CURSO: BACHARELADO EM ADMINISTRAO DE EMPRESAS
DISCIPLINA: CONTABILIDADE E ANLISE DE CUSTOS
CONTEDO PROGRAMTICO
Origem e Evoluo Histrica da Contabilidade de
Custos;
Definies e Conceitos de Contabilidade de
Custos;
Campo de Aplicao da Contabilidade de Custos;
Razes da Contabilidade de Custos;
Objetivo da Contabilidade de Custos;
Principais Termos Usados em Custos;
Classificao dos Custos;
Ciclo dos Custos
Outras Terminologias sobre Custos;
Componentes dos Custos;
Sistema de Informaes de Contabilidade de
Custos;
Apropriao de Custos (Mtodos de Custeio)
ORIGEM E EVOLUO HISTRICA
DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
At a Revoluo Industrial (sculo XVIII),
quase s existia a Contabilidade Financeira (ou Ge-
ral), que, desenvolvida na Era Mercantilista, estava
bem estruturada para servir as empresas comerciais
Os bens eram quase todos produzidos por
pessoas ou grupos que raramente constituam enti-
dades jurdicas.
As empresas viviam basicamente do comr-
cio, e no da fabricao, sendo simples chegar ao
conhecimento e verificao do valor de compra dos
bens existentes bastava consultar os documentos de
aquisio.
Para a apurao do resultado de cada pero-
do, bem como para o levantamento do balano em
seu final, bastava o levantamento dos estoques em
termos fsicos, j que sua medida em valores mo-
netrios era extremamente simples: o Contador ve-
rificava o montante pago por item estocado, e des-
sa maneira valorava as mercadorias.
Fazendo o calculo basicamente por diferena,
computando o quanto possua de estoques iniciais,
Profa. Esp. Maria Clerismar Bernardo Cndido
adicionando as compras do perodo e comparando
com o que ainda restava, apurava o valor de aqui-
sio das mercadorias vendidas, na clssica dispo-
sio:
Confrontando esse resultado com as receitas
lquidas obtidas na venda desses bens, encontrava-
se o lucro bruto, do qual bastava deduzir as despe-
sas necessrias manuteno da entidade durante o
perodo, venda dos bens e ao financiamento de su-
as atividades e chegava-se a, tambm clssica, De-
monstrao de Resultados da empresa comercial:
Vendas Lquidas .......................................... XXXX
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Estoques Iniciais ............. XXXX
(+) Compras .................... XXXX
(-) Estoques Finais ......... (XXXX) .......... (XXXX)
(=) Lucro Bruto ........................................... XXXX
(-) Despesas
Comerciais (Vendas) ...... XXXX
Administrativas ............... XXXX
Financeiras ...................... XXXX ........... (XXXX)
Resultado Antes do Imposto de Renda ........XXXX
Com o Advento da Revoluo Industrial e o
surgimento da manufatura fez-se necessrio a evo-
luo de critrios contbeis que pudessem mensu-
rar aspectos relacionados aos custos de produo.
Houve a necessidade de registrar os custos
que capacitavam o administrador a avaliar esto-
ques, determinar mais corretamente resultados e
levantar balanos.
Com a I Guerra e a crise de 29, surge a
necessidade de melhorias nos controles.
Com a II Guerra alm de melhoria dos con-
troles, surge, tambm, a necessidade de eficincia e
eficcia, devido o aumento da competio.
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DISCIPLINA: CONTABILIDADE E ANLISE DE CUSTOS
Com a Globalizao, chega, a competio
com as grandes empresas multinacionais.
DEFINIES E CONCEITOS DE
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Devido a evoluo das empresas e o conse-
qente distanciamento entre administrador e ativos
e pessoas administradas, passou a Contabilidade de
Custos a ser encarada como um eficiente auxlio no
desempenho dessa nova misso, a gerencial.
Pode ser definida como um conjunto de re-
gistros especficos, baseados em escriturao regu-
lar contbil e apoiada por elementos de suporte
(planilhas, rateios, clculos, controles) utilizados
para identificar, mensurar e informar os custos das
vendas de produtos, mercadorias e servios
(Manual Prtico de contabilidade de Custos)
o ramo da contabilidade Financeira que uti-
liza tcnicas especficas para identificar, classificar
e registrar os CUSTOS ligados diretamente pro-
duo de Bens e/ou Servios. (Guimares 2010)
CAMPO DE APLICAO DA CONTA-
BILIDADE DE CUSTOS
NA INDSTRIA:
O estoque de insumos (matrias-primas, materi-
ais de embalagens, almoxarifado, etc.);
O estoque de produtos em elaborao (tambm
chamado de produto em fabricao);
O estoque de produtos acabados ou prontos;
O custo do produto vendido.
NO COMRCIO
O estoque de mercadorias;
O estoque de bens no destinados revenda (co-
mo materiais de consumo, etc.);
O custo das mercadorias vendidas;
PRESTADORA DE SERVIOS:
Estoque de Servios em andamento;
O custo dos servios vendidos;
O custo de materiais adquiridos e no incorpora-
dos a servios em andamento.
EMPRESAS EXTRATIVISTAS DE
PRODUO PRIMRIA (MINERAIS,
FLORESTAIS, PES-QUEIRAS, ETC.)
O estoque dos produtos extrados ou de produ-
o primria;
Profa. Esp. Maria Clerismar Bernardo Cndido
O estoque de materiais ainda no utilizados na
extrao ou produo primria.
O custo dos produtos extrados/explorados;
Mesmo nas empresas prestadoras de servios
que eventualmente faziam uso de Custos para ava-
liao dos Estoques de Servios em Andamento,
ou seja, para a avaliao dos custos incorridos em
projetos ainda no acabados, seu campo alargou-se
de maneira formidvel.
hoje relativamente comum encontrarmos
Bancos, Financeiras, Lojas Comerciais, Escritrios
de Planejamento, de Auditoria, de Consultoria, etc.
utilizando-se de Contabilidade de Custos.
RAZES DA CONTABILIDADE DE
CUSTOS
fcil observar que no pode haver controle
sem o estabelecimento de objetivos definidos e de
metas a serem cumpridas para a consecuo desses
objetivos. A Contabilidade de Custos tem, entre
outras razes, as seguintes:
Determinao do lucro: Empregando dados origi-
nrios dos registros convencionais contbeis, ou
processando-os de maneira diferente, tornando-os
mais teis administrao (contabilidade finan-
ceira).
Controle das operaes: E demais recursos pro-
dutivos como os estoques, a manuteno de pa-
dres e oramentos, comparaes entre previsto e
realizado (Contabilidade de Custos).
Tomada de decises: o que envolve produo (o
que, quanto, como e quando fabricar); formaes
de preos, escolha entre fabricao prpria ou ter-
ceirizada (Contabilidade Gerencial)
Determinao do Preo de Vendas: Seu objetivo
fornecer dados para a formao do preo de venda.
Quem produz o faz para vender. Saber por quanto
se vai vender este produto, que depende, funda-
mentalmente, de se conhecer o quanto se gastou
para produzir.
Avaliao de Estoques = Tem por finalidade in-
formar o valor existente, na empresa, de materiais e
produtos estocados;
Controle da Gesto Administrativa = Muitos dos
instrumentos de controle que o administrador tem
sua disposio so baseados em dados de custos.
Uma Contabilidade de Custos bem organiza-
da condio necessria para dar ao administrador
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os meios de exercer comparao constante entre o
que est sendo realizado e os padres predetermi-
nados.
OBJETIVO DA CONTABILIDADE DE
CUSTOS
Quanto ao auxilio ao Controle e a ajuda
s tomadas de decises = No que diz respeito ao
Controle, sua mais importante misso fornecer
dados para o estabelecimento de padres, ora-
mentos e outras formas de previso e, num estgio
imediatamente seguinte, acompanhar o efetivamen-
te acontecido para comparao com os valores an-
teriormente definidos.
No que tange Deciso = seu papel reves-
te-se de suma importncia, pois consiste na alimen-
tao de informaes sobre valores relevantes que
dizem respeito s conseqncias de curto e longo
prazo sobre medidas de introduo ou corte de
produtos, administrao de preos de venda, opo quando de sua venda, de seu consumo, de seu desa-
de compra ou produo etc. E tem como objetivo,
ainda:
Identificar, mensurar e informar os custos das
vendas de produtos, mercadorias e servios;
Atender as necessidades gerenciais dos tipos:
o Informaes sobre a rentabilidade e desem-
penho de diversas atividades da entidade;
o Auxilio no planejamento, controle e desen-
volvimento das operaes;
o Informaes para a tomada de decises.
Em suma, a Contabilidade de Custos passou,
nessas ltimas dcadas, de simples auxiliar na ava-
liao de estoques e lucros globais para importante
arma de controle e deciso gerenciais.
O conhecimento dos custos vital para saber
se, dado o preo, o produto rentvel; ou, se no custo, no momento da utilizao dos fatores de
rentvel, se possvel reduzi-los (os custos).
As empresas j no podem mais definir seus
preos apenas de acordo com os custos incorridos,
mas, tambm, com base nos preos praticados no
mercado em que atuam.
PRINCIPAIS TERMOS USADOS EM
CUSTOS:
Infelizmente, encontramos em todas as reas,
uma quantidade de nomes para um nico conceito
e tambm conceitos diferentes para uma nica pa-
Profa. Esp. Maria Clerismar Bernardo Cndido
lavra, por este motivo relacionamos algumas no-
menclatura e seus conceitos a seguir explanadas:
GASTO = Sacrifcio financeiro que a entidade ar-
ca (desembolso) para a obteno de um bem ou ser-
vio representado por entrega ou promessa de en-
trega de ativos (normalmente dinheiro).
Ex.: mo de obra, matria prima, mercadoria para re-
venda, energia eltrica, aluguel, equipamentos, etc.
DESEMBOLSO = Pagamento resultante da aqui-
sio de um bem ou servio. Pode ocorrer conco-
mitantemente com o gasto (pagamento vista) ou
depois deste (pagamento a prazo).
INVESTIMENTO = Aplicao financeira na aqui-
sio de bem ou servio ativada em funo de sua
vida til ou de benefcios atribuveis a perodos fu-
turos.
Todos os sacrifcios havidos pela aquisio
de bens ou servios (gastos) que so estocados
nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao
parecimento ou de sua desvalorizao so especifi-
camente chamados de investimentos.
Ex.: aquisio de equipamentos, aquisio de im-
veis, aquisio de matrias primas, aquisio de
material de embalagem, etc.
A matria-prima foi um Gasto na sua aquisi-
o que imediatamente se tornou investimento, e
assim, ficou durante o tempo de sua estocagem,
sem que aparecesse nenhum custo associado a ela,
no momento de sua utilizao na fabricao de um
bem elaborado;
A mquina um gasto que se transforma
num investimento permanente; etc.
CUSTOS = Gasto relativo a bens ou servios utili-
zado na produo de outro bem ou servio. O Cus-
to tambm um gasto, s que reconhecido como
produo (bens e servios), para a fabricao de
um produto ou execuo de um servio.
ELEMENTOS DE CUSTOS
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o Fatores externos. So considerados da mesma

Ex.: matria prima, material secundrio, material
de embalagem, mo de obra direta, mo de obra in-
direta, energia, depreciao, manuteno das m-
quinas, etc.
A energia eltrica utilizada na fabricao de
um bem qualquer gasto (na hora de seu consumo)
que passa imediatamente para CUSTO, sem transi-
tar pela fase de investimento.
A mquina provocou um gasto, na sua entra-
da, tornando investimento e parceladamente trans-
formado em CUSTO (depreciao), medida que
utilizada no processo de produo de utilidades.
DESPESA = Bem ou servio consumindo direta ou
indiretamente para a obteno de receitas.
Ex.: salrios pessoal de vendas, energia consumida
no escritrio, aluguel do escritrio, comisses de
vendas, etc.
A comisso do vendedor, por exemplo, um
gasto que se torna imediatamente uma despesa.
O microcomputador da secretria, que fora
transformado em investimento, tem uma parcela
reconhecida como despesa (depreciao).
Todo produto vendido e todo servio ou utili-
dade transferidos provocam despesa. Costumamos
cham-lo Custo do Produto Vendido e assim faze-
mo-lo aparecer na Demonstrao de Resultados;
Logo, todas as despesas so ou foram gastas.
Porm, alguns gastos muitas vezes no se trans-
formam em despesas (por exemplo, terrenos, que
no so depreciados) ou s se transformam quando
de sua venda.
PERDA = Bem ou servio consumido de forma
anormal e involuntria. No se confunde com a
despesa nem com o custo, por sua caracterstica de
anormalidade e involuntariedade. No um sacrif-
cio feito com inteno de obteno de receita.
Podem ser decorrente de:
natureza que as despesas e so contabilizados
diretamente na conta de resultados. Ex.: perdas
com incndio
o Atividade produtiva normal da empresa. Neste
caso, as perdas normais de matria prima na pro-
duo integram o custo do produto; obsoletismo
de estoques; etc
O gasto com mo-de-obra durante um pero-
do de greve, por exemplo, uma perda, no um
custo de produo.
O material deteriorado por um defeito anor-
mal e raro de um equipamento provoca uma perda,
e no um custo;
RATEIO = Diviso dos gastos indiretos e aloca-
o dos produtos ou servios.
A palavra custo tambm significa o preo
original de aquisio de qualquer bem ou servio
falando leigamente - da ser comum se falar em
custo de uma obra, custo da construo de
um imvel, custo de um automvel adquirido,
custo de uma consulta etc., porm, quando fa-
lamos em Contabilidade de Custos, estamos nos
referindo apenas aos bens ou servios utilizados na
produo de outros bens e servios.
CLASSIFICAO DOS CUSTOS
Em relao apropriao aos produtos fabri-
cados (Relao com o servio):
o Custos Diretos;
o Custos Indiretos.

Profa. Esp. Maria Clerismar Bernardo Cndido Pgina 4

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CUSTOS DIRETOS = Possui relao direta com
o produto produzido ou servio prestado. So aque-
les que podem ser apropriados diretamente aos pro-
dutos fabricados, sem rateio, porque h uma medi-
da objetiva de seu consumo.
Ex.: Matria prima, material de embalagem, mate-
rial secundrio, mo de obra direta.
Matrias-primas: so os materiais principais e es-
senciais na fabricao do produto.
A matria-prima para uma indstria de m-
veis de madeira a madeira; para uma indstria de
confeces o tecido; para uma indstria de mas-
sas alimentcias a farinha.
Materiais de embalagem: so os materiais destina-
dos a acondicionar ou embalar os produtos, antes
que eles saiam da rea de produo.
Os materiais de embalagem, em uma inds-
tria de mveis de madeira, podem ser caixas de pa-
pelo, que embalam os mveis desmontados; em
uma indstria de confeces, caixas ou sacos pls-
ticos; em uma indstria de massas alimentcias,
caixas, sacos plsticos etc.
Materiais secundrios: so os materiais que entram
em menor quantidade na fabricao do produto. Es-
ses materiais so aplicados juntamente com a ma-
tria-prima, complementando-a ou at mesmo dan-
do o acabamento necessrio ao produto.
Os materiais secundrios para uma indstria
de mveis de madeira so: pregos, cola, verniz, do-
bradias, fechos etc.; para uma indstria de confec-
es so: botes, zperes, linha etc.; para uma in-
dstria de massas alimentcias so: ovos, manteiga,
fermento, acar etc.
Mo de Obra Direta: Trabalho empregado de for-
ma direta no produto ou servio. Compreende os
gastos com o pessoal envolvido na produo da
empresa, englobando salrios; encargos sociais; be-
nefcios (refeies e estadias, seguros etc.), obser-
vando o seguinte:
Funcionrios que atuam diretamente na trans-
formao da matriaprima em produto. Obser-
va-se que somente o tempo trabalhado apon-
tado no produto.
A mo de obra pode trabalhar apenas tempora-
riamente na fabricao do produto.
CUSTOS INDIRETOS = Custos de difcil men-
surao em relao ao objeto de custeio, neces-
sitando de um critrio de rateio para sua alocao.
Profa. Esp. Maria Clerismar Bernardo Cndido
So os custos que dependem de clculos, ra-
teios ou estimativas para serem apropriados aos di-
ferentes produtos.
O parmetro utilizado para as estimativas
chamado de base ou critrio de rateio. A sua iden-
tificao, aos produtos ou servios, motivam a
existncia da Contabilidade de Custos. Com o au-
mento da automatizao dos processos e da diver-
sidade de produtos ou servios, sua complexidade
se eleva.
Ex.: Depreciao, aluguel da fbrica, mo de obra
indireta, energia eltrica, material de limpeza da f-
brica, material de manuteno dos equipamentos.
Materiais diretos = So recursos consumidos de
forma direta na elaborao do produto ou na pres-
tao do servio.
Indstria: Matria prima; embalagem
Comercio: Mercadorias
O produto (Comrcio) pode ser composto por
materiais diretos e indiretos. Ex.:
Durante o processo de aquisio de matria
prima, a empresa incorre em outros gastos. Ela
pode ter de se responsabilizar por:
Frete;
Seguro;
Armazenamento do material;
Despesas Aduaneiras; etc.
OBS.: entende-se como despesas aduaneiras todas
as importncias indispensveis, cobradas ou debita-
das ao adquirente no controle e desembarao da
mercadoria, ainda que venham a ser conhecidas so-
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mente aps o desembarao aduaneiro. Os ajustes
nos valores estimados sero estabelecidos a critrio
e na forma que cada Unidade da Federao esta-
belecer. Abrange as seguintes despesas:
Adicional ao Frete para Renovao da Marinha
Mercante (AFRMM);
Adicional de Tarifa Aeroporturia (ATAERO);
De despachante e contribuies para os Sindi-
catos dos Despachantes Aduaneiros;
Manuseio de continer;
Movimentao com empilhadeiras;
Capatazia;
Paletizaao;
Multas aplicadas no curso do despacho adua-
neiro;
Amarrao e a desamarrao de navio; Etc.
Importante: Observa-se ainda que na aquisio de
materiais, esto embutidos tributos passiveis de re-
cuperao, tais como IPI, ICMS, PIS e COFINS.
Suponhamos que os seguintes Custos de Pro-
duo de determinado perodo precisem ser aloca-
dos aos quatro (04) diferentes produtos elaborados
pela empresa:
O responsvel por Custos faz os levantamen-
tos e as anlises necessrias e verifica o seguinte:
Matria-prima e Embalagens: podem ser
apropriadas, perfeita e diretamente, aos quatro
produtos, j que foi possvel identificar quanto
cada um consumiu.
Materiais de Consumo: alguns so lubrifican-
tes de mquinas, e no h como associ-los a
cada produto diretamente, e outros so de to
pequeno valor que ningum se preocupou em
associ-los a cada produto.
Mo-de-obra: possvel associar parte dela di-
retamente com cada produto, pois houve uma
medio de quanto cada operrio trabalhou em
cada um e quanto custa cada operrio para a
Profa. Esp. Maria Clerismar Bernardo Cndido
empresa. Mas parte dela refere-se aos chefes de
equipes de produo, e no h possibilidade de
se verificar quanto atribuir diretamente aos pro-
dutos ($200.000 dos $1.000.000).
Salrios da Superviso: muito mais difcil ain-
da de se alocar por meio de uma verificao di-
reta e objetiva do que a mo-de-obra dos chefes
de equipes de produo, j que essa superviso
a geral da fbrica.
Depreciao das Mquinas: a empresa depre-
cia linearmente em valores iguais por perodo, e
no por produto. Haveria possibilidade de apro-
priar diretamente a cada produto se a deprecia-
o fosse contabilizada de outra forma.
Energia Eltrica: parte dela possvel alocar a
trs dos quatro produtos, j que a mquina que
mais consome fora possui um medidor prprio,
e a empresa faz verificaes de quanto consome
para cada item elaborado. Porm, o resto da e-
nergia s medido globalmente, e no h forma
direta de alocao ($350.000 so alocveis e
$150.000 no).
Aluguel do Prdio: impossvel de se medir di-
retamente quanto pertence a cada produto.
Aps essas anlises, podemos verificar que
alguns custos podem ser diretamente apropriados
aos produtos, bastando haver uma medida de con-
sumo (quilogramas de materiais consumidos, em-
balagens uti1izadas, horas de mo-de-obra utiliza-
das e at quantidade de fora consumida). So os
Custos Diretos com relao aos produtos.
Outros realmente no oferecem condio de
uma medida objetiva e qualquer tentativa de aloca-
o tem de ser feita de maneira estimada e muitas
vezes arbitrria (como o aluguel, a superviso, a
depreciao industrial, a energia mensurada para a
fbrica em geral, as chefias etc.). So os Custos
Indiretos com relao aos produtos. Sua caracters-
tica principal que no tem mensurao objetiva.
Portanto, a classificao de Direto e Indireto
que estamos fazendo com relao ao produto fei-
to ou servio prestado, e no produo no sentido
geral ou aos departamentos dentro da empresa.
Alguns custos tm caractersticas especiais,
como parte do Material de Consumo que poderia
ser apropriada diretamente, mas, dada sua irrele-
vncia, verificou-se no valer a pena esse trabalho;
muitas vezes a relao custo\benefcio desfavo-
rvel para itens de pequena importncia.
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Finalmente, certos custos, como a Energia Ex: matria prima, material de embalagem, depre-
Eltrica, podem ser relevantes, mas no tratados ciao dos equipamentos adotados em funo das
como diretos, j que para tanto seria necessria a horas maquinas trabalhadas
existncia de um sistema de mensurao do quanto
CICLO DOS CUSTOS
aplicado a cada produto.
Por ser caro esse sistema ou de difcil apli-
cao, ou ainda por no ser muito diferente o valor
assim obtido daquele que se calcularia com base na
potncia de cada mquina e no volume de sua uti-
lizao, prefere-se fazer a apropriao de forma in-
direta.
Cada vez que necessrio utilizar qualquer
fator de rateio para a apropriao ou cada vez que
h o uso de estimativas e no de medio direta,
fica o custo includo como indireto.
Pode-se inclusive dizer tambm que, entre os
Indiretos, existem os menos diretos (quase Dire- OUTRAS TERMINOLOGIAS SOBRE
tos), como Material de Consumo, e os mais Indi- CUSTOS:
retos, como Superviso de fbrica, Imposto Predial
ou Corpo de Segurana. Custo de produo do perodo = so os custos in-
Em relao mo-de-obra, entendemos en- corridos no processo produtivo num determinado
to: Direta = aquela que diz respeito ao gasto com perodo de tempo (material direto + mo de obra di-
pessoal que trabalha e atua diretamente sobre o reta + custos indiretos de fabricao).
produto que est sendo elaborado; e a Indireta = a CPP=MD+MOD+CIF
relativa ao pessoal de chefia, superviso ou ainda
atividades que, apesar de vinculadas produo, Custo primrio ou direto = so os custos incorri-
nada tm de aplicao direta sobre o produto: dos diretamente no processo produtivo (materiais
manuteno, preveno de acidentes, Contabili- diretos + mo de obra direta).
dade de Custos, programao e controle da produ-
o etc. CP=MDS+MOD
Em relao aos nveis (volume) de produo: Custo de transformao = so os custos incorri-
dos para transformao da matria prima em pro-
CUSTOS FIXOS = No sofrem oscilao em rela- duo acabado (mo de obra direta + custos indire-
o produo ou prestao de servios. So aque- tos de fabricao)
les cujos valores sero os mesmos, qualquer que seja
o volume de produo.
CT=MOD+CIF
Exemplo disso o aluguel da fbrica em cer-
to ms de determinado valor, independentemente Custos de produo/fabricao = So os custos
de aumentos ou diminuies naquele ms do volu- relacionados a matria prima (MP) + mais mo de
me elaborado de produtos. Por isso, o aluguel um obra direta (MOD) + mais custos indiretos de fa-
Custo Fixo. bricao (CIF)
Ex: Aluguel, prmios de seguros, etc.
CUSTOS VARIVEIS = So aqueles cujos valo- CF=MP+MOD+CIF
res se alteram em funo do volume de produo ou
COMPONENTE DOS CUSTOS
servios prestados. Por exemplo, o valor global de
consumo dos materiais diretos por ms depende Custo de aquisio de mercadorias = destinado
diretamente do volume de produo. Quanto maior revenda, incluir os custos de transporte e se-
a quantidade fabricada, maior seu consumo, logo, guro at o estabelecimento do contribuinte e os
materiais diretos so Custos Variveis. tributos no recuperveis devidos na aquisio
ou importao (RIR/1999, art. 289 e seus );
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Custo da produo dos bens ou servios = com- APROPRIAO DE CUSTOS

preender, obrigatoriamente:
O custo de aquisio de matrias-primas e
quaisquer outros bens ou servios aplicados
ou consumidos na produo, inclusive os de
transporte e seguro at o estabelecimento do
contribuinte e os tributos no recuperveis
devidos na aquisio ou importao;
O custo do pessoal aplicado na produo, in-
clusive na superviso direta, manuteno e
guarda das instalaes de produo;
Os custos de locao, manuteno e reparo e
os encargos de depreciao dos bens aplica-
dos na produo;
Os encargos de amortizao, diretamente re-
lacionados com a produo;
SISTEMAS DE INFORMAES DE
CONTABILIDADE DE CUSTOS
O crescimento do mercado de capitais trouxe
a necessidade de uniformizao dos critrios cont-
beis utilizados na produo de Demonstraes
Contbeis.
Os FISCOS do mundo todo atriburam ao
lucro tributvel a base de clculo do imposto de
renda das pessoas jurdicas.
A carncia de sistemas de contabilidade de
custos nas empresas nos dias de hoje incapacita os
gestores de apresentar decises precisas para a to-
mada de deciso.
Devido essas empresas atuarem em ambien-
tes altamente competitivo e com intensa atualiza-
o a necessidade de informaes precisas e teis
se tornam cada vez mais indispensveis.
Grande parte das empresas no mercado brasi-
leiro trabalha com o sistema de custeio bsico que
traduz, de uma forma simplificada de apurao, os
valores efetivamente gastos no processo produtivo,
o custeio por absoro.
Isto , trabalha apenas com os custos gerais e
no em cima de uma anlise apurada das ativida-
des, e utilizando, na maioria das vezes, o rateio na
apurao das informaes.
A contabilidade de custos requer a existncia
de mtodos de custeio para que, ao final do pro-
cesso, seja possvel obter-se o valor a ser atribudo
ao objeto de estudo.
(MTODOS DE CUSTEIO)
Custeio = significa apropriao de Custos. Assim,
existem Custeio por Absoro(RKW), Custeio
Varivel, ABC, etc.
O mtodo de custos faz seleo (diferente da
identificao) dos custos e/ou despesas e os apro-
pria ao objeto de custeio.
Os mtodos de custeios visam determinar cri-
trios para apurao dos custos aos fatores produti-
vos em determinado nvel de interesse da entidade
(produto, atividade, departamento, empresa).
Os mtodos de custeio representam a parte da
contabilidade de custos em que os dados so proces-
sados, gerando informaes para os administradores.
MTODOS DE CUSTEIO
Existem vrios mtodos de custeio, no entan-
to os mais conhecidos so:
1. Por Absoro (Integral)
2. Custo-padro
3. Custeio Direto ou Varivel
4. ABC
1) CUSTEIO POR ABSORO = o mtodo
derivado da aplicao dos princpios de contabili-
dade geralmente aceitos, consagrados pela lei n
6.404/76.
Consiste na apropriao de todos os custos de
produo aos bens elaborados. Todos os gastos re-
lativos ao esforo de produo so distribudos pa-
ra todos os produtos ou servios feitos.
Conhecido como o mtodo de custeio real
por absoro, isto , devem ser adicionados ao cus-
to da produo os custos reais incorridos, obtidos
atravs da contabilidade geral, e pelo sistema por
absoro, quer diretos quer indiretos com relao a
cada produto.
Tambm chamado custeio integral o m-
todo derivado do sistema conhecido por RKW
(Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtkeit).

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DISCIPLINA: CONTABILIDADE E ANLISE DE CUSTOS
O RKW um processo de fixao de preo
do produto com base na alocao dos custos fixos e
variveis, somados a eles tambm as despesas que
a empresa apresenta. uma espcie de custeio ple-
no, onde atribui-se todos os gastos inclusive
despesas financeiras aos produtos; porm fere
os Princpios Contbeis, s podendo ser utilizado
no campo gerencial.
Como ferramenta de gerenciamento de custo,
este custeio serve como base para fixar o preo de
venda do produto, uma vez que, calculados os cus-
tos e as despesas, basta adicionar a margem de lu-
cro que a empresa espera alcanar.
Desenvolvido na Alemanha no incio do s-
culo 20, este sistema de custeio foi utilizado antes
da determinao atual da legislao fiscal (custo de
absoro) brasileira, e sua principal vantagem era
de que em qualquer aumento de um item (custo ou
despesa) seria possvel calcular o seu efeito no pre-
o final do produto.
Exemplo: Admitindo-se os seguintes custos
para produo do produto X, pelo mtodo do
sistema de absoro, teremos:
Matrias Primas
transferidas para produo 25.000,00
Custo da Mo de Obra
da Produo apurada no ms 10.000,00
Gastos Gerais de Produo
apurados no ms 8.000,00
TOTAL DO CUSTO DE
PRODUO DO MS 43.000,00
Unidades Produzidas no ms 5.000
Custo Unitrio de Produo de X 8,60
MP(25.000) + CMO(10.000) + GGP (8.000 = 8,60 (Custo
UP(5.000) Unitrio)
Principais caractersticas do Custeio Por
Absoro:
Consiste na apropriao de todos os custos in-
corridos no processo de fabricao, mediante ra-
teio. Engloba os custos totais: fixos, variveis,
diretos e/ou indiretos;
Necessita de critrio de rateios, no caso de apro-
priao dos custos indiretos (gastos gerais de
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produo) quando houver dois ou mais produtos
ou servios;
Vantagem de no ferir a legislao fiscal e os
princpios fundamentais de contabilidade, pr-
prio para gerao de relatrios externos.
Atende legislao fiscal. o critrio legal exi-
gido no Brasil, entretanto, nem sempre til co-
mo ferramenta de gesto (anlise) de custos, por
possibilitar distores ao distribuir custos entre
diversos produtos e servios, possibilitando
mascarar desperdcios e outras ineficincias pro-
dutivas;
Passam a integrar o valor contbil, tanto dos
custos variveis quanto os fixos, ou seja, o re-
sultado do custo sofre influncia direta do volu-
me produzido.
DESVANTAGENS
A principal desvantagem do custeio por ab-
soro consiste na utilizao dos rateios, uma vez
que dependendo do critrio pode penalizar deter-
minado produto e beneficiar outro.
ESQUEMA BSICO DO CUSTEIO POR
ABSORO
Exemplo: Digamos que uma empresa elabore dois
diferentes produtos, chamados de Alfa e Beta, que
se comporte da seguinte forma:
Matria Prima em Estoque = R$ 30.000,00
Aluguel da Fbrica = R$ 10.000,00
Mo de Obra Direta = R$ 20.000,00
Despesas de Vendas = R$ 20.000,00
Custos Diversos = R$ 15.000,00
Consumo de Matria-Prima = R$ 25.000,00
Quantidade de Produtos Produzidos = 5.000Un
a) Separao por eventos para visualizao dos
custos e das despesas;
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b) Apropriao dos Custos Diretos diretamente 25.000 100

aos produtos ou servios; B 43,28
A empresa dever identificar quanto de mo 100 B = 25.000 x 43,28
de obra direta e quanto de matria-prima dever ser B = 25.000 x 43,28
alocado em cada produto: 100
PRODUTOS MATRIA-PRIMA MO-DE-OBRA DIRETA B = 10.820,00
ALFA 15.000,00 12.000,00 Digamos que esta empresa tenha produzido
BETA 10.000,00 8.000,00 naquele perodo 10.000 unidades do produto Alfa e
TOTAL 25.000,00 20.000,00 8.000 unidades do produto Beta, o calculo dos cus-
tos unitrios consiste em dividir o custo total pela
c) Rateio dos Custos Indiretos quantidade produzida.
Devemos ratear, agora, os custos indiretos
para serem alocados aos produtos de acordo com o CALCULO DOS CUSTOS UNITRIOS
consumo e a quantidade de horas trabalhadas que PRO CUSTO QUANTIDADE PREO
foi consumida na elaborao de cada produto. DUTOS TOTAL PRODUZIDA UNITRIO

HOMENS HORAS TRABALHADAS ALFA 41.180 10.000 4,11

PRODUTOS HORAS PORCENTAGEM BETA 28.820 8.000 3,60
TOTAIS 70.000 18.000
ALFA 760 hs 56,72 %
BETA 580 hs 43,28 % Alfa = 41.180,00 (CT) / 10.000 (QP) = 4,11 (PU)
Beta = 28820 (CT) / 8.000 (QP) = 3,60 (PU)
TOTAL 1340 hs 100 %
2) CUSTEIO PADRO = O custo-padro um
1340 100
custo pr-atribudo, tomado como base para o re-
760 A
gistro da produo antes da determinao do custo
1340 A = 760 x 100 1340 A = 76000
efetivo. Em sua concepo gerencial, o custo-
A = 76000
padro indica um custo ideal que dever ser per-
1340
seguido, servindo de base para a administrao me-
A = 56,72 % diar a eficincia da produo e conhecer as varia-
1340 100 es de custo. Esse custo ideal seria aquele que de-
580 B veria ser obtido pela indstria nas condies de
1340 B = 580 x 100 1340 B = 58000 plena eficincia e mximo rendimento.
B = 43,28% Matrias Primas
Isso significa que a empresa dever alocar o transferidas para produo 25.000,00
valor dos custos indiretos de acordo com os per- Custo da Mo de Obra
centuais apresentados acima. da Produo apurada no ms 10.000,00
RESUMO DOS CUSTOS Gastos Gerais de Produo
PRO MATRIA MO DE CUSTOS TOTAL apurados no ms (Indiretos) 8.000,00
DUTOS PRIMA OBRA INDIRETOS
TOTAL DO CUSTO DE
ALFA 15.000 12.000 14.180 41.180 PRODUO DO MS 43.000,00
BETA 10.000 8.000 10.820 28.820
Unidades Produzidas no ms 4.300
TOTAIS 25.000 20.000 25.000 70.000
25.000 100 Custo Unitrio de Produo de X 10,00
A 56,72 MP(25.000) + CMO(10.000) + GGP (8.000 = 4.300 (UP)
100 A = 25.000 x 56,72 Custo Unitrio (10,00)
A = 25.000x56,72
100 Principais caractersticas do Custeio Padro:
A = 14.180,00
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Pr-fixao de seu valor, com base no histrico O resultado, medido dentro do seu critrio, parece
ou em metas a serem perseguidas pela empresa;
Pode ser utilizado pela contabilidade, desde que
se ajuste, periodicamente, suas variaes para
acompanhar seu valor efetivo real (pelo mtodo
do custo por absoro);
Permite maior facilidade de apurao de balan-
cetes, sendo muito utilizado nas empresas que
precisam grande agilidade de dados contbeis.
Analisa-se que a funo custo total formada
pela matria-prima, mo de obra e gastos indiretos
empregados no processo produtivo.
O sistema de Custo-Padro no tem utilidade
se for implantado solitariamente. Ele s fornece in-
formaes teis se estiver acoplado a outro sistema
de custeio que esteja baseado em custos reais
[LEO09].
Deste modo, para fins de comparabilidade do
custo-padro versus custo real, faz-se a compara-
o de todos os fatores que compe o custo de pro-
duo do perodo.
3) CUSTEIO DIRETO (OU VARIVEL) = o
mtodo de custeio em que somente os custos clara-
mente identificados com os produtos devem ser
apropriados. Este mtodo atribui para cada custo
uma classificao especfica, na forma de custo fi-
xo ou custo varivel.
No processo de seleo e produo, neste sis-
tema, o fluxo dos componentes dos custos so se-
parados em dois grupos, os custos fixos e os custos
variveis, sendo que os custos variveis tomam a
direo dos estoques e os fixos so direcionados
para o resultado do exerccio.
O custo final do produto (ou servio) ser a
soma do custo varivel, dividido pela produo
correspondente, sendo os custos fixos considerados
diretamente no resultado do exerccio.
Pea gerencial, prpria para tomada de deci-
so, fundamental para relatrios internos. Gerenci-
almente, um mtodo muito utilizado, mas, por sua
restrio fiscal e legal, sua utilizao implica na
exigncia de 2 sistemas de custos: O sistema de
custo contbil (absoro ou integral) e uma siste-
mtica de apurao paralela, segregando-se custos
fixos e variveis.
Do ponto de vista decisorial, verifica-se que
o custeio varivel tem condies de propiciar mui-
to mais rapidamente informaes vitais empresa.
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ser mais informativo administrao.
Mas os Princpios Contbeis hoje aceitos no
admitem o uso de Demonstraes de Resultados e
de Balanos avaliados base do Custeio Varivel,
por isso, esse critrio no reconhecido pelos Con-
tadores, pelos Auditores Independentes e pelo Fisco.
No entanto, se o sistema de acumulao for
feito somando-se custos fixos e variveis, no h
que se opor a esta sistemtica de separar os valores,
para utilizao gerencial, porm, na prtica, devido
ao aumento da complexidade e cuidados especiais,
as empresas desenvolvem sistemas prprios, que
extraem da contabilidade dados especficos para
anlise de custos variveis.
O sistema mais eficaz de planejamento e con-
trole de custos inclui a implementao do Custo-
Padro, que tanto pode ser usado com o Custeio
por Absoro como com o Varivel [MAR08].
VANTAGENS
Por conta da separao dos custos em fixos e
variveis, fornece mais facilmente dados neces-
srios para o planejamento de lucro e simula-
o de resultados;
um sistema mais compreensvel aos gestores,
facilitando uma melhor avaliao de desempe-
nho para correo de rumos;
Determina quais produtos devem ter suas vendas
incentivadas, reduzidas ou mesmo excludos da
linha de produo;
Determina que produtos possam oferecer a me-
lhor rentabilidade quando existirem fatores que
registrem a produo;
Indica o preo mnimo a ser praticado em condi-
es especiais, tal como venda de capacidade
ociosa;
Determina o nvel mnimo de atividades em que
o negcio passa a ser rentvel; e
Define, em uma negociao com o cliente, de
qual limite de descontos ser permitido.
DESVANTAGENS
No aceitao pela legislao tributria para fins
de avaliao de estoque.
Fere Princpios Fundamentais de Contabilida-
de, alterando o resultado do exerccio;
As informaes geradas so voltadas especifica-
mente para o pblico interno.
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Exemplo: A Mo de Obra Direta alocada com base

DESCRIO Vr Total Fixo Variveis nas horas trabalhadas para cada produto.
Outros custos diretos identificveis (como,
Matrias Primas por exemplo, industrializao efetuada por tercei-
transferidas para
ros sobre os produtos) so atribudos diretamente
produo 25.000,00 25.000,00
aos produtos que os consumiram.
Custo da Mo
de Obra da Pro- 4) CUSTO BASEADO EM ATIVIDADES
duo apurada (ABC) = A metodologia ABC nasceu nos Estados
no ms 10.000,00 4.000,00 6.000,00 Unidos (USA) em meados da dcada de 80 e foi
Gastos Gerais desenvolvida e criada basicamente pelos Profs. Co-
de Produo apu- oper e Kaplan. Nesse mtodo ABC (Activity Based
rados no ms 8.000,00 6.000,00 2.000,00 Costing) as atividades so o foco do processo de
TOTAL DO custeio.
CUSTO DE
PRODUO
DO MS 43.000,00 10.000,00 33.000,00

Unidades Produ-
zidas no ms 5.000 5.000
Custo Unitrio
de Produo 8,60 6,60

Observa-se, no exemplo acima, que o custo

total, de R$ 8,60 por unidade, foi subdividido em
custo fixo (no alocado a custos unitrios do pro-
duto) e em custos variveis, o que resultou numa
apurao de custo direto, por unidade final de
produto, de R$ 6,60.
Principais caractersticas Custeio Direto (ou Va-
rivel) so:
Diviso dos custos em 2 grupos principais: fixos
e variveis;
Atribuir ao custo final dos produtos somente os
custos variveis, obtendo-se, assim, um custo fi-
nal varivel dos produtos.
Gerencialmente, os custos fixos so considera-
dos integralmente como redutores do resultado,
no se ativando os mesmos em estoques.
Desta forma, no custeio direto ou varivel, o
clculo dos custos finais por produto so compu-
tados somente os custos variveis. Os custos fixos
so considerados como despesas, levadas integral-
mente ao resultado do perodo, por no serem con-
siderados como elementos componentes do custo
dos produtos.
Os custos diretos so transferidos aos pro-
dutos por meio do consumo efetivo e pelo tempo
de produo de cada produto, no havendo grandes
dificuldades nestes clculos.
Os custos so investigados, relacionando-se
as atividades aos produtos, com base na demanda
por tais atividades pelo produto durante o processo
de produo ou o servio em questo.
As bases de alocao usadas neste custeio so
medies das atividades executadas, que podem
incluir horas do tempo de ajuste de mquina ou
nmero de vezes em que isso foi feito, ou demais
maneiras de distribuio em funo da atividade
que est sendo analisada seja industrial ou servio.
Os principais objetivos da implantao de um
sistema de gerenciamento de custos com base nas
atividades (ABC), esto relacionados com a facili-
dade e preciso que a administrao ter para:
Apurar e controlar seus custos reais de produo e
principalmente, os custos indiretos de fabricao;
Identificar e mensurar os custos da no qualida-
de (falhas internas e externas, preveno, avalia-
o, etc.);
Levantar informaes sobre as oportunidades pa-
ra eliminar desperdcios e aperfeioar ativida-
des/Eliminar/reduzir atividades que no agre-
gam ao produto um valor percebido pelo cliente;
Identificar os produtos e clientes mais lucrativos
Subsidiar o redimensionamento da plataforma

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de vendas (distribuidores e revendedores);

Melhorar substancialmente sua base de informa-
es para tomada de decises;
Estabelecer um conjunto de indicadores de per-
formance capaz de medir a eficincia e a efic-
cia da empresa sob aspectos: produtivo, comer-
cial, financeiro e societrio.
O mtodo ABC demonstra a relao entre re-
cursos consumidos (o que foi gasto: gua, luz, sa-
lrios, etc.), atividades executadas (onde foi gasto:
produo, informtica, vendas, etc.) e objetos de
Custo (para que foi gasto: produto A, Produto B,
Atividade X, etc.).

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