Contabilidade de Custos na Câmara Municipal de Angra do Heroísmo

Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra
A Contabilidade de Custos nas Autarquias

Locais: o caso da Cmara Municipal de
Angra do Herosmo
Relatrio de Estgio
Mestrado em Gesto
Ricardo Jorge Pires Leal

Angra do Herosmo
Maro de 2010
IDENTIFICAO
Nome do Estagirio: Ricardo Jorge Pires Leal

N de Estudante: 200330898
Curso: Mestrado em Gesto
Entidade de Acolhimento:
CMAH Cmara Municipal de Angra do Herosmo
Praa Velha s/n.
9700-857 Angra do Herosmo
Telefone: 295 401 700
Orientador do Estgio na FEUC: Prof. Doutora Susana Jorge
Supervisor do Estgio na Entidade de Acolhimento:

Dr. Joo Pedro Cardoso Chefe da Diviso Financeira
ii
NDICE
IDENTIFICAO ........................................................................................................ ii
NDICE ...................................................................................................................... iii
AGRADECIMENTOS ................................................................................................... v
LISTA DE SIGLAS ..................................................................................................... vi
INTRODUO............................................................................................................ 1
Captulo 1 APRESENTAO DA ENTIDADE DE ACOLHIMENTO, CMAH .................. 2
1.1 Histria, economia, organizao e funcionamento ................................ 3

1.2 Enquadramento da Situao Oramental, Econmica e Financeira .... 9
1.3 A Seco de Contabilidade ........................................................................ 15
1.3.1 Caracterizao e enquadramento na estrutura organizacional ..15

1.3.2 Sistema Contabilstico e Informtico ...............................................16
1.3.3 Organizao e Funcionamento da Contabilidade de Custos ........18
Captulo 2 A CONTABILIDADE DE CUSTOS NO CONTEXTO DOS MUNICIPIOS .... 20
2.1 O modelo de Contabilidade de Custos assente no POCAL ................... 21

2.2 Problemas associados ao clculo dos Custos .......................................... 25
2.2.1 Sistemas de Custeio.............................................................................25

2.2.2 Bases de repartio dos Custos Indirectos ......................................27
2.2.3 Utilidade e Funcionamento do ABC ..................................................28
Captulo 3 O ESTGIO ............................................................................................... 31
3.1 Enquadramento e Objectivos .................................................................... 32

3.2 Grande Opes do Plano e Oramento.................................................... 33
3.3 Tarefas Desenvolvidas ................................................................................ 36
3.3.1 Cabimentos ...........................................................................................36

3.3.2 Compromissos .......................................................................................37
3.3.3 Lanamento de factura em recepo e conferncia.....................38
3.3.4 Dirio de Fornecedores .......................................................................38
3.3.5 Transferncia para o Credor ..............................................................39
iii
3.3.6 Lanamento dos Documentos Entidade Credora ............................40
3.3.7 Ordem de Pagamento .........................................................................41
3.3.8 Fecho do Dia (Lanamento da Receita e da Despesa) ..................42
3.4 Contabilidade de Custos ............................................................................ 43

3.5 A Prestao de Contas................................................................................ 53
3.5.1 Generalidades.......................................................................................53
3.5.2 A Contabilidade de Custos na Prestao de Contas ......................54
3.6 Consideraes Finais................................................................................... 64

ANLISE CRTICA E CONCLUSO ......................................................................... 65
BIBLIOGRAFIA......................................................................................................... 66
iv
AGRADECIMENTOS
Nestes seis meses de estgio tive a oportunidade e o privilgio de contar com o

apoio de inmeras pessoas que, directa ou indirectamente, contriburam para a minha
formao enquanto pessoa e enquanto profissional.
Em primeiro lugar, agradeo aos meus pais e irmos por todo o esforo,
dedicao, apoio e confiana demonstrada durante este percurso.
Carla por toda a dedicao e companheirismo durante todo o meu percurso
acadmico.
A todos os meus restantes familiares, com especial nfase minha Av Emlia, e
a todos os meus amigos que sempre me apoiaram.
A toda a Diviso Financeira da Cmara Municipal de Angra do Herosmo, em
particular aos elementos da Seco de Contabilidade, por toda a ajuda prestada e por
toda a simpatia com que me acolheram.
Dra. Andreia Cardoso, Presidente da Cmara Municipal de Angra do
Herosmo, pela oportunidade de poder efectuar ali o meu estgio.
Ao meu supervisor, Dr. Joo Pedro Cardoso, pela forma como se disponibilizou
para me ajudar e por ter partilhado comigo toda a sua experincia e conhecimentos.
Por fim, gostaria de agradecer minha Orientadora, a Professora Susana Jorge,
pela sua inteira disponibilidade e orientao na elaborao deste Relatrio.
v
LISTA DE SIGLAS
CC Centros de Custo
CIBE Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado
CMAH Cmara Municipal de Angra do Herosmo
CM/Aluno Custo Mdio por Aluno
DR Demonstrao dos Resultados
FEF Fundo de Equilbrio Financeiro
GES Sistema de Gesto de Stocks
GOP Grandes Opes do Plano
MOD Mo-de-obra Directa
OAD Obras por Administrao Directa
POCAL Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais
POCP Plano Oficial de Contabilidade Pblica
SAP Seco de Aprovisionamento e Patrimnio
SCA Sistema de Contabilidade Autrquica
vi
A Contabilidade de Custos nas Autarquias Locais: o caso da CMAH
INTRODUO
O presente Relatrio foi elaborado no mbito da disciplina de Estgio
Curricular, tendo em vista a concluso do Mestrado em Gesto da Faculdade de
Economia da Universidade de Coimbra (FEUC).
Este Estgio tem como objectivo complementar a formao acadmica,
proporcionando a oportunidade de um primeiro contacto com o mundo empresarial e a
aplicao dos conhecimentos adquiridos no percurso, quer da Licenciatura quer do
Mestrado.
Neste sentido foi realizado um estgio curricular na CMAH Cmara Municipal
de Angra do Herosmo, que teve inicio a 1 de Setembro de 2009 e terminou a 4 de
Maro de 2010, em Angra do Herosmo, Aores.
O Relatrio de Estgio surge como requisito complementar de avaliao e tem
carcter obrigatrio. Alm disso, tem como objectivo descrever as actividades
realizadas na entidade de acolhimento, complementando a aprendizagem acadmica
com a vida profissional. Outro objectivo fundamental do Relatrio o aprofundamento
de um tema terico que esteja relacionado com o Estgio realizado.
Por conseguinte, este Relatrio encontra-se organizado em trs captulos.
O Captulo I descreve a entidade de acolhimento, neste caso a CMAH,
apresentando brevemente a sua estrutura organizacional e funcional, com maior enfoque
no servio onde o Estgio se realizou.
O Captulo II sobre a Contabilidade de Custos no contexto dos municpios,
abordando sistemas e mtodos de custeio, assim como vantagens e desvantagens da sua
utilizao. Nesta parte procura-se abordar com mais nfase a temtica da Contabilidade
de Custos assente no POCAL.
No Captulo III, o ltimo, feito um enquadramento do estgio propriamente
dito, assim como dos seus objectivos e propsitos. Tambm neste captulo ir ser
abordado o sistema de Contabilidade de Custos adoptado pela CMAH, nomeadamente
no que diz respeito ao relacionamento deste com os trabalhos finais de prestao de
contas.
O Relatrio termina com uma Anlise Crtica ao Estgio, designadamente sobre
as suas contribuies, e Concluso.
Relatrio de Estgio Ricardo Leal

1
Captulo 1 APRESENTAO DA
ENTIDADE DE ACOLHIMENTO,
CMAH

2
1.1 Histria, economia, organizao e

funcionamento1
Angra, pequena grande cidade palco de importantes acontecimentos, o retrato
vivo da Histria que ajudou a fazer. Quando em 1534 D. Joo III a eleva categoria de
cidade, a primeira nos Aores, Angra era j uma florescente povoao, devido ao seu
porto, uma bacia natural Ancoragem , que lhe d o nome, e pela sua privilegiada
situao geo-estratgica, que a tornou ponto de escala obrigatrio nas travessias
transcontinentais. tambm no ano de 1534 que o Papa Paulo III a faz sede do Bispado
dos Aores.
Angra torna-se uma referncia obrigatria nos interesses econmicos, polticos e
estratgico-militares, no s da Nao, mas tambm de todas as grandes potncias do
Grande Perodo Imperial das Navegaes, como a Holanda, Inglaterra e Frana, facto
testemunhado pelos exemplos de arquitectura militar, prova da necessidade de defesa de
to importante ponto estratgico.
Chave do Atlntico, torna-se base martima e ponto de escala de naus e caravelas
a caminho dos Novos Mundos, com especial destaque para a "Rota do Cabo" e para a
"Carrera das ndias". Pelo seu porto passam fortunas em ouro, prata e especiarias; nela
pisaram grandes vultos da Histria como Vasco da Gama e seu irmo, Paulo da Gama,
que aqui encontra a sua ltima morada; torna-se, enfim, um ponto fulcral de uma das
mais importantes pginas da Histria Universal Os Descobrimentos.
Mas Angra marcou igualmente a Histria de Portugal, tornando-se o baluarte da
resistncia contra o domnio de Filipe II de Espanha, tornando-se na sede do governo do
pas entre 1580 e 1583. Nessa altura, mais do que nunca, Portugal foi aqui!
Em 1642, com a rendio dos espanhis, D. Joo IV confere-lhe o ttulo de "mui
nobre e sempre leal". Em 1766, por decreto do Marqus de Pombal, Angra torna-se sede
da Capitania Geral dos Aores e o centro poltico e militar do Arquiplago.
Por esta participao, e pelos feitos em prol das ideias de liberdade, -lhe
granjeado o acrescentar do ttulo para do Herosmo.
O edifcio dos Paos do Concelho de Angra do Herosmo localiza-se no centro
histrico da cidade e Concelho de Angra do Herosmo, na Ilha Terceira, nos Aores.
Destaca-se por constituir, no pas, um dos raros exemplos de um edifcio camarrio
1
A informao para elaborar esta seco foi retirada fundamentalmente dos sites
http://www.acores.com/angradoheroismo/ e http://www.cm-ah.pt.

3
construdo de raiz para a funo que ocupa. A sua implantao, na praa principal e
mais central da cidade, contribuiu para que sempre houvesse sido o mais importante
edifcio civil da cidade, a tendo-se mantido ao longo de mais de 450 anos. Considerado
o mais belo Palcio Municipal dos Aores, em suas salas encontram-se peas de
inestimvel valor histrico e patrimonial.
A actividade cultural no Concelho marcada pelas festas do Esprito Santo e
pelas touradas corda, tpicas da Ilha Terceira. Para alm destas festas, tm lugar os
festejos do Carnaval e as festas so-joaninas, ou festas da cidade, em que se celebram os
Santos Populares.
As actividades do sector tercirio so as que possuem maior peso na economia
do Concelho, e o sector que emprega mais pessoas. No entanto, Angra do Herosmo
ainda um Concelho com um sector primrio forte, em que a rea agrcola ocupa 35% da
sua rea total. A agricultura praticada em pequenas exploraes, destacando-se as
culturas forrageiras, a horta familiar, as culturas permanentes de citrinos, os frutos
subtropicais, a vinha, os prados, as pastagens permanentes e os prados temporrios.
No que respeita pecuria, os bovinos, os sunos e as aves, constituem as
principais espcies de criao.
O sector secundrio beneficia dos produtos locais, destacando-se as indstrias de
lacticnios e de bordados. A indstria de corte e acabamento em basalto para construo
civil est, ainda, em desenvolvimento.
O turismo uma actividade importante no Concelho, contribuindo para o seu
desenvolvimento a classificao da cidade de Angra do Herosmo como Patrimnio
Mundial pela UNESCO, em 1983.
O Concelho de Angra ocupa 239.88 Km2, cerca de 60% da rea total da Ilha,
sendo constitudo por 19 freguesias, cinco das quais S, Nossa Senhora da Conceio,
So Pedro, So Bento e Santa Luzia compem a sede do Concelho, sendo as restantes
14 So Mateus da Calheta, Posto Santo, Terra Ch, So Bartolomeu dos Regatos,
Cinco Ribeiras, Santa Brbara, Doze Ribeiras, Serreta, Raminho, Altares, Ribeirinha,
Feteira, Porto Judeu e So Sebastio freguesias rurais.
A Ilha Terceira tem uma rea de 400,3 km2, sendo que a rea respeitante
cidade de Angra do Herosmo de 239,0 km2, representando 59.71% da rea total. O
permetro da cidade de 105 km e a sua altitude mxima de 1 021 metros e verifica-se
na freguesia de Santa Brbara.

4
O Concelho de Angra do Herosmo, com 35 065 habitantes (dados SREA 2008),

o maior dos dois que constituem a mais populosa ilha do grupo central do Arquiplago
dos Aores, a Ilha Terceira.
A faixa etria que integra os indivduos entre os 25 e os 64 anos representa
53,85% do total da populao. Quanto terceira idade, ou seja, a franja da populao
que est entre os 65 e os 75 anos e a partir desta idade, tm um peso de 7,53% e 6,36%
respectivamente. Relativamente aos mais jovens, os indivduos que se situam entre os 0
e os 14 e os 15 e os 24 anos, representam respectivamente, 17,49% e 14,77% da
populao.
Quanto distribuio da populao por sexos, verifica-se que existe um
equilbrio, sendo que a relativa ao sexo masculino ligeiramente superior em todas as
faixas etrias, exceptuando-se a dos 65 a 75 ou mais anos, em que se verifica um maior
nmero de pessoas do sexo feminino.
A densidade populacional verificada neste Municpio , em mdia, de 147
habitantes por quilmetro quadrado.
Quanto Cmara Municipal propriamente dita, no final de 2008, dispunha de
246 colaboradores, dos quais 186 pertenciam ao quadro de pessoal, 8 tinham contrato de
trabalho por tempo indeterminado, 26 tinham contrato a termo resolutivo, 2 haviam sido
requisitados ou destacados e os restantes 24 encontravam-se em outras situaes.
As linhas estratgicas de actuao do Municpio so definidas nas Grandes
Opes do Plano (GOPs), mapa que ir ser abordado com mais detalhe posteriormente.
Contudo, desde j se apresenta que, no mbito da Lei n 159/99, de 14 de Setembro, a
Cmara Municipal de Angra do Herosmo tem como principais reas de interveno as
seguintes:
Aco Social e Habitao;
Cultura, Desporto e Tempos Livres;
Ambiente;
Educao;
Comunicaes e Transportes;
Freguesias (Delegao de Competncias);
Administrao Geral;
Ordenamento do Territrio e Urbanismo; e
Turismo, Patrimnio e Promoo do Municpio.

5
Quanto estrutura organizacional, a Cmara Municipal de Angra do Herosmo

dispe das seguintes unidades orgnicas e servios operativos (Regulamento de
Organizao dos Servios da Cmara Municipal de Angra do Herosmo):
Servio Municipal de Proteco Civil;

Sade Pblica Veterinria;
Diviso de Interveno Social;
Gabinete de Apoio ao Empreendedorismo, Promoo Turstica e do
Patrimnio;
Departamento Administrativo e Financeiro; e
Departamento Tcnico.
Estas unidades orgnicas dependem hierarquicamente do Presidente da Cmara

Municipal ou de um Vereador com competncia delegada na matria.
No mbito das suas atribuies, segundo o Regulamento de Organizao dos
Servios da Cmara Municipal de Angra do Herosmo, em vigor desde Janeiro de 2009,
os servios municipais prosseguem os objectivos de realizao plena, oportuna e
eficiente das aces, tarefas e operaes, definidas pelos rgos municipais, no sentido
do desenvolvimento integrado do Concelho, a maximizao do aproveitamento dos
recursos disponveis no quadro de uma gesto racional, optimizada e moderna, e a
obteno de elevados padres de qualidade dos servios prestados aos cidados. Alm
destes, pretendem ainda a promoo da participao de todos os agentes do Municpio
na actividade municipal.
Existem competncias que so comuns aos diversos servios da Cmara
Municipal, como so os casos da elaborao dos Documentos Previsionais e de
Prestao de Contas e a elaborao do Plano e Relatrio de Actividades, entre outras.
Quanto ao Departamento Administrativo e Financeiro em particular, mais
importante no mbito da realizao deste Estgio, este composto pelas seguintes
unidades orgnicas:
Diviso Administrativa;
Diviso de Recursos Humanos e Modernizao; e
Diviso Financeira.

6
Segundo o Regulamento referido, compete ao Departamento Administrativo e

Financeiro assegurar a execuo de todas as tarefas que se inserem nos domnios das
componentes administrativa, financeira, patrimonial, bem como do atendimento ao
pblico, da gesto de recursos humanos, e da qualidade e modernizao,
designadamente:
Participar activamente no processo de planeamento municipal, nomeadamente

atravs da recolha, coordenao, anlise e tratamento de informao, estudos e
trabalhos preparatrios;
Promover as medidas necessrias optimizao dos respectivos recursos
humanos, designadamente no que concerne sua formao;
Apoiar os rgos do Municpio;
Elaborar propostas conducentes optimizao da arrecadao de receita, atravs
do aproveitamento dos activos municipais e da cobrana eficaz e eficiente das
taxas e outras receitas previstas nos regulamentos municipais e legislao em
vigor;
Promover a actualizao do inventrio patrimonial do Municpio; e
Superintender na elaborao dos documentos previsionais e de prestao de
contas e demais documentao financeira.
Alm disto, compete ainda ao Departamento Administrativo e Financeiro

assegurar o exerccio das competncias genricas.
Quanto coordenao do Departamento Administrativo e Financeiro esta
assegurada por um Director de Departamento.
A Diviso Financeira propriamente dita, composta pelas seguintes unidades
orgnicas:
Gabinete Tcnico;
Seco de Contabilidade;
Seco de Aprovisionamento e Patrimnio; e
Tesouraria.
Para um melhor entendimento desta orgnica, apresenta-se na Figura 1 o

organigrama da CMAH.

7
Figura 1 Organigrama da CMAH
Mais desenvolvimentos sobre a Seco de Contabilidade, onde decorreu o

Estgio, sero apresentados na seco 1.3.

8
1.2 Enquadramento da Situao Oramental,

Econmica e Financeira
Receitas
Conforme o Relatrio de Prestao de Contas de 2008, o total de receitas
cobradas, em 2008, foi de _18.523.147,01, o que, acrescido do Saldo da conta de
Gerncia de 2007 (_656.994,28) e das reposies no abatidas nos pagamentos
(_4.886,21) representa um total de recursos disponveis de _19.185.027,50.
As receitas correntes atingiram o valor de 10.804.829,74 e as receitas de
capital _7.718.317,27, representando as primeiras 56,32% e as segundas 40,23%. As
outras receitas, compostas pelo Saldo da conta de Gerncia do ano Anterior e pelas
reposies no abatidas nos pagamentos, apresentam um valor total de _661.880,49 e
significncia de 3,45% do total de receitas.
As receitas correntes aumentaram _518.202,57 (+5,04%) face ao ano anterior,
aumento este que explicado pelo crescimento verificado nas rubricas de classificao
econmica2 01 Impostos Directos, 02 Impostos Indirectos, 05 Rendimentos de
Propriedade e 06 -Transferncias Correntes, que compensou largamente o decrscimo
ocorrido nas restantes rubricas relativas a esta receita. O ritmo constante e crescente das
receitas correntes, o que assegura o futuro da Autarquia em termos de financiamento
do seu funcionamento (mais 5,04% do que em 2007, mais 11,84% do que em 2006,
mais 16,57% do que em 2005 e mais 22,69% do que em 2004). Esta realidade
demonstra a sustentabilidade da estratgia delineada para o Municpio.
O Grfico 1 mostra a estrutura das receitas correntes em 2008, de onde se
destaca o peso das Transferncias Correntes seguidas dos Impostos Directos.
Grfico 1
Receitas Correntes - 2008
08-Outras Receitas Correntes
07-Venda de Bens e Serv. Correntes
06-Transferncias Correntes
05- Rendimentos de Propriedade
04-Taxas,multas e outras penalidades
02-Impostos Indirectos
01-Impostos Directos
0,00 2.000.000,00 4.000.000,00 6.000.000,00 8.000.000,00
2
De acordo com o classificador econmico das receitas e despesas pblicas Decreto-Lei n 26/2002, de
14 de Fevereiro.

9
Quanto s receitas de capital, em 2008 verificou-se a tendncia de descida, que

se consubstanciou numa diminuio de 15,28%, relativamente a 2007. Nas receitas de
capital, regista-se um decrscimo generalizado nas rubricas no montante de
_1.391.610,38, diminuio que se verificou nas rubricas de classificao econmica 09
Venda de Bens de Investimento (_981.300,81), 11 Activos Financeiros
(_85.390,91), 12 Passivos Financeiros (_440.584,66) e 13 Outras Receitas de
Capital (_65.595,13), com a excepo da rubrica 10 Transferncias de Capital
(_181.261,13). A reduo dos Passivos Financeiros um ponto negativo, pois significa
um aumento do nvel de endividamento da CMAH.
Analisando as receitas de capital, destaca-se o peso relativo dos captulos 10,
transferncias de capital, e do captulo 12, passivos financeiros, que representam
66,37% e 26,01% respectivamente, daquelas receitas, conforme mostra o Grfico 2.
Grfico 2
Receitas de Capital - 2008
13-Outras Receitas de Capital
12-Passivos Financeiros
11-Activos Financeiros
10-Transferncias Capital
09-Venda de bens de Investimento
0,00 2.000.000,00 4.000.000,00 6.000.000,00 8.000.000,00

Despesas
No ano de 2008, a Cmara Municipal de Angra do Herosmo teve uma despesa
total paga de _17.986.446,55, sendo a despesa corrente de _10.100.014,14,
representando 56,15% da despesa total.
Quanto s despesas correntes, mantm um crescimento contnuo ao longo dos
ltimos cinco exerccios. Conforme mostra o Grfico 3, destacam-se os montantes das
Despesas com Pessoal, Bens e Servios Correntes e Transferncias e Subsdios
Correntes concedidos.

10
Grfico 3
Despesas Correntes - 2008
06 - Outras Despesas Correntes
05 - Subsdios
04 - Transferncias Correntes
03 - Encargos da Dvida
02- Bens e servios Correntes
01 - Despesas com Pessoal
0,00 1.500.000,00 3.000.000,00 4.500.000,00
Relativamente s despesas de capital, em 2008 registou-se o valor mais baixo

dos ltimos cinco anos. As despesas de capital ascenderam a _7.886.432,41,
alcanando 43,85% do total da despesa. De acordo com o Grfico 4, assumem especial
relevncia as Despesas em Bens de Investimento, Transferncias de Capital Concedidas
e Passivos Financeiros. Isto traduz-se num maior investimento por parte da CMAH em
melhorar as estruturas j existentes, nomeadamente no que toca a escolas bsicas.
Portanto traduz uma maior preocupao em desenvolver a cidade e o concelho e em
tentar reduzir a dvida.
Grfico 4
Despesas de Capital - 2008
O montante da despesa total teve um decrscimo, em relao a 2007, no

montante de _1.088.640,68, o que representa uma diminuio de 5,71%, sendo que as
despesas correntes apresentaram uma subida de 5,11% (_491.394,04), enquanto as
despesas de capital registaram uma diminuio de 16,69% (_1.580.034,72).
No mbito das transferncias de capital, destacam-se as transferncias para as
Juntas de Freguesia (_1.078.006,00), instituies sem fins lucrativos (_609.912,00),

11
empresas pblicas municipais e intermunicipais (_380.865,31) e, por fim, os Servios

Municipalizados (_164.377,00).
As Despesas com Pessoal assumem um peso relativo de 23,41%, do total das
despesas, enquanto os encargos da dvida apenas 4,27%. As despesas com Bens de
Investimento assumem um peso relativo de 24,77% do total das despesas, e os Passivos
Financeiros apenas de 6,67%.
Em concluso, em 2008 deu-se continuidade ao compromisso de afectar os
recursos quer manuteno do patrimnio existente, quer a novos investimentos
evidenciando a eficincia e rigor da gesto municipal.
Proveitos e Custos
O total de proveitos do exerccio foi de 17.039.565.02, destacando-se as
Transferncias e Subsdios Obtidos, que representam 61,91% da totalidade dos
proveitos, tendo o valor de 10.549.010,24. Reala-se ainda os Impostos e Taxas que
representam 18,76% com um valor absoluto de 3.196.243,90.
A estrutura dos proveitos manteve-se inalterada em relao a 2007 devido ao
facto de as rubricas supra apresentarem um peso relativo semelhante.
Em terceiro lugar surgem os Proveitos e Ganhos Extraordinrios, com um peso
relativo de 16,26% e com um valor absoluto de 2.770.413,64. Este valor em grande
parte explicado devido reintegrao dos subsdios para investimentos, cujo valor em
2008 foi de 2.119.723,61.
Comparativamente a 2007, observou-se um aumento de 8,88% dos proveitos
com Impostos e Taxas. Por outro lado, verificou-se um ligeiro aumento dos proveitos
com Transferncias e Subsdios Obtidos, na ordem dos 0,75%.
O total dos custos e perdas do exerccio foi, em 2008, de 17.739.825,89.
Em primeiro lugar destacam-se as contas 66 e 67, amortizaes do exerccio e
provises do exerccio respectivamente, cujo peso relativo de 25,43%, assumindo
neste ano um valor de 4.511.705,96.
Em termos dinmicos estas contas tm um acrscimo de 11,97%, em relao a
2007, devido ao facto de se terem comeado a amortizar em 2008 projectos de grande
vulto, como o pacote 3/2003 das estradas.
Destaca-se os Custos com Pessoal que assumem um peso relativo de 25,10% na
estrutura de custos. Em termos absolutos o Municpio despendeu 4.453.096,25 nesta

12
conta. Note-se que, como explicado numa perspectiva oramental de caixa, esta tambm
j era das rubricas mais significativas da despesa.
Comparativamente ao exerccio anterior verifica-se um acrscimo de 6,77% na
conta em anlise, sendo este acrscimo justificado com a especializao de 2 meses
relativos s frias, subsdio de frias e respectivos encargos.
Em terceiro lugar destaca-se a conta 63, Transferncias e Subsdios correntes
concedidos, que assume em 2008 um peso relativo de 16,97%, assumindo um aumento
na ordem dos 42%.
Por ltimo surge a conta 69, Custos e Perdas Extraordinrios, com um peso
relativo de 14,71% e um valor de 2.609.477,31. Esta conta tem este peso na estrutura
de custos dado o volume das transferncias de capital concedidas pela Autarquia a
outras entidades, designadamente Juntas de Freguesia.
Resultados
Analisando os Resultados do Exerccio, visvel um decrscimo nos resultados
operacionais na ordem dos 703.486,00. Este decrscimo foi motivado pela subida,
muito acentuada, das Transferncias e Subsdios Correntes Concedidos, em conjunto
com as dos Custos com pessoal e das Amortizaes (e.g. comeo de utilizao de novas
estradas).
Situao Financeira e Endividamento

A anlise da situao financeira demonstra a excessiva dependncia do
Municpio em relao aos fundos do Oramento de Estado (Grficos 1 e 2, peso das
Transferncias).
A Capacidade de Endividamento (bancrio) para 2009, de acordo com o n. 2 de
art. 39. da Lei n 2/2007, de 15 de Janeiro (Lei das Finanas Locais LFL)
corresponde soma das receitas provenientes dos impostos municipais, do ano de 2008,
a participao no FEF (Fundo de Equilbrio Financeiro) e a participao no IRS.
Pelo Quadro 2 pode concluir-se que a Capacidade de Endividamento (bancrio)
utilizada, excluindo a excepes referentes a Fundos Comunitrios e Habitao Social,
de 61,34% no final de 2009. A Autarquia tem assim disponvel para financiamento
(bancrio) o montante de 4.824.808,67 (quatro milhes, oitocentos e vinte e quatro
mil, oitocentos e oito euros e sessenta e sete cntimos).

13
Quadro 1 Capacidade de Endividamento

14
1.3 A Seco de Contabilidade

1.3.1 Caracterizao e enquadramento na estrutura organizacional
Como apresentado anteriormente, a Seco de Contabilidade insere-se na

Diviso Financeira que, por sua vez, se insere no Departamento Administrativo e
Financeiro da CMAH.
Foi nesta seco que decorreu o Estgio, mas sempre em sintonia com o
Gabinete Tcnico, cujas competncias so garantir a elaborao dos documentos
previsionais e de prestao de contas, organizar os processos inerentes execuo do
oramento e demais documentos contabilsticos, garantir o controlo e acompanhamento
da execuo oramental, emitindo pareceres acerca das aces correctivas adequadas,
proceder ao tratamento de dados contabilsticos e financeiros, assegurando a imputao
adequada na vertente de execuo oramental. tambm da sua competncia elaborar
relatrios de controlo oramental, proceder elaborao e actualizao de mapas
indicadores de gesto municipal, entre outras.
A Seco de Contabilidade trabalha sempre em harmonia com a Seco de
Aprovisionamento e Patrimnio (SAP), pois todos os pedidos efectuados pela SAP, por
requisies internas, so cabimentadas e comprometidas pela Contabilidade, assim
como todas as facturas que derem entrada na Contabilidade dirigem-se SAP para a sua
respectiva conferncia. No caso das facturas em conferncia, retirado do sistema
informtico um mapa dos dirios de caixa, com todos os lanamentos efectuados
diariamente.
Pelo Regulamento de Organizao dos Servios da CMAH, compete Seco
de Contabilidade assegurar, organizar e manter actualizado um circuito documental e
um Plano de Contas que permita o lanamento, registo e escriturao contabilstica de
todos os documentos e operaes que tenham reflexo na Contabilidade Oramental,
Patrimonial e de Custos. Tambm funo desta seco manter organizada e
actualizada a contabilidade municipal, assim como ser responsvel pela emisso de
documentos de despesa, nomeadamente, ordens de pagamento a terceiros, operaes de
tesouraria e relativos a remuneraes de recursos humanos. ainda da sua competncia
proceder ao controlo de prazos e valores das prestaes, efectuando o processamento
dos documentos com vista ao pagamento das despesas de emprstimos, locaes
financeiras ou outras, e elaborar e fornecer balancetes e relatrios mensais sobre a

15
situao patrimonial e de custos do Municpio s outras unidades orgnicas. Esta seco

ajuda ainda na preparao dos documentos previsionais e de prestao de contas de
natureza contabilstica, patrimonial e de custos.
O mesmo Regulamento estabelece que a Seco de Contabilidade colabora com
todas as unidades orgnicas, tendo em vista o regular funcionamento do circuito de
imputao e classificao das obras e actividades includas nas GOPs e prepara,
organiza e remete ao Tribunal de Contas, bem como a outras entidades os elementos
contabilsticos legalmente obrigatrios. Alm disso, tem tambm como funo executar
a cabimentao da despesa.
1.3.2 Sistema Contabilstico e Informtico
O sistema contabilstico utilizado na CMAH assenta no Plano Oficial de

Contabilidade para as Autarquias Locais (POCAL). O POCAL, introduzido atravs
do Decreto-lei n 54-A/99, de 22 de Fevereiro, consiste no sistema contabilstico a
aplicar nas autarquias locais e entidades equiparadas, visando a criao de condies
para a integrao consistente da Contabilidade Oramental, Patrimonial e de Custos
numa contabilidade moderna, de forma a constituir um instrumento fundamental de
apoio gesto das autarquias locais. Tem como objectivos apoiar a tomada de
decises estratgicas no mbito da oramentao plurianual, e apoiar a actividade de
controlo da actividade financeira da administrao local. Alm disso pretende
tambm reforar a transparncia da situao financeira e patrimonial das autarquias,
reforar a utilizao pelas autarquias locais de novas tcnicas de gesto e ainda
reforar a transparncia das relaes financeiras das autarquias (Costa, 2007)
O POCAL impe a obrigatoriedade de serem implementados trs subsistemas
contabilsticos (Costa, 2007):
Contabilidade Oramental, que se baseia no princpio de caixa, em que as receitas

e despesas so reconhecidas no momento em que se verifica o respectivo
recebimento e pagamento. Tem, todavia, subjacente uma base de caixa
modificada, uma vez que se reconhecem tambm os compromissos e as
liquidaes, ou seja, so reconhecidas as transaces quando uma determinada
entidade se compromete com o pagamento das despesas, bem como aufere os
direitos a liquidar. Os principais mapas deste subsistema respeitam execuo

16
oramental (Controlo de Despesa e Controlo de Receita) e mapa de Fluxos de

Caixa.
Contabilidade Patrimonial, elaborada na base do acrscimo, onde se registam

todos os acontecimentos que implicam uma alterao, em termos quantitativos ou
qualitativos, do patrimnio da autarquia, obtendo-se, deste modo, informao da
situao patrimonial e financeira da entidade. O Balano e a Demonstrao dos
Resultados por natureza constituem os principais mapas deste subsistema
contabilstico.
Contabilidade de Custos onde, a partir de vrios mapas cujos diversos modelos

so definidos no POCAL, obtida informao do custo por funes, por bens e
por servios.
O programa informtico de contabilidade utilizado na CMAH o Sistema de

Contabilidade Autrquica (SCA) da Associao de Informtica da Regio Centro
(AIRC).
Para alm das capacidades de processamento contabilstico emanadas do
POCAL, o SCA permite responder de uma forma rigorosa, integrada e eficiente, s
necessidades contabilsticas, de prestao de contas e de gesto administrativa
designadamente:
Integrando consistentemente as Contabilidades Oramental, Patrimonial e de
Custos;
Cumprindo, a nvel dos Documentos Previsionais e respectivas Modificaes, os
Princpios Oramentais e Regras Previsionais e disponibilizando informao para
que os rgos Autrquicos possam acompanhar a Execuo Oramental numa
perspectiva de Caixa e de Compromissos;
Disponibilizando informao sobre a situao patrimonial da organizao;
Obtendo a distribuio de Custos por Bens, Servios e Funes e ainda por
Centros de Responsabilidade.
Para garantir a coerncia e fiabilidade de dados e uma maior economia e

rapidez de processamento, o SCA tem um funcionamento integrado com vrios
mdulos aplicacionais, designadamente o aprovisionamento e patrimnio. Permitindo
assim que sempre que seja emitida uma requisio interna, por exemplo, ou um abate,

17
seja automaticamente actualizado para a contabilidade.
As autarquias locais deparam-se actualmente com um cenrio de escassez de

recursos para fazer face ao acrscimo constante das necessidades locais. As receitas
em relao s quais as autarquias tm maior margem de manobra financeira, so as
oriundas das taxas, tarifas e preos. Uma eficaz rentabilizao destes recursos
pressupe a anlise rigorosa da informao que utilizada na ponderao dos valores
a cobrar aos utentes dos bens e servios. Por outro lado, o POCAL, assim como a
LFL, estabelece a obrigatoriedade da utilizao de uma Contabilidade de Custos no
apuramento dos custos das funes e dos custos subjacentes fixao de tarifas e
preos de bens e servios.
O SCA veio responder a esta necessidade ao integrar no seu ambiente um

mdulo de Contabilidade de Custos.
1.3.3 Organizao e Funcionamento da Contabilidade de Custos
Todos os dados relativos Contabilidade de Custos so obtidos

automaticamente a partir da Contabilidade Financeira, directamente ou por integrao
automtica dos mdulos de Facturao, Gesto de Compras, Gesto de Pessoal e
Imobilizado.
A Contabilidade de Custos ocupa-se da determinao dos custos dos produtos ou
servios, de forma a permitir a sua avaliao no final dos perodos contabilstico. um
instrumento de grande importncia na tomada de decises e no controlo da gesto.
Quando uma factura d entrada na Seco de Contabilidade, a primeira etapa a
realizar a introduo da mesma no sistema informtico SCA, referido anteriormente.
Depois de registada na parte patrimonial, tem que ser feito um registo na parte do
sistema relativa Contabilidade de Custos.
A tabela dos cdigos dos Centros de Custos (que no GES e no OAD se designa
por Bens ou Servios) encontra-se construda com as seguintes categorias:
11 Bens e servios prestados
12 Obras de grande reparao
13 Obras de construo (novo)
14 Pequenas reparaes
15 Actividades municipais

18
16 Transferncias para entidades terceiras

17 Actividades operacionais
18 Custos de estrutura
No Captulo 3 explicam-se, de forma mais detalhada, estas categorias dos

Centros de Custo.

19
Captulo 2 A CONTABILIDADE
DE CUSTOS NO CONTEXTO DOS
MUNICPIOS

20
2.1 O modelo de Contabilidade de Custos assente

no POCAL
A reforma da Contabilidade Pblica, em Portugal, originou um debate em torno
da necessidade de reestruturar o sistema de contabilidade que existia na altura,
procurando adapt-lo a uma Administrao Pblica mais dinmica, que se desejava
mais eficaz perante os objectivos estabelecidos na filosofia pretendida com a Nova
Gesto Pblica. neste contexto que a legislao que est na base desta reforma refora
o papel da Contabilidade Analtica na avaliao e controlo dos resultados de gesto das
vrias organizaes. Segundo o legislador, este sistema constitui um eficaz instrumento
de gesto para os administradores pblicos (Costa, 2007).
Convm, no entanto, salientar que foi o Plano Oficial de Contabilidade Pblica
(POCP), aprovado pelo Decreto-lei n 232/97, de 3 de Setembro, que veio tornar
obrigatrio este subsistema de contabilidade nas entidades pblicas. Contudo, existem
muitas instituies que ainda no deram incio a este processo. Os vrios planos que
despontaram na sequncia da aprovao do POCP, nos quais se salienta o POCAL,
apresentam uma srie de regras conducentes ao apuramento dos custos e, nalguns casos,
tambm dos proveitos e resultados destas entidades.
No que concerne Contabilidade de Custos, enquanto o POCP utiliza o termo
Contabilidade Analtica, o POCAL refere-se Contabilidade de Custos. De facto, a
Contabilidade de Custos centra-se, tal como o prprio nome indica, na anlise da
totalidade dos custos da organizao, fornecendo informao analtica relativa ao custo
dos produtos e servios gerados pela organizao, assumindo o nvel de desagregao
que se considere oportuno em cada situao. O sistema preconizado pelo POCAL
permite isto, mas no define regras para a comparao dos custos com os proveitos e
anlise de resultados, pelo que mais do que Contabilidade de Gesto, estabelece, acima
de tudo, regras para uma verdadeira Contabilidade de Custos.
De acordo com o ponto 2.8.3.1 do POCAL, a Contabilidade de Custos
obrigatria no apuramento dos custos das funes e dos custos subjacentes fixao de
tarifas e preos de bens e servios. No ponto 10.1, o diploma apresenta uma
classificao das funes que compete a estas entidades desempenhar para atingirem
diferentes objectivos. Sendo assim, existem quatro categorias de funes principais:
funes gerais; funes sociais; funes econmicas e outras funes. Por sua vez, para

21
apurar de forma mais correcta os custos, necessrio analisar os bens e servios que se
produzem num municpio, e que devem estar compreendidos nestas funes.
De acordo com os estabelecido no POCAL (seco 2.8.3), os custos da
Contabilidade Financeira/Patrimonial, por natureza, devem ser reclassificados em
directos e indirectos relativamente funo e/ou bem e servio, no se prevendo uma
reclassificao de custos e proveitos por unidades orgnicas, pelo menos de forma
explcita.
As unidades orgnicas so ncleos de recursos humanos e materiais, nos quais
assenta o desenvolvimento de todo o tipo de projectos da instituio, podendo, de
acordo com os seus objectivos especficos, assumir a forma de departamentos ou
servio. A classificao orgnica a que tem maior correspondncia com a diviso da
entidade em centros de custos. Para tratamento e gesto dos centros de custos pode
socorrer-se, com as necessrias adaptaes, ao Mtodo das Seces Homogneas para
repartio dos custos indirectos, como se ver na seco 2.2.2.
A imputao dos custos indirectos efectua-se, segundo o ponto 2.8.3.3 do
POCAL, aps o apuramento dos custos directos por funo, atravs de coeficientes.
Deste modo, considera-se que os custos indirectos devem ser repartidos em funo de
uma nica base de repartio, neste caso em funo dos custos directos. Neste Plano
est portanto apenas subjacente a utilizao do mtodo de base nica.
Est tambm estipulado no POCAL, nomeadamente no ponto 2.8.3.5, que o
custo de cada funo, bem ou servio apura-se adicionando aos respectivos custos
directos os custos indirectos, imputados atravs das regras definidas no diploma. Assim
sendo, verificamos que se optou pela utilizao do Sistema de Custeio Total, apesar de
no o referir de forma directa. Mais desenvolvimentos sobre esta metodologia sero
apresentados na seco seguinte.
Sendo o objectivo final da Contabilidade de Custos no POCAL o apuramento do
custo de cada funo, de cada bem produzido e de cada servio prestado, percebe-se
enfim que o sistema permitido para o apuramento destes mesmos custos o Sistema de
Custei Total, usando-se uma base nica de repartio dos custos indirectos.
A utilizao de mtodos de apuramento de custos baseados no Sistema de
Custeio Total defendida como fonte de informao sobre o custo completo dos bens e
servios, e no s de uma parte. Desta forma, os analistas dispem de uma fonte de
dados completa, da qual extraem os conceitos que necessitam para as anlises que iro
levar a cabo.

22
No entanto, surge a dvida se o sistema de custeio que deve ser utilizado poder
ser o total, propriamente dito, em que se imputam todos os custos aos objectos de custo,
ou o sistema de custeio total industrial, em que apenas se imputam os custos
industriais (Costa, 2007).
Quanto Classe 9, esta no foi reservada para a Contabilidade de Custos e no
se estipula qualquer regra para o seu desenvolvimento, dando-se a cada entidade
pblica, neste caso autarquia, a liberdade para desenvolver este subsistema
contabilstico da forma que mais se adequar s suas necessidades.
Ainda assim, para as entidades sujeitas ao POCAL so obrigatrios os seguintes
mapas de apuramento de custos:
materiais (CC-1): da qual constam os materiais consumidos em determinado
projecto/obra, a funo/bem ou servio a que se refere as quantidades
enumeradas;
clculo de custo/hora de mo-de-obra (CC-2): onde constam os dados relativos a
identificao da Funo/Bem ou Servio, nome do funcionrio, a respectiva
categoria e o vnculo, a remunerao mensal e anual ilquida, bem como o
subsdio de refeio anual.
mo-de-obra (CC-3): onde consta a identificao da Funo/Bem ou Servio,
nome do funcionrio, as horas dirias de trabalho e o acumulado do ms, o
Custo/Hora que advm do Mapa CC-2, o custo total mensal que resulta do
produto do Custo/Hora pelo acumulado do ms;
clculo do custo/hora de mquinas e viaturas (CC-4): no qual se devero
identificar a mquina/viatura, a amortizao correspondente por hora, clculo da
despesa por hora com combustvel, entre outros.
mquinas e viaturas (CC-5): por cada mquina/viatura utilizada elaborada esta
listagem, onde se enumeram as horas de trabalho dirias e acumuladas afectas a
cada projecto/obra
apuramento de custos indirectos (CC-6);
apuramento de custos de bem ou servio (CC-7);
apuramento de custos directos da funo (CC-8);
apuramento de custos por funo (CC-9).

23
Nos mapas principais ou finais (mapas CC-9; CC-8 e CC-7) est tambm
implcita que a imputao dos custos deve ser mensal.
A elaborao da Demonstrao dos Resultados por funes no obrigatria
para as entidades sujeitas ao POCAL que, nos termos do ponto 2.2, regulamenta o
seguinte: embora no se apresente a demonstrao de resultados por funes, esta de
elaborao facultativa para as autarquias locais.

24
2.2 Problemas associados ao clculo dos Custos

Os sistemas de custeio consistem em apropriar todos os custos e despesas
geradas para a produo dos bens e dos servios. Alm disso, so responsveis por
mensurar a quantidade proporcional de custos relevante a cada unidade de
produto/servio (Oliveira e Ferreira, 2007).
Pode dizer-se que os sistemas de custeio so muito mais do que mecanismos de
controlo entre custos e proveitos; so mtodos capazes de apoiar as instituies na
tomada de deciso (Oliveira e Ferreira, 2007).
Existem diversas formas de afectar custos a um objecto de custo, sendo que as
mais conhecidas so o Custeio por Absoro e Custeio por Contribuio.
2.2.1 Sistemas de Custeio
ABSORO
Nesta categoria de sistemas, parte-se do princpio de que, se o custo existe tem
que ser suportado por algum objecto de custo. Aqui, a aplicao mais visvel o
Sistema de Custeio Total (Oliveira e Ferreira, 2007).
O Custeio Total ou Completo caracteriza-se por considerar todos os custos
industriais (fixos e variveis) como Custos do Produto.
Sob a lgica de absoro, os custos indirectos so imputados ao objecto final
seja por bases nicas ou mltiplas, com reparties directas ou intermdias e
classicamente o alvo a que se destinava a repartio dos custos era o produto, porque
parte-se do princpio de que numa empresa, so os produtos/servios que absorvem os
recursos.
As seces homogneas, vulgarmente designados de centros de custo/proveito,
surgem do desenvolvimento conceptual da estrutura organizacional, e a partir da
estrutura organizacional que se identificam os centros de custos.
A seco homognea deve ter um s responsvel pelo controlo dos custos, a
menos que o centro de custo coincida ou esteja agrupado, num centro de
responsabilidade. Os custos apurados em cada seco homognea, devem respeitar
funes idnticas. Dever definir-se, sempre que possvel, uma unidade de medida de
forma a permitir quantificar as funes da seco.

25
De forma a dar cumprimento ao preceituado, necessrio definir quais as

actividades diferenciadas.
Os mtodos baseados nesta lgica tm vindo a ser fortemente criticados. As
principais crticas apresentadas so o facto de no ser linear que seja o produto que
absorva todos os custos.
Assim, a lgica da absoro tem-se revelado de pouca utilidade como
instrumento de informao e gesto, remetendo-se a sua utilidade, quase em exclusivo,
para a avaliao das existncias. Ao se utilizarem factores directos para bases de
imputao dos custos comuns, est-se a admitir que estes ltimos variam em funo dos
primeiros, o que evidencia, s por si, as limitaes deste modelo (Oliveira e Ferreira,
2007).
CONTRIBUIO
A era do mercado substituiu a era da produo, pelo que o sistema de
apuramento de custos e de resultados deve reflectir essa tendncia e, por conseguinte,
implica uma crescente relevncia dos segmentos de actividade e progressivo
desmantelamento da Demonstrao dos Resultados por funes (Oliveira e Ferreira,
2007).
Entende-se por segmento qualquer linha de actividade ou qualquer subdiviso da
instituio em relao qual queremos fazer aparecer, de maneira distinta, um custo e
um volume de negcios. Podem ser divises ou seces de uma instituio, por
exemplo.
O objectivo de fazer uma diviso por segmentos o de conhecer a contribuio
global relativa de cada uma das divises, reas geogrficas, entre outros. O pressuposto
no existir preocupao pela determinao dos resultados por segmento, porque s a
instituio pode ter um lucro ou um prejuzo, mas sim determinar como que cada
segmento contribui para os resultados totais (Oliveira e Ferreira, 2007).
A avaliao da contribuio por segmentos obriga adopo de uma
Contabilidade de Gesto mais exigente, pr-activa e orientada para o apoio tomada de
decises, na medida em que obriga os gestores a definirem segmentos de anlise,
apresenta uma perspectiva multidimensional, oferece uma perspectiva mais objectiva e
globalizante da formao dos resultados e atribui os custos aos vrios segmentos tendo
uma perspectiva de causa-efeito (Oliveira e Ferreira, 2007).

26
Alm disto, os sistemas assentes na contribuio reduzem o risco das distores,

por se preocuparem em atribuir os custos apenas numa base de causa-efeito. Estes
sistemas tambm facilitam a adopo de padres e uma adequada valorizao dos
recursos, melhorando o conhecimento dos responsveis no apenas dos nveis de
consumos de recursos mas tambm do valor gerado.
Esta lgica de apuramento de resultados leva a uma apresentao em forma de
escada, partindo de segmentos mais elementares que se vo integrando
progressivamente em segmentos mais globalizantes.
A anlise por segmentos implica que todos os factores relacionados com
determinado segmento escolhido pela empresa lhe sejam atribudos econmica e
financeiramente, independentemente da funo. Da mesma forma, os factores que no
se relacionam com determinado segmento no lhes devem ser atribudos, sob pena de se
distorcer o conhecimento sobre o seu verdadeiro contributo para os resultados. Assim,
admite-se que os segmentos geram valor, na medida em que proporcionam um
determinado nvel de receitas e consomem e utilizam recursos (traduzidos em custos)
proporcionando margens (S, 2006/2007).
2.2.2 Bases de repartio dos Custos Indirectos
A imputao dos custos indirectos aos produtos pode ser feita de duas maneiras
(Caiado, 2003):
A totalidade dos custos indirectos imputada aos produtos atravs de uma nica
base de imputao (imputao de base nica);
Repartem-se previamente os custos indirectos por grupos de custos com certas
afinidades, escolhendo-se para cada agrupamento a base de imputao mais
conveniente (imputao de base mltipla).
A imputao de base nica enferma de muitas limitaes, pois s por mero acaso
se encontrar uma relao de proporcionalidade aceitvel entre todos os custos
indirectos e a base de imputao escolhida.
Com efeito, repare-se que alguns custos indirectos variaro com a mo-de-obra
directa, outros com as horas de trabalho das mquinas, etc. Por outro lado, um produto
pode recorrer a uma seco em que o trabalho se encontra sensivelmente mecanizado,
outro a uma seco em que o trabalho sobretudo manual. Podem mesmo todos os
produtos recorrer s mesmas seces, mas ser diferente o contributo que cada uma d

27
para cada produto. Portanto, raramente se pode recorrer ao mtodo de base nica, sendo
necessrio agrupar previamente os custos indirectos por grupos com certas afinidades e
depois, para cada grupo de custos, escolhe-se a base mais adequada (Caiado, 2003).
No Mtodo das Seces Homogneas depois de determinados custos associam-
se directamente a uma seco homognea, visto serem a consequncia directa da sua
actividade. medida que forem surgindo os custos, estes so classificados em contas da
contabilidade analtica para que, no final de cada ms se conhea a distribuio dos
consumos, fornecimentos e servios, custos com pessoal, etc.
Aps o apuramento dos custos directos, necessrio proceder distribuio dos
custos das seces auxiliares e administrativas pelas diversas seces principais
utilizadoras desses recursos.
O mtodo ABC amplia o conceito de custos acumulados por departamento, pois
centraliza as suas aces sobre as actividades desenvolvidas pelos recursos ao dispor da
organizao. Neste sistema feita uma atribuio dos custos gerais (recursos) aos
centros de actividade.
A implementao deste sistema requer escolher centros de custos baseados em
actividades, seleco do meio de distribuio de custos gerais aos centros de custo
baseados em actividades e escolha do gerador de custos/indutor de custos para cada
centro de custo (Actividade).
No sistema das seces homogneas os custos so agrupados em centros de
custo e depois utilizado uma srie de taxas de custeio (unidades de obra), associadas
ao volume de produo, para ligar os custos agrupados aos produtos.
O sistema baseado em actividades baseado no agrupamento dos custos gerais
em vrios centros de custo baseados em actividades, que so depois directamente
ligados aos produtos atravs de uma serie de taxas baseadas em geradores de custos.
Este sistema vai ser explicado com maior profundidade no ponto seguinte, ponto 2.2.3.
2.2.3 Utilidade e Funcionamento do ABC
O sistema ABC um mtodo que se diferencia dos mtodos convencionais de

custeio pela sua forma de aplicao e distribuio dos custos indirectos dentro das
organizaes. A principal caracterstica do custeio ABC considerar as actividades
desenvolvidas como fonte originria de custos aos produtos/servios, afastando-se de
uma lgica de departamentalizao (Rodrigues, 2003).

28
O ABC considera cada etapa do processo como um centro de custos, onde cada
actividade de transformao agregar custos aos produtos. Sendo assim, a arbitrariedade
ser utilizada de forma mais distinta e sucinta, fornecendo um custo mais prximo do
real, permitindo ao gestor uma viso mais clara sobre a vida financeira da organizao.
Por conseguinte, o ABC revela-se uma importantssima ferramenta de gesto,
permitindo maior exactido no clculo dos custos dos produtos (Rodrigues, 2003).
Outro aspecto importante da utilizao do ABC o facto de este identificar quais
as actividades que podem ser melhoradas e se h alguma que pode ser descartada. Estas
actividades so responsveis por consumir os recursos de uma organizao e, desta
forma, estes devem ser apropriados da melhor maneira dentro de cada actividade,
levando a que actividades que estiverem a consumir recursos e que no estejam a
contribuir adequadamente para a elaborao dos custos directamente ligados aos
produtos, devem ser diminudas e se possvel eliminadas (Oliveira e Ferreira, 2007).
Uma caracterstica que distingue o sistema de custeio ABC dos restantes,
designadamente dos de absoro, o facto de a sua utilizao exigir controlos
pormenorizados, proporcionando um acompanhamento, ao mesmo tempo que
possibilita a implantao e/ou aperfeioamento do controlo interno da entidade.
A utilizao do ABC apresenta inmeras vantagens, nomeadamente (Rodrigues,
2003):
obriga a implantao, permanncia e reviso de controlos internos;
proporciona uma melhor visualizao dos fluxos dos processos;
identifica, de forma mais transparente, onde as actividades esto a consumir
mais recursos;
identifica o custo de cada actividade em relao aos custos totais da entidade;
possibilita a eliminao ou reduo das actividades que no agregam valor ao
produto.
O conceito de actividade j utilizado no sector pblico h muito tempo, porm

aplicado noutra ptica, a oramental.
Contudo, o conceito de actividade no dever estar, em regra, associado ou ser
confundido com as respectivas unidades orgnicas, devendo antes identificar as linhas
de aco orientadas para a misso do organismo.

29
A oramentao por actividades vir, paralelamente, criar a necessidade de

organizao de uma Contabilidade Analtica. A prpria Lei de Enquadramento
Oramental (Lei n 91/2001, de 20 de Agosto) j preconiza a existncia da actividade,
ao dispor que o programa oramental se divide em medidas, dividindo-se estas em
projectos ou actividades que correspondem a unidades bsicas de realizao da medida,
com oramento e calendarizao rigorosamente definidos (Salvador, 2007).
No obstante, ainda vai um longo caminho at que as autarquias adoptem o
custeio ABC.

30
Captulo 3 O ESTGIO

31
3.1 Enquadramento e Objectivos

O Estgio curricular tem por objectivo relacionar os conhecimentos tericos com
a realidade prtica da actividade de uma empresa ou instituio.
Nesta fase, muito importante encontrar pessoas dispostas a partilhar todo o seu
conhecimento e experincia, de forma a ajudar a por em prtica as aprendizagens
tericas adquiridas na Faculdade.
Tendo isto em considerao, durante a primeira semana, este Estgio na CMAH
consistiu em fazer um levantamento de todos os apoios financeiros prestados pela
Cmara s Juntas de Freguesia do municpio. Posto isto, desenvolveu-se no sentido de
executar as tarefas normais e dirias de uma Seco de Contabilidade municipal, como
dar entradas de facturas, fazer transferncias para os credores, emitir ordens de
pagamentos, fazer cabimentos e compromissos, entre outras tarefas.
Numa segunda fase, o Estgio passou a tarefas com um nvel tcnico mais
aprofundado, designadamente a elaborao do Relatrio do Oramento para 2010,
culminando com a elaborao de um captulo relativo Contabilidade de Custos no
Relatrio de Prestao de Contas.
Por fim, na ltima semana foi preparada uma comunicao, para ser apresentada
oralmente em Sesso de Cmara, que consistiu numa descrio de todas as actividades
desenvolvidas no Estgio assim como no valor acrescentado que o Estgio veio trazer
para a CMAH. Nesta Sesso estiveram presentes todos os membros da Diviso
Financeira, assim como a Presidente da CMAH e a sua vereao.
A descrio das actividades desenvolvidas ao longo do estgio ser feita na
seco 3.3 e, dado terem sido as mais importantes, as relativas Contabilidade de
Custos sero apresentadas separadamente na seco 3.4.

32
3.2 Grande Opes do Plano e Oramento

A poltica oramental, no contexto autrquico, pode ser sucintamente definida
como um conjunto de medidas inseridas no Oramento, que tem em vista o alcance de
determinados objectivos (2010, Cmara Municipal de Angra do Herosmo Grandes
Opes do Plano).
O Executivo da CMAH elegeu as seguintes reas como principais investimentos
(despesa) a realizar em 2010: aco social e habitao, cultura, desporto e tempos livres,
ambiente, educao, comunicaes e transportes e freguesias. Como principais fontes de
financiamento para o oramento deste ano encontram-se as transferncias do Oramento
de Estado e as receitas consignadas provenientes do PROCONVERGNCIA.
O Programa Operacional dos Aores para a Convergncia, com execuo na
Regio Autnoma dos Aores, enquadra-se no perodo de programao 2007-2013 da
poltica regional da Unio Europeia. Foi preparado pelo Governo dos Aores,
sintetizando as principais propostas em matria de poltica de desenvolvimento para o
futuro prximo. A estratgia foi definida no mbito da economia, dos recursos humanos
e da valorizao do territrio.
As Grandes Opes do Plano integram a estrutura do planeamento econmico e
social e definem a orientao estratgica da poltica de desenvolvimento econmico e
social de um municpio, para o perodo de uma legislatura. As grandes opes do plano
so constitudas pelo plano plurianual de investimentos e pelo plano das actividades
mais relevantes.
Quanto ao oramento, enquanto documento previsional, reflecte as dotaes da
despesa e a previso da receita relativas s actividades a desenvolver pelas diferentes
unidades orgnicas que compem os servios do Municpio de Angra do Herosmo.
O valor global das GOPs da Cmara Municipal Angra do Herosmo, para 2010,
de 19.231.180,00 (dezanove milhes, duzentos e trinta e um mil e cento e oitenta
euros).
O ano de 2010, em termos de objectivos, apresenta, no mbito das GOPs, a
distribuio por reas funcionais apresentada no Grfico 5.
Da anlise da distribuio funcional das GOPs, destaca-se a rea do
Abastecimento de gua (20,84%); Ensino No Superior (20,07%); Transportes
(16,23%) e Habitao (12,36%).

33
Grfico 5 Estrutura das GOPs para 2010
Constata-se que as opes de Investimento se resumem a cinco pilares. A opo

de desenvolvimento do Concelho assenta no reforo da rede de equipamentos para o
Ensino No Superior, na consolidao do Abastecimento de gua, na reestruturao do
parque de Estradas e na divulgao e promoo de Actividades Culturais.
Quanto ao oramento, a proposta para 2010 encontra-se equilibrada (total da
receita igual ao total da despesa), com uma dotao global de 28.516.964,00. O
Grfico 6 traduz este equilbrio, mostrando tambm a despesa e a receita desagregadas
em correntes e de capital. No grfico o equilbrio oramental encontra-se referido como
Outro.

34
Grfico 6 Equilbrio Oramental
As receitas correntes totalizam 10.560.991,00 e as despesas correntes

_10.248.622,00.

35
3.3 Tarefas Desenvolvidas

A descrio das tarefas aqui feita segundo o funcionamento da Seco de
Contabilidade, isto , seguindo a ordem pela qual as tm que ser desempenhadas, de
acordo com as rotinas dirias.
Contudo, como referido, as tarefas mais relevantes desenvolvidas durante o
Estgio prenderam-se com os procedimentos da Contabilidade de Custos. Por
conseguinte, estes iro ser abordados separadamente no ponto 3.4.
3.3.1 Cabimentos
Todos os dias so emitidas novas requisies internas pela Seco de

Aprovisionamento, sendo enviadas para a Contabilidade pelo SCA. Pelos dados da
requisio procede-se a sua classificao Oramental (classificador econmico das
despesas). Os cabimentos ficam responsabilidade de apenas um elemento, rodando por
todos. Em casos como o consumo de gua ou de electricidade, em que as facturas no
tm requisio, aquando da sua chegada Seco de Contabilidade que se faz o
respectivo cabimento.
O cabimento consiste em cativar uma determinada dotao visando a realizao
de uma determinada despesa (supe verificao de verba disponvel no oramento, e
implica o lanamento informtico apresentado na Figura 2 (Caiado, 2002).
Figura 2 Lanamento de um cabimento

36
3.3.2 Compromissos
Depois de efectuados os cabimentos s requisies internas, estes

comprometem-se automaticamente. De realar que, no que respeita aos consumos de
gua ou de electricidade, no existe requisio interna, faz-se os cabimentos e os
respectivos compromissos, pois nestes casos os compromissos no se comprometem
automaticamente.
O compromisso consiste em assumir face a terceiros a responsabilidade de
realizar determinada despesa, implicando o lanamento mostrado na Figura 3 (Caiado,
2002).
Figura 3 Lanamento de um compromisso

37
3.3.3 Lanamento de factura em recepo e conferncia
Consiste em introduzir no sistema os dados relativos a uma factura, para que esta
fique identificada com o nmero de entrada. Ento lanam-se as facturas no SCA
seleccionando-se a opo Documentos em Conferncia Lanamento de Factura
(Figura 4). Dos movimentos efectuados de salientar a classificao patrimonial, o
respectivo centro de custos e o servio requisitante. O centro de custos e o servio
requisitante j vm inscritos na requisio da factura. Depois de lanadas so enviadas
para o Aprovisionamento para serem conferidas.
Figura 4 Lanamento de facturas em recepo e conferncia
3.3.4 Dirio de Fornecedores
Diariamente impresso do sistema o Dirio de Fornecedores com a listagem das

facturas que foram introduzidas no sistema em lanamento de factura em recepo e
conferncia, para um maior controlo interno, devido ao circuito efectuado Contabilidade

38
Aprovisionamento Contabilidade. Este Dirio e conferido pela Seco de

Contabilidade e enviam-se os originais para a Seco de Aprovisionamento,
arquivando-se os duplicados. A Figura 5 ilustra um exemplo de extraco do Dirio de
Fornecedores.
Figura 5 Dirio de Fornecedores
3.3.5 Transferncia para o Credor
Depois de dar entrada da factura no sistema, a mesma vai ao Aprovisionamento

para ser conferida pelo respectivo responsvel, e ser lanada no OAD (Obras por
Administrao Directa). A factura volta novamente a Contabilidade para se Transferir
para o Credor, que consiste em passar da conta 228-Fornecedores factura em recepo
e conferncia para a conta 221- Fornecedores c/c (Figura 6). Depois de consumada a
Transferncia para o Credor, a factura fica na Seco de Contabilidade espera da
respectiva ordem de pagamento.

39
Figura 6 Transferncias para o credor
3.3.6 Lanamento dos Documentos Entidade Credora
Este lanamento efectuado s facturas de materiais de stock. Estas facturas so

lanadas pelo Aprovisionamento no GES (Sistema de Gesto de Stocks) e conferidas
pelo responsvel da requisio da respectiva factura. A factura depois enviada para a
Seco de Contabilidade onde feita a reconciliao de armazm no SCA e lanada nos
Documentos de Entidades Credoras, conforme Figura 7. Estas facturas j no saem na
Seco de Contabilidade, ficando a aguardar a correspondente ordem de pagamento.

40
Figura 7 Documentos de entidades credoras
3.3.7 Ordem de Pagamento
Para cada factura, depois de conferida e de transferida para o credor, chegado o

momento de pagar, emitem-se as Ordens de Pagamento (Figura 8). A CMAH tem um
prazo de pagamento aos fornecedores de 60 dias. As Ordens de Pagamento so
conferidas e enviadas para a Tesouraria para se efectuar o respectivo pagamento. Feito o
pagamento das facturas, as Ordens de Pagamento voltam Seco de Contabilidade
para serem arquivadas.

41
Figura 8 Emisso de ordens de pagamento
3.3.8 Fecho do Dia (Lanamento da Receita e da Despesa)
Depois de a Tesouraria fechar o dia, os dados de todas as operaes efectuadas

so enviados para a Seco de Contabilidade para efectuar o lanamento dos
pagamentos e recebimentos que ocorreram nesse dia. ento feito, para as despesas, o
lanamento das Ordens de Pagamento, assim como a sua forma de pagamento. Quanto
receita, conferem-se as Guias que posteriormente so lanadas nas contas respectivas,
que podem ser de Tesouraria ou Oramentais. As Guias de Tesouraria so aquelas em
que o valor no entra no oramento, como exemplo, verbas para outras entidades. As
Guias Oramentais so todas as que respeitam a execuo do oramento.

42
3.4 Contabilidade de Custos

A Contabilidade de Custos num municpio tem como objectivo principal a
imputao dos custos aos respectivos centros de responsabilidade, reclassificando assim
os custos para uma melhor afectao dos meios existentes.
Para atingir este objectivo, a CMAH elaborou as seguintes categorias de Centros
de Custo (que sero abordadas mais aprofundadamente no ponto 3.5.2):
11 Bens e servios prestados

12 Obras de grande reparao
13 Obras de construo (novo)
14 Pequenas reparaes
15 Actividades municipais
16 Transferncias para entidades terceiras
17 Actividades Operacionais
18 Custos de estrutura
Destas categorias apenas a 12 e a 13 so efectuadas por administrao directa.

De salientar ainda as categorias 11, 12 e 13, devido ao facto de se poder capitalizar os
seus respectivos custos, isto , reconhecendo-os no activo (imobilizado em curso) em
contrapartida de um proveito do ano. Este proveito contabilizando na conta 75x-
Trabalhos para a Prpria Entidade, por contrapartida da conta 44x-Imobilizaes em
curso.
tambm de referir que o sistema de contabilizao utilizado o Sistema de
Custeio total, como referido preconizado no POCAL, implicando uma imputao de
custos directos e indirectos. Para uma maior facilitao/organizao da Diviso
Financeira, entendeu-se por bem elaborar um check-list de procedimentos de fecho
mensal da Contabilidade de Custos, sendo a elaborao desta um dos objectivos do
Estgio.
A elaborao da check-list foi feita esquematicamente, para que os funcionrios
responsveis pelas tarefas relativas contabilidade de custos, possam compreender mais
facilmente quais os passos a seguir e no se esqueam de nenhuma etapa. Uma vez
tambm, que ainda no existia nenhuma forma de procedimentos relativos
contabilidade de custos na CMAH.

43
Ceck-List Mensal da Contabilidade de Custos

Para reconciliar as entradas em armazm e a regularizao de existncias:
Mov. DiriaDespesaReconciliao em Armazns/PatrimonialEntradas
Mov. DiriaDespesaReconciliao Armazns/PatrimonialRegularizaes

de Existncias
A regularizao de existncias necessita de Despacho da Sra. Presidente.

44
Para reconciliar as sadas de armazm:

Custos Directos de Materiais:
Contab. CustosCustos Directos de MateriaisSadas de Armazm
Contab. CustosCustos Directos de MateriaisDevolues ao Armazm
Ambos reconciliam-se em lote. Selecciona-se os movimentos e clica-se em

Reconciliar/Detalhes.

45
Custos de Mo-de-Obra:
Contab. CustosCustos de Mo-de-ObraCustos ReaisProvenientes de
Documentos Credores
Contab. CustosCustos de Mo-de-ObraCustos ReaisProcessamento dos

Vencimentos

46
Contab. CustosCustos de Mo-de-ObraCustos Previsionais (Ficha de Obra)
O Processamento dos Vencimentos feito pela Dr. Sandra; os Custos

Previsionais (Ficha de obra) so lanados semanalmente pela D. Teresa. Estes custos
so calculados atravs do custo de hora real, com o custo de obra padro de cada
funcionrio.
Custos de Mquinas e Viaturas:

Contab. CustosCustos de Mquinas e ViaturasCustos ReaisCustos de
MateriaisSadas de Armazm

47

MateriaisDevolues ao Armazm3

Fornecimentos e Servios Externos
3
Este menu s percorrido para se confirmar que est tudo reconciliado, isto , que no existem
operaes em aberto.

48
Contab. CustosCustos de Mquinas e ViaturasCustos Previsionais (Ficha de

Obra)4
Em todos os menus dos custos de mquinas e viaturas, selecciona-se os

movimentos efectuados e clica-se Reconciliar/Detalhes.
Custos de Amortizaes:
Contab. CustosCustos de AmortizaesProcessamento Mensal das

Amortizaes
4
Este menu s percorrido para se confirmar que est tudo reconciliado, que no existem
operaes em aberto.

49
A Seco do Patrimnio responsvel pelas amortizaes, ficando tambm

a seu cargo a respectiva reconciliao.
Quando aparecer um movimento com uma legenda Bem do Patrimnio
incorrectamente Classificado, faz-se
Contab. CustosCorrespondnciasBens do Patrimnio=> Tipo de Custo
Ver bensPor Corresponder, e imputa-se o respectivo Centro de Custo ao Bem
Outros Custos:
Contab. CustosOutros Custos
Para reconciliar os movimentos, procurar a factura para ver a requisio e

imputar Ao respectivo Centro de Custos.

50
Repartio Centro de Custos:
Contab. CustosRepartio de Custos IndirectosProcessamento da

Repartio
Insere-se o ano e o ms a fechar.

51
No decorrer do fecho do ms o Duarte fica responsvel por imprimir as CCs

(Fichas de Custo) 2,3,4 e 5 e a Seco de Contabilidade as CCs 6,7,8 e 9.
Sumariando, o fecho mensal da contabilidade de custos efectuado de forma a
regularizar e a imputar os custos nos respectivos centros de custo. Para tal, necessrio
percorrer todos os passos anteriores de forma a verificar se no existem movimentos por
reconciliar e conferir esses movimentos com o respectivo documento, por exemplo
facturas, de maneira a verificar que os centros de custo imputados so os correctos.
Posto isto, feita uma repartio dos custos, introduzindo o respectivo ano e ms
a fechar.

52
3.5 A Prestao de Contas

3.5.1 Generalidades
Como foi referido, o Decreto-Lei n. 54-A/99, de 22 de Fevereiro, aprovou o

POCAL, obrigatoriamente aplicvel a todas as autarquias locais e entidades
equiparadas, consubstanciando assim a reforma da administrao financeira e das contas
pblicas no sector da administrao autrquica.
Pelo POCAL o sistema de contabilidade autrquico compreende as
consideraes tcnicas, os princpios e regras contabilsticos, os critrios de
valorimetria, os documentos previsionais, o plano de contas, o sistema contabilstico e o
de controlo interno, os documentos de prestao de contas e os critrios e mtodos
especficos.
Neste mbito, a Contabilidade de Custos constitui um importante instrumento de
gesto econmica e financeira, pelo que se fixa um conjunto de procedimentos
contabilsticos obrigatrios para o apuramento de custos por funes (j referidos no
Captulo 2) e para a determinao dos custos subjacentes fixao das tarifas e dos
preos.
Como documentos de prestao de contas das autarquias locais que remetem as
contas ao Tribunal de Contas5 consideram-se:
Balano;
Demonstrao dos resultados;
Mapas de execuo oramental;
Anexos s demonstraes financeiras;
Relatrio de Gesto.
Mapa de Execuo Oramental da Despesa
Mapa de Execuo Oramental da Receita
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Os documentos de prestao de contas so enviados ao Tribunal de Contas

dentro do prazo legalmente fixado para o efeito, aps a respectiva aprovao pelo rgo
5
Todos os municpios enviam os documentos de prestao de contas. Apenas as entidades de
regime simplificado que ficam excludas desse envio, como exemplo as Juntas de Freguesia.

53
executivo (Cmara), independentemente da sua apreciao pelo rgo deliberativo

(Assembleia).
A informao relativa contabilidade de custos no faz, obrigatoriamente, parte
dos documentos de prestao de contas. o municpio, por iniciativa prpria, que
entende divulgar essa informao.
3.5.2 A Contabilidade de Custos na Prestao de Contas
Este ponto est em conformidade com o que, da Contabilidade de Custos, ser

includo no Relatrio de Prestao de Contas de 2009 da Cmara Municipal de Angra
do Herosmo.
Todos os dados relativos Contabilidade de Custos so obtidos
automaticamente a partir da Contabilidade Financeiro-Patrimonial, directamente ou por
integrao automtica dos mdulos de Facturao, Gesto de Compras, Gesto de
Pessoal e Imobilizado.
Ocupando-se da determinao dos custos dos produtos ou servios, de forma a
permitir a sua avaliao no final dos perodos contabilsticos, a Contabilidade de Gesto
vista na CMAH como um instrumento de grande importncia na tomada de decises e
no controlo da gesto. Contudo, no possvel fazer Anlise aos Desvios, pois
aquando da abertura dos Centros de Custos no foi feito o respectivo oramento;
assim sendo esta anlise ainda no est instituda. Uma vez que os custos so
imputados com base em valores pr-determinados.
A tabela dos cdigos de Centros de Custos (que no GES/OAD se designa por
Bens ou Servios) encontra-se construda com as seguintes categorias j referidas, mas
que agora se passam finalmente a explicar.
1 Centros de Custos Desagregao dos centros de custos do Municpio de
Angra do Herosmo de acordo com a seguinte estrutura:
11 Bens e servios prestados Para imputao de todos os custos suportados
com a venda de bens e a prestao de servios dos quais o Municpio receba
compensao monetria (por exemplo, todos os custos relacionados com o
transporte inter-parques);
12 Obras de grande reparao Para imputao de todos os custos de
grandes reparaes do patrimnio municipal efectuadas por administrao
directa, tendo de ser desagregado obra a obra para, no final do ano, se apurar o

54
valor a ser adicionado ao Patrimnio do Municpio. Como grandes reparaes

ou beneficiaes entende-se as que aumentem o valor ou a durao provvel da
utilizao da mquina ou viatura ou do edifcio. Em caso de dvida, consideram-
se grandes reparaes ou beneficiaes sempre que o respectivo custo exceda
30% do valor patrimonial lquido de viatura (Art. 13. do CIBE Portaria
671/2000, de 17 de Abril);
13 Obras de construo (novo) Para se imputar todos os custos de
construes novas que sejam efectuadas por administrao directa, tendo de ser
desagregado obra a obra para, no final do ano, se apurar o valor a ser adicionado
ao Patrimnio do Municpio (Bens do Domnio Pblico ou Imobilizaes em
Curso);
14 Pequenas reparaes Para imputao de todos os custos de pequenas
reparaes e conservaes do patrimnio municipal;
15 Actividades municipais Para imputao dos custos das actividades
culturais, desportivas, recreativas e de lazer e outras actividades que o Municpio
promova no mbito das suas atribuies;
16 Transferncias para entidades terceiras Para imputao dos custos
com as transferncias efectuadas pelo Municpio para entidades terceiras (e.g.
freguesias) no mbito das suas atribuies;
17 Actividades Operacionais Para imputao de custos de actividades de
suporte s atribuies principais do Municpio (como por exemplo, limpeza
urbana, jardinagem, transporte de pessoal, limpeza de espaos pblicos,
iluminao pblica), apenas nos casos em que no exista um equipamento
especfico no cdigo 182 Equipamentos Municipais, como por exemplo, as
zonas balneares ou os jardins pblicos, sendo que, a existir, o custo dever ser
imputado ao equipamento;
18 Custos de estrutura Desagregado em duas grandezas:
Por Servios em funo da estrutura orgnica do Municpio, para
imputao por servio dos custos que no podero ser imputados
directamente aos cdigos acima (por exemplo, todos os custos
administrativos como o servio de contabilidade, aprovisionamento,
recursos humanos, etc.);

55
Por Equipamentos Municipais em funo dos vrios equipamentos

municipais (escolas, espaos pblicos, zonas de lazer, etc.) para
imputao de todos os custos correntes do funcionamento desses
equipamentos.
O Grfico 7 mostra que o total dos custos verificados na classe 6 muito semelhante ao
verificado nos centros de custo. A pequena diferena de valores entre custos e perdas e os
valores imputados aos centros de custo resulta do facto de a contabilidade de custos ser ainda
recente no municpio, revelando uma falta de experincia que leva a uma possvel errada
imputao dos custos.
Grfico 7 Custos e Perdas por Centros de Custos
18.000.000,00
16.000.000,00
14.000.000,00
12.000.000,00
10.000.000,00
8.000.000,00
6.000.000,00
4.000.000,00
2.000.000,00
0,00
CentrosdeCusto CustosePerdas
BenseServiosPrestados/61 CMVMC
ObrasdeGrandeReparao/62 FornecimentoseServExternos
ObrasdeConstuoNovo/63 TransfesubsCorrentestransf
PequenasReparaes/64 CustoscomPessoal
ActividadesMunicipais/65 OutrosCustoePerdasOperacionais
TransfernciasparaEntidadesTerceiras/66 AmortizaesdoExerccio
ActividadesOperacionais/68 CustosePerdasFinanceiros
CustosdeEstrutura/69 CustosePerdasExtraordinrios

56
A totalidade dos custos gerais imputados aos centros de custo totaliza, em 2009,
15.785.046,40 de um total de 16.539.047,56. Assim o total de custos no
incorporados totaliza 754.001,16 representando 4,56% da totalidade dos custos.
No Grfico 8 so apresentados os Centros de Custos desagregados e os

respectivos valores imputados. Em claro destaque, esto em primeiro lugar, as
Transferncias para Entidades Terceiras, com um valor absoluto de 7.783.613,49,
seguido dos Custos de Estrutura, com 6.639.055,23.
Grfico 8 Centros de Custo desagregados
8.000.000,00
7.000.000,00
6.000.000,00
5.000.000,00
4.000.000,00
3.000.000,00
2.000.000,00
1.000.000,00
0,00
Como referido, os Centros de Custo podem ser de Bens ou Servios. Imputam-se

nos Centros de Custo dos Bens (Cdigos 12 e 13) s as construes novas e as grandes
reparaes do patrimnio municipal efectuadas por administrao directa; o restante
montante de custos imputveis imputado nos Centros de Custos dos Servios

57
A Contabiliidade de Cusstos nas Autaarquias Locais: o caso daa CMAH
(Cddigos 11, 144, 15, 16, 17

1 e 18), raazo pela qual
q o valor dos custoos imputado
os ser
muito superior nos
n Servios, como se pode
p verificcar pelo Grfico 9.
Grfico 9 Centroos de Custo

o de Bens e Servios
425.718,69
9
Bens
Servios
15.35
59.327,71
Assim os Servios absorvem 97%

9 dos custos imputaados, com vvalor absolu
uto de
15.3359.327,71..
No Grffico 10 obsserva-se quee os custoss imputadoss nos centrros de custo
o dos
serviios so muito
m superriores aos custos imp
putados aoos bens. N
No grfico esto
repreesentadas ass categorias referntes aos
a centros de custo doos servios.
Grfico 100 Centros de Custo Servios

S
CustosdeEstrutura
ActividadesOpeeracionais
TransfeernciasparaEEntidades
Terceiras
A
ActividadesM
Municipais
PequenasReeparaes
Ben
nseServiosP
Prestados
0,00
0 4.00
00.000,00 8.000.000,00
0

58
Nos Servios de realar as Transferncias para Entidades Terceiras com cerca

de 50% da totalidade dos custos.
Grfico 11
Dentro das Transferncias para Entidades Terceiras, o Grfico 11 evidencia a

CulturAngra e os Servios Municipalizados com maiores custos. Os custos da
CulturAngra e os Servios Municipalizados Em Espcie so, na sua maioria,
amortizaes de bens da CMAH, ao servio destes, que so considerados como um
apoio em espcie. A verba inerente CulturAngra6 Em Valor contm o apoio
concedido pela CMAH para as Sanjoaninas7.
As Transferncias para Particulares so apoios concedidos a estratos sociais
desfavorecidos. Nas Transferncias para Particulares Em Espcie so Materiais
6
um instituto pblico que responsvel pelas actividades culturais do municpio.
7
So as maiores festas profanas dos Aores, e realizam-se na cidade de Angra do Herosmo.

59
adquuiridos e Mo-de-Obra da CMAH

H atribudos aos desfavoorecidos. O Custo refeerente
ao C
Centro de Sade
S de Anngra do Herrosmo Em
m Valor diz respeito Vacina con
ntra a
meniingite asseggurada pela CMAH poor esta no integrar quualquer planno de vacin
nao,
quer nacional quuer regionall.
G
Grfico 12 - Custos de Estrutura
3
3.500.000,00
3
3.000.000,00
2
2.500.000,00
2
2.000.000,00
1
1.500.000,00
1
1.000.000,00
500.000,00
0,00
Como o Grfico 12
1 mostra que, nos Custos
C de Estrutura, o Eq. e Infra-
I
estruuturas Rodovirias Zoona No Cllassificada o Centroo de Custo (CC) com maior
m
valorr de custoss imputadoss nesta cateegoria, totaalizando 3.178.230,661. Estes custos
c
referrem-se quasse na sua totalidade a amortizaaes das estradas doo concelho
o e a
manuuteno dass mesmas. No
N CC Eq. e Infra-estrrutura Rodooviria Zoona Classificcada
incluuem-se apennas as estradas referentes a zona classificada
c a como Patrrimnio Mu
undial
da Humanidad
H de. Estes custos
c so tambm essencialm
mente da aamortizao
o das

60
respectivas estradas e da sua manuteno, incluindo nestes ltimos o aluguer de

mquinas.
No que respeita aos custos das Habitaes Sociais, so em grande parte o
valor das respectivas amortizaes, da sua conservao e reparao (incluindo MOD) e
do pagamento do consumo de electricidade.
Os custos imputados ao CC Edifcio Paos do Concelho respeitam s
amortizaes dos Bens existentes, ao pagamento de produtos de limpeza e higiene e a
consumos, como o da gua e da electricidade.
Grfico 13
ActividadesOperacionais
52.599,80
40.473,57 Jardinagem
LimpezanoConcelho
207.006,31
Iluminao Pblica
No que concerne anlise dos custos por Actividades Operacionais (Categoria

17), o Grfico 13 mostra que a Iluminao Pblica a que absorve mais custos, com
aproximadamente 60% dos custos totais imputados a esta categoria.
A CMAH atribui a verba e delega as competncias s Juntas de Freguesia no que
respeita limpeza do Concelho, pelo que esta actividade a que absorve menores
custos no municpio. J os custos inerentes Jardinagem so referentes a MOD prestada
pelos jardineiros e alguns materiais adquiridos para manuteno e embelezamento das
zonas verdes do Concelho.
As Sanjoaninas so, sem dvida, a actividade municipal (Categoria 15) mais
relevante, representando 22% dos custos das actividades municipais, com um valor
absoluto em 2009 de 74.939,35. Este custo pode dizer-se que assume a forma de
apoios em espcie, pois abarca amortizaes de bens da CMAH utilizados nas

61
Sanjooaninas, a MOD ceddida e o pagamento

o de algunns consumoos, como o da
electtricidade e a gua.
Nos Benns e Servios prestados (Categoria 11) destacaa-se o contrrato referentte aos
mini bus que tottaliza um cuusto de _3339.338,85.
Os Bens tm um peeso relativo face totallidade dos custos
c impuutados de 3%
% que
equivvale a 425.718,69 em
m obras (ggrande repaarao e noovas) conclludas em 2009,
2
confo
forme ilustrrado no Grfico
G 14. No entan
nto existem
m aqui Ceentros de Custo
C
pluriianuais (obrras em cursso, reparaes e novass) que transsitam para 2010, nos quais
foram
m imputadoos do ano coorrente 3899.650,86.
G
Grfico 14 Centros de
d Custo Beens
450.000,0
00
400.000,0
00
350.000,0
00
300.000,0
00
250.000,0
00
200.000,0
00
150.000,0
00
100.000,0
00 EmCurso
50.000,0
00
Con
ncluidas
0,0
00
ObrasdeeGrande Obrasde
Repaarao ConstuoNovvo
C
De form
ma a evidencciar a utiliddade da con
ntabilidade de custos ppara o muniicpio
foi ellaborado o seguinte exemplo.
O Quadrro 2 apresennta o Custo Mdio (CM
M) por Alunno de cada E
Escola Bsiica ou
Pr-E
Escolar do Concelho (Categoria 18). Este custo
c obttido deduzinndo o valo
or das
amorrtizaes doos centros de custo de
d cada escola, de form
ma a ficareem s os custos
c
relatiivos a obras, consumoos, etc. O reemanescentee divididoo pelo nmeero de alun
nos de
cada escola. A Pr-Escolar
P de So Mateus, com 15,94 por aluno, a eescola que possui
p
um CM/Aluno
C mais baixoo, seguindo-se a Escolla Bsica da
d Carreirinnha e da Riibeira

62
Seca, com um CM/Aluno de 20,07e 20,08 respectivamente. Em contrapartida a

Escola Bsica do Farroco tem o maior CM com 167,87 por Aluno, sucedendo-se a
Escola Bsica da Ladeira Grande e Pico da Urze com um CM/Aluno de 111,06 e
108,48 respectivamente.
Este quadro mostra-nos a utilidade da Contabilidade de Custos de forma a
evidenciar quais as escolas que consomem mais, e assim fazer uma melhor utilizao
dos recursos disponveis.
De salvaguardar uma possvel m utilizao dos CC, pois se feita uma grande
reparao numa escola e para tal no aberto um Centro de Custo na categoria 12, e
estes custos so imputados nos CC desta escola s que na Categoria 18, isto interfere no
custo mdio por aluno tornando-o mais elevado.
Quadro 2 Custo Mdio por Aluno
Custo Total N de Custo

Imputado alunos Mdio/Aluno
Pr-escolar so mateus NI - 335 525,99 33 15,94
Escola Bsica carreirinha NI - 123 3.672,85 183 20,07
Escola Bsica da Ribeira seca de baixo NI - 14 502,12 25 20,08
Escola Bsica caminho da esperana NI - 20 3.938,47 168 23,44
Escola Bsica canada nova NI - 87 4.137,85 162 25,54
Escola Bsica caminho da Igreja NI - 89 4.477,90 123 36,41
Escola Bsica altares NI - 111 2.385,54 63 37,87
Escola Bsica cantinho NI - 91 1.802,83 47 38,36
Pr-escolar alto das covas NI - 125 1.217,07 30 40,57
Escola Bsica santo amaro NI - 86 2.411,68 54 44,66
Escola Bsica infante dom henrique NI - 119 14.704,12 319 46,09
Escola Bsica + pr escola So Sebastio NI - 113 5.600,36 119 47,06
Escola Bsica Terreiro (Posto Santo) NI - 38 3.052,84 64 47,70
Escola Bsica da Ribeira das oito NI - 103 2.930,67 59 49,67
Escola Bsica s doze NI - 105 2.043,60 41 49,84
Escola Bsica vale de linhares NI - 30 2.299,42 46 49,99
Escola Bsica canada da Igreja NI - 95 4.406,52 84 52,46
Escola Bsica marco velho NI - 22 1.766,22 33 53,52
Escola Bsica Terreiro NI - 109 2.132,59 39 54,68
Escola Bsica 5 Ribeiras NI - 99 1.929,81 35 55,14
Escola Bsica Rua Nova - Conceio NI - 34 6.227,10 103 60,46
Escola Bsica canada da Igreja NI - 115 8.081,62 95 85,07
Escola Bsica caminho novo NI - 28 5.510,94 55 100,20
Escola Bsica pico da urze NI - 121 5.424,11 50 108,48
Escola Bsica ladeira grande NI - 84 3.109,72 28 111,06
Escola Bsica farroco NI - 42 15.108,43 90 167,87
Escola Bsica bicas NI - 44 2.268,08 0 ---
Escola Bsica caminho da cidade NI - 18 2.106,97 0 ---
Escola Bsica caminho fundo ou central NI - 40 1.332,48 0 ---
Escola Bsica da grota do pico NI - 107 1.271,03 0 ---
Escola Bsica do pesqueiro NI - 93 1.017,06 0 ---
Escola Bsica miradouro NI - 101 1.009,24 0 ---
Escola Bsica regatos NI - 97 1.025,96 0 ---
Escola Bsica Ribeira seca cima NI - 16 2.292,41 0 ---
Escola Bsica rua ciprio figueiredo NI - 32 487,50 0 ---
Escola Bsica vinha brava NI - 36 362,38 0 ---
63
3.6 Consideraes Finais
Perante a preocupao crescente com a obteno de eficincia, eficcia e

economia na gesto dos gastos pblicos, a informao proporcionada pelas
demonstraes financeiras tradicionais oramentais tornou-se escassa.
Neste cenrio, a Contabilidade Analtica ou de Custos assume actualmente, nas
instituies pblicas, um papel preponderante como medida de anlise e controlo de
custos, auxiliando o processo de planificao e tomada de deciso dos gestores e
administradores pblicos.
No POCAL constatamos que o Sistema de Custeio Total considerado o mtodo
privilegiado para apuramento de custos.
Resta concluir que os vrios planos sectoriais de Contabilidade Pblica, ao
tornarem a Contabilidade Analtica ou de Custos obrigatria, despoletaram nas
empresas de informtica a necessidade de parametrizar os softwares de modo a incluir
este subsistema de contabilidade. Nos municpios, universidades, institutos e escolas do
ensino superior, a falta de recursos humanos e a prioridade que foi estabelecida pelas
vrias entidades, no aperfeioamento do sistema de Contabilidade Oramental e
Patrimonial, relevou para segundo plano o desenvolvimento do sistema de
Contabilidade Analtica. Contudo, com o desenvolvimento dos softwares e as crescentes
necessidades de gesto, provavelmente, a mdio prazo essas entidades iro aperfeioar
os sistemas de modo a cumprir com as regras estipuladas obtendo, desta forma, os
dados necessrios racional tomada de decises e avaliao dos resultados destas
instituies.
Pode-se ainda dizer, que a contabilidade de custos de extrema importncia para
qualquer municpio, pois uma mais-valia para perceber onde esto a ser aplicados os
recursos e se estes esto a ser geridos da melhor forma.

64
ANLISE CRTICA E CONCLUSO

Uma apreciao crtica a todo o Estgio permite dizer que o balano final foi
muito positivo. Existiu um grande desenvolvimento profissional e tambm pessoal.
tambm justo afirmar que a formao acadmica adquirida permite, a ns
alunos, alcanar capacidades importantes para enfrentar a realidade do actual mercado
de trabalho.
Durante o Estgio foram bastantes os conhecimentos adquiridos na FEUC que
foram utilizados, designadamente de Contabilidade Financeira, Contabilidade Pblica,
Fiscalidade, Noes Gerais de Direito, Direito das Empresas e dos Contratos, Anlise e
Gesto Financeira, Estatstica, Clculo Financeiro e ainda matrias adquiridas nas
unidades curriculares associadas aos Sistemas de Informao.
De salientar ainda a importncia de todas as unidades curriculares relacionadas
com Recursos Humanos, pois so um ponto fundamental para se lidar com diferentes
tipos de pessoas, numa realidade institucional com os mais variados tipos de
personalidades e feitios.
Convm tambm realar que foi muito importante ter comeado o Estgio na
Contabilidade da Cmara, facilitando a percepo de assuntos mais tcnicos; este inicio
serviu de base a uma melhor compreenso de todas as tarefas posteriormente
desenvolvidas, designadamente na elaborao do oramento para 2010 e no relatrio de
prestao de contas para 2009.
Em sntese, apesar de algumas dificuldades sentidas, foram muitos os
conhecimentos que foi possvel retirar desta primeira experincia profissional, pois a
prtica imprescindvel para completar o conhecimento obtido pelos livros.
Finalmente, pode-se dizer que com a realizao deste estgio, a CMAH
conseguiu um maior desenvolvimento da sua Contabilidade de Custos, nomeadamente
facilitou o fecho do ms com a elaborao da check-list. Outra contribuio importante
foi a demonstrao, com exemplos prticos, da utilidade da Contabilidade de Custos
para a autarquia, implicando uma apresentao em Sesso de Cmara feita pelo
estagirio.

65
BIBLIOGRAFIA
Caiado, Antnio C. Pires (2003). Contabilidade de Gesto. Lisboa, reas Editora.
Caiado, Antnio C. Pires; Pinto, Ana Calado (2002). Manual do Plano Oficial de
Contabilidade Pblica. Lisboa, reas Editora.
Cmara Municipal de Angra do Herosmo (2008). Relatrio de Gesto e Prestao
de Contas.
Cmara Municipal de Angra do Herosmo (2009a). Grandes Opes do Plano.
Cmara Municipal de Angra do Herosmo (2009b). Regulamento de Organizao
dos Servios da Cmara.
Cmara Municipal de Angra do Herosmo (2010). Grandes Opes do Plano.
Carvalho, Joo; Fernandes, Maria Jos; Cames, Pedro; Jorge, Susana (2007).
Anurio Financeiro dos Municpios Portugueses. Edio de Autor. Publicado pela
Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas.
Coelho, Maria Hlia Martins (1997). O Mtodo de Clculo de Custos baseado nas
actividades. Revista de Contabilidade e Comrcio n 214, pg. 211 238.
Costa, Teresa do Carmo Salgueiro da (2007). O Sistema da Contabilidade de
Custos nas Entidades Locais em Portugal. Trabalho apresentado na Conferncia
Conocimiento, innovacin y emprendedores; camino al futuro. Universidad de
Rioja, Espaa.
Oliveira, Eduardo Kiliam de; Ferreira, Flvio Smania (2007). O Sistema de Custeio
ABC como Ferramenta de Gesto Empresarial. Revista de Humanidades e
Cincias Sociais Aplicadas. Ano 2, n2, Faculdade Estcio de S de Ourinhos (SP),
Brasil.
Rodrigues, Hugo Leandro (2003). Breve anlise sobre o mtodo ABC. Sistema de
Informao do TOC; CTOC.
S, Patrcia Moura (2006/2007). Slides das Aulas de Contabilidade de Gesto I e II.
Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra.
Salvador, Rui (2007). Contabilidade Analtica na Administrao Pblica. TOC n
83. Fevereiro, pg. 30 36.

66
Legislao:
Decreto-lei n 232/97, de 3 de Setembro Aprova o Plano Oficial de Contabilidade
Pblica
Decreto-Lei n 54/99, de 22 de Fevereiro Aprova o POCAL
Lei n 159/99, de 14 de Setembro Estabelece o quadro de transferncia de
atribuies e competncias para as autarquias locais
Lei n 91/2001, de 20 de Agosto Lei de Enquadramento Oramental
Lei n 2/2007, de 15 de Janeiro Aprova a (nova) Lei das Finanas Locais
CIBE Portaria 671/2000, de 17 de Abril
Referncias Electrnicas:
http://www.acores.com/angradoheroismo/
http://www.cm-ah.pt
http://www.excelenciaemgestao.org/Portals/2/documents/cneg4/anais/T7_0032_025
4.pdf
http://portal.airc.pt
http://www.proconvergencia.azores.gov.pt

67

Contabilidade de Custos na Câmara Municipal de Angra do Heroísmo

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Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra

A Contabilidade de Custos nas Autarquias

Ricardo Jorge Pires Leal

Nome do Estagirio: Ricardo Jorge Pires Leal

Orientador do Estgio na FEUC: Prof. Doutora Susana Jorge

Supervisor do Estgio na Entidade de Acolhimento:

Captulo 1 APRESENTAO DA ENTIDADE DE ACOLHIMENTO, CMAH .................. 2

1.1 Histria, economia, organizao e funcionamento ................................ 3

1.3.1 Caracterizao e enquadramento na estrutura organizacional ..15

Captulo 2 A CONTABILIDADE DE CUSTOS NO CONTEXTO DOS MUNICIPIOS .... 20

2.1 O modelo de Contabilidade de Custos assente no POCAL ................... 21

2.2.1 Sistemas de Custeio.............................................................................25

Captulo 3 O ESTGIO ............................................................................................... 31

3.1 Enquadramento e Objectivos .................................................................... 32

3.3.1 Cabimentos ...........................................................................................36

3.4 Contabilidade de Custos ............................................................................ 43

3.6 Consideraes Finais................................................................................... 64

Nestes seis meses de estgio tive a oportunidade e o privilgio de contar com o

CIBE Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado

CMAH Cmara Municipal de Angra do Herosmo

CM/Aluno Custo Mdio por Aluno

DR Demonstrao dos Resultados

FEF Fundo de Equilbrio Financeiro

GES Sistema de Gesto de Stocks

GOP Grandes Opes do Plano

MOD Mo-de-obra Directa

OAD Obras por Administrao Directa

POCAL Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais

POCP Plano Oficial de Contabilidade Pblica

SAP Seco de Aprovisionamento e Patrimnio

SCA Sistema de Contabilidade Autrquica

Relatrio de Estgio Ricardo Leal

Relatrio de Estgio Ricardo Leal

1.1 Histria, economia, organizao e

Relatrio de Estgio Ricardo Leal

Relatrio de Estgio Ricardo Leal

O Concelho de Angra do Herosmo, com 35 065 habitantes (dados SREA 2008),

Relatrio de Estgio Ricardo Leal

Quanto estrutura organizacional, a Cmara Municipal de Angra do Herosmo

Servio Municipal de Proteco Civil;

Estas unidades orgnicas dependem hierarquicamente do Presidente da Cmara

Relatrio de Estgio Ricardo Leal

Segundo o Regulamento referido, compete ao Departamento Administrativo e

Participar activamente no processo de planeamento municipal, nomeadamente

Alm disto, compete ainda ao Departamento Administrativo e Financeiro

Para um melhor entendimento desta orgnica, apresenta-se na Figura 1 o

Relatrio de Estgio Ricardo Leal

Figura 1 Organigrama da CMAH

Mais desenvolvimentos sobre a Seco de Contabilidade, onde decorreu o

Relatrio de Estgio Ricardo Leal

1.2 Enquadramento da Situao Oramental,

08-Outras Receitas Correntes

07-Venda de Bens e Serv. Correntes

05- Rendimentos de Propriedade

04-Taxas,multas e outras penalidades

0,00 2.000.000,00 4.000.000,00 6.000.000,00 8.000.000,00

Relatrio de Estgio Ricardo Leal

Quanto s receitas de capital, em 2008 verificou-se a tendncia de descida, que

13-Outras Receitas de Capital

09-Venda de bens de Investimento

0,00 2.000.000,00 4.000.000,00 6.000.000,00 8.000.000,00

Relatrio de Estgio Ricardo Leal

06 - Outras Despesas Correntes