Cartilha de Orientaes sobre

Controle Interno
 Expediente

Contedo Tcnico | Controle Interno

Aline Loreto de Assis

Ana Karina de Oliveira Milhomem
Ana Paula Fernandes da Silva de Carvalho
Carlos Alberto Nunes Borges
Deborah Ferreira Gonzaga
Rogria Ribeiro Luz

Apoio

Diretoria de Controle Externo dos Municpios

Cartilha de Orientaes sobre

Realizao | Comisso de Publicaes

Brbara Couto
Bruna Pellegrino
Cludia Arajo Controle Interno
Suely Bernardes Junho de 2012
Andr Oliveira
Andr Zocrato

Produo Editorial
Vivian de Paula

Fotos
Arquivo TCEMG

Tribunal de Contas
do Estado de Minas Gerais

4 Andar - Edifcio Anexo

Tel: (31) 3348-2379
Email: publica@tce.mg.gov.br

Belo Horizonte, agosto de 2012

 Tribunal de Contas
do Estado de Minas Gerais
Presidente
Conselheiro Wanderley Geraldo de vila
Sumrio
Vice-Presidente
Conselheira Adriene Barbosa de Faria Andrade

Corregedor
Conselheiro Sebastio Helvecio Ramos de Castro
Conselheiros
Eduardo Carone Costa
Cludio Couto Terro (Ouvidor)
Mauri Jos Torres Duarte
Jos Alves Viana
Auditores
Gilberto Pinto Monteiro Diniz
Licurgo Joseph Mouro de Oliveira
Hamilton Antnio Coelho
Ministrio Pblico
junto ao Tribunal de Contas
Procurador-Geral
Glaydson Santo Soprani Massaria
Procuradores
Maria Ceclia Mendes Borges
Sara Meinberg Schmidt Andrade Duarte
Marclio Barenco Corra de Mello
Elke Andrade Soares de Moura Silva
Cristina Andrade Melo
Daniel de Carvalho Guimares
Apresentao ....................................................................................................................................... 7
Histrico ............................................................................................................................................. 9
Normatizao ..................................................................................................................................... 13
Controlar ............................................................................................................................................ 17
O Controle na Administrao Pblica ................................................................................................ 19
Controle Interno ................................................................................................................................. 21
Sistema de Controle Interno ............................................................................................................... 23
Importncia e objetivos do Sistema de Controle Interno - SCI, 24
Responsabilidades dos gestores, 25
Responsveis pelo Controle Interno dentro do Sistema, 26
Sistema de Controle Interno Municipal , 27
Formalizao da criao do Sistema de Controle Interno Municipal, 27
Unidade Central do Sistema de Controle Interno ............................................................................... 29
Responsabilidades, 29
Responsveis pela Unidade Central do Sistema de Controle Interno, 30
Diretrizes para as Normas de Controle Interno do Setor Pblico ...................................................... 33
Componentes do Controle Interno, 33
Consideraes Finais .......................................................................................................................... 39
Apndice ............................................................................................................................................. 40
Estrutura mnima recomendada para o Sistema de Controle Interno Municipal, 40
 Apresentao

O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais - TCEMG na qualidade de agente de Controle Externo
deve, na realizao de suas competncias, avaliar e verificar a efetividade dos controles internos
existentes nos rgos e entidades sob sua jurisdio, levando-se em conta os procedimentos desses
controles estabelecidos pela Administrao, a suficincia, a exatido e validade dos dados produzidos
pelo sistema contbil e o ambiente de controle interno do rgo ou entidade.
Com a efetiva implementao do controle interno, a Administrao Pblica garante sociedade
instrumentos de transparncia na gesto dos recursos pblicos, sintonizado com o princpio de maior
Accountability por parte dos gestores, cumprindo com os ditames de uma gesto fiscal responsvel em
atendimento s exigncias da Lei de Responsabilidade Fiscal, bem como garantindo o cumprimento
da atribuio constitucional determinada ao Controle Interno de apoiar o Controle Externo no exerccio
de sua misso institucional.
Nesse contexto, o Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais TCEMG, no exerccio de sua funo
pedaggica, com a disseminao das informaes constantes desta cartilha, objetiva orientar e
contribuir tecnicamente para o aprimoramento e a efetividade dos sistemas municipais de controle
interno, visando uma atuao eficiente, dinmica, atual e parceira do controle externo.
Assim, estaro dispostos a seguir os conceitos fundamentais, os principais aspectos legais, as diretrizes,
normas e princpios aplicveis ao controle interno.

Foto: Fachada do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais/Arquivo TCEMG.

7
 Histrico

Atualmente to evidenciada na mdia, a corrupo no um fenmeno recente e muito menos

caracterstico da Administrao Pblica brasileira. O que parece estar a cada dia mais presente o ritmo
e a velocidade que o noticirio nos traz infaustos e desagradveis casos, o que certamente fruto da
agilidade dos modernos meios de comunicao.

Controle Nesse contexto, destaca-se a importncia da participao da sociedade no processo de acompanhamento

Interno
quanto correta aplicao de recursos pblicos, agindo na qualidade de fiscalizadora da execuo
oramentria e dos resultados das polticas pblicas, exigindo da Administrao a aplicao dos
recursos da forma estabelecida nos oramentos anuais, bem como a correta aplicao dos percentuais
mnimos constitucionais e legais previstos (sade, educao) e os limites para gastos com pessoal e
endividamento, por exemplo.

Torna-se necessria a transparncia nos atos e contas da Administrao Pblica, que adquiriram maior
divulgao em todas as camadas da sociedade com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal
(Lei Complementar n. 101/2000) e posteriormente com a edio da Lei Complementar n. 131/2009.
Transparncia esta que deve se basear na ampla divulgao das aes emanadas pelo poder pblico (atos
pblicos), bem como dos valores despendidos para custear tais aes (contas pblicas), acompanhados
da devida documentao comprobatria.

Com a recente edio da Lei n. 12.527 de 18/11/2011, Lei de Acesso Informao, amplia-se a
participao cidad fortalecendo os instrumentos de controle da gesto pblica. Os procedimentos
previstos na lei visam assegurar o direito fundamental de acesso informao devendo ser executados
em conformidade com os princpios da Administrao Pblica e com as diretrizes dispostas na norma.
9
 Ressalta-se que a participao popular tem sua disposio ouvidorias, disque-denncias, os Tribunais
de Contas, o Ministrio Pblico, a Polcia e tantos outros meios. Portanto, necessrio ir alm, como por
exemplo, exigir a reestruturao e fortalecimento do controle interno a partir dos municpios.
Embora existisse a controvrsia de que o controle interno no havia sido regulamentado antes da
vigncia da LRF, registra-se a seguir sua cronologia:
1964 Marco inicial do controle interno quando a Lei n. 4.320/64, Lei Federal contendo normas gerais
de Direito Financeiro, criou as expresses Controle Interno e Controle Externo. A norma instituiu o
controle interno no mbito da Administrao em seus arts. 76 a 80.
financeira, oramentria, operacional e patrimonial dos poderes/rgos e de todas as entidades da
administrao direta e indireta, quanto aos aspectos de legalidade, legitimidade e economicidade,
assim como a aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Poder Legislativo
Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno que, de forma integrada,
sero mantidos pelo prprio poder e a entidade envolvida (arts. 73, 1 inciso I, 74 e 81).
2000 A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, Lei Complementar n. 101/2000, prev a obrigatoriedade
da participao do responsvel pelo controle interno nos relatrios de gesto fiscal (controles de limites
de despesas, empenhos e dvidas - art. 54, pargrafo nico e art. 59).

1967 O Decreto-Lei n. 200/67 prev a atuao do controle das atividades da Administrao Federal
em todos os nveis e em todos os rgos, para fiscalizar a utilizao de recursos e a execuo de
programas.

Com o advento da Constituio Federal de 1967, consolida-se a atividade de fiscalizao da gesto dos
recursos pblicos.

1988 A Constituio Federal de 1988 traz a grande novidade: a criao do Sistema de Controle
Interno que deve ser mantido, de forma integrada, por cada Poder da Federao (Legislativo, Executivo
e Judicirio). Preceitua-se que uma das funes atribudas aos responsveis pelo Controle Interno a
de apoiar o Controle Externo no exerccio de sua misso institucional, dando cincia ao Tribunal de
Contas de qualquer irregularidade ou ilegalidade observada na gesto dos recursos pblicos, sob pena
de responsabilidade solidria (art. 70 e art. 74, IV, 1 - CF/88).

Observa-se que as atribuies de fiscalizao e controle j no so mais exclusivas do Controle Externo

(exercido pelo Poder Legislativo, com o auxlio do Tribunal de Contas), mas tambm do Controle Interno
de cada Poder (Executivo, Legislativo e Judicirio).

1989 A exemplo da Constituio Federal, a Constituio Estadual prev que a fiscalizao contbil,

10 11
 Normatizao

No mbito do Tribunal de Contas encontra-se a seguinte normatizao afeta ao controle interno:

Lei Complementar n 102 de 17/01/08 - Lei Orgnica do Tribunal de Contas do Estado de Minas
Gerais;

Controle Interno

- Observncia, art. 4, 1;

- Relatrio/parecer conclusivo, arts. 40, 3, 42, 3 e 46, 2.

RESOLUO N 12/2008 - Institui o Regimento Interno do Tribunal de Contas do Estado de

Minas Gerais;

- Alerta para ressarcimento ao errio, art. 313, III;

- Auditoria, art. 313, I;

- Relatrio/parecer conclusivo, arts. 230, 1, 236, 242, 1 e 248, 1;

- Emisso de parecer conclusivo, art. 313, II;

- Exerccio de atividades, art. 313, I-VI, pargrafo nico;

13
 - Monitoramento, art. 291, II e 313, V; Consultas:

- Multa, art. 318, VIII; - Consulta N 698185;

- Consulta N 683720;
- Observncia no mbito do TCEMG, art. 4, 1;
- Consulta N 653889;
- Remessa ao TCEMG de plano/relatrios de auditoria, art. 313, pargrafo nico;
- Consulta N 653861;
- Representao, art. 310, pargrafo nico, V;
- Consulta N 640465;
- Responsvel, art. 314, pargrafo nico, I-III.
- Consulta N 625798.
INSTRUO NORMATIVA N 13/2008 (Ver tambm IN1/10; IN 9/11; IN 12/11) - Contm normas Link para acesso s consultas:
a serem observadas pelo Estado e pelos Municpios para o cumprimento do art. 212 da Constituio http://www.tce.mg.gov.br
Federal, do art. 201 da Constituio Estadual, do art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias da Constituio Federal, da Emenda Constitucional n. 53 de 19 de dezembro de 2006 e
das Leis Federais ns. 9.394, de 20 de dezembro de 1996, 10.845, de 05 de maro de 2004 e 11.494,
de 20 de junho de 2007, regulamentada pelos Decretos Federais ns. 6.253, de 13 de novembro de
2007 e 6.278, de 29 de novembro de 2007.

INSTRUO NORMATIVA N 12/2011- Disciplina a organizao e a apresentao das contas de

governo anualmente prestadas pelo Chefe do Poder Executivo Municipal, para fins de emisso do
parecer prvio.
- Art. 1, IV e Art. 12.

INSTRUO NORMATIVA N 14/2011- Disciplina a organizao e a apresentao das contas anu-

ais dos administradores e demais responsveis por unidades jurisdicionadas das administraes
direta e indireta estadual e municipal, para fins de julgamento.

- Art. 10.
14 15
 Controlar

Para o melhor entendimento dos diferentes tipos de controle, faz-se necessrio destacar o significado
do vocbulo controle: fiscalizao exercida sobre as atividades de pessoas, rgos, departamentos, ou
sobre produtos, etc., para que no ocorram desvios das normas preestabelecidas.

Controle na administrao pblica uma forma de manter o equilbrio na relao existente entre
Estado e sociedade, fazendo surgir daquele as funes que lhe so prprias, exercidas por meio dos
seus rgos, sejam estes pertencentes ou vinculados aos poderes Executivo, Legislativo ou Judicirio.

A finalidade do controle assegurar que os rgos atuem em consonncia com os princpios

constitucionais, em especial, o princpio da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e
eficincia.

O Estado se v cercado de mecanismos de controle das atividades estatais, gerados pela necessidade
de se resguardar a prpria administrao pblica, bem como garantir os direitos sociais e individuais
dos cidados.

Assim, coexistem na administrao pblica nacional o Controle Interno, presente no mbito da prpria
estrutura administrativa do Estado, em todas as esferas de governo e em todos os poderes, e o Controle
Externo, misso constitucional deferida ao Poder Legislativo, com o auxlio dos Tribunais de Contas.

17
 O Controle na
Administrao Pblica

As atividades desempenhadas pelo Controle Externo e Controle

Interno apresentam alguma similaridade quanto aos objetivos e
tcnicas aplicveis, porm, se distinguindo quanto sua atuao.

O Controle Interno integra a estrutura organizacional da O Controle Interno no controla o

Administrao, tendo por funo acompanhar a execuo dos atos gestor, no engessa, nem impede
e apontar, em carter sugestivo, preventivo ou corretivamente, sua atuao.
as aes a serem desempenhadas. Alm disso, note-se o carter Ao contrrio, controla para
opinativo do Controle Interno, haja vista que o gestor pode o gestor, amplia sua viso,
ou no atender proposta que lhe seja indicada, sendo dele a seu conhecimento de todos os
responsabilidade e risco dos atos praticados. meandros da Administrao.
Com relao ao Controle Externo, caracteriza-se por ser exercido
por rgo autnomo e independente da Administrao, cabendo-
lhe as atribuies indicadas pela Constituio Federal de 1988.
Esse controle exercido pelo Poder Legislativo, auxiliado pelos
Tribunais de Contas, com o objetivo de verificar a probidade da
administrao, guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e
o cumprimento da lei.

Controle Externo, Tribunais de Contas e Controle 19

Interno: interao para o fortalecimento da sociedade.
A atuao dos Tribunais de Contas no exerccio de sua misso compreende a fiscalizao contbil,
financeira, oramentria, operacional e patrimonial e abrange os aspectos de legalidade, legitimidade,
Controle Interno
economicidade e razoabilidade de atos que gerem receita ou despesa pblica.

Dentre suas competncias observa-se a avaliao do Sistema de Controle Interno, no sentido de

verificar se este est funcionando corretamente, com uma estrutura adequada, que revele em suas
aes resultados positivos, no sentido de subsidiar o gestor com informaes e elementos tcnicos para
a tomada de decises e tambm como elemento preventivo para evitar desperdcios, perdas, abusos, De acordo com a Organizao Internacional das No exerccio da funo administrativa de controle, os
fraudes e desfalques, ainda comuns no cotidiano da administrao. Entidades Fiscalizadoras Superiores INTOSAI, entes e demais rgos pblicos devem se assegurar
controle interno um processo integrado efetuado de que a existncia de erros e riscos potenciais
pela direo e corpo de funcionrios, e estruturado devem ser devidamente controlados e monitorados,
para enfrentar os riscos e fornecer razovel segurana atuando de forma preventiva, concomitante ou
Plano de de que na consecuo da misso da entidade os corretiva, alm de prevalecer como instrumentos
Organizao seguintes objetivos gerais sero alcanados: auxiliares de gesto.

execuo ordenada, tica, econmica, Os controles internos servem para auxiliar o gestor
eficiente e eficaz das operaes; no cumprimento de sua misso tendo em vista a
Polticas Mtodos necessidade de conhecimento daquilo que ocorre
Administrativas e Medidas cumprimento das obrigaes de
no municpio, voltado para tcnicas modernas de
accountability;
administrao (planejamento e gesto). Antes de
cumprimento das leis e regulamentos
ser meio de fiscalizao, os controles internos tm
aplicveis;
cunho preventivo, pois oferecem ao gestor pblico
salvaguarda dos recursos para evitar perdas, a tranquilidade de estar informado da legalidade
Eficincia Proteo ao mau uso e dano. e legitimidade dos atos de administrao que
Operacional Patrimnio esto sendo praticados, da viabilidade ou no do
O controle interno municipal aquele exercido
pelos poderes Executivo e Legislativo, em razo dos cumprimento das diretrizes e metas estabelecidas,
Exatido e mandamentos contidos nos arts. 31, 70, 71 e 74 da possibilitando a correo de eventuais desvios ou
Fidedignidade Constituio Federal/88. rumos de sua administrao.

20 21
 Sistema de Controle Interno

Pode-se conceituar sistema como um conjunto composto por partes individuais, que tm uma
misso em comum, em que cada parte pea fundamental para o todo.

Portanto, Sistema de Controle Interno - SCI o somatrio das atividades de controle exercidas
por cada unidade no dia-a-dia em toda a organizao.

Em um conceito mais amplo, de acordo com a American Institute of Certified Public Accountants
AICPA, o SCI deve ser entendido como:

Plano da organizao, conjunto de mtodos e medidas coordenadas adotadas pela organizao para
salvaguardar seus ativos, verificar a adequao e confiabilidade de seus dados contbeis, promover
a eficincia operacional e estimular o respeito e obedincia s polticas administrativas fixadas
pela gesto.

Neste contexto, o Sistema de Controle Interno na Administrao Pblica um conjunto de

unidades tcnicas orientadas para promover a eficincia e a eficcia nas operaes e verificar
o cumprimento das polticas estabelecidas em lei, sendo dirigido e coordenado por uma
Unidade Central de Controle Interno criada na estrutura de cada rgo no mbito de cada um
dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, conforme previsto no art. 74 da Constituio da
Repblica.

23

assegurar a legitimidade
dos passivos
salvaguardar os ativos contra
roubo, perdas ou desperdcios
CONTROLE INTERNO
promover a eficincia
operacional
assegurar que no ocorram erros potenciais, atravs do controle de suas causas, destacando-
se conhecer as receitas, despesas, resultados histricos, estrutura administrativa, pessoal,
patrimnio, observar as normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos;
acompanhar a programao estabelecida nos instrumentos de planejamento (Planos Plurianuais
- PPA, Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO, Leis Oramentrias Anuais - LOA, Metas Bimestrais
de Arrecadao - MBA e Cronogramas Mensais de Desembolso - CMD );
buscar o equilbrio nas contas pblicas e a correta aplicao administrativa e financeira dos
recursos pblicos;
examinar os resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria,
financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais;

encorajar adeso s prevenir a ocorrncia de fraudes, desvios, desperdcios e erros cometidos por gestores e
polticas internas servidores em geral;

buscar o atingimento de metas estabelecidas e prestar contas sociedade, de forma transparente,

Todas as unidades que integram o Sistema devem utilizar-se dos controles internos como ferramenta de
condio imposta a todos aqueles que, de alguma forma, gerenciam ou so responsveis pela
trabalho, os quais se daro de forma prvia, subsequente e, sempre que possvel, concomitantemente
guarda de dinheiro ou bens pblicos.
aos atos controlados.
A atuao do Sistema de Controle Interno realizada antes, durante e depois dos atos administrativos,
Importncia e objetivos do Sistema de Controle Interno - SCI com a finalidade de acompanhar o planejamento realizado, garantir a legitimidade frente aos princpios
constitucionais, verificar a adequao s melhores prticas de gesto e garantir que os dados contbeis
O Sistema de Controle Interno na rea pblica de extrema importncia para garantir a sejam fidedignos.
padronizao dos procedimentos de controle e a memria do rgo ou entidade, independente da
manuteno ou troca dos servidores que o operacionalizam, bem como dos gestores aos quais as Responsabilidades dos gestores
informaes so prestadas.
exercer os controles estabelecidos nos diversos sistemas administrativos afetos sua rea de
Os objetivos do Sistema de Controle Interno devem estar sempre alinhados com os objetivos da
atuao;
organizao, alm de:

24 25
 exercer o controle sobre o uso e guarda de bens;
manter registro de suas operaes e adotar manuais e fluxogramas para espelhar as rotinas de
procedimentos que consubstanciam suas atividades;
disponibilizar Unidade Central de Controle Interno, informaes, documentos, acesso a
sistemas e banco de dados informatizados, alm de outros elementos que forem solicitados,
para desempenho de suas atribuies;
comunicar Unidade Central de Controle Interno qualquer irregularidade ou ilegalidade.
Responsveis pelo Controle Interno dentro do Sistema
As atividades inerentes ao controle interno devero ser exercidas em todos os nveis hierrquicos dos
Poderes Executivo e Legislativo, bem como das entidades da administrao indireta, por servidores,
ocupantes de cargos pblicos do quadro permanente do rgo ou entidade.
Destaque-se que cada Sistema de Controle Interno institudo estar subordinado e restrito ao mbito
de cada um dos Poderes, resguardando a autonomia e independncia desses.
Compete s unidades executoras, responsveis por reas e/ou aes administrativas, em conjunto com
a secretaria ou rgo a que estejam vinculadas, mediante acompanhamento e orientao da Unidade
Central de Controle Interno Municipal, determinar os pontos de controle de cada atividade desenvolvida,
estabelecendo os seus responsveis, regras, procedimentos e prazos, com a finalidade de garantir a sua
efetividade, por meio de manuais de rotinas ou regulamentao das atividades de cada setor.
A existncia da Unidade Central do Sistema de Controle Interno no exime os gestores das
unidades executoras, no exerccio de suas funes, da responsabilidade individual pela gesto
dos controles internos, nos limites de sua competncia.
26
Sistema de Controle Interno Municipal
O Sistema de Controle Interno Municipal compreende o conjunto de nor-
mas, regras, princpios, planos, mtodos e procedimentos que, coordena-
dos entre si, tm por objetivo efetivar a avaliao da gesto pblica e o
acompanhamento dos programas e polticas pblicas.
Integram o Sistema de Controle Interno a unidade central e todas as
unidades administrativas pertencentes estrutura organizacional
dos rgos e entidades dos Poderes Executivo e Legislativo, as quais
devem utilizar-se dos controles internos como ferramenta de trabalho.
Formalizao da criao do Sistema de Controle
Interno Municipal
Os jurisdicionados devero, obrigatoriamente, instituir e manter sistemas
de controle interno nos Poderes e rgos municipais.
Cada rgo ou entidade dever definir a forma de funcionamento do
Sistema de Controle Interno e a unidade administrativa responsvel pelas
atividades de controle interno.
Os Municpios devero definir a forma de funcionamento do Sistema de
Controle Interno, mediante lei de iniciativa do Chefe do Poder Executivo.
Respeitada a iniciativa do Poder Executivo, a lei de criao do Sistema de
Controle Interno no mbito municipal, poder, de comum acordo, abranger
normas de controle para os Poderes Executivo e Legislativo.
27
 Unidade Central do
Sistema de Controle Interno

A Unidade Central do Sistema de Controle Interno a unidade administrativa legalmente criada como
responsvel pela direo, coordenao dos trabalhos, orientao e acompanhamento do Sistema de
Controle Interno.

O foco de atuao da Unidade Central de Controle Interno deve ter carter orientador e preventivo,
auxiliar a gesto e atender a todos os nveis hierrquicos da Administrao.

Responsabilidades
coordenar as atividades do Sistema de Controle Interno;
apoiar o Controle Externo;
assessorar a Administrao;
comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto economicidade, eficcia e eficincia,
da gesto oramentria, financeira, operacional e patrimonial das unidades que compem a
estrutura do rgo;
realizar auditorias internas;
avaliar o cumprimento e a execuo das metas previstas no Plano Plurianual, na Lei de Diretrizes
Oramentrias e na Lei Oramentria Anual;
avaliar as providncias adotadas pelo gestor diante de danos causados ao errio, especificando,
quando for o caso, as sindicncias, inquritos, processos administrativos ou tomadas de contas
28 29
 especiais, instaurados no perodo e os respectivos resultados, indicando nmeros, causas, datas
de instaurao e de comunicao ao Tribunal de Contas;
acompanhar os limites constitucionais e legais;
avaliar a observncia, pelas unidades componentes do Sistema, dos procedimentos, normas e
regras estabelecidas pela legislao pertinente;
elaborar parecer conclusivo sobre as contas anuais;
revisar e emitir parecer acerca de processos de Tomadas de Contas Especiais;
representar ao Tribunal de Contas sobre irregularidades e ilegalidades;
zelar pela qualidade e pela independncia do Sistema de Controle Interno.
Responsveis pela Unidade Central do Sistema
de Controle Interno
Os responsveis pela Unidade Central de Controle Interno em cada Poder ou rgo municipal devem
estar diretamente vinculados direo superior do rgo ou entidade, no sendo recomendada a sua
subordinao hierrquica a qualquer outro nvel da estrutura organizacional.
Ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de
Contas do Estado, sob pena de responsabilidade solidria, nos termos do art. 74 da Constituio Federal.
Um controle interno forte, atuante, com servidores bem preparados,
respalda e resguarda a atuao do administrador, dificulta a ocorrncia de
irregularidades e resulta em uma melhor aplicao dos recursos pblicos.
30
Os Membros integrantes da Unidade Central do Sistema de Controle Interno:
devem adotar comportamento tico, cautela e zelo profissional no exerccio de suas atividades;
devem manter uma atitude de independncia (em relao ao agente controlado) que assegure
a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planejamento, execuo e emisso de sua
opinio, bem como nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional;
devem ter capacidade profissional inerente s funes a serem desempenhadas e conhecimen-
tos tcnicos atualizados, acompanhando a evoluo das normas, procedimentos e tcnicas apli-
cveis ao Sistema de Controle Interno - SCI;
devem ter cortesia (verbal e escrita) com pessoas e instituies, respeitando superiores, subor-
dinados e pares e ainda aqueles com que se relacionam profissionalmente;
devem ser servidores titulares de cargo de provimento efetivo e estveis, designados pelo Prefeito,
pelo Presidente da Cmara, ou pelo dirigente mximo do rgo ou entidade correspondente,
conforme seja o caso, para exercerem exclusivamente as atividades de controlador interno. Esta
medida visa garantir a segurana, a continuidade dos controles e bom andamento dos processos
ao prprio chefe do Poder, ao Legislativo e ao Tribunal de Contas, pois a rotatividade de pessoas
nas funes, ainda que os procedimentos estejam disciplinados por escrito, prejudicial e causa
transtornos eficincia das operaes.
O servidor da Unidade Central de Controle Interno, no exerccio de suas funes, ter livre
acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade, assim como a documentos, valores e
livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe devendo ser
sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao, devendo o
servidor guardar o sigilo das informaes caso elas estejam protegidas legalmente.
31
 Diretrizes para as Normas de
Controle Interno do Setor Pblico
Monitoramento Em 2001, em reunio do Congresso Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores EFSs, assim
denominados os rgos e instituies responsveis pelo exerccio do controle externo em cada pas, foi
reconhecida a necessidade de se atualizar as diretrizes da INTOSAI de 1992 e estabelecido que, para essa
tarefa, deveria ser considerado o trabalho do Committee On Sponsoring Organizations of the Treadway
Commissions (COSO) como o marco referencial sobre controle interno levando em considerao todos
Procedimentos de Controle os avanos recentes e mais significativos.

Ao incorporar o modelo COSO s diretrizes, o Comit objetivou, no apenas atualizar o conceito de

controle interno, mas, tambm, contribuir para uma compreenso unificada de controle interno entre
as Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFSs), definindo um arcabouo recomendado para o controle
interno do setor pblico e oferecendo uma base para que este possa ser avaliado.
Avaliao de Risco
Componentes do Controle Interno
O controle interno deve ser estruturado para oferecer segurana razovel de que os objetivos gerais
do rgo ou da entidade esto sendo alcanados. Por essa razo, a existncia de objetivos claros um
pr-requisito para a eficcia do processo de controle interno.
Ambiente de Controle
O ambiente de controle a base de todo o sistema de controle interno. Ele fornece o conjunto de
regras e estrutura, alm de criar um clima que influi na qualidade do controle interno em seu conjunto.
O ambiente de controle exerce uma influncia geral na forma pela qual se estabelecem as estratgias e
os objetivos, e na maneira pela qual os procedimentos de controle so estruturados.

33
 Tendo sido estabelecidos objetivos claros e um ambiente de controle eficaz, uma avaliao dos riscos a integridade pessoal e profissional e os valores ticos da direo e do quadro de pessoal dever
a serem enfrentados pela entidade no alcance de sua misso e de seus objetivos determina a base para prevalecer incluindo uma atitude de apoio ao controle interno, durante todo o tempo e por
o desenvolvimento da resposta apropriada ao risco. toda a organizao;

A melhor maneira de minimizar o risco atravs de procedimentos de controle. Os procedimentos de competncia;

controle podem ser preventivos e/ou detectivos. As aes corretivas so necessrias para complementar
o perfil dos superiores (ou seja, a filosofia da direo e o estilo gerencial);
os procedimentos de controle interno, com a inteno de alcanar os objetivos.
estrutura organizacional;
Os procedimentos de controle e as aes corretivas devem promover a otimizao dos recursos. Seu
custo no deve exceder o benefcio que delas resulte (custo-eficcia). polticas e prticas de recursos humanos.

Informao e comunicao eficazes so vitais para que uma entidade conduza e controle suas b) Avaliao de risco
operaes. A gerncia de uma entidade necessita de comunicao relevante, confivel, correta e
A avaliao de risco o processo de identificao e anlise dos riscos relevantes para o alcance dos ob-
oportuna, relacionada tanto aos eventos internos quanto aos eventos externos. Ademais, a informao
jetivos do rgo ou entidade e para determinar uma resposta apropriada.
necessria a toda a entidade para que ela alcance seus objetivos.
Finalmente, uma vez que o controle interno uma atividade dinmica que deve ser aperfeioada Envolve:
continuamente, em funo das mudanas e dos riscos que a entidade enfrenta, o monitoramento do
identificao do risco;
sistema de controle interno necessrio, de modo a assegurar que o controle interno esteja em sintonia
com os objetivos, o ambiente, os recursos e os riscos. mensurao do risco;
avaliao da tolerncia da organizao ao risco;
Esses componentes definem um enfoque recomendvel para o controle interno no setor pblico e
fornecem as bases a partir das quais ele pode ser avaliado. Esses componentes se aplicam a todos os desenvolvimento de respostas.
aspectos operacionais de uma organizao.
c) Procedimentos de controle.
A partir de tais consideraes, temos que o sistema de controle interno compreende cinco componentes
interrelacionados: Os procedimentos de controle so polticas e aes estabelecidas para diminuir os riscos e alcanar os
objetivos do rgo ou entidade.
a) Ambiente de controle
Para serem efetivos, os procedimentos de controle devem ser apropriados, funcionar consistentemen-
O perfil de uma organizao estabelecido pelo ambiente de controle influenciando na conscincia te de acordo com um plano de longo prazo, e ter custo adequado, sendo abrangentes, razoveis e
das pessoas. Seus elementos so: diretamente relacionados aos objetivos de controle.
34 35
 Os procedimentos de controle devem existir em toda a instituio, em todos os nveis e em todas as fun- esse motivo, o sistema de controle interno propriamente dito e todas as transaes e eventos
es. Eles incluem uma gama de procedimentos de controle de deteco e preveno diversos como: significativos devem ser completamente documentados.

(1) procedimentos de autorizao e aprovao; A habilidade da Administrao em tomar decises apropriadas afetada
pela qualidade da informao, o que implica que essa deva ser apropriada,
(2) segregao de funes (autorizao, execuo, registro, controle);
tempestiva, atual, precisa e acessvel.
(3) controles de acesso a recursos e registros;
(4) verificaes; Comunicao
(5) conciliaes; A comunicao eficaz deve fluir para baixo, para cima e atravs da
(6) avaliao de desempenho operacional; organizao, por todos seus componentes e pela estrutura inteira.

(7) avaliao das operaes, processos e atividades;
(8) superviso (alocao, reviso e aprovao, orientao e capacitao).
Os rgos ou entidades devem alcanar um equilbrio adequado entre a deteco e a preveno, na
adoo dos procedimentos de controle.
Todo corpo funcional deve receber uma mensagem clara da
alta administrao sobre a seriedade da responsabilidade do
controle. necessrio no apenas que eles entendam seu prprio papel no sistema de
controle interno, mas tambm a maneira atravs da qual suas atividades individuais se
relacionam com o trabalho dos demais.

As aes corretivas so um complemento necessrio para os procedimentos de controle na busca do e) Monitoramento

alcance dos objetivos. Os sistemas de controle interno devem ser monitorados para avaliar a qualidade de sua atuao
ao longo do tempo. O monitoramento obtido atravs de atividades rotineiras (monitoramento
d) Informao e comunicao contnuo), avaliaes especficas ou a combinao de ambas.
A informao e a comunicao so essenciais para a concretizao de todos os objetivos do controle
interno.

Informao
Uma condio prvia para a informao confivel e relevante sobre as transaes e eventos o registro
imediato e sua classificao adequada. A informao relevante deve ser identificada, armazenada
e comunicada de uma forma e em determinado prazo, que permita que os funcionrios realizem o
controle interno e suas outras responsabilidades (comunicao tempestiva s pessoas adequadas). Por
36 37
 Consideraes Finais

No contexto atual, o Tribunal de Contas objetivando a modernizao e racionalizao dos seus

procedimentos com foco em resultados, buscando a eficincia e eficcia do controle, integra a Rede
Governo, a qual conta com a participao dos rgos de controle em diversas esferas de Poder, como o
Tribunal de Contas da Unio, Controladoria Geral da Unio, Ministrio Pblico Estadual, Controladoria
Geral do Estado de Minas Gerais, entre outros.

Idntica postura pode ser esperada com a eficcia na atuao dos sistemas de controle interno
municipais em sintonia com o controle externo exercido pelo TCEMG, atingindo, assim, a expectativa da
sociedade em contar com maior transparncia das administraes, propiciando as melhores condies
possveis para o exerccio da cidadania e, ainda, estimulando a participao popular na conduo da
gesto pblica de maneira democrtica.

Na forma de Apndice recomendada a estrutura mnima para implementao e/ou aperfeioamento

de um sistema de controle interno municipal, elencando os subsistemas possveis da estrutura existente
e as respectivas aes com sugestes para os pontos de controle necessrios.

A fim de reforar o carter preventivo desta Casa, foi institudo o Termo de Ajustamento de Gesto-TAG
no Tribunal de Contas, com a edio da Lei Complementar n. 120/2011, objetivando tornar possvel o
alcance de solues pela via da negociao. O papel do controle interno fundamental para o resultado
previsto no instrumento de controle consensual TAG.

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Apndice
Estrutura mnima recomendada para o Sistema de Controle Interno Municipal
Subsistema Sugestes para Aes / Pontos de Controle
Avaliao da estrutura administrativa e organizacional do rgo / entidade,
verificando sua compatibilizao com os diplomas legais: CR/88, CE/89 e Lei
Orgnica do municpio;
Administrao
Definio / Atualizao da estrutura existente, detalhando atribuies das unidades
executoras.
Elaborao do PPA para o quadrinio seguinte e avaliao do PPA vigente, com
proposio, se necessrio, de revises nas diretrizes estabelecidas no plano;
Elaborao da proposta de LDO para o exerccio seguinte e controle da execuo do
oramento anual corrente, inclusive as modificaes realizadas atravs da abertura
de crditos adicionais;
Elaborao da proposta da LOA e acompanhamento / controle de sua execuo;
Elaborao e acompanhamento da programao financeira e do cronograma de
execuo mensal de desembolsos;
Planejamento
Organizao e acompanhamento de audincias pblicas durante a fase de
e Oramento
elaborao / proposio do PPA, LDO e LOA;
Controle na limitao de empenhos e na movimentao financeira, quando
necessrio, nas situaes condicionadas pelas limitaes impostas pela LC 101/2000
(LRF);
Realizao de estudos para estimativa do impacto oramentrio e financeiro,
quando da concesso de renncia fiscal (art. 14 - LRF), gerao de novas despesas
(art. 16 - LRF), ou no caso de aumento das despesas de carter continuado
(art. 17 - LRF).
Manuteno de cadastro imobilirio atualizado - urbano e rural;
Manuteno de cadastro econmico do municpio atualizado - empresas,
profissionais autnomos e sociedades prestadoras de servios;
Reviso e atualizao do Cdigo Tributrio Municipal;
Definio de normas e regulamentos e acompanhamento das aes
de previso, lanamento, arrecadao e recolhimento de tributos da
competncia do municpio (ISS, ITBI, ITR, IPTU, taxas e contribuies);
Arrecadao / Receita
Manuteno e aperfeioamento da estrutura de fiscalizao dos tributos
municipais;
Controle da dvida ativa tributria do municpio, com inscrio tempestiva
dos contribuintes devedores e a promoo da cobrana dos crditos
inscritos;
Controle e realizao de estudos para concesso das renncias de receitas
tributrias.
Estabelecimento da programao financeira em conformidade com a
previso/execuo oramentria;
Controle da receita e das disponibilidades financeiras vinculadas e no
vinculadas;
Financeiro Definio de normas e regulamentos e os respectivos controles aplicveis
concesso de adiantamentos, como tambm aos pagamentos de dirias;
Contratao e controle de operaes de crdito, avais e garantias;
Controles de receitas e despesas relacionados com o FUNDEB.
 Registro, controle e inventrio de bens mveis e imveis;
Alienao e cesso de bens;
Desapropriao de imveis;
Patrimnio/
Definio de normas e regulamentos para os casos de extravio e furto de
Almoxarifado
bens;
Criao de regime de almoxarifado, com os controles de entrada e sada de
materiais pelo custo mdio ponderado.
Registro da execuo oramentria e extraoramentria;
Verificao da existncia, atualizao e adequao dos registros dos Livros
ou Fichas de controle oramentrio, do Dirio, do Razo, do Caixa, dos
Boletins de Tesouraria e dos livros da Dvida Ativa, em conformidade com as
normas legais;
Verificao sobre a obrigatoriedade da guarda dos livros nos arquivos do
rgo e/ou entidade;
Contabilidade Verificao se os livros informatizados esto devidamente impressos,
encadernados e assinados pela autoridade competente;
Gerao e consolidao dos demonstrativos contbeis, bem como a
finalizao da prestao de contas anual a ser encaminhada ao TCEMG,
observando os prazos estabelecidos;
Gerao e consolidao dos demonstrativos exigidos pela LRF - LC
n. 101/2000, assim como o controle dos prazos regulamentares estabelecidos
para a sua divulgao e remessa ao TCEMG.
Verificao da existncia, manuteno e adequao das normas e
procedimentos para aquisio de bens e servios, observados os requisitos
legais para realizao de licitao, inclusive os parmetros para os casos de
dispensa e inexigibilidade;
Manuteno de cadastro atualizado de fornecedores e controle de preos
Compras, Licitaes
sobre os principais produtos e servios consumidos e contratados;
e Contratos
Verificao da existncia dos processos devidamente formalizados,
notadamente os registros e atas pertinentes aos processos licitatrios;
Acompanhamento da execuo dos contratos celebrados pela
administrao, notadamente o cumprimento das obrigaes dos
contratados.
Gerenciamento e controle do uso da frota de veculos e de equipamentos;
Verificao e acompanhamento da necessidade e realizao de
manutenes preventivas e corretivas;
Manuteno e adequao de controles para peas, pneus e combustveis
empregados;
Verificao e acompanhamento da quilometragem percorrida e do
Transportes consumo efetivo de combustvel;
Manuteno de cadastro dos veculos e equipamentos contendo
informaes sobre caractersticas dos mesmos, alm do acompanhamento
dos requisitos legais para o trfego (licenciamento, seguro, registros no
Detran);
Manuteno de controles especficos, caso sejam empregados veculos sob
contrato de locao.
 Manuteno de cadastro atualizado de pessoal - servidores efetivos,
disposio, cedidos, de recrutamento amplo / comissionados, contratados
temporariamente;
Manuteno de controle sobre concesso de vantagens pessoais, direitos,
adicionais remunerao e promoes;
Elaborao e manuteno do Plano de Cargos e Salrios com a realizao de
eventuais estudos para sua adequao / compatibilizao com a legislao
vigente;
Verificao e acompanhamento dos processos de admisso, exonerao e
aposentadoria de servidores efetivos e comissionados;
Gerao e encaminhamento dos demonstrativos legais dos atos de pessoal
Recursos Humanos ao Tribunal de Contas, em conformidade com os instrumentos normativos
vigentes;
Manuteno de programas para avaliao de desempenho dos servidores;
Capacitao e treinamento de servidores conforme a demanda das
unidades administrativas;
Acompanhamento dos procedimentos e adequao de rotinas prprias para
realizao de concursos pblicos, para as correspondentes convocaes,
para nomeao e posse, bem como o monitoramento de estgio probatrio
dos admitidos;
Acompanhamento e controle dos registros que se relacionem com a folha
de pagamento de pessoal, bem como administrar as retenes legais
pertinentes.
Estabelecimento de normas e procedimentos para a celebrao, controle e
prestao de contas de convnios e termos congneres concedidos;
Estabelecimento de normas e procedimentos para a celebrao, controle e
Convnios e prestao de contas de convnios e termos congneres recebidos;
Consrcios Manuteno de procedimentos e normas vinculadas ao controle e
acompanhamento dos atos e transaes que envolvam a participao em
consrcios.
Elaborao de projeto bsico e planilha de custos;
Acompanhamento da execuo fsica das obras (se for o caso), antes de se
Obras
efetuar a liberao de recursos financeiros;
Pblicas
Controle individualizado por obras devidamente formalizado, conforme as
normas estabelecidas pelo Tribunal de Contas.
Acompanhamento e controle da tramitao de processos administrativos e
judiciais;
Jurdico Administrao e formalizao da cobrana da dvida ativa;
Assessoramento e acompanhamento dos procedimentos de sindicncias
internas.
Superviso e acompanhamento na contratao de servios terceirizados;
Gerenciamento da execuo dos contratos de prestao de servios
terceirizados (telefonistas, recepcionistas, copa, manuteno, vigilncia,
segurana patrimonial, motoristas);
Servios
Manuteno e atualizao permanente de normas e procedimentos para o
Gerais controle dos gastos com telefonia, energia eltrica, gua;
Prestao de servios gerais de apoio s unidades administrativas
(mensageiros, correios, entregas de correspondncias, etc.);
 Manuteno de normas e procedimentos atualizados para segurana fsica
e lgica de equipamentos (hardware), sistemas informatizados (software),
Tecnologia da dados e informaes;
Informao Gerenciamento e formalizao de estudos tcnicos / pareceres para
aquisio, locao e utilizao de hardware, software, suprimentos e
prestao de servios de TI.
Planejamento e gerenciamento do ensino infantil e fundamental no
municpio mediante formulao de planos e diretrizes;
Gerenciamento e acompanhamento das aes voltadas para oferecimento
de merenda escolar;
Gerenciamento e acompanhamento das aes voltadas para oferecimento
Educao
de transporte escolar;
Monitoramento e controle dos gastos com ensino infantil e fundamental
para garantia da aplicao de 25% da receita de impostos e transferncias,
bem como da aplicao de 60% dos recursos do FUNDEB na remunerao
dos profissionais do magistrio.
Planejamento e gerenciamento das aes pblicas de sade na esfera do
municpio;
Definio e regulamentao de normas e procedimentos voltados para a
execuo das aes pblicas de sade para as unidades de atendimento
municipais;
Sade Monitoramento e controle dos gastos com aes pblicas de sade, com
vistas a garantir aplicao mnima de 15% do montante dos recursos
oriundos de impostos e transferncias;
Distribuio e controle de medicamentos e de material mdico - clnico;
Estabelecimento de normas aplicveis destinao de resduos (lixo
hospitalar).
Planejamento e gerenciamento das aes voltadas para a execuo de
polticas pblicas na rea do bem-estar social;
Definio e regulamentao de normas e procedimentos voltados para a
execuo das aes de bem-estar social e prestao de atendimento na
esfera da assistncia social;
Assistncia
Social Monitoramento e controle dos gastos com assistncia social, bem como
administrao dos recursos vinculados recebidos pelo municpio;
Criao de cadastro e manuteno atualizada do mesmo para controle no
atendimento a beneficirios das aes de assistncia social.
Planejamento e execuo das aes voltadas para divulgao de campanhas
Comunicao institucionais do municpio;
Social Estabelecimento de normas e rotinas para publicao de atos oficiais, com
o respectivo controle sobre a agenda e atendimento aos prazos legais.
Manuteno da base cadastral atualizada dos beneficirios segurados, com
a devida adequao s normas emanadas pelo Ministrio da Previdncia
Social - MPS;
Realizao de avaliao atuarial e respectivas reavaliaes em cada exerccio
financeiro;
Previdncia Social
Estabelecimento de mecanismos de controle da receita previdenciria e das
(Regime Prprio) aplicaes financeiras;
Estabelecimento de normas aplicveis aos controles na realizao de
despesas administrativas para adequao aos limites estabelecidos na
legislao previdenciria dos RPPS;
Manuteno de mecanismos de controle para a concesso de benefcios
previdencirios;
 Acompanhamento regular dos critrios adotados pelo MPS para emisso
de certides e do Certificado de Regularidade Previdenciria; promovendo
as aes necessrias no caso de saneamento de irregularidades impeditivas
de sua emisso;
Avaliao contnua das disponibilidades e das obrigaes do RPPS, com
acompanhamento gerencial pelos balancetes mensais e a consequente
prestao de contas anual encaminhada ao TCEMG.
Estabelecimento e manuteno de mecanismos de controle atuantes na
esfera do Poder Legislativo Municipal, tendo por objetivos primordiais:
- Controle do repasse oramentrio pelo Executivo;
ATENO
- Limitaes realizao dos gastos pelo Legislativo;
Srs. gestores pblicos:
- Acompanhamento dos gastos com folha de pagamento;
A fim de manter resguardada a integridade
- Controle sobre a limitao do subsdio dos vereadores;
de suas aes, devero estar sempre
- Controle das despesas de custeio da Cmara Municipal; atentos permanente atualizao e
aprimoramento da evoluo das normas,
- Controle para os processos de aquisio de bens ou para prestao de servios, com ateno
Legislativo Municipal tcnicas e atividades inerentes atuao
especial na realizao de licitaes e formalizao dos contratos de fornecimento;
do controle interno, no obstante o
- Manuteno e adequao de normas e requisitos para concesso de adiantamentos e contedo atualizado desta cartilha.
pagamento de dirias;

- Manuteno e adequao de normas e requisitos para utilizao de veculos prprios e/ou

para controle na locao de veculos;

- Elaborao, reviso e divulgao dos Relatrios de Gesto Fiscal do Poder Legislativo, bem
como controle de sua remessa ao TCEMG, nos prazos legais.
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