Convnio ICMS 152 de 2015: Entenda de vez os

procedimentos para aplicaes do Convnio ICMS

93/2015, Vendas para Consumidor Final no
Contribuinte em 2016

Convnio ICMS 152 de 2015

Em setembro a publicao do Convnio de ICMS 93/2015 deixou muitos colegas da
contabilidade perdidos em frente as novas alteraes para as vendas destinadas ao consumidor final
no contribuinte localizado em outra unidade federada, ou seja, outro estado, desde ento algumas
alteraes vieram para atualizar o convnio 93/2015 e muitas verses surgiram, frente a isto,
decidimos esclarecer um pouco as novas alteraes que vieram com o Convnio ICMS 152 de
2015.

CONVNIO ICMS 93/2015

Caso ainda no tenha lido nosso primeiro artigo onde tratamos as primeiras publicaes referente ao
convnio 93/2015 clique aqui.
O convnio ICMS 93/2015 publicado atravs das alteraes da Emenda Constitucional 87/2015
veio para alterar a antiga regra onde no era devido o Diferencial de Alquota em vendas destinadas
ao consumidor final no contribuinte localizado em outro estado.
Quem o consumidor final no contribuinte?
 O consumidor final o ltimo comprador de um determinado produto, que ir utiliz-lo
para consumo e no para revenda.

Tecnicamente, considerado no contribuinte de ICMS as Pessoas Fsicas, pois

no recolhem o ICMS.

REGRA ANTERIOR EM VENDAS DESTINADAS A NO

CONTRIBUINTE
At o dia 31 de Dezembro de 2015, no existia o Diferencial de Alquota para o consumidor final
no contribuinte, na antiga regra, quando efetuado uma venda aplicava-se a alquota interna do
prprio estado mesmo que o comprador estivesse comprando pela internet ou por telefone, ou em
outra situao, ou seja, se o vendedor estivesse em um estado diferente do comprador, aplicava-se a
alquota interna do estado de origem.

APLICAES COM AS NOVAS REGRAS

Com as novas regras, se uma empresa efetuar alguma venda para consumidor final no contribuinte
que seja de outro Estado, deve aplicar a alquota interestadual e consultar a alquota interna do
Estado de destino para aplicar o Diferencial de Alquota.
Exemplo:
Supondo que uma empresa localizada no Estado da Bahia efetue uma venda para o Estado do Rio
Grande do Sul, deve se observar a legislao do Rio Grande do Sul para verificar qual a sua
alquota interna, deixando de aplicar a regra antiga onde seria utilizado a alquota interna do estado
de origem (Bahia) de 17% passando a partir do dia 01 de Janeiro de 2016 a utilizar a alquota
interestadual, no exemplo citado seria 12%, logo essa empresa teria uma diferena de alquota de
5% a recolher pois a alquota interna do Rio Grande do Sul de 17%.

RECOLHIMENTO DO DIFERENCIAL DE ALQUOTA

Na Clusula quarta do Convnio 93/15 diz:
O recolhimento do imposto a que se refere a alnea c dos incisos I e II da clusula
segunda deve ser efetuado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais GNRE ou outro documento de arrecadao, de acordo com a legislao da
unidade federada de destino, por ocasio da sada do bem ou do incio da prestao de
servio, em relao a cada operao ou prestao.

Pargrafo nico. O documento de arrecadao deve mencionar o nmero do respectivo

documento fiscal e acompanhar o trnsito do bem ou a prestao do servio.
Ao efetuar uma venda de mercadoria para consumidor final no contribuinte localizado em outro
estado, na emisso da Nota Fiscal o ICMS que ir ser destacado ser sobre a alquota Interestadual e
a diferena entre a alquota interna e interestadual ser paga atravs da GNRE (Guia Nacional de
Recolhimento de Tributos Estaduais) que deve acompanhar o documento fiscal em trnsito.
Os estados So Paulo, Rio de Janeiro e Espirito Santo no possuem integrao com o sistema
GNRE, ento sero utilizadas as guias de recolhimentos estaduais com cdigos especficos para
operao.
Caso a empresa tenha grandes movimentaes em outros estados destinada ao consumidor final no
contribuinte, aconselhado que seja feita uma inscrio de substituto tributrio nos estados de
destino, possibilitando o pagamento atravs da apurao mensal, ou seja, ser pago em uma nica
guia, este cadastro ser efetuado de forma simplificada de acordo com a Clusula terceira do
Convnio ICMS 152 de 2015.
Clusula terceira Acordam os Estados e o Distrito Federal que at 30 de junho de
2016:
I a inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS dar-se- de forma simplificada,
ficando dispensada a apresentao de documentos;

BASE DE CLCULO DO IMPOSTO CONVNIO ICMS 152 DE

2015
Convnio ICMS 152 de 2015 Convnio ICMS 93 de 2015
Muitas dvidas surgiram a respeito da Base de Clculo para aplicao do diferencial de alquota, se
seria base dupla ou base nica, dvidas essas que foram sanadas pelo Convnio ICMS 152 de 2015
onde definiu a aplicao da base nica que corresponde ao valor total da operao ou o preo do
servio efetuado.
I o 1 da clusula segunda:
1 A base de clculo do imposto de que tratam os incisos I e II do caput nica e
corresponde ao valor da operao ou o preo do servio, observado o disposto no 1
do art. 13 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996.;
Base simples: A base do ICMS da operao e do Diferencial de Alquota tem o mesmo valor e o
diferencial calculado entre as alquotas, por exemplo: Santa Catarina para So Paulo (12%
Alquota Interestadual 18% Alquota Interna) = Diferencial de 6% aplicado sobre a base.
Base dupla: A base do Diferencial de Alquota seria o valor da operao que j deveria estar com o
total do imposto embutido e na base do ICMS da operao seria descontado o ICMS total e
embutido apenas o ICMS da operao.

FUNDO DE AMPARO A POBREZA

Alm do diferencial de alquota tambm dever ser calculado o Fundo de Amparo a Pobreza
definido pelo Inciso quarto da Clusula 2 do Convnio de ICMS 93/2015, vejamos abaixo:
4 O adicional de at dois pontos percentuais na alquota de ICMS aplicvel s
operaes e prestaes, nos termos previstos no art. 82, 1, do ADCT da Constituio
Federal, destinado ao financiamento dos fundos estaduais e distrital de combate
pobreza, considerado para o clculo do imposto, conforme disposto na alnea a dos
incisos I e II, cujo recolhimento deve observar a legislao da respectiva unidade
federada de destino.
Sendo assim, deve se observar na legislao do Estado de destino se o produto vendido pertence ao
fundo de combate a pobreza, pois poder ter o adicional de at dois pontos percentuais na alquota.
Estaremos reunindo todos embasamentos legais que se referem ao Fundo de combate a pobreza para
facilitar esta busca aos nossos alunos e leitores.
Exemplificando:
Suponhamos que temos uma base de clculo Diferencial de Alquota de: R$ 250,00
Logo o valor do fundo de amparo a pobreza (250 X 2%): R$ 5,00 (Ser pago por GNRE com o
Cdigo 10012-9)
Foi atualizado atravs da NT 2015.003. v.1.60 a seguinte observao:
Alterada a observao do campo NA15 para que o valor do ICMS relativo ao Fundo de Combate
Pobreza (FCP) no seja somado ao valor do ICMS Interestadual para a UF de destino;
Segue abaixo alguns Estados onde houve criao e ampliao do Fundo Pobreza:

Estado Legislao
Maranho Lei n 10.329, de 30.09.2015 DOE MA de 30.09.2015
Mato Grosso Lei n 10.337, de 16.11.2015 DOE MT de 16.11.2015
Mato Grosso do Sul Lei n 4.751, de 05.11.2015 DOE MS de 06.11.2015
Minas Gerais Lei n 21.781, de 01.10.2015 DOE MG de 02.10.2015
Paraba Decreto n 36.209, de 30.09.2015 DOE PB de 01.10.2015
Paran Lei n 18.573, de 30.09.2015 DOE PR de 02.10.2015
Rio Grande do Sul Lei n 14.742, de 24.09.2015 DOE RS de 25.09.2015
So Paulo Lei n 16.006, de 24.11.2015 DOE SP de 25.11.2015
Sergipe Lei n 8.042, de 01.10.2015 DOE SE de 02.10.2015
Tocantins Lei n 3.015, de 30.09.2015 DOE TO de 30.09.2015

FORMA DE CLCULO DO DIFERENCIAL DE ALQUOTA

Na Clusula segunda do Convnio ICMS 152 de 2015 foi acrescentado os seguintes dispositivos:
I clausula segunda:
a) o 1-A:
1-A O ICMS devido s unidades federadas de origem e destino devero ser
calculados por meio da aplicao das seguintes frmulas:
ICMS origem = BC x ALQ inter
ICMS destino = [BC x ALQ intra] ICMS origem
Onde:
BC = base de clculo do imposto, observado o disposto no 1;
ALQ inter = alquota interestadual aplicvel operao ou prestao;
ALQ intra = alquota interna aplicvel operao ou prestao no Estado de destino.;
EXEMPLO DE CLCULO
Imaginemos uma operao onde a empresa X situada em Minas Gerais vendeu para um consumidor
final no contribuinte Y localizado em Gois.
Logo temos que buscar 2 informaes:
Alquota Interestadual de Minas Gerais para Gois (Estado de Origem): 7%

Alquota Interna do estado de Gois (Estado de Destino): 17%

Empresas: Lucro real ou Presumido

Valor total da nota fiscal: R$ 250,00
Valor do produto: R$ 250,00
Base de clculo ICMS prprio: R$ 250,00
Valor do ICMS prprio (250 X 7): R$ 17,50
Diferencial de Alquota (17-7): 10%
Base de clculo Difa: R$ 250,00
Valor do fundo de amparo a pobreza (250 X 2%): R$ 5,00 (Pago Separadamente tambm por
GNRE Cdigo 10012-9)
Valor do Diferencial de Alquota (250 X 10): R$ 25,00 (Lembrando que em 2016 deve ser
efetuado a partilha deste valor em 60% devido para o estado de Origem e os outros 40% para
o estado de Destino)
Valor do Diferencial MG (Origem): R$ 15,00 (Emitir Documento de Arrecadao junto a Apurao)
Valor do Diferencial GO (Destino): R$ 10,00 (Emitir GNRE com cdigo 10010-2)
Os valores referentes ao Diferencial de Alquota devem ser informados no campo de
Informaes Complementares na Nota Fiscal, referenciando os valores descritos no
grupo de tributao do ICMS para a UF de destino.

CDIGOS A SEREM UTILIZADOS GNRE

O Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ), j definiu por meio do Ajuste Sinief n
11/2015 (DOU de 07/12) os cdigos a serem utilizados para o recolhimento desta operao.
I ICMS Consumidor Final no contribuinte outra UF por Operao Cdigo 10010-2;
II ICMS Consumidor Final no contribuinte outra UF por Apurao Cdigo 10011-0;
III ICMS Fundo Estadual de Combate Pobreza por Operao Cdigo 10012-9; e
IV ICMS Fundo Estadual de Combate Pobreza por Apurao Cdigo 10013-7.

VENDA NO BALCO (PRESENCIAL)

Muitas dvidas tambm surgiram a respeito da venda presencial no balco, se ser devido ou no o
Diferencial de Alquota para o consumidor final de outra federao.
Imagine que voc que mora em Gois efetue uma viagem para Alagoas para conhecer suas belas
praias, chegando ao estado de destino acontea algum problema com o carro de passeio onde
obrigue seu reparo, assim compre peas para seu conserto no balco, seria justo a empresa emitir
uma Nota Fiscal para voc com seus dados de Gois e ter de recolher o Diferencial de Alquota
sendo que Gois no teve nada haver com a operao? Acreditamos que no, mas temos que
aguardar todos os Estados se manifestarem a respeito.
Observe essas as novas tags criadas na emisso do documento fiscal que cruzaro as informaes da
operao.

Tag 1 Consumidor Final

Convnio ICMS 93 de 2015 Convnio ICMS 152 de 2015

Dever se informado se a venda destinada ao consumidor final ou no
Tag 2 Tipo de Atendimento

Convnio ICMS 93 de 2015 Convnio ICMS 152 de 2015

Sendo assim, de acordo com as novas regras de validaes fica dispensado o Diferencial de
Alquota apenas para as vendas presenciais, logo a CONFAZ amarrou todas as outras situaes
utilizando o parmetro outros.

Tag 3 Tipo de Contribuinte

Convnio ICMS 93 de 2015 Convnio ICMS 152 de 2015

Deve ser informado o tipo de contribuinte, que cruza com as informaes da primeira Tag.
REGISTRO E300 SPED FISCAL (EMPRESAS NORMAIS)
Foi includo atravs do Ato Cotepe/ICMS 44 do dia 19 de Outubro de 2015 os registros E300,
E310, E311, E312, E313 e E316 no Sped Fiscal onde devero ser informados para as empresas
normais obrigadas a entrega do arquivo Magnetico Digital para as operaes destinadas ao
consumidor final no contribuinte.
IV Includos os registros E300, E310, E311, E312, E313 e E316 na tabela 2.6.1.4
Bloco E:

Bloco Descrio Registro

Perodo de Apurao do
ICMS Diferencial de Alquota
E E300
UF Origem/Destino EC
87/15
Apurao do ICMS
E Diferencial de Alquota UF E310
Origem/Destino EC 87/15
Ajuste/Benefcio/Incentivo da
Apurao do ICMS
E E311
Diferencial de Alquota UF
Origem/Destino EC 87/15
Informaes Adicionais dos
Ajustes da Apurao do ICMS
E E312
Diferencial de Alquota UF
Origem/Destino EC 87/15
Informaes Adicionais da
Apurao do ICMS
Diferencial de Alquota UF
E E313
Origem/Destino EC 87/15
Identificao dos Documentos
Fiscais
Obrigaes do ICMS
recolhido ou a recolher
E E316
Diferencial de Alquota UF
Origem/Destino EC 87/15
Faremos um artigo detalhando melhor a escriturao no registro E300.

DESTDA (EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL)

As empresas Optantes pelo Simples Nacional devero apresentar uma nova obrigao que foi
Instituda no dia 04 de Dezembro de 2015 o Ajuste SINIEF 12 onde regulamentou a DeSTDA
(Declarao de Substituio Tributria, Diferencial de Alquotas e Antecipao) .
1 A Declarao de Substituio Tributria, Diferencial de Alquota e Antecipao
DeSTDA compe-se de informaes em meio digital dos resultados da apurao do
ICMS de que tratam as alneas a, g e h do inciso XIII do 1 do art. 13 da LC
123/2006, de interesse das administraes tributrias das unidades federadas.
2 Para garantir a autenticidade, a integridade e a validade jurdica da DeSTDA, as
 informaes a que se refere o 1 sero prestadas em arquivo digital com assinatura
digital do contribuinte ou seu representante legal, certificada por entidade credenciada
pela Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira ICP-Brasil.
3 O contribuinte que no estiver obrigado emisso de documentos fiscais
eletrnicos poder, em substituio ao procedimento previsto no 2, gerar sem
assinatura digital e transmitir a DeSTDA, sem exigncia de certificao digital,
mediante utilizao de cdigo de acesso e senha, podendo, critrio da unidade
federada, ser dispensado tambm , do cdigo de acesso e senha.
4 O contribuinte dever utilizar a DeSTDA para declarar o imposto apurado referente
a:
I ICMS retido como Substituto Tributrio (operaes antecedentes, concomitantes e
subsequentes);
II ICMS devido em operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito
Federal;
III ICMS devido em aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou
mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto,
relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual;
IV ICMS devido nas operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e
servios a consumidor final no contribuinte do imposto.

RESUMO GERAL
O ICMS da Diferena da Alquota no ser somado diretamente ao valor total da Nota
Fiscal;
O recolhimento do diferencial de alquotas referente parcela do Estado de destino da
mercadoria e do fundo de combate a pobreza dever ser recolhido em GNRE separada com
o cdigo 10012-9;
A Base do Diferencial de alquota ser nica;
O pagamento da partilha do Diferencial de Alquota entre os Estados no primeiro ano de
40% para o Estado de destino dever ser recolhido atravs da GNRE com o cdigo 10010-2;
A alquota utilizada para clculo do ICMS normal ser a Interestadual;
Deve se observar a Alquota Interna do estado de destino para aplicar a diferena.

CONVNIO ICMS 183 DE 2015

No dia 29 de Dezembro de 2015 foi publicado o Convnio 153/2015, que alterou a clusula terceira
do Convnio ICMS 152 de 2015, Clique aqui para saber o que foi alterado.
TABELA DE ALQUOTAS INTERNAS E INTERESTADUAIS
ATUALIZADA 2016
Criamos para os nossos leitores uma tabela atualizada com todos estados onde houve majorao da
alquota interna, Clique aqui para ler mais e fazer o download do arquivo pdf.