Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
TRIBUTAO
ADVOGADO AUTNOMO
E
SOCIEDADE DE ADVOGADOS
Comisso de Apoio ao
Advogado em Inicio de Carreira
MARCELL FEITOSA
TRIBUTAO
ADVOGADO AUTNOMO
E
SOCIEDADE DE ADVOGADOS
ORDEM DOS AD
Comisso de Apoio ao
VOG
ADO
SD
O
BR
AS
IL
CONTATO
caaic@oabce.org.br
FAN PAGE
https://www.facebook.com/oabjovemce
TWITTER
@OABJOVEMCE
5. Lei 12.741/2012 29
|5
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
Caros colegas,
A presente cartilha tem por objetivo mostrar aos advogados cearenses que
desempenham suas atividades como autnomo, em sociedades, ou como as-
sociados, uma noo sobre os encargos tributrios incidentes no exerccio de
nossa brilhante profisso.
|7
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
Marcell Feitosa Correia Lima Advogado Tributarista. Scio de Mota & Mas-
sler Advogados. Conselheiro da OAB/CE (2010-2012; 2013/2015). Presidente da
Comisso de Apoio ao Advogado em Incio de Carreira da OAB/CE (2013/2015).
Membro do Conselho Diretivo da Associao dos Jovens Advogados de Fortaleza
e Regio Metropolitana - AJAFORTE. Conselheiro da Associao dos Advogados do
Cear AACE. Membro da Associao Brasileira de Direito Tributrio. Autor de diver-
sos artigos publicados em livros, revistas e sites especializados em Direito Tributrio.
marcell@motamassler.com.br
Como o ISS pode ter alquotas diferentes em cada Municpio, imprescindvel que o
advogado busque se informar acerca das alquotas e forma de recolhimento pratica-
da na localidade em que presta seus servios. possvel tambm que a legislao de
alguns municpios ainda no tenha previsto a tributao dos servios de advocacia, o
que torna indevida a cobrana.
Os tributos federais representam a maior parcela dos tributos que o advogado aut-
nomo deve pagar. Destarte, o profissional autnomo deve pagar contribuio social
ao INSS e o Imposto de Renda da Pessoa Fsica, a serem detalhados a seguir.
At 1.787,77 - -
De 1.787,78 at 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 at 3.572,43 15,0 335,03
De 3.572,44 at 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15
DICA: O Sicalc deve ser atualizado mensalmente, com a remoo do programa antigo
e instalao da nova verso.
O pagamento ao advogado autnomo dever ser feito por meio do Recibo de Paga-
mento a Autnomo - RPA. Antes de preencher seu RPA, o profissional deve verificar a
legislao sobre o ISS em seu Municpio.
Segue um modelo de RPA para servir de orientao queles que enfrentarem alguma
dificuldade com a questo. Devem ser impressas duas vias, ficando uma com o toma-
dor de servios e outra com o advogado. O salrio base, conforme se v a seguir, o
valor bruto do servio contratado.
| 11
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
5 - DECLARAES:
Declarao da empresa
Declaramos sob as penas da Lei e para atender ao disposto no Art. 47 Inciso V da IN RFB 971/09
que os valores acima sero informados na GFIP e sero recolhidos no seu respectivo vencimento.
Fortaleza/CE, __ de ____________________ de ______
Representante legal
Declarao do Contratado
Declaro que recebi o valor lquido acima discriminado, pelo qual dou a mais ampla, geral e raza quitao
Declaro ainda que estou ciente e concordo com a reteno do INSS demonstrada no item 4 acima.
Fortaleza/CE, ___ de ___________________ de ______
Contratado
724,00 11*
724,00 at 4.390,00 20
* Aplicvel apenas no caso de advogado que trabalha por conta prpria (autnomo) sem relao de trabalho com
empresa e que tenha optado pelo Plano Simplificado de Previdncia Social PSP, o qual no d direito ao benefcio
da aposentadoria por tempo de contribuio (LC 123, de 14/12/2006).
Ateno: Caso haja mais de uma fonte pagadora, e uma ou mais delas retenha
valores correspondentes ao teto de contribuio, deve-se informar s demais fon-
tes para que no haja reteno superior.
| 13
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
A GPS dever ser impressa em duas vias. Uma via serve de comprovante do recolhi-
mento junto Receita Federal do Brasil e a segunda via destinada ao controle do
agente arrecadador.
Ateno: Alguns municpios cobram o ISS com base em alquota ad valorem, mas
o STJ tem se posicionado no sentido de que se deve respeitar a norma contida no
Decreto-Lei 406/68, que determina a cobrana em valor fixo.
Deve-se atentar tambm para o fato de que, por ser tributo sujeito a alquotas fixas,
pago em funo do nmero de profissionais que integram a sociedade e no em
razo do valor dos servios prestados, o ISS no deve ser retido na fonte.
| 15
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
Podem optar por essa modalidade de apurao do IRPJ as pessoas jurdicas com
receita bruta anual igual ou inferior a R$ 78 milhes e R$ 6,5 milhes multiplica-
dos pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, por fora da
Lei 12.814/2013, a partir de 01.01.2014.
Uma das vantagens da tributao com base no lucro presumido reside no fato
de que nessa modalidade no h a obrigatoriedade de se manter escriturao
contbil, nos termos da legislao especfica, bastando apenas a escriturao dos
recebimentos e pagamentos ocorridos em cada ms no livro-caixa.
Exemplificando:
A CSLL foi instituda pela Lei n 7.689/1988. Sua apurao trimestral, com
vencimento no ltimo dia til do ms seguinte ao trmino do trimestre. Em
seu clculo aplica-se o percentual de 32% sobre a receita bruta para defini-
o da base de clculo, sobre a qual incidir a alquota de 9%.
Exemplificando:
Receita Bruta no Trimestre R$ 375.000,00
Base de clculo CSLL R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00
CSLL a pagar R$ 120.000,00 x 9% = R$ 10.800,00
IRPJ: A apurao do IRPJ pela modalidade do lucro real tema bastante comple-
xo e no possvel analisar todos os seus aspectos nesta cartilha. Poucos so os
escritrios de advocacia de que se tem notcia que apuram seu IRPJ nessa moda-
lidade. Portanto, a presente abordagem ser superficial at porque recomenda-se
para esse tipo de regime tributrio uma assessoria especializada.
| 19
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
Em seu clculo aplica-se a alquota de 15% sobre o Lucro Fiscal, que apurado
na escriturao contbil e ajustado no Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR,
pelas adies e excluses previstas na legislao.
DICA: O IRPJ no modelo do Lucro Real tambm pode ser pago anualmente.
Neste caso, dever ocorrer antecipao mensal, denominada estimativa, que ser
calculada na forma do modelo do Lucro Presumido (aplicando-se o percentual de
4,8% diretamente sobre a receita bruta trimestral).
Tal como no lucro presumido, vale ressaltar que incidir um adicional de 10% de
IR sobre o lucro lquido mensal auferido que ultrapasse R$ 20.000,00.
CSLL: Sua apurao trimestral, com vencimento no ltimo dia til do ms se-
guinte ao trmino do trimestre, atravs da aplicao da alquota de 9% sobre o
Lucro Fiscal, apurado na escriturao contbil e ajustado no LALUR pelas adies
e excluses previstas na legislao.
DICA: A CSLL no modelo do Lucro Real tambm poder ser paga anualmente.
Neste caso, dever ser feita uma antecipao mensal, denominada estimativa,
que ser calculada na forma do modelo do Lucro Presumido (aplicao do per-
centual de 2,88% diretamente sobre a receita bruta trimestral).
Ainda sobre a mesma base de clculo ser devido a ttulo de Contribuies a ter-
ceiros (SESC, SEBRAE, SENAC, Salrio Educao e outros) o percentual de 5,8%
(cinco inteiros e oito dcimos por cento) alm do RAT que varia de acordo com a
empresa (normalmente 1%).
| 21
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
DICA: Quando uma sociedade de advogados optante pelo SIMPLES for prestar ser-
vios para entidades estrangeiras (exportao de servios), no haver incidncia de
PIS (art. 149, 2, I, da CF/88), COFINS (art. 149, 2, I, da CF/88), e ISS (art. 2, I, da
LC 116/2003)
| 23
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
ACESSO: Todos esses servios exigem controle de acesso. O usurio poder utilizar o
certificado digital ou cdigo de acesso gerado no Portal do Simples Nacional.
| 25
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
DICA: A distribuio de valor maior do que o lucro presumido do perodo, com isen-
o do imposto de renda, somente poder ser feita com a comprovao de que o
lucro contbil excedeu ao lucro presumido. Essa demonstrao feita mediante le-
vantamento dos demonstrativos contbeis, nos termos da legislao aplicvel.
26 | TRIBUTAO | Advogado Autnomo e Sociedade de Advogados
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
SD
O
BR
AS
IL
3. Tributao do Advogado Associado
| 27
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
A Lei 12.741/2012 e o Decreto 8.264/2014 deixam claros os tributos que devero ser
indicados nas faturas. Entre eles, os que interessam para as sociedades de advogados
so, alm do ISS (com as ressalvas mencionadas), a Contribuio Social para o PIS e
a COFINS. Alm disso, nos termos da lei, sempre que o pagamento de pessoal cons-
tituir item de custo direto do servio ou produto fornecido ao consumidor, dever ser
divulgada, ainda, a contribuio previdenciria dos empregados e dos empregadores
incidente, alocada ao servio ou produto.
Note-se que a Lei fala em valor aproximado da totalidade dos tributos, sendo
desnecessria, portanto, a absoluta preciso na determinao dos valores a serem
informados. Esses valores devem ser informados atravs de incluso do montante
aproximado da carga tributria diretamente nos documentos fiscais ou por meio de
painel afixado em local visvel do estabelecimento. Por documentos fiscais, enten-
demos queles que servem para conferir idoneidade da operao realizada, no se
limitando exclusivamente a notas fiscais, mas alcanando outros documentos tais
como contratos, faturas, recibos etc., emitidos quando no houver disposio legal
determinando a emisso de um documento fiscal especfico.
| 29
ORDEM DOS AD
VOG
ADO
Vale ressaltar que as informaes dos valores dos respectivos impostos de que trata a
Lei n 12.741/12, regulamentada pelo Decreto Federal n 8.264/14 so obrigatrias
apenas nas vendas para adquirente na condio de consumidor final, seja, pessoa
fsica ou jurdica.
Marcell Feitosa
Presidente OAB JOVEM CEAR
Comisso de Apoio ao Advogado em Inicio de Carreira
Conselheiro Seccional
Comisso de Apoio ao
VOG
ADO
SD
O
BR
AS
IL
Fortaleza-CE
Fevereiro 2015
Comisso de Apoio ao
Advogado em Inicio de Carreira