O QUE O DIFERENCIAL DE ALIQUOTA?

Uma operao muito corriqueira em todos escritrios de contabilidade e empresas, mas que ainda
surgem dvidas em meio aos seus processos, afinal, o que o diferencial de aliquota e quando ele
devido?
Quer ter uma leitura focada? Um pouco acima do titulo da pagina ao lado direito, clique
em

O diferencial de aliquota devido nas compras de mercadorias para uso e consumo assim como
bens do ativo
imobilizado. Isto acontece devido ao fim da movimentao deste produto, sendo para o consumo
final, este recolhimento a forma do Estado de recolher seu imposto, j que no
haver movimentao posterior relacionado a esta compra.
Em So Paulo esta situao tratada de uma maneira diferente, se a empresa do Lucro real ou
Presumido a regra geral sendo devido apenas para compras de uso e consumo ou para o ativo
imobilizado.
Caso a empresa seja Optante pelo Simples Nacional e se a mercadoria no for da Substituio
Tributria devido o Diferencial de Alquota de acordo com o artigo 115 inciso XV-a alnea a,
tambm deve ser analisado a alquota interna do produto no estado, pois se tiver a mesma alquota
no ser devido, as alquotas podem ser consultadas nos artigos 52, 53 e 54 do Regulamento de
ICMS de So Paulo.
Caso se trate de um contribuinte industrial, deve-se levar em considerao se o bem do
ativo
imobilizado ser utilizado no setor produtivo ou no, pois neste caso o diferencial de
aliquota
no devido.

O QUE COMPE A BASE DE CALCULO

DO DIFERENCIAL DE ALIQUOTA
A Base de Clculo do diferencial de aliquota o resultado da somatria do valor dos produtos mais
o valor do IPI conforme descrito no inciso 4 artigo 12 do RCTE conforme descrito abaixo.
RCTE Art. 12. Nas seguintes situaes especficas, a base de clculo do imposto : IV na entrada,
decorrente de operao interestadual, de mercadoria ou bem destinado ao uso, consumo final ou
integrao ao ativo imobilizado do estabelecimento, o valor da operao de aquisio, acrescido do valor
do Imposto sobre Produtos Industrializados;

Nas compras de mercadorias com benefcios fiscais necessrio que a base de calculo seja ajustado
para o calculo do diferencial.
4 Para efeito de pagamento do diferencial de aliquota, so considerados os benefcios fiscais
concedidos na forma e condies estabelecidas para a operao ou prestao interna.

O Convnio de ICMS 52/91 um bom exemplo desta situao, este convnio traz em suas clausulas
primeira e segunda os percentuais efetivos das aliquota dependendo da regio que est emitindo a
mercadoria.
A Clausula quinta do referido convnio garante ao contribuinte o benefcio da reduo da base de
clculo para a apurao do diferencial de aliquota.
CONVNIO ICMS 52/91
Clusula primeira Fica reduzida a base de clculo do ICMS nas operaes com mquinas, aparelhos e
equipamentos industriais arrolados no Anexo I deste Convnio, de forma que a carga tributria seja
equivalente aos percentuais a seguir: I nas operaes interestaduais: a) nas operaes de sada dos
Estados das Regies Sul e Sudeste, exclusive Esprito Santo, com destino aos Estados das Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste ou ao Estado do Esprito Santo, 5,14% (cinco inteiros e catorze centsimos por
cento); b) nas demais operaes interestaduais, 8,80% (oito inteiros e oitenta centsimos por cento). II
nas operaes interestaduais com consumidor ou usurio final, no contribuintes do ICMS, e nas
operaes internas, 8,80% (oito inteiros e oitenta centsimos por cento). Clusula segunda Fica reduzida a
base de clculo do ICMS nas operaes com mquinas e implementos agrcolas arrolados no Anexo II
deste Convnio, de forma que a carga tributria seja equivalente aos percentuais a seguir: I nas
operaes interestaduais: a) nas operaes de sada dos Estados das Regies Sul e Sudeste, exclusive
Esprito Santo, com destino aos Estados das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste ou ao Estado do
Esprito Santo, 4,1% (quatro inteiros e um dcimo por cento): b) nas demais operaes interestaduais,
7,0% (sete por cento). II nas operaes interestaduais com consumidor ou usurio final, no
contribuintes do ICMS, e nas operaes internas, 5,60% (cinco inteiros e sessenta centsimos por cento).
Clusula quinta Para efeito de exigncia do ICMS devido em razo do diferencial de aliquota, o Estado
onde se localiza o destinatrio dos produtos de que trata este Convnio reduzir a base de clculo do
imposto de tal forma que a carga tributria total corresponda aos percentuais estabelecidos nas Clusulas
primeira e segunda para as respectivas operaes internas.

DIFERENCIAL DE ALIQUOTA SEM

REDUO NA BASE
Diferencial de Aliquota sem reduo na base de calculo
Nada melhor para aprender do que a pratica, no mesmo? Vamos logo a um exemplo:
Uma empresa estabelecida em MG vende uma mercadoria para outra empresa localizada em GO,
contribuinte do ICMS, e este produto ser utilizado para uso e consumo.
Aliquotas aplicadas:
aliquota aplicada nas operaes interestaduais entre contribuintes com sada de Minas Gerais
para Gois: 7%
aliquota interna do estado de GOIAS (-) 17%

Diferencial de aliquota a ser recolhido 10%

Sendo assim, a aliquota aplicada referente ao valor total do documento na compra de mercadoria
com sada de Minas Gerais e destino Gois ser de 10%. Simulando um documento fiscal de R$
1.000,00 o valor a ser pago seria de R$ 100,00.
Utilize a tabela de aliquotas Internas e Interestaduais para anlise, clique aqui.
DIFERENCIAL DE ALIQUOTA COM
REDUO NA BASE

Diferencial de Aliquota com reduo na base de calculo

Vamos agora simular um exemplo onde o produto possui um beneficio fiscal.
Uma empresa adquiriu uma empilhadeira de uma empresa localizada no Rio Grande do Sul para
seu ativo imobilizado classificado com NCM 8427.90.00 pelo valor de R$ 95.000,00, base de
clculo R$ 69.758,50 e crdito de ICMS de R$ 4.883,09. Pede-se: Calcule o diferencial de aliquota.
Primeiramente preciso que se identifique em qual anexo do Convnio 52/91 que este NCM
est elencado, o NCM do exemplo acima se encontra no Anexo I.
Os produtos do Anexo I esto ancorados na clausula primeira do Convnio que traz a
aliquota de 5,14% em vendas da regio sul e sudeste e 8,80% nas vendas das demais regies.
Vejamos como se deu o calculo da reduo para o vendedor, j que a compra foi realizada de
um contribuinte da regio sul que por este motivo
realizou a reduo da base de clculo de tal forma que o dbito de ICMS seja 5,14%.
5,14 7 = 0,7343 x 100 = 73,43%
95.000,00 x 73,43% = R$ 69.758,50
69.758,50 x 7% = R$ 4.883,09

Para se calcular o diferencial de aliquota neste caso deve-se observar o que diz a parte b
 da clausula primeira, a aliquota efetiva para os estados do estado da regio Centro Oeste,
Norte e Nordeste de 8,80%.
Diminua 8,80 de 5,14 e aplique o resultado ao valor contbil da NFe.

8,80 5,14 = 3,66%

95.000,00 x 3,66% = R$ 3.477,00

Outra forma de calcular o diferencial de aliquota encontrando os valores de cada aliquota.

95.000,00 x 5,14% = 4.883,00
95.000,00 x 8,80% = 8.360,00
8.360,00 4.883,00 = R$ 3.477,00

OBS: Perceba que no importa como faa o calculo para encontrar o diferencial de aliquotas, o
importante saber se o NCM em questo tem o benefcio do Convnio 52/91 e em qual anexo o
mesmo se encontra.

Outro clculo de diferencial de aliquota que possui sua particularidade o de Caminhes com
mais de 5 toneladas, veja o que diz o inciso XXXV do Art. 8 Anexo IX do RCTE:
XXXV de tal forma que resulte aplicao sobre o valor da operao do percentual equivalente a 9%
(nove por cento) na sada interna de veculo automotor caminho com peso em carga mxima superior a 5
(cinco) toneladas.

O fato mais relevante neste inciso o que no est escrito. Perceba que no foi mencionado no final
do inciso a frase mantendo-se assim o crdito ou ficando mantido o crdito, e o artigo 2 do
Anexo IX categrico ao afirmar que o crdito s ser mantido caso conste naquele mesmo inciso.
Art. 2 Anexo IX: O benefcio fiscal da manuteno do crdito quando concedido deve
constar do mesmo dispositivo do regulamento que dispuser sobre a no-incidncia
iseno ou reduo da base de clculo.

Neste caso preciso reduzir a base de calculo tanto do crdito como do dbito.
Veja o Exemplo abaixo:
Uma empresa transportadora de cargas localizada no estado de Gois adquiriu um caminho com
capacidade mxima de 40 Toneladas no estado de So Paulo pelo valor de R$ 350.000,00, o crdito
destacado na nota de R$ 24.500,00. Qual o valor do diferencial de aliquota devido pela empresa
transportadora?
O primeiro dividir a aliquota garantida pela reduo neste caso 9% pela aliquota desta
mercadoria em Gois 12%.
9 12 = 0,75 x 100 = 75%

Assim j sabemos qual o percentual a ser aplicado tanto no crdito como no dbito.
Aplique este percentual de 75% no crdito destacado da nota.

24.500,00 x 75% = 18.375,00

 Depois encontre o dbito integral e aplique o mesmo percentual de 75%.

350.000,00 x 12% = 42.000,00

42.000,00 x 75% = 31.500,00

Perceba que se multiplicar 350.000,00 x 9% = 31.500,00 se encontrar o mesmo valor.

Agora diminua o valor do dbito encontrado pelo crdito ajustado.

31.500,00 18.375,00 = R$ 13.125,00

FIQUE ATENTO COM AS GUIAS

O diferencial de aliquotas para as empresas Normais deve ser calculado dentro da apurao do
ICMS e levado a outros dbitos sendo que no haver uma guia separada, ou seja, o valor do ICMS
Normal j estar acrescido do diferencial de aliquotas.
Art. 73 1 Relativamente ao diferencial de aliquotas, o contribuinte deve: I calcular o montante do
imposto correspondente diferena de aliquotas, devido em cada operao ou prestao, totalizando-o ao
final de cada perodo de apurao e lanar o seu valor a dbito no livro Registro de Apurao do ICMS;
se for obrigado a manter e escriturar livros fiscais;

J nas empresas optantes pelo Simples Nacional, em Gois, a guia deve ser emitida separadamente
utilizando o cdigo 159 (Diferencial de aliquotas). Sua data de vencimento de 20 dias aps a
emisso do documento fiscal.

DIFERENCIAL DE ALIQUOTA DA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Diferencial de Aliquota da substituio tributaria
Em caso de vendas de mercadorias da Substituio Tributria para empresas que no
comercializaram as mesmas, ou seja, que sero utilizadas como uso e consumo. Neste caso, se a
mercadoria for Substituio Tributaria tambm no estado do comprador, cabe ao vendedor efetuar o
clculo do Diferencial de aliquotas na sada, quesito obrigatrio para que a mercadoria atravesse a
barreira, calculando e efetuando o pagamento atravs de um GNRE.
Exemplo:
Uma empresa distribuidora de colches do estado de Gois vendeu para uma Usina de Cana de
Acar na cidade de Ituiutaba 50 colchonetes que sero utilizados na rea de convivncia dos
funcionrios para que os mesmos possam tirar a sesta aps o almoo. O valor da NF de R$
5.000,00. Pede-se: Calcule o valor do ICMS Normal assim como o valor devido a ser destacado de
diferencial de aliquota.
(aliquota Minas Gerais) (aliquota interestadual)
18% 12% = 6%
5.000,00 x 12% = 600,00 (ICMS Normal)
5.000,00 x 6% = 300,00 (Diferencial de aliquotas)

O valor do diferencial de aliquota ser destacado na NFe no campo ICMS Substituio Tributria.
Lembrando que a anexao da GNRE junto a NFe imprescindvel.

ATUALIZAO
A partir de Janeiro de 2016 atravs das novas regras do Convnio ICMS 93/2015 para operaes e
prestaes destinadas a outro estado ao consumidor final no contribuinte, tambm ser devido o
Diferencial de Aliquota, preparamos um artigo especial para voc. Clique aqui para ler mais.

Consumidor Final no Contribuinte 2016: Aprenda

como efetuar sada com as novas regras do
Convnio ICMS 93/2015 para operaes e
prestaes destinadas a outro estado a partir de
Janeiro 2016 - Contabilidade no Brasil

Tempo de leitura: 8 minutos

Operaes e prestaes para no contribuinte consumidor final de outro estado, convnio ICMS
93/2015
A partir de Janeiro de 2016 (que est logo ai) as operaes e prestaes para consumidor final
localizado em outra unidade da federao (outro Estado), que no seja contribuinte do ICMS,
passaro por mudanas no recolhimento do ICMS.
A alterao com as mudanas foi publicada no dia 17 de Setembro de 2015 atravs do Convnio
ICMS 93, institudo pela Emenda Constitucional 87/2015.
Antes desta alterao no existia o Diferencial de Alquota para o consumidor final no
contribuinte, na antiga regra, quando efetuado uma venda utilizava-se a alquota interna do prprio
estado mesmo que a pessoa tivesse comprando pela internet ou pelo telefone, ou em outra situao,
ou seja, se o vendedor estivesse em um estado diferente do comprador, aplicava-se a alquota
interna do estado de origem.
Continue lendo para saber o que foi alterado.
ALQUOTA UTILIZADA A PARTIR DE 2016
Produzindo efeitos a partir do dia 1 de janeiro de 2016:
O remetente ou o prestador de servio dever utilizar a alquota interna do Estado de destino para o
calculo do valor total de ICMS devido nesta operao ou prestao.
Caso seu cliente efetue alguma venda destinada ao consumidor final no contribuinte
que seja de outro Estado, deve aplicar a alquota interestadual e consultar a alquota
interna do Estado de destino para aplicar o Diferencial de Alquota, por
exemplo, supondo que uma empresa localizada no Estado da Bahia efetue
uma venda para o Estado do Rio Grande do Sul, a mesma ir observar a legislao do
Rio Grande do Sul para verificar qual a sua alquota interna, deixando de aplicar a
antiga regra onde serai vendido utilizando a alquota interna da Bahia de 17% passando
a partir do dia 01 de Janeiro de 2016 a utilizar a alquota interestadual do estado de
origem, no exemplo citado seria 12%, consulte as alquotas internas e estaduais
clicando aqui.

A diferena entre as duas alquotas, dever ser recolhida efetuando a partilha dos valores,
continue lendo para entender.
O QUE DEVO FAZER CASO VENDA OU PRESTE SERVIO PARA CONSUMIDOR
FINAL NO CONTRIBUINTE DE OUTRO ESTADO?

Opera
es e prestaes para no contribuinte consumidor final de outro estado, convenio ICMS 93/2015
De acordo com a clusula segunda do Convnio quando for efetuado qualquer operao ou
prestao de servio para o consumidor final no contribuinte, deve se realizar as seguintes
exigncias, j tratamos anteriormente a alnea a e b:
a) utilizar a alquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS
total devido na operao ou servio;
b) utilizar a alquota interestadual prevista para a operao, para o clculo do imposto devido
unidade federada de origem;
c) recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente diferena entre o
imposto calculado na forma da alnea a e o calculado na forma da alnea b;
A clusula nona do Convnio de ICMS 93/2015, deixa claro que a nova regra tambm dever ser
aplicada para as empresas optantes pelo Regime Especial unificado de Arrecadao de Tributos e
empresas de Pequeno Porte do Simples Nacional.
Clusula nona: Aplicam-se as disposies deste convnio aos contribuintes optantes
pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, institudo pela
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, em relao ao imposto devido
unidade federada de destino.

DIFERENCIAL DE ALQUOTA NA OPERAO (ALNEA C)

O recolhimento do imposto a que se refere a alnea c dos incisos I e II da clusula segunda deve
ser efetuado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) ou outro
documento de arrecadao, verificar sempre com a legislao da unidade federada de destino, por
ocasio da sada do bem ou do incio da prestao de servio, em relao a cada operao ou
prestao.
O documento de arrecadao ter um cdigo especifico para esta operao e deve-se referenciar o
nmero do respectivo documento fiscal para acompanhar o trnsito do bem ou a prestao do
servio.
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PARTILHA DO DIFERENCIAL DE ALQUOTA
Apenas no ano de 2019 o estado de destino receber todo o diferencial, antes disto o imposto
correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual ser partilhado entre os Estados
de origem e de destino, na seguinte proporo:
Clusula dcima Nos exerccios de 2016, 2017 e 2018, no caso de operaes e
prestaes que destinem bens ou servios a consumidor final no contribuinte
localizado em outra unidade federada, o imposto correspondente diferena entre a
alquota interna e a interestadual deve ser partilhado entre as unidades federadas de
origem e de destino, cabendo unidade federada:
I de destino:
 a) no ano de 2016: 40% (quarenta por cento) do montante apurado;
b) no ano de 2017: 60% (sessenta por cento) do montante apurado;
c) no ano de 2018: 80% (oitenta por cento) do montante apurado;
II de origem:
a) no ano de 2016: 60% (sessenta por cento) do montante apurado;
b) no ano de 2017: 40% (quarenta por cento) do montante apurado;
c) no ano de 2018: 20% (vinte por cento) do montante apurado.
Vamos mostrar na prtica como efetuar a partilha.
PRESTAES DE SERVIO DE TRANSPORTE
Para os casos de prestaes de servio de transporte, deve considerar o Estado de destino, aquele
onde tenha fim a prestao do servio de transporte, sendo assim, se o Transporte iniciou-se no
Estado de Gois, passou por Minas Gerais e encerrou no estado de So Paulo, ser considerado
como estado de destino o estado de So Paulo.
MANIFESTAO DOS ESTADOS
Para que estas novas regras possam ser aplicadas, os Estados devero manifestar, regulamentando
todas disposies do Convnio de ICMS 93 de 17/09/2015, regulamentando tais disposies
internamente.
Veja abaixo alguns Estados que j se manifestaram:

Estado Legislao
Acre Lei Complementar n 304, de 30.09.2015 DOE AC de 02.10.2015
Alagoas Lei N 7.734, DE 25.09.2015 D.O.E AL de 28.09.2015
Amap Lei n 1.948, de 29.10.2015 DOE AP de 29.10.2015
Amazona
Lei Complementar n 156, DE 04.09.2015 DOE de 04.09.2015
s
Bahia Lei n 13.373, de 21.09.2015 DOE BA de 22.09.2015
Cear Lei n 15.863, de 13.10.2015 DOE CE de 13.10.2015
Distrito
Lei n 5.546, de 05.10.2015 DO DF de 06.10.2015
Federal
Esprito
Decreto n 3.867-R, de 02.10.2015 DOE ES de 05.10.2015
Santo
Gois Lei n 19.021, de 30.09.2015 DOE GO de 01.10.2015
Maranho Lei n 10.328, de 30.09.2015 DOE MA de 30.09.2015
Mato
Lei n 10.337, de 16.11.2015 DOE MT de 16.11.2015
Grosso
Mato
Grosso do Projeto de Lei n204/2015
Sul
Minas
Lei n 21.781, de 01.10.2015 DOE MG de 02.10.2015
Gerais
Paraba Lei n 10.507 de 18.09.2015 DOE PB de 19.09.2015
Paran Lei n 18.573, de 30.09.2015 DOE PR de 01.10.2015
Pernambu
Lei n 15.605, de 01.10.2015 DOE PE de 02.10.2015
co
Piau Lei n 6.713, de 01.10.2015 DOE PI de 01.10.2015
Rio de
Lei n 7.071, de 05.10.2015 DOE RJ de 06.10.2015
Janeiro
Rio
Grande Lei n 9.991, de 29.10.2015 DOE RN de 30.10.2015
do Norte
Rio
Grande Apenas Proposio 111/2015
do Sul
Roraima Projeto de Lei n 059/2015
Santa
Projeto de Lei n 390/2015
Catarina
So Paulo Lei n 15.856/2015 DOE SP de 03.07.2015
Sergipe Lei n 8.041, de 01.10.2015 DOE SE de 02.10.2015
Tocantins Lei n 3.019, de 30.09.2015 DOE TO de 30.09.2015
VENDAS PELA INTERNET
A grande parte de empresas afetadas pelas alteraes, sero as que comercializam produtos na
internet, por efetuarem em quase todas movimentaes vendas para no contribuintes de outros
estados.
Automaticamente estas vendas tero o aumento de valores relacionados ao custo, pois tero que
aplicar a alquota interna do estado a que se destina, sendo os clientes atingidos pela alterao, por
pagarem um valor maior.
Como exemplo, se a alquota interna do Estado de destino do cliente for de 19%, esta
ser a nova tributao da mercadoria para efeito de custo final do cliente, pois ser
destacado na Nota Fiscal 12% (se est for a alquota interestadual) + 7% da diferena
entre as alquotas que ser partilhado entre os estados atravs da GNRE.