Simples Nacional - Arquivos Noticias Monografia Da Primeira Colocada

Prmio Tributao e Empreendedorismo 1 Edio
Categoria 2: Monografia
TRIBUTAO E EMPREENDEDORISMO
DESONERAO TRIBUTRIA: A QUESTO DO NO FAVORECIMENTO NO
SIMPLES NACIONAL
Kalinka Conchita Ferreira da Silva Bravo

Porto Alegre, maro de 2011.
PRMIO TRIBUTAO E EMPREENDEDORISMO 1 EDIO
TRIBUTAO E EMPREENDEDORISMO
DESONERAO TRIBUTRIA: A QUESTO DO NO FAVORECIMENTO NO
SIMPLES NACIONAL
Trabalho
apresentado
ao
Prmio
Tributao e Empreendedorismo 1
Edio, concorrente na Categoria 2:
Monografia.
Kalinka Conchita Ferreira da Silva Bravo

Porto Alegre, maro de 2011.
RESUMO
A Constituio Federal de 1988 impe a adoo de tratamento jurdico diferenciado
e favorecido que incentive as microempresas e empresas de pequeno porte. A
materializao desse mandamento ocorreu com a edio da Lei Complementar n
123 de 2006, estabelecendo um regime nico de arrecadao, o Simples Nacional.
Entretanto, o Simples Nacional no o regime mais favorecido em termos de nus
tributrio em todas as situaes prticas. Esse no favorecimento do Simples
Nacional em relao aos demais regimes de tributao (Lucro Real e Lucro
Presumido) o fenmeno focalizado na presente monografia, que investigou e
apontou as razes determinantes na escolha de outros regimes de tributao, em
detrimento do Simples Nacional. Para consecuo de tal tarefa, props-se um
modelo matemtico com vistas a comparar o nus tributrio no Simples Nacional e
no Regime Geral, em funo de variveis crticas econmicas e/ou legais. Ademais,
estimou-se, mediante uma pesquisa de campo exploratria, a ocorrncia do
fenmeno do no favorecimento em micro e pequenas empresas estabelecidas no
estado do Rio Grande do Sul. Os resultados demonstraram que o Simples Nacional
favoreceu, no ano de 2010, mais de 90% dessas empresas, mas, todavia, cerca de
7,6% no foi favorecida em termos de nus tributrio no mesmo perodo. O estudo,
ainda que no esgotado, permitiu a concluso de que somente haver o tratamento
tributrio
favorecido
micro
pequenas
empresas,
tal
como
imposto
constitucionalmente, quando a opo pelo Simples Nacional implicar, em qualquer
caso, o menor nus existente em nosso sistema tributrio. Por fim, o trabalho
sugeriu a permisso ao optante do Simples Nacional de escolher, para cada tributo
devido, o regime de tributao que melhor lhe favorea. Em outras palavras, caso os
optantes do Simples Nacional pudessem, a sua escolha, excluir tributos da
sistemtica simplificada, apurando-os de acordo com as normas aplicveis s
demais pessoas jurdicas (tanto no que diz respeito obrigao principal, quanto s
acessrias), estariam resolvidos os problemas apontados no decorrer do presente
trabalho, e cumprido o princpio constitucional do tratamento tributrio diferenciado e
favorecido s micro e pequenas empresas, assim definidas pela Lei Complementar.
Palavras-chave: Simples Nacional. Tributrio. Diferenciado. Favorecido.
Microempresas. Empresas de pequeno porte. nus. Comparativo. Lucro Real. Lucro
Presumido. Variveis. Escolha. Opo.
SUMRIO
1 INTRODUO
2
TRATAMENTO
TRIBUTRIO
FAVORECIDO:
REGIME
CONSTITUCIONAL DAS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE
PEQUENO PORTE
3 TRATAMENTO
ECONMICA
TRIBUTRIO
FAVORECIDO:
JUSTIFICATIVA
4 FORMULAO DO PROBLEMA DE PESQUISA E OBJETIVOS DE

ESTUDO
5 ESTUDO COMPARATIVO DO NUS TRIBUTRIO NO SIMPLES

NACIONAL, NO LUCRO PRESUMIDO E NO LUCRO REAL
10
5.1 Modelo Matemtico Proposto
10
5.1.1 Modelo Matemtico: Clculo do nus Tributrio no Simples Nacional
11
5.1.2 Modelo Matemtico: Clculo do nus Tributrio no Lucro Presumido e

no Lucro Real
13
5.1.3 Outras Premissas do Modelo Matemtico
14
5.2 Comrcio e Indstria: Anlise do nus Tributrio Comparativo
14
5.2.1 Comrcio e Indstria: Variveis Econmicas e Variveis Legais

Crticas
23
5.2.2 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos ao IRPJ e CSLL
25
5.2.3 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos ao PIS/PASEP e

COFINS
26
5.2.4 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos CPP
27
5.2.5 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos ao ICMS
28
5.3 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Anlise

do nus Tributrio Comparativo
29
5.3.1 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Variveis

Econmicas e Variveis Legais Crticas
32
5.3.2 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Pontos

de Equilbrio Relativos ao IRPJ e CSLL
33

de Equilbrio Relativos ao PIS/PASEP e COFINS
33

de Equilbrio Relativos CPP
34
5.4 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Anlise do

nus Tributrio Comparativo
35
5.4.1 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Variveis

38
5.4.2 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Pontos

de Equilbrio Relativos ao IRPJ e CSLL
39
5.4.3 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Pontos

de Equilbrio Relativos ao PIS/PASEP e COFINS
41
5.5 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06: Anlise

do nus Tributrio Comparativo
42
5.5.1 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06: Variveis

44
5.5.2 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06: Pontos de

Equilbrio
45
5.6 Concluses Acerca do Favorecimento do Lucro Presumido em

Detrimento do Simples Nacional
46
5.7 Concluses Acerca do Favorecimento do Lucro Real em

46
5.8 Concluses Acerca do Favorecimento do Regime Geral em

47
6 PESQUISA DE CAMPO
49
6.1 Qualificao da Condio de No Favorecida pelo Simples Nacional
50
6.2 Amostragem e Coleta de Dados
51
6.3 Tabulao dos Dados Obtidos
52
7 CONCLUSES
58
7.1 Atividades Sujeitas aos Anexos I a IV da Lei Complementar 123/06
59
7.2 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06
60
7.3 Proposio de Soluo
61
ANEXO NICO
62
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
75
1 INTRODUO
O universo das microempresas (MEs) e das empresas de pequeno
porte (EPPs) inseridas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies, denominado Simples Nacional, cresceu, de aproximadamente um
milho e trezentos mil optantes, em julho de 2007, para mais de quatro milhes e
quinhentos mil em dezembro de 2010 1, o que significou um aumento da arrecadao
mensal da faixa de um bilho e quatrocentos milhes para mais de trs bilhes de
reais2.
Essa adeso em massa indica que h, efetivamente, favorecimento
tributrio s microempresas e s empresas de pequeno porte optantes do Simples
Nacional, em comparao aos demais regimes disponveis: o Lucro Presumido e o
Lucro Real.
Todavia, esse favorecimento do Simples Nacional em relao ao
Regime Geral, na prtica, no ocorre em todos os casos. Segundo leciona Higuchi 3,
a opo pelo Simples Nacional nem sempre mais vantajosa que a tributao pelo
Lucro Presumido ou Lucro Real.
Em que pesem as significativas alteraes ocorridas na legislao
do Simples Nacional, sobretudo com a edio da Lei Complementar n 128, de 19
de dezembro de 2008, sero necessrias mudanas adicionais para que haja o
favorecimento de todas as micro e pequenas empresas, abrangendo tambm todas
as situaes em que se incluem.
Algumas medidas representaram efetivo progresso na direo da
reduo efetiva do custo tributrio relacionado ao Simples Nacional. Destacam-se,
por exemplo, a criao do Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos
Tributos abrangidos pelo Simples Nacional, devidos pelo Microempreendedor
Individual (SIMEI), a excluso dos percentuais do PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre as receitas de vendas de mercadorias sujeitas ao regime
monofsico dessas contribuies, a possibilidade de crdito do ICMS s empresas
1
SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas). Relatrio MPEDATA.

Disponvel em: <http://www.mpedata.com.br/Paginas/mpeinternet.aspx>. Acesso em: 27 de fevereiro
de 2011.
2
RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Resumo da Arrecadao do Simples Nacional. Disponvel em:
http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/sobre/estatisticas/default.asp. Acesso em: 27 de
fevereiro de 2011.
3
HIGUCHI, Hiromi. et al. Imposto de Renda das Empresas, Interpretao e Prtica. 36 ed. So Paulo:
IR Publicaes, 2011. 82 p.
adquirentes contribuintes do imposto e o ajustamento entre a alquota municipal do

ISS e a do Simples Nacional, no caso dos servios sujeitos reteno.
Os futuros avanos em matria de desonerao tributria no mbito
do Simples Nacional no se constituem apenas de medidas polticas a serem
tomadas na busca por maior justia fiscal, ou da melhoria do ambiente de negcios
no Brasil mais do que isso, o tratamento tributrio favorecido s micro e pequenas
empresas princpio constitucional da ordem econmica nacional, devendo ser
obrigatoriamente observado por todos os entes federativos, precipuamente quando
se trata do exerccio da competncia tributria.
O Simples Nacional estar perfeitamente harmonizado com o
tratamento favorecido preconizado pela Constituio Federal a partir do momento
em que a sua opo pela ME e EPP implique, necessariamente, o menor nus
tributrio existente em nosso ordenamento jurdico.
2 TRATAMENTO TRIBUTRIO FAVORECIDO: REGIME CONSTITUCIONAL DAS
MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE
A Constituio Federal Brasileira de 1988 (CF/88), em seu artigo
179, determina impositivamente aos entes federativos a adoo de tratamento
jurdico diferenciado que incentive as microempresas e empresas de pequeno porte,
conforme abaixo colacionado:
Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de
pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico
diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas
obrigaes
administrativas,
tributrias,
previdencirias
creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de

lei.
O artigo acima transcrito prescreve ao legislador infraconstitucional o
caminho a ser trilhado para estabelecer esse tratamento diferenciado s MEs e
EPPs a simplificao, a reduo ou a eliminao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias ou creditcias.
Aps a promulgao da Emenda Constitucional n 6, de 1995, que

incluiu o inciso IX ao art. 170, surge pela primeira vez na Carta da Repblica o
adjetivo favorecido para qualificar o tratamento a ser dado s microempresas e s
empresas de pequeno porte, de forma que o tratamento a ser dispensado s
mencionadas pessoas jurdicas no fosse apenas diferenciado, mas tambm
favorecido sem deixar dvidas sobre a qualidade dessa diferenciao, que ento
aparece como Princpio Geral da Atividade Econmica, conforme abaixo transcrito:
TTULO VII
Da Ordem Econmica e Financeira
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS GERAIS DA ATIVIDADE ECONMICA
Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do
trabalho humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a
todos existncia digna, conforme os ditames da justia social,
observados os seguintes princpios:
(...)
IX - tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte
constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e
administrao
no
Pas.
(Redao
dada
pela
Emenda
Constitucional n 6, de 1995)
A segunda ocorrncia da expresso tratamento favorecido no Texto
Maior adveio com a incluso, pela Emenda Constitucional n 42 de 2003, da alnea d
ao inciso III do artigo 146, criando a exigncia formal de edio de lei complementar
para a definio e o estabelecimento dos regimes tributrios de tratamento
diferenciado e favorecido s MEs e EPPs. Eis o dispositivo:
Art. 146. Cabe lei complementar:
(...)
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
(...)
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as

microempresas e para as empresas de pequeno porte,
inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no
art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art.
239.
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d,
tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos
impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento
diferenciadas por Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a
distribuio
da
parcela
de
recursos
pertencentes
aos
respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer

reteno ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser
compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro
nacional nico de contribuintes.
Em conformidade com o previsto pelo pargrafo nico do art. 146,
acima colacionado, a edio da Lei Complementar n 123 de 2006 representou a
criao do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies
devidos pelas microempresas e empresas de pequeno porte Simples Nacional,
incluindo tributos federais o Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), a Contribuio para Programas
de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(PIS/PASEP), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
e a Contribuio Previdenciria Patronal (CPP) , bem como o Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), de
competncia estadual e, por fim, o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

(ISSQN ou ISS), de competncia municipal.
A referida LC 123/06, instituidora do Estatuto Nacional da
Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte definiu, em seu art. 3, o conceito
legal de microempresa e de empresa de pequeno porte, apresentando as seguintes
condies:
Art. 3 Para os efeitos desta Lei Complementar, consideramse microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade
empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se
refere o art. 966 de Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002,
devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis
ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso,
desde que:
I - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa
jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e
quarenta mil reais);
II - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a
pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada anocalendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e
quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois
milhes e quatrocentos mil reais).
Sendo assim, mandamento de natureza constitucional o
tratamento tributrio diferenciado e favorecido s MEs e EPPs, definidas pelo
Estatuto como os empresrios, as sociedades simples e as sociedades empresrias
que aufiram receita bruta anual igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais).
Todavia, observa-se no dia-a-dia empresarial a existncia de micro e
pequenas empresas que no optam pelo Simples Nacional, por haver no Regime
Geral (Lucro Presumido ou Lucro Real), alternativas que representam menor nus
tributrio.
Enquanto houver situaes concretas em que a opo pelo Simples

Nacional no implique uma efetiva reduo de carga tributria em relao ao
Regime Geral, no haver o aludido favorecimento previsto da Constituio Federal.
H, no entanto, situaes prticas em que o Simples Nacional
configura-se como a opo mais onerosa dentre os regimes de tributao
disponveis s micro e s pequenas empresas situaes demonstradas no
decorrer presente estudo, como, por exemplo, o caso dos prestadores de servio
enquadrados no Anexo V da LC 123/06, que possuem baixa despesa com a folha de
salrios, hiptese inegvel de afronta ao princpio constitucional do tratamento
favorecido.
3 TRATAMENTO TRIBUTRIO FAVORECIDO: JUSTIFICATIVA ECONMICA
A economia mundial, em seu atual estgio, dominada por
megacorporaes
multinacionais,
gigantescos
conglomerados
empresariais
resultantes de um crescente processo de concentrao da propriedade dos meios

de produo, fenmeno impulsionado nos ltimos anos pela mundializao do
mercado de capitais4. No diferentemente, esse processo de consolidao
corporativa tambm vem ocorrendo com as empresas brasileiras, que buscam novos
arranjos empresariais, em operaes estratgicas que objetivam elevar sua
competitividade e garantir sua sobrevivncia.
A concentrao do capital inviabiliza o estabelecimento de empresas
de pequeno porte em muitos setores econmicos, pela necessidade de adequao
da escala de produo a nveis internacionalmente competitivos, via de regra,
elevados e impraticveis para as micro e pequenas empresas.
Ademais, a extrema concentrao de capitais gera imperfeies na
oferta de bens e servios, particularmente em pases em desenvolvimento, na
medida em que diminui a quantidade de competidores em cada segmentao de
mercado, ocasionando manipulao de preos situao que favorece a prtica de
preos economicamente ineficientes (oligopolsticos ou monopolsticos) ou a prtica
de preos vis, como forma de criar obstculo entrada de novos concorrentes.
SOUZA, Nilson Arajo de. Economia Internacional Contempornea: da Depresso de 1929 ao

Colapso Financeiro de 2008. So Paulo: Atlas, 2009. 8 p.
A partir do incio da dcada de 90, a competitividade no mercado

interno nacional foi incrementada sobremaneira pela abertura das importaes, que
oportunizou a modernizao do parque industrial brasileiro em linha com a melhor
tecnologia internacional5, bem como a entrada de produtos de melhor qualidade aos
consumidores. A partir de ento, o que se viu foi uma forte expanso do
investimento estrangeiro direto no Brasil 6, conjuntura que se sustenta nos dias
atuais, apesar da crise financeira, ocorrida em 2009.
Por outro lado, todo esse desenvolvimento no teria sido possvel
sem o notvel crescimento do mercado interno, principalmente devido chamada
nova classe mdia, que tem sido decisiva para a consolidao da sociedade de
consumo urbana no Brasil. inegvel que todo esse processo aumentou, e muito,
as oportunidades de negcios em solo brasileiro. Ao mesmo tempo, nota-se que o
ambiente crescentemente competitivo deflagra um processo de seleo natural das
empresas mais competentes, elevando consideravelmente a necessidade de
qualificao gerencial e tecnolgica, alm de investimentos em produo e
desenvolvimento sustentvel.
Com o crescente incremento do valor agregado aos produtos e aos
servios e o fim do gap tecnolgico entre os pases desenvolvidos e em
desenvolvimento7, o capital intelectual, incorporado ao ativo intangvel das
empresas, passou a ser fator determinante para qualificar um negcio, em termos de
competitividade. Na contempornea sociedade da informao, o domnio tecnolgico
e a capacitao gerencial so os fatores que, segundo lecionam Bateman e Scott 8,
determinam o sucesso e a longevidade dos empreendimentos.
Diante desse cenrio, de progressivo acirramento da competio por
mercados, o ambiente de negcios brasileiro torna-se cada vez mais inacessvel
para
as
empresas
de
menor
porte,
ou
iniciantes,
comprometendo
empreendedorismo9, considerado como uma das molas propulsoras da economia

5
COUTINHO, Luciano; FERRAZ, Joo Carlos. Estudo da Competitividade da Indstria Brasileira. 3.

ed. So Paulo: Papirus, 1995.
6
BACEN (Banco Central do Brasil). Investimento Estrangeiro Direto. Disponvel em:
<http://www.bcb.gov.br/?INVEDIR>. Acesso em: 27 de fevereiro de 2011.
7
AMATUCCI, Marcos; AVRICHIR, Ilan. Teorias de Negcios Internacionais e a Entrada de
Multinacionais no Brasil de 1850 a 2007. Revista Brasileira de Gesto de Negcios. Jul/Set 2008. 242
p.
8
BATEMAN, Thomas S.; SNELL, Scott A. Administrao: Novo Cenrio Competitivo. Traduo:
Bazn Tecnologia e Lingustica Ltda. 2. ed. 7, 52 e 554 p.
9
BARON, Robert A.; SHANE, Scott A. Empreendedorismo: Uma Viso do Processo. Traduo: All
Tasks. So Paulo. Cengage Learning. 2011. 8 p.
quadro severamente agravado por nosso sistema tributrio regressivo, que

concentra a tributao nas operaes, em detrimento dos patrimnios e da renda 10,
onerando proporcionalmente mais os contribuintes com menor capacidade
contributiva. Em outras palavras, o consumo da mesma quantidade de um bem, por
pessoas com rendas diferentes, representar maior comprometimento da renda total
daquele que possuir menor renda11.
Nessa esteira, observa-se que as taxas de natalidade e de
mortalidade dos empreendimentos tendem a ser inversamente proporcionais ao
porte dos mesmos, ou seja, quanto menor o empreendimento, maiores as referidas
taxas12, sendo indispensvel a existncia de polticas pblicas de favorecimento das
empresas de menor poder econmico e financeiro, como condio de sua
sobrevivncia e fortalecimento da economia do pas, que busca, aceleradamente a
reduo das desigualdades sociais.
4 FORMULAO DOS PROBLEMAS DE PESQUISA E OBJETIVOS DE ESTUDO
Para a formulao dos problemas a serem investigados no presente
trabalho, foram adotadas duas premissas fundamentais, que representam o corte
metodolgico e a delimitao do que pretende a anlise. A primeira premissa a
considerao de que o Simples Nacional no o regime de menor nus tributrio
em todas as situaes que envolvam pessoas jurdicas definidas em lei como
microempresas ou empresas de pequeno porte. A segunda premissa a afirmao
da existncia de variveis de natureza econmica ou legal que influenciam o
favorecimento do Regime Geral em detrimento do Simples Nacional.
10
GIAMBIAGI, Fbio; BARROS, Octvio (Coord.). Brasil Ps-Crise. Texto: Um Novo Sistema
Triburio. Autores: DORNELLES, Francisco; AFONSO, Jos Roberto. 2. ed. Rio de Janeiro: Campus
Elsevier 2009. 91 p.
11
Por exemplo, uma pessoa com renda de R$ 10 mil por ms e outra com renda de R$ 1 mil
compram um produto que custa R$ 300, com tributos embutidos de R$ 100. Apenas nessa compra,
a primeira pessoa paga 1% de sua renda mensal com tributos e a segunda, 10%. Fonte: DIEESE
(Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Socioeconmicos). Nota Tcnica n 68/2008.
Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado? Disponvel em:
http://www.dieese.org.br/areaAssinante/notatecnica/notatec.xml. Acesso em: 27 de fevereiro de 2011.
12
IBGE (Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica). Demografia das Empresas 2008. Disponvel
em:
<http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/demografiaempresa/2008/tabelas_pdf/tabela01.pd
f>. Acesso em: 27 de fevereiro de 2011.
Conforme a proposta elaborada por Gil, em Como Elaborar Projetos

de Pesquisa13, sugerindo que o problema de pesquisa seja sintetizado em uma
questo, o presente trabalho adota no uma, mas duas questes a serem
solucionadas, doravante denominadas de problema 1 (P1) e problema 2 (P2),
assim formulados:
a) P1: quais so as variveis crticas, de natureza econmica ou
legal, que tornam o regime tributrio do Simples Nacional mais oneroso em
comparao ao Regime Geral?
b) P2: qual o percentual das micro ou pequenas empresas que
no so favorecidas pelo Simples Nacional, em funo de ser menor o nus
tributrio no Regime Geral?
Nota-se que P2 decorrncia de P1, sendo de natureza
estritamente prtica, e que responder P2 significar descrever a frequncia de
ocorrncia e, por conseguinte, o nvel de relevncia do no favorecimento tributrio
associado ao Simples Nacional.
Aps a formulao dos problemas de pesquisa, estabelece-se o
primeiro objetivo do estudo, que est diretamente relacionado com a soluo do
problema de pesquisa P1. E, para respond-lo a contento, entende-se necessrio
um estudo baseado em um modelo matemtico comparativo, com vistas a
descrever, analiticamente, quais so as variveis crticas, de natureza econmica ou
legal, que favorecem o Regime Geral, em termos de onerosidade tributria.
Nesse passo, faz-se mister frisar, antecipadamente, que a questo
do favorecimento do regime tributrio do Simples Nacional bastante dinmica,
podendo ser, para determinada empresa, mais vantajoso em um determinado anocalendrio e menos em outro. Todavia, nos anos-calendrio seguintes, pode ser que
o favorecimento no mais subsista, por conta da alterao de variveis, como,
dentre outras, o volume de exportaes, a lucratividade, a folha de salrios, ou pela
concesso de benefcios fiscais no estendidos aos optantes do Simples Nacional.
Por conseguinte, o segundo objetivo perseguido vincula-se
soluo do problema P2. Mediante pesquisa de campo, determinar-se-,
exploratoriamente, a porcentagem de micro e pequenas empresas, com matriz
localizada no Rio Grande do Sul, que no foram favorecidas pelo Simples Nacional
no ano de 2010, em termos do nus tributrio.
13
GIL, Antonio Carlos. Como Elaborar Projetos de Pesquisa. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2002. 26 p.
Atravs da coleta de dados contbeis e fiscais das empresas

pesquisadas, referentes ao ano-calendrio de 2010, bem como da opinio dos
entrevistados, ser estimada a frequncia com que o no favorecimento do Simples
Nacional ocorre no mundo real, mensurando-se, ademais, as causas do fenmeno
do no favorecimento, visando ponderar a participao de cada varivel crtica na
ocorrncia do nus tributrio mais favorecido, vinculado ao Regime Geral.
5 ESTUDO COMPARATIVO DO NUS TRIBUTRIO NO SIMPLES NACIONAL,
NO LUCRO PRESUMIDO E NO LUCRO REAL
O estudo comparativo do nus tributrio no Simples Nacional, no
Lucro Presumido e no Lucro Real ser realizado conforme o modelo matemtico
proposto na subseo 5.1, tomando-se em considerao as variveis crticas que
determinam o no favorecimento do Simples Nacional; o clculo dos pontos de
equilbrio entre o Simples Nacional e o Regime Geral, por grupos de tributos,
conforme o modelo matemtico; e o levantamento de questes para a pesquisa de
campo.
Frise-se que, para a consecuo da anlise comparativa do nus
tributrio, foi considerada a legislao tributria vigente em 31/12/2010, e os tributos
includos na anlise so aqueles abrangidos pelo Simples Nacional, a saber, o IRPJ,
a CSLL, o PIS/PASEP, a COFINS, a CPP, o ICMS e o ISS, nos termos do art. 13, da
Lei Complementar n 123 de 2006.
5.1 Modelo Matemtico Proposto
Todo modelo matemtico criado com o objetivo de simplificar o
estudo de fatos complexos do mundo real.
H dois aspectos na realidade prtica das empresas que dificultam
sobremaneira o clculo e a comparao dos diferentes regimes de tributao: a
variao mensal da receita bruta e a variao no percentual das despesas e dos
custos incorridos em funo da receita bruta. O modelo matemtico ora proposto
simplifica o fenmeno estudado na medida em que considera fixos, em 2010, as
duas grandezas mencionadas: a receita bruta mensal e o percentual das despesas e
custos em relao primeira.
Assim, por exemplo, ao dizer que uma determinada empresa auferiu

receita bruta acumulada de R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) em
2010, significa que sua receita bruta mensal perfez R$ 100.000,00 (cem mil reais)
em cada um dos meses daquele ano.
Por outro lado, ainda por hiptese, se uma determinada empresa
apresentou uma despesa de folha de salrios fixada em 20% da receita bruta, isso
significa que medida que a receita bruta se altera, a folha de salrios tambm se
alterar, mantendo-se fixa a proporo de 20% entre ambas.
Nos exemplos hipotticos a seguir, sero apresentados grficos que
demonstram o custo comparativo dos regimes de tributao em funo da variao
da receita bruta acumulada no ano de 2010 e de algumas despesas ou custos
denominados variveis crticas determinados em porcentagens relativas receita
bruta.
Desta sorte, em cada exemplo hipottico, ser apresentado um
primeiro grfico, considerando determinadas porcentagens relativas a variveis
crticas. Em um segundo grfico, esses percentuais em uma ou mais variveis
crticas sero alterados, aferindo-se os efeitos sobre o comportamento do nus em
cada regime de tributao. Em outras palavras, ao manipular as variveis crticas,
sero medidas as consequncias em termos da variao do nus tributrio no
Simples Nacional, no Lucro Presumido e no Lucro Real.
O modelo matemtico ora proposto ser utilizado para calcular o
nus tributrio no Simples Nacional, no Lucro Presumido e no Lucro Real, nos
exemplos analisados prxima seo, bem como no clculo dos pontos de equilbrio
entre o maior nus associado ao Simples Nacional, para MEs e EPPs, e o Regime
Geral.
5.1.1 Modelo Matemtico: Clculo do nus Tributrio no Simples Nacional
Para fins de tributao e recolhimento dos valores devidos pelas
empresas enquadradas no Simples Nacional, a LC 123/03 dispe de tabelas
distribudas em cinco anexos. O Anexo I traz as alquotas aplicveis s receitas
auferidas nas atividades de comrcio; o Anexo II, as alquotas para a indstria; e os
Anexos III a V, as alquotas para a prestao de servios.
Dispe o art. 18 da LC 123/06 que a base de clculo do valor devido

mensalmente pela ME e EPP optante pelo Simples Nacional a receita bruta
mensal, sendo a alquota determinada conforme seja o tipo de atividade
desenvolvida e a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao perodo de
apurao. Assim, quanto maior a receita bruta acumulada nos ltimos doze meses
anteriores ao ms de apurao, maior ser alquota do Simples Nacional.
Observa-se, no Anexo V da LC 123/06 (destinado aos prestadores
dos servios elencados pelo 5-D, do art. 18), a existncia de mais uma varivel
que influencia na determinao da alquota dos tributos: a relao entre a folha de
salrios e encargos e a receita bruta, ambas acumuladas nos ltimos doze meses.
Consoante os referidos anexos da LC 123/06, as alquotas totais
incidentes sobre a receita bruta mensal variam de 4% (Anexo I) a 27,9% (Anexo V).
oportuno ressaltar, especificamente ao que se refere s empresas
estabelecidas no Rio Grande do Sul e enquadradas no Simples Nacional, que a
legislao interna as isenta do pagamento de ICMS, se a receita bruta acumulada
nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao for igual ou inferior a R$
240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); e prev, para as empresas que
auferiram receita bruta superior quele valor e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00
(dois milhes e quatrocentos mil reais), a reduo de 1,55% a 30,90% do ICMS
(previsto nos Anexos I e II), conforme a faixa da receita auferida. Assim, para tais
estabelecimentos gachos, a alquota mnima do Simples Nacional pode ser
reduzida e chegar a 2,75% (no caso Anexo I).
Algumas variveis e redues de alquotas das tabelas constantes
dos Anexos do Simples Nacional devem ser ressaltadas, incluindo as a seguir
elencadas:
a) quanto ao ICMS: excluso, nos Anexos I e II, do percentual
referente ao ICMS, quando se tratar de sadas sujeitas imunidade do imposto (CF,
art. 155, 2, inciso X), substituio tributria ou antecipao com encerramento de
tributao (LC 123/06, art. 18, 14, inciso I, alnea c e inciso II, alnea c);
b) quanto ao IPI: excluso, no Anexo II, do percentual referente ao
IPI, quando se tratar de sadas com imunidade do imposto (CF, art. 153, 3, inciso
III) ou substituio tributria (LC 123/06, art. 18, 14, inciso II, alnea d);
c) quanto contribuio para o PIS/PASEP e COFINS: excluso,
nos Anexos I e II, do percentual referente s contribuies, quando se tratar de
receitas de exportaes ou sujeitas ao regime monofsico ou substituio tributria

(art. 18, 14, inciso I, alneas a e b, inciso II, alneas a e b);
d) quanto ao ISS: excluso, nos Anexos III a V, das prestaes de
servio imunes ao imposto (CF, art. 156, 3, inciso II) e do imposto sujeito
reteno ou substituio tributria (LC 123/06, art. 13, 1, inciso XIV, alnea a).
5.1.2 Modelo Matemtico: Clculo do nus Tributrio no Lucro Presumido e no
Lucro Real
No Regime Geral, as alquotas do IRPJ e da CSLL so de 15% e
9%, respectivamente, perfazendo uma alquota agregada de 24%. O adicional de
10% do IRPJ incide sobre o Lucro Presumido ou Real acima de R$ 20.000,00 (vinte
mil reais) por ms. A base de clculo do IRPJ no Lucro Presumido varia de 1,6% a
32%, e a da CSLL, de 12% a 32% (Decreto n 3.000/99 e IN SRF n 93/97).
Em regra, a apurao do PIS/PASEP e da COFINS feita, no Lucro
Presumido pelo regime cumulativo, e no Lucro Real pelo regime no-cumulativo,
conforme as disposies constantes das leis 9.718/98, 10.637/02 e 10.833/03. As
excees incluem as receitas sujeitas ao regime monofsico, substituio tributria
ou ao regime cumulativo, independentemente da forma de apurao do IRPJ, nos
termos do art. 10 da lei 10.833/03. No Regime Geral, as alquotas agregadas do
PIS/PASEP e da COFINS so de 3,65%, no regime cumulativo, e de 9,25%, no
regime no-cumulativo, com exceo, ainda, das situaes em que haja alquota
zero, iseno, suspenso ou no-incidncia.
A CPP calculada aplicando-se sobre a folha de salrios o
percentual de 20%, somado alquota GILRAT e contribuio de terceiros,
devidos em funo da atividade preponderante da ME ou EPP na Classificao
Nacional de Atividades Econmicas (CNAE), de acordo com as tabelas anexas IN
RFB n 971/2009.
O ICMS, no regime normal de apurao, calculado conforme
prescreve a Lei Complementar 87/96 (lei Kandir) e a legislao do estado do Rio
Grande do Sul (em especial, o Regulamento do ICMS, RICMS, aprovado pelo
Decreto Estadual n 37.699 de 1997), considerados aspectos tributrios especficos
da operao, tais como, alquota da mercadoria, imunidade, iseno, crdito
presumido, reduo da base de clculo, substituio tributria, diferimento, dentre
outros. Os crditos abrangem as aquisies para revenda ou para utilizao na

produo.
O ISS, por sua vez, apurado em conformidade com a legislao do
municpio em que seja devido o imposto, sendo objeto desse estudo apenas a Lei
Complementar 116/2003 e legislao do municpio de Porto Alegre (Lei
Complementar Municipal n 7 de 1973 e alteraes posteriores).
5.1.3 Outras Premissas do Modelo Matemtico
Outras premissas do modelo matemtico esto abaixo relacionadas:
a)
o Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos
abrangidos pelo Simples Nacional (SIMEI), devidos pelo Microempreendedor

Individual (MEI) no ser considerado na anlise, posto ser, em qualquer
circunstncia, o regime tributrio mais favorecido para as microempresas individuais;
b)
no clculo da CPP, no ser considerado o Fator Acidentrio de Preveno
(FAP) e as folhas de salrios no incluiro as despesas com pr-labores ou

pagamento a profissionais autnomos;
c)
nas empresas hipotticas, no h receitas financeiras, no-operacionais,
descontos incondicionais, vendas canceladas ou devolues de vendas;

d)
o Lucro Real igual base de clculo da CSLL; e
e)
o municpio sede das empresas hipotticas o mesmo em que ocorre a
prestao dos servios.

5.2 Comrcio e Indstria: Anlise do nus Tributrio Comparativo
Aponta-se, inicialmente, que os Anexos I (comrcio) e II (indstria)
diferenciam-se pelo acrscimo, nesse ltimo, do percentual de 0,5% relativo ao IPI.
Em relao aos demais tributos, os referenciados anexos so idnticos.
Para fins da anlise comparativa proposta, sero apresentados
exemplos hipotticos de MEs e EPPs, que demonstram como as alteraes em
variveis crticas, de natureza econmica ou legal, podem influenciar no nus
tributrio do Simples Nacional e do Regime Geral.
As empresas cujas variveis crticas sero manipuladas recebero

denominaes que numeram as diversas hipteses a serem analisadas (H1,
H2, ...Hn). Os dados sero ento apresentados em grficos, tendo como ordenada
a receita bruta acumulada em 2010 e como eixo das abscissas o nus tributrio
anual em reais (R$), compreendendo os tributos e as contribuies abrangidos pelo
Simples Nacional. Inicia-se, ento, o exame de algumas hipteses.
A empresa hipottica H1 atua no comrcio de bicicletas (CNAE
4763-6/03), tendo as seguintes variveis (consideradas em funo da receita bruta
acumulada em 2010): lucro tributvel de 5%; custo de 50% na aquisio das
mercadorias; despesas e encargos passveis de crdito do PIS/PASEP e da
COFINS de 60%; e folha de salrios de 15%. As operaes com bicicletas esto
sujeitas substituio tributria do ICMS, constando do item XXVII, Seo III,
Apndice II, do RICMS/RS. A alquota GILRAT para a atividade em 2010 foi de 1% e
a contribuio a terceiros, 5,8%.
Tais informaes, inseridas em plano cartesiano, com a funo de
comparar o nus tributrio do Simples Nacional e do Regime Geral em relao
receita bruta acumulada no ano de 2010, com variao de R$ 0,00 (zero) a R$
2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), compem o seguinte grfico:
O grfico demonstra que, na hiptese ora em anlise, o Simples

Nacional ser o regime mais favorvel at a marca de R$ 1.400.000,00 (um milho e
quatrocentos reais) de receita bruta acumulada em 2010, quando cruza a linha
representativa do Lucro Real. Prximo da faixa de R$ 1.800.000,00 (um milho e
oitocentos mil reais), o nus do Simples Nacional suplanta o do Lucro Presumido.
Todavia, suponha-se que, diante da impossibilidade de concorrer
com os baixos preos das bicicletas importadas da China, a empresa H1 tivesse
adotado as seguintes estratgias empresariais em 2010: resciso do contrato de

aluguel de sua loja e repasse de seu atual ponto comercial; demisso de todos os
empregados; venda das bicicletas apenas pela internet, com margem bruta
consideravelmente menor; entrega das mercadorias na residncia dos clientes
mediante servio de logstica contratado; e aluguel de um galpo para armazenar as
mercadorias, localizado em regio menos valorizada da cidade.
Na hiptese desse novo canal de venda e distribuio das
mercadorias, as variveis de H1 em funo da receita bruta alterar-se-iam nas
seguintes medidas: custo de aquisio das mercadorias vendidas de 50% para 70%;
despesas e encargos passveis de crdito do PIS/PASEP e da COFINS de 60% para
80%. No haveria mais folha de salrios. Desta sorte, o grfico se apresentaria da
seguinte maneira:
Observa-se, agora, que o Lucro Real torna-se o regime mais

favorecido prximo da faixa de receita bruta acumulada de R$ 150.000,00 (cento e
cinquenta mil reais) no ano de 2010. Por sua vez, o Lucro Presumido se torna mais
vantajoso que o Simples Nacional quando a receita bruta acumulada se aproxima
dos R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais). Isso se deve, basicamente, alterao de
duas variveis a supresso da folha de salrios, que reduziu a zero a despesa
com a CPP no Regime Geral; e a reduo da margem de valor agregado, pois o
aumento proporcional do custo das mercadorias vendidas elevou o montante dos
crditos do PIS/PASEP e da COFINS no regime no-cumulativo, reduzindo as
despesas relativas a essas contribuies.
Em um segundo exemplo, considera-se que a empresa hipottica
H2, varejista de botijes de gs liquefeito de petrleo (GLP), CNAE 4784-9/00, seja
a nica distribuidora de uma determinada cidade do interior do estado do RS, em
2010. As variveis em funo da receita bruta de vendas naquele ano seriam as

seguintes: lucro tributvel de 30%; folha de salrios de 10%; custo de aquisio do
GPL vendido de 40%; e outros custos, despesas e encargos passveis de crdito do
PIS/PASEP e da COFINS de 5%. As operaes com botijes de GLP esto sujeitas
a substituio tributria do ICMS (Livro III, art. 131, inciso II, do RICMS/RS). A
receita na venda de GLP sujeita ao regime monofsico do PIS/PASEP e da
COFINS, conforme dispe o art. 4, inciso III, da lei 9.718/98. A alquota GILRAT
relacionada CNAE foi de 3% e a contribuio aos terceiros, 5,8%.
Como o ICMS, o PIS/PASEP e a COFINS devidos na cadeia
produtiva j foram recolhidos pelo fabricante ou importador do GLP, tanto no
Simples Nacional, quanto no Regime Geral, no h mais valores a serem recolhidos
pelo revendedor em relao a esses tributos. Por conseguinte, a diferena entre o
nus tributrio no Regime Geral e no Simples Nacional decorrer apenas da
comparao do nus relativo ao IRPJ, CSLL e CPP. Tais dados, inseridos em
grfico (utilizando a mesma metodologia de progresso da receita bruta acumulada
em 2010), formam as seguintes curvaturas:
Nessa situao, at a faixa de receita bruta acumulada em R$

1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) no ano de 2010, o Simples Nacional
seria o regime de tributao mais favorecido. Para receitas acumuladas entre R$
1.200.000,00 e R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), o Lucro
Presumido seria o regime de tributao menos oneroso.
No entanto, se diante do fato de que em 2010 houvesse entrado na
cidade dois novos concorrentes no ramo de H2, praticando preos muito inferiores
aos seus, e compelindo a empresa a reduzir sua margem bruta e, por conseguinte,
sua lucratividade, as variveis em funo da receita bruta de vendas seriam
alteradas da seguinte forma: lucro tributvel de 30% para 5%; e custo de aquisio
do botijo de GLP vendido de 40% para 65%. Tais dados, inseridos em grfico,
apresentar-se-iam da seguinte forma:
Verifica-se que, a partir de R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais) de

receita bruta acumulada, o Lucro Real torna-se o regime de tributao mais
favorecido. A explicao para tal comportamento relaciona-se com a reduo do
lucro tributvel, que ocasionou a diminuio do gasto com o IRPJ, inclusive o
adicional de 10%, e com a CSLL.
Suponha-se, agora, uma empresa hipottica H3, fabricante de
calados (CNAE 1531-9/01), com as seguintes variveis em funo da receita bruta,
para o ano de 2010: lucro tributvel de 10%; folha de salrios de 20%; custo das
matrias-primas utilizadas nos produtos vendidos de 40%; custos, despesas e
encargos passveis de crdito do PIS/PASEP e da COFINS de 50%; e IPI na
aquisio de matrias-primas, de produtos intermedirios e de material de
embalagem de 2%. A alquota do ICMS foi de 17%, com diferimento parcial de
29,411% nas entradas das partes de calados e nas sadas de calados prontos,
conforme o RICMS/RS, Livro III, art. 1-A, inciso II. A alquota GILRAT para a
atividade foi de 2% e a contribuio aos terceiros, 5,8%. A totalidade das sadas foi
destinada a empresas revendedoras estabelecidas tambm no estado do RS. Os
optantes do Simples Nacional no recolhem o diferimento parcial nas aquisies
internas do RS, posto que em tal hiptese ocorre o encerramento do diferimento,
nos termos do art. 3 da Lei Estadual 13.036 de 2008 14. Tais dados, inseridos em
grfico, denotam as seguintes curvaturas:
Nessas condies, verifica-se que o Simples Nacional ser o regime

mais favorecido em todas as faixas de receita consideradas. Todavia, alterando-se
algumas variveis em funo do fato da empresa H3 ter sido contratada para
fornecimento a uma companhia estrangeira, destinando a totalidade de sua
produo em 2010 exportao (o crdito presumido do IPI para ressarcimento do
valor do PIS/PASEP e COFINS foi apurado com base na Lei 9.363/96), e mantendose inalteradas as demais variveis, ter-se-ia um novo grfico:
Observa-se que o Simples Nacional ser, comparativamente, o

regime mais oneroso em qualquer faixa de receita bruta acumulada. O Regime Geral
ser mais vantajoso que o Simples Nacional em razo da imunidade nas operaes
de exportao combinada com a gerao de crditos de ICMS, IPI (bsico ou
14
Art. 3 - Fica excluda a responsabilidade pelo pagamento do ICMS diferido relativamente s

entradas de mercadorias em estabelecimento de microempresa e de empresa de pequeno porte
enquadradas no Simples Nacional.
presumido), PIS/PASEP e COFINS. Ademais, tendo em vista os mencionados

crditos vinculados a exportaes, o nus tributrio no Lucro Real dos impostos e
contribuies inseridos na anlise apresenta resultado negativo.
Em um quarto exemplo, a empresa hipottica H4, beneficiadora de
arroz (CNAE 1061-9/01), efetua, em 2010, vendas exclusivamente dentro do estado
do Rio Grande do Sul, com as seguintes variveis em funo da receita bruta
daquele ano: lucro tributvel de 20%; folha de salrios de 5%; custo do arroz
beneficiado vendido de 40%; arroz adquirido passvel de crdito presumido do
PIS/PASEP e da COFINS de 40%15; e outros custos, despesas e encargos passveis
de crdito do PIS/PASEP e da COFINS de 10%. A alquota do PIS/PASEP e da
COFINS nas vendas de arroz beneficiado, de 0%. No incidncia do IPI nas sadas
de arroz beneficiado. A alquota GILRAT de 3% e a contribuio devida a terceiros,
5,2%. O arroz beneficiado est sujeito ao regime de substituio tributria do ICMS,
com a alquota de 12% incidente sobre preo de pauta. H reduo da base de
clculo do ICMS prprio de 58,333%16.
A alquota zero do PIS/PASEP e da COFINS incidente sobre as
receitas de vendas de arroz beneficiado (Lei 10.925 de 2004, art. 1, inciso V) no se
aplica s empresas enquadradas no Simples Nacional, que no podem utilizar ou
destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, por determinao expressa
contida no art. 24 da LC 123/06. No caso do Lucro Real, os crditos presumidos do
PIS/PASEP e da COFINS (art. 8 da Lei 10.925 de 2004) no so restituveis ou
compensveis com outros tributos federais.
O nus tributrio do Simples Nacional ultrapassa o do Lucro
Presumido prximo da faixa dos R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais)
de receita bruta acumulada. O Lucro Presumido torna-se, em funo das alquotas
zero do PIS/PASEP e da COFINS (aplicveis apenas ao Regime Geral), o regime
mais favorecido, como pode ser visto no grfico abaixo:
15
16
Lei 10.925 de 2004, art. 8.

Decreto 37.699 de 1997, Livro I, art. 23, inciso II, b, e Apndice IV, item II.
Porm, caso o governo federal, por Medida Provisria, suspendesse

a alquota zero do PIS/PASEP e da COFINS incidente sobre as receitas de venda de
arroz beneficiado nesse perodo, restabelecendo as alquotas ordinrias dos regimes
cumulativo e no-cumulativo, o grfico apresentaria as seguintes curvaturas:
Ao tributar as receitas de vendas de arroz com as alquotas normais

do PIS/PASEP e da COFINS, o Simples Nacional se tornaria o regime mais
favorvel em todas as faixas de receita bruta acumulada.
Como ltimo exemplo, tem-se que a empresa hipottica H5 fabrica
caixas de marchas para montagem em tratores agrcolas (CNAE 2831-3/00),
possuindo um nico cliente. As variveis de suas operaes, no ano de 2010, em
funo da receita bruta so as seguintes: lucro tributvel de 5%; despesa de salrios
de 10%; custos, despesas e encargos passveis de crdito do PIS/PASEP e da
COFINS de 60%; e custos de matrias-primas, produtos intermedirios e material de
embalagem de 50%. A alquota do PIS/PASEP e da COFINS em 9,25% (alquota
diferenciada, conforme a Lei 10.485/02, art. 3, inciso I, para peas destinadas
industrializao de veculos da posio 8702 da Nomenclatura Comum do
MERCOSUL, NCM).
As matrias-primas e o produto final tm a mesma classificao

fiscal (NCM 8708.99.90), cuja alquota do IPI de 5%. No h substituio tributria
do ICMS, tendo em vista que as autopeas so destinadas industrializao. A
alquota do ICMS de 17%, sem previso de reduo da base de clculo. A alquota
GILRAT perfez 3% e a contribuio a terceiros, 5,8%. Tais dados, inseridos em
plano cartesiano, originam o seguinte grfico:
Alterando-se algumas variveis de H5, pelo fato de seu nico

cliente, fabricante de tratores agrcolas, ter obtido junto Receita Federal, em 2010,
ato declaratrio de reconhecimento da condio de preponderantemente exportador,
para fins de aquisio de matrias-primas, de produtos intermedirios e de material
de embalagem com suspenso do IPI, do PIS/PASEP e da COFINS (de acordo com
o art. 29 da Lei 10.637 de 2002 e o art. 40 da Lei 10.865 de 2004) passa-se a
considerar, ento, suas sadas (ou receitas) com suspenso do IPI, do PIS/PASEP e
da COFINS. Dessa forma, o novo grfico comparativo do Simples Nacional com o
Regime Geral apontaria as seguintes curvaturas:
Contudo, tendo em vista a falta de previso legal para a extenso do

benefcio da suspenso do IPI, do PIS/PASEP e da COFINS s MEs ou s EPPs
optantes do Simples Nacional, o Lucro Real acaba se tornando o regime de
tributao menos oneroso, a partir da faixa de receita bruta acumulada de R$
400.000,00 (quatrocentos mil reais), aproximadamente , o que ocorre pela
possibilidade de ressarcimento ou compensao dos crditos desses tributos,
referentes aos insumos utilizados na produo das referidas mercadorias.
5.2.1 Comrcio e Indstria: Variveis Econmicas e Variveis Legais Crticas
As variveis econmicas crticas que determinam o favorecimento
do Regime Geral em detrimento do Simples Nacional, nas atividades de comrcio e
indstria, so as exportaes, a lucratividade, a folha de salrios e a margem bruta
das vendas.
O fato de a empresa efetuar exportaes uma das variveis
econmicas crticas, sendo notrio que a no exportao de tributos se constitui em
princpio intrinsecamente associado ao liberalismo econmico. Tanto no Regime
Geral quanto no Simples Nacional no h incidncia do ICMS e do IPI sobre as
operaes de exportao, tendo em vista a imunidade constitucional. Da mesma
forma, so imunes ao PIS/PASEP e COFINS as receitas oriundas de exportaes
de mercadorias ou produtos. A vantagem do Regime Geral em relao ao Simples
Nacional a possibilidade do exportador recuperar parte dos tributos que compem
o custo das mercadorias revendidas para o exterior, ou de matrias-primas,
despesas ou encargos relacionados fabricao dos produtos exportados.
No que tange lucratividade, quanto menor o Lucro Real, menor
sero as despesas com o IRPJ e a CSLL. Relativamente folha de salrios, quanto
menor o seu valor, menores as despesas com a CPP. E, por fim, quanto menor a
margem bruta de vendas das mercadorias ou produtos, menor tambm ser o lucro
tributvel e as despesas com tributos no-cumulativos (ICMS, IPI, PIS/PASEP e
COFINS) a margem bruta inversamente proporcional ao custo das mercadorias
ou dos produtos vendidos.
As variveis legais que influenciam o favorecimento do Regime
Geral em relao ao Simples Nacional esto vinculadas principalmente aos
benefcios fiscais do ICMS, do IPI, do PIS/PASEP e da COFINS, no estendidos aos

optantes do Simples Nacional.
No Regime Geral, o saldo credor do ICMS vinculado a exportaes
passvel de transferncia a estabelecimentos de fornecedores, ou de outras
empresas, bem como de utilizao para quitar dvidas prprias ou de terceiros com o
fisco estadual do RS, dentro das condies impostas pela legislao 17. Da mesma
sorte, no Regime Geral, h uma expressiva quantidade de operaes e de bens
desonerados do IPI, do PIS/PASEP e da COFINS, mediante alquota zero,
suspenso ou iseno, que geram, em muitos casos, direito ao ressarcimento ou
compensao de eventual saldo credor.
No caso do IPI, os crditos passveis de ressarcimento ou
compensao so o crdito bsico18 e o crdito presumido do IPI 19. O crdito bsico
se refere ao saldo credor verificado ao final de cada trimestre do ano-calendrio,
vinculado a produtos cujas sadas sejam com alquota zero, iseno, suspenso ou
imunidade do IPI. O crdito presumido do IPI (aplicvel somente s pessoas
jurdicas sujeitas ao Lucro Presumido) uma forma de ressarcir o custo do
PIS/PASEP e da COFINS embutido no valor de aquisio das matrias-primas, dos
produtos intermedirios e do material de embalagem utilizados na produo de bens
a serem exportados.
Com relao ao PIS/PASEP e COFINS, os crditos referentes a
bens adquiridos para a revenda ou referentes a matrias-primas utilizadas na
produo, quando vinculados a receitas de exportao ou vendas sujeitas alquota
zero, suspenso, iseno ou no incidncia so passveis de ressarcimento ou
compensao com outros tributos federais 20 (somente h crditos de PIS/PASEP e
COFINS para empresas que apuram pelo Lucro Real).
Ademais, os regimes de substituio tributria do ICMS e os regimes
monofsicos do PIS/PASEP e da COFINS tambm so variveis legais que
influenciam no sentido de mitigar as vantagens do Simples Nacional, porquanto, na
maioria das situaes, o nus tributrio do Simples Nacional torna-se idntico ao do
Regime Geral.
17
Decreto 37.699 de 1997, art.58 e 59.

Lei 9.779 de 1999, art. 11.
19
Lei 9.363 de 1996 e Lei 10.276 de 2001.
20
IN RFB n 900 de 2008, art.27.
18
Na substituio tributria do ICMS, o imposto devido na condio de

substituto tributrio apurado pelo optante do Simples Nacional da mesma forma
que a empresa sujeita ao Regime Geral, e, em qualquer caso, nessa sistemtica os
contribuintes substitudos no recolhem o imposto, posto que j recolhido
antecipadamente ocorrncia do fato gerador presumido.
Os atacadistas e os varejistas de produtos sujeitos ao regime
monofsico do PIS/PASEP e da COFINS (tambm chamado de alquota
concentrada) no esto obrigados ao recolhimento dessas contribuies, nem no
Regime Geral nem no Simples Nacional ( 4 do art. 18 da LC 123/06).
5.2.2 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos ao IRPJ e CSLL
Para os optantes do Simples Nacional enquadrados nos Anexos I e
II, o maior percentual possvel de IRPJ e CSLL incidente sobre a receita bruta de
1,08% (0,54% de IRPJ e 0,54% de CSLL, agregados). Para as MEs e as EPPs
optantes do Lucro Presumido, o nus do IRPJ e da CSLL sobre a receita bruta
de 2,28% (15% sobre a base de clculo de 8% do IRPJ e 9% sobre a base de
clculo de 12%, da CSLL), exceto no caso de revenda de combustveis, que perfaz
1,32% (15% sobre a base de clculo de 1,6% do IRPJ e 9% sobre a base de clculo
de 12%, da CSLL).
Sendo assim, nas atividades de comrcio e indstria, relativamente
ao IRPJ e CSLL, o Simples Nacional ser sempre mais vantajoso que o Lucro
Presumido. Importante salientar, que no h o adicional 10% do IRPJ para MEs e
EPPs, visto que o Lucro Presumido no ultrapassa R$ 60.000,00 (sessenta mil
reais) por trimestre.
Com base nesses apontamentos, o ponto de equilbrio entre o Lucro
Real, cuja alquota agregada de 24% (15% de IRPJ e 9% de CSLL), e o maior
valor que uma EPP pode recolher no Simples Nacional, perfaz R$ 108.000,00 (cento
e oito mil reais) por ano, conforme abaixo demonstrado:
IRPJ e CSLL no Simples Nacional, por ano = R$ 2.400.000,00 x 1,08% =
25.920,00
IRPJ e CSLL no Lucro Real, por ano = Lucro Real x 24%
Ponto de Equilbrio: IRPJ e CSLL no Simples Nacional = IRPJ e CSLL no Lucro

Real
R$ 25.920,00 = Lucro Real x 24%
Lucro Real Anual = R$ 108.000,00 (4,5% de R$ 2.400.000,00)
Em outras palavras, isso quer dizer que, no que concerne ao IRPJ e
CSLL, o Simples Nacional ser mais vantajoso que o Lucro Real sempre que a
relao entre o Lucro Real e a receita bruta for MAIOR que 4,5%. Todos os outros
pontos de equilbrio calculados com base em faixas de receita bruta acumulada
inferiores mxima constante dos Anexos I e II (2.280.000,000 a 2.400.000,00)
sero tambm inferiores a R$ 108.000,00 ou 4,5% da receita bruta acumulada.
5.2.3 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos ao PIS/PASEP e
COFINS
Para os optantes do Simples Nacional enquadrados nos Anexos I e
II, relativamente s referidas contribuies, o maior percentual possvel incidente
sobre a receita bruta de 1,98% (0,38% de PIS/PASEP e 1,60% de COFINS). Para
as MEs e as EPPs optantes do Lucro Presumido, o nus do PIS/PASEP e da
COFINS sobre a receita bruta de 3,65% (0,65% e 3%, respectivamente), exceto no
caso de exportao ou de venda no mercado interno de mercadoria ou de produto
sujeito a alquota reduzida, alquota zero, suspenso, iseno ou no-incidncia.
Apenas no caso receitas sujeitas a alquota zero, suspenso,
iseno e no-incidncia, acima de 45,8% da receita bruta, o Lucro Presumido
poder ser mais favorecido que o Simples Nacional (no caso de exportao de
produtos de industrializao prpria, o percentual no se aplica s empresas
optantes do Lucro Presumido, pois, alm da imunidade relativa receita de
exportao, haver direito de ressarcimento ou compensao do crdito presumido
do IPI).
No que tange ao Lucro Real, cuja alquota agregada perfaz 9,25%
(1,65% e 7,6%, de PIS/PASEP e COFINS, respectivamente), o ponto de equilbrio
relativo maior faixa de receita bruta acumulada do Simples Nacional est a seguir
representado:
PIS/COFINS no Simples Nacional = R$ 200.000,00/ms x 1,98% = 3.960,00

PIS/COFINS no Lucro Real = (R$ 200.000,00 Despesas/ms) x 9,25%
Ponto de Equilbrio: PIS/COFINS no Simples Nacional = PIS/COFINS no Lucro
Real
3.960,00 = (R$ 200.000,00 Despesas/ms) x 9,25%
Despesas/ms = R$ 157.189,19 (78,6 % da receita bruta
mensal)
O ponto de equilbrio ora em anlise somente ter validade se a
totalidade da receita bruta for tributada na alquota agregada de 9,25% para o
PIS/PASEP e a COFINS. Com base no clculo exposto, conclui-se que, quando a
relao entre o total de despesas, custos e encargos passveis de crdito do
PIS/PASEP e da COFINS21 e a receita bruta for MENOR que 78,6%, o Simples
Nacional ser mais vantajoso que o Lucro Real.
5.2.4 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos CPP
Para as EPPs enquadradas nos Anexos I e II do Simples Nacional, o
maior percentual relativo CPP incidente sobre a receita bruta de 4,6%. No
Regime Geral, a CPP calculada aplicando-se alquota de 20% sobre a folha de
salrios, adicionada alquota GILRAT e contribuio a terceiros. Os salrios
brutos considerados na anlise no incluiro o tero constitucional de frias, nem o
dcimo terceiro salrio. A alquota GILRAT ser de 1% e a contribuio a terceiros,
5,8%. O clculo abaixo representa o ponto de equilbrio entre o Regime Geral e o
maior valor possvel devido no Simples Nacional pelas EPPs, de acordo com as
informaes mencionadas:
CPP no Simples Nacional = R$ 2.400.000,00/ano x 4,6% = R$ 110.400,00/ano
CPP no Regime Geral = (salrio bruto/ms x 13,333 x 26,8%)
Ponto de Equilbrio: CPP no Simples Nacional = CPP no Regime Geral
R$ 110.400,00/ano = (salrio bruto/ms x 13,333 x 26,8%)
Salrio bruto/m = R$ 30.895,31 (15,4% da receita bruta
mensal)
21
Art. 3 da Lei 10.833 de 2003 e art. 3 da Lei 10.637 de 2002.
Diante do exposto, tem-se que, se a relao entre os salrios brutos

e a receita bruta for SUPERIOR a 15,4%, o Simples Nacional ser mais vantajoso,
relativamente CPP. Resta, a seguir, o clculo do ponto de equilbrio relativo s
MEs, cuja maior alquota da CPP, nos Anexos I e II, de 2,75%:
CPP no Simples Nacional = R$ 240.000,00/ano x 2,75% = R$ 6.600,00/ano
CPP no Regime Geral = (Folha/ms x 13,333 x 26,8%)
R$ 6.600,00/ano = (Folha/ms x 13,333 x 26,8%)
Folha/ms = R$ 1.847,03 (9,2% da receita bruta mensal)
Assim, quando a relao entre os salrios brutos e a receita bruta
for SUPERIOR a 9,2%, o Simples Nacional ser mais vantajoso ME, em termos de
despesas com a CPP.
5.2.5 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos ao ICMS
A maioria das mercadorias vendidas no Rio Grande do Sul
tributada alquota de 17%22 no regime normal de apurao do ICMS, e nos Anexos
I e II do Simples Nacional a maior alquota do imposto de 3,95%. Diante dessas
informaes, apresenta-se, abaixo, o clculo do ponto de equilbrio para as EPPs:
ICMS no Simples Nacional = R$ 200.000,00 x 3,95 % = R$ 7.900,00
ICMS no Regime Geral = (R$ 200.000,00 - Aquisies/ms) x 17%
Ponto de Equilbrio: ICMS no Simples Nacional = ICMS no Regime Geral
R$ 7.900,00 = (R$ 200.000,00 - Aquisies/ms) x 17%
Aquisies/ms = R$ 153.529,41 (margem bruta de 30,3%)
O ponto de equilbrio calculado acima apenas se aplica no caso de
ser 17% a alquota de todas as mercadorias vendidas pela EPP e no haver
substituio tributria, diferimento, antecipao, reduo de base de clculo,
22
Art. 27, inciso VIII, do RICMS, aprovado pelo Decreto 37.699 de 1997.
iseno, imunidade, crdito presumido ou crdito relativo aquisio de bens para o

imobilizado.
Observadas as restries acima e a demonstrao de clculo,
conclui-se que quando a margem bruta de venda das mercadorias for SUPERIOR a
30,3%, o nus do Simples Nacional relativo ao ICMS ser mais vantajoso.
5.3 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Anlise do
Sero apresentados, a seguir, exemplos que demonstram o efeito
das alteraes nas variveis crticas (de natureza econmica ou legal), sobre o nus
comparado do Regime Geral e do Simples Nacional, relativo ao Anexo III.
Suponha-se que a empresa hipottica H6, que
atua na
manuteno de computadores (CNAE 9511-8/00) em Porto Alegre, RS, apresente

as seguintes variveis no ano de 2010, em funo de sua receita bruta: lucro
tributvel de 5%; despesa de salrios de 20%; e custos, despesas e encargos
passveis de crdito do PIS/PASEP e da COFINS de 60%. A alquota GILRAT foi de
3% e a contribuio aos terceiros, 5,8%. A alquota do ISS foi de 5% sobre o preo
dos servios23. Os dados, graficamente inseridos, apresentam as seguintes linhas
representativas dos regimes de tributao:
Observa-se, no grfico, que o Lucro Real se torna o regime mais

favorvel prximo da faixa de R$ 2.000.000,00 de receita bruta acumulada.
Entretanto, se a empresa H6 tivesse sido contratada para a manuteno de
computadores de um grupo de empresas argentinas, em 2010, e que tais servios
23
Art. 21 da Lei Complementar n 7 de 1973, do municpio de Porto Alegre, RS.
prestados no exterior originassem receitas que representassem 70% da receita bruta

operacional do ano, um novo comportamento ter-se-ia em grfico, conforme
demonstrado abaixo:
Observa-se, ento, que o Lucro Real se tornaria o regime mais

favorecido por volta da faixa de receita bruta acumulada de R$ 500.000,00
(quinhentos mil reais). A imunidade do ISS, do PIS/PASEP e da COFINS sobre as
operaes de exportao de servios est prevista no texto constitucional e abrange
todas as empresas, independentemente de seu regime de tributao.
Diante das novas informaes, conclui-se que o Lucro Real foi o
regime mais favorecido para a empresa H6 em razo, sobretudo, da existncia de
saldo credor do PIS/PASEP e da COFINS vinculado a exportaes de servios,
passvel de ressarcimento ou compensao com outros tributos federais.
Suponha-se, em novo exemplo, que a empresa hipottica H7,
prestadora de servios de lavagem de automveis (CNAE 4520-0/05) em Porto
Alegre, RS, apresente as seguintes variveis em funo de sua receita bruta, no ano
de 2010: lucro tributvel de 20%; despesa de salrios de 20%; e custos, despesas e
encargos passveis de crdito do PIS/PASEP e da COFINS de 30%. A alquota do
ISS em Porto Alegre-RS foi de 2,5%24 sobre o preo dos servios efetuados nesse
perodo. A alquota GILRAT foi de 3% e a contribuio a terceiro, 5,8%. De acordo
com esses dados, o grfico demonstra o favorecimento do Simples Nacional em
todas as faixas de receita bruta acumulada:
24
Art. 21, XXI, da Lei Complementar n 7 de 1973, do municpio do Porto Alegre, RS.
Porm, suponha-se que a empresa H7 tivesse investido em 2010

na aquisio de uma mquina de lavagem automtica de veculos, mediante uma
operao de leasing financeiro e tal investimento tenha aumentado drasticamente as
despesas com depreciao do imobilizado, e, por outro lado, tenha possibilitado
considervel diminuio da mo-de-obra empregada. Sendo assim, em funo da
receita bruta de servios, as despesas passveis de crdito do PIS/PASEP e da
COFINS se elevaram de 30% para 60%, a despesa com salrios caiu de 20% para
10% e o lucro tributvel caiu de 20% para 10%. Ter-se-ia um novo grfico com
essas alteraes, conforme segue:
Observa-se que, aps o investimento, o Lucro Real se tornou mais

favorecido do que o Simples Nacional a partir da faixa dos R$ 600.000,00 de receita
bruta acumulada da empresa H7. As variveis crticas que influenciaram no
favorecimento do Lucro Real foram: a reduo do lucro tributvel; a reduo da folha
de salrios; e o aumento das despesas passveis de crdito do PIS/PASEP e da
COFINS.
5.3.1 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Variveis

As variveis econmicas crticas que determinam o favorecimento
do Regime Geral em detrimento do Simples Nacional, nas atividades de prestao
de servio sujeitas ao Anexo III, so as exportaes de servios; as prestaes de
servios no territrio nacional a pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas no exterior;
a lucratividade; a folha de salrios e a margem bruta.
Quanto exportao de servios cujos resultados se verifiquem fora
do pas, h imunidade do ISS, do PIS/PASEP e da COFINS sendo aplicvel tanto
para prestadores enquadrados no Regime Geral, quanto no Simples Nacional.
Na prestao de servios dentro do Brasil a pessoas fsicas ou
jurdicas domiciliadas no exterior, h iseno do PIS/PASEP e da COFINS 25
aplicvel apenas ao Regime Geral, sem reduo dos percentuais relativos s
mencionadas contribuies no Simples Nacional, por vedao do art. 24 da LC
123/06.
Relativamente lucratividade, quanto menor o Lucro Real, menores
tambm sero as despesas com o IRPJ e a CSLL. Quanto folha e salrios, quanto
menor o seu custo, menores sero as despesas com a CPP no Regime Geral. Por
fim, quanto menor a margem bruta, maior ser a proporo das despesas passveis
de crditos do PIS/PASEP e da COFINS em relao receita bruta.
Dentre as variveis legais, destacam-se os benefcios fiscais. Para
os servios sujeitos ao Anexo III, no Lucro Real, h a possibilidade de ressarcimento
ou compensao de saldo credor do PIS/PASEP e da COFINS vinculado a
exportaes de servios ou a servios prestados a no-residente no Brasil 26.
Outra varivel legal que influencia o favorecimento do Regime Geral
em funo do Simples Nacional a alquota do ISS. Dependendo do tipo de servio
prestado e da receita bruta acumulada nos ltimos doze meses, a alquota aplicvel
ao Regime Geral pode ser inferior do Simples Nacional (as alquotas do ISS
variam de 2% a 5% no Simples Nacional). Todavia, a legislao dos municpios fixa
a alquota do ISS de acordo com o tipo de servio prestado, sem haver graduao
em funo da receita bruta. Cabe lembrar, por fim, que os escritrios de servios
25
26
MP 2158-35/2001, art. 14, III e 1.

Lei 10.833/03, art. 6.
contbeis devem pagar o ISS em valor fixo por profissional, tanto no Regime Geral
como no Simples Nacional, conforme reza o 22-A do art. 18 da LC 123/06.
5.3.2 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Pontos de
Equilbrio Relativos ao IRPJ e CSLL
Para os optantes do Simples Nacional enquadrados no Anexo III, a
maior porcentagem possvel incidente sobre a receita bruta de 1,6% (0,81% de
IRPJ e 0,79% de CSLL). Para as MEs e as EPPs optantes do Lucro Presumido, o
nus do IRPJ e da CSLL sobre a receita bruta de vendas de 7,68%, exceto no
caso das MEs exclusivamente prestadoras de servios que aufiram receita bruta at
R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) por ano, em que a alquota agregada pode
chegar a 5,28%. No transporte de carga, essa alquota agregada perfaz 2,28%.
Sendo assim, relativamente ao IRPJ e a CSLL, no caso do Anexo III, o Simples
Nacional ser sempre mais vantajoso que o Lucro Presumido.
No que tange ao Lucro Real, demonstra-se abaixo o ponto de
equilbrio em relao ao Simples Nacional, relativo maior faixa de receita bruta
acumulada para as EPPs:
IRPJ e CSLL no Simples Nacional, por ano = R$ 2.400.000,00 x 1,6% = 38.400,00
IRPJ e CSLL no Lucro Real, por ano = Lucro Real x 24%
Ponto de Equilbrio: IRPJ e CSLL (Simples Nacional) = IRPJ e CSLL (Lucro Real)
R$ 38.400,00 = Lucro Real x 24%
Lucro Real = R$ 160.000,00/ano (6,6% de R$ 2.400.000,00)
Conclui-se que o Simples Nacional ser mais vantajoso que o Lucro
Real, no que se refere ao IRPJ e a CSLL, sempre que a relao entre o Lucro Real
e a receita bruta for MAIOR que 6,6%.
Equilbrio Relativos ao PIS/PASEP e COFINS
No Simples Nacional, o maior percentual do Anexo III incidente
sobre a receita bruta, de 2,99%, agregados o PIS/PASEP e a COFINS. Para as
MEs e as EPPs optantes do Lucro Presumido, o nus do PIS/PASEP e da COFINS

sobre a receita bruta de 3,65%27, para receitas relacionadas com a prestao de
servios. Desta sorte, o Lucro Presumido poder ser mais favorecido que o Simples
Nacional apenas no caso de haver receitas de exportao de servios, ou servios
prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, acima de 18% da
receita bruta.
No que tange s EPPs, demonstra-se abaixo o ponto de equilbrio
entre o regime no-cumulativo e o maior dbito possvel relativo ao PIS/PASEP e
COFINS, no mbito do Anexo III do Simples Nacional:
PIS/COFINS no Lucro Real = (R$ 200.000,00 Despesas/ms) x 9,25%
Real
R$ 5.980,00 = (R$ 200.000,00 Despesas/ms) x 9,25%
Despesas/ms = R$ 135.351,35/ms
R$ 135.351,35 (67,7 % da receita bruta mensal)
Dessa maneira, quando a relao entre o total de despesas, custos
e encargos passveis de crdito do PIS/PASEP e da COFINS e a receita bruta for
MENOR que 67,7%, o Simples Nacional ser mais vantajoso que o Lucro Real,
relativamente s referidas contribuies.
Equilbrio Relativos CPP
Para as EPPs optantes do Simples Nacional, sujeitas ao Anexo III, o
maior percentual relativo CPP o de 7,83%, sendo assim, o ponto de equilbrio
entre o Regime Geral e o maior valor possvel no Simples Nacional apresenta-se a
seguir:
CPP no Simples Nacional, por ano = R$ 2.400.000,00/ano x 7,83% = 187.920,00
CPP no Regime Geral por, ano = (salrios brutos/ms x 13,333 x 26,8%)
27
Lei 9.718/98, art. 4, IV.

187.920,00/ano = (salrios brutos/ms x 13,333 x 26,8%)
Salrios brutos/m = R$ 52.590,04 (26,3% da receita bruta
mensal)
Sendo assim, quando a relao entre os salrios brutos e a receita
bruta for SUPERIOR a 26,3%, o Simples Nacional ser mais vantajoso no que se
refere CPP. Com relao s MEs, o ponto de equilbrio ser:
CPP no Simples Nacional, por ano = R$ 240.000,00/ano x 4% = 9.600,00
CPP no Regime Geral por ano = (salrios brutos/ms x 13,333 x 26,8%)
R$ 9.600,00/ano = (salrios brutos/ms x 13,333 x 26,8%)
Salrios brutos/ms = R$ 2.686,63/ms
R$ 2.686,63 (13,4% da receita bruta mensal de R$ 20.000,00)
Portanto, se a relao entre os salrios brutos e a receita bruta for
SUPERIOR a 13,4%, o Simples Nacional ser mais vantajoso ME que o Regime
Geral, no que se refere CPP.
5.4 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Anlise do
Novamente so necessrios os exemplos para a anlise do nus
comparativo desta vez, com foco no Anexo IV da LC 123/06.
Em um primeiro caso, suponha-se que a empresa hipottica H8,
atuante no ramo de obras de construo civil por empreitada (CNAE 4120-4/00), em
Porto Alegre, RS, apresente as seguintes variveis no ano de 2010, em funo da
receita bruta: lucro tributvel de 20%; e despesa de salrios de 20%. A alquota do
ISS foi de 4% sobre o preo dos servios, tendo sido descontados os valores dos
materiais empregados28. A alquota agregada do PIS/PASEP e da COFINS perfez
3,65% no regime cumulativo (aplicvel, neste caso, tambm ao Lucro Real 29). A
28
29
Lei Complementar n 7 de 1973, art. 21, inciso I.

Lei 10.833 de 2003, art. 10, inciso XX e Lei 12.375 de 2010, art. 8.
GILRAT foi de 3% e a contribuio a terceiros, 5,8%. Os contratos de empreitada da

empresa H8 prevem que, do valor total do servio prestado, 50% refere-se a
materiais e 50% a mo-de-obra. Inserindo essas informaes em plano cartesiano,
tem-se o seguinte grfico:
Verifica-se, nesse caso, que o Lucro Presumido se torna mais

favorecido que o Simples Nacional prximo da faixa de receita acumulada de R$
1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais), e o Lucro Real, prximo da marca
dos R$ 1.500.000,00 (um milho e quinhentos mil reais), em que pese no haja
baixa lucratividade e/ou no seja reduzida a folha de salrios.
Contudo, alterando-se as variveis para estudo de seus efeitos,
verifica-se, que, caso a empresa H8 tivesse sido contratada para a execuo de
obras em empreendimentos imobilirios enquadrados no Programa Minha Casa
Minha Vida (PMCMV), o favorecimento no Regime Geral seria ainda maior. No
obstante, os benefcios tributrios do PMCMV no alcanam as empresas optantes
pelo Simples Nacional.
O regime tributrio relacionado com o PMCMV, aplicvel s
empresas que apuram seus tributos pelo Regime Geral, prev o pagamento de 1%
sobre a receita bruta auferida, relativo ao IRPJ, CSLL, ao PIS/PASEP e COFINS,
devidos por construtores contratados para execuo de obras enquadradas no
programa30. Sendo assim, se que todos os contratos de empreitada da empresa H8
estivessem enquadrados no PMCMV em 2010, ter-se-iam novas curvaturas,
conforme o grfico abaixo:
30
Lei 10.931 de 2004, art. 4, 6, alterado pela Lei 12.350 de 2010.
Observa-se que o Simples Nacional no o regime mais favorecido

em nenhuma faixa de receita bruta acumulada. Ademais, considerando-se que a
legislao do ISS do municpio de Porto Alegre concede iseno aos servios
prestados por empreiteiros contratados em empreendimentos do PMCMV,
destinados a famlias com renda at trs salrios mnimos 31, a vantagem do Regime
Geral seria ainda maior.
Direto a um novo exemplo, suponha-se que a empresa hipottica
H9, atuante no ramo vigilncia de condomnios com cesso de mo-de-obra
(CNAE 8011-1/01), em Porto Alegre, RS, apresente as seguintes variveis em
funo da receita bruta no ano de 2010: lucro tributvel de 20%; despesa de salrios
de 40%; despesas e encargos passveis de crdito do PIS/PASEP e da COFINS de
10%. A alquota do ISS foi de 2,5% sobre o preo dos servios. A alquota GILRAT
foi de 3% e a contribuio a terceiros, 5,8%, de sorte que os dados, inseridos
graficamente, apresentam-se da seguinte forma:
Conclui-se, na presente hiptese, que o Simples Nacional foi o

regime mais favorvel at prximo do limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
31
Lei Complementar n 7 de 1973, art. 71, inciso XVI.
quatrocentos mil reais) de receita bruta acumulada, a partir do qual ultrapassa o

nus tributrio do Lucro Presumido.
Suponha-se, agora, que a empresa H9, em 2010, investisse
fortemente em equipamentos eletrnicos de segurana a serem instalados nas
dependncias de seus clientes, condomnios residenciais e comerciais. Com isso, as
variveis seriam assim alteradas: lucro tributvel de 20% para 0%; e despesas e
encargos passveis de crdito do PIS/PASEP e da COFINS de 10% para 30%.
Com alterao das variveis mencionadas, o Simples Nacional seria

o regime mais favorvel at a faixa de receita acumulada de R$ 600.000,00
(seiscentos mil reais), sendo, a partir desse ponto, suplantado pelo Lucro Real. A
explicao para tal comportamento relaciona-se com a reduo do lucro tributvel e
com o aumento das despesas, custos e encargos passveis de crdito do
PIS/PASEP e da COFINS.
5.4.1 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Variveis
As consideraes sobre as variveis econmicas crticas coincidem
com as do Anexo III, com exceo da referente folha de salrios, pois as
prestadoras de servio sujeitas ao Anexo IV do Simples Nacional apuram a CPP da
mesma forma que no Regime Geral, salvo a contribuio a terceiros. O Simples
Nacional ser sempre mais vantajoso em termos da CPP, visto que as MEs e EPPs,
enquadradas no Anexo IV, recolhem a quota patronal de 20% e a GILRAT da
mesma forma que as empresas do Regime Geral, e, ainda, no esto obrigadas a
recolher a contribuio a terceiros, conforme dispe a Lei Complementar n 123 de

2006, art. 13, inciso VI e 3.
As consideraes sobre as variveis legais crticas tambm
coincidem com as relativas ao Anexo III, com a incluso do regime de tributao
prprio das empresas que executam obras de construo no mbito do Programa
Minha Casa Minha Vida. Essas empresas podem optar por recolher apenas 1% a
ttulo de IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS sobre as receitas advindas de
empreendimentos enquadrados no referenciado programa.
5.4.2 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Pontos de
Equilbrio Relativos ao IRPJ e CSLL
Para os optantes do Simples Nacional enquadrados no Anexo IV, o
maior percentual incidente sobre a receita bruta de 8,65%, agregados o IRPJ e a
CSLL. Para as MEs e as EPPs optantes do Lucro Presumido, relativamente ao
servio de vigilncia, limpeza e conservao, o nus do IRPJ e da CSLL sobre a
receita bruta de vendas de 7,68% mais o adicional de 10% do IRPJ, quando o
Lucro Presumido for superior a R$ 60.000,00 no trimestre.
Sendo assim, tem-se, com relao ao mais elevado custo do IRPJ e
da CSLL no Simples Nacional, o seguinte grfico (a sigla RBM refere-se Receita
Bruta Mensal):
IRPJ e CSLL no Simples Nacional/ ano = R$ 200.000,00 x 8,65% x 12 =
207.600,00
IRPJ e CSLL no Lucro Presumido/ano = (RBM x 32% x 24% x 12) + {10% x 12 x
[(32% x RBM) 20.000,00)]}
Ponto de Equilbrio: IRPJ e CSLL Simples Nacional = Lucro Presumido
207.600,00 = (RBM x 32% x 24% x 12) + {10% x 12 x [(32%
x
RBM) - 20.000,00)]}
RBM = R$ 140.625,00
Observa-se
que,
nas
atividades
de
vigilncia,
limpeza
conservao, o maior nus do IRPJ e da CSLL relativo ao Simples Nacional,

associado receita bruta mensal de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais)
equivalente ao IRPJ e CSLL no Lucro Presumido, referentes a uma receita bruta

mensal de R$ 140.625,00 (cento e quarenta mil, seiscentos e vinte e cinco reais).
Ademais, no Lucro Presumido, as MEs exclusivamente prestadoras
de servios que aufiram receita bruta at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) por
ano, podem sujeitar-se alquota mnima agregada de 5,28% para o IRPJ e a CSLL.
No Simples Nacional a alquota referente receita bruta acumulada de R$
120.000,00 de 1,22%, concernente aos mencionados tributos. Sendo assim, no
caso em anlise, o IRPJ e a CSLL no Lucro Presumido sero sempre mais onerosos
que no Simples Nacional.
Entretanto, na atividade de obras de construo civil, em que haja
aplicao de materiais, os percentuais de base de clculo so 8% para o IRPJ e de
12% para a CSLL. Considerando-se que no h adicional de 10% sobre o IRPJ, o
Simples Nacional torna-se mais oneroso em relao ao Lucro Presumido na faixa de
receita bruta acumulada de R$ 360.000,01 a R$ 2.400.000,00.
Nesse passo, o ponto de equilbrio do Lucro Real em relao ao
Simples Nacional, relativo maior faixa de receita bruta acumulada para as EPPs :
IRPJ e CSLL no Simples Nacional/ano = R$ 200.000,00 x 8,65% x 12 = 207.600,00
IRPJ e CSLL no Lucro Real/ano = (Lucro Real/ms x 24% x 12) + {[10% x (Lucro
Real/ms R$ 20.000,00) x 12}
Ponto de Equilbrio: IRPJ e CSLL Simples Nacional = Lucro Real
207.600,00 = ( Lucro Real/ms x 24% x 12) + {[10% x (Lucro
Real/ms R$ 20.000,00) x 12}
Lucro Real/ms = R$ 45.000,00 (22,5% de R$ 200.000,00)
Pode-se concluir que o Simples Nacional ser mais vantajoso que o
Lucro Real, relativamente ao IRPJ e a CSLL, sempre que a relao entre o Lucro
Real e a receita bruta for MAIOR que 22,5%. Em relao ao ponto de equilbrio para
as MEs enquadradas no Anexo IV, tem-se:
IRPJ e CSLL no Simples Nacional = R$ 20.000,00 x 1,84% x 12 = 4.416,00
IRPJ e CSLL no Lucro Real = (Lucro Real/ms x 24% x 12) + {[10% x (Lucro
Real/ms - R$ 20.000,00) x 12}
Ponto de Equilbrio: IRPJ e CSLL Simples Nacional = Lucro Real

4.416,00 = (Lucro Real/ms x 24% x 12) + {[10% x (Lucro
Real/ms - R$ 20.000,00) x 12}
Lucro Real/ms = R$ 1.533,33/ano (7,6% de R$ 20.000,00)
Portanto, se a relao entre o Lucro Real e a receita bruta for
SUPERIOR a 7,6%, o Simples Nacional ser mais favorecido s MEs que o Lucro
Real, relativamente ao IRPJ e a CSLL.
5.4.3 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Pontos de
Equilbrio Relativos ao PIS/PASEP e COFINS
Para os optantes do Simples Nacional enquadrados no Anexo IV, o
maior percentual do PIS/PASEP e da COFINS de 3,20%. Para as MEs e as EPPs
optantes do Lucro Presumido, o nus do PIS/PASEP e da COFINS sobre a receita
bruta de 3,65%, de sorte que o Lucro Presumido poder ser mais favorecido que o
Simples Nacional apenas no caso de haver receitas de exportao de servios, ou
servios prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, acima de
12,3% da receita bruta.
No Regime Geral, as receitas relativas prestao de servios de
obras de construo civil esto sujeitas ao regime cumulativo do PIS/PASEP e da
COFINS, independentemente da opo acerca do IRPJ.
No que tange s EPPs prestadoras dos servios de vigilncia,
limpeza e conservao, sujeitas ao Lucro Real, o ponto de equilbrio em relao
maior faixa de receita bruta acumulada do Simples Nacional apresenta-se a seguir:
PIS/COFINS no Lucro Real = (R$ 200.000,00 - Despesas/ms) x 9,25%
Real
6.400,00 = (R$ 200.000,00 Despesas/ms) x 9,25%
Despesas/ms = R$ 130.811,81 (65,4% da receita bruta
mensal
Destarte, quando a relao entre o total de despesas, custos e

encargos passveis de crdito do PIS/PASEP e da COFINS e a receita bruta for
MENOR que 65,4%, o Simples Nacional ser mais vantajoso que o regime nocumulativo.
5.5 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06: Anlise do
Suponha-se, agora, que a empresa hipottica H10, montadora de
estandes para feiras (CNAE 4330-4/02), apresente as seguintes variveis em funo
da receita bruta, no ano de 2010: lucro tributvel de 20%; e folha de salrios de
30%. A alquota do PIS/PASEP e da COFINS perfaz 3,65% (para esta atividade
somente se aplica o regime cumulativo). A alquota do ISS para o servio no
municpio de Porto Alegre de 4% 32. A GILRAT foi de 3% e a contribuio aos
terceiros, 5,8%. Considere-se, ainda, que a empresa H10 no tenha sido optante
do Simples Nacional em 2009 fato de relevncia, pois altera o fator r calculado
no Anexo V, em funo da metodologia de clculo da CPP, tendo em vista o
disposto no 24 do art. 18 da LC 123/06. Tais dados apresentam-se graficamente
da seguinte maneira:
Como pode ser visto, o Simples Nacional regime mais favorecido

em todas as faixas de receita bruta acumulada. Contudo, se a empresa H10, ao
amargar prejuzos no ano de 2009 em funo da diminuio da quantidade de feiras
e eventos, demitisse dois teros de seus funcionrios, a consequncia seria a
32
Lei Complementar n 7 de 1973, art. 21, inciso I.
reduo da folha de salrios em relao receita bruta acumulada, de 30% para

10%. Da, ter-se-ia um novo grfico:
Percebe-se que, com a reduo da folha de salrios, a tributao do

Simples Nacional torna-se a mais onerosa em qualquer faixa de receita bruta
acumulada.
Em um novo exemplo, tem-se a empresa hipottica H11,
laboratrio de anlises clnicas (CNAE 4330-4/02) constitudo sob a forma de
sociedade simples, com dois scios, um mdico e outro tcnico em anlises clnicas.
A empresa apresenta as seguintes variveis em funo da receita bruta em 2010:
lucro tributvel de 40%; e folha de salrios de 25%. A alquota do PIS/PASEP e da
COFINS perfaz 3,65% (para esta atividade somente se aplica o regime cumulativo).
A alquota do ISS para o servio no municpio de Porto Alegre de 2%. Como no
exemplo anterior, considere-se que H11 foi optante do Regime Geral em 2009,
para fins do clculo do fator r. A GILRAT foi de 2% e a contribuio aos terceiros,
5,8%, de forma que as curvas assim se apresentam graficamente:
Observa-se que o Simples Nacional o regime mais favorecido at

prximo da marca de R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais) de receita
bruta acumulada a partir de ento, o Lucro Presumido seria o regime mais
favorecido.
Porm, considerando-se que em 2010 o scio tcnico de anlises
clnicas tenha se formado em medicina e que os scios optassem por converter a
sociedade
simples
em
sociedade
empresria,
tal
alterao
traria
duas
consequncias tributrias vinculadas ao Regime Geral: para o IRPJ, no Lucro

Presumido, a base de clculo cairia de 32% para 8%, em funo da constituio de
uma sociedade empresria33; e para fins do ISS, o pagamento do imposto seria em
valores fixos mensais, e por cabea de profissional mdico 34 (no mais mediante a
aplicao da alquota de 2% incidente sobre o preo dos servios prestados). Nesse
caso, ter-se-iam curvaturas diferentes das anteriores:
Observa-se, ento, que o Lucro Presumido se torna o regime mais

favorecido a partir da receita bruta acumulada de R$ 600.000,00 (seiscentos mil
reais), tendo em vista a diminuio do IRPJ devido no Lucro Presumido e a
diminuio do ISS devido no Regime Geral, pago em valor fixo por mdico.
5.5.1 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06: Variveis
As consideraes sobre as variveis econmicas crticas coincidem
com as do Anexo III, com exceo do fator r, calculado mediante a diviso da folha
33
34
Lei 9.249, art. 15, inciso III, alnea a.

Lei Complementar n 7 de 1973, art. 20, 2 e 3.
de salrios acumulada nos ltimos doze meses (e adicionada da CPP e do FGTS),

pela receita bruta do mesmo perodo.
Cabe ressaltar, assim, que o fator r se constitui na mais
importante varivel econmica a determinar o no favorecimento do Simples
Nacional em relao aos servios sujeitos ao Anexo V. Dependendo da relao
entre a folha de salrios, adicionada da CPP e do FGTS, e a receita bruta, a alquota
do Simples Nacional no Anexo V pode variar de 8% a 22,9%.
As variveis legais crticas tambm coincidem com as relativas ao
Anexo III, incluindo-se a possibilidade de pagamento do ISS, no Regime Geral, em
valores fixos por profissional. Alm disso, h duas outras variveis legais que so
importantes na determinao do fator r o regime de tributao do ano anterior e
o recolhimento pontual da CPP e do FGTS. Isso porque, dependendo do regime de
tributao no ano anterior opo pelo Simples Nacional (no Anexo V), o fator r
ser diferente em razo de a CPP ter sido apurada no Regime Geral ou no Simples
Nacional. Cabe ressaltar, ainda, que os contribuintes que no recolhem a CPP e o
FGTS no podem incluir esses valores no clculo do fator r 35.
5.5.2 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06: Pontos de
Equilbrio
A metodologia dos pontos de equilbrio realizada nas sees
anteriores no til anlise dos servios sujeitos ao Anexo V, em razo das
alquotas do Simples Nacional, neste caso, serem determinadas conjuntamente
pelas grandezas representadas pelo fator r e pela receita bruta acumulada.
Para realizar a anlise dos pontos de equilbrio seria necessrio
calcular um ponto de equilbrio para cada um dos oito intervalos de alquotas
associadas ao fator r.
Ademais, a partilha das receitas federais entre a CPP, o IRPJ, a
CSLL, a COFINS e o PIS/PASEP tambm depende do fator r e da receita bruta
acumulada.
5.6 Concluses Acerca do Favorecimento do Lucro Presumido em Detrimento
do Simples Nacional
35
Lei Complementar n 123 de 2006, art, 18, 24.
Nas anlises das variveis que tornam o Lucro Presumido mais

favorvel que o Simples Nacional, devem ser destacadas as seguintes concluses
(por grupo de tributos):
IRPJ e CSLL: o Lucro Presumido mais oneroso que o Simples
Nacional, em relao a esses tributos, nas atividades dos Anexos I, II e III, havendo
situaes em que a diferena de nus menor, como nas vendas de combustveis
ou na prestao de transporte de cargas. Excetuam-se, contudo, os servios de
construo civil, com aplicao de material, sujeitos ao Anexo IV, com receita bruta
acumulada superior a R$ 360.000,01; e as elevadas alquotas no Anexo V,
sobretudo quando o fator r inferior a 0,20.
PIS/PASEP e COFINS: havendo a tributao normal dessas
contribuies, com a incidncia da alquota agregada de 3,65%, o Simples Nacional
ser mais favorecido. Entretanto, o Lucro Presumido pode ser mais vantajoso se
houver exportaes de bens ou servios, servios prestados a no residentes,
alquota zero, iseno, suspenso ou no-incidncia dessas contribuies.
5.7 Concluses Acerca do Favorecimento do Lucro Real em Detrimento do
Simples Nacional
IRPJ e CSLL: conforme as anlises constantes das subsees
5.2.2, 5.3.2 e 5.4.2, o Simples Nacional ser mais favorecido, em relao a esses
tributos, caso o quociente entre o Lucro Real e a receita bruta seja maior que o
ponto de equilbrio ali calculado. Importante salientar que o modelo matemtico
utilizado considera o Lucro Real igual base de clculo da CSLL.
PIS/PASEP e COFINS: se houver a tributao normal dessas
contribuies, com a incidncia da alquota agregada de 9,25%, o Simples Nacional
ser mais favorecido nas situaes em que o quociente da diviso das despesas,
custos ou encargos passveis de crdito dessas contribuies pela receita bruta seja
inferior aos pontos de equilbrio calculados nas subsees 5.2.3, 5.3.3 e 5.4.3.
H que se considerar ainda, em relao ao Lucro Real, a
possibilidade de haver saldo credor do PIS/PASEP e da COFINS vinculado a
exportaes de bens ou servios, a servios prestados a no residentes ou
alquota zero, iseno, suspenso ou no-incidncia dessas contribuies.
5.8 Concluses Acerca do Favorecimento do Regime Geral em Detrimento do

Simples Nacional
Demonstra-se, na presente subseo, os tributos com idntica
apurao no Lucro Real e no Lucro Presumido, quais sejam: a CPP, o ICMS, o IPI e
o ISS, conforme abaixo explicitado:
CPP: quanto maior a folha de salrios, maior ser a possibilidade de
o Simples Nacional ser menos oneroso que o Regime Geral. Os pontos de equilbrio
referentes CPP calculados nas subsees 5.2.4 e 5.3.4 expressam o limite a partir
do qual o Simples Nacional mais vantajoso. importante ressaltar que os pontos
de equilbrio levam em conta a alquota GILRAT de 1% e a contribuio a terceiros
de 5,8%. Nos servios sujeitos ao Anexo IV, a opo pelo Simples Nacional
sempre mais vantajosa, relativamente CPP, em razo de no haver a obrigao do
pagamento da contribuio aos terceiros.
ICMS: no Regime Geral, a imunidade do ICMS nas sadas
destinadas exportao pode gerar tributao negativa, devido imunidade no
pagamento do imposto e apurao de saldos credores, geralmente acumulados na
escrita fiscal. Em operaes dentro do pas, quanto maior a margem bruta, maior a
possibilidade do Simples Nacional ser mais vantajoso. Conforme apurado na
subseo 5.2.5, a EPP sujeita ao maior percentual de ICMS no Simples Nacional
(3,95%) teria que operar a uma margem bruta inferior a 30,3% para que o ICMS no
Regime Geral fosse menos oneroso, considerada a alquota geral de 17% do
imposto.
H ainda variveis legais, tais como a reduo da base de clculo, a
alquota de 7%, a alquota de 12%, a iseno e o crdito presumido, que podem
determinar uma menor onerosidade no Regime Geral. Para as microempresas do
Rio Grande o Sul, no h percentual do ICMS no Simples Nacional, tendo em vista
haver iseno total nos Anexos I e II, relativa receita bruta acumulada menor ou
igual a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais). Nas sadas de mercadorias
sujeitas substituio tributria ou antecipao com encerramento de tributao, o
valor do ICMS devido na condio de substituto tributrio igual, tanto no Simples
Nacional quanto no Regime Geral. Por seu turno, o substitudo tributrio no paga o
ICMS, j recolhido antecipadamente, com base em presuno legal.
IPI: no Simples Nacional h apenas uma alquota do IPI: 0,5%. Um

mtodo simples de comparao do nus no Regime Geral e no Simples Nacional a
multiplicao da margem bruta na venda dos produtos pela alquota ponderada
mdia do IPI. A margem bruta ora mencionada a relao existente entre a receita
bruta e o custo de aquisio das matrias-primas, dos produtos intermedirios e do
material de embalagem, j deduzido o IPI relativo s compras. Nas sadas sujeitas
alquota zero, iseno ou suspenso do IPI, relativas a empresas do Regime Geral,
no se recolhe o IPI, podendo haver saldo credor relativo ao crdito bsico do
imposto. Todavia, no caso de essas empresas optarem pelo Simples Nacional,
haver o recolhimento do percentual de 0,5% relativo ao IPI. No caso de substituio
tributria, o substitudo no pagar o IPI no Regime Geral nem no Simples Nacional.
No caso de exportao de produtos no haver incidncia do IPI, tanto no Regime
Geral quanto no Simples Nacional. Com relao ao Regime Geral, a anlise deve
levar em conta a possibilidade de haver crdito bsico ou crdito presumido do IPI,
passveis de restituio ou compensao com outros tributos federais, conforme
estabelece a IN RFB n 900 de 2008, art. 21.
ISS: H situaes em que o ISS pago no Regime Geral menor que
o ISS constante dos Anexos III a V do Simples Nacional. Nas prestaes sujeitas
substituio tributria ou reteno pelo tomador do servio, o nus no Regime
Geral ser igual ao do Simples Nacional. H servios enquadrveis no Anexo V (por
exemplo, laboratrios, diagnstico por imagem ou prtese) que podem, no Regime
Geral, recolher ISS em valores fixos para o municpio, mas, uma vez optantes pelo
Simples Nacional, estaro sujeitos, no que tange ao ISS, s alquotas do Anexo IV,
que variam de 2 a 5%.
PMCMV: a alquota aplicada ao regime de tributao das
construtoras contratadas no mbito do Programa Minha Casa Minha Vida (1%)
menos onerosa que a menor alquota constante do Anexo IV (2,5%), concernente ao
IRPJ, CSLL, COFINS e ao PIS/PASEP, de forma agregada.
6 PESQUISA DE CAMPO
O objetivo da pesquisa de campo foi o de inferir o percentual de

micro e pequenas empresas, estabelecidas no estado do Rio Grande do Sul, no
favorecidas pelo Simples Nacional no ano de 2010, tendo em vista o Regime Geral
ter se constitudo em opo de menor nus tributrio.
Sendo assim, como definio da populao objeto da pesquisa
adotou-se
conjunto
de
empresrios,
sociedades
simples
sociedades
empresrias, estabelecidos no estado do Rio Grande do Sul, que tenham auferido

receita bruta acumulada igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais), no ano de 2010.
Como cedio, para verificar se o Regime Geral tenha sido mais
favorvel que o Simples Nacional a uma determinada empresa no ano de 2010,
necessrio conhecer uma srie de informaes econmicas e fiscais a ela
associadas. Tais informaes so de difcil obteno e acesso, pois, alm de
sigilosas, tem de ser pesquisadas na escriturao contbil ou em livros fiscais das
pessoas jurdicas.
Por tais motivos, a metodologia mais adequada e adotada na
pesquisa foi a coleta das referidas informaes em questionrios enviados aos
escritrios
contbeis
responsveis
pela
escriturao
objetivando maior preciso da informao coletada.
daquelas
empresas,
Logo, a metodologia de
pesquisa leva em considerao a denominada, por Martins 36, amostragem por

conglomerados (clusters) , ou seja, apesar de a populao investigada ser
constituda de MEs e EPPs estabelecidas no Rio Grande do Sul, as unidades
amostrais foram os escritrios contbeis relacionados a essas pessoas jurdicas, de
forma que cada escritrio contbil representa um conglomerado vinculado a uma ou
mais pessoas jurdicas. Foram considerados no resultado da pesquisa todas as MEs
e EPPs vinculadas aos escritrios contbeis que compem a amostra.
Mediante o questionrio de pesquisa, primeiramente, foi levantado o
quantitativo de empresas no favorecidas pelo Simples Nacional em 2010, segundo
a avaliao do contador ou do contabilista entrevistado em cada escritrio.
Posteriormente, em relao a cada ME ou EPP considerada pelo
entrevistado como no favorecida pelo Simples Nacional, foram coletadas
informaes econmicas e fiscais com a finalidade de confirmar, objetivamente, a
36
MARTINS, Gilberto de Andrade. Estatstica Geral e Aplicada. So Paulo: Atlas, 2001. 193 p.
efetiva ocorrncia nus tributrio favorecido associado ao Lucro Presumido ou ao

Lucro Real, incluindo as razes determinantes.
Tal mtodo de amostragem e de coleta de dados evitou a
necessidade de se realizar uma pesquisa completa relacionada a cada pessoa
jurdica vinculada amostra dos escritrios contbeis, envolvendo uma enorme
massa de dados econmicos e fiscais.
6.1 Qualificao da Condio de No Favorecida pelo Simples Nacional
O no favorecimento pelo Simples Nacional medido nessa pesquisa
de campo leva em considerao dois grupos distintos de empresas, quais sejam: o
GRUPO 1: compreende as microempresas e as empresas de pequeno porte que
no foram optantes do Simples Nacional em 2010 e, em 2011, no aderiram ao
regime por estarem mais favorecidas, em termos de nus tributrio, no Lucro
Presumido ou no Lucro Real; e o GRUPO 2: abrange as microempresas e as
empresas de pequeno porte que foram optantes do Simples Nacional em 2010 e, em
2011, pediram excluso do regime por implicar menor nus tributrio.
Todavia, na qualificao das empresas para enquadramento nos
Grupos 1 e 2, possvel que o entrevistado da pesquisa de campo tenha avaliado,
erroneamente, o Lucro Real ou o Lucro Presumido como o regime de tributao
mais favorecido.
Para evitar que o referenciado erro interfira no resultado da
pesquisa, houve, para cada empresa enquadrada nos Grupos 1 e 2, a confirmao
da ocorrncia do nus mais favorecimento no Regime Geral, com base nos dados
econmicos e fiscais fornecidos pelos entrevistados. De acordo com a metodologia
de anlise comparativa do nus tributrio apresentada na seo 5 do presente
trabalho, mediante a aferio das variveis econmicas e legais, bem como dos
pontos de equilbrio ali calculados, ratificou-se, ou no, a opinio dos entrevistados a
respeito do no favorecimento do Simples Nacional.
Metodologicamente, para fins de qualificao das MEs e das EPPs
como no favorecidas pelo Simples Nacional em 2010, foram consideradas aquelas
que decidiram pelo regime de tributao em 2011 de forma coerente com o regime
mais favorecido em 2010. Na amostra da pesquisa de campo foram consideradas
como no favorecidas pelo Simples Nacional apenas as empresas que esto nas
situaes em azul da tabela abaixo, ou seja, aquelas que tomaram suas decises de
forma coerente com o ocorrido em 2010, estando na situao em que o Regime
Geral foi mais favorecido que o Simples Nacional naquele ano.
Optante do
Optante do
Simples Nacional Regime Geral em
em 2010
2010
Permaneceu no
Optou pelo
O Simples Nacional foi
Simples Nacional Simples Nacional
mais favorecido em 2010
em 2011
em 2011
Optou pelo
Permaneceu no
O Regime Geral foi mais
Regime Geral em Regime Geral em
favorecido em 2010
2011
2011
As empresas que esto na situao em vermelho na tabela acima
no interessam pesquisa de campo, tendo em vista que se beneficiaram do
Simples Nacional na condio de regime tributrio mais favorecido.
As empresas que, em 2011, decidiram pelo regime de tributao
com base em eventos futuros, ou de provvel ocorrncia no corrente ano, no foram
qualificadas como MEs ou EPPs no favorecidas pelo Simples Nacional em 2010.
6.2 Amostragem e Coleta de Dados
Conforme informaes do cadastro pblico do Conselho Regional de
Contabilidade do Rio Grande do Sul 37, h 9.481 (nove mil quatrocentos e oitenta e
um) escritrios de contabilidade no Rio Grande do Sul, sendo 2.200 (duas mil e
duzentas) sociedades e 7.281 (sete mil duzentos e oitenta e um) escritrios
individuais.
O questionrio de pesquisa foi encaminhado a aproximadamente
600 (seiscentos) escritrios contbeis, tendo havido um total de 109 (cento e nove)
questionrios respondidos. Apesar de a amostra ter sido obtida de forma acidental,
por mtodo tecnicamente no probabilstico, sua representatividade, para fins
exploratrios, no deve ser desconsiderada, posto que abrangeu aproximadamente
1,15% de todos os escritrios contbeis em atividade no Rio Grande do Sul.
37
Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul. Disponvel no endereo eletrnico

<http://www.crcrs.org.br. Acesso em: 31 de janeiro de 2011.
O questionrio de pesquisa foi composto de uma parte principal e de

cinco planilhas complementares, conforme pode ser observado no Anexo nico ao
presente trabalho. Na parte principal, as MEs e as EPPs avaliadas como no
favorecidas pelo Simples Nacional foram enquadradas nos Grupos 1 e 2, conforme
explanado na subseo 6.1.
Nas cinco planilhas complementares, relacionadas s atividades
previstas dos anexos da Lei Complementar n 123 de 2006, foram solicitados dados
necessrios confirmao da efetiva ocorrncia de menor nus tributrio no Regime
Geral. Desta sorte, nas planilhas foram requeridas informaes acerca das variveis
crticas econmicas, das variveis crticas legais e dos pontos de equilbrio
calculados na seo 5.
6.3 Tabulao dos Dados Obtidos
Os entrevistados apontaram 218 (duzentas e dezoito) MEs e EPPs
como no favorecidas pelo Simples Nacional em 2010. Porm, em anlise aos
dados econmicos e fiscais coletados, para 32 (trinta e duas) dessas empresas no
restou comprovado o favorecimento do Regime Geral em relao ao Simples
Nacional.
Nos 109 (cento e nove) escritrios contbeis foi coletada uma
amostra total de 2.645 (dois mil seiscentos e quarenta e cinco) empresrios,
sociedades simples e sociedades empresrias. Desse quantitativo, 2.448 (dois mil
quatrocentos e quarenta e oito) auferiram, em 2010, receita bruta igual ou inferior a
R$ 2.400.000,00. Houve 766 (setecentos e sessenta e seis) MEs e EPPs impedidas
de optar pelo Simples Nacional por incidirem em vedaes da Lei Complementar n
123 de 2006.
Amostra Obtida
Empresrios, Sociedades Simples e Sociedades Empresrias
com Receita Bruta Anual igual ou inferior a R$ 2.400.000,00
MEs e EPPs impedidas de optar pelo Simples Nacional
MEs e EPPs No impedidas de optar pelo Simples Nacional
MEs e EPPs No Favorecidas pelo Simples Nacional
Quant.
2448
100%
766
31,3%
1682
68,7%
186
7,6%
Aps
anlise
dos
dados
coletados
pelas
planilhas
complementares, 186 (cento e oitenta e seis) MEs e EPPs foram consideradas no

favorecidas pelo Simples Nacional em 2010, o que perfaz 7,6% do total de empresas
abrangidas pela pesquisa. Relativamente s MEs e s EPPs no impedidas
legalmente de optarem pelo Simples Nacional, esse percentual alcana 11%.
Amostra Obtida
Quant.
186
100%
Grupo 1
137
73,7%
Grupo 2
49
26,3%
Comrcio (Anexo I no Simples Nacional)
27
14,5%
Indstria (Anexo II no Simples Nacional)
64
34,4%
Prestao de Servio (Anexo III no Simples Nacional)
29
15,6%
Prestao de Servio (Anexo VI no Simples Nacional)
13
7,0%
Prestao de Servio (Anexo V no Simples Nacional)
53
28,5%
Das MEs e EPPs no favorecidas, 137 (cento e trinta e sete) no

foram optantes pelo Simples Nacional em 2010 (Grupo 1) e 49 (quarenta e nove)
foram optantes do Simples Nacional em 2010, tendo pedido excluso para o anocalendrio de 2011 (Grupo 2).
Na atividade comercial, as principais razes que justificaram o
favorecimento do Regime Geral foram: PIS/PASEP e COFINS: nus no Regime
Geral foi igual ou menor que no Simples Nacional (77,8%), sendo que mais da
metade das empresas (51,9%) tiveram mais de 80% de suas receitas no tributadas
pelas contribuies no mercado interno; CPP: a relao entre a folha de salrios e a
receita bruta foi inferior ao ponto de equilbrio calculado na seo 5 (74,1%); e IRPJ
e CSLL: a relao entre o Lucro Real e a receita bruta foi inferior ao ponto de
equilbrio calculado na seo 5 (66,7%).
Comrcio (Anexo I do Simples Nacional)

ME
EPP
Quantidade Porcentagem
27
100%
0%
27
100%
Regime de Tributao em 2011

Lucro Presumido
29,6%
19
70,4%
22,2%
18
66,7%
21
77,8%
14
51,9%
12
44,4%
18,5%
11,1%
20
74,1%
nus tributrio do ICMS no Regime Geral igual ou

inferior ao ICMS no Simples Nacional
7,4%
Receita Bruta
Custo de aquisio das mercadorias vendidas
7,4%
Lucro Real
Exportao de mercadorias
IRPJ e CSLL
Lucro Real
Receita Bruta
< 4,5%
PIS/PASEP e COFINS
nus tributrio do PIS/PASEP e da COFINS no Regime
Geral igual ou inferior ao PIS/PASEP e a COFINS no
Simples Nacional
Receita no mercado interno no tributada
Receita Bruta
> 80%
Ocorrncia de saldo credor vinculado a receitas no

tributadas em 2 ou mais trimestres
Receita sujeita ao regime monofsico
Receita Bruta
> 80%
Ocorrncia de saldo credor vinculado a receitas de

exportao em 6 ou mais meses
CPP
Folha de Salrios
Receita Bruta
< 15,4%
ICMS
< 30,3%
Nas atividades industriais, as principais causas do favorecimento do

Regime Geral foram: Exportaes: 70,3% das empresas exportaram em 2010,
sendo que, para 64,1% das empresas, as receitas de exportao representaram
mais de 30% da receita bruta em 2010. 51,6% das empresas apresentaram saldo
credor de PIS/PASEP e COFINS vinculado a exportaes em seis ou mais meses de
2010. 37,5% das empresas apresentaram saldo credor de ICMS vinculado a
exportaes em seis ou mais meses de 2010; IRPJ e CSLL: a relao entre o Lucro
Real e a receita bruta foi inferior ao ponto de equilbrio calculado na seo 5
(60,9%); PIS/PASEP e COFINS no Regime Geral foi igual ou menos oneroso que no
Simples Nacional (54,7%); CPP: a relao entre a folha de salrios e a receita bruta
foi inferior ao ponto de equilbrio calculado na seo 5 (57,8%); ICMS no Regime
Geral foi mais favorecido (45,3%); e IPI no Regime Geral teve alquota mdia inferior
a 0,5% (20,3%). 23,4% das empresas apresentou saldo credor relativo ao crdito
bsico ou ao crdito presumido do IPI em seis ou mais meses do ano de 2010.
Indstria (Anexo II do Simples Nacional)
Empresas No Favorecidas pelo Simples Nacional
64
100%
3,1%
62
96,9%
12,5%
Lucro Real
56
87,5%
Exportao de produtos
45
70,3%
39
60,9%

Simples Nacional
35
54,7%
Receita de Exportao
Receita Bruta
41
64,1%
Ocorrncia de saldo credor vinculado a receita de

exportao em 6 ou mais meses
33
51,6%
Receita no mercado interno no tributada

Receita Bruta
16
25,0%
12
18,8%
37
57,8%
ME
EPP
Lucro Presumido
IRPJ e CSLL
Lucro Real
Receita Bruta
< 4,5%
PIS/PASEP
> 30%
> 80%
Ocorrncia de saldo credor vinculado a receita no

tributada em 6 ou mais meses
CPP
Folha de Salrios
Receita Bruta
< 15,4%
ICMS
nus tributrio do ICMS no Regime Geral igual ou
inferior ao ICMS no Simples Nacional
29
45,3%
Saldo credor vinculado a exportaes em 6 ou mais

meses
24
37,5%
Alquota mdia do IPI inferior a 0,5%
13
20,3%
Saldo credor em 6 ou mais meses (crdito bsico ou

presumido)
15
23,4%
3,1%
IPI
Outros
Impossibilidade de creditamento do IPI, do ICMS, do
PIS/PASEP e da COFINS pagos na importao das
matrias-primas
Nas atividades de prestao de servios, enquadrveis no Anexo III

do Simples Nacional, as principais causas do favorecimento do Regime Geral foram:
IRPJ e CSLL: a relao entre o Lucro Real e a receita bruta foi inferior ao ponto de
equilbrio calculado na seo 6 (89,7%); CPP: a relao entre a folha de salrios e a
receita bruta foi inferior ao ponto de equilbrio calculado na seo 5 (79,3%); e ISS
no Regime Geral foi igual ou menos oneroso que no Simples Nacional (51,7%).
Servios (Anexo III do Simples Nacional)
ME
EPP
29
100%
6,9%
27
93,1%
17,2%
24
82,8%
3,4%
26
89,7%

Lucro Presumido
Lucro Real
Efetuaram exportao de servios ou prestao de
servios a no residente
IRPJ e CSLL
Lucro Real
Receita Bruta
< 6,6%
PIS/PASEP

Simples Nacional
3,4%
23
79,3%
15
51,7%
CPP
Folha de Salrios
Receita Bruta
< 26,3%
ISS
nus tributrio do ISS no Regime Geral igual ou inferior
ao ISS no Simples Nacional
Nas atividades de prestao de servios enquadrveis no Anexo IV

ISS no Regime Geral foi igual ou menos oneroso que no Simples Nacional (84,6%);
e IRPJ e CSLL: a relao entre o Lucro Real e a receita bruta foi inferior ao ponto de
equilbrio calculado na seo 5 (53,8%). Receita bruta acumulada maior que R$
360.000,00 na construo civil (38,5%).
Servios (Anexo IV do Simples Nacional)
ME
13
100%
15,4%
11
84,6%
Lucro Presumido
46,2%
Lucro Real
53,8%
IRPJ e CSLL
Receita Bruta Acumulada Superior a R$ 360.000,00 na
construo civil
38,5%
53,8%
11
84,6%
7,7%
EPP
Lucro Real
Receita Bruta
< 22,5%
ISS
Outros
Receitas oriundas do Programa Minha Casa Minha Vida
Nas atividades de prestao de servios enquadrveis no Anexo V

Fator R inferior a 20% (71,7%); e ISS no Regime Geral foi igual ou menos
oneroso (39,6%).
Servios (Anexo V do Simples Nacional)
53
100%
ME
37
69,8%
EPP
16
30,2%
46
86,8%
13,2%
Fator "R" < 20%
38
71,7%
Fator "R" < 40%
47
88,7%
21
39,6%

Lucro Presumido
Lucro Real
Fator "R"
ISS
7 CONCLUSES
A pesquisa de campo ratificou a hiptese inicial sobre o Simples
Nacional. Na avaliao dos contadores e dos contabilistas entrevistados, h
favorecimento das MEs e EPPs, em termos de nus tributrio, em mais de 90% dos
casos prticos.
O no favorecimento um fenmeno vinculado s empresas de
pequeno porte, com exceo dos servios sujeitos ao Anexo V. De acordo com a
pesquisa de campo, apenas 4,5% das empresas no favorecidas pelo Simples
Nacional so microempresas no consideradas as sujeitas ao Anexo V.
Verificou-se, ainda, nas atividades sujeitas aos Anexos I, II e III o
predomnio de empresas atualmente optantes pelo Lucro Real. J nos servios
sujeitos ao Anexo V, a grande maioria das empresas optou pelo Lucro Presumido
em 2011.
7.1 Atividades Sujeitas aos Anexos I a IV da Lei Complementar 123/06

O no favorecimento do Simples Nacional nas atividades de
comrcio e de indstria se deve fundamentalmente exportao de tributos e
respectivos crditos; aos benefcios fiscais do PIS/PASEP, da COFINS e do IPI, no
estendidos aos optantes pelo Simples Nacional; e ao nus do IRPJ, da CSLL e da
CPP no Simples Nacional ser superior ao do Regime Geral.
Por seu turno, o no favorecimento do Simples Nacional, no caso
dos servios sujeitos aos Anexos III e IV, ocorre basicamente em razo do nus
associado ao Simples Nacional superar o que seria devido no Regime Geral em
relao IRPJ, CSLL, CPP (no Anexo III) e ao ISS.
No coerente que o exportador sujeito ao Regime Geral faa jus
ao ressarcimento dos tributos indiretos que oneram suas exportaes e o optante do
Simples Nacional no tenha esse direito, recebendo tratamento desfavorecido o
que no se justifica economicamente, muito menos do ponto de vista jurdicoconstitucional.
Da mesma forma, no h razo para a existncia de operaes
desoneradas do PIS/PASEP, da COFINS e do IPI no Regime Geral (mediante
alquota zero, iseno ou suspenso) sendo tributadas normalmente no Simples
Nacional, sem a reduo dos percentuais relativos aos mencionados tributos.
Se os valores relativos ao IRPJ e CSLL recolhidos no mbito do
Simples Nacional superam o valor que seria devido no Lucro Real, h afronta ao
princpio do tratamento favorecido ME e EPP, e aos princpios da capacidade
contributiva e da progressividade do imposto de renda. A tributao do lucro no
regime constitucionalmente favorecido no poderia, jamais, superar o nus
relacionado com o regime a que esto sujeitas as pessoas jurdicas de maior
capacidade contributiva, o Lucro Real.
Da mesma forma, no razovel que o optante pelo Simples
Nacional contribua para a previdncia social (CPP) em valores superiores ao que
recolheria se no estive sujeito ao regime tributrio favorecido.
No que tange ao ISS, o percentual do imposto includo no Simples
Nacional, em nenhuma hiptese, poderia ser superior alquota municipal para cada
espcie de servio prestado, aplicvel aos no optantes do Simples Nacional.
7.2 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06

O no favorecimento relacionado aos servios sujeitos ao Anexo V
se deve s elevadas alquotas impostas aos optantes do Simples Nacional, mesmo
nos casos em que o fator r superior a 0,4.
O maior peso na composio das gravosas alquotas do Anexo V
associa-se aos tributos federais, uma vez que os percentuais do ISS so idnticos
nos Anexos III, IV e V.
Se, por exemplo, uma microempresa, a depender do fator r,
sujeita-se a uma alquota que varia de 8% a 17,5% no Anexo V (sem considerar o
ISS), estivesse enquadrada no Anexo III ou IV, em qualquer hiptese, sua alquota
em relao aos tributos federais seria de 4% e 2,5%, respectivamente. Cabe
salientar que no Anexo IV a CPP paga como no Regime Geral, exceto em relao
contribuio dos terceiros. No h qualquer razo para o tratamento desfavorecido
dado pela legislao aos servios enquadrveis no Anexo V em detrimento dos
demais servios permitidos no Simples Nacional.
Esse acentuado desfavorecimento das alquotas previstas do Anexo
V foi comprovado pela pesquisa de campo, detectando-se cinquenta e trs
prestadores de servios sujeitos ao Anexo V, no favorecidos pelo Simples
Nacional, contra vinte e nove no Anexo III. Considerando que os servios sujeitos ao
Anexo V so apenas aqueles constantes dos dez incisos do art. 18, 5-D, da Lei
Complementar n 123 de 2006, e os enquadrveis no Anexo III so todos os demais
tipos de servio, exceo dos pouqussimos sujeitos ao Anexo IV, v-se que o
aludido desfavorecimento extremamente relevante.
Outro aspecto do Anexo V que diverge de todos os demais anexos
do Simples Nacional a significativa ocorrncia de microempresas no favorecidas.
Na pesquisa de campo verificou-se que 69,8% das pessoas jurdicas no
favorecidas no Anexo V eram microempresas. O desfavorecimento das alquotas do
Anexo V to desproporcional que o Regime Geral se torna mais vantajoso no
somente para as empresas de pequeno porte, mas tambm para as microempresas.
7.3 Proposio de Soluo

Como proposta de soluo aos problemas at ento apresentados,
sugere-se a concesso, s MEs e s EPPs optantes do Simples Nacional, do direito
de excluir, a sua escolha, tributos da sistemtica simplificada, apurando-os de
acordo com as normas destinadas s demais pessoas jurdicas, tanto no que diz
respeito obrigao principal, quanto s acessrias. Os tributos no excludos
continuariam a ser apurados pelo Simples Nacional.
Tal medida pouco alteraria o atual arcabouo legal do Simples
Nacional, bastando a incluso, por exemplo, de mais um pargrafo ao art. 13 da Lei
Complementar n 123 de 2006, relativizando os tributos que atualmente so
obrigatoriamente abrangidos pelo regime, sugerindo-se a seguinte redao: 7
opo da microempresa ou da empresa de pequeno porte, os impostos e as
contribuies previstos do caput podero ser apurados de acordo com a legislao
aplicvel s demais pessoas jurdicas, na forma estabelecida em ato do Comit
Gestor.
Na regulamentao, o Comit Gestor estenderia s MEs e s EPPs
j optantes o direito de alterar a cada ano, no ms de janeiro, a relao de tributos
no apurados pela sistemtica do Simples Nacional.
Segundo o modelo proposto, uma indstria exportadora optante do
Simples Nacional poderia apurar, por exemplo, o IRPJ, a CSLL e a CPP no Simples
Nacional e o PIS/PASEP, a COFINS, o ICMS e o IPI no Regime Geral. Nessa
situao, apesar de ser optante do Simples Nacional, a empresa faria jus ao
ressarcimento de eventuais saldos credores dos tributos indiretos vinculados s
exportaes.
Dessa forma, possibilitar-se-ia a resoluo dos casos de no
favorecimento do Simples Nacional, cumprindo-se o princpio constitucional do
tratamento tributrio diferenciado e favorecido s micro e pequenas empresas,
assim definidas pela Lei Complementar.
ANEXO NICO
PESQUISA SOBRE AS MEs E EPPs NO OPTANTES DO SIMPLES NACIONAL
EM 2011
1) Nmero atual de clientes pessoa jurdica (incluir apenas os empresrios, as
sociedades simples e as sociedades empresrias, conforme o art. 983 do Cdigo
Civil) ______;
2) Das pessoas jurdicas relacionadas no item anterior, quantas auferiram receita
bruta nas vendas de mercadorias, produtos e/ou servios menor ou igual a R$
2.400.000,00 no ano de 2010? ______.
3) Das pessoas jurdicas relacionadas no item anterior, quantas NO so optantes
do Simples Nacional? ______ (caso seja ZERO, no necessrio responder os
itens seguintes);
4) Considerando as pessoas jurdicas relacionadas no item anterior, h vedaes
legais que impedem a opo das mesmas pelo Simples Nacional?
( ) No (passe para o item 5);
( ) Sim (responder aos subitens 4.1 a 4.6, preenchendo-os com o nmero de
clientes que se enquadram nas vedaes especificadas abaixo):
4.1) Dbito com a Fazenda Pblica cuja exigibilidade no esteja suspensa (casos de
suspenso art. 151 do CTN) ______;
4.2) Sociedade Annima/Cooperativa (exceto de consumo) ______;
4.3) Pessoa jurdica scia de outra pessoa jurdica / Pessoa jurdica de cujo capital
participe outra pessoa jurdica / Filial ou sucursal de empresa estrangeira / Pessoa
jurdica remanescente de ciso ou outra forma de desmembramento ocorrida nos
ltimos 5 (cinco) anos ______;
4.4) Scio ou administrador impedido (por ser empresrio, scio ou administrador de
outra pessoa jurdica com receita bruta agregada maior que R$ 2.400.000,00; ou por
ser residente no exterior) ______;
4.5) Atividades vedadas:
4.5.1) Setor bancrio, financeiro, previdncia privada, seguros ou factoring ______;
4.5.2) Consultoria, cesso ou locao de mo-de-obra, servio de natureza
intelectual, tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural / Instrutor, corretor,
despachante ou intermediao de negcios ______;
4.5.3) Transporte interestadual e intermunicipal de passageiros, empresa de energia
eltrica, importao ou fabricao de automveis ou motocicletas, importao de
combustveis ______;
4.5.4) Produo ou atacado de cigarros, armamentos, bebidas alcolicas,
refrigerantes, guas saborizadas gaseificadas, cervejas sem lcool ______;
4.5.5) Locao de imveis prprios, exceto quando houver servio tributado pelo
ISSQN ______;
4.5.6) Incorporao ou loteamento de imveis ______;
4.6) Outras vedaes legais no especificadas acima ______.
5) Dentre os clientes enumerados no item 3(no optantes pelo Simples Nacional),

h pessoas jurdicas NO alcanadas pelas vedaes do item 4, que NO so
optantes do Simples Nacional (ou seja, no optantes e sem vedao)?
5.1) (
) SIM. Quantas pessoas jurdicas? ______ (responder os itens 6 a 10);
5.2) (
) NO (no responder os demais itens. Obrigada pela colaborao).
6) Com relao s pessoas jurdicas informadas no subitem 5.1(pessoas jurdicas

no optantes e sem vedao), procederemos diviso em dois grupos:
GRUPO 1 PESSOAS JURDICAS QUE NO ERAM OPTANTES DO SIMPLES
NACIONAL EM 2010 E QUE NO OPTARAM AT 31/01/2011. Quantas esto
nessa situao? ______.
GRUPO 2 PESSOAS JURDICAS QUE ERAM OPTANTES DO SIMPLES
NACIONAL EM 2010 E PEDIRAM EXCLUSO POR OPO PRPRIA AT
31/01/2011. Quantas esto nessa situao? ______.
7) Com relao s pessoas jurdicas informadas no GRUPO 1 (no optantes em
2010 e no optantes em 2011, sem vedaes), caso fossem optantes do Simples
Nacional em 2011, estariam enquadradas em qual Anexo da LC 123/06 (caso as
atividades da pessoa jurdica se enquadrem em mais de um Anexo, inform-la
naquele que for preponderante, em termos de receita bruta de vendas)?
7.1) ANEXO I - n de pessoas jurdicas ______;
7.2) ANEXO II - n de pessoas jurdicas ______;
7.3) ANEXO III - n de pessoas jurdicas ______;
7.4) ANEXO IV - n de pessoas jurdicas ______;
7.5) ANEXO V - n de pessoas jurdicas ______;
8) Com relao s pessoas jurdicas enumeradas no GRUPO 2 (PJ optante em
2010, mas que pediram excluso em 2011), distribua-as de acordo com o Anexo
a que estavam sujeitas em 2010 (caso as atividades da pessoa jurdica se
enquadrem em mais de um Anexo, inform-la naquele que for preponderante, em
termos de receita bruta de vendas):
8.1) ANEXO I - n de pessoas jurdicas ______;
8.2) ANEXO II - n de pessoas jurdicas ______;
8.3) ANEXO III - n de pessoas jurdicas ______;
8.4) ANEXO VI - n de pessoas jurdicas ______;
8.5) ANEXO V - n de pessoas jurdicas ______;
9) Preencher as planilhas (arquivos em excel) enviadas juntamente com este
documento com as informaes referentes s pessoas jurdicas do GRUPO 1 e do
GRUPO 2 (enumeradas nos subitens 7.1 a 7.5 e 8.1 a 8.5), de acordo com as
instrues abaixo:
H uma planilha para cada Anexo da Lei Complementar n. 123 de 2006 (as
pessoas jurdicas receberam a denominao fictcia de PJ 1, PJ 2, PJ 3, PJ 4 ... at
PJ 25);
- Na planilha Anexo I informaes sobre as pessoas jurdicas enumeradas nos

itens 7.1 e 8.1;
- Na planilha Anexo II informaes sobre as pessoas jurdicas enumeradas nos
itens 7.2 e 8.2;
- Na planilha Anexo III informaes sobre as pessoas jurdicas enumeradas nos
itens 7.3 e 8.3;
- Na planilha Anexo IV informaes sobre as pessoas jurdicas enumeradas nos
itens 7.4 e 8.4;
- Na planilha Anexo V informaes sobre as pessoas jurdicas enumeradas nos
itens 7.5 e 8.5.
ATENO: no informe qualquer dado que possa identificar a pessoa jurdica,
tais como nome empresarial, nome fantasia, CNPJ, endereo dentre outros;
responda as questes da(s) planilha(s) com a maior preciso possvel. Caso
no tenha certeza, assinale NO H INFORMAO. Informaes erradas
podem comprometer o resultado da pesquisa, prejudicando sua validade
cientfica.
PLANILHA ANEXO I
Responda SIM, NO, NO H INFORMAO, NO SE APLICA ou conforme
solicitado:
1) Regime de tributao em 2011?
3) Receita bruta de vendas em 2010 (R$)?
3.1) Receita bruta de vendas em 2009 (R$)? (A pergunta s se aplica a optantes do
Simples Nacional em 2010)
3.2) Considerando o IRPJ, a CSLL, o PIS/PASEP, a COFINS, a CPP - Contribuio
Previdenciria Patronal e o ICMS, qual regime de tributao teria sido o mais
favorecido (menos oneroso) em 2010? Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples
Nacional? (Indique o regime que seria o mais favorecido independentemente de ter
sido o regime efetivamente escolhido pelo contribuinte)
3.3) Qual foi a CNAE preponderante em termos de receita bruta de vendas em
2010?
3.4) Houve receita na prestao de servios sujeitos ao ISS em 2010?
3.5) Total da receita auferida na prestao de servios sujeitos ao ISS em 2010?
3.6) Houve receita na venda de produtos de industrializao prpria em 2010?
3.7) Total da receita auferida na venda de produtos de industrializao prpria em
2010?
3.8) Total dos tributos pagos no Simples Nacional em 2010?
4) Houve exportao de mercadorias em 2010?
4.1) Receita de exportao em 2010?
5) Houve vendas sujeitas a alquota zero, suspenso, iseno ou no-incidncia do
PIS/PASEP e da COFINS em 2010?
5.1) Total das vendas com alquota zero, suspenso, iseno ou no-incidncia do
5.2) Houve vendas de mercadorias sujeitas a regime monofsico do PIS/PASEP e
da COFINS em 2010?
5.3) Total das vendas de mercadorias sujeitas ao regime monofsico do
5.4) Em quantos meses do ano de 2010 a pessoa jurdica apresentou saldo credor
do PIS/PASEP e da COFINS vinculado exportao, passvel de ressarcimento ou
compensao ? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real em 2010)
5.5) Em quantos trimestres do ano de 2010 houve saldo credor do PIS/PASEP e da
COFINS vinculado sada no tributada no mercado interno, passvel de
ressarcimento ou compensao? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro
Real em 2010)
5.6) Em quantos meses do ano de 2010, houve:
Crditos do PIS e da COFINS > 78,6%
Dbitos do PIS e da COFINS
(A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real em 2010)
5.7) Total de despesas, custos e encargos passveis de crdito do PIS/PASEP e da
COFINS em 2010 ? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real em 2010).
6) Em quantos meses de 2010 houve saldo credor de ICMS?
6.1) Houve sadas no tributadas pelo ICMS em 2010?
6.2) Total das sadas no tributadas pelo ICMS em 2010?
6.3) Houve sadas com alquota diferente de 17% em 2010?
6.4) Total das sadas com alquota de 7% em 2010?
6.7) Houve sadas com reduo na base de clculo do ICMS em 2010?
6.8) Total das sadas com reduo da base de clculo em 2010?
6.9) Houve operaes sujeitas substituio tributria do ICMS em 2010 (na
condio de substituto ou substitudo) ?
6.10) Total das operaes sujeitas substituio tributria do ICMS em 2010 (na
condio de substituto ou substitudo)?
6.11) Em 2010, a margem de valor agregado (MVA) na venda das mercadorias foi
igual ou inferior a 30,3%? (MVA = {Receita Bruta de Vendas / Custo de Aquisio
das Mercadorias Vendidas} 1).
6.12) Houve em 2010, ou em anos anteriores, pedido administrativo de
transferncia a outras empresas de crdito de ICMS vinculado a exportaes?
6.13) Empresa opera no ramo atacadista? No Simples Nacional h a reduo do
crdito de ICMS a ser tomado pelos clientes empresariais (o crdito de ICMS na
compra de mercadorias fornecidas por optante do Simples Nacional limitado a
3,95%).
6.14) Houve crdito presumido de ICMS em 2010?
6.15) Total do crdito presumido de ICMS em 2010?
6.16) Total do crdito de ICMS relativo aquisio de mercadorias para
comercializao ou para o ativo imobilizado em 2010?
6.17) Houve operao sujeita a diferimento parcial de ICMS em 2010?
6.18) Total das operaes sujeitas a diferimento parcial de ICMS em 2010?
6.19) Total do ICMS pago na condio de contribuinte em 2010? (No incluir o
ICMS pago no PGDAS, se houver).
7) Despesa com salrios em 2010 ? (Despesa com salrios = salrios brutos + 13
+ tero constitucional de frias)
7.1) Despesa com pr-labores em 2010?
7.2) Em 2010:
Despesa com Salrios
foi igual ou inferior a 15,4%?
Receita Bruta de Vendas
(Ateno: Esta pergunta s se aplica a pessoas jurdicas com receita bruta de

vendas acima de R$ 240.000,00)
7.3) Em 2010:
Despesa com Salrios
vendas igual ou inferior a R$ 240.000,00)
8) Qual foi o lucro contbil em 2010 ?
8.1) Qual foi o Lucro Real escriturado no Lalur em 2010 (se apurao foi anual)? A
pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real em 2010.
8.2) Qual a soma do Lucro Real e/ou Prejuzo Fiscal relativos aos quatro trimestres
de 2010 ? (se apurao foi trimestral) (A pergunta s se aplica aos optantes do
Lucro Real em 2010)
8.3) Em 2010:
Lucro Real
8.4) Houve prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL em 2010? (A
pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real em 2010)
8.5) Houve saldo de prejuzo fiscal e/ou base de clculo negativa da CSLL
compensados no Lalur em 2010? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro
Real em 2010)
8.6) H saldo de prejuzo fiscal e/ou base de clculo negativa da CSLL do ano de
2010, ou anteriores, a compensar em 2011?
9) Revenda de veculos usados?
10) Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico ou
gs natural?
11) Importador das mercadorias vendidas?
12) Quais as principais razes que justificam a no opo pelo Simples Nacional
em 2011? (Responder se for Grupo 1)
13) Quais as principais razes que justificam o pedido de excluso do Simples
Nacional para o ano de 2011? (Responder se for Grupo 2)
PLANILHA ANEXO II
solicitado:
Previdenciria Patronal, o ICMS e o IPI qual regime de tributao teria sido o mais
favorecido (menos oneroso) em 2010? Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples
3.3) Qual foi o CNAE preponderante em termos de receita bruta de vendas em
2010?
3.4) Houve receita na prestao de servios sujeitos ao ISS em 2010?

3.5) Total da receita auferida na prestao de servios sujeitos ao ISS em 2010?
3.6) Houve atividade de comrcio em 2010?
3.7) Total da receita auferida na atividade de comrcio em 2010?
3.8) Houve revenda de insumos industriais em 2010?
3.9) Total da receita auferida na revenda de insumos industriais em 2010?
4) Houve exportao de produtos em 2010?
4.1) Receita de exportao em 2010?
5) Houve vendas sujeitas a alquota zero, suspenso, iseno ou no-incidncia do
5.1) Total das vendas com alquota zero, suspenso, iseno ou no-incidncia do
5.2) Houve vendas de mercadorias sujeitas a regime monofsico do PIS/PASEP e
da COFINS em 2010?
5.3) Total das vendas de mercadorias sujeitas ao regime monofsico do
5.4) Em quantos meses do ano de 2010 a pessoa jurdica apresentou saldo credor
do PIS/PASEP e da COFINS vinculado exportao, passvel de ressarcimento ou
compensao? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real em 2010)
5.5) Em quantos trimestres do ano de 2010 houve saldo credor do PIS/PASEP e da
COFINS vinculado sada no tributada no mercado interno, passvel de
ressarcimento ou compensao? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro
Real em 2010)
5.6) Em quantos meses do ano de 2010, houve:
Crditos do PIS e da COFINS > 78,6%
Dbitos do PIS e da COFINS
COFINS em 2010? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real em 2010)
5.8) Houve em 2010 crdito presumido do PIS/PASEP e da COFINS na aquisio
de pessoa fsica (art. 8 da Lei 10.925 de 2004 e outros)? (Obs: A pergunta s se
aplica aos optantes do Lucro Real em 2010)
6) Em quantos meses de 2010 houve saldo credor de ICMS?
6.1) Houve sadas no tributadas pelo ICMS em 2010?
6.2) Total das sadas no tributadas pelo ICMS em 2010?
6.3) Houve sadas com alquota diferente de 17% em 2010?
6.7) Houve sadas com reduo na base de clculo do ICMS em 2010?
6.8) Total das sadas com reduo da base de clculo em 2010?
6.9) Houve operaes sujeitas substituio tributria do ICMS em 2010 (na
6.10) Total das operaes sujeitas substituio tributria do ICMS em 2010 (na
6.11) Em 2010 a margem de valor agregado (MVA) na venda das mercadorias foi
igual ou inferior a 30,3%? (MVA = {Receita Bruta de Vendas / Custo de Aquisio
das Mercadorias Vendidas} 1)
6.12) Houve em 2010, ou em anos anteriores, pedido administrativo de

transferncia a outras empresas de crdito de ICMS vinculado a exportaes?
6.13) Empresa opera no ramo atacadista? Caso opte pelo Simples Nacional haver
reduo do crdito de ICMS a ser tomado pelos clientes empresariais. No ser
possvel o crdito de IPI relativo s matrias-primas, produtos intermedirios e
material de embalagem aos clientes contribuintes do IPI por falta de previso na Lei
Complementar 123 de 2006 (o crdito de ICMS na compra de mercadorias
fornecidas por optante do Simples Nacional limitado a 3,95%).
6.14) Houve crdito presumido de ICMS em 2010?
6.15) Total do crdito presumido de ICMS em 2010?
6.16) Total do crdito de ICMS relativo a mercadorias adquiridas destinadas a uso
na produo ou destinadas ao ativo imobilizado em 2010?
6.17) Houve operao sujeita a diferimento parcial de ICMS em 2010?
6.18) Total das operaes sujeitas a diferimento parcial de ICMS em 2010?
6.19) Total do ICMS pago na condio de contribuinte em 2010? (Obs: No incluir o
ICMS pago no PGDAS, se houver)
7) Despesa com salrios em 2010?
(Despesa com salrios = salrios brutos + 13 + tero constitucional de frias)
7.2) Em 2010:
Despesa com Salrios
vendas acima de R$ 240.000,00)
7.3) Em 2010:
Despesa com Salrios
vendas at R$ 240.000,00)
8) Qual foi o lucro contbil em 2010?
8.1) Qual foi o Lucro Real em 2010? (se a apurao foi anual) (A pergunta s se
de 2010? (se a apurao foi trimestral) (A pergunta s se aplica aos optantes do
Lucro Real em 2010)
8.3) Em 2010:
Lucro Real
Real em 2010)
9) A alquota mdia de IPI nas sadas foi menor ou igual a 0,5% em 2010?
9.1) Qual foi a alquota mdia de IPI nas sadas de produtos em 2010?
9.2) Houve sadas de produtos com imunidade, iseno, suspenso ou alquota
zero de IPI em 2010?
9.3) Total das sadas de produtos com imunidade, iseno, suspenso ou alquota
zero de IPI em 2010?
9.4) Houve crditos na aquisio de matrias-primas, produtos intermedirios e
material de embalagem em 2010?
9.5) Total do IPI creditado relativo matrias-primas, produtos intermedirios e
material de embalagem em 2010?
9.6) Houve crdito presumido do IPI em 2010, de acordo com as Leis 9.363 de
1996 e 10.276 de 2001? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Presumido
em 2010)
9.7) Total do crdito presumido do IPI em 2010? (A pergunta s se aplica aos
optantes do Lucro Presumido em 2010)
9.8) Em quantos meses de 2010 houve saldo credor de IPI relativo a matriasprimas, produtos intermedirios e material de embalagem ou ao crdito presumido
de IPI (Lei 9.363 de 1996 ou Lei 10.276 de 2001)?
9.9) Total do IPI pago na condio de contribuinte em 2010? (No incluir o IPI pago
no PGDAS, se houver)
10) Quais as principais razes que justificam a no opo pelo Simples Nacional
em 2011? (Responder se for Grupo 1)
PLANILHA ANEXO III

solicitado:
3.2) Considerando o IRPJ, a CSLL, o PIS/PASEP, a COFINS, CPP - Contribuio
Previdenciria Patronal e o ISS qual regime de tributao teria sido o mais
favorecido (menos oneroso) em 2010 ? Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples
3.3) Quais foram as CNAEs preponderantes em termos de receita bruta de vendas
em 2010?
3.4) Houve receita na revenda de mercadorias em 2010?
3.5) Total da receita auferida na revenda de mercadorias em 2010?
3.6) Houve receita na venda de produtos de industrializao prpria em 2010?
3.7) Total da receita auferida na venda de produtos de industrializao prpria em
2010?
3.8) Houve a prestao de servios sujeitos ao ICMS em 2010 ?
3.9) Total da receita auferida na prestao de servios sujeitos ao ICMS em 2010?
3.10) Total dos tributos pagos no Simples Nacional em 2010 ?
4) Houve prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, em 2010?
4.1) Total da receita com prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica residente
ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, em

2010?
5) Em quantos meses do ano de 2010 a pessoa jurdica apresentou saldo credor do
PIS/PASEP e da COFINS vinculado prestao de servios a pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso
de divisas, passvel de ressarcimento ou compensao? (Somente se aplica ao
Lucro Real)
COFINS em 2010? (Somente se aplica ao Lucro Real)
5.2) H receitas sujeitas ao regime cumulativo do PIS/PASEP e da COFINS ?
5.3) Total das receitas sujeitas ao regime cumulativo do PIS/PASEP e da COFINS?
6) Qual a alquota do ISS incidente sobre o servio prestado no municpio em que o
imposto devido? (Caso haja mais de um municpio informe a alquota mdia em
funo da receita de servios)
6.1) Houve reteno ou substituio tributria de ISS em 2010?
6.2) Total da receita de servios sujeitos a reteno ou substituio tributria de ISS
em 2010?
6.3) Houve exportao de servios em 2010, ou seja, servios prestados no
exterior?
6.4) Total da exportao de servios em 2010?
6.5) Total do ISS pago na condio de contribuinte em 2010? (No incluir o ISS
pago no PGDAS, se houver)
6.6) Em 2010, a alquota do ISS a que a pessoa jurdica estava sujeita no regime
geral era inferior alquota do ISS caso estivesse no Simples Nacional?
7) Despesa com salrios em 2010? (Despesa com salrios = salrios brutos + 13 +
tero constitucional de frias)
7.2) Em 2010:
Despesa com Salrios
vendas acima de R4 240.000,00)
7.3) Em 2010:
Despesa com Salrios
vendas igual ou inferior a R$ 240.000,00)
8.1) Qual foi o Lucro Real em 2010? (se a apurao foi anual) ( A pergunta s se
aplica aos optantes do Lucro Real)
de 2010? (se a apurao foi trimestral) (A pergunta s se aplica aos optantes do
Lucro Real em 2010)
8.3) Em 2010:
Lucro Real
Real em 2010)
9) Quais as principais razes que justificam a no opo pelo Simples Nacional em
2011? (Responder se for Grupo 1)
PLANILHA ANEXO IV
solicitado:
3.2) Considerando o IRPJ, a CSLL, o PIS/PASEP, a COFINS e o ISS qual regime
de tributao teria sido o mais favorecido (menos oneroso) em 2010? Lucro Real,
Lucro Presumido ou Simples Nacional?
(Indique o regime que seria o mais favorecido independentemente de ter sido o
regime efetivamente escolhido pelo contribuinte)
3.3) Qual a atividade da empresa: construo de imveis e obras de engenharia,
paisagismo, decorao, vigilncia, limpeza ou conservao?
3.5) Caso a atividade seja construo de imveis e obras de engenharia, houve
receitas vinculadas a contrato para construo no mbito do Programa Minha Casa
Minha Vida auferidas em 2010?
3.6) Total das receitas auferidas em contratos do Programa Minha Casa Minha Vida
em 2010?
no exterior, cujo pagamento represente o ingresso de divisas, em 2010?
ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente o ingresso de divisas, em
2010?
jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente o ingresso
de divisas, passvel de ressarcimento ou compensao? (A pergunta s se aplica
aos optantes do Lucro Real)
COFINS em 2010? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real)
5.2) H receitas sujeitas ao regime cumulativo do PIS/PASEP e da COFINS?
5.3) Total das receitas sujeitas ao regime cumulativo do PIS/PASEP e da COFINS?
5.4) Em 2010:
Crditos do PIS/COFINS
foi igual ou superior a 65,4%?
Dbitos de PIS/COFINS
(Ateno: Esta pergunta s se aplica a pessoa jurdica com receita bruta de vendas
anual superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00)
6) Qual a alquota do ISS no municpio em que os servios so prestados? (Caso
haja mais de um municpio informe a alquota mdia em funo da receita de
servios)
em 2010?
6.3) Houve exportao de servios em 2010, ou seja, servios prestados no exterior
?
6.6) Em 2010, a alquota do ISS a que a pessoa jurdica estava sujeita fora do
Simples Nacional era inferior alquota do ISS no Simples Nacional?
7) Despesa com salrios em 2010?
(Despesa com salrios = salrios brutos + 13 + tero constitucional de frias)
8.1) Qual foi o Lucro Real escriturado no Lalur em 2010 (se a apurao foi anual) ?
8.2) Qual a soma do Lucro Real e/ou Prejuzo Fiscal dos quatro trimestres de 2010
(se a apurao foi trimestral)? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real
em 2010)
8.3) Houve prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL em 2010 ? (A
Real em 2010)
8.6) Em 2010:
Lucro Real
(Ateno: Esta pergunta s se aplica a pessoa jurdica com receita bruta de vendas
anual igual ou inferior a R$ 240.000,00)
8.7) Em 2010:
Lucro Real
(Ateno: Esta pergunta s se aplica a pessoa jurdica com receita bruta anual de
vendas superior a R$ 240.000,00)
PLANILHA ANEXO V
solicitado:
Previdenciria Patronal e o ISS qual regime de tributao teria sido o mais
favorecido (menos oneroso) em 2010 ? Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples
Nacional?
(Indique o regime que seria o mais favorecido independentemente de ter sido o
regime efetivamente escolhido pelo contribuinte)
3.3) Qual(is) o(s) servio(s) prestado(s) pela pessoa jurdica?
3.5) Qual o ano de abertura da pessoa jurdica?
no exterior, cujo pagamento representou o ingresso de divisas, em 2010?
ou domiciliada no exterior, cujo pagamento representou o ingresso de divisas, em
2010?
jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento representou o
ingresso de divisas, passvel de ressarcimento ou compensao? (A pergunta s se
COFINS em 2010? (A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real em 2010)
5.2) Houve receitas sujeitas ao regime cumulativo do PIS/PASEP e da COFINS em
2010?
5.3) Total das receitas sujeitas ao regime cumulativo do PIS/PASEP e da COFINS
em 2010?
6) Qual era a alquota do ISS incidente sobre o(s) servio(s) prestado(s) em 2010 ?
(Obs1: Informe a alquota aplicvel aos NO optantes do Simples Nacional) (Obs2:
Caso haja mais de um servio ou mais de um municpio informe a alquota mdia
em funo da receita de servios)
em 2010?
6.3) Houve exportao de servios em 2010, ou seja, servios prestados no
exterior?
6.6) Em 2010, a alquota do ISS a que a pessoa jurdica estava sujeita fora do
Simples Nacional era inferior alquota do ISS no Simples Nacional?
7) Despesa com salrios em 2010? (Despesa com salrios = salrios brutos + 13 +
tero constitucional de frias)
7.2) O INSS e o FGTS relativos a 2010 foram recolhidos integralmente ?
8) Qual foi o lucro contbil em 2010 ?
8.1) Qual foi o Lucro Real escriturado no Lalur em 2010? (se a apurao foi anual)
(Obs: A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real em 2010)
8.2) Qual a soma do Lucro Real e/ou Prejuzo Fiscal dos quatro trimestres de
2010 ? (se a apurao foi trimestral)
(Obs: A pergunta s se aplica aos optantes do Lucro Real em 2010)
Real em 2010)
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
(Ordem de Citao no Texto)
SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas). Relatrio
MPEDATA. Disponvel em: <http://www.mpedata.com.br/Paginas/mpeinternet.aspx>.
Acesso em: 27 de fevereiro de 2011.
RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Resumo da Arrecadao do Simples Nacional.
Disponvel em:
<http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/sobre/estatisticas/default.asp>
Acesso em: 27 de fevereiro de 2011.
HIGUCHI, Hiromi. et al. Imposto de Renda das Empresas, Interpretao e Prtica.
36 ed. So Paulo: IR Publicaes, 2011. 82 p.3 SOUZA, Nilson Arajo de. Economia
Internacional Contempornea: da Depresso de 1929 ao Colapso Financeiro de
2008. So Paulo: Atlas, 2009. 8 p.
SOUZA, Nilson Arajo de. Economia Internacional Contempornea: da Depresso
de 1929 ao Colapso Financeiro de 2008. So Paulo: Atlas, 2009. 8 p.
COUTINHO, Luciano; FERRAZ, Joo Carlos. Estudo da Competitividade da
Indstria Brasileira. 3. ed. So Paulo: Papirus, 1995.
BACEN (Banco Central do Brasil). Investimento Estrangeiro Direto. Disponvel em:
<http://www.bcb.gov.br/?INVEDIR>. Acesso em: 27 de fevereiro de 2011.
AMATUCCI, Marcos; AVRICHIR, Ilan. Teorias de Negcios Internacionais e a
Entrada de Multinacionais no Brasil de 1850 a 2007. Revista Brasileira de Gesto de
Negcios. Jul/Set 2008. 242 p.
BATEMAN, Thomas S.; SNELL, Scott A. Administrao: Novo Cenrio Competitivo.
Traduo: Bazn Tecnologia e Lingustica Ltda. 2. ed. 7, 52 e 554 p.
BARON, Robert A.; SHANE, Scott A. Empreendedorismo: Uma Viso do Processo.

Traduo: All Tasks. So Paulo. Cengage Learning. 2011. 8 p.
GIAMBIAGI, Fbio; BARROS, Octvio (Coord.). Brasil Ps-Crise. Texto: Um Novo
Sistema Tributrio. Autores: DORNELLES, Francisco; AFONSO, Jos Roberto. 2.
ed. Rio de Janeiro: Campus Elsevier 2009. 91 p.
DIEESE (Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Socioeconmicos).
Nota Tcnica n 68/2008. Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser
reformulado?
Disponvel
em:
http://www.dieese.org.br/areaAssinante/notatecnica/notatec.xml. Acesso em: 27 de

fevereiro de 2011.
IBGE (Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica). Demografia das Empresas
2008.
Disponvel
em:
<http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/demografiaempresa/2008/tabelas
_pdf/tabela01.pdf>. Acesso em: 27 de fevereiro de 2011.
GIL, Antonio Carlos. Como Elaborar Projetos de Pesquisa. 4. ed. So Paulo: Atlas,
2002. 26 p.

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Prmio Tributao e Empreendedorismo 1 Edio

Kalinka Conchita Ferreira da Silva Bravo

Kalinka Conchita Ferreira da Silva Bravo

constitucionalmente, quando a opo pelo Simples Nacional implicar, em qualquer

4 FORMULAO DO PROBLEMA DE PESQUISA E OBJETIVOS DE

5 ESTUDO COMPARATIVO DO NUS TRIBUTRIO NO SIMPLES

5.1 Modelo Matemtico Proposto

5.1.1 Modelo Matemtico: Clculo do nus Tributrio no Simples Nacional

5.1.2 Modelo Matemtico: Clculo do nus Tributrio no Lucro Presumido e

5.1.3 Outras Premissas do Modelo Matemtico

5.2 Comrcio e Indstria: Anlise do nus Tributrio Comparativo

5.2.1 Comrcio e Indstria: Variveis Econmicas e Variveis Legais

5.2.2 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos ao IRPJ e CSLL

5.2.3 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos ao PIS/PASEP e

5.2.4 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos CPP

5.2.5 Comrcio e Indstria: Pontos de Equilbrio Relativos ao ICMS

5.3 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Anlise

5.3.1 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Variveis

5.3.2 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Pontos

5.3.3 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Pontos

5.3.4 Servios Sujeitos ao Anexo III da Lei Complementar 123/06: Pontos

5.4 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Anlise do

5.4.1 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Variveis

5.4.2 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Pontos

5.4.3 Servios Sujeitos ao Anexo IV da Lei Complementar 123/06: Pontos

5.5 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06: Anlise

5.5.1 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06: Variveis

5.5.2 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06: Pontos de

5.6 Concluses Acerca do Favorecimento do Lucro Presumido em

5.7 Concluses Acerca do Favorecimento do Lucro Real em

5.8 Concluses Acerca do Favorecimento do Regime Geral em

6.1 Qualificao da Condio de No Favorecida pelo Simples Nacional

6.2 Amostragem e Coleta de Dados

6.3 Tabulao dos Dados Obtidos

7.1 Atividades Sujeitas aos Anexos I a IV da Lei Complementar 123/06

7.2 Servios Sujeitos ao Anexo V da Lei Complementar 123/06

7.3 Proposio de Soluo

SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas). Relatrio MPEDATA.

adquirentes contribuintes do imposto e o ajustamento entre a alquota municipal do

creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de

Aps a promulgao da Emenda Constitucional n 6, de 1995, que

d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as

respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer

competncia estadual e, por fim, o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

Enquanto houver situaes concretas em que a opo pelo Simples

resultantes de um crescente processo de concentrao da propriedade dos meios

SOUZA, Nilson Arajo de. Economia Internacional Contempornea: da Depresso de 1929 ao

A partir do incio da dcada de 90, a competitividade no mercado

empreendedorismo9, considerado como uma das molas propulsoras da economia

COUTINHO, Luciano; FERRAZ, Joo Carlos. Estudo da Competitividade da Indstria Brasileira. 3.

quadro severamente agravado por nosso sistema tributrio regressivo, que

Conforme a proposta elaborada por Gil, em Como Elaborar Projetos

Atravs da coleta de dados contbeis e fiscais das empresas

Assim, por exemplo, ao dizer que uma determinada empresa auferiu

Dispe o art. 18 da LC 123/06 que a base de clculo do valor devido

receitas de exportaes ou sujeitas ao regime monofsico ou substituio tributria

outros. Os crditos abrangem as aquisies para revenda ou para utilizao na

o Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos

abrangidos pelo Simples Nacional (SIMEI), devidos pelo Microempreendedor

no clculo da CPP, no ser considerado o Fator Acidentrio de Preveno

(FAP) e as folhas de salrios no incluiro as despesas com pr-labores ou

nas empresas hipotticas, no h receitas financeiras, no-operacionais,

descontos incondicionais, vendas canceladas ou devolues de vendas;

o Lucro Real igual base de clculo da CSLL; e