Aulas - Direito Financeiro E Tributario

Jos Roberto Vedovato www.jrvedovato.hpg.ig.com.
br Aulas de Direito Financeiro e Tributrio Pgina 1 de 18
DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO
1. Crdito Tributrio
Verificando-se a hiptese prevista na lei tributria, com a ocorrncia do fato

gerador, nasce a obrigao tributria. Mas, ainda nesse momento, a obrigao no exigvel.
necessrio que o Estado constitua o crdito tributrio correspondente,

mediante um procedimento administrativo denominado lanamento, ou seja, a materializao da
obrigao tributria.
1.1. Dispensa do crdito tributrio
Uma vez constitudo o crdito, a autoridade no pode dispens-lo sem expressa

autorizao legal, sob pena de responsabilidade Art. 141 do CTN.
possvel a existncia de obrigao sem o correspondente crdito (ainda no

houve o lanamento), mas o crdito sem obrigao nulo e poder constituir crime Art. 316,
1 e 2, do CP.
2. Lanamento
Lanamento o procedimento administrativo vinculado que verifica a ocorrncia

do fato gerador, identifica o sujeito passivo da obrigao tributria, determina a matria tributvel,
aponta o montante do crdito e aplica, se for o caso, a penalidade cabvel Art. 142 do CTN.
2.1. Efeitos do lanamento
O lanamento constitutivo do crdito tributrio, mas apenas declaratrio da

obrigao. Sendo declaratrio, seus efeitos retroagem ao tempo da ocorrncia do fato gerador
(efeito ex tunc).
2.2. Aplicao da lei
A lei aplicvel aquela da data da ocorrncia do fato gerador Art. 143 , mas
em relao aplicao de penalidades impera o princpio da retroatividade da lei mais benfica ao
contribuinte Art. 106.
2.3. Competncia para o lanamento
O Lanamento ato privativo da Fazenda Pblica credora da obrigao e

obrigatrio para a autoridade tributria, sob pena de responsabilidade funcional.
2.4. Alteraes do lanamento
O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado

em virtude de impugnao do sujeito passivo, recurso de ofcio ou iniciativa da autoridade
administrativa, nos casos autorizados Art. 149.
A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da

Fazenda Pblica e efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos casos em que:
a) A lei determinar;
b) A declarao na seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao;
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c) A pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos exigidos, deixe
de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado
pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo
daquela autoridade;
d) Se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao
tributria como sendo de declarao obrigatria;
e) Se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio
da atividade a que se refere o artigo seguinte;
f) Se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d
lugar aplicao de penalidade pecuniria;
g) Se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude
ou simulao;
h) Deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior;
i) Se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que
o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
2.5. Modalidades de lanamento
Trs so as espcies de lanamento, conforme o grau de participao do sujeito

passivo geralmente o contribuinte.
a) Lanamento direto ex officio: A fazenda Pblica j dispe de todas as informaes
necessrias e procede ao lanamento diretamente. Exemplo: IPTU, onde a Fazenda Pblica j
sabe qual o valor venal do imvel.
b) Lanamento por declarao: O sujeito passivo tem a obrigao legal de prestar informaes
para a Fazenda Pblica, que depois efetuar o lanamento.
c) Lanamento por homologao: A participao do sujeito passivo ainda maior, pois alm de
prestar informaes, deve tambm pagar antecipadamente o tributo, sem o prvio da
autoridade administrativa. Posteriormente a Fazenda faz o lanamento dito homologatrio,
concordando, ou no, como ocorre no IPI e ICMS.
3. Medidas judiciais
As medidas judiciais podero ser interpostas pelo sujeito passivo, respeitando o

momento oportuno.
Hiptese de Incidncia
Antes do Lanamento Depois do Lanamento Execuo Fiscal

Lanamento
OBRIGAO
Mandado de Segurana Mandado de Segurana Embargos a Execuo Fiscal

Ao Declaratria 273 do CPC Ao Anulatria 273 do CPC Ao de Repetio de Indbito
Consignao de Pagamento Consignao de Pagamento
Fato Gerador
3.1. Mandado de segurana
Na definio de Hely Lopes Meirelles " o meio constitucional posto disposio

de toda pessoa fsica ou jurdica, rgo com capacidade processual, ou universalidade
reconhecida por lei, para a proteo de direito individual lquido e certo, no amparado por habeas
corpus, lesado ou ameaado de leso, por ato de autoridade, seja de que categoria for e sejam
quais forem s funes que exera".
3.2. Ao declaratria
Ao Declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria, com pedido de

antecipao de tutela, referente cobrana indevida de determinado tributo.
3.3. Consignao de pagamento
A ao de consignao de pagamento visa liberao do obrigado, mediante o

depsito judicial da prestao devida, nos casos de compatibilidade dessa providncia com a
natureza da obrigao.
Podem-se depositar coisas corpreas, fungveis ou infungveis, no sendo

suscetveis de depsito as obrigaes de fazer ou de no fazer.
3.4. Ao anulatria
Tem por fim anular o lanamento e, conseqentemente, anular a relao jurdica

entre o Fisco e o sujeito passivo.
Esta ao poder ser proposta, com pedido de antecipao de tutela, diante de

diversos casos, como por exemplo: anular lanamento tributrio ou auto de infrao, por
irregularidade formal, anular dbito fiscal indevido em razo de no incidncia do tributo ou no
ocorrncia de fato gerador da respectiva obrigao etc.
3.5. Embargos execuo fiscal
O executado pode oferecer Embargos execuo fiscal, no prazo de 30 dias, do

depsito, da juntada da prova da fiana bancria ou, da intimao da penhora, pois constituem
requisitos de admissibilidade da ao garantia do juzo da execuo.
Tem natureza jurdica de ao incidental de conhecimento, tendente a

desconstituir o ttulo exeqendo, seguindo-se a exigncia do preparo prvio.
A Fazenda Pblica ser intimada para apresentar sua impugnao, em 30 dias,

devendo seu representante judicial ser intimado pessoalmente Art. 22, da lei 6830/80.
3.6. Ao de repetio de indbito
Independe de prvio protesto, isto , sem necessidade de nenhuma ressalva

prvia quanto ao carter indevido do pagamento, e ainda que o pagamento tenha sido
espontneo Art. 165, do CTN.
Se no ocorreu a homologao, a extino do direito de pedir a sua restituio

s ocorrer depois de cinco anos, contados a partir da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de
mais cinco anos. O perodo prescricional de cinco anos s teve incio da publicao do acrdo do
Colendo Supremo Tribunal Federal.
4. Partes na relao tributria
So partes na relao tributria:
4.1. Sujeito ativo
So sujeitos ativos da obrigao tributria a Unio, os Estados, o Distrito Federal

e os Municpios, os quais detm a competncia tributria, podendo legislar sobre tributos e exigi-
los, dentro de suas respectivas esferas.
Sujeitos ativos so tambm pessoas pblicas que, embora no possam legislar

sobre tributos, tm, contudo, capacidade tributria, que lhes permite fiscalizar e arrecadar tributos,
por delegao, como, por exemplo: O INSS e outras autarquias e rgos paraestatais.
4.2. Sujeito passivo
a pessoa natural ou jurdica obrigada a cumprir determinada prestao

pecuniria, ou seja, aquele que deve pagar o tributo, podendo ser contribuinte ou responsvel.
4.3. Contribuinte
o devedor direto, que tem relao pessoa e direta com o fato gerador Art.
121, I, do CTN.
4.4. Responsvel
o devedor indireto que, embora no sendo contribuinte, deve responder pela

obrigao tributria, por fora de lei Art. 121, II, do CTN.
4.5. Responsabilidade pessoal
Considera-se:
a) Ao adquirente ou remitente pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos
(retomados);
b) Ao sucessor a qualquer ttulo pelos tributos devidos pelo autor da herana at a data da
partilha, limitada ao montante do quinho;
c) Ao esplio pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso Art. 132
do CTN. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra, responsvel pelos tributos devidos pelas mesmas.
Fuso: a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para forma uma nova;
Transformao: a mudana da forma societria. Ex.: de Ltda para S/A;
Incorporao: a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra;
Ciso: A sociedade transfere parcelas de seu patrimnio para uma ou mais sociedades.
O artigo 133 do CTN, prescreve que a pessoa natural ou jurdica que adquirir de
outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio, estabelecimento comercial, industrial ou profissional
e continuar a respectiva explorao, sob a mesma outra razo social, ou sob firma ou nome
individual, responde pelos tributos relativos pelo fundo ou estabelecimento adquirido, devido at a
data do ato.
4.6. Responsabilidade de terceiros
Dispe, o artigo 134 do CTN, que nos casos de impossibilidade de exigncia do

cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, responde subsidiariamente, nos atos em
que intervirem ou pelas omisses de que foram responsveis.
Considera-se:
a) Os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores;
b) Tutores ou curadores pelos tributos devidos por seus tutelados e curatelados;
c) O inventariante pelos tributos devidos pelo esplio;
d) Administrador de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes;
e) O sndico e o comissrio pelos tributos devidos pela falida e a concordatria;
f) Os tabelies e escrives e demais serventurios de ofcio pelos tributos devidos sobre os atos
praticados por eles ou perante eles, em razo do seu ofcio;
4.7. Responsabilidade dos scios
O artigo 135 do CTN prescreve que so pessoalmente responsveis pelos

crditos tributrios resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatuto, observando:
a) Os scios no caso de liquidao de sociedade de pessoas;
b) Os mandatrios, prepostos e empregados;
c) Os diretores, gerentes ou representantes (scios de pessoas jurdicas de direito privado).
4.8. Responsabilidade indireta
A responsabilidade indireta por ocorrer por substituio ou por transferncia.

a) Substituio: Na substituio a obrigao constitui-se desde logo em relao a um substituto,
ou responsvel, ficando de fora aquele que seria o contribuinte. Exemplo: ICMS;
b) Transferncia: A obrigao constitui-se inicialmente em relao ao contribuinte, comunicando-
se depois, porm, para o responsvel.
A responsabilidade por transferncia subdivide-se em:
a) Sucesso: O sucessor respondido pelo sucedido como ocorre na transferncia da
propriedade de um imvel, na herana ou na incorporao de uma empresa por outra;
b) Solidariedade: O devedor solidrio responde juntamente com o devedor principal, em p de
igualdade, sem o benefcio de ordem, isto , podendo a dvida ser cobrada indiferentemente
de um ou de outro, no todo ou em parte, escolha do credor Art. 275 do CC;
c) Subsidiariedade: O devedor subsidirio tambm responde juntamente com o devedor
principal, mas com o benefcio de ordem, ou seja, em segundo plano, s depois de
executados todos os bens do devedor principal, na soluo da dvida.
Em regra, no Direito Tributrio, a lei estabelece a responsabilidade solidria,

como, por exemplo, o artigo 134 do CTN respondem solidariamente os pais pelos tributos
devidos por seus filhos (I), ou o inventariante, pelos do esplio (IV).
Contudo, a solidariedade no se presume, resulta da lei ou da vontade das

partes Art. 265 do CC.
4.9. Sujeito passivo da obrigao acessria
A lei dever indicar as pessoas que sero responsveis pelo cumprimento dos
deveres instrumentais, conforme os interesses da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos
Art. 122, do CTN.
4.10. Convenes particulares
No podem ser opostas a Fazenda Pblica para modificar a definio legal do

sujeito passivo da relao jurdica tributria Art. 123, do CTN.
5. Domiclio
Considera-se:
5.1. Pessoa fsica
o lugar onde a pessoa reside com o nimo definitivo ou o lugar onde mantenha
o centro de suas ocupaes.
Quem no tem residncia fixa ou centro de ocupaes habituais ter como

domiclio o lugar onde for encontrado Art. 73, do CC.
5.2. Pessoa jurdica
a sede da empresa ou das filiais, para atos ali praticados. Conforme o tributo,
cada estabelecimento poder ser o domiclio. No ISS, por exemplo, o domiclio o
estabelecimento prestador do servio e na construo civil, o local da execuo da obra.
As pessoas jurdicas de direito pblico tm como domiclio qualquer de suas

reparties no territrio da entidade tributante Art. 127, III, do CTN.
5.3. Outras consideraes sobre o domiclio
No cabendo a aplicao dos critrios usuais, o domiclio ser o lugar da

situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao Art. 127,
1, do CTN.
Na lei tributria prevalece o domiclio que o contribuinte indicar. O CTN menciona

em primeiro lugar o domiclio de eleio, que o de livre indicao da pessoa. Contudo, a
indicao pode no ser aceita se dificultar a arrecadao ou a fiscalizao Art. 127, 2, do
CTN.
6. Capacidade tributria
A capacidade tributria independe da capacidade civil das pessoas naturais, ou

achar-se sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios, ou de estar a
pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou
profissional Art. 126, do CTN.
7. Impostos federais Art. 153 da CF
Compete a Unio instituir impostos sobre:
7.1. II-Imposto de Importao Inc. I
Caractersticas do imposto:
a) Fato gerador: Entrada no pas de mercadoria a ele destinada (e no apenas de passagem). A
formalizao d-se no desembarao;
b) Funo extrafiscal: Como instrumento regulador do comrcio exterior;
c) No-anterioridade: No se sujeita ao princpio da anterioridade Art. 150, 1 da CF,
podendo ser alterado por decreto;
d) Alquota: Pode ser especfica, tendo em vista o modo de medir o produto e podem ser
alteradas pelo Executivo Art. 21 do CTN;
e) Territrio aduaneiro: Local onde exigido o tributo, ou seja, todo o territrio nacional;
f) Cumulao de impostos: Na importao incidem trs impostos, o II, o IPI e o ICMS.
7.2. IE-Imposto de Exportao Inc. II
a) Fato gerador: Sada de produtos nacionais ou nacionalizados para o exterior. Nacionalizados
so os importados que aqui foram beneficiados ou transformados;
b) Funo extrafiscal: Como instrumento regulador do comrcio exterior;
c) No-anterioridade: No se sujeita ao princpio da anterioridade Art. 150, 1 da CF;
d) Alquota: 10%, podendo ser reduzida a zero, ou aumentada at quatro vezes;
e) No-incidncia: No incide ICMS nas operaes e prestaes que destinem ao exterior
mercadorias, inclusive produtos primrios.
7.3. IR-Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza Inc. III
a) Fato gerador: Aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de
qualquer natureza. Isto , tem que haver acrscimo patrimonial para que a haja a incidncia;
b) Renda: produto do capital ou trabalho, ou da combinao de ambos;
c) Proventos: So todos os demais acrscimos patrimoniais, como aposentarias, penses,
doaes etc;
d) Sujeito passivo: a pessoa fsica ou jurdica que registra acrscimos em seu patrimnio
(contribuinte). Pode ser tambm que tem a obrigao de reter o imposto na fonte
(responsvel);
7.4. IPI-Imposto sobre produtos industrializados Inc. IV
Consideram-se produtos industrializados os modificados ou aperfeioados para o

consumo. So caractersticas do imposto:
a) Fato gerador: Desembarao aduaneiro quando de procedncia estrangeira, a sada do
estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante ou arrematao, em
leilo, de produto apreendido ou abandonado Art. 46 do CTN;
b) Renda: produto do capital ou trabalho, ou da combinao de ambos;
c) Seletividade: Tem alquota maior ou menor, conforme a essencialidade do produto;
d) No-cumulatividade: O IPI pago numa operao deduz-se do IPI a ser pago na operao
seguinte;
e) No-anterioridade: No se sujeita ao princpio da anterioridade;
f) No-incidncia: No incide nos produtos destinados ao exterior. Tecnicamente, trata-se de
imunidade, uma vez que a dispensa dada pela prpria Constituio.
7.5. IOF-Imposto sobre operaes financeiras Inc. V
So caractersticas do imposto:
a) Fato gerador: Incide sobre as operaes de crdito, cmbio, seguro e relativas a ttulos ou
valores imobilirios;
b) Funo extrafiscal: Poder ser tambm usado como instrumento da poltica financeira;
c) No-anterioridade: No se sujeita ao princpio da anterioridade;
7.6. ITR-Imposto sobre a propriedade territorial rural Inc. VI
Trata-se de imposto de competncia da Unio, mas 50% do que arrecadado

so repassados para os Municpios, relativamente aos imveis neles situados Art. 158, II da CF.
a) Fato gerador: Propriedade, domnio til ou posse de terra, fora da zona urbana. No importa
a destinao efetiva do imvel, agrcola ou residencial, o que vale a sua localizao e s
incidir sobre a terra, e no sobre construes, instalaes e benfeitorias;
b) Seletividade: Como forma de desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, no
incidindo sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando explore, s ou com sua
famlia, o proprietrio que no possua outro imvel;
c) Imunidade: a dispensa do tributo por fora da Constituio Federal. O artigo 153, 4,
dispensa do ITR as glebas rurais, definidas pela Lei 9393/96, com rea igual ou inferior a
30ha, ou 100ha na Amaznia Ocidental e Pantanal, ou de 50ha no Polgono das Secas e
Amaznia Oriental;
d) Iseno: a dispensa do tributo por fora de Lei Ordinria.
7.7. IGF-Imposto sobre grandes fortunas Inc. VII
Nos termos de Lei Complementar ainda no normatizado.
8. Impostos estaduais Art. 155 da CF
Compete aos Estados e ao Distrito Federal, instituir impostos sobre:
8.1. ITCMD-Imposto sobre transmisso causa mortis e doaes Inc. I
a) Fato gerador: Nas heranas a transmisso de bens de pessoa falecida para os seus
herdeiros. Apura-se no inventrio ou arrolamento. Nas doaes o fato gerador ocorre quando
se aperfeioa a doao;
b) Alquotas: So fixadas pela legislao de cada Estado. Cabe ao Senado Federal fixar a
alquota mxima. A Resoluo 9/92 do Senado Federal fixou a alquota mxima em 8%.
8.2. ICMS-Imposto sobre circulao de mercadorias, prestaes de servios de

transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao Inc. II
a) Fato gerador: Na circulao de mercadorias a circulao das mesmas, a partir do
estabelecimento comercial ou fabril, no incidindo, porm, na sada de mercadoria para outro
estabelecimento da mesma firma e outras situaes que no impliquem na circulao
originada pela comercializao;
b) Substituio tributria: Atribui-se o encargo do imposto a um substituto, que deve ser pessoa
vinculada de alguma forma ao fato gerador;
c) No-cumulatividade: O ICMS pago numa operao deduz-se do ICMS a ser pago na
operao seguinte;
d) Seletividade: O imposto ser seletivo de acordo com a essencialidade do produto. Exemplo:
Bens suprfluos tero taxao superior aos gneros de primeira necessidade;
e) Imunidade: Operaes que destinem mercadorias para o exterior e transporte entre os
Estados de petrleo e seus derivados, conforme inciso X, alnea b, acrescentado pela EC
42/2003;
8.3. IPVA-Imposto sobre a propriedade de veculos automotores Inc. III
a) Fato gerador: Propriedade de veculo automotor, abrangendo veculos terrestres, aeronaves e
embarcaes;
b) Seletividade: Pode ser seletivo, como por exemplo, em relao ao combustvel utilizado;
c) Alquotas: Mnimas fixadas pelo Senado Federal. Podem ser diferenciadas em funo do tipo
e utilizao;
d) Repartio de receitas: Pertencem aos Municpios 50% da arrecadao Art. 158, III da CF.
9. Impostos municipais Art. 156 da CF
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
9.1. IPTU-Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana Inc. I
a) Fato gerador: a propriedade de imvel urbano e tambm a posse ou domnio til de imvel
urbano, que so aspectos equiparados da propriedade;
O artigo 32 do CTN estabelece que o IPTU tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza ou por acesso fsica, como
definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
Bens mveis por natureza: So o solo com a sua superfcie, os seus acessrios e
adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o
subsolo Art. 79 do CC.;
Bens imveis por acesso fsica: So os acrscimos acontecidos em relao ao um imvel
pela mo do homem ou por causas naturais, como a construo de uma casa num terreno, ou
a formao de uma nova ilha num rio;
b) Imposto predial: o que incide sobre imvel urbano;
c) Imposto territorial: o que incide sobre imvel sem construo
d) Zona urbana: A definio de zona urbana, na lei municipal, depende da existncia de pelo
menos dois dos melhoramentos arrolados no art. 32, 1 do CTN, que so:
Meio fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
Abastecimento de gua;
Sistema de esgotos sanitrios;
Rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar;
Escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3km do imvel considerado;
Pode ainda a lei municipal considerar urbanas reas urbanizveis, ou de expanso urbana,
constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes Art. 32, 2 do CTN.
e) Base de clculo: o valor venal do imvel a cada ano;
f) Progressividade: Pode ser progressivo em razo da funo social da propriedade, mas o
critrio da progressividade tem que ser objetivo, vinculado aos terrenos e edificaes e no s
pessoas dos proprietrios. No caso de solo urbano no edificado, sub-utilizado ou no
utilizado, em rea includa no plano diretor, pode a lei determinar o seu adequado
aproveitamento, sob pena, entre outras, de aumento progressivo de imposto Art. 182, 4
da CF.
9.2. ITBI-Imposto sobre a transmisso de bens imveis por ato oneroso Inc. II
a) Fato gerador: a transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos
reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos relativos s
transmisses mencionadas. Exemplos:
Transmisso de bens imveis: Compra e venda, dao em pagamento etc.;
Transmisso de direitos Reais: Uso, usufruto, direito de habitao etc.
O ITBI no incidir nas seguintes operaes:
Na transmisso de direitos reais de garantia, como a hipoteca;
No compromisso de compra e venda, por se tratar apenas de promessa de transmisso e no
transmisso efetiva;
No usucapio por predominar o entendimento de que se trata de modalidade originria de
aquisio, e no transmisso de propriedade de uma pessoa para outra;
Na transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital;
Na transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de
pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra
e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil Art.
156, 2, I da CF.
b) Alquotas progressivas: inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas com
base no valor venal do imvel Smula 656 do STF;
c) Contribuinte: Em regra, as leis locais atribuem o pagamento do imposto ao adquirente.
9.3. ISS-Imposto sobre servios de qualquer natureza Inc. III
a) Fato gerador: Prestao de servios relacionados na lista anexa Lei Complementar
116/2003, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador;
b) Competncia: Municpios e Distrito Federal;
c) Local da prestao de servios: Em princpio, considera-se o servio prestado e o imposto
devido no local do estabelecimento do prestador ou, na falta, no seu domiclio. Contudo, em
vrias hipteses, o imposto ser devido no local da prestao do servio, como, por exemplo,
no caso de instalao de andaimes, palcos, coberturas Art. 3, incs. I a XXII da LC acima;
d) Alquota: A alquota mxima de 5% - Art. 8, II;
e) Operaes mistas: Os servios s pagam ISS, no se sujeitando tambm ao ICMS, ainda
que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias, salvo excees expressamente
indicadas na lista;
f) Formas de tributao: Servios em geral Alquota sobre os preos dos servios;
Profissionais liberais Importncia fixa ou varivel, cobrada por ms ou por ano; Sociedade
de profissionais Igual ao item anterior, a ser pago pela sociedade multiplicado pelo nmero
de profissionais envolvidos (scios, empregados, autnomos) Art. 9, do DL 406/68;
g) Substituio tributria: Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podem atribuir o
pagamento do imposto a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador Art. 6, LC e 128 CTN.
10. Crdito tributrio
o vnculo jurdico do qual o sujeito ativo impe ao sujeito passivo o pagamento

de tributo ou penalidade pecuniria. O crdito tributrio ser constitudo pelo lanamento tributrio.
10.1. Lanamento
o ato administrativo vinculado mediante o qual se insere na ordem jurdica uma

norma individual e concreta. O lanamento formaliza o vnculo obrigacional, identificando os
sujeitos ativos e passivos, critrio quantitativo (base de clculo e alquota).
10.2. Modalidade de lanamento
So modalidades de lanamento:
a) Por ofcio ou direto: efetuado pela Fazenda Pblica sem a participao direta ou indireta
do sujeito passivo Exemplo: IPTU;
b) Por declarao ou misto: Efetuado utilizando declarao fornecida pelo sujeito passivo
administrao pblica. Inexiste lanamento por declarao;
c) Por homologao ou autolanamento: a modalidade que atribui ao sujeito passivo o
dever de expedir declarao e antecipar o pagamento sem prvio aviso da administrao,
como por exemplo: ICMS, IPI;
d) Por homologao expressa: Se a administrao concordar com os dados, bem como o
pagamento efetuado pelo sujeito passivo, ir homologar expressamente o lanamento;
e) Por homologao tcita: A inrcia da autoridade administrao, aps 5 anos a contar da
ocorrncia do fato imponvel, o lanamento se dar homologado de forma tcita por decurso
de prazo Art. 150, 4 do CTN;
11. Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio Art. 151 do CTN
Embora haja a suspenso da exigibilidade, convm lembrar que as obrigaes

acessrias no so dispensadas. De regra, suspensa a exigibilidade, tambm fica suspenso o
curso da prescrio.
So formas de suspenso:
a) Moratria: a dilao do prazo para o vencimento do tributo por lei autorizadora. Pode ser
concedida de forma geral ou individual, e sempre depender de lei que a autorize. Salvo
disposio legal em contrrio, a moratria somente poder beneficiar os crditos j
definitivamente constitudos ou aqueles cujo lanamento j tenha sido iniciado por ato
preparatrio notificado ao sujeito passivo Art. 154 do CTN;
b) Depsito integral do valor do tributo: O sujeito passivo, para discutir administrativamente ou
judicialmente o crdito, deposita o seu valor integral. Na esfera administrativa, o depsito
somente ter o poder de afastar a correo monetria, pois a simples reclamao ou recurso
j suspendem a exigibilidade do crdito. O depsito no obrigatrio;
c) Reclamaes e recursos: As impugnaes ou recursos interpostos na esfera administrativa
suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, at o trnsito em julgado da deciso. O
recurso dever ser interposto antes do vencimento da obrigao;
d) Concesso de liminar em mandado de segurana: Em ao prpria, o juiz concede de
imediato medida liminar, suspendendo a exigibilidade do crdito at discusso final. A
posio dominante que a liminar deve ser cassada na sentena, caso a deciso for omissa
quanto liminar, mesmo denegado o mandado de segurana, os efeitos da medida urgente
continuam at o julgamento final pelo tribunal.
A Lei 2770/56 probe a concesso de liminares que visem liberao de coisas, bens e
mercadorias de procedncia estrangeira. Tambm a Lei 4384/64 probe a liminar nos casos de
reclassificao ou equiparao de servidores pblicos, ou a concesso de aumento ou
extenso de vantagens, contudo, tais dispositivos so tidos como de inconstitucionalidade
duvidosa;
e) Outras modalidades de suspenso: A LC 104/2001, acrescentou, como causas de
suspenso, a concesso de medida liminar, a tutela antecipada e o parcelamento do dbito.
Na rea penal, nos crimes contra a ordem tributria (Lei 8137/90, arts 1 e 2), bem como nos
crimes dos arts. 168-A e 337-A, do CP, o parcelamento do dbito suspende a pretenso
punitiva e o pagamento extingue a punibilidade, conforme dispe o art. 9, da Lei 10684/03.
12. Extino do crdito tributrio Art. 97 do CTN
Trata-se de matria inserida dentro da reserva legal, j que somente a lei pode
prever hiptese de extino do crdito tributrio.
So modalidades de extino:
a) Pagamento: Regras especficas do direito tributrio tornam o pagamento do crdito tributrio
algo diverso daquele estabelecido no direito privado, sendo:
Parcela: O pagamento de uma parcela ou de um crdito no importa presuno de
pagamento das parcelas anteriores ou de outros crditos;
Lugar de pagamento: Ser sempre o domiclio do sujeito passivo e este tem a obrigao de ir
at a repartio competente (ou banco) para fazer o pagamento, independentemente de
cobrana do fisco;
Tempo do pagamento: Ser aquele estabelecido na lei especfica do tributo, mas, se no
houver, o vencimento ocorrer 30 dias depois da notificao do lanamento ao sujeito passivo;
b) Compensao: uma das formas de extino de obrigao recproca equivalente de dbitos
entre os contratantes. O CTN prev que a lei pode autorizar a compensao de crditos
tributrios com crditos lquidos e certos;
c) Transao: A transao (ou acordo) ocorre quando as partes fazem concesses recprocas
para evitar ou terminar um litgio, extinguindo-se uma obrigao. O CTN prev que a lei pode
facultar a transao e indicar a autoridade competente para autorizar o acordo, em cada caso;
d) Remisso: A remisso (ou perdo) o ato pelo qual o credor dispensa graciosamente o
devedor de pagar a dvida. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder
remisso (art. 172) atendendo situao econmica do sujeito passivo, ao erro ou ignorncia
escusveis do sujeito passivo quanto matria de fato, diminuta importncia do crdito

tributrio, eqidade e s condies peculiares da regio. O despacho de remisso no gera
direito adquirido e pode ser revogado de oficio sempre que se apure que o beneficiado no
satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumpria ou deixou de cumprir os
requisitos da concesso.
13. Decadncia Art. 173 do CTN
Na doutrina tradicional, a decadncia ou caducidade o fenmeno jurdico pelo

qual perece algum direito em decorrncia do seu no uso, por determinado espao de tempo
estipulado em lei.
Trata-se da materializao jurdica do dito popular dormientibus non sucurrit
ius, isto , o direito no socorre aqueles que dormem.
Igualmente, em direito tributrio, a administrao tem que exercitar o seu direito

e constituir o seu crdito atravs do lanamento, e no o fazendo dentro do prazo determinado,
haver a perda do direito de efetu-lo.
13.1. Prazo decadencial Art. 173 do CTN
O prazo mximo para a administrao proceder ao lanamento e notificar o

sujeito passivo de cinco anos. A notificao o ato que torna definitiva a constituio do crdito
tributrio, sendo:
a) Tributo lanado por ofcio ou direto: O marco inicial do prazo o exerccio seguinte da
ocorrncia do fato imponvel 173, I;
b) Por homologao: Ocorrendo pagamento antecipado o incio ser a data da ocorrncia do
fato imponvel Art. 150, 4 do CTN, mas se no houve o pagamento antecipado, volta a ter
aplicao regra geral e o termo inicial ser o primeiro dia do exerccio seguinte.
14. Prescrio Art. 174 do CTN
A prescrio a perda do direito da Fazenda Pblica de promover a execuo

fiscal.
O vencimento do crdito (prazo para pagamento), se no houver estipulao

especial, ocorre 30 dias depois de notificado o sujeito passivo Art. 160.
Durante este prazo de 30 dias, o crdito, embora constitudo, no pode ser

executado judicialmente, j que o sujeito passivo tem o direito de pag-lo neste lapso. No primeiro
dia aps o 30 dia da notificao, a Fazenda passa a dispor de ao para a cobrana.
14.1. Prazo prescricional
So requisitos:
a) Interrupo: O prazo prescricional ser interrompido na data da citao pessoal do devedor
Art. 174, nico, I do CTN;
b) Suspenso: O prazo retorna a contagem no momento em que se suspendeu;
c) Prescrio intercorrente: O prazo prescricional ser suspenso por 180 dias, no momento da
inscrio do crdito tributrio na dvida ativa Art. 2, 3, da Lei 6830/80, e enquanto no for
localizado o devedor ou encontrado bens sobre os quais possa recair a penhora Art. 40.
Decorrido o prazo de um ano, recomear a contagem do prazo de prescrio qinqenal e os
autos sero encaminhados ao arquivo provisrio Art. 40, 2;
d) Converso de depsito em renda: Ocorre no fim do processo, quando o devedor que
efetuou o depsito judicial perde definitivamente a demanda e o sujeito ativo faz o
levantamento do valor depositado;
e) Pagamento antecipado homologado: Se o fisco concordar com o pagamento antecipado

dever homologar de forma expressa, extinguindo o crdito tributrio Art. 150, 4 do CTN;
f) Consignao em pagamento: Se julgada procedente a ao de consignao em pagamento,
ser extinto a exigibilidade do crdito tributrio;
g) Deciso administrativa irreformvel: a deciso judicial passada em julgado como causas
de extino do crdito tributrio;
h) Dao de pagamentos de imveis: Os bens imveis do sujeito passivo extinguem o crdito
tributrio, se permitido em legislao tributria.
15. Excluso do crdito tributrio Art. 175 do CTN
So modalidades de excluso:
a) Iseno: A iseno a dispensa do tributo devido, ou que normalmente seria devido, por meio
de lei ordinria. A norma de estrutura mutila parcialmente um dos elementos da regra matriz
de incidncia tributria, evitando todos os efeitos da norma tributria;
b) Anistia: o perdo da penalidade pecuniria (multa). A anistia s se aplica a casos pretritos,
nunca alcanando fatos futuros.
16. Garantias do crdito tributrio Art. 183 do CTN
A garantia assegura o exerccio de receber o crdito. De regra, todos os bens do

sujeito passivo respondem pelo pagamento do crdito fiscal (art. 184), mesmo os com garantia
real e os gravados.
Somente os bens apontados em lei (art. 649 do CPC) como absolutamente

impenhorveis escapam dessa garantia.
17. Privilgios do crdito tributrio Art. 186 do CTN
O privilgio refere-se ordem de preferncia em relao a outros credores, pois

o crdito tributrio no se sujeita a concurso de credores, salvo se houver mais de um ente
poltico entre os credores.
Havendo mais de um ente poltico ente os credores, a ordem de pagamento

ser, em primeiro plano a Unio, em segundo os Estados membros, seguido do Distrito Federal e
Municpios.
18. Administrao tributria Art. 194 do CTN
A Administrao tributria envolve a fiscalizao e a arrecadao de tributos,

bem como autos de infrao, orientao aos contribuintes e expedio de certides.
Mesmo os isentos ou imunes devem prestar informaes ao Fisco e cumprir

obrigaes acessrias previstas em lei.
Nos termos do art. 197, devem prestar informaes com relao aos bens e
negcios de terceiros os tabelies, os inventariantes, os bancos e demais pessoas arroladas no
dispositivo citado.
19. Dvida ativa Art. 201 do CTN
Para o fisco promover o processo executivo fiscal dever inscrever o crdito

tributrio na Dvida Ativa, conforme preceitua os artigos 201 a 204 do CTN e artigos 1 e 2 da Lei
6830/80.
19.1. Certido de dvida ativa CDA
A certido e devida ativa o ttulo extrajudicial confeccionado pela prpria

administrao.
Somente dever ser inscrito o crdito tributrio na dvida ativa de forma

definitiva, pos a Certido de Dvida Ativa tem presuno de certeza e liquidez.
20. Certides Art. 208 do CTN
As certides podem ser:

a) Positiva: O contribuinte est em dbito com a Fazenda Pblica;
b) Negativa: O contribuinte no possui dbito com a Fazenda Pblica;
c) Positiva com efeito negativo: O contribuinte est em dbito com a Fazenda Pblica, o porm
o crdito tributrio est com a sua exigibilidade suspensa, por fora do art. 151 do CTN.
21. Infraes tributrias
So as condutas que no respeitam o comando normativo (dever ser). O no

cumprimento da obrigao tributria principal ou deveres instrumentais provocar o nascimento de
uma infrao tributria.
21.1. Estrutura lgica das infraes
As infraes tributrias, com a mesma estrutura lgica da regra-matriz de

incidncia, pertencem subclasse das normas de conduta e tm uma hiptese descritora de um
fato do mundo real e uma conseqncia prescritora de um vnculo jurdico que h de formar-se
entre dois sujeitos.
21.2. Classificao das infraes
O ilcito ou infrao tributria decorre da conduta antijurdica que transgride o

mandamento prescrito em leis fiscais, podendo advir de:
a) Infrao substancial: Da no prestao do tributo;
b) Infrao formal: Do no cumprimento de deveres instrumentais formais.
Alm disso, as infraes se classificam em:
a) Subjetivas: Quando o autor do ilcito tenha operado com dolo ou culpa (tributos pessoais);
b) Objetivas: So aquelas em que no preciso apurar-se a vontade do infrator (tributos reais).
O artigo 136, do CTN, elege o princpio da responsabilidade objetiva, mas

permite ao legislador construir infraes subjetivas como, por exemplo: Sonegao que
pressupe a ocorrncia factual; A Fraude que se opera em momentos anteriores efetivao do
fato jurdico tributrio; O Conluio e as que elegerem a culpa (negligncia, imprudncia e
impercia).
Contudo, as presunes do Fisco s se admitem nas infraes objetivas. Nas

subjetivas, o dolo e a culpa no se presumem, provam-se.
Assim, nessas situaes compete ao Fisco exibir os fundamentos concretos que

revelam a presena do dolo ou da culpa, como o nexo entre a participao do agente e o
resultado material que dessa forma se produziu.
J nas infraes objetivas o suposto autor do ilcito, para defender-se deve

demonstrar a inexistncia material do fato, descaracterizando-o em qualquer de seus elementos
constituintes, podendo ser:
a) Meras infraes ou ilcitos tributrios, contidos em leis tributrias (no criminal) que se
sujeitam aos princpios gerais do Direito Administrativo;
b) Crimes fiscais subordinados aos princpios, institutos e formas do Direito Penal.
21.3. Espcies de sanes tributrias
Todos os deveres no cumpridos atraem sanes, uma vez que toda a ao e

tendente a reprimir os ilcitos.
So espcies de sanes:
a) Penalidades pecunirias: Consiste numa porcentagem sobre o valor do prprio imposto;
b) Juros e multas de mora: As penas pecunirias tambm so fixadas atravs multas (quantias
pr-estabelecidas);
c) Apreenso de mercadorias, documentos etc.: Impe a reteno de objetos. No caso do
objeto apreendido ser necessrio o pagamento do tributo devido (violao ao princpio do
no confisco);
d) Perda de mercadoria: Quando a mercadoria for objeto de contrabando ou descaminho,
poder ser confiscada;
e) Regime especial de controle: Tratamento diferenciado aplicvel a um contribuinte, em
relao s regras de exigncia de tributos e de cumprimento das obrigaes acessrias. O
regime especial de controle concedido nas hipteses e termos previstos em regulamento,
mediante requerimento do interessado;
f) Cassao de regimes especiais: O descumprimento pelo contribuinte enseja por parte do
Fisco, a cassao do regime especial.
21.4. Correo monetria
A correo monetria no considerada de fato uma sano, pois apenas

representa a atualizao do valor da dvida, diante da desvalorizao da moeda, corroda pela
inflao, mas a dispensa da correo monetria equivale remisso (perdo).
21.5. Crimes contra a ordem tributria
Consideram-se crimes contra a ordem tributria:

a) No recolhimento do tributo: A falta de recolhimento de tributo no prazo estabelecido pela
legislao tributria;
b) Apropriao indbita: crime fiscal relacionado com a falta de pagamento de tributo de
terceiro (contribuies previdencirias). A apropriao indbita previdenciria constitui crime
tipificado penalmente. Art. 168 do CP Deixar de repassar a Previdncia Social as
contribuies recolhidas dos contribuintes, no prazo e forma legal ou convencional Pena:
Recluso de 2 a cinco anos, e multa.
21.6. Excluso da responsabilidade
Conforme disciplina o artigo 138, do CTN, o modo de excluso da

responsabilidade por infraes legislao tributria, a denncia espontnea do ilcito. A
espontaneidade evita a aplicao das multas punitivas, mas no afs os juros e a multa de mora.
A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,

acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito
da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de

apurao.
22. Pagamento indevido
O art. 165 do CTN consagra o direito repetio do tributo indevido, estatuindo

que o sujeito passivo tem o direito a restituio, total ou parcial, do tributo, seja qual for a
modalidade do seu pagamento.
22.1. Cabimento
Quando for o caso de transferncia do encargo financeiro, somente aquele que

suportou efetivamente o pagamento poder pedir sua restituio. Esta hiptese se refere aos
tributos chamados indiretos, onde o encargo transferido para terceiro, ou consumidor final,
como no caso do ICMS e do IPI. J nos tributos diretos, o valor suportado pelo prprio
contribuinte, como no IR.
22.2. Restituio do tributo indireto
A lei permite a restituio do tributo indireto, se o contribuinte (de direito) for

expressamente autorizado pelo terceiro que suportou o nus (contribuinte de fato), conforme
disciplina o art. 166, que na sua primeira parte, cita que quem assumiu o encargo financeiro pode
pedir a restituio do tributo indevido.
De qualquer forma, no se poderia admitir o enriquecimento ilcito da

Administrao, retirando do contribuinte de fato o direito repetio do indbito.
22.3. Prazo para restituio
O art. 168 do CTN, prescreve o prazo de 5 anos para ingressar a ao de

repetio do indbito, contados da extino do crdito tributrio.
22.4. Teoria dos 10 anos
A teoria dos 10 anos decorre da conjugao do art. 150, 4, com o art. 168, I,
do CTN, tratando-se de tese exclusiva para os tributos sujeitos ao lanamento por homologao.
23. Denncia espontnea
O contribuinte pode proceder denncia espontnea, a qual deve ser

necessariamente acompanhada do pagamento do tributo, devidamente corrigido pelos juros
moratrios, ficando a salvo de quaisquer penalidades, at mesmo na multa de mora, desde que
essa providncia seja tomada antes da instalao de qualquer procedimento fiscal.
24. Aes de iniciativa do contribuinte
Para a interposio necessrio atentar para o momento em que se encontra a

obrigao tributria. A saber:
24.1. Mandado de segurana
Dispe o art. 5, da CF/88, bem como o art. 1 da Lei 1533/51, que ser
concedido o Mandado de Segurana para proteger direito lquido e certo, lesado ou ameaado de
leso por ato ilegal ou abusivo.
O Mandado de Segurana garantia constitucional do cidado utilizada para

evitar (preventivo) ou reparar uma leso contra direito lquido e certo (implica em que o fato do
qual resulta incontroverso).
relativamente freqente o Mandado de Segurana preventivo para evitar a

cobrana (o lanamento) de tributo que o contribuinte julga baseado em lei inconstitucional. Trata-
se, na hiptese, de impetrao preventiva diante da ameaa de constituio do crdito.
Afinal, no seria razovel presumir que a autoridade tributria, por exercer

atividade administrativa vinculada lei, vai negar conseqncia ao comando normativo.
Requisitos do Mandado de Segurana
a) O Mandado Segurana dever ser impetrado com pedido de Liminar, do incio da obrigao
at antes do lanamento da obrigao tributria;
b) O Mandado de Segurana, para estes casos, no tem vnculo com o art. 282 do CPC, e sim
com o dispositivo constitucional acima;
c) Deve ser impetrado contra a autoridade administrativa coatora;
d) A ao, de rito especial, onde no se admite a produo de provas;
e) No existncia de verbas de sucumbncia;
f) No se pede a citao da autoridade, mas que a administrao preste informaes;
g) No existe produo de provas, mas se deve anexar a prova pr-constituda.
24.2. Ao anulatria
Trata-se de um processo de conhecimento no qual o contribuinte pretende anular

um ato administrativo, notadamente o lanamento. Por ser uma ao de rito ordinrio (tambm
conhecida como ao ordinria) so admissveis todos os meios de prova e ampla discusso das
questes de fato e de direito.
24.3. Ao declaratria
Assim como a ao anulatria, a ao declaratria tambm consiste num

processo de conhecimento que segue o rito ordinrio.
O pedido do contribuinte, no entanto, a declarao de inexistncia de relao

jurdica que permita a cobrana do tributo em funo da inocorrncia do fato gerador ou da
invalidade da lei que sustenta a pretenso do Fisco.
Requisitos da ao declaratria
a) Petio de Ao Declaratria de inexistncia de relao tributria, com pedido de tutela
antecipada dos feitos da sentena;
b) Pelo rito ordinrio com pedido de produo antecipada de todas as provas permitidas em
juzo;
c) Ao direcionada ao Ente jurdico;
d) Para se requerer a Tutela Antecipada da sentena, deve haver prova inequvoca de
verossimilhana, receio de dano irreparvel ou de difcil reparao, ou caracterizao de
abuso de direito de defesa ou manifesto propsito protelatrio do ru;
e) Pode-se alegar na ao, se houver, a decadncia.
24.4. Ao declaratria
Pressupe que o pagamento alm de ser um dever do contribuinte tambm um

direito seu. Assim, quando o Fisco cria obstculos ao pagamento, conforme enumerao prevista
no art. 164 do Cdigo Tributrio Nacional, o contribuinte pode realizar o depsito do valor em juzo
obtendo a liberao de sua obrigao.
Ensejam a consignao:
a) A recusa de recebimento (hiptese extremamente rara ante a forma atual de recolhimento dos
tributos mediante guia preenchida pelo contribuinte e apresentada perante a rede bancria);
b) Subordinao do pagamento ao recolhimento de outro tributo ou penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;
c) Subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias ilegais;
d) Exigncia do tributo por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, ou seja, quando dois
Entes iguais cobram o mesmo crdito tributrio.
24.5. Ao de repetio de indbito
Trata-se de outro processo de conhecimento sujeito ao rito ordinrio. Neste tipo

de ao o contribuinte pretende a condenao da Fazenda Pblica a devolver, restituir ou repetir o
indbito, ou seja, o recolhimento realizado a maior ou de forma indevida.
O art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional determina que a restituio de tributos

que comportam, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser
feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro,
estar por este expressamente autorizado a receb-lo.

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Jos Roberto Vedovato www.jrvedovato.hpg.ig.com.

br Aulas de Direito Financeiro e Tributrio Pgina 1 de 18

DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

Verificando-se a hiptese prevista na lei tributria, com a ocorrncia do fato

necessrio que o Estado constitua o crdito tributrio correspondente,

1.1. Dispensa do crdito tributrio

Uma vez constitudo o crdito, a autoridade no pode dispens-lo sem expressa

possvel a existncia de obrigao sem o correspondente crdito (ainda no

Lanamento o procedimento administrativo vinculado que verifica a ocorrncia

2.1. Efeitos do lanamento

O lanamento constitutivo do crdito tributrio, mas apenas declaratrio da

2.2. Aplicao da lei

2.3. Competncia para o lanamento

O Lanamento ato privativo da Fazenda Pblica credora da obrigao e

2.4. Alteraes do lanamento

O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado

A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da

2.5. Modalidades de lanamento

Trs so as espcies de lanamento, conforme o grau de participao do sujeito

As medidas judiciais podero ser interpostas pelo sujeito passivo, respeitando o

Antes do Lanamento Depois do Lanamento Execuo Fiscal

Mandado de Segurana Mandado de Segurana Embargos a Execuo Fiscal

3.1. Mandado de segurana

Na definio de Hely Lopes Meirelles " o meio constitucional posto disposio

Ao Declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria, com pedido de

3.3. Consignao de pagamento

A ao de consignao de pagamento visa liberao do obrigado, mediante o

Podem-se depositar coisas corpreas, fungveis ou infungveis, no sendo

Tem por fim anular o lanamento e, conseqentemente, anular a relao jurdica

Esta ao poder ser proposta, com pedido de antecipao de tutela, diante de

3.5. Embargos execuo fiscal

O executado pode oferecer Embargos execuo fiscal, no prazo de 30 dias, do

Tem natureza jurdica de ao incidental de conhecimento, tendente a

A Fazenda Pblica ser intimada para apresentar sua impugnao, em 30 dias,

3.6. Ao de repetio de indbito

Independe de prvio protesto, isto , sem necessidade de nenhuma ressalva

Se no ocorreu a homologao, a extino do direito de pedir a sua restituio

4. Partes na relao tributria

So partes na relao tributria:

4.1. Sujeito ativo

So sujeitos ativos da obrigao tributria a Unio, os Estados, o Distrito Federal

Sujeitos ativos so tambm pessoas pblicas que, embora no possam legislar

4.2. Sujeito passivo

a pessoa natural ou jurdica obrigada a cumprir determinada prestao

o devedor indireto que, embora no sendo contribuinte, deve responder pela

4.5. Responsabilidade pessoal

4.6. Responsabilidade de terceiros

Dispe, o artigo 134 do CTN, que nos casos de impossibilidade de exigncia do

4.7. Responsabilidade dos scios

O artigo 135 do CTN prescreve que so pessoalmente responsveis pelos

4.8. Responsabilidade indireta

A responsabilidade indireta por ocorrer por substituio ou por transferncia.

Em regra, no Direito Tributrio, a lei estabelece a responsabilidade solidria,

Contudo, a solidariedade no se presume, resulta da lei ou da vontade das

4.9. Sujeito passivo da obrigao acessria

4.10. Convenes particulares

No podem ser opostas a Fazenda Pblica para modificar a definio legal do

5.1. Pessoa fsica

Quem no tem residncia fixa ou centro de ocupaes habituais ter como

5.2. Pessoa jurdica

As pessoas jurdicas de direito pblico tm como domiclio qualquer de suas

5.3. Outras consideraes sobre o domiclio

No cabendo a aplicao dos critrios usuais, o domiclio ser o lugar da