FICHA DOUTRINRIA

Diploma: CIVA
Artigo: 21
Assunto: Direito deduo Atividade florestal Gasolina utilizada no equipamento
prprio do exerccio da atividade
Processo: n 11365, por despacho de 19-01-2017, da Diretora de Servios do IVA, (por
subdelegao).
Contedo:

Tendo por referncia o pedido de informao vinculativa solicitada, ao abrigo

do art 68 da Lei Geral Tributria (LGT), presta-se a seguinte informao.

1. A exponente solicita informao sobre o direito deduo tendo em conta

o seguinte:
Desde Maio inclumos na nossa atividade um novo CAE respeitante a
actividades de silvicultura e outras actividades florestais, estando ns a
proceder a trabalhos de limpeza e desmatao onde utilizamos vrios
equipamento. De entre estes, existem alguns cujo motor funciona a mistura
(gasolina e leo), como roadoras, sopradores, motosserras e outras, sem
alternativa a diesel. Equipamentos que so imprescindveis realizao da
nossa atividade.
Nesse sentido vem colocar as seguintes questes:
i)Se h possibilidade de deduzir o IVA da gasolina?
ii) Se essa despesa aceite como custo fiscalmente dedutvel?
iii) Se existe alguma tributao autnoma a incidir sobre essas despesas?
2. Atravs dos elementos existentes no cadastro informtico do Sistema de
Gesto e Registo de Contribuintes (SGRC), verifica-se que se encontra
registado, desde 2006.02.22, com as atividades de "COM. GROSSO MQ. P/
IND. EXTRACTIVA, CONSTR. E ENG. CIVIL", "ALUGUER DE OUTRAS
MQUINAS E EQUIPAMENTOS, N.E. " e SILVICULTURA E OUTRAS
ACTIVIDADES FLORESTAIS", a que se referem os CAE' s 46630, 77390 e
02100, estando enquadrado no regime normal de periodicidade mensal
desde 2000.01.01.
3. Face questo colocada, afigura-se importante, antes de qualquer
considerao sobre a mesma, desde j conhecer as condies necessrias
para que possa ser deduzido o imposto suportado nas aquisies a que se
refere o n. 1 do art.19.
4. Para que seja possvel o exerccio do direito deduo necessrio, em
consonncia com o que dispe o art. 20, que o imposto a deduzir tenha
incidido sobre bens adquiridos, importados ou utilizados pelo sujeito passivo
com vista realizao das operaes referidas no n. 1 do mesmo preceito,
ou seja, operaes que conferem o direito deduo. Por sua vez, ainda que
estejam em causa bens ou servios necessrios ou fundamentais para o
exerccio da atividade, no admitida a deduo do IVA se os mesmos
estiverem excludos nos termos do art. 21 (excluses do direito deduo).

Processo: n 11365
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 5. Nos termos do n. 2 do art. 19 para que haja lugar deduo
necessrio que o imposto a deduzir conste de fatura ou recibo do pagamento
do IVA que faa parte das declaraes de importao. Relativamente s
faturas ou documentos equivalentes que permitem o exerccio do direito
deduo, apenas so consideradas as que tenham sido emitidas sob forma
legal, i.e., aquelas que contenham os elementos mencionados no n. 5 do
art. 36. ou n 2 do art.40 (fatura simplificada), ambos do CIVA. Por outro
lado, a deduo do imposto s pode ser efetuada se o sujeito passivo tiver na
sua posse as faturas nas quais esteja designado como destinatrio dos bens
ou servios.
6. Em princpio, s confere direito deduo o imposto suportado pelo
sujeito passivo nas aquisies de bens e servios destinados realizao de
operaes (transmisses de bens e prestaes de servios) sujeitas a
imposto e dele no isentas, tal como consta da alnea a) do n 1 do art. 20
do CIVA, sem prejuzo do disposto na alnea b) do mesmo artigo.
7. De acordo com a alnea b) do n1 do art.21, exclui-se do direito
deduo o imposto contido "nas despesas respeitantes a combustveis
normalmente utilizveis em viaturas automveis, com exceo das aquisies
de gasleo, de gases de petrleo liquefeitos (GPL), gs natural e
biocombustveis, cujo imposto dedutvel na proporo 50 % ()".
8. Assim sendo, no tocante primeira questo, apenas o IVA suportado na
aquisio de gasleo dedutvel em 50%, s o sendo a 100% nos casos
referidos nas subalneas da norma acima mencionada. Assim sendo, e em
conformidade com a referida norma, o IVA da gasolina utilizada nos referidos
equipamentos (sopradores, roadoras, motosserras e outras), no em caso
algum dedutvel.
9. Por outro lado, relativamente segunda e terceira questes, informa-se
que tal matria no da competncia desta Direo de Servios, devendo as
mesmas ser colocadas Direo de Servios do IRC.

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