de mercadorias,

bem como com escola para treinamento e capacitao dos tcnicos e
fiscais da receita.
A informatizao operacionalizada atravs do SIAT Sistema
Integrado de Administrao Tributria, que tem como objetivo o
planejamento e gerenciamento da execuo das aes fiscais, bem
como o apoio ao clculo da produtividade fiscal.
O desenvolvimento do Sistema Aplicativo que gerou o SIAT foi
baseado em conceitos de Engenharia de Informao, principalmente em
tcnicas de Modelagem de Processos, Modelagem de Dados e
Normalizao das Bases de Dados.
Os aplicativos foram desenvolvidos com a utilizao da ferramenta
CASE GENUXUS, tanto para o desenvolvimento do modelo conceitual,
quanto para o desenvolvimento do modelo de implementao, permitindo
a formao das Bases de Dados na Plataforma ORACLE e dos Cdigos
Fontes em Visual Basic, Java ou C++, no mnimo.
Atuao dos Fiscais
Atravs do SIAT Sistema Integrado de Administrao Tributria,
os Agentes de Fiscalizao:
a) registram e acompanham o andamento das aes fiscais sob
sua responsabilidade;
b) monitoram os contribuintes com declaraes em aberto, sem
movimentos, omissos de apresentao (outras declaraes) e com
dados divergentes em relao s entradas e sadas obtidas pelo mdulo
de fronteira;
c) controlam a emisso e quitao de Autos de Infrao, Termos
de Apreenso de Mercadorias, Equipamentos ou Documentos,
Notificaes de Imposto Apurado e no recolhido IANR e Imposto
Declarado e no recolhido IDNR;
d) controlam a emisso das intimaes para entrega de
documentao, dos termos de incio e Encerramento de Fiscalizao;
_______________________________________________________________________________________________________
239
e) selecionam contribuintes com indcios de ilcito fiscal, por

regio e por ramo de atividade;
f) controlam a entrada e a sada de mercadorias, apurando o
imposto devido em cada operao por meio de notas fiscais e o trnsito
de mercadorias pelo Estado;
g) gerenciam o planejamento das aes
possibilitando o acompanhamento e as avaliaes;
da
fiscalizao,
h) emitem Ordem de Fiscalizao (fiscalizao de rotina e de

programas especiais), controladas pela Coordenadoria de Fiscalizao;
i) executam a ao Fiscal com registro e lavratura dos seguintes
documentos fiscais:
1. Intimao para entrega de documentos Fiscais;
2. Termo de incio da Fiscalizao;
3. Auto de Infrao;
4. Notificao de Imposto Apurado e no recolhido IANR;
5. Notificao de Imposto Declarado e no recolhido IDNR;
6. Termo de Apreenso;
7. Termo de Verificao Fiscal TVF;
8. Termo de Encerramento da Fiscalizao.
j) executam o Controle, validao e cadastramento de Notas
Fiscais, de DARE, Termos de Reteno e Responsabilidade, Autos de
Infrao e Termos de Apreenso de Mercadorias, Equipamentos e
Documentos;
k) controlam as Notas Fiscais de entrada, com destaque para:
1. substituio tributria (Base clculo, alquota e GNRE);
2. antecipao tributria, pode apresentar GNRE paga ou ter
prazo de 5 dias para o pagamento Lanar e acompanhar este
dbito para contribuinte;
3. diferencial de alquota (Base de clculo, alquota e DARE).
l) controlam as GNREs apresentadas na fronteira e suas
entradas na arrecadao;
_______________________________________________________________________________________________________
240
m) confere as Notas Fiscais de Entrada e Sada com o arquivo

recebido no SINTEGRA;
n) fazem emisso de Notas Fiscais Avulsas nos Postos de
Fronteiras;
o) controlam as Mercadorias em trnsito pelo Estado, verificando
a entrada, a sada e a rota, com alerta se no saiu.
Modelos Exemplificativos dos Documentos de Arrecadao
Segue abaixo alguns modelos de documentos de arrecadao de
receitas estaduais.
FIGURA 07: DARE Modelo 1
_______________________________________________________________________________________________________
241
_______________________________________________________________________________________________________
242
Quadros de Fluxogramas de Arrecadao
A seguir sero apresentados, atravs de fluxogramas, os

procedimentos de arrecadao do ICMS, desde a movimentao de
mercadorias at o recolhimento do tributo.
_______________________________________________________________________________________________________
243
QUADRO 03 Arrecadao das Sadas Internas de Mercadorias por Contribuinte Substituto

Art. 49, Dec. 462/97
DARE PAGO
Nota Fiscal
ICMS
Sada/Mercador
Existe Posto
Fiscal no
Municpio?
SIM
DARE
recolhido p/
antecipao
SIAT
Preenchimento
do DARE
NO
CAIXA OU AUTO
ATENDIMENTO
DARE
recolhido p/
antecipao
PRESTAO
DE CONTAS
CONTA NICA
DO ESTADO
FIM
DOCUMENTOS
SIAT
Preenchimento
do DARE
ARQUIVO
MAGNTICO
Transmisso em
Tempo Real
AVISO DE
CRDITO
CONTRIBUINTE
SUBSTITUTO
1 POSTO FISCAL
TOCANTINENSE
COLETORIA DA DIVISA
BANCO CONVENIADO
_______________________________________________________________________________________________________
244
ARQUIVO
MAGNTICO
AVISO DE
CRDITO
FINANCEIRO/SEFAZ
COORD
ARRECADAO
QUADRO 04 Arrecadao do ICMS devido pelo contribuinte substituto de outro Estado da

Federao - Art. 51, Dec. 462/97
GNRE PAGO
ACESSO AO GIAT-AT
NA HOME PAGE
CAIXA OU
AUTO
ATENDIMENTO
IMPOSTO
APURADO DO
MS
PRESTAO
DE CONTAS
FIM
DOCUMENTOS
ACESSO AO SIAT
NA HOME
PAGE/SEFAZ
ARQUIVO
MAGNTICO
SIAT:
PREENCHIMENTO
DO GNRE DISTINTO
CONTA
NICA DO
TESOURO
GNRE
CONTRIBUINTE SUBSTITUTO TERMO DE ACORDO/CONVNIO
TRANSMISSO
TEMPO REAL
AVISO DE
CRDITO
BANCO CONVENIADO
_______________________________________________________________________________________________________
245
ARQUIVO
MAGNTICO
AVISO DE
CRDITO
FINANCEIRO /SEFAZ
COORDENAO
ARRECADAO
QUADRO 05 Arrecadao do ICMS devido pelo contribuinte substituto do Estado Tocantins

Art. 52, Dec. 462/97
DARE PAGO
IMPOSTO
APURADO NO
MS
O
CONTRIBUINTE
TEM ACESSO
AO SIAT?
NO
DARE P/
PAGAMENTO
CAIXA OU AUTO
ATENDIMENTO
DARE P/
PAGAMENTO
PRESTAO
DE CONTAS
SIATPREENCHIMENTO
DO DARE
DISTINTO
SIATPREENCHIMENTO
DO DARE
DISTINTO
SIM
AVISO DE
CRDITO
POSTO FISCAL
COLETORIA
FIM
DOCUMENTOS
ARQUIVO
MAGNTICO
SIATPREENCHIMENTO
DO DARE
DISTINTO
CONTRIB. SUBST.
CONTA NICA
DO TESOURO
BANCO CONVENIADO
_______________________________________________________________________________________________________
246
TRANSMISSO
TEMPO REAL
ARQUIVO
MAGNTICO
AVISO DE
CRDITO
FINANCEIRO/SEFAZ COORD. ARRECAD.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 21: Sistema de Arrecadao

Verificar se:
N.
01
Excelente
PROCEDIMENTO

nomeado ou designado para
responder pelo setor?
A estrutura fsica atende as
02 necessidades do setor?
O n. de servidores suficiente
03 para prestar um bom servio?

H sistema informatizado de
04 arrecadao?
05
O sistema informatizado
protegido contra fraudes e acesso
indesejveis?
timo
BASE
LEGAL
Art. 5,
Lei n
1.124/
Art. 37,
CF
Art. 37,
CF
Art. 37,
CF
Art. 37,
CF
NO
SIM
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 37,
( )
CF
Art. 37,
Os postos de arrecadao esto
07 interligados entre si e com a sede?
( )
CF
Art. 38, c/c
art. 44, Lei
H cadastro atualizado de
08 contribuintes?
( )
n
1.287/01
H um servio de atendimento ao
06 cidado?
09
H acompanhamento dos
cadastros na Dvida Ativa
Estadual?
10
O cadastramento na Dvida Ativa

do Estado feito de acordo com
as exigncias legais?
11
O sistema de emisso de certido

de regularidade feito de acordo
com as normas legais?
12
H acompanhamento da rotina de
trabalho dos fiscais de
arrecadao?
Art. 37,
CF
Art. 63,
Lei n
1.288/01
Art. 65,
Lei n
1.288/01
Art. 37,
CF
R egular P recrio
QUALIDADE
E O R P
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
247
13
Os tributos so cobrados de
acordo com o cdigo tributrio
estadual?
As isenes so aplicadas
14 corretamente?
15
O Sistema de Arrecadao
Estadual efetivado atravs do
SIAT est em consonncia com a
legislao pertinente?
Art. 2,
Lei n
1.287/01
Art. 6,
Lei n
1.287/01
Lei n
1.287/01
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 54 c/c
Art. 55,
16
( ) ( )
Lei n
8.666/93
Art. 66,
A rede bancria est cumprindo os
( ) ( )
17 acordos estabelecidos no
Lei n
Convnio?
8.666/93
Art. 37,
Todos os contribuintes tm acesso
18 ao sistema de arrecadao?
( ) ( )
CF
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
Os convnios com os bancos
foram efetivados e registrados de
acordo com o que preceitua a Lei
n 8.666/93?
9.2.3 Sistema de Administrao Financeira

O Sistema de Administrao Financeira compreende o conjunto
das atividades de programao financeira, da gesto dos direitos e
haveres, garantias e obrigaes de responsabilidade do Tesouro
Pblico, visando o equilbrio das disponibilidades de caixa.
A programao financeira e o cronograma de execuo mensal de
desembolso so aprovados no incio do exerccio financeiro e devem
compreender os pagamentos das obrigaes, observando, para cada
fonte diferenciada de recursos, a estrita ordem cronolgica das datas de
suas exigibilidades.
Os pagamentos de despesas cujo valores no ultrapassem o limite
de que trata o inciso II do art. 24 da Lei n 8.666/93 devero ser
_______________________________________________________________________________________________________
248
efetuados no prazo de at 5 (cinco) dias teis, contados da apresentao

da fatura.
As contas bancrias devem ser diariamente acompanhadas e
conferidas para controle dos saldos financeiros e identificao de
depsitos que requeiram lanamentos e regularizao contbil.
Os pagamentos so controlados de acordo com as parcelas
contratuais e as respectivas faturas ou notas fiscais correspondentes,
observando a liquidao e as retenes de consignao relacionadas
aos impostos federais, estaduais e municipais.
Os registros dos pagamentos, no SIAFEM, so feitos por meio dos
eventos de PD, OB e GR, conforme definidos a seguir:
a) Programao de Desembolso - PD o instrumento pelo qual
a unidade oramentria programa no tempo o pagamento das despesas
autorizadas na lei oramentria;
b) Ordem Bancria OB destina-se execuo do pagamento
de compromissos, bem como liberao de recursos para fins de
adiantamento (suprimento de fundos), cota, repasse ou sub-repasse em
contas bancrias mantidas em banco oficial, aps autorizao do titular
da Unidade Gestora, ou servidor plenipotencirio, em documento prprio
da unidade;
c) Guia de Recebimento GR destina-se arrecadao de
receitas prprias ao recolhimento de depsitos de diversas origens.
Restos a pagar
Consideram-se Restos a pagar ou resduos passivos, consoante o
art. 36 da Lei n 4.320/64, as despesas empenhadas e no pagas dentro
do exerccio financeiro, ou seja, at 31 de dezembro.
As despesas, de acordo com sua natureza, sero inscritas em
Restos a Pagar, podendo ser classificadas em:
processadas so as despesas em que o credor j cumpriu as
suas obrigaes, isto , j entregou o material, prestou os servios ou
executou a etapa da obra, dentro do exerccio, tendo, portanto, direito
lquido e certo, faltando apenas o pagamento;
_______________________________________________________________________________________________________
249
no processadas so aquelas que dependem da prestao

do servio ou fornecimento do material, ou seja, cujo direito do credor
ainda no foi apurado, representando, portanto, despesas ainda no
liquidadas.
O Decreto n 93.872/86, em seu art. 35 determina que o empenho
da despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de
dezembro, para todos os fins, salvo quando:
a) ainda vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida
pelo credor;
b) vencido o prazo para o cumprimento da obrigao, esteja em
curso a liquidao da despesa ou quando for de interesse da
Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
c) se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou
privadas; e
d) corresponder a compromisso assumido no exterior.
Os empenhos no anulados, bem como os referentes s despesas
j liquidadas e no pagas, sero automaticamente inscritos em Restos a
Pagar no encerramento do exerccio, pelo valor devido, ou caso seja
este, desconhecido, pelo valor estimado.
vedada a reinscrio de empenhos em Restos a Pagar. O
reconhecimento de eventual direito do credor far-se- atravs da
emisso de nova Nota de Empenho, no exerccio de recognio, conta
de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica
prpria. Os Restos a Pagar com prescrio interrompida assim
considerada a despesa cuja inscrio em Restos a Pagar tenha sido
cancelada, mas ainda vigente o direito do credor podero tambm ser
pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a
categoria econmica prpria.
Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em Restos a
Pagar, pelo valor estimado, poder ocorrer duas situaes:
a) o valor real a ser pago superior ao valor inscrito. Nesse caso,
a diferena dever ser empenhada conta de despesas de exerccios
anteriores, de acordo com a categoria econmica; e
_______________________________________________________________________________________________________
250
b) o valor real a ser pago inferior ao valor inscrito. O saldo

existente dever ser cancelado.
A inscrio de valores em Restos a Pagar ter validade at 31 de
dezembro do ano subseqente. Aps essa data, os saldos
remanescentes sero automaticamente cancelados, permanecendo em
vigor, no entanto, o direito do credor por 5 (cinco) anos, a partir da
inscrio.
No artigo 42 da Lei Complementar n 101/2000 LRF vedado
ao titular de Poder ou rgo referido no artigo 20 (os trs nveis de
Governo) nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair
obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro
dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem
que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
O pargrafo nico dispe que, na determinao da disponibilidade
de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a
pagar at o final do exerccio.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 22: Sistema de Administrao

Financeira
Verificar se:
Excelente
PROCEDIMENTO
01
H observncia s normas
legais
e
regulamentares
pertinentes?
02

pelo Departamento?
03
Existem
rotinas
e
procedimentos de trabalho
documentados e atualizados?
04
Existe controle oramentrio?
timo
BASE LEGAL
Art. 37, caput,
CF c/c art. 1,
Lei Estadual
n 1.505/04
Art. 5, Lei
Estadual n
1.124/00
Art. 6,
Decreto de
Execuo
Oramentria
Art. 75, Lei
4.320/64 c/c
R egular P recrio
NO
SIM
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
251
05
Existe controle das

financeiras recebidas?
06
Existe acompanhamento da
movimentao
bancria
atravs de extratos?
07
08
09
cotas
feita a conciliao bancria

mensal?
As conciliaes bancrias so
examinadas e aprovadas por
pessoa distinta de quem as
preparou?
Os saldos dos extratos
bancrios em confronto com
as conciliaes bancrias
existentes conferem com o
saldo contbil?
10
H controle das contas

correntes especficas?
11
Existem saldos significativos

paralisados em bancos?
12
Existem aplicaes
financeiras?
13
As aplicaes financeiras
foram
efetuadas
com
art. 8 e 9,
LRF
Arts. 1 a 4,
Decreto de
Execuo
Oramentria
Art. 64, Lei n
Estadual
1.505/04 c/c
Decreto de
Execuo
Oramentria
Art. 50, LRF
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 89, Lei n

4.320/64
Art. 85, Lei n

4.320/64
Art. 116, inc.
IV, Lei n
8.666/93 c/c
art. 14, inc. III,
Lei Estadual
n 2.350/05
Art. 64, Lei
Estadual n
1.505/04 c/c
Decreto de
Execuo
Oramentria.
Art. 116, 4,
Lei n
8.666/93 c/c
art. 43, LRF
Art. 116, 4,
Lei n
_______________________________________________________________________________________________________
252
14
15
16
disponibilidade de receitas de
acordo com a lei?
As datas e valores registrados
na conta de aplicaes
financeiras conferem com os
avisos
bancrios
que
comprovam as operaes de
aplicao e resgate?
As aplicaes foram feitas
sem prejuzo de outros
compromissos
mais
relevantes?
Existe segregao de funes
de forma a evitar o controle
fsico, financeiro e contbil
das transaes pela mesma
pessoa?
17
Existe controle de processos

autuados?
18
Existe controle de despesas

realizadas?
19
Existe controle de acordos,

convnios e contratos?
20
Existe controle de prazos para

prestao de contas de
convnios?
21
Existe controle de prestao

de contas de suprimento de
fundos?
22
Existe controle dos processos

a pagar?
23
Existe controle dos processos

pagos?
8.666/93 c/c
art. 43, LRF
Art. 85 e 89,
Lei n
4.320/64
( )
( )
Art. 89, Lei n

4.320/64
( )
( )
Art. 37, inc.

XVI, CF
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
SIAFEM /
Decreto de
Execuo
Oramentria
SIAFEM /
Decreto de
Execuo
Oramentria
Decreto de
Execuo
Oramentria
Art. 28, IN
01/97 STN c/c
art. 2, IN
004/04 TCE
Art. 69, Lei n
4.320/64 c/c
art. 2, Lei n
1.522/04
SIAFEM /
Decreto de
Execuo
Oramentria
SIAFEM /
Decreto de
_______________________________________________________________________________________________________
253
24
Existe controle de ordens

bancrias canceladas?
25
Existe controle dos Restos a

Pagar processados e noprocessados?
26
Existe controle dirio dos

saldos
oramentrios
e
financeiros?
ocessos esto arquivados em

stado de conservao e guarda,
27
osio dos rgos de Controle
e Externo ?
Execuo
Oramentria
SIAFEM /
Decreto de
Execuo
Oramentria
SIAFEM /
Decreto de
Execuo
Oramentria
SIAFEM /
Decreto de
Execuo
Oramentria
SIAFEM
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.2.4 Sistema de Contabilidade
o conjunto de normas, planos, mtodos e procedimentos que
orientam os registros, os relatrios e as demonstraes contbeis,
gerando informaes precisas e confiveis, por meio de lanamentos de
dbito e crdito nas contas patrimoniais, oramentrias, financeiras e do
compensado, servindo como instrumento de tomada de decises e
respostas rpidas relacionadas situao econmico-financeira e social
das empresas, rgos ou entidades, denominando-se de Contabilidade
Geral e Pblica.
9.2.4.1 Contabilidade Geral
A Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de
orientao, de controle e de registros relativos ao patrimnio das
entidades e empresas, utilizando-se da escriturao, da estrutura
patrimonial, da gesto contbil,
de seus prprios princpios e
_______________________________________________________________________________________________________
254
convenes, de acordo com os atos e os fatos modificadores e

operacionais.
9.2.4.1.1 Escriturao Contbil
A escriturao contbil dever ser mantida em registros
permanentes, em livros adequados, em idioma e moeda nacionais,
observados os critrios uniformes, o mtodo das partidas dobradas e as
transaes e suas correes, nos termos dos dispositivos legais e
princpios contbeis aceitos.
Livros Contbeis
Os livros contbeis so os instrumentos utilizados para registro e
escriturao das operaes da entidade ou empresa, classificando-se de
acordo com a utilidade, a natureza e sua finalidade.
Utilidade
Livros principais so livros utilizados para o registro de todos os
eventos do dia-a-dia da entidade ou empresa, como ocorre com os livros
Dirio e Razo.
Livros auxiliares so livros utilizados para o registro de eventos
especficos, como os livros Caixa, Contas correntes, Registro de
Duplicatas e Razo Auxiliar em UFIR, alm de todos os livros fiscais que
podem servir de suporte para a escriturao do Dirio.
Natureza
Cronolgicos so aqueles em que os registros so efetuados
obedecendo rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano, como o
livro Dirio.
Sistemticos so todos os livros de escriturao destinados ao
registro de eventos da mesma natureza, com exceo do Dirio.
Finalidade
Obrigatrios exigidos pela legislao comercial, tributria e
societria.
_______________________________________________________________________________________________________
255
Facultativos livros que as entidades ou empresas utilizam sem

que haja exigncia legal. Exemplos: Livro Caixa (exceto para as
entidades que optarem pela tributao com base no lucro presumido),
Contas Correntes, Controle de Contas a Receber, Controle de Contas a
Pagar, etc.
Mtodo das Partidas Dobradas
A partida dobrada o mtodo de registro mais difundido em todo o
mundo, que permite o controle de todos os elementos patrimoniais, onde
um dbito sempre igual a um crdito de mesmo valor.
tambm conhecida por partida digrfica, onde um registro a
dbito em uma ou mais contas (aplicao de recursos) deve
corresponder a um crdito do mesmo valor em uma ou mais contas
(origem dos recursos), de tal maneira que a soma dos valores debitados
seja sempre igual soma dos valores creditados.
Registro das Transaes e suas correes
Registram-se as transaes e suas correes por meio de
lanamentos contbeis.
Lanamento inicial o registro do fato contbil nos livros Dirio e
Razo, devendo conter, para sua correta aplicao, os seguintes
elementos essenciais: local e data do registro; conta(s) debitada(s);
conta(s) creditada(s); Histrico da operao e valor da operao.
O lanamento de retificao permite a correo de um registro
realizado com erro na escriturao contbil das entidades ou empresas e
est dimensionado em trs categorias: estorno, transferncia e
complementao.
9.2.4.1.2 Estrutura Patrimonial
A estrutura patrimonial compreende o plano de organizao das
contas contbeis que, no balano, so classificadas segundo os
elementos de registro do patrimnio e agrupadas em ativo, passivo e
patrimnio lquido, de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da entidade ou empresa.
_______________________________________________________________________________________________________
256
Ativo
um dos lados do plano em que as contas sero dispostas em
ordem decrescente, observado o grau de liquidez dos elementos nelas
registrados, conforme os seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e
ativo diferido.
Com efeito, o ativo representa, genericamente, o conjunto dos
bens e direitos pertencentes entidade ou empresa, demonstrando sua
capacidade de solvncia, com base em critrios de avaliao dos
elementos patrimoniais que feita pelo custo de aquisio diminudo de
proviso para ajust-lo ao valor de mercado ou de realizao.
Passivo
o outro lado do plano em que as contas sero classificadas em
ordem e grau de exigibilidade, conforme os seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de
capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos
acumulados.
Com efeito, o passivo exigvel representa as obrigaes da
entidade ou empresa, subdividindo-se em passivo circulante e passivo
exigvel a longo prazo.
Patrimnio Lquido
Representa, no balano patrimonial, a diferena entre os
elementos ativos e passivos (includo no passivo o resultado de
exerccios futuros), que o valor contbil que efetivamente pertence
_______________________________________________________________________________________________________
257
entidade ou empresa. Por este motivo, tambm chamado de capital

prprio, mas no representa obrigao para com os scios ou titulares
da empresa, pois estes no fizeram emprstimos quela, uma vez que
se trata de um esforo conjunto para a consecuo de um objetivo.
Podemos dizer, ento, que o patrimnio lquido representa o
investimento efetuado pelos scios e os resultados obtidos pela
entidade.
9.2.4.1.3 Gesto
o ato que compreende a formulao de indicadores e indicativos
contbeis para medir e demonstrar a consistncia e o gerenciamento do
fluxo dos recursos, sua origem e aplicao.
Fluxo dos recursos
Consiste no fluxo contbil e de caixa, que evidencia a dinmica de
um componente ou de sistema de componentes patrimoniais em um
perodo determinado, demonstrando o curso da liquidez que no tempo
indica a disponibilidade financeira a partir do confronto entre recursos de
recebimentos e os desembolsos por pagamentos.
Origem e Aplicao
Constitui-se na demonstrao que evidencia o capital circulante
lquido no incio e no final do exerccio, indicando as modificaes na
posio financeira da entidade decorrentes da poltica financeira adotada
pela administrao ou diretoria, por meio da apurao e distribuio de
resultado, observados o exerccio social, o regime contbil e seus
princpios e convenes.
Apurao e Distribuio de Resultado
A apurao determina o lucro ou a perda relativa a um perodo
qualquer, com base em Balancete geral do Razo e nos ajustes
necessrios, considerando-se os inventrios dos bens de venda, a
apurao do lucro bruto e finalmente o lucro lquido.
_______________________________________________________________________________________________________
258
A distribuio do resultado consiste no destino dado ao lucro

apurado, repassando aos scios ou acionistas as suas parcelas
correspondentes.
Exerccio Social e Regime Contbil
Normalmente, o exerccio social tem durao de um ano, devendo
coincidir com o ano-calendrio, com o objetivo de apurar o resultado
obtido nas operaes da empresa.
Excepcionalmente, nos termos da Lei n 9.430/96, o exerccio
social pode ser trimestral, a fim de atender opo na apurao dos
tributos e contribuies federais, isto , para as pessoas obrigadas ao
lucro real.
Para conhecer o resultado de um exerccio preciso confrontar o
total das despesas com o total das receitas correspondentes ao
respectivo exerccio. O regime contbil a ser adotado definir que
despesas e receitas devero ser consideradas na apurao do resultado
do respectivo exerccio.
Na apurao do resultado do exerccio pelo regime de caixa devem
ser consideradas todas as despesas pagas e todas a receitas recebidas
no respectivo exerccio, independentemente da data da ocorrncia de
seus fatos geradores, e pelo regime de competncia consideram-se as
despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo exerccio, que
tenham ou no sido pagas ou recebidas.
9.2.4.1.4 Princpios e Convenes Contbeis
Os princpios fundamentais da contabilidade norteiam os registros
que, na sua condio de cincia social, a ela so inerentes.
Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia,
revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando
validade em qualquer circunstncia.
Os
princpios
devem
ser
rigorosamente
seguidos
e
complementados por convenes, que so, na verdade, restries
estabelecidas pela doutrina aos princpios contbeis.
_______________________________________________________________________________________________________
259
Os princpios indicam os vrios caminhos a se seguir, enquanto

que as convenes fornecem subsdios para a determinao da direo
a ser seguida, dentre aquelas permitidas.
9.2.4.1.5 Fato Contbil
Fato contbil tudo aquilo que acontece com o patrimnio de uma
empresa ou de uma entidade, o mesmo que fenmeno patrimonial. Fato
contbil o fenmeno estudado pela contabilidade. No entanto, os fatos
contbeis podem ou no trazer alteraes no patrimnio lquido. Quanto
a esse aspecto, os fatos contbeis sero classificados em Fatos
Permutativos, Modificativos e Mistos.
9.2.4.2 Contabilidade Pblica
A Contabilidade Pblica o ramo da cincia contbil que utiliza um
plano de contas estruturado em quatro sistemas fechados e
independentes (oramentrio, financeiro, patrimonial e compensao),
permitindo a gerao de contas e demonstrativos especficos, que
obedecem ao regime contbil prprio e aos critrios do ativo e do
passivo definidos pela Contabilidade Geral.
A Contabilidade Pblica obrigatria nas trs esferas
administrativas e no Distrito Federal e segue, nos termos da Lei 4.320,
de 17 de maro de 1964, as normas gerais de direito financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos
Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
A Contabilidade Pblica registra a previso da receita e a fixao
da despesa, estabelecidas no Oramento Pblico aprovado para o
exerccio, escriturando a execuo oramentria e apurando resultados
entre a previso e a realizao das receita e despesas, por meio da
comparao e controle das operaes de crdito, da dvida ativa, dos
valores, dos crditos e obrigaes, que evidenciam as variaes
patrimoniais e mostram o valor do patrimnio.
9.2.4.2.1 Plano de Contas
Consiste na organizao e na estruturao das contas dos
sistemas oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao,
_______________________________________________________________________________________________________
260
contendo diretrizes tcnicas gerais e especficas que orientam a

execuo dos registros dos atos praticados e dos fatos ocorridos, com
base nos critrios de classificao das contas, nos mecanismos de
dbito e crdito e na tabela de eventos.
Estrutura do Plano de Contas
A estrutura bsica do Plano de Contas a nvel de classe/grupo,
consiste na seguinte disposio:
1-ATIVO
1.1 - CIRCULANTE
1.2 - REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.4 - PERMANENTE
1.9 COMPENSADO
2-PASSIVO
2.1 - CIRCULANTE
2.2 - EXIGVEL A LONGO PRAZ
2.3 - RESULTADO DE EXERCCIO
FUTUROS
2.4 - PATRIMNIO LQUIDO
2.9 - COMPENSADO
3-DESPESA
3.3 - DESPESAS CORRENTES
3.4 - DESPESAS DE CAPITAL
4-RECEITA
4.1 - RECEITAS CORRENTES
4.2 - RECEITAS DE CAPITAL
4.9 - *DEDUES DA RECEITA
5 - RESULTADO DO EXERCCIO ( - )
5.1 RESULTADO ORAMENTRIO
5.2 - RESUSTADO EXTRAORAMENTRIO
6 - RESULTADO DO EXERCCIO ( + )
6.1 RESULTADO ORAMENTRIO
6.2 - RESUSTADO EXTRA-ORAMENTRIO
6.3 RESULTADO APURADO
Contas
As contas so ttulos representativos da formao, composio,
variao de um patrimnio, bem como de bens, direitos, obrigaes e
situaes nele compreendidas, mas que direta ou indiretamente, possam
vir a afet-lo, exigindo por isso controle especfico.
As contas esto estruturadas por nveis de desdobramento,
classificadas e codificadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao oramentria, financeira e patrimonial,
compreendendo sete nveis de desdobramento, da seguinte forma:
1 NVEL - CLASSE .................................................. X
2 NVEL - GRUPO ....................................................X
3 NVEL - SUBGRUPO .............................................X
_______________________________________________________________________________________________________
261
4 NVEL - ELEMENTO..............................................X
5 NVEL - SUBELEMENTO ......................................X
6 NVEL - ITEM.........................................................XX
7 NIVEL - SUBITEM .................................................XX
CONTA CORRENTE..................................................CDIGO
As contas esto, ainda, separadas em: escrituradas (admitem

registro) e no escrituradas (no admitem registros). As escrituradas
recebem registro em qualquer dos seus nveis ( exceo dos trs
primeiros nveis) e subdividem-se em sintticas (no exigem
detalhamento especfico denominado conta corrente) e analticas
(exigem a conta corrente).
O primeiro nvel de desdobramento representa a classificao
mxima na agregao das contas nas seguintes classes:
ATIVO
PASSIVO
DESPESA
RECEITA
RESULTADO DO EXERCCIO ( - )
RESULTADO DO EXERCCIO ( + )
O Ativo inclui as contas correspondentes aos bens e direitos,

demonstrando a aplicao dos recursos.
O Passivo compreende as contas relativas s obrigaes,
evidenciando as origens dos recursos aplicados no ativo.
A Despesa inclui as contas representativas dos recursos
despendidos na gesto, a serem computados na apurao do resultado.
A Receita inclui as contas representativas dos recursos auferidos
na gesto, a serem computados na apurao do resultado.
O Resultado Diminutivo do Exerccio inclui as contas
representativas de variaes diminutivas, resultantes ou independentes
_______________________________________________________________________________________________________
262
da execuo oramentria, a serem computadas na apurao do

resultado.
O Resultado Aumentativo do Exerccio inclui as contas
representativas das variaes positivas da situao lquida do patrimnio
e da apurao do resultado respectivo.
As contas tambm podem ser redutoras ou retificadoras, sendo
identificadas pelo sinal * (asterisco), colocado antes da titulao da
conta.
As contas correntes esto identificadas com o sinal de igualdade
(=) que precede a sua titulao, permitindo o tratamento de informaes
individualizadas, com o objetivo de proporcionar maior flexibilidade no
gerenciamento dos dados desejados, conforme os cdigos seguintes:
CDIGO NOME
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
14
15
16
19
21
22
23
24
25
26
28
29
30
31
32
33
34
35
NO EXGE
BANCO +AGENCIA +CONTA BANCRIA
CGC, CPF, IG OU UG +GESTO
UG +FR
EXERCCIO +CGC OU CPF
GUIA DE RECEBIMENTO
ORDEM BANCRIA
SUBITEM DO ELEMENTO DE DESPESA
INDIVIDUALIZAO DE IMVEIS
INDIVIDUALIZAO DE MARCA E PATENTES
INDIVIDUALIZAO DE PROJETOS
CDIGO DE DESTINAO DA RECEITA
FONTES DE RECURSOS
CELULA DA RECEITA
CONTRATO DE PROGRAMAS DE REPASSE
CELULA DA DESPESA (EO +PTRES +FR +ND +UGR +PI)
INDIVIDUALIZAO DO INCETIVO FISCAL
FINALIDADE DE TRANSFERNCIA
CDIGO DE TRIBUTO
CLASSIFICAO DE ENCARGOS (PI +BANCO)
CATEGORIA DE GASTO + ANO + MS
ORDENS DE PRODUO
NOTA DE EMPENHO
FONTE SOF
NMERO DA OBRIGAO
NMERO DE CADASTRO DE CONVNIO
CLULA DA DESPESA COM ND DETALHADA
UG+CEL. FINANCEIRA (FONTESOF+CAT.GASTOS)+ANO+MS
CELULA SOF (EO + PTRES + IDOC + ND + FR)
CONTROLE DE VALORES
NMERO DE AUXLIO, SUBVENES OU CONTRIBUIES
_______________________________________________________________________________________________________
263
36
38
39
40
43
44
NMERO DO CONVNIO + O NMERO DA PARCELA

NMERO RIP DE IMVEL
SIGLA DA UF
UG + GESTO + NMERO DO PRE-EMPRENHO
RGO + FONTE (4) + CATEGORIA DE GASTO (1)
(CGC. CPF. UG/GESTO, PF OU EX) + PC OU RC
Sistemas de Contas
O plano de Contas do Estado composto por contas que so
separadas em sistemas contbeis independentes, objetivando facilitar a
elaborao de Balanos e Demonstrativos. Por sua vez, os lanamentos
contbeis so fechados em cada sistema, ou seja, ao se debitar uma
conta de determinado sistema, a conta a ser creditada tambm dever
pertencer ao mesmo sistema.
Os sistemas contbeis so detalhados da seguinte forma:
DETALHAMENTO
C
F
O
P
TTULO
COMPENSADO
FINANCEIRO
ORAMENTRIO
PATRIMONIAL
Sistema de Compensao
O Sistema de Compensao registra os atos praticados pelo

administrador que no afetam ao Patrimnio de imediato mas que
podero vir a afet-lo. Esses atos so:
Avais
Acordos
Ajustes
Caues
Fianas
Garantias
Contratos comodatos de bens
_______________________________________________________________________________________________________
264
Bens e valores sob responsabilidade

Convnios
Contratos
O Sistema de Compensao contempla apenas as contas com
funo especfica de controle, que estejam relacionadas com as
situaes no compreendidas no patrimnio, mas que possam vir a
afet-lo.
As contas pertencentes ao Sistema de Compensao esto
alocadas dentro dos grupos 1.9. Ativo Compensado e 2.9. Passivo
Compensado.
Sistema Financeiro
As contas do Sistema Financeiro esto relacionadas com os

ingressos (entradas) e os dispndios (sadas) de recursos, ou seja, com
o registro dos recebimentos e pagamentos de natureza oramentria e
extra-oramentria.
As principais contas do sistema financeiro esto relacionadas com
as contrapartidas do grupo Disponvel, visto que este grupo representa
dentro de qualquer rgo ou entidade as entradas e sadas de recursos.
Podemos concluir que todas as contas do grupo Disponvel
tambm pertencem ao Sistema Financeiro, ou seja, Caixa, Bancos Conta
Movimento, Aplicaes Financeiras e todas as outras contas que se
relacionam com o Disponvel, alm de outras, como: Receita, Despesa,
Fornecedores, Restos a Pagar, Pessoal a Pagar, Encargos Sociais a
Recolher, Consignaes, Depsito de Terceiros, etc.
DISPONVEL
ENTRADAS
SADAS
Receitas
Despesas Oramentrias
Transf. Financeiras Recebidas
Transf. Financeiras Concedidas
- Cota
- Cota
- Repasse
- Repasse
- Sub-repasse
- Sub-Repasse
- Transf. P/ atender a R. a Pagar
- Transf. P/ Atender a R. a
Recebimentos Extra-Oramentrios Pagar
_______________________________________________________________________________________________________
265
- Crditos a Receber Financeiros
Pagamentos ExtraOramentrios
- Restos a Pagar
- Fornecedores
- Pessoal a Pagar
- Encargos Sociais a Recolher
- Consignaes
- Depsitos de Terceiros
Sistema Oramentrio
As contas do Sistema Oramentrio esto relacionadas com os
registros dos atos e fatos de natureza oramentria, tais como: previso
da receita, fixao da despesa, descentralizao de crditos, empenho
da despesa, etc.
No Sistema Oramentrio feita a comparao da receita prevista
com a realizada e da despesa fixada com a realizada, por meio dos
demonstrativos contbeis.
As contas do Sistema Oramentrio compem o ativo e o passivo
compensados, na conformidade dos grupos 1.9.1/2.9.1 Execuo
Oramentria da Receita e 1.9.2/2.9.2 Execuo Oramentria da
Despesa.
Sistema Patrimonial
As contas do Sistema Patrimonial esto relacionadas com os

registros dos bens mveis, imveis, estoques, crditos, obrigaes,
valores, inscrio e baixa da dvida ativa, operaes de crditos,
supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, etc.
Como exemplo, observa-se o registro da compra de um veculo,
feita com pagamento no ato da aquisio, cujos lanamentos poderiam
ser resumidos a seguir:
SISTEMA FINANCEIRO
SISTEMA PATRIMONIAL
Despesa de Capital (Resultado)
Veculos (Ativo Permanente)
a Banco Conta Movimento (ativo) a Variaes Ativas (Resultado)
_______________________________________________________________________________________________________
266
Critrios de Classificao das Contas

Os critrios de classificao das contas seguem as mesmas
normas da contabilidade geral, com suplementao das normas do
direito pblico financeiro, compreendendo as contas do ativo, do passivo,
da receita, da despesa, do resultado aumentativo e diminutivo, bem
assim o tipo de saldo.
Contas do Ativo
As contas do Ativo esto dispostas no Plano de Contas em ordem
decrescente de grau de liquidez e compreendem os seguintes grupos:
a) Ativo Circulante
Compreende as disponibilidade de numerrio, os recursos a
receber as antecipaes de despesa, bem como outros bens e direitos
pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino do exerccio
seguinte.
b) Ativo Realizvel a Longo Prazo
So os bens e direitos realizveis normalmente aps o trmino do
exerccio seguinte.
c) Ativo Permanente
Representa os investimentos de carter permanente, as
imobilizaes, bem como despesas diferidas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio.
d) Ativo Compensado
Representa as contas com funo precpua de controle dos bens,
direitos, obrigaes e situaes que, no compreendidas no patrimnio,
possam, direta ou indiretamente, vir a afet-lo, inclusive dos atos e dos
fatos relacionados com a execuo oramentrio-financeira.
As contas do ativo so debitadas pelos aumentos e creditadas
pelas diminuies dos seus componentes.
_______________________________________________________________________________________________________
267
- AUMENTOS
As contas do Ativo so debitadas pelos aumentos dos seus
componentes patrimoniais, decorrentes de incorporaes de bens e
direitos e tm como contrapartida dos dbitos uma Variao Ativa
representada pela classe (4) Receita Oramentria, quando se tratar da
arrecadao da receita, e classe (6) Resultado do Exerccio, quando se
tratar de incorporaes de ativos.
Como exemplo podemos citar a arrecadao da receita tributria
que vai aumentar os componentes patrimoniais pelo ingresso dos
recursos no banco, que em termos de registro pode ser demonstrado,
assim:
Banco (aumento do ativo)
a Receita Oramentria (classe 4)
A contabilizao de uma doao recebida de um veculo recebe o
seguinte tratamento contbil:
Veculos (aumento do ativo)
a Variaes Ativas (classe 6)
- DIMINUIES
As contas do Ativo sero creditadas pelas suas diminuies e tm
como contrapartida dos crditos uma Variao Passiva, representada
pela classe (3) despesa Oramentria, quando se tratar de pagamento
da despesa, e (5) Resultado do Exerccio, quando se tratar de
desincorporaes do ativo.
A nica exceo a essa regra o pagamento das obrigaes
financeiras em que a diminuio dos ativos (sada do recurso do banco)
ter como contrapartida do crdito na Conta Banco, o dbito de uma
conta de Obrigaes no Passivo.
Podemos citar como exemplo o pagamento da despesa
oramentria que pode ser resumida, em termos de lanamentos, como
segue:
Despesa Oramentria (classe 3)
a Bancos (diminuio do ativo)
_______________________________________________________________________________________________________
268
Um outro exemplo seria uma doao concedida de um veculo,

representada em termos de lanamento, como segue:
Variaes Passivas (classe 5)
a Veculos (diminuio do ativo)
Contas do Passivo
As contas do Passivo esto dispostas no Plano de Contas em
ordem decrescente, de acordo com o grau de exigibilidade e
compreendem os seguintes grupos:
a) Passivo Circulante
Compreende os depsitos, os restos a pagar, as antecipaes de
receita, bem como outras obrigaes pendentes ou em circulao,
exigveis at o trmino do exerccio seguinte.
b) Exigvel a Longo Prazo
So as obrigaes exigveis normalmente aps o trmino do
exerccio seguinte.
c) Resultado de Exerccios Futuros
Compreende as contas representativas de receitas de exerccios
futuros, bem como das despesas a elas correspondentes.
d) Patrimnio Lquido
Representa o capital autorizado, as reservas de capital e outras
que forem definidas, bem como o resultado acumulado no destinado
distribuio de dividendos.
e) Passivo Compensado
Representa as contas com funo precpua de controle dos bens,
direitos, obrigaes e situaes que, no compreendidas no patrimnio,
possam, direta ou indiretamente, vir a afet-lo, inclusive dos atos e dos
fatos relacionados com a execuo oramentrio-financeira.
_______________________________________________________________________________________________________
269
As contas do Passivo so creditadas pelos aumentos e debitadas

pelas diminuies dos seus componentes.
- AUMENTOS
As contas do Passivo sero creditadas pelos aumentos dos seus
componentes e tero como contrapartida dos seus crditos uma
Variao Passiva, representada pela classe (3) - Despesa Oramentria,
quando se tratar da liquidao da despesa (2 estgio) e (5) Resultado
do exerccio quando se tratar de Incorporaes de Passivos
(obrigaes).
Um exemplo tpico de aumentos do Passivo a liquidao da
despesa (2 estgio) que dever ter a seguinte contabilizao, no
sistema financeiro:
Despesa Oramentria (classe 3) a Obrigaes (aumentos de
passivos)
As obrigaes decorrentes de Operaes de Crditos emitidas
devem ser contabilizadas da seguinte forma:
Variaes Passivas (classe 5) a Operaes de Crditos (aumento
do passivo)
- DIMINUIES
As contas do Passivo sero debitadas pelas diminuies e tero
como contrapartida dos seus dbitos a conta Banco quando se tratar de
pagamento das obrigaes financeiras e Variaes Ativas, bem como
quando se tratar de diminuies do passivo (baixa de obrigaes por
pagamento do passivo no financeiro, perdo da dvida, registros
indevidos, etc.).
No terceiro estgio da despesa, o pagamento, pode ser assim
resumido em termos de lanamentos:
Obrigaes Financeiras (diminuio do passivo) a Bancos
O cancelamento de Restos a Pagar um exemplo tpico de baixa
de obrigaes, quando o pagamento no ocorre durante prazo legal da
inscrio.
_______________________________________________________________________________________________________
270
Esse fato pode ser assim resumido em termos de lanamentos:

Restos a Pagar (diminuio do passivo) a Variaes Ativas (classe
6)
Contas de Despesas e Receitas
As despesas e as receitas so contabilizadas e classificadas de
acordo com os conceitos, definies, categorias, agrupamentos e
detalhamentos prprios do sistema oramentrio abordado no item
9.2.1.2 deste Manual.
Contas do Resultado Diminutivo do Exerccio
O resultado diminutivo do exerccio contm os seguintes grupos:
a) Resultado Oramentrio
Corresponde s despesas, interferncias ativas (financeiras) e as
mutaes patrimoniais passivas resultantes da execuo oramentria
(fatos permutativos).
b) Resultado Extra-Oramentrio
Abrange os decrscimos patrimoniais, as interferncias ativas
(financeiras e patrimoniais) e as mutaes passivas de bens, direitos e
obrigaes independentes da execuo oramentria (fatos
modificativos).
Contas de Resultado Aumentativo do Exerccio
O resultado aumentativo do exerccio compreende os seguintes
grupos de contas:
a) Resultado Oramentrio
Representa as receitas, interferncias passivas (financeiras) e as
mutaes patrimoniais ativas resultantes da execuo oramentria
(permutativas).
b) Resultado Extra-Oramentrio
_______________________________________________________________________________________________________
271
Abrange os acrscimos patrimoniais, as interferncias passivas

(financeiras e patrimoniais) e as mutaes ativas (de bens, direitos e
obrigaes) independentes da execuo oramentria (fatos
modificativos).
c) Resultado Patrimonial
uma conta transitria utilizada no encerramento do exerccio
para demonstrar a apurao do resultado patrimonial do exerccio que
poder resultar num supervit (quando as variaes ativas forem
maiores do que as passivas) ou dficit (quando as variaes ativas forem
menores do que as passiva).
Tipo de Saldo
As contas que compem o Plano de Contas do Estado, de acordo
com a sua funo, apresentam saldo devedor ou credor. importante
destacar que algumas contas no possuem tipo de saldo definido,
podendo, de acordo com as circunstncias, num momento evidenciar
saldo devedor e em outro momento saldo credor.
DETALHAMENTO
TTULO
C
CREDOR
D
DEVEDOR
X
DEVEDOR OU
CREDOR
Mecanismos de Dbito e Crdito
Os mecanismos de dbito e crdito so caracterizados pelos
aumentos e diminuies do ativo e passivo.
Tabela de Evento
o instrumento utilizado pelas unidade gestoras no preenchimento
das telas e/ou documentos de entrada no SIAFEM, para transformar os
atos e fatos administrativos rotineiros em registros contbeis
automticos.
_______________________________________________________________________________________________________
272
O cdigo do evento composto de 6 (seis) nmeros estruturados

da seguinte forma:
XX
XXX
TRANSAO
Identifica o conjunto de eventos de uma mesma
natureza. Alguns cdigos so associados aos
prprios documentos de entrada do SIAFEM.
TIPO
Situao do registro:
(0) Evento Normal do Gestor
(1) Evento Interno do SIAFEM
(5) Estorno de Evento Normal (pelo gestor)
(6) Estorno Interno do SIAFEM
CDIGO SEQUENCIAL
ndice dos eventos:

10.0.000 Previso da Receita
20.0.000 Dotao da Despesa
30.0.000 Movimentao de Crdito
40.0.000 Empenho da Despesa
50.0.000 Apropriaes, Retenes, Liquidaes e Outros
51.0.000 Apropriaes de Despesas
52.0.000 Retenes e Obrigaes
53.0.000 Liquidaes de Obrigaes
54.0.000 Registros Diversos
55.0.000 Apropriaes de Direitos
56.0.000 Liquidao de Direitos
60.0.000 Restos a Pagar
_______________________________________________________________________________________________________
273
61.0.000 Liquidao de Restos a Pagar

70.0.000 Transferncias Financeiras
80.0.000 Receitas
Os eventos mantm correlao com os documentos de entrada do
SIAFEM, exceo dos eventos de classe 50, 60, 70 e 80, que podem
aparecer indistintamente na NL, OB e GR.
Os eventos 10.0.XXX so preenchidos de forma individual na NL, e
se destinam a registrar a previso da receita.
Os eventos 20.0.XXX so indicados na ND e objetivam registrar a
dotao da despesa. Tais eventos so preenchidos de forma individual,
com algumas excees de utilizao conjugada, porm com eventos da
mesma classe.
Os eventos 30.0.XXX so indicados de forma individual na NC e se
destinam a registrar a movimentao de crditos oramentrios.
Os eventos 40.0.XXX so preenchidos na NE ou PE, de forma
individual, e objetivam registrar a emisso de empenhos ou PrEmpenhos.
Os eventos 50.0.XXX , quando preenchidos na NL, no podem ser
apresentados de forma individual, exceto os de classe 54, isto porque
so eventos representativos de partida contbil de dbitos (classes 51,
53 e 55) e de crditos (52 e 56).
Os eventos 51.0.XXX so utilizados sempre que a despesa for
conhecida, esteja ou no em condies de pagamento. Estes eventos
exigem como complemento, eventos 52.0.XXX para o caso de reteno
da respectiva obrigao na NL. Em se tratando de pagamento direto, o
evento de despesa utilizado na OB que apropriar e liquidar
simultaneamente a despesa.
Os eventos 52.0.XXX so utilizados normalmente em conjunto com
os 51.0.XXX, sempre que houver reteno da obrigao para pagamento
posterior.
_______________________________________________________________________________________________________
274
Os eventos 53.0.XXX so utilizados para liquidar obrigaes

retidas atravs dos eventos 52.0.XXX e suas dezenas finais mantm, na
sua maioria, correlao entre si, para facilitar a identificao e o uso dos
mesmos.
Os eventos 54.0.XXX so utilizados de forma individual e se
destinam a realizao de registros contbeis diversos
Os eventos 55.0.XXX so utilizados para apropriar os valores
representativos de direitos inclusive por desembolsos efetuados pela
prpria unidade gestora para prestao de contas posterior.
Os eventos 56.0.XXX so utilizados para liquidar os direitos
apropriados pelos eventos 55.0.XXX, e suas dezenas finais mantm, na
sua maioria, correlao entre si, para facilitar a identificao dos
mesmos.
Os eventos 61.0.XXX so utilizados para liquidar os restos a pagar
inscritos no final do exerccio anterior, e exigem como contrapartida
eventos de sada de Bancos.
Os eventos 70.0.XXX so utilizados para realizao de
transferncias financeiras, e exigem como contrapartida eventos de
sada de Bancos.
Os eventos 80.0.XXX so utilizados para apropriao da receita, e
exigem como contrapartida eventos de entrada em bancos.
9.2.4.2.2 Regime Contbil

A referida Lei 4.320/64, em seu art. 35 determina o seguinte:
art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas;
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Essa Lei consagrou o regime contbil misto para a Contabilidade
Aplicada Administrao Pblica no Brasil, ou seja; de caixa para as
_______________________________________________________________________________________________________
275
receitas (as receitas nele arrecadadas = pelo ingresso dos recursos

financeiros) e o de competncia para as despesas.
9.2.4.2.3 Campo de Aplicao

O campo de aplicao da Contabilidade pblica restrito
administrao direta e indireta, nos seus quatro nveis de governo:
Federal, Estadual, Municipal e Distrito Federal, bem como s suas
Autarquias e Fundaes.
Com o advento do SIAFI SISTEMA DE ADMINISTRAO
FINANCEIRA DO GOVERNO FEDERAL, em 1987, a aplicao da
contabilidade pblica passou a alcanar as empresas pblicas e algumas
empresas de economia mista que participam do Oramento Fiscal e de
Seguridade.
As normas da Lei de Responsabilidade Fiscal buscam garantir
maior transparncia nos registros do dinheiro pblico e emplementam os
procedimentos contbeis previstos pela Lei 4.320/64.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 23: Sistema de Contabilidade
Verificar se:
N.
01
02
PROCEDIMENTOS
As atividades compreendidas
na contabilidade so
exercidas sob a
responsabilidade de
profissionais legalmente
habilitados e capazes de
assumir toda a
responsabilidade?
O sistema utilizado pelo
Estado para controle e
registro dos atos e fatos
contbeis atende s
necessidades do
Excelente
R egular P recrio
timo
N.P.C/Contas
Normas e
Procedimentos
Contbeis
NO
SIM
QUALIDADE
E O R P
(NBCT 3 3.1.2)
Normas e
Procedimentos
Contbeis
_______________________________________________________________________________________________________
276
03
04
05
06
07
08
09
10
11
rgo/entidade de forma
tempestiva e segura?
Existem tcnicas e
procedimentos de controle
que permitam as
identificaes das reas de
riscos ou falhas no sistema
contbil?
As instalaes e
equipamentos so
adequados para realizao
das tarefas?
feita conferncia mensal do
saldo da conta movimento
balancete comparando-o
com o saldo do extrato
bancrio?
feita conferncia mensal do
saldo da conta movimento
balancete comparando-o com
o saldo do extrato bancrio?
Nos casos previstos nos itens
5 e 6 caso existam
pendncias, estas so
regularizadas dentro do
mesmo ms?
Os saldos bancrios esto
efetivamente disponveis?
Existem saldos significativos
paralisados em contas
correntes bancrias?
H comunicao imediata aos
banco, em casos de
substituio de empregados
responsveis por
movimentao bancrias?
feita a anlise e, se
necessrio, a regularizao
de valores em trnsito e de
outras pendncias dentro do
respectivo ms?
Normas e
Procedimentos
Contbeis
Normas e
Procedimentos
Contbeis
1111299XX
1111300XX
Normas e
Procedimentos
Contbeis
Normas e
Procedimentos
Contbeis
Normas e
Procedimentos
Contbeis
Normas e
Procedimentos
Contbeis
Normas e
Procedimentos
Contbeis
_______________________________________________________________________________________________________
277
12
13
14
15
16
17
19
20
21
As datas e valores registrados

na conta de aplicaes
financeiras conferem com os
avisos bancrios que
comprovam as operaes de
aplicao e resgate ?
As aplicaes financeiras
foram feitas sem prejuzo de
outros compromissos
relevantes?
H segregao de funes de
forma a evitar com que o
controle fsico e contbil das
transaes seja feita por uma
mesma pessoa?
H conferncia minuciosa de
toda a documentao
apresentada para fins de
comprovao dos registros
contbeis?
As demonstraes contbeis
esto preenchidas
corretamente e evidenciam a
veracidade dos valores
registrados no SIAFEM?
A documentao que compe
as prestaes de contas
mensais e anuais est sendo
entregue aos rgos
solicitantes em tempo hbil?
O valor de cotas financeiras
recebidas est corretamente
evidenciado nas
demonstraes financeiras?
Nos demonstrativos
contbeis, o valor da despesa
corrente correspondente ao
do balancete ou do anexo 2?
Nos demonstrativos
contbeis, o valor da despesa
Normas e
Procedimentos
Contbeis
Normas e
Procedimentos
Contbeis
Normas e
Procedimentos
Contbeis
Normas e
Procedimentos
Contbeis
Normas e
Procedimentos
Contbeis
Normas e
Procedimentos
Contbeis
612120000 ()512120000
(+)622320000(-)
52232
0000(+)6121400
00(-) 512140000
330000000
340000000
_______________________________________________________________________________________________________
278
22
23
24
25
26
27
28
29
de capital correspondente
ao do balancete ou do anexo
2?
Nos demonstrativos
contbeis, o valor total da
despesa correspondente ao
do balancete ou do anexo 2?
Nos demonstrativos de
recursos por fonte verica-se a
conformidade com o
anexo11?
Os Bens adquiridos no
perodo apresentam os
mesmos valores nos
sistemas SIAFEM e SISPAT e
tambm correspondem
realidade fsica?
Os Bens alienados ou
baixados no perodo
apresentam os mesmos
valores nos sistemas SIAFEM
e SISPAT?
A relao mensal de
almoxarifado corresponde
realidade fsica e coincide
com o saldo da conta no
balancete?
Os saldos de contas correntes
constantes nos extratos
bancrios so os mesmos dos
demonstrativos contbeis?
Os saldos da dvida flutuante
registrados nos
demonstrativos contbeis so
os mesmos do balancete?
Os saldos inicial e final,
atualizao e amortizao da
divida fundada registrados
nos demonstrativos contbeis
so os mesmos do balancete?
300000000
Anexo 11 opo
4
SIAFEM
(>Patrimnio)
SISPAT
(Relatrio do
Perodo)
SIAFEM
(>Patrimnio)
SISPAT
(Relatrio do
Perodo
113100000
1111201000+11
1129900
+111130000+11
1140000+11212
0000
210000000
222100000
(saldo inicial e
final)
613210000
(amortizao)
_______________________________________________________________________________________________________
279
523400000
(atualizao)
30
O valor da receita constante

nos demonstrativos contbeis
est de acordo com o do
balancete/anexo10?
400.000.000
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.2.5 Sistema de Patrimnio

O controle patrimonial o conjunto de normas e procedimentos
que orientam o registro, a movimentao, a guarda e a conservao do
patrimnio pblico.
Os critrios e os detalhamentos patrimoniais esto definidos no
Manual de Instrues do Patrimnio, elaborado pela Secretaria da
Administrao do Estado, devendo ser estudado como suplemento deste
tema.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 24: Sistema de Patrimnio

Verificar se:
N.
PROCEDIMENTOS
Excelente
R egular P recrio
timo
BASE
LEGAL
NO
SIM

responder pelo setor?
Art. 37, I, CF
c/c Art. 40, IX,
CE c/c Art. 5
da Lei 1124/00
O registro dos bens mveis

procedido pela repartio que
diretamente os administra
feito vista dos documentos
que identifiquem aquisio ou
baixas realizadas?
ING n 04/0200/SECAD,
item 2.4
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
280
10
11
Os bens mveis e imveis

esto sendo devidamente
registrados dentro do ms de
sua aquisio?
A quantidade fsica est de
acordo com os registros
analticos e inventrios, e os
valores constantes do
inventrio guardam
conformidade com o Balano
Patrimonial?
As fichas ou outro sistema de
registro dos bens contm as
informaes bsicas
atualizadas e pertinentes
sua identificao, tais como:
nmero de tombamento,
cdigo de classificao
patrimonial, documento de
aquisio de origem, valor;
localizao e nmero de
termo de responsabilidade?
Os inventrios so
organizados mediante
comisso designada por
portaria expedida por
autoridade competente?
Os bens esto identificados
por plaquetas patrimoniais ou
relao prpria?
O material bibliogrfico
contm o carimbo do Registro
Patrimonial ?
Os bens so colocados em
uso mediante assinatura de
temo de responsabilidade?
A movimentao dos bens
realizada mediante
documento do setor de
patrimnio, para efeito de
atualizao dos registros?
item 2.1
item 11.1
item 2.4 e 2.7
item 11.3
item 2.5 e
2.2,II
item 2.2,II
item 1.5.7
item 3.2
_______________________________________________________________________________________________________
281
12
13
14
15
16
17
18
So efetuadas verificaes
peridicas para constatar a
existncia dos bens, bem
como seu estado de
conservao?
So lavrados termos de
responsabilidade sempre que
h mudana de responsvel
pela guarda dos mesmos?
So selecionados
periodicamente os bens
considerados inservveis, para
adoo de providncias, com
vistas ao reaproveitamento,
alienao ou cesso dos
bens, na forma da legislao
em vigor?
Existem processos de
sindicncia para apurar
possvel desaparecimento de
bem patrimonial?
Nos casos de sinistro, aps a
emisso do laudo conclusivo
pela Comisso de
Sindicncia, procedida a
baixa dos bens
irrecuperveis?
No caso de baixa de bens
patrimoniais, formalizado
processo com referido termo
de baixa preenchido,
assinado e encaminhado ao
Gestor Central para
conferncia e efetiva baixa?
Os termos de baixa, bem
como os processos de
alienao, aps concludos,
so encaminhados ao rgo
de contabilidade analtica
para os registros de sua
competncia?
As alienaes so procedidas
item 13.1
item 1.5.7
item 6.1
item 8.3
item 8.3
item 10.4 e
10.5
Art. 94 da Lei
4.320/64
ING n 04/02-
_______________________________________________________________________________________________________
282
19
20
21
22
23
24
25
por comisso designada em

portaria expedida por
autoridade competente?
A alienao por venda
operada por concorrncia ou
leilo, na forma da legislao
regular da matria?
A alienao por doao
realizada com finalidade
prevista na legislao?
A doao dos bens
considerados ociosos, antieconmicos e irrecuperveis,
presente s razes de
interesse social, realizada
em favor dos rgos ou
entidade indicadas na
legislao em vigor?
Os bens imveis com todas
as suas edificaes esto
registrados em cartrio de
imveis em nome do Estado,
e foram averbadas as
construes efetuadas
posteriormente?
A contabilidade mantm os
registros sintticos dos bens
imveis?
Os imveis pertencentes
Administrao Direta e
Indireta esto registrados no
Setor de Patrimnio do
Estado?
A Unidade mantm em
arquivo as escrituras,
certides de registro e os
termos ou processos de
cesso de uso, doao,
permuta e alienao dos bens
imveis?
00/SECAD,
item 7.2 e 7.3
Art. 17, caput;
art.18; art. 19,
III; art. 22,
1 e 5, todos
da Lei n
8.666/93
Art. 17, I, b e
II, a, da Lei n
8.666/93
Art. 17, I, b e
II, a, da Lei n
8.666/93
item 2.11
Art. 95 da lei
4.320/64
item 2.7
item 2.11
_______________________________________________________________________________________________________
283
26
27
28
29
Est sendo atualizado

anualmente o inventrio dos
bens imveis?
Os elementos constantes dos
registros correspondem s
caractersticas do imvel,
inclusive quanto ao estado de
conservao?
Todos os imveis foram
arrolados no inventrio e os
valores consignados guardam
consonncia com os registros
no Balano Patrimonial?
Os bens imveis do Estado
que esto sob administrao
da Unidade foram
cadastrados, avaliados e
registrados nas contas
prprias?
item 1.5.7
item 2.7
item 11.1
Art. 96 da Lei
4.320/64
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.2.6 Sistema de Almoxarifado
O Sistema de Almoxarifado compreende o conjunto de normas e
procedimentos que orientam a estrutura de armazenamento, segurana,
controle e registro de entrada e sada de materiais, bem como os
critrios de inventrios e avaliao de desempenho da administrao dos
bens adquiridos.
9.2.6.1 Estrutura de Armazenamento
A estrutura de armazenamento deve ter como componentes
mnimos o espao fsico, o leiaute e as tcnicas de estocagem e de
localizao dos materiais estocados.
_______________________________________________________________________________________________________
284
Espao Fsico
O espao destinado ao Almoxarifado ou Depsito deve ter o
mximo de flexibilidade para oferecer conforto de armazenagem e de
ambiente de trabalho, contendo os seguintes requisitos mnimos:
a) paredes lavveis;
b) piso lavvel e antiderrapante;
c) o ar deve circular sem anteparos por toda a seo;
d) a luminosidade deve ser bem distribuda, permitindo boa
visualizao dos itens e respectiva identificao;
e) temperatura ambiente entre 15 e 30 C;
f) extintores de incndio instalados em locais estratgicos e com
acesso sem obstculos;
g) proteo contra insetos, roedores, roubos e furtos.
Leiaute
As reas e os itens devero ser organizados e identificados da
melhor forma possvel, proporcionando:
a) pronto acesso aos itens;
b) alto grau de flexibilidade do arranho fsico;
c) eficiente aproveitamento do espao;
d) minimizao das perdas por deteriorao e/ou desvio;
e) garantia dos requisitos de segurana individual e coletiva;
f) reduo no tempo gasto no atendimento das requisies.
Tcnicas de Estocagem
A dimenso e as caractersticas de materiais e produtos podem
exigir desde a instalao de uma simples prateleira at complexos
sistemas de armaes, caixas e gavetas, podendo ser assim
generalizadas:
_______________________________________________________________________________________________________
285
a) Caixas so adequadas para itens de pequenas dimenses;

b) Prateleiras so fabricadas em madeira ou perfis metlicos,
destinando-se a peas maiores ou para o apoio de gavetas ou caixas
padronizadas;
c) Rachs so construdos em madeira ou ao estrutural
especialmente para acomodar peas longas e estreitas como tubos,
vergalhes, barras, tiras, etc;
d) Empilhamento o arranjo que permite o aproveitamento
mximo do espao vertical, formando, sob estrados de madeira, uma
espcie de prateleira por si s.
Localizao de Materiais
A precisa localizao dos materiais estocados requer o uso de
simbologia (codificao) representativa de cada local, favorecendo a
classificao de materiais para se ter controle eficiente dos estoques,
procedimentos adequados de armazenagem e operacionalizao do
almoxarifado de maneira correta.
9.2.6.2 Segurana
O Estoque Mnimo, tambm chamado de Estoque de Segurana,
a quantidade mnima que deve existir em estoque para cobrir eventuais
atrasos no suprimento, objetivando a garantia do funcionamento
ininterrupto e eficiente do processo produtivo, sem o risco de faltas. O
Estoque Mnimo pode ser determinado mediante a fixao de projeo
mnima (projeo estimada do consumo).
9.2.6.3 Controle
O Controle de Estoques recai sobre o servidor regularmente
designado como Responsvel pelo Almoxarifado, devendo ser feito de
forma mecnica e com o auxlio de sistema informatizado.
Responsvel pelo Almoxarifado
Na designao do Responsvel pelo Almoxarifado deve-se atentar
para a observncia do princpio da segregao de funes, a fim de
coibir o envolvimento de uma nica pessoa em vrios processos,
_______________________________________________________________________________________________________
286
reduzindo, assim, o risco de fraude e erro, como, por exemplo, nos casos
em que o Chefe de Almoxarifado tambm responsvel pelas atividades
de compras de material.
Substituio do Almoxarife
Sempre que houver substituio do Almoxarife deve ser feito, de
imediato, o levantamento de suas contas.
Controle de Estoques
Para assegurar um efetivo e eficiente controle de estoques, que
possa ensejar compras oportunas e dentro dos padres de consumo,
devemos observar suas principais funes, que so:
a) determinar o que deve permanecer em estoque (nmero de
itens);
b) determinar quando se devem reabastecer os estoques
(periodicidade);
c) determinar quanto de estoque ser necessrio para um
perodo predeterminado;
d) acionar o Departamento de Compras para executar aquisio
de estoque;
e) receber e armazenar os materiais adquiridos;
f) controlar os estoques em termos de quantidade e valor e
fornecer informaes sobre a posio do estoque;
g) realizar inventrios peridicos para avaliao da quantidade e
estado dos materiais estocados;
h) identificar e retirar do estoque os itens obsoletos e danificados.
9.2.6.4 Registro de Entrada e Sada
A movimentao de entrada e sada de materiais registrada de
maneira a evidenciar o saldo de estoque para efeito de controle e
oportuno subsidio Contabilidade e s Comisses de Inventrio.
_______________________________________________________________________________________________________
287
Recebimento de Material
O responsvel pelo Almoxarifado, ao receber o material, deve
observar se a especificao constante da Nota Fiscal guarda
consonncia com a da Nota de Empenho, atendendo, quando for o caso,
o disposto no 8 do art. 15 da Lei Federal n 8.666/93.
Requisio de Material
A sada de material do Almoxarifado deve ocorrer, sempre,
mediante o preenchimento de ficha padronizada, conforme modelo
abaixo, com a devida assinatura do requisitante.
Materiais Inservveis e/ou Obsoletos
Os materiais inservveis e/ou obsoletos que dificultam a otimizao
do espao fsico do Almoxarifado e a correta armazenagem dos
materiais em uso devem ser baixados do estoque, com o devido
conhecimento e autorizao do Ordenador de Despesa da UG.
Material com Prazo de Validade Vencido
O material que apresenta perda de sua caracterstica normal deve
ser retirado do Almoxarifado, devendo tal retirada ser precedida de
processo devidamente autorizado pela autoridade superior, adotando-se,
paralelamente a isso, rgido controle a fim de eliminar perdas.
Material de Consumo Adquirido com Suprimento de
Fundos
O material de consumo adquirido mediante Suprimento de Fundos
deve ter o seu registro de entrada e sada, utilizando, quando for o caso,
no final da prestao de contas, o evento 540025 Incorporao de
Almoxarifado.
9.2.6.5 Critrios de Inventrios
Os inventrios dos bens de almoxarifado devem ser efetuados por
Comisso designada pelo Titular do rgo ou Entidade, por ocasio das
avaliaes peridicas e encerramento do exerccio.
Comisso de Inventrio
_______________________________________________________________________________________________________
288
Os servidores dos almoxarifados no participaro das Comisses

de Inventrio, devendo prestar colaborao aos seus membros, quando
necessrio.
Inventrio Fsico
Consiste na contagem fsica dos itens de estoque do Almoxarifado
ou Depsito para aferir a preciso dos registros, verificando:
a) discrepncias em valor entre o estoque fsico e o estoque
contbil;
b) discrepncias entre registros e o fsico (quantidade real na
prateleira);
c) apurao do valor total do estoque (contbil) para efeito de
balanos ou balancetes. Neste caso o inventrio realizado
prximo ao encerramento do ano fiscal.
Os inventrios podem ser: Inventrios Gerais e Inventrios
Rotativos.
Inventrios Gerais
Efetuados ao final do exerccio, abrangem todos os itens de
estoque de uma s vez. So operaes de durao relativamente
prolongada, que, por incluir quantidade elevada de itens, impossibilitam
as reconciliaes, anlise das causas de divergncias e,
conseqentemente, ajustes na profundidade.
Inventrios Rotativos
As contagens so efetuadas com maior freqncia, distribudas ao
longo do ano, porm concentradas cada vez em menor quantidade de
itens, proporcionando reduo na durao da operao e melhores
condies de anlise das causas de ajustes visando ao melhor controle.
Preparao para o Inventrio
Uma boa preparao para o inventrio imprescindvel para a
obteno de bons resultados, devendo ser providenciados:
_______________________________________________________________________________________________________
289
a) definio dos convocados e dos locais de trabalho, datas e

horrios;
b) meios de registro de qualidade e quantidade adequada para
uma correta contagem;
c) reanlise da arrumao fsica;
d) esclarecimento sobre o mtodo da tomada do inventrio;
e) atualizao e anlise dos registros;
f) mapa da documentao e movimentao de materiais a serem
inventariados.
Contagem do Estoque
Todo item do estoque sujeito ao inventrio deve ser contado duas
vezes. Se a primeira contagem no conferir com a segunda faz-se
necessrio uma terceira contagem por equipe diferente da que contou
anteriormente.
Reconciliaes e Ajustes
O setor envolvido no controle de estoque deve providenciar
justificativas para as variaes ocorridas entre o estoque contbil e o
inventariado. Aps aprovao do ajuste do inventrio deve ser emitida
relao autorizando os ajustes devidos.
9.2.6.7 Avaliao de Desempenho
A administrao dos bens de almoxarifado deve proporcionar
desempenho satisfatrio que garanta nvel timo de estoque para manter
suas atividades sem interrupo e oferea atendimento eficiente aos
usurios.
Consumo Mdio Mensal
a quantidade referente mdia aritmtica das retiradas mensais
de estoque. A fim de que haja um grau de confiabilidade razovel, esta
mdia dever ser obtida do consumo dos ltimos seis meses.
_______________________________________________________________________________________________________
290
Rotatividade
A Rotatividade ou Giro do Estoque uma relao existente entre o
consumo anual e o estoque mdio do produto. Exemplificando, se o
consumo anual de um item foi de 800 unidades e o estoque mdio de
100 unidades, o giro do estoque seria de 8 vezes ao ano.
Previso de Estoque
O estudo dos estoques est pautado na previso do consumo de
material. A previso de consumo ou da demanda estabelece estimativas
futuras, definindo quais produtos, quanto desses produtos e quando
sero adquiridos. A previso deve sempre ser considerada como a
hiptese mais provvel dos resultados.
Tempo de Reposio
o tempo gasto desde a verificao de que o estoque precisa ser
reposto at a chegada efetiva do material no Almoxarifado, podendo
tempo ser desmembrado em trs partes:
a) Solicitao de Compras: Tempo que leva desde a solicitao
de compra at a emisso do pedido;
b) Emisso do Pedido: Tempo que leva desde a emisso do
pedido de compra at a chegada ao fornecedor;
c) Preparao do Pedido: Tempo que leva o fornecedor para
providenciar o material, emitir o faturamento e deix-lo em
condies de ser transportado;
d) Transporte: Tempo que leva da sada do fornecedor at o
recebimento do material.
Avaliao dos Bens de Almoxarifado
Os bens de almoxarifado so avaliados pelo preo mdio
ponderado das compras, consoante o disposto no inciso III do art. 106 da
Lei Federal n 4.320/64.
_______________________________________________________________________________________________________
291
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 25: Sistema de Almoxarifado

Verificar se:
N.
PROCEDIMENTO

01 responder pelo setor?
02
03
04
05
06
07
08
09
Excelente
BASE
LEGAL
Art. 37, inc.
l, CF, c/c
Art. 40, inc.
lX, CE
feita a escriturao analtica

Art. 32, CE
dos materiais existentes no
almoxarifado?
O controle do almoxarifado feito
atravs de sistema
Art. 37, CF
informatizado?
O sistema informatizado
alimentado em ordem
Art. 37, CF
cronolgica das entradas e
sadas dos materiais?
A movimentao de materiais
sempre feita em duas vias e
devidamente assinada pelos
Art. 37, CF
responsveis pelos respectivos
setores?
As notas fiscais e faturas de
entrada de materiais esto sendo
Inc. l, Art.
atestadas por servidores
37, CF
habilitados e devidamente
arquivadas no almoxarifado?
O recebimento do material feito Art. 63, Lei
mediante conferncia,
4.320/64,
observando as especificaes
c/c Inc. ll,
do material contidas no empenho Art. 73, Lei
e na nota fiscal?
n 8.666/93
A movimentao de entrada e
sada de material de consumo ou
Art. 37, CF
permanente registrada de
maneira a evidenciar o saldo?
Nas requisies constam a
Art. 37, CF
descrio e quantidade do
R egular P recrio
timo
NO
SIM
) (
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
292
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
material solicitado, bem como a

identificao da unidade
solicitante?
Esto sendo procedidos
inventrios e lavrados os termos
de responsabilidade sempre que
Art. 37, CF
h mudana de responsvel pela
guarda do almoxarifado?
H reviso e analise freqentes
do estoque com o objetivo de
Art. 37, CF
identificar os itens ativos e
inativos?
inventariada por comisso
legalmente constituda a tomada
Art. 78, Lei
4.230/64
de contas anual do responsvel
pelo almoxarifado?
Os valores consignados guardam
Art. 85, Lei
consonncia com os grafados no
4.230/64
balano patrimonial?
Constam dos inventrios
levantados todas as
Art. 37, CF
especificaes dos materiais e os
valores unitrios e totais?
A transferncia do material
permanente feita por meio da
Art. 37, CF
nota de transferncia ou outro
documento equivalente?
A baixa dos materiais em desuso,
obsoleto, deteriorado ou de
pouca utilizao apurada e
Art. 37, CF
formalizada por comisso
nomeada pela autoridade
competente?
Nos casos de desaparecimento,
Art. 131,
avaria, desvio de material, a
inc. Vl, Lei
chefia superior comunicada de
n 1.050/99
imediato ?
Existe local apropriada para a
Art. 37, CF
guarda de material inflamvel?
As instalaes do almoxarifado
oferecem segurana contra
Art. 37, CF
roubo, incndio e outras
_______________________________________________________________________________________________________
293
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
intempries que possam recair

sobre os bens estocados?
utilizado o preo mdio para
fixao do valor unitrio quando
da sada do almoxarifado?
Nos casos de alienao, a
avaliao do material feita em
conformidade com os preos
praticados no mercado?
As cesses de materiais ociosos
ou recuperveis so efetivadas
mediante termo prprio?
A venda do material efetuada
mediante leilo?
Art. 106,
inc. lll, Lei
4.320/64
Art. 17, Lei

n 8.666/93
Art. 37, CF
Art. 17,
6, Lei n
8.666/93
) (
) (
) (
) (
) (
As doaes de materiais so
Art. 17,
efetuadas em razo de interesse
Alnea a,
social a rgos e entidades da
Inc. ll, Lei
administrao pblica direta e
indireta e instituies filantrpicas n 8.666/93
do Estado e dos Municpios?
A inutilizao e/ou abandono de
material registrada mediante
Art. 37, CF
termo prprio ou justificativa?
Esto sendo emitidos
mensalmente os relatrios de
Art. 85, lei
movimentao de almoxarifado
4.320/64
RMA, e encaminhados ao setor
responsvel pela contabilizao?
Os registros nas fichas de
estoque contm todas as
informaes necessrias
Art. 37, CF
identificao e movimentao de
material?
O estoque fsico corresponde ao
saldo do controle fsicoArt. 37, CF
financeiro?
implementada atividade que
objetive a otimizao fsica do
material em estoque, sua
Art. 37, CF
realizao, recuperao e
movimentao daqueles
_______________________________________________________________________________________________________
294
30
31
32
33
considerados ociosos ou
recuperveis?
Os almoxarifados das unidades
descentralizadas so controlados Art. 37, CF
pelo almoxarifado central?
O almoxarifado oferece
Art. 15, inc.
condies apropriada para
lll, 7, Lei
guarda e armazenamento dos
n 8.666/93
materiais?
Os bens adquiridos com recursos
Art. 17,
de adiantamento esto sendo
Decreto
registrados no almoxarifado?
2.350/05
O saldo do almoxarifado dos
Art. 17,
bens adquiridos com recursos de
adiantamento, esto sendo
Decreto
encaminhados para incorporao
2.350/05
nas contas patrimoniais?
) (
) (
__________________________________________________________
__________________________________________________________
9.2.7 Sistema de Recursos Humanos
o conjunto de normas e procedimentos que compreendem a
estrutura da administrao dos recursos humanos orientada para a
organizao e definio dos cargos e funes pblicas, por meio dos
planos de cargos, carreiras, subsdios ou outro sistema de remunerao,
do provimento, na forma da lei, da avaliao, dos afastamentos, do
processo de capacitao de pessoal, dos regimes prprio e geral de
previdncia social e dos planos de sade para o servidor pblico.
CARGO PBLICO
o conjunto de atribuies e responsabilidades previstas na
estrutura organizacional, que devem ser desenvolvidas pelo servidor
pblico.
Os cargos pblicos so criados por lei e possuem denominao,
funes e remunerao prprias, podendo ser divididos, segundo sua
_______________________________________________________________________________________________________
295
natureza, em cargos de provimento efetivo, de provimento em comisso

ou de provimento vitalcio, conforme seus tipos e definies especficas.
Tipos de Cargos
Os cargos pblicos podem ser de carreira, isolado, tcnico e de
chefia, assim definidos:
a) Cargo de carreira o escalonado em classes de acesso
privativo de seus titulares.
b) Cargo isolado o nico em sua categoria, no sendo
escalonado em classes e so criados observando-se a natureza da
funo e as exigncias do servio, no sendo sua criao de livre arbtrio
do legislador.
c) Cargos tcnicos so os que exigem conhecimentos profissionais
especializados para seu desempenho em virtude da natureza cientfica
ou artstica das funes que encerra.
d) Cargo de Chefia o que se destina direo de servios e
pode ser de carreira ou isolado, de provimento efetivo ou em comisso,
dependendo de sua lei de criao.
Provimento
Constitui-se no processo administrativo atravs do qual o servidor
pblico investido no exerccio do cargo, emprego ou funo pblica,
por meio de nomeao, readaptao, reverso, reintegrao,
reconduo e aproveitamento, desdobrando-se nos seguintes tipos:
a) provimento efetivo - o que se faz em cargos pblicos de
carreira, isolado e tcnico, mediante seleo atravs de concurso pblico
de provas ou provas e ttulos;
b) Provimento em comisso - o que se faz em cargo pblico
declarado em lei de livre nomeao e exonerao por ato dos Chefes
dos Poderes do Estado;
c) Provimento vitalcio - o que se faz em cargos criados pelas
Constituies dos Estados, mediante nomeao do chefe do Poder
Executivo.
_______________________________________________________________________________________________________
296
Formas de Provimento
As formas de provimento de cargo pblico so a nomeao,
readaptao, reverso, reintegrao, reconduo e aproveitamento.
A nomeao o ato inicial originrio, privativo do Chefe do
Governo, que precede a posse. A posse o ato de aceitao dos nus e
encargos da funo pelo nomeado e devero constar de seu termo as
atribuies, deveres, responsabilidades e direitos inerentes ao cargo.
Exerccio o efetivo desempenho das atividades atribudas ao
empossado.
O servidor pblico cumprir a jornada de trabalho fixada ao
respectivo cargo observado os limites legais. Os servidores ocupantes
de cargo em comisso ou funo de confiana submetem-se a regime
integral com dedicao exclusiva.
Estgio probatrio o perodo compreendido entre o incio do
exerccio e a aquisio da estabilidade, em que sero analisadas, por
trinta e seis meses, a aptido e capacidade do servidor atravs de
avaliao especial de desempenho, exigida apenas para os cargos de
provimento efetivo.
Estabilidade a garantia do servidor nomeado em cargo de
provimento efetivo que lhe garante a permanncia no servio pblico
aps trs anos de efetivo exerccio, ou seja, aps aprovao do estgio
probatrio. S perder o cargo atravs de sentena judicial transitada em
julgada ou mediante processo administrativo disciplinar em que lhe seja
assegurada ampla defesa ou, ainda, mediante reprovao em
procedimento de avaliao peridica de desempenho.
A readaptao a forma de provimento na qual o servidor passa
a ocupar cargo ou funo que lhe seja mais compatvel sob o ponto de
vista fsico, psquico ou intelectual, atendido o interesse pblico.
A reverso a forma de provimento mediante o qual o servidor
aposentado por invalidez retorna a atividade por ter sido declarado
insubsistentes os motivos da aposentadoria pela Junta Mdica Oficial do
Estado.
_______________________________________________________________________________________________________
297
A reintegrao a forma de provimento em que o servidor

reinvestido ao cargo anteriormente ocupado, do qual foi desprovido,
mediante a anulao, administrativa ou judicial, do ato demissionrio.
A reconduo a forma de provimento onde o servidor efetivo
estvel retorna ao cargo anteriormente ocupado se for inabilitado em
estgio probatrio relativo a outro cargo ou se vier a perd-lo por
reintegrao do ocupante anterior.
O aproveitamento a forma de provimento onde h o reingresso
do servidor em disponibilidade quando haja cargo vago de natureza e
vencimento compatveis com o anteriormente ocupado.
A disponibilidade ocorre com a cessao do exerccio do servidor
no cargo em virtude de sua extino ou declarao de sua
desnecessidade at seu adequado aproveitamento em outro cargo. O
servidor em disponibilidade receber sua remunerao proporcional ao
tempo de servio.
Avaliao Especial de Desempenho do Servidor
O sistema de avaliao tem a finalidade de apurar se o servidor
apresenta condies para o exerccio do cargo, observando-se os
aspectos relacionados moralidade, assiduidade, disciplina e eficincia.
O processo de avaliao ser conduzido por comisses institudas
pelo titular da pasta de cada unidade da Estrutura Bsica do Poder
Executivo, sendo composta por trs membros e tendo como presidente,
obrigatoriamente, o Chefe da Unidade Setorial de Recursos Humanos.
As avaliaes so feitas de seis em seis meses, observados os
seguintes procedimentos:
a) informativo - ocorrer atravs do preenchimento do Informe de
Desenvolvimento Individual IDI, na conformidade das regras
estabelecidas pela Instruo Normativa Geral n. 01, de 4 de setembro
de 2000, expedida pela Secretaria de Administrao do Estado;
b) avaliatrio - ser realizado pela Comisso de Avaliao
Especial de Desempenho que analisar as informaes prestadas e
_______________________________________________________________________________________________________
298
atribuir uma nota (de 0 a 10) ao servidor, na conformidade da citada

ING n. 01/00.
As comisses devero encaminhar para a SECAD/DAPES, no
prazo mximo de 30 (trinta) dias, aps o semestre avaliado, as
avaliaes com todos os documentos utilizados, exceto a sexta
avaliao, que dever ser encaminhada SECAD/DAPES at o prazo
mximo de 60 dias antes do trmino do estgio probatrio.
A SECAD/DAPES responsvel pelo treinamento e gesto do
Sistema de Avaliao de Desempenho, sendo de competncia do titular
de cada pasta a homologao da avaliao em estgio probatrio de
seus respectivos servidores.
Vacncia
o ato administrativo pelo qual o servidor pblico destitudo do
cargo, emprego ou funo e pode ocorrer mediante a exonerao,
demisso, readaptao, aposentadoria, posse em outro cargo
inacumulvel, falecimento ou promoo:
A exonerao a excluso do servidor do servio pblico que
pode ocorrer a pedido do prprio servidor se for estvel, ou ex officio. A
ltima ocorrer quando se tratar de cargo em comisso e funes
gratificadas, quando no forem satisfeitas as exigncias do estgio
probatrio, quando o servidor empossado no entrar em exerccio no
prazo legal ou quando no forem satisfeitas as condies de
permanncia no cargo por insuficincia de desempenho.
A demisso a excluso do servidor do servio pblico
constituindo pena disciplinar decorrente da prtica de ilcito
administrativo. De aplicao casustica, a demisso ato vinculado que
poder ser praticado pela Administrao mediante prvio processo
administrativo em que seja assegurado ao servidor a ampla defesa ou
pelo Poder Judicirio em processo regular.
A readaptao ocorre quando o servidor readaptado para outro
cargo ficando seu cargo de origem sem titular.
_______________________________________________________________________________________________________
299
A aposentadoria a passagem inatividade remunerada e pode

ocorrer por invalidez, compulsoriamente aos 70 anos, e voluntariamente
por tempo de servio.
A promoo ocorre quando o cargo anteriormente ocupado pelo
servidor fica sem um titular.
A remoo a realocao do servidor de uma unidade para outra
do mesmo rgo ou de um rgo para outro do mesmo Poder. Ela ser
de ofcio, por convenincia da Administrao Pblica; por motivos de
sade do servidor devidamente demonstrado e justificado perante a
Junta Mdica Oficial do Estado, a requerimento do servidor.
A redistribuio o deslocamento do cargo, seja ele possuidor
de titular ou no, para outro rgo ou entidade do mesmo Poder e
ocorrer de ofcio para o ajuste de pessoal s necessidades dos
servios.
A substituio ocorre quando os servidores substituem os cargos
de chefia, funo de confiana e direo. Estes podem ter seus
substitutos indicados no Regimento Interno ou, em sua omisso,
previamente designado pelo dirigente mximo do rgo ou entidade.
EMPREGO PBLICO
uma unidade de atribuies do servidor, distinguindo-se de
cargo pblico em virtude de sua vinculao ser contratual e sob a
regncia da CLT.
FUNO PBLICA
a atividade a ser desempenhada pelo servidor pblico, podendo
ser denominada de acordo com a atribuio designada.
LOTAO
o nmero de servidores que devem exercer funes em cada
repartio, servio ou na totalidade da Administrao. A lotao pode ser
classificada em numrica ou bsica e nominal ou supletiva.
_______________________________________________________________________________________________________
300
Lotao numrica ou bsica
a discriminao de todos os cargos e funes da unidade

administrativa.
Lotao nominal ou supletiva
a designao nominal do servidor para o preenchimento dos

cargos do quadro numrico, ou seja, o preenchimento nominal da
lotao numrica.
FRIAS
O servidor a cada doze meses de exerccio far jus a 30 dias de
frias que podero ser acumuladas at o mximo de dois perodos. As
frias do servidor podero ser parceladas em duas etapas a pedido do
servidor e convenincia da Administrao. Quando as frias forem
parceladas, o servidor receber o adicional de frias na fruio da
primeira etapa. vedada a converso em pecnia de qualquer perodo
de frias. As ocorrncias passveis de interrupo de frias so:
calamidade pblica; comoo interna; convocao para Tribunal do Jri;
servio militar ou eleitoral; necessidade de servio declarada pela
autoridade mxima do rgo, sendo que o restante do perodo dever
ser gozado de uma s vez.
LICENA
a autorizao para a ausncia do servidor de seu local de
trabalho, com ou sem prejuzo da remunerao e esto previstos nos
artigos 85 a 102 da Lei n 1.050, de 10.02.1999. As hipteses de
licenas concedidas ao servidor pblico so: licena para tratamento de
sade; licena por motivo de doena em pessoa da famlia; licena por
motivo de gestao ou adoo; licena por motivo de afastamento do
cnjuge ou companheiro (a); licena para servio militar; licena para
atividade poltica;licena para capacitao; licena para tratar de
interesses particulares; licena para desempenho de mandato classista.
_______________________________________________________________________________________________________
301
Licena para tratamento de sade
a licena concedida ao servidor sem prejuzo da remunerao a

que faz jus em virtude de doena do prprio servidor que o incapacite de
trabalhar. Essa licena concedida com base em percia mdica e
feita a pedido ou de ofcio, sendo necessria inspeo feita pela Junta
Mdica Oficial do Estado quando superior a trs dias. Se o servidor
atingir o limite de 30 dias de licena para tratamento de sade no mesmo
exerccio, sendo consecutivos ou no, dever passar pela inspeo da
Junta Mdica Oficial para nova concesso, independentemente da sua
durao.
O prazo legal para o pedido de prorrogao da licena um dia
til antes do vencimento da licena a ser prorrogada.
As licenas referentes a cirurgias, exceto de carter urgente,
devem ser requeridas com dez dias de antecedncia para a Junta
Mdica Oficial, acompanhado do laudo expedido pelo profissional que
realizar o procedimento, devendo conter a devida justificativa e a
fundamentao clnica. As cirurgias estticas s sero concedidas em
casos especiais, devendo o servidor requerente comparecer previamente
Junta Mdica Oficial para anlise e deciso.
A licena s ser deferida se a documentao exigida e
apresentada Junta Mdica Oficial estiver em conformidade com o
Anexo I, da Instruo Normativa Geral n 01/2003, de 01.10.2003 da
Secretaria da Administrao.
Os servidores ocupantes exclusivamente de cargo em comisso
ou de contrato temporrio especial, por serem vinculados ao Regime
Geral de Previdncia Social, a licena ser concedida nos mesmos
termos do auxlio-doena, sendo exigido o perodo mnimo de carncia
de 12 contribuies mensais, ressalvados os casos em que a natureza
da patologia seja originria ou decorrente de acidente, de qualquer
natureza ou do trabalho, bem como nos casos das doenas que
independem de ausncia para a concesso do auxlio-doena,
constantes da Instruo Normativa INSS/DC n 118, de 14.01.2005.
Caso no sejam preenchidos os requisitos, ser concedido apenas 15
(quinze) dias de licena e no ser possvel a desativao do servidor da
Folha de Pagamento.
_______________________________________________________________________________________________________
302
Licena por motivo de doena em pessoa da famlia
a licena concedida ao servidor sem prejuzo da remunerao a

que faz jus em virtude de doena do cnjuge ou companheiro (a), dos
pais, dos filhos, do padrasto, madrasta, enteado ou dependente que viva
s suas expensas e conste do seu assentamento funcional, sendo
deferida por at 30 dias, podendo ser prorrogada por igual perodo e,
excedendo estes prazos, sem remunerao por at 90 dias. Decorrido
este prazo, a concesso de nova licena s ocorrer na hiptese de
nova patologia do mesmo membro da famlia ou advento de doena em
outro membro da famlia. Somente ser deferida tal licena se for
indispensvel a assistncia direta do servidor e no puder ser prestada
simultaneamente com o exerccio do cargo ou mediante compensao
de horrio.
Nos casos em que o prazo de 90 dias insuficiente para todo
o tratamento, poder ser concedida nova licena tendo como amparo
legal a Constituio Federal, artigos 227,229 e 230, o Estatuto da
Criana e do Adolescente (Lei n 8.069, de 13.07.1990), artigos 4 e 12, e
o Estatuto do Idoso (Lei n/ 10.741, de 01.10.2003), artigo 3.
Para a concesso dessa licena, dever ser observado o
disposto no Estatuto do Servidor Pbico, bem como o disposto na
Instruo Normativa Geral n 01/2003, de 01.10.2003 da Secretaria da
Administrao, sendo obrigatria a apresentao dos documentos
exigidos no Anexo I da citada Instruo Normativa Geral.
Ao servidor estabilizado, ocupante exclusivamente de cargo
em comisso e contrato temporrio especial, no ser concedida essa
licena, pois o INSS no prev tal benefcio.
Licena por motivo de gestao ou adoo
A primeira a licena concedida gestante sem prejuzo da

remunerao por 120 dias, sendo que poder ter incio a partir do oitavo
ms, salvo prescrio mdica em contrrio. Em casos de nascimento
prematuro, a licena dever ter incio a partir do dia imediato ao parto.
Em caso de natimorto, aps 30 dias a servidora ser submetida a exame
mdico e reassumir o exerccio caso seja considerada apta. Em caso
_______________________________________________________________________________________________________
303
de aborto, comprovado por atestado mdico, ser concedido servidora

30 dias de repouso remunerado.
A segundo licena a concedida servidora que adotar
criana de at quatro meses de idade, que ter direito a licena por um
perodo de 60 dias.
A documentao exigida para a concesso de ambas est
prevista no Anexo I da Instruo Normativa Geral n 01/2003, de
01.10.2003 da Secretaria da Administrao.
No caso de servidora estabilizada, ocupante exclusivamente
de cargo em comisso ou contrato temporrio especial, ser concedida
segundo o disposto sobre o salrio-maternidade, observando as normas
contidas na Lei n 8.231/91 c/c a Medida Provisria n 242, de
24.03.2005 e Instruo Normativa Geral n 01/2003, de 01.10.2003 da
Secretaria da Administrao, sendo que ter direito a 120 dias a partir do
parto, podendo ter incio a partir do oitavo ms, comprovado por atestado
mdico. Para os casos de aborto espontneo ou previsto em lei, a
licena ser de duas semanas. A adoo de criana divide o perodo da
licena de acordo com a idade desta: at um ano de idade, 120 dias; de
um a quatro anos de idade, 60 dias; de quatro a oito anos, 30 dias. A
competncia para a emisso da carta de concesso do benefcio salriomaternidade da Junta Mdica Oficial do Estado, desde que atendidos
os requisitos legais.
Licena por motivo de afastamento do cnjuge ou

companheiro (a)
a licena concedida ao servidor estvel ou estabilizado, sem

remunerao e por tempo determinado, para acompanhar cnjuge ou
companheiro, tambm servidor do Estado, deslocado para outro Estado
ou pas. Quando houver no local a que for deslocado o cnjuge
repartio dos Poderes do Estado, o servidor ter exerccio nela,
correndo conta do rgo que tem sua lotao, a remunerao a que
faz jus.
_______________________________________________________________________________________________________
304
Licena para o servio militar
a licena concedida ao servidor convocado para o servio militar

obrigatrio e ser concedida nas condies e na forma prevista em lei
especfica, sendo que ter 30 dias, sem remunerao, para reassumir o
exerccio do cargo concludo o servio militar.
Licena para atividade poltica
a licena concedida ao servidor efetivo ou estabilizado candidato

a cargo eletivo. Essa licena pode ser dividida em duas fases: a primeira,
durante o perodo que mediar entre a escolha em conveno partidria e
vspera do registro de sua candidatura perante a Justia Eleitoral e
que ser concedida sem remunerao; a segunda, a partir do dia do
registro da candidatura perante a Justia Eleitoral at o dcimo dia
seguinte ao da eleio, somente pelo perodo de trs meses, com
recepo da remunerao do cargo efetivo.
Licena para capacitao
a licena concedida ao servidor efetivo, estvel ou estabilizado,

aps cada qinqnio de exerccio para participar de curso de
capacitao e que tenha relao com a rea de atuao de seu cargo,
por at trs meses e no interesse da Administrao, no sendo esses
perodos cumulveis. A remunerao do servidor durante o perodo de
licena ser a de seu cargo efetivo mais as vantagens permanentes.
Licena para tratar de interesses particulares
a licena concedida ao servidor estvel ou estabilizado, para

tratar de assuntos particulares sem remunerao e a critrio da
Administrao Pblica por at dois anos consecutivos, no sendo
concedida novamente antes de decorrido igual perodo do trmino da
anterior ou se o servidor for nomeado, removido ou redistribudo antes
de dois anos de exerccio.
Licena para desempenho de mandato classista
a licena concedida ao servidor estvel ou estabilizado, para

desempenho de mandato em confederao, federao, associao de
_______________________________________________________________________________________________________
305
classe de mbito nacional, sindicato representativo de categoria ou

entidade fiscalizadora de profisso, sendo obrigatrio que o cargo eleito
seja de direo ou representao constitudos legalmente. Essa licena
ser concedida, sem remunerao, pelo perodo do mandato podendo
ser prorrogado por uma vez em caso de reeleio.
AFASTAMENTO
a autorizao dada ao servidor para ausentar-se dos trabalhos
por perodo a ser determinado, previstos no artigo 103 da Lei n
1.050/99:
Afastamento para servir a outro rgo ou entidade
a cesso do servidor estvel ou estabilizado para ter exerccio

em outro rgo ou entidade dos Poderes do Estado, podendo ser em
entes federados diferentes, nos seguintes casos:
a) exerccio de cargo em comisso ou funo de confiana,
onde o nus ser do requisitante;
b) casos previstos em leis especficas, onde o nus ser
conforme dispuser a lei;
c) execuo de acordos, contratos e convnios que prevejam a
cesso de servidor do Estado para os Municpios, onde o nus ser
conforme dispuser o instrumento autorizativo.
O ato de afastamento do servidor para servir a outro rgo ou
entidade de competncia exclusiva do Chefe dos Poderes.
Afastamento para exerccio de mandato eletivo
a autorizao dada ao servidor para ausentar-se enquanto

estiver investido em mandato eletivo, contribuindo para a seguridade
social como se estivesse em exerccio, no podendo ser removido ou
redistribudo de ofcio para localidade diversa daquela onde exerce o
mandato e seguir as seguintes regras:
a) em mandato federal, estadual ou distrital, o servidor ficar
afastado do cargo sem percepo da remunerao;
_______________________________________________________________________________________________________
306
b) em mandato de Prefeito ou Vice-prefeito, o servidor ficar

afastado do cargo facultando-lhe optar por sua remunerao;
c) em mandato de Vereador, sendo-lhe compatvel o horrio, o
servidor receber a remunerao de seu cargo efetivo ou estabilizado,
alm da remunerao do cargo eletivo. Se no houver compatibilidade
de horrio, o servidor ser afastado do cargo facultando-lhe optar por
sua remunerao.
Afastamento para estudo no exterior
a autorizao dada pelo Chefe do Poder do Estado ao servidor

para ausentar-se do pas com a finalidade de estudo que integre
programa regular de formao profissional com percepo da
remunerao do cargo efetivo por um perodo no superior a quatro
anos. Haver um perodo de carncia correspondente ao tempo de
afastamento, onde no ser permitido outro afastamento para estudo no
exterior, no podendo ainda pedir exonerao ou licena, exceto as
motivadas por questes de sade, de gestao e exerccio de atividade
poltica e mandato eletivo, ressalvado, se houver ressarcimento da
despesa realizada com seu afastamento.
Afastamento para misso oficial no exterior
o afastamento do servidor, designado pelo Chefe do Poder do

Estado, para cumprimento de misso oficial no exterior em carter
temporrio e sem perda de remunerao, salvo se o servidor for servir
em organismo internacional de que o Brasil ou o Estado participe ou
coopere, caso em que ocorrer sem remunerao. No ato de designao
dever conter o perodo de afastamento, objeto da misso e as
condies para sua execuo.
Afastamento para atender convocao da Justia Eleitoral

durante o perodo eletivo
Ocorrer sem prejuzos ao servidor e nos termos da legislao

especfica.
_______________________________________________________________________________________________________
307
Afastamento para servir ao Tribunal do Jri
Ocorrer sem prejuzos ao servidor e nos termos da legislao

especfica.
Concesses
As concesses ocorrem nas seguintes hipteses e prazos
estabelecidos no Estatuto do Servidor Pblico do Estado do Tocantins,
sem qualquer prejuzo exceo do disposto em lei:
a) doao de sangue, prazo um dia;
b) alistamento eleitoral, prazo dois dias;
c) casamento, nascimento de filho e falecimento do cnjuge,
companheiro (a), pais, madrasta ou padrasto, filhos, enteados, menor
sob guarda ou tutela, irmos ou curatelados, prazo cinco dias;
d) estudante, horrio especial.
A concesso de horrio especial ao servidor estudante, sem
prejuzo do cargo e exigvel a compensao do horrio no rgo ou
entidade que tiver exerccio, quando for comprovada a incompatibilidade
entre o horrio da repartio e o escolar.
Ocorrendo a mudana de localidade do servidor no interesse da
Administrao Pblica, ser assegurada na nova localidade ou na mais
prxima, matrcula em instituio de ensino congnere, em qualquer
poca e independentemente de vaga, estendido esse direito ao cnjuge
ou companheiro (a), aos filhos, enteados que vivam na companhia do
servidor e aos menores sob sua guarda com autorizao judicial.
Assiduidade e Pontualidade
Dentre os deveres do servidor esto a assiduidade e a
pontualidade.
A assiduidade o dever de regularidade do cumprimento das
obrigaes funcionais. J a pontualidade o dever de comparecimento e
cumprimento rigoroso de horrios na repartio, sendo que a
_______________________________________________________________________________________________________
308
impontualidade habitual acabar por se assimilar falta de assiduidade,

conseqentemente, o servidor perder a parcela de remunerao diria
proporcional aos atrasos no justificados.
O descumprimento desses deveres enseja punio disciplinar de
demisso a ser apurada atravs de processo administrativo disciplinar e
pode ocorrer:
a) por abandono de cargo: a ausncia do servidor ao servio,
superior a trinta dias consecutivos sem justificativa legal.
b) por inassiduidade habitual: a ausncia do servidor por
sessenta dias, intercaladamente, durante o perodo de doze meses e
sem justificativa legal.
Acumulao Legal de Cargos e Funes
A acumulao remunerada de cargos pblicos vedada pela
Constituio Federal e pela Constituio do Estado do Tocantins, exceto
as acumulaes:
a) de dois cargos de professor.
b) de um cargo de professor com outro tcnico ou cientfico.
c) de dois cargos privativos de profissionais da sade com
profisses regulamentadas.
Alm de ser lcita a acumulao dever ainda haver comprovao
de compatibilidade de horrios e de local. vedada a acumulao de
mais de um cargo em comisso, funo de confiana ou ser remunerado
pela participao em rgo de deliberao coletiva.
Quanto acumulao simultnea de remunerao de cargo,
emprego ou funo pblica com a de proventos de aposentadoria
decorrente dos artigos 40, 42 e 142 da Constituio Federal s ser
possvel para os cargos acumulveis na forma da Constituio do
Estado, os cargos em comisso declarados em lei de livre exonerao .
_______________________________________________________________________________________________________
309
A acumulao de mais de uma aposentadoria s ser possvel nos

casos em que o servidor esteve em situao de acumulao lcita
quando em atividade.
Em qualquer dos casos de acumulao, seja de dois cargos, um
cargo e uma aposentadoria ou duas aposentadorias ser sempre
observado o teto previsto para remunerao e subsdio.
Prestao de Servios Gratuitos
No permitida a prestao de servios gratuitos, salvo os casos
previstos em lei.
Contratao por Tempo Determinado
Referem-se aos servidores contratados para exercerem funes
temporrias e somente podem ocorrer por tempo determinado e para
atender necessidade temporria de excepcional interesse pblico. Os
contratados exercem funo sem estarem vinculados a cargo ou
emprego pblico.
A contratao ser precedida de expressa, formal e justificada
autorizao dos Chefes dos Poderes do Estado, devendo ser observada
dotao oramentria, a disponibilidade financeira, a comprovao dos
danos ou prejuzos que a ausncia desses servidores possam causar e a
justificativa do titular do rgo.
As contrataes por tempo determinado sero feitas pela
Secretaria da Administrao e tero durao de at 90 dias, prorrogvel
uma vez por igual perodo.
Os contratos temporrios sujeitam-se s normas de direito pblico,
s clusulas estabelecidas nos respectivos contratos e s normas do
Estatuto dos Servidores Pblicos Civis do Estado que no sejam
exclusivas dos cargos de provimento efetivo e que no contrariem o
carter temporrio e transitrio dessa contratao.
Processo de Capacitao dos Servidores
o processo de aquisio de conhecimentos, correlacionados s
atividades dos servidores com vistas sua formao inicial, instruo e
_______________________________________________________________________________________________________
310
aperfeioamento. Cabe Secretaria da Administrao o controle,

acompanhamento e a avaliao dos eventos de capacitao
desenvolvidos na administrao direta e indireta, independentemente da
origem dos recursos.
A participao do servidor em curso de capacitao funcional e
outros eventos afins necessrio:
a) para eventos realizados pelos rgos do executivo estadual ou
entidades externas no mbito do Estado, com carga horria de at 60
horas, dever ser autorizado pelo dirigente do rgo de sua lotao.
b) para eventos realizados no mbito estadual, com carga horria
superior a 60 horas, dever ser autorizada pelo Secretrio da
Administrao.
c) para eventos realizados fora do Estado ou para participao em
cursos de ps-graduao, dever ser autorizada pelo Governador do
Estado.
Alm da autorizao exigida, ainda dever ser observada a
programao oramentrio-financeira. Caso no seja observada a
exigncia da autorizao acima, o gestor da unidade de lotao do
servidor ser responsabilizado, respondendo pelo ressarcimento das
despesas realizadas ou que venham a realizar-se, alm de implicar o
desconto na remunerao do servidor dos dias de falta ao servio,
anotando-se a irregularidade no dossi do servidor, sem prejuzo das
sanes administrativas.
O servidor dever comparecer no mnimo em 80% das atividades
do evento para que seja feita a certificao. No sendo observada a
porcentagem mnima de carga horria exigida, o servidor ficar impedido
de participar de eventos de capacitao funcional por seis meses, salvo
fora maior justificada pelo dirigente do rgo de lotao do servidor.
Plano de Cargo, Carreiras e Subsdios dos Servidores
Pblicos do Quadro-Geral do Poder Executivo PCCS
o conjunto de instrumentos de gesto que torna efetiva a poltica
de recursos humanos dos Poderes aos servidores pblicos efetivos e
_______________________________________________________________________________________________________
311
estveis e gerido pela Secretaria da Administrao, que atravs de

Comisso de Gesto, Enquadramento e Progresso CGEP,
acompanha e aprecia os atos relativos ao enquadramento, bem como s
progresses horizontal e vertical.
Definies
As seguintes definies so consideradas para efeito do PCCS:

a) Cargo pblico efetivo - o cargo de carreira, escalonado em
classes e provido atravs de concurso pblico.
b) Classe - o agrupamento de cargos da mesma profisso com
idnticas atribuies, responsabilidades e vencimentos, e so os
degraus de acesso na carreira. As classes so representadas por
algarismos romanos dispostos verticalmente na tabela de subsdios.
c) Referncia - indica a posio do servidor pblico quanto ao
subsdio, representada por letras dispostas horizontalmente na tabela de
subsdios.
d) Carreira - o agrupamento de classes da mesma profisso ou
atividade com aumento gradativo de responsabilidade, escalonadas
segundo a hierarquia do servio para acesso privativo dos titulares dos
cargos que a integram.
Os lugares da classe superior so reservados aos ocupantes
elevados da imediatamente inferior e recebem o nome de cargos de
carreira. Certas classes, entretanto, ficam isoladas, no se dispondo em
sries da mesma profisso e so chamadas de classes singulares, seus
cargos denominam-se cargos isolados e so o nico em sua categoria.
Os cargos isolados constituem exceo no funcionalismo, pois a
hierarquia administrativa exige escalonamento das funes para
aprimoramento do servio e estmulo aos servidores, atravs da
progresso vertical.
e) Quadro-geral - o conjunto de carreiras, cargos isolados e
funes gratificadas do Poder Executivo, podendo ser permanente ou
provisrio, mas sempre estanque e no admitindo promoo ou acesso
de um para outro.
_______________________________________________________________________________________________________
312
f) Subsdio - a parcela pecuniria nica atribuda mensalmente

ao servidor pblico.
g) Grupo - o conjunto de cargos pblicos com idnticos critrios
de nvel de escolaridade e subsdio e rene as sries de classes e
classes isoladas de atividade ou profisses congneres, destinadas a
cumprir partes ou etapas de um mesmo servio.
h) Avaliao Peridica de Desenvolvimento - o instrumento
utilizado para a aferio do mrito do servidor no exerccio de suas
atribuies.
i) Progresso Horizontal - a evoluo do servidor pblico para
a Referncia seguinte, mantendo-se a classe, mediante classificao no
processo de Avaliao de Desempenho e Qualificao Profissional.
j) Progresso Vertical - a evoluo do servidor pblico para a
classe subseqente mediante adequada titulao e classificao no
processo de Avaliao de Desempenho e Qualificao Profissional.
k) Tabela de subsdios - a estrutura de definio de valores
organizada em classes e referncias correspondentes ao
desenvolvimento do servidor na carreira.
Evoluo funcional
vinculada ao Sistema de Avaliao de Desempenho e

Qualificao Funcional e se d atravs de Progresso Horizontal ou
Progresso Vertical, sendo que a segunda precede a primeira e ocorrem
nos limites da dotao oramentrio-financeira.
A concesso de evoluo funcional ser vedada quando o servidor
pblico, durante o perodo avaliado tiver mais de cinco faltas
injustificadas ou sofrido pena administrativa de suspenso ou, ainda,
tiver sido destitudo de cargo de provimento em comisso ou de funo
gratificada. No ocorrer a evoluo funcional quando o servidor estiver
em estgio probatrio ou cumprindo pena decorrente de processo
disciplinar ou criminal.
_______________________________________________________________________________________________________
313
A qualificao, para fins de evoluo funcional ser feita atravs

de cursos avaliados pela Secretaria da Administrativa, sendo que dever
conter em seus certificados de concluso a indicao de horas
concluda, beneficiando o servidor uma nica vez.
Durante o interstcio necessrio evoluo funcional sero
descontados o tempo das licenas por motivo de afastamento do
cnjuge ou companheiro (a), para servio militar, para atividade poltica,
para tratamento de sade superior a cento e vinte dias, e para tratar de
interesses particulares, e dos afastamentos para exerccio fora do Poder
Executivo do Estado, para exerccio de mandato eletivo e para estudo
por prazo superior a seis meses, ininterruptos ou no.
Progresso Horizontal - o servidor pblico para ser considerado
habilitado para a Progresso Horizontal dever preencher dois
requisitos:
a) tiver cumprido trs anos de exerccio na referncia em que se
encontra.
b) tiver concludo 40 horas de curso de qualificao vinculada
sua rea de atuao nos trs anos anteriores a data da progresso.
A Progresso Horizontal ocorre em intervalos de doze meses e
produz efeitos financeiros em 1 de julho de cada exerccio, alcanando
15% dos servidores pblicos por nvel de escolaridade que obtiverem a
melhor mdia aritmtica nas trs ltimas avaliaes de desempenho.
Progresso Vertical - o servidor pblico para ser considerado
habilitado Progresso Vertical dever preencher dois requisitos:
a) tiver cumprido trs anos de exerccio na classe em que se
encontra.
b) tiver concludo curso de qualificao vinculado sua rea de
atuao nos ltimos cinco anos anteriores a data de progresso,
obedecendo ao estipulado na Lei 1.534, de 29.12.2004, quanto carga
horria exigida.
O processo de Progresso Vertical ocorre em intervalos de doze
meses e produz efeitos financeiros em 1 de maro de cada exerccio,
_______________________________________________________________________________________________________
314
alcanando 10% dos servidores pblicos por nvel de escolaridade que

obtiverem a melhor mdia aritmtica nas trs ltimas avaliaes de
desempenho.
A Progresso Vertical no se aplica aos cargos de nvel
fundamental especial e aos cargos de nvel fundamental.
Enquadramento dos servidores ocupantes de cargos

pblicos
O enquadramento automtico, operando-se na Classe I de cada

cargo, exceto ao ocupante de cargo de Auxiliar Administrativo, nas
seguintes referncias, e conta o tempo de efetivo exerccio no cargo: at
3anos na Referncia A; mais de 3 anos e at oito anos na Referncia B,
mais de 8 anos na Referncia C. Os servidores ocupantes do cargo de
Auxiliar Administrativo sero enquadrados na Classe I, considerando o
tempo de efetivo exerccio no cargo da seguinte forma: at 3 anos na
Referncia B, mais de 3 anos at 8 anos na Referncia C, mais de 8
anos na Referncia D. S ser enquadrado na Classe II dos cargos e
nos casos previstos na Lei n 1.534, de 29 de dezembro de 2.004.
Investidura de novos servidores
A investidura dos servidores se dar na classe e referncia iniciais

exceto para o cargo de Auxiliar Administrativo que se dar na Classe I,
Referncia B.
Previdncia Social
o instituto com finalidade a assegurar, mediante contribuio,
aos seus beneficirios, os meios de subsistncia em razo dos eventos
de incapacidade, velhice, inatividade e falecimento, funcionando como se
fosse um contrato de seguro onde o segurado paga determinada quantia
para a cobertura de riscos futuros. O regime previdencirio obrigatrio
a todas as categorias de servidores, sendo que podem estar sujeitos ao
Regime Geral da Previdncia Social ou ao Regime Prprio de
Previdncia Social dos Servidores Pblicos e Militares do Estado do
Tocantins.
_______________________________________________________________________________________________________
315
Nos dois regimes os segurados contribuem compulsoriamente,

podendo ocorrer de nem todos usufrurem os benefcios, uma vez que
nem sempre se concretiza a situao coberta pela previdncia social.
Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores

Pblicos e Militares do Estado RPPS
A Lei n 1.246, de 06 de setembro de 2.001, dispe sobre este

regime que engloba os servidores efetivos dos Poderes do Estado, do
Tribunal de Contas do Estado, o Ministrio Pblico e os rgos e
unidades da Administrao Direta, as Autarquias e as Fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico Estadual, exceto os Deputados
Estaduais que no sejam servidores pblicos ocupantes de cargo efetivo
no Estado do Tocantins. A filiao a esse regime obrigatria e mantida
pelo Estado e seus assegurados.
Beneficirios - o RPPS classifica seus beneficirios em duas
categorias: segurados e dependentes.
Segurados - so os servidores pblicos que contribuem ou no
com a previdncia, tanto ativos quanto inativos, militares, membros dos
Poderes do Estado, do Tribunal de Contas e no Ministrio Pblico, sejam
ativos ou inativos. A inscrio do servidor na previdncia social ser
automtica quando do ingresso do servidor pblico no servio, e ter
seus direitos suspensos at regularizao quando deixar de contribuir
por mais de trs meses consecutivos ou seis meses intercalados.
Quando houver o desligamento do servidor que no esteja em gozo de
benefcio proporcionado pelo RPPS, sua inscrio ser cancelada.
Dependentes - so as pessoas dependentes economicamente do
segurado e so assim considerados o cnjuge ou companheiro (a), o
filho no emancipado, menor de 21 anos ou invlido, sendo equiparado a
este o enteado menor que esteja sob a tutela ou guarda judicial do
servidor desde que no tenha outra vinculao previdenciria, e os pais
do servidor. A dependncia financeira do cnjuge ou companheiro (a) e
do filho no emancipado, menor de 21 anos ou invlido presumida e
quanto aos outros dependentes deve ser comprovada. O segurado no
momento de sua investidura dever inscrever seus dependentes.
_______________________________________________________________________________________________________
316
Base de clculo - o subsdio ou o total das parcelas de

remunerao mensal percebido pelo segurado no respectivo cargo
efetivo acrescido das vantagens pecunirias permanentes estabelecidas
em lei, exceto o referente funo de confiana, cargo em comisso,
funo especial comissionada, local de trabalho, dirias para viagens,
ajuda de custo em razo de mudana de sede, indenizao de
transporte, salrio-famlia e adicional de frias, sendo que em caso de
opo pelo subsdio ou remunerao do cargo em comisso ser
considerada a do cargo efetivo. A base de clculo da contribuio do
aposentado e do pensionista igual ao valor do provento e da penso.
Contagem de tempo de contribuio - para fins de
aposentadoria feita contagem recproca do tempo de contribuio
vinculado ao RGPS e ao RPPS, hiptese em que os regimes se
compensaro financeiramente. acumulao legal de cargos ser
contado o tempo de contribuio referente a cada cargo isoladamente.
Os servidores que so remanescentes do Estado de Gois, ao
requerer a aposentadoria devero anexar Certido de Tempo de
Contribuio emitida pelo rgo gestor do regime prprio da previdncia
daquele Estado referente ao perodo de sua admisso at 31.07.1989.
Certido de Tempo de Contribuio - expedida pelo IGEPREV
aos servidores pblicos dos Poderes do Estado, do Tribunal de Contas e
da Procuradoria Geral de Justia se forem ocupantes de cargo efetivo a
partir de 01.08.1989, tenham mantido compromisso temporrio de
prestao de servio de 01.01.1995 a 15.12.1998 e aos servidores noefetivos e membros do Poder Legislativo que tenham contribudo para o
IGEPREV no perodo de 01.08.1989 a 15.12.1998.
Benefcios - o RPPS oferece aos seus segurados os benefcios
de aposentadoria, reserva remunerada e reforma, sendo os dois ltimos
para os militares. Quanto ao dependente o benefcio oferecido pelo
RPPS a penso por morte.
Aposentadoria - o ato pelo qual a Administrao Pblica concede
ao servidor o direito inatividade remunerada assegurado na ocorrncia
de invalidez, em virtude da idade ou conjugao dos requisitos tempo de
exerccio no servio pblico e no cargo, idade mnima e tempo de
contribuio.
_______________________________________________________________________________________________________
317
As aposentadorias so divididas nas seguintes modalidades:

aposentadoria por invalidez, voluntria por tempo de contribuio,
voluntria por implemento de idade e compulsria.
Aposentadoria por Invalidez - nesta modalidade a regra a
integralidade dos proventos quando a incapacidade resultar de acidente
em servio, molstia profissional ou doena grave, contagiosa ou
incurvel, especificadas em lei. A proporcionalidade s ocorrer se a
invalidez decorrer de alguma doena no especificada em lei ou se
decorrer de acidente no relacionado com o servio.
A aposentadoria por invalidez ser precedida de licena para
tratamento de sade por prazo no inferior a 24 meses consecutivos e
decorrido esse prazo no estando o servidor em condies de reassumir
o cargo ou ser readaptado, a Junta Mdica Oficial do Estado emitir o
Laudo Pericial de Incapacidade e o servidor ser aposentado. O perodo
entre o trmino da licena e a publicao do ato considera-se como
prorrogao de licena e o Tesouro do Estado arcar com o nus
financeiro dessa licena. Esta aposentadoria vigorar a partir da data da
publicao do ato no rgo de imprensa oficial do correspondente Poder.
Nos casos desta aposentadoria e as penses delas decorrentes,
cujos proventos sejam integrais, dispensada a apresentao da
Certido de Tempo de Contribuio. J nos casos desta aposentadoria
em que os proventos sejam proporcionais ao tempo de contribuio,
obrigatria apresentao da referida certido, sendo que os proventos
correspondero a um trinta e cinco avos da base de clculo por ano de
servio se homem e um trinta avos se mulher.
Aposentadoria Voluntria por Tempo de Contribuio - a
requerida pelo servidor quando completa o tempo mnimo legal de
contribuio, qual seja, 35 anos para homem e 30 anos para mulher e
ser com percepo dos proventos integrais. Alm desse requisito, ainda
necessrio que o servidor tenha dez anos de efetivo exerccio no
servio pblico, sendo cinco anos no cargo em que se dar a
aposentadoria e tenha no mnimo 60 anos de idade para homem e 55
anos de idade para mulher.
Para os professores que comprovem exclusivamente tempo de
efetivo exerccio das funes de magistrio na educao infantil e no
_______________________________________________________________________________________________________
318
ensino fundamental e mdio, os perodos relativos idade e ao tempo de

contribuio sero reduzidos em cinco anos. Esta aposentadoria ter
vigncia a partir da data da publicao do ato no rgo de imprensa
oficial do correspondente Poder do Estado.
Aposentadoria Voluntria por Implemento de Idade - ocorre a
pedido do servidor quando este atinja a idade de 65 anos para homem e
60 anos para mulher, desde que cumprido tempo mnimo de dez anos de
efetivo exerccio no servio pblico e cinco anos no cargo efetivo em que
se dar a aposentadoria e ser com percepo de proventos
proporcionais ao tempo de contribuio.
O clculo dos valores proporcionais ser calculado da mesma
forma que os valores da aposentadoria por invalidez com percepo de
provimentos proporcionais e passar a viger a partir da data da
publicao do ato no rgo de imprensa oficial do correspondente Poder
do Estado.
Aposentadoria Compulsria - ocorre quando o servidor completa
70 anos de idade, onde a invalidez presumida, sendo automtica e
declarada ex officio, atravs de ato com vigncia a partir do dia seguinte
quele. Na data em que o servidor atingir a idade-limite de permanncia
no servio ativo sero automaticamente interrompidos os afastamentos
por licena mdica, para tratar de interesses particulares, entre outros, e
tambm implicar na exonerao do cargo em comisso quando for o
caso, no computando para nenhum efeito o tempo em que o servidor
permanecer em atividade aps completar os 70 anos.
O valor percebido por esses aposentados ser proporcional ao
tempo de contribuio e ser calculado da mesma forma que os valores
da aposentadoria por invalidez com percepo de provimentos
proporcionais.
Penso por morte - o direito assegurado aos dependentes da
percepo mensal de uma penso em razo da morte do assegurado.
Em virtude de sua natureza, pode ser classificada como vitalcia ou
temporria, sendo que, ocorrendo habilitao de ambas penses,
metade do valor caber ao(s) beneficirio(s) vitalcio e a outra metade
rateada eqitativamente entre os beneficirios temporrios.
_______________________________________________________________________________________________________
319
O direito penso no prescreve, ela poder ser pedida a

qualquer tempo, mas, as prestaes correspondentes ao perodo que
ultrapasse cinco anos estaro prescritas.
Quanto perda do direito penso, essa ocorre quando o
dependente for condenado por sentena judicial transitada em julgado
pela prtica de crime doloso contra o segurado que resulte em sua
morte.
A penso poder ser concedida tambm ao dependente em
carter provisrio, pela ausncia ou morte presumida do segurado,
casos em que dever ser comprovado o desaparecimento em
desabamentos, inundaes, incndios, acidentes, no desempenho das
funes do cargo ou em misso de segurana. A ausncia declarada
pela autoridade judiciria competente faz prova de desaparecimento.
Aps cinco anos de vigncia da penso provisria e caso no
houver reaparecimento do segurado, essa penso ser transformada em
vitalcia ou provisria, conforme for o caso.
O dependente que tiver direito a mais de duas penses optar
pela mais vantajosa, uma vez que vedado o acmulo de mais de duas.
Penso Vitalcia - so as que somente se extinguem ou revertem
com a morte do beneficirio.
Penso Temporria - so as que podem se extinguir ou reverterem
pela morte, casamento, cessao de invalidez, maioridade ou
emancipao do beneficirio.
Transferncia para a reserva - a transferncia para a reserva pode
ser a pedido ou ex officio, sendo que a primeira s poder ser concedida
aps 30 anos de servio e estar sujeito a prestao de servio na ativa,
mediante aceitao aps convocao.
Reforma - quando no h mais possibilidade de convocao do
policial militar para prestao de servios em atividade e se efetua ex
officio.
Pagamento dos benefcios - os benefcios sero pagos em
prestaes mensais e consecutivas at o dia 15 do ms seguinte. O
_______________________________________________________________________________________________________
320
benefcio devido ao civilmente incapaz ser pago ao seu representante

legal, bem como em caso de ausncia, molstia contagiosa ou
impossibilidade de locomoo.
Os benefcios no podem ser objeto de penhora, arresto ou
seqestro, sendo nula sua venda, cesso, constituio de nus, outorga
de poderes irrevogveis ou em causa prpria para o recebimento.
Reviso de proventos - sempre que se modificar a remunerao
dos servidores em atividade, os proventos de aposentadoria e as
penses sero revistos na mesma proporo e na mesma data.
Gratificao natalina - devida ao servidor aposentado e ao
pensionista no valor equivalente ao benefcio que receber referente ao
ms de dezembro de cada ano. Quando houver a ocorrncia de fato
extintivo do benefcio ser calculado o proporcional ao ms em que
houve a extino, sendo que cada ms decorrido ou frao superior a 15
dias corresponder a um doze avos do benefcio correspondente.
Abono previdencirio
Nos termos do 19, art. 40 da
Constituio Federal o servidor que tenha completado as exigncias
para aposentadoria voluntria estabelecida no 1, inc. III, alnea a, e
que opte por permanecer em atividade far jus a um abono de
permanncia equivalente ao valor da sua contribuio previdenciria at
completar as exigncias para aposentadoria compulsria contida no 1,
inc. II.
Regime Geral da Previdncia Social RGPS
Aos servidores ocupantes exclusivamente de cargo em comisso,

bem como de outro cargo temporrio ou de emprego pblico aplica-se o
RGPS.
Este regime est previsto na Constituio Federal, onde
estabelece que a previdncia social ser organizada sob a forma de
regime geral, de carter contributivo e de filiao obrigatria, e prev que
o RGPS atender aos seguintes preceitos: cobertura dos eventos de
doena, invalidez, morte e idade avanada; proteo gestante e
maternidade; proteo ao trabalhador em situao de desemprego
_______________________________________________________________________________________________________
321
involuntrio; salrio-famlia e auxlio recluso para dependentes dos

segurados de baixa renda; penso por morte do segurado.
Os salrios de contribuio, considerados para o clculo do
benefcio, sero devidamente atualizados, bem como no podero ter
valor mensal inferior ao salrio mnimo e a gratificao natalina ter por
base o valor dos proventos do ms de dezembro de cada ano.
O RGPS veda a filiao, na qualidade de segurado facultativo, de
pessoa participante de regime prprio de previdncia social, bem como
estabeleceu um limite mximo para o valor dos benefcios em
R$ 1.200,00 (um mil e duzentos reais) sendo obrigatrio seu reajuste.
Aposentadoria - ser concedida nas seguintes condies: 35
anos de contribuio se homem e 30 anos de contribuio se mulher; 65
anos de idade se homem e 60 anos de idade se mulher; 30 anos de
contribuio se homem e 25 anos se mulher para os professores, desde
que comprovem exclusivamente tempo de efetivo exerccio das funes
de magistrio na educao infantil e no ensino fundamental e mdio.
Plansade
O Plano de Assistncia Sade dos Servidores Pblicos do
Estado do Tocantins garante aos segurados e seus dependentes a
assistncia sade, atravs dos servios de medicina preventiva e
curativa e tratamento odontolgico, oferecendo: consultas mdicas,
ambulatoriais e hospitalares, exames de diagnsticos e de treinamento,
e internamentos eletivos e emergenciais clnicos, cirrgicos e obsttricos.
A inscrio no PLANSADE facultativa, efetuando-se mediante
assinatura de termo de adeso e implica em compromisso de vinculao
ao plano, por no mnimo doze meses, contados a partir da assinatura do
termo. No ato da inscrio do segurado devero ser feitas as inscries
de seus dependentes e exigir a comprovao documental dos dados.
A operadora fornecer o Termo de Adeso que conter
expressamente as regras de utilizao do PLANSADE. A Lei n 1.952,
de 23 de setembro de 2003, dispe tambm sobre normas,
procedimentos, contribuies e comparticipao para a utilizao do
PLANSDE.
_______________________________________________________________________________________________________
322
Processo Disciplinar
O servidor pblico quando presta informaes incorretas seja por
culpa ou dolo, ou quando executa irregularmente suas atribuies
responde civil, penal e administrativamente por seus atos omissivos ou
comissivos.
As sanes civis, penais e disciplinares podem acumular-se,
sendo umas independentes das outras, salvo se houver absolvio
criminal negando a existncia do fato ou afastar do acusado a
respectiva, caso em que a ser afastada a responsabilidade civil ou
administrativo do servidor.
As sanes disciplinares aplicadas ao servidor pblico so:
advertncia, suspenso, demisso, cassao de aposentadoria ou
disponibilidade, destituio de cargo de provimento em comisso e
destituio de funo comissionada.
A aplicao da sano de advertncia ser aplicada pelo chefe de
repartio e outras autoridades na forma dos respectivos regimentos e
regulamentos. Para a sano de suspenso e a de destituio de funo
comissionada a competncia para a aplicao da sano do Secretrio
de Estado ou autoridade equivalente. J as sanes de demisso,
destituio de cargo em comisso e cassao de aposentadoria e
disponibilidade sero aplicadas pelos Chefes dos Poderes do Estado.
As regras e outros aspectos da responsabilidade do servidor esto
definidos em Manual de Sindicncia e Processo Administrativo.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 26: Sistema

Humanos
de
Verificar se:
Regular P recrio
Excelente
timo
N.
PROCEDIMENTO
BASE
LEGAL
NO
SIM
01

responder pelo o setor de
Art 5, Lei
n 1.124/00
( )
( )
Recursos
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
323
02
03
Recursos Humanos?
Existe um quadro de pessoal
atualizado demonstrando o
n. de servidores efetivos,
comissionados e contratos
especiais?
Os atos de investidura no
cargo pblico, bem como o
incio, a suspenso, a
interrupo e o reinicio do
exerccio so registrados no
assentamento individual do
servidor?
04
Existe um sistema
informatizado para
gerenciamento e controle de
pessoal do rgo/entidade?
05
Existe controle de freqncia

do pessoal?
06
07
08
09
10
11
As faltas e os atrasos
injustificados so
descontados dos servidores?
Os atestados mdicos so
emitidos conforme as normas
legais?
Existe controle da jornada de
trabalho dos servidores?
feito o acompanhamento
do estgio probatrio dos
servidores concursados?
Existe comisso de avaliao
especial de desempenho
devidamente designada?
Est sendo realizado
periodicamente avaliaes
de desempenho para
enquadramento funcional do
servidor?
Art 3, 1
e 2, Lei n
1.050/99
( )
( )
Captulos II
e III, da Lei
n 1.050/99
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art 39, Lei

n 1.050/99
( )
( )
Art 89, Lei

n 1.050/99
( )
( )
Art 19,
1 e 2, Lei
n 1.050/99
( )
( )
Art 20, Lei

n 1.050/99
( )
( )
item 1.2.3,
IN SECAD
n. 01/00
Art 20, Lei

n 1.050/99
( )
Principio da
Eficincia,
art 37,
Caput, da
CF
Art 19, c/c
art 39, Lei
n 1.050/99
( )
_______________________________________________________________________________________________________
324
12
13
14
15
16
eventos de capacitao
funcional?
H acompanhamento das
demisses e exoneraes de
servidores?
H acompanhamento e
avaliao dos servidores
removidos?
H acompanhamento de
provimento da vacncia e/ou
redistribuio dos cargos
pblicos?
pagamentos das
gratificaes em razo da
substituio dos titulares dos
cargos em comisso de
direo ou chefia ou funo
de confiana?
17
A folha de pagamento
elaborada corretamente e em
tempo hbil, observando as
retenes previstas em lei?
18
So observadas as
vantagens garantidas aos
servidores?
19
As frias so gozadas e
pagas corretamente?
20
21
22
As licenas so concedidas
aos servidores conforme
disposio legal?
Os afastamentos dos
servidores so concedidos
conforme disposio legal?
As faltas justificadas so
comprovadas com
Art 37, c/c

art. 39 2
da CF
( )
Art 22, Lei

n 1.050/99
( )
( )
Art 34, Lei

n 1.050/99
( )
( )
Art. 31 a 33
e 35, Lei n
1.050/99
( )
( )
Art 36,
2, Lei n
1.050/99
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Art. 37 a
41, Lei n
1.050/99 e
Legislao
Federal
pertinente
(INSS e
IRRF)
Captulo II
Lei n
1.050/99
Art 81 a 84,
Lei n
1.050/99
Captulo IV
Lei n
1.050/99
Captulo V
Lei,
1.050/99
Captulo VI
Lei n
_______________________________________________________________________________________________________
325
documento legtimo e
fidedigno?
Na contagem do tempo de
servio so observadas as
disposio legais?
Existe servidor mantendo
sob sua chefia imediata,
cnjuge, companheiro ou
parente at o 2 grau civil a
servidor investido em cargo
ou funo de confiana
1.050/99
Captulo
VII, Lei n
1.050/99
( )
Art 132,
inciso VIII
Lei n
1.050/99
( )
( )
25
H acumulao ilegal de
cargos?
Art. 133 a
135, Lei n
1.050/99
( )
( )
26
Os prejuzos causados ao
errio pelo servidor no
exerccio de suas funes
so apurados para efeito de
reparao?
Art 137,
nico e Art.
138, Lei n
1.050/99
( )
( )
27
sanes disciplinares?
( )
( )
( )
Ttulo VI,
Lei n
1.050/99
( )
( )
Art 217 a
218, Lei n
1.050/99
( )
( )
Art 219 a
234, Lei n
1.050/99
( )
( )
( )
( )
( )
( )
23
24
28
29
30
31
32
33
Os procedimentos
disciplinares so realizados
conforme disposio legal?
Os benefcios da seguridade
social do servidor so
concedidos de acordo com a
lei?
So observadas as
vantagens especficas
devidas aos policiais
militares?
So observadas todas as
normas disciplinares
especficas aos policiais
civis?
H prestao de servios
gratuitos?
Os servidores com registros
profissionais esto em dia
Art 145 a
150, Lei n
1.050/99
Ttulo V,
Lei n
1.050/99
Art 236, Lei

n 1.050/99
Art 13, Lei
n 1.050/99
_______________________________________________________________________________________________________
326
com seus respectivos

conselhos?
34
H acompanhamento e
controle da evoluo
funcional?
c/c Lei de
Plano de
Cargos e
Salrios e
respectivos
editais
Capitulo III,
Lei n.
1.534/04
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.2.8 Sistema de Transporte
O sistema de transporte compreende a estrutura da frota oficial
com o conjunto de normas e procedimentos que orientam o uso e a
manuteno dos veculos automotores, pertencentes ao patrimnio ou
de responsabilidade do Estado.
Os critrios e os detalhamentos do servio de transporte esto
definidos na Instruo Normativa n 1/99 e no respectivo manual de
transporte, que deve ser estudado como suplemento deste tema.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 27: Sistema de Transportes

Verificar se:
N.
01
02
03
PROCEDIMENTO
responder pelo setor de
Transportes?
Existe controle do
quantitativo e tipos de
veculos?
Os veculos de servios (uso
Excelente
timo
BASE
LEGAL
NO
SIM
Art 5, Lei
n
1.124/00
( )
( )
Art 14, IN
n 1/99
( )
( )
Art 3, IN
( )
( )
R egular P recrio
QUALIDADE
E
O
R
P
_______________________________________________________________________________________________________
327
04
05
06
07
08
09
10
11
geral) e de uso exclusivo

esto devidamente
caracterizados, em suas
laterais c/ as inscries
indicativas do Estado, e na
traseira, o nmero do
telefone p/ eventuais
reclamaes do pblico?
Existe veculo de terceiros
no rgo/Entidade por meio
de cesso ou locao?
Os veculos oficiais/locados
esto com o licenciamento e
o pagamento do Seguro de
Danos Pessoais Contra
Terceiros DPVAT,
atualizados?
Existe planilha de controle
do consumo de
combustvel/diesel e da
quilometragem, por veculo?
Existe planilha de controle
de manuteno, troca de
leo e pneus?
H acompanhamento da
contratao de servios de
terceiros relativos a locao,
manuteno, seguro de
veculos, fornecimento de
combustvel, lubrificantes e
peas?
Os veculos de servios (uso
geral, lotados na capital) so
recolhidos ao final do
expediente Garagem
Central?
realizado a vistoria nos
veculos quando h troca de
motoristas?
Os veculos oficiais esto
sendo conduzidos por
motoristas profissionais,
n 1/99
Art 5, IN
n 1/99
( )
( )
Art 12, IN
n 1/99
( )
( )
Art 4, Inc
III, IN n
1/99
( )
( )
Art 11, Inc

II, IN n
1/99
( )
( )
Art 5, IN
n 1/99
( )
( )
Art 4, Inc
I, IN n
1/99
( )
( )
Art 4, Inc
I, IN n
19//
( )
( )
Art 14, IN
n 1/99
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
328
12
13
14
15
16
17
18
19
regularmente habilitados?
Os servidores nomeados ou
designados para
desempenhar funo de
motorista esto devidamente
habilitados?
Foram encaminhado
Garagem Central os dados
pessoais e de habilitao
dos motoristas, bem como,
do responsvel pelo setor de
transporte e seu substituto,
com endereo e telefone?
As infraes e multas
acometidas pelos
condutores de veculos so
devidamente apuradas e
responsabilizados os
infratores?
Os consertos realizados nos
veculos so previamente e
posteriormente vistoriados
com a emisso dos
respectivos laudos pela
Garagem Central?
Existe sistemtica de
repasse de orientao e
informao relacionada ao
controle e manuteno dos
veculos, bem como
avaliao de conduta dos
respectivos motoristas?
feita avaliao de
desempenho dos motoristas
quanto ao uso dos veculos?
So observadas as
vedaes aos condutores de
veculos oficiais?
Os veculos da garagem so
liberados mediante
requisio prpria
devidamente assinada pelo
Art 4, Inc
I, IN n
1/99
( )
( )
Art 14, IN
n 1/99
( )
( )
Art 6, IN
n 1/99
( )
( )
Art 8, IN
n 1/99
( )
( )
Art 15, c/c

art. 17, IN
n 1/99
( )
( )
Art 10, IN
n 1/99
( )
Art 10, IN
n 1/99
( )
Art 11, IN
n 1/99
( )
_______________________________________________________________________________________________________
329
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
responsvel?
feita vistoria peridica nos
veculos e sua
documentao?
Os controles de veculos so
feitos de forma
informatizada?
H estabelecimento de cota
de combustvel para cada
rgo ou entidade?
H constantes alteraes da
cota inicial estabelecida para
o consumo de combustvel?
Existe controle de utilizao
de veculos que permita um
monitoramento eficaz?
Existem veculos
considerados ociosos,
inservveis e
antieconmicos?
O controle de utilizao de
veculos que registre o
horrio da sada e entrada, o
destino, o usurio, a
autorizao da chefia e a
quilometragem percorrida?
Para abastecimento,
lavagem, lubrificao e
consertos, est sendo
utilizado mapa de controle
anual?
Em caso de uso irregular do
veculo oficial foi promovida
sindicncia e instaurado
inqurito administrativo?
O veculo de representao
est sendo utilizado de
acordo com a legislao em
vigor?
H o uso de placas no
oficiais em veculos oficiais,
Art 12, IN
n 1/99
( )
( )
Art 16, IN
n 1/99
( )
( )
Art 17, IN
n 1/99
( )
( )
Art 17, IN
n 1/99
( )
Art 17, IN
n 1/99
( )
Art 15, IN
n 1/99
( )
( )
Art 12, IN
n 1/99
( )
Art 11, c/c

art 10, Inc
VI, IN n
1/99
Art 11, IN
n 1/99
Art 12, IN
n 1/99
Art 2, c/c
art 17, IN
_______________________________________________________________________________________________________
330
ou de placas oficiais em
veculos particulares?
n 1/99
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.2.9 Sistema de Compras
o conjunto de normas e procedimentos que ordenam as
atividades de planejamento para aquisio dos bens de consumo e
permanentes, necessrios ao desempenho da administrao pblica.
No planejamento das compras devem ser observados:
I os limites, a definio das unidades e das quantidades;
II a disponibilidade oramentria, a programao financeira e o
cronograma de desembolso mensal;
III as condies de guarda e armazenamento que preserve o
material adquirido.
Para efeito do processo de compras, o setor competente deve
utilizar, nos casos de dispensa pelo valor, o Sistema de Compras Via
Internet e manter sistema atualizado que permita a especificao
completa do bem e favorea a pesquisa ou cotao de preos, mediante
adequadas tcnicas quantitativas de estimao.
De acordo com a Lei n. 8.666/93, na conformidade dos seus
artigos 15 e 16, as compras, sempre que possvel, devero:
I - atender ao princpio da padronizao, que imponha
compatibilidade de especificaes tcnicas e de desempenho,
observadas, quando for o caso, as condies de manuteno,
assistncia tcnica e garantia oferecidas;
II - ser processadas atravs de sistema de registro de preos;
III - submeter-se s condies de aquisio e pagamento
semelhantes s do setor privado;
_______________________________________________________________________________________________________
331
IV - ser subdivididas em tantas parcelas quantas necessrias para

aproveitar as peculiaridades do mercado, visando economicidade;
V - balizar-se pelos preos praticados no mbito dos rgos e
entidades da Administrao Pblica.
1o O registro de preos ser precedido de ampla pesquisa de
mercado.
2o Os preos registrados sero publicados trimestralmente para
orientao da Administrao, na imprensa oficial.
3o O sistema de registro de preos ser regulamentado por
decreto, atendidas as peculiaridades regionais, observadas as seguintes
condies:
I - seleo feita mediante concorrncia;
II - estipulao prvia do sistema de controle e atualizao dos
preos registrados;
III - validade do registro no superior a um ano.
4o A existncia de preos registrados no obriga a Administrao
a firmar as contrataes que deles podero advir, ficando-lhe facultada a
utilizao de outros meios, respeitada a legislao relativa s licitaes,
sendo assegurado ao beneficirio do registro preferncia em igualdade
de condies.
5o O sistema de controle originado no quadro geral de preos,
quando possvel, dever ser informatizado.
6o Qualquer cidado parte legtima para impugnar preo
constante do quadro geral em razo de incompatibilidade desse com o
preo vigente no mercado.
8o O recebimento de material de valor superior ao limite
estabelecido no art. 23 desta Lei, para a modalidade de convite, dever
ser confiado a uma comisso de, no mnimo, 3 (trs) membros.
_______________________________________________________________________________________________________
332
Ser dada publicidade, mensalmente, em rgo de divulgao

oficial ou em quadro de avisos de amplo acesso pblico, relao de
todas as compras feitas pela Administrao Direta ou Indireta, de
maneira a clarificar a identificao do bem comprado, seu preo unitrio,
a quantidade adquirida, o nome do vendedor e o valor total da operao,
podendo ser aglutinadas por itens as compras feitas com dispensa e
inexigibilidade de licitao.
Essa regra no se aplica aos casos de dispensa de licitao
previstos no inciso IX do art. 24 da Lei 8.666/93.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 28: Sistema de Compras

Verificar se:
N.
01
02
03
04
05
Excelente
PROCEDIMENTO
BASE LEGAL
Existe servidor
formalmente nomeado ou
pelo Setor?
Existe sistema de
cadastro, registro ou
banco de preos?
Existe acompanhamento
das informaes
cadastrais dos
fornecedores?
feito conferncia das
especificaes dos
materiais solicitados, bem
como testes ou ensaios
de medio de qualidade,
de acordo com as
amostras fornecidas e
com as normas do edital?
feita cotao de preos
via Internet e/ou por outro
meio de consulta direta
com o fornecedor?
Art. 37, I, CF c/c

Art. 40, IX, CE
c/c Art. 5 da Lei
1124/00
Art. 15, II e V,
1, da Lei n
8.666/93
timo
R egular P recrio
NO
SIM
( )
( )
( )
( )
Art. 34, 1, da
Lei n 8.666/93
( )
( )
Art. 43, IV, da Lei

n 8.666/93
( )
( )
Art. 14 da Lei n
8.666/93 c/c
Decreto de
Execuo
( )
( )
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
333
Oramentria
vigente
06
07
08
09
10
Os processos de compras
so autuados de acordo
com a agilidade
necessria ao seu objeto?
O setor informado pelo
almoxarifado acerca do
recebimento e conferncia
do material adquirido?
So obedecidas as
normas e procedimentos
pertinentes aquisio de
bens e servios?
feito planejamento para
aquisio de bens e
servios?
feita publicao da
relao de compras
efetuadas no ms?
Princpio da
eficincia (art.
37, caput, CF)
( )
( )
Princpio da
segregao de
funo (Ttulo III,
CF)
( )
( )
Art. 15, 8 e Art.

73, ambos da Lei
n 8.666/93
( )
( )
Captulo II da Lei
101/2000
( )
( )
Art. 16 da Lei n
8.666/93
( )
( )
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.2.10 Sistema Tecnolgico da Informao
Constitui-se na tecnologia estruturada e normatizada para o correto
uso dos recursos tecnolgicos conhecidos e disponveis que asseguram
a implantao de mtodos de controle das atividades privadas e
pblicas, envolvendo os componentes de hardware, software, banco de
dados, redes e segurana de comunicaes.
9.2.10.1 Hardware
O projeto bsico de qualquer computador, seja um PC, um
Macintosh ou mesmo um computador de grande porte, formado por
apenas 5 componentes bsicos: processador, memria RAM, disco
rgido, dispositivo de entrada e sada e softwares.
O processador o crebro do sistema, encarregado de processar
todas as informaes. Ele tambm o componente onde so usadas as
_______________________________________________________________________________________________________
334
tecnologias mais recentes. Porm, apesar de toda sua sofisticao, o

processador no pode fazer nada sozinho. Para se ter um computador
funcional, so precisos alguns componentes de apoio: memria,
unidades de disco, dispositivos de entrada e sada e finalmente, os
programas a serem executados.
A memria RAM usada pelo processador para armazenar os
dados que esto sendo processados. A quantidade de memria RAM
disponvel, determina quais atividades o micro poder executar. Depois
do processador a memria RAM o componente mais rpido do micro.
O problema que apesar de rpida a memria RAM voltil. Os dados
so armazenados na forma de impulsos eltricos em minsculos
capacitores, cuja carga se perde depois de poucos milsimos de
segundo.
Para manter os dados na memria RAM, no pode haver
interrupo do fornecimento da corrente eltrica, pois quando o micro
desligado o trabalho de alimentao deixa de ser feito e em um instante
todos os dados armazenados na memria so perdidos para sempre.
Para no haver perda, os dados so armazenados no disco rgido
(tambm chamado de Hard Disk ou HD), onde ficam guardados
programas e dados enquanto no esto em uso ou quando o micro
desligado. O HD armazena os dados em discos magnticos, que como
uma fita K7 mantm a gravao por vrios anos. Estes discos giram e
uma cabea de leitura mvel faz o trabalho de gravar ou acessar os
dados em qualquer posio nos discos.
O teclado, mouse, drive de CD-ROM so os "dispositivos de
entrada e sada", por onde as informaes entram e saem. Entram bits
gravados em CD ou pelo modem ADSL e saem imagens, msica, vdeo,
etc. Indo um pouco alm deste exemplo rudimentar, tem-se tambm
dispositivos responsveis pela comunicao que feita entre os prprios
componentes internos do micro. A maioria deles fica agrupada na placa
me que um dos componentes mais importantes, alm de permitir o
encaixe de todos os outros (perifricos e unidade central de
processamento).
Assim, o Hardware consiste na parte fsica da informtica, ou seja,
as coisas tangveis, que se pode tocar. Porm, a parte mais importante
_______________________________________________________________________________________________________
335
vem depois que o Software, ou seja, os programas que permitem que

o computador faa coisas teis.
9.2.10.2 Software
Tudo comea com o Sistema Operacional, que o responsvel
por controlar os vrios componentes do micro e fornecer uma base para
os programas. Isso permite que o programador se concentre em
adicionar funes teis, sem ficar se preocupando com o tipo de placa
de vdeo, placa de som ou outros componentes instalados. Um exemplo
de sistema operacional o Windows.
Para acessar a placa de vdeo, ou qualquer outro componente que
se tenha instalado, o sistema operacional precisa de um driver que um
pequeno programa que trabalha como um intrprete, permitindo que o
sistema converse com os dispositivos da mquina. O driver como se
fosse a chave do carro, pois sem ela no possvel entrar, nem d a
partida. Comprar uma impressora ou scanner que no possuem drivers
como comprar um carro sem a chave.
Software Aplicativo um programa escrito para desempenhar
funes especificadas pelo usurio final, ou seja, tem a funo de
resolver um determinado problema especifico. O Word, Excel e o Winzip
so exemplos de programas aplicativos. Existem sistemas que trabalham
com grande volumes de informaes que so armazenadas atravs de
um software chamado de bando de dados.
Software Banco de Dados, segundo Korth, um sistema de
gerenciamento de banco de dados (SGBD) consiste em uma coleo de
dados inter-relacionados e em um conjunto de programas para prover o
acesso a esses dados. Por essa anlise, chamado de banco de
dados o conjunto de dados que contem informaes sobre um
determinado seguimento. Esses sistemas so projetados para gerenciar
grandes volumes de informaes. Exemplos de SGBDs so: Oracle,
Adabas, SQL Server, DB2, PostgreSQL, MySQL, o prprio Access ou
Paradox, entre outros.
possvel conceituar, ainda, um sistema de banco de dados como
o conjunto de quatro componentes bsicos: dados, hardware, software e
usurios. O objetivo de um sistema de banco de dados promover a
_______________________________________________________________________________________________________
336
abstrao de dados em relao s aplicaes, ou seja, tornar

independente da aplicao a estratgia de acesso e a forma de
armazenamento.
O enfoque principal de um sistema de banco de dados dar aos
usurios a possibilidade de ver os dados de forma abstrata, ou seja, o
usurio no se preocupa como e nem onde os dados so armazenados,
mas sim de que estejam disponveis quando necessrios. Para que esse
sistema funcione, os dados devem ser recuperados de forma eficiente. A
maioria dos usurios de bancos de dados no tem um conhecimento
aprofundado da informtica. Graas ao conceito de nveis de abstrao
possvel poupar o usurio da complexidade, o que simplifica a
interao do mesmo com o sistema.
Esta abstrao se d em trs nveis:
Nvel de viso do usurio: as partes do banco de dados que o
usurio tem acesso de acordo com a necessidade individual
de cada usurio ou grupo de usurios;
Nvel conceitual: define quais os dados que esto
armazenados e qual o relacionamento entre eles;
Nvel fsico: o nvel mais baixo de abstrao, em que define
efetivamente de que maneira os dados esto armazenados.
9.2.10.4 Redes
De forma simplificada e objetiva uma rede nada mais do que
mquinas que se comunicam. Estas mquinas podem ser computadores,
impressoras, telefones, aparelhos de fax, etc. Se dois computadores se
comunicam e trocam dados, tem-se uma rede. Um exemplo clssico de
rede a Internet e seus provedores.
Para que haja a comunicao entre as mquinas interligadas
fisicamente, necessrio que as mesmas falem na mesma lngua.
Essa padronizao na comunicao dada pelo Protocolo de
Comunicao, por exemplo o protocolo TCP/IP.
A principal funcionalidade de uma rede o compartilhamento de
recursos entre as mquinas conectadas. Os recursos podem ser, por
exemplo:
_______________________________________________________________________________________________________
337
Compartilhamento do contedo de um determinado disco

rgido (HD)
Compartilhamento de uma impressora com outros usurios
Compartilhamento de acesso a Internet
Servidor de Internet/Intranet
O termo provedor tem dois diferentes enforques na informtica. Um
deles com relao ao acesso Internet, ou seja, uma entidade
especfica que fornece ou prov o acesso de um usurio a grande rede.
Um exemplo de provedor de Internet seria UOL ou TERRA. J o outro
enfoque seria, por exemplo, com relao ao Estado onde determinada
secretaria prov o acesso de servidores a seus sistemas especficos,
agindo assim como provedora do servio ou sistema.
9.2.10.5 Segurana
O surgimento das redes de computadores e principalmente da
Internet trouxe muitos benefcios e comodidades. Contudo, surgem
tambm srios problemas de segurana. Uma das causas desses
problemas o fato de pessoas no autorizadas terem acesso a sistemas
e/ou informaes restritas. importante sempre questionar sobre a
presena de sistemas antivrus e firewall.
Por fim, o aplicativo firewall tem como funo principal proteger a
rede interna contra acessos vindo da Internet, filtrando tudo que entra e
sai da rede coorporativa ou de um computador de um usurio
domstico.
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 29: Sistema de Informtica
Verificar se:
N.
PROCEDIMENTO
01
Existe servidor designado

para responder pelo setor?
02
A estrutura fsica atende as

necessidades do setor?
Excelente
BASE
LEGAL
Art 12, inc.
II, Lei n
1.050/99,
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
timo
R egular P recrio
NO
SIM
( )
( )
( )
( )
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
338
03
04
Os servidores so
capacitados para
desenvolver as atividades do
setor?
Os equipamentos utilizados
so adequados para atender
as necessidades do setor e
do rgo?
05
As solicitaes dos
departamentos so
atendidas a contento?
06
Os equipamentos de
informtica esto sendo
recebidos por tcnicos com
capacitao adequada?
07
exigida a garantia dos

equipamentos?
08
servios externos de
manuteno dos
equipamentos de
informtica?
09
H orientaes quanto ao
uso dos equipamentos de
informtica?
10
H um responsvel pela
administrao da rede lgica
do rgo?
11
O acesso a Internet seguro

e possuem ferramentas para
controle de contedo?
12
Possui algum site ou servio

disponvel na Internet?
13
Se possui servio na Internet,
Lei 1.534/04
e alteraes
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Lei n
8.666/93, Art
73, Inc II,
alnea b e
1
Lei n
8.666/93, Art
56
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
339
a velocidade de acesso
satisfatria?
14
15
instalaes eltricas para os
equipamentos de
informtica?
H um levantamento da real
necessidade de
equipamentos de informtica
no rgo?
16
H acompanhamento da
prestao de servios de
telecomunicaes?
17
H preocupao em
uniformizar o uso de
tecnologias?
18
H profissional com
capacidade para desenvolver
software de qualidade?
19
H extintores de incndio em
locais de fcil acesso para os
casos de acidente?
20
So feitas cpias de
backups?
21
As cpias de backups so
guardadas em local seguro?
22
Os softwares usados so
modernos e atualizados?
23
H login com senha em

todos os computadores do
setor?
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
_______________________________________________________________________________________________________
340
24
Os softwares instalados
possuem licena de uso?
25
Existe software antivrus em

todas as mquinas?
26
Existe um banco de dados

(BD)?
27
Se tem BD, possui poltica de

segurana?
28
29
30
Existem contratos para todos

os projetos desenvolvidos
por terceiros?
Os prazos e as exigncias no
contrato so as mesmas
documentadas ou relatadas
no desenvolvimento?
Existe definido um
procedimento a ser adotado
em caso de falha de alguma
ferramenta de software?
caput, da CF
Art. 7, inc.
XII, Lei
9.610/98
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
Princpio de
eficincia,
Art 37,
caput, da CF
( )
( )
( )
( )
Art 54, Lei

n 8.666/93,
Art 54, 1,
Lei n
8.666/93,
Princpio de
eficincia,
art 37,
caput, da CF
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
9.2.11 Sistema de Avaliao do Desempenho Institucional
o conjunto de normas e procedimentos que sistematizam os
processos e orientam os agentes pblicos para o exerccio de um
modelo empreendedor de administrao pblica, capaz de prestar
servios de melhor qualidade a um menor custo, atendendo aos
interesses da sociedade, com base na estruturao organizacional, na
ao estruturada em programas, no fluxograma dos processamentos,
_______________________________________________________________________________________________________
341
servios, atividades e produtos e no estabelecimento de regras, metas,

parmetros, padres e indicadores que devero ser observados na
administrao dos recursos pblicos.
9.2.11.1 Estrutura Organizacional
A estrutura organizacional o conjunto ordenado de
responsabilidades, autoridades, comunicaes e decises das unidades
organizacionais para o desenvolvimento e implementao de plano de
atividade, devendo ser delineada de acordo com as estratgias e
objetivos estabelecidos, constituindo-se numa ferramenta bsica para
alcanar as situaes almejadas pelo rgo ou entidade.
Acerca desse assunto, ser apresentado aqui ipsis litteris os
comentrios de Oliveira (2002, p. 85 94)
As funes bsicas de administrao so quatro e esto
apresentadas de forma interligada, como mostra a figura:
Funes de administrao
Planejamento
Organizao
Controle
Direo
Na realidade, podem-se considerar as mudanas planejadas na

estrutura organizacional como um dos meios mais eficazes para
melhorar o desempenho do rgo ou entidade.
Quando a estrutura organizacional estabelecida de forma
adequada, ela propicia para o rgo ou entidade alguns aspectos:
a) Identificao das tarefas necessrias ao alcance dos objetivos
estabelecidos;
b) Organizao das funes e responsabilidade;
c) Informaes, recursos e feedback aos empregados;
d) Medidas de desempenho compatveis com os objetivos; e
_______________________________________________________________________________________________________
342
e) Condies motivadoras.
Na concepo da estrutura organizacional preciso considerar
dois importantes tipos de estrutura: a formal e a informal.
Estrutura formal aquela deliberadamente planejada e
formalmente representada, em algum de seus aspectos, pelo
organograma do rgo ou entidade.
A estrutura informal no planejada e surge, naturalmente, da
interao social dos tcnicos e profissionais, formando uma espontnea
rede de relaes sociais e pessoais no estabelecida ou requerida pela
estrutura formal. Assim, apresenta relaes que, usualmente, no
aparecem no organograma.
A abordagem na estrutura informal est nas pessoas e em suas
relaes, enquanto a estrutura formal d nfase a posies em termos
de autoridades e responsabilidades.
Na considerao dos tipos de estrutura organizacional, deve-se
lembrar que os diferentes tipos so os resultados da forma de
departamentalizao (funcional, clientes, produtos, territorial, por
projetos, matricial etc.).
Metodologia de desenvolvimento, implantao e avaliao
da estrutura organizacional
No desenvolvimento de uma estrutura organizacional, devem-se
considerar seus componentes, condicionantes, nveis de influncia e
nveis de abrangncia.
Quando de sua implantao e respectivos ajustes, muito
importante o processo participativo de todos os funcionrios ou
servidores, visando a uma maior integrao e motivao.
De modo que necessrio avaliar a estrutura organizacional
implantada, sobretudo quanto ao alcance dos objetivos estabelecidos,
bem como as influncias dos aspectos formais e informais no ambiente
de trabalho.
Entre os fatores internos que influenciam a natureza da estrutura
organizacional da empresa, constam-se (Drucker, 1962, II:24):
_______________________________________________________________________________________________________
343
a) a natureza dos objetivos estabelecidos para a empresa e seus

funcionrios ou servidores;
b) as atividades operantes exigidas para realizar esses objetivos;
c) a seqncia de passos, necessria para proporcionar os
produtos ou servios que os funcionrios e clientes desejam e
necessitam;
d) as limitaes da habilidade de cada pessoa nas suas funes,
alm das limitaes tecnolgicas;
e) as necessidades sociais dos executivos, funcionrios ou
servidores; e
f) o tamanho do rgo ou entidade.
Deve-se, ainda, considerar os elementos e as mudanas no
ambiente externo que so tambm foras poderosas que do forma
natureza das relaes externas.
Para o estabelecimento de uma estrutura organizacional, porm,
considera-se como mais adequada anlise de seus componentes,
condicionantes, nveis de influncia e nveis de abrangncia, conforme
apresentado a seguir.
Com vistas ao delineamento da estrutura organizacional,
Vasconcellos (1972:145) apresenta seus componentes, condicionantes e
nveis de influncia, para os quais se podem acrescentar os nveis de
abrangncia, assim resumidos:
Componentes da estrutura organizacional
So trs os componentes da estrutura organizacional:
a) sistema de responsabilidade (resultado da alocao de
atividades), constitudo por:
1. departamentalizao;
2. linha e assessoria; e
3. especializao do trabalho.
_______________________________________________________________________________________________________
344
b) sistema de autoridade (resultado da distribuio do poder),

constitudo por:
1. amplitude administrativa ou de controle;
2. nveis hierrquicos;
3. delegao; e
4. centralizao ou descentralizao.
c) sistema de comunicaes (resultado da interao das
unidades organizacionais), constitudo por: o que, como, quando, de
quem e para quem comunicar.
Outro componente de grande importncia : o sistema de deciso
(o resultado da ao sobre as informaes). Esse aspecto est
relacionado a Drucker (1962, II:11), que considera trs anlises para
determinar a estrutura organizacional necessria:
a) anlise das atividades;
b) anlise das decises; e
c) anlise de relaes.
Condicionantes da estrutura organizacional
Os condicionantes so quatro:
a) objetivos
administrativa;
estratgias
estabelecidos
pela
autoridade
b) ambiente do rgo ou entidade;

c) evoluo tecnolgica e tecnologia aplicada na administrao; e
d) recursos
humanos,
considerando
suas
habilidades,
capacitaes e nveis de motivao e de comprometimento para com os
resultados dos servios.
Nveis de influncia da estrutura organizacional
So trs, a saber:
_______________________________________________________________________________________________________
345
a) nvel estratgico;
b) nvel ttico; e
c) nvel operacional.
Nveis de abrangncia da estrutura organizacional
Podem ser considerados trs nveis de abrangncia quando do
desenvolvimento e implementao da estrutura organizacional nas
empresas, a saber:
a) nvel do rgo ou entidade;
b) nvel da UE Unidade Estratgica; e
c) nvel de corporao.
Essa situao dos componentes, condicionantes, nveis de
influncia e nveis de abrangncia da estrutura organizacional pode ser
visualizada na figura a seguir:
_______________________________________________________________________________________________________
346
FIGURA 07: Componentes, condicionantes, nveis de influncia e

nveis de abrangncia da estrutura organizacional
Fator Ambiente
Externo
Fator Humano
Sistema de
Responsabilidade
Departamentalizao
Linha e assessoria
Descrio das
atividades
Sistema de
Autoridade
Amplitude de Controle
Nveis Hierrquicos
Delegao
Centralizao/
Descentralizao
Nveis de Influncia
Estratgico
Ttico
Operacional
Nveis de Abrangncia
rgo ou Entidade
UE
Corporao
Sistema de
Deciso
Dado
Informao
Deciso
Ao
Fator Objetivos e
Estratgias
Sistema de
Comunicao
O que Comunicar
Como Comunicar
Quando Comunicar
De Quem/Para Quem
Fator Tecnologia
_______________________________________________________________________________________________________
347
9.2.11.2 Fluxograma dos Processamentos, Servios, Atividades e

Produtos
O fluxograma a representao grfica que, por meio de smbolos
convencionais, apresenta a seqncia de um trabalho de forma dinmica
e analtica, caracterizando as operaes, os responsveis e/ou unidades
organizacionais envolvidos no processo, para esquematizao e
visualizao dos sistemas, de modo racional, claro e conciso, facilitando
seu entendimento geral por todos os envolvidos.
Pois entre as tcnicas de representao grfica, os fluxograma
de intenso e amplo uso universal.
O fluxograma mostra como se faz o trabalho e penetra em
problemas cuja soluo interessa, diretamente, ao exerccio de uma
administrao racional, consubstanciando a circulao de papis e
formulrios entre as diversas unidades organizacionais do rgo ou
entidade ou entre pessoas, possibilitando, com isso, o seu uso para
pesquisa de falhas na distribuio de cargos e funes nas relaes
funcionais, na delegao de autoridade, na atribuio de
responsabilidade e em outros aspectos do funcionamento do processo
administrativo.
De acordo com Oliveira (2002), o fluxograma objetiva, entre
outros, os seguintes aspectos principais:
a) padronizar a representao dos mtodos e os procedimentos
administrativos;
b) maior rapidez na descrio dos mtodos administrativos;
c) facilitar a leitura e o entendimento;
d) facilitar a localizao e a identificao dos aspectos mais
importantes;
e) maior flexibilidade; e
f)
melhor grau de anlise.
Objetiva, tambm, evidenciar a seqncia de um trabalho,

permitindo a visualizao dos movimentos ilgicos e a disperso de
_______________________________________________________________________________________________________
348
recursos materiais e humanos, constituindo-se em fundamento bsico de

todo trabalho racionalizado, pois no basta fazer sua diviso, sendo
necessrio bem disp-lo no tempo e no espao.
Vantagens do Fluxograma
O fluxograma tem uma srie de vantagens que podem ser
resumidas, conforme Oliveira (2002), em:
a) apresentao real do funcionamento de todos os componentes
de um mtodo administrativo, proporcionando e facilitando a anlise da
eficincia do sistema;
b) possibilidade da apresentao de uma filosofia
administrao, atuando, principalmente, como fator de psiclogo;
de
c) possibilidade de visualizao integrada de um mtodo

administrativo, o que facilita o exame dos vrios componentes do
sistema e de suas possveis repercusses, tanto positivas quanto
negativas;
d) favorecimento ao levantamento e anlise de qualquer
mtodo administrativo, desde o mais simples ao mais complexo, desde o
mais especfico ao de maior abrangncia;
e) permisso ao uso de convenes de simbologias, o que
possibilita uma leitura mais simples e lgica do processo, tanto por parte
dos especialistas em mtodos administrativos, quanto por seus usurios;
f) possibilidade de identificao mais fcil e rpida dos pontos
fortes e fracos do mtodo administrativo considerado; e
g) atualizao e manuteno do mtodo administrativo de
maneira mais adequada, pela melhor clareza das alteraes
introduzidas, incluindo suas causas e efeitos.
Informaes bsicas de um Fluxograma
As informaes bsicas representadas num fluxograma podem ser
relacionadas aos seguintes aspectos apresentados por Oliveira (2002):
a) o tipo de operaes ou trmites que integram o circuito de
informaes;
_______________________________________________________________________________________________________
349
b) o sentido de circulao ou fluxo de informao;

c) as unidades organizacionais em que se realiza cada operao;
d) o volume das operaes efetuadas; e
e) os nveis hierrquicos que intervm nas operaes do mtodo
administrativo representado pelo fluxograma.
Simbologia do Fluxograma
Para Oliveira (2002), os smbolos utilizados nos fluxogramas tm
por objetivo evidenciar origem, processo e destino da informao escrita
e/ou verbal componente de um sistema administrativo. Por outro lado,
salienta-se que existe uma tendncia, cada vez mais generalizada, para
a padronizao dos smbolos convencionais que representam elementos
ou situaes correntes.
possvel utilizar smbolos diferentes dos convencionais, desde
que no ofeream dificuldade de compreenso para o leitor e desde que
sejam definidos previamente. Essa situao decorrente das
caractersticas especficas de alguns sistemas que exigem essa
flexibilidade. Contudo, os smbolos mais comuns se desenvolveram e
tiveram sua utilizao ampliada, de tal maneira, que chegaram a
constituir uma linguagem corrente entre os usurios.
Tipos de Fluxogramas
Oliveira (2002) apresenta como sendo os principais tipos de
fluxogramas utilizados os seguintes:
a) Fluxograma
Vertical:
normalmente
destinado
representao de rotinas simples em seu processamento analtico em

uma unidade organizacional.
_______________________________________________________________________________________________________
350
Anlise ou
Operao
Execuo ou
Inspeo
Demora ou
Atraso
Arquivo
Provisrio
Arquivo
Definitivo
Transporte
Ordem
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Smbolos
Fluxograma Vertical
Rotina
3
Atual
2
Totais
Smbolos
FIGURA 08: Exemplo de fluxograma vertical
0
2
3
9
Unidades
Organizacionais
Recepo
De recepo de
material
Proposta
Unidade
Organizacional:
Suprimentos
Estudado por:
Em
de
de 20
Assinatura
Descrio dos Passos
Recebe do fornecedor Nota Fiscal (N. F.) e Material

Emite Aviso de Recebimento (A. R.) em 4 vias
Arquiva 4 via do A. R. em ordem numrica crescente
Remete N. F. e 1 via do A. R. p/ o Setor de Contas a
Pagar
Remete 2 via do A. R. para o Setor de Compras
Remete 3 via do A. R. e material p/ o Almoxarifado
Contas a Pagar
Recebe N. F. e 1 via do A. R.
Confere N. F. com A. R.
Arquiva 1 via do A. R. por ordem numrica
crescente, aguardando pagamento
Arquiva N. F. em ordem alfabtica de fornecedor,
aguardando fatura
Compras
Recebe 2 via do A. R.
Registra entrada de material pela 2 via do A. R.
Remete 3 via do A. R. para o Setor de Contabilidade
Controle de Estoques
Controle de Estoque Recebe 2 via do A. R.
Registra entrada de material na ficha de estoque
correspondente
Arquiva 2 via do A. R. em ordem cronolgica data
de lanamento
Almoxarifado
Recebe 3 via do A. R. e material
Verifica exatido do A. R. pelo material recebido
Arquiva 3 via do A. R. em ordem cronolgica
b) Fluxograma Parcial ou Descritivo: descreve o curso de ao

e os trmites dos documentos; tambm mais utilizado para
levantamentos; de elaborao um pouco mais difcil do que o
fluxograma vertical; e mais utilizado para rotinas que envolvem poucas
unidades organizacionais.
_______________________________________________________________________________________________________
351
FIGURA 09: Exemplo de Fluxograma Parcial ou Descritivo

Incio
Fornecedor
Material
N. F.
Recepo
Material
N. F.
Emite A. E
em 4 vias
A. E.
4
A. E.
3
A. E.
2
A. E.
1
N
2
Contas a
Pagar
N. F.
Material
A. E.
1
Sim
N. F.
N. F.
Almoxari
fado
2
1
Material
A. E.
Compras
Confere N.
F. e A. E.
O. K.
Confere material
e A. E.
A. E.
2
O. K.
No
Controle de
Material
Registra Entrada
de Material
A. E.
1
Controle de
Material
Aguarda
fatura
A. E.
F. C. E.
Material
A. E.
A. E.
2
Controle
Estoque
Abreviaturas
A. E. Aviso de Entrega
N. F. Nota Fiscal
A Ordem Alfabtica
N Ordem Numrica
C - Ordem Cronolgica
F. C. E. Ficha Controle de Estoque
Sim
No
Escaminho
prateleira
2
Trmino
Registra entrada
na F. C. E.
A. E.
F. C. E.
C
_______________________________________________________________________________________________________
352
c) Fluxograma Global ou de Coluna: esse o tipo de fluxograma

mais utilizado pelas empresas; utilizado tanto no levantamento quanto
na descrio de novas rotinas e procedimentos; permite demonstrar,
com maior clareza, o fluxo de informaes e documentos, dentro e fora
da unidade organizacional considerada; e apresenta maior versatilidade,
principalmente por sua maior diversidade de smbolos.
_______________________________________________________________________________________________________
353
FIGURA 10: Exemplo de Fluxograma Global ou de Colunas

Unidade
Incio
Requisitante
3
Aprovao
OK
UV
UVC
Motorista
UV
Sim
Diviso de Transporte
Sim
H veculo
disponvel?
Sim
No
UV
UVUV 1 2
UV
4
Fim
UV
UV
3
UV
Abrir mais
de 1 jornada de
trabalho?
UV
UV
UVC
UV
UV
UVC
PCP - Transportes
UVC
UVC
UV
UV
Legenda das Operaes

1- Solcita aprovao nvel
superior
2- Comunica unidade emitente
3- Visitar
4- Programao de atividades
5- Suprir motorista com
documentos
6- Dar baixa
7- Preencher dados necessrios
Legenda de Documentos
UV- Utilizao de Veculos
UVC- Utilizao de Veculos
Complementares
Fluxograma
Fl.
01
Norma
Cdigo
til. de veculo da empresa
_______________________________________________________________________________________________________
354
9.2.11.3 Regras, Metas, Parmetros, Padres e Indicadores

O exame dos sistemas e das prticas gerenciais de um rgo ou
entidade, para determinar se eles esto levando em conta a eficincia e
avaliando tambm o grau de eficcia obtido, deve seguir fatores e pontos
chaves da administrao.
Denota-se que h diferenas fundamentais, assim como
similaridades, entre o setor privado e o pblico. As foras do mercado nem
sempre se aplicam s operaes governamentais. O custo, a quantidade
e qualidade dos produtos e servios do governo no so, normalmente,
determinados pelo jogo da oferta e da procura, nem pela preocupao de
rentabilidade e competitividade que se encontra no setor privado. As
similaridades vm da obrigao de oferecer bens e servios aos clientes.
Todavia, os servidores pblicos tm a responsabilidade
suplementar de se adaptar s polticas de gerncia aplicadas ao Governo
a objetivos de programas mltiplos e, s vezes, contraditrios, e a tipos de
servios definidos por lei.
Questes de eficincia podem aparecer em todos os programas,
atividades ou operaes do governo referentes produo de bens ou a
prestao de servios para clientes internos ou externos, assim como nas
operaes de regulamentao, cumprimento de lei e recebimento de
receitas.
As questes de eficincia aparecem com mais freqncia nas
operaes que envolvem grandes capitais ou mo-de-obra, que
consomem recursos considerveis.
O carter significativo, a importncia relativa, o grau de risco e as
possibilidades de melhoria so tambm alguns dos fatores a considerar na
escolha das questes de eficincia visando uma avaliao de resultados.
O conceito de eficincia se aplica a todos os tipos de operaes,
mesmo se algumas produzirem resultados que no sejam uniformes e,
portanto, mais difceis de medir a partir de padres consistentes.
No caso de resultados de difcil medio, a avaliao de eficincia
se apia nos controles, nos procedimentos operacionais e nos mtodos de
trabalhos aplicados para se obter a eficincia.
_______________________________________________________________________________________________________
355
Ainda pode avaliar-se, dentre outros aspectos da gerncia, a

adequao dos esforos feitos para aumentar a eficincia, principalmente
aqueles relacionados com o objetivo de aumentar a produtividade,
melhorar a qualidade dos rendimentos ou reduzir os custos dos insumos,
conforme o caso.
Compreenso dos Conceitos de Eficincia
Os critrios e os elementos que permitem a compreenso dos
conceitos de eficincia foram comentados no sistema de planejamento
(item 9.2.1 deste Manual).
No entanto, para se compreender realmente o conceito de
eficincia, preciso entender as expresses insumos, produtos (incluindo
quantidade e qualidade), nvel de servio e produtividade.
A eficincia , portanto, um conceito baseado nos recursos
(insumos), nos bens e servios (produtos) e no ritmo em que se utiliza os
insumos para produzir ou oferecer os produtos (produtividade).
Os insumos so recursos (humanos, financeiros, equipamentos,
materiais, instalaes, informaes, energia e terrenos) utilizados para a
produo de produtos.
Os produtos so bens e servios produzidos para responder s
necessidades de um cliente, e definem-se em termos de quantidade e
qualidade, elaborados em funo de parmetros relativos ao nvel de
servio.
A quantidade refere-se ao montante, ao volume ou ao nmero de
bens e servios produzidos. Por exemplo, o nmero de passaportes
fornecidos, o nmero de casos de imposto de renda processados, o
nmero de candidatos admitidos como imigrantes e a rea das instalaes
mantida.
A qualidade refere-se a vrios atributos e caractersticas como a
confiabilidade, a preciso, a cortesia do servio, a segurana e o conforto.
O nvel de servio refere-se a riqueza em termos de facilidade de
acesso, as opes, o servio no momento oportuno, a freqncia e o
prazo de resposta. Os padres de nvel de servio so freqentemente
_______________________________________________________________________________________________________
356
definidos pela Lei, regulamentos ou poltica. Estes critrios podem

influenciar tanto a qualidade quanto o custo do servio.
A produtividade o percentual da quantidade de bens e servios
aceitveis produzidos (produto) em relao quantidade de recursos
(insumos) que serviram para sua produo. Pois ela se exprime em
percentual, com o custo ou o tempo por unidade de produto.
FIGURA 11: Representao do conceito de eficincia
Produtos
Externo
Bens
Servios
Processos
- Quantidade
Oferta
- Qualidade
Clientes
Interno
Os produtos so medidos em quantidade e qualidade. Os produtos so entregues a um

cliente interno ou externo, respeitando os parmetros relativos ao nvel de servio.
Os procedimentos de trabalho, dentre outros fatores, determinam o

ritmo no qual os recursos so gastos na produo de bens ou servios.
Em conseqncia, os procedimentos de trabalho influenciam a
produtividade de uma operao.
A eficincia um conceito relativo. Ela medida comparando-se a
produtividade obtida ao que se desejado como padro, objetivo ou
critrio. A quantidade e qualidade dos produtos obtidos e o nvel de
servio oferecido so tambm comparados aos padres e objetivos, a fim
de se determinar em que medida so provocadas mudanas na eficincia.
A eficincia melhor quando h mais produtos com os mesmos ou
menores recursos, ou quando se produz a mesma quantidade de produtos
com menos recursos, conforme ilustrado abaixo.
_______________________________________________________________________________________________________
357
FIGURA 12: Elementos da Eficincia

Principais Elementos da Eficincia
A eficincia indica a que ponto uma organizao utiliza seus recursos para produzir os
bens e servios aceitveis em vista de uma norma, um objetivo ou um critrio.
Insumos
- Recursos Humanos
- Recursos Financeiros
- Equipamentos
- Materiais
- Instalaes
- Informaes
- Energia
- Terrenos
Utilizao dos recursos

para produo de bens
e servios
- Quantidade certa
- Qualidade certa
- Menor custo
- Procedimentos de
trabalho produtivos
Produo de bens e
de servios
- Recursos Humanos
- Recursos Financeiros
- Equipamentos
- Materiais
- Instalaes
- Informaes
- Energia
- Terrenos
Qual a Relao Entre Eficincia, Economia e Eficcia?

A eficincia representa somente uma dimenso da performance de
uma ao, um programa ou de uma operao de governo, devendo
observar-se sensivelmente outras dimenses de rendimento,
principalmente a economia e a eficcia.
Para agir visando economia, preciso obter recursos em
quantidade suficiente e de qualidade satisfatria com o mnimo custo.
Como a eficincia revela o vnculo entre os insumos e os produtos, os
princpios de eficincia e de economia esto intimamente ligados. A
aquisio econmica dos recursos contribui para a eficincia, minimizando
o custo dos insumos utilizados.
Mesmo que as questes de eficcia coincidam com aquelas de
eficincia e as ultrapassem no captulo dos resultados e do impacto dos
programas, a economicidade est estreitamente ligada eficincia, pois
trata-se de um fator importante para se determinar o modo de atingir os
objetivos do programa ao menor custo.
A figura 13 ilustra as relaes entre a economia, a eficincia e a
eficcia.
_______________________________________________________________________________________________________
358
FIGURA 13: Performance da Eficincia

Figura 5
Performance
Eficincia
Economia
Insumos
- Rec. Humanos
- Rec. Financeiros
- Equipamentos
- Materiais
- Instalaes
- Informaes
- Energia
- Terrenos
Programa
Funo
- Entrega de bens e
prestao de
servios
- Arrecadao de
receitas
- Regulamentao
- Funes de
suporte
Produtos
- Bens
- Servios
- Receitas
- Regulamento
Eficcia
Resultados
- Resultados
- Realizaes
- Satisfao do
Cliente
- Impactos e efeito
do Programa
Operaes com Diferentes Resultados

As operaes do governo abrangem uma grande variedade de
formas de trabalho, que vai de tarefas de escritrio repetitivas a anlises
intelectuais complexas, e de trabalhos manuais a operaes automatizada
com material dispendioso e uma tecnologia avanada.
Pode ser difcil medir a eficincia de certas operaes com produtos
no similares. Dentre este tipo de operao, existem o planejamento, a
elaborao da poltica, a pesquisa, as funes de consultoria suporte, a
administrao geral e a gerencia de projeto.
As operaes mensurveis tm muitos pontos em comum com as
que so difceis de medir. Assim, os dois tipos de operao devem ser
planejados, orados, explorados, acompanhados e controlados.
Habitualmente, todas as operaes tm um cliente que recebe um servio
ou um produto.
A principal diferena encontra-se na dificuldade de se medir e
avaliar a eficincia a partir da razo insumo-produto.
A obrigao do administrador em ser cuidadoso na utilizao dos
recursos pertinente para todas as operaes, inclusive aquelas cuja
eficincia medida com dificuldade.
_______________________________________________________________________________________________________
359
Para que se possa ou no medir a eficincia, espera-se que as

unidades administrativas estejam observando se os controles, os
procedimentos operacionais e os mtodos de trabalho so apropriados
para minimizar os insumos na prestao e na entrega dos bens e servios
requisitados.
Medida de Eficincia
Os dados sobre a eficincia so teis para uma administrao
eficiente das operaes. A direo precisa destes dados a fim de
determinar se o nvel de eficincia est atingindo um padro aceitvel. E
precisa igualmente de tais dados para comparar os nveis de eficincia
antes e aps a aplicao de medidas corretivas.
Normalmente, a melhor maneira de se medir e acompanhar a
eficincia e os fatores relacionados, consiste em utilizar um grupo de
ndices baseados, por exemplo, em diversos aspectos de quantidade,
qualidade e nvel de servio. Um conjunto de ndices deve ser utilizados
afim de que se possa compreender como os fatores operacionais
relacionados influenciam a eficincia de uma operao. Pode-se ento
controlar os fatores relacionados para implementar a eficincia.
Os insumos (mo-de-obra, material, espiral) podem ser medidos em
unidades materiais ou financeiras. Assim, os insumos de mo-de-obra
podem ser medidos em unidades de tempo ou em moeda corrente, e os
recursos materiais e capitais em termos monetrios.
Os produtos uniformes podem ser contados facilmente, podendo
igualmente medir a quantidade de recursos consumidos para calcular a
eficincia da sua produo. Se os problemas no forem uniformes, devese evitar cont-los como unidades padres de produo, assim, exige-se
quantidades iguais de recursos para um clculo de eficincia.
Padres de eficincia
Os padres oferecem um ponto de referncia para medir e avaliar a
eficincia. Vrios tipos de padres podem servir de ponto de referncia,
contanto que eles representem um nvel razovel da eficincia esperada.
Padres cientficos - Estes padres so elaborados a partir de
tcnicas bem estabelecidas de medio de trabalho. Os padres
_______________________________________________________________________________________________________
360
cientficos constituem, pois, um critrio confivel de medida e de avaliao

do nvel de eficincia.
Padres histricos - Os percentuais de produtividade,
representando a eficincia obtida anteriormente, podem servir de
referncia para avaliar o nvel atual de eficincia.
Comparaes organizacionais (pontos de referncias) - Pode-se
igualmente avaliar a eficincia de um rgo comparando-a a padres
organizaes que executam um trabalho similar e so consideradas como
lderes na sua rea, ou comparando-a a critrios geralmente reconhecidos
nos negcios empresariais ou industriais.
Capacidade de utilizao - A eficincia de uma grande quantidade
de pessoal, de material, de veculos, de instalaes, etc., bastante
influenciada pela extenso na qual se utiliza produtivamente estes
recursos em relao ao tempo de utilizao disponvel. A utilizao
exprime-se em porcentagem efetivamente utilizada da capacidade
disponvel.
Gerao de Indicadores
O primeiro momento relacionado gerao dos indicadores de
desempenho da gesto, refere-se aplicao dos requisitos bsicos para
sua seleo e produo, tais como:
a) Seletividade: capta os aspectos, etapas e resultados essenciais
ou crticos do servio, como os de grande interface com o pblico usurio;
b) Simplicidade e baixo custo de obteno: facilidade de
compreenso e aplicao, gerado a baixo custo, atravs da utilizao de
relaes percentuais simples, mdia aritmtica, etc;
c) Cobertura: suficientemente representativo, inclusive em termos
estatsticos, do processo, organizao, rea, etc. a que se refere e, se
possvel, representativo de situao ou contexto geral;
d) Rastreabilidade: capacidade de registrar, fornecer e manter
adequadamente os dados, informaes e a memria de clculo utilizados
na gerao dos indicadores;
_______________________________________________________________________________________________________
361
e) Permanncia e estabilidade: consonncia ao longo do tempo, e

gerao com base em procedimentos rotinizados e incorporados s
atividades da organizao.
A sistemtica adotada priorizou a solidificao de trminologias e
conceitos envolvidos na avaliao de desempenho, conforme a seguir
descrito:
a) indicadores de desempenho - so fatores que, como o prprio
nome mostra, fornecem administrao indcios do grau de eficincia e
eficcia com que so conduzidas as operaes, podem ser expressos em
termos monetrios ou estatsticos e quanto aplicao que se destinam
podem ser de carga de trabalho, de volume ou de produto, quantitativos
ou de eficincia e qualitativos, de impacto ou de eficcia;
b) parmetros - so elementos referenciais para a ao,
constituindo-se em aspectos que condicionam e interferem numa rea de
atuao ou organizao, mas que esto fora de controle gerencial
naquele nvel;
c) padres de desempenho - so os nveis de desempenho
desejados, geralmente expressos em termos quantitativos e relacionados
com indicadores de desempenho selecionados, podendo ser
especificados em lei, regulamentao ou contrato, definidos pelas metas
da administrao, criados com base estatsticas e prticas da instituio,
no desempenho de um grupo ou rgo semelhante e baseados em
comparaes histricas;
d) coleta de dados sobre desempenho real - o processo de coleta
de dados financeiros, oramentrios ou estatsticos relacionados com
indicadores de desempenho identificados, para medir a magnitude do que
se realizou, de modo que o bando de dados pode ser o resultado de uma
coleta constante de dados ou de acmulo peridico.
e) comparao e avaliao de desempenho - o processo
relacionamento do real com o desejado ou esperado em termos
desempenho, a fim de identificar eventuais variaes (favorveis
desfavorveis) em relao aos padres adotados, visando evidenciar
as operaes so eficiente e eficazmente realizadas.
de
de
ou
se
_______________________________________________________________________________________________________
362
Critrios Estatsticos
A Estatstica era utilizada quase que totalmente para controle de
dados de interesse do Estado. Esses dados se referiam, na maioria das
vezes, populao. Talvez, por esta razo, o conjunto representativo de
dados estatsticos, chama-se populao.
Normalmente se controlavam natalidade, transaes comerciais,
mortalidade, e neste caso, ainda se controlava a causa, ou seja, a
epidemia que causava a morte.
Ainda hoje, muito comum este tipo de controle, principalmente no
que se refere s mortes causadas por acidentes.
Atualmente a estatstica largamente empregada, no s pelo
Estado, mas pelas grandes e pequenas indstrias e pelo comrcio, de
modo geral.
A estatstica quase sempre se baseia em clculos probabilsticos
para determinar uma previso futura. Assim, uma empresa para tomar
uma deciso para o lanamento de um determinado produto, antes se
antecede de uma previso, quase sempre com base numa pesquisa de
mercado, ou seja, uma pesquisa que vem predeterminar a aceitao do
produto. De modo geral, todo trabalho estatstico se utiliza de informaes
ou coleta de dados.
Os dados estatsticos, de modo geral, so representados atravs de
grficos para facilitar a compreenso imediata de uma anlise. As
representaes grficas mais comuns so:
a) Grfico de Barras ou Colunas o qual se constitui de
retngulos dispostos no sentido horizontal, com o mesmo intervalo um do
outro e cujas alturas so proporcionais aos nmeros com que se
pretendem represent-los;
b) Grfico de Curvas constitui-se de uma linha poligonal aberta,
e particularmente indicado quando uma das grandezas o tempo. Neste
caso, dispe-se o tempo (dia, ms ou ano) horizontalmente, ou seja, no
eixo horizontal, marcando-se pontos mesma distncia, e no eixo vertical
marcam-se pontos com a mesma unidade de distncias entre si. Os
valores so representados por pontos situados no plano cartesiano, cujas
_______________________________________________________________________________________________________
363
distncias desses pontos no eixo horizontal sero proporcionais aos

valores;
Grfico de Setores constitui-se de um crculo dividido em
setores, e especialmente empregado quando se deseja representar um
dado em relao ao todo.
9.2.11.4 Instituio de Programas
Os programas governamentais devero ser institudos de acordo
com as regras e critrios estabelecidos pelo Decreto Federal n. 2.829, de
29 de outubro de 1998, observando-se os princpios e as normas do
sistema de planejamento desenvolvido no item 9.2.1 deste Manual.
A gesto com base na qualidade importante para medir a eficcia
dos Programas, com isso, as unidades responsveis pela execuo dos
mesmos mantero, quando couber, sistema de custos e de avaliao do
grau de satisfao da sociedade quanto aos bens e servios ofertados
pelo Poder Pblico.
9.2.11.5 Controle de Custos
O controle de custos refere-se contabilizao dos gastos
realizados por centro de custos na forma de sistema que integra as
unidades oramentrias, programas, aes de governo e as unidades
administrativas para fins de demonstrao das despesas de custeio e
operacionais no mbito da instituio.
Centro de Custos
Para Aquino (1999) "um centro de custos uma unidade mnima de
produo na qual acumula-se os custos para posterior alocao aos
produtos". Os centros de custos so definidos em funo de aspectos
referentes
homogeneidade,
organizao,
localizao
e
responsabilidade.
O mtodo dos centros de custos, originalmente batizado de RKW
(Reichskuratorium fr Wirtschaftlichkeit), ou mtodo das sees
homogneas a tcnica de alocao de custos mais usada no Brasil e no
mundo pelas instituies.
_______________________________________________________________________________________________________
364
Segundo Aquino (1999, p. 28), o "mtodo fundamenta-se no

princpio de que possvel atribuir a cada seo, unidades de trabalho,
atravs das quais possa-se medir toda a produo da seo, mesmo que
esta seja diversificada".
O mtodo desenvolvido em duas fases. Na primeira, calcula-se os
custos totais do perodo para cada centro de custos. Na segunda, os
custos so alocados dos centros aos produtos.
Conforme a funo que desempenham, os centros de custos
classificam-se em produtivos, auxiliares e comuns (Neto, 1987), conforme
segue:
a) os produtivos so os que contribuem diretamente com a
produo;
b) os auxiliares tm como funo bsica a execuo de servios,
no atuando diretamente sobre o produto; e
c) os comuns no esto diretamente relacionados produo e
sua funo fornecer servios para outros centros.
O emprego do mtodo do centro de custos requer num primeiro
momento, que a instituio seja dividida em centros de custos e calculado
o custo total para cada centro.
Na seqncia, os custos so alocados dos centros produtivos aos
produtos. Para chegar a este estgio, os custos dos centros auxiliares so
antes distribudos aos centros produtivos atravs de bases de rateio e, em
seguida, os custos acumulados nos centros de custos produtivos so
alocados aos produtos.
Varivel de Custo
A varivel de custo de que trata o presente estudo a que se refere
"ao valor de bens e servios consumidos na produo de outros bens ou
servios" (Mattos, 1998, p. 19).
_______________________________________________________________________________________________________
365
Custos de Curto Prazo

Os custos variveis e totais aumentam com a produo. No curto
prazo, os custos de produo so analisados com relao ao custo total,
ao custo marginal e ao custo mdio.
O custo tem dois componentes: o custo fixo e o custo varivel. Os
custos fixos so os custos que no variam em relao taxa de produo.
Os custos variveis so os custos devidos utilizao de insumos
variveis no processo de produo (Miller, 1981, p. 191). Desta forma, o
custo total a soma do custo fixo e do custo varivel (Pindyck, 1994, p.
262).
O custo marginal, conforme conceituao de Pindyck (1994), o
aumento de custo ocasionado pela produo de uma unidade extra de
produto. Em outras palavras, indica quanto custa cada aumento unitrio
de produo.
O custo mdio, por sua vez, corresponde ao custo por unidade de
produto. O custo mdio pode ser custo fixo mdio, custo varivel mdio e
custo total mdio. O custo fixo mdio o custo fixo dividido pelo nvel de
produo. O custo varivel mdio o custo varivel dividido pelo nvel de
produo e o custo total mdio, o custo total dividido pelo nvel de
produo (Pindyck, 1994, p. 264).
Custos de Longo Prazo
No longo prazo todos os fatores de produo so variveis, no
havendo custo fixo. Ferguson (1992) defende que um agente econmico
opera no curto prazo e planeja no longo prazo. Conforme Pindyck (1994),
uma linha de isocusto inclui todas as possveis combinaes de mo-deobra e de capital que possam ser adquiridas a um determinado custo total,
onde cada diferente nvel deste descreve uma linha de isocusto diferente.
Para Varian (1994), "a funo de custo c(w1, w2, y) mede o custo
mnimo de produzir y unidades do produto quando os preos dos fatores
so (w1, w2). Quando aumenta a quantidade do insumo mo-de-obra
utilizada, preciso diminuir a quantidade de capital, com a finalidade de
manter o produto constante. As escolhas de insumos que geram custos
mnimos para a firma dependero dos preos dos insumos e do nvel de
_______________________________________________________________________________________________________
366
produto que a firma deseja produzir, chamadas de demandas de fatores

condicionais. Estas demandas resultam nas escolhas que minimizam
custo para um dado nvel do produto".
De acordo com Pindyck (1994, p. 280), "no
capacidade de variar a quantidade do capital permite
reduza seus custos. O mais importante determinante
curvas de custo mdio e de custo marginal so
crescentes, constantes e decrescentes de escala".
longo prazo, a
que a empresa
do formato das
os rendimentos
"A curva de custo marginal a longo prazo CMgLP - determinada

a partir da curva de custo mdio a longo prazo; ela mede a variao
ocorrida a longo prazo nos custos totais, medida que a produo seja
incrementalmente elevada" (Pindyck, 1994, p. 281).
Tipos de Custos
Segundo Mattos (1998, p. 19) os custos podem ser:
Quanto ao seu objeto
a) Aplicveis - so os que ocorrem durante a produo de bens ou
servios relacionados com a atividade-fim do rgo ou entidade; e
b) Inaplicveis - so os que no esto relacionados diretamente
com a produo de um bem ou servio pertencente atividade-fim do
rgo ou entidade.
Quanto ao grau de detalhamento
a) Custo Unitrio - o custo de produo de uma unidade de um
produto ou servio, obtido atravs da metodologia do custo por ordem de
produo;
b) Custo Mdio Unitrio - o custo de produo de uma unidade de
um produto ou servio, obtido atravs do custo total de produo de "n"
produtos dividido pela quantidade deles, em determinado perodo; e
c) Custo Total - o custo para produzir "n" produtos ou servios.
_______________________________________________________________________________________________________
367
Quanto ao relacionamento com o nvel de atividade

a) Custos Fixos - so aqueles que, com a estrutura de produo
constante, no variam com a quantidade produzida;

b) Custos Variveis - so os que, em um certo perodo, variam
com a quantidade produzida;

Custo Misto Escalonado - variam de forma direta com nvel de
atividade, porm, no proporcional; e
c)
d) Custo Misto Composto - estes custos possuem parte fixa e parte
varivel, onde uma varia diretamente proporcional quantidade produzida

e a outra mantm-se constante a qualquer nvel de atividade.
Quanto ao elemento
O custo classificado por espcie, como pessoal e encargos
sociais, material de consumo e servio de terceiros, etc. Isto facilita a sua
alocao pelo sistema de apurao de custos e um controle isolado de
cada categoria de custo.
Quanto incidncia
a) Diretos - so os incidentes diretamente no produto ou servio.
Estes custos surgem com o produto e no existem sem ele; e
b) Indiretos - so os custos incidentes indiretamente no produto ou
servio. Podem, em alguns casos, at incidir diretamente, porm
apresentam dificuldade para controle individualizado, tendo-se que utilizar
bases de rateio para sua alocao ao produto.
Quanto ao momento de clculo
a) Histricos - so custos j realizados e servem para medir o
desempenho institucional; e
b) Futuros ou Pr-Determinados - so os custos calculados pelo
mtodo FEPS (Futuro que Entra e Primeiro que Sai) e objetivam o
planejamento institucional.
_______________________________________________________________________________________________________
368
Sistemas de Custos
Um sistema de custos composto por um princpio geral e mtodos
de custeio. O princpio est relacionado definio das informaes mais
adequadas s necessidades da instituio. Em geral, o princpio orienta a
anlise das parcelas de custos diretos e indiretos que devem ser levadas
em considerao.
Os mtodos de custeio tratam da parte operacional, ou seja, do
processamento dos dados e informaes.
Segundo Bornia (2002, p. 53), os princpios de custeio esto ligados
aos objetivos dos sistemas de custos, onde esto relacionados aos
objetivos da contabilidade de custos sendo eles: a avaliao de estoques,
o auxlio ao controle e a tomada de decises.
Princpios de Custeio
a) Custeio Direto - no custeio direto, tambm conhecido como
custeio varivel ou marginal, a principal distino de custos entre os
custos fixos e os custos variveis. Somente os custos variveis de
produo que incidem diretamente na elaborao de um produto, de
modo que os custos fixos de produo so tratados como custos do
perodo, indo diretamente para o resultado;
b) Custeio Por Absoro Integral - consiste na apropriao de
todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e
indireta (rateios);
c) Custeio Por Absoro Ideal - no custeio por absoro ideal
todos os custos so alocados aos produtos, exceto os desperdcios.
Mtodos de Custeio
O Mtodo do Custo Padro tem como funo principal fornecer
suporte para o controle de custos da instituio, proporcionando um
padro de comportamento para os custos, determinando antecipadamente
os componentes do produto, em quantidade e valor, apoiada na utilizao
de dados de vrias fontes, com validade para determinado espao de
tempo (Dutra, 1992, p. 166).
_______________________________________________________________________________________________________
369
De acordo com Mattos (1998), h alguns critrios a serem adotados

na determinao do custo padro. Primeiro, selecionar minuciosamente o
material utilizado na produo. Segundo, realizar estudos de tempo e
desempenho das operaes produtivas. E, em terceiro, proceder estudos
de engenharia dos equipamentos e das operaes fabris.
Os padres so estabelecidos para os materiais, a mo-de-obra e
os custos indiretos. Para os materiais, consideram-se todos os fatores
passveis de modificao, destacando-se a especificao, a quantidade, o
preo, a taxa de aproveitamento, as perdas naturais etc. Para a mo-deobra, considera-se o tempo de execuo de cada etapa, o perodo mdio
de tempo improdutivo, a taxa horria de cada componente da equipe, as
alteraes salariais, etc. Para os custos indiretos, h dificuldade para
estabelecer um padro, devido variedade dos seus componentes e
alta parcela de custos fixos envolvidos.
Para Matz et al. (1976, p. 760) as vantagens mais importantes do
mtodo do custo padro so:
o
o
o
o
o
Promover e medir a eficincia do sistema produtivo;

Controlar e reduzir os custos;
Simplificar os processos de custo;
Avaliar inventrios e desempenho; e
Fixar preos de venda.
Segundo Bornia (1997) a implantao do mtodo da UEP consta de

cinco procedimentos bsicos:
Diviso da instituio em unidades administrativas e postos
operativos
Atravs deste procedimento procura-se fazer o posto operativo
coincidir com a mquina, com a finalidade de facilitar a visualizao e a
determinao dos ndices de custo. Uma mquina comporta dois ou mais
postos operativos, caso as operaes executadas nos produtos sejam
significativamente diversas, do mesmo modo que um posto operativo pode
unir duas ou mais mquinas, caso as operaes nos produtos sejam
praticamente homogneas.
_______________________________________________________________________________________________________
370
Clculo dos ndices de custos

Trata de determinar os custos horrios dos postos operativos,
denominados foto-ndices. Estes ndices so calculados tecnicamente, de
acordo com o real consumo de insumos por parte dos postos operativos
em funcionamento, exceto matrias-primas e despesas de estrutura.
Escolha do produto base
O produto-base serve para amortecer as variaes individuais dos
potenciais produtivos, representando a estrutura produtiva da instituio.
De posse dos tempos de passagem do produto-base pelos postos
operativos e dos foto-ndices, calcula-se o custo do produto-base naquele
instante, denominado foto-custo-base e medido em unidades monetrias.
Este custo serve de base de comparao para determinar as relaes
desejadas.
Clculo dos potenciais produtivos
Diz respeito diviso dos foto-ndices pelo foto-custo-base.
Determinao dos equivalentes dos produtos
Os produtos, ao transitarem pelos postos operativos, absorvem os
esforos de produo, de acordo com os tempos de passagem. O
equivalente em UEP o somatrio dos esforos absorvidos pelo produto
em todos os postos operativos.
O mtodo de unidade de esforo de produo tem como vantagem
principal a simplicidade de operacionalizao. Com o conhecimento dos
potenciais produtivos e equivalentes em UEP dos produtos, tornam-se
fceis e rpidos os clculos peridicos necessrios. Alm disso, o mtodo
permite a mensurao de seu desempenho, atravs de medidas fsicas,
simples, fceis de empregar e de interpretar.
_______________________________________________________________________________________________________
371
QUESTIONRIO DE VERIFICAO 30: Sistema

de
Avaliao
e
Desenvolvimento Institucional
Verificar se:
N.
01
02
03
04
05
06
Excelente
PROCEDIMENTO
Existe servidor nomeado ou
designado para responder pelo
departamento de planejamento?
Existe organograma que
demonstre os departamentos,
suas atribuies e funes?
Existe Regimento Interno
devidamente aprovado por
Decreto Governamental?
Existe fluxograma dos
processamentos, servios,
atividades e dos produtos
ofertados no mbito dos
programas e sistemas
administrativos?
H servidores habilitados para
auferir a qualidade dos produtos
ou servios oferecidos aos
clientes externos?
H acompanhamento da
qualidade dos servios
prestados no mbito das
unidades do rgo?
07
H acompanhamento da
qualidade dos servios
prestados por terceiros?
08
H acompanhamento da
qualidade dos produtos
adquiridos?
09
Foi desenvolvida uma

metodologia de aferio da
qualidade dos produtos
ofertados?
timo
Regular P recrio
BASE
LEGAL
NO
SIM
Art 5, Lei
n
1.124/00
Art 2,
2, Lei n
1.124/00
Art 2,
2, Lei n
1.124/00
( )
( )
( )
( )
Principio
da
eficincia,
Art 37, CF
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Principio
da
eficincia,
Art 37, CF
Principio
da
eficincia,
Art 37, CF
Principio
da
eficincia,
Art 37, CF
Principio
da
eficincia,
Art 37, CF
Principio
da
eficincia,
Art 37, CF
QUALIDADE
E O R P
_______________________________________________________________________________________________________
372
10
11
12
13
14
15
H regulamento que estabelea

as regras, metas, parmetros,
padres e indicadores para
medir os resultados?
Principio
da
eficincia,
Art 37, CF
Principio
Existe base de dados para
da
aplicao dos indicadores
eficincia,
constantes dos programas?
Art 37, CF
Principio
Existe sistema que receba
da
reclamaes dos usurios
eficincia,
(interno e externo) do rgo?
Art 37, CF
Principio
H intercmbio e feedback entre
da
as unidades administrativas?
eficincia,
Art 37, CF
Existe sistema mecnico ou
Principio
informatizado para levantamento
da
e acompanhamento dos custos
eficincia,
de cada unidade administrativa? Art 37, CF
Existe sistema informatizado
Principio
que auxilie no acompanhamento
da
dos custos e na avaliao de
eficincia,
desempenho?
Art 37, CF
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
9.2.12 Outros Sistemas Gerenciais
No se pretendeu aqui esgotar todos os sistemas administrativos
operacionais, outros podero ser acrescentados medida que forem
sendo desenvolvidos pelos rgos e entidades da Estrutura Bsica do
Poder Executivo Estadual.
_______________________________________________________________________________________________________
373
10 DEONTOLODIA DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

A deontologia a cincia que estabelece normas diretoras da
atividade profissional sob o signo da retido moral ou da honestidade.
A honestidade do auditor tem importncia capital, porque
exatamente o bem a fazer e o mal a evitar no exerccio da profisso, ou
seja, a dimenso tica da profisso, que o objeto da deontologia
profissional.
Assim, as normas fundamentais do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo tm como finalidade:
a) orientar os agentes do Sistema de Controle Interno para o
exerccio de suas funes e assuno de responsabilidades;
b) padronizar e esclarecer a trminologia utilizada no Sistema de
Controle Interno, nas suas vrias reas de atuao, modalidades e
enfoques tcnicos;
c) permitir levar ao conhecimento da Administrao Pblica
Estadual o papel, as responsabilidades, a capacitao dos agentes do
Sistema de Controle Interno, a forma de atuao, o mbito dos trabalhos
envolvidos, as atribuies e, principalmente, as contribuies melhoria
de desempenho da gesto pblica Estadual;
d) servir de instrumento para ampliar e melhorar o relacionamento
tcnico-profissional entre os agentes do Sistema de Controle Interno nas
diferentes esferas de governo e destes com os auditores internos e
independentes;
e) servir de ponto de partida para as adaptaes que, diante de
circunstncias legais, tiverem de ser efetuadas no exerccio da ao de
controle, tendo em vista as diferentes modalidades jurdicas na
administrao direta, indireta e descentralizada do Poder Executivo
Estadual; e
f) servir de instrumento de apoio ao aperfeioamento profissional
dos agentes do Sistema de Controle Interno.
_______________________________________________________________________________________________________
374
Essas normas
seguinte forma:
fundamentais
apresentam-se
estruturadas
da
a) Normas Relativas aos auditores;

b) Normas Relativas execuo do trabalho;
c) Normas Relativas opinio do Sistema de Controle Interno;
d) Normas Relativas forma de comunicao;
e) Normas Relativas audincia do auditado; e
f)
Normas Relativas s auditorias de recursos externos.
H tambm aqui algumas normas fundamentais que devem ser

seguidas pelos rgos/entidades e pelos agentes pblicos, como:
a) a documentao comprobatria da execuo oramentria,
financeira e patrimonial das unidades da Administrao Estadual
permanecer na respectiva unidade disposio dos controles interno e
externo nas condies e nos prazos estabelecidos;
b) os rgos e entidades de outras esferas de governo, bem assim
as entidades privadas que executam obras, servios ou projetos com
recursos do Estado informaro a sociedade sobre a origem deles;
c) o agente pblico guardar sigilo sobre as informaes a que
tiver acesso no exerccio das atribuies objeto da Lei n 1.415, de 20 de
novembro de 2003;
d) os anteprojetos de lei, as minutas de regulamentos e instrues
normativas, cuja matria se relacione com a Lei n. 1.415/2003, sero
submetidos manifestao da Controladoria-Geral do Estado.
10.1 Normas Relativas aos Auditores
A conduta do auditor pautar-se- pelas regras estabelecidas na Lei
do Servidor Pblico Civil do Poder Executivo Estadual, devendo adotar
comportamento tico, cautela e zelo profissional, no exerccio de suas
atividades. Deve manter uma atitude de independncia que assegure a
imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planejamento, execuo e
_______________________________________________________________________________________________________
375
emisso de sua opinio, bem assim nos demais aspectos relacionados

com sua atividade profissional.
O auditor deve ter um comprometimento tcnico-profissional e
estratgico, permitindo a evoluo permanente, utilizao de tecnologia
atualizada e compromisso com a sua misso institucional.
A atividade de controle de carter multidisciplinar, realizada em
equipe, devendo o esprito de cooperao entre os servidores e chefias
prevalecer sobre posicionamentos meramente pessoais. O agente do
Sistema de Controle Interno um membro de um rgo de controle, com
diferentes profissionais, onde cada um deve cooperar com seu talento e
profissionalismo no sentido de agregar o mximo de valor ao trabalho
realizado pela instituio.
No desempenho de suas funes, deve, ainda, observar os
seguintes aspectos:
a) comportamento tico - deve ter sempre presente que, como
servidor pblico, se obriga a manter boa apresentao, proteger os
interesses da sociedade e respeitar as normas de conduta que regem os
servidores pblicos, no podendo valer-se da funo em benefcio prprio
ou de terceiros, ficando, ainda, obrigado a guardar confidencialidade das
informaes obtidas, no devendo revel-las a terceiros, sem autorizao
especfica, salvo se houver obrigao legal ou profissional de assim
proceder;
b) cautela e zelo profissional - agir com prudncia, habilidade e
ateno de modo a reduzir ao mnimo a margem de erro e acatar as
normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e
recomendaes, o cumprimento das normas gerais de controle interno e o
adequado emprego dos procedimentos de aplicao geral ou especfica;
c) independncia - manter uma atitude de independncia com
relao ao agente controlado, de modo a assegurar imparcialidade no
seu trabalho, bem assim nos demais aspectos relacionados com sua
atividade profissional;
d) soberania - possuir o domnio do julgamento profissional,
pautando-se no planejamento dos exames de acordo com o estabelecido
_______________________________________________________________________________________________________
376
na ordem de servio, na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e

testes necessrios, e na elaborao de seus relatrios;
e) imparcialidade - abster-se de intervir em casos onde haja
conflito de interesses que possam influenciar a imparcialidade do seu
trabalho, devendo comunicar o fato aos seus superiores;
f) objetividade - procurar apoiar-se em documentos e evidncias
que permitam convico da realidade ou a veracidade dos fatos ou
situaes examinadas;
g) conhecimento tcnico e capacidade profissional - em funo
de sua atuao multidisciplinar, deve possuir um conjunto de
conhecimentos tcnicos, experincia e capacidade para as tarefas que
executa, conhecimentos contbeis, econmicos, financeiros e de outras
disciplinas para o adequado cumprimento do objetivo do trabalho;
h) atualizao dos conhecimentos tcnicos - manter atualizado
seus conhecimentos tcnicos, acompanhando a evoluo das normas,
procedimentos e tcnicas aplicveis ao Sistema de Controle Interno;
i) uso de informaes de terceiros - valer-se, conforme o caso,
de informaes confiveis anteriormente produzidas pelos profissionais do
Sistema de Controle Interno, no necessitando reconfirm-las ou retestlas, haja vista a utilizao das mesmas tcnicas e observao das
mesmas normas no mbito do Sistema;
j) cortesia ter habilidades no trato, verbal e escrito, com pessoas
e instituies, respeitando superiores, subordinados e pares, bem como,
aqueles com os quais se relaciona profissionalmente.
10.2 Normas Relativas Execuo do Trabalho

O auditor, no exerccio de suas funes, tem livre acesso a todas as
dependncias do rgo ou entidade auditada, assim como a documentos,
valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas
atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto,
_______________________________________________________________________________________________________
377
nenhum processo ou informao, devendo o auditor guardar o sigilo das

informaes caso elas estejam protegidas legalmente.
Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de
imediato, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade auditada,
solicitando as providncias necessrias.
Planejamento dos Trabalhos
O trabalho realizado pelo Sistema de Controle Interno deve ser
adequadamente planejado, como apresentado a seguir:
a) exame preliminar - com o objetivo de obter os elementos
necessrios ao planejamento dos trabalhos, o auditor deve examinar as
informaes constantes da ordem de servio e dos planos estratgico e
operacional a que se vincula o objeto do controle, considerando a
legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os
resultados dos ltimos trabalhos realizados e diligncias pendentes de
atendimento, quando for o caso;
b) elaborao do programa de trabalho - o programa de trabalho
consta da ordem de servio preparada pela rea de controle que elabora
o plano estratgico e operacional, exigindo:
1. a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a
identificao sobre o que se deseja obter com a auditoria, a
inspeo, a fiscalizao e avaliao de resultados;
2. a identificao do universo a ser examinado;
3. a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados;
4. a localizao do objeto ou unidade examinada;
5. o estabelecimento das tcnicas apropriadas;
6. a estimativa dos homens x horas necessrios execuo dos
trabalhos;
7. a referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de
exames prvios ou outras instrues especficas.
Avaliao das Unidades Internas de Execuo
_______________________________________________________________________________________________________
378
Quando ficar identificado na ordem de servio a necessidade de

avaliao das unidades internas de execuo, o auditor deve efetuar um
adequado exame com vistas avaliao da capacidade e da efetividade
dessas unidades contbil, financeira, patrimonial, de pessoal, de
suprimento de bens e servios e operacional - das unidades da
administrao direta, entidades da administrao indireta, projetos e
programas, conforme abaixo:
a) capacidade das unidades internas de execuo - avaliar os
procedimentos, polticas e registros que compem as unidades internas
de execuo, com o objetivo de constatar se estas proporcionam razovel
segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a
possibilitar o atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia,
eficincia e eficcia;
b) efetividade - realizar exame das operaes que se processam
nas unidades internas de execuo, com o propsito de verificar se os
procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados
relevantes, funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de
controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios;
c) exame dos objetivos de controle - os rgos e entidades
adotam o controle das atividades atravs das unidades internas de
execuo, que compreende um plano de organizao e de todos os
mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus
recursos; obter informaes oportunas e confiveis; e promover a
eficincia operacional, assegurar a observncia das leis, normas e
polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e
objetivos estabelecidos, devendo, ainda:
1. certificar a existncia e propriedade dos procedimentos e
mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros
e materiais, assim como do devido uso e funcionamento dos
mesmos;
2. constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das
operaes realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados
permitem confiar se as informaes, financeira e operacional,
oriundas daqueles, refletem, adequadamente, a boa e regular
_______________________________________________________________________________________________________
379
utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das metas e

dos objetivos dos programas;
3. certificar a existncia e a idoneidade dos critrios, para identificar,
classificar e mensurar dados relevantes das operaes,
verificando, igualmente, se esto sendo adotados parmetros
adequados para avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e
economicidade dessas operaes; e
4. comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram,
razoavelmente, o cumprimento das diretrizes governamentais,
das leis, regulamentos, normas e outras disposies de
observncia obrigatria.
d) preveno de impropriedades e irregularidades - os controles
de execuo, institudos em um rgo ou entidade, devem conter
procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o
percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom controle de
execuo reduz a probabilidade de ocorrer tais impropriedades ou
irregularidades, ainda que no possa evit-las totalmente.
Obteno de evidncias
Em atendimento aos objetivos da atividade, o auditor deve realizar,
na extenso indicada na ordem de servio, os testes ou provas
adequadas nas circunstncias, para obter evidncias qualitativamente
aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, seu trabalho, como:
a) finalidade da evidncia - consiste na obteno suficiente de
elementos para sustentar a emisso de sua opinio, permitindo chegar a
um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes
observadas, da veracidade da documentao examinada, da consistncia
da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros
gerenciais para fundamentar, solidamente, seu trabalho, que depende
diretamente da qualidade das evidncias que considerada satisfatria
quando rene as caractersticas de suficincia, adequao e pertinncia:
1. suficincia da evidncia ocorre quando, mediante a aplicao
de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o
auditor levado a um grau razovel de convencimento a respeito
da realidade ou veracidade dos fatos examinados;
_______________________________________________________________________________________________________
380
2. adequao da evidncia entende-se como tal, quando os

testes ou exames realizados so apropriados natureza e
caractersticas dos fatos examinados;
3. pertinncia da evidncia a evidncia pertinente quando h
coerncia com as observaes, concluses e recomendaes
eventualmente formuladas;
b) critrios para obteno da evidncia - na obteno da
evidncia, o auditor deve guiar-se pelos critrios de importncia relativa e
de nveis de riscos provveis, aquela refere-se ao significado da evidncia
no conjunto de informaes e estes s probabilidades de erro na obteno
e comprovao da evidncia.
Impropriedades e Irregularidades
O auditor, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial
ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de
irregularidades e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever
ser dado o devido tratamento, com vistas a permitir que os dirigentes
possam adotar as providncias corretivas pertinentes, quando couber:
a) caracterizao de impropriedade e irregularidade
impropriedade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte
dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de
legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, j a
irregularidade caracterizada pela no observncia desses princpios,
constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra
irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio;
b) deteco de impropriedades e irregularidades apesar de
no ser o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle
Interno a busca de impropriedades ou de irregularidades, o auditor deve
estar consciente da probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontarse com tais ocorrncias, competindo-lhe assim, prestar especial ateno
s transaes ou situaes que apresentem indcios de irregularidades e,
quando obtida evidncias, comunicar o fato aos dirigentes para adoo
das medidas corretivas cabveis;
c) apurao de impropriedades e irregularidades - exige do
auditor extrema prudncia e profissionalismo, pois ao verificar a
_______________________________________________________________________________________________________
381
ocorrncia de irregularidades, deve levar o assunto, por escrito, ao

conhecimento do dirigente do rgo ou entidade auditada, solicitando os
esclarecimentos e justificativas pertinentes, quando isso no implicar risco
pessoal, caso contrrio, informar a ocorrncia ao seu dirigente que o
orientar e adotar as providncias necessrias.
10.3 Normas Relativas Opinio do Sistema de Controle Interno

A opinio do rgo de Controle Interno deve ser expressa por meio
de Relatrio e Parecer.
O Parecer de Auditoria ser emitido na verificao das contas dos
responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores
pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago
de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade do
Estado.
O rgo de Controle Interno deve emitir o Parecer de Auditoria
levando em considerao a jurisprudncia do Tribunal de Contas do
Estado, suas resolues e decises julgadas em casos semelhantes, de
modo a garantir adequada uniformidade de entendimento.
Quando o rgo de Controle Interno no obtiver elementos
comprobatrios suficientes e adequados, de tal modo que o impea de
formar opinio quanto regularidade da gesto, a opinio decorrente dos
exames fica sobrestada, por prazo previamente fixado para o
cumprimento de diligncia pelo rgo ou entidade auditados, quando
ento, mediante novos exames, o rgo de Controle Interno emitir o
competente Parecer. Neste caso, quando sobrestado o exame, o rgo do
Sistema de Controle Interno deve dar cincia da ocorrncia ao Tribunal de
Contas do Estado.
Na ocorrncia de eventos ou transaes subseqentes ao perodo
examinado que, pela sua relevncia, possam influir substancialmente na
posio financeira e patrimonial da unidade ou entidade examinada,
indispensvel que esses fatos sejam considerados em seu Parecer.
Prticas de Comunicao Oral
_______________________________________________________________________________________________________
382
As apresentaes orais constituem-se meio positivo e eficiente de

comunicar os resultados de auditoria. Sua versatilidade permite que sejam
usadas no somente quando da concluso dos trabalhos, mas tambm
durante seu andamento, mantendo os gestores informados do andamento
dos exames.
A utilizao de apresentaes orais proporciona diversas vantagens,
pois, em geral, so mais fceis de preparar do que um relatrio, alm
disso, as pessoas chegam mais facilmente ao assunto falando do que
escrevendo e tendem a usar linguagem mais simples e direta.
Os auditores que conhecem o assunto conseguem muitas vezes
mais facilmente expor oralmente, em termos claros, do que redigir. A
forma de apresentao oral tambm mais flexvel e pode ser
prontamente adaptada a assuntos de complexidade variada. Alm do
mais, podem ser acrescentados detalhes para satisfazer s audincias
que possuem diferentes nveis de responsabilidade e de conhecimento
sobre o assunto.
Quando a equipe sentir-se com dificuldades de argumentao e/ou
inibio devem recorrer aos recursos visuais. A apresentao de grficos
e outros recursos visuais oferece outras vantagens: permite que as
pessoas presentes reunio com a equipe se utilizem de seus sentidos
da viso e audio e formulem perguntas sobre os pontos duvidosos.
Orientao Geral quanto aos Recursos Visuais
Recursos visuais podem ser muito teis para ajudar na
comunicao dos resultados nas apresentaes orais, depoimentos e
relatrios escritos.
Fotografias, desenhos, grficos, mapas e fluxogramas tornam a
apresentao mais clara e proporcionam maior impacto do que palavras
ou tabelas. Tais recursos visuais podem enfatizar especialmente os
pontos centrais dos resultados de auditoria e reduzir os detalhes da
apresentao oral e do relatrio final.
Para serem teis, as ilustraes precisam relacionar-se diretamente
com o assunto e ajudar a identificar, esclarecer ou enfatizar determinado
dado.
_______________________________________________________________________________________________________
383
Precisam tambm ser de bom gosto e por vezes colocados perto do

assunto, em vez de serem inseridos em anexo.
Deve ser tambm estudada a viabilidade de se efetuar uma
apresentao com recursos de transparncias, ou outros meios de
comunicao, para fornecer melhor proveito, consistncia e entendimento
de todo o pessoal participante da reunio de comunicao.
Uma vez concludo os exames de auditoria, a equipe pode discutir
os comentrios e as sugestes expostas no preliminar (ou rascunho) do
relatrio, com os responsveis pelas reas examinadas ou afetadas por
estas (usando uma discrio razovel). O propsito disto garantir que as
sugestes, sejam realistas e prticas antes que o auditor as apresente
formalmente ao seu cliente ou auditado.
Se se prope um novo procedimento, a equipe deve assegurar-se
de que seja realmente possvel cumpri-lo sem provocar novos problemas.
Se se prope a eliminao de algum procedimento antigo, deve
assegurar-se de que foram considerados todos os efeitos de sua
eliminao e de que ela resolva todos os problemas. A esta altura, todas
as discusses devem ser provisrias e informais, e de um nvel no muito
elevado.
O propsito no o de revisar o relatrio preliminar mas de discutir
as possibilidades das mudanas propostas, utilizando, naturalmente, de
razovel discrio ou melhor:
c) evitar uma crtica excessiva do sistema atual ou aos
responsveis;
d) abster-se de explicaes desnecessrias aos responsveis
envolvidos sobre a maneira de como dada deficincia pode ser explorada.
As conversaes podem indicar o nmero de obstculos ou
objees s mudanas propostas no relatrio preliminar. A equipe pode
concordar com algumas destas objees e, neste caso, ele deve corrigir o
relatrio preliminar, e julgar tambm que outra objees no so vlidas.
Nestes casos, pode ser til responder antecipadamente s objees no
prprio relatrio preliminar, e explicar como podem ser solucionadas as
aparentes dificuldades.
_______________________________________________________________________________________________________
384
Metodologia da Comunicao Oral deve-se agendar reunio com

o gerente/responsvel da rea auditada para:
a) discutir, detalhada e exaustivamente, os impactos positivos e
negativos encontrados;
b) reformular as recomendaes
c) obter a ao do auditado.
Utilizar como guia as informaes constantes dos itens a seguir
registrados e utilizar a formulrio Controle de Implementao de
Recomendao/Soluo.
Concludos os trabalhos de campo aps analisar os resultados dos
testes e firmar sua opinio a equipe de auditoria dever levar ao
conhecimento do gerente/responsvel da rea auditada os impactos da
gesto apresentando separadamente os fatos positivos (melhorias e
economias) e os fatos negativos (falhas, gastos evitveis,
excesso/desperdcios, prejuzos e desvios/fraudes).
Os impactos negativos expressos nos pontos de auditoria devem
ser apresentados caracterizando-se as causas, fraquezas e
conseqncias para se possa negociar com o auditado a viabilizao das
recomendaes/solues consideradas oportunas e suficientes.
Finalidade da Comunicao Verbal no encerramento dos trabalhos
de campo a equipe deve realizar, com os gestores, uma discusso
preliminar sobre as evidncias e concluses. A comunicao oral
possibilita confirmar ou eliminar os posicionamentos iniciais.
Atributos da Comunicao Verbal os agentes pblicos, em
atividades de auditoria, devem ter habilidade no trato com os agentes
envolvidos no processo de avaliao e acompanhamento de uma gesto
e em comunicar-se de maneira eficaz. Para tanto considera-se atributos
da comunicao verbal:
a) Cortesia
b) Objetividade
c) Conciso
_______________________________________________________________________________________________________
385
d) Tempestividade
10.4 Normas Relativas Audincia do Auditado

Os auditores designados para a realizao dos trabalhos de
auditoria devero, obrigatoriamente, durante os trabalhos de campo, dar
conhecimento das ocorrncias identificadas, aos responsveis pelas reas
auditadas, solicitando destes os devidos esclarecimentos e manifestaes
formais sobre as constataes preliminares, considerando a necessidade
dos gestores pblicos de terem assegurada, em tempo hbil, a
oportunidade de apresentar suas avaliaes a respeito dos trabalhos
realizados pelo Sistema de Controle Interno, bem como de apresentar
esclarecimentos adicionais ou justificativas a respeito dos atos e fatos
administrativos sob sua responsabilidade, no pleno exerccio de seu
direito de defesa, conforme o caso.
Concludos os trabalhos de campo, aps os esclarecimentos
apresentados pelas reas auditadas, o titular do rgo do Sistema de
Controle Interno responsvel pela realizao da auditoria dar
conhecimento formal do Relatrio prvio ao dirigente mximo da unidade
auditada, fixando prazo mnimo de cinco dias teis, a partir da data de
recebimento, para manifestao, compatibilizando com os prazos
requeridos pelo Tribunal de Contas do Estado.
Os relatrios de auditoria a serem elaborados na etapa posterior
dos trabalhos de campo, devero evidenciar as manifestaes ou
justificativas apresentadas pelos gestores/dirigentes, colhidas nas etapas
mencionadas acima, de forma a contribuir para a gesto e a avaliao dos
procedimentos de execuo oramentria, financeira e patrimonial.
Na hiptese de o rgo ou entidade auditada no encaminhar, nos
prazos previstos, a manifestao a que se refere o item anterior, o rgo
do Sistema de Controle Interno, responsvel pela realizao da auditoria,
consignar no relatrio, parecer de auditoria do dirigente, que o rgo ou
entidade auditada no exerceu o direito de resposta.
Caso os prazos fixados para a manifestao do rgo ou entidade
auditada conflitem com outros prazos fixados em norma de hierarquia
superior, excepcionalmente, o processo ser encaminhado ao rgo
_______________________________________________________________________________________________________
386
central do Sistema de Controle Interno e ao Tribunal de Contas do Estado,

dentro dos prazos legais, sem prejuzo da anlise da manifestao do
auditado que ser encaminhada em momento subseqente.
Ocorrendo o previsto no exposto acima, e sendo as justificativas
apresentadas suficientes para a alterao das concluses expressas no
parecer, o rgo do Sistema de Controle Interno dever produzir um novo
parecer submetendo-o apreciao do supervisor para encaminhamento
ao Tribunal de Contas do Estado.
No caso de serem constatados atos de gesto identificados como
irregulares, atribudos a ex-dirigentes relacionados no Rol de
Responsveis, o rgo de controle interno responsvel pela realizao da
auditoria dever encaminhar, a esses ex-dirigentes, ofcio dando
conhecimento do trabalho de auditoria produzido, com a sntese dos
relatrios contendo as citadas irregularidades vinculadas aos seus
respectivos perodos de gesto, a fim de que os mesmos tomem
conhecimento das constataes e concluses da auditoria e possam
apresentar esclarecimentos pertinentes, assim exercendo, de maneira
plena, o seu direito de defesa.
Os esclarecimentos ou justificativas, conforme cada caso, devero
ser apresentados pelos ex-dirigentes, e merecero anlise e emisso de
opinio por parte da unidade de controle interno, que as encaminhar ao
Tribunal de Contas do Estado, para subsidiar o processo de julgamento
das contas como um todo, bem como aos ex-dirigentes.
As auditorias subseqentes verificaro se os gestores pblicos
adotaram as providncias necessrias implementao das
recomendaes apresentadas nos relatrios de auditoria e, nos casos de
no atendimento quelas, devero colher dos titulares dos rgos e
entidades documento formalizando as razes para a sua no adoo.
10.5 Normas Relativas Forma de Comunicao

Para cada atividade realizada, o rgo de Controle Interno deve
elaborar relatrio e parecer, quando couber, ou nota, que so
genericamente denominadas formas de comunicao. Esses documentos
_______________________________________________________________________________________________________
387
devem refletir os resultados dos exames efetuados, de acordo com a

forma ou tipo de atividade.
As informaes que proporcionem a abordagem da atividade,
quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes observadas, devem reunir
principalmente os seguintes atributos de qualidade:
a) Conciso utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o
mximo de informaes de forma breve. caracterstica dessa linguagem
a preciso e a exatido;
b) Objetividade expressar linguagem prtica
demonstrando a existncia real e material da informao;
positiva,
c) Convico demonstrar a certeza da informao que a

comunicao deve conter visando persuadir e convencer qualquer pessoa
para as mesmas concluses, evitando termos e expresses que possam
ensejar dvidas;
d) Clareza expressar linguagem inteligvel e ntida de modo a
assegurar que a estrutura da comunicao e a trminologia empregada
permitam que o entendimento das informaes sejam evidentes e
transparentes;
e) Integridade registrar a totalidade das informaes de forma
exata e imparcial, devendo ser includos na comunicao todos os fatos
observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso completa
das impropriedades/irregularidades apontadas, recomendaes efetuadas
e concluso;
f) Oportunidade transmitir a informao, simultaneamente, com
tempestividade e integridade de modo que as comunicaes sejam
emitidas de imediato, com a extenso correta, a fim de que os assuntos
neles abordados possam ser objeto de oportunas providncias;
g) Coerncia assegurar que a linguagem seja harmnica e
concordante, de forma que a comunicao seja lgica, correspondendo
aos objetivos determinados;
h) Apresentao assegurar que os assuntos sejam apresentados
numa seqncia estruturada, isenta de erros ou rasuras que possam
prejudicar o correto entendimento, segundo os objetivos do trabalho, de
_______________________________________________________________________________________________________
388
forma adequada, com uma linguagem que atenda, tambm, aos atributos
de qualidade mencionados; e
i) Conclusivo permitir a formao de opinio sobre as atividades
realizadas. Em situaes identificadas na ordem de servio, poder ficar
especificado que no cabe uma manifestao conclusiva principalmente
nos casos em que os exames forem de carter intermedirio.
As comunicaes devem seguir os padres usualmente adotados
no Sistema de Controle Interno, admitindo-se, em determinadas
circunstncias, as adaptaes necessrias melhor interpretao e
avaliao dos resultados dos trabalhos.
Na emisso do Relatrio de Auditoria realizada com base no
processo de Tomada e Prestao de Contas dos rgos ou entidades
auditadas, necessrio que se atenda aos requisitos estabelecidos no
item que disps sobre as normas relativas opinio do Sistema de
Controle Interno.
10.6 Normas Relativas as Auditorias de Recursos Externos
Quando o trabalho referir-se a exame de aplicao de recursos
originrios de contratos firmados com organismos internacionais de
crdito, devero ser observados os seguintes requisitos:
a) os demonstrativos e documentaes complementares, exigidos
pelos Bancos Financiadores, Agncias Multilaterais de Crdito e
Organismos de Cooperao Internacional devero ser encaminhados
pelos Executores Estaduais dos Projetos/Programas ControladoriaGeral do Estado, conforme as seguintes especificaes e prazos:
1. para os Projetos/Programas custeados com recursos do Banco
Mundial - BIRD, cuja auditoria esteja sob a responsabilidade da
Controladoria-Geral do Estado, nos termos do Protocolo de
Entendimentos firmado entre o Governo Estadual e aquele
Organismo Internacional, os demonstrativos financeiros e
contbeis, bsicos e complementares, acompanhados das
devidas notas explicativas, nos modelos estabelecidos pelas
diretrizes do Banco, devero ser encaminhados at o dia 28 de
_______________________________________________________________________________________________________
389
fevereiro de cada exerccio financeiro e referir-se

movimentao de recursos do exerccio imediatamente anterior;
2. para os Projetos/Programas custeados com recursos do Banco
Interamericano de Desenvolvimento - BID, cuja auditoria esteja
sob a responsabilidade da Controladoria-Geral do Estado, nos
termos do Protocolo de Entendimentos firmado entre o Governo
Estadual e aquele Organismo Internacional, os demonstrativos
financeiros
e
contbeis,
bsicos
e
complementares,
acompanhados das devidas notas explicativas, nos modelos
estabelecidos pelas diretrizes do Banco, devero ser
encaminhados at o dia 31 de janeiro de cada exerccio
financeiro e referir-se movimentao de recursos do exerccio
imediatamente anterior; e
3. para os Projetos/Programas custeados diretamente ou com
custos compartilhados entre os executores estaduais e os
Organismos Internacionais de Cooperao Tcnica, cuja
auditoria esteja sob a responsabilidade da Controladoria-Geral do
Estado, conforme Termos de Referncia acordados entre as
partes, os demonstrativos financeiros, nos moldes dos utilizados
pelos escritrios centrais desses organismos, devero ser
encaminhados at o dia 31 de janeiro de cada exerccio
financeiro e referir-se movimentao de recursos do exerccio
imediatamente anterior.
b) o relatrio de auditoria em projetos co-financiados pelo Banco
Mundial BIRD dever conter, dentre outros, os seguintes requisitos:
1. opinio sobre as contas do projeto (Parecer);
2. opinio sobre o cumprimento de clusulas contratuais, de leis e
regulamentos (Parecer);
3. opinio sobre os "Statement of Expenditures - SOE"
(demonstrativos dos certificados de despesas) ou outros
demonstrativos que os substituam (Parecer);
4. Carta Gerencial direo executiva do projeto ou entidade
contendo:
i. levantamento e avaliao das unidades internas de execuo,
quando ento sero apresentadas observaes;
_______________________________________________________________________________________________________
390
ii. comentrios
abordando:
sobre
aspectos
financeiros
especficos,
compatibilidade entre os desembolsos previstos ou

orados, do Banco co-financiador e da Contrapartida
Estadual, com os recursos realizados at o perodo
auditado;
compatibilidade entre os desembolsos efetuados no
perodo examinado, em confronto com os extratos
fornecidos pelo Banco co-financiador; e
compatibilidade entre os recursos utilizados, do Banco
co-financiador e da Contrapartida Estadual, com os
montantes apresentados nos relatrios de progresso
encaminhados periodicamente ao primeiro.
iii.comentrios sobre a implementao das recomendaes de
auditorias anteriores; e
iv. recomendaes como resultado dos exames de auditoria e
fiscalizao efetuados.
5. opinio sobre a Conta Especial administrada pela Secretaria da
Fazenda Estadual (Parecer); e
6. Procedimentos de Auditoria Aplicados.
c) o relatrio de auditoria em projetos co-financiados pelo Banco
Interamericano de Desenvolvimento BID dever conter, dentre outros,
os seguintes requisitos:
1. opinio sobre as contas do projeto (Parecer);
2. opinio sobre informaes financeiras complementares, leis e
disposies oficiais;
3. opinio sobre o cumprimento de clusulas contratuais, quando
couber; e
4. Carta Gerencial, na forma do subitem ii do item 4, anterior.
d) o relatrio de auditoria em Projetos de Cooperao Tcnica em
execuo nacional dever conter, dentre outros, o seguinte requisito:
1. resumo executivo nos moldes do Termo de Referncia.
_______________________________________________________________________________________________________
391
Nos demais tipos e formas de auditoria, o relatrio ser elaborado

de acordo com os objetivos e caractersticas de cada trabalho realizado,
conforme especificado na ordem de servio.
Quando o rgo de Controle Interno no puder opinar,
conclusivamente, sobre o estado das contas, em virtude de o rgo ou a
entidade auditada no ter apresentado ou no possuir registros contbeis
e demonstraes financeiras compatveis ou em razo da ocorrncia de
outros fatores determinantes, ser emitido circunstanciado relatrio
abordando objetivamente as razes impeditivas e manifestando a negativa
de opinio.
O responsvel pelo rgo de Controle Interno dever estabelecer e
manter programa de superviso e reviso dos trabalhos, a fim de
aperfeioar e assegurar a qualidade dos relatrios, alm de certificar-se
de que foram tomadas providncias e alcanados os resultados
esperados a respeito das recomendaes formuladas.
_______________________________________________________________________________________________________
392
PARTE II
FORMULRIOS DE ACOMPANHAMENTO GERENCIAL
1 ACOMPANHAMENTO CONTBIL
INFORMAES GERENCIAIS CONTBEIS
DESCRIO
VALOR DA
RECEITA
DESPESAS
CORRENTES
DESPESAS DE
CAPITAL
TOTAL DAS
DESPESAS
TOTAL DOS
BENS MVEIS
VALOR(R$)
DESCRIO VALOR(R$)
DESCRIO
TOTAL DOS
SALDO DA DVIDA
BENS IMVEIS
FLUTUANTE
VALOR EM
SALDO INICIALDA
ALMOXARIFADO
DVIDA FUNDADA
SALDO
CORREO DA
DISPONVEL
DVIDA FUNDADA
EM BANCO
SALDO DAS
AMORTIZAO DA
CONTAS
DVIDA FUNDADA
ESPECFICAS
SALDO DA
SALDO FINAL DA
CONTA DO
DVIDA FUNDADA
TESOURO
VALOR(R$)
_______________________________________________________________________________________________________
393
___CGE
2 CONTROLE DE CONVNIOS RECEBIDOS

Convnio Processo
Concedente
N.
N.
Objeto
Data do
Repasse
394
Valor
(R$)
N de
Perodo de
Parcelas Vigncia
Prazo
Prestao
Contas
___CGE
3 CONTROLE DE CONVNIOS REPASSADOS

Convnio Processo
Conveniada
N.
N.
Objeto
Data do
Repasse
395
Valor
(R$)
N de
Perodo de
Parcelas Vigncia
Prazo
Prestao
Contas
___CGE
4 CONTROLE DE CONTRATOS
Contrato Processo
N.
N.
Interessado
Objeto
396
Perodo
de
Vigncia
Valor
N. de
N. de
Saldo a
Parcelas Parcelas a
Executar
Pagas
Pagar
___CGE
5 CONTROLE DE LICITAES
N./Nome da UG:
Data de
Processo Edital Data da
Tipo Modalidade Abertura e
N.
N. Divulgao
Julgamento
397
Objeto
Data
Empresas
HomoloVencedoras
gao
Data
Adjudicao
Valor
Estima
-do
___CGE
6 CONTROLE DE PROCESSOS ANALISADOS

Data
Entrada
NUSCIN
Proc.
N.
Interessado
Assunto
Valor
398
Modalidade de Empenho
Ordinrio
Estimativo
Global
N. de Data de
Parcs. Sada
NUSCIN
___CGE
7 CONTROLE DOS ADIANTAMENTOS

Processo
N.
Suprido
Data da
Portaria de
Concesso
Dia do
Crdito
Perodo de
Aplicao
399
Prazo de
Prestao de
Contas
Data da
Apresentao da
Prestao de
Contas
Prestao de
Contas em
Atraso
___CGE
8 CONTROLE DAS COTAS E EXTRA-COTAS

COTA
Valor Liberado
por Cota
(R$)
Valor utilizado
(R$)
EXTRA-COTA
Valor programa para
utilizao (R$)
400
Valor Liberado por

Extra-Cota (R$)
Valor utilizado
(R$)
Valor
programado
para utilizao
(R$)
___CGE
9 ACOMPANHAMENTO DOS BENS ADQUIRIDOS, ALIENADOS E BAIXADOS

RELATRIO DE ACOMPANHAMENTO DOS BENS MVEIS
BENS ADQUIRIDOS
BENS ALIENADOS
BENS BAIXADOS
Data
Valor
N.
Data
Valor
N.
Data
Valor
N.
Nome
Nome
Nome
Aquisio (R$) Processo
Alienao (R$) Processo
Baixa
(R$) Processo
401
___CGE
10 ACOMPANHAMENTO DO QUADRO DE PESSOAL

QUANTIDADE DE CARGOS
Efet. Comiss. Efetivo/Comiss.
SERVIDORES CEDIDOS
A outros
De outros
rgos
rgos
VARIAO DO QUANTITATIVO
DOS CARGOS (%)
Efet.
Comiss. Efet./Comiss.
SERVIDORES LICENCIADOS PARA

Interes.
Tratam. de
....
particular
sade
402
FOLHA DE PAGAMENTO
(R$)
Ativo
Inativo
No
At o No
At o
ms
ms ms
ms
VARIAO DA
FOLHA DE
PAGAMENTO (%)
Ativo
Inativo
SERVIDORES AFASTADOS PARA SERVIDORES

Estudo
Partic. em EM ESTGIO
PROBATRIO
Evento
No Pas No Exterior
___CGE
11 ACOMPANHAMENTO DAS METAS FSICO-FINANCEIRAS DOS PROGRAMAS

Governo do Estado do Tocantins
Relatrio Gerencial de Metas Fsico-Financeiras dos Programas
Unidade Oramentria: ___________
UG: __________
Perodo de Referncia: ___________
Programa:
Objetivo:
Justificativa:
Prazo de Execuo:
Indicador Especfico
N.
Unidade de Medida
Ao
Descrio
ndice Atual
Data da Apurao
META ORAMETRIO-FINANCEIRA
Recursos (R$)
Autorizado Executado % til.
TOTAL DO PROGRAMA
403
ndice Desejado
METAS FSICAS
Prevista Executada % til.
___CGE
12 ACOMPANHAMENTO DAS METAS FSICO-ORAMENTRIAS PREVISTAS EM AO

GOVERNAMENTAL
Governo do Estado do Tocantins
Relatrio Gerencial de Metas Fsico-Financeiras dos Programas
Unidade Oramentria: ___________
UG: __________
Perodo de Referncia: ___________
Nome da Ao:
Cdigo da Categoria de Programao:
Produto
Unidade de
Medida
Meta Fsica
Executada
Meta Fsica Inicial
% de
Execuo
METAS ORAMETRIO-FINANCEIRAS
GD Fonte Or. Inicial Reduo
Crditos Adicionais
Suplementar
Autorizada
404
Empenhada
% Executado
NE
Saldo
CGE
PARTE III
INDICAO DAS FONTES DE CRITRIOS
1- REAS DE CONHECIMENTO
1.1 ADMINISTRAO PBLICA
1.2 CONTABILIDADE
1.2.1 Auditoria
1.2.2 Contabilidade de Custo
1.2.3 Contabilidade Geral
1.3 DIREITO
1.3.1 Direito Administrativo
1.3.2 Direito Civil
1.3.3 Direito Comercial
1.3.4 Direito Constitucional
1.3.5 Direito do Trabalho
1.3.6 Direito Financeiro
1.3.7 Direito Penal
1.3.8 Direito Previdencirio
1.3.9 Direito Processual Penal
1.3.10 Direito Tributrio
1.4 ECONOMIA E FINANAS
405
CGE
1.4.1 Estatstica
1.4.2 Matemtica Financeira
1.4.3 Oramento Pblico
1.5 INFORMTICA E LINGUAS
1.5.1 Informtica
1.5.2 Lngua Inglesa
1.5.3 Lngua Portuguesa
2 - NORMAS LEGAIS
CONSTITUIES
Constituio da Repblica Federativa do Brasil, 1988, Senado Federal.
Constituio do Estado do Tocantins, 1989, Estado do Tocantins
LEIS
Lei n 1.050/99 Estatuto dos Servidores Pblicos
Lei n 1.550/05 Altera o Estatuto dos Servidores Pblicos
Lei n 1.124/03 Estrutura bsica do Poder Executivo Estadual
Lei n 1.415/03 Sistema Estadual de Controle Interno
Lei n 8.666/93 Normas Para Licitaes e Contratos
Lei n 10.520/02 Regulamento de Modalidade de Licitao Prego
Lei Complementar n 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal
406
CGE
Lei n 4.320/64 Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e

controle dos oramentos e balanos da Unio, dos
Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
Lei Complementar n 61/02 Reteno e Recolhimento de ISSQN
Lei n 1.522/04 Regime de Adiantamento
Lei n 10.406/02 Novo Cdigo Civil
Lei n 1.534/04 Dispe sobre o Plano de Cargos, Carreira e Salrios dos
Servidores do Poder Executivo Estadual
Lei n 1.287/01 Cdigo Tributrio do Estado do Tocantins
Lei n. 1.284/01 Lei Orgnica do Tribunal de Contas do Estado
DECRETOS ESTADUAIS
Decreto n 2.349/05 Execuo Oramentria
Decreto n 2.350/05 Regulamento de Suprimento de Fundo
Decreto n 2.183/04 Regulamento Prprio do Prego Eletrnico
Decreto n 1.124/01 Sistema de Compras Via Internet
Decreto n 1.719/03 Criao da Controladoria-Geral do Estado
Decreto n 2.062/04 Dispe sobre Dirias
Decreto n 1.532/02 - Estrutura Bsica do Poder Executivo Estadual
Decreto n 462/97 Regulamento do ICMS
Decreto n 210/96 Estabelece valores de dirias para viagem ao exterior
INSTRUES NORMATIVA
IN CGE 01/05 Aprova as normas tcnicas e os procedimentos
constantes do Manual do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Estadual
ING n 001/99 Uso de Veculos Oficiais
IN TCE n 004/02 Encaminhamento Matrias ao TCE
IN TCE n 006/03 Prestao de Contas
407
CGE
IN STN n 001/97 Celebrao de Convnios

IN TCE n 004/04 Fiscalizao de Convnios
IN TCE n 008/04 Altera a IN 004/04
IN TCE n 014/03 Estabelece normas e procedimentos sobre tomada de
contas e tomada de contas especial
IN TCE n 003/04 Dispe sobre o valor do qual a tomada de contas e a
tomada
de
contas
especial
devero
ser
imediatamente encaminhadas ao TCE
IN TCE n 011/04 Disciplina a fiscalizao da modalidade de licitao
denominada prego pelo TCE
IN SECAD n 04/98 Sistema de Controle Patrimonial
IN SECAD n 01/00 Dispe sobre Recursos Humanos
3 - REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
AMADO, A. A. Alguns Aspectos do Planejamento no Setor Pblico.
ABOP (Associao Brasileira de Oramento Pblico).
CASTRO, Domingos Poubel de; GARCIA, L. Maria. Contabilidade
Pblica no Governo Federal. So Paulo: Ed. Atlas, 2004.
DIAS, Marco Aurlio P., Administrao de Materiais. Uma abordagem
logstica. Ed. Atlas, 4 Edio, 1993.
FILHO, J. E. B. Contabilidade Pblica. Rio de Janeiro: Ed. Impetus,
2004.
FILHO, N. A. Financiamento Oramentrio. ABOP (Associao
Brasileira de Oramento Pblico).
GRANJEIRO, J. WILSON. Administrao para Auditores, Tcnicos e
Analistas. Braslia: Ed. Vestcon, 2000.
GUERRA, E. M. Os Controles Externos e Internos da Administrao
Pblica e os Tribunais de Contas. Ed. Frum, 2003.
408
CGE
KORTH, H.F; SILBERSCHATZ, A. Sistemas de Bancos de Dados, 2a.

edio revisada. Makron Books, 1994.
Machado Jr, J. T.; Reis, H. da C. A Lei 4.320 Comentada e a Lei de
Responsabilidade Fiscal. 31 Edio. Ed. Ibam, 2003.
MEIRELLES, H. L. Direito Administrativo Brasileiro. 28 Edio. Ed.
Malheiros, 2003.
Ministrio da Fazenda - Secretaria
Normativa 01/01. Manual Tcnico.
de Controle Interno Instruo
NOBLAT, P. L. D. Programao Oramentria. Braslia, 2000. ABOP

(Associao Brasileira de Oramento Pblico).
OLIVEIRA, D. de P. R. Sistemas, Organizao e Mtodos. 13 Edio.
So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
PIETRO, M. S. Z. Direito Administrativo. 17 Edio, So Paulo: Ed.
Atlas, 2004.
RIBEIRO, O. MOURA. Contabilidade Geral Fcil. 2 Edio. Ed. Saraiva,
1999.
RIBEIRO, R. J. BROWN. Administrao Financeira e Oramentria. 1
Edio. Braslia: Ed. Vestcon, 2003.
S, A. L; S, A. M. L. Dicionrio de Contabilidade. 9 Edio. Ed. Atlas,
1995.
Serpro - Empresa do Ministrio da Fazenda. Manual de Treinamento do
SIAFEM.
STAKOVIAK, D; MOURO, D. Monografia: Auditoria em Programa- O
Grande Desafio do Controle Externo.
TCU, Secretaria de Controle Interno. Licitao e Contratos: Orientaes
Bsicas/ Tribunal de Contas da Unio. Braslia, 2003.
Tribunal de Contas do Estado da Bahia, Guia de Trabalho de
Campo.1997.
409
CGE
Tribunal de Contas do Estado da Bahia, Manual de Auditoria

Governamental. 2000, Bahia.
VELTER, F; MISSAGIA, L. R. Manual de Contabilidade. Rio de Janeiro:
Ed. Impetus, 2003.
410

Manual CGE PDF

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Manual CGE PDF

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO

Assim, restou ao Poder Executivo, nas esferas de governo, dar

As Instrues Formalizadas so indispensveis para que as

a) o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a

A Viso de alcanar a excelncia no desempenho das atividades

3. integrada - executada, conjuntamente, por servidores em

IV. acompanhar o controle das operaes de crdito, avais,

b) dos planos estaduais, setoriais

c) do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e dos

A Superviso Tcnica se dar por meio de visitas programadas

n) da segregao entre as funes de aprovao, execuo e

processos administrativos, dando maior transparncia gesto da coisa

f) o auxlio na elaborao da prestao de contas anual de

Os agentes do Controle Interno devero desenvolver suas

7.1.1 Modalidades de Auditoria

renncia de receitas, alm de outros fatos da administrao e de atos

9 estratgias metodolgicas a serem utilizadas (estudo de caso,

Os elementos abaixo compem a Matriz de Planejamento de

administrao; condio: a situao existente, identificada e

QUADRO 01: Modelo Exemplificativo de Matriz de Planejamento

FIGURA 01: Execuo

DESENVOLVIMENTO DOS ACHADOS DE AUDITORIA

Dessa forma, o Relatrio aprimorado, j que so verificadas a

ANLISE DOS COMENTRIOS,

reviso sistemtica das aes administrativas, confrontando com

est altamente inter-relacionado, conforme fluxograma demonstrado na

Figura 03: Ciclo da Auditoria

FIGURA 04: Fluxograma do Processo de Auditoria

1.Resumo da reunio de abertura

Elaborar informe final

Auditoria Interna Encerrada

identificao da atividade especfica a ser observada;

observao da sua execuo;

comparao do comportamento observado com os padres;

7.2.3 Teste Laboratorial

d) Confirmao Externa - confirmar junto a fonte diversa da fonte

ser apreciado pela autoridade administrativa ou instncia julgadora

sujeitos ao processo de contas, de carter ordinrio ou extraordinrio, o

Consta, tambm, do 2 do artigo acima mencionado que a

deciso do Tribunal de Contas do Estado, ressalvado o disposto no

II - trmino de gesto, quando esta no coincidir com o exerccio

O Tribunal de Contas, nos casos previstos nos itens V, VI e VII

X - cpia do relatrio da comisso de sindicncia ou de inqurito,

O Regimento Interno do Tribunal de Contas tambm tratando dos

Entre as outras informaes que devero constar do processo de

julgamento, ordenar a citao ou a audincia dos responsveis ou,

O responsvel que no atender a citao, intimao ou notificao

ou, ainda, pela sonegao de processos, documentos,

faltas identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras

III - no caso de contas irregulares:

I - determinar o desconto integral ou parcelado da dvida nos

e) aumentar a quantidade ou aperfeioar a qualidade dos

8 METODOLOGIA DE UTILIZAO DAS TCNICAS DE CONTROLE

tcnica e processo. Essa base conceitual imprescindvel para a

O processo auditorial na Auditoria de Gesto Pblica inicia-se,

y A natureza da unidade auditvel;

y A clientela e o mbito de atuao;

As informaes do conhecimento prvio da Organizao/Programa

Por superviso no conhecimento prvio da Organizao/Programa

Por execuo entende-se a assuno de procedimentos tcnicos

8.1.1 Planejamento dos Trabalhos

Execuo no Planejamento dos Trabalhos

unidades internas de execuo da unidade, explicando-se o sentido das