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Apresentao ................................................................................................................................

6
Aula 1: Comrcio exterior ...................................................................................................... 7
Introduo ............................................................................................................................. 7
Contedo................................................................................................................................ 8
Imposto sobre a importao ........................................................................................... 8
Aspecto material do imposto de importao .............................................................. 9
Aspecto material do imposto de importao regimes especiais........................ 10
Regimes aduaneiros especiais ...................................................................................... 11
Aspecto subjetivo do imposto de importao........................................................... 12
Aspecto quantitativo do imposto de importao ..................................................... 12
Aspecto temporal e espacial do imposto de importao ........................................ 13
Imposto sobre a exportao.......................................................................................... 14
Aspecto material do imposto sobre a exportao .................................................... 14
Aspecto quantitativo do imposto sobre a exportao ............................................. 15
Tipos de alquotas............................................................................................................ 16
Aspecto temporal e espacial do imposto sobre a exportao................................ 17
Demais impostos ............................................................................................................. 17
IPI ........................................................................................................................................ 18
Demais tributos ................................................................................................................ 19
PIS/COFINS ........................................................................................................................ 20
AFRMM ............................................................................................................................... 21
Atividade proposta .......................................................................................................... 22
Referncias........................................................................................................................... 23
Exerccios de fixao ......................................................................................................... 23
Notas ........................................................................................................................................... 31
Chaves de resposta ..................................................................................................................... 32
Aula 2: Mercado financeiro ................................................................................................. 33
Introduo ........................................................................................................................... 33
Imposto sobre as operaes de crdito, cmbio, seguro e relativas a ttulos ou
valores mobilirios. .......................................................................................................... 34
Imposto sobre a operao de crdito ......................................................................... 35
Imposto sobre as operaes de cmbio ..................................................................... 35
Imposto sobre as operaes de seguro ...................................................................... 36
Impostos sobre as operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios ............... 37

TRIBUTOS EM ESPCIE 1
Imposto sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial ............... 38
Tributos sobre os ganhos no mercado financeiro .................................................... 39
Mercado varivel .............................................................................................................. 40
Mercado a termo, de opes e futuro. ........................................................................ 41
Renda Fixa ......................................................................................................................... 43
Demais tributos ................................................................................................................ 43
Atividade proposta .......................................................................................................... 44
Referncias........................................................................................................................... 46
Exerccios de fixao ......................................................................................................... 46
Notas ........................................................................................................................................... 52
Chaves de resposta ..................................................................................................................... 53
Aula 3: Produo e circulao I ......................................................................................... 54
Introduo ........................................................................................................................... 54
Contedo.............................................................................................................................. 55
Imposto.............................................................................................................................. 55
Crticas sobre o ICMS ...................................................................................................... 56
Diferena entre os impostos ......................................................................................... 56
Surgimento do ICMS ....................................................................................................... 56
A Constituio da repblica .......................................................................................... 57
CONFAZ ............................................................................................................................. 57
Princpios especficos do ICMS ..................................................................................... 58
Caractersticas gerais do ICMS ...................................................................................... 58
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS aspecto material............................... 60
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS conceito de mercadoria ................. 61
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS conceito de mercadoria ................. 62
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS gua encanada ................................. 62
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS Julgados............................................. 64
Contrato de leasing ......................................................................................................... 64
Ato de mercancia ............................................................................................................ 67
Prestaes de servios de transporte e de comunicao ....................................... 67
Alquotas internas sobre prestao de servio de transporte e comunicao ... 68
Servios de comunicaes ............................................................................................ 69
Transmisso de servios de rdio e TV ....................................................................... 70
ICMS sobre combustveis e lubrificantes .................................................................... 71
Entendimento da constitucionalidade combustveis e lubrificantes. .................... 72
CONFAZ - combustveis e lubrificantes ...................................................................... 73

TRIBUTOS EM ESPCIE 2
Conflitos na incidncia do ICMS e ISSQN ................................................................... 73
Elementos necessrios para bitributao de competncia entre Estados e
Municpios ......................................................................................................................... 74
Aspecto subjetivo ............................................................................................................ 75
Aspecto quantitativo ....................................................................................................... 76
Servio vindo do exterior ............................................................................................... 76
Montante do IPI................................................................................................................ 77
Desconto incondicional .............................................................................................. 77
Smulas importantes: ..................................................................................................... 78
Atividade proposta .......................................................................................................... 83
Referncias........................................................................................................................... 84
Exerccios de fixao ......................................................................................................... 84
Chaves de resposta ..................................................................................................................... 92
Aula 4: Produo e circulao II ........................................................................................ 93
Introduo ........................................................................................................................... 93
Contedo.............................................................................................................................. 94
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI .......................................................... 94
Fatos geradores do IPI: aspecto material .................................................................... 98
Fatos geradores do IPI: aspecto subjetivo ................................................................ 104
Fatos geradores do IPI: aspecto quantitativo ........................................................... 107
Fatos geradores do IPI: aspecto temporal ................................................................ 108
Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza ISSQN ........................................ 110
Fatos geradores do ISSQN: aspecto material ........................................................... 111
Fatos geradores do ISSQN: aspecto subjetivo ......................................................... 117
Fatos geradores do ISSQN: aspecto quantitativo .................................................... 117
Fatos geradores do ISSQN Aspecto temporal ...................................................... 118
Fatos geradores do ISSQN aspecto espacial ......................................................... 118
PIS e COFINS ................................................................................................................... 119
Fatos geradores do PIS e COFINS: aspecto material .............................................. 119
Fatos geradores do PIS e COFINS - aspecto subjetivo ........................................... 120
Fatos geradores do PIS e COFINS Aspecto quantitativo .................................... 120
Notas ......................................................................................................................................... 124
Exerccios de fixao ....................................................................................................... 124
Chaves de resposta ................................................................................................................... 130
Aula 5: Renda ........................................................................................................................ 131
Introduo ......................................................................................................................... 131

TRIBUTOS EM ESPCIE 3
Contedo............................................................................................................................ 132
Imposto de renda .......................................................................................................... 132
Aspecto material ............................................................................................................ 133
Aspecto subjetivo .......................................................................................................... 135
Aspecto quantitativo base de clculo .................................................................... 137
Aspecto quantitativo alquotas ................................................................................ 141
Aspecto temporal .......................................................................................................... 144
Aspecto espacial ............................................................................................................ 145
Atividade proposta ........................................................................................................ 145
Exerccios de fixao ....................................................................................................... 146
Notas ......................................................................................................................................... 151
Chaves de resposta ................................................................................................................... 151
Aula 6: Transferncia da propriedade............................................................................ 152
Introduo ......................................................................................................................... 152
Contedo............................................................................................................................ 153
Imposto sobre a transmisso "inter vivos" ................................................................ 153
Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou
direitos. ............................................................................................................................ 155
Imposto sobre a renda obtida com o ganho de capital pela alienao de bens e
direitos ............................................................................................................................. 156
Atividade proposta ........................................................................................................ 161
Referncias......................................................................................................................... 161
Exerccios de fixao ....................................................................................................... 161
Notas ......................................................................................................................................... 167
Chaves de resposta ................................................................................................................... 168
Aula 7: Manuteno da propriedade I ............................................................................ 169
Introduo ......................................................................................................................... 169
Contedo............................................................................................................................ 170
Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) ........................... 170
Caractersticas do IPTU ................................................................................................ 170
Aspecto material ............................................................................................................ 172
Diferenciao feita pelo professor Hugo de Brito Machado ................................. 173
Domnio til contrape-se ao domnio direto......................................................... 173
IPTU .................................................................................................................................. 174
Aspecto subjetivo .......................................................................................................... 174
Aspecto quantitativo ..................................................................................................... 175

TRIBUTOS EM ESPCIE 4
Alquotas .......................................................................................................................... 176
Aspecto temporal .......................................................................................................... 177
Demais tributos incidentes sobre a propriedade..................................................... 179
Taxa de incndio............................................................................................................ 180
Taxa de coleta de lixo domiciliar ................................................................................ 180
Encerramento ................................................................................................................. 181
Atividade proposta ........................................................................................................ 181
Exerccios de fixao ....................................................................................................... 182
Notas ......................................................................................................................................... 186
Chaves de resposta ................................................................................................................... 186
Aula 8: Manuteno da propriedade II .......................................................................... 187
Introduo ......................................................................................................................... 187
Contedo............................................................................................................................ 188
Imposto sobre a propriedade territorial rural ........................................................... 188
Princpios constitucionais ............................................................................................ 188
Iseno do ITR................................................................................................................ 189
Aspecto material do ITR ............................................................................................... 191
Direito de propriedade.................................................................................................. 191
Aquisio da propriedade ............................................................................................ 193
Aspecto subjetivo .......................................................................................................... 195
Aspecto quantitativo: base de clculos ..................................................................... 195
Aspecto quantitativo: alquotas .................................................................................. 196
Aspecto temporal .......................................................................................................... 197
Aspecto espacial ............................................................................................................ 198
Imposto sobre a propriedade de veculo automotor ............................................. 201
Aspecto material ............................................................................................................ 202
Aspecto quantitativo base de clculo .................................................................... 204
Aspecto quantitativo alquotas ................................................................................ 204
Aspecto temporal e aspecto espacial ........................................................................ 205
Atividade proposta ........................................................................................................ 205
Exerccios de fixao ....................................................................................................... 206
Notas ......................................................................................................................................... 212
Chaves de resposta ................................................................................................................... 212
Conteudista ............................................................................................................................... 213

TRIBUTOS EM ESPCIE 5
Um dos princpios universais do Direito Tributrio a clareza, que recomenda
que a legislao deve ser acessvel a qualquer cidado ou contribuinte.

Se existem profissionais de Direito, Economia, Administrao, Contabilidade etc.


especializados em tributao no s no Brasil, mas no mundo, esse princpio
nunca foi do conhecimento dos administradores pblicos ou, deliberadamente,
nunca foi perseguido por eles.

Esta disciplina ter, portanto, como objeto de estudo a tributao, que ser
apresentada por ramo de atividade. Logo, voc saber dizer qual a carga
tributria de um negcio ou empreendimento.

Sendo assim, esta disciplina tem como objetivos:

1. Reconhecer os diversos tributos, seus aspectos legais e principiolgicos;


2. Demonstrar a interpretao dos elementos bsicos dos tributos pelo
Supremo Tribunal Federal (STF) e pelo Superior Tribunal de Justia (STJ);
3. Identificar cada um dos tributos incidentes nos mais diversos ramos de
atividade.

TRIBUTOS EM ESPCIE 6
Introduo
Em nossa primeira aula sero analisados os Impostos de Importao e
Exportao em seus vrios aspectos de incidncia, inclusive nos Regimes
Especiais previstos no Regulamento Aduaneiro; nos sujeitos da relao jurdica;
nos elementos que quantificam a obrigao, como a base de clculo e alquotas
aplicveis; aspectos temporal e espacial, relacionados com a periodicidade e
local das exaes fiscais.

Sero analisados tambm os demais impostos incidentes na operao como o


IPI, o ICMS e o ISSQN, sob os mesmos aspectos acima identificados, de modo
a permitir a exata dimenso de sua incidncia.

Em seguida estaro relacionadas s demais espcies tributrias incidentes,


identificando-se seus elementos caracterizadores, dentro dos mesmos
parmetros de anlise aplicados aos demais impostos.

Ento, vamos comear?


Bons estudos!

Objetivo:

1. Examinar as hipteses de incidncia e regras especficas aplicveis aos


impostos de importao e exportao;
2. Identificar os demais impostos que, apesar de no especficos do comrcio
exterior, tambm incidem sobre ele;
3. Identificar os demais tributos que tambm incidem sobre o comrcio
exterior.

TRIBUTOS EM ESPCIE 7
Contedo

Imposto sobre a importao

Quais as caractersticas do imposto de importao?

O imposto de importao est inserido na competncia impositiva da Unio


Federal expressa no Artigo 153, I, Constituio da Repblica.

um tributo de caracterstica marcantemente extrafiscal, no qual o carter


regulatrio das relaes de importao, bem como a proteo do mercado
nacional prevalece ante a funo arrecadatria, o que justifica a sua exceo
aos princpios da legalidade estrita (Artigo 153, 1, CF) e da anterioridade de
exerccio e nonagesimal ou noventena (Artigo 150, 1, CF).

Ateno
As alquotas dos impostos de importao no so alteradas
pelo(a) Presidente da Repblica, mas sim pela CAMEX -
Cmara de Comrcio Exterior rgo tcnico do Ministrio
da Fazenda, dotado de conhecimento especfico sobre a matria,
que poder reduzir e majorar as alquotas, sem a necessidade de
observar o princpio da anterioridade de exerccio ou da
anterioridade nonagesimal ou noventena, devendo apenas
observar os percentuais mnimos e mximos previstos em lei.

TRIBUTOS EM ESPCIE 8
Aspecto material do imposto de importao

Quais as caractersticas do imposto de importao?


a importao de produto estrangeiro, consistente na entrada real ou ficta do
produto estrangeiro em territrio nacional, que se d de forma definitiva.

Assim, o mero ingresso fsico temporrio do produto estrangeiro no autoriza a


imposio fiscal, como ocorre, por exemplo, nos casos de feiras, exposies,
retorno de produtos enviados por consignao e no vendidos, mercadoria
devolvida para o exterior por defeito, dentre outros.

Vamos analisar a terminologia das palavras produto e


estrangeiro?

Produto
O termo produto amplo, incluindo os bens destinados mercancia ou ao
uso e consumo do prprio importador.

Estrangeiro
No termo Estrangeiro esto includos no s produtos produzidos em outro
pas, como tambm aqueles nacionais ou nacionalizados que foram exportados
e retornaram ao Brasil, conforme expressamente prev o Artigo 1, 1, do DL
n 37/1966.

Quando considera-se a ocorrncia do fato gerador?


Considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao de
importao (DI) na repartio aduaneira competente, conforme prev o Artigo
23 do DL n 37/1966 e no na entrada real da mercadoria em territrio
nacional, informao extremamente relevante para a apurao do imposto a ser
pago, na medida em que o Artigo 143 e 144, CTN, apontam o fato gerador
como o momento em que se d a fixao do regime jurdico a ser observado.

TRIBUTOS EM ESPCIE 9
Por outras palavras, a data do fato gerador ser imprescindvel que se
identifique, com acerto, qual a alquota a ser aplicvel, bem como o cmbio da
moeda estrangeira a ser aplicado.

Visualize abaixo a ementa de acrdo proferido nos autos do Recurso Especial,


no qual h meno sobre o momento em que ocorre o fato gerador do Imposto
de Importao.

TRIBUTRIO. IMPOSTO DE IMPORTAO. MERCADORIA EM TRNSITO


DESTINADA AO PARAGUAI. AVARIA OU EXTRAVIO. ISENO.
IRRESPONSABILIDADE DO TRANSPORTADOR. PRECEDENTES.
1. No obstante o fato gerador do imposto de importao se d com a
entrada da mercadoria estrangeira em territrio nacional, torna-se
necessria a fixao de um critrio temporal a que se atribua a exatido
e certeza para se completar o inteiro desenho do fato gerador. Assim,
embora o fato gerador do tributo se d com a entrada da mercadoria em
territrio nacional, ele apenas se aperfeioa com o registro da
Declarao de Importao no caso de regime comum e, nos termos
precisos do pargrafo nico, do artigo 1, do Decreto-Lei n 37/66, "com
a entrada no territrio nacional a mercadoria que contar como tendo sido
importada e cuja a falta seja apurada pela autoridade aduaneira"...
(REsp 362910/PR, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA,
julgado em 16/04/2002, DJ 13/05/2002, p. 161).

Essas regras se referem ao regime aduaneiro comum. Avance e conhea os


regimes especiais.

Aspecto material do imposto de importao regimes especiais


As regras citadas anteriormente referem-se ao regime aduaneiro comum,
aplicvel aos produtos e mercadorias que ingressam no territrio nacional de
forma definitiva, com consumo em territrio nacional.

TRIBUTOS EM ESPCIE 10
Existem casos, no entanto, que esto submetidos a um regramento suspensivo
da tributao, so os chamados regimes aduaneiros especiais, aplicveis em
entradas temporrias, atividades ou reas que o Poder Pblico pretende
estimular.

Ateno
O Regulamento Aduaneiro (Decreto n 6.759/2009), em seus
Artigos 307 e 263, disciplina o prazo de suspenso dos tributos,
sendo em regra de um ano, prorrogvel a juzo da autoridade
fazendria pelo prazo de at cinco anos.

Regimes aduaneiros especiais


Regimes aduaneiros especiais previstos no Regulamento Aduaneiro
Trnsito Aduaneiro (Artigo 315 a 352);
Admisso temporria (Artigo 353 a 379);
Admisso temporria para aperfeioamento ativo (Artigo 380 a 382);
Drawback (Artigo 383 a 403);
Entreposto Aduaneiro de Importao (Artigo 404 a 409 e 416 a 419);
RECOF (Artigo 420 a 426);
RECOM (Artigo 427 a 430);
REPETRO (Artigo 458 a 462);
REPEX (Artigo 463 A 470);
REPORTO (Artigo471 a 475);
Loja Franca - free shop (Artigo 476 a 479);
Depsito Especial (Artigo 480 a 487);
Depsito Afianado (Artigo 488 a 492);
Depsito Afianado Certificado (493 a 498);
Depsito franco (Artigo 499 a 503).

Regimes aduaneiros aplicados em reas especiais

TRIBUTOS EM ESPCIE 11
Regimes aduaneiros aplicados em reas especiais
Existem ainda os regimes aduaneiros aplicados em reas especiais como a:
Zona Franca de Manaus (Artigo 504 a 523);
rea de Livre Comrcio (Artigo 524 a 541);
Zona de Processamento de Exportao (Artigo 534 a 541).

Aspecto subjetivo do imposto de importao


O contribuinte o importador ou quem a ele a lei equiparar, como o caso
do destinatrio de remessa postal e o arrematante, nos casos de produto
abandonado ou apreendido.

A lei tambm enumera responsveis, que podero sofrer fiscalizao pelo


recolhimento do tributo. So eles o transportador e o depositrio. Isso
afasta a possibilidade dessas pessoas, que podem ser encontradas com a
mercadoria, se escusarem de pagar o tributo por afirmarem que no so os
prprios contribuintes.

Ento, quem quer que se encontre com a mercadoria importada ter que
prestar contas do pagamento do tributo.

Aspecto quantitativo do imposto de importao


Qual base de clculo para o imposto de importao?

Poder ser:

a quantidade de mercadoria, expressa em unidade de medida indicada na


Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB);

a expresso monetria do produto importado, que ser o valor


aduaneiro estabelecido pelo Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio

TRIBUTOS EM ESPCIE 12
(GATT Decreto n 92.930/1986), acrescido do valor do frete e seguro,
devidos at a entrega do produto no local de destino no Brasil; ou

o preo da arrematao do bem adquirido em leilo, quando fruto de


abandono ou perdimento.

Como so definidas as alquotas?


As alquotas aplicveis na importao foram definidas por meio da Deciso n
22 do Conselho do Mercado Comum pelo qual se adotou a Tarifa Externa
Comum (TEC), que congrega alquotas que foram definidas de comum acordo
pelos pases integrantes do Mercosul, que podem ser:

Especficas: representada por um valor em dinheiro a incidir sobre uma


unidade de medida. Ex.: R$ 30,00 por metro cbico.

Ad valorem: aplicao de alquota sobre valor da mercadoria. Ex.: 10% de


R$ 1.000,00.
Mista: combinao das duas formas acima. Ex.: 10% sobre R$ 5.000,00 e R$
5,00 por kg.

Aspecto temporal e espacial do imposto de importao


Qual o momento que se considera ocorrido o fato gerador?

1. Data da declarao de importao por registro no SISCOMEX Sistema


Integrado de Comrcio Exterior.
2. No dia do lanamento do crdito tributrio, quando se tratar de:
bens contidos em remessa postal internacional;
bens compreendidos no conceito de bagagem;
bens objeto de extravio ou avaria, constante de manifesto ou outras
declaraes parecidas;
mercadoria estrangeira que no tenha sido objeto de declarao.
3. Data de vencimento da mercadoria em recinto alfandegrio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 13
Aspecto Espacial
Em qual local se considera ocorrido o fato gerador?

Ocorrer com a chegada fsica dos produtos ou mercadorias no territrio


nacional, no podendo se confundir com o fato gerador que somente estar
configurado para fins de apurao do imposto no momento em que for
entregue a Declarao de Importao na Repartio Aduaneira.

Imposto sobre a exportao


O imposto sobre a exportao tambm se encontra inserido na competncia
constitucional da Unio, conforme expresso no Artigo 153, II, da CR, foi
institudo pelo Decreto-Lei n 1.578/1977 e regulamentado pelo Decreto n
6.759/2009 (Regulamento Aduaneiro). Suas normas gerais esto inseridas entre
os artigos 23 a 28 do CTN.

Assim como o imposto sobre importao possui forte funo extrafiscal, o que
justifica tambm estar dispensado do atendimento ao princpio da legalidade e
da anterioridade de exerccio e nonagesimal.

Aspecto material do imposto sobre a exportao


O que necessrio para a cobrana do imposto sobre a exportao?

necessria a ocorrncia do fato gerador, a exportao, para o exterior, de


produtos nacionais ou nacionalizados.

Exportar, ao inverso de importar, significa mandar para fora de um pas


exige-se a sada para fins de incorporao economia interna de outro pas.

Assim, quando um turista brasileiro sai do pas levando sua mquina


fotogrfica, no est praticando o fato gerador.

TRIBUTOS EM ESPCIE 14
A expresso para o exterior afasta qualquer controvrsia sobre a sua
incidncia quando a circulao interna.

O termo produto, como visto, abrange tanto mercadorias como bens para
uso e consumo, e a relao de produtos ser fixada pelo Poder Executivo, nos
termos do Artigo 1, 3 do DL n 1.578/1977.

Nacionais so produtos produzidos em nosso territrio e nacionalizados


so aqueles que foram anteriormente importados para o Brasil.

O momento de ocorrncia deste fato gerador , em regra, o ato de expedio


da guia de exportao ou documento equivalente.

Ateno
Segundo o Artigo 5 do DL n 1.578/1977, o contribuinte o
exportador, ou seja, qualquer que promova a sada do produto
do territrio nacional. Aqui no h a figura do responsvel, pois
a mercadoria no mais estar em nosso territrio.

Aspecto quantitativo do imposto sobre a exportao


Quais so as bases de clculo para o imposto sobre a exportao?

Quantidade de mercadoria: expressa em unidade de medida indicada na


Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB), quando a alquota for especfica, isto ,
aquela alquota que prev importncias fixas, aplicveis em relao a um modo
de apresentao do produto importado.

Tantos reais por tonelada ou por comprimento de mercadoria (Artigo 20, I,


CTN).

TRIBUTOS EM ESPCIE 15
A expresso monetria do produto importado:
Valor aduaneiro fixado pelo GATT (Acordo Geral de Tarifas e Comrcio) Por
preo vista (FOB) ou pelo indicador CIF.

FOB (Free on Board) Livre ou posto a bordo: o exportador do produto se


compromete a colocar a mercadoria livre a bordo no porto de partida,
correndo por sua conta todos os riscos at o embarque da mercadoria naquele
porto. O importador assume todos os riscos da mercadoria aps o embarque.
CIF (Cost, Insurance and Freight) Custo, seguro e frete. O exportador
responder por todos os custos de embarque, de transporte, custos de frete e
de seguro at que a mercadoria chegue ao porto de destino.

Preo da arrematao: ser aquele obtido em leilo ou hasta pblica. Nesse


caso o contribuinte ser o arrematante.

Tipos de alquotas
Quais so os tipos de alquotas para o imposto sobre a exportao?

Houve a criao de uma TEC - Tarifa Externa Comum que deve ser aplicada
para todos os pases que no pertenam ao Mercosul.

As tarifas podem ser:

Especficas
Valor em dinheiro que incide sobre uma unidade de medida prevista em lei. Ex.:
R$ 50,00 por m.

Ad valorem
Aplicao da alquota sobre determinado valor da operao. Ex.: 10% de R$
30.000.

TRIBUTOS EM ESPCIE 16
Na hiptese da exportao no ser concretizada aps o recolhimento do tributo,
o Artigo 6 do DL 1.578/1977 garante o direito sua restituio.

Aspecto temporal e espacial do imposto sobre a exportao


Aspecto temporal

Considera-se ocorrido o fato gerador no momento em que acontece o registro


da exportao pelo Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex,
conforme expresso no Artigo 213 do Regulamento Aduaneiro.

Aspecto espacial
Ocorre no local em que acontece o fato gerador, ou seja, no local da remessa
das mercadorias para o exterior, sejam elas nacionais ou nacionalizadas. O local
no qual o negcio fechado irrelevante.

Demais impostos
A constituio afasta a incidncia do IPI e ICMS sobre a exportao, desta
forma eles incidiro somente no caso de importao.

O propsito, nos parece, exportar somente produtos e no tributos, assim


nossos produtos tero condies de concorrer no mercado internacional.

Mas deixaremos para estudar o IOF devido sobre a compra de moeda


estrangeira na liquidao da operao de cmbio para pagamento da
importao de servios na prxima aula, pois no h nenhuma peculiaridade
aqui.

Vamos ento analisar esses dois impostos somente na hiptese de importao,


j que as demais situaes sero analisadas em outra aula.

TRIBUTOS EM ESPCIE 17
IPI
Este imposto tambm exceo legalidade quanto sua alquota. No que diz
respeito sua entrada em vigor, isso somente ocorrer noventa dias aps a
publicao do ato normativo, pois, apesar de constituir-se exceo ao princpio
da anterioridade, ele no exceo ao princpio da noventena.

Especificamente em relao importao, esse tributo incidir sobre produtos


industrializados (aqueles que sofreram alguma modificao em sua essncia
que o aperfeioe para o consumo) de procedncia estrangeira.

Seu fato gerador no a industrializao, mas o desembarao aduaneiro,


desde que no se constituam produtos nacionais que retornem ao Brasil, nas
hipteses em que se afaste o imposto de importao, e naqueles sob regime
temporrio de exportao. O prazo para o recolhimento a ocasio do registro
da declarao de importao.

O contribuinte originrio do imposto , nos termos do Artigo 35, I, b, da Lei n


4.502/1964, o importador e o arrematante de produtos de procedncia
estrangeira com relao aos produtos tributados que importarem ou
arrematarem. Ainda fixa a lei a figura do contribuinte substituto, como forma de
evitar a evaso tributria, o transportador com relao aos produtos
tributados que transportar desacompanhados da documentao comprobatria
de sua procedncia; qualquer possuidor com relao aos produtos tributados
cuja posse mantiver para fins de venda ou industrializao, nas mesmas
condies da alnea anterior.

O tributo ter como base de clculo o valor que servir de base de clculo para
o imposto de importao, acrescido do prprio imposto de importao e demais
encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis,
exceto para produtos sujeitos ao regime de tributao especial da Lei n
7.798/1989 e para os cigarros, que possuem regra prpria. As alquotas so
constantes da tabela de incidncia do IPI TIPI.

TRIBUTOS EM ESPCIE 18
ICMS
Nas operaes de importao, o fato gerador ser o desembarao aduaneiro da
mercadoria oriunda do exterior, nos termos do Artigo 12, IX, da LC n 87/1996,
cuja comprovao de recolhimento deve ser feita neste momento, conforme
Smula n 661 do STF, mas devido ao Estado onde estiver situado o domiclio
ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio, por
determinao expressa do Artigo 155, 2, IX, a, da CR.

O contribuinte ser qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com


habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de
circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior, mas na importao ser tambm devido tambm por
aquele que no seja contribuinte habitual Artigo 155, 2, IX, a, da CR.

A base de clculo a soma do valor constante no documento de importao


(em moeda nacional), acrescido do valor do imposto de importao, do IPI, de
taxas aduaneiras, contribuies e quaisquer outros impostos e despesas e do
prprio ICMS (a isso chamamos de base de clculo por dentro).

As alquotas sero, neste caso, fixadas pelo Senado Federal, e so, em regra,
de 18%, havendo seletividade para determinados bens que as alteram para
12% (ex.: aves), 7% (cesta bsica) e 25% (perfumes e cosmticos).

Demais tributos

PIS/COFINS
AFRMM

No so somente impostos que incidem sobre o comrcio exterior. Aqui


veremos trs contribuies, duas sociais (PIS e COFINS) e uma de interveno
no domnio econmico (AFRMM).

TRIBUTOS EM ESPCIE 19
Veremos as duas contribuies a um s tempo, pois so institudas pela mesma
lei, Lei n 10.865/2004, e tero basicamente as mesmas caractersticas.

PIS/COFINS
PIS uma contribuio social cuja sigla significa Programas de Integrao
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na
Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios, pois define o destino do
produto de sua arrecadao.

COFINS a contribuio para o financiamento da seguridade social tambm


definida pelo destino do produto da arrecadao.

O fato gerador das duas entrada de bens estrangeiros no territrio


nacional ou o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de
valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por
servio prestado, que o considera ocorrido na data do registro da declarao de
importao de bens submetidos a despacho para consumo; no dia do
lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens
constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo
extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira; na data do
vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se
iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de
perdimento; na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da
remessa de valores.

So contribuintes o importador ou destinatrio da remessa postal


internacional, a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou
domiciliado no exterior, e o beneficirio do servio, na hiptese em que o
contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior.

A lei fixa tambm responsvel: o adquirente de bens estrangeiros, o


transportador, o representante, no Pas, do transportador estrangeiro, o

TRIBUTOS EM ESPCIE 20
depositrio, e o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer
subcontratado para a realizao do transporte multimodal (aquele em que so
necessrios vrios tipos de transporte).

A base de clculo o valor que serviu ou que serviria de base para o clculo
do imposto de importao, acrescido do valor do ICMS e do valor das prprias
contribuies (base de clculo por dentro); ou o valor pago, creditado,
entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do
imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza -
ISS e do valor das prprias contribuies, na hiptese de contraprestao por
servios prestados.

As alquotas bsicas so 1,65% para a PIS/PASEP e de 7,6% para a COFINS,


mas podem sofrer variaes conforme o bem objeto de tributao.

AFRMM
Esta sigla designa o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante
destino do produto da arrecadao, interveno da Unio no apoio e
desenvolvimento da marinha mercante e da indstria de construo e
reparao naval brasileiras e constitui fonte bsica do Fundo da Marinha
Mercante, institudo pela Lei n 10.893/2004.

Na forma do Artigo 4 desta lei, o fato gerador do AFRMM o incio efetivo da


operao de descarregamento da embarcao em porto brasileiro, e no incide
sobre a navegao fluvial e lacustre, exceto sobre cargas de granis lquidos,
transportadas no mbito das Regies Norte e Nordeste e o frete relativo ao
transporte de mercadoria submetida pena de perdimento.

O frete a remunerao do transporte aquavirio da carga de qualquer


natureza descarregada em porto brasileiro.

O contribuinte o consignatrio constante do conhecimento de embarque


(documento hbil para comprovao do valor da remunerao do transporte

TRIBUTOS EM ESPCIE 21
aquavirio) e o responsvel o proprietrio da operao de descarregamento,
na forma do Artigo 10 da sua lei.

A base de clculo o valor do frete e a alquota varia de 25% (na navegao


de longo curso), 10% (na navegao de cabotagem navegao entre portos
de um mesmo pas sem perder a costa de vista) e 40% (na navegao fluvial e
lacustre, quando do transporte de granis lquidos nas regies Norte e
Nordeste).

Assim, no caso da importao, aplicaremos a primeira alquota 25%, pois as


outras hipteses tratam de alquota interna.

O prazo para o seu recolhimento de at 30 dias do incio da efetivao da


operao e ser efetuado antes da liberao da mercadoria.

Atividade proposta
De acordo com o que foi estudado nesta aula, analise e responda seguinte
questo:

Sociedade civil prestadora de servios mdicos que importa mquina para seu
ativo fixo, sem promover qualquer tipo de alterao na natureza do produto,
est sujeita ao IPI incidente sobre a importao?

Chave de resposta:
A incidncia do IPI ocorre no momento do registro da Declarao de
Importao do Siscomex, sendo irrelevante o local onde se realiza a
industrializao. A sujeio tributria pode ocorrer tanto pela modificao da
natureza do produto, caracterizando legtimo processo de industrializao,
como por equiparao, como se d no momento da importao.

TRIBUTOS EM ESPCIE 22
Material complementar

Para saber mais sobre comrcio exterior, leia a Publicao da


receita federal do projeto conhea a nossa aduana, disponvel
em nossa biblioteca virtual.

Material complementar

Para saber mais sobre reforma tributria, leia o artigo: Pequeno


ensaia para uma grande reforma tributria, disponvel em nossa
biblioteca virtual.

Referncias

CARNEIRO, Claudio. Impostos federais, estaduais e municipais. 4. ed. So


Paulo: Saraiva, 2013.
GRECCO, Marco Aurlio. Planejamento tributario. 3. ed. So Paulo:
Dialtica, 2011.

MARTINS, Marcelo Guerra. Impostos e contribuioes federais. Rio de


Janeiro: Renovar, 2012.

PAULSEN, Leandro; MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos federais,


estaduais e municipais. 8. ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2013.

Exerccios de fixao

Questo 1
O Imposto de Importao considerado um dos tributos mais interessantes do
Sistema Tributrio Brasileiro, uma vez que as regras que a ele se aplicam

TRIBUTOS EM ESPCIE 23
funcionam como excees aos regramentos constitucionais da maioria dos
impostos. Em relao ao enquadramento jurdico do contribuinte nesse tipo de
imposto, considere as afirmaes a seguir.
I - O contribuinte o industrial ou quem a ele se equiparar.
II - O contribuinte o importador ou quem a ele se equiparar.
III - O contribuinte o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
correto o que se afirma em:
a) I, apenas.
b) II, apenas.
c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
e) I, II e III.

Questo 2
CESPE - 2012 - TJ-PI Juiz (adaptada)
Assinale a opo correta com relao aos impostos em geral.
a) O arrematante de produtos importados apreendidos ou abandonados
contribuinte do imposto sobre a importao.
b) A receita lquida do imposto de exportao destina-se conservao dos portos
ou lugares de sada do produto.
c) O Poder Executivo no detm a competncia de alterar as alquotas ou as bases
de clculo do imposto de exportao, ainda que para ajust-lo aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior.
d) A base de clculo do imposto relativo a produto que, tendo sido apreendido ou
abandonado, seja levado a leilo corresponder alquota ad valorem.

Questo 3
Sobre os impostos de competncia da Unio, assinale a alternativa correta.
a) O clculo do imposto de exportao inclui na sua base o preo normal do bem,
o valor do frete e do seguro devido por este frete a isso se denomina CIF
(cost, insurance and freight).

TRIBUTOS EM ESPCIE 24
b) A alquota do Imposto de Importao no pode ser aumentada no curso do
exerccio financeiro, bem como no pode ser elevada ou reduzida por ato do
Poder Executivo.
c) O IPI imposto cumulativo, na medida em que se pode incidir nas mesmas
hipteses de incidncia do Imposto de Importao.
d) A base de clculo do Imposto de Exportao , quando tratar de produto
sujeito alquota especfica, a unidade de medida adotada pela lei e, tratando-
se de produto sujeito alquota ad valorem, o preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies
de livre concorrncia.

Questo 4
Marque a opo incorreta:
a) A alquota a ser aplicvel no momento da apurao do imposto de importao e
exportao aquela vigente no momento em que ocorrem os registros de
declarao no Siscomex.
b) Deve o Chefe do Executivo, por meio de ato administrativo prprio, motivar a
alterao da alquota do imposto de importao e exportao a algum objetivo
especfico da poltica cambial e do comrcio exterior, sob pena de abuso de
poder.
c) Nos casos de mercadoria apreendida ou abandonada a base de clculo do
imposto de importao ser o preo da arrematao.
d) O contribuinte do imposto de importao o destinatrio final do bem
incorporado economia nacional, seja pessoa fsica ou jurdica, sendo, no caso
de extravio, o transportador ou o depositrio, enquanto a mercadoria no for
despachada, responsvel pelo pagamento dos impostos.

Questo 5
De acordo com a jurisprudncia do STJ correto assinalar:
a) O contribuinte que opte pela realizao de importao de insumos pelo regime
de drawback na modalidade suspenso, fica dispensado do pagamento dos II e
do IPI, mesmo que no realize a posterior exportao do produto produzido.

TRIBUTOS EM ESPCIE 25
b) A Constituio da Repblica prev que a imunidadade das receitas decorrentes
de exportao (Artigo 149, 2, I, da CF 1988) somente alcana a contribuio
social incidente sobre a comercializao da produo rural quando efetuada
diretamente com adquirentes estrangeiros, no se estendendo s realizadas
indiretamente, atravs de comerciais exportadoras ('trading companies')".
c) A diferena significativa entre o preo declarado e os valores mdios relativos a
operaes similares, autoriza a interrupo do procedimento de despacho
aduaneiro, tornando exigvel uma declarao de importao substitutiva.
d) O fato gerador do imposto de exportao ocorre com a transposio fsica da
mercadoria para fora do limites territoriais.

Questo 6
Quanto ao fato gerador do IPI na importao incorreto afirmar:
a) Na importao de bem por pessoa fsica para uso prprio no incide IPI,
porquanto a operao no ostenta natureza mercantil ou assemelhada.
b) Os produtos industrializados vindos de pases signatrios do Mercosul devem
sofrer a mesma incidncia do IPI que destinada ao similar nacional, desde
que identificado pelo mesmo cdigo de classificao da Tabela de Incidncia do
IPI (TIPI) e da nomenclatura comum do Mercosul.
c) No incide IPI nos casos em que o importador no realize modificao na
natureza do produto importado, que se caracterize pela lei como processo de
industrializao ou beneficiamento.
d) O fato de ser irregular a importao em nada abala a aplicao das normas
tributrias. A aplicao da pena de perdimento, em face da ilicitude da
importao, no afeta a incidncia do IPI e das contribuies sociais (PIS e
COFINS).

Questo 7
(VUNESP - 2013 / TJ-SP / JUIZ) Nos casos de ICMS incidente sobre operao
de importao, a partir de quando devido o tributo?
a) No momento em que contratada a operao de importao.

TRIBUTOS EM ESPCIE 26
b) Ao tempo em que a importao adentra mar territorial ou o espao areo do
Estado.
c) No instante em que a operao de importao registrada no Siscomex.
d) No momento do desembarao aduaneiro.

Questo 8
(FCC 2011/PGE-RO) Sr. Jorge, empresrio do setor de calados, promove a
importao de um veculo esportivo de luxo, proveniente da Itlia, que ser de
sua utilizao pessoal e exclusiva, sendo que todo processo fiscal de importao
foi realizado em seu nome. Diante dessa operao, o ICMS:
a) Ser devido, ainda que o adquirente no seja contribuinte habitual do ICMS.
b) No ser devido, uma vez que o adquirente (pessoa fsica) no contribuinte
do ICMS, no realizando a aquisio do veculo com habitualidade.
c) No ser devido, uma vez que o veiculo est sendo adquirido para uso pessoal
e exclusivo, no sendo destinado revenda ou locao.
d) Ser devido em razo do princpio da capacidade contributiva por se tratar de
bem de luxo.

Questo 9
A empresa Santos e Souza Minrio importou cerca de uma tonelada e meia de
ouro, definido em lei como ativo financeiro. Essa importao est sujeita
exclusivamente incidncia de:
a) Imposto de Importao II
b) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
c) ICMS
d) IOF

Questo 10
Marque a opo correta:

TRIBUTOS EM ESPCIE 27
a) O transportador no pode ser considerado sujeito passivo do ICMS na
importao, ainda que os produtos a transportar estejam desacompanhados da
documentao comprobatria de sua procedncia, por no praticarem o fato
gerador do imposto.
b) A base de clculo do ICMS na importao no comporta a insero do seu
prprio valor na apurao final do imposto a ser apurado, sendo vedada a
chamada base de clculo por dentro.
c) No incide o ICMS na exportao de mercadorias destinadas ao exterior, por
expressa disposio constitucional.
d) O ICMS na importao deve ser recolhido para o Estado no qual ocorre o
desembarao aduaneiro.

Questo 11
(CESGRANRIO - 2010 / PETROBRS / Auditor Jr.) Atualmente, as operaes
que envolvam a importao de bens ou servios do exterior esto sujeitas
cobrana no s do imposto de importao, como tambm de contribuies
para a seguridade social como, por exemplo, a:
a) Contribuio de Melhoria
b) Contribuio compulsria
c) CSLL
d) COFINS

Questo 12
Com relao s contribuies incidentes sobre a importao possvel afirmar:
a) Assim como o fato gerador e os outros elementos da obrigao tributria, as
alquotas da PIS/PASEP e COFINS so idnticas.
b) No caso dos tributos incidentes na importao (PIS e COFINS - importao), a
autoridade aduaneira a que procede ao desembarao aduaneiro, j que
detm o poder/dever de efetuar o lanamento e sua reviso de ofcio.
c) A base de clculo PIS e COFINS o valor do produto ou do servio importado,
calculado de acordo com o cmbio do dia da entrada da mercadoria no
territrio nacional.

TRIBUTOS EM ESPCIE 28
d) A receita do COFINS est direcionada para a manuteno da seguridade social.

Questo 13
As contribuies destinadas ao financiamento da seguridade social:
a) Somente podem ser cobradas do importador de bens ou servios que for
empregador, empresa ou entidade equiparada.
b) No podem ser cobradas das entidades de educao, sem fins lucrativos.
c) Somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que as instituiu ou aumentou, vedada sua cobrana no
mesmo exerccio financeiro que tenha sido publicada aquela lei.
d) No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao de petrleo e
derivados.

Questo 14
Marque a nica opo INCORRETA em relao ao AFRMM:
a) Representa uma interveno da Unio no apoio e desenvolvimento da marinha
mercante e da indstria de construo e reparao naval brasileiras e constitui
fonte bsica do Fundo da Marinha Mercante.
b) Sua receita deve necessariamente ser direcionada para o fim para o qual foi
criada por se tratar de contribuio especial.
c) Tem por fato gerador o incio efetivo da operao de descarregamento da
embarcao em porto brasileiro, incidindo, inclusive, sobre a navegao fluvial
e lacustre, exceto sobre cargas de granis lquidos.
d) O contribuinte o consignatrio constante do conhecimento de embarque.

Questo 15
Em relao s contribuies incidentes sobre a importao pode-se afirmar que:
a) PIS E COFINS comportam lanamento por homologao.
b) PIS e COFINS incidem sempre com a mesma alquota.
c) A base de clculo do AFRMM o valor do frete e a alquota ser sempre de
10%.

TRIBUTOS EM ESPCIE 29
d) So contribuinte de PIS e COFINS o importador ou destinatrio da remessa
postal internacional, quando pessoas jurdicas devidamente inscritas e com
CNPJ ativo.

TRIBUTOS EM ESPCIE 30
AFRMM: Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante.

COFINS: Contribuio para Financiamento da Seguridade Social.

CR: Constituio da Repblica.

CTN: Cdigo Tributrio Nacional.

ICMS: Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre


prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicaes - um imposto estadual brasileiro, ou seja, somente os
governos dos Estados e do Distrito Federal tm competncia para institu-lo
(conforme o Artigo 155, II, da Constituio de 1988).

IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados - um imposto federal, ou seja,


somente a Unio pode institu-lo ou modific-lo, sobre produtos
industrializados no Brasil.

Marinha Mercante: o ramo civil da marinha que se compe pelo conjunto


das organizaes, pessoas, embarcaes e outros recursos dedicados s
atividades martimas, fluviais e lacustres de mbito civil, dividida em marinha
de comrcio, marinha de pesca e marinha de recreio.

PIS: Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor


Pblico.

TRIBUTOS EM ESPCIE 31
Aula 1
Exerccios de fixao
Questo 1 - D
Questo 2 - A
Questo 3 - D
Questo 4 - B
Questo 5 - B
Questo 6 - C
Questo 7 - D
Questo 8 - A
Questo 9 - D
Questo 10 - C
Questo 11 - D
Questo 12 - D
Questo 13 - D
Questo 14 - C
Questo 15 A

TRIBUTOS EM ESPCIE 32
Introduo
Nesta aula encontram-se os elementos que caracterizam os principais tributos
que incidem sobre a movimentao do mercado financeiro e que se encontram
inseridos tanto nas operaes mais cotidianas que realizamos perante as
instituies financeiras como na utilizao de crdito pessoal, no
refinanciamento de dvidas, aplicaes, como aes mais complexas, a venda e
compra de aes, letras de cmbio, commodities, futuros que funcionam como
trocas de capital e para o crdito.

A importncia da compreenso desses tributos est em se dimensionar tanto o


custo da obteno de crdito como as dedues incidentes sobre o resgate das
aplicaes realizadas, como forma de gerar maior segurana para aqueles que
atuam neste segmento do mercado.

Assim, iniciaremos o contedo pela exposio dos fatos geradores e dos


aspectos gerais do IOF, abordando cada uma das situaes especficas que
ensejam a incidncia do imposto a partir da anlise da legislao especfica.
Adentraremos ao estudo dos tributos que incidem sobre os ganhos do mercado
financeiro, identificando e definindo os conceitos de mercado varivel, mercado
a termo, mercado de opes, mercado futuro e renda fixa, abordando, por fim,
as taxas cobradas pela Comisso de Valores Mobilirios.
Bons estudos!

Objetivo:

1. Examinar as hipteses de incidncia e regras especficas aplicveis aos cinco


fatos geradores do IOF;

2. Identificar os demais tributos que incidem sobre os ganhos obtidos no


mercado financeiro, bem como as taxas cobradas pela CVM.

TRIBUTOS EM ESPCIE 33
Contedo

Imposto sobre as operaes de crdito, cmbio, seguro e relativas


a ttulos ou valores mobilirios.

Vamos iniciar esta aula, como fizemos na anterior, a partir do imposto


especfico, passando para os que tambm incidem nesta atividade
examinando apenas suas peculiaridades, e finalizaremos com o estudo de
outros tributos. Assim, mantemos uma ordem que lhe permite estudar de forma
organizada.

Uma curiosidade quanto a este imposto sua nomenclatura. Apesar de


popularmente conhecido como IOF que significa Imposto sobre Operaes
Financeiras sua sigla mais adequada seria IOCCSTVM, pois segue a dico do
Artigo 153, V, da CR, que traz a sua previso constitucional.

Genericamente, em relao aos cinco fatos geradores, devemos j registrar


que no observamos nem o princpio da anterioridade nem o da noventena,
consoante previso do Artigo 150, 1, CR. Ento, qualquer alterao em sua
legislao entrar em vigor imediatamente. E tambm a sua alquota exceo
legalidade, Artigo 153, 1, CR. Normalmente, quem a fixa o Presidente
da Repblica.

Ateno
Antes de comearmos sugerimos que voc leia o Decreto n
6.306/2007, pois apesar deste imposto ser institudo pela Lei n
5.143/1966, o decreto mais detalhado. Alis, este decreto
at didaticamente dividido, pois trata de cada um dos fatos
geradores, analisando separadamente os elementos de suas
obrigaes.

TRIBUTOS EM ESPCIE 34
Imposto sobre a operao de crdito
Esta primeira forma de incidncia do IOF tem como fato gerador a entrega do
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado, constituindo operao de crdito (emprstimo sob
qualquer modalidade e factoring). O momento de incidncia a data da efetiva
entrega ao interessado, integral ou parcelado.

Apesar de nunca ter recolhido este tributo pessoalmente, voc certamente foi
ou contribuinte dele. Isso porque os contribuintes so as pessoas que tomam
o crdito. As instituies financeiras, as empresas de factoring, qualquer pessoa
jurdica que conceda crdito responsvel pelo recolhimento.

A base de clculo o valor da operao de crdito. A alquota definida pelo


Presidente da Repblica, sendo zero em algumas operaes, como as que
tenham como tomadora uma cooperativa, que estimulem a exportao,
destinada a incentivo rural, que tenha por objeto o FIES, realizada pelo BNDES,
adiantamento de salrio.

Alm disso, so concedidas algumas isenes, como as de operao de crdito


para fins habitacionais, para aquisio de determinados automveis de
passageiros, de misses diplomticas.

Imposto sobre as operaes de cmbio


A segunda forma de incidncia tem como fato gerador a entrega de moeda
nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua
colocao disposio do interessado, em montante equivalente moeda
estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este.

Voc j deve perceber que o IOF ser aqui devido no ato da liquidao da
operao de cmbio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 35
Se voc j fez alguma compra no exterior, se j viajou, tambm foi contribuinte
deste imposto, pois os contribuintes so os compradores ou vendedores de
moeda estrangeira. E as instituies financeiras so responsveis pela cobrana
e pelo recolhimento.

claro que o montante em moeda nacional recebido ou entregue base de


clculo. A alquota tambm exceo legalidade. Mas nem todos tm que
recolher, algumas hipteses so isentas, como as realizadas para pagamento de
bens importados, em que o comprador seja a entidade binacional Itaipu,
misses diplomticas ou reparties consulares.

Imposto sobre as operaes de seguro


A terceira hiptese de incidncia constitui o recebimento total ou parcial do
prmio do seguro, seja este de vida, de acidentes pessoais e do trabalho, de
bens, valores, coisas e outros.

Os contribuintes aqui tambm no so as instituies financeiras e seguradoras,


elas so meros recolhedores do tributo, responsveis. Os contribuintes so
os segurados, pois essa figura do responsvel criada pelo fisco para facilitar
ou garantir o pagamento do tributo. Como o encargo no suportado pela
seguradora, e sim pelo segurado, transferir a ela o dever de recolher garante
que o pagamento seja feito.

O valor dos prmios pagos base de clculo sobre a qual incidir a alquota
fixada pelo Poder Executivo. Esta alquota reduzida a zero em operaes, tais
como, resseguro e seguro do SFH. So isentas as operaes de seguro em que
o segurado seja a entidade binacional Itaipu, seguro rural, que tenham por
segurados misses diplomticas e reparties consulares, por exemplo.

TRIBUTOS EM ESPCIE 36
Impostos sobre as operaes relativas a ttulos ou valores
mobilirios
O que so valores mobilirios?

Conforme Artigo 2 da Lei n 6.385/1976 so:


as aes, debntures e bnus de subscrio;
os cupons, direitos, recibos de subscrio e certificados de desdobramento;
os certificados de depsito de valores mobilirios; as cdulas de debntures;
as cotas de fundos de investimento em valores mobilirios ou de clubes de
investimento em quaisquer ativos;
as notas comerciais;
os contratos futuros, de opes e outros derivativos, cujos ativos subjacentes
sejam valores mobilirios;
outros contratos derivativos, independentemente dos ativos subjacentes; e
quando ofertados publicamente, quaisquer outros ttulos ou contratos de
investimento coletivo, que gerem direito de participao, de parceria ou de
remunerao, inclusive resultante de prestao de servios, cujos rendimentos
advm do esforo do empreendedor ou de terceiros.
O fato gerador a aquisio, cesso, resgate, repactuao ou pagamento para
liquidao de ttulos e valores mobilirios, que se d no ato de realizao
dessas operaes.

Quem so os contribuintes?
Os contribuintes so:
os adquirentes ou as instituies financeiras que elas operarem e tero como
responsveis as instituies autorizadas a operar na compra e venda de ttulos
e valores mobilirios;
as bolsas de valores, de mercadorias, de futuros;
o administrador do fundo de investimento;
a instituio que intermediar recursos, junto a clientes, para aplicaes em
fundos de investimentos administrados por outra instituio;

TRIBUTOS EM ESPCIE 37
a instituio que receber as importncias referentes subscrio das cotas do
Fundo de Investimento Imobilirio e do Fundo Mtuo de Investimento em
Empresas Emergentes.

Qual base de clculo?


O valor de aquisio, resgate, cesso ou repactuao dos ttulos, da operao
de financiamento realizada em bolsas, de aquisio ou resgate de cotas de
fundos de investimentos e de clubes de investimentos e do pagamento para
liquidao dessas operaes a base de clculo.

Quais operaes isentas?


Quanto aos benefcios, esto sujeitas a alquota zero algumas operaes com
as de titularidade das instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo
Banco do Brasil, das carteiras dos fundos de investimento e dos clubes de
investimento e outras.

E so isentas, por exemplo, as operaes em que seja adquirente a entidade


binacional Itaipu, negociaes com Cdula de Produto Rural realizadas nos
mercados de bolsas e de balco, em que sejam adquirentes misses
diplomticas e reparties consulares de carreira.

Imposto sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento


cambial
Voc se lembra daquelas brincadeiras do Silvio Santos em que ele fala que o
prmio era em barras de ouro? Ento, desse tipo de ouro que se est falando.
O ouro pode ser negociado, grosso modo, de duas formas:

Joia
Ou ser vendido como joia, e nessa hiptese ele se constitui por um produto
industrializado, uma mercadoria, um bem mvel e sofrer a incidncia de ICMS,
IPI e outros;

TRIBUTOS EM ESPCIE 38
Ativo financeiro
Ou ser utilizado como um instrumento cambial ou ativo financeiro, ou seja,
como bem absolutamente fungvel, como se fosse uma moeda e sofrer
incidncia exclusivamente desse tributo.

Tem fato gerador a primeira aquisio do ouro, ativo financeiro, ou


instrumento cambial, efetuada por instituio autorizada integrante do Sistema
Financeiro Nacional, considerando-se ocorrido na data da aquisio ou no
desembarao aduaneiro, quando se tratar de ouro fsico oriundo do exterior.

So contribuintes as instituies autorizadas pelo Banco Central que


efetuarem a primeira aquisio. Sua base de clculo o preo de aquisio,
mas como neste caso h uma cotao, est condicionada a estar dentro dos
limites de variao da cotao no mercado domstico.

Tributos sobre os ganhos no mercado financeiro


Tambm incidiro tributos sobre os ganhos obtidos no mercado financeiro e de
capital. Para entender melhor esse assunto necessrio que voc saiba a
diferena entre mercado varivel e mercado de renda fixa.

Mercado Varivel
aquele em que os ativos tm retorno de capital que no pode ser
dimensionado no momento da aplicao (ex.: aes, quotas ou quinhes de
capital, os contratos negociados nas bolsas).

Mercado de Renda Fixa


Ao contrrio, aquele em que os ativos tm retorno dimensionado no momento
da aplicao (ex.: ttulos de renda fixa pblicos ou privados: Notas do Tesouro
Nacional NTN, os Bnus do Banco Central BBC, os Ttulos da Dvida Agrria
TDA, Letras de Cmbio LC, as Debntures etc).

TRIBUTOS EM ESPCIE 39
Mercado varivel
Como o tratamento tributrio do mercado varivel?

Depende das modalidades em que so negociados, que incidir sobre o ganho


lquido - resultado positivo auferido em um conjunto de operaes realizadas
em cada ms, em um ou mais mercados de bolsa e em operaes com ouro,
ativo financeiro, realizadas fora de bolsa.

Nesses casos incidir o imposto de renda, j que estamos tratando de


acrscimo patrimonial, com alquotas de 20% nas operaes de day-trade (so
aquelas que comeam e terminam em um nico dia) e 15% nas operaes,
exceto nas realizadas em bolsas, que sofrero alquota de 0,005%.

Ateno
Esto isentos de imposto sobre a renda os ganhos lquidos
auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de
aes negociadas em bolsas de valores e operao com ouro, ou
cujo valor no ms seja de at R$ 20.000,00.

Base de clculo
o ganho lquido, ou seja, descontadas as despesas efetivamente pagas,
como, por exemplo, as de corretagem e de conta corrente, bem como
emolumentos.

Neste caso, para fins de apurao no ms, possvel compensar os ganhos


com as perdas.

Operaes de day trade


Possuem tratamento especial. So aquelas que, como dissemos, comeam e
terminam no mesmo dia. Elas so sujeitas incidncia do imposto de renda,

TRIBUTOS EM ESPCIE 40
pois no deixam de ser acrscimos patrimoniais, a uma alquota de 1% na
fonte, assim entendida a instituio intermediadora.
Esse valor pode ser deduzido do imposto incidente sobre os ganhos no ms ou
em meses posteriores.

Ateno
Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes
fora de bolsa so tributados como ganho de capital, ou seja, no
so compensveis ou somveis aos demais rendimentos do ano.

Mercado a termo, de opes e futuro.


Mercado a termo
Nessas situaes, negociada a compra ou venda de determinado ativo por
preo e prazo preestabelecidos em contrato.

importante dizer que tambm se exige das partes contratantes, vendedor e


comprador, um depsito de margem em garantia.

O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do


ativo, na data da liquidao do contrato a termo ou posteriormente, e o custo
de aquisio.

Mercado de opes
uma modalidade de mercado a prazo em que so negociados direitos de
comprar ou de vender um determinado ativo, mediante pagamento pelo
comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor chamado prmio, com
preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados.

TRIBUTOS EM ESPCIE 41
exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso
de lanador descoberto.

O ganho lquido, base de clculo para o IR, ser para o titular a diferena
positiva entre o valor recebido pela venda de opes e o seu custo
mdio de aquisio.

Mercado futuro
outra modalidade de mercado a prazo na qual so negociados contratos de
lotes padronizados, de determinado ativo, com data de liquidao futura
previamente acordada.

exigida da posio compradora e da vendedora uma margem (depsito) para


garantir eventual oscilao de preo do ativo. Alm da margem, existem,
nesses mercados, os ajustes dirios que so pagamentos de perdas ou
recebimentos de ganhos.

O ganho lquido o resultado positivo da soma dos ajustes dirios por


ocasio da liquidao dos contratos ou da cesso ou encerramento da posio,
em cada ms.

Ateno
O prazo para o pagamento, em qualquer das
hipteses de mercado apresentadas (mercado a termo,
mercado de opes e mercado futuro) at o ltimo dia
til do ms subsequente quele em que os ganhos
foram apurados, e no integram a base de clculo do
imposto sobre a renda, na Declarao de Ajuste Anual.
Da mesma forma, o imposto pago no pode ser deduzido
do devido na declarao.

TRIBUTOS EM ESPCIE 42
Renda Fixa
Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so
tributados na fonte, com alquotas que variam conforme o prazo.

Tambm no podem ser compensados na declarao anual, pois o imposto


retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos
dessas aplicaes no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na
Declarao de Ajuste Anual.

Simplesmente um imposto de renda diferente.

Os rendimentos produzidos de juros por letras hipotecrias so isentos, e s


incide o IR no resgate, alienao ou cesso. Os rendimentos de ttulos de
capitalizao so tributados exclusivamente na fonte com alquota varivel de
25 a 30%.

E nas operaes com compra e venda de ouro, quando as operaes forem


realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas
instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica-se o tratamento
tributrio previsto para as operaes de renda varivel, tendo em vista tratar-se
de ouro, ativo financeiro.

Diferente ser nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda,


tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so equiparadas s operaes de renda
fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda na fonte.

Se essas aplicaes financeiras forem caderneta de poupana os rendimentos


obtidos por pessoa fsica esto isentos.

Demais tributos
De forma a buscar uma maior abrangncia em nosso estudo, podemos falar
tambm de taxas de fiscalizao cobradas pelo rgo de fiscalizao do

TRIBUTOS EM ESPCIE 43
mercado financeiro, a CVM - Comisso de Valores Mobilirios, que, nos termos
da Lei n 6.385/1976, entidade autrquica em regime especial, vinculada ao
Ministrio da Fazenda, com personalidade jurdica e patrimnio prprios, dotada
de autoridade administrativa independente e ausente de subordinao
hierrquica.

Fato gerador
Uma de suas fontes de custeio taxa decorrente do exerccio do poder de
polcia, em razo de fiscalizar permanentemente as atividades e os servios do
mercado de valores mobilirios e as companhias abertas. Esta taxa foi instituda
pela Lei n 7.940/1989.

Voc no pode esquecer que o fato gerador da taxa a atividade do Estado


neste caso o poder de polcia acima referido. Ela ser devida trimestralmente
ou por ocasio do registro, conforme o caso.

Contribuintes
So contribuintes da Taxa:
as pessoas naturais e jurdicas que integram o sistema de distribuio de
valores mobilirios;
as companhias abertas;
os fundos e sociedades de investimentos;
os administradores de carteira e depsitos de valores mobilirios;
os auditores independentes;
os consultores e analistas de valores mobilirios; e
as sociedades beneficirias de recursos oriundos de incentivos fiscais,
obrigadas a registro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM).

Atividade proposta
De acordo com o que foi estudado nesta aula, analise e responda seguinte
questo:

TRIBUTOS EM ESPCIE 44
Nos termos da Lei n 7.940/1989 c/c Decreto-Lei n 2.298/1986, a empresa
que esteja sendo beneficiada com incentivos fiscais estaria obrigada a registrar-
se na CVM e a recolher a Taxa de Fiscalizao, enquanto estivesse na condio
de Empresa beneficiria de incentivos fiscais?

Chave de resposta:
A taxa de Fiscalizao do Mercado de Valores Mobilirios ter incidncia
enquanto perdurarem os efeitos do benefcio fiscal, pois a fiscalizao efetivada
pela CVM decorre no poder de polcia em sindicar o cumprimento do acordo
legal entabulado, sendo irrelevante o momento da concesso do benefcio, mas
sim se o benefcio se prolonga no tempo, estando vigente no momento da
fiscalizao, o que afastaria o efeito retroativo da norma.

Material complementar

Para saber mais a respeito de tributao sobre o mercado


financeiro, leia o Decreto n 6.306/2007, disponvel em nossa
biblioteca virtual.

Material complementar

Para saber mais sobre fundo de investimentos e valores


mobilirios, leia o artigo Direito Tributrio e os Fundos de
Investimento em Ttulos e Valores Mobilirios no Brasil,
disponvel em nossa biblioteca virtual.

TRIBUTOS EM ESPCIE 45
Referncias
CARNEIRO, Claudio. Impostos federais, estaduais e municipais. 4. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
GRECCO, Marco Aurlio. Planejamento tributario. 3. ed. So Paulo:
Dialtica, 2011.
MARTINS, Marcelo Guerra. Impostos e contribuioes federais. Rio de
Janeiro: Renovar, 2012.
PAULSEN, Leandro; MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos federais,
estaduais e municipais. 8. ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2013.

Exerccios de fixao
Questo 1
No tocante ao regime tributrio relativo ao IOF, assinale a alternativa incorreta.
a) No final do ano de 2013, a Presidenta decidiu desestimular saques feitos no
exterior com carto de crdito. At aquela data, os pagamentos feitos com
carto de crdito estavam submetidos a uma alquota de 6,38%, enquanto os
saques feitos com carto de crdito no exterior estavam submetidos a uma
alquota de 0,38%. Ela igualou essas alquotas e o fez por decreto. No h
nenhuma irregularidade, pois esta uma exceo legalidade.
b) Na hiptese de se realizar um novo contrato de emprstimo para cobrir
contrato de emprstimo anterior que deixou de ser parcialmente quitado, a
base de clculo o valor da primeira operao e no da segunda.
c) Os contratos de factoring sofrem a incidncia de IOF, pois so uma espcie de
operao de crdito.
d) A base de clculo do imposto incidente sobre as operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios, , quanto s operaes
relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, o valor nominal mais o
gio, se houver.

Questo 2
(VUNESP 2012 TJ-PA Juiz) A Constituio veda que determinados tributos
sejam cobrados no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei

TRIBUTOS EM ESPCIE 46
que os instituiu ou aumentou. Trata-se da limitao constitucional ao poder de
tributar conhecida por princpio da anterioridade. Assinale a alternativa da qual
consta um tributo que excepciona tal princpio.
a) Imposto sobre a propriedade territorial rural.
b) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
c) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios.
d) Emprstimo compulsrio institudo no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional.

Questo 3
O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio,
seguro e operaes relativas a ttulos e valores mobilirios...
a) ... incide apenas sobre operaes de crdito, seguro e cmbio.
b) ... tem a instituio financeira no contribuinte do imposto incidente sobre
operaes de crdito.
c) ... no incide sobre operaes com ouro ativo financeiro.
d) ... tem como fato gerador, quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao
pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a
represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante
equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio
por este.

Questo 4
correto afirmar que:
a) O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial,
sujeita-se exclusivamente incidncia do Imposto sobre Operaes de Cmbio,
Crdito, Seguro e Valores Mobilirios, devido na operao de origem.
b) Imposto plurifsico significa dizer que possui vrias fases, ou seja, em cada
fase, haver incidncia do tributo, como so os casos, por exemplo, do IOF e
do ICMS para combustveis e lubrificantes.

TRIBUTOS EM ESPCIE 47
c) Medida provisria que majore alquota do Imposto sobre Operaes de Cmbio,
Crdito, Seguro e Valores Mobilirios produz efeitos somente no exerccio
financeiro seguinte, caso seja convertida em lei at o ltimo dia do exerccio em
que foi editada.
d) O ouro, quando se constituir em ativo financeiro, dever incidir IOF de
competncia da Unio, sem transferncia de qualquer percentual para os
demais entes poltico.

Questo 5
No correto afirmar que:
a) o IOF incide sobre operaes de crdito realizadas por empresas que exercem
as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
b) entende-se ocorrido o fato gerador e devido o IOF sobre operao de crdito
na data da efetiva entrega, total ou parcial, do valor que constitua o objeto da
obrigao ou sua colocao disposio do interessado.
c) o IOF incide sobre operaes de seguro realizadas por seguradoras, bem como
sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios.
d) entende-se ocorrido o fato gerador e devido o IOF sobre operao de crdito
na data do lanamento contbil, em relao s operaes e s transferncias
internas que tenham classificao especfica e que, pela sua natureza, se
enquadrem como operaes de crdito.

Questo 6
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros, e assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados
s seguintes alquotas:
a) 15%, no caso de operao day trade, e 20%, nas demais hipteses.
b) 20%, no caso de operao day trade, e 15%, nas demais hipteses.
c) 20%, no caso de operao day trade, e 25%, nas demais hipteses.

TRIBUTOS EM ESPCIE 48
d) 25% em quaisquer hipteses.

Questo 7
Sobre a tributao de operaes financeiras, analise as seguintes afirmativas:
I. As operaes financeiras somente podero sofrer a incidncia do IOF.
II. O imposto de renda recolhido por ocasio do recebimento de algum ganho
de capital obtido pela venda de aes no pode ser compensado ou gerar
qualquer efeito para o imposto recolhido na declarao de ajuste anual.
III. A caderneta de poupana no possui qualquer iseno quanto ao
recolhimento do IOF e ser tributada como qualquer outro investimento.
Esto corretas somente:
a) II
b) I e II
c) II e III
d) I e III

Questo 8
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros, e assemelhadas, exceto day trade, sujeitam-se
incidncia:
a) somente do Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas
a ttulos ou valores mobilirios.
b) do imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos
ou valores mobilirios e do Imposto sobre a Renda, excluda a reteno na
fonte.
c) do imposto de renda na fonte, alquota de 0,005% sobre, nos mercados
futuros, a soma algbrica dos ajustes dirios, se positiva, apurada por ocasio
do encerramento da posio, antecipadamente ou no seu vencimento.
d) do Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos
ou valores mobilirios, alquota de 0,005%, nos contratos a termo.

Questo 9

TRIBUTOS EM ESPCIE 49
Ficam isentos do imposto de renda:
a) os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica ou jurdica em operaes no
mercado vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro ativo
financeiro cujo valor das alienaes, realizadas em cada ms, seja igual ou
inferior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais), para o conjunto de aes e para o
ouro ativo financeiro respectivamente.
b) os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista
de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro ativo financeiro cujo
valor das alienaes, realizadas em cada trimestre, seja igual ou inferior a R$
20.000,00 (vinte mil reais), para o conjunto de aes e para o ouro ativo
financeiro respectivamente.
c) os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica ou jurdica em operaes no
mercado vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro ativo
financeiro cujo valor das alienaes, realizadas em cada trimestre, seja igual ou
inferior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais), para o conjunto de aes e para o
ouro ativo financeiro respectivamente.
d) os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista
de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro ativo financeiro cujo
valor das alienaes, realizadas em cada ms, seja igual ou inferior a R$
20.000,00 (vinte mil reais), para o conjunto de aes e para o ouro ativo
financeiro respectivamente.

Questo 10
Sobre a tributao das aplicaes financeiras, est correta a seguinte
afirmativa:
a) isento do imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste anual das
pessoas fsicas a remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de
recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio.
b) As remuneraes produzidas por aplicao financeira de renda fixa so
tributadas na fonte, com alquotas que variam somente de acordo com o valor
aplicado.

TRIBUTOS EM ESPCIE 50
c) isento do imposto de renda na fonte das pessoas fsicas e jurdicas a
remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis
imobilirios e letras de crdito imobilirio.
d) As remuneraes produzidas por aplicao financeira de renda fixa so
tributadas na fonte, com alquotas fixas, independentemente do tempo de
aplicao.

TRIBUTOS EM ESPCIE 51
Factoring: Mecanismo que possibilita empresa fomentada vender seus
crditos, gerados por suas vendas prazo, a uma empresa de factoring, assim
ela recebe imediatamente esses crditos futuros.

BNDES: Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social, empresa


pblica federal e principal instrumento de financiamento de longo prazo para a
realizao de investimentos em todos os segmentos da economia.

FIES: Fundo de Financiamento Estudantil, programa do Ministrio da


Educao destinado a financiar a graduao na educao superior de
estudantes matriculados em instituies no gratuitas.

ICMS: Imposto sobre a circulao de mercadorias e prestao de servios de


transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.

IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados

IR: Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.

SFH: Sistema Financeiro de Habitao

TRIBUTOS EM ESPCIE 52
Aula 2
Exerccios de fixao
Questo 1 - B
Questo 2 - C
Questo 3 - D
Questo 4 - A
Questo 5 - D
Questo 6 - B
Questo 7 - A
Questo 8 - C
Questo 9 - D
Questo 10 - A

TRIBUTOS EM ESPCIE 53
Introduo
Nesta aula, voc ir iniciar o estudo dos tributos que incidem sobre a produo
e a circulao de bens e servios.

Essas atividades concentram a maior diversidade de tributos. Por isso, vamos


estudar em duas aulas, j comeando nesta pelo imposto mais importante:
ICMS.

Objetivo:

1. Identificar os aspectos elementares da incidncia do ICMS, como as


hipteses de incidncia, base de clculo, alquota, sujeito passivo;

2. Identificar as diferenas da incidncia do ICMS e do ISSQN, em


conformidade com decises dos Tribunais Superiores.

TRIBUTOS EM ESPCIE 54
Contedo

Imposto
Imposto Sobre as Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal - ICMS

O ICMS inserido na competncia tributria estadual e do Distrito Federal,


consoante disposio expressa do Artigo 155, II, da Constituio da Repblica
representa o tributo de maior importncia em termos de arrecadao e de
composio da receita derivada dos referidos entes.

Antes de adentrarmos propriamente no estudo do ICMS, vamos


identificar a origem das incidncias fiscais sobre operaes mercantis,
como forma de ampliar a compreenso acerca dos princpios e
caractersticas essenciais desse imposto.

As operaes econmicas com bens e mercadorias foram tributadas, entre os


anos de 1922 a 1934, pelo Imposto de Vendas Mercantis (IVM), que estava
situado na competncia impositiva da Unio, com incidncia cumulativa e de
feio centralizadora e interventiva.

Esse imposto foi substitudo pelo Imposto de Vendas e Consignaes (IVC), j


no mais na competncia da Unio, mas inserido na competncia dos Estados-
membros, mas ainda com caractersticas cumulativas, por isso, foi considerado
como um imposto verticalizador da atividade econmica, impeditivo do
desenvolvimento da federao e tecnicamente incorreto.

TRIBUTOS EM ESPCIE 55
Crticas sobre o ICMS
Todas essas caractersticas ensejaram uma srie de crticas de juristas e
economistas que culminaram com a criao do ICM Imposto sobre Circulao
de Mercadorias, surgido dentro do contexto da Reforma Tributria, estabelecida
pela Emenda Constitucional n 18/1965.

Diferena entre os impostos


A principal diferena entre os impostos estava na no cumulatividade, enquanto
o IVC incidia em cascata, ou seja, sobre cada circulao de mercadoria, o ICM
seria apurado considerando apenas o valor agregado pela operao seguinte,
de forma a no onerar a cadeia produtiva e no introduzir distores na
organizao dos agentes produtivos.

Para viabilizar a apurao do imposto de forma no cumulativa foi adotado um


sistema de compensao de imposto, por meio do aproveitamento dos crditos
escriturais, que distribua a incidncia pelos elos de corrente de produo e
circulao, fazendo com que cada contribuinte recolhesse o imposto decorrente
da agregao de valor que foi por ele efetuada.

Surgimento do ICMS
O ICMS surge com a promulgao da Constituio da Repblica de 1988, como
imposto plurifsico, no cumulativo e de seletividade facultativa, com alquotas
interestaduais diferenciadas em razo do Estado de destino, a fim de cumprir a
funo de reduo das desigualdades regionais e com previso de aumento do
repasse para os municpios, passando a ter o servio de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicaes onerosas em seu campo de
incidncia, o que justificou o acrscimo do S no nome do imposto.

TRIBUTOS EM ESPCIE 56
A Constituio da repblica
A Constituio da Repblica reservou lei complementar federal a
regulamentao do referido imposto, buscando uniformizar e estabilizar as
situaes mais polmicas do ICMS, de forma a reduzir a acirrada guerra fiscal
entre os Estados-membros titulares da competncia impositiva; mantendo em
seu texto a condio de deliberao dos demais Estados para concesso de
qualquer benefcio fiscal e atribuindo ao Senado a fixao de alquotas
interestaduais, de forma obrigatria.

Com a vigncia da LC n 87/1996 h a regulamentao do novo imposto e sua


redefinio como imposto sobre o resultado lquido, passando a ser permitido o
chamado crdito financeiro, alm do crdito fsico. Foi concedida a no
incidncia para as operaes com produtos semielaborados, produtos primrios
e para prestaes destinadas ao exterior. Foi introduzido novo fato gerador
relativo a algumas operaes interestaduais realizadas com derivados de
petrleo e energia eltrica.

CONFAZ
No tocante aos princpios constitucionais limitadores da atividade fiscal, o ICMS
est sujeito aos princpios bsicos aplicveis aos tributos em geral, com
algumas excees em relao ao princpio da legalidade e da anterioridade
quanto ao ICMS monofsico que incide sobre combustveis, havendo, nesses
casos, autorizao constitucional (Artigo 155, 4, IV, CF) tanto para que suas
alquotas sejam reduzidas e restabelecidas por meio de convnio interestadual,
realizado no mbito do Conselho Nacional de Polticas Fazendrias (CONFAZ),
como para que tal restabelecimento ocorra com a observncia apenas da
anterioridade nonagesimal ou noventena. Mas se o aumento da alquota
ultrapassar o mero restabelecimento inicialmente fixado ser necessrio que a
majorao ocorra por meio de lei e que seja reservado para sua eficcia o
intervalo relativo ao princpio da anterioridade de exerccio e da noventena.

TRIBUTOS EM ESPCIE 57
Princpios especficos do ICMS
O ICMS submete-se, ainda, a dois princpios especficos:

No cumulatividade, por expressa disposio do Artigo 155, 2, I, CF, que


assegura a compensao do imposto devido em cada operao ou prestao
tributada com o montante cobrado nas operaes ou prestaes anteriores.

Seletividade, de forma facultativa, consoante dico do Artigo 155, 2, III,


CF. Caso o legislador opte por adotar a seletividade, as alquotas devero ser
fixadas de acordo com a essencialidade do produto, sendo inferiores para
produtos essenciais e mais elevadas para produtos suprfluos.

Caractersticas gerais do ICMS


Por fim, possvel afirmar que o ICMS um imposto que possui as seguintes
caractersticas gerais:

Indireto: h a figura do contribuinte de direito, como sendo aquele que realiza


o fato gerador e procede ao recolhimento do imposto para o Fisco Estadual, e a
figura do contribuinte de fato, como sendo aquele que apesar de no ter
realizado o fato gerador, efetivamente, suporta o nus financeiro do pagamento
por ser o consumidor final, caracterizando-se a repercusso financeira do
tributo.

Real: incidindo sobre fatos econmicos que sero tributados sem que haja
qualquer considerao das caractersticas pessoais do sujeito passivo.

Proporcional: valor a ser arrecadado representar uma proporo da dimenso


econmica do fato gerador, sendo irrelevante o aumento da base de clculo
para fins de fixao de alquotas.

TRIBUTOS EM ESPCIE 58
Plurifsico: como regra, incidindo em todas as etapas da circulao do bem
tributado, como exceo apenas do ICMS monofsico incidente sobre
combustveis.

No cumulativo: sua principal caracterstica, que permite o creditamento na


etapa posterior do imposto arrecadado na etapa anterior, permitindo a
tributao apenas sobre o valor adicionado.

Lanamento: por homologao, como regra, podendo ser de ofcio nos casos
em que decorra da iniciativa de ofcio da autoridade fazendria.

Caractersticas gerais do ICMS


O acrdo embargado claro e traduz a jurisprudncia consolidada desta
Corte no sentido de que no viola o princpio da no cumulatividade a vedao
ao creditamento do ICMS relativo entrada de insumos usados em
industrializao de produtos cujas sadas foram isentas, conforme concluiu o
Tribunal de origem. (RE 392.370-AgR-segundo-ED, Rel. Min. Ellen Gracie,
julgamento em 14-12-2010, Segunda Turma, DJE de 9-2-2011).

"A concessionria no possui legitimidade para figurar no plo passivo de ao


que visa a restituio de valores cobrados ttulo de ICMS incidente sobre
ponto telefnico. O sujeito ativo da relao tributria discutida a Fazenda
Pblica, nos termos do Artigo 119 do Cdigo Tributrio Nacional, e no a
concessionria de telefonia, simples responsvel pelo repasse dos valores"
(REsp 1.036.589/MG, Rel. Min. Jos Delgado, DJe 05/06/2008)

A jurisprudncia desta Corte possui entendimento firmado no sentido de que,


nas operaes interestaduais, o creditamento do ICMS na operao
subsequente deve corresponder ao montante que foi efetivamente recolhido na
operao anterior (Ag Reg no RE n 491.653-MG, Informativo 667 do STF, 21-
25 de maio de 2012).

TRIBUTOS EM ESPCIE 59
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. Princpio da no
cumulatividade e iseno. Concluso sobre a valia de lei estadual a prever que,
no caso de a mercadoria ser alienada, intencionalmente, por importncia
inferior ao valor que serviu de base de clculo na operao de que decorreu
sua entrada, a anulao do crdito correspondente diferena entre o valor
referido e o que serviu de base ao clculo na sada respectiva, isso presente
contribuinte eventual, homenageia a essncia do princpio da no
cumulatividade. (AI 718989, Min. Celso de Mello, 30/04/2012)

Ateno
Smula n 546 do STF: Cabe a restituio do tributo pago
indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o
contribuinte "de jure" no recuperou do contribuinte "de facto" o
"quantum" respectivo.

Aspectos ou elementos relativos ao ICMS aspecto material


Agora, vamos adentrar a compreenso dos diversos aspectos ou
elementos relativos ao ICMS.

Operaes relativas circulao de mercadorias:

Mercadoria compreendida como qualquer bem mvel de valor econmico que


est sujeito mercancia, ou seja, que est no mundo dos negcios com
finalidade comercial.

O que define uma coisa como mercadoria a sua destinao, se voltada para o
comrcio poder ser assim definida. A expresso merx, de origem latina,
significa coisa que submetida venda, por tal razo no se caracterizam
como mercadoria queles bens adquiridos pelo empresrio para uso prprio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 60
Essa regra foi excepcionada, no entanto, pela EC n 33/2001 que alterou o
Artigo 155, 2, IX, a, CF para passar a prever a incidncia do ICMS nas
importaes de mercadorias, por pessoas fsicas ou jurdicas, ainda que no
sejam contribuintes habituais do imposto.

DOWNLOAD
O STF tem sido instado a se manifestar sobre a extenso do conceito de
mercadoria em diversas situaes diferentes como as relativas
comercializao de softwares de computadores, das gravaes em vdeos, CDs
e DVDs; nas aquisies realizadas por meio de transferncia eletrnica de
dados (download) e, ainda, nas discusses em torno da incidncia ou no do
imposto na gua encanada.

Aspectos ou elementos relativos ao ICMS conceito de


mercadoria
Aps o decurso de 12 anos verifica-se o STF com nova concepo do conceito
de mercadoria, passando a considerar que a materialidade do bem no mais
essencial para caracterizar uma mercadoria passvel de incidncia do ICMS.

Vejamos trecho do acrdo no qual se reconhece a incidncia do imposto em


programas adquiridos por transferncia eletrnica (download).

Para os softwares de computador, o STF resolveu a questo a partir da


diferenciao dos casos de licenciamento ou cesso de direito de uso de
determinado programa e os casos de software produzidos em larga escala
(software de prateleira), reconhecendo a incidncia do ICMS apenas na
segunda hiptese pela presena do corpus que caracterizaria a mercadoria.
Veja trecho do voto do Ministro Seplveda Pertence ao julgar o RE n
176.626/SP, em 10.11.1998:

ICMS. Incidncia sobre softwares adquiridos por meio de


transferncia eletrnica de dados (Artigo 2, 1, item 6, e Artigo 6,

TRIBUTOS EM ESPCIE 61
6, ambos da Lei impugnada). Possibilidade. Inexistncia de bem
corpreo ou mercadoria em sentido estrito. Irrelevncia. O Tribunal no
pode se furtar a abarcar situaes novas, consequncias concretas do mundo
real, com base em premissas jurdicas que no so mais totalmente corretas. O
apego a tais diretrizes jurdicas acaba por enfraquecer o texto constitucional,
pois no permite que a abertura dos dispositivos da Constituio possa se
adaptar aos novos tempos, antes imprevisveis. (ADI n 1.945 MC; Min.
Octavio Gallotti; 26 maio 2010)

Aspectos ou elementos relativos ao ICMS conceito de


mercadoria
(...) no tendo por objeto uma mercadoria, mas um bem incorpreo, sobre as
operaes de licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computador, matria exclusiva da lide, efetivamente no podem os Estados
instituir ICMS: dessa impossibilidade, entretanto, no resulta que, de logo, se
esteja tambm a subtrair do campo de incidncia do ICMS a circulao de
cpias de exemplares dos programas de computadores produzidos em srie e
comercializados no varejo, com a do chamado software de prateleira (off the
shelf), os quais, materializando o corpus mechanicum da criao intelectual do
programa constituem mercadorias postas no comrcio. (STF, 1 T. RE n
176.626/SP. Rel. Min. Seplveda Pertence. J. 10.11.1998, DJ, p. 10, 11 dez.
1998).

Smula n 662 do STF: legtima a incidncia de ICMS na comercializao


de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete.

Aspectos ou elementos relativos ao ICMS gua encanada


Falando de impostos em mercadorias, temos como exemplo o servio oferecido
populao de gua encanada, acompanhe:

TRIBUTOS EM ESPCIE 62
Na questo da gua encanada, a discusso no estava em torno da
materialidade ou no do bem, mas da prpria natureza jurdica da gua, que se
encanada enquadra-se perfeitamente como mercadoria, mas quando encanada
prevalece a sua condio de servio essencial a ser posto disposio da
populao.

Aspectos ou elementos relativos ao ICMS gua encanada


Tributrio. ICMS. Fornecimento de gua tratada por concessionrias de servio
pblico. No incidncia. Ausncia de fato gerador. 1. O fornecimento de gua
potvel por empresas concessionrias desse servio pblico no tributvel por
meio do ICMS. 2. As guas em estado natural so bens pblicos e s podem
ser exploradas por particulares mediante concesso, permisso ou autorizao.
3. O fornecimento de gua tratada populao por empresas concessionrias,
permissionrias ou autorizadas no caracteriza uma operao de circulao de
mercadoria. 4. Precedentes da Corte. Tema j analisado na liminar concedida
na ADI n 567, de relatoria do Ministro Ilmar Galvo, e na ADI n 2.224-5-DF,
Relator o Ministro Nri da Silveira. 5. Recurso extraordinrio a que se nega
provimento.

(RE 607056, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI, Tribunal Pleno, julgado em


10/04/2013, ACRDO ELETRNICO REPERCUSSO GERAL - MRITO DJe-091
DIVULG 15-05-2013 PUBLIC 16-05-2013)

Note-se que o acrdo acima traz tambm ao centro da discusso a


necessidade de caracterizao da operao como mercantil para que seja
possvel configurar-se hiptese de incidncia do ICMS, o que foi ratificado por
outros julgados, nos quais o STF tem considerado essencial a mudana de
domnio do bem para a definio da operao como passvel de tributao pelo
imposto em referncia.

TRIBUTOS EM ESPCIE 63
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS Julgados
Aps acompanhar os exemplos de ICMS, em setores diversificados, vamos
acompanhar alguns julgados.

Vejamos alguns julgados em que esse o ponto central da demanda:

"A importao de aeronaves e/ou peas ou equipamentos que as componham


em regime de leasing no admite posterior transferncia ao domnio do
arrendatrio. A circulao de mercadoria pressuposto de incidncia do
ICMS. O imposto diz o Artigo 155, II, da CF sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior. No h operao relativa circulao
de mercadoria sujeita incidncia do ICMS em operao de
arrendamento mercantil contratado pela indstria aeronutica de grande
porte para viabilizar o uso, pelas companhias de navegao area, de
aeronaves por ela construdas. (RE n 461.968, Rel. Min. Eros Grau,
30.05.2007)

Contrato de leasing
O caso mencionado na tela anterior se trata de contrato de leasing, no qual no
vivel a opo de venda, o que impede a mudana da propriedade e, por
consequncia, a caracterizao da circulao jurdica do bem.
Existem contratos de leasing, no entanto, que preveem, de forma expressa, a
possibilidade de compra ao seu trmino. Tal opo, se aderida, ensejar a
incidncia do ICMS, diferentemente do caso acima analisado. Tais
peculiaridades contratuais ao serem enfrentadas pelo STF ensejaram a
produo dos seguintes entendimentos:

No leasing interno somente haver incidncia do ICMS se realizada a opo de


compra pelo arrendatrio;

TRIBUTOS EM ESPCIE 64
No leasing internacional somente incidir se houver opo de compra j
pactuada na celebrao do contrato. Nos casos em que tal opo inexista e que
seja possvel, de fato e de direito, haver a devoluo do bem, no haver
incidncia do ICMS.

No leasing back ou leasing de retorno no h incidncia do ICMS. Essa


modalidade ocorre, em regra, quando o proprietrio do bem, por necessitar de
capital de giro, aliena-o a uma instituio financeira que ir alugar/arrend-lo
para ele, que passar a ser o arrendatrio do bem. O bem continua em poder
do arrendatrio, no havendo circulao fsica. Tal fato, aliado situao de se
tratar de bem integrante do ativo fixo da empresa, afasta a incidncia do ICMS.

No mbito do STJ est consolidado o entendimento de que incide ICMS se o


objeto do contrato de leasing internacional for o ativo fixo da empresa, sob o
fundamento de que nesses casos, por fora do disposto no Artigo 179, IV, da
Lei n 6.404/1976, h uma presuno de circulao jurdica do bem.

A mesma premissa tem sido adotada pelo STJ nos casos de importao
realizadas mediante comodato, destacando em seus julgados a necessidade de
se identificar a natureza jurdica do contrato de importao para que seja
possvel observar se realmente houve a circulao jurdica pela mudana de
titularidade do bem ou se o caso de apenas circulao fsica, operada pelo
mero deslocamento, para que, ento, se identifique se o caso de incidncia
ou no incidncia do imposto.

No mbito do STJ est consolidado o entendimento de que incide ICMS se o


objeto do contrato de leasing internacional for o ativo fixo da empresa, sob o
fundamento de que nesses casos, por fora do disposto no Artigo 179, IV, da
Lei n 6.404/1976, h uma presuno de circulao jurdica do bem.

TRIBUTOS EM ESPCIE 65
Ainda nos aspectos que so considerados relevantes para a incidncia do ICMS,
cabe abordar a habitualidade na prtica de operaes mercantis que, segundo
o STF, um elemento essencial para que seja possvel exigir o referido
imposto, entendimento manifestado no RE n 203.940/SP, no qual foi afastada
a incidncia de ICMS sobre venda de bens do ativo fixo de uma empresa, por
ter sido reconhecido que a venda era circunstancial e espordica.

No mbito do STJ est consolidado o entendimento de que incide ICMS se o


objeto do contrato de leasing internacional for o ativo fixo da empresa, sob o
fundamento de que nesses casos, por fora do disposto no Artigo 179, IV, da
Lei n 6.404/1976, h uma presuno de circulao jurdica do bem.

Raciocnio parecido fundamentou a no incidncia de ICMS sobre salvados


pelas seguradoras, como possvel observar pelo trecho do acrdo abaixo
reproduzido, cujo fundamento foi assentado no reconhecimento de inexistncia
de operao propriamente mercantil, j que a venda dos restos que foram
recuperados de um sinistro ocorriam apenas como um desdobramento da
consecuo do prprio contrato de seguro.

O STF fixou entendimento no sentido de que o simples deslocamento da


mercadoria de um estabelecimento para outro da mesma empresa, sem a
transferncia de propriedade, no caracteriza a hiptese de incidncia do
ICMS. (RE n 596.983-AgR, Min. Eros Grau, 12.05.2009)
Ainda nesse rumo:

Smula n 573 do STF: No constitui fato gerador do imposto de circulao de


mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de
comodato.

Smula Vinculante n 32: O ICMS no incide sobre alienao de salvados de


sinistro pelas seguradoras.

TRIBUTOS EM ESPCIE 66
Ato de mercancia
Ao Direta de Inconstitucionalidade. 2. Incidncia de ICMS na alienao, pela
seguradora, de salvados de sinistro. 3. A alienao de salvados configura
atividade integrante das operaes de seguros e no tem natureza de
circulao de mercadoria para fins de incidncia do ICMS. 4.
Inconstitucionalidade da expresso e as seguradoras, do inciso IV do Artigo
15 da Lei n 6.763, com redao dada pelo Artigo 1 da Lei n9.758/1989, do
Estado de Minas Gerais. 5. Violao dos Artigos 22, VII, e 153, V, da
Constituio Federal. 6. Precedentes. 7. Procedncia parcial da ao. (STF. ADI
n 1.648. Rel. Min. Gilmar Mendes)

Veja-se que mais uma vez a necessidade de se tipificar um ato de mercancia


associado transferncia de domnio do bem foram os pilares para sustentar o
posicionamento do STJ acerca da no incidncia do ICMS em um caso concreto.

No caso em questo entendeu-se que se no houve mudana de titularidade


lastreada por um ato mercantil, no houve circulao jurdica de bem, mas
mero deslocamento.

Smula n 166 do STJ: No constitui fato gerador do ICMS o simples


deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo
contribuinte.

Prestaes de servios de transporte e de comunicao


Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao

A prestao de servios, de uma forma geral, foi colocada pelo Texto


Constitucional dentro da competncia impositiva dos municpios e do Distrito
Federal, ficando sujeita, portanto, ao Imposto sobre a prestao de Servios de
Qualquer Natureza (ISS ou ISSQN). A Constituio, contudo, reservou os

TRIBUTOS EM ESPCIE 67
servios de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicao onerosa
para os Estados-membros e para o Distrito Federal.

Em relao prestao de servios de transporte:

Transportes intramunicipais (comeam e terminam dentro de um mesmo


municpio) submetem-se incidncia do ISS, estando fora do campo de
incidncia do ICMS;

Transportes internacionais (comeam e terminam em pases distintos) no


se submetem a imposto nenhum, estando fora do campo de incidncia do
ICMS;

Transportes interestaduais e intermunicipais submetem-se incidncia


do ICMS.

Ateno
No incidncia sobre a prestao de servios de transporte
areo, de passageiros - intermunicipal, interestadual e
internacional. Inconstitucionalidade da exigncia do ICMS na
prestao de servios de transporte areo internacional de
cargas pelas empresas areas nacionais, enquanto persistirem os
convnios de iseno de empresas estrangeiras. (ADI n 1.600;
Min. Sydney Sanches; 26.11.2001)

Alquotas internas sobre prestao de servio de transporte e


comunicao
Os fundamentos da prestao de servio de transportes e comunicao no
esto na impossibilidade de instituio do ICMS sobre servio de transporte

TRIBUTOS EM ESPCIE 68
areo de passageiros ou sobre transporte areo internacional de cargas, mas
sim na forma adotada pela LC 87/96 para disciplinar a cobrana.

Segundo o STF, as regras criadas pela LC n 87/1996 inviabilizaram a aplicao


de alquotas internas e interestaduais, o que impediria a repartio das receitas
entre os Estados, alm de violar o princpio constitucional da isonomia, j que
as empresas internacionais de aviao so isentas do imposto, por tratado
internacional, e, portanto, poderiam praticar preos inferiores as nacionais que
teriam o imposto inserido em seu custo.

Servios de comunicaes
Os servios de comunicaes no sofrem limitaes em relao aos Estados ou
Municpios. Sero sempre tributados pelo ICMS:

Servios locais de comunicao sujeitam-se ao ICMS.


Servios internacionais de comunicaes a cobrar sujeitam-se ao ICMS.
Ou seja: quaisquer servios de comunicaes sujeitam-se ao ICMS.

Smula n 334 do STJ: O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso


Internet.
Aplicando-se raciocnio similar para o caso de simples habilitao de telefone
celular. Vejamos trecho do acrdo abaixo transcrito:
(...) A prestao de servios conexos ao de comunicao por meio da telefonia
mvel (que so preparatrios, acessrios ou intermedirios da comunicao)
no se confunde com a prestao da atividade fim processo de transmisso
(emisso ou recepo) de informaes de qualquer natureza, esta sim, passvel
de incidncia pelo ICMS. Desse modo, a despeito de alguns deles serem
essenciais efetiva prestao do servio de comunicao e admitirem a
cobrana de tarifa pela prestadora do servio (concessionria de servio
pblico), por assumirem o carter de atividade meio, no constituem,
efetivamente, servios de comunicao, razo pela qual no possvel a
incidncia do ICMS. (REsp n 1.176.753/RJ. Rel. Min. Napoleo Nunes Maia

TRIBUTOS EM ESPCIE 69
Filho. Rel. p/ Acrdo Ministro Mauro Campbell Marques, Primeira Seo.
Julgado em 28.11.2012, Dje, 19 set. 2012)

A incidncia do ICMS pelo servio de comunicaes recai sobre o prestador de


servios que proporciona os meios para a comunicao entre interlocutores,
como no caso das empresas de telefonia fixa e mvel. Os demais servios que
se agregam comunicao por serem preparatrios, acessrios ou
intermedirios no esto sujeitos ao ICMS.

Tal entendimento foi consolidado pelo STJ no julgamento acerca da incidncia


ou no do ICMS sobre provedores de Internet, tendo sido afastada a tributao
pelo reconhecimento de que os mesmos representam apenas um servio de
valor adicionado, conforme definido pelo Artigo 61 da Lei n 9.472/1997 (Lei
Geral das Telecomunicaes) e no um servio de comunicao propriamente
dito.

Na ntegra do citado acrdo so citados alguns dos servios que so


considerados acessrios aos de comunicao como os de troca de titularidade
de aparelho celular, conta detalhada, troca de aparelho, mudana de endereo,
dentre outros. Nenhum desses se confunde com a transmisso da comunicao
propriamente dita e, por tal razo, no esto sujeitos ao ICMS.

Smula n 350 do STJ: O ICMS no incide sobre o servio de habilitao de


telefone celular.

Transmisso de servios de rdio e TV


A transmisso de servios de radiodifuso sonora (rdio) e de servios de
radiodifuso de sons e imagens (televiso), quando de difuso livre e gratuita,
conhecida como TV aberta no esto no campo de incidncia do ICMS,
recaindo sobre as mesmas a imunidade constitucional prevista no inciso X, 2,
do Artigo 155 da CF.

TRIBUTOS EM ESPCIE 70
Esto no campo de incidncia do ICMS apenas as transmisses onerosas,
conhecidas como TV por assinatura, no estando igualmente inseridas na base
de clculo, os servios preparatrios e acessrios como os relativos adeso,
habilitao e instalao de equipamento, conforme entendimento j
consolidado pelo STJ e manifestado no AgRg no REsp n 1.064.596-SP. J.
14.10.2008.

ICMS sobre combustveis e lubrificantes


A regra da incidncia do ICMS foi significativamente alterada com o advento da
EC 33/2001 que atribuiu lei complementar a tarefa de definir quais os
combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidiria uma nica vez e
que no se aplicaria a imunidade constitucional (Artigo 155, 2, XII, h, CF).
Pela previso da supresso de uma imunidade, essa referida Emenda foi alvo
de uma srie de crticas que apontavam uma inegvel inconstitucionalidade,
pois frustrava o objetivo de distribuir a renda oriunda desse imposto de forma
mais equitativa entre os Estados-membros, como forma de fortalecer o pacto
federativo (Artigo 155, 2, X, b, CF).

O legislador constituinte derivado, no entanto, cuidou de preservar esse


objetivo ao prever que no caso de combustveis e lubrificantes derivados do
petrleo, a totalidade do imposto caberia ao Estado no qual ocorresse o
consumo (Artigo 155, 4, I, CF), e nas operaes com gs natural e seus
derivados, bem como nos lubrificantes e combustveis no derivados do
petrleo, o imposto seria dividido entre o Estado de origem e de destino, nos
casos em que o destinatrio tambm fosse contribuinte do imposto, com a
mesma regra de repartio vigentes antes da EC n 33/2001, mas se o
destinatrio no fosse contribuinte caberia totalidade do imposto ao Estado
de origem (Artigo 155, 4, II e III, CF).

Sintetizando:
Combustveis e lubrificantes derivados do petrleo = ICMS integral para
Estado de consumo/destino;

TRIBUTOS EM ESPCIE 71
Combustveis e lubrificantes no derivados do petrleo e o gs natural
com destinatrio contribuinte = ICMS repartido entre Estado de Origem e
de Destino (com a mesma proporcionalidade prevista para as demais
mercadorias);

Combustveis e lubrificantes no derivados do petrleo e gs natural


com destinatrio no contribuinte = ICMS integral para o Estado de
origem.

Entendimento da constitucionalidade combustveis e


lubrificantes.
Por tal razo prevalece o entendimento da constitucionalidade da referida
emenda, j que houve apenas uma modificao na tcnica de arrecadao que
ocorre, nesses casos, por substituio tributria progressiva, sem, no entanto,
impedir que fosse mantida a diviso da receita inicialmente programada pelo
Texto Constitucional.

Quanto s alquotas a serem aplicadas nos casos do ICMS monofsico


incidentes sobre combustveis e lubrificantes, cabe analisar as regras contidas
no Artigo 155, 4, IV, CF, que dispem que:

Sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, ou seja,


por convnio interestadual e no por ato legislativo, configurando exceo ao
princpio da legalidade.

Sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por


produto, o que significa dizer, por exemplo, que as alquotas da gasolina sero
as mesmas praticadas em todo o territrio nacional, mas podero ser diferentes
das alquotas do lcool combustvel.

TRIBUTOS EM ESPCIE 72
Podero ser especficas, por unidade de medida adotada (centavos por litro, por
exemplo) ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo
que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda de livre concorrncia no
mercado.

Podero ser reduzidas ou restabelecidas sem ter que cumprir a anterioridade de


exerccio, mas com observncia da anterioridade nonagesimal ou noventena.
Nos casos em que a alquota efetivamente seja majorada, ou seja, ultrapasse o
percentual inicialmente fixado, devem ser atendidas tanto a anterioridade de
exerccio como a nonagesimal, cumprindo-se a regra aplicvel a todos os
tributos.

CONFAZ - combustveis e lubrificantes


Enfim, a EC n 33/2001, aumentou consideravelmente o poder regulamentar e
disciplinador dos convnios interestaduais celebrados no mbito do CONFAZ,
fortalecendo a deliberao dos Estados na apurao e aplicao do ICMS
monofsico incidente sobre lubrificantes e combustveis, de forma a buscar
solues mais isonmicas e equitativas para os Estados-membros.

Conflitos na incidncia do ICMS e ISSQN


Os conflitos que podem surgir quanto incidncia do ICMS ou ISSQN se
verificam nos casos em que a mercadoria est associada prestao de um
servio. Nesses casos, vamos observar, possvel, de acordo com a situao
especfica, que haja incidncia exclusiva do ICMS; a cobrana exclusiva do
ISSQN ou, ainda, a cobrana de ambos, dependendo do tipo de servio que
esteja sendo fornecido.

Com a finalidade de melhor definir o campo de tais impostos e de evitar


conflitos de competncia tributria, o Texto Constitucional fixou, em seu Artigo
155, 2, IX, b, que a incidncia do ICMS nesses casos se dar se as

TRIBUTOS EM ESPCIE 73
mercadorias forem vendidas com servios que no estejam inseridos na
competncia tributria dos municpios.

Assim, para que haja a correta imposio fiscal necessrio que se observe os
termos da LC n 116/2003, que a norma geral em matria de ISSQN
Imposto sobre servio de Qualquer Natureza, para identificar se o servio est
ou no previsto como de competncia exclusiva dos municpios, e se h ou no
ressalvas para a cobrana do ICMS no caso especfico.

Elementos necessrios para bitributao de competncia entre


Estados e Municpios
Para que fiquem mais claras as regras, vamos enumerar quais so os
elementos que devem ser verificados para que no haja uma bitributao ou
uma invaso de competncia entre Estados e Municpios:

Servios de transporte interestadual ou intermunicipal devem ser tributados


pelo ICMS;

Servio de transporte intramunicipal deve ser tributado pelo ISSQN;

No caso de fornecimento de mercadorias junto com servios:


Se o servio estiver relacionado na LC n 116/03, sem ressalva de cobrana de
ICMS incidir apenas o ISSQN.

Se o servio estiver relacionado na LC n 116/2003, com ressalva de cobrana


de ICMS - incidir o ICMS sobre a mercadoria e o ISSQN sobre o servio.
Ex.: item 14.03 recondicionamento de motores (exceto peas e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
Se o servio NO estiver previsto na LC n 116/2003 - incidir apenas o ICMS
sobre o valor total da operao. Ex.: servio dos garons em restaurantes.
Acompanhe as smulas:

TRIBUTOS EM ESPCIE 74
SMULA n 163 do STJ O fornecimento de mercadorias com a simultnea
prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimento similares
constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao.
SMULA n 156 do STJ A prestao de servios de composio grfica,
personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de
mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS.

Aspecto subjetivo
A definio do contribuinte do ICMS encontra-se expressa no Artigo 4, LC n
87/1996, e considera qualquer pessoa fsica ou jurdica que realize com
habitualidade e com volume, prprio de comrcio, operao de circulao de
mercadoria ou prestao de servios de transporte intermunicipal ou
interestadual e de comunicaes, ainda que as operaes se iniciem no
exterior, desde onerosos.

O pargrafo nico do mencionado artigo tambm considera como contribuinte


aqueles que importem mercadorias, sejam destinatrios de servios prestados
no exterior ou l iniciados, arrematem bens ou mercadorias apreendidos ou
abandonados e, ainda, os adquirentes de lubrificantes e combustveis lquidos
ou gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outros Estados,
mesmo quando no destinados comercializao ou industrializao, ainda que
sem habitualidade ou intuito comercial.

Ainda no campo da sujeio passiva, identifica-se, com muita frequncia, a


figura do responsvel nas relaes jurdico-tributrias estabelecidas pelos fatos
geradores do ICMS, que poder ocorrer por transferncia ou por substituio,
nesta ltima modalidade pela antecipao do recolhimento, chamada de
substituio progressiva, na qual o fato gerador presumido e o substitudo
est na etapa seguinte; ou pela postergao ou diferimento na arrecadao,
chamada de substituio tributria regressiva, na qual o substitudo encontra-se
na etapa anterior. Essas modalidades e os produtos que esto sujeitos a tais

TRIBUTOS EM ESPCIE 75
tcnicas de arrecadao sero definidos por leis especficas ou por meio de
convnios interestaduais.

Aspecto quantitativo
Compreende o prprio valor da mercadoria, ainda que se trate de lubrificantes
e combustveis, lquidos e gasosos derivados do petrleo e energia eltrica, ou
o valor do servio de transporte que est sendo tributado, regra vlida,
inclusive, para as importaes.

Quando se tratar de mercadoria fornecida junto com servio que no seja


tributado pelo ISSQN, a base de clculo ser o valor total da operao, quando
o servio estiver na lista da LC n 116/2003, mas houver a ressalva para a
cobrana do ICMS, sua base de clculo ser, exclusivamente, o valor da
mercadoria, sem incidir sobre o servio.

Nas hipteses de desembarao aduaneiro ser a soma do valor da mercadoria


ou bem importado, mais o imposto de importao, mais o imposto sobre
produtos industrializados, mais o imposto sobre operaes de cmbio, alm de
quaisquer outros impostos, taxas e contribuies e despesas aduaneiras
incidentes sobre a operao.

Servio vindo do exterior


No caso de servio vindo do exterior, a base de clculo tambm estar
representada pelo custo do servio, acrescido de todos os encargos relativos
sua utilizao.

Na aquisio em licitao pblica de mercadorias apreendidas ou abandonadas,


ser o valor da arrematao, mais o valor do imposto de importao de
produtos industrializados, acrescidos de todas as despesas do arrematante
nessa operao.

TRIBUTOS EM ESPCIE 76
Montante do IPI
H previso no Artigo 155, 2, XI, da CF/88 da no incluso do montante do
IPI na base de clculo, quando o produto e a mercadoria caracterizem tanto
produtos industrializados como destinados comercializao, desde que
adquiridos por contribuintes dos impostos. Mas se tais produtos estiverem
sendo destinados para consumidor final, a referida excluso no ocorrer e o
montante recolhido de IPI far parte da base de clculo do ICMS.

Esto, ainda, inseridos na base de clculo do ICMS o montante do prprio


imposto, o valor de seguro, juros e demais importncias pagas, recebidas ou
debitadas, bem como os descontos concedidos sob condio, alm do frete,
caso o transporte seja efetuado pelo remetente ou por sua conta e ordem e
seja cobrado em separado.

Smulas que reconhecem que os valores que no sejam inerentes negociao


no devem ser inseridos na base de clculo.

Smula n 237 do STJ: Nas operaes com carto de crdito, os encargos


relativos ao financiamento no so considerados no clculo do ICMS.

Smula n 457 do STJ: Os descontos incondicionais nas operaes mercantis


no se incluem na base de clculo do ICMS.

Desconto incondicional
O desconto incondicional quando no se exige nenhuma condio para que
ele ocorra. Caso seja necessrio o pagamento vista, por exemplo, o desconto
condicional.

Smula n 432 do STJ:


As empresas de construo civil no esto obrigadas a pagar ICMS sobre
mercadorias adquiridas como insumos em operaes interestaduais.

TRIBUTOS EM ESPCIE 77
Os materiais adquiridos como insumos de uma construo sofrem incidncia
do ISS, e no do ICMS, pois so considerados como parte do servio de
construo (atividade-fim de empresas de construo civil).

Smulas importantes:
Vejamos algumas smulas que reconhecem que os valores que no sejam
inerentes negociao no devem ser inseridos na base de clculo

Smula n 237 do STJ: Nas operaes com carto de crdito, os encargos


relativos ao financiamento no so considerados no clculo do ICMS.
Smula n 457 do STJ: Os descontos incondicionais nas operaes mercantis
no se incluem na base de clculo do ICMS.

O desconto incondicional quando no se exige nenhuma condio para que


ele ocorra. Caso seja necessrio o pagamento vista, por exemplo, o desconto
condicional.

Smula n 432 do STJ: As empresas de construo civil no esto obrigadas a


pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas como insumos em operaes
interestaduais.

Os materiais adquiridos como insumos de uma construo sofrem incidncia do


ISS, e no do ICMS, pois so considerados como parte do servio de
construo (atividade fim de empresas de construo civil). Vejamos mais duas
smulas importantes que versam sobre a base de clculo do ICMS.

Smula n 431 do STJ: ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da


mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal.

A utilizao de pauta fiscal (uma tabela com valores pr-definidos) uma forma
de arbitramento do valor da operao. Isso no pode ser feito como regra
geral, mas apenas quando sejam omissos ou no meream f as declaraes

TRIBUTOS EM ESPCIE 78
ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito
passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado (Artigo 148, CTN).
Smula n 391 do STJ: O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica
correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada.

ALQUOTAS
De acordo com o Artigo 155, 2, IV e V, da CF, caber a Resoluo do
Senado Federal, estipular alquotas do ICMS:
a) Obrigatoriamente por iniciativa do Presidente da Repblica ou de 1/3 dos
senadores, aprovada pela maioria absoluta dos seus membros alquotas
aplicveis s operaes e prestaes interestaduais. As alquotas externas
deixaram de ser fixadas ante a imunidade estabelecida pela EC 42/2003, que
deu a redao do Artigo 155, 2, X, a, CF. As interestaduais esto definidas
pela Resoluo do Senado n 22/89 que estabeleceu:
7% para as operaes interestaduais que destinarem mercadorias ou servios
para as regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e para o Esprito Santo;
12% para as operaes interestaduais que destinarem mercadorias ou servios
a contribuintes dos Estados das regies Sul e Sudeste.
17% ou 18% para as importaes.
b) Facultativamente Alquotas internas mnimas, mediante a iniciativa e 1/3 dos
membros do Senado e aprovao absoluta; e alquotas internas mximas para
resolver conflito que envolva interesse dos Estados. O Senado no aprovou
resoluo neste caso, podendo as alquotas internas serem livremente fixadas
pelos Estados membros e DF.
Salvo deliberao em convnio celebrado no mbito do CONFAZ, as alquotas
internas sero maiores que as alquotas interestaduais, como forma de
assegurar que nas operaes interestaduais possa o Estado produtor, que
arrecada o imposto com base na alquota interestadual (menor), recolher um
imposto menor do que aquele destinado para o Estado de destino, no qual ir
haver o consumo da mercadoria, cuja arrecadao ocorrer pelo diferencial de
alquotas entre a interna e a interestadual.
Cabe, ainda, relembrar que nos casos de incidncia do ICMS monofsico

TRIBUTOS EM ESPCIE 79
incidente sobre combustveis, as alquotas sero deliberadas por meio de
convnios interestaduais, conforme previsto no Artigo 155,4, IV, CF.

III ASPECTO TEMPORAL


.O elemento temporal est relacionado com o momento em que se considera
ocorrido o fato gerador. Tais momentos esto relacionados no Artigo 12 da LC
87/96:

Artigo 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:


I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que
para outro estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por
qualquer estabelecimento;
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm
geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente;
IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento
transmitente;
V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal, de qualquer natureza;
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer
natureza;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com
indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como
definido na lei complementar aplicvel;
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do
exterior;

TRIBUTOS EM ESPCIE 80
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados
do exterior e apreendidos ou abandonados;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro
Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao;
XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha
iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao
subseqente.

Smula n 661 do STF: Na entrada de mercadoria importada do exterior,


legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
Na importao, o aspecto temporal do fato gerador do ICMS no a entrada ou
sada do estabelecimento, mas o momento do desembarao aduaneiro.
IV ASPECTO ESPACIAL
O elemento espacial est disciplinado pelo artigo 11 da LC 87/96 que ir
relacionar o local a ser considerado para fins de arrecadao nas hipteses de
incidncia do ICMS. Vejamos o teor do dispositivo mencionado:
Artigo 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do
imposto e definio do estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do
fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea,
como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a
represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha
transitado;
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada
fsica;

TRIBUTOS EM ESPCIE 81
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de
mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados;
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor
final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes
e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou
comercializao;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no
considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial;
i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes,
crustceos e moluscos;
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela
falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao
inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese do inciso XIII
do Artigo 12 e para os efeitos do 3 do Artigo 13;
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem,
assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso,
repetio, ampliao e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que
fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese e para os
efeitos do inciso XIII do Artigo 12;
c-1) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando
prestado por meio de satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos;
IV - tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do
estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 82
"O sujeito ativo da relao jurdico-tributria do ICMS o Estado onde estiver
situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico da mercadoria;
pouco importando se o desembarao aduaneiro ocorreu por meio de ente
federativo diverso." (RE 299.079, Rel. Min. Ayres Britto, 30-6-2004)

O fato gerador ocorre no momento do desembarao aduaneiro, mas o imposto


devido ao Estado de destino da mercadoria, ou seja, onde o adquirente esteja
estabelecido ou domiciliado. Caso o ICMS fosse devido ao Estado do porto de
desembarque, eles estariam sendo favorecidos pela distribuio de competncia
tributria, simplesmente por sua posio geogrfica.

"O ICMS cabe ao Estado em que localizado o porto de desembarque e o


destinatrio da mercadoria, no prevalecendo a forma sobre o contedo, no
que procedida a importao por terceiro consignatrio situado em outro Estado
e beneficirio de sistema tributrio mais favorvel." (RE 268.586, Rel. Min.
Marco Aurlio, 24-5-2005)

Atividade proposta
Comente a afirmativa a seguir, e se posicione sobre sua veracidade: os
materiais adquiridos como insumos de uma construo sofrem incidncia do
ISS, e no do ICMS?

Chave de resposta: As mercadorias sujeitas mercancia esto, em regra,


submetidas incidncia do ICMS, existem regras, no entanto, que devem ser
observadas quando essa mercadoria fornecida junto com a prestao de
servios. Se a mesma for considerada inerente a prpria prestao de servio
de servios, incidir apenas o imposto sobre servios.

TRIBUTOS EM ESPCIE 83
Referncias
CARNEIRO, Claudio. Impostos federais, estaduais e municipais. 4. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
GRECCO, Marco Aurlio. Planejamento tributario. 3. ed. So Paulo:
Dialtica, 2011.
MARTINS, Marcelo Guerra. Impostos e contribuioes federais. Rio de
Janeiro: Renovar, 2012.
PAULSEN, Leandro; MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos federais,
estaduais e municipais. 8. ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2013.

Exerccios de fixao
Questo 1
2014-FCC-ICMS-RJ-AFRE
Considerando as regras constantes da Constituio Federal, o ICMS:
I. Ter seu regime de compensao do imposto disciplinado por lei
complementar.
II. Incide sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
telecomunicao.
III. Incidir sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem
fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos
Municpios.
IV. Ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante
pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
V. Ter seu valor calculado, em relao s operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado,
mediante a aplicao da alquota interestadual, quando o destinatrio estiver
inscrito na repartio fiscal.
Est correto o que se afirma APENAS em:
a) I, II e IV

TRIBUTOS EM ESPCIE 84
b) III, IV e V
c) I, II e III
d) I, III e V
e) II, IV e V

Questo 2
2014-FCC-TJ-AP-Juiz de Direito
Tendo em vista o disposto na Constituio Federal, correto afirmar:
a) ICMS e IPI podero incidir sobre operaes relativas energia eltrica.
b) O Estado do Amap ao definir por lei as alquotas de ICMS a serem aplicadas
nas operaes internas deve obrigatoriamente aplicar a seletividade, tendo em
vista a essencialidade das mercadorias e dos servios envolvidos.
c) Tendo em vista a no incidncia de ICMS nas operaes que destinem
mercadorias ao exterior, vedado o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes anteriores.
d) O IPI no deve integrar a base de clculo do ICMS quando a operao realizada
entre contribuintes for relativa a produto destinado ao uso e consumo do
destinatrio e configurar fato gerador dos dois impostos.
e) Contribuinte do ICMS estabelecido no Amap deve pagar o imposto referente
s suas aquisies interestaduais de produtos destinados ao seu uso e
consumo, sendo que a alquota a ser aplicada deve corresponder ao diferencial
entre a interna e a interestadual para cada produto adquirido.

Questo 3
2014-FCC-TJ-AP-Juiz de Direito
Pessoa fsica domiciliada em Florianpolis-SC recebe em sua casa notebook
para uso domiciliar adquirido por meio de compra feita pela internet
diretamente de empresa de informtica estabelecida em So Paulo. Com base
na Constituio Federal, considere as seguintes afirmaes a respeito da
cobrana do ICMS devido nesta operao:
I. A alquota do imposto a ser cobrada do contribuinte paulista deve ser a
interestadual.

TRIBUTOS EM ESPCIE 85
II. O Estado de Santa Catarina deve receber o imposto calculado com
diferencial de alquota (alquota interna menos a interestadual).
III. O contribuinte paulista deve pagar imposto alquota interna ao Estado de
So Paulo e o Estado de Santa Catarina nada recebe de imposto por essa
operao.
Est correto o que se afirma APENAS em:
a) II e III
b) I
c) II
d) III
e) I e II

Questo 4
2014 - FCC - MPE-PA - Promotor de Justia
Sobre a Lei Complementar n 87/1996 - Lei Kandir correto afirmar que:
a) Institui imunidades tributrias relativas ao ICMS dos Estados e Distrito Federal,
dentre elas as operaes com ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial e operaes de arrendamento mercantil, no
compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio.
b) Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento da sada de
mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular.
c) a lei instituidora do ICMS dos Estados e Distrito Federal, bem assim das
hipteses de imunidade, iseno e no incidncia.
d) a lei instituidora do IMCS dos Estados e Distrito Federal e a lei instituidora do
ISS dos Municpios, fixando as hipteses de incidncia e no incidncia.
e) Dispe sobre o ICMS dos Estados e Distrito Federal, mais precisamente de sua
instituio, base de clculo e contribuintes, alm das imunidades e hipteses de
no incidncia.

TRIBUTOS EM ESPCIE 86
Questo 5
2014- VUNESP-TJ-PA-Juiz
Assinale a alternativa correta acerca do imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), segundo a disciplina
constitucional que lhe conferida.
a) A iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao,
implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes.
b) Poder ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito
Federal.
c) Ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios.
d) Incidir sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no
exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio.
e) Incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior e sobre
servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores.

Questo 6
2014 -FCC -TJ-CE- Juiz
Raquel, violonista, Flvia, flautista e Beatriz, pianista, tambm so cantoras de
msica popular brasileira. Essas trs artistas brasileiras decidiram, em
novembro de 2013, gravar um DVD com canes, cujas letras e melodias so
de autores brasileiros. Decidiram produzir o DVD no Estado do Cear, porque,
alm de ser mais barato do que produzi-lo em outro Estado, ou at mesmo no

TRIBUTOS EM ESPCIE 87
exterior, foram informadas de que o DVD j estaria nas lojas a tempo para as
vendas de Natal. A criao desse DVD:
a) Est sujeita ao ICMS, nas vendas dos DVDs pelos estabelecimentos varejistas
aos consumidores finais.
b) Est sujeita ao Imposto sobre Produtos Industrializados, na fase de
multiplicao industrial de seus suportes materiais gravados.
c) Est sujeita ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, relativamente
gravao das canes.
d) No est sujeita a imposto algum, desde a gravao do videofonograma at
sua comercializao no varejo, porque Raquel, Flvia e Beatriz so brasileiras.
e) No est sujeita a imposto algum, desde a gravao do videofonograma at
sua comercializao no varejo, porque os autores das canes so brasileiros.

Questo 7
2014 - PUC/PR - TJ/PR - Juiz
Acerca do ICMS CORRETO afirmar:
I. Como imposto no cumulativo, haver compensao do que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ainda que sobre estas
tenha ocorrido iseno, salvo previso legal em contrrio.
II. H incidncia sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior
por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto e qualquer que seja a sua finalidade.
III. No incide sobre as prestaes de servio de comunicao nas modalidades
de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita ou
onerosa.
IV. Incide sobre o valor total da operao, quando as mercadorias forem
fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos
Municpios.
a) Somente as alternativas II e IV esto corretas
b) Todas as alternativas esto corretas
c) Somente as alternativas I e III esto corretas
d) Somente a alternativa IV est correta

TRIBUTOS EM ESPCIE 88
Questo 8
2014- FCC- TJ-CE- Juiz
Um contribuinte do ICMS do Estado do Cear adquire, de contribuinte do ICMS
localizado na regio Sul do pas, mercadoria destinada a uso e consumo no seu
estabelecimento, localizado em Fortaleza. A alquota interna cearense das
mercadorias adquiridas de 17%. Considerando que esse adquirente cearense
est enquadrado no Simples Nacional, de acordo com o disposto na Lei
Complementar n 123/06 e no Artigo 155 da Constituio Federal,
relativamente a essa aquisio, ele:
a) No ter de pagar o ICMS, pois a entrada de mercadoria no estabelecimento,
proveniente de outra unidade federada, com a finalidade de comercializao,
industrializao, integrao no ativo imobilizado ou uso e consumo do
estabelecimento no , via de regra, fato gerador desse imposto.
b) Ter de pagar o ICMS referente ao diferencial entre a alquota interna e
interestadual, calculada com base nas alquotas aplicveis s pessoas jurdicas
optantes pelo Simples Nacional.
c) No ter de pagar o ICMS, pois o recolhimento mensal, mediante documento
nico de arrecadao, exclui eventual incidncia desse imposto na referida
aquisio interestadual.
d) Ter de pagar o ICMS, pois o recolhimento mensal, mediante documento nico
de arrecadao, no exclui a incidncia do ICMS devido a ttulo de diferencial
de alquota, desde que as mercadorias adquiridas no estejam sujeitas ao
regime de antecipao do recolhimento do imposto.
e) No ter de pagar o ICMS, pois contribuintes enquadrados no Simples Nacional
esto dispensados desse pagamento.

Questo 9
2014-ESAF- Receita Federal- Auditor Fiscal da Receita Federal
A desonerao do ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao das exportaes, cuja finalidade o
incentivo a estas, desonerando as mercadorias nacionais do seu nus

TRIBUTOS EM ESPCIE 89
econmico, de modo a permitir que as empresas brasileiras exportem produtos,
e no tributos imuniza as operaes de exportao e assegura a manuteno
e o aproveitamento do montante do imposto (ICMS) cobrado nas operaes e
prestaes anteriores. Consoante entendimento do STF sobre tal dispositivo,
podemos afirmar, exceto, que:
a) O aproveitamento dos crditos de ICMS, por ocasio da sada imune para o
exterior, gera receita tributvel por parte da Cofins e da Contribuio para o
PIS.
b) Adquirida a mercadoria, a empresa exportadora pode creditar-se do ICMS
anteriormente pago, mas somente poder transferir a terceiros o saldo credor
acumulado aps a sada da mercadoria com destino ao exterior.
c) Sob o especfico prisma constitucional, receita bruta pode ser definida como o
ingresso financeiro que se integra no patrimnio na condio de elemento novo
e positivo, sem reservas ou condies.
d) O aproveitamento de crditos de ICMS, por ocasio da sada imune para o
exterior, constitui mera recuperao do nus econmico advindo do ICMS,
assegurada expressamente pela Constituio Federal.
e) O conceito de receita, acolhido pela Constituio Federal, no se confunde com
o conceito contbil.

Questo 10
2014 - CETRO - Prefeitura de So Paulo /SP- Auditor Fiscal do
Municpio
Um comerciante que promove a sada de mercadorias de seu estabelecimento
gera:
a) Ao mesmo tempo a obrigao de pagar o ICMS (obrigao principal) e tambm
a obrigao de emitir a nota fiscal correspondente (obrigao acessria).
b) A obrigao de emitir a nota fiscal correspondente (obrigao principal).
c) A obrigao de emitir a nota fiscal correspondente (obrigao principal) e,
posteriormente, a obrigao de pagar o imposto devido (obrigao acessria).
d) Ao mesmo tempo a obrigao de pagar o imposto devido e de emitir a nota
fiscal correspondente (obrigaes principais).

TRIBUTOS EM ESPCIE 90
e) A hiptese de incidncia (obrigao principal), ocorrendo o fato gerador aps a
quitao do imposto devido com a emisso da nota fiscal correspondente.

TRIBUTOS EM ESPCIE 91
Aula 3
Exerccios de fixao
Questo 1 - B
Questo 2 - E
Questo 3 - D
Questo 4 - B
Questo 5 - D
Questo 6 - B
Questo 7 - A
Questo 8 - D
Questo 9 - A
Questo 10 A

TRIBUTOS EM ESPCIE 92
Introduo
Nesta aula, daremos continuidade ao estudo dos tributos que incidem sobre a
produo e circulao de mercadorias e produtos, de modo a permitir que o
aluno possa ter uma viso mais completa da carga fiscal que recai sobre essa
forma de produo. Alm disso, abordaremos mais alguns aspectos do IPI e
das contribuies de PIS e COFINS, j abordados na aula 01, iniciando o estudo
do ISSQN, de competncia dos municpios e Distrito Federal.

Objetivo:

1. Permitir a compreenso de todos os aspectos da incidncia do IPI,


especialmente em questes controvertidas j levadas
aos Tribunais;
2. Analisar os elementos integrantes do ISSQN e questes controvertidas j
analisadas pelo STJ e STF;
3. Apresentar aspectos gerais do PIS e da COFINS.

TRIBUTOS EM ESPCIE 93
Contedo
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
Est inserido na competncia impositiva da Unio Federal por expressa previso
no Artigo 153, IV, da Constituio da Repblica, disciplinado pelos Artigos 46 a
51 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), tendo sido institudo pela Lei n
4.502/64 e regulamentado pelo Decreto n 7.212/2010.

O IPI possui as seguintes caractersticas:

Extrafiscal
Pode ter suas alquotas majoradas por ato de Executivo e com obedincia
apenas anterioridade nonagesimal, ante a sua funo regulatria da
economia, representando exceo ao princpio da legalidade (Artigo 153, 1,
CF) e da anterioridade de exerccio (Artigo 150, 1, CF). Apesar de sua
caracterstica extrafiscal, o IPI tem uma forte carga de fiscalidade, sendo o
segundo imposto federal de maior arrecadao.

Seletivo
As alquotas do IPI devem necessariamente ser fixadas em funo da
essencialidade do bem, o que representa fixao de alquotas inferiores para
produtos mais necessrios e alquotas maiores para produtos suprfluos (Artigo
153, 3, I, CF). O objetivo conseguir, de certa forma, atender a capacidade
contributiva dos consumidores, tornando menor a tributao que recai sobre
aqueles produtos bsicos e de utilizao generalizada, deixando o peso fiscal
ser sentido apenas nos produtos suprfluos, que somente sero consumidos
por aqueles que possuem uma capacidade econmica mais expressiva.

Real
Sua apurao feita exclusivamente a partir do valor do bem produzido, sendo
irrelevantes as caractersticas pessoais do contribuinte.

TRIBUTOS EM ESPCIE 94
No cumulativo
Tcnica de apurao do imposto, prevista no Artigo 153, 3, III, CF, pela qual
o contribuinte est autorizado a se creditar dos valores relativos ao IPI
incidente sobre todos os outros insumos e matrias-primas utilizados para a
confeco do produto final, no momento em que estiver calculando o valor a
ser arrecadado pela sada industrial do produto acabado.

Assim, a cada aquisio de insumo ou de matrias-primas, poder o


contribuinte creditar-se do valor do IPI j incidente sobre esses produtos (IPI a
recuperar) que ser subtrado do valor final do IPI incidente sobre o produto
industrializado (IPI a recolher), devendo o contribuinte recolher apenas a
diferena ou compensar eventual crdito resultante da operao.

Se o insumo for isento ou tiver alquota zero, no ser reconhecido para o


contribuinte o direito ao creditamento na apurao do IPI. At o ano de 2007, o
Supremo Tribunal Federal (STF) vinha reconhecendo o direito ao creditamento
nessas hipteses, por entender que o no reconhecimento frustraria totalmente
o objetivo da iseno, j que o imposto seria calculado sobre o valor total dos
produtos produzidos industrialmente. Entretanto, no julgamento do RE n
370.682/SC, o STF mudou seu entendimento, passando a no mais reconhecer
crdito nessas situaes.

Recurso extraordinrio provido


Recurso Extraordinrio. IPI. Crdito Presumido. Insumos sujeitos alquota
zero ou no tributados. Inexistncia. Os princpios da no-cumulatividade e da
seletividade no ensejam direito de crdito presumido de IPI para contribuinte
adquirente de insumos no tributados ou sujeitos alquota zero. Recurso
extraordinrio provido. (STF, Tribunal Pleno, RE 370.682/SC, Rel. Min. Ilmar
Galvo, j. 25.06.2007, p. 24)

A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal no sentido de que no h


direito utilizao de crditos do IPI na aquisio de insumos no-tributados,

TRIBUTOS EM ESPCIE 95
isentos ou sujeitos alquota zero. (AgR-Re 418.816; Min. Ayres Britto;
04/10/2011)

A correo monetria no incide sobre os crditos de IPI decorrentes do


princpio constitucional da no-cumulatividade (crditos escriturais), por
ausncia de previso legal. (REsp 1035847 RS, Rel. Ministro LUIZ FUX,
PRIMEIRA SEO, 24/06/2009)

A jurisprudncia do Tribunal est pacificada no sentido de ser devida a


correo monetria de crditos tributrios quando, por bice do Fisco, a
compensao no ocorre no momento adequado." (AI 619.664-AgR, Rel. Min.
Marco Aurlio, 16-12-2008)

A aquisio de bens que integram o ativo permanente da empresa ou de


insumos que no se incorporam ao produto final ou cujo desgaste no ocorra
de forma imediata e integral durante o processo de industrializao no gera
direito a creditamento de IPI (REsp 1075508, Ministro LUIZ FUX, 23/09/2009)

Ateno

Os crditos do IPI no podem sofrer correo monetria,


exceto quando a compensao no ocorrer no momento
adequado por bice do Fisco.

Smula n 411 do STJ: devida a correo monetria ao


creditamento do IPI quando h oposio ao seu aproveitamento
decorrente de resistncia ilegtima do Fisco.

Indireto
O IPI um imposto que admite o fenmeno da repercusso do seu encargo
financeiro, pelo qual o contribuinte de direito, que realiza o fato gerador,
transfere, no preo do produto, o valor equivalente ao imposto recolhido para o

TRIBUTOS EM ESPCIE 96
contribuinte de fato (consumidor final). Aplica-se, nesses casos, o teor da
Smula 546 do STF, assim como no Imposto sobre a circulao de mercadorias
e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (ICMS).

Ateno

AGRAVO REGIMENTAL. INCIDNCIA DE IPI. DESCONTOS


INCONDICIONAIS. EMPRESAS DISTRIBUIDORAS.
LEGITIMIDADE ATIVA AD CAUSAM. INEXISTNCIA. MATRIA
ANALISADA SOB O RITO DOS RECURSOS REPETITIVOS.

1. Consoante entendimento pacificado nesta Corte (REsp


903.394/AL, Rel. Ministro Luiz Fux, DJe de 26.4.10, submetido
ao regime do Artigo 543-C do CPC), o contribuinte de fato no
detm legitimidade ativa ad causam para pleitear a restituio
do indbito relativo ao IPI incidente sobre os descontos
incondicionais, recolhido pelo contribuinte de direito, por no
integrar a relao jurdica tributria pertinente.

2. Agravo regimental a que se nega provimento.

(AgRg no REsp 1265156/DF, Rel. Ministro OG FERNANDES,


SEGUNDA TURMA, julgado em 21/11/2013, DJe 02/12/2013)

Plurifsico
Incide em todas as fases da circulao.

Imunidade
No incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior (Artigo 153,
3, III, CF).

TRIBUTOS EM ESPCIE 97
IPI na base de clculo do ICMS
De acordo com o Artigo 155, 2, XI, da CF, o IPI no integrar a base de
clculo do ICMS quando:

A operao configurar fato gerador dos dois impostos;


For realizada entre contribuintes;
Referir-se a produtos destinados industrializao ou comercializao.

Aquisio de bens de capital


Segundo o Artigo 153, 3, IV, da CF, o IPI dever ser atenuado no impacto da
aquisio de bens de capital pelo contribuinte.

Quanto aos princpios ou limitaes constitucionais tributrias, pode-se afirmar


que apenas exceo aos princpios da legalidade e da anterioridade de
exerccio, devendo observar todos os demais fixados pela Carta Magna (Artigo
150, 1 e Artigo 153, 1, da CF).

Fatos geradores do IPI: aspecto material


Para comearmos a compreender melhor quais so os fatos geradores do IPI,
devemos analisar as normas que dispem sobre o assunto. Para isso, leia os
Artigos 46 do CTN; 1 e 2 da Lei n 4502/64 (que instituiu o IPI); e o Decreto
n 7.212/2010, que regulamenta o imposto para, ento, ser possvel tecer
importantes comentrios.

Cdigo Tributrio Nacional


Artigo 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados
tem como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do
Artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.

TRIBUTOS EM ESPCIE 98
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o
produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a
natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.

Lei n 4.502/64
Artigo 1 O Imposto de Consumo incide sobre os produtos industrializados
compreendidos na Tabela anexa.
Artigo 2 Constitui fato gerador do imposto:
I - quanto aos produtos de procedncia estrangeira o respectivo desembarao
aduaneiro;
II - quanto aos de produo nacional, a sada do respectivo estabelecimento
produtor.

Decreto 7.212/2010
Artigo 2o O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e
estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI.

Pargrafo nico. O campo de incidncia do imposto abrange todos os


produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as
disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles
a que corresponde a notao NT (no tributado).

Artigo 3o (Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida


neste Regulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou
intermediria).

Pelos dispositivos normativos citados, possvel concluir que os fatos geradores


do IPI no esto representados exclusivamente pela produo industrial de
determinado bem ou produto, mas, sim, pela produo seguida da circulao
do referido bem, ou seja, o IPI tem, como fato gerador, as operaes com
produtos industrializados, e no a industrializao isolada.

TRIBUTOS EM ESPCIE 99
importante, no entanto, que fique claro que tais operaes so aquelas que
se seguem imediatamente aps a produo industrial e no as operaes
realizadas em quaisquer vendas, pois, do contrrio, haveria uma identidade
com a hiptese de incidncia do ICMS; por essa razo, o princpio da no
cumulatividade atendido no IPI de forma diferente da sistemtica realizada na
apurao do ICMS.

ICMS
No ICMS, a no cumulatividade assegurada por meio de operaes
simultneas de crditos e dbitos que sero realizadas pelo contribuinte no
momento em que for proceder ao clculo/apurao do imposto devido. Caber
a ele deduzir do total do imposto a arrecadar os valores que j foram pagos
pelo produto na etapa anterior.

IPI
No IPI, a no cumulatividade do Artigo 153, 3, II, da CF se opera de forma
diferente: a deduo a ser feita advm da incidncia do imposto em referncia
j ocorrida nos produtos que foram adquiridos, como insumos ou matrias-
primas que integraro o novo produto a ser industrializado. Assim, no momento
da apurao do IPI, haver a identificao do imposto a arrecadar e a indicao
do imposto a recuperar, que sero os valores do IPI incidentes sobre os
insumos e matrias-primas, e o valor que efetivamente ser pago ser a
diferena entre os dois.

Essa questo acerca da necessidade de produo industrial seguida da sua


circulao como elemento integrante de seu fato gerador ensejou uma
discusso que foi levada aos Tribunais por parte de contribuintes que se
sujeitam arrecadao do IPI sobre importaes. A tese desenvolvida afirma
no ser possvel a incidncia do IPI sobre importao por faltar, nesse caso, o
elemento produo industrial, j que essa parte do fato gerador teria ocorrido

TRIBUTOS EM ESPCIE 100


em pas estrangeiro, e que a simples entrada no pas do produto j ensejava a
incidncia de outros impostos, como o de importao e o ICMS.

Apesar de a tese ser muito coerente com a interpretao das normas aplicveis
caracterizao do fato gerador, tem sido refutada pelo STJ.

Ementa
RECURSO ESPECIAL. PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. AUSNCIA DE
VIOLAO AO ARTIGO. 535, CPC. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS - IPI. FATO GERADOR. INCIDNCIA SOBRE OS
IMPORTADORES NA REVENDA DE PRODUTOS DE PROCEDNCIA
ESTRANGEIRA. FATO GERADOR AUTORIZADO PELO ARTIGO 46, II, C/C 51,
PARGRAFO NICO DO CTN. SUJEIO PASSIVA AUTORIZADA PELO ARTIGO
51, II, DO CTN, C/C ARTIGO. 4, I, DA LEI N.4.502/64. PREVISO NOS
ARTIGOS. 9, I E 35, II, DO RIPI/2010 (DECRETO N.7.212/2010).

1. No viola o Artigo 535, do CPC, o acrdo que decide de forma


suficientemente fundamentada, no estando obrigada a Corte de Origem a
emitir juzo de valor expresso a respeito de todas as teses e dispositivos legais
invocados pelas partes.

2. Seja pela combinao dos artigos 46, II e 51, pargrafo nico do CTN - que
compem o fato gerador, seja pela combinao do Artigo 51, II, do CTN, Artigo
4, I, da Lei n. 4.502/64, Artigo 79, da Medida Provisria n. 2.158-35/2001 e
Artigo 13, da Lei n. 11.281/2006 - que definem a sujeio passiva, nenhum
deles at ento afastados por inconstitucionalidade, os produtos importados
esto sujeitos a uma nova incidncia do IPI quando de sua sada do
estabelecimento importador na operao de revenda.

3. No h qualquer ilegalidade na incidncia do IPI na sada dos produtos de


procedncia estrangeira do estabelecimento do importador, j que equiparado

TRIBUTOS EM ESPCIE 101


a industrial pelo Artigo 4, I, da Lei n. 4.502/64, com a permisso dada pelo
Artigo 51, II, do CTN.

4. Interpretao que no ocasiona a ocorrncia de bis in idem, dupla tributao


ou bitributao, porque a lei elenca dois fatos geradores distintos, o
desembarao aduaneiro proveniente da operao de compra de produto
industrializado do exterior e a sada do produto industrializado do
estabelecimento importador equiparado a estabelecimento produtor, isto , a
primeira tributao recai sobre o preo de compra onde embutida a margem de
lucro da empresa estrangeira e a segunda tributao recai sobre o preo da
venda, onde j embutida a margem de lucro da empresa brasileira importadora.
Alm disso, no onera a cadeia alm do razovel, pois o importador na primeira
operao apenas acumula a condio de contribuinte de fato e de direito em
razo da territorialidade, j que o estabelecimento industrial produtor
estrangeiro no pode ser eleito pela lei nacional brasileira como contribuinte de
direito do IPI (os limites da soberania tributria o impedem), sendo que a
empresa importadora nacional brasileira acumula o crdito do imposto pago no
desembarao aduaneiro para ser utilizado como abatimento do imposto a ser
pago na sada do produto como contribuinte de direito (no-cumulatividade),
mantendo-se a tributao apenas sobre o valor agregado.

5. Superado o entendimento contrrio veiculado no REsp. n. 841.269 - BA,


Primeira Turma, Rel. Min. Francisco Falco, julgado em 28.11.2006 6. Recurso
especial parcialmente provido.

(REsp 1385952/SC, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA


TURMA, julgado em 03/09/2013, DJe 11/09/2013)

Em relao importao para uso prprio por pessoa fsica, o posicionamento


tem sido diferente, e o Superior Tribunal de Justia (STJ) tem reconhecido a
no incidncia do IPI nesses casos pela ausncia de operao mercantil, de
intuito de comrcio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 102


TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. IMPORTAO DE VECULO POR PESSOA
FSICA PARA USO PRPRIO. NO INCIDNCIA DE IPI.
1. Na importao de bem por pessoa fsica para uso prprio, no incide IPI,
porquanto a operao no ostenta natureza mercantil ou assemelhada.
Precedentes do STF e do STJ.
2. Agravo Regimental no provido. (AgRg no REsp 1416066/CE, Rel. Ministro
HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 06/02/2014, DJe
06/03/2014).

Por fim, cabe expor quais so as operaes consideradas como industriais para
fins de incidncia do IPI, relacionadas no Artigo 4 do Decreto n 7.212/2010.

Artigo 4. Caracteriza industrializao qualquer operao que


modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a
apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para
consumo, tal como:
I a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe
na obteno de espcie nova (transformao);
II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto
(beneficiamento);
III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte
um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao
fiscal (montagem);
IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da
embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou
reacondicionamento); ou
V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto
deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao
(renovao ou recondicionamento).

TRIBUTOS EM ESPCIE 103


Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como
industrializao, os processos utilizados para obteno do produto e a
localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados.

Fatos geradores do IPI: aspecto subjetivo


O contribuinte do IPI ser qualquer pessoa fsica ou jurdica que realize, com
habitualidade e intuito de comrcio, operaes com produtos industrializados
tanto pela sada da mercadoria do estabelecimento industrial como pela
importao ou aquisio de mercadorias abandonadas ou apreendidas em
leilo, conforme expresso no Artigo 51, CTN c/c Artigo 24 do Decreto n
7.212/2010.

(RIPI Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados).

So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:

O importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao


aduaneiro de produto de procedncia estrangeira.

O industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que


industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos
geradores decorrentes de atos que praticar.

O estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos


produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar.

Os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas


que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado
impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade
prevista na Constituio Federal.

TRIBUTOS EM ESPCIE 104


Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador,
industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato
que praticar.

O sujeito passivo tambm poder ser o responsvel a quem a lei atribuir o


dever de recolhimento do tributo. Os obrigados ao pagamento do imposto
como responsveis so aqueles relacionados no Artigo 25 do Decreto n
7.212/2010 (RIPI).

Artigo 25 do Dec. 7.212/2010 (RIPI)


Artigo 25. So obrigados ao pagamento do imposto como responsveis:

I - o transportador, em relao aos produtos tributados que transportar,


desacompanhados da documentao comprobatria de sua procedncia;
II - o possuidor ou detentor, em relao aos produtos tributados que possuir ou
mantiver para fins de venda ou industrializao, nas mesmas condies do
inciso I III - o estabelecimento adquirente de produtos usados cuja origem no
possa ser comprovada pela falta de marcao, se exigvel, de documento fiscal
prprio ou do documento a que se refere o Artigo 372;
IV - o proprietrio, o possuidor, o transportador ou qualquer outro detentor de
produtos nacionais, do Captulo 22 e do Cdigo 2402.20.00 da TIPI, sados do
estabelecimento industrial com imunidade ou suspenso do imposto, para
exportao, encontrados no Pas em situao diversa, salvo se em trnsito,
quando:
a) destinados a uso ou consumo de bordo, em embarcaes ou aeronaves de
trfego internacional, com pagamento em moeda conversvel (Decreto-Lei n
1.593, de 1977, Artigo 8, inciso I);
b) destinados a lojas francas, em operao de venda direta, nos termos e
condies estabelecidos pelo Artigo 15 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril
de 1976 ;
c) adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim especfico de
exportao, e remetidos diretamente do estabelecimento industrial para

TRIBUTOS EM ESPCIE 105


embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da
adquirente; ou
d) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o
despacho aduaneiro de exportao;
V - os estabelecimentos que possurem produtos tributados ou isentos, sujeitos
a serem rotulados ou marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando no
estiverem rotulados, marcados ou selados ;
VI - os que desatenderem as normas e requisitos a que estiver condicionada a
imunidade, a iseno ou a suspenso do imposto;
VII - a empresa comercial exportadora, em relao ao imposto que deixou de
ser pago, na sada do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela
adquiridos com o fim especfico de exportao, nas hipteses em que:
a) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emisso da nota fiscal de
venda pelo estabelecimento industrial, no houver sido efetivada a exportao ;
b) os produtos forem revendidos no mercado interno; ou
c) ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos ;
VIII - a pessoa fsica ou jurdica que no seja empresa jornalstica ou editora,
em cuja posse for encontrado o papel, destinado impresso de livros, jornais
e peridicos, a que se refere o inciso I do Artigo 18 ;
IX - o estabelecimento comercial atacadista de produtos sujeitos ao regime de
que trata a Lei no 7.798, de 1989, que possuir ou mantiver produtos
desacompanhados da documentao comprobatria de sua procedncia, ou
que deles der sada (Lei n 7.798, de 1989, Artigo 4, 3, e Medida Provisria
no 2.158-35, de 2001, Artigo 33);
X - o estabelecimento industrial, relativamente parcela do imposto devida
pelos estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XI e XII do Artigo
9o, quanto aos produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime
de que trata o Artigo 222;
XI - o estabelecimento comercial referido no inciso XIII do Artigo 9o, pelo
imposto devido pelos estabelecimentos equiparados na forma dos incisos XI e
XII daquele artigo, quanto aos produtos a estes fornecidos, na hiptese de

TRIBUTOS EM ESPCIE 106


aplicao do regime de que trata o Artigo 222 (Lei no 10.833, de 2003, Artigo
58-G, inciso II, e Lei n 11.727, de 2008, Artigo 32); e
XII - o estabelecimento importador, relativamente parcela do imposto devida
pelos estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XIV e XV do
Artigo 9o, quanto aos produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do
regime de que trata o Artigo 222.

Fatos geradores do IPI: aspecto quantitativo

BASE DE CLCULO
No caso de sada de mercadoria por estabelecimento em outro Estado, ser o
valor correspondente ao custo da mercadoria produzida, formado pelo custo da
matria-prima, material secundrio e acondicionamento.
No caso de importao, na base de clculo ser acrescido o valor do imposto de
importao, o IOF e demais encargos cambiais.

Cdigo Tributrio Nacional


Artigo 47. A base de clculo do imposto :

I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como definido no


inciso II do artigo 20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente da
mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da arrematao.

TRIBUTOS EM ESPCIE 107


Decreto 7.212/2010
Artigo 190. Salvo disposio em contrrio deste Regulamento, constitui valor
tributvel:
I - dos produtos de procedncia estrangeira:
a) o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos
aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante
desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou
dele exigveis (Lei n 4.502, de 1964, Artigo 14, inciso I, alnea b); e
b) o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento
equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964, Artigo 18); ou
II - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada
do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964,
Artigo 14, inciso II, e Lei n 7.798, de 1989, Artigo 15).

ALQUOTAS
Por ser um imposto no qual a seletividade um princpio de observncia
obrigatria, por expressa previso no Artigo 153, 3, I, da CF, as alquotas do
IPI iro variar de acordo com a essencialidade ou no do bem, sendo, portanto,
inferiores para os produtos tidos por essenciais e maiores para aqueles
considerados suprfluos. Para viabilizar a aplicao de tal princpio, foi aprovada
a Tabela do IPI TIPI, que se encontra anexada ao Decreto n 7.660/2011, na
qual possvel identificar os produtos e as suas respectivas alquotas.

Fatos geradores do IPI: aspecto temporal


O momento de arrecadao do IPI estar diretamente relacionado como
ocorrncia do fato gerador, dependendo de a situao ser a sada da
mercadoria do estabelecimento industrial ou a importao de produtos
industrializados. Para fins de organizao fiscal, necessrio uma previso
normativa que estabelea o perodo de apurao do imposto, ou seja, o perodo
no qual o contribuinte dever calcular, j que o lanamento por homologao,
e recolher o valor devido relativo ao perodo informado. Leia o Artigo 259 do

TRIBUTOS EM ESPCIE 108


Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (RIPI), que informa
qual esse perodo.

Artigo 259 do RIPI


Artigo 259. O perodo de apurao do imposto incidente nas sadas dos
produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial mensal.

1. O disposto no caput no se aplica ao IPI incidente no desembarao


aduaneiro dos produtos importados.
2. O disposto neste artigo aplica-se s microempresas e s empresas de
pequeno porte no optantes pelo Simples Nacional referido no Artigo 177.

Artigo 262. O imposto ser recolhido:

I - antes da sada do produto da repartio que processar o despacho, nos


casos de importao (Lei n 4.502, de 1964, Artigo 26, inciso I);
II - at o dcimo dia do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos
geradores, nos casos dos produtos classificados no Cdigo 2402.20.00 da TIPI
(Lei n 8.383, de 1991, Artigo 52, inciso I, alnea a, e Lei no 11.933, de 2009,
Artigo 4o);
III - at o vigsimo quinto dia do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos
geradores, no caso dos demais produtos (Lei n 8.383, de 1991, Artigo 52,
inciso I, alnea c, e Lei n 11.933, de 2009, Artigo 4); ou
IV - no ato do pedido de autorizao da venda de produtos trazidos do exterior
a ttulo de bagagem, despachados com iseno do imposto ou com pagamento
de tributos nas condies previstas na legislao aduaneira.
Pargrafo nico. Se o dia do vencimento de que tratam os incisos II e III no
for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o
anteceder (Lei n 8.383, de 1991, Artigo 52, 4,e Lei n 11.933, de 2009,
Artigo 4).

TRIBUTOS EM ESPCIE 109


Fatos geradores do IPI: aspecto espacial
Ser considerado o local do prprio fato gerador, considerando o princpio da
territorialidade, no havendo disposio expressa em lei definindo de forma
diversa ou especfica.

Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza ISSQN


O Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza est inserido na competncia
dos municpios (Artigo 156, III, CF) e do Distrito Federal (Artigo 147, CF),
estando disciplinado pela LC n 116/2003. Os artigos 71 e seguintes do CTN
foram revogados pelo Decreto-lei n 406/68, diploma legislativo que funcionava
como norma geral antes da vigncia da LC n 116/03.

Quanto aos princpios constitucionais tributrios, pode-se afirmar que se


encontra a eles submetidos, no se enquadrando em nenhuma das excees
constitucionais. No tocante s suas principais caractersticas, pode ser
classificado como imposto de finalidade fiscal; direto ou indireto, dependendo
do critrio econmico da repercusso (REsp. 762.684/RJ); real, proporcional e
cumulativo.

Em sua estrutura constitucional, possvel observar que houve uma


preocupao em definir os servios a serem tributados pelo imposto em
referncia de modo residual, de forma a eliminar conflitos de competncia,
reservando a lei complementar de definies importantes de sua regra matriz
para minimizar a guerra fiscal entre os municpios.

Artigo 156
Artigo 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
(...)
III Servios de qualquer natureza, no compreendidos no Artigo 155, II,
definidos em Lei Complementar.
(...)

TRIBUTOS EM ESPCIE 110


3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe
Lei Complementar:
I Fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II Excluir de sua incidncia exportaes de servios para o exterior;
III Regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados.

A Lei Complementar n 116/2003, no entanto, deixou de fixar a alquota


mnima e as condies como isenes. Os incentivos fiscais seriam concedidos e
revogados, como determinava o 3 do Artigo 156 da CF, o que tem atrado a
aplicao do Artigo 88 no ADCT, que determina que, enquanto a Lei
Complementar no disciplinar o disposto nos incisos I e III do 3 do Artigo
156 da Constituio Federal, a alquota mnima do ISS ser de 2% (Artigo 88, I,
do ADCT). A nica exceo fica por conta de servios/execuo de construo
civil: demolio, reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas,
pontes, portos e congneres.

Ateno

Da mesma forma, enquanto uma nova Lei Complementar no


estabelecer a forma e as condies para a concesso de
isenes, incentivos e benefcios fiscais, eles no podem ser
concedidos, de forma tal que resulte, direta ou indiretamente,
numa alquota superior a 2%.

Fatos geradores do ISSQN: aspecto material


Conforme previsto no Artigo 1 da Lei Complementar n 116/2003, o ISS de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal tem como fato gerador a
prestao de servios constantes da lista anexa (lista taxativa), ainda que esses
no se constituam como atividade preponderante do prestador, incidindo,
tambm sobre o servio proveniente do exterior do pas ou cuja prestao se

TRIBUTOS EM ESPCIE 111


tenha iniciado no exterior do pas e, ainda, sobre servios prestados mediante a
utilizao de bens e servios explorados economicamente diante autorizao,
concesso ou permisso, com pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo
usurio final do servio.

Artigo 1 da Lei Complementar 116/2003


Artigo 1. O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios
constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador.

1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas


ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.

2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela


mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva
fornecimento de mercadorias.

3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os


servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados
economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o
pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.

4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio


prestado

Passemos a analisar alguns julgados produzidos a partir da interpretao das


hipteses de incidncia mencionadas.

TRIBUTOS EM ESPCIE 112


Lista taxativa de servios
Apesar de a lista ser taxativa na enumerao dos servios submetidos
tributao do imposto em questo, verifica-se, ao final de alguns deles, a
expresso e congneres, situao que ensejou uma srie de demandas
perante os Tribunais de prestadores de servios, que no se encontravam
expressamente mencionados na referida lista, com vistas a obter o
reconhecimento de que a incidncia fiscal era indevida por estar sendo utilizada
a analogia para tornar algum contribuinte do imposto, o que vedado pelo
CTN (Artigo 108, 1).

O STJ, a partir da anlise de inmeras demandas, passou a definir a questo a


partir da diferenciao de tributao por analogia e por aplicao extensiva da
lista de servios, considerando que seria impossvel ao legislador imaginar todas
as hipteses de servios.

Lista Taxativa de Servios


TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ISS. LISTA DE SERVIOS. TAXATIVIDADE.
INTERPRETAO EXTENSIVA. POSSIBILIDADE.

1. Embora taxativa, em sua enumerao, a lista de servios admite


interpretao extensiva, dentro de cada item, para permitir a incidncia do ISS
sobre servios correlatos queles previstos expressamente. Precedentes do STF
e desta Corte.

2. Esse entendimento no ofende a regra do Artigo 108, 1, do CTN, que


veda o emprego da analogia para a cobrana de tributo no previsto em lei. Na
hiptese, no se cuida de analogia, mas de recurso interpretao extensiva,
de resto autorizada pela prpria norma de tributao, j que muitos dos itens
da lista de servios apresentam expresses do tipo "congneres",
"semelhantes", "qualquer natureza", "qualquer espcie", dentre outras tantas.

TRIBUTOS EM ESPCIE 113


3. No se pode confundir analogia com interpretao analgica ou extensiva. A
analogia tcnica de integrao, vale dizer, recurso de que se vale o operador
do direito diante de uma lacuna no ordenamento jurdico. J a interpretao,
seja ela extensiva ou analgica, objetiva desvendar o sentido e o alcance da
norma, para ento definir-lhe, com certeza, a sua extenso. A norma existe,
sendo o mtodo interpretativo necessrio, apenas, para precisar-lhe os
contornos.

4. A reviso do entendimento adotado no acrdo recorrido sobre a natureza


dos servios e sua incluso no item 46 da Lista do ISSQN demandaria reexame
ftico-probatrio, o que vedado nesta Corte de Justia.

5. Recursos especiais no conhecidos


(REsp 586739/MG, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em
23/08/2005, DJ 19/09/2005, p. 262)

Smula 424, STJ: legtima a incidncia de ISS sobre os servios bancrios


congneres da lista anexa ao DL n. 406/1968 e LC n. 56/1987.

Locao de bens mveis


Outro servio expressamente contido na lista anexa LC n 116/2003 que
tambm foi considerado como inconstitucional o de locao de bens mveis,
por deciso proferida pelo Plenrio do STF, em julgamento do AgRg no AI
748.786, sob o mesmo fundamento adotado para o contrato de franquia no que
tange impossibilidade de lei tributria considerar como obrigao de fazer
(servio), atividade que ostenta uma obrigao de dar coisa certa, estando
inserido nesse fundamento a impossibilidade de incidncia do ISS sobre locao
de filmes e vdeos, cesso de uso de marca e agenciamento martimo, o que
acabou por ensejar a edio da Smula Vinculante n 31 do STF.

inconstitucional a incidncia do Imposto Sobre Servios de Qualquer


Natureza ISSQN sobre operaes de locao de bens mveis.

TRIBUTOS EM ESPCIE 114


Incidncia sobre servios pblicos cobrados mediante pagamento de
tarifa
Os servios elencados na lista anexa, ressalvados alguns servios nela
mencionados, no estaro sujeitos ao ICMS. No seu 3, determina que os
servios prestados mediante autorizao, permisso ou concesso, onde
cobrado tarifa, preo ou pedgio tambm dever incidir o ISS. No seu 4, diz
que a cobrana do ISS independer da denominao dada ao servio prestado.
Tributrio. 2. Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN).
Incidncia sobre servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
Constitucionalidade. 3. Imunidade recproca. Inaplicabilidade. 4.
Constitucionalidade da lei municipal. 5. Repercusso geral reconhecida. Recurso
provido. Reafirmao de jurisprudncia.

(RE 756915 RG, Relator(a): Min. GILMAR MENDES, julgado em 17/10/2013,


ACRDO ELETRNICO REPERCUSSO GERAL - MRITO DJe-223 DIVULG 11-
11-2013 PUBLIC 12-11-2013).

Incidncia sobre o leasing financeiro e o leasing back


EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. DIREITO TRIBUTRIO. ISS.
ARRENDAMENTO MERCANTIL. OPERAO DE LEASING FINANCEIRO. ARTIGO
156, III, DA CONSTITUIO DO BRASIL. O arrendamento mercantil
compreende trs modalidades: [i] o leasing operacional, [ii] o leasing financeiro
e [iii] o chamado leaseback. No primeiro caso, h locao; nos outros dois,
servio. A lei complementar no define o que servio, apenas o declara, para
os fins do inciso III do Artigo 156 da Constituio; no o inventa, simplesmente
descobre o que servio para os efeitos do inciso III do Artigo 156 da
Constituio. No arrendamento mercantil (leasing financeiro), contrato
autnomo que no misto, o ncleo o financiamento, no uma prestao de
dar. E financiamento servio, sobre o qual o ISS pode incidir, resultando
irrelevante a existncia de uma compra nas hipteses do leasing financeiro e do
leaseback. Recurso extraordinrio a que se d provimento. (RE 547245,
Relator(a): Min. EROS GRAU, Tribunal Pleno, julgado em 02/12/2009, DJe-040

TRIBUTOS EM ESPCIE 115


DIVULG 04-03-2010 PUBLIC 05-03-2010 EMENT VOL-02392-04 PP-00857 RT v.
99, n. 897, 2010, p. 143-159 LEXSTF v. 32, n. 376, 2010, p. 175-200).

Contrato de franquia
Nesses tipos de contrato, o STJ entendia que no havia incidncia do ISS por se
tratar de uma obrigao mista e no somente de obrigao de fazer. A partir do
julgamento do REsp. 1.131.839/DF, no entanto, tal posicionamento foi
modificado para se entender como devida a incidncia nesses casos, j que o
referido servio est expresso na lista anexa LC n 116/03. Segundo o STJ,
decidir em sentido contrrio implicaria em promover uma interpretao
constitucional sobre o alcance do Artigo 156, III, da CF, tarefa que se seria
privativa do STF.

A questo est para ser decidida pelo STF, tendo sido reconhecida pelo Ministro
Gilmar Mendes a sua repercusso geral no RE 603.136/RS.

Conflitos com ICMS


Software
DIREITO CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. LICENCIAMENTO OU CESSO DE
DIREITO. PROGRAMAS DE COMPUTADOR PERSONALIZADOS (SOFTWARE).
INCIDNCIA DE ISS. ARTIGO 156, III, DA CONSTITUIO FEDERAL.
MANIFESTAO PELA REPERCUSSO GERAL. (RE 688223 RG, Relator(a): Min.
LUIZ FUX, julgado em 20/09/2012, ACRDO ELETRNICO DJe-195 DIVULG
03-10-2012 PUBLIC 04-10-2012).

Remdios manipulados
O fundamento jurdico a ser utilizado para saber se o caso de incidncia de
ICMS ou ISS o mesmo adotado para o caso dos softwares citado
anteriormente. Se o remdio for elaborado para uma pessoa especfica, incide
ISS, prevalecendo o servio; se o remdio for produzido em larga escala para
ser vendido indiscriminadamente, haver incidncia do ICMS, prevalecendo a
mercadoria (REsp. 975.105/RS).

TRIBUTOS EM ESPCIE 116


Provedor de internet
No est sujeito a incidncia do ICMS por se tratar de valor adicionado e no
servio de telecomunicaes, conforme expresso na Smula 334 do STJ, como
no incide o ISS, j que servio no contemplado na lista anexa LC n
116/2003.

Fatos geradores do ISSQN: aspecto subjetivo


Como j mencionado, os sujeitos ativos so os Municpios e o Distrito Federal,
sendo o sujeito passivo o prestador de servios, na forma do Artigo 5 da LC n
116/03, ou seja, aquele que realiza a prestao de servios em carter habitual
e com intuito negocial; e o responsvel, nos termos do Artigo 6 da LC n
116/2003, representado pelo tomador de servios e o intermedirio.

Fatos geradores do ISSQN: aspecto quantitativo


A base de clculo do ISS o preo do servio, conforme expresso no Artigo 7
da LC n 116/2003, que poder englobar o preo da mercadoria que
acompanha o servio, salvo se houver disposio em sentido contrrio pela
prpria lei, indicando que, sobre a mercadoria, dever incidir apenas o ICMS.

Eventuais descontos concedidos pelo prestador de servios sero


desconsiderados no clculo do ISS que incidir sobre o total da nota.

Quanto s alquotas, a LC n 116/2003 fixou apenas a alquota mxima de 5%,


mas se omitiu quanto fixao da alquota mnima; por tal razo, continua
sendo aplicvel o disposto no Artigo 88 do ADCT, que previu a aplicao de 2%
como alquota mnima em caso de omisso da Lei Complementar.

Cabe, ainda, destacar a situao peculiar dos profissionais que funcionam com
independncia funcional, as chamadas sociedades uniprofissionais, nas
quais ficou reconhecida a manuteno da tributao fixa, criada pelo Decreto
n 406 e no revogada de forma expressa pela LC n 116/2003. Veja o teor do
julgado:

TRIBUTOS EM ESPCIE 117


Decreto 406
TRIBUTRIO PROCESSUAL CIVIL. SOCIEDADE UNIPROFISSIONAL DE
ADVOGADOS. ISS. RECOLHIMENTO COM BASE EM VALOR FIXO ANUAL.
1. (...)

2. A jurisprudncia das duas Turmas que compem a Primeira Seo


uniforme no sentido de que o benefcio da alquota fixa do ISS somente
devido s sociedades unipessoais integradas por profissionais que atuam com
responsabilidade pessoal, no alcanando as sociedades empresariais, como as
sociedades por quotas cuja responsabilidade limitada ao capital social.

3. , portanto, necessrio, para o deferimento das benesses do dispositivo em


questo, o atendimento de requisitos especficos.
9.Embargos de declarao recebidos como agravo regimental, e improvido.
(...) (EDcl no AREsp 425.635/PE, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA
TURMA, julgado em 10/12/2013, DJe 16/12/2013).

Fatos geradores do ISSQN Aspecto temporal


O fato gerador se consumar no tempo com a concluso da prestao de
servios; por isso, o elemento temporal considerado instantneo. No deve
ser confundido com o perodo de apurao, ou seja, com a data de
recolhimento, que ser estipulado de acordo com a lei municipal, sendo, em
regra, mensal.

Fatos geradores do ISSQN aspecto espacial


O local no qual se considera prestado o servio tem sido um tema de grandes
discusses em sede do ISS, mais acirrada em alguns servios, nos quais
prevalece a dvida se o imposto devido no local no qual est estabelecido o
prestador de servios ou no local em que se deu a prestao de servios.

O STJ tem manifestado seu entendimento no sentido de entender que o


municpio competente para arrecadar o ISS aquele no qual se encontra

TRIBUTOS EM ESPCIE 118


domiciliado a sede do prestador de servios, somente sendo cabvel ao
municpio no qual se deu a prestao de servios nos casos previstos no Artigo
3 da LC n 116/03.

PIS e COFINS

PIS
PIS/PASEP so contribuies destinadas ao Programa de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, de que tratam o Artigo 239 da
Constituio de 1988 e as Leis Complementares 7, de 07 de setembro de 1970,
e 8, de 03 de dezembro de 1970. A partir da Constituio Federal de 1988, as
contribuies para o PIS passaram a financiar o programa de seguro-
desemprego e o abono de um salrio mnimo anual aos empregados que
recebam at dois salrios mnimos mensais de empregadores contribuintes do
programa.

COFINS
COFINS uma Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, instituda
pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991, regulamentada pela Lei n
4.524/2002.

Ambas so de competncia exclusiva da Unio Federal, administradas pela


Receita Federal do Brasil e com destinao definida, como indicado pela sua
prpria designao.

Fatos geradores do PIS e COFINS: aspecto material


Os fatos geradores das contribuies analisadas so:
O faturamento ou o auferimento de receitas para pessoas jurdicas de
direito privado;
O pagamento da folha de salrios para entidades de relevncia social
determinadas em lei;

TRIBUTOS EM ESPCIE 119


A arrecadao mensal de receitas correntes e o recebimento mensal de
recursos para entidades de
direito pblico.

Fatos geradores do PIS e COFINS - aspecto subjetivo

PIS
So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e aquelas que
so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas
prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e
suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte
submetidas ao Simples Nacional (Lei Complementar n 123/2006).

COFINS
So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral,
inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda,
exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao
Simples Nacional (Lei Complementar n 123/2006).

Fatos geradores do PIS e COFINS Aspecto quantitativo

Regime cumulativo
Regido pela Lei n 9.718/1998 e alteraes posteriores. Nesse regime, no h
desconto de crditos; portanto, a base de clculo ser o valor total das receitas
sem dedues de custos, despesas ou encargos. As alquotas sero menores
nessa forma de incidncia, ficando em 0,65% para a apurao do PIS e do
PASEP, e em 3,0% a alquota da COFINS.
As pessoas jurdicas que optam pelo adoo do lucro presumido na apurao de
seu Imposto de Renda e as sujeitas ao lucro arbitrado devero apurar tais
contribuies no regime cumulativo.

TRIBUTOS EM ESPCIE 120


Regime no cumulativo
Institudo pelas Leis n 10.833/2003, que disciplina a apurao da COFINS, e
n 10.637/2002, que disciplina a apurao do PIS/PASEP, com alteraes
subsequentes. Nesse regime, h a possibilidade de dedues de custos e
encargos. As alquotas a serem aplicadas so maiores que as aplicadas no
regime anterior 1,65% para o PIS/PASEP e 7,6% para a COFINS , mas a
base de clculo, como visto, pode sofrer dedues. As pessoas jurdicas
submetidas apurao do Imposto de Renda pelo Lucro Real esto submetidas
a esse regime no cumulativo.

Regimes especiais
So regimes que apresentam alguma peculiaridade em relao base de
clculo ou alquotas, mas que, ainda assim, devem apurar as ditas contribuies
de forma no cumulativa ou cumulativa, tais como as instituies financeiras e
cooperativas de crdito, que podem fazer apenas dedues de receitas
especficas da base de clculo e esto sujeitas alquota de 4% tanto para o
PIS/PASEP como para COFINS. Outro exemplo seriam as instituies sem fins
lucrativos, cuja base de clculo a folha de pagamento, e a alquota de
apurao de ambas as contribuies de 1%.

Alm dos ditos regimes, h tributao pelo PIS e COFINS nas importaes,
disciplinado pela Lei n 10.865/2004 e j tratado na aula 01 deste mdulo.
Alm dos regimes especificados, existem normas especficas de tributao pelo
PIS e COFINS, tais como PIS e COFINS Substituio Tributria, PIS e COFINS
Incidncia Fixa sobre Volumes (bebidas) e PIS e COFINS Regimes
Monofsicos (produtos farmacuticos, de higiene e correlatos), com alquotas
concentradas e reduzidas, conforme disciplinado pela IN n 594/2005 da
Receita Federal do Brasil.

Fatos geradores do PIS e COFINS Aspecto quantitativo


As empresas optantes pelo Simples Nacional na condio de Microempresa
(ME) ou Empresa de Pequeno Porte (EPP) recolhem PIS/PASEP pela alquota de

TRIBUTOS EM ESPCIE 121


0,65% e COFINS pela alquota de 3,0%, ambos dentro do pagamento mensal
unificado de impostos e contribuies.

Ainda na perspectiva da apurao da base de clculo de tais contribuies, vale


trazer o resultado do julgamento proferido pelo STJ, no qual reconhece e
declara que os valores arrecadados a ttulo de ICMS representam custo para o
contribuinte e, portanto, devem ser considerados na apurao de PIS e
COFINS. Vejamos:

Clculo do PIS
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL.
INCIDNCIA DE ICMS NA BASE DE CLCULO DO PIS E DA COFINS. SMULA 68
E 94/STJ. AGRAVO NO PROVIDO.

1. "Nos termos da jurisprudncia pacfica do STJ, o valor do ICMS deve


compor a base de clculo do PIS e da COFINS, pois integra o preo
dos servios e, por conseguinte, o faturamento decorrente do
exerccio da atividade econmica" (EDcl no AgRg no REsp 1.233.741/PR,
Rel. Min. HUMBERTO MARTINS, Segunda Turma, DJe 18/3/13).

2. "A repercusso geral reconhecida pela Suprema Corte, nos termos do Artigo
543-B do CPC, no enseja o sobrestamento dos recursos especiais que
tramitam neste Superior Tribunal de Justia" (AgRg no REsp 1.334.109/SC, Rel.
Min. SRGIO KUKINA, Primeira Turma, DJe 25/6/13).

3. Agravo regimental no provido.

(AgRg no AREsp 430.892/SP, Rel. Ministro ARNALDO ESTEVES LIMA, PRIMEIRA


TURMA, julgado em 25/02/2014, DJe 07/03/2014).

TRIBUTOS EM ESPCIE 122


Atividade proposta
Analise o trecho reproduzido abaixo, retirada da doutrina mencionada, para que
possa concluir quais so as produes industriais que se apresentam sujeitas
apenas ao ISSQN e quais ao IPI. Recomendamos a leitura do inteiro teor do
REsp 1231669 (2011/0013830-5-16/05/2014).

REsp 1231669 (2011/0013830-5 - 16/05/2014)

"'... tendo em vista que as normas constitucionais relativas repartio de


competncias impedem que o mesmo pressuposto de incidncia... seja onerado
por mais de uma pessoa poltica, eis que a competncia tributria conferida
com exclusividade a cada uma dessas pessoas; ... a incidncia do ISS e do
IPI... continua a observar as seguintes regras: estando inserida no ciclo de
produo de um bem, a atividade ser considerada industrializao, cujo
resultado um produto industrializado tributvel pelo IPI, objeto de um
negcio jurdico; nas hipteses em que tais atividades forem exercidas de
forma personalizada, sob encomenda ou para atender s necessidades do
usurio final, tratar-se- de prestao de servio, tributvel apenas pelo ISS.

(Barthem Neto, Hlio, LC 116/03 - Conflitos de incidncia entre o ISS e o IPI.


RDDT
123/31, dez/05)" (PAUSEN, Leandro, in Direito Tributrio (Constituio e Cdigo
Tributrio), 12 edio, Livraria do Advogado Editora, Porto Alegre: 2010, p.
796).

Material complementar

Para saber mais sobre o Simples Nacional, leia o texto O que o


Simples Nacional?, disponvel em nossa biblioteca virtual.

TRIBUTOS EM ESPCIE 123


COFINS: Contribuio para Financiamento da Seguridade Social.

ICMS: Imposto sobre a circulao de mercadorias e prestao de servios de


transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.

PIS: Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor


Pblico.

Exerccios de fixao
Questo 01 Cada um dos tributos previstos na Constituio da Repblica
est sujeito a observncia de certos princpios limitadores do exerccio do
poder de tributar. Em relao ao IPI a opo que melhor se adqua com o
princpio da no-cumulatividade :
a. ( ) Ser cumulativo o IPI em relao a produtos destinados a exportao.
b. ( ) Em funo da no-cumulatividade ser devida a correo monetria ao
creditamento do IPI quando o aproveitamento do mesmo decorrer de
resistncia ilegtima do Fisco.
c. ( )Haver direito a utilizao de crditos de IPI, ainda que os insumos
sejam sujeitos alquota zero, considerando a no-cumulatividade.
d. ( ) O direito ao creditamento devido, ainda que, os bens sejam
adquiridos para integrar o ativo permanente da empresa.

Questo 02
Considerando a jurisprudncia do STJ acerca das hipteses de incidncia do
IPI, marque a opo correta:
a. ( ) A sada dos produtos de procedncia estrangeira do estabelecimento
do importador configura bitributao, por incidir sobre o mesmo fato gerador
do imposto de importao.

TRIBUTOS EM ESPCIE 124


b. ( ) A simples montagem de peas para a elaborao de produto final no
constitui processo de industrializao que autorize a incidncia do IPI.
c. ( ) Na operao de importao de veculo por pessoa fsica para uso
prprio no incide IPI.
d. ( ) Para uma operao ser considerada como industrial necessrio a
identificao da localizao e dos equipamentos empregados.

Questo 03
So sujeitos passivos do IPI:
a. ( )aqueles que desatenderem as normas e requisitos a que estiver
condicionada a imunidade, iseno ou suspenso do imposto.
b. ( ) o transportador da mercadoria industrializada, em qualquer hiptese,
na condio de responsvel.
c. ( ) somente as pessoas jurdicas que realizarem com habitualidade e
intuito de comrcio a industrializao de bens, estando afastada da sujeio
passivas as pessoas fsicas.
d. ( ) O sujeito passivo por equiparao, segundo o STJ, fere a Constituio
da Repblica, quanto s hipteses de incidncia do IPI.

Questo 4
Em relao ao IPI correto afirmar:

a. ( ) Na importao, na base de clculo ser acrescido o valor do imposto de


importao, o IOF e demais encargos cambiais.
b. ( ) as alquotas do IPI podero ser fixadas de acordo com a essencialidade
do produto.
c. ( ) O IPI comporta lanamento por declarao e ser apurado
mensalmente por meio de documentos fiscais que so emitidos para a Receita
Federal do Brasil.
d. ( ) as empresas inseridas no SIMPLES NACIONAL no so contribuintes de
IPI.

TRIBUTOS EM ESPCIE 125


Questo 5
FGV 2006 - SEFAZ MS Agente Tributrio
No pode(m) compor a base de clculo do imposto sobre produtos
industrializados:
a. ( ) os encargos cambiais exigidos do importador.
b. ( ) as taxas exigidas para a entrada de produto no pas.
c. ( ) os encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador
d. ( ) o preo corrente da mercadoria, no mercado varejo da praa do
remetente.

Questo 06
Considerando a competncia atribuda pela Constituio aos municpios para
institurem o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), assinale a
alternativa correta:
(A) Apenas os municpios podem instituir imposto sobre servios prestados por
particulares.
(B) Os municpios, observado o princpio da legalidade dos tributos, podero
instituir o ISS apenas com relao a servios no compreendidos na
competncia tributria dos Estados e definidos em lei complementar.
(C) Quanto competncia municipal para instituio do ISS, apenas o servio
de transporte intermunicipal de passageiros fica excludo.
(D) Quanto competncia municipal para instituio do ISS, apenas os
servios intermunicipais de transporte de passageiros e comunicaes ficam
excludos.

Questo 07
As alquotas do ISS sero determinadas:
(A) pelo Poder Legislativo dos Municpios e Estados.
(B) pelos Prefeitos dos Municpios.
(C) por lei municipal, at o mximo estabelecido em lei complementar.
(D) pela Cmara dos Vereadores de cada Municpio, por proposta do Prefeito,
at o valor que se queira.

TRIBUTOS EM ESPCIE 126


Questo 08
FCC - Procurador do Estado - AM
O contribuinte que presta servio e, ao mesmo tempo, fornece mercadoria,
com ressalva da incidncia do ICMS na Lista de Servios, deve recolher aos
cofres pblicos
(A) o ISS e o ICMS, sobre valores do servio e mercadoria, respectivamente.
(B) o ISS ou ICMS, podendo optar pela escolha menos gravosa.
(C) somente o ISS.
(D) somente o ICMS.

Questo 09
No tocante ao Imposto sobre Servios, assinale a alternativa incorreta.
(a) O ISS incide na operao de arrendamento mercantil de coisas mveis.
(b) A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob
encomenda est sujeita ao ICMS e ao ISS.
(c) O fornecimento de concreto, por empreitada, para construo civil,
preparado no trajeto at a obra em betoneiras acopladas a caminhes,
prestao de servio, sujeitando-se incidncia do ISS.
(d) A pessoa jurdica que atue no ramo de locao de automveis utilitrios e
de passeio no estar obrigada a recolher o ISSQN, uma vez que
inconstitucional a incidncia do referido imposto sobre operaes de locao
de bens mveis.

Questo 10
De acordo com o regime tributrio do Imposto sobre Servios, incorreto
afirmar que:
(a) H incidncia de ISS sobre operaes bancrias.
(b) Na construo civil, a deduo do valor dos materiais e subempreitadas no
clculo do preo do servio, para fins de apurao do ISS, no configura
iseno.
(c) Compete aos municpios instituir o ISS sobre o leasing financeiro, uma vez
que o leasing contrato complexo e no se confunde com contratos de

TRIBUTOS EM ESPCIE 127


aluguel, compra e venda ou com operao de crdito.
(d) Cabe lei complementar fixar suas alquotas mximas e mnimas.

Questo 11
FGV - SUDENE 2013 - Analista
Com relao base de clculo da COFINS, assinale a afirmativa correta.
a. ( ) integrada por receitas sujeitas alquota zero.
b. ( ) composta por receitas decorrentes da venda de ativos permanentes.
c. ( ) deve compreender a receita de todas as vendas, mesmo as canceladas.
d. ( )No deve estar integrada pelas receitas que recebem iseno.

Questo 12
IPAD 2006 COMPESA CONTADOR
Indique qual o item de receita que no integra a base de clculo PIS/COFINS
a. ( ) da receita bruta de bens
b. ( ) da receita de servios nas operaes em conta prpria ou alheia.
c. ( ) da receita auferida pela pessoa jurdica
d. ( ) da venda de lcool para fins de carburantes.

Questo 13
IPAD 2006 COMPESA CONTADOR
No sendo a receita bruta auferida pelos produtores ou importadores, que
devem aplicar alquotas especificamente previstas, aplica-se a alquota, sobre a
a base de calculo apurada, para a determinao do valor da contribuio de
PIS/PASEP:

a. ( )0,60%
b. ( ) 0,83%
c. ( ) 1,65%
d. ( ) 1,83%

TRIBUTOS EM ESPCIE 128


Questo 14
O caput do Artigo 2, da Lei 10.833/2003, define-se que a alquota para a
apurao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS :
a. ( ) 1,7%
b. ( )7,6%
c. ( ) 6,1%
d. ( ) 3,5%

Questo 15
Dentre os regimes de apurao do PIS e da COFINS, marque a nica opo de
contm erros:
a. ( ) No regime cumulativo de apurao, o PIS ser devido pela alquota de
0,65% e a COFINS pela alquota de 3,0%.
b. ( ) No regime no cumulativo de apurao, o PIS ser devido pela alquota
de 1,65% e a COFINS pela alquota de 7,6%.
c. ( ) O regime especial ser aplicado apenas para as instituies financeiras
com alquota de 4% sobre o faturamento.
d. ( ) No regime do SIMPLES NACIONAL as alquotas de PIS e COFINS sero,
respectivamente, de 0,65% e 3,0%.

TRIBUTOS EM ESPCIE 129


Aula 4
Exerccios de fixao
Questo 1 - B

Questo 2 - C

Questo 3 - A

Questo 4 - A

Questo 5 - D

Questo 6 - B

Questo 7 - C

Questo 8 - A

Questo 9 - B

Questo 10 - A

Questo 11 - D

Questo 12 - D

Questo 13 - C

Questo 14 - B

Questo 15 - C

TRIBUTOS EM ESPCIE 130


Introduo
Nesta aula, ser estudado o Imposto que incide sobre Renda e Proventos de
qualquer natureza, com seus princpios e suas regras gerais aplicveis para as
pessoas fsicas, bem como os regimes de tributao existentes para as pessoas
jurdicas, destacando-se as principais smulas e controvrsias sobre o assunto.

Objetivo:

1. Compreender os aspectos mais relevantes da incidncia do Imposto de


Renda, destacando seus elementos caracterizadores;
2. Trazer questes controvertidas que so constantemente levadas discusso
perante o Poder Judicirio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 131


Contedo

Imposto de renda
O Imposto de Renda no Brasil foi institudo pela Lei n 4.625/1922 e a Lei n
4.783/1923 orou sua receita para a Unio, prevendo sua incidncia a partir do
ano seguinte sobre o conjunto lquido de rendimentos de qualquer origem. A
partir da Reforma Tributria despontada pela EC n 18/1965, passou-se a
conceber que o imposto de renda deveria incidir sobre acrscimo patrimonial,
decorrente do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, devendo ser
utilizado como meio hbil a promover a adequada redistribuio de renda.

Na Constituio da Repblica de 1988 est previsto no Artigo 153, III, como


imposto de competncia exclusiva da Unio. Possui as seguintes caractersticas
gerais:

Fiscal
um tributo com finalidade manifestamente fiscal por ser o imposto de maior
arrecadao dentre os federais.

Direito
H uma identidade entre quem praticou o fato gerador e efetivamente suporta
o encargo fiscal.

Pessoal
Sua apurao se d a partir de consideraes subjetivas do contribuinte,
relacionadas com suas despesas, patrimnio e dependentes.

Complexivo
Seu fato gerador se protrai no tempo, fazendo-se sentir por todo o ano-
calendrio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 132


Alquotas progressivas
Na apurao do imposto de renda pessoa fsica, as alquotas iro variar em
razo da base de clculo, oscilando de 7,5% a 27,5%.

No tocante aos princpios constitucionais pode-se afirmar que devem ser


observadas todas as limitaes ao poder de tributar, especialmente os
princpios da capacidade contributiva, universalidade, generalidade e a
progressividade das alquotas por expressa disposio do Artigo 153, 2,
CF. Quanto anterioridade o Artigo 150, 1, CF excepciona o IR que continua
submetido apenas a anterioridade de exerccio e dispensado, portanto, da
observncia da anterioridade nonagesimal.

Aspecto material
O imposto de renda tem sua hiptese de incidncia delimitada por dois ncleos
relacionados com a disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou
proventos de qualquer natureza, entendendo-se renda como o produto do
capital (decorrentes, por exemplo, de aplicaes financeiras e aluguis), do
trabalho (salrios, vencimentos, subsdios, honorrios) ou a combinao de
ambos (como o lucro, pr-labore).

PROVENTOS
Sero os acrscimos patrimoniais decorrentes de outras fontes diversas das
acima citadas, conforme previsto no Artigo 43, CTN, tais como as
aposentadorias, penses, e crditos no sujeitos a classificao acima, logo,
seu conceito d-se por excluso.

DISPONIBILIDADE ECONMICA
Entende-se a obteno do direito de usar, gozar, dispor de dinheiro e coisas
servveis. o recebimento efetivo da renda, ou seja, o valor a ser acrescentado
ao patrimnio do qual o contribuinte titular.

TRIBUTOS EM ESPCIE 133


DISPONIBILIDADE JURDICA
Est relacionada com o direito de crditos no sujeitos condio suspensiva,
representados por ttulos ou documentos de liquidez e certeza, embora seus
valores no estejam efetivamente incorporados ao seu patrimnio, como por
exemplo, um cheque.

Como se v fundamental a disponibilidade jurdica ou econmica de renda e


proventos de qualquer natureza para que esteja caracterizado o fato gerador
do IR, bem como o acrscimo patrimonial.

O STJ partindo da premissa acima, consolidou o entendimento de que as


verbas indenizatrias decorrentes de danos morais no esto sujeitas ao
imposto de renda, j que nessas hipteses no haveria acrscimo patrimonial,
mas apenas uma reposio por uma perda involuntria.

Smula n 498, STJ


No incide imposto de renda sobre indenizaes por danos morais

Sobre as verbas trabalhistas, cabe identificar sua natureza, se indenizatria


esto excludas da incidncia do imposto, se remuneratrias, ainda que
recebidas por meio de reclamao trabalhista, estaro sujeitas ao imposto em
referncia.

Smula n 463 do STJ


Incide imposto de renda sobre os valores recebidos a ttulo de indenizao por
horas extras trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo.

importante lembrar que para a definio do fato gerador do IR irrelevante


se a sua origem lcita ou ilcita (pecunia non olet), portanto, o que precisa ser
qualificado como econmico ou jurdico a disponibilidade do rendimento e no
a sua causa. Os 1 e 2 do Artigo 43, CTN (inseridos pela LC n 104/2001)
expressam a irrelevncia da denominao da receita ou do rendimento, ou da

TRIBUTOS EM ESPCIE 134


localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma
de percepo, para fins de incidncia do imposto.

Aspecto subjetivo
O sujeito passivo do Imposto de Renda poder ser a pessoa fsica ou jurdica,
na condio de contribuinte ou de responsvel, conforme possvel extrair do
Artigo 45 do CTN.

PESSOA FSICA
Sero contribuintes do IR todas as pessoas fsicas que se encontram residentes
e domiciliadas no Brasil e no exterior (Artigos 2 e 3, Decreto n
3.000/1990 Regulamento do Imposto de Renda), que tenham obtido
um ganho acima de um determinado valor mnimo. Anualmente esse
contribuinte obrigado a prestar informaes pela Declarao de Ajuste Anual
(DIRPF), para apurar possveis dbitos ou crditos (restituio de imposto).

PESSOA JURDICA
O Decreto n 3.000/1999, em seu Artigo 146, define os contribuintes do
Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) todas as pessoas jurdicas e as
empresas individuais, sendo irrelevante se as firmas e sociedades encontram-se
registradas ou no. Confira quem so os contribuintes.

Artigo 146
Artigo 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de
acordo com este Decreto.

I - as pessoas jurdicas (Captulo I);


II - as empresas individuais (Captulo II).

1 . As disposies deste artigo aplicam-se a todas as firmas e sociedades,


registradas ou no (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, Artigo 27, 2 ).

TRIBUTOS EM ESPCIE 135


2 As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de
falncia sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas
jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que
perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do
passivo (Lei n 9.430, de 1996, Artigo 60).

3 As sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos ao


exerccio de profisso legalmente regulamentada so tributadas pelo imposto
de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n
9.430, de 1996, Artigo 55).

4 As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas


subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas
jurdicas (CF, Artigo. 173, 1 , e Lei n 6.264, de 18 de novembro de 1975,
Artigos. 1 a 3 ).

5 As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra


e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de
incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s
demais pessoas jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, Artigo 69).

6 Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas o Fundo de


Investimento Imobilirio nas condies previstas no 2 do art. 752 (Lei n
9.779, de 1999, Artigo 2 ).

7 Salvo disposio em contrrio, a expresso pessoa jurdica, quando


empregada neste Decreto, compreende todos os contribuintes a que se refere
este artigo.

As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia


sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas,
em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os

TRIBUTOS EM ESPCIE 136


procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo (Lei n
9.430/1996, Artigo 60).

As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas


subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas
jurdicas (Constituio Federal, Artigo 173, 1).

Artigo 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se


refere o Artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a
qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos
proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e
recolhimento lhe caibam.

Artigo 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de


disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer
natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, so contribuintes do
imposto de renda, sem distino da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou
profisso.

Artigo 3 A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por


residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados, conforme o
disposto nos Artigos 22, 1, e 682, esto sujeitos ao imposto de acordo com
as disposies do Livro III.

Aspecto quantitativo base de clculo


Pessoa fsica
A base de clculo ser o montante do rendimento tributvel obtido durante o
perodo de apurao (ano-base). Os recolhimentos devero ser feitos pelo
sistema de bases correntes, ou seja, a arrecadao dever ocorrer no ms em
que se der o rendimento (Artigo 3, pargrafo nico, da Lei 9.250/1995), sendo
possvel de ser compensado com outros gastos dedutveis no momento do

TRIBUTOS EM ESPCIE 137


ajuste anual, momento em que ser realmente apurado o imposto,
identificando-se se ainda existe saldo de imposto a ser arrecadado ou se, diante
das despesas dedutveis, o contribuinte tem imposto a restituir.

Pessoa jurdica
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de
ocorrncia do fato gerador, ser identificada de acordo com a forma de
tributao adotada pela pessoa jurdica que poder ser: pelo lucro real,
presumido ou arbitrado ou, ainda, pela opo pelo Simples Nacional, que
no poder ser alterada dentro do mesmo exerccio no qual foi feito a escolha.

LUCRO REAL
O Lucro Arbitrado ser uma forma excepcional de apurao do imposto que
somente poder ser utilizada nos casos em que o contribuinte, optante de outra
modalidade de arrecadao, deixar de prestar as declaraes necessrias ou as
que forem prestadas no merecerem f, consoante previso do Artigo 148,
CTN, como os decorrentes de omisso de deveres fiscais ou de fraudes e
dissimulaes. O que no significa, no entanto, que este arbitramento no
possa ser objeto de reexame diante de provas inequvocas em sentido
contrrio, que podero ser produzidas tanto no mbito administrativo como no
judicial.

LUCRO PRESUMIDO
Na forma de apurao do Lucro Real, a base de clculo ser o lucro tributvel,
ou seja, aquele apurado a partir do balano contbil das pessoas jurdicas,
relativo ao perodo de apurao, ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela lei fiscal.

Esse lucro poder ser apurado tanto anualmente, tendo como data de
referncia o dia 31 de dezembro, ou mediante balancetes trimestrais, conforme
disposto na Lei n 9.430/1996, sendo de opo obrigatria para as pessoas
relacionadas no Artigo 14 da Lei n 9.718/1998.

TRIBUTOS EM ESPCIE 138


Artigo 14
Artigo 14. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:

I - cuja receita total no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$


78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou proporcional ao nmero de
meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; (Redao dada pela Lei
n 12.814, de 2013) (Vigncia)

II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,


bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa, na forma do Artigo 2 da Lei n 9.430, de 1996;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios
de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).

VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios,


financeiros e do agronegcio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 139


Tabela representativa as atividades de securitizao de crdito imobilirio.

Na sistemtica do Lucro Presumido a base de clculo ser tambm presumida,


ou seja, o lucro presumido de acordo com a atividade desenvolvida pela
pessoa jurdica (comrcio, prestao de servios etc.). Sua apurao se dar a
partir da aplicao de um percentual estipulado pela lei de acordo com
atividade econmica desenvolvida, que poder variar de 1,6% a 32%, sobre o
lucro contbil apurado. Veja a tabela extrada do site da Receita Federal do
Brasil, estipulada pelo Artigo 223 do RIR.

A opo pelo lucro real ou presumido ser feita pelo pagamento da parcela do
DARF relativa ao primeiro ms do ano, que ter que se adequar a uma dessas
modalidades. No caso do Simples Nacional a opo poder ocorrer at o ltimo
dia til de janeiro do ano em que recolher por essa sistemtica.

Pessoa jurdica
Aps se apurar o lucro por meio de balano contbil, deve ser aplicada a
alquota de acordo com a atividade mercantil exercida (vide tabela acima), para

TRIBUTOS EM ESPCIE 140


ento se chegar chamada base de clculo presumida que ir ser a base
financeira sobre a qual ir incidir os percentuais do Imposto de Renda.

Para fazer a opo pelo lucro presumido deve a pessoa jurdica possuir um
lucro presumido de at R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes) no ano-
calendrio anterior e no pode estar dentre as atividades que obrigatoriamente
devem adotar a sistemtica do lucro real (Artigo 14 da Lei n 9.718/1998 e
Artigo 246, Decreto n 3.000/99 RIR). Alm do mais deve ser observado que
tal forma de tributao somente ser vantajosa se a empresa tiver uma
margem de lucratividade superior a presumida e no tiver despesas a deduzir.

Pessoa jurdica
Na sistemtica do Simples Nacional a base de clculo ser a receita bruta,
conforme expresso no Artigo 18, LC n 123/2006, sobre a qual incidir uma
alquota definida em tabela presente no anexo da lei.

Vale lembrar que somente pode optar pelo Simples Nacional as Microempresas
(ME) que no tenham receita bruta anual superior a R$ 360.000,00, as
Empresas de Pequeno Porte, com receita bruta anual de at R$ 3.600.000,00 e
o Microempreendedor Individual de at R$ 60.000,00 de receita bruta anual.
Mas no significa que esses sejam os nicos critrios, o Artigo 17 da LC n
123/2006 elenca as atividades que no podem estar inseridas nessa sistemtica
simplificada de arrecadao, ainda que tenham adequao de receita.

Aspecto quantitativo alquotas

Tabela representativa das bases de clculos mensais em Reais.

TRIBUTOS EM ESPCIE 141


Pessoa fsica
As alquotas sero progressivas em funo da base de clculo, quanto maior o
rendimento tributado maior ser a alquota aplicvel. O Artigo 15 da MP n
451/2008 determinou que os incisos III e IV do Artigo 1 da Lei n
11.482/2007, passassem a estabelecer as seguintes alquotas:

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda


da Pessoa Fsica a partir do exerccio de 2015, ano-calendrio de
2014.

Pessoa fsica

TRIBUTOS EM ESPCIE 142


Tabela representativa dos fundos de longo prazo e aplicaes de renda fixa, em geral;
fundos de aes, aplicaes em renda varivel, remessas ao exterior e outros
rendimentos.

Pessoa jurdica
O Imposto de Renda de Pessoa Jurdica ser calculado pela aplicao de 15%
sobre a base de clculo em qualquer uma das sistemticas ou modalidades de
apurao (lucro real, presumido ou arbitrado), somente se diferenciando nos
casos do Simples Nacional, cujas alquotas esto previstas no Anexo da LC n
123/2006 e iro variar de acordo com a receita bruta da empresa.

Pessoa jurdica
Mas o total da arrecadao nem sempre ser somente a aplicao da alquota
de 15% sobre a base de clculo, existe, ainda um adicional de 10% sobre o
valor que ultrapassar R$ 20.000,00 por competncia ou R$ 60.000,00 por
trimestre (perodo de apurao). Veja-se o exemplo abaixo apenas a ttulo de
ilustrao, com valores simblicos em uma empresa que tivesse optado pelo
lucro presumido, de apurao mensal e com lucro de R$100.000,00, apurados
pela sua contabilidade, no ramo de prestao de servios.

TRIBUTOS EM ESPCIE 143


Sistemtica de Apurao IRPJ: Lucro Presumido
Faturamento (total de notas): R$ 100.000,00
Ramo de Atividade: Servios
Percentual aplicvel setor Servios = 32% (vide tabela)
Base de Clculo presumida: 100.000,00 x 32% = R$ 32.000,00

Apurao do IR
(Base de Clculo Presumida) 32.000,00 x (alquota) 15% = 4.800,00
Adicional de 10% sobre o que exceder 20.000,00 = (32.000,00 20.000,00) =
12.000,00
Adicional de 10% sobre 12.000,00 = 1.200,00
IRPJ a recolher = 4.800 + 1.200,00 = 6.000,00

Pessoa jurdica
Se a apurao fosse feita na modalidade de Lucro Real no haveria necessidade
de apurar base de clculo presumida, bastaria aplicar a alquota de 15% sobre
o lucro fiscal, apurado a partir de algumas adies de valores e dedues de
outros. Da mesma forma se houvesse valor excedente a R$ 20.000,00 por ms
ou R$ 60.000,00 por trimestre, deveria ser calculado o adicional de 10% e o
IRPJ a ser recolhido seria a soma das duas parcelas.

Aspecto temporal
Pessoa Fsica
Considera-se ocorrido o fato gerador no dia 31 de dezembro do ano-base,
tambm chamado de ano-calendrio, contudo as arrecadaes e retenes
podem ser feitas durante todo o ano, por se tratar de fato gerador complexivo,
ou seja, que se protrai no tempo, no momento do ajuste anual sero
identificadas quais so as dedues possveis de serem efetuadas, para que,
enfim, seja possvel identificar se, ainda, h imposto a pagar ou se o caso de
restituio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 144


Pessoa Jurdica
Da mesma forma considera-se ocorrido o fato gerador no dia 31 de dezembro
do chamado ano-calendrio, mas o perodo de apurao ir variar, como j
visto, de acordo com o regime escolhido pelo contribuinte (lucro real,
presumido, arbitrado ou Simples Nacional), que poder ensejar uma
arrecadao mensal, trimestral ou anual, conforme a opo manifestada pelo
contribuinte no incio do ano-base ou ano-calendrio.

Aspecto espacial
No Brasil, a legislao do Imposto de Renda permite que ganhos obtidos no
exterior sejam alcanados pelo imposto, prestigiando o princpio da
extraterritorialidade, como, por exemplo, lucros, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior.

Atividade proposta
Jalex Participaes e Representaes Comerciais Ltda. questiona se esto
sujeitos ao Imposto de Renda as verbas recebidas a ttulo de indenizao pela
resciso de contrato de representao comercial, j que tais valores tm
natureza de multa ou lucro cessante e que nesses casos no h vnculo
empregatcio, mas apenas contratual de natureza cvel.

Chave de resposta: A indenizao por lucro cessante no afeta o patrimnio


atual, e sim o patrimnio futuro, que se formaria caso no tivesse havido a
resciso. Considerando que o lucro cessante est ligado a um dano patrimonial
vindouro, em decorrncia da privao dos meios para produo do lucro em
razo da resciso, por certo que no traduz efetiva natureza reparatria e de
recompensa, assumindo, de fato, o lugar da receita pela prestao da
representao comercial frustrada. Tratando-se de verdadeira reparao e no
acrscimo patrimonial.

TRIBUTOS EM ESPCIE 145


Exerccios de fixao
Questo 01
CESPE - 2013 - BACEN - Procurador
Considere que a Unio pretenda instituir a cobrana de imposto de renda no
percentual de 20% sobre os rendimentos auferidos com ttulos da dvida
pblica de determinado estado. Nessa situao hipottica, a referida cobrana.

a) possvel, caso a Unio institua idntica alquota sobre os rendimentos


auferidos em ttulos pblicos da dvida pblica federal.
b) inconstitucional, visto que o estado no pode sofrer cobrana de outro
ente da Federao.
c) tem amparo legal, dado o princpio da uniformidade.
d) ilegal, por violar o princpio da imunidade recproca.

Questo 02
FCC - 2013 - PGE-BA - Analista de Procuradoria
O Imposto de Renda de Pessoa Fsica
a) tem lanamento por declarao, na medida em que o Fisco s passa a exigir
o crdito tributrio decorrente do imposto de renda aps a apresentao, pelo
contribuinte, da Declarao de Ajuste Anual.
b) relativamente s rendas auferidas pelos servidores pblicos estaduais e
municipais, de competncia do Estado e do Municpio, respectivamente.
c) pode ser institudo somente por lei complementar e no deve obedincia
anterioridade anual e nonagesimal.
d) tem por fato gerador as rendas e proventos de qualquer natureza
(acrscimos patrimoniais lquidos) auferidos em determinado perodo de tempo.

Questo 03
Marque a opo correta:
a) As empresas pblicas e sociedades de economia mista, sujeitas ao regime
jurdico prprio das empresas privadas, inclusive para fins tributrios, esto

TRIBUTOS EM ESPCIE 146


sujeitas incidncia do imposto de renda das pessoas jurdicas, na
proporo do capital no pertencente Unio.
b) Se uma pessoa jurdica vender um produto no dia 27 de dezembro de um
ano e s receber o valor correspondente a essa venda no dia 2 de janeiro
do ano seguinte, ento, para fins de tributao pelo imposto sobre a renda,
ser considerada a data da venda e no a do recebimento do valor.
c) O imposto de renda quando retido na fonte lanado por declarao.
d) A pessoa jurdica sempre poder optar pela adoo do regime de lucro real
ou presumido.

Questo 04
VUNESP - 2012 - SPTrans - Advogado Pleno
De acordo com a legislao que disciplina o Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica, tratando-se da tributao pela forma do lucro real, a parcela do lucro
real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se
incidncia de adicional de imposto alquota de
a) 5%.
b) 7,5%.
c) 10%.
d) 12,5%.

Questo 05
CETRO - 2012 - TJ-RJ - Titular de Servios de Notas e de Registros
Sobre o Imposto de Renda, analise as assertivas abaixo.
I. Aos acrscimos patrimoniais decorrentes de atividade criminosa no incide o
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
II. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e cujo recolhimento lhe
caibam.
III. A formulao de declarao pelo contribuinte obrigao principal, ou seja,
o seu lanamento.

TRIBUTOS EM ESPCIE 147


correto o que se afirma em
a) I, apenas.
b) II, apenas.
c) III, apenas.
d) I, II e III.

Questo 06
Considere a jurisprudncia do STJ acerca da incidncia do imposto de renda e
marque a nica opo ERRADA
a)Incide Imposto de Renda sobre juros de mora decorrentes de pagamento de
benefcio previdencirio feito a destempo e acumuladamente.
b)Incide IRPF sobre reclamatria trabalhista, seja qual for o objeto da
demanda.
c)So isentos de IRPF os juros de mora quando pagos no contexto de
despedida ou resciso do contrato de trabalho.
d)Incide IRPF sobre horas extras pagas em virtude de deciso judicial
transitada em julgado.

Questo 07
Marque a opo CORRETA, de acordo com a jurisprudncia do STJ sobre o
tema:
a)Caber a fonte pagadora o pagamento da multa e dos juros de mora devidos
quando, por erro, induzir o contribuinte a considerar como verba isenta ou no
tributvel, valor que deveria ser submetido tributao.
b)O clculo do imposto de renda incidente sobre as verbas recebidas
acumuladamente deve observar as tabelas e alquotas vigentes no momento do
pagamento, seguindo a sistemtica do regimento de caixa.
c)A no reteno do Imposto de Renda pela fonte pagadora exclui a
responsabilidade do contribuinte para pagamento do imposto no retido.
d) indevida a incidncia de imposto de renda sobre os juros devidos pela
repetio do indbito tributrio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 148


Questo 08
Em relao ao IRPF incidente sobre os vencimentos de servidor pblico est
CORRETO afirmar:
a)Os Estados ou Municpios somente tem legitimidade para figurar como parte
nas Aes de Repetio do Indbito que versem sobre reteno na fonte.
b)No incide IRPJ sobre a chamada gratificao de assiduidade, devida ao
servidor que opta em no usufruir a licena-prmio e a receb-la em forma de
gratificao.
c) O pagamento de licena-prmio no gozada por necessidade do servio no
est sujeito ao imposto de renda.
d)Servidor pblico que possua mais de 65 anos de idade tem direito a iseno
do Imposto de Renda.

Questo 09
A nica opo ERRADA de acordo com a jurisprudncia do STJ :
a)No incide imposto de renda sobre as verbas pagas a ttulo de resciso em
contrato de representao comercial.
b)O rol de molstias graves arroladas no art. 6, XIV, da Lei n. 7.713/88,
sendo, portanto, vedada a interpretao analgica ou extensiva da referida
norma concessiva de iseno de imposto de renda.
c)No incide Imposto de Renda sobre o pensionamento recebido pelo
contribuinte fixados por condenao judicial em virtude de danos fsicos
decorrentes de invalidez e morte.
d) indispensvel um laudo oficial comprovando a doena para que o
contribuinte tenha reconhecido seu direito de iseno.

Questo 10
Marque a nica opo contrria a verbete sumular do STJ:
a)No incide imposto de renda sobre indenizao decorrente de danos morais.
b)Incide imposto de renda sobre as frias indenizadas e seu respectivo
adicional.

TRIBUTOS EM ESPCIE 149


c) possvel buscar a compensao dos valores de imposto de renda retidos
indevidamente na fonte com os valores restitudos na declarao anual.
d)Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicaes financeiras
realizadas pelas cooperativas.

TRIBUTOS EM ESPCIE 150


CTN: Cdigo Tributrio Nacional
CR: Constituio da Repblica
EC: Emenda Constitucional
IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica
IRPJ: Imposto de Renda Pessoa Judrica
RIR: Regulamento do Imposto de Renda e Proventos de qualquer natureza.
STF: Supremo Tribunal Federal
STJ: Superior Tribunal de Justia

Aula 5
Exerccios de fixao
Questo 1 - A
Questo 2 - D
Questo 3 - B
Questo 4 - C
Questo 5 - B
Questo 6 - B
Questo 7 - A
Questo 8 - C
Questo 9 - C
Questo 10 - B

TRIBUTOS EM ESPCIE 151


Introduo
Nesta aula, ainda tratando dos impostos que incidem sobre o patrimnio,
faremos um estudo comparativo do ITD (ou ITCMD) e do ITBI. Este estudo
conjunto importante para que o aluno se torne definitivamente capaz de
distinguir quando ir incidir um ou outro. Muita confuso se faz com esses dois
impostos. O objetivo aqui afastar qualquer motivo para confuso.

Objetivo:

1. Principais caractersticas constitucionais e elementos da incidncia do


ITCMD;
2. Principais caractersticas constitucionais e elementos da incidncia do ITBI.

TRIBUTOS EM ESPCIE 152


Contedo
Imposto sobre a transmisso "inter vivos"
A qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso
fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos sua aquisio.

Os Artigos 38 a 42 trazem, de certa forma, as normas gerais para este imposto.


Isso porque, quando o CTN foi elaborado no existiam dois impostos sobre a
transmisso de bens. A bem da verdade, a diviso entre a transmisso inter
vivos ou causa mortis, ou ainda de forma gratuita ou onerosa, no era clara. A
diviso era por alquotas. O CTN cuida dos dois indistintamente. De resto,
caber legislao municipal institu-lo.

Pudera escolher um resumo do nome para este imposto escolheria imposto


sobre a transmisso onerosa de bens imveis, ao contrrio do que fazem os
estudantes de direito.

Na realidade, no podemos cham-lo de imposto inter vivos, pois a doao,


fato gerador do ITCMD (estadual) igualmente inter vivos. Assim, o que
inicialmente os difere a onerosidade. Alm disso, veremos que para o imposto
municipal trataremos apenas de bens imveis.

Aspecto material
a transmisso de bens e direitos a ttulo oneroso de bens imveis ou direitos
reais sobre imveis. Por transmisso temos que entender a mudana de
titularidade.

Aquisio da propriedade se d somente no registro, quando tratarmos de bens


imveis. Tecnicamente neste momento em que se considera ocorrido o fato
gerador. Tambm devemos ponderar que o imposto no incide na usucapio,
quando no h transmisso, mas sim aquisio originria. Mas se aplica a todos
os direitos reais previstos no Cdigo Civil. E l encontramos a promessa de

TRIBUTOS EM ESPCIE 153


compra e venda. No h dvida de que no incidir o imposto quando se
constituir uma promessa de compra e venda, mas h quem admita a sua
incidncia quando estivermos diante de uma cesso de direito do promitente
comprador (Artigo 1.225, VII, CC).

Refere-se exclusivamente a bens imveis, por assim estabelecer a Constituio.


Entre particulares, ou melhor, dizendo, no comerciantes (assim entendidos
aqueles que praticam a mercancia com habitualidade, de maneira organizada e
finalidade de lucro), no h imposto na compra e venda de bens mveis. E voc
sabe disso, pois ao comprar um carro fora de uma loja/concessionria, voc
no paga imposto algum. Paga uma taxa para providenciar a mudana no
registro do automvel no DETRAN.

Aspecto temporal
Deveria ser considerado o momento do registro. At porque o registro o
momento em que nossa lei determina que haver a transmisso da
propriedade. Contudo, por uma questo de garantia da satisfao do crdito,
no raro os tabelies exigem a guia comprovante de recolhimento de ITBI, que
fazem inclusive constar no texto da escritura o nmero dela. Isso tudo por
conta do Artigo 134 que lhes atribui responsabilidade pelo recolhimento dos
tributos incidentes nos atos que perante eles se realizem.

Aspecto espacial
Considerando tratar-se de tributo que incide em relao a bens imveis, o local
ser o do imvel. Assim, onde o imvel estiver localizado quele municpio ser
devido. Assim, o sujeito ativo o Municpio onde se encontra o bem.
O contribuinte ser quaisquer das partes na operao, restando ao Municpio a
escolha. Em regra, a escolha pelo adquirente, j que ele no conseguir
registrar a transferncia sem o recolhimento do imposto.

TRIBUTOS EM ESPCIE 154


Base de clculo
o valor venal, porque venal valor de venda em uma situao normal de
mercado. No ser necessariamente o valor declarado pelo contribuinte, j que
esta declarao pode no corresponder com a realidade. Mas no poder ser
um valor mais alto que o do mercado por haver assim pretendido o fisco. Para
isso so previstos procedimentos administrativos capazes de promover a
reviso.

Alquota
estabelecida na lei municipal, sendo vedada qualquer progressividade por
falta de autorizao constitucional, nos termos da Smula n 656 do STF.

Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer


bens ou direitos.
Quanto sua legislao importante consignar que no h propriamente uma lei
de normas gerais, o que leva aos Estados a possibilidade de regul-lo,
enquanto no sobrevenha a lei nacional. A despeito desse fato, encontramos na
Resoluo n 9/1992 do Senado Federal algumas regras, especialmente sobre
suas alquotas. Podem seguir os Artigos 38 a 42 do CTN, que tambm tratam
do ITBI, mas como visto ainda agora, estes Artigos no dispem s do ITBI,
nem s do ITCMD.

Aspecto material
Ele incidir sobre a transmisso de qualquer bem ou direito, percebido por
sucesso (legtima ou testamentria, inclusive a provisria) ou por doao.
Assim, a transmisso de imveis, de qualquer ttulo representativo do
patrimnio ou capital de sociedade, dinheiro, bem mvel e bem incorpreo em
geral. E transmisso mudana de titularidade.

Aspecto temporal
Dever ser tal como na lei civil, e assim, no caso da sucesso, ser a data de
sua abertura (conforme a morte real ou ficta); no caso de doao de bens

TRIBUTOS EM ESPCIE 155


imveis, na data do registro; no caso de doao de bens mveis ou
incorpreos, na data de sua tradio.

Aspecto espacial
Depender do tipo de bem e da espcie de transmisso. O tributo ser devido,
no caso de bens imveis, no local da situao do bem, relativamente a bens
mveis, ttulos e crditos, no caso de doao, onde tiver domiclio o doador, ou
no caso de sucesso, onde se processar o inventrio ou arrolamento. E de igual
forma se deve determinar quem ser o sujeito ativo, pelo Estado onde se
considere ocorrido o fato gerador. O sujeito passivo ser o herdeiro ou legatrio
e o donatrio.

A sua base de clculo o valor venal, que, se decorrente de avaliao


judicial, a Fazenda a este no poder se opor. A alquota mxima ser de 8%
(oito por cento), como definido na Resoluo n 9/1992 do Senado Federal.
Essa resoluo admite a possibilidade de ser ela progressiva. Alguns Estados
assim comearam a estabelecer progressividade, o que foi levado ao Supremo.

Inicialmente, a tendncia do Supremo era de manter o mesmo entendimento


compartilhado em relao ao ITBI, mas o ento Ministro Eros Grau (um dos
maiores conhecedores de Direito Econmico) proferiu seu voto admitindo a
progressividade como tcnica de obedincia capacidade contributiva. Isso fez
com que alguns ministros mudassem seus votos e ela foi admitida para o ITD.
Ao final sugerimos a leitura deste dispositivo.

Imposto sobre a renda obtida com o ganho de capital pela


alienao de bens e direitos
Os negcios jurdicos tm uma tributao especfica, em que na hiptese de
ganho de capital conhecido popularmente como lucro imobilirio, para bens
imveis incidir uma alquota fixa (e no progressiva, como a regra do
Imposto sobre a Renda), de 15% sobre o resultado positivo da alienao do

TRIBUTOS EM ESPCIE 156


imvel. Assim, esclarecendo, a alienao (e no falo em compra e venda,
exclusivamente), por valor superior ao da aquisio, hiptese sobre a qual
incide o Imposto de Renda.

Ateno
importante esclarecer, desde j, que no se trata de mais um
valor que ir se somar aos acrscimos que merecem aquela
declarao anual. Vejam, como se fosse, ou melhor,
verdadeiramente um outro imposto de renda. Com uma
legislao prpria, com um fato gerador prprio, com um
recolhimento prprio, mas que dever ser informado, em Anexo
da Declarao de Ajuste Anual, no ano seguinte ao da operao.

Como aspecto material, alm da venda, quaisquer operaes tais como as


realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao
em pagamento, doao, procurao em causa prpria, promessa de compra e
venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos afins,
segundo o Artigo 117, 4 do RIR (Decreto 3.000/1999).

A primeira hiptese de no incidncia pura e simples a indenizao percebida


na hiptese de desapropriao. Segundo a jurisprudncia mais abalizada do
STJ, acrdo da lavra do Min. Luiz Fux, na desapropriao no h ganho, mas
indenizao justa.

Ateno
E assim decidiu o Superior Tribunal:Destarte, a interpretao
mais consentnea com o comando emanado da Carta Maior no
sentido de que a indenizao decorrente de desapropriao no
encerra ganho de capital, porquanto a propriedade transferida
ao poder pblico por valor justo e determinado pela justia a

TRIBUTOS EM ESPCIE 157


ttulo de indenizao, no ensejando lucro, mas mera reposio
do valor do bem expropriado. (REsp n 960.407/RS)

Ou ainda podemos citar deciso, encontrada no Informativo n 188 do STJ, que


define que as transferncias para integralizao de capital social no
constituem fato gerador desse tributo.

Quanto aos bens de pequeno valor, passaram a estar isentos do Imposto de


Renda os ganhos de capital auferidos por pessoa fsica na alienao de bens e
direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que
esta se realizar, seja igual ou inferior a:
1) R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de
balco;
2) R$ 35.000,00, nos demais casos.

Ateno
importante esclarecer que estes limites se referem:
Ao bem ou direito ou ao valor do conjunto dos bens ou direitos
da mesma natureza, alienados em um mesmo ms;
parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens
possudos em condomnio, inclusive na unio estvel;
A cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao
valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza,
alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal.
Consideram-se bens ou direitos da mesma natureza aqueles que
guardam as mesmas caractersticas entre si, tais como
automveis e motocicletas; imvel urbano e terra nua; quadros
e esculturas.

TRIBUTOS EM ESPCIE 158


Quanto ao nico imvel de propriedade do contribuinte ser isento do Imposto
de Renda o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular
possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00, desde que este no
tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos 5 anos.

Quanto alienao de imvel residencial para aquisio de novo imvel, sero


isentos do Imposto de Renda o ganho auferido por pessoa fsica residente no
Pas na venda de imveis residenciais, desde que o alienante aplique o produto
da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas, no prazo de
180 dias contado da celebrao do contrato.
Para esse efeito, considera-se imvel residencial a unidade construda em zona
urbana ou rural para fins residenciais, segundo as normas disciplinadoras das
edificaes da localidade em que se situar. Essa iseno no aplicvel :
hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou
parcialmente, dbito remanescente de aquisio a prazo ou prestao de
imvel residencial j possudo pelo alienante; venda ou aquisio de terreno;
aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.

Aspecto espacial
Local de ocorrncia do fato jurdico tributrio, que est relacionado com a
localizao dos bens ou a residncia do beneficirio dos rendimentos. Os
residentes no Brasil, no importando a localizao dos bens, sero tributados
pelo princpio da tributao sobre bases globais ou universais. Quanto aos no
residentes que auferiram lucros no Brasil, ou seja, bens localizados no Brasil
tambm pagaro o tributo.

Aspecto temporal
Momento de sua ocorrncia, , em regra geral, a data da transao que lhe deu
origem. Nas vendas a prazo, o ganho apurado na medida em que as parcelas
so pagas.

TRIBUTOS EM ESPCIE 159


Ateno
Segundo a Instruo Normativa da SRF n 84/2001, Artigo 30,
caput e 1 e 2, devero pagar tal tributo:
1) o alienante residente no Brasil;
2) o adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no Brasil, ou o procurador, quando o adquirente for
residente ou domiciliado no exterior, se o alienante for residente
no exterior;
inventariante, em nome do esplio, no caso de transferncia
causa mortis;
3) doador, no caso de doao, inclusive em adiantamento da
legtima;
4) ex-cnjuge ou ex-convivente a quem, na dissoluo da
sociedade conjugal ou da unio estvel, foi atribudo o bem ou
direito objeto da tributao;
5) cedente, na cesso de direitos hereditrios.

Quanto aos aspectos quantitativos, a base de clculo a diferena entre o valor


da alienao e o custo de aquisio de um bem ou direito.

Para o cmputo do custo de aquisio, devem ser consideradas: despesas de


custos de construo, ampliao e reforma, quando projetos tenham aprovao
do Municpio; pequenas obras e melhoramentos, como pinturas e trocas de
azulejos; despesas com demolio do prdio construdo no terreno necessrio
para se efetivar a alienao; despesas de corretagem referentes a aquisio ou
alienao do imvel, suportadas pelo alienante; gastos com obras pblicas
como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de vias, instalao de rede
de esgoto e eletricidade que tenha beneficiado o imvel e eventual contribuio
de melhoria; imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do
imvel; laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de

TRIBUTOS EM ESPCIE 160


opo; juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel. A alquota
ser de 15%.

Atividade proposta
Locare Administrao de Bens Mveis e Imveis Ltda. ingressa em juzo com
Mandado de Segurana, visando afastar o Lanamento Fiscal de ITBI incidente
sobre sua ciso parcial, alegando que na apurao do Imposto foi adotado valor
diferente do valor da operao, que coincidia com o valor venal do IPTU, o que
configuraria a ilegalidade do ato. Assiste razo ao contribuinte?

Chave de resposta: De acordo com o Artigo 38 do CTN, a base de clculo do


ITBI o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. O entendimento do STJ
de que "O 'valor venal', base de clculo do ITBI, o valor de mercado do
imvel transacionado, que pode, ou no, coincidir com o valor real da
operao".

Referncias
CARNEIRO, Claudio. Impostos federais, estaduais e municipais. 4. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
GRECCO, Marco Aurlio. planejamento tributario. 3. ed. So Paulo:
Dialtica, 2011.
MARTINS, Marcelo Guerra. Impostos e contribuioes federais. Rio de
Janeiro: Renovar, 2012.
PAULSEN, Leandro; MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos federais,
estaduais e municipais. 8. ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2013.

Exerccios de fixao
Questo 1
CESPE 2013 TJ ES/ Cartrio de Notas
Assinale a opo correta acerca do imposto de transmisso causa mortis e
doao de quaisquer bens ou direitos (ITCMD).
a) Por ser tributo real, o ITCMD no pode ser progressivo.

TRIBUTOS EM ESPCIE 161


b) A competncia para sua instituio dos municpios e do Distrito Federal.
c) A instituio do ITCMD relativo a bens imveis e respectivos direitos compete
ao municpio da situao do bem ou Distrito Federal.
d) A instituio de ITCMD relativo a bens mveis, ttulos e crditos compete ao
estado onde se processa o inventrio ou o arrolamento, ou onde tiver domiclio
o doador, ou o DF.

Questo 2
VUNESP 2014 TJ PA Juiz de Direito Substituto
No que respeita ao imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de
quaisquer bens ou direitos (ITCMD), cuja titularidade impositiva pertence aos
Estados e ao Distrito Federal, correto afirmar que:
a) Ter suas alquotas mximas fixadas por lei complementar.
b) Ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar se o de
cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve seu inventrio
processado no exterior.
c) Relativamente a bens mveis compete ao estado da situao do bem, ou ao
distrito federal.
d) Relativamente a bens imveis e respectivos direitos compete aos estados onde
se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao
distrito federal.

Questo 3
FGV 2014 AL BA Auditor
Com referncia competncia para exigir o pagamento do imposto causa
mortis e doao, analise as afirmativas a seguir.
I. Tratando-se de bens imveis e respectivos direitos, o Estado competente
para exigir o imposto ser o da situao do bem ou do Distrito Federal.
II. Se a mutao patrimonial envolver sucesso aberta no exterior, a
competncia transmuda-se para o local do bito.
III. Com relao a ttulos, competente ser o Estado onde o inventrio ou o
arrolamento se processar.

TRIBUTOS EM ESPCIE 162


IV. No que diz respeito aos bens mveis, a competncia, no caso de doao,
do domiclio do donatrio, mesmo se residente no exterior.
Assinale:
a) Se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
b) Se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas.
c) Se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas.
d) Se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

Questo 4
FGV 2013 CONDER Advogado
Mrcia S, nos autos do inventrio de seu falecido pai, foi surpreendida com a
pretenso da Fazenda Estadual em lhe cobrar o Imposto Causa Mortis e
Doao aplicando alquota progressiva. Nesse caso:
a) A pretenso da fazenda estadual inconstitucional eis que s os impostos de
carter pessoal podem ter alquotas progressivas.
b) A pretenso da fazenda estadual no se coaduna com o princpio da capacidade
contributiva, j que incide sobre o patrimnio herdado, sem considerar o perfil
do herdeiro.
c) Assiste razo fazenda estadual uma vez que todos os impostos devem ser
graduados de acordo com o princpio da capacidade contributiva.
d) No cabe a progressividade das alquotas do imposto mortis causa e doao
sem que haja algum grau de pessoalidade em sua exigncia.

Questo 5
PGE GO 2013 PGE GO Procurador do Estado
A respeito do imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de quaisquer
bens ou direitos, CORRETO afirmar que:
a) A decadncia do direito de lanamento pelo FISCO Estadual tem como termo
inicial o evento morte, em funo do princpio da saisine.
b) A participao fazendria restringe-se atuao direta de auditor fiscal da
receita estadual nos feitos judiciais e extrajudiciais, a fim de aferir a
regularidade do recolhimento do tributo.

TRIBUTOS EM ESPCIE 163


c) Tem alquotas mximas definidas em lei complementar nacional.
d) A jurisprudncia do STJ sedimenta-se no sentido de que, em se tratando de
inventrio, o juiz de direito investe-se da qualidade de agente lanador do
tributo e, ao julgar o valor do imposto no seio do procedimento especial, acaba
por efetuar a constituio do crdito tributrio.

Questo 6
Em relao base de clculo do ITBI CORRETO afirmar:
a) Ser sempre a mesma base financeira utilizada para apurao do IPTU.
b) Ser sempre o valor de mercado, que ser necessariamente ser o valor da
transao.
c) Nas hipteses de arbitramento da base de clculo, o lanamento somente
poder ser revisto judicialmente, no cabendo reviso administrativa.
d) Na aquisio do bem alienado judicialmente a base de clculo do ITBI o valor
alcanado na hasta pblica.

Questo 7
Quanto hiptese de incidncia do ITBI CORRETO afirmar:
a) O Supremo Tribunal Federal consolidou o entendimento de que o Imposto de
Transmisso Inter Vivos (ITBI) no incide sobre a construo, ou parte dela,
realizada pelo adquirente, mas sobre o que tiver sido construdo ao tempo da
alienao do terreno.
b) Deve ser reconhecida de imunidade do ITBI se a atividade de locao de
propriedade imobiliria no for a atividade preponderante.
c) O fato gerador do imposto de transmisso a transferncia da propriedade
imobiliria, que somente se opera mediante registro do negcio jurdico no
ofcio competente.
d) O fato de uma deciso judicial, superveniente ao regular recolhimento do ITBI,
ter anulado a compra e venda no induz o raciocnio de que o tributo foi
recolhido indevidamente.

TRIBUTOS EM ESPCIE 164


Questo 8
CESPE 2013 TJ ES Titular de Servios de Notas e de Registros
Assinale a opo correta no que se refere ao imposto sobre transmisso de
bens imveis (ITBI).
a) A competncia para instituir o ITBI dos municpios e do DF, e da Unio, em
territrio federal que no seja dividido em municpios.
b) O ITBI incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao
patrimnio de pessoa jurdica, em geral, em realizao de capital.
c) O ITBI incide sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso,
incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica em geral.
d) A instituio do ITBI compete ao estado da situao do bem.

Questo 9
FGV 2013 TJ AM Juiz
Na partilha de patrimnio comum entre os irmos Joaquim e Renato,
constitudo de dois imveis (um no valor de R$ 600.000,00 e outro no valor de
R$ 1.000.000,00), trs cenrios se desenham:
I. No primeiro deles, Joaquim fica com o imvel de valor menor, cabendo a
Renato o imvel de maior valor, sem qualquer tipo de compensao de Renato
em favor de Joaquim.
II. No segundo cenrio, observada a mesma diviso de imveis, Renato
compensa Joaquim com a diferena em dinheiro equivalente partilha
igualitria do patrimnio comum, pagando-lhe R$ 200.000,00.
III. No terceiro cenrio Renato adquire integralmente a parte de Joaquim no
patrimnio comum, pagando-lhe R$ 800.000,00.
Com relao aos cenrios apresentados, assinale a afirmativa verdadeira.
a) No cenrio (I) ser devido tributo ao Municpio, sobre a doao de R$
400.000,00.
b) No cenrio (II) ser devido tributo ao Municpio, sobre a transmisso de
imveis por ato inter vivos, no valor do imvel que ficou exclusivamente no
domnio de Renato (R$ 1.000.000,00).

TRIBUTOS EM ESPCIE 165


c) No cenrio (III) ser devido tributo ao Estado, sobre a transmisso de imveis
por ato inter vivos, no valor de R$ 800.000,00.
d) No cenrio (II) ser devido tributo ao Estado, sobre a transmisso de imveis
por ato inter vivos, no valor pago por Renato a Joaquim (R$ 200.000,00).
e) No cenrio (I) ser devido tributo ao Estado, sobre a doao de R$ 200.000,00.

Questo 10
CESPE 2013 TJ RR Titular de Servios de Notas e de Registros
Determinada pessoa decidiu criar trs empresas, uma prestadora de servio
pblico de transporte urbano, uma empresa de arredamento mercantil e uma
imobiliria. Na integralizao de capital, transferiu, para cada uma das trs
empresas, um imvel onde vo funcionar as respectivas atividades e que
servir de sede a cada delas. Nessa situao, o ITBI:
a) Incidir nas trs operaes de transferncia.
b) No incidir apenas na operao de transferncia do imvel para a primeira
empresa.
c) No incidir apenas na operao de transferncia do imvel para a segunda
empresa.
d) No incidir apenas na operao de transferncia do imvel para a terceira
empresa.
e) No incidir em nenhuma das operaes de transferncia.

TRIBUTOS EM ESPCIE 166


CC: Cdigo Civil.
CTN: Cdigo Tributrio Nacional.
DETRAN: Departamento Estadual de Trnsito.
IR: Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
ITBI: Imposto sobre a transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato
oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais
sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio.
ITCMD: Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer
bens ou direitos.
ITCD: Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens
ou direitos.
ITD: Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens
ou direitos.
SRF: Secretaria da Receita Federal.
STF: Supremo Tribunal Federal.
STJ: Superior Tribunal de Justia.

TRIBUTOS EM ESPCIE 167


Aula 6
Exerccios de fixao
Questo 1 - D
Questo 2 - B
Questo 3 - A
Questo 4 - C
Questo 5 - D
Questo 6 - B
Questo 7 - B
Questo 8 - A
Questo 9 - E
Questo 10 B

TRIBUTOS EM ESPCIE 168


Introduo
Nesta aula, veremos um imposto que tem sido objeto de muita discusso. Um
imposto que tem ocupado um grande espao na mdia. No sem razo: os
imveis no Brasil tm sofrido grande valorizao e, naturalmente, isso ter
reflexos no IPTU que ns devemos.

Para que o estudo fique completo tambm sero apresentados os demais


tributos que incidem sobre a propriedade imobiliria, notadamente na rea
urbana.

Objetivo:

1. Identificar os principais aspectos de incidncia do IPTU, bem como das taxas


mencionadas que podem tambm se caracterizar como obrigao propter rem.

TRIBUTOS EM ESPCIE 169


Contedo

Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU)


Est inserido na competncia impositiva dos Municpios e do Distrito Federal,
conforme expresso pelo Artigo 156, I, c/c Artigo 147, da Constituio Federal.
Encontrando-se disciplinado pelo Cdigo Tributrio Nacional (CTN) entre os
Artigos 32 a 34 e pelos Artigos 7 e 8 da Lei n 10.257/2001 - Estatuto da
Cidade, devendo ser institudo por meio de lei ordinria municipal ou distrital
que ir tornar exigvel o imposto no respectivo territrio.

Caractersticas do IPTU
Quanto s suas caractersticas, bem como os princpios constitucionais que lhes
so aplicveis, podemos destacar:

Fiscalidade
O IPTU foi estabelecido pela Constituio Federal como um imposto
marcadamente fiscal, ou seja, sua principal finalidade era a de viabilizar a
arrecadao do tributo para os cofres municipais.
A nica hiptese em que foi concebido na sua forma extrafiscal na chamada
progressividade no tempo, prevista no Artigo 156, 1, Constituio Federal
c/c Artigo 182, 4, Constituio Federal, por meio da qual autorizada a
interveno do Poder Pblico na propriedade que no atenda a sua funo
social.

Extrafiscalidade
Como dito anteriormente, a Constituio Federal autorizou que os municpios
institussem alquotas progressivas de IPTU para serem suportadas pelos
proprietrios que no estivessem desenvolvendo a funo social de suas
propriedades, conforme estabelecida pelo Plano Diretor de cada municipalidade.
O objetivo da Constituio assegurar o cumprimento da Poltica Urbana de
cada municpio.

TRIBUTOS EM ESPCIE 170


Anterioridade
Segundo o Artigo 150, 1, Constituio Federal, o princpio da anterioridade
de exerccio e da anterioridade nonagesimal deve ser observado apenas para
mudana de alquota, mas no para alterao de base de clculo que estar
excepcionada da anterioridadade nonagesimal, devendo cumprir apenas a
anterioridade de exerccio.

Real: Considera no momento da apurao do imposto devido apenas as


circunstncias prprias do objeto da tributao, ou seja, do imvel predial
urbano.
Smulas n 539, do Supremo Tribunal Federal (STF): constitucional a
lei do municpio que reduz o imposto predial urbano sobre imvel ocupado pela
residncia do proprietrio que no tenha outro.
Smula n 589, do Supremo Tribunal Federal (STF): inconstitucional a
fixao de adicional progressivo do imposto predial e territorial urbano em
funo do nmero de imveis do contribuinte.

Progressividade
uma tcnica de incidncia de alquotas variadas, cujo aumento ocorrer na
medida em que ocorrer o aumento da prpria base de clculo.

Ateno
No IPTU a progressividade pode ser fiscal ou extrafiscal:
Fiscal: tem fundamento na capacidade contributiva (Artigo 145,
1, Constituio Federal) e somente pde ser praticada aps o
advento da EC n 292000, que alterou a redao do Artigo 156,
1, Constituio Federal, para permitir progressividade em
razo do valor do imvel e alquotas diferenciadas em razo de
sua localizao (reas nobres, rias de risco) e uso (industrial,
residencial, para fins filantrpicos etc.).
Smula n 668, do : Supremo Tribunal Federal (STF):

TRIBUTOS EM ESPCIE 171


inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes
da Emenda Constitucional n 29/2000, alquotas progressivas
para o IPTU, salvo se destinado a assegurar o cumprimento da
funo social da propriedade urbana.
Extrafiscal: admitida pelo Texto Constitucional desde sua
promulgao como forma de interveno do Poder Pblico na
propriedade que no cumpra sua funo social. conhecida
como progressividade no tempo, pois o aumento da alquota do
IPTU poder ser realizado ano a ano, caso o proprietrio persista
em se omitir quanto adoo de prticas que permitam o
adequado aproveitamento de sua propriedade. importante
frisar que alm da previso constitucional, deve a
progressividade no tempo ser instituda por lei ordinria
municipal para que tal tcnica possa ser praticada. Encontra-se
prevista no Artigo 182, 4, II, Constituio Federal, como uma
das formas de fazer cumprir a poltica urbana dos municpios.

Aspecto material
Sacha Colho (2006), seguindo a linha doutrinria de Becker, define o fato
gerador como o direito de propriedade sobre bens imveis situados em zona
urbana, a partir da considerao de que o ncleo da hiptese de incidncia do
IPTU o direito real da pessoa e no a coisa.

Tal considerao, no entanto, no desnatura o imposto em questo que


continua a ser real, sendo irrelevante para fins de tributao a qualidade ou
condio do proprietrio, relevante apenas nos impostos pessoais.

O fato gerador do IPTU est previsto no Artigo n 32 do CTN e se diferencia do


fato gerador do ITR em dois aspectos:

Primeiro, no ITR o objeto da tributao a propriedade rural, enquanto no


IPTU incide sobre a propriedade urbana;

TRIBUTOS EM ESPCIE 172


Segundo porque no ITR o imposto incide apenas sobre o valor da terra nua,
enquanto no IPTU o imposto calculado considerando-se as construes
existentes.

Diferenciao feita pelo professor Hugo de Brito Machado


Muito interessante a diferenciao feita pelo Professor Hugo de Brito
Machado, cujas lies merecem ser transcritas:

Sobre o conceito de bem imvel lembramos o que foi dito a respeito do fato
gerador do imposto sobre a propriedade territorial rural, destacando que aquele
imposto incide apenas sobre o bem imvel por natureza, enquanto o imposto
ora examinado incide sobre os bens imveis por natureza e tambm sobre os
bens imveis sobre acesso fsica.

Isto, em outras palavras, significa que o imposto sobre a propriedade territorial


rural no incide sobre as edificaes, mas somente sobre a terra, enquanto o
urbano incide sobre a terra e tambm sobre as edificaes. (MACHADO, *ano,
p. 389).

Isto, em outras palavras, significa que o imposto sobre a propriedade territorial


rural no incide sobre as edificaes, mas somente sobre a terra, enquanto o
urbano incide sobre a terra e tambm sobre as edificaes.

Assim pela anlise do Artigo 32 do CTN, pode-se concluir que o fato gerador do
IPTU est na propriedade, no domnio til e na posse do bem imvel localizado
em zona urbana.

Domnio til contrape-se ao domnio direto


Jos Eduardo Soares de Melo ensina que o domnio til contrape-se ao
domnio direto e compreende os direitos de utilizao e disposio, inclusive o
de alienao, conferidos ao foreiro, relativamente a prdio enfitutico",
acrescentando tambm que mesmo tendo o atual Cdigo Civil "proibido a

TRIBUTOS EM ESPCIE 173


constituio de enfiteuses e subenfiteuses (Artigo 2.038), sendo substitudos
pelo direito de superfcie (Artigo 1.369 do Cdigo Civil), permanece o direito
adquirido s enfiteuses em vigor, aplicando-se os decorrentes efeitos fiscais".

No tocante posse, segue-se a mesma concepo pertinente ao estudo do ITR,


o fato jurgeno estar na posse que expressar o animus dominis. Em outras
palavras, o possuidor deve deter a coisa como se sua fosse. No qualquer
posse que ser tributada, estando excludas da hiptese de incidncia a posse
direta do locatrio, do comodatrio, do arrendatrio da terra, do administrador
de bem de terceiro, do usurio ou habitador ou do possuidor clandestino ou
precrio.

Enquadra-se na condio de contribuinte, portanto, o proprietrio, o titular do


domnio til e o possuidor a qualquer ttulo do imvel situado na zona urbana
do municpio, entendido como bem imvel, "o solo e tudo quanto se lhe
incorporar natural ou artificialmente", nos termos do Artigo 79 do Cdigo Civil
(PAULSEN; MELO, 2009, p. 284-285).

IPTU
Em termos de IPTU, tm-se ainda as chamadas reas urbanizveis ou de
expanso urbana, previstas no Artigo 32, 2, CTN que podero ser
consideradas urbanas desde que haja previso na lei municipal e que estejam
sendo destinadas para insero de loteamentos pelos rgos competentes e
que se destine moradia, indstria ou comrcio, mesmo que no apresentem
os melhoramentos do Artigo 32, 1, CTN.

Considera-se ocorrido o fato gerador do IPTU no dia 1 de janeiro de cada ano.

Aspecto subjetivo
O contribuinte do imposto ser:

Proprietrio: Pleno de domnio exclusivo ou coproprietrio;

TRIBUTOS EM ESPCIE 174


Titular do domnio til: enfiteuta e usufruturio;

Possuidor: decorrente do usucapio (posse regular).

importante ter cautela ao interpretar a Smula n 399, do STJ, na medida


em que a autorizao, nela trazida, para que a lei municipal defina quem ser o
sujeito passivo do IPTU, somente ser vlida se forem observadas as
caractersticas da propriedade com animus domini.

Ateno
O STJ entende que no h incidncia do IPTU na servido de
passagem (Resp. n 601.129/SP). Quanto ao superficirio
existem duas correntes: uma que considera o mesmo
contribuinte do IPTU, por ser o direito de superfcie um direito
real (Artigo 1.371, C.C c/c Artigo 21, 3, da Lei n
10.257/2001); outra que defende que somente podem ser
contribuintes aqueles expressamente apontados no Artigo 34 do
CTN, sob pena de violao do Artigo 146, Constituio Federal.
Como responsvel o CTN aponta o adquirente do bem imvel
que passa a ser o devedor do tributo pelos fatos geradores
ocorridos antes de sua aquisio, a menos que a quitao
estivesse provada por certido. Trata-se de obrigao propter
rem.

Aspecto quantitativo
Base de clculo
A base de clculo do IPTU est prevista no Artigo 33 do CTN e ser o valor
venal do imvel, assim considerado o valor que pode alcanar o bem no
mercado imobilirio,

TRIBUTOS EM ESPCIE 175


numa venda vista.

A mensurao desse valor dar-se- atravs das Plantas Genricas de Valores


das Prefeituras.

O valor venal ser determinado por meio de lei ordinria, sendo possvel ao ato
infra legal apenas a atualizao monetria da respectiva base de clculo
(Smula n 160, STJ).

Importante lembrar que a lei que altera a base de clculo do IPTU, pelos
termos do Artigo 150, 1, Constituio Federal, est dispensada do
cumprimento da anterioridade nonagesimal, estando submetida apenas a
anterioridade de exerccio.

Alquotas
Como j abordado no estudo deste tema, as alquotas do IPTU podem ser
progressivas, ou seja, podem se apresentar em percentuais diferentes de
acordo com a circunstncia (extrafiscal) ou de acordo com o imvel (fiscal).

A Constituio Federal trouxe a chamada progressividade no tempo de


carter extrafiscal que autoriza os municpios a institurem alquotas mais
altas para as propriedades que no atendam sua funo social, fazendo, assim,
prevalecer a Poltica Urbana adotada.

A lei municipal poder estabelecer a progressividade no tempo quando houver


o descumprimento dos prazos e condies estabelecidos no caput do Artigo 5
da Lei n 10.257/2001 ou no sendo cumpridas as etapas do 5 do Artigo 7
da mesma lei.

Pelos termos do citado Artigo 7, a aplicao da progressividade no tempo


ocorrer pelo aumento da alquota, que poder alcanar o patamar mximo de

TRIBUTOS EM ESPCIE 176


15%, pelo prazo de 5 anos, devendo seu valor ser fixado por lei especfica e
no exceder a duas vezes o valor pago no ano anterior.

Caso a exigncia de edificar, parcelar o imvel no seja atendida nesse perodo,


poder a municipalidade manter essa tributao at que a obrigao seja
cumprida.

Ateno
Trouxe, ainda, com a EC n 29/2000, a progressividade em
funo da localizao do imvel e autorizou a instituio de
alquotas diferenciadas de acordo com o uso do imvel de
carter fiscal. Portanto, possvel que um municpio, por meio
de lei ordinria, institua alquotas mais altas para a zona nobre
da cidade e alquotas menores para a zona da periferia. E, ainda,
que institua uma alquota menor para imveis residenciais e
maior para imveis comerciais.

Aspecto temporal
As leis municipais preveem como marco para a incidncia do IPTU o dia 1 de
janeiro de cada ano que, efetivamente, no precisa ser a data do recolhimento
do imposto.

Como o fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse so situaes


constantes, que se protraem no tempo, classificadas como fato gerador como
continuado ou complexivo.

Aspecto espacial
Ser definido pelo Plano Diretor de cada cidade.

TRIBUTOS EM ESPCIE 177


Se o imvel estiver localizado na rea definida pelo Plano Diretor como rea
urbana ser devido o pagamento do IPTU, se estiver fora da zona urbana
incidir sobre o imvel o ITR, de competncia da Unio Federal, essa a regra
estabelecida pelo Artigo 32 do CTN.

O STJ, no entanto, ao apreciar a questo acerca da incidncia do IPTU ou ITR


na incidncia de imveis que possuam caractersticas rurais, mas estejam
localizados em rea considerada urbana, adotou outro critrio, diverso da
localizao do imvel, adotado pelo CTN.

Para essa Corte o critrio da localizao do imvel insuficiente nesses casos,


sendo importante observar a destinao econmica do imvel, conforme
previsto no Artigo 15 do DL 57/66, excluindo da incidncia do IPTU aqueles
imveis que possuam, comprovadamente, produo agrcola, extrativa,
pecuria ou industrial que devero sofrer a incidncia exclusiva do ITR. ( REsp
738.628/SP, REsp. 1.027.775/SP).

So tambm consideradas urbanas as areas urbanizves ou de expanso


urbana, como os loteamentos legalmente constitudos, independentemente de
possuir os melhoramentos previstos no Artigo 32, pargrafo nico, do CTN.

Smulas STJ
SMULA 160 defeso, ao municipio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao indice oficial de correo monetria.

SMULA 397 O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo envio


do carn ao seu endereo.

SMULA 399 Cabe legislao municipal estabelecer o sujeito passivo do


IPTU.

TRIBUTOS EM ESPCIE 178


SMULA 486 impenhorvel o nico bem residencial do devedor que esteja
locado a terceiros, desde que a renda obtida com a locao seja revertida para
a subsistncia ou a moradia de sua famlia.

Smulas STF

SMULA 724 Ainda quando alugado a terceiro, pemanece imune ao IPTU o


imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo Artigo 150, VI,c, da
Constituio, desde que o valor dos alugueis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.

SMULA 668 inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes


da Emenda Constitucional 29/00 alquotas progressivas para o IPTU.

SMULA 589: inconstitucional a fixao de adicional progressivo do imposto


predial e territorial urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte.

SMULA 583: Promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome


da autarquia contribuinte do Imposto Predial e Territorial Urbano.

SMULA 539: constitucional a lei do municpio que reduz o imposto predial


urbano sobre imvel ocupaodo pela residncia do proprietrio que no tenha
outro.

Demais tributos incidentes sobre a propriedade


Vamos nos ater em tratar de duas taxas que so corriqueiras no exerccio da
competncia do Estado e do Municpio e que so consideradas obrigao
propter rem, ou seja, aquelas que acompanham o imvel, passando a integrar
a responsabilidade daquele que se apresenta como seu proprietrio. Trata-se
da taxa de incndio e da taxa de coleta de lixo domiciliar.

TRIBUTOS EM ESPCIE 179


Taxa de incndio
A taxa de incndio j foi alvo de inmeros questionamentos judiciais quanto
sua constitucionalidade, j que a sua exigibilidade est relacionada a fruio
potencial de um servio pblico, o que ensejou a repercusso geral do tema
que est para ser analisado pelo STF, conforme se verifica pela ementa
transcrita a seguir.

TAXA - SERVIO DE EXTINO DE INCNDIOS - COMPATIBILIDADE


CONSTITUCIONAL - ELUCIDAO - RECURSO EXTRAORDINRIO -
REPERCUSSO GERAL ADMITIDA. Surge com envergadura maior definir-se a
constitucionalidade, ou no, de taxa cobrada pela utilizao potencial do servio
de extino de incndios (RE n 561.158 RG, Rel. Min. MARCO AURLIO,
julgado em 10.11.2007, DJe-018, Divulg. 31.01.2008, Public. 1.02.2008,
Ement. Vol.-02305-12 PP-02652).

Os julgados at ento proferidos pelo STF foram no sentido de reconhecer a


constitucionalidade da referida cobrana pela essencialidade do servio, que
somente deve ser prestado pela Administrao Pblica competente e pela
possibilidade de fruio individualizada em casos de sinistro.

Os Cdigos Tributrios Estaduais podem prever sua incidncia, mas a sua


instituio depender de lei especfica.

Seu fato gerador a prestao de servio de combate a incndio e socorro e


sua apurao levar em conta o tamanho do bem imvel e o contribuinte ou
responsvel ser aquele que for o proprietrio ou justo possuidor do imvel.

Taxa de coleta de lixo domiciliar


Quanto a taxa de coleta de lixo domiciliar, que tambm se apresenta como
obrigao propter rem, ou seja, atrelada ao bem imvel, o STF manifestou-se
pela sua constitucionalidade exclusivamente nos casos em que possvel se
identificar o beneficirio. Nos casos em que os servios a ser remunerado pela

TRIBUTOS EM ESPCIE 180


taxa a limpeza de logradouro pblico reconhecida a inconstitucionalidade
por violao ao Artigo 145, II, Constituio Federal. Com base nesse
fundamento foi editada a Smula vinculante n 19 do STF.

A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de


coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis no viola o artigo 145, II, da Constituio
Federal.

Encerramento
Por fim, cabe destacar que tais obrigaes classificadas como propter rem esto
autorizadas a ensejar a penhora do nico bem de famlia, constituindo-se em
exceo a proteo legal estabelecida, conforme possvel verificar da anlise
do Artigo 3, IV, da Lei n 8.009/1990, por isso, importante que os
adquirente dos imveis verifiquem antes da compra se o imvel tem dbitos
dessa natureza, para que evitem a assuno da dvida por responsabilidade
tributria.

Atividade proposta
Proprietrio de imvel urbano citado em execuo fiscal pelo no pagamento
de IPTU e, em sede de Embargos Execuo, demonstra que parte ilegtima
para constar no polo passivo da ao, j que seu imvel foi invadido por um
grupo de pessoas que, inclusive, j constitui na rea um condomnio, apesar de
seu nome continuar atrelado inscrio imobiliria do bem imvel.
Seu argumento deve proceder?

Chave de resposta: Preconiza o CTN que o fato econmico sujeito


tributao a propriedade, a posse ou o domnio til o imvel (Artigo 32),
sendo que o "contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do
seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo" (Artigo 34).

TRIBUTOS EM ESPCIE 181


De acordo com o Artigo 1.228, o proprietrio ser aquele que possui a
faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de reav-la do poder de
quem quer que injustamente a possua ou detenha.

Exerccios de fixao

Questo 01
FCC 2013 TJ- PE/Servios Notariais de Registro
Relativamente aos aspectos da hiptese de incidncia do IPTU, correto
afirmar que:
a) o aspecto temporal observado quando do registro do ttulo aquisitivo
no Registro Imobilirio, quando se prova a propriedade.
b) a base de clculo o valor venal do imvel, que, por sua vez, tambm
a base de clculo do ITBI.
c) o aspecto material a propriedade de imvel localizado em zona urbana
do municpio, excludos os imveis rurais e aqueles inseridos em reas
de expanso urbana constantes do loteamento rural.
d) o enfiteuta o responsvel tributrio do IPTU incidente sobre o imvel
sobre o qual exerce a enfiteuse.

Questo 02
VUNESP - 2014 - TJ-RJ - Juiz Substituto
Considerando a situao hipottica na qual determinado Municpio pretenda
dispensar do pagamento do IPTU (imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana) os aposentados que s possuam um imvel,
a) dever faz-lo mediante lei isentante, excluindo o crdito tributrio.
b) no poder faz-lo, por afronta ao princpio da isonomia tributria, visto que
a liberalidade alcanar somente determinada categoria de pessoas.
c) no poder faz-lo, por se tratar de situao na qual a Constituio Federal
impede o exerccio do poder de tributar.
d) estar caracterizada uma situao de imunidade em razo de expressa
previso constitucional nesse sentido.

TRIBUTOS EM ESPCIE 182


Questo 03
FCC - 2014 - Prefeitura de Recife - PE - Procurador
Os gmeos Maria Jos e Jos Maria constam perante o fisco municipal recifense
como responsveis tributrios so- lidrios em relao ao IPTU da residncia
onde moram. Aps grave incidente aqutico na praia de Boa Viagem, Jos
Maria, surfista profissional, entrou em profunda depresso e ficou
impossibilitado de continuar praticando esportes nuticos. Beneficiado
pessoalmente por Decreto do Executivo Municipal com iseno de quaisquer
tributos municipais, Jos Maria entende que tanto ele, como sua irm, teriam
direito ao benefcio isencional em relao ao IPTU da sua residncia. Na
condio de Procurador Judicial e instado a se manifestar a respeito, considere
as seguintes afirmaes:

I. Ilegal o Decreto do Executivo se no houver lei ordinria municipal prevendo


a especial iseno, pois somente por lei tal benefcio isencional pode ser
concedido.

II. Havendo lei ordinria dando fundamento de validade ao Decreto do


Executivo citado, tem-se como legal o entendimento de Jos Maria quanto
iseno e seus efeitos com relao sua irm, Maria Jos, tendo em vista que
ambos so responsveis solidrios pelo IPTU do imvel em que residem.

III. Mesmo havendo lei ordinria dando fundamento de validade ao Decreto do


Executivo citado, a iseno aplicada a Jos Maria no se estende Maria Jos,
tendo em vista que a iseno fora outorgada pessoalmente a Jos Maria e que
no se tem notcia de disposio legal expressa no sentido da extenso dos
efeitos isentivos aos demais responsveis solidrios.
Est correto o que consta APENAS em
a) II

b) III

TRIBUTOS EM ESPCIE 183


c) II e III

d) I e III

e) I

Questo 04
FGV - 2013 - AL-MT - Procurador
Em determinado Municpio da Federao foi promulgada lei em que o IPTU
sofreria atualizao de acordo com um Catlogo Geral de Logradouros por
Bairro. Tal lei estabeleceria limites mnimos e mximos para a atualizao do
imposto, que seriam aplicados para fixar a valorizao dos imveis urbanos. A
lei foi publicada no ano de 2010 e o Catlogo Geral de Logradouros por Bairro
foi elaborado pela Administrao Fiscal Municipal, na forma de Anexo do texto
legal, tendo sido publicado em 2011. Joo, que teve seu IPTU de 2011
majorado com base neste Catlogo Geral, se insurge em face do lanamento
realizado pela Fazenda Municipal. Nesse caso,
a) Joo deve pagar o imposto com a majorao ocorrida, j que o Catlogo
Geral um mero anexo, que fora previsto na lei.
b) a exigncia fiscal indevida, j que embora possvel a atualizao da planta
de valores do IPTU, esta fica sujeita ao principio da anterioridade.
c) a exigncia fiscal devida, visto que foi veiculada por lei publicada no
exerccio anterior ao que foi exigida.
d) o anexo constitudo pelo Catlogo Geral de Logradouros por bairro tem
natureza de regulamentar, pelo que, no extrapolado o texto da lei, tem
vigncia imediata.
e) a exigncia fiscal do IPTU atualizado pelo Catlogo Geral de Logradouros
por Bairro ofende os princpios da legalidade e de anterioridade

Questo 05
Quanto aos temas taxa de coleta de lixo e taxa de incndio, tem prevalecido
perante o Supremo Tribunal Federal, o seguinte entendimento:

TRIBUTOS EM ESPCIE 184


a) A Taxa de Coleta de Lixo constitucional porque destinada a
contribuintes certos e remunera servios especficos, mas na taxa de
incndio no h a efetividade do servio, por isso, inconstitucional.
b) Tanto a Taxa de Coleta de Lixo como a Taxa de Incndio atendem aos
requisitos estabelecidos pela Constituio da Repblica, sendo, portanto,
exaes devidas.
c) A Taxa de Coleta de Lixo inconstitucional por ter a mesma base de
clculo do IPTU, sendo, portanto, indevida, o que no ocorre com a Taxa
de Incndio, que devida.
d) Tais taxas no se caracterizam como obrigaes propter rem,
caracterstica exclusiva dos impostos que incidem sobre a propriedade do
bem imvel.

TRIBUTOS EM ESPCIE 185


CF Constituio Federal.
CC: Cdigo Civil.
CTN: Cdigo Tributrio Nacional.
IPTU Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana.
Propter rem - expresso latina utilizada para indicar as obrigaes que esto
diretamente relacionadas com uma coisa ou bem.
STF: Supremo Tribunal Federal.
STJ: Superior Tribunal de Justia.

Aula 7
Exerccios de fixao
Questo 1 - B
Questo 2 - A
Questo 3 - D
Questo 4 - E
Questo 5 - B

TRIBUTOS EM ESPCIE 186


Introduo
Nesta aula, trataremos de aspectos gerais da incidncia do ITR, imposto federal
cujo fato gerador a propriedade rural, destacando algumas questes
controvertidas e constantemente levadas aos Tribunais, bem como do IPVA,
incidente sobre a propriedade do veculo automotor, de competncia dos
estados membros e Distrito Federal, de formas a possibilitar uma melhor
compreenso do funcionamento das mencionadas exaes fiscais.

Bons estudos!

Objetivo:

1. Compreender os aspectos gerais de incidncia do ITR e seus aspectos de


convertidos j submetidos aos Tribunais.
2. Entender os aspectos gerais de incidncia do IPVA e seus aspectos de
convertidos j submetidos aos Tribunais.

TRIBUTOS EM ESPCIE 187


Contedo
Imposto sobre a propriedade territorial rural
O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural est inserido na
competncia impositiva da Unio Federal conforme expresso no Artigo 153 VI,
da CF, o qual disciplinado pelos Artigos 29 a 31 do CTN, regido pela Lei n
9.393/96 e regulamentado pelo Decreto n 4.382/02.

A Lei n 11.250/05 dispe sobre a delegao da capacidade tributria ativa


para os municpios que assim optarem em fiscalizar e arrecadar o referido
imposto das glebas rurais que estejam inseridas em seus territrios.

A seguir, destacaremos os princpios constitucionais aplicveis e suas


caractersticas gerais.

Princpios constitucionais
Extrafiscalidade
Apresenta-se como importante instrumento no controle da poltica agrria, na
medida em que possibilita o combate a latifndios improdutivos e a
consequente redistribuio das terras.

A Unio Federal competente para instituir o imposto sobre propriedade


territorial rural (CF, Artigo 153, VI e CTN, Artigo 29), o que se justifica porque
se trata de imposto com fim marcantemente extrafiscal servindo de instrumento
de interveno do Estado no domnio social, 'possuindo a misso precpua de
induzir reforma agrria e redistribuio de terras no Pas. (Manual de Direito
Financeiro e Direito Tributrio. 17a ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2003, P. 947)

Real
Imposto apurado a partir da considerao exclusiva do imvel tributado, sendo
irrelevantes as caractersticas pessoais de seu proprietrio ou legtimo
possuidor.

TRIBUTOS EM ESPCIE 188


Progressividade
Pode ser praticada no ITR por ter sido expressamente introduzida no Texto
Constitucional por meio da EC n 42/03. Representa a autorizao para
aumento de alquota para o proprietrio que no d destinao econmica para
seu imvel rural. Tem ntido carter extrafiscal.

As alquotas do ITR tm percentuais que variam entre 0,03 % a 20 % conforme


a rea total do imvel e o grau de sua utilizao.

A CF, no entanto, no autorizou a progressividade com base simplesmente no


tamanho do imvel, ou seja, no possvel se aplicar alquotas maiores por ser
o seu imvel, objeto da tributao, de grandes dimenses.

Imunidade
A CF prev a no incidncia do ITR sobre pequenas glebas rurais, assim
definidas em lei, quando explorada por proprietrio que no possua outro
imvel (Artigo 153, 4, II, da CF). O Artigo 184, 5, da CF prev ainda a
imunidade tributria para as terras declaradas de utilidade ou necessidade
pblica para fins de reforma agrria.

Delegabilidade da capacidade tributria


A CF prev a possibilidade de a Unio delegar aos municpios a fiscalizao e a
arrecadao do imposto, caso em que a municipalidade ficar com 100 % da
receita do imposto. Lembre-se que o poder de legislar sobre a matria
exclusivo da Unio, j que a competncia tributria indelegvel.

Iseno do ITR
A Lei n 8.171/91, que dispe sobre a poltica agrcola, isentou o ITR sobre as
reas de preservao permanente e de reserva legal previstas na Lei n
4.771/65 (Cdigo Florestal), nos seguintes termos:

TRIBUTOS EM ESPCIE 189


Artigo 104. So isentas de tributao e do pagamento do Imposto Territorial
Rural as reas dos imveis rurais consideradas de preservao permanente e
de reserva legal, previstas na Lei n 4.771, de 1965, com a nova redao dada
pela Lei n 7.803, de 1989.

Pargrafo nico. A iseno do Imposto Territorial Rural (ITR) estende-se s


reas da propriedade rural de interesse ecolgico para a proteo dos
ecossistemas, assim declarados por ato do rgo competente federal ou
estadual e que ampliam as restries de uso previstas no caput deste artigo.

Da mesma forma, previu o Artigo 10, II, a, da Lei n 9.393/96, que


regulamenta o ITR. Veja a redao do dispositivo:

Artigo 10 (...)
1 Para os efeitos de apurao do ITR, considerar-se-:
(...)
II - rea tributvel, a rea total do imvel, menos as reas:
a) de preservao permanente e de reserva legal, previstas na Lei n 4.771, de
15 de setembro de 1965, com a redao dada pela Lei n 7.803, de 18 de julho
de 1989;.

Vejamos acrdo do STJ que julga a reconhecimento do direito de iseno em


um caso concreto.

AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. AMBIENTAL. ITR. ISENO. RESERVA


LEGAL FLORESTAL. AVERBAO. NECESSIDADE.

1. Consoante pacfica jurisprudncia desta Corte, imprescindvel a averbao


da rea de reserva legal margem da inscrio de matrcula do imvel, no
registro de imveis competente, para que o contribuinte obtenha a iseno do
imposto territorial rural prevista no Artigo 10, inc. II, alnea "a", da Lei n.
9.393/96.
2. Agravo regimental a que se nega provimento.

TRIBUTOS EM ESPCIE 190


(AgRg no REsp 1366179/SC, Rel. Ministro OG FERNANDES, SEGUNDA TURMA,
julgado em 20/02/2014, DJe 20/03/2014)

Aspecto material do ITR


Qual o aspecto material do ITR?

a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizada


fora da zona urbana do municpio em 1 de janeiro de cada ano. Est
caracterizada pelo pleno uso, fruio e disposio do bem imvel.

Segundo Maria Helena Diniz, a propriedade o direito que a pessoa fsica ou


jurdica tem, dentro dos limites normativos, de usar, gozar e dispor de uma
coisa corprea ou incorprea, bem como de reivindicar de quem injustamente a
detenha, conforme se extrai do teor do artigo 1.228 do Cdigo Civil: Artigo
1.228. O proprietrio tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o
direito de reav-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou
detenha (DINIZ, 2006, p. 939).

Direito de propriedade
O direito de propriedade o mais amplo dos direitos reais, perptuo e
exclusivo. Ademais, pelo direito de propriedade a coisa fica submetida
vontade de uma pessoa que apenas limitada pela lei, pelas suas funes
sociais ou por atos de vontade do proprietrio.

A perda de algum dos elementos que constitui a propriedade torna o ITR


inexigvel, por descaracterizao do prprio fato gerador. Veja-se julgado que
reconhece indevida a cobrana de ITR quele que, apesar de proprietrio
perante o Registro de Imveis, teve sua terras invadidas por um grupo do
movimento sem terra.

TRIBUTRIO. ITR. INCIDNCIA SOBRE IMVEL. INVASO DO MOVIMENTO


"SEM TERRA". PERDA DO DOMNIO E DOS DIREITOS INERENTES

TRIBUTOS EM ESPCIE 191


PROPRIEDADE. IMPOSSIBILIDADE DA SUBSISTNCIA DA EXAO
TRIBUTRIA. PRINCPIO DA PROPORCIONALIDADE. RECURSO ESPECIAL NO
PROVIDO.

1. Conforme salientado no acrdo recorrido, o Tribunal a quo, no exame da


matria ftica e probatria constante nos autos, explicitou que a recorrida no
se encontraria na posse dos bens de sua propriedade desde 1987.

2. Verifica-se que houve a efetiva violao ao dever constitucional do Estado


em garantir a propriedade da impetrante, configurando-se uma grave omisso
do seu dever de garantir a observncia dos direitos fundamentais da
Constituio.

3. Ofende os princpios bsicos da razoabilidade e da justia o fato do Estado


violar o direito de garantia de propriedade e, concomitantemente, exercer a sua
prerrogativa de constituir nus tributrio sobre imvel expropriado por
particulares (proibio do venire contra factum proprium).

4. A propriedade plena pressupe o domnio, que se subdivide nos poderes de


usar, gozar, dispor e reinvidicar a coisa. Em que pese ser a propriedade um dos
fatos geradores do ITR, essa propriedade no plena quando o imvel
encontra-se invadido, pois o proprietrio tolhido das faculdades inerentes ao
domnio sobre o imvel.

5. Com a invaso do movimento "sem terra", o direito da recorrida ficou tolhido


de praticamente todos seus elementos: no h mais posse, possibilidade de uso
ou fruio do bem; consequentemente, no havendo a explorao do imvel,
no h, a partir dele, qualquer tipo de gerao de renda ou de benefcios para
a proprietria.
(....)

TRIBUTOS EM ESPCIE 192


8. Na peculiar situao dos autos, ao considerar-se a privao antecipada da
posse e o esvaziamento dos elementos de propriedade sem o devido xito do
processo de desapropriao, inexigvel o ITR diante do desaparecimento da
base material do fato gerador e da violao dos referidos princpios da
propriedade, da funo social e da proporcionalidade.

9. Recurso especial no provido.


(REsp 1144982/PR, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA
TURMA, julgado em 13/10/2009, DJe 15/10/2009).

Aquisio da propriedade
Importante lembrar que o Cdigo Civil prev quatro formas de aquisio da
propriedade imobiliria: atravs do registro, da usucapio, da acesso e da
sucesso hereditria (Parte Especial, Livro III, Ttulo III, Captulo II: Da
aquisio da propriedade imvel). Afora essas quatro hipteses, no h
transferncia legal da propriedade imobiliria.

Considere-se, ainda, a existncia de dois modos de aquisio: originrio e


derivado. A aquisio originria aquela em que o indivduo se torna
proprietrio do imvel independentemente de manifestao de vontade do
antigo proprietrio. Por seu turno, na aquisio derivada haver manifestao
de vontade dos contratantes.

Outrossim, impende destacar que necessrio o competente registro no


cartrio de Registro de Imveis para a perfectibilizao da transferncia de
domnio. Nos termos do Artigo 1.245 do Cdigo Civil: Transfere-se entre
vivos a propriedade mediante o registro do ttulo translativo no
Registro de Imveis.

a) Domnio til: o que est representado pelo enfiteuta e usufruturio;


b) Posse: O possuidor age como titular do domnio til. Trata-se de posse
regular (usucapoinem).

TRIBUTOS EM ESPCIE 193


Assim, o sujeito passivo do ITR aquele que pode ser proprietrio, com nimo
de dono, insuficiente a posse despida de tal requisito, como a do locatrio ou a
do comodatrio.
c) Bem imvel (Artigo 79, 1, parte, Cdigo Civil)
Por natureza: o solo nu e os agregados da prpria natureza como a
vegetao, rvores e frutos pendentes, solo, subsolo e espao areo, no se
incluindo as plantaes ou construes;
Por acesso fsica: tudo que se une ou adere ao imvel como o caso de
aluvio, ilhas e construes de uma forma geral.
d) Zona Rural: Segundo o CTN, o conceito de zona rural se d por excluso.
Assim, define-se em primeiro lugar se a zona urbana, averiguando-se a
presena de dois dos requisitos do Artigo 32 do CTN, caso no estejam
presentes, ser a zona rural. Importante lembrar que cabe aos municpios, por
meio de lei, definir e organizar sua rea urbana.

Ateno
Artigo 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a
propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por
natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil,
localizado na zona urbana do Municpio.
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona
urbana a definida em lei municipal; observado o requisito
mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo
menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos
pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar;

TRIBUTOS EM ESPCIE 194


V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima
de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado.

Aspecto subjetivo
O contribuinte do Imposto Territorial Rural ser:
Proprietrio: pleno de domnio exclusivo ou coproprietrio;
Titular do domnio til: enfiteuta e usufruturio;
Possuidor: decorrente do usucapio (posse regular).
O responsvel est caracterizado como o sucessor a qualquer ttulo, nos casos
definidos pelos Artigos 128 a 133, CTN, conforme expresso no Artigo 6 do
Decreto n 4.382/02.

Aspecto quantitativo: base de clculos


o valor fundirio da terra nua (VTNt). Entenda-se assim a terra sem
considerar na sua avaliao o que a ela se agrega como o valor das
construes, instalaes, benfeitorias, culturas, pastagens, florestas conforme
expresso no Artigo 30, CTN, e no Artigo 32 do Decreto n 4.382/02.

A Lei n 9393/96 traz, em seu anexo, a Tabela de Alquotas do ITR com


graduao de alquotas conforme a combinao de dois critrios: a rea total
do imvel e o seu grau de utilizao.

O grau de utilizao da terra tem por fim materializar a progressividade prevista


no Artigo 153, 4, da CF. Dessa forma, quanto maior for a utilizao da terra
que est sendo tributada, ou seja, quanto maior for a sua funo social, menor
ser o ndice a ser usado no clculo do tributo em questo, sendo, no mesmo
raciocnio, tributada de forma mais pesada a terra que no atenda atribuio
econmica. Busca-se, assim, desestimular a manuteno de terras
improdutivas.

TRIBUTOS EM ESPCIE 195


Importante destacar que somente a lei formal (Artigo 150, I, CF) pode
estabelecer tais ndices de clculo do tributo, sendo possvel, no entanto, a
atualizao desses ndices por ato infralegal, desde que no ultrapassem a
prpria inflao (Artigo 97, 2, CTN).

No clculo do valor do tributo devem ser excludas as reas de preservao


ambiental permanente e de reserva legal, nas quais seja obrigatria a
manuteno de cobertura vegetal primitiva e proibida a atividade agrcola,
pecuria e extrativa.

Aspecto quantitativo: alquotas


As alquotas do ITR so proporcionais e progressivas de acordo com a utilizao
da terra (Artigo 153, 4, CF) e tm percentuais que variam entre 0,03 % a 20
% conforme a rea total do imvel e o grau de sua utilizao da terra,
consoante fixado pelo Artigo 32 do Decreto n 4.382/02, cujo teor,
esquematicamente, assim se pode visualizar:

rea em ha
At 50 ha
Acima de 5.000 h

Grau de utilizao/utilidade
80 %
At 30 %
80 %
At 30 %

Alquota
0,03 %
1,00 %
0,45 %
20 %

TRIBUTOS EM ESPCIE 196


Constitucionalidade da tributao pelo ITR da posse e do domnio
til
Existe uma importante discusso em sede doutrinria acerca da
constitucionalidade de tributao da posse e do domnio til pelo ITR.
Entendem alguns que a Constituio Federal, em Artigo 153, VI, atribuiu
Unio a competncia para instituir o ITR exclusivamente sobre a propriedade
rural, o que afastaria a incidncia do ITR nos moldes preconizados pelo CTN,
que prev incidncia do referido imposto tambm sobre a posse e o domnio
til.

H, ainda, os que defendem que no h incongruncia alguma entre a CF e o


CTN, pois o fato gerador previsto no Artigo 32 do CTN atende a razo de ser de
tal imposto, na medida em que tanto o posseiro como o enfiteuta tm animus
domini e apresentam-se como proprietrios do imvel rural. A posse prevista
no Cdigo Tributrio Nacional, como tributvel, a da pessoa que j ou pode
vir a ser proprietria da coisa. a posse como (...) externalizao da
propriedade. E s quando a posse exterioriza a propriedade possvel tom-la
como ncleo do fato jurgeno criador da obrigao tributria.

Aspecto temporal
Da mesma forma que ocorre no IPTU, no ITR os fatos geradores so tidos
como ocorridos no dia 1 de janeiro de cada ano, apesar dessa no ser a data
efetiva do recolhimento. Da mesma forma, trata-se de fato gerador complexivo
ou continuado, j que a propriedade, o domnio til ou a posse animus domini
no uma situao instantnea, mas sim que se protrai no tempo.
Diversamente do IPTU, que lanado de ofcio, o ITR ser lanado por
homologao.

TRIBUTOS EM ESPCIE 197


Aspecto espacial
Como j foi abordado acima, o critrio adotado pelo STJ para determinar o
critrio espacial para tributao da propriedade pelo ITR est na destinao do
imvel. Caso no haja destinao especfica, prevalecer o critrio objetivo
previsto no Artigo 32 do CTN; verifica-se se a referida rea est dentro da
delimitao do solo urbano feita pelo municpio, caso no esteja, ser rural e
poder ser tributada pelo ITR.

Veja-se que a polmica somente ocorre quando o imvel, apesar de localizado


em rea urbana, desenvolve atividade tipicamente rural. Sobre tal tema
destaca-se trecho do acrdo proferido pela ilustre ministra relatora Denise
Arruda ao proferir o voto condutor no julgamento do REsp. 679617, que traz
com detalhes o raciocnio adotado por aquela Corte.

O Cdigo Tributrio Nacional Lei 5.172/66 , definiu a hiptese de incidncia


do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana:

Artigo 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade


predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til
ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na
lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.

Entretanto, durante o seu perodo de vacatio legis 25 de outubro de 1966 a


31 de dezembro de 1966 , foi editado o Decreto-Lei 57, de 18 de novembro de
1966, que assim disps:

"Artigo 15. O disposto no Artigo 32 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966,


Artigo 15. O disposto no Artigo 32 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966,
no abrange o imvel de que, comprovadamente, seja utilizado em explorao
extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agro-industrial, incidindo assim, sobre o
mesmo, o ITR e demais tributos com o mesmo cobrados.

TRIBUTOS EM ESPCIE 198


Em 12 de dezembro de 1972, sobreveio a Lei 5.868, cujo Artigo 12 revogou os
Artigos. 14 e 15 do Decreto-Lei 57/66, substituindo-os pelas regras do seu
Artigo 6, segundo o qual, o imvel rural, para fins de incidncia do ITR,
passou a ser o destinado explorao agrcola, pecuria, extrativa vegetal ou
agro-industrial que, independentemente de sua localizao, tivesse rea
superior a um hectare. J o pargrafo nico sujeitou os imveis no
enquadrados no caput, incidncia do IPTU, independentemente de sua
localizao.

Porm, tal norma foi declarada inconstitucional pelo STF (RE 93.850-8-MG,
Plenrio, Min. Moreira Alves, DJ de 27.08.82) e suspensa a sua execuo pelo
Senado Federal (Resoluo 313/83).

Mais tarde, foram editadas as Leis 8.847/94 e 9.393/96, que regularam a


cobrana do ITR em sintonia com os critrios fixados no Artigo 32 do Cdigo
Tributrio Nacional.

A questo foi submetida apreciao do Supremo Tribunal Federal no RE


140.773/SP, tendo sido declarada a inconstitucionalidade do Artigo 12 da Lei
5.868/72, no ponto em que revogou o Artigo 15 do Decreto-Lei 57/66, verbis:

"2. Antes mesmo que o C.T.N. entrasse em vigor, o que ocorreu a 1 de janeiro
de 1967 (Artigo 218), seu Artigo 32 foi alterado pelo Artigo 15 do Decreto-Lei
n. 57, de 18.11.1966, 'in verbis' (fl. 5):

'Artigo 15 O disposto no Artigo 32 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966,


no abrange o imvel de que, comprovadamente, seja utilizado em explorao
extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agro-industrial, incidindo assim, sbre o
mesmo, o ITR e demais tributos com o mesmo cobrados.' 3. Esse Decreto-Lei
n. 57/66 tambm foi recebido, no s como lei formal, atendido, assim,
tambm no caso, o princpio da legalidade, mas como de natureza
complementar pela C.F. de 1967 e pela E.C n. 1/69 e por isso, o Supremo

TRIBUTOS EM ESPCIE 199


Tribunal Federal, em acrdo de que foi Relator o eminente Ministro XAVIER DE
ALBUQUERQUE, no R.E. n. 76.057 (RTJ 70/479) (fls. 111 destes autos),
decidiu:

'Imposto territorial urbano. No incide sobre imvel utilizado na explorao


agropastoril, ainda que situado nos limites da zona urbana, definida em lei
municipal. Negao de vigncia, pelas instncias ordinrias, ao Artigo 15 do DL
57, de 18.11.66, modificador da norma contida no Artigo 32 do Cdigo
Tributrio Nacional. Recurso extraordinrio conhecido e provido."(Plenrio, Rel.
Min. Sidney Sanches, DJ de 4.6.1999)

No mesmo sentido, passou a decidir esta esta Corte. A propsito, os seguintes


precedentes:

"TRIBUTRIO. IPTU. ITR. FATO GERADOR. IMVEL SITUADO NA ZONA


URBANA. LOCALIZAO. DESTINAO. CTN, ARTIGO 32. DECRETO-LEI N.
57/66. VIGNCIA.

1. Ao ser promulgado, o Cdigo Tributrio Nacional valeu-se do critrio


topogrfico para delimitar o fato gerador do Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana (IPTU) e o Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural (ITR): se o imvel estivesse situado na zona urbana, incidiria o IPTU; se
na zona rural, incidiria o ITR.

2. Antes mesmo da entrada em vigor do CTN, o Decreto-Lei n 57/66 alterou


esse critrio, estabelecendo estarem sujeitos incidncia do ITR os imveis
situados na zona rural quando utilizados em explorao vegetal, agrcola,
pecuria ou agro-industrial.

3. A jurisprudncia reconheceu validade ao DL 57/66, o qual, assim como o


CTN, passou a ter o status de lei complementar em face da superveniente
Constituio de 1967. Assim, o critrio topogrfico previsto no Artigo 32 do CTN

TRIBUTOS EM ESPCIE 200


deve ser analisado em face do comando do Artigo 15 do DL 57/66, de modo
que no incide o IPTU quando o imvel situado na zona urbana receber
quaisquer das destinaes previstas nesse diploma legal.

4. Recurso especial provido."


(REsp 492.869/PR, 1 Turma, Min. Teori Albino Zavascki, DJ de 7.3.2005).

Imposto sobre a propriedade de veculo automotor


Est inserido na competncia constitucional dos estados e do Distrito Federal,
previsto no Artigo 155, III, CF. O IPVA no est regulado pelo CTN (Lei n
5.172, de 25/10/1966), por ter tal imposto nascido apenas em 1985, por meio
da Emenda Constitucional n 27/85, que o introduziu Constituio Federal de
1967 em substituio antiga TRU Taxa Rodoviria nica, inexistindo,
portanto, norma geral que defina suas regras bsicas de incidncia, fato que foi
considerado pelo STF (AI 167.777 AgRg/SP) irrelevante ante a previso do
Artigo 24, 3, do CF que confere aos Estados membros competncia
legislativa plena nos casos de inexistncia de lei federal que disponha sobre
norma geral. Quanto aos princpios constitucionais e principais caractersticas
do imposto, cabe destacar:

Fiscalidade
O IPVA um imposto de finalidade exclusivamente arrecadatria, no h
possibilidade de prtica de alquotas progressivas como forma de interveno
do Poder Pblico por falta de previso e autorizao constitucional.

Real
Sero consideradas na apurao do imposto apenas caractersticas relacionadas
ao bem tributado.

Inexistncia de lei complementar


Inexistncia de lei complementar: pelos termos do Artigo 146, III, a, CF, o fato
gerador, a base de clculo e o contribuinte dos impostos devem ser

TRIBUTOS EM ESPCIE 201


estabelecidos por lei complementar federal. No caso do IPVA, tal
regulamentao no ocorreu, restando aos estados e ao DF o exerccio da
capacidade legislativa plena, na forma do Artigo 24, 3, CF, at que
sobrevenha a legislao federal.

Imunidade
Os veculos das pessoas jurdicas de direito pblico, dos templos e das
instituies de educao e assistncia social estaro imunes ao imposto em
referencia (Artigo 150, VI, a, b e c, CF).

Anterioridade
A alterao da base de clculo do IPVA est na exceo anterioridade
nonagesimal.

Aspecto material
a propriedade do veculo automotor aferida pelo CRV Certificado de
Registro de Veculos. A posse, o uso ou a mera deteno no geram a
incidncia do IPVA.

O conceito de veculo automotor extrado do anexo I do Cdigo Brasileiro de


Trnsito, que o define como sendo:

todo o veculo a motor de propulso que circula por seus prprios meios, e que
serve normalmente para o transporte de pessoas e de coisas, ou para trao
viria de veculos utilizados para transporte de pessoas. O termo compreende
os veculos conectados a uma linha eltrica e que no circulam sobre trilhos
(nibus eltrico).

O contribuinte o proprietrio do veculo automotor, presumindo-se como tal


aquele em cujo nome esteja o veculo licenciado. Pode ser pessoa fsica ou
jurdica, tanto na aquisio do veculo usado como novo, alm do importador
do veculo.

TRIBUTOS EM ESPCIE 202


O responsvel poder ser o adquirente do automvel ou mesmo o alienante, se
no providenciou a comunicao da venda do veculo no rgo pblico
competente, pelos impostos devidos at a alienao, em relao aos fatos
geradores futuros.

TRIBUTRIO. IPVA. ALIENAO DO AUTOMVEL. AUSNCIA DE


COMUNICAO AO RGO DE TRNSITO.

1. ilegtima a cobrana de imposto sobre a propriedade de veculo automotor


(IPVA) que j se alienara, independentemente da ausncia de comunicao da
transferncia ao rgo de trnsito.

2. Por se tratar de norma relativa a trnsito, o Artigo 134 do Cdigo de Trnsito


Brasileiro no pode ter seu mbito de aplicao extrapolado para a hiptese de
responsabilidade tributria.

Precedentes.
3. Agravo regimental no provido.
(AgRg no AREsp 296.318/SC, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA,
julgado em 01/10/2013, DJe 09/10/2013)

Tem admitido o STJ que a empresa arrendante (leasing) responsvel solidria


pelo recolhimento do IPVA, j que permanece como possuidora indireta e
proprietria do bem at o final do contrato.

PROCESSUAL CIVIL. OMISSO INEXISTENTE. DEVIDO ENFRENTAMENTO DAS


QUESTES RECURSAIS. INCONFORMISMO COM A TESE ADOTADA. IPVA.
VECULO OBJETO DE LEASING. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA.
ARRENDANTE. PRECEDENTES.

1. Inexiste violao do Artigo 535 do CPC quando a prestao jurisdicional


dada na medida da pretenso deduzida, com enfrentamento e resoluo das

TRIBUTOS EM ESPCIE 203


questes abordadas no recurso.

2. Omisso no julgado e entendimento contrrio ao interesse da parte so


conceitos que no se confundem.

3. Em arrendamento mercantil, a arrendante responsvel solidria para o


adimplemento da obrigao tributria concernente ao IPVA, por ser ela
possuidora indireta do bem arrendado e conservar a propriedade at o final do
pacto. Precedentes.
Embargos de declarao recebidos como agravo regimental, mas improvido.

(EDcl no AREsp 207.349/SP, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA


TURMA, julgado em 02/10/2012, DJe 10/10/2012)

Aspecto quantitativo base de clculo


o valor venal do veculo ou o preo de tabela. Tem prevalecido o
entendimento dos tribunais no sentido de que inclusive a tabela de preo dos
veculos deve ser aprovada por meio de lei cabendo ao ato infralegal apenas a
atualizao dos valores, seguindo-se, nessa seara, o entendimento do STF
aplicado ao IPTU no tocante a planta de valores.

Os veculos importados adquiridos diretamente do exterior tero por base de


clculo o valor constante do documento de importao acrescido do valor de
tributos e despesas aduaneiras devidas pelo ato.

Aspecto quantitativo alquotas


Sero fixadas por lei estadual e devero obedecer ao limite mnimo que ser
estabelecido pelo Senado Federal conforme previso do Artigo 155, 6, I e II,
da CF, introduzido pela EC n 42/2003, que passou a prever para o IPVA a
adoo de alquotas diferenciadas em funo do tipo e do uso do veculo, em
uma espcie de seletividade.

TRIBUTOS EM ESPCIE 204


A diferenciao de alquota em razo do carro ter sido importado tem sido
reconhecida como violadora do princpio da isonomia, j que o IPVA no est
sujeito a nenhuma funo extrafiscal ou de observncia estrita capacidade
contributiva, prevista no Artigo 145, 1, CF. O STJ consagrou que a
diferenciao de alquotas nesses casos fere no s a isonomia como o princpio
da no diferenciao em razo da procedncia ou destino, previsto no Artigo
152 do Texto Constitucional.

Aspecto temporal e aspecto espacial


O IPVA ser devido: no 1 dia de janeiro de cada ano para os veculos usados;
na data da primeira aquisio para o veculo novo; na data do desembarao
aduaneiro no caso de veculo importado do exterior; no momento em que for
encontrado para o veculo sem o pagamento devido.

Ser devido para o estado no qual est licenciado, devendo ser arrecadado na
forma e nos prazos previstos na lei estadual ou em decretos ou resolues da
Secretaria Estadual de Fazenda.

Atividade proposta
Jorge Antnio vende seu automvel para Carlos Alberto que no faz a
transferncia do veculo perante o DETRAN competente, ele permanecendo em
nome do alienante. Futuros dbitos do IPVA vm a ser lanados contra o
alienante que no poder afastar a sua responsabilidade pelo inadimplemento
da obrigao fiscal diante da inrcia do adquirente. Est correta essa assertiva?

Chave de resposta: O fato gerador do IPVA a propriedade de veculo


automotor, cuja transferncia se opera pela tradio (Artigo 1.267 do CC/02). A
comunicao ao rgo de trnsito acerca da alienao do veculo constitui mera
formalidade administrativa.

TRIBUTOS EM ESPCIE 205


Exerccios de fixao

Questo 01
Em relao ao imposto incidente sobre a propriedade rural (ITR) assinale a
opo correta:
a) O ITR incidir sobre pequenas glebas rurais quando as explore e proprietrio
que no possua outro imvel, mas com alquotas reduzidas.
b) As alquotas do ITR sero progressivas, com o objetivo de desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas.
c) O total do produto da arrecadao no partilhado.
d) Os municpios ficaro com 50% do produto da arrecadao quando fiscalizarem
e cobrarem o ITR.

Questo 02
IESES - 2014 - TJ-PB
Com relao ao Impostos sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), ao
Imposto de Transmisso Inter Vivos e o IPTU, a Constituio Federal dispe
que:
a) O ITR ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na
forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra
forma de renncia fiscal.
b) O Imposto Inter Vivos no incide sobre a transmisso de bens ou direitos
incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital,
incidindo porm sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso,
incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica.
c) O ITR no incide sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel.
d) Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o Artigo 182,
4, inciso II, CF, o IPTU poder ser progressivo em razo do valor do imvel,
mas no poder ter alquotas diferentes em funo da localizao e o uso do
imvel.

TRIBUTOS EM ESPCIE 206


Questo 03
VUNESP - 2012 - TJ-RJ - Juiz
Minoro Toyota proprietrio de um imvel cujo uso exclusivo destinado ao
plantio de legumes e verduras que, posteriormente, comercializa nas feiras
livres da regio. O imvel em questo encontra-se localizado na zona urbana de
determinado municpio, sendo certo que servido por abastecimento de gua,
sistema de esgotos sanitrios, rede de iluminao pblica, alm de outros
melhoramentos imple mentados e mantidos pelo Poder Pblico local. Nessas
condies, segundo entendimento do Superior Tribunal de Justia, correto
afirmar que Minoro sujeito passivo do
a) ITR (Imposto Territorial Rural) em razo da destinao dada ao imvel.
b) IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano) em razo da localizao do
imvel que por si j basta para autorizar a cobrana do imposto,
independentemente dos melhoramentos implementados.
c) IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano) em razo da localizao do
imvel, sendo irrelevantes a destinao dada ao imvel e os melhoramentos
implementados.
d) ISS (Imposto sobre Servios) em razo da comercializao que exerce, no
podendo ser considerado contribuinte do IPTU (Imposto Predial e Territorial
Urbano) e nem do ITR (Imposto Territorial Rural) por se tratar de situao de
no incidncia de ambos os impostos.

Questo 04
FCC - 2011 - TJ-AP - Titular de Servios de Notas e de Registros
Sobre o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), correto afirmar
que:
a) de competncia municipal, sendo admitida a delegao da capacidade
tributria Unio.
b) para obteno de incentivos fiscais e de crdito rural dispensada a
comprovao do recolhimento do ITR, salvo no caso de concesso de
financiamento ao amparo do PRONAF.

TRIBUTOS EM ESPCIE 207


c) para atos de registro e averbao no Registro de Imveis, salvo excees
legais, necessria a comprovao do recolhimento do ITR referente aos
ltimos cinco exerccios.
d) os serventurios do registro de imveis so responsveis por sucesso no
caso de registro de imvel rural sem comprovao de recolhimento do ITR no
ltimo exerccio, somente.
e) o domiclio tributrio do contribuinte do ITR por ele eleito quando do ato
do envio do Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT.

Questo 05
Assinale a alternativa correta sobre o Imposto Territorial Rural ITR.
a) No poder ser progressivo, mas ter suas alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas.
b) Ser progressivo, mas suas alquotas no podero ser fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades, ainda que improdutivas.
c) Incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, ainda que
exploradas por proprietrio que no possua outro imvel.
d) Ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da
lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de
renncia fiscal.
e) A competncia para sua instituio pertence privativamente aos Estados e
ao Distrito Federal, podendo, residualmente, ser exercida pelos Municpios nos
casos especificados pela Constituio Federal.

Questo 06
FCC - 2014 - Prefeitura de Cuiab - MT - Procurador Municipal
Um Estado brasileiro, em 11 de novembro de 2013, publicou lei ordinria (Lei
no 01/2013) que fixou a base de clculo do IPVA para o ano de 2014 relativa a
veculos usados. A nova base de clculo fixada equivalente base de clculo
fixada para o ano de 2013 mais um acrscimo de 6% para todos os veculos
automotores registrados e licenciados no Estado, exceto no que se refere aos
veculos movidos exclusivamente a gasolina, cuja base de clculo no foi

TRIBUTOS EM ESPCIE 208


alterada.
A mesma lei (Lei n 01/2013) alterou a alquota do IPVA no Estado, passando
de 3% para 5% a alquota aplicvel aos veculos movidos exclusivamente a
gasolina.
Considerando as informaes acima e os princpios constitucionais em matria
tributria, os efeitos do aumento da base de clculo e da alquota, introduzidos
pela Lei n 01/2013, se aplicam nos fatos geradores relacionados
a) aos veculos licenciados naquele Estado, exceto aos movidos exclusivamente
a gasolina, desde sua publicao.
b) a todos os veculos licenciados naquele Estado, a partir de 1 de janeiro de
2014.
c) aos veculos licenciados naquele Estado, exceto aos movidos exclusivamente
a gasolina, a partir de 1 de janeiro de 2014.
d) a todos os veculos licenciados naquele Estado, desde a data de sua
publicao.
e) aos veculos licenciados naquele Estado, exceto aos movidos exclusivamente
a gasolina, apenas a partir de 10 de fevereiro de 2014.

Questo 07
CESPE - 2012 - DPE-RO - Defensor Pblico
No que diz respeito ao imposto sobre a propriedade de veculos automotores
(IPVA), assinale a opo correta consoante a CF e a jurisprudncia.
a) legtima a cobrana do IPVA com base de clculo em tabela de preo
estabelecida pela FIPE, desde que exista lei autorizando a secretaria de fazenda
a adotar os meios necessrios para a atualizao do valor venal dos veculos
automotores.
b) Cabem ao municpio a instituio e a cobrana do IPVA dos veculos
registrados em sua circunscrio.
c) Somente mediante convnio celebrado entre os entes tributantes, possvel
conceder benefcio fiscal relativo ao IPVA.
d) Em caso de arrendamento mercantil, o arrendante responsvel solidrio
para o adimplemento da obrigao tributria.

TRIBUTOS EM ESPCIE 209


e) Dada a inexistncia de restrio constitucional incidncia de IPVA sobre os
automveis, legtima a incidncia desse imposto sobre as embarcaes e
aeronaves regularmente registradas no ente poltico instituidor da exao,
porquanto ambas so movidas por propulso prpria.

Questo 08
Sobre o IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores correto
afirmar que.
a) tem seu fato gerador, base de clculo e contribuintes definidos no Cdigo
Tributrio Nacional.
b) a majorao de alquota no se submete regra da anterioridade
nonagesimal.
c) considera-se veculo automotor, para fins de incidncia do IPVA, apenas os
de circulao terrestre.
d) segundo entendimento do Supremo Tribunal Federal, pode ter alquotas
progressivas em razo do valor venal do veculo automotor

Questo 09
CEPERJ - 2010 - SEFAZ-RJ - Oficial de Fazenda
Em relao ao Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores - IPVA,
correto afirmar que:
a) A Constituio Federal/88 determina que os Estados e o Distrito Federal tm
o poder de fixar as alquotas mnimas.
b) O CTN disciplina as normas gerais do imposto, estabelecendo, dentre
outras, que os contribuintes so as pessoas fsicas ou jurdicas proprietrias de
veculos automotores.
c) O fato gerador a sujeio ao poder de polcia ao qual est submetido o
usurio do veculo.
d) O momento da ocorrncia do fato gerador, no Estado do Rio de Janeiro, a
data do desembarao aduaneiro, em se tratando de veculo novo ou usado,
importado do exterior pelo consumidor final.
e) A Lei Maior no prev a possibilidade de o IPVA ter alquotas diferenciadas

TRIBUTOS EM ESPCIE 210


em funo da utilizao do veculo.
Questo 10
Analise as assertivas abaixo:
I. Segundo o Supremo Tribunal Federal, constitucional a lei estadual que
institui o imposto sobre a propriedade de aeronaves e embarcaes nuticas.
II. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com
as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja nacional e o
outro importado.
III. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis
com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja movido a
gasolina e o outro a lcool.
IV. Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com
a mesma potncia e faixa de valor, caso um deles seja destinado ao transporte
coletivo de passageiros e o outro seja caracterizado como automvel de
passeio.
V. Lei federal pode instituir iseno do IPVA aos portadores de deficincia fsica
que necessitem de veculos adaptados.
Est correto o que se afirma em:
a) II e V, apenas.
b) III e IV, apenas.
c) I, II e IV, apenas.
d) I, III e V, apenas.
e) I, II, III, IV e V.

TRIBUTOS EM ESPCIE 211


CF Constituio Federal.
CC: Cdigo Civil.
CTN: Cdigo Tributrio Nacional.
IPTU Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana.
ITR Imposto Territorial Rural.
IPVA Imposto sobre veculos Automotores.
Propter rem - expresso latina utilizada para indicar as obrigaes que esto
diretamente relacionadas com uma coisa ou bem.
STF: Supremo Tribunal Federal.
STJ: Superior Tribunal de Justia.

Aula 8
Exerccios de fixao
Questo 1 - B
Questo 2 - A
Questo 3 - A
Questo 4 - E
Questo 5 - D
Questo 6 - C
Questo 7 - D
Questo 8 - D
Questo 9 - D
Questo 10 - B

TRIBUTOS EM ESPCIE 212


Mnica Gonalves Aderne Freitas Mestre em Cincias Jurdicas e Sociais
pela Universidade Federal Fluminense (UFF), Especialista em Direito Tributrio e
Direito Pblico pela Universidade Estcio de S (UNESA) e Graduada em Direito
pela Universidade Federal do Rio de Janeiro (UFRJ). Atualmente, advogada e
professora das disciplinas Direito Tributrio e Direito Financeiro da UNESA, nos
cursos de Graduao e Ps-Graduao.

Currculo Lattes:
http://buscatextual.cnpq.br/buscatextual/visualizacv.do?id=K4768092D1

TRIBUTOS EM ESPCIE 213