Manual Plano Contas OSCIPs Micro Final PDF

Ministrio do Trabalho e Emprego
Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado
Manual do Plano de Contas Contbil

para OSCIP de Microcrdito
Manual do Plano de Contas Contbil

para OSCIP de Microcrdito
PRESIDENTE DA REPBLICA
Luiz Incio Lula da Silva
MINISTRO DO TRABALHO E EMPREGO
Carlos Lupi
PROGRAMA NACIONAL DE MICROCRDITO PRODUTIVO ORIENTADO
James Maxwell Brito Coelho
CONSULTORIA TCNICA
Banca Consultoria
Jni Frank Nunes Costa - CRC/RS n 053918/0-5
joni@bancaconsultoria.com.br
Jorge Canal Michalki - CRC/RS n 031481/0-5
jorge@bancaconsultoria.com.br
Jeannine Lima Krischke - CRP/RS n 07/0506
jannine@terra.com.br
Publicao realizada no mbito dos Convnios ATN/SF-5714-BR, entre o BID Banco Interamericano de
Desenvolvimento e o BNDES Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social, e do Convnio
01/2006 entre o BNDES e o MTE Ministrio do Trabalho e Emprego.
2007 - Ministrio do Trabalho e Emprego

permitida a reproduo parcial ou total desta obra, desde que citada a fonte.
Edio e distribuio: Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado

Esplanada dos Ministrios - Bloco F, sala 547, 5andar
Telefones: (61) 3317-6701 E-mail: pnmpo@mte.gov.br
CEP: 70059-900 Braslia DF
Impresso no Brasil/ Printed in Brazil
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

Biblioteca. Seo de Processos Tcnicos MTE
B823m Brasil. Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE).

Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito.
Braslia : MTE, PNMPO, 2008.
261 p.
Inclui glossrio, anexos e referncias bibliogrficas.
1. Microcrdito, Organizaes da Sociedade Civil de Interesse

Pblico, contabilidade. 2. Microcrdito Produtivo Orientado,
contabilidade, manual. I. Brasil. Ministrio do Trabalho e Emprego
(MTE). II. Brasil. Programa Nacional de Microcrdito Produtivo
Orientado (PNMPO).
CDD 657
Prefcio MTE Ministrio do Trabalho e Emprego
No Brasil, o Microcrdito Produtivo Orientado provm das experincias e prticas levadas a termo por
inmeros animadores, lderes, gestores, agentes de crdito e especialistas, organizados em associaes sem
fins lucrativos, cooperativas de crdito e outras modalidades organizativas, ao longo de mais de 30 anos, em
todo o pas.
Com a publicao da Lei 11.110/05, instala-se no Ministrio do Trabalho e Emprego o PNMPO Programa
Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado, com duplo objetivo:
a) incentivar a gerao de trabalho e renda entre os microempreendedores populares;
b) disponibilizar recursos para o microcrdito produtivo orientado.
As organizaes no governamentais atuantes no campo do microcrdito, qualificadas como OSCIPs, por

seu pioneirismo, desenvolveram formas prprias de registros contbeis, atendendo s caractersticas
particulares da atuao de cada uma ou de suas redes. Esta atitude revela o zelo pela informao, controle e
transparncia presentes nas Instituies envolvidas. Entretanto, uma poltica pblica orientada para a
ampliao da escala e dos volumes de recursos mobilizados, requeria melhorar este ambiente.
O Ministrio do Trabalho e Emprego iniciou, no I Seminrio Nacional do Programa Nacional de Microcrdito

Produtivo Orientado, realizado em setembro de 2006, um processo participativo com o intuito de facilitar a
elaborao de um Plano de Contas para OSCIPs de Microcrdito Produtivo Orientado, que pudesse servir de
padro para o setor. Estabeleceu um fecundo dilogo com as OSCIPs operadoras do Microcrdito Produtivo
Orientado envolvendo, alm delas os bancos pblicos federais que tm atuado como financiadores e
consultores, que ofereceram valiosa contribuio tcnica.
Ao facilitar a padronizao contbil, o PNMPO/MTE considera que todas as organizaes envolvidas tero
relevantes ganhos advindos da unificao de linguagem, da possibilidade de comparao das experincias e
do intercmbio de informaes. Alm das melhorias das condies de gesto que as prprias instituies de
microcrdito produtivo orientado obtero, as instituies aportadoras de funding e outros parceiros,
inclusive do poder pblico ou internacionais, tero condies de analisar o setor com maior clareza,
agilizando decises quanto a novos apoios e investimentos.
Transcorrido pouco mais de um ano do I Seminrio Nacional, j citado, o PNMPO/MTE apresenta o Manual do
Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito Produtivo Orientado, com ajustes e aperfeioamentos,
alm da incluso de contribuies da Consultoria no que se refere aos Demonstrativos Contbeis, Auditoria,
Notas Explicativas das Demonstraes Contbeis e Indicadores Econmico-Financeiros das organizaes. O
patrocnio e apoio do BID Banco Interamericano de Desenvolvimento e BNDES Banco Nacional de
Desenvolvimento Econmico e Social foram imprescindveis para o bom termo desta tarefa.
Alm disso, cumpre ressaltar que merece agradecimento especial o Sr. Almir da Costa Pereira, pela
dedicao para o desenvolvimento e implantao do PDI Plano de Desenvolvimento Institucional, durante
o exerccio de sua funo de Coordenador do PNMPO Programa Nacional de Microcrdito Produtivo e
Orientado no perodo entre 19 de outubro de 2005 e 02 de outubro de 2007.
Este trabalho insere-se na perspectiva geral de dar impulso ao desenvolvimento institucional do microcrdito
produtivo orientado e sua massificao. O objetivo geral produzir impactos relevantes na reduo da
pobreza no pas, orientados pelo projeto de um padro de desenvolvimento em que a expanso da economia
se compatibilize com a incluso social.
Edmar Roberto Prandini

Agradecimentos
Somos gratos a todos os atores da cadeia de microcrdito, que aceitaram o desafiante convite do
Ministrio do Trabalho e Emprego, de voluntariamente participar como colaboradores, investindo
seu tempo e se deslocando quando solicitado, para integrar o grupo das oficinas de concertao,
de alinhamento de conceitos e de construo participativa de conhecimento, nas quais brotaram
importantes sugestes, que serviram de ponto de partida para a elaborao tcnica deste Manual
do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito, com base nas peculiaridades nacionais.
Colaboradores
Suzana Tomazzoni Pereira ICC PORTOSOL/RS (Auditoria)
Oraci Rodrigues Nepomoceno ICC Serra/RS
Pedro Verdino de Lima Banco do Cidado/AL
Srgio Almeida do Nascimento ANDE/PE
Erique Morais de Barros Banco Popular/MG
Csar Moreira Alves Banco do Povo/MG
Antonio Carlos Pereira dos Santos CEADE/BA
Marcelo C. Mesquita de Souza DESENBAHIA/BA
Tefilo Cavalcanti Wetz VIVACRED/RJ
Edlson Wilvert ICC BLUSOL/SC
Nilson Tavares Pinheiro Banco do Povo/PA
Rubens Bento Casa do Empreendedor/PR
Wanilva Maria Fa. Almeida Carvalho CREDIMAIS/GO
Maria das Graas Andrade Borges Agncia do Crdito/PE
Participantes do I Seminrio Nacional 20-21 de setembro de 2006

Almir da Costa Pereira Fabio Chiretto Gonalves
Antonio Valdir Oliveira Filho Fernando Costa De Amorim
Velasques Nunes de Paula Francisco Roberto Rocha De Carvalho
Nilson Roberto da Silva Francisco Sergio
Rodrigo Pessanha Soares Geraldo Eustquio Caroba
Priscila Santiago de Maria Geraldo Magella Ribeiro Jnior
Alain Delcourt Gilson Alceu Bittencourt
Alda Miller Gilvanete Dantas De Oliveira Pereira
Amadeu Trentini Hebert Teodoro Silva
Ana Maria Do Couto Helda Kelly Dos Santos Pereira
Ana Rosa Bueno Hermes Bonfim Filho
Antonio Carlos Pereira Dos Santos Jhasson Malaquita Albuquerque
Antonio F. Carraro Joaquim Martins Bentes
Antonio Pereira Brando Joaquim Rodrigues De Oliveira Jnior
Camilla Lopes Honrio Jos Caetano Lavorato
Csar Moreira Alves Jos Humberto Valentino Vieira
Cludia Maria Sousa Lima Magalhes Jos Nelio Monteiro Corsini
Cludio Peixer Jos Tavares
Cristiano Mross Jos Vieira Dos Santos
Domingos Alves Batista Kelly Cristina Cardoso Carvalho
Eduardo Queiroz Ribeiro Leonardo Pamplona
Eli Moreno Letcia Estier
Eliane Do Nascimento Fleury Lilian De Oliveira Lisboa
Eliseu Fernandes Dias Luiz Carlos Floriani
Evanda Evani Burtet Kwilto Manoel Carolino Paiva
Fabiana Cavalcante Ricci Manoel Eugnio Guimares De Oliveira
Marcelo Barroso De Resende Raimundo Nonato Da Silva
Marcelo Cardoso Mesquita De Souza Renato Uema
Marden Soares Roberto Vilela De Moura Silva
Maria das Graas De Andrade Borges Romeu Vier
Maria Regina Alcantara Nascimento Ronaldo
Maria Valeska Costa Romo Rubens Bento
Mariana Lisboa Joanides Svio Alonso Mergulho
Moises do Nascimento Srgio Amndio
Nilson Tavares Pinheiro Teofilo Cavalcanti
Nivaldo Brey Junior Terence Gallagher
Oraci Rodrigues Valdi Dantas
Osmar Silva Carneiro Vanderlei Leal Azeredo
Oswaldo Da Costa Funfas Viviane Maria Carneiro Arago
Paulo Colozzi Wanilva M. F. De Almeida Carvalho
Paulo Roberto Gimenes Wilton Coutinho De S
Pedro Verdino
Agradecemos tambm as OSCIPs e outras instituies, que gentilmente, emprestaram seus

talentos para somar esforos junto ao Governo Federal, na reflexo e construo deste projeto
coletivo de qualificao tcnica e de gesto, participando, tanto na sondagem distncia, via
internet, quanto nos momentos vivenciais realizados nacional e regionalmente em Braslia, Porto
Alegre, Belo Horizonte e Recife.
Aos financiadores BNDES e BID que, atravs de seu aporte de recursos, possibilitaram a
qualificao tcnica do trabalho, viabilizando a contratao de equipe especializada,
multiprofissional, que trabalhou na pesquisa, fundamentao e sistematizao dos contedos e na
formatao metodolgica das informaes nele contidas nosso agradecimento pela parceria.
CAPITALIZANDO EXPERINCIAS
...com a palavra o Grupo de Trabalho
Capitalizar experincias torn-las compartilhveis, articulveis, transform-las em

investimento. Para que isto acontea, a reflexo sobre as lies aprendidas deve partir do
objetivo geral e dos objetivos especficos propostos, mas ir alm... e ser complementada pelo
olhar dos protagonistas das vivncias, com os conceitos chaves construdos pelo grupo e com os
depoimentos de quais as lies que a oficina realmente lhes oportunizou, e coloc-las a servio da
ao e do saber.
NA OFICINA NACIONAL
Objetivo Geral
Apresentar e aprimorar a manualizao do Plano de Contas Contbil e os Indicadores de
Desempenho e Resultado padro das OSCIPs de Microcrdito, visando adeso dos atores
nacionais deste cenrio, para implantao desta estratgia contbil padronizada, que promove a
transparncia e qualifica a gesto das Instituies.
Objetivos Especficos:
1. Validar a verso do Plano de Contas, construda no Seminrio realizado pelo MTE em 2006.
2. Colher subsdios para a verso oficial do Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de
Microcrdito.
3. Aprimorar o Plano de Contas Padro atravs de gesto participativa do conhecimento e
consolidar os Indicadores definindo-os participativamente.
4. Definir um modelo padro de Demonstrativos Contbeis.
Os conceitos chaves transcritos abaixo, foram construdos atravs do Jogo das idias
sinrgicas CONCHA (Dinmica de Grupo desenvolvida na Oficina), pelos participantes da
Oficina Nacional, realizada em Braslia em 29 e 30 de agosto de 2007.
Plano de Contas
a ferramenta que elenca as contas que disciplinam e orientam os registros de atos e fatos
econmicos e financeiros de uma organizao.
Demonstrativos Contbeis
Conjunto de relatrios contbeis utilizados para demonstrar a situao econmica e
financeira da organizao em determinado momento.
Indicadores
So dados que permitem mensurar o desempenho de uma Instituio em determinado
momento.
Os depoimentos transcritos abaixo revelam as aprendizagens de conhecimentos e habilidades

que foram destacadas com maior freqncia nos comentrios espontneos do dirio de
aprendizagem dos participantes:
Aprimoramento de conceitos, modelos padro do Plano, estrutura, exemplos.

Clareza do Plano de Contas e sua importncia.
Aprendi que contabilidade no to difcil e que possvel entender sem ser Contador.
A contabilidade no to acessvel.
Informaes sobre o mercado de microcrdito.
5. Estimular a sinergia e colaborao entre a rede de atores do segmento em nvel nacional.

O objetivo acima expressa a inteno de trabalhar as atitudes cooperativas dos participantes,
como estmulo ao trabalho em rede, e aparece de modo unnime nos pontos fortes do evento
apontados por estes:
Integrao com pessoas de outras entidades e de realidades diversas.

A troca de informaes e experincias.
Trabalho em equipe - atravs do trabalho em grupo podemos obter melhores resultados.
Unio e Colaborao, esprito de trabalho em grupo.
Organizao, fortalecimento e unio para crescermos.
Integrantes da Oficina Nacional

29 e 30 de Agosto de 2007/Braslia
Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito
Pg. n 9
Sumrio
Pgina
Consideraes Iniciais 12
Trilhas metodolgicas de construo coletiva do Manual do Plano de Contas Contbil 15
Captulo I Normas e Critrios Contbeis 17

Seo 1 Princpios Gerais 17
1.1 Objetivo da Contabilidade 17
1.2 Escriturao 22
1.3 Livros de Escriturao 23
1.4 Exerccio Social 23
Captulo II Plano de Contas Contbil 24

Seo 1 Conceitos e Preceitos 24
Seo 2 Estrutura 25
Seo 3 Tipo das Contas 25
Seo 4 Natureza das Contas 25
Seo 5 Relao das Contas 26
Descrio de Formato 26
Relao das Contas Bsico 27
Seo 6 Funo das Contas 33
1 Ativo Total 34
1.1 Ativo Circulante 34
1.1.1 Disponibilidades 34
1.1.2 Ttulos e Valores Mobilirios 41
1.1.3 Operaes de Crdito 45
1.1.4 Outros Valores e Receber 50
1.1.5 Material em Almoxarifado 55
1.1.6 Adiantamentos 58
1.1.7 Despesas Antecipadas 61
1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo 64
1.2.1 Ttulos e Valores Mobilirios 64
1.2.2 Operaes de Crdito 68
1.2.3 Outros Valores a Receber 72
1.2.4 Depsitos Judiciais 77
1.3 Ativo Permanente 78
1.3.1 Investimentos 78
1.3.2 Imobilizado 80
1.3.3 Diferido 100
8 Compensao Ativa 106
8.1 Perdas Acumuladas 106
8.1.1 Perdas em Crdito 107
8.1.2 (-) Recuperao de Perdas em Crditos 108
8.2 Seguros Contratados 109
8.3 Outras Compensaes Ativas 110
8.3.1 Outras Compensaes 110
2 Passivo 111
2.1 Passivo Circulante 111
2.1.1 Obrigaes com Instituies de Crdito 111
2.1.2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos 113
2.1.3 Obrigaes Fiscais e Tributrias 115
2.1.4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias 118
Pg. n 10
2.1.5 Obrigaes com Convnios e Parcerias 122
2.1.6 Provises Diversas 122
2.2 Passivo Exigvel de Longo Prazo 124
2.2.1 Obrigaes com Instituies de Crdito 127
2.2.2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos 129
2.2.3 Obrigaes Fiscais e Tributrias 130
2.2.4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias 133
2.2.5 Obrigaes com Convnios e Parcerias 135
2.3 Patrimnio Social 137
2.3.1 Fundo Patrimonial 137
2.3.2 Reservas 140
2.3.3 Supervit ou Dficit Acumulado 143
9 Compensao Passiva 146
9.1 Perdas Acumuladas 146
9.1.1 Perdas em Crdito 146
9.1.2 (-) Recuperao de Perdas em Crdito 147
9.2 Seguros Contratados 148
9.3 Outras Compensaes Passivas 149
9.3.1 Outras Compensaes 149
3 Contas de Resultado Receitas 150

3.1 Receitas Operacionais 150
3.1.1 Receitas de Operaes de Crdito 150
3.1.2 (-) Impostos e Dedues sobre Rendas de Operaes de Crdito 154
3.1.3 Receitas Financeiras 156
3.1.4 Outras Receitas Operacionais 159
3.2 Receitas No Operacionais 164
3.2.1 Renda na Alienao de Valores e Bens 164
3.2.2 Renda de Aluguis 165
3.2.3 Doaes Recebidas 166
3.2.9 Outras Receitas No Operacionais 167
4 Contas de Resultado Custos e Despesas 168

4.1 Despesas Operacionais 168
4.1.1 Custo de Captao de Recursos 168
4.1.2 Despesas de Operao de Crdito 170
4.1.3 Despesas Administrativas 174
4.1.4 Despesas Sociais 187
4.2 Despesas No Operacionais 188
4.2.1 Despesas na Alienao de Valores e Bens 188
4.2.2 Outras Despesas No Operacionais 188
5 Encerramento do Exerccio 189

5.1 Apurao de Resultado 189
Seo 7 Exemplos 190
Captulo III Demonstrativos Contbeis 192

Seo 2 Balano Patrimonial e Balancete 193
Seo 3 Demonstrativo de Resultado 195
Seo 4 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social 197
Seo 5 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 198
Seo 6 Demonstrao de Fluxo de Caixa 199
Seo 7 Notas Explicativas e Quadros Suplementares 200
Pg. n 11
Captulo IV Indicadores de Desempenho e Resultado 203

Seo 2 Descrio e Forma de Clculo 208
Seo 3 Exemplos 217
Captulo V Auditoria 219

Seo 1 Recomendaes 219
Captulo VI Glossrio 220

Seo 1 Relao/Descrio 220
Captulo VII Anexos 227

Seo 1 Relao das Contas - Detalhado 227
Seo 2 PCLD BANCO CENTRAL DO BRASIL / Resoluo 2.682 237
Seo 3 Variao Cambial de Direitos e Obrigaes 241
Seo 4 CFC Resoluo n 750/93 242
Seo 5 CFC Resoluo n 751/93 246
Seo 6 IBRACON NPC n 27 257
Seo 7 PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa 257
Captulo VIII Referncias Bibliogrficas 259

Seo 1 Publicaes e Web Sites 259
Pg. n 12
Consideraes Iniciais
Justificativa
O sistema de informaes das instituies, alm de compreender aspectos estratgicos e tticos,
tem em seu fluxo operacional extrema contribuio para sua governana. As informaes
inerentes ao sistema, processos e padro contbil, seguem este mesmo raciocnio.
A qualidade das informaes pr-requisito para uma gesto eficaz, tanto em instituies do
primeiro, do segundo como do terceiro setor. Por este motivo, elas so elementos facilitadores
que, permitem uma viso das OSCIPs1 em todos os seus aspectos.
Recentes publicaes e diversos debates do 6 Seminrio do Banco Central do Brasil sobre
Microfinanas enfatizam alguns princpios que nos levam a relacionar a Gesto de uma OSCIP de
Microcrdito com a necessidade de padronizar seu Plano de Contas Contbil e seus Indicadores de
Gesto.
So eles:
I. Anlise do crdito considerando o perfil do tomador, informaes objetivas e constatadas
sobre o negcio, e o fluxo de caixa da famlia;
II. Gesto rigorosa da carteira, acompanhando os indicadores de inadimplncia, com aes
imediatas ao primeiro dia de atraso, mantendo sob controle os ndices de risco aceitveis da
carteira;
III. Acuidade administrativa e operacional com custos baixos que minimizem o impacto no
spread das transaes.
A contabilidade o local de registro das operaes da Instituio e a fonte principal de
informaes de gesto e anlise da viso macro e micro desta, na tica de seus pblicos interno e
externo.
A falta de padro contbil prejudica a anlise realizada por administradores, investidores,
financiadores e agncias de fomento.
Portanto, a padronizao das informaes imprescindvel, considerando mltiplas ticas:
Viso do gestor interno:
Saldos, indicadores, controle interno, qualificao e governana.
Viso dos investidores e financiadores:
Os investidores, financiadores, captadores, entre outros, podem avaliar, inclusive de forma
comparativa a performance; revelando transparncia e mtricas que qualificam a avaliao.
Viso interinstitucional e setorial:
Ao adotar linguagem nica, o setor de microfinanas permite a troca de experincias dentre os
pares otimizando a gesto do conhecimento e a democratizao das informaes, alm de
aumentar o controle social.
Facilita a formao de profissionais, com conseqente gerao de empregos.
1
Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico.
Qualificao fornecida pelo Ministrio da Justia a algumas ONGs e associaes, em funo de
seus objetivos e atuao. So regidas pela lei 9790/1997.
Pg. n 13
Com esta viso, a padronizao da nomenclatura e apropriao contbil constitui-se numa ao

estruturante para incrementar a sintonia entre os diversos atores do sistema de microcrdito.
O presente Plano de Contas foi elaborado a partir do Relatrio da Oficina de Concertao para
Padronizao do Plano de Contas para OSCIP de Microcrdito realizada dias 21 e 22 de setembro
de 2006 em Braslia/DF2, servindo de alicerce para a construo deste Manual.
Alm do Manual do Plano de Contas, apresenta-se uma proposio de Indicadores de
Desempenho e Resultado que podero ir alm da fonte Contbil, que so utilizados nacional e
internacionalmente para medir resultados operacionais e financeiros de Instituies de
Microcrdito, bem como modelos de apresentao das Demonstraes Contbeis.
Objetivo Geral
O Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito tem por objetivo a
padronizao dos registros contbeis de todas as atividades administrativas e financeiras
realizadas pela OSCIP Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico de Microcrdito.
Visa tornar mais eficiente utilizao das contas, definindo regras, critrios e procedimentos,
estabelece indicadores que permitam a anlise e avaliao do desempenho e controle, e
demonstraes contbeis elaboradas de forma clara, obedecendo aos princpios fundamentais de
contabilidade.
Oportuniza aos investidores setoriais terem viso unssona que permita avaliaes absolutas e
relativas das OSCIPs integrantes deste cenrio.
Objetivos Especficos:
1. Colaborar, na formulao das polticas de governo na promoo do desenvolvimento local e
regional;
2. Monitorar as metas fsico-financeiras do segmento;
3. Padronizar informaes relativas ao planejamento oramentrio;
4. Racionalizar os procedimentos e diminuir os custos;
5. Divulgar a estrutura do Plano de Contas - Padro;
6. Definir modelo de Demonstraes Contbeis padronizadas;
7. Obedecer aos Princpios Fundamentais de Contabilidade;
8. Definir Indicadores de monitoramento Institucional;
9. Compartilhar responsabilidade pela perpetuidade da OSCIP;
10.Permitir que diversos usurios, na esfera pblica ou privada, tenham uma base de anlise
uniforme (Investidores, Gestores, Fomentadores e Reguladores).
2
Fonte na Internet: www.mte.gov.br/pnmpo/Plano_Contas_OSCIP.pdf
Pg. n 14
Abrangncia
- Este Manual aplica-se s OSCIPs que tenham como sua atividade principal operaes de
Microcrdito Produtivo Orientado, preferencialmente aquelas que estejam habilitadas junto
ao PNMPO - Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado do MTE - Ministrio do
Trabalho e Emprego3.
Outras instituies de microcrdito tambm podem utilizar-se deste Manual e do Plano de Contas
proposto.
Observaes
Os captulos deste Manual obedecem a uma ordem hierrquica de apresentao, no sendo
permitida a sua alterao de forma unilateral em qualquer situao, nem no contedo, nem na
sua aplicabilidade, sem expressa autorizao do MTE PNMPO ou por sua prpria iniciativa.
Todas as sugestes e ou questionamentos sobre este Manual devero ser enviadas diretamente
ao PNMPO/MTE em endereo disponibilizado no site www.mte.gov.br/pnmpo.
3
PNMPO/MTE
Pg. n 15
Trilhas metodolgicas de construo coletiva

do Manual do Plano de Contas Contbil
A formao deve ser constante, sistematizada, porque a prtica se faz e se refaz

Paulo Freire
O chamado desenvolvimento institucional o processo de mudana pelo qual uma instituio se

transforma em uma entidade sustentvel. Entendemos a sustentabilidade como a capacidade
organizacional de sobreviver, crescer e perpetuar, e se reinventar em seu cenrio, ou seja, a
capacidade de aprender continuamente.
Neste sentido o Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito foi concebido
como uma estratgia de desenvolvimento institucional, compondo uma ao estruturante que
visa articular os integrantes deste contexto, em um processo de aprendizagem permanente da
rede social.
Por acreditarmos no potencial dos atores, foram mobilizados esforos para promover a
construo coletiva do conhecimento, respeitando as peculiaridades do contexto nacional e do
segmento do microcrdito. A operacionalizao desta estratgia se deu atravs da realizao de
oficinas, em paralelo as etapas de pesquisa, coleta, e consolidao dos contedos tcnicos,
inerentes ao Manual do Plano de Contas Contbil.
Os mtodos ativos de ensino-aprendizagem foram a tnica deste processo de concepo e

implantao do Manual do Plano de Contas, e por este motivo, as oficinas de construo e
disseminao do conhecimento foram pautadas no alinhamento de conceitos, partindo do
conhecido ao desconhecido, do simples ao complexo, da prtica a teoria, dentro do que preconiza
o ensino problematizador de Paulo Freire e os princpios de educao de adultos da andragogia
e os pilares da educao da UNESCO, e da Recomendao 195 da O.I.T. - Organizao
Internacional do Trabalho, sobre Desenvolvimento dos Recursos Humanos, Educao, Formao e
Aprendizagem Permanente.
A andragogia como filosofia educativa, valoriza a autonomia do indivduo, sua experincia

anterior, que se constitui num recurso importante para o desenvolvimento da aprendizagem auto
dirigida, quer a nvel individual, quer a nvel coletivo. Promove o autocontrole e o
desenvolvimento de grupos semi-autnomos vislumbrando a sustentabilidade ao longo do tempo.
Esta publicao desenvolvida no mbito do Plano de Desenvolvimento Institucional do Programa

Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado simultaneamente um recurso instrucional
validado na Oficina Nacional realizada em Braslia-DF em 29 e 30 de agosto de 2007 e pelo
Ministrio do Trabalho e Emprego, e disseminado nas Oficinas Regionais, um material de
apoio tcnico permanente, visando promover a nvel macro uma cultura de microcrdito
qualificada, e a nvel meso a educao continuada dos profissionais desta rede, para que sejam
veculos da multiplicao de conhecimentos e tecnologias no segmento, e promotores da
construo do saber coletivo.
O Manual foi construdo com duplo foco: como ferramenta de didtica de aprendizagem e
como ajuda de trabalho, para ser usada no cotidiano profissional:
Como uma ferramenta didtica de construo e disseminao do Plano de Contas
Contbil, para uso nas oficinas, estimulando a sinergia e colaborao entre os atores do
segmento em nvel nacional e ressaltando a importncia da manuteno das trocas, na rede de
microcrdito produtivo orientado, de modo continuado.
Como ajuda de trabalho e fonte de consulta oficial no cotidiano das OSCIPs de
microcrdito, sendo recurso auto-instrucional que referencia e fornece subsdios para o
aperfeioamento das prticas Contbeis, e serve como mtrica tcnica, necessria para apoiar a
sustentabilidade institucional. O Manual visa potencializar e otimizar a difuso dessa
Pg. n 16
metodologia facilitadora da padronizao das contas contbeis e promover a garantia da

transparncia organizacional e do controle social.
Sua estruturao levou em conta os princpios de:

Padronizao: Considerando que o padro deve ser alcanado atravs da discusso com todos
os envolvidos para que ele obtenha o consenso e seja adotada no cotidiano das OSCIPs, fazendo
contraponto a natural resistncia mudana, partimos das melhores prticas e sistematizamos e
manualizamos os procedimentos a luz da legislao vigente.
Construo Coletiva: Muitos gestores, contadores, consultores participantes das oficinas de
concertao e da Oficina Nacional contriburam com sua bagagem experiencial, talentos e
compromisso, para criar a verso preliminar que deu origem a este Manual, que teve por base as
melhores prticas das Instituies de microcrdito brasileiras.
Neste sentido prevemos em seu roteiro a presena da palavra de todos os protagonistas:

financiadores, representantes do Governo Federal, participantes das oficinas e de Instituies do
segmento, como colaboradores desta construo.
Olhar focal e transversalmente o tema, na busca de ultrapassar a miopia tecnicista, norteou a

insero de textos inovadores.
A linguagem utilizada em sua elaborao foi monitorada, para facilitar seu entendimento,
considerando a tica do usurio.
O emprego de mtodos de apresentao e ordenao de conhecimentos aumenta a clareza e a
estabilidade da estrutura cognitiva e a transferncia do aprendido para seu cotidiano.
Contemplamos tambm os princpios de Flexibilidade e de Modularidade: Como o padro
dinmico e sofrem influncias contingenciais, ele dever ser revisado e quando necessrio
atualizado.
Para tal, o manual foi estruturado com uma arquitetura de layout modular, permitindo a
substituio de pginas em funo de variveis situacionais legais ou da dinmica inerente aos
processos de trabalho e visando o aumento da sua vida til.
As pginas so numeradas para proteo de excluses e garantia da integridade da proposta nele
contida.
Este manual esta organizado com trs macro-cortes: pr-textuais (conjunto de documentos
introdutrios segundo vrias ticas) textuais (captulos tcnicos com foco contbil) e ps-
textuais (elementos complementares ao tema para atender demandas pontuais e ou
transversais e possibilitar novas pistas de aprofundamento futuro), totalizando 10 captulos inter-
relacionados.
Sua efetividade ser avaliada em sua aplicao, como integrante da caixa de ferramentas das
equipes das OSCIPs, e em sua implementao no curto e mdio prazo.
Desejamos que, ao percorrer as trilhas de aprendizagem propostas nas oficinas, e ao consultar

este Manual, voc desenvolva seus conhecimentos, habilidades e atitudes e sua capacidade de
aprender a aprender. Assim estaremos construindo a inteligncia coletiva do segmento de
microcrdito e promovendo a democratizao e a capitalizao do saber.
Jeannine Lima Krischke

Consultora no Desenho
Metodolgico das Oficinas
Nacionais e Regionais do
Manual do Plano de Contas
Contbil.
Captulo: Normas e Critrios Contbeis I
Seo: Princpios Gerais - 1 Pg. n 17
1. Princpios Gerais
1.1. Objetivo da Contabilidade
A Contabilidade ter por objetivo informar e permitir a avaliao da Instituio atravs de

demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade.
O objetivo de informar depende de um conjunto de dados, tcnicas de acumulao e de relatrios

que permite o tratamento das informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de
relevncia e o mnimo de custo. Dar condies para, atravs da utilizao de informaes
primrias constantes do arquivo contbil, juntamente com tcnicas derivadas dela e/ou outras
disciplinas, fornecer relatrios complementares para finalidades especficas, em oportunidades
definidas ou no.
Entende-se como aquele que receber a informao todos os que direta ou indiretamente tenha
qualquer interesse no seu conhecimento e avaliao, sejam: administradores, gestores, fisco,
cooperados, associados, investidores, etc., ou aqueles que tenham interesse na Contabilidade
Gerencial.
A Contabilidade tem a natureza econmica e financeira, ou seja, permitir a viso do fluxo de

entradas e sadas de recursos seja pela gerao de receitas como pelo dispndio em despesas
relativas. Assim, direciona-se ao Patrimnio, Capital, Caixa, Receitas e Despesas.
Observa-se a importncia da ordem fsica na Contabilidade derivando dos valores monetrios

para a concluso de medidas quantitativas mensurveis da operao, consolidando a anlise
evolutiva da Instituio.
Assim, na combinao da informao econmica e financeira com os dados quantitativos, podem

ser realizadas avaliaes de produtividade, eficincia e eficcia na utilizao e realizao dos
recursos, desenvolvendo anlises por Indicadores.
Atravs das informaes da Contabilidade pode ser desenvolvida a anlise e avaliao da situao
econmica e financeira em um determinado momento, e projetar aes de correo e/ou
adequao de trajetria. O histrico das movimentaes contbeis permite que sejam
desenvolvidas projees inclusive estratgicas. Portanto, so imprescindveis os procedimentos
contbeis padronizados, inclusive para as aes de gesto.
Os objetivos da contabilidade devem obedecer aos seguintes princpios, nesta ordem:

1. Evidenciao: a contabilidade e seus respectivos saldos devem estar suportados por
documentos e/ou demonstraes, ambos de fundamentao legal absoluta. Caso haja alguma
exceo, mesmo que situacional, esta deve ser relatada e aceita formalmente pelo principal
gestor. Complementam-se a estas exigncias as informaes sociais, mercadolgicas,
segmentadas, que consolidem e qualifiquem o relato da Instituio.
2. Essncia ao invs de forma: a contabilidade tem relao ativa com os aspectos legais e
jurdicos, porm h ocasies em que o jurdico no representa o econmico. Assim sendo, a
contabilidade deve centrar-se no compromisso de bem informar. Exemplificando: a Instituio
firma contrato de cesso de crdito a terceiro, podendo ficar acordado que o cedente poder
ressarcir a cessionria por perdas por no pagamento dos devedores; neste caso no h
juridicamente ainda dvida da cedente, no entanto dever registrar proviso para possveis
reembolsos. Outro exemplo: em um contrato de trabalho, h o compromisso legal/jurdico de
pagar o 13 salrio pela Instituio ao contratado; portanto, a Instituio deve provisionar
mensalmente este valor proporcional.
Outra forma de avaliar se a Contabilidade est atingindo os seus objetivos, a identificao

quantitativa da utilizao peridica por aqueles que tm interesse: analistas, gestores,
investidores, etc.
CENRIOS CONTBEIS
Devemos reconhecer que a Contabilidade uma cincia social quanto s suas finalidades, mas,
como metodologia de mensurao, adere tanto o social quanto o quantitativo.
O aspecto social da Contabilidade relaciona-se pela avaliao do desenvolvimento da Instituio,

permitindo o conhecimento do perfil de rentabilidade e financeira, tendo como conseqncia
precpua o entendimento pelos gestores, investidores, etc. do progresso da Instituio, alm da
postura de corrigir trajetria, maior do que fiscalizadora.
A Contabilidade tem funo superveniente ao social em virtude de seus critrios de valorizao,

com base em preos, valores, apropriaes, conceitos cartesianos, representando o momento
econmico e social no ambiente da Instituio.
A Contabilidade pelo princpio cartesiano est diretamente relacionada a uma lgica formal:
ATIVO = PASSIVO
podendo ser visualizada:
ATIVO + DESPESAS + PERDAS - RETIFICAES DE ATIVO = OBRIGAES +
RECEITAS + GANHOS + CAPITAL + LUCROS - RETIFICAES DE OBRIGAES
Estas formulaes obedecem ao princpio construtivo nico de DBITO e CRDITO, ou seja,

mtodo de Veneza ou partidas dobradas.
Cenrio Mundial
Com a universalidade da economia a Contabilidade tem sua importncia reconhecida em todos os
pases do Mundo.
Assim criam-se padres de formalizao, apresentao e avaliao idnticos para todos os
ambientes econmicos.
Modelo de padronizao: FASB Financial Accounting Standard Board, US GAAP US General
Accepted Accounting Policies, entre outros correlacionados.
Pode-se dissertar sobre estes padres, porm irrelevante para a metodologia contbil.
Observando os modelos de padronizao contbil, conclui-se que todos tm estreita similaridade,
inclusive nas suas nomenclaturas, mantendo as polticas normativas direcionadas ao mesmo
princpio de acuidade.
O que estes padres buscam demonstrar as informaes econmicas e financeiras das
Instituies de forma igual, porque de um lado est o empreendedor e do outro est o investidor,
e todos querem analisar e avaliar dentro de uma nica viso.
Imagine-se que um determinado investidor da Alemanha queira ver os nmeros, e estes nmeros
esto apresentados em portugus e em Reais, da surge a pergunta: como este investidor pode
avaliar e comparar o que apresentado se no obedecer a padres?
Cenrio Brasileiro
O Brasil um pas rico, principalmente em oportunidades.
Infelizmente, no momento no dispomos de poupana interna para novos investimentos nos
empreendimentos nacionais. A conseqncia buscar o interesse de investidores de outros
pases.
Neste sentido a conscincia dos nossos empreendedores est cada vez mais disseminada.
No Brasil, como empreendedores, membros de comunidade e acima de tudo cidados, nunca

pode se perder de vista o cenrio econmico, tecnolgico, institucional e social em que se est
inserido.
Portanto, necessrio vislumbrar o futuro e a contribuio que todos podem dar para o
desenvolvimento.
Este processo deve funcionar de forma constante e progressiva.
A Contabilidade como reflexo de nossas aes presentes e de viso futura a ferramenta

absoluta e adequada para este fim.
O mercado mundial globalizado busca incessantemente por novas oportunidades.

Novamente pergunta-se Como visualizar estas oportunidades?
A avaliao consciente das oportunidades passa pela informao contbil precisa, gil e
padronizada.
Cada vez mais se trabalha em padronizao de sistemas de informao contbeis. Praticamente,

todos os setores econmicos esto buscando unificar seus mtodos contbeis, inclusive em
nomenclatura, respeitando as suas peculiaridades.
Por exemplo: Receitas no comrcio so o mesmo que na indstria; Disponibilidades nas
instituies financeiras so o mesmo no comrcio, na indstria; e assim para Patrimnio Lquido,
Impostos a Pagar, Estoques, etc.
Por este argumento, a conseqncia conceitual da relevncia e evidenciao com objetividade e

consistncia, alm da clareza, direciona ao objetivo social principal que o fortalecimento e
desenvolvimento do Empreendimento.
Dimenso da Contabilidade
A discusso da dimenso da Contabilidade est no princpio bsico estruturante.
Podemos relacionar os seguintes ttulos que definem este princpio:
Jurdico
Econmico
Organizacional
Social
Jurdico
A dimenso jurdica est relacionada com todos os aspectos legais, exigindo o cumprimento da lei
em toda a sua amplitude. Partindo da qualificao dos representantes legais, da estrutura social,
contratos, obrigaes, relaes profissionais, etc.
Econmico
Na dimenso econmica a Instituio caracteriza-se pela massa patrimonial, cujo evoluir,
quantitativo e qualitativo, a Contabilidade precisa acompanhar.
Organizacional
A Instituio na dimenso organizacional pode ser encarada como grupo de pessoas ou pessoa
exercendo controle sobre receitas e despesas, investimentos e distribuies.
Social
A Instituio, em seu sentido social, pode ser examinada em suas transfiguraes sociais, na
utilidade que a si acresce, mas tambm pelo que contribui no campo do social, em termos de
benefcios sociais.
A Contabilidade, todavia, engloba todos os aspectos e dimenses numa abordagem s: a viso

contbil.
Para a Contabilidade, nenhuma das quatro dimenses suficiente para caracterizar,
contabilmente, uma Instituio.
De fato, quando se separa, cuidadosamente, o que dos Constituintes do que da Instituio, se
est contemplando a Dimenso Jurdica; quando, denotadamente, se compara a situao
patrimonial de uma mesma Instituio, como um todo, ao longo de vrios perodos, se est
conotando a Dimenso Econmica; entretanto, quando h a preocupao em abrir centros de
custo, de lucro (supervit ou dficit) ou de investimento, vislumbra-se a Dimenso

Organizacional; e, finalmente, ao tecer comentrios em notas explicativas sobre programas de
fundos de qualquer tipo ou finalidade, talvez, sem o saber, se est tambm envolvido com a
Dimenso Social.
Entretanto, nem mesmo tais explicaes so suficientes para idealizar a transcendncia da
Instituio para a Contabilidade.
Ao se manter registros to cuidadosos e separados para cada Instituio, unidades, filiais ou
agncias, ou qualquer diviso ligada ou coligada, se est caracterizando uma faceta importante
da Contabilidade, que a de nunca acreditar que a simples soma das partes seja igual ao valor
do todo.
Nisto, a Contabilidade , ao mesmo tempo, cnscia de suas limitaes de no querer ser a nica
disciplina a avaliar o verdadeiro valor da Instituio (embora seja o principal instrumento de
informao para tal), e tremendamente sbia em cancelar as transaes interinstitucional, ligadas
por traos de controle econmico e administrativo, para chegar ao todo ou consolidado.
O Consolidado representa uma Instituio parte, totalmente caracterizada, e deve ser encarada
separadamente das partes. Pode abranger essa Instituio maior o conjunto
controlador/controladas ou mesmo Instituies sem ligaes societrias entre si, mas desde que
subordinadas a um controlador comum.
Para entender a Contabilidade e como ela atua preciso entender o pano de fundo de sua
abrangncia, isto , as Instituies, de toda natureza e fins.
Por outro lado, para captar a essncia operacional das Instituies, preciso, alm do estudo
cuidadoso de seu processo interno de produo, o entendimento do ambiente dentro do qual as
Instituies atuam. Fatores externos s Instituies podem ser to ou mais importantes para o
sucesso ou insucesso final do que mecanismos internos.
Pode-se, assim, caracterizar melhor o Cenrio ou Cenrios dentro dos quais as Instituies
operam. Na verdade, agora se pode afirmar que, quem, destramente ou no, procura nadar
dentro do rio, s vezes tempestuoso, que o cenrio, so as Instituies e no, propriamente, a
Contabilidade. Todavia, esta vive para aquelas, eis que no podemos desligar a viso contbil e a
construo de uma tcnica toda peculiar das vicissitudes e dificuldades de cada cenrio.
Particularmente, as Instituies representam um tipo de entidade que merece um tratamento
especial por parte da Contabilidade. Abertura significa responsabilidade e oportunidade.
Oportunidade de garantir um crescimento sustentado e firme com o auxlio do aporte de capital
de risco, muito mais malevel do que o de emprstimo; responsabilidade operacional, por outro
lado, e de evidenciao plena, pois os investidores atuais ou potenciais precisam ter as melhores
condies possveis para avaliar a tendncia dos empreendedores.
A Contabilidade, entre a vida e a morte, escolhe sempre a primeira. De fato, esta uma
constatao do histrico dos negcios; no existe, a priori, nenhum motivo para julgar que um
organismo vivo venha a ter morte sbita ou dentro de curto prazo. Ainda mais, as Instituies
so organismos que renovam suas clulas vitais atravs do processo de reinvestimento.
A continuidade tem outro sentido mais profundo que o de encarar a Instituio como algo capaz
de produzir riqueza e gerar valor continuadamente sem interrupes. Na verdade, o exerccio
financeiro anual ou semestral uma fico determinada pela necessidade de se tomar o pulso do
empreendimento de tempos em tempos. Mas as operaes da Instituio tm uma continuidade
fluidificante: do processo de captao de recursos ao de aplicao produtiva capacitada e
qualificada, retornando e reaplicando, e assim renovando o ciclo fluido.
A Instituio, para a Contabilidade, no uma aventura, como as antigas expedies em busca

de especiarias. Armava-se o navio, chegava-se com muita sorte ao destino, compravam-se as
especiarias e voltava-se a Portugal ou Espanha, vendendo-se o carregamento. Estava encerrada
a aventura ou ciclo. Cada navio era, ao mesmo tempo, um centro de custo e de lucro, bem como
de investimento. Seria difcil imaginar a apurao de resultados, digamos, mensais para tal tipo
de empreendimento. O tempo no tinha maior sentido, em si, a no ser quando o ciclo se

completasse.
A Contabilidade tem da Instituio a viso de continuidade, ou seja, algo em movimento
constante e permanente.
No que a Contabilidade recuse a noo de que possa ocorrer a descontinuidade. Mas o faz
apenas quando h fortes e decisivas evidncias de que a descontinuidade possa ocorrer.
Nesse ltimo caso os Conceitos ou Princpios Contbeis Fundamentais no se aplicam quela
Instituio como se faz com as outras em andamento. Entretanto, para que isto ocorra
(reconhecimento do estado de descontinuidade imediata ou iminente), preciso fazer uma
avaliao extremamente rigorosa e minuciosa da situao da Instituio e de seus projetos
financeiros e econmicos imediatos, inclusive ouvindo a todos e consubstanciando as
informaes. Os auditores independentes, principalmente, tomam grandes cuidados antes de
reconhecerem o perigo da descontinuidade, mas se tiverem evidncia dela, no podem fugir
responsabilidade de sua evidenciao no seu relatrio.
Antes que tal reconhecimento ocorra, todavia, a Instituio considerada em continuidade, e
todos os princpios contbeis se aplicam integralmente.
Assim, por conceito, a Contabilidade tem a finalidade simples e objetiva de registrar todos os
fatos e atos da Instituio, de forma demonstrada adequada para todos que de alguma forma
possam querer visualizar.
Portanto, o Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito se destina a

padronizar o sistema contbil, aproximando-se ao mximo a toda a amplitude, inclusive de
universalidade.
Texto desenvolvido e adaptado a partir de conceitos apresentados pelo Conselho Federal de Contabilidade em
sua publicao Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade.
1.2. Escriturao
1 - A escriturao deve ser nica e completa, mantendo-se em registros permanentes

todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar,
imediatamente ou no sua composio patrimonial.
2 - Recomenda-se que o lanamento contbil aps ser registrado no seja alterado,

porm, em sendo necessrio, proceder outro lanamento de correo referenciando ao
lanamento que est sendo alterado atravs de estorno.
3 - Todo o lanamento contbil dever ter correspondncia documental hbil e obedecer

legislao relativa.
4 - Na escriturao devem ser utilizados os Princpios Fundamentais de Contabilidade que

rege a Resoluo CFC n 750 e NBCT Resoluo CFC n 751 de 1993 (vide Captulo VII
Anexos Seo 4 e 5).
5 - O Regime a ser utilizado o do Regime de Competncia de Exerccios, ou seja,

registro no momento em que ocorre a despesa, o custo ou a receita
independentemente do momento do pagamento ou recebimento, portanto,
obedecendo ao princpio da temporalidade e no da realizao financeira.
6 - A apurao dos resultados dever obedecer a do exerccio fiscal, recomendando-se a

elaborao de Balancetes mensais para satisfazer com informaes aos
aplicadores/investidores da Instituio, inclusive como demonstrao absoluta de
transparncia.
7 - Os procedimentos internos de acuidade contbil devem representar hbito, devendo

ser exigidos pelos gestores, inclusive no cumprimento de prazos.
8 - Somente profissional habilitado no Conselho Regional de Contabilidade poder

proceder escriturao Contbil, responsabilizando-se tecnicamente pelos registros e
informaes geradas atravs da assinatura nas demonstraes contbeis da
Instituio.
9 - Recomenda-se que periodicamente haja a anlise e parecer dos Conselhos Fiscal e de

Administrao, sobre as demonstraes contbeis e gesto em geral. Sendo esta
periodicidade de no mnimo uma vez por ano e no incio de cada exerccio.
10 - Recomenda-se a utilizao deste manual pelo profissional de Contabilidade

responsvel pela escriturao, para a boa prtica da gesto das OSCIPs de
Microcrdito.
11 - Toda a sugesto e/ou questionamento sobre este Manual dever ser feito diretamente
ao MTE Ministrio do Trabalho e Emprego / PNMPO Programa Nacional de
Microcrdito Produtivo Orientado em endereo especfico disponibilizado no stio
www.mte.gov.br/pnmpo; sendo que qualquer consulta requerida no ser aceita como
justificativa para a interrupo da utilizao do contedo deste Manual.
1.3. Livros de Escriturao
A Instituio dever manter o Livro Dirio e/ou outros Livros, documentos, relatrios,
informaes exigidas com observncia das disposies previstas em leis e regulamentos,
inclusive pelo Ministrio do Trabalho e Emprego MTE.
1.4. Exerccio Social
O perodo de exerccio social e fiscal de um ano, iniciando-se em 1 de janeiro e

encerrando-se em 31 de dezembro do mesmo ano.
Captulo: Plano de Contas Contbil II
Seo: Conceitos e Preceitos 1 Pg. n 24
1. Conceitos e Preceitos
Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que so

utilizadas pela contabilidade dentro de determinada empresa.
o conjunto de contas, previamente estabelecido pelo contador, que norteia os
trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de
servir de parmetro e nortear a elaborao das demonstraes contbeis.
Carlos Marion
Assim sendo, o Plano de Contas tem os seguintes objetivos:

1. Estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da
organizao e, na sua montagem;
2. Atender s necessidades de informao da administrao da Instituio;
3. Observar formato compatvel com os princpios fundamentais de

contabilidade e com a norma legal pertinente de elaborao do balano
patrimonial e das demais demonstraes contbeis. A maioria das
empresas adapta suas demonstraes conforme (Lei 6404/76, a chamada
"Lei das S/A);
4. Adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos,

principalmente s da legislao do Imposto de Renda e da Previdncia
Social.
Seo: Relao das Contas 5 Pg. n 25
2. Estrutura
1. O Plano de Contas est distribudo na ordem de Grupo de Contas.
2. Est aberto considerando todos os nveis de conta e de controle interno.
3. Os ttulos das contas permitem recepcionar todos os tipos de lanamento

normalmente utilizados, respeitando a universalidade contbil.
4. As descries dos ttulos contidos no Plano de Contas no podem ser

alteradas em nenhum dos nveis at o detalhamento exclusivo da
Instituio conforme explicitado.
5. Eventual conta exigida pela Legislao poder ser includa no Plano de

Contas, porm, devendo ser formalmente informado ao MTE sua exigncia
e justificativa para incluso.
6. O Plano de Contas segue a estrutura bsica conforme seqncia.
3. Tipo das Contas
Discrimina o tipo de detalhamento, referenciando contas que recebem

lanamentos (Analticas) e no recebem lanamentos (Sintticas). Aquelas
que acumulam lanamentos (contas Analticas) e as que acumulam os
saldos das contas analticas (contas Sintticas).
4. Natureza das Contas
Destaca a Natureza do saldo conforme sua classificao dentro do Plano de

Contas sendo (D) contas de natureza de saldo Devedor e (C) contas de
natureza de saldo Credor.
5. Relao das Contas
Relao das Contas que compem o Plano de Contas, destacando os nveis,

tipo e natureza.
Descrio de formato:
Grupo:
Compe as contas: Ativo, Passivo, Compensao Ativa e Passiva, Receitas, Custos e Despesas. So contas de
1 nvel.
Sub-Grupos:
Compe as contas: Circulante, Realizvel e Exigvel de Longo Prazo, Permanente, Patrimnio Social,
Receitas e Despesas Operacionais e No Operacionais. So contas de 2 nvel.
Desdobramentos de Sub-Grupos:
Contas que detalhamento de sub-grupo, permitindo identificao originria intermediria do
lanamento. So contas de 3 nvel. Quando possvel e necessrio, podem servir como analticas.
Ttulos Contbeis:
Contas de detalhamento de desdobramento de sub-grupo, representando os subtotais de
detalhamento ou servir como analticas, quando possvel e necessrio. So contas de 4 nvel.
Desdobramentos de Sub-Ttulos Contbeis:

Contas de detalhamento de ttulos contbeis, representando os sub-totais de detalhamento
ou servir como analticas, quando possvel e necessrio. So contas de 5 nvel.
Analtico:
Contas de detalhamento de desdobramentos de sub-ttulos contbeis, representando o
detalhamento analtico, quando possvel e necessrio. So contas de 6 nvel. As contas
analticas sero reconhecidas como aquelas de detalhamento discriminativo especfico,
que identifica o saldo nominado, podendo localizar-se em outros nveis. Exemplos:
Banco XYZ, Fulano de Tal (contratante de financiamento), Terrenos, Fornecedor ABC.
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
Tipo de Conta Sinttica:

So as contas que no recebem lanamentos, acumulando por soma os saldos das contas
analticas. Localizam-se em todos os nveis.
Tipo de Conta Analtica:

So as contas que recebem lanamentos, sendo utilizadas para o detalhamento discriminativo
especfico, e compem a soma dos saldos das contas sintticas. Podem localizar-se em todos os
nveis.
Natureza da Conta Devedora:

So as contas cujo saldo devedor, e geralmente originrias do Ativo e de Custos e Despesas, podendo
localizar-se no grupo do Passivo ou de Receitas como contas retificadoras.
Natureza da Conta Credora:

So as contas cujo saldo credor, e geralmente originrias do Passivo e de Receitas, podendo localizar-se no
grupo do Ativo ou de Custos e Despesas como contas retificadoras.
Relao das Contas Bsico
Relao das Contas considerando at o 4 nvel.

No Captulo VIII Anexos, Seo 1, est disponibilizada a Relao de Contas Detalhado com todos
os nveis, incluindo as analticas; ficando a critrio da Instituio a sua utilizao.
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
1 Ativo Total S D
1 .1 Ativo Circulante S D
1 .1 .1 Disponibilidades S D
1 .1 .1 .01 Imediatas S D
1 .1 .1 .02 Bancos Contas Operacionais S D
1 .1 .1 .03 Bancos Contas Administrativas S D
1 .1 .1 .04 Aplicaes Financeiras S D
1 .1 .2 Ttulos e Valores Mobilirios S D
1 .1 .2 .01 Aplicaes em Renda Fixa S D
1 .1 .2 .02 Aplicaes em Renda Varivel S D
1 .1 .2 .03 ( - ) Proviso para Desvalorizao de Ttulos S C
1 .1 .3 Operaes de Crdito S D
1 .1 .3 .01 Emprstimos (Capital + Juros) S D
1 .1 .3 .02 ( - ) Rendas a apropriar de Operaes de Crdito S C
1 .1 .3 .03 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD S C
1 .1 .4 Outros Valores a Receber S D
1 .1 .4 .01 Servios Prestados S D
1 .1 .4 .02 Vendas de Bens S D
1 .1 .4 .03 Crditos Tributrios S D
1 .1 .4 .08 Outros Valores a Receber S D
1 .1 .4 .09 ( - ) Proviso para Perda em Outros Valores a Receber S C
1 .1 .5 Material em Almoxarifado S D
1 .1 .5 .01 Material de Escritrio S D
1 .1 .5 .02 Material de Limpeza e Conservao S D
1 .1 .5 .03 Material de Publicidade S D
1 .1 .6 Adiantamentos S D
1 .1 .6 .01 Salrio S D
1 .1 .6 .02 Viagem S D
1 .1 .6 .03 Fornecedor S D
1 .1 .7 Despesas Antecipadas S D
1 .1 .7 .01 Juros Pagos Antecipadamente S D
1 .1 .7 .02 Seguros a Apropriar S D
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
1 .2 Ativo Realizvel a Longo Prazo S D

1 .2 .2 .02 ( - ) Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito S C
1 .2 .2 .03 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa S C
1 .2 .3 .09 ( - ) Proviso para Perdas em Outros Valores a Receber S C
1 .2 .4 Depsitos Judiciais S D
1 .2 .4 .01 Depsitos Judiciais S D
1 .3 Ativo Permanente S D
1 .3 .1 Investimentos S D
1 .3 .1 .01 Investimentos S D
1 .3 .2 Imobilizado S D
1 .3 .2 .01 Imobilizado em Uso S D
1 .3 .2 .02 Imobilizado em Curso S D
1 .3 .2 .03 ( - ) Depreciao Acumulada S C
1 .3 .3 Diferido S D
1 .3 .3 .01 Gastos de Organizao e Expanso S D
1 .3 .3 .02 Benfeitorias em Imveis de Terceiros S D
1 .3 .3 .03 Constituio e Reestruturao da Instituio S D
1 .3 .3 .04 Programas de Computador S D
1 .3 .3 .05 Outros S D
1 .3 .3 .06 ( - ) Amortizao Acumulada S C
8 Compensao Ativa D
8 .1 Perdas Acumuladas S D
8 .1 .1 Perdas em Crdito S D
8 .1 .1 .01 Contratante A D
8 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crditos S C
8 .1 .2 .01 Contratante A C
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
8 .2 Seguros Contratados S D
8 .2 .1 Discriminar A D
8 .3 Outras Compensaes Ativas S D

8 .3 .1 Outras Compensaes S D
8 .3 .1 .01 Discriminar... A D
2 Passivo Total S C
2 .1 Passivo Circulante S C
2 .1 .1 Obrigaes com Instituies de Crdito S C
2 .1 .1 .01 Obrigaes de Financiamentos e Repasses S C
2 .1 .2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos S C
2 .1 .2 .01 Fornecedores S C
2 .1 .2 .02 Aluguis S C
2 .1 .3 Obrigaes Fiscais e Tributrias S C
2 .1 .3 .01 Impostos e Taxas Federais S C
2 .1 .3 .02 Impostos e Taxas Estaduais S C
2 .1 .3 .03 Impostos e Taxas Municipais S C
2 .1 .4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias S C
2 .1 .4 .01 Ordenados e Salrios a Pagar S C
2 .1 .4 .02 Autnomos Pessoas Fsicas S C
2 .1 .4 .03 Terceiros Pessoas Jurdicas S C
2 .1 .4 .04 Encargos Sociais S C
2 .1 .5 Obrigaes com Convnios e Parcerias S C
2 .1 .5 .01 Recursos de Convnios e Parcerias S C
2 .1 .5 .02 ( - ) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias S D
2 .1 .6 Provises Diversas S C
2 .1 .6 .01 Provises Trabalhistas S C
2 .1 .6 .02 Outras Provises S C
2 .2 Passivo Exigvel de Longo Prazo S C

2 .2 .3 .01 Parcelamento de Dbitos Federais S C
2 .2 .3 .02 Parcelamento de Dbitos Estaduais S C
2 .2 .3 .03 Parcelamento de Dbitos Municipais S C
2 .2 .4 .01 Aes Judiciais Trabalhistas S C
2 .2 .4 .02 Aes Judiciais Previdencirias S C
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos

2 .3 Patrimnio Social S C
2 .3 .1 Fundo Patrimonial S C
2 .3 .1 .01 Fundos Institucionais S C
2 .3 .1 .02 Fundos Especiais S C
2 .3 .1 .03 Doaes e Subvenes S C
2 .3 .2 Reservas S C
2 .3 .2 .01 Reavaliao S C
2 .3 .2 .02 Legal S C
2 .3 .2 .03 Estatutria S C
2 .3 .3 Supervit ou Dficit Acumulado S D C
2 .3 .3 .01 Supervit Acumulados S C
2 .3 .3 .02 Dficit Acumulados S D
2 .3 .3 .03 Supervit ou Dficit de Exerccios Anteriores A D C
9 Compensao Passiva S C
9 .1 Perdas Acumuladas S C
9 .1 .1 Perdas em Crdito S C
9 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crdito S D
9 .2 Contratos de Seguros S C
9 .2 .1 Discriminar A C
9 .3 Outras Compensaes Passivas S C

9 .3 .1 Outras Compensaes Passivas S C
9 .3 .1 .01 Discriminar A C
3 Contas de Resultado Receitas S D C

3 .1 Receitas Operacionais S C
3 .1 .1 Receitas de Operaes de Crdito S C
3 .1 .1 .01 Receitas de Juros S C
3 .1 .1 .02 Taxa de Abertura de Crdito (TAC) S C
3 .1 .1 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso S C
3 .1 .2 ( - ) Impostos e Dedues sobre Rendas de Operaes de Crdito S D
3 .1 .2 .01 ( - ) Impostos Incidentes sobre Rendas de Operaes de Crdito S D
3 .1 .2 .02 ( - ) Dedues de Rendas de Operaes de Crdito A D
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
3 .1 .3 Receitas Financeiras S C
3 .1 .3 .01 Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Fixa S C
3 .1 .3 .02 Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Varivel S C
( - ) Imposto de Renda na Fonte e Taxas sobre Rendimentos de
3 .1 .3 .03 S D
Aplicaes Financeiras
3 .1 .4 Outras Receitas Operacionais S C
3 .1 .4 .01 Receitas de Outros Servios S C
3 .1 .4 .02 Recuperao de Despesas S C
3 .1 .4 .03 Recuperao de Crditos Baixados como Perda S C
3 .1 .4 .04 Reverso de Proviso de Crdito de Liquidao Duvidosa S C
3 .1 .4 .09 Outras Receitas Operacionais S C
3 .2 Receitas No Operacionais S C
3 .2 .1 Renda na Alienao de Valores e Bens S C
3 .2 .1 .01 Discriminar... A C
3 .2 .2 Renda de Aluguis S C
3 .2 .3 Doaes Recebidas S C
3 .2 .9 Outras Receitas No Operacionais S C
4 Contas de Resultado Custos e Despesas S D

4 .1 Despesas Operacionais S D
4 .1 .1 Custo de Captao de Recursos S D
4 .1 .1 .01 Encargos com Captao de Recursos A D
4 .1 .2 Despesas de Operao de Crdito S D
4 .1 .2 .01 Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa A D
4 .1 .2 .02 Despesa com Perda de Operao de Crdito A D
4 .1 .2 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso A D
4 .1 .2 .04 Outras Despesas Operacionais A D
4 .1 .3 Despesas Administrativas S D
4 .1 .3 .01 Despesas de Pessoal S D
4 .1 .3 .02 Despesas Tributrias e Fiscais S D
4 .1 .3 .03 Despesas de Servios Financeiros S D
4 .1 .3 .04 Despesas de Depreciao e Amortizao S D
4 .1 .3 .05 Outras Despesas Administrativas S D
4 .1 .4 Despesas Sociais S D
4 .1 .4 .01 Capacitao Profissional A D
4 .1 .4 .02 Programas de Gerao de Renda A D
4 .1 .4 .03 Atividades Culturais A D
4 .1 .4 .04 Outras Despesas Sociais A D
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
4 .2 Despesas No Operacionais S D
4 .2 .1 Despesas na Alienao de Valores e Bens A D
4 .2 .2 Outras Despesas No Operacionais A D
5 Encerramento do Exerccio S D C
5 .1 Apurao de Resultado S D C
5 .1 .1 Supervit do Exerccio A C
5 .1 .2 Dficit do Exerccio A D
Seo: Funo das Contas 6 Pg. n 33
6. Funo das Contas
Esta Seo descreve a funcionalidade das Contas sendo a base o Plano de Contas, obedecendo
ao ordenamento iniciando nos Grupos, na seqncia Sub-Grupos e assim sucessivamente,
portanto, o primeiro Grupo o ATIVO TOTAL.
Observa-se que at o 4 nvel contbil constam os grupos de contas que figuram no Plano de
Contas Padro, inicialmente extrado do Relatrio da Oficina de Concertao para
Padronizao do Plano de Contas para OSCIP de Microcrdito realizada nos dias 21 e 22 de
setembro de 2006, revisado na Oficina Nacional realizada nos dias 29 e 30 de agosto de 2007,
ambas sediadas em Braslia-DF e patrocinadas pelo MTE Ministrio do Trabalho e Emprego /
PNMPO Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado; sendo que no podem ser
modificadas.
Entretanto, na apresentao abaixo das funes das contas, aquelas que excedem o 4 nvel
contbil so recomendaes padronizadas oferecidas para as OSCIPs que desejarem utilizar
maior detalhamento.
Portanto, as recomendaes apresentadas a partir do 4 nvel contbil (em alguns casos a
partir do 3 nvel, conforme Plano de Contas Padro) so padres, ficando a critrio da
Instituio a sua utilizao, em funo da escala qualitativa de controle contbil e gerencial
desejada, ou seja, mais fechado ou mais aberto.
1 Ativo Total
O Ativo Total totaliza as contas que compreendem os bens, direitos e valores da

Instituio expressos em moeda corrente nacional, estando relacionadas em
ordem decrescente de liquidez.
O grupo Ativo Total compreende os sub-grupos: Ativo Circulante, Ativo Realizvel
a Longo Prazo, Ativo Permanente e Compensao Ativa.
1 .1 Ativo Circulante
Representa as disponibilidades financeiras e outros bens e direitos que podem

ser transformados em moeda, vendidos ou usados dentro de um ano ou no
decorrer de um ciclo operacional.
1 .1 .1 Disponibilidades
Representa os recursos de propriedade de Instituio e disposio imediata.
1 .1 .1 .01 Imediatas
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de entradas e sadas de recursos

de disponibilidade imediata.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos das contas de Caixa, Fundo
Fixo e Cheques a Compensar.
1 .1 .1 .01 .01 Caixa
Representa o numerrio e/ou documentos de crdito vista, tais como: dinheiro,

cheques, ttulos de crdito imediato, que transitem pelo Caixa antes de serem
depositados em Bancos.
Recomenda-se adotar o procedimento de utilizao da conta Caixa como
movimentao transitria.
Exemplo:
1.1.1.01.01 (D) Caixa
Numerrio recebido em 00/00/00 referente a ...
1.1.3.01.01 (C) Emprstimos - Contratante
Numerrio recebido em 00/00/00 referente a parcela ...
1 .1 .1 .01 .02 Fundo Fixo
O Fundo Fixo ser constitudo para suportar o pagamento de pequenas despesas,

tipificadas e normatizadas, evitando o saque freqente e emergencial de Bancos.
O seu valor ou montante fixo, sendo renovado na troca de comprovantes de
despesas realizadas, conforme tipificao e normatizao da Instituio, por
cheque que complemente o valor total fixado.
Representa o numerrio e/ou comprovantes de despesas pagas, tais como: notas
fiscais e recibos (quando no for passvel de exigncia de Nota Fiscal, como
transporte por txi ou por coletivo).
Recomenda-se a elaborao de relatrio auxiliar de discriminao e
acompanhamento.
Exemplo:
1.1.1.01.02 (D) Fundo Fixo
Constituio de Fundo Fixo.
1.1.1.03.01 (C) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira
Constituio de Fundo Fixo Cheque n ...
1 .1 .1 .01 .03 Cheques a Compensar
Nesta conta so lanados os cheques na data de sua emisso que no foram

entregues aos beneficirios, e sendo deduzidos dos saldos bancrios respectivos.
Exemplo:
Pela emisso do cheque
1.1.1.01.03 (D) Cheques a Compensar
Cheque n ... para pagamento do fornecedor.
Cheque n ... para pagamento do fornecedor ...
Pela entrega do cheque
2.1.2.01.01 (D) Fornecedores Discriminar
Pagamento do fornecedor ... Cheque n ...
1.1.1.01.03 (C) Cheques a Compensar
Pagamento do fornecedor ... Cheque n ...
1 .1 .1 .02 Bancos Contas Operacionais
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de recebimentos e pagamentos

de emprstimos.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio financeira
(Banco).
1 .1 .1 .02 .01 Banco Instituio Financeira
Nestas contas contbeis lanada a movimentao de recebimentos e

pagamentos de emprstimos realizados atravs da Instituio Financeira
especfica.
A soma dos saldos destas contas ser representada no ttulo contbil Bancos
Contas Operacionais.
Quando o saldo for credor, poder ser demonstrado no Passivo Circulante
Obrigaes de Crdito Obrigaes de Financiamentos e Repasses Identificar a
Instituio = conta 2.1.1.01.nn.
O saldo credor nesta conta deve ser considerado exceo.
O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento bancrio de
dbitos e crditos em conta-corrente, sendo conciliado com extrato original
identificado da Instituio Financeira.
Exemplo:
1.1.3.01.01 (D) Operaes de Crdito Emprstimos Contratante
Emprstimo concedido conforme contrato n ...
1.1.1.02.01 (C) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira
Emprstimo concedido a ...
1 .1 .1 .03 Bancos Contas Administrativas
Na conta Bancos Contas Administrativas lanada a movimentao de

recebimentos e pagamentos administrativos, ou seja, de dbitos de ingressos por
Receitas de Operaes de Crdito, Outras Receitas Operacionais e Receitas No
Operacionais, e crditos por pagamentos de qualquer natureza, exceto os de
emprstimos especficos do ttulo contbil Bancos Contas Operacionais.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio
financeira.
Nestas contas contbeis lanada a movimentao de recebimentos e

pagamentos administrativos na Instituio Financeira, ou seja, de dbitos de
ingressos por Receitas de Operaes de Crdito, Outras Receitas Operacionais e
Receitas No Operacionais, e crditos por pagamentos de qualquer natureza, e
transferncias do ttulo contbil Bancos Contas Operacionais.
A soma dos saldos destas contas ser representada no ttulo contbil Bancos
Contas Administrativas.
Quando o saldo for credor, poder ser demonstrado no Passivo Circulante
Obrigaes de Crdito Obrigaes de Financiamentos e Repasses Identificar a
Instituio = conta 2.1.1.01.nn.
O saldo credor nesta conta deve ser considerado exceo.
O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento bancrio de
dbitos e crditos em conta-corrente, sendo conciliado com extrato original
identificado da Instituio Financeira.
Exemplo:
2.1.2.01.01 (D) Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Fornecedores Discriminar
Pagamento de material adquirido conforme NF n ...
Pagamento do fornecedor ...
1 .1 .1 .04 Aplicaes Financeiras
No ttulo contbil Aplicaes Financeiras lanado a movimentao de aplicaes

financeiras de liquidez imediata.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio
financeira.
Nestas contas contbeis lanada a movimentao de aplicaes financeiras de

liquidez imediata realizada atravs da Instituio Financeira especfica.
O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de dbitos e
crditos em conta-corrente, sendo conciliado com extrato original identificado da
Instituio Financeira.
Exemplo:
Aplicao
1.1.1.04.01 (D) Aplicaes Financeiras Instituio Financeira
Aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ...
Transferncia para Aplicao Financeira.
Resgate
1.1.1.02.01 (D) Bancos Contas Operacionais Instituio Financeira
Resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ...
1.1.1.04.01 (C) Aplicaes Financeiras Instituio Financeira
Valor principal de resgate de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ...
3.1.4.09.01 (C) Outras Receitas Operacionais Discriminar
Valor do rendimento de aplicao financeira conforme Nota de Crdito n ...
1 .1 .2 Ttulos e Valores Mobilirios
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos ttulos e valores mobilirios

adquiridos com prazo de resgate definido como inferior a 12 (doze) meses, sendo
classificados por Aplicaes em Renda Fixa ou Aplicaes em Renda Varivel.
A classificao deste ttulo contbil dentro do sub-grupo Ativo Circulante est
relacionada ao perodo mximo de 12 (doze) meses de vencimento do ttulo e
valor mobilirio em relao data de fechamento do Balano ou Balancete.
O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos de Aplicaes em Renda
Fixa e Aplicaes em Renda Varivel.
1 .1 .2 .01 Aplicaes em Renda Fixa

classificados por Aplicaes em Renda Fixa, ou seja, aqueles que alm de ter o
seu valor face especificado, tem o seu valor ou percentual remuneratrio pr-
definido.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada instituio gestora
da aplicao.
Nestas contas contbeis lanada a movimentao de compra, resgate e

rendimentos dos ttulos e valores mobilirios na instituio gestora da aplicao.
instituio gestora da aplicao.
Exemplo:
Aplicao
1.1.2.01.01 (D) Aplicaes em Renda Fixa Instituio Financeira
Resgate
1.1.2.01.01 (C) Aplicaes em Renda Fixa Instituio Financeira
3.1.3.01.01 (C) Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Fixa Discriminar
1 .1 .2 .02 Aplicaes em Renda Varivel

classificados por Aplicaes em Renda Varivel, ou seja, tem o seu percentual
remuneratrio atrelados a ndices variveis.
da aplicao.

Exemplo:
Aplicao
1.1.2.02.01 (D) Aplicaes em Renda Varivel Instituio Financeira
Resgate
1.1.2.02.01 (C) Aplicaes em Renda Varivel Instituio Financeira
3.1.3.02.01 (C) Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Varivel Discriminar
1 .1 .2 .03 ( - ) Proviso para Desvalorizao de Ttulos
Neste ttulo contbil lanada a proviso para possvel desvalorizao dos ttulos
e valores mobilirios adquiridos com prazo de resgate definido como inferior a 12
(doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda Varivel, ou seja,
aqueles que alm de ter o seu valor face especificado, tem o seu percentual
O seu saldo representa a soma dos saldos de provises analticos de cada
Nestas contas contbeis lanada a movimentao da proviso para possvel

desvalorizao dos ttulos e valores mobilirios por instituio gestora da
aplicao.
crditos em conta-corrente, sendo conciliado com demonstrativo de clculo
especfico.
Exemplo:
4.1.2.04 (D) Outras Despesas Operacionais Discriminar
Proviso para desvalorizao de ttulos referente Nota de Crdito n ...
1.1.2.03.01 (C) Proviso para Desvalorizao de Ttulos Instituio Financeira
Proviso de desvalorizao da Nota de Crdito n ...
1 .1 .3 Operaes de Crdito
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos emprstimos e

financiamentos concedidos com prazo de liquidao em at 12 (doze) meses, e
parte das parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses.
O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos de Emprstimos (Capital +
Juros), Rendas a apropriar de Operaes de Crdito e Proviso para Crditos
de Liquidao Duvidosa PCLD.
Vide exemplo no Captulo II Seo 7: Exemplos
1 .1 .3 .01 Emprstimos (Capital + Juros)

parte das parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses.
Nas contas analticas deste ttulo contbil pode ser lanada a movimentao de
emprstimos concedidos de Fundos especificados.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada devedor contratante
das operaes.
1 .1 .3 .01 .01 Contratante...
Nestas contas contbeis lanada a movimentao dos emprstimos e

parte das parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses de cada
devedor contratante das operaes.
O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de dbitos
(emprstimo/financiamento concedido) e crditos (pagamentos das parcelas)
considerando condies especificadas em Contrato.
Registra o valor Acumulado das operaes de Crdito realizadas pela Instituio

referentes a Emprstimos concedidos (principal + juros). Pagamentos,
recebimentos e juros apropriados no perodo em questo.
Exemplo:
1.1.3.01.01 (D) Emprstimos (Carteira Ativa).
Recursos depositados na conta do cliente por operao de emprstimos.
1.1.3.02.01 (C) Rendas a apropriar
Pelos recursos de rendas (juros) ainda no reconhecidos.
Cheques (identificar) para pagamento de Clientes por Emprstimo.
1 .1 .3 .02 ( - ) Rendas a apropriar de Operaes de Crdito
Nestas contas contbeis lanada a movimentao das Rendas (Juros,

Atualizaes Monetrias e taxas) sobre os emprstimos e financiamentos
concedidos com prazo de liquidao em at 12 (doze) meses, e parte das
parcelas de juros de contratos vincendas em at 12 (doze) meses de cada
devedor contratante das operaes.(*)
O saldo dever ser representado pelo valor das Rendas que ainda faltam ser
apropriadas pelo regime de competncia de exerccio do emprstimo /
financiamento concedido, considerando condies especificadas em contrato.
Registra o valor acumulado das rendas das Operaes de Crdito a serem

apropriadas e que sero realizadas pela Instituio referentes aos emprstimos
concedidos (principal + juros).
(*) Observao:
Recomenda-se que as receitas sejam lanadas pelo mtodo de apropriao da Tabela Price, ou
seja, apropriar as receitas proporcionalmente ao montante (Valor Principal) devido no ms
(saldo).
Exemplo:
Financiamento: R$ 1.000,00 / N de parcelas: 02 / Juros mensais: 4%.
- Valor da parcela: R$ 530,20
- Apropriao dos juros (Tabela Price): ms 01 = R$ 40,00; ms 02 = R$ 20,40.
1 .1 .3 .02 .01 Contratante...
Conta analtica onde so discriminados individual e nominalmente os

contratantes.
Registra o valor acumulado dos lanamentos em cada conta das rendas das
Operaes de Crdito a serem apropriadas e que sero realizadas pela Instituio
referentes aos emprstimos concedidos (principal + juros).
Exemplo:
1.1.3.02.01 (D) Rendas a Apropriar
Pelas rendas reconhecidas pelo regime de competncia.
3.1.1.01.01 (C) Receitas de Juros - Discriminar
Pela apropriao e reconhecimento dos juros.
1 .1 .3 .03 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD
Nestas contas contbeis lanada a movimentao das Provises para Crditos

de Liquidao Duvidosa sobre os emprstimos e financiamentos concedidos
(incluindo Juros, Atualizaes Monetrias e Taxas), calculados conforme tabela
especfica definidas para a proviso.
O saldo dever ser representado pelo valor da Proviso no final de cada perodo
definido pela OSCIP, recomenda-se a reviso trimestral ou semestral, para que
se mantenham as informaes atualizadas pelos controles existentes.
Registra o valor acumulado das provises realizadas conforme clculos sobre a

carteira de ttulos recebveis da Instituio.
Para o lanamento da Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, a

padronizao dos critrios de clculo uma exigncia inerente qualidade das
informaes prestadas pelo setor, possibilitando a transparncia, a
comparabilidade de dados entre as OSCIPs de microcrdito do pas, alm do
atendimento aos mais saudveis princpios contbeis.
Neste contexto, definiu-se a utilizao dos parmetros constantes na tabela a
seguir:
Operaes de Crdito em ordem Proviso sobre os valores das

Nmero de dias em atraso
crescente de risco Operaes
Nvel AA sem atraso 0,0%
Nvel A entre 01 e 14 0,5%
Nvel B entre 15 e 30 1,0%
Nvel C entre 31 e 60 3,0%
Nvel D entre 61 e 90 10,0%
Nvel E entre 91 e 120 30,0%
Nvel F entre 121 e 150 50,0%
Nvel G entre 151 e 180 70,0%
Nvel H superior a 180 100,0%
Vale destacar que, em funo das necessidades de adaptao de algumas

Instituies, ficou estabelecido, entre lideranas nacionais e regionais das
OSCIPs de microcrdito e a Coordenao do MTE/PNMPO, a possibilidade destas
adotarem, at dezembro de 2009, um dos parmetros constantes do Captulo VII
Anexos, Seo 2 PCLD deste Manual.
Exemplo de clculo da PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa consta no

Captulo II Plano de Contas Contbil, Seo 7 Exemplos, 7.2 Exemplos de PCLD
Aplicao da Tabela.
1 .1 .3 .03 .01 Contratante...

contratantes a critrio da instituio, caso seja necessrio ou ainda por carteira
montante total ou por fundos para identificao adequada.

carteira de crdito dos ttulos e recebveis da instituio. Vide tabela de Provises
no Captulo de Exemplos e Anexo.
Exemplo:
4.1.2.01 (D) Despesas com Proviso C.L.D.
Pela proviso de Crdito para Liquidao Duvidosa conforme tabela.
1.1.3.03.01 (C) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa.
Pela Proviso realizada conforme tabela.
1 .1 .4 Outros Valores a Receber
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Outros Valores a Receber no

classificados nos ttulos contbeis anteriores, e cujos prazos de liquidao so
realizveis em at 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas
em at (doze) meses.
O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos que compem este ttulo
contbil.
1 .1 .4 .01 Servios Prestados
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de parcelas pagas

antecipadamente de contratos de servios no concludos.
dos servios.
1 .1 .4 .01 .01 Contratante...

contratantes.
Exemplo:
1.1.4.01.01 (D) Outros Valores a Receber Servios Prestados Contratante
Pagamento de Servios Prestados por ...
1 .1 .4 .02 Vendas de Bens
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de parcelas a receber pela venda

de bens da Instituio.
adquirente do bem.
1 .1 .4 .02 .01 Contratante / Comprador...

contratantes.
Exemplo:
1.1.4.02.01 (D) Outros Valores a Receber Vendas de Bens Contratante / Comprador
Venda de Imobilizado Equipamentos de Informtica para ...
3.2.9.01 (C) Outras Receitas No Operacionais Discriminar
1 .1 .4 .03 Crditos Tributrios
O ttulo contbil Crdito Tributrio recepciona os crditos fiscais gerados por

fonte de documento fiscal descontado, ou pago indevidamente ou por ocorrncia
fiscal precpua oriunda de entendimento fiscal requerido, com prazo de
recebimento reconhecido como inferior a 12 (doze) meses.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada tributo
caracterizado.
Exemplo:
1.1.4.03 (D) Outros Valores a Receber Crditos Tributrios
Imposto sobre Servio Prestado conf. Declarao Fiscal n ...
3.1.4.02.01 (C) Outras Receitas Operacionais Recuperao de Despesas Discriminar
Recuperao de imposto ...
1 .1 .4 .08 Outros Valores a Receber
Classificam-se neste ttulo contbil todos os ttulos, valores e outras contas a

receber no originadas das atividades principais da Instituio, nem de crdito
tributrio, com prazo de recebimento total ou parcial inferior a 12 (doze) meses.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos.
1 .1 .4 .08 .01 Contratante...
Conta analtica que individualiza a movimentao dos Outros Valores a Receber.

1 .1 .4 .09 ( - ) Proviso para Perda em Outros Valores a Receber
Classificam-se neste ttulo contbil a proviso por eventuais perdas, reconhecidas

pelos gestores, de ttulos, valores e outras contas a receber no originadas das
atividades principais da Instituio, nem de crdito tributrio, cujos vencimentos
parciais ou totais so inferiores a 12 (doze) meses.
1 .1 .4 .09 .01 Contratante...
Conta analtica que individualiza a movimentao de Proviso para Perda em

Outros Valores a Receber.
Exemplo:
Proviso para perda em outros valores a receber - Contratante
1.1.4.09.01 (C) Proviso para Perda em Outros Valores a Receber - Contratante
Proviso para perda ...
1 .1 .5 Material em Almoxarifado
So ativos tangveis a serem consumidos no processo de prestao de servios e

na divulgao da Instituio.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada ttulo contbil.
1 .1 .5 .01 Material de Escritrio
Refere-se a movimentao de compra e consumo de materiais identificados com

de escritrio.
A contabilizao a dbito realizada pelo valor de compra, deduzindo o imposto
quando a legislao permitir o crdito tributrio; e o valor a crdito ocorre pelo
consumo e/ou baixa motivada, sendo a sua valorizao unitria calculada com
base ao preo mdio do saldo inicial.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .5 .01 .01 Material...
Conta analtica que individualiza a movimentao de compra e consumo dos

materiais individualmente.
Exemplo:
Compra de material
1.1.5.01.01 (D) Material em Almoxarifado Material de Escritrio Discriminar
Aquisio de ... do fornecedor ...
2.1.2.01.01 (C) Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Fornecedores - Discriminar
Aquisio de ... do fornecedor ... conforme NF n ...
Consumo de material
4.1.3.05.09 (D) Desp. Operacionais Outras Desp. Administrativas Material de Escritrio
Consumo de material de escritrio no perodo (exerccio/ms).
1.1.5.01.01 (C) Material em Almoxarifado Material de Escritrio Discriminar
Consumo de material de escritrio no perodo (exerccio/ms).
1 .1 .5 .02 Material de Limpeza e Conservao
Refere-se movimentao de compra e consumo de materiais identificados com

de limpeza e conservao.
1 .1 .5 .02 .01 Material...

materiais de limpeza e conservao individualmente.
Exemplo:
1.1.5.02.01 (D) Material de Limpeza e Conservao Discriminar
1 .1 .5 .03 Material de Publicidade
Refere-se a movimentao de compra e distribuio/consumo de materiais

identificados como de publicidade.
1 .1 .5 .03 .01 Material...

materiais de publicidade individualmente.
Exemplo:
1.1.5.03.01 (D) Material de Publicidade Discriminar
1 .1 .6 Adiantamentos
Refere-se movimentao de adiantamentos concedidos.

A contabilizao a dbito realizada pelo valor bruto antes de qualquer deduo,
e o valor a crdito ocorre pelo valor efetivamente pago e/ou reembolsado,
quando assim justificar-se.
1 .1 .6 .01 Salrio
Refere-se movimentao de adiantamentos concedidos a funcionrios para

pagamento ou desconto de salrios.
1 .1 .6 .01 .01 Nominar...
Conta analtica que individualiza a movimentao de concesso e pagamento de

adiantamentos.
Exemplo:
1.1.6.01.01 (D) Adiantamento de Salrio Nome
Adiantamento quinzenal de salrio concedido a ...
Pagamento de adiantamento de salrio a ...
1 .1 .6 .02 Viagem
Refere-se movimentao de adiantamentos concedidos para viagens a servio

da Instituio.
1 .1 .6 .02 .01 Nominar...

adiantamento.
Exemplo:
1.1.6.02.01 (D) Adiantamento para Viagem Nome
Adiantamento para viagem de ...
Pagamento de adiantamento para viagem de ...
1 .1 .6 .03 Fornecedor
Refere-se movimentao de adiantamentos concedidos a fornecedores para

fornecimentos de materiais e/ou servios para a Instituio.
1 .1 .6 .03 .01 Nominar...

adiantamento.
Exemplo:
1.1.6.03.01 (D) Adiantamento para Fornecedor Nome
Pagamento inicial para o fornecimento ... por ...
Pagamento de adiantamento para o fornecedor ...
1 .1 .7 Despesas Antecipadas
Refere-se movimentao de pagamentos antecipados de despesas operacionais

cujos benefcios somente se efetivam em perodos subseqentes.
O saldo representa o somatrio dos saldos dos ttulos contbeis.
1 .1 .7 .01 Juros Pagos Antecipadamente
Movimentao de juros e/ou encargos financeiros de operaes que determinam

este perfil contratual, sendo a crdito o lanamento das amortizaes.
O saldo representa o somatrio dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .7 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica que individualiza nominalmente o titular da movimentao de

pagamento antecipado e amortizao respectiva.
Exemplo:
1.1.7.01.01 (D) Despesas Antecipadas Juros Pagos Discriminar
Pagamento antecipado juros a amortizar por financiamento obtido de ...
Pagamento de juros a ...
1 .1 .7 .02 Seguros a Apropriar
Movimentao de prmios de seguros pagos antecipados de aplices de ativos,

sendo a crdito o lanamento das amortizaes.
O saldo representa o somatrio dos saldos analticos de cada sub-ttulo contbil.
1 .1 .7 .02 .01 Seguro de Bens Imveis
Movimentao de prmios de seguros pagos antecipados de aplices de bens

imveis, sendo a crdito o lanamento das amortizaes.
O saldo representa o somatrio dos saldos analticos contbeis.
1 .1 .7 .02 .01 .01 Seguradora
Conta analtica que individualiza nominalmente a seguradora titular da aplice e

a sua movimentao de pagamento antecipado e amortizao respectiva.
Exemplo:
1.1.7.02.01.01 (D) Seguros a Apropriar de Bens Imveis Seguradora
Pagamento de prmio de seguro Aplice n ... do exerccio 20..
Pagamento de prmio de seguro a ...
1 .1 .7 .02 .02 Seguro de Bens Mveis
Movimentao de prmios de seguros pagos antecipados de aplices de bens

mveis, sendo a crdito o lanamento das amortizaes.
O saldo representa o somatrio dos saldos analticos contbeis.
1 .1 .7 .02 .02 .01 Seguradora
Conta analtica que individualiza nominalmente a seguradora titular da aplice e

a sua movimentao de pagamento antecipado e amortizao respectiva.
Exemplo:
1.1.7.02.02.01 (D) Seguros a Apropriar de Bens Mveis Seguradora
Pagamento de prmio de seguro Aplice n ... do exerccio 20..
Pagamento de prmio de seguro a ...
1 .2 Ativo Realizvel a Longo Prazo
Definem-se como as contas em que em que a sua efetivao (realizao)

ocorrer com prazo superior a 12 (doze) meses.
1 .2 .1 Ttulos e Valores Mobilirios

adquiridos com prazo de resgate definido como superior a 12 (doze) meses,
sendo classificados por Aplicaes em Renda Fixa ou Aplicaes em Renda
Varivel.
A classificao deste ttulo contbil dentro do sub-grupo Ativo Realizvel a Longo
Prazo est relacionada a perodo superior a 12 (doze) meses de vencimento do
ttulo e valor mobilirio em relao data de fechamento do Balano ou
Balancete. Sendo o todo ou parcela vincenda em menos de 12 (doze) meses
lanada em Ativo Circulante Ttulos e Valores Mobilirios - Aplicaes de Renda
Fixa ou Varivel.
O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos de Aplicaes em Renda
Fixa e Aplicaes em Renda Varivel.
1 .2 .1 .01 Aplicaes em Renda Fixa

adquiridos com prazo de resgate definido como superior a 12 (doze) meses,
sendo classificados por Aplicaes em Renda Fixa, ou seja, aqueles que alm
de ter o seu valor face especificado, tem o seu valor ou percentual remuneratrio
pr-definido.
da aplicao.
1 .2 .1 .01 .01 Instituio

Exemplo:
1.2.1.01.01 (D) Aplicaes em Renda Fixa Instituio Financeira
Aplicao financeira de longo prazo conforme Nota de Crdito n ...
1 .2 .1 .02 Aplicaes em Renda Varivel

adquiridos com prazo de resgate total ou parcial definido como superior a 12
(doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda Varivel, ou seja,
aqueles que alm de ter o seu valor face especificado, tem o seu percentual
da aplicao.
1 .2 .1 .02 .01 Instituio

Exemplo:
1.2.1.02.01 (D) Aplicaes em Renda Varivel Instituio Financeira
Aplicao financeira de longo conforme Nota de Crdito n ...
1 .2 .1 .03 ( - ) Proviso para Desvalorizao de Ttulos
Neste ttulo contbil lanada a proviso para possvel desvalorizao dos ttulos
e valores mobilirios adquiridos com prazo de resgate total ou parcial definido
como superior a 12 (doze) meses, sendo classificados por Aplicaes em Renda
Varivel, ou seja, aqueles que alm de ter o seu valor face especificado, tem o
seu percentual remuneratrio atrelado a ndices variveis.
O seu saldo representa a soma dos saldos de provises analticos de cada
1 .2 .1 .03 .01 Instituio

Exemplo:
Proviso para desvalorizao de ttulos referente Nota de Crdito n ...
1.1.2.03.01 (C) Proviso para Desvalorizao de Ttulos Instituio Financeira
Proviso de desvalorizao da Nota de Crdito n ...
1 .2 .2 Operaes de Crdito

financiamentos concedidos com prazo de liquidao definido como superior a 12
(doze) meses, sendo classificados por Emprstimos (Capital + Juros), (-)
Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito e (-) Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa.
O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos de Emprstimos (Capital +
Juros), Rendas a apropriar de Operaes de Crdito e Proviso para Crditos
de Liquidao Duvidosa PCLD.
1 .2 .2 .01 Emprstimos (Capital + Juros)

(doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas aps 12 (doze) meses.
Nesta conta pode ser lanada de forma analtica a movimentao de
emprstimos concedidos a Fundos especificados.
das operaes.
1 .2 .2 .01 .01 Contratante...
Nestas contas contbeis lanada a movimentao dos emprstimos e

(doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas aps 12 (doze) meses
de cada devedor contratante das operaes.
O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de dbitos
(emprstimo/financiamento concedido) e crditos (pagamentos das parcelas)
considerando condies especificadas em contrato.
Exemplo:
1.2.2.01.01 (D) Emprstimos (Carteira Ativa).
Recursos depositados na conta do cliente por operao de emprstimos.
1.2.2.02.01 (C) Rendas a apropriar
Pelos recursos de rendas (juros) ainda no reconhecidos.
Cheques (identificar) para pagamento de Clientes por Emprstimo.
1 .2 .2 .02 ( - ) Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito
Nestas contas contbeis lanada a movimentao das Rendas (Juros,

Atualizaes Monetrias e taxas) sobre os emprstimos e financiamentos
concedidos com prazo de liquidao definido como superior a 12 (doze) meses, e
parte das parcelas de juros de contratos vincendas aps 12 (doze) meses de
cada devedor contratante das operaes.
O saldo dever ser representado pelo valor das Rendas que ainda faltam ser
apropriadas pelo regime de competncia de exerccio do emprstimo /
financiamento concedido, considerando condies especificadas em contrato.
1 .2 .2 .02 .01 Contratante...
Conta analtica de movimentao das Rendas (Juros, Atualizaes Monetrias e

taxas) onde so identificados individual e nominalmente os contratantes.
Exemplo:
1.2.2.02.01 (D) Rendas a Apropriar - Contratante
1 .2 .2 .03 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa - PCLD
Nestas contas contbeis lanada a movimentao de parcelas superiores a 12

(doze) meses das Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre os
emprstimos e financiamentos concedidos (incluindo Juros, Atualizaes
Monetrias e Taxas), calculados conforme tabela especfica definidas para a
proviso.
1 .2 .2 .03 .01 Contratante...
Conta analtica de movimentao das Rendas (Juros, Atualizaes Monetrias e

taxas) onde so identificados individual e nominalmente os contratantes.
Exemplo:
4.1.2.01 (D) Despesas com Proviso C.L.D.
Pela proviso de Crdito para Liquidao Duvidosa conforme tabela.
1.2.2.03.01 (C) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa.
Pela Proviso realizada conforme tabela.
1 .2 .3 Outros Valores a Receber
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Outros Valores a Receber no

classificados nos ttulos contbeis anteriores, e cujos prazos de liquidao so
realizveis aps 12 (doze) meses, e parte das parcelas de contrato vincendas
aps (doze) meses.
contbil.
1 .2 .3 .01 Servios Prestados
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de parcelas pagas

antecipadamente de vencimentos superiores a 12 (doze) meses de contratos de
servios no concludos.
dos servios.
1 .2 .3 .01 .01 Contratante...

contratantes.
Exemplo:
1 .2 .3 .02 Vendas de Bens
Neste ttulo contbil lanada a parcela a receber aps 12 (doze) meses pela
venda de bens da Instituio.
adquirente do bem.
1 .2 .3 .02 .01 Contratante / Comprador...

contratantes.
Exemplo:
1.2.3.02.01 (D) Outros Valores a Receber Vendas de Bens Contratante / Comprador
1 .2 .3 .03 Crditos Tributrios
O ttulo contbil Crdito Tributrio recepciona os crditos fiscais gerados por

fonte de documento fiscal descontado, ou pago indevidamente ou por ocorrncia
fiscal precpua oriunda de entendimento fiscal requerido, com prazo de realizao
reconhecido como superior a 12 (doze) meses.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada tributo
caracterizado.
Exemplo:
1.2.3.03 (D) Outros Valores a Receber Crditos Tributrios
Imposto sobre Servio Prestado conf. Declarao Fiscal n ...
3.1.4.01.01 (C) Outras Receitas Operacionais Receitas de Outros Servios Discriminar
Receita de Outros Servios ...
1 .2 .3 .08 Outros Valores a Receber
Classificam-se neste ttulo contbil todos os ttulos, valores e outras contas a

receber no originadas das atividades principais da Instituio, nem de crdito
tributrio, com prazo de recebimento parcial ou total superior a 12 (doze) meses.
1 .2 .3 .08 .01 Contratante...
Conta analtica que individualiza a movimentao dos Outros Valores a Receber.

1 .2 .3 .09 ( - ) Proviso para Perdas em Outros Valores a Receber
Classificam-se neste ttulo contbil a proviso por eventuais perdas, reconhecidas

pelos gestores, de ttulos, valores e outras contas a receber no originadas das
atividades principais da Instituio, nem de crdito tributrio, cujos vencimentos
parciais ou totais so superiores a 12 (doze) meses.
1 .2 .3 .09 .01 Contratante...
Conta analtica que individualiza a movimentao de Proviso para Perda em

Outros Valores a Receber.
Exemplo:
Proviso para perda em outros valores a receber - Contratante
1.2.3.09.01 (C) Proviso para Perda em Outros Valores a Receber - Contratante
Proviso para perda ...
1 .2 .4 Depsitos Judiciais
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Depsitos Judiciais motivados

por contrato, determinao legal, ao tributria ou por prpria iniciativa de
gesto.
contbil.
1 .2 .4 .01 Depsitos Judiciais
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Depsitos Judiciais.

O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Depsito.
1 .2 .4 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do Depsito Judicial acrescido

da correo monetria.
Exemplo:
1.2.4.01.01 (D) Depsitos Judiciais Discriminar
Depsito exigido conforme demanda ...
Depsito em conta vinculada na (instituio financeira) ...
1 .3 Ativo Permanente
Este sub-grupo contbil representa a soma dos bens e direitos no destinados

transformao direta e meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia
na Instituio ultrapasse um exerccio.
1 .3 .1 Investimentos
O desdobramento de sub-grupo contbil Investimentos representa as

participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem
manuteno das atividades fins da Instituio.
1 .3 .1 .01 Investimentos
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Investimentos.

O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Investimento.
1 .3 .1 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do Investimento.
Exemplo:
1.3.1.01.01 (D) Investimentos Discriminar
Aquisio de cotas societrias da entidade ...
Pagamento de cotas societrias ...
1 .3 .2 Imobilizado
O desdobramento de sub-grupo contbil Imobilizado representa os bens e

direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades fins da
Instituio.
1 .3 .2 .01 Imobilizado em Uso
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Imobilizado em Uso, e que

estejam totalmente utilizveis pela Instituio.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Imobilizado em Uso.
1 .3 .2 .01 .01 Terrenos
Conta analtica que representa o valor dos terrenos adquiridos ou doados

acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Este ativo no sofre nenhum tipo de reduo por depreciao de vida til
econmica, exceto em casos especficos determinados por lei especfica.
Exemplo:
1.3.2.01.01 (D) Imobilizado em Uso - Terrenos
Aquisio de terreno para a construo da sede no endereo ...
Pagamento de terreno adquirido de ...
1 .3 .2 .01 .02 Edifcios
Conta analtica que representa o valor das edificaes adquiridas, doadas e/ou
construdas acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Este ativo sofre reduo por depreciao de vida til econmica, contabilizada em
conta especfica.
Exemplo:
1.3.2.01.02 (D) Imobilizado em Uso - Edifcios
Aquisio de edifcio para a instalao da sede no endereo ...
Pagamento de edifcio adquirido de ...
1 .3 .2 .01 .03 Instalaes
Conta analtica que representa o valor das instalaes adicionadas s edificaes

prprias e/ou de terceiros e acrescido da atualizao monetria relativa (se
houver).
conta especfica.
Exemplo:
1.3.2.01.03 (D) Imobilizado em Uso - Instalaes
Aquisio de instalaes administrativas da sede no endereo ... conf. NF n...
Pagamento das instalaes administrativas adquiridas de ...
1 .3 .2 .01 .04 Mquinas e Equipamentos
Conta analtica que representa o valor das mquinas e equipamentos adquiridas,

doadas e/ou montadas acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
conta especfica.
Exemplo:
1.3.2.01.04 (D) Imobilizado em Uso Mquinas e Equipamentos
Aquisio de mquina de corte conf. NF n...
Pagamento de mquina de corte adquirida de ...
1 .3 .2 .01 .05 Veculos
Conta analtica que representa o valor dos veculos de qualquer espcie

adquiridos e/ou doados acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
conta especfica.
Exemplo:
1.3.2.01.05 (D) Imobilizado em Uso Veculos
Aquisio de automvel marca/modelo ... conf. NF n...
Pagamento de automvel adquirido de ...
1 .3 .2 .01 .06 Mveis e Utenslios
Conta analtica que representa o valor dos mveis, cadeiras, entre outros,
adquiridos e/ou doados acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
conta especfica.
Exemplo:
1.3.2.01.06 (D) Imobilizado em Uso Mveis e Utenslios
Aquisio de mesa de reunies conf. NF n...
Pagamento de mesa de reunies adquirida de ...
1 .3 .2 .01 .07 Equipamentos de Informtica
Conta analtica que representa o valor dos computadores, monitores,

impressoras, acessrios, entre outros, adquiridos e/ou doados acrescido da
atualizao monetria relativa (se houver).
conta especfica.
Exemplo:
1.3.2.01.07 (D) Imobilizado em Uso Equipamentos de Informtica
Aquisio de impressora conf. NF n...
Pagamento de impressora adquirida de ...
1 .3 .2 .02 Imobilizado em Curso
Neste ttulo contbil lanada a movimentao de Imobilizado em Curso ou em

processo de construo, montagem, e que, aps conclusos, sero totalmente
utilizveis pela Instituio.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Imobilizado em
Curso.
Nenhum dos bens de Imobilizado em Curso estar sujeito a depreciao antes da
sua total disponibilidade de utilizao.
1 .3 .2 .02 .01 Terrenos
Conta analtica que representa o valor dos terrenos adquiridos ou doados, que
esto em processo de viabilizao, acrescido da atualizao monetria relativa
(se houver).
Exemplo:
1.3.2.02.01 (D) Imobilizado em Curso Terrenos
Servios de drenagem e terraplanagem conf. NF n...
Pagamento de servios de drenagem e terraplanagem realizados por ...
1 .3 .2 .02 .02 Edifcios
Conta analtica que representa o valor das edificaes adquiridas, doadas e/ou
construdas, que esto em processo de construo e/ou montagem, acrescido da
atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo:
1.3.2.02.02 (D) Imobilizado em Curso Edifcios
Aquisio de tijolos para a construo do prdio sede conf. NF n...
Pagamento de material de construo para ...
1 .3 .2 .02 .03 Instalaes
Conta analtica que representa o valor das instalaes adicionadas s edificaes

prprias e/ou de terceiros, que esto em processo de construo e/ou
montagem, acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo:
1.3.2.02.03 (D) Imobilizado em Curso Instalaes
Aquisies de material eltrico conf. NF n...
Pagamento de material eltrico para ...
Conta analtica que representa o valor das mquinas e equipamentos adquiridos,

doados, que esto em processo de montagem, acrescidos da atualizao
monetria relativa (se houver).
Exemplo:
1.3.2.02.04 (D) Imobilizado em Curso Mquinas e Equipamentos
Aquisio base metlica para mquina de corte conf. NF n...
Pagamento de base metlica para ...
1 .3 .2 .02 .05 Veculos
Conta analtica que representa o valor dos veculos de qualquer espcie

adquiridos e/ou doados, que esto em processo de reformulao, atualizao
e/ou recuperao, acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo:
1.3.2.02.05 (D) Imobilizado em Curso Veculos
Aquisio de madeira para a construo de carroceria de caminho conf. NF n...
Pagamento de madeira para ...
Conta analtica que representa o valor dos mveis, cadeiras, entre outros,
adquiridos e/ou doados, que esto em processo de reformulao, atualizao
e/ou recuperao, acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Exemplo:
1.3.2.02.06 (D) Imobilizado em Curso Mveis e Utenslios
Aquisio de peas para a montagem do mobilirio conf. NF n...
Pagamento de peas de montagem para ...
Conta analtica que representa o valor dos computadores, monitores,

impressoras, entre outros, adquiridos e/ou doados, que esto em processo de
reformulao, atualizao e/ou recuperao, acrescido da atualizao monetria
relativa (se houver).
Exemplo:
1.3.2.02.07 (D) Imobilizado em Curso Equipamentos de Informtica
Aquisio de pente de memria para a atualizao de computador conf. NF n...
Pagamento de pente de memria para ...
1 .3 .2 .03 ( - ) Depreciao Acumulada
Neste ttulo contbil lanada a movimentao da Depreciao Acumulada do

Ativo Imobilizado, a alocao sistemtica do valor deprecivel do imobilizado ao
longo de sua vida til, calculado conforme determina a legislao especfica.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Imobilizado em Uso.
1 .3 .2 .03 .01 Edifcios
Conta analtica que representa o valor das depreciaes das edificaes

adquiridas, doadas e/ou construdas acrescido da atualizao monetria relativa
(se houver).
Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de Edifcios
deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio por 4,0%
(quatro percentuais) ao ano, ou seja, 25 (vinte e cinco) anos, sendo a
distribuio mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual.
A legislao admite a reduo do tempo de vida til econmica do bem,
considerando o tempo de construo, estado de conservao, entre outros
fatores.
Exemplo:
4.1.3.04.01 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Edifcios
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) referente ao Edifcio sede.
1.3.2.03.01 (C) Imobilizado Depreciao Acumulada Edifcios
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) referente ao Edifcio sede.
1 .3 .2 .03 .02 Instalaes
Conta analtica que representa o valor das depreciaes das instalaes

adicionadas s edificaes prprias e/ou de terceiros acrescido da atualizao
Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de
Instalaes deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio por
10,0% (dez percentuais) ao ano, ou seja, 10 (dez) anos, sendo a distribuio
mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual.
considerando o tempo de existncia anterior a aquisio, estado de conservao,
entre outros fatores.
Exemplo:
4.1.3.04.02 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Instalaes
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. as Instalaes do Edifcio sede.
1.3.2.03.02 (C) Imobilizado Depreciao Acumulada - Instalaes
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. as Instalaes do Edifcio sede.
Conta analtica que representa o valor das depreciaes das mquinas e

equipamentos adquiridas, doadas e/ou montadas acrescido da atualizao
Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de Mquinas
e Equipamentos deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio
por 20,0% (vinte percentuais) ao ano, ou seja, 5 (cinco) anos, sendo a
distribuio mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual.
Exemplo:
4.1.3.04.03 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Mquinas e Equipamentos
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. as Mquinas e Equipamentos.
1.3.2.03.03 (C) Imobilizado Depreciao Acumulada Mquinas e Equipamentos
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. as Mquinas e Equipamentos.
1 .3 .2 .03 .04 Veculos
Conta analtica que representa o valor das depreciaes dos veculos de qualquer
espcie adquiridos e/ou doadas acrescido da atualizao monetria relativa (se
houver).
Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de Veculos
deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio por 20,0%
(vinte percentuais) ao ano, ou seja, 5 (cinco) anos, sendo a distribuio mensal
calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual.
Exemplo:
4.1.3.04.04 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Veculos
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. aos Veculos.
1.3.2.03.04 (C) Imobilizado Depreciao Acumulada - Veculos
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. aos Veculos.
Conta analtica que representa o valor das depreciaes dos mveis e utenslios
adquiridos e/ou doadas acrescido da atualizao monetria relativa (se houver).
Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de Mveis e
Utenslios deve ser calculada a partir da multiplicao do valor de aquisio por
10,0% (dez percentuais) ao ano, ou seja, 10 (dez) anos, sendo a distribuio
mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do clculo anual.
Exemplo:
4.1.3.04.05 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Mveis e Utenslios
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. a Mveis e Utenslios.
1.3.2.03.05 (C) Imobilizado Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. a Mveis e Utenslios.
Conta analtica que representa o valor das depreciaes dos equipamentos de

informtica adquiridos e/ou doadas acrescido da atualizao monetria relativa
(se houver).
Considerando os princpios legais e contbeis gerais, a Depreciao de
Equipamentos de Informtica deve ser calculada a partir da multiplicao do
valor de aquisio por 20,0% (vinte percentuais) ao ano, ou seja, 5 (cinco) anos,
sendo a distribuio mensal calculada na frao de 1/12 (um doze avos) do
clculo anual.
Exemplo:
4.1.3.04.06 (D) Despesas Operacionais Depreciaes Equipamentos de Informtica
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. a Equipamentos de Informtica.
1.3.2.03.06 (C) Imobilizado Depreciao Acumulada Equipamentos de Informtica
Depreciao do Exerccio (ou perodo/ms) ref. a Equipamentos de Informtica.
1 .3 .3 Diferido
O desdobramento de sub-grupo contbil Ativo Diferido representa as aplicaes

de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais
de um exerccio social. Esto compreendidas nesta classificao, entre outras, as
despesas de organizao, custo de estudos e projetos, despesas pr-
operacionais, despesas com investigao cientfica e tecnolgica para
desenvolvimento de produtos ou processos de produo e encargos incorridos
com a reorganizao ou reestruturao da Instituio.
Diversos critrios podem ser adotados para calcular as amortizaes de despesas
diferidas. Todavia, recomenda a boa prtica contbil, que o tempo de
amortizao deve seguir o princpio de similaridade conceitual e dentro do
regramento legal pertinente.
1 .3 .3 .01 Gastos de Organizao e Expanso
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos Gastos de Organizao e

Expanso, onde so lanados custos e gastos incorridos para a formao e
expanso da Instituio, incluindo: honorrios profissionais, taxas, capacitao
profissional, entre outros.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Gasto de
Organizao e Expanso.
1 .3 .3 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do Gasto de Organizao e

Expanso.
Exemplo:
1.3.3.01.01 (D) Diferido Gastos de Organizao e Expanso
Servios de consultoria em treinamento de capacitao conf. NF n...
Pagamento de servios de consultoria para ...
1 .3 .3 .02 Benfeitorias em Imveis de Terceiros
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das Benfeitorias em Imveis de

Terceiros, onde so lanados custos e gastos como: mo de obra, material de
construo, pintura, material eltrico, pisos e revestimentos, entre outros.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada Benfeitoria em
Imveis de Terceiros.
1 .3 .3 .02 .01 Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao da Benfeitoria em Imvel de

Terceiros.
Exemplo:
1.3.3.02.01 (D) Diferido Benfeitorias em Imveis de Terceiros
Servios de pintura em imvel locado conf. NF n...
Pagamento de servios de pintura para ...
1 .3 .3 .03 Constituio e Reestruturao da Instituio
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos gastos para a Constituio e

Reestruturao da Instituio, que contribuam para a formao do resultado de
perodos subseqentes, como: honorrios profissionais, taxas, recrutamento e
seleo, capacitao profissional, entre outros.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada gasto de
Constituio e Reestruturao da Instituio.
1 .3 .3 .03 .01 Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do gasto de Constituio e

Reestruturao da Instituio.
Exemplo:
1.3.3.03.01 (D) Diferido Constituio e Reestruturao da Instituio
Servios contbeis para a constituio de Filial conf. NF n...
Pagamento de servios contbeis para ...
1 .3 .3 .04 Programas de Computador
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos gastos com Programas de

Computador, que contribuam para a formao do resultado de perodos
subseqentes, como: honorrios profissionais especializados, licenas de uso,
taxas, recrutamento e seleo, capacitao profissional, entre outros.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de cada gasto com
Programas de Computador.
1 .3 .3 .04 .01 Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do gasto com Programas de

Computador.
Exemplo:
1.3.3.04.01 (D) Diferido Programas de Computador
Aquisio de licena de programa de contabilidade conf. NF n...
Pagamento de licena de programa para ...
1 .3 .3 .05 Outros
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos Outros gastos, que

contribuam para a formao do resultado de perodos subseqentes.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos de Outros gastos.
1 .3 .3 .05 .01 Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao de Outros gastos.
Exemplo:
1.3.3.05.01 (D) Diferido Outros
Aquisio de outros ... conf. NF n...
Pagamento de outros ... para ...
1 .3 .3 .06 ( - ) Amortizao de Diferido
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das Amortizaes de gastos

Diferidos, que ser procedida a partir do ms subseqente a efetiva concluso
dos custos e gastos.
As amortizaes devero ocorrer no prazo mximo durante o qual se considera
ser razovel esperar benefcios em decorrncia dessas despesas diferidas.
Portanto, a amortizao mensal resulta da diviso da despesa diferida pelo
tempo que considerado razovel para incio do benefcio desejado.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos das Amortizaes individuais
de Diferido.
1 .3 .3 .06 .01 Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao da Amortizao individual

respectiva de gasto Diferido.
O lanamento devedor de amortizao procedida ser refletida nas Contas de
Resultado do grupo 4. Custos e Despesas no sub-grupo de despesa respectivo.
Exemplo:
4.1.3.04.02.01 (D) Despesas de Amortizao Diferido Discriminar
Amortizao do ms de 00/2...
1.3.3.06.01 (C) Amortizao de Diferido Discriminar
8 Compensao Ativa
O grupo Compensao (Ativa ou Passiva) segue conformidade com o que define

o Conselho Federal de Contabilidade na NBCT 2.5:
2.5.1 As contas de compensao constituem sistema prprio.
2.5.2 Nas contas de compensao registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se
traduzir em modificaes no patrimnio da entidade.
2.5.3 A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos que se obrigue
especificamente.
O saldo de Compensao Ativa dever ter correspondncia ao de Compensao
Passiva.
8 .1 Perdas Acumuladas
O sub-grupo Perdas Acumuladas registra as perdas originadas da operao

precpua da Instituio.
Neste sub-grupo tambm so lanadas as recuperaes decorrentes do esforo
gestor.
Recomenda-se que o saldo seja mantido enquanto perdurarem as perdas
acumuladas, caso contrrio torna-se desnecessrio a sua manuteno.
O seu saldo representa a soma dos saldos dos desdobramentos de sub-grupos,
devendo ter correspondncia em sub-grupo de Compensao Passiva.
8 .1 .1 Perdas em Crdito
O desdobramento de sub-grupo Perdas em Crdito registra os valores

conseqentes de crditos reconhecidos como irrecuperveis da Instituio.
8 .1 .1 .01 Contratante
Conta analtica que individualiza a movimentao do saldo de perda por devedor.
Exemplo:
8.1.1.01 (D) Compensao Ativa Perdas em Crdito - Contratante
Valor de crdito de Contratante.
9.1.1.01 (C) Compensao Passiva Perdas em Crdito - Contratante
8 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crdito

recuperados de crditos reconhecidos como irrecuperveis da Instituio.
Conta analtica que individualiza a movimentao do saldo de recuperao de

perda por devedor.
Exemplo:
9.1.2.01 (D) Compensao Passiva Recuperao de Perdas em Crdito - Contratante
Valor de crdito recuperado do Contratante.
8.1.2.01 (C) Compensao Ativa Perdas em Crdito - Contratante
8 .2 Seguros Contratados
O sub-grupo Seguros Contratados registra as aplices de seguro contratados

vigentes e as suas coberturas especficas.
8 .2 .1 Discriminar
Conta analtica que especifica a aplice individualmente e a cobertura respectiva.
Exemplo:
8.2.1 (D) Compensao Ativa Seguros Contratados - Discriminar
Seguro contratado proposta n ... cobertura predial ...
9.2.1 (C) Compensao Passiva Seguros Contratados - Discriminar
8 .3 Outras Compensaes Ativas
O sub-grupo Outras Compensaes Ativas registra outras compensaes

especificamente discriminadas.
8 .3 .1 Outras Compensaes
O desdobramento de sub-grupo Outras Compensaes registra outras

compensaes especificamente discriminadas.
8 .3 .1 .01 Discriminar...
Conta analtica que individualiza a movimentao do saldo de Outras

Compensaes.
2 Passivo Total
O Passivo Total compreende as origens de recursos representados pelas

obrigaes com terceiros.
O grupo Passivo Total compreende os sub-grupos: Passivo Circulante, Passivo
Exigvel de Longo Prazo, Patrimnio Social e Compensao Passiva Total.
2 .1 Passivo Circulante
Representa as obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas em at 12

(doze) meses, ou parte de parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze)
meses.
2 .1 .1 Obrigaes com Instituies de Crdito
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes com Instituies de Crdito

representa o saldo dos emprstimos e financiamentos com liquidao definida
como inferior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas de contrato vincendas em
at 12 (doze) meses.
2 .1 .1 .01 Obrigaes de Financiamentos e Repasses
O ttulo contbil Obrigaes de Financiamentos e Repasses representa a soma

dos saldos analticos a pagar de cada credor por contrato de operaes.
2 .1 .1 .01 .01 Instituio
Nestas contas contbeis lanada a movimentao dos financiamentos e

repasses contratados com prazo de liquidao em at 12 (doze) meses, e parte
das parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze) meses de cada credor.
O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de crditos
(emprstimo/financiamento contratado) e dbitos (pagamentos das parcelas)
considerando condies especificadas em contrato.
Exemplo:
1.1.1.03.01 (D) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira
Valor recebido de contrato de financiamento com a Instituio...
2.1.1.01.01 (C) Obrigaes de Financiamentos e Repasses - Instituio
Contrato de financiamento contrado com a Instituio...
2 .1 .2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos

representa os compromissos com fornecedores de materiais e servios, aluguis
de bens mveis e imveis, entre outros, com liquidao definida como inferior a
12 (doze) meses, e parte de parcelas de contrato vincendas em at 12 (doze)
meses.
2 .1 .2 .01 Fornecedores
O ttulo contbil Fornecedores representa a soma dos saldos analticos a pagar de

cada credor fornecedor de materiais e servios.
2 .1 .2 .01 .01 Discriminar...

Fornecedores a pagar.
Exemplo:
2.1.2.01.01 (D) Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Fornecedor Discriminar
Pagamento de Fornecedor Discriminar compra de ...
Pagamento de Fornecedor Discriminar compra de ...
2 .1 .2 .02 Aluguis
O ttulo contbil Aluguis representa a soma dos saldos analticos de cada credor
contratado por aluguis de bens mveis e imveis a pagar.
2 .1 .2 .02 .01 Discriminar...
Conta analtica onde so discriminados individual e nominalmente os locatrios a

pagar.
Exemplo:
2.1.2.02.01 (D) Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos Aluguis Discriminar
Pagamento de locao Discriminar (locatrio) ...
Pagamento de locao Discriminar (locatrio) ...
2 .1 .3 Obrigaes Fiscais e Tributrias
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes Fiscais e Tributrias representa os

compromissos fiscais e tributrios da Instituio, com liquidao definida como
inferior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas vincendas em at 12 (doze)
meses.
Esta conta e suas subdivises representam a maioria dos impostos que
geralmente so incidentes, no significando a sua obrigatoriedade em virtude do
perfil social das OSCIPs. A ocorrncia e incidncia tributria sobre as atividades e
aes da Instituio dependem de regramento legislativo de todos os nveis
governamentais, principalmente regionais.
2 .1 .3 .01 Impostos e Taxas Federais
O ttulo contbil Impostos e Taxas Federais representa a soma dos saldos

analticos especficos de cada imposto e taxa a pagar em seu vencimento
originrio.
2 .1 .3 .01 .01 PIS
Conta analtica que discrimina individualmente o PIS a pagar.
2 .1 .3 .01 .02 COFINS
Conta analtica que discrimina individualmente o COFINS a pagar.
2 .1 .3 .01 .03 CSLL
Conta analtica que discrimina individualmente a CSLL a pagar.
2 .1 .3 .01 .04 Imposto de Renda Pessoa Jurdica
Conta analtica que discrimina individualmente o Imposto de Renda relativo

Pessoa Jurdica a pagar.
2 .1 .3 .01 .05 Imposto de Renda Pessoa Fsica
Conta analtica que discrimina individualmente o Imposto de Renda relativo

Pessoa Fsica a pagar.
2 .1 .3 .01 .06 IOF
Conta analtica que discrimina individualmente o IOF a pagar.
2 .1 .3 .02 Impostos e Taxas Estaduais
O ttulo contbil Impostos e Taxas Estaduais representa a soma dos saldos

analticos especficos a pagar de cada imposto e taxa em seu vencimento
originrio.
2 .1 .3 .02 .01 ICMS
Conta analtica que discrimina individualmente o ICMS a pagar.
2 .1 .3 .02 .02 IPVA
Conta analtica que discrimina individualmente o IPVA a pagar.
2 .1 .3 .02 .03 Cartorrias (Junta Comercial, Registros, etc.)
Conta analtica que discrimina individualmente a taxa a pagar.

2 .1 .3 .03 Impostos e Taxas Municipais
O ttulo contbil Impostos e Taxas Municipais representa a soma dos saldos

analticos especficos a pagar de cada imposto e taxa em seu vencimento
originrio.
2 .1 .3 .03 .01 ISSQN
Conta analtica que discrimina individualmente o ISSQN a pagar.
2 .1 .3 .03 .02 IPTU
Conta analtica que discrimina individualmente o IPTU a pagar.
2 .1 .3 .03 .03 Cartorrios
Conta analtica que discrimina individualmente a taxa a pagar.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 2.1.3 Obrigaes Fiscais e Tributrias:

2.1.3.01.01 (D) Obrigaes Fiscais e Tributrias Impostos e Taxas Discriminar
Pagamento do imposto/taxa Discriminar do perodo (ms)
Pagamento do imposto/taxa Discriminar do perodo (ms)
2 .1 .4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias

representa os compromissos com o pagamento de salrios, honorrios, encargos
relativos e benefcios sociais, com liquidao definida como inferior a 12 (doze)
meses, e parte de parcelas vincendas em at 12 (doze) meses.
2 .1 .4 .01 Ordenados e Salrios a Pagar
O ttulo contbil Ordenados e Salrios a Pagar representa a soma dos saldos a

pagar dos salrios e benefcios em seu vencimento originrio.
2 .1 .4 .01 .01 Salrios
Conta analtica que discrimina individualmente os Salrios a pagar.
2 .1 .4 .01 .02 Frias
Conta analtica que discrimina individualmente as Frias a pagar.
2 .1 .4 .01 .03 13 Salrio
Conta analtica que discrimina individualmente o 13 Salrio a pagar.
2 .1 .4 .01 .04 Rescises
Conta analtica que discrimina individualmente as Rescises a pagar.

2 .1 .4 .02 Autnomos Pessoas Fsicas
O ttulo contbil Autnomos Pessoas Fsicas representa a soma dos saldos a

pagar dos tributos e encargos de honorrios profissionais caracterizados como
pessoas fsicas.
2 .1 .4 .02 .01 INSS
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de contribuio

para o INSS sobre honorrios de pessoas fsicas caracterizadas.
2 .1 .4 .02 .02 Imposto de Renda
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de Imposto de

Renda sobre honorrios de pessoas fsicas caracterizadas.
2 .1 .4 .02 .03 ISSQN
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de ISSQN sobre

honorrios de pessoas fsicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 Terceiros Pessoas Jurdicas
O ttulo contbil Terceiros Pessoas Jurdicas representa a soma dos saldos a

pagar dos tributos e encargos de honorrios profissionais caracterizados como
pessoas jurdicas.
2 .1 .4 .03 .01 ISSQN
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de ISSQN sobre

honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 .02 INSS

para o INSS sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 .03 PIS

para o PIS sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 .04 COFINS

para o COFINS sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 .05 CSLL

para o CSLL sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .03 .06 Imposto de Renda
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar do Imposto de

Renda sobre honorrios de pessoas jurdicas caracterizadas.
2 .1 .4 .04 Encargos Sociais
O ttulo contbil Encargos Sociais representa a soma dos saldos a pagar dos
encargos e benefcios sobre salrios em seu vencimento originrio.
2 .1 .4 .04 .01 INSS
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar da contribuio

para o INSS sobre salrios relativo a parcela da Instituio.
2 .1 .4 .04 .02 FGTS
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar da contribuio

para o FGTS sobre salrios.
2 .1 .4 .04 .03 Vale Transporte
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar de Vale

Transporte.
2 .1 .4 .04 .04 Auxlio Refeio
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar ao fornecedor de

auxlio refeio.
2 .1 .4 .04 .05 Assistncia Mdica

servios de assistncia mdica.
2 .1 .4 .04 .06 Assistncia Odontolgica

servios de assistncia odontolgica.
Exemplo:
- aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 2.1.4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias:
2.1.4.01.01 (D) Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Ordenados e Salrios Salrios
Pagamento dos Salrios do perodo (ms).
Pagamento dos Salrios do perodo (ms).
2 .1 .5 Obrigaes com Convnios e Parcerias
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes com Convnios e Parcerias

representa a soma dos saldos a pagar de recursos recebidos para a aplicao nas
atividades precpuas da Instituio, com liquidao definida como inferior a 12
(doze) meses, e parte de parcelas vincendas em at 12 (doze) meses.
2 .1 .5 .01 Recursos de Convnios e Parcerias
O ttulo contbil Recursos de Convnios e Parcerias representa a soma dos saldos

a pagar de recursos recebidos.
2 .1 .5 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar ao conveniado

e/ou parceiro.
Exemplo:
1.1.1.03.01 (D) Bancos Contas Administrativas Instituio Financeira
Valor recebido de convnio com ...
2.1.5.01.01 (C) Recursos de Convnios e Parcerias - Discriminar
Valor recebido de convnio com ...
2 .1 .5 .02 ( - ) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias
O ttulo contbil Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias representa a

soma dos saldos aplicados (pagos) nas atividades precpuas da Instituio de
recursos recebidos.
2 .1 .5 .02 .01 Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo aplicado (pago) ao

contratante de atividade precpua da Instituio.
Exemplo:
2.1.5.02.01 (D) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias Discriminar
Aplicao em operao de crdito para ...
1.1.3.01.01 (C) Operaes de Crdito Emprstimos - Discriminar
Recurso aplicado em operao de crdito para ...
2 .1 .6 Provises Diversas
Proviso uma reserva de um valor para atender a despesas que se esperam. A

proviso visa cobertura de um gasto j considerado certo ou de grande
possibilidade de ocorrncia. As provises representam expectativas de perdas de
ativos ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar de financeiramente
ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j ocorridos. A partir
do momento que essas perdas de ativos ou obrigaes se tornam totalmente
definidas, deixam de ser consideradas como provises, como por exemplo: a
proviso para frias se transforma em salrios a pagar, a proviso para Imposto
de Renda passa a ser Impostos de Renda a pagar.
O clculo das provises deve considerar a temporalidade da exigibilidade

financeira. Exemplificando: a proviso de 13 Salrio calculada com base ao
salrio nominal atual dividido pelo nmero de meses que antecedem a efetivao
do pagamento, gerando parcela a ser reconhecida contabilmente como custo ou
despesa mensalmente, atravs de constituio de proviso, classificado no
passivo circulante.
O desdobramento de sub-grupo Provises Diversas representa a soma dos saldos
das contas de provises da Instituio com exigibilidade inferior a 12 (doze)
meses.
2 .1 .6 .01 Provises Trabalhistas
O ttulo contbil Provises Trabalhistas representa a soma dos saldos das contas
de provises especificadas.
2 .1 .6 .01 .01 Frias
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de frias.
2 .1 .6 .01 .02 Encargos Sociais Frias
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de encargos

sociais relativos proviso de frias.
2 .1 .6 .01 .03 13 Salrio
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de 13

Salrio.
2 .1 .6 .01 .04 Encargos Sociais - 13 Salrio

sociais relativos proviso de 13 Salrio.
2 .1 .6 .01 .05 Bonificao
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de

Bonificao.
2 .1 .6 .01 .06 Encargos Sociais Bonificao

sociais relativos proviso de Bonificao.
Exemplo:
aplicvel a todas as contas Ttulo Contbil 2.1.6.01 Provises Diversas Provises Trabalhistas
4.1.3.01.05 (D) Despesas Operacionais Administrativas 13 Salrio
Proviso de 13 Salrio do perodo (ms) {Regime de Competncia}.
2.1.6.01.03 (C) Provises Diversas Trabalhistas 13 Salrio
Proviso de 13 Salrio do perodo (ms) a pagar.
2 .1 .6 .02 Outras Provises
O ttulo contbil Outras Provises representa a soma dos saldos das contas de
provises especificadas.
2 .1 .6 .02 .01 Impostos e Taxas
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de Impostos e

Taxas.
2 .1 .6 .02 .02 Despesas Operacionais
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo da proviso de Despesas

Operacionais.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Ttulo Contbil 2.1.6.02 Outras Provises:

4.1.3.05.12 (D) Despesas Operacionais Administrativas Outras Taxas Discriminar
Proviso de Taxas do perodo (ms) {Regime de Competncia}.
2.1.6.02.01 (C) Outras Provises Impostos e Taxas
Proviso de Taxas do perodo (ms) a pagar.
2 .2 Passivo Exigvel de Longo Prazo
Representa as obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas em mais de 12

(doze) meses, ou parte de parcelas de contrato vincendas em mais de 12 (doze)
meses.
2 .2 .1 Obrigaes com Instituies de Crdito
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes com Instituies de Crdito

representa o saldo dos emprstimos e financiamentos com liquidao definida
como superior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas de contrato vincendas em
mais de 12 (doze) meses.
2 .2 .1 .01 Obrigaes de Financiamentos e Repasses
O ttulo contbil Obrigaes de Financiamentos e Repasses representa a soma

dos saldos analticos a pagar de cada credor por contrato de operaes.
2 .2 .1 .01 .01 Instituio
Nestas contas contbeis lanada a movimentao dos financiamentos e

repasses contratados com prazo de liquidao superior a 12 (doze) meses, e
parte das parcelas de contrato vincendas em mais de 12 (doze) meses de cada
credor.
O saldo dever ser representado pelo valor lquido do movimento de crditos
(emprstimo/financiamento contratado) e dbitos (pagamentos das parcelas)
considerando condies especificadas em Contrato.
2 .2 .2 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos

representa os compromissos com fornecedores de materiais e servios, aluguis
de bens mveis e imveis, entre outros, com liquidao definida como superior a
12 (doze) meses, e parte de parcelas de contrato vincendas em mais de 12
(doze) meses.
2 .2 .2 .01 Fornecedores
O ttulo contbil Fornecedores representa a soma dos saldos analticos a pagar de

cada credor fornecedor de materiais e servios.
2 .2 .2 .01 .01 Discriminar...

fornecedores a pagar.
2 .2 .3 Obrigaes Fiscais e Tributrias
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes Fiscais e Tributrias representa os

compromissos fiscais e tributrios da Instituio, com liquidao definida como
superior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas vincendas em mais de 12 (doze)
meses.
2 .2 .3 .01 Parcelamento de Dbitos Federais
O ttulo contbil Parcelamento de Dbitos Federais representa a soma dos saldos

analticos especficos de cada imposto e taxa a pagar, considerando as parcelas
vincendas com prazo superior a 12 (doze) meses.
2 .2 .3 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente o dbito parcelado.

2 .2 .3 .02 Parcelamento de Dbitos Estaduais
O ttulo contbil Parcelamento de Dbitos Estaduais representa a soma dos

saldos analticos especficos de cada imposto e taxa a pagar, considerando as
parcelas vincendas com prazo superior a 12 (doze) meses.
2 .2 .3 .02 .01 Discriminar...

2 .2 .3 .03 Parcelamento de Dbitos Municipais
O ttulo contbil Parcelamento de Dbitos Municipais representa a soma dos

saldos analticos especficos de cada imposto e taxa a pagar, considerando as
parcelas vincendas com prazo superior a 12 (doze) meses.
2 .2 .3 .03 .01 Discriminar...

2 .2 .4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias

representa os compromissos trabalhistas e previdencirios da Instituio, com
liquidao definida como superior a 12 (doze) meses, e parte de parcelas
vincendas em mais de 12 (doze) meses.
2 .2 .4 .01 Aes Judiciais Trabalhistas
O ttulo contbil Aes Judiciais Trabalhistas representa a soma dos saldos

analticos especficos de cada ao judicial a pagar, considerando os valores
vincendos com prazo superior a 12 (doze) meses.
2 .2 .4 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente a ao judicial trabalhista.

2 .2 .4 .02 Aes Judiciais Previdencirias
O ttulo contbil Aes Judiciais Previdencirias representa a soma dos saldos

analticos especficos de cada ao judicial a pagar, considerando os valores
vincendos com prazo superior a 12 (doze) meses.
2 .2 .4 .02 .01 Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente a ao judicial previdenciria.

2 .2 .5 Obrigaes com Convnios e Parcerias
O desdobramento de sub-grupo Obrigaes com Convnios e Parcerias

representa a soma dos saldos a pagar de recursos recebidos para a aplicao nas
atividades precpuas da Instituio, com liquidao definida como superior a 12
(doze) meses, e parte de parcelas vincendas em mais de 12 (doze) meses.
2 .2 .5 .01 Recursos de Convnios e Parcerias
O ttulo contbil Recursos de Convnios e Parcerias representa a soma dos saldos

a pagar de recursos recebidos.
2 .2 .5 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo a pagar ao conveniado

e/ou parceiro.
2 .2 .5 .02 ( - ) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias
O ttulo contbil Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias representa a

soma dos saldos aplicados (pagos) nas atividades precpuas da Instituio de
recursos recebidos.
2 .2 .5 .02 .01 Discriminar...
Conta analtica que discrimina individualmente o saldo aplicado (pago) ao

contratante de atividade precpua da Instituio.
2 .3 Patrimnio Social
O Patrimnio Social compreende os recursos prprios da Instituio e seu valor

a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo; sendo composto pelos
sub-grupos: Fundo Patrimonial, Reservas e Supervit ou Dficit Acumulado.
2 .3 .1 Fundo Patrimonial
O Fundo Patrimonial poder ser constitudo de Fundos Institucionais, Fundos

Especiais e/ou Doaes e Subvenes.
2 .3 .1 .01 Fundos Institucionais
Os Fundos Institucionais so representados por capitalizaes sociais

permanentes constitutivos dotaes de instituidores.
2 .3 .1 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica composta pelo saldo identificado pelo instituidor.

2 .3 .1 .02 Fundos Especiais
Os Fundos Especiais so representados por capitalizaes sociais permanentes

constitutivos de Entidades pblicas e/ou privadas que compem fundos para este
fim.
2 .3 .1 .02 .01 Discriminar...
Conta analtica composta pelo saldo identificado pela entidade compositora e/ou
administradora do fundo.
2 .3 .1 .03 Doaes e Subvenes
As Doaes e Subvenes so representadas por capitalizaes sociais

permanentes constitutivos de pessoa fsica ou jurdica privada ou pblica por
dotao oramentria para este fim.
2 .3 .1 .03 .01 Discriminar...
Conta analtica composta pelo saldo identificado pelo doador e/ou ordenador da
subveno.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 2.3.1 Fundo Patrimonial:

1.3.2.01.01 (D) Permanente Imobilizado em Uso Terrenos
Imobilizao de terreno doado por ...
2.3.1.03.01 (C) Patrimnio Social F. Patrimonial Doaes e Subvenes Discriminar
Doao de Terreno para a construo da sede ...
2 .3 .2 Reservas
So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de

outras circunstncias.
As Reservas so constitudas de parte do Patrimnio Social, podendo ser
representada por Reavaliao, Legal, Estatutria, entre outras.
2 .3 .2 .01 Reavaliao
As Reservas por Reavaliao podem ser motivadas pela correo monetria e/ou
por atualizao de ativos.
2 .3 .2 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica composta pelo saldo identificado da reserva pela sua origem.
2 .3 .2 .02 Legal
A Reserva Legal constituda por parte do resultado do exerccio por delimitao

de legislao especfica.
2 .3 .2 .02 .01 Discriminar...
Conta analtica composta pela temporalidade das reservas.

2 .3 .2 .03 Estatutria
As Reservas Estatutrias so constitudas por determinao do estatuto da

Instituio, como destinao de uma parcela do Supervit do Exerccio.
2 .3 .2 .03 .01 Discriminar...
Conta analtica composta pela temporalidade das reservas.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 2.3.2. Reservas:

1.3.2.01.01 (D) Permanente Imobilizado em Uso Terrenos
Reavaliao de Imobilizado Terrenos conforme laudo de avaliao.
2.3.2.01.01 (C) Patrimnio Social Reservas Reavaliao
Reserva de reavaliao de Ativo Imobilizado - Terrenos.
2 .3 .3 Supervit ou Dficit Acumulado
O desdobramento de sub-grupo contbil Supervit ou Dficit Acumulado

representa a soma dos saldos de Supervit e Dficit Acumulados do Exerccio e
de Exerccios Anteriores.
2 .3 .3 .01 Supervit Acumulados
O ttulo contbil Supervit Acumulado representa a soma dos saldos dos

exerccios sociais.
2 .3 .3 .01 .01 Exerccio
Esta conta representa o saldo de Supervit de cada exerccio identificado.

2 .3 .3 .02 Dficit Acumulados
O ttulo contbil Dficit Acumulado representa a soma dos saldos dos exerccios
sociais.
2 .3 .3 .02 .01 Exerccio
Esta conta representa o saldo de Dficit de cada exerccio identificado.

2 .3 .3 .03 Supervit ou Dficit de Exerccios Anteriores
O ttulo contbil Supervit ou Dficit de Exerccios Anteriores representa o saldo

dos exerccios sociais transcorridos.
Exemplo:
5.1.1. (D) Supervit do Exerccio
Transferncia do resultado apurado no Exerccio ...
2.3.3.01.01 (C) Supervit do Exerccio
Transferncia do resultado apurado no Exerccio ...
9 Compensao Passiva Total
O grupo Compensao (Ativa ou Passiva) segue conformidade com o que define

o Conselho Federal de Contabilidade na NBC T 2.5:
2.5.1 As contas de compensao constituem sistema prprio.
2.5.2 Nas contas de compensao registrar-se-o os atos relevantes cujos
efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade.
2.5.3 A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos que
se obrigue especificamente.
O saldo de Compensao Passiva dever ter correspondncia ao de Compensao
Ativa.
9 .1 Perdas Acumuladas
O sub-grupo Perdas Acumuladas registra o resultado em dficit da Instituio.

Neste sub-grupo tambm so lanadas as recuperaes decorrentes do esforo
gestor.
Recomenda-se que o saldo seja mantido enquanto perdurarem os as perdas
acumuladas, caso contrrio torna-se desnecessrio a sua manuteno.
devendo ter correspondncia em sub-grupo de Compensao Ativa.
9 .1 .1 Perdas em Crdito

conseqentes de crditos reconhecidos como irrecuperveis da Instituio.
Conta analtica que individualiza a movimentao do saldo de perda do Exerccio

definido.
Exemplo:
8.1.1.01 (D) Compensao Ativa Perdas em Crdito - Contratante
9.1.1.01 (C) Compensao Passiva Perdas em Crdito - Contratante
9 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crdito

recuperados de crditos reconhecidos como irrecuperveis da Instituio.
Conta analtica que individualiza a movimentao do saldo de recuperao de

perda por devedor.
Exemplo:
9.1.2.01 (D) Compensao Passiva Recuperao de Perdas em Crdito - Contratante
8.1.2.01 (C) Compensao Ativa Perdas em Crdito - Contratante
9 .2 Seguros Contratados
O sub-grupo Seguros Contratados registra as aplices de seguro contratados

vigentes e as suas coberturas especficas.
9 .2 .1 Discriminar
Conta analtica que especifica a aplice individualmente e a cobertura respectiva.
Exemplo:
8.2.1 (D) Compensao Ativa Seguros Contratados - Discriminar
9.2.1 (C) Compensao Passiva Seguros Contratados - Discriminar
9 .3 Outras Compensaes Passivas
O sub-grupo Outras Compensaes Passivas registra outras compensaes

especificamente discriminadas.
9 .3 .1 Outras Compensaes
O desdobramento de sub-grupo Outras Compensaes registra outras

compensaes especificamente discriminadas.
Conta analtica que individualiza a movimentao do saldo de Outras

Compensaes.
3 Contas de Resultados Receitas
O grupo Contas de Resultados Receitas representa a soma das receitas do

exerccio.
3 .1 Receitas Operacionais
O sub-grupo Receitas Operacionais agrupa as contas de receita da Instituio

relativas s atividades precpuas.
3 .1 .1 Receitas de Operaes de Crdito
Neste sub-grupo contbil lanada a movimentao das receitas provenientes de

emprstimos e financiamentos concedidos, independente do prazo de
financiamento, mas em que a receita refere-se ao ms em curso (regime de
competncia).
O seu saldo representa o resultado da soma dos saldos sintticos de Receitas de
Juros, Taxa de Abertura de Crdito e Juros, Mora e Multa por Atraso.
3 .1 .1 .01 Receitas de Juros
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das receitas de Juros

financiamento, mas em que a receita de juros refere-se ao ms em curso (regime
de competncia).
O seu saldo representa o somatrio dos saldos realizados durante o exerccio
social de Juros cobrados nas operaes de emprstimos e financiamentos.
3 .1 .1 .01 .01 Discriminar...
Nesta conta contbil lanada a movimentao das receitas de Juros

financiamento, mas em que a receita de juros refere-se ao ms em curso (regime
de competncia). Tanto para financiamentos concedidos no ms quanto a perodos
anteriores, mas que esto sendo apropriados, pelo regime de Competncia de
Exerccio.
O seu saldo representa o somatrio dos lanamentos realizados durante o
exerccio social de Juros cobrados nas operaes de emprstimos e
financiamentos.
Exemplo:
Receitas do ms
1.1.3.01.01 (D) Emprstimos (Capital + Juros)
Pela concesso do emprstimo com Juros.
Receitas dos meses seguintes
1.1.3.02.01 (D) Rendas a Apropriar
3 .1 .1 .02 Taxa de Abertura de Crdito (TAC)
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das receitas de TACs (Taxas de

Abertura de Crdito) quando cobradas sobre os emprstimos e financiamentos
concedidos, mas em que a receita da taxa refere-se ao ms em curso (regime de
competncia).
O seu saldo representa o somatrio dos saldos acumulados e realizados durante
o exerccio social de TACs cobradas nas operaes de emprstimos e
financiamentos.
3 .1 .1 .02 .01 Discriminar...
Nesta conta contbil lanada a movimentao das receitas de TACs (Taxas de

Abertura de Crdito) quando cobradas sobre os emprstimos e financiamentos
concedidos, mas em que a receita da taxa refere-se ao ms em curso (regime de
competncia). O lanamento dever ser realizado no momento da concesso do
emprstimo e financiamento.
O seu saldo representa os lanamentos realizados durante o exerccio social de
TACs cobrados nas operaes de emprstimos e financiamentos.
Exemplo:
1.1.3.01.01 (D) Emprstimos (Capital + Juros) - Contratante
Pela concesso do emprstimo com TAC.
3.1.1.02.01 (C) Taxa de Abertura de Crdito - Discriminar
Pelo reconhecimento da TAC no momento do emprstimo.
3 .1 .1 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso
Neste ttulo contbil so lanados os encargos financeiros por atraso de

pagamento, sendo compostos por juros, mora e multa, calculados com base a
critrios da Instituio, aplicados sobre parcelas e/ou saldos vencidos de
operaes de crdito contratado.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos identificados por cada
contrato firmado para as operaes que geraram atraso.
3 .1 .1 .03 .01 Discriminar...
Nesta conta contbil lanada a movimentao das receitas de Juros, Mora e

Multa por atraso quando cobradas sobre os emprstimos e financiamentos
concedidos, independente do prazo de financiamento, tanto para carteiras em
atraso ou renegociadas.
O seu saldo representa os lanamentos realizados durante o exerccio social
destes encargos cobrada nas operaes de emprstimos e financiamentos
durante o ms corrente.
Exemplo:
1.1.3.01.01 (D) Emprstimos (Capital + Juros) - Contratante
Pela concesso de emprstimo com TAC.
3.1.1.03.01 (C) Juros, Mora e Multa por Atraso - Discriminar
Pelo reconhecimento dos Juros, Mora e Multa no momento da cobrana em atraso.
3 .1 .2 ( - ) Impostos e Dedues sobre Rendas de Operaes de Crdito
Neste sub-grupo contbil lanada a movimentao dos impostos e dedues

sobre as rendas de operaes de Crdito, tais como IOF, CPMF e outras inerentes
s operaes de financiamentos realizadas.
O seu saldo representa somatrio dos saldos acumulados das contas sintticas
dos impostos e eventuais taxas pagas pela instituio para a concesso de
crdito.
3 .1 .2 .01 ( - ) Impostos Incidentes sobre Rendas de Operaes de

Crdito
Neste ttulo contbil lanada a movimentao dos impostos e dedues sobre

as rendas de operaes de Crdito, tais como IOF, CPMF e outras inerentes s
operaes de financiamentos realizadas.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos identificados por imposto
especfico.
3 .1 .2 .01 .01 Discriminar o imposto e origem...
Conta analtica que individualiza o imposto incidente, sendo lanado de

conformidade com a sua ocorrncia no perodo (exerccio, ms), considerando o
regime de competncia.
O seu saldo acumula os lanamentos realizados durante o exerccio social dos
impostos eventualmente cobrados nas operaes de emprstimos e
financiamentos durante o ms corrente.
Estes impostos podem ou no compor o custo do emprstimo, dependendo da
estrutura de custos da Instituio.
Exemplo:
3.1.2.01.01 (D) Impostos Incidentes sobre Operaes de Crdito - Discriminar
Imposto ... sobre operao de crdito no perodo ... (exerccio/ms).
2.1.3.01.01 (C) Obrigaes Fiscais e Tributrias - Discriminar
Imposto ... sobre operao de crdito conf. guia ...
3 .1 .2 .02 ( - ) Dedues de Rendas de Operaes de Crdito
Ttulo contbil onde so lanadas outras dedues de receitas operacionais.

O seu saldo representa o somatrio dos saldos acumulados das contas analticas
das dedues pagas pela Instituio para a concesso de crdito.
3 .1 .2 .02 .01 Discriminar a deduo e origem
Nesta conta contbil lanada a movimentao de outras dedues

eventualmente cobradas sobre as rendas de operaes de crdito.
O seu saldo representa o somatrio dos lanamentos realizados durante o
exerccio social destas dedues eventualmente cobradas nas operaes de
emprstimos e financiamentos durante o ms corrente.
Exemplo:
3.1.2.02.01 (D) Dedues de Rendas de Operaes de Crdito
Dedues incidentes sobre as operaes de emprstimos.
1.1.1.02.01 (C) Bancos Contas Operacionais - Instituio
Dbito em C/c pela deduo incidente sobre operaes de emprstimos
3 .1 .3 Receitas Financeiras
Ttulo contbil que recebe as receitas financeiras operacionais, oriundas de

aplicaes no mercado em perodo especfico (exerccio/ms).
O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos que compem este ttulo.
3 .1 .3 .01 Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Fixa
Conta que recepciona os rendimentos de aplicaes em renda fixa, caracterizada

pela pr-fixao da taxa remuneratria.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos por contrato de aplicao
(nota de crdito).
3 .1 .3 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica que identifica o rendimento por contrato de aplicao (nota de

crdito).
O lanamento pode ser feito por proviso (rateio) quando o resgate ocorrer em
data posterior ao ms/exerccio da aplicao.
Exemplo:
3.1.3.01.01 (C) Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Fixa Discriminar
3 .1 .3 .02 Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Varivel
Conta que recepciona os rendimentos de aplicaes em renda varivel,

caracterizada por percentual remuneratrio atrelado a ndices variveis.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos por contrato de aplicao
(nota de crdito).
3 .1 .3 .02 .01 Discriminar...
Conta analtica que identifica o rendimento por contrato de aplicao (nota de

crdito).
O lanamento pode ser feito por proviso (rateio) e/ou estimativa de rendimento
quando o resgate ocorrer em data posterior ao ms/exerccio da aplicao.
Exemplo:
1.1.2.02.01 (C) Aplicaes em Renda Varivel Instituio Financeira
3.1.3.02.01 (C) Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Varivel Discriminar
3 .1 .3 .03 ( - ) Imposto de Renda na Fonte e Taxas sobre Rendimentos

de Aplicaes Financeiras
Conta que recepciona os tributos e taxas incidentes sobre rendimentos de

aplicaes financeiras.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos por tributo e taxa.
3 .1 .3 .03 .01 Discriminar o imposto, taxa e origem...
Conta analtica que identifica o tributo ou taxa incidente sobre rendimento

especfico.
O lanamento pode ser feito por proviso (rateio) e estimativa de imposto ou
taxa relativo ao rendimento quando o resgate ocorrer em data posterior ao
ms/exerccio da aplicao.
Exemplo:
3.1.3.03.01 (D) Imposto sobre Rendimentos de Aplicaes Financeiras Discriminar
Imposto sobre rendimento de aplicao financeira conf. Nota de Crdito n ...
Valor do imposto sobre rendimento de aplicao financeira ...
3 .1 .4 Outras Receitas Operacionais
Ttulo contbil que recebe as receitas operacionais, oriundas de outras atividades

precpuas da Instituio em perodo especfico (exerccio/ms).
O seu saldo representa a soma dos saldos sintticos que compem este ttulo.
3 .1 .4 .01 Receitas de Outros Servios
Conta que recepciona as Receitas de Outros Servios.

O seu saldo representa a soma dos saldos analticos por receita.
3 .1 .4 .01 .01 Discriminar...
Conta analtica que identifica a receita.

O lanamento pode ser feito por proviso (rateio) e/ou estimativa, quando a
atividade geradora da receita ocorrer por mais de um ms/exerccio e o
recebimento seja feito em perodo inferior.
Exemplo:
Servios contratados por ...
3.1.4.01.01 (C) Receitas de Outros Servios Discriminar
Valor da receita gerada por contrato com ...
3 .1 .4 .02 Recuperao de Despesas
Conta que recepciona as Receitas de Recuperao de Despesas.

3 .1 .4 .02 .01 Discriminar...

Exemplo:
Servios contratados por ...
3.1.4.02.01 (C) Recuperao de Despesas Discriminar
Valor da receita gerada por ...
3 .1 .4 .03 Recuperao de Crditos Baixados como Perda
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das recuperaes de crdito dos

inadimplentes, resultado de negociaes de parcelas vencidas j baixadas como
perdas na contabilidade.
O seu saldo representa o somatrio dos saldos das contas analticas de
recuperao.
3 .1 .4 .03 .01 Discriminar...
Conta analtica que recepciona a movimentao das recuperaes de crdito dos

inadimplentes, resultado de negociaes de parcelas vencidas j baixadas como
perdas na contabilidade.
Exemplo:
Recebimento de crdito recuperado ...
3.1.4.03.01 (C) Recuperao de Crditos Baixados como Perda Discriminar
Recebimento pela recuperao de crditos baixados como perda.
3 .1 .4 .04 Reverso de Proviso de Crdito de Liquidao Duvidosa
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das reverses de proviso de

crdito de liquidao duvidosa em funo de ajustes realizados pela aplicao da
tabela de proviso (PCLD).
O seu saldo representa somatrio dos saldos acumulados das contas analticas
das contas de reverso.
3 .1 .4 .04 .01 Discriminar...
Conta analtica que recepciona a movimentao das reverses da proviso de

crdito de liquidao duvidosa (PCLD) em funo da aplicao da tabela de
proviso conforme a periodicidade de sua aplicao (mensal, bimensal, trimestral
ou semestral).
O seu saldo representa o somatrio dos lanamentos na conta de reverso das
provises realizadas em funo de ajustes na posio do saldo da conta PCLD.
A reverso se origina em funo de reduo da possibilidade de perdas no futuro.
Exemplo:
1.1.3.03.01 (D) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Discriminar
Pela reverso da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.
3.1.4.04.01 (C) Reverso de PCLD Discriminar
Pela reverso da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.
3 .1 .4 .09 Outras Receitas Operacionais
Conta que recepciona as Outras Receitas Operacionais.

3 .1 .4 .09 .01 Discriminar...

Exemplo:
1.1.4.08.01 (D) Outros Valores a Receber Contratante
Servios especificados contratados por ...
3.1.4.09.01 (C) Outras Receitas Operacionais Discriminar
Valor da receita gerada por contrato com ...
3 .2 Receitas No Operacionais
O sub-grupo Receitas No Operacionais agrupa as contas das receitas que a

Instituio realiza de forma eventual e/ou no esto previstas nas suas
atividades estatutrias.
3 .2 .1 Renda na Alienao de Valores e Bens
As Rendas na Alienao de Valores e Bens so geralmente caracterizadas pela

baixa de bens de Ativo Permanente.
O saldo desta conta representa a soma dos saldos analticos identificados por
operao.
Nestas contas contbeis lanada de forma individual e identificada a origem da

receita realizada e/ou contratada no perodo (exerccio, ms), considerando o
Exemplo:
1.1.1.03.01 (D) Bancos Contas Administrativas Discriminar
Venda de veculo ...
3.2.1.01 (C) Renda na Alienao de Bens e Valores Discriminar
Venda de veculo ...
3 .2 .2 Renda de Aluguis
As Rendas de Aluguis so caracterizadas pela locao de Ativos da Instituio.

operao.
Nestas contas contbeis lanada de forma individual e identificada a origem da

receita realizada e/ou contratada no perodo (exerccio, ms), considerando o
Exemplo:
1.1.1.03.01 (D) Bancos Contas Administrativas Instituio
Recebimento de locao de ...
3.2.2.01 (C) Renda de Aluguis Discriminar
Receita de locao de ...
3 .2 .3 Doaes Recebidas
A conta Doaes Recebidas caracteriza-se pelo registro de doaes espontneas

individualizadas recebidas pela Instituio.
doao.
Nestas contas contbeis lanada de forma individual e identificada (doador) a

origem da receita realizada e/ou contratada no perodo (exerccio, ms),
considerando o regime de competncia.
Exemplo:
Recebimento de doao por ...
3.2.3.01 (C) Doaes Recebidas Discriminar
Valor de doao de ...
3 .2 .9 Outras Receitas No Operacionais
As Outras Receitas No Operacionais so as eventuais.

receita.
Nestas contas contbeis lanada de forma individual e identificada as outras

receitas realizadas e/ou contratadas no perodo (exerccio, ms), considerando o
Exemplo:
Recebimento de ...
Receita de ...
4 Contas de Resultado Custos e Despesas
O grupo Contas de Resultados Custos e Despesas representa a soma dos

custos e despesas do exerccio.
4 .1 Despesas Operacionais
O sub-grupo Despesas Operacionais agrupa as contas de despesa da Instituio,

relativas s atividades precpuas.
4 .1 .1 Custo de Captao de Recursos
Neste sub-grupo contbil lanada a movimentao dos custos de captao de

recursos oriundos de financiamentos realizados em agncias e bancos de
fomento pblico ou privado.
Captao realizada pelas instituies de microcrdito com o fim de disponibilizar
recursos para as operaes de crdito a seus clientes.
Contabilizam-se todos os encargos contratuais incidentes sobre os recursos
tomados e outras dedues cobradas sobre os recursos tomados.
4 .1 .1 .01 Encargos com Captao de Recursos
Neste ttulo contbil so lanados os encargos relativos captao de recursos,

que podem ser caracterizados por juros, impostos, correo, variao cambial,
taxas, entre outros. Encargos oriundos de financiamentos realizados em agncias
e bancos de fomento pblico ou privado.
Captao realizada pelas Instituies de microcrdito com o fim de disponibilizar
recursos para as operaes de crdito a clientes.
O valor de encargos quando relativos a perodos superiores a exerccio/ms da

contratao devero ser provisionados para manter o princpio do regime de
competncia na contabilizao do custo/despesa.
A critrio da Instituio, esta conta poder ser desdobrada em contas analticas,
assim, o seu saldo representar a soma dos saldos analticos identificados por
cada contrato firmado para as operaes de captao.
Exemplo:
4.1.1.01 (D) Encargos com Captao de Recursos
Juros sobre Convnios e Parcerias ...
1.1.1.03.01 (C) Bancos Contas Administrativas - Discriminar
Pagamento de juros relativos a contrato de Convnios e Parcerias ...
4 .1 .2 Despesas de Operao de Crdito
Sub-grupo contbil que recepciona as despesas, encargos e provises sobre os

emprstimos e financiamentos concedidos.
4 .1 .2 .01 Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das Provises para Crditos de

Liquidao Duvidosa sobre os emprstimos e financiamentos concedidos,
incluindo na sua base de clculo (Juros, Atualizaes Monetrias e Taxas que
fazem parte da carteira ativa), calculados conforme tabela especfica definida
para a proviso.
O saldo dever ser representado pelo valor da Proviso no final de cada perodo
definido pela OSCIP, recomenda-se a reviso mensal, trimestral ou semestral,
para que se mantenham as informaes atualizadas pelos controles existentes.

carteira de crdito dos ttulos e recebveis da Instituio.

assim, o seu saldo representar a soma dos saldos analticos identificados.
Exemplo:
4.1.2.01 (D) Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa
Despesas de cobrana ...
1.1.3.03.01 (C) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa - Contratante
Pela proviso realizada conforme tabela aplicvel.
4 .1 .2 .02 Despesa com Perda de Operao de Crdito
Neste ttulo contbil lanada a movimentao das perdas em funo de

inadimplncia aps terem sido baixados os saldos da proviso PCLD.
Registra o valor acumulado dos lanamentos realizados das perdas excedentes a
proviso PCLD.
Exemplo:
4.1.2.02 (D) Despesa com Perda de Operao de Crdito
Pela despesa com perda de crdito.
1.1.3.01.01 (C) Operaes de Crdito Emprstimos (Capital + Juros) - Discriminar
Pela baixa por perda excedente da PCLD.
4 .1 .2 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso
O ttulo contbil recepciona o lanamento de encargos excedentes a PCLD,

referindo-se a juros, mora e multa por atraso.
Registra o valor acumulado dos lanamentos realizados das perdas excedentes a

proviso PCLD.
Exemplo:
4.1.2.03 (D) Despesa com Juros, Mora e Multa por Atraso (Encargos)
Pela baixa por perda dos encargos (Juros, Mora e Multas por atraso lanados).
1.1.3.01.01 (C) Operaes de Crdito Emprstimos (Capital + Juros) Contratante
Pela baixa por perda excedente da PCLD dos encargos
4 .1 .2 .04 Outras Despesas Operacionais
O ttulo contbil recepciona o lanamento de outras despesas operacionais

intrnsecas a operaes de crdito.
O valor das despesas quando relativos a perodos superiores a exerccio/ms da
competncia na contabilizao da despesa.
Exemplo:
4.1.2.04 (D) Outras Despesas Operacionais
Despesa com registro de contrato ...
1.1.1.03.01 (C) Bancos Contas Administrativas - Discriminar
Pagamento de registro de contrato ...
4 .1 .3 Despesas Administrativas
O desdobramento de sub-grupo Despesas Administrativas representa a soma dos

ttulos contbeis subordinados destacados.
4 .1 .3 .01 Despesas de Pessoal
O ttulo contbil Despesas de Pessoal recepciona os saldos das contas analticas

das despesas relativas aos colaboradores contratados pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .01 Salrios
A conta analtica Salrios recepciona os lanamentos de despesas com salrios,

horas extras e outros adicionais dos colaboradores contratados pela Instituio.
O valor da despesa quando o seu pagamento ocorrer em perodo superior a
exerccio/ms da realizao dever ser provisionado, para manter o princpio do
regime de competncia na contabilizao da despesa.
4 .1 .3 .01 .02 Encargos Sociais Salrios
A conta Encargos Sociais Salrios recepciona os saldos das contas analticas

das despesas relativas aos encargos sociais com os colaboradores contratados
pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .02 .01 Discriminar

(INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, Assistncia Mdica e Odontolgica, Vale Alimentao/Refeio, etc.)
A conta analtica subordinada a Encargos Sociais Salrios detalha as despesas

relativas: INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, etc.
4 .1 .3 .01 .03 Frias
A conta analtica Frias recepciona os lanamentos de despesas com frias e

outros adicionais relativos dos colaboradores contratados pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .04 Encargos Sociais Frias
A conta Encargos Sociais Frias recepciona os saldos das contas analticas das
despesas relativas aos encargos sociais com frias dos colaboradores contratados
pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .04 .01 Discriminar

(INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, Assistncia Mdica e Odontolgica, Vale Alimentao/Refeio, etc.)
A conta analtica subordinada a Encargos Sociais Frias detalha as despesas

relativas: INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, etc.
4 .1 .3 .01 .05 13 Salrio
A conta analtica 13 Salrio recepciona os lanamentos de despesas com 13

salrios e adicionais relativos dos colaboradores contratados pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .06 Encargos Sociais 13 Salrio
A conta Encargos Sociais 13 Salrio recepciona os saldos das contas analticas

das despesas relativas aos encargos sociais com o 13 salrio dos colaboradores
contratados pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .06 .01 Discriminar (INSS, FGTS, PIS, etc.)
A conta analtica subordinada a Encargos Sociais 13 Salrio detalha as

despesas relativas: INSS, FGTS, PIS, etc.
4 .1 .3 .01 .07 Bonificao
A conta analtica Bonificao recepciona os lanamentos de despesas com

bonificaes e outros adicionais relativos concedidos aos colaboradores
contratados pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .08 Encargos Sociais Bonificao
A conta Encargos Sociais Bonificao recepciona os saldos das contas analticas

das despesas relativas aos encargos sociais com bonificao concedida aos
colaboradores contratados pela Instituio.
4 .1 .3 .01 .08 .01 Discriminar (INSS, FGTS, PIS, etc.)
A conta analtica subordinada a Encargos Sociais Bonificao detalha as

despesas relativas: INSS, FGTS, PIS, etc.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Ttulo Contbil 4.1.3.01 Despesas de Pessoal:

4.1.3.01.03 (D) Despesas Administrativas Pessoal - Frias
Despesas com frias de funcionrios do ms/00
2.1.6.01.01 (C) Provises Trabalhistas - Frias
Proviso de despesas com frias de funcionrios do ms/00.
4 .1 .3 .02 Despesas Tributrias e Fiscais
O ttulo contbil Despesas Tributrias e Fiscais recepciona os saldos das contas

analticas das despesas relativas Instituio.
4 .1 .3 .02 .01 Discriminar...
A conta analtica subordinada as Despesas Tributrias e Fiscais detalha as

despesas relativas, como por exemplo: impostos prediais e territoriais, alvars,
licenas, etc.
Exemplo:
4.1.3.02.01 (D) Despesas Tributrias e Fiscais
Despesas com imposto predial e territorial do prdio sede do ms/00
2.1.6.02.01 (C) Outras Provises Impostos e Taxas
Proviso de despesas com imposto predial e territorial do prdio sede do
ms/00.
4 .1 .3 .03 Despesas de Servios Financeiros
O ttulo contbil Despesas de Servios Financeiros recepciona os saldos das

contas analticas das despesas relativas Instituio.
4 .1 .3 .03 .01 Discriminar...
A conta analtica subordinada as Despesas de Servios Financeiros detalha as

despesas relativas, como por exemplo: tarifa de manuteno de conta, emisso
de documentos de cobrana, emisso de cheques administrativos, TAC, etc.
Exemplo:
4.1.3.03.01 (D) Despesas de Servios Financeiros
Despesa com tarifa de manuteno de conta do ms/00.
1.1.1.03.01 (C) Bancos Contas Administrativas Instituio
Despesa debitada em conta corrente ref. a tarifa de manuteno de conta do
ms/00.
4 .1 .3 .04 Despesas de Depreciao e Amortizao
Ttulo contbil onde so lanadas as depreciaes do Ativo Imobilizado e

Amortizaes de Diferido, limitadas ao perodo relativo ao exerccio social e fiscal,
encerrando-se em 31 de dezembro.
O seu saldo representa a soma dos saldos analticos das Despesas de
Depreciao de cada bem do Ativo imobilizado.
4 .1 .3 .04 .01 Depreciao Imobilizado
Conta analtica que representa especificamente o valor de Despesas de

Depreciao de um determinado bem de Ativo Imobilizado.
Exemplo:
4.1.3.04.01.01 (D) Despesas de Depreciao - Edifcios
Depreciao do ms de 00/2...
1.3.2.03.01 (C) Depreciao Acumulada - Edifcios
Depreciao do ms de 00/2...
4 .1 .3 .04 .02 Amortizao Diferido
Conta analtica que representa especificamente o valor de Despesas de

Amortizao de um determinado bem de Ativo Diferido.
Exemplo:
4.1.3.04.02.04 (D) Despesas de Amortizao Diferido Programas de Computador
1.3.3.06.04 (C) Amortizao Acumulada Programas de Computador
4 .1 .3 .05 Outras Despesas Administrativas
O ttulo contbil Outras Despesas Administrativas recepciona os saldos das

contas analticas das despesas relativas Instituio.
4 .1 .3 .05 .01 Treinamento e Desenvolvimento
A conta analtica Outras Despesas Administrativas - Treinamento e

Desenvolvimento detalha as despesas relativas, como por exemplo: aluguel de
salas e equipamentos, manuteno de equipamentos, material de trabalho, etc.
4 .1 .3 .05 .02 Manuteno
A conta analtica Outras Despesas Administrativas - Manuteno detalha as

despesas relativas, como por exemplo: consertos diversos, troca de lmpadas e
luminrias, servios de lixao reparadoras, etc.
4 .1 .3 .05 .03 Telefonia
A conta analtica Outras Despesas Administrativas - Telefonia detalha as

despesas relativas, como por exemplo: contas de telefone fixo e mvel, etc.
4 .1 .3 .05 .04 Internet
A conta analtica Outras Despesas Administrativas - Internet detalha as despesas

relativas, como por exemplo: provedores de internet e e-mails, redes a cabo ou
ADSL, etc.
4 .1 .3 .05 .05 Aluguel de Imveis
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Aluguel de Imveis detalha

as despesas relativas com a locao de imvel de localizao da Instituio.
4 .1 .3 .05 .06 Energia Eltrica
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Energia Eltrica detalha as

despesas relativas ao consumo medido de energia eltrica da Instituio, tanto
em instalaes prprias como locadas.
4 .1 .3 .05 .07 gua e Esgoto
A conta analtica Outras Despesas Administrativas gua e Esgoto detalha as

despesas relativas ao consumo medido de gua e esgoto da Instituio, tanto em
instalaes prprias como locadas.
4 .1 .3 .05 .08 Limpeza e Conservao
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Limpeza e Conservao

detalha as despesas relativas ao consumo de materiais e servios destinados a
limpeza e conservao da Instituio, tanto em instalaes prprias como
locadas.
4 .1 .3 .05 .09 Material de Escritrio
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Material de Expediente

detalha as despesas relativas ao consumo de material de expediente, como por
exemplo: canetas, blocos, tinta de impressora, formulrios, guias, etc.
4 .1 .3 .05 .10 Combustveis e Lubrificantes
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Combustveis e Lubrificantes

detalha as despesas relativas ao consumo de combustveis e lubrificantes em
veculo prprio da Instituio, ou de terceiros quando especificamente
contratados para uso em servio
4 .1 .3 .05 .11 Viagens e Representao
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Viagens e Representaes

detalha as despesas relativas a servios externos e de representao da
Instituio, como por exemplo: estadias, refeies, passagens, etc.
4 .1 .3 .05 .12 Taxas
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Taxas detalha as despesas

relativas e especificadas da Instituio, tanto em instalaes prprias como
locadas.
4 .1 .3 .05 .13 Servios Advocatcios
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Servios Advocatcios

detalha as despesas relativas a honorrios profissionais especficos, com
caractersticas de periodicidade ou eventual, para a Instituio.
4 .1 .3 .05 .14 Servios Contbeis
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Servios Contbeis detalha

as despesas relativas a honorrios profissionais especficos, com caractersticas
de periodicidade ou eventual, para a Instituio.
4 .1 .3 .05 .15 Servios de Consultoria e Assessoria
A conta analtica Outras Despesas Administrativas Servios de Consultoria e

Assessoria detalha as despesas relativas a honorrios profissionais especficos,
com caractersticas de periodicidade ou eventual, para a Instituio.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Ttulo Contbil 4.1.3.05 Outras Despesas Administrativas:
4.1.3.05.01 (D) Outras Despesas Administrativas Treinamento e Desenvolvimento
Despesa com locao de equipamentos para apresentao.
Pagamento de locao de equipamentos para apresentao ...
4 .1 .4 Despesas Sociais
O desdobramento de sub-grupo Despesas Sociais representa a soma dos saldos

das contas analticas.
4 .1 .4 .01 Capacitao Profissional
A conta analtica Capacitao Profissional recepciona os lanamentos de despesas

com treinamento, cursos, palestras, etc. dos colaboradores contratados pela
Instituio.
4 .1 .4 .02 Programas de Gerao de Renda
A conta analtica Programas de Gerao de Renda recepciona os lanamentos de

despesas com programas especficos da Instituio.
4 .1 .4 .03 Atividades Culturais
A conta analtica Atividades Culturais recepciona os lanamentos de despesas

com exposies, apresentaes, feiras, etc. patrocinados pela Instituio.
4 .1 .4 .04 Outras Despesas Sociais
A conta analtica Outras Despesas Sociais recepciona os lanamentos de outras

despesas no especificadas no sub-grupo.
Exemplo aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 4.1.4 Despesas Sociais:

4.1.4.01 (D) Despesas Sociais Capacitao Profissional
Despesa com curso tcnico em ...
Pagamento de despesa com curso tcnico para ...
4 .2 Despesas No Operacionais
O sub-grupo Despesas No Operacionais agrupa as contas de despesa da

Instituio relativas s atividades precpuas.
4 .2 .1 Despesas na Alienao de Valores e Bens
Neste ttulo contbil so lanadas as despesas relativas alienao de Ativos da

Instituio.
O valor da despesa quando relativa a perodos superiores a exerccio/ms da
4 .2 .2 Outras Despesas No Operacionais
Neste ttulo contbil so lanadas as outras despesas que no participam

diretamente da operao da Instituio.
O valor da despesa quando relativa a perodos superiores a exerccio/ms da
Exemplo aplicvel a todas as contas do Sub-Grupo 4.2 Despesas No Operacionais:

4.2.1 (D) Despesas No Operacionais Alienao de Valores e Bens
Despesa com certides destinadas de bem de Ativo Permanente.
1.1.1.03.01 (C) Bancos Contas Administrativas Discriminar
Pagamento de despesa com certides para ...
5 Encerramento do Exerccio
Grupo que representa a soma das contas de apurao.
5 .1 Apurao de Resultado
Sub-grupo que representa a soma das contas de resultado.
5 .1 .1 Supervit do Exerccio
Conta de apurao da diferena entre o total da receitas e despesas que resulta

em valor positivo (credor).
5 .1 .2 Dficit do Exerccio
Conta de apurao da diferena entre o total da receitas e despesas que resulta

em valor negativo (devedor).
Seo: Exemplos - 7 Pg. n 190
7. Exemplos
7.1. Exemplos de Lanamentos do Grupo 1.1.3
Exemplos de Operaes e Lanamentos a serem contabilizados.
Emprstimos concedidos sejam eles de fonte prpria ou de terceiros (Bancos e

ou Instituies de Fomento). Podero ser segregadas as contas por fundo se
assim o gestor achar conveniente ou por exigncia do financiador, ou ainda na
hiptese de o controle de contas a receber no permitir que as operaes sejam
controladas por fundos aportados.
Exemplo:
Emprstimo concedido ao Sr. Joo da Silva, no valor de R$ 600,00 com taxa de juros de
3,5% am (ao ms), mais TAC (Taxa de Abertura de Crdito) no valor de R$ 15,00,
lanamento a realizar a ser pago em 3 meses concedido no dia 15/01/2007.
D 1.1.3.1 Emprstimos - Fundo Correspondente R$ 666,16

(pelo montante total do emprstimo)
C 3.1.1.01 Receita de Juros R$ 9,17

(pela receita de juros gerada at o final do ms regime de competncia janeiro/07)
C 1.1.3.02 Rendas a Apropriar por Operaes de Crdito R$ 56,99

(pela receita de juros a ser apropriada nos meses subseqentes)
C 3.1.1.02 Taxa de Abertura de Crdito (TAC) R$ 15,00

(pela TAC cobrada no ato da operao)
C 1.1.1.03 Bancos Contas Operacionais R$ 585,00
Lanamentos Mensais de Apropriao dos Juros pelo Regime de Competncia:
Ms de Fevereiro/07
D 1.1.3.02 Rendas a Apropriar por Operaes de Crdito R$ 20,58
(pela receita de juros referente ao ms apropriada fevereiro/07)

(pela receita de juros gerada no ms regime de competncia fevereiro/07)
Ms de Maro/07
(pela receita de juros referente ao ms apropriada Maro/07)

(pela receita de juros gerada at o final do ms regime de competncia maro/07)
Ms de Abril/07
(pela receita de juros referente ao ms apropriada Maro/07)

(pela receita de juros gerada at o final do ms regime de competncia maro/07)
7.2. Exemplos de PCLD Aplicao da Tabela
No exemplo abaixo poder ser observada a situao hipottica de uma instituio

ter a seguinte composio de carteira.
Considerando que a OSCIP de Microcrdito ALFA apresenta a seguinte

composio de Carteira de Crdito em determinada data:
Prazos Carteira Vencida Carteira em Risco Carteira Total

Em Dia 453.467,00 895.637,00 1.349.104,00
De 01 a 14 dias 40.000,00 74.345,00 114.345,00
De 15 a 30 dias 45.302,00 112.000,00 157.302,00
De 31 a 60 dias 45.300,00 89.373,00 134.673,00
De 61 a 90 dias 32.228,00 26.772,00 59.000,00
De 91 a 120 dias 23.000,00 5.000,00 28.000,00
De 121 a 150 dias 43.000,00 11.238,00 54.238,00
De 151 a 180 dias 61.000,00 0,00 61.000,00
Total 1.957.662,00
Considerando esse exemplo, utilizando a tabela da Resoluo 2.682/99:
% sobre o valor das

Risco / Nvel Perodo de Dias Atraso Proviso
Operaes
AA Em Dia 0,0% 0,00
A De 01 a 14 dias 0,5% 571,72
B De 15 a 30 dias 1,0% 1.573,02
C De 31 a 60 dias 3,0% 4.040,19
D De 61 a 90 dias 10,0% 5.900,00
E De 91 a 120 dias 30,0% 8.400,00
F De 121 a 150 dias 50,0% 27.119,00
G De 151 a 180 dias 70,0% 42.700,00
H Acima de 180 dias 100,0% 0,00
Total 90.303,93
No exemplo acima teremos a PCLD no valor de R$ 90.303,93; observou-se a

PCLD de 4,61% em relao Carteira Total.
Captulo: Demonstrativos Contbeis III
Seo: Conceitos e Preceitos - 1 Pg. n 192
um conjunto de relatrios padronizados e ordenados pela legislao para

demonstrar a posio e as variaes patrimoniais na dimenso econmica e
financeira, os resultados e as origens e aplicaes de recursos de uma Entidade/
Empresa em um determinado perodo.
O objetivo deste Captulo o de recomendar a base de apresentao de

Demonstrativos de uso geral, a fim de assegurar comparao tanto com as
prprias demonstraes contbeis de perodos anteriores quanto com as
demonstraes contbeis de outras Instituies, permitindo a anlise pelas
entidades de rating, de investidores e aplicadores, fundos, ordenadores, entre
outros, pessoa fsica e jurdica privada e publica.
Para atingir este objetivo, este Captulo dispe sobre modelos baseados no Plano
de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito.
Seo: Balano Patrimonial e Balancete - 2 Pg. n 193
2. Balano Patrimonial e Balancete
O Balano e/ou Balancete Patrimonial so o conjunto de relatrios contbeis que

so elaborados em uma determinada data com a finalidade de demonstrar a
posio patrimonial e financeira da Instituio, estruturados de forma que
permitam a sua anlise e avaliao quantitativa e qualitativa.
Conceitualmente discrimina-se o Balano e o Balancete pelo momento em que

so realizados, sendo os Balanos no final do exerccio, e o Balancete em
qualquer ms do decorrer do exerccio (Resoluo CFC n 685/90 NBC T 2.7).
Assim como no Balano, o Balancete dever ter a sua apresentao semelhante

em formato, conforme modelo abaixo apresentado.
O modelo de apresentao tem como princpio a padronizao. A padronizao

permite que todas as Instituies sejam analisadas e avaliadas de forma
uniforme e comparativa entre si inclusive, respeitando as caractersticas
regionais.
A viso do Ativo, Passivo e Patrimnio Social, e seus detalhamentos respectivos,

permite analisar e avaliar as disponibilidades, bens e direitos da Instituio e a
representao dos indicadores.
Estas anlises e avaliaes, alm de ser a representao de transparncia e
contribuir com a gesto da Instituio, permitem a atrao qualificada de
aplicadores, investidores, financiadores, entre outros.
Os Balanos e Balancetes devem obedecer mesma estrutura de apresentao

dos agrupamentos contbeis do Plano de Contas.
Sistemas contbeis informatizados de mdio porte permitem a escolha dos

agrupamentos contbeis desejados.
O modelo de demonstrativo que consta na seqncia considera a apresentao

dos saldos at 3 nvel do Plano de Contas Contbil, outros nveis mais analticos
podero ser emitidos pelo Contador em seu sistema dependendo das suas reais
necessidades.
Seo: Balano Patrimonial e Balancete - 2 Pg. n 194
Modelo
Instituio:
CNPJ (MF) n 00.000.000/000-00
Balano/Balancete Encerrado em ___/___/___
Exerccio 01 Exerccio 00 Exerccio 01 Exerccio 00

ATIVO TOTAL PASSIVO TOTAL
Ativo Circulante Passivo Circulante

Disponibilidades Obrigaes com Instituies de Crdito
Ttulos e Valores Mobilirios Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos
Operaes de Crdito Obrigaes Fiscais e Tributrias
Outros Valores a Receber Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
Material em Almoxarifado Obrigaes com Convnios e Parceirias
Adiantamentos Provises Diversas
Despesas Antecipadas
Ativo Realizvel a Longo Prazo Passivo Exigvel de Longo Prazo

Ttulos e Valores Mobilirios Obrigaes com Instituies de Crdito
Operaes de Crdito Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos
Outros Valores a Receber Obrigaes Fiscais e Tributrias
Depsitos Judiciais Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
Obrigaes com Convnios e Parceirias
Ativo Permanente Patrimnio Social

Investimentos Fundo Patrimonial
Imobilizado Reservas
Diferido Supervit ou Dficit Acumulado
Acumulado Exerccios Anteriores
Exerccio
Seo: Demonstrativo de Resultado - 3 Pg. n 195
3. Demonstrativo de Resultado
O DRE Demonstrativo de Resultados do Exerccio o relatrio de detalhamento

do saldo de Supervit ou Dficit do exerccio e acumulado constante no
Patrimnio Social do Balano e Balancete Patrimonial da Instituio, tratado na
Seo anterior deste mesmo Captulo.
O Demonstrativo de Resultado representa a posio de saldo das contas de

receitas e despesas exclusivamente relativas ao exerccio, sendo apresentado
com a mesma base temporal do Balano ou Balancete Patrimonial.
No mesmo sentido do Balano ou Balancete Patrimonial, o DRE, alm de ser

padronizado, pea complementar e imprescindvel para a anlise e avaliao da
Instituio. E, da mesma forma, permitir promover a aplicao de Indicadores
que podero ser vistos por gestores da Instituio, aplicadores, investidores,
financiadores, entre outros.
Os Demonstrativos de Resultado, como fato de relato e informativo conseqente

a Balanos e Balancetes, tambm devem obedecer mesma estrutura de
apresentao dos agrupamentos contbeis do Plano de Contas.
Sistemas contbeis informatizados de mdio porte permitem a escolha dos

agrupamentos contbeis desejados.
O modelo de demonstrativo que consta na seqncia considera a apresentao

dos saldos at 3 nvel do Plano de Contas Contbil, outros nveis mais analticos
podero ser emitidos pelo Contador em seu sistema dependendo das suas reais
necessidades.
Seo: Demonstrativo de Resultado - 3 Pg. n 196
Modelo
Instituio:
CNPJ (MF) n 00.000.000/000-00
Demonstrativo de Resultados Encerrado em ___/___/___
Exerccio 01 Exerccio 00
Contas de Resultado - Receitas
Receitas Operacionais
Receitas de Operaes de Crdito
(-) Impostos e Dedues sobre Rendas de Operaes de Crdito
Receitas Financeiras
Receitas de Recuperao de Crditos
Outras Receitas Operacionais
TOTAL RECEITAS
TOTAL DEDUES
RECEITAS LQUIDAS
Contas de Resultado - Custos e Despesas

Despesas Operacionais
Custo de Captao de Recursos
Despesas de Operao de Crdito
Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
Despesas com Perdas de Operao de Crdito
Outras Despesas de Operao de Crdito
Despesas Administrativas e Sociais
Despesas de Depreciao e Amortizao
SUPERVIT OU (DFICIT) OPERACIONAL
Receitas No Operacionais
Receitas No Operacionais
Despesas No Operacionais
Despesas No Operacionais
IMPOSTOS
SUPERVIT OU (DFICIT) DO EXERCCIO

Seo: Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social - 4 Pg. n 197
4. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social
Modelo
Instituio:
CNPJ (MF) n 00.000.000/000-00
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social Encerrado em ___/___/___
Fundos Fundos Doaes e Patrimnio

Descrio Supervit Dficit
Institucionais Especiais Subvenes Social
Saldo Inicial
Integralizaes
Doaes
Subvenes
Supervit
Dficit
Saldo Final
Seo: Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - 5 Pg. n 198
5. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
Modelo (Exemplo)
Instituio:
CNPJ (MF) n 00.000.000/000-00
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Encerrado em ___/___/___
1. Origens dos Recursos
Supervit antes da gratuidade e renncia fiscal
Ajustes
Tributos Passveis de Benefcio Fiscal
Encargos de Depreciao
Variao Patrimonial
Supervit ajustado
Captao de recursos de longo prazo
Fundo Social
Total das Origens
2. Aplicao de Recursos
Aquisio de Imobilizado
Aumento Ativo Realizvel Longo Prazo
Total das Aplicaes
3. Variao dos recursos circulantes lquidos (1. 2.)
Demonstrao da Variao dos Recursos Circulantes Lquidos
4. Ativo Circulante no Incio do Exerccio

5. Ativo Circulante no Final do Exerccio
6. Variao do Ativo Circulante Lquido
7. Passivo Circulante no Incio do Exerccio
8. Passivo Circulante no Final do Exerccio
9. Variao do Passivo Circulante Lquido
10. Variao dos Recursos Circulantes Lquidos (6. 9.)
Seo: Demonstrao de Fluxo de Caixa - 6 Pg. n 199
6. Demonstrao de Fluxo de Caixa
Modelo (Exemplo)
Instituio:
CNPJ (MF) n 00.000.000/000-00
Demonstrao do Fluxo de Caixa Encerrado em ___/___/___
Valor Sub-Total
1 ORIGENS DE RECURSOS
1.1 Das Operaes
(+/-) Resultado Lquido do Exerccio (Supervit ou Dficit)
(+) Despesas de Depreciao, Amortizao e Exausto
(+) Perdas por Equivalncia Patrimonial
(+) Prejuzo na Venda de Bens e Direitos do Ativo Permanente
Recebimentos no Perodo Classificados como REF (Resultado de
(+)
Exerccios Futuros)
(-) Ganhos por Equivalncia Patrimonial
(-) Lucro na Venda de Bens e Direitos do Ativo Permanente
(-) Transferncia de REF para Resultado do Exerccio
(-) Aumentos do Ativo Permanente
(-) Diminuies do Passivo Circulante
(+) Diminuies do Ativo Circulante
(+) Aumentos do Passivo Circulante
(+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores
(+/-) Outras Despesas e Receitas que no afetam as Disponibilidades
1.2 Dos Constituintes

(+) Realizao do Fundo Patrimonial e Contribuies para Reservas
1.3 De Terceiros
(+) Reduo de Bens e Direitos do Ativo Realizvel de Longo Prazo
(+) Valor de Alienao de Bens e Direitos do Ativo Permanente
(+) Aumento do Passivo Exigvel de Longo Prazo
2 APLICAES DE RECURSOS
a) Rendimentos pagos, creditados ou propostos
b) Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo
c) Aquisio de Bens e Direitos do Ativo Permanente
d) Reduo do Passivo Exigvel de Longo Prazo
3 VARIAO DO DISPONVEL (1 2)
4 SALDO DO DISPONVEL INICIAL
5 SALDO DO DISPONVEL FINAL

Seo: Notas Explicativas e Quadros Suplementares - 7 Pg. n 200
7. Notas Explicativas e Quadros Suplementares
As Notas Explicativas tem a principal finalidade de tornar transparentes as

atividades, as principais prticas contbeis adotadas bem como as aes de
gesto passadas e futuras da Instituio.
Alguns pontos recomendveis nas Notas Explicativas:
Descrio dos resultados alcanados demonstrar quais aes que foram

adotadas, e o que se pretende desenvolver para melhorar;
Investimentos em treinamento de pessoal;
Relacionar os resultados dos Indicadores e descrever os motivos para as

ocorrncias (positivas e/ou negativas);
Oramento a Instituio deve representar os valores das aes pretendidas

sobre os demonstrativos econmico-financeiros atuais e projetados;
Impactos internos e externos;
Fatos e ocorrncias econmico-financeiros anteriores, atuais e perspectivas;
Fatos contbeis relevantes, entre outros.
Todas as Notas Explicativas, quando necessrio e elucidativo, devem ser

suportadas por quadros demonstrativos.
O IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil editou a NPC

Norma e Procedimento de Contabilidade n 27 em 29 de dezembro de 2005,
confirmada pela CVM Comisso de Valores Mobilirios, que trata das
Demonstraes Contbeis Apresentao e Divulgaes. Neste documento
consta ttulo especfico que trata das Notas Explicativas s Demonstraes
Contbeis, reproduzido no Captulo VII Anexos, Seo 6 IBRACON NPC n
27.
Este documento confirma a importncia que dada as Notas Explicativas e
detalha tecnicamente o que devem constar.
Exemplo de Notas Explicativas:
Instituio:____________________________
CNPJ (MF) n ________________
Histrico:
A ___OSCIP___ localizada no Municpio _____ UF__ foi constituda em __/__/____, com o
objetivo de suprir o mercado ______ de recursos financeiros para fomentar a atividade de
_______, caracterstica da regio _____.
Como decorrncia da atividade, foram identificados outros setores que requeriam assistncia, e
assim foram sendo agregados.
Com o apoio do BNDES foram agregados recursos que esto sendo disponibilizados, dentro dos
mais adequados critrios de avaliao e acompanhamento...
Prticas Contbeis:
O princpio contbil adotado o do regime de competncia e assim como o plano de contas
definido no Manual do Plano de Contas Contbil para OSCIP de Microcrdito...
Nota 01 Disponibilidades:
Ttulos e Valores Mobilirios
- Saldo em 31/12/2007 ....
- Saldo em 31/12/2008 ....
- Variao ....
O saldo de 31/12/2008 representa o valor disponvel para aplicao em Operaes de Crdito.
Este saldo constituiu-se a partir da captao realizada junto ao Fundo ... em novembro de 2008 e
que tem como previso de aplicao em at seis meses.
Operaes de Crdito
- Saldo em 31/12/2007 ....
- Saldo em 31/12/2008 ....
- Variao ....
Com a equipe de Agentes de Crdito constituda de cinco profissionais, foram contratadas 5.000
operaes de crdito, ao valor mdio por contrato de R$ 800,00, estando em aberto atualmente
4.200 contratos, com 2,5% de ndice de inadimplncia.
Nota 02 Ativo Permanente:

Os saldos das contas do imobilizado foram contabilizados pelo custo original de aquisio.
Em R$
Nome da Conta Valor Valor Valor Taxa
Histrico Depreciao Lquido Depreciao
Acumulada
Terrenos 15.000,00 -0- 15.000,00 -0-
Mveis e Utenslios 5.500,00 1.100,00 4.400,00 10%
Mquinas e Equipamentos 8.300,00 4.150,00 4.150,00 10%
Total 28.800,00 5.250,00 23.550,00
Nota 03 Composio dos Financiamentos:

Os Financiamentos realizados pela instituio esto calculados conforme encargos contratuais
com cada instituio e esto atualizados at a data do Balano em 31/12/XX
N Encargos
Instituio Prazo Valor Principal Encargos Total Pagtos Saldo Atual
Contrato. Contratuais
BNDES 30005/04 108 meses TJLP+3% a.a R$ 1.800.000 R$ 235.000 R$ 2.035.000 R$ 122.289 R$ 1.912.811
BID JCFR03/01 60 meses 8,5% a.a. R$ 300.000 R$ 36.789 R$ 336.789 R$ 25.890 R$ 310.899
CEF CF4400/07 36 meses Selic R$ 125.000 R$ 12.500 R$ 137.500 R$ 7.500 R$ 130.000
R$ 2.225.000 R$ 284.289 R$ 2.509.289 R$ 2.353.710
Nota 04 Operaes de Crdito:

Composio da Carteira de Crdito por idade de saldos de vencimento.
Os saldos da carteira ativa esto demonstrados abaixo conforme a idade dos saldos por
vencimento acrescidos dos encargos contratuais e atualizados at a data de 31/12/XX tendo a
seguinte composio:
Perodo
At 30 dias R$ 35.800
de 31 a 90 dias. R$ 125.000
de 91 a 180 dias R$ 536.000
de 181 a 270 dias R$ 127.000
de 271 a 360 dias R$ 80.400
TOTAL R$ 904.200
Nota 05 Indicadores:
Qualidade da Carteira
ndice de Carteira de Risco
ndice de Inadimplncia
ndice de Castigo
Valor Mdio dos Crditos
Gesto Operacional
ndice de Renovao de Contratos
Nmero de Clientes Ativos
Nmero de Crditos Liberados
Nvel de Utilizao de Crdito
Auto-Suficincia Financeira
ndice de Despesas Operacionais
Desempenho Financeiro Geral
Sustentabilidade Operacional
Sustentabilidade Financeira
Retorno sobre os Ativos
Retorno sobre o Patrimnio
Eficincia e Produtividade
Carteira por Agente de Crdito
Emprstimos por Agente de Crdito
Solvncia e Liquidez
Liquidez Geral
Liquidez Corrente
Multiplicador de Patrimnio
Nota 05 Projees:
Descrever resultados esperados.

Aes em andamento.
Receitas e Despesas projetadas.
Aes sociais.
Pesquisas e representatividade.
Captulo: Indicadores de Desempenho e Resultado IV
Indicadores de Desempenho e Resultado so medidores de uma organizao,

podem ser econmicos, financeiros, operacionais, de situao patrimonial. O
indicador por si s e visto isoladamente pode no trazer muita informao, mas
pode e deve ser comparado com empresas do mesmo ramo ou ainda uma
empresa em referncia.
Podemos comparar por analogia os indicadores com relgios de um avio, que
demonstram velocidade, altitude, longitude, presso, combustvel. Sem os
relgios ficar difcil o piloto realizar o seu vo.
Outro exemplo na utilidade de Indicadores que as Demonstraes Contbeis da

situao patrimonial e econmica de uma Instituio so apresentadas de forma
esttica num determinado perodo. Quando o objetivo analisar o desempenho
de uma empresa podemos verificar atravs dos seus Indicadores ao longo do
tempo as tendncias ou ainda comparar os resultados com os resultados de
outras empresas.
A utilizao de Indicadores quantitativos e qualitativos se torna importante para

a avaliao do desempenho das OSCIPs de Microcrdito. Ao mesmo tempo
realizar comparaes destes Indicadores com os de outras Instituies
referenciais se torna importante para a avaliao e anlise dos Resultados e
Desempenho. Neste trabalho procurou-se utilizar os Indicadores habitualmente
utilizados por Instituies de fomento, associaes e instituies financiadoras
nacionais e internacionais.
Os Indicadores so agrupados em:

Qualidade da Carteira,
Gesto Operacional,
Desempenho Financeiro Geral,
Eficincia e Produtividade,
Solvncia e Liquidez.
1.1 - Referenciais Tericos e Prticos

Para a escolha de um conjunto padro de utilizao de Indicadores, foram
tabulados os indicadores de algumas instituies nacionais e internacionais, para
a verificao de freqncia de sua utilizao. Entre eles foram escolhidos 4
(quatro) referncias (SEBRAE, PLANET FINANCE, DAI BRASIL), sendo utilizados
trabalhos realizados e/ou publicados e sites utilizados como fonte de pesquisa.
Referncia 1:
Recente trabalho da Planet Finance em parceria com a ABCRED identifica alguns
indicadores para anlise em trabalho publicado no VI Seminrio do Banco
Central.
DESEMPENHO FINANCEIRO GERAL

Sustentabilidade Operacional
Sustentabilidade Financeira
Retorno sobre os ativos ajustado (AROA)
Retorno sobre o patrimnio ajustado (AROE)
QUALIDADE DE CARTEIRA
Carteira em risco > 30 dias
Inadimplncia > 30 dias
Carteira castigada
Cobertura do risco
EFICINCIA E PRODUTIVIDADE
Custos operacionais
Agentes de crdito por funcionrios
Carteira por agentes de crdito
Emprstimos por agente de crdito
Rendimento da carteira
Custo mdio da dvida
% das despesas administrativas
CRESCIMENTO E ALCANCE
Crescimento de carteira
Crescimento de emprstimos
Emprstimo ativo mdio
SOLVNCIA E LIQUIDEZ
Multiplicador do patrimnio
Liquidez geral
Liquidez Corrente
Referncias 2 e 3:
Em abril de 2004 o SEBRAE em conjunto com a ABDE (Associao Brasileira de
Instituies Financeiras de Desenvolvimento) realizou parceria com a DAI BRASIL
e consolidou o Manual de Avaliao das instituies de Microfinanas cujo mtodo
foi chamado de Mtodo Tamandu. Neste documento poderemos encontrar os
indicadores de desempenho propostos pela DAI BRASIL.
Indicadores de Desempenho Operacional e Financeiro

ESTRUTURA
Quociente de endividamento
Custo Financeiro
Composio do ativo
PRODUTIVIDADE E EFICINCIA
Eficincia operacional
Produtividade dos agentes de crdito
Produtividade institucional
RENTABILIDADE
Retorno sobre ativos (sem ajustes e ajustado)
Retorno sobre patrimnio (sem ajustes e ajustado)
Auto-suficincia operacional (sem ajustes e ajustada)
Auto-suficincia financeira (sem ajustes e ajustada)
ESTRUTURA DE CUSTO
Custos financeiros
Despesas para a constituio de provises para devedores duvidosos
Despesas com pessoal
Despesas administrativas
Referncia 4:
Indicadores definidos na Metodologia do MICROFIN que outra anlise
reconhecida nacional e internacionalmente.
Fonte: Cmo usar Microfin 3, Un manual para la planificacin operativa y elaboracin de un modelo
financiero, Shirley A. Lunde, Serie instrumento tcnico No 2 Septiembre de 2002 CGAP.
Indicadores de rendimiento y ratios de Microfin

Calidad de la cartera
Cartera en riesgo
Ratio de reserva para prstamos incobrables
Ratio de castigos de prstamos
RENTABILIDADE
Sostenibilidad operativa
Sostenibilidad financiera
Rendimiento ajustado del activo total
Rendimiento ajustado de capital (AROE)
Solvencia
Multiplicador de capital
Ratio rpido
Eficiencia y productividad
Rendimiento de cartera
Ratio de costos operativos
Prestatarios por oficial de crdito
Cartera por oficial de crdito
Costo promedio de deuda
1.2 - QUADRO RESUMO DOS REFERENCIAIS
Os Indicadores de Resultado e Desempenho foram agrupados no quadro resumo abaixo para melhor anlise. Analisando
os indicadores, identificamos a freqncia com que utilizado, sendo possvel aferir que os que apresentam maior
utilizao comum podem ser os mais significativos devido qualidade das Instituies que os utilizam. Partindo desta
premissa podendo ser sugeridos para a utilizao das OSCIPs de Microcrdito.
Legenda: (X) maior freqncia / (X) menor freqncia
Grupo Indicador MICROFIN PLANET FINANCE DAI BRASIL SEBRAE
ndice de Inadimplncia X X X X
ndice de Carteira de Risco X X X X
Qualidade da
ndice de Castigo X X X X
Carteira
Valor Mdio dos Crditos X X X
Cobertura do Risco X
ndice de Despesas Operacional
Gesto
Auto-Suficincia Financeira
Operacional
Nvel de Utilizao de Crdito
Sustentabilidade Operacional X X X X
Desempenho Sustentabilidade Financeira X X X X
Financeiro Retorno sobre os Ativos (ROA) X X X X
Retorno sobre o Patrimnio (ROE) X X X X
ndice de Custos Operacionais X X X X
Carteira por agente de Crdito X X X X
Eficincia e
Emprstimos por agente de crdito X X X
Produtividade
Rendimento da Carteira X X
Custo mdio da Dvida X X
Multiplicador do Patrimnio X X
Solvncia e
Liquidez Geral X X X
Liquidez
Liquidez Corrente X X X
Custos Financeiros X X
Estruturas de Despesas PCLD X X
Custos Despesas com Pessoal X X
Despesas Administrativas X X
Porm, alm de comparar os Indicadores, na Oficina Nacional em Braslia nos

dias 29 e 30/08/2007 foi realizada uma crtica pelo grupo participante, e
validao referendando os Indicadores aqui escolhidos sendo ainda sugeridos
outros complementares que so apresentados a seguir.
O conjunto de Indicadores sugeridos para a utilizao nas OSCIPs de

Microcrdito foi escolhido tendo em vista os utilizados com maior freqncia
pelas instituies pesquisadas e que so reconhecidos nacional e
internacionalmente, conforme levantamento realizado.
A seqncia apresentada por conjunto de indicadores, e sua frmula de clculo
e a interpretao da medio do ndice.
Destaca-se que o ndice por si s visto isoladamente poder no trazer

informaes e concluses para a administrao da OSCIP, podendo para
complementar a comparao utilizar outras anlises tais como: Sries Temporais
(Anlise dos ndices num tempo perodo); Anlise Cross Sectional (que analisa
ndices de empresas do mesmo segmento OSCIPs de Microcrdito); e anlise
de Benchmaking (Instituio Nacional ou Internacional).
Seo: Descrio e Forma de Clculo - 2 Pg. n 208
2. Descrio e Forma de Clculo
Os Indicadores de resultado e desempenho so apresentados segundo grupos de

Indicadores conforme suas anlises:
A) Qualidade de Carteira.
B) Gesto Operacional.
C) Desempenho Financeiro Geral.
D) Eficincia e Produtividade.
E) Solvncia e Liquidez.
Na descrio dos Indicadores apresentada abreviatura e o nome do indicador

(apenas para efeito didtico no sendo imprescindvel a sua utilizao). Logo a
seguir sua frmula de clculo considerando os itens utilizados pela indstria do
Microcrdito. Na seqncia apresentada a descrio do objetivo do ndice, e
apenas serve como referncia de medida do Indicador podendo no ser nica a
sua interpretao. Salienta-se como dito anteriormente a recomendao de que
os Indicadores sejam comparados com Instituies nacionais e ainda com
perodos diferentes, para que a anlise dos resultados e desempenho seja feita
de forma adequada.
Obs.: No se pretende esgotar aqui o nmero nem tampouco a qualidade de outros indicadores
que podero ser utilizados, mas simplesmente optou-se por alguns julgados necessrios e que,
em nosso entendimento, so reconhecidos nacional e internacionalmente.
A) QUALIDADE DE CARTEIRA
a. (ICR) ndice de Carteira de Risco:
FRMULA DE CLCULO
_(Carteira em risco acima de 30 dias + Carteira Renegociada)_

ICR = x 100
Carteira Ativa Bruta
O que este ndice mede:
O ICR mede qual a proporo do volume total emprestado em relao

carteira contaminada vencida a mais de 30 dias, considerando as renegociaes.
Ou seja, emprstimos com parcelas vencidas e vincendas duvidosas de
recebimento superiores h 30 dias.
b. (I) ndice de Inadimplncia
FRMULA DE CLCULO
Carteira inadimplente acima de 30 dias

I= x 100
Carteira Ativa Bruta
O ndice de Inadimplncia mede a proporo de emprstimos com parcelas

vencidas e no pagas a mais de 30 dias em relao carteira de bruta atual.
c. (IC) ndice de Castigo
FRMULA DE CLCULO
Carteira Castigada no Perodo

IC =
Carteira Ativa Bruta Mdia
0bs: Carteira Ativa Bruta Mdia = (Carteira Ativa Mdia do ano 1 + Carteira Ativa Mdia do ano 0) 2
O ndice de Castigo mede a proporo de emprstimos com parcelas vencidas e

no pagas a mais de 30 dias que foram excludas da carteira de crdito por perda
(carteira castigada) em relao carteira de bruta mdia.
d. (VMC) Valor Mdio dos Crditos
FRMULA DE CLCULO
_Valor Total Financiado no Perodo_

VMC =
Nmero de Operaes no Perodo
O VMC mede o valor mdio individual das operaes de crdito num determinado
perodo, para se avaliar o atendimento s necessidades dos micro e pequenos
empreendedores alvo das OSCIPs de Microcrdito.
B) GESTO OPERACIONAL
a. (IRC) ndice de Renovao de Contratos
FRMULA DE CLCULO
_Nmero de Contratos Renovados_

IRC = x 100
Nmero de Contratos Liquidados
O IRC mede o percentual de negcios novos firmados com os clientes atuais e

que esto em dia com suas obrigaes.
b. (CA) Nmero de Clientes Ativos
CA = Nmero de Clientes Ativos em determinado Perodo
O CA mede a quantidade de clientes ativos num determinado perodo e serve

para comparar com outras instituies, bem como utiliz-lo como base para o
clculo de outros indicadores.
c. (CL) Nmero de Crditos Liberados
CL = Quantidade de operaes realizadas em determinado Perodo
O CL mede a quantidade de contratos firmados num dado perodo, e serve para

comparar com outras instituies bem como utiliz-lo como base para o clculo
de outros indicadores.
d. (UC) Nvel de Utilizao de Crdito
FRMULA DE CLCULO
_____________Saldo Mdio da Carteira no Perodo______________

UC = x 100
(Saldo Mdio da Carteira no Perodo + Saldo Mdio das Disponibilidades) (*)
O UC mede a aplicao em Crdito das disponibilidades de recursos considerando

apenas os recursos livres para operaes de crdito.
(*) Os Saldos Mdios da Carteira no Perodo e das Disponibilidades se referem aos saldos das
operaes e das disponibilidades oriundas do microcrdito produtivo orientado.
e. (AF) Auto-Suficincia Financeira
FRMULA DE CLCULO
_Receitas Totais incorridas no Perodo_

AF = x 100
Despesas Totais incorridas no Perodo
A AF permite aferir qual a relao das despesas operacionais na sustentabilidade

da Instituio.
f. (IDO) ndice de Despesas Operacionais
FRMULA DE CLCULO
__Despesas Operacionais no Perodo__

IDO = x 100
Saldo Mdio Carteira Ativa no Perodo
O IDO permite aferir qual foi o percentual de Despesas Operacionais para a

manuteno da carteira ativa da Instituio ao longo do perodo analisado.
DESEMPENHO FINANCEIRO GERAL
a. (SO) Sustentabilidade Operacional
FRMULA DE CLCULO
________________Receitas Operacionais_______________
SO = x 100
(Despesas Financeiras + Proviso + Despesas Operacionais)
Este ndice mede o percentual de participao das Receitas Operacionais na

sustentabilidade da Instituio.
b. (SF) Sustentabilidade Financeira
FRMULA DE CLCULO
________________Receitas Financeiras________________
SF = x 100
(Despesas Financeiras + Provises + Despesas Operacionais)
Este ndice mede o percentual de participao das Receitas Financeiras na

sustentabilidade da Instituio.
c. (ROA) Retorno sobre os Ativos
FRMULA DE CLCULO
_Total das Receitas Operacionais_

ROA = x 100
Ativo Mdio
0bs: Ativo Mdio = (Ativo do ano 1 + Ativo do ano 0) 2
O ROA mede a capacidade que os ativos tm de gerar receitas para a Instituio.

Quanto maior este ndice melhor.
d. (ROE) Retorno sobre o Patrimnio
FRMULA DE CLCULO
Dficit ou Supervit
ROE =
Patrimnio Mdio
0bs: Patrimnio Mdio = (Patrimnio Social no ano 1 + Patrimnio Social do ano 0) 2
O ROE mede quanto de Supervit cada real de patrimnio gerou para a

Instituio. Quanto maior este ndice melhor em caso de supervit. Em caso de
dficit no comum se calcular.
C) EFICINCIA E PRODUTIVIDADE
a. (DO) Despesas Operacionais
FRMULA DE CLCULO
DO = x 100
Carteira Ativa Mdia
DO apura e compara os custos incorridos para a manuteno da carteira de

crdito das Instituies. Quanto menor este custo melhor.
b. (CA) Carteira por Agente de Crdito
FRMULA DE CLCULO
____Carteira Ativa Bruta_____

CA =
Nmero de Agentes de Crdito
Mede a proporo mdia da carteira de crdito que est sobre a responsabilidade

de cada Agente de Crdito das OSCIPs de Microcrdito.
c. (EA) Emprstimos por Agente de Crdito
FRMULA DE CLCULO
_Nmero de Operaes Ativas_

EA =
Nmero de Agentes de Crdito
Mede a proporo de operaes de crdito que est sobre a responsabilidade de

cada Agente de Crdito das OSCIPs de Microcrdito.
D) SOLVNCIA E LIQUIDEZ
a. (LG) Liquidez Geral
FRMULA DE CLCULO
_Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo_

LG =
Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo
Este ndice mede quanto existe de recursos para cada um real de dvida de Curto
e Longo Prazo na Instituio. Importante ser maior que 1,0, se for menor refere-
se a dvidas de Curto Prazo que esto financiando os Ativos Permanentes.
b. (LC) Liquidez Corrente
FRMULA DE CLCULO
__Ativo Circulante__
LC =
Passivo Circulante
Este ndice mede quanto existe de recursos para cada um real de dvida
Circulante Lquida. Importante ser maior que 1,0.
c. (MP) Multiplicador de Patrimnio
FRMULA DE CLCULO
___Ativo Total___
MP =
Patrimnio Social
Este ndice mede a capacidade da Instituio de gerar recursos atravs do seu

Patrimnio Social em relao alavancagem de capitais de terceiros.
3. Exemplos
Para exemplificar a aplicao dos Indicadores, so tabuladas abaixo algumas

informaes aleatrias de uma OSCIP de Microcrdito:
Considerando que a OSCIP de Microcrdito Alfa tenha a seguinte composio de

informaes na data de 31/12/xxxx.
Descrio da Informao Valores R$ ou

numricos
- Carteira Ativa Total Bruta R$ 1.957.662,00
- Total do Ativo Circulante R$ 2.645.389,00
- Total do Passivo Circulante R$ 753.523,00
- Total inadimplncia acima de 30 dias R$ 64.382,00
- N. de Contratos Renovados perodo de 01/01 a 31/12 938
- N. de contratos Liquidados perodo de 01/01 a 31/12 1.305
- Patrimnio Mdio (perodo de 01/01 a 31/12) R$ 543.000,00
- Supervit do Exerccio finda em 31/12/xxxx. R$ 29.360,00
- Nmero de Agentes de Crdito 09
Na Tabela abaixo se apresenta um exemplo de clculo para cada grupo de

indicadores:
Grupo Indicador Frmula Aplicao

A) Qualidade de (I) ndice de Carteira inadimplente acima de 30 dias __R$ 64.382,00__
(I) =
Carteira ativa bruta
x 100 = 3,28%
Carteira Inadimplncia R$ 1.957.662,00
B) Gesto (IRC) ndice Nmero de Contratos Renovados _938_

de Renovao de (IRC) =
Nmero de Contratos Liquidados
x 100 = 71,87%
Operacional Contratos
1.305
C) Desempenho (ROE) Retorno
sobre o (ROE) =
Dficit ou Supervit _R$ 29.360,00_
Financeiro Patrimnio Mdio
= 5,40%
Patrimnio R$ 543.000,00
Geral
D) Eficincia e (CA) Carteira
por agente de
____Carteira ativa bruta____ R$ 1.957.662,00
Produtividad (CA) =
Nmero de agentes de crdito
= R$ 217.518,00
crdito 9
e
E) Solvncia e (LC) Liquidez _Ativo circulante_ R$ 2.645.389,00
corrente
(LC) =
Passivo circulante
= 3,51
Liquidez R$ 753.523,00
As aplicaes e exemplos acima so meramente ilustrativos, sendo que tais

resultados devem ser comparados com sries histricas da OSCIP de
Microcrdito, comparando com o desempenho de outras OSCIPs da mesma
regio ou referncias nacionais e internacionais analisando as tendncias.
Importante tambm referenciar, que o resultado e veracidade da informao
gerada quando da aplicao destes Indicadores diretamente proporcional
qualidade das informaes geradas pela OSCIP em seus controles internos
(contbeis e gerenciais). De uma anlise cuidadosa dos dados ir depender o
nvel de refinamento e os critrios utilizados para gerar a informao, da mesma
forma que a contabilizao das operaes geradas pela contabilidade. Neste
sentido a utilizao do Manual do Plano de Contas Padro imprescindvel, para
que a informaes sejam geradas de forma coerente e padronizada entre as
OSCIPs de Microcrdito.
Captulo: Auditoria V
Seo: Recomendaes 1 Pg. n 219
1. Recomendaes
Procedimentos de adoo de auditoria contbil, fiscal e operacional so

recomendveis, apesar de no haver obrigatoriedade legal regulamentar.
Parecer dos Auditores Independentes
As demonstraes contbeis so sempre de responsabilidade da administrao

da empresa e so assinadas pelo Contador devidamente autorizado. O parecer de
auditores independentes sobre elas de fundamental importncia.
Retirado do Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes.
Apesar to somente algumas Companhias principalmente as abertas (lei

6404/76) serem obrigadas a submeter s demonstraes contbeis a Auditoria
Independente, e outras ainda subordinas ao BACEN (Banco Central) ou SUSEP
(Superintendncia Nacional de Seguros Privados) tambm da mesma forma,
recomenda-se as OSCIPs de Microcrdito que na medida do possvel, e dentro de
uma razoabilidade entre custos e benefcios avaliem a possibilidade de submeter
suas demonstraes a Auditores Independentes. Isto se justifica na medida em
que um sistema de informaes e prestao de contas atravs das
demonstraes transparentes e ainda auditada e certificada por auditores
independentes permita uma maior segurana e credibilidade ao negcio da
Instituio. E por sua vez poder permitir a atrao de investimentos de capitais,
sejam eles pblicos ou privados s Instituies, reduzindo pelo menos em parte
os riscos.
As recomendaes se justificam no s tecnicamente, mas tambm poltica e

administrativamente favorecendo com esta atitude a nossa contribuio
melhoria da imagem, principalmente internacional, e de combate sonegao e
a crise de corrupo que atualmente o Brasil est vivendo.
Logicamente, fazendo um contraponto a esta recomendao, o valor dos servios

pode ser representativo as condies financeiras, administrativas e o tamanho da
Instituio para tal deciso.
Captulo: Glossrio VI
Seo: Relao/Descrio 1 Pg. n 220
1. Relao / Descrio
Glossrio
AMORTIZAO
Representa a conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis registrados no Ativo Permanente- Diferido, a
perda de valor de capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial e qualquer outro, com
existncia ou exerccio de durao limitada.
ANDRAGOGIA
Deriva do grego ANER (adulto) e AGOGUS (conduzir/guiar). Cincia e arte de orientar seres humanos adultos a
aprenderem. A andragogia como filosofia educativa, valoriza a autonomia do indivduo, sua experincia anterior, que se
constitui num recurso importante para o desenvolvimento da aprendizagem auto dirigida. Esta filosofia de ensino-
aprendizagem foi adotada no escopo metodolgico das oficinas de construo e difuso deste Manual.
ATIVO
So todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Contas do Ativo tm saldos devedores, exceo das
contas retificadoras (como PCLD, duplicata descontadas, depreciao acumulada, amortizao acumulada e provises
para ajuste ao valor de mercado).
ATIVO CIRCULANTE
Dinheiro em caixa ou em bancos; bens, direitos e valores a receber no prazo mximo de um ano, ou seja, Realizvel a
Curto Prazo, (duplicatas, estoques de mercadorias produzidas, etc.); aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte.
ATIVO DIFERIDO
Contas do Permanente que evidenciam os recursos aplicados na realizao de despesas que, por contriburem para a
formao do resultado de mais de um exerccio social futuro, somente so apropriadas s contas de resultado medida e
na proporo em que essa contribuio influencia a gerao do resultado de cada exerccio.
ATIVO PERMANENTE
Contas que englobam recursos aplicados em todos os bens ou direitos de permanncia duradoura, destinados ao
funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O
Ativo Permanente composto de 3 subgrupos: Investimentos, Imobilizado e Diferido.
BACEN ou BCB
Banco Central do Brasil
BALANO
um quadro (mapa, grfico, etc.) onde demonstrada a situao econmica e financeira da Instituio na data a que o
Balano diz respeito. O Balano avalia a riqueza, isto , o valor da Instituio, mas no demonstra o seu resultado,
apenas o apresenta em valor total, sendo a sua demonstrao feita num outro documento chamado "Demonstrao de
Resultados". O balano composto por duas partes, que se encontram sempre em equilbrio. O Ativo igual ao Passivo
mais o Patrimnio Social.
BALANO PATRIMONIAL
a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio
patrimonial e financeira da Instituio.
BENS
Tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa necessidades humanas.
BENS DE RENDA
No destinados aos objetivos da empresa (imveis destinados renda ou aluguel).
BENS FIXOS OU IMOBILIZADOS

(representam os bens durveis, com vida til superior a 1 ano): imveis, veculos, mquinas, instalaes, equipamentos,
mveis e utenslios.
BID
Banco Interamericano de Desenvolvimento
BNDES
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social
CARTEIRA ATIVA
Saldo a receber dos clientes (capital liberado mais os encargos decorridos, desde que apropriados em regime de
competncia).
CARTEIRA CASTIGADA
Saldo dos ttulos (carteira contaminada) vencidos h mais de 180 (cento e oitenta) dias (capital liberado mais os encargos
decorridos, desde que apropriados em regime de competncia).
CARTEIRA CONTAMINADA
Saldo a receber dos clientes que tenham, no mnimo, uma parcela vencida h mais de 30 (trinta) dias (capital liberado
mais os encargos decorridos, desde que apropriados em regime de competncia).
Obs.: Considera-se (castiga-se) todo o crdito com uma ou mais parcelas com mais de 30 (trinta) dias de atraso como
contaminado = carteira a descoberto = carteira em risco.
CARTEIRA INADIMPLENTE
Parcelas vencidas a mais de 30 (trinta) dias.
Obs.: Depende da poltica institucional, ou seja, algumas IMFs consideram inadimplentes crditos com atraso de 01 (um)
dia, 05 (cinco) dias, etc. O tradicional considerar inadimplente as parcelas com atraso de mais de 30 (trinta) dias.
CARTEIRA VIGENTE
Saldo total a receber dos clientes (valores em capital mais encargos decorridos e a decorrer).
CONTABILIDADE
a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo graficamente, evidenciar suas variaes,
estabelecer normas para sua interpretao, anlise e auditagem e servir como instrumento bsico para a tomada de
decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a Instituio.
CONTAS DE RESULTADO
Registram as receitas e despesas, permitindo demonstrar o resultado do exerccio.
CONTAS PATRIMONIAIS
Representam os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigaes e situao lquida).
CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO

So classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so demonstradas com o sinal (-).
DEMONSTRATIVOS CONTBEIS
Demonstrativos/Relatrios gerados a partir da Contabilidade, apresentando o Balano Patrimonial, o Demonstrao de
Lucros/Prejuzos do Exerccio e Acumulados, entre outros Demonstrativos e Relatrios de gesto da entidade.
DEMONSTRAO DE LUCROS / PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA)

Tem por objetivo demonstrar a movimentao da conta de lucros ou prejuzos acumulados, ainda no distribudos aos
scios, acionistas, revelando os eventos que influenciaram a modificao do seu saldo. Essa demonstrao deve tambm
revelar o dividendo por ao do capital realizado.
DEMONSTRAO DE MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO ou PATRIMNIO SOCIAL

Fornece a movimentao ocorrida durante os exerccios nas contas componentes do Patrimnio Lquido ou Patrimnio
Social, faz clara indicao do fluxo de uma conta para outra alm de indicar a origem de cada acrscimo ou diminuio no
PL/PS.
DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR)

Tm por objetivo a demonstrao contbil destinada a evidenciar num determinado perodo as modificaes que
originaram as variaes no capital circulante lquido da Instituio. E apresentar informaes relacionadas a
financiamentos (origens de recursos) e investimentos (aplicaes de recursos) da empresa durante o exerccio, onde,
estes recursos so os que afetam o capital circulante lquido (CCL) da Instituio.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

Destina-se a evidenciar a formao de resultado lquido do exerccio, diante do confronto das receitas, custos e despesas
apuradas segundo o regime de competncia.
DEPRECIAO ACUMULADA
Representa o desgaste de bens fsicos registrados no ativo permanente, pelo uso, por causas naturais ou por
obsolescncia.
DESPESAS ANTECIPADAS
Compreende as despesas pagas antecipadamente que sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do
exerccio seguinte. Ex: seguros a vencer, alugueis a vencer e encargos a apropriar.
DESPESAS
So gastos incorridos para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo e/ou aumentar o
passivo exigvel, mas sempre provocam diminuies na situao lquida.
DIFERIDO
Aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para lucro em mais de um perodo; pesquisa e desenvolvimento.
DIREITOS
Valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou valores de nossa propriedade que se encontra em posse de
terceiros.
DISPONVEL
Composto pelas disponibilidades imediatas, representadas pelas contas de caixa, bancos conta movimento, cheques para
cobrana e aplicaes no mercado aberto.
DUPLICATA
Ttulo de crdito cuja quitao prova o pagamento de obrigao oriunda de compra de mercadorias ou de recebimentos de
servios. emitida pelo credor (vendedor da mercadoria) contra o devedor (comprador), pelo qual se deve ser remitida a
este ltimo para que a assine (ACEITE), reconhecendo seu dbito. Este procedimento denominado aceite.
EFICINCIA
Fazer certo as coisas. Centrado no processo. P. Drucker
EFICCIA
Fazer a coisas certas. Centrado no resultado. P. Drucker
EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE

Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido/Patrimnio Social.
ESTOQUES
Representam os bens destinados venda e que variam de acordo com a atividade da entidade. Ex: produtos acabados,
produtos em elaborao, matrias-primas e mercadorias.
EXERCCIO SOCIAL
o espao de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no,
com o ano-calendrio, de acordo como que dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a legislao do imposto de
renda, chamado de perodo-base (mensal ou anual) de apurao da base de clculo do imposto devido.
EXIGVEL LONGO PRAZO

Exigibilidades com vencimento aps o encerramento do exerccio subseqente.
FATOS ADMINISTRATIVOS
So os que provocam alteraes nos elementos do patrimnio ou do resultado. Por essa razo, tambm so denominados
fatos contbeis.
FUNES DA CONTABILIDADE
Registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade
econmica ou social que a empresa exerce no contexto econmico.
ICC
Instituio Comunitria de Crdito
Instituio privada criada normalmente no mbito local, para atender a demandas especficas de crdito aos
empreendedores e consumidores locais sejam bairro, municpio ou regio.
IMF
Instituio de Microfinanas Instituies que operam financiamentos de microcrdito e demais produtos adequados ao
empreendedor de baixa renda.
IMOBILIZADO
Bens e direitos destinados s atividades da entidade; terrenos, edifcios, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e
utenslios, obras em andamento para uso prprio, etc.
INDICADORES DE DESEMPENHO E RESULTADOS

So ferramentas numricas qualitativas ou quantitativas que transmitem informao para anlise e tomada de deciso.
INVESTIMENTOS
Recursos aplicados em participaes em outras sociedades e em direitos de qualquer natureza que no se destinam
manuteno da atividade da entidade. O conceito principal que a entidade no deve usar os bens nas suas atividades
rotineiras; aes, patentes, obras de arte, imveis destinados ao arrendamento, imveis no utilizados.
LUCROS ACUMULADOS
Resultado positivo acumulado da entidade legalmente fica em destaque, mas, tecnicamente, enquanto no distribudos ou
capitalizados, podem ser considerados como reservas de lucros.
MICROCRDITO
Principal atividade do setor de microfinanas. Trata-se de emprstimos de pequeno valor dado ao empreendedor de baixa
renda, tanto da economia formal e como da informal. Frmula encontrada para potencializar o desenvolvimento de
pequenos negcios, atravs de crdito gil para indivduos que pela baixa formalizao de seus negcios no se
encontram em condies para pleitear crdito junto s instituies tradicionais do sistema financeiro.
MICROFINANA
Caracteriza-se por toda e qualquer operao financeira destinada populao de baixa renda. Trata da proviso de
servios financeiros a clientes de baixa renda, incluindo trabalhadores por conta prpria. Algumas dessas instituies
provem a intermediao de servios sociais, entre outros
MTE
NOTAS EXPLICATIVAS (NE)

Visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento da situao patrimonial, ou seja, de determinada conta,
saldo ou transao, ou de valores relativos aos resultados do exerccio, ou para meno de fatos que podem alterar
futuramente tal situao patrimonial, ou ainda, poder estar relacionada a qualquer outra das Demonstraes Financeiras,
seja a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, seja a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos / Supervits ou
Dficits Acumulados.
OSCIP
Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico com qualificao concedida pelo Ministrio da Justia reconhecendo
legalmente as organizaes da sociedade civil cuja atuao se d no espao pblico no estatal. No caso do microcrdito,
esto isentas da lei de usura, necessitam ter uma elevada transparncia administrativa. No necessitam de limite mnimo
de patrimnio lquido e detm facultado o acesso aos recursos destinados aos programas de fortalecimento do setor.
OBRIGAES
So dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se
encontram em nossa posse.
PADRONIZAO
a unificao do comportamento dos indivduos segundo modelos aceitos por um grupo (padres) O padro deve
reportar inicialmente a prtica atual e ser consolidado atravs da discusso com todos os envolvidos e ser fruto do
consenso dos mesmos. Podem ser expressos atravs de normas ou manuais.
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas no decorrer do exerccio seguinte; duplicatas a pagar, contas a pagar,
ttulos a pagar, emprstimos bancrios, imposto de renda a pagar, salrios a pagar.
PASSIVO EXIGVEL
So as obrigaes financeiras para com terceiros. Contas do Passivo Exigvel tm saldos credores.
PATRIMNIO SOCIAL
Valor que os constituintes da Instituio, tm aplicado. Contas do Patrimnio Social tm saldos credores, divide-se em:
Fundo Patrimonial; Reservas; Supervit ou Dficit Acumulado.
PCLD - PROVISO PARA CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA

Conta que registra as perdas verificadas em perodos anteriores num determinado valor para cobertura das duplicatas que
venham a serem consideradas incobrveis, calculados conforme padres geralmente aceitos e de conformidade com a
legislao vigente.
PDI - PNMPO
Programa de Desenvolvimento Institucional do Programa Nacional de Microcrdito Produtivo Orientado
PERMANENTE
Relacionam-se com a inexistncia de inteno da Instituio em convert-los em dinheiro.
PLANO DE CONTAS CONTBIL

Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que so utilizadas pela contabilidade dentro de
determinada empresa.
PNMPO
PRINCPIOS CONTBEIS
Regras que passaram a ser seguidas e aceitas - constituindo-se a teoria que fundamenta a Cincia Contbil. No Brasil, os
princpios contbeis so os estabelecidos pela Resoluo CFC 750/93 - sendo utilizados na formao deste glossrio.
PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA

Existe em funo do fato de que a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa
unidade constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal deve ser ajustada, a fim de que
permaneam substantivamente corretos isto , segundo as transaes originais os valores dos componentes
patrimoniais e, via de decorrncia, o Patrimnio Lquido / Patrimnio Social.
PRINCPIO DA COMPETNCIA
o Princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em
elemento modificador do Patrimnio Lquido Patrimnio Social.
PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em que
provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na
utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda no nvel de ocupao pode
tambm provocar efeitos semelhantes.
PRINCPIO DA ENTIDADE
Reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao
de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um
conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de
sociedade ou instituio.
PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,
determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as
originaram.
PRINCPIO DA PRUDNCIA
Determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio
Lquido / Patrimnio Social.
PRINCPIO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Determina que os componentes do patrimnio devam ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo
exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade.
REALIZVEL LONGO PRAZO

Direitos realizveis aps o trmino do exerccio subseqente; direitos derivados de vendas, adiantamentos ou
emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, acionistas, diretores ou participantes no lucro (no constituem
negcios usuais).
RECEITAS
So entradas de elementos para o ativo da Instituio, na forma de bens ou direitos que sempre provocam um aumento
da situao lquida.
REGIME DE CAIXA
Quando, na apurao dos resultados do exerccio so considerados apenas os pagamentos e recebimentos efetuados no
perodo. S pode ser utilizado em entidades sem fins lucrativos, onde os conceitos de recebimentos e pagamentos muitas
vezes identificam-se com os conceitos de receitas e despesas.
REGIME DE COMPETNCIA
Quando, na apurao dos resultados do exerccio, so consideradas as receitas e despesas, independentemente de seus
recebimentos ou pagamentos.
RESERVAS DE REAVALIAO
Indicam acrscimo de valor ao custo de aquisio de Ativos j corrigidos monetariamente, baseado no mercado.
RESULTADO OPERACIONAL (Lucro ou Prejuzo / Supervit ou Dficit Operacional)

aquele que representa o resultado das atividades, principais ou acessrias, que constituem objeto da pessoa jurdica.
Captulo: Anexos VII
Seo: Plano de Contas - Detalhado 1 Pg. n 227
1. Relao das Contas - Detalhado
Relao das Contas com todos os nveis, incluindo as analticas.

A utilizao das contas analticas conforme consta fica a critrio da
Instituio.
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
1 Ativo Total S D
1 .1 Ativo Circulante S D
1 .1 .1 Disponibilidades S D
1 .1 .1 .01 Imediatas S D
1 .1 .1 .01 .01 Caixa A D
1 .1 .1 .01 .02 Fundo Fixo A D
1 .1 .1 .01 .03 Cheques a Compensar A D
1 .1 .1 .02 Bancos Contas Operacionais S D
1 .1 .1 .02 .01 Banco Instituio Financeira A D
1 .1 .1 .03 Bancos Contas Administrativas S D
1 .1 .1 .04 Aplicaes Financeiras S D
1 .1 .3 .01 .01 Contratante... A D
1 .1 .3 .02 ( - ) Rendas a apropriar de Operaes de Crdito S C
1 .1 .3 .02 .01 Contratante... A D
1 .1 .3 .03 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD S C
1 .1 .3 .03 .01 Contratante... A D
1 .1 .4 .01 .01 Contratante... A D
1 .1 .4 .02 .01 Contratante / Comprador... A D
1 .1 .4 .08 .01 Contratante... A D
Captulo: Anexos VII
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
1 .1 .4 .09 ( - ) Proviso para Perda em Outros Valores a Receber S C

1 .1 .4 .09 .01 Contratante... A D
1 .1 .5 Material em Almoxarifado S D
1 .1 .5 .01 Material de Escritrio S D
1 .1 .5 .01 .01 Material... A D
1 .1 .5 .02 Material de Limpeza e Conservao S D
1 .1 .5 .02 .01 Material... A D
1 .1 .5 .03 Material de Publicidade S D
1 .1 .5 .03 .01 Material... A D
1 .1 .6 Adiantamentos S D
1 .1 .6 .01 Salrio S D
1 .1 .6 .01 .01 Nominar... A D
1 .1 .6 .02 Viagem S D
1 .1 .6 .02 .01 Nominar... A D
1 .1 .6 .03 Fornecedor S D
1 .1 .6 .03 .01 Nominar... A D
1 .1 .7 Despesas Antecipadas S D
1 .1 .7 .01 Juros Pagos Antecipadamente S D
1 .1 .7 .01 .01 Discriminar... A D
1 .1 .7 .02 Seguros a Apropriar S D
1 .1 .7 .02 .01 Seguro de Bens Imveis S D
1 .1 .7 .02 .01 .01 Seguradora A D
1 .1 .7 .02 .02 Seguro de Bens Mveis S D
1 .1 .7 .02 .02 .01 Seguradora A D
1 .2 Ativo Realizvel a Longo Prazo S D

1 .2 .1 .01 .01 Instituio A D
1 .2 .1 .02 .01 Instituio A D
1 .2 .1 .03 .01 Instituio A D
1 .2 .2 .01 .01 Contratante... A D
1 .2 .2 .02 ( - ) Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito S C
1 .2 .2 .02 .01 Contratante... A D
1 .2 .2 .03 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa S C
1 .2 .2 .03 .01 Contratante... A D
Captulo: Anexos VII
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos

1 .2 .3 .01 .01 Contratante... A D
1 .2 .3 .02 .01 Contratante / Comprador... A D
1 .2 .3 .08 .01 Discriminar... A D
1 .2 .3 .09 ( - ) Proviso para Perdas em Outros Valores a Receber S C
1 .2 .3 .09 .01 Discriminar... A D
1 .2 .4 Depsitos Judiciais S D
1 .2 .4 .01 Depsitos Judiciais S D
1 .2 .4 .01 .01 Discriminar... A D
1 .3 Ativo Permanente S D
1 .3 .1 Investimentos S D
1 .3 .1 .01 Investimentos S D
1 .3 .1 .01 .01 Discriminar... A D
1 .3 .2 Imobilizado S D
1 .3 .2 .01 Imobilizado em Uso S D
1 .3 .2 .01 .01 Terrenos A D
1 .3 .2 .01 .02 Edifcios A D
1 .3 .2 .01 .03 Instalaes A D
1 .3 .2 .01 .04 Mquinas e Equipamentos A D
1 .3 .2 .01 .05 Veculos A D
1 .3 .2 .01 .06 Mveis e Utenslios A D
1 .3 .2 .01 .07 Equipamentos de Informtica A D
1 .3 .2 .02 Imobilizado em Curso S D
1 .3 .2 .02 .01 Terrenos A D
1 .3 .2 .02 .02 Edifcios A D
1 .3 .2 .02 .03 Instalaes A D
1 .3 .2 .02 .04 Mquinas e Equipamentos A D
1 .3 .2 .02 .05 Veculos A D
1 .3 .2 .02 .06 Mveis e Utenslios A D
1 .3 .2 .02 .07 Equipamentos de Informtica A D
1 .3 .2 .03 ( - ) Depreciao Acumulada S C
1 .3 .2 .03 .01 Edifcios A C
1 .3 .2 .03 .02 Instalaes A C
1 .3 .2 .03 .03 Mquinas e Equipamentos A C
1 .3 .2 .03 .04 Veculos A C
1 .3 .2 .03 .05 Mveis e Utenslios A C
1 .3 .2 .03 .06 Equipamentos de Informtica A C
Captulo: Anexos VII
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
1 .3 .3 Diferido S D
1 .3 .3 .01 Gastos de Organizao e Expanso S D
1 .3 .3 .01 .01 Discriminar... A D
1 .3 .3 .02 Benfeitorias em Imveis de Terceiros S D
1 .3 .3 .02 .01 Discriminar... A D
1 .3 .3 .03 Constituio e Reestruturao da Instituio S D
1 .3 .3 .03 .01 Discriminar... A D
1 .3 .3 .04 Programas de Computador S D
1 .3 .3 .04 .01 Discriminar... A D
1 .3 .3 .05 Outros S D
1 .3 .3 .05 .01 Discriminar... A D
1 .3 .3 .06 ( - ) Amortizao Acumulada S C
1 .3 .3 .06 .01 Discriminar... A C
8 Compensao Ativa D
8 .1 Perdas Acumuladas S D
8 .1 .1 Perdas em Crdito S D
8 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crditos S C
8 .2 Seguros Contratados S D
8 .2 .1 Discriminar A D
8 .3 Outras Compensaes Ativas S D

8 .3 .1 Outras Compensaes S D
8 .3 .1 .01 Discriminar... A D
2 Passivo Total S C
2 .1 Passivo Circulante S C
2 .1 .1 .01 .01 Instituio A C
2 .1 .2 .01 .01 Discriminar... A C
2 .1 .2 .02 Aluguis S C
2 .1 .2 .02 .01 Discriminar... A C
Captulo: Anexos VII
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos

2 .1 .3 .01 Impostos e Taxas Federais S C
2 .1 .3 .01 .01 PIS A C
2 .1 .3 .01 .02 COFINS A C
2 .1 .3 .01 .03 CSLL A C
2 .1 .3 .01 .04 Imposto de Renda Pessoa Jurdica A C
2 .1 .3 .01 .05 Imposto de Renda Pessoa Fsica A C
2 .1 .3 .01 .06 IOF A C
2 .1 .3 .02 Impostos e Taxas Estaduais S C
2 .1 .3 .02 .01 ICMS A C
2 .1 .3 .02 .02 IPVA A C
2 .1 .3 .02 .03 Cartorrias (Junta Comercial, Registros, etc.) A C
2 .1 .3 .03 Impostos e Taxas Municipais S C
2 .1 .3 .03 .01 ISSQN A C
2 .1 .3 .03 .02 IPTU A C
2 .1 .3 .03 .03 Cartorrios A C
2 .1 .4 .01 Ordenados e Salrios a Pagar S C
2 .1 .4 .01 .01 Salrios A C
2 .1 .4 .01 .02 Frias A C
2 .1 .4 .01 .03 13 Salrio A C
2 .1 .4 .01 .04 Rescises A C
2 .1 .4 .02 Autnomos Pessoas Fsicas S C
2 .1 .4 .02 .01 INSS A C
2 .1 .4 .02 .02 Imposto de Renda A C
2 .1 .4 .02 .03 ISSQN A C
2 .1 .4 .03 Terceiros Pessoas Jurdicas S C
2 .1 .4 .03 .01 ISSQN A C
2 .1 .4 .03 .02 INSS A C
2 .1 .4 .03 .03 PIS A C
2 .1 .4 .03 .04 COFINS A C
2 .1 .4 .03 .05 CSLL A C
2 .1 .4 .03 .06 Imposto de Renda A C
2 .1 .4 .04 Encargos Sociais S C
2 .1 .4 .04 .01 INSS A C
2 .1 .4 .04 .02 FGTS A C
2 .1 .4 .04 .03 Vale Transporte A C
2 .1 .4 .04 .04 Auxlio Refeio S C
2 .1 .4 .04 .05 Assistncia Mdica S C
2 .1 .4 .04 .06 Assistncia Odontolgica S C
Captulo: Anexos VII
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos

2 .1 .5 .01 .01 Discriminar... A C
2 .1 .5 .02 .01 Discriminar... A D
2 .1 .6 Provises Diversas S C
2 .1 .6 .01 Provises Trabalhistas S C
2 .1 .6 .01 .01 Frias A C
2 .1 .6 .01 .02 Encargos Sociais Frias A C
2 .1 .6 .01 .03 13 Salrio A C
2 .1 .6 .01 .04 Encargos Sociais - 13 Salrio A C
2 .1 .6 .01 .05 Bonificao A C
2 .1 .6 .01 .06 Encargos Sociais Bonificao A C
2 .1 .6 .02 Outras Provises S C
2 .1 .6 .02 .01 Impostos e Taxas A C
2 .1 .6 .02 .02 Despesas Operacionais A C
2 .2 Passivo Exigvel de Longo Prazo S C

2 .2 .1 .01 .01 Instituio A C
2 .2 .2 .01 .01 Discriminar... A C
2 .2 .3 .01 Parcelamento de Dbitos Federais S C
2 .2 .3 .01 .01 Discriminar... A C
2 .2 .3 .02 Parcelamento de Dbitos Estaduais S C
2 .2 .3 .02 .01 Discriminar... A C
2 .2 .3 .03 Parcelamento de Dbitos Municipais S C
2 .2 .3 .03 .01 Discriminar... A C
2 .2 .4 .01 Aes Judiciais Trabalhistas S C
2 .2 .4 .01 .01 Discriminar... A C
2 .2 .4 .02 Aes Judiciais Previdencirias S C
2 .2 .4 .02 .01 Discriminar... A C
2 .2 .5 .01 .01 Discriminar... A C
2 .2 .5 .02 .01 Discriminar... A D
Captulo: Anexos VII
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
2 .3 Patrimnio Social S C
2 .3 .1 Fundo Patrimonial S C
2 .3 .1 .01 Fundos Institucionais S C
2 .3 .1 .01 .01 Discriminar... A C
2 .3 .1 .02 Fundos Especiais S C
2 .3 .1 .02 .01 Discriminar... A C
2 .3 .1 .03 Doaes e Subvenes S C
2 .3 .1 .03 .01 Discriminar... A C
2 .3 .2 Reservas S C
2 .3 .2 .01 Reavaliao S C
2 .3 .2 .01 .01 Discriminar... A C
2 .3 .2 .02 Legal S C
2 .3 .2 .02 .01 Discriminar... A C
2 .3 .2 .03 Estatutria S C
2 .3 .2 .03 .01 Discriminar... A C
2 .3 .3 Supervit ou Dficit Acumulado S D C
2 .3 .3 .01 Supervit Acumulados S C
2 .3 .3 .01 .01 Exerccio A C
2 .3 .3 .02 Dficit Acumulados S D
2 .3 .3 .02 .01 Exerccio A D
2 .3 .3 .03 Supervit ou Dficit de Exerccios Anteriores A D C
9 Compensao Passiva S C
9 .1 Perdas Acumuladas S C
9 .1 .1 Perdas em Crdito S C
9 .1 .2 ( - ) Recuperao de Perdas em Crdito S D
9 .2 Contratos de Seguros S C
9 .2 .1 Discriminar A C
9 .3 Outras Compensaes Passivas S C

9 .3 .1 Outras Compensaes Passivas S C
9 .3 .1 .01 Discriminar A C
Captulo: Anexos VII
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
3 Contas de Resultado Receitas S D C

3 .1 Receitas Operacionais S C
3 .1 .1 Receitas de Operaes de Crdito S C
3 .1 .1 .01 Receitas de Juros S C
3 .1 .1 .01 .01 Discriminar... A C
3 .1 .1 .02 Taxa de Abertura de Crdito (TAC) S C
3 .1 .1 .02 .01 Discriminar... A C
3 .1 .1 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso S C
3 .1 .1 .03 .01 Discriminar... A C
3 .1 .2 ( - ) Impostos e Dedues sobre Rendas de Operaes de Crdito S D
3 .1 .2 .01 ( - ) Impostos Incidentes sobre Rendas de Operaes de Crdito S D
3 .1 .2 .01 .01 Discriminar o imposto e origem... A D
3 .1 .2 .02 ( - ) Dedues de Rendas de Operaes de Crdito A D
3 .1 .2 .02 .01 Discriminar a deduo e origem... A D
3 .1 .3 Receitas Financeiras S C
3 .1 .3 .01 Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Fixa S C
3 .1 .3 .01 .01 Discriminar... A C
3 .1 .3 .02 Rendimento de Aplicaes Financeiras Renda Varivel S C
3 .1 .3 .02 .01 Discriminar... A C
( - ) Imposto de Renda na Fonte e Taxas sobre Rendimentos de
3 .1 .3 .03 S D
Aplicaes Financeiras
3 .1 .3 .03 .01 Discriminar o imposto, taxa e origem... A D
3 .1 .4 Outras Receitas Operacionais S C
3 .1 .4 .01 Receitas de Outros Servios S C
3 .1 .4 .01 .01 Discriminar... A C
3 .1 .4 .02 Recuperao de Despesas S C
3 .1 .4 .02 .01 Discriminar... A C
3 .1 .4 .03 Recuperao de Crditos Baixados como Perda S C
3 .1 .4 .03 .01 Discriminar... A C
3 .1 .4 .04 Reverso de Proviso de Crdito de Liquidao Duvidosa S C
3 .1 .4 .04 .01 Discriminar... A C
3 .1 .4 .09 Outras Receitas Operacionais S C
3 .1 .4 .09 .01 Discriminar... A C
Captulo: Anexos VII
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
3 .2 Receitas No Operacionais S C
3 .2 .1 Renda na Alienao de Valores e Bens S C
3 .2 .2 Renda de Aluguis S C
3 .2 .3 Doaes Recebidas S C
3 .2 .9 Outras Receitas No Operacionais S C
4 Contas de Resultado Custos e Despesas S D

4 .1 Despesas Operacionais S D
4 .1 .1 Custo de Captao de Recursos S D
4 .1 .1 .01 Encargos com Captao de Recursos A D
4 .1 .2 Despesas de Operao de Crdito S D
4 .1 .2 .01 Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa A D
4 .1 .2 .02 Despesa com Perda de Operao de Crdito A D
4 .1 .2 .03 Juros, Mora e Multa por Atraso A D
4 .1 .2 .04 Outras Despesas Operacionais A D
4 .1 .3 Despesas Administrativas S D
4 .1 .3 .01 Despesas de Pessoal S D
4 .1 .3 .01 .01 Salrios A D
4 .1 .3 .01 .02 Encargos Sociais Salrios S D
Discriminar (INSS, FGTS, PIS, Vale Transporte, Assistncia Mdica e
4 .1 .3 .01 .02 .01 A D
Odontolgica, Vale Alimentao/Refeio, etc.)
4 .1 .3 .01 .03 Frias A D
4 .1 .3 .01 .04 Encargos Sociais Frias S D
4 .1 .3 .01 .04 .01 A D
4 .1 .3 .01 .05 13 Salrio A D
4 .1 .3 .01 .06 Encargos Sociais 13 Salrio S D
4 .1 .3 .01 .06 .01 A D
4 .1 .3 .01 .07 Bonificao A D
4 .1 .3 .01 .08 Encargos Sociais Bonificao S D
4 .1 .3 .01 .08 .01 Discriminar (INSS, FGTS, PIS, etc.) A D
4 .1 .3 .02 Despesas Tributrias e Fiscais S D
4 .1 .3 .02 .01 Discriminar... A D
4 .1 .3 .03 Despesas de Servios Financeiros S D
4 .1 .3 .03 .01 Discriminar... A D
Captulo: Anexos VII
Tipo Natureza
Sub-Ttulos Contbeis
Desdobramentos de
Desdobramentos de
Devedora
Ttulos Contbeis
Sinttica
Analtica
Credora
Sub-Grupos
Sub-Grupos
Analtico
Grupos
4 .1 .3 .04 Despesas de Depreciao e Amortizao S D

4 .1 .3 .04 .01 Depreciao Imobilizado S D
4 .1 .3 .04 .01 .01 Discriminar A D
4 .1 .3 .04 .02 Amortizao Diferido S D
4 .1 .3 .04 .02 .01 Discriminar A D
4 .1 .3 .05 Outras Despesas Administrativas S D
4 .1 .3 .05 .01 Treinamento e Desenvolvimento A D
4 .1 .3 .05 .02 Manuteno A D
4 .1 .3 .05 .03 Telefonia A D
4 .1 .3 .05 .04 Internet A D
4 .1 .3 .05 .05 Aluguel de Imveis A D
4 .1 .3 .05 .06 Energia Eltrica A D
4 .1 .3 .05 .07 gua e Esgoto A D
4 .1 .3 .05 .08 Limpeza e Conservao A D
4 .1 .3 .05 .09 Material de Escritrio A D
4 .1 .3 .05 .10 Combustveis e Lubrificantes A D
4 .1 .3 .05 .11 Viagens e Representao A D
4 .1 .3 .05 .12 Taxas A D
4 .1 .3 .05 .13 Servios Advocatcios A D
4 .1 .3 .05 .14 Servios Contbeis A D
4 .1 .3 .05 .15 Servios de Consultoria e Assessoria A D
4 .1 .4 Despesas Sociais S D
4 .1 .4 .01 Capacitao Profissional A D
4 .1 .4 .02 Programas de Gerao de Renda A D
4 .1 .4 .03 Atividades Culturais A D
4 .1 .4 .04 Outras Despesas Sociais A D
4 .2 Despesas No Operacionais S D
4 .2 .1 Despesas na Alienao de Valores e Bens A D
4 .2 .2 Outras Despesas No Operacionais A D
5 Encerramento do Exerccio S D C
5 .1 Apurao de Resultado S D C
5 .1 .1 Supervit do Exerccio A C
5 .1 .2 Dficit do Exerccio A D
Captulo: Anexos VII
Seo: PCLD BCB / Resoluo 2.682 2 Pg. n 237
2. BCB Banco Central do Brasil
BCB - Resoluo 2.682
Dispe sobre critrios de classificao das

operaes de crdito e regras para
constituio de proviso para crditos de
liquidao duvidosa.
O BANCO CENTRAL DO BRASIL, na forma do art. 9 da Lei n 4.595, de 31 de dezembro de

1964, torna pblico que o CONSELHO MONETRIO NACIONAL, em sesso realizada em 21 de
dezembro de 1999, com base no art. 4, incisos XI e XII, da citada Lei,
R E S O L V E U:
Art. 1. Determinar que as instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar

pelo Banco Central do Brasil devem classificar as operaes de crdito, em ordem crescente de
risco, nos seguintes nveis:
I - nvel AA;
II - nvel A;
III - nvel B;
IV - nvel C;
V - nvel D;
VI - nvel E;
VII - nvel F;
VIII - nvel G;
IX - nvel H.
Art. 2. A classificao da operao no nvel de risco correspondente de responsabilidade da

instituio detentora do crdito e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e
verificveis, amparada por informaes internas e externas, contemplando, pelo menos, os
seguintes aspectos:
I - em relao ao devedor e seus garantidores:

a) situao econmico-financeira;
b) grau de endividamento;
c) capacidade de gerao de resultados;
d) fluxo de caixa;
e) administrao e qualidade de controles;
f) pontualidade e atrasos nos pagamentos;
g) contingncias;
h) setor de atividade econmica;
i) limite de crdito;
II - em relao operao:
a) natureza e finalidade da transao;
b) caractersticas das garantias, particularmente quanto suficincia e liquidez;
c) valor.
Pargrafo nico. A classificao das operaes de crdito de titularidade de pessoas fsicas deve
levar em conta, tambm, as situaes de renda e de patrimnio bem como outras informaes
cadastrais do devedor.
Captulo: Anexos VII
Art. 3. A classificao das operaes de crdito de um mesmo cliente ou grupo econmico deve
ser definida considerando aquela que apresentar maior risco, admitindo-se excepcionalmente
classificao diversa para determinada operao, observado o disposto no art. 2, inciso II.
Art. 4. A classificao da operao nos nveis de risco de que trata o art. 1 deve ser revista, no
mnimo:
I - mensalmente, por ocasio dos balancetes e balanos, em funo de atraso verificado no

pagamento de parcela de principal ou de encargos, devendo ser observado o que segue:
a) atraso entre 15 e 30 dias: risco nvel B, no mnimo;
b) atraso entre 31 e 60 dias: risco nvel C, no mnimo;
c) atraso entre 61 e 90 dias: risco nvel D, no mnimo;
d) atraso entre 91 e 120 dias: risco nvel E, no mnimo;
e) atraso entre 121 e 150 dias: risco nvel F, no mnimo;
f) atraso entre 151 e 180 dias: risco nvel G, no mnimo;
g) atraso superior a 180 dias: risco nvel H;
II - com base nos critrios estabelecidos nos arts. 2 e 3:

a) a cada seis meses, para operaes de um mesmo cliente ou grupo econmico cujo
montante seja superior a 5% (cinco por cento) do patrimnio lquido ajustado;
b) uma vez a cada doze meses, em todas as situaes, exceto na hiptese prevista no art.
5.
Pargrafo 1. As operaes de adiantamento sobre contratos de cmbio, as de financiamento

importao e aquelas com prazos inferiores a um ms, que apresentem atrasos superiores a
trinta dias, bem como o adiantamento a depositante a partir de trinta dias de sua ocorrncia,
devem ser classificados, no mnimo, como de risco nvel G.
Pargrafo 2. Para as operaes com prazo a decorrer superior a 36 meses admite-se a contagem
em dobro dos prazos previstos no inciso I.
Pargrafo 3. O no atendimento ao disposto neste artigo implica a reclassificao das operaes

do devedor para o risco nvel H, independentemente de outras medidas de natureza
administrativa.
Art. 5. As operaes de crdito contratadas com cliente cuja responsabilidade total seja de valor
inferior a R$50.000,00 (cinqenta mil reais) podem ter sua classificao revista de forma
automtica unicamente em funo dos atrasos consignados no art. 4, inciso I, desta Resoluo,
observado que deve ser mantida a classificao original quando a reviso corresponder a nvel de
menor risco.
Pargrafo 1. O Banco Central do Brasil poder alterar o valor de que trata este artigo.
Pargrafo 2. O disposto neste artigo aplica-se s operaes contratadas at 29 de fevereiro de

2000, observados o valor referido no caput e a classificao, no mnimo, como de risco nvel A.
Art. 6. A proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda
mensalmente, no podendo ser inferior ao somatrio decorrente da aplicao dos percentuais a
seguir mencionados, sem prejuzo da responsabilidade dos administradores das instituies pela
constituio de proviso em montantes suficientes para fazer face a perdas provveis na
realizao dos crditos:
I - 0,5% (meio por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel A;
II - 1% (um por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel B;
Captulo: Anexos VII
III - 3% (trs por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel C;
IV - 10% (dez por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel D;
V - 30% (trinta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco nvel E;
VI - 50% (cinqenta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco
nvel F;
VII - 70% (setenta por cento) sobre o valor das operaes classificados como de risco
nvel G;
VIII - 100% (cem por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel
H.
Art. 7. A operao classificada como de risco nvel H deve ser transferida para conta de
compensao, com o correspondente dbito em proviso, aps decorridos seis meses da sua
classificao nesse nvel de risco, no sendo admitido o registro em perodo inferior.
Pargrafo nico. A operao classificada na forma do disposto no caput deste artigo deve
permanecer registrada em conta de compensao pelo prazo mnimo de cinco anos e enquanto
no esgotados todos os procedimentos para cobrana.
Art. 8. A operao objeto de renegociao deve ser mantida, no mnimo, no mesmo nvel de
risco em que estiver classificada, observado que aquela registrada como prejuzo deve ser
classificada como de risco nvel H.
Pargrafo 1. Admite-se a reclassificao para categoria de menor risco quando houver

amortizao significativa da operao ou quando fatos novos relevantes justificarem a mudana
do nvel de risco.
Pargrafo 2. O ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao deve ser apropriado
ao resultado quando do seu efetivo recebimento.
Pargrafo 3. Considera-se renegociao a composio de dvida, a prorrogao, a novao, a

concesso de nova operao para liquidao parcial ou integral de operao anterior ou qualquer
outro tipo de acordo que implique na alterao nos prazos de vencimento ou nas condies de
pagamento originalmente pactuadas.
Art. 9. vedado o reconhecimento no resultado do perodo de receitas e encargos de qualquer

natureza relativos a operaes de crdito que apresentem atraso igual ou superior a sessenta
dias, no pagamento de parcela de principal ou encargos.
Art. 10. As instituies devem manter adequadamente documentadas sua poltica e

procedimentos para concesso e classificao de operaes de crdito, os quais devem ficar
disposio do Banco Central do Brasil e do auditor independente.
Pargrafo nico. A documentao de que trata o caput deste artigo deve evidenciar, pelo menos,
o tipo e os nveis de risco que se dispe a administrar, os requerimentos mnimos exigidos para a
concesso de emprstimos e o processo de autorizao.
Art. 11. Devem ser divulgadas em nota explicativa s demonstraes financeiras informaes
detalhadas sobre a composio da carteira de operaes de crdito, observado, no mnimo:
Captulo: Anexos VII
I - distribuio das operaes, segregadas por tipo de cliente e atividade econmica;
II - distribuio por faixa de vencimento;
III - montantes de operaes renegociadas, lanados contra prejuzo e de operaes

recuperadas, no exerccio.
Art. 12. O auditor independente deve elaborar relatrio circunstanciado de reviso dos critrios
adotados pela instituio quanto classificao nos nveis de risco e de avaliao do
provisionamento registrado nas demonstraes financeiras.
Art. 13. O Banco Central do Brasil poder baixar normas complementares necessrias ao
cumprimento do disposto nesta Resoluo, bem como determinar:
I - reclassificao de operaes com base nos critrios estabelecidos nesta Resoluo, nos
nveis de risco de que trata o art. 1;
II - provisionamento adicional, em funo da responsabilidade do devedor junto ao

Sistema Financeiro Nacional;
III - providncias saneadoras a serem adotadas pelas instituies, com vistas a assegurar
a sua liquidez e adequada estrutura patrimonial, inclusive na forma de alocao de capital
para operaes de classificao considerada inadequada;
IV - alterao dos critrios de classificao de crditos, de contabilizao e de constituio

de proviso;
V - teor das informaes e notas explicativas constantes das demonstraes financeiras;
VI - procedimentos e controles a serem adotados pelas instituies.
Art. 14. O disposto nesta Resoluo se aplica tambm s operaes de arrendamento mercantil e
a outras operaes com caractersticas de concesso de crdito.
Art. 15. As disposies desta Resoluo no contemplam os aspectos fiscais, sendo de inteira
responsabilidade da instituio a observncia das normas pertinentes.
Art. 16. Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, produzindo efeitos a partir de
1 de maro de 2000, quando ficaro revogadas as Resolues ns 1.748, de 30 de agosto de
1990, e 1.999, de 30 de junho de 1993, os arts. 3 e 5 da Circular n 1.872,
de 27 de dezembro de 1990, a alnea "b" do inciso II do art. 4 da Circular n 2.782, de 12 de
novembro de 1997, e o Comunicado n 2.559, de 17 de outubro de 1991.
Braslia, 21 de dezembro de 1999
Arminio Fraga Neto

Presidente
Captulo: Anexos VII
Seo: Variao Cambial de Direitos e Obrigaes 3 Pg. n 241
3. Variao Cambial de Direitos e Obrigaes
As Instituies que tiverem crditos a receber e/ou obrigaes a pagar em

moeda estrangeira devero mensalmente proceder atualizao da expresso
monetria em reais (R$) dos saldos respectivos, com base na taxa cambial
vigente no ltimo dia til do ms, conforme informa o Banco Central do Brasil.
Taxas cambiais a serem utilizadas:

Devem ser utilizadas as taxas cambiais respectivas a moeda contratada, verificadas no
fechamento do mercado de cmbio no ltimo dia til de cada ms, que so fornecidas pelo Banco
Central do Brasil (www.bcb.gov.br na seo Cmbio e Capitais Estrangeiros subseo Taxas de
Cmbio/Cotaes).
Na atualizao de direitos de crditos, devem ser utilizadas as taxas de cmbio de compra,
enquanto que nas obrigaes a pagar, as taxas para a venda.
A Coordenadoria Geral de Tributao da Secretaria da Receita Federal tambm divulga no final de
cada ms o valor das taxas cambiais a serem aplicadas nos balanos
(www.receita.fazenda.gov.br seo Legislao).
Contabilizao:
O registro contbil da atualizao monetria deve ser feito a dbito ou a crdito da conta
atualizada, tendo como contrapartida as contas de resultado na rubrica especfica de variaes
monetrias ativas (receita) ou de variaes monetrias passivas (despesa).
Na hiptese de a moeda nacional se desvalorizar em relao moeda estrangeira na qual foi
realizado o negcio, as atualizaes com base nas taxas cambiais geram variao monetria
passiva (despesa) nas obrigaes a pagar, e variao monetria ativa (receita) nos direitos de
crdito.
Quando, no perodo a que se referir atualizao monetria, ocorrer valorizao da moeda
nacional diante da moeda estrangeira especfica, o comportamento da variao monetria ser ao
contrrio, ou seja, os direitos de crdito geram variao monetria passiva, e as obrigaes a
pagar, variao monetria ativa.
Observao:
Os critrios acima descritos devem obedecer a conformidade com este Plano de Contas Contbil.
Portanto, necessrio que haja a incluso das seguintes contas contbeis:
Conta Descrio
1.1.3.01 Operaes de Crdito Emprstimos Clientes do Exterior
2.1.1.01 Obrigaes com Instituies de Crdito Emprstimos no Exterior
3.1.1.04 Variao Monetria Ativa
4.1.2.05 Variao Monetria Passiva
Exemplos:
D Clientes do Exterior (Ativo Circulante)

C Variao Monetria Ativa (Resultado)
D Variao Monetria Passiva (Resultado)

C Emprstimos no Exterior (Passivo Circulante)
Captulo: Anexos VII
Seo: CFC Resoluo n 750/93 4 Pg. n 242
4. CFC Conselho Federal de Contabilidade
Resoluo CFC n. 750/93
Dispe sobre os Princpios

Fundamentais de Contabilidade (PFC)
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e

regimentais,
CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a

atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere
Resoluo CFC 530/81,
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por

esta Resoluo.
1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da

profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas e a

essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e

teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos
universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido
mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades.
Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAO MONETRIA;
VI) o da COMPETNCIA; e
VII) o da PRUDNCIA.
SEO I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma

a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo
Captulo: Anexos VII
dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de

pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus
scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A

soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas
numa unidade de natureza econmico-contbil.
SEO II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem
ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e
qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o

vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo
determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do

Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos
componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir
a capacidade futura de gerao de resultado.
SEO III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e

integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de
imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito
mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos
fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da
ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis
ao processo decisrio da gesto.
SEO IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero
mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem
agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:

Captulo: Anexos VII
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio
destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus
valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua
agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so
compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm
atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui
imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos
nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.
Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade

constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art.
7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do
patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento
dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo.
SEO VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em

que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo

resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para
classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da
OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia

natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem

compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente
pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados;
Captulo: Anexos VII
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade
para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
SEO VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do
ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio

lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes

posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da
COMPETNCIA.
3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores
relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de
grau varivel.
Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas
alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando
aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de
janeiro de 1994.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
Contador IVAN CARLOS GATTI

Presidente
Captulo: Anexos VII
5. CFC Conselho Federal de Contabilidade
RESOLUO CFC N 751/93
DISPE SOBRE AS NORMAS

BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e

regimentais,
CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na

contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, bem como estabelecer regras ao
exerccio profissional;
CONSIDERANDO que a concretizao destes objetivos deve fundamentarse nos trabalhos

produzidos pela classe contbil, por seus profissionais e entidades;
CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das

doutrinas e das teorias relativas Cincia da Contabilidade e que constituem os fundamentos das
Normas Brasileiras de Contabilidade, que configuram regras objetivas de conduta;
CONSIDERANDO ser necessria a aprovao de uma estrutura bsica que estabelea os itens
que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, com base em estudos do Grupo de

Trabalho (GT), constitudo com a finalidade de elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade
NBC's, aprovou, em 23 de outubro de 1981, a Resoluo CFC n 529/81, que dispunha sobre as
mesmas;
CONSIDERANDO que j foram aprovadas: a Resoluo CFC n 560/83, que dispe sobre as
prerrogativas profissionais; e as Resolues que tratam das normas profissionais e tcnicas, com
base na estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, anteriormente divulgadas,
RESOLVE:
Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de conduta profissional e

procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos previstos na
Resoluo CFC n 560, de 28 de outubro de 1983, em consonncia com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
Art. 2 As Normas classificamse em Profissionais e Tcnicas, sendo enumeradas

seqencialmente.
1 As Normas Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional, caracterizandose pelo

prefixo NBC P.
2 As Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados

de Contabilidade, caracterizandose pelo prefixo NBC T.
Art. 3 As Interpretaes Tcnicas podem ser emitidas para esclarecer o correto entendimento
das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Captulo: Anexos VII
Pargrafo nico As Interpretaes Tcnicas so identificadas pelo cdigo da NBC a que se

referem, seguido de hfen, sigla IT e numerao seqencial.
Art. 4 Os Comunicados Tcnicos, de carter transitrio, podem ser emitidos quando ocorrerem
situaes que afetem as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Pargrafo nico Os Comunicados Tcnicos so identificados pela sigla CT, seguida de hfen e
numerao seqencial.
Art. 5 A inobservncia das Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infrao disciplinar,

sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do Art. 27, do DecretoLei n 9.295, de
27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, no Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Art. 6 A estrutura das Normas Profissionais a seguinte:
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente

1.1 Competncia TcnicoProfissional
1.2 Independncia
1.3 Responsabilidade na Execuo dos Trabalhos
1.4 Honorrios Profissionais
1.5 Guarda da Documentao
1.6 Sigilo
1.7 Utilizao de Trabalho do Auditor Interno
1.8 Utilizao de Trabalho de Especialistas
1.9 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria
NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil

2.1 Competncia Profissional
2.2 Independncia
2.3 Impedimento e Suspeio
2.4 Honorrios
2.5 Sigilo Responsabilidade e Zelo
2.6 Responsabilidade sobre Trabalho de Terceiros
NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno
NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada
NBC P 5 Normas para o Exame de Qualificao Tcnica
Art. 7 A estrutura das Normas Tcnicas a que segue:
NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil
NBC T 2 Da Escriturao Contbil

2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil
2.2 Da Documentao Contbil
2.3 Da Temporalidade dos Documentos
2.4 Da Retificao de Lanamentos
2.5 Das Contas de Compensao
2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais
2.7 Do Balancete
2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis

Captulo: Anexos VII
3.1 Das Disposies Gerais

3.2 Do Balano Patrimonial
3.3 Da Demonstrao do Resultado
3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
3.7 Demonstrao do Valor Adicionado
3.8 Demonstrao do Fluxo de Caixa
3.9 Demonstrao por Segmentos
Os itens 3.7, 3.8 e 3.9 foram includos pela Resoluo CFC n 1.028, de 15 de abril de 2005.
NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial
NBC T 5 Da Atualizao Monetria
NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis
NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis
NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas
NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de Entidades
NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas

10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo
10.2 Arrendamento Mercantil
10.3 Consrcios de Vendas
10.4 Fundaes
10.5 Entidades Imobilirias
10.6 Entidades Hoteleiras
10.7 Entidades Hospitalares
10.8 Entidades Cooperativas
10.9 Entidades Financeiras
10.10 Entidades de Seguros Privados
10.11 Entidades Concessionrias do Servio Pblico
10.12 Entidades Cooperativas de Crdito
10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais
10.14 Entidades Rurais
10.15 Entidades em Conta de Participao
10.16 Entidades que Recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes
10.17 Entidades Abertas de Previdncia Complementar
10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe
10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros
10.20 Consrcio de Empresas
10.21 - Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade
10.22 Entidades Fechadas de Previdncia Complementar
NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis

11.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Independente
11.2 Procedimentos de Auditoria
11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria
11.4 Planejamento da Auditoria
11.5 Fraude e Erro
11.6 Relevncia na Auditoria
11.7 Riscos da Auditoria
Captulo: Anexos VII
11.8 Superviso e Controle de Qualidade

11.9 Avaliao do Sistema Contbil e do Controle Interno
11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade
11.11 Amostragem
11.12 Processamento Eletrnico de Dados
11.13 Estimativas Contbeis
11.14 Transaes com Partes Relacionadas
11.15 Contingncias
11.16 Transaes e Eventos Subseqentes
11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao
11.18 Parecer dos Auditores Independentes
NBC T 12 Auditoria Interna
NBC T 13 Da Percia Contbil

13.1 Conceituao e Objetivos
13.2 Planejamento
13.3 Procedimentos e Execuo
13.4 Diligncias
13.5 Papis de Trabalho
13.6 Laudo Pericial Contbil
13.7 - Parecer Pericial Contbil
NBC T 14 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares
NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental
NBC T 16 Aspectos Contbeis Especficos da Gesto Governamental

16.1 Conceituao e Objetivos
16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis
16.3 Planejamento e seus Instrumentos
16.4 Transaes Governamentais
16.5 Registro Contbil
16.6 Demonstraes Contbeis
16.7 - Consolidao das Demonstraes Contbeis
16.8 Controle Interno
16.9 Reavaliao e Depreciao dos Bens Pblicos
A NBC T 16 e seus subitens foram alterados pela Resoluo CFC n 1.028, de 15 de abril de 2005.
NBC T 17 Partes Relacionadas
NBC T 18 Assinatura Digital

(NBC T 18 excluda pela retificao do Art. 2 da Resoluo CFC n 1.020, de 18 de fevereiro de 2005.)
A NBC
NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos

19.1 Imobilizado
19.2 Tributos sobre Lucros
19.3 Planos de Benefcios e Encargos de Aposentadoria a Empregados
19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais
19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto
19.6 Reavaliao de Ativos
19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas
Captulo: Anexos VII
Nova redao dada pela Resoluo CFC n 1.028, de 15 de abril de 2005.
19.8 Intangveis
19.9 Explorao de Recursos Minerais
19.10 Reduo no Valor Recupervel de Ativos
19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas Estimativas e Correo de Erros
19.12 Eventos Subseqentes Data das Demonstraes Contbeis
Os subitens 19.8, 19.9, 19.10, 19.11 e 19.12 foram includos pela Resoluo CFC n 1.028, de 15 de
abril de 2005.
NBC T 20 Contabilidade de Custos
Art. 8 As Normas Profissionais, estruturadas segundo o disposto no Art. 6, tm os seguintes

contedos:
NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE
Estas normas estabelecem as condies de competncia tcnicoprofissional, de independncia e

de responsabilidade na execuo dos trabalhos, de fixao de honorrios, de guarda de
documentao e sigilo e de utilizao do trabalho do auditor interno e de especialistas de outras
reas.
NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DE PERITO CONTBIL

responsabilidade na execuo dos trabalhos, de impedimentos, de recusa de trabalho, de fixao
de honorrios, de sigilo e utilizao de trabalho de especialistas.
NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INTERNO

responsabilidade na execuo dos trabalhos, da guarda de documentao e sigilo, de cooperao
com o auditor independente e utilizao do trabalho de especialistas.
NBC P 4 NORMAS PARA A EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
Estas normas estabelecem as condies para o processo de Educao Profissional Continuada

aplicvel a auditores independentes.
NBC P 5 NORMAS PARA O EXAME DE QUALIFICAO TCNICA
Estas normas estabelecem as condies para a Qualificao Tcnica dos auditores independentes
atuarem nas suas atividades.
Art. 9 As Normas Tcnicas estruturadas, segundo o disposto no Art. 7, tm os seguintes

contedos:
I NBC T 1 DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL
Esta norma compreende a informao que deve estar contida nas Demonstraes Contbeis e
outras peas destinadas aos usurios da Contabilidade, devendo ter, entre outras, as
caractersticas da compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade.
II NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL

Captulo: Anexos VII
A escriturao contbil trata da execuo dos registros permanentes da entidade e de suas

formalidades. As normas da escriturao contbil abrangem os seguintes subitens:
a) das Formalidades da Escriturao Contbil, que fixam as bases e os critrios a serem

observados nos registros;
b) da Documentao, que compreende as normas que regem os documentos, livros, papis,

registros e outras peas que originam e validam a escriturao contbil;
c) da Temporalidade dos Documentos, que estabelece os prazos que a entidade deve manter os
documentos comprobatrios em seus arquivos;
d) da Retificao de Lanamentos, que estabelece a conceituao e a identificao das formas de

retificao;
e) das Contas de Compensao, que fixam a obrigao de registrar os fatos relevantes, cujos
efeitos possam traduzirse em modificaes futuras no patrimnio da entidade;
f) da Escriturao Contbil das Filiais, que estabelece conceitos e regras a serem adotados pela
Entidade para o registro das transaes realizadas pelas filiais;
g) do Balancete, que fixa conceitos e regras sobre o contedo, finalidade e periodicidade de

levantamento do balancete, bem como da responsabilidade do profissional, mormente quando
aquele usado para fins externos;
h) das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica, que estabelece critrios e

procedimentos para a escriturao contbil em forma eletrnica e a sua certificao digital, sua
validao perante terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista.
III NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES

CONTBEIS
Esta norma estabelece os conceitos e as regras sobre o contedo, a estrutura e a nomenclatura

das demonstraes contbeis de natureza geral. A norma estabelece o conjunto das
demonstraes capaz de propiciar, aos usurios, um grau de revelao suficiente para o
entendimento da situao patrimonial e financeira da entidade, do resultado apurado, das origens
e aplicaes de seus recursos e das mutaes do seu patrimnio lquido num determinado
perodo.
IV NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL
Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do patrimnio de uma entidade
com continuidade prevista nas suas atividades.
V NBC T 5 DA ATUALIZAO MONETRIA
Esta norma concerne ao modo pelo qual a Contabilidade reflete os efeitos da inflao na avaliao
dos componentes patrimoniais, de acordo com o Princpio da Atualizao Monetria.
VI NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Esta norma trata da forma de divulgao das demonstraes contbeis, de maneira a coloclas
disposio de usurios externos.
VII NBC T 7 CONVERSO DA MOEDA ESTRANGEIRA NAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Captulo: Anexos VII
Esta norma trata dos critrios a serem adotados para incluir as transaes em moedas
estrangeiras e operaes no exterior de uma entidade brasileira em suas Demonstraes
Contbeis e como converter as Demonstraes Contbeis para moeda de apresentao (moeda
na qual as demonstraes contbeis devem ser apresentadas).
Nova redao dada pela Resoluo CFC n 1.028, de 15 de abril de 2005.
VIII NBC T 8 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS
Esta norma estabelece os procedimentos para as Demonstraes Contbeis Consolidadas,

aquelas resultantes da integrao das Demonstraes Contbeis, segundo o conceituado nas
Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais entidades vinculadas por interesses
comuns, na qual uma delas tem o comando direto ou indireto das decises polticas e
administrativas do conjunto.
IX NBC T 9 DA FUSO, INCORPORAO, CISO, TRANSFORMAO E LIQUIDAO DE

ENTIDADES
Esta norma estabelece os critrios a serem adotados no caso de fuso, incorporao, ciso,
transformao e liquidao de entidades, tanto nos aspectos substantivos quanto formais.
X NBC T 10 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS
Esta norma contempla situaes especiais inerentes s atividades de cada tipo de entidade, no
abrangidas nas demais normas que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade.
XI NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Esta norma diz respeito ao conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso
de parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis e se as mesmas representam a
posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e
as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada, consoante as Normas Brasileiras de
Contabilidade e a legislao especfica, no que for pertinente.
XII NBC T 12 AUDITORIA INTERNA
Estas normas estabelecem os conceitos e as regras gerais de execuo dos trabalhos e de

emisso de relatrios na auditoria interna, entendida como o conjunto de procedimentos tcnicos
que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos,
contbeis e administrativos da entidade, inclusive quanto s informaes fsicas geradas.
XIII NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL
Estas normas estabelecem os critrios e as regras a serem adotados quando do planejamento e

execuo da percia, os procedimentos a serem adotados e a emisso do laudo pericial.
XIV NBC T 14 REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES
Esta norma estabelece os procedimentos a serem adotados para a reviso pelos pares. Constitui
se em processo educacional de acompanhamento e de fiscalizao, tendo por objetivo a avaliao
dos procedimentos adotados pelos Auditores e Firmas de Auditoria, com vistas a assegurar a
qualidade dos trabalhos desenvolvidos.
A norma estabelece os conceitos, os objetivos e a aplicabilidade da reviso externa pelos pares,

os critrios e as regras para a administrao do programa de reviso, definindo as partes
Captulo: Anexos VII
envolvidas, caractersticas, forma de composio do comit responsvel pelos controles, suas

responsabilidades e atribuies.
Trata, tambm, sobre a periodicidade e os prazos para a realizao da reviso, os objetivos, os

procedimentos a serem observados, o contedo e a forma dos relatrios a serem apresentados.
XV NBC T 15 INFORMAES DE NATUREZA SOCIAL E AMBIENTAL
Esta norma tem por objetivo estabelecer procedimentos para evidenciao de informaes de
natureza social e ambiental, com vistas a prestar contas sociedade pelo uso dos recursos
naturais e humanos, demonstrando o grau de responsabilidade social da entidade.
XVI NBC T 16 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS DA GESTO GOVERNAMENTAL
Esta norma estabelece procedimentos de registro e elaborao de demonstraes contbeis

aplicveis gesto governamental.
XVII NBC T 17 PARTES RELACIONADAS
Esta norma estabelece os conceitos, os objetivos, a identificao e o tratamento das operaes

entre partes relacionadas nas entidades.
XVIII NBC T 19 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS
Esta norma estabelece os critrios e os procedimentos especficos nocontemplados em outras

Normas Tcnicas.
XIX NBC T 20 CONTABILIDADE DE CUSTOS
Esta norma estabelece os critrios e os procedimentos para clculo, apurao e registro dos
custos.
Art. 10 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
Contador Ivan Carlos Gatti

Presidente
Redao dada pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003.
Ata CFC n 849

Procs. CFC n 40/03 e 42/03
Captulo: Anexos VII
Seo: IBRACON NPC n 27 6 Pg. n 254
6. IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
Norma e Procedimento de Contabilidade NPC n 27 de 29/12/2007
DISPE SOBRE CONSIDERAES

GERAIS PARA A APRESENTAO DE
DEMONSTRAES CONTBEIS,
DIRETRIZES PARA SUA ESTRUTURA
E REQUISITOS MNIMOS DE SEU
CONTEDO.
Segue parte da Norma relativa a Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis; sendo que o texto
completo poder ser obtido no link: http://www.ibracon.com.br/publicacoes/resultado.asp?identificador=1132
Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis
Estrutura
82. As notas explicativas s demonstraes contbeis de uma entidade devem:

a. apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes contbeis e das
prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para transaes e eventos
significativos;
b. divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no
estejam apresentadas em nenhum outro lugar das demonstraes contbeis;
c. fornecer informaes adicionais que no so indicadas nas prprias demonstraes
contbeis consideradas necessrias para uma apresentao adequada.
83. As notas explicativas s demonstraes contbeis devem ser apresentadas de maneira

sistemtica. Cada rubrica constante do prprio balano patrimonial e das demonstraes do
resultado, das mutaes no patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos (ou
fluxos de caixa) deve ter referncia cruzada com qualquer informao relacionada nas notas
explicativas.
84. As notas explicativas s demonstraes contbeis incluem narraes ou anlises mais

detalhadas de montantes apresentados no prprio balano, na demonstrao do resultado, na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao das origens e
aplicaes de recursos (ou fluxos de caixa), bem como informaes adicionais como passivo
contingente e detalhes de obrigaes a longo prazo. Elas incluem as informaes exigidas
pelas prticas contbeis adotadas no Brasil e outras divulgaes necessrias para atingir uma
apresentao adequada.
85. As notas explicativas so normalmente apresentadas na seguinte ordem, que ajuda os

usurios no entendimento das demonstraes contbeis e na comparao com as de outras
entidades:
a. contexto operacional;
b. declarao quanto base de preparao das demonstraes contbeis;
c. meno das bases de avaliao de ativos e passivos e prticas contbeis aplicadas;
d. informaes adicionais para itens apresentados nas demonstraes contbeis, divulgadas
na mesma ordem.
e. outras divulgaes, incluindo:
i. contingncias e outras divulgaes de carter financeiro; e
ii. divulgaes no financeiras, tais como riscos financeiros da entidade, as
correspondentes polticas e os objetivos da administrao, que no se confundam com
Captulo: Anexos VII
as informaes a divulgar no relatrio da administrao, incluindo, mas no se limitando

a, polticas de proteo cambial ou de mercado, "hedge" etc.
86. Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel modificar a seqncia de itens
especficos dentro das notas explicativas. Por exemplo, informaes sobre taxas de juros e
ajustes a valor de mercado podem ser combinadas com informaes sobre vencimento de
instrumentos financeiros, apesar de os primeiros serem divulgaes de demonstrao do
resultado e os ltimos referirem-se ao balano. No obstante, uma estrutura sistemtica para
as notas explicativas deve ser mantida sempre que praticvel.
Apresentao das Prticas Contbeis
87. A seo de prticas contbeis nas notas s demonstraes contbeis deve mencionar o
seguinte:
a. as bases de avaliao utilizadas na preparao das demonstraes contbeis; e
b. cada prtica contbil especfica que necessria para um entendimento adequado das
demonstraes contbeis.
88. Alm das prticas contbeis especficas utilizadas nas demonstraes contbeis, importante
para os usurios ter conhecimento das bases de avaliao usadas (custo histrico, custo
corrigido, valor de realizao, valor justo ou de mercado ou valor de recuperao), porque
elas formam a base sobre a qual as demonstraes contbeis esto preparadas. Quando mais
de uma base de avaliao usada nas demonstraes contbeis, como, por exemplo, quando
determinados ativos imobilizados so reavaliados, necessrio fornecer uma indicao das
categorias de ativo ou passivo s quais cada base de mensurao se aplica.
89. Ao decidir se uma prtica contbil deve ser divulgada, a administrao deve considerar se a
divulgao ajudaria os usurios a entender a maneira pela qual as transaes e os eventos
so demonstrados nos relatrios contbeis apresentados. As prticas contbeis de uma
entidade incluem, porm no esto restritas, ao seguinte:
a. critrio de reconhecimento da receita;
b. normas de consolidao, incluindo subsidirias integrais, controladas, controladas em
conjunto e Entidades de Propsito Especfico EPEs;
c. base de avaliao dos investimentos em coligadas (e a elas equiparadas) e controladas;
d. a ocorrncia e o efeito de cises, fuses, incorporaes e outras alteraes na sua
estrutura;
e. operaes com "joint ventures";
f. reconhecimento e depreciao/amortizao/exausto de ativos tangveis e intangveis;
g. capitalizao de encargos financeiros e outras despesas;
h. contratos de construo;
i. instrumentos e investimentos financeiros;
j. arrendamentos mercantis;
l. estoques;
m. impostos, incluindo impostos diferidos;
n. provises;
o. custos de benefcios aos empregados;
p. converso de moeda estrangeira e operaes de proteo ("hedge");
q. definio de negcios e segmentos geogrficos e a base para apropriao de custos entre
segmentos;
r. definio de caixa e equivalentes de caixa;
s. reconhecimento dos efeitos da inflao, e;
t. subvenes do governo.
90. Cada entidade deve considerar a natureza de suas operaes e as prticas contbeis que o
usurio esperaria que fossem divulgadas para esse tipo de entidade. Por exemplo, todas as
Captulo: Anexos VII
entidades com fins lucrativos deveriam divulgar a prtica contbil para reconhecimento de
tributos sobre a renda, incluindo tributos diferidos e ativos fiscais. Quando uma entidade tem
operaes significativas no exterior ou transaes em moedas estrangeiras, deve haver
divulgao de prticas contbeis relacionadas ao reconhecimento de ganhos e perdas de
converso cambial e s operaes de cobertura desses ganhos e perdas. Quando houver
aquisio, fuso ou incorporao de entidades, as notas explicativas devem divulgar esse
evento, repercusses contbeis e as prticas contbeis adotadas na apurao de gio.
91. Uma prtica contbil pode ser importante mesmo que os valores mostrados para o perodo
atual e o anterior no sejam significativos.
92. A entidade deve divulgar, no resumo das prticas contbeis ou em outra nota explicativa, os
critrios e julgamentos adotados na seleo de prticas contbeis mais especficas e
importantes.
Principais Premissas
93. A entidade deve divulgar nas notas explicativas informaes sobre as principais premissas
adotadas em relao a eventos futuros e outras informaes que envolvam incertezas, e, por
conseqncia, riscos de ajustes materiais nos saldos de ativos e passivos no perodo
seguinte. Exemplos de premissas importantes so taxas de juros futuros, vida til de ativos,
mudanas futuras em preos que possam afetar a recuperao de ativos etc. As notas devem
indicar os seguintes detalhes em relao aos ativos e passivos:
a. tipo de premissa ou qualquer outra forma de mensurao adotada envolvendo a incerteza;
e
b. seu valor na data do balano.
Outras Divulgaes
94. A entidade deve divulgar nas notas explicativas:

a. o valor de dividendos propostos ou declarados antes da autorizao para concluso da
elaborao das demonstraes contbeis; e
b. o valor de dividendos cumulativos no pagos nem provisionados.
c.
95. A entidade deve divulgar o seguinte, se no for includo em algum outro lugar nas
informaes publicadas com as demonstraes contbeis:
a. a forma legal da entidade, seu domiclio, localizao da sede social (ou principal lugar da
entidade, se for diferente da sede);
b. uma descrio da natureza das operaes da entidade e suas principais atividades;
c. nome da empresa controladora e, em ltima instncia, o nome do grupo econmico a que
pertence.
Entrada em vigor
96. Esta NPC revisada substitui a NPC 27 emitida em 3/10/05, entra em vigor para as
demonstraes contbeis anuais encerradas a partir de 1 de janeiro de 2006, devendo os
saldos do exerccio de 2005 serem ajustados para uma adequada comparao.
NPC aprovada pela Diretoria Nacional em 29 de dezembro de 2005
Edison Arisa Pereira Francisco Papells Filho

Presidente da Diretoria Nacional Diretor de Assuntos Tcnicos
Captulo: Anexos VII
Seo: PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa 7 Pg. n 257
7. PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
Critrios para clculo da PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
Os critrios padronizados para clculo do valor a ser lanado na conta Proviso

para Crdito de Liquidao Duvidosa PCLD so os seguintes, conforme tabela e
frmulas abaixo:
a) Pelo nmero de dias de atraso das parcelas:

Tabela:
Nmero de Percentual Sobre o Valor da Carteira Vigente

Dias de Atraso (PSCV)
(NDA) Carteira Normal Carteira Renegociada
Sem Atraso 0% 10%
De 01 a 30 10% 50%
De 31 a 60 20% 60%
De 61 a 90 30% 75%
De 91 a 120 60% 75%
De 121 a 150 60% 75%
De 151 a 180 60% 75%
maior que 180 100% 100%
Frmula:
PCLD = (Valor da Carteira Vigente com NDA x PSVCV)
b) Pelo valor da perda mdia dos ltimos 24 meses:

Legenda:
VCVA = Valor da Carteira Vigente Atual
VPM = Valor da Perda Mdia dos ltimos 24 meses
VCVM = Valor da Carteira Vigente Mdia dos ltimos 24 meses
Frmula:
PCLD = [VCVA x (VPM /VCVM)]
Onde:
(Valor da Perda do Ano 1 + Valor da Perda do Ano 2)
VPM = 2
(Carteira Bruta Vigente no incio do Ano 1 + Carteira Bruta Vigente no final do Ano 2)
VCVM = 2
Captulo: Anexos VII
Seo: PCLD Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa 7 Pg. n 258
Para realizao da perda na contabilidade, o critrio utilizado ser o que segue:
Toda operao com uma ou mais parcelas vencidas a mais de 180 dias, todo
saldo em aberto da operao deve ser lanado como perda e simultaneamente
nas contas de compensao, mesmo que ainda tenha parcelas a vencer.
No h qualquer tipo de correo em operaes lanadas como perdas nas

contas de compensao.
Captulo: Referncias Bibliogrficas VIII
Seo: Publicaes e Web Sites - 1 Pg. n 259
1. Publicaes e Web Sites
BACEN Banco Central do Brasil - VI Seminrio Banco Central sobre Microfinanas 14 a 15

de junho de 2007 Porto Alegre, RS.
BACEN Banco Central do Brasil Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro
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BENTLIN, Marlon A. e GONALVES, Odair - A Aplicao de Plano de Contas Padro Para a

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Pblicas, Revista Marco Regulatrio.
Block,J and Yuker,H - Can You believe your eyes? Brunner/Mazel Publishers,New York,1992
CATELLI, Armando - Controladora. So Paulo, Atlas, 1999.
Shirley A. Lunde - Cmo usar Microfin 3, Un manual para la planificacin operativa y

elaboracin de un modelo financiero, Serie instrumento tcnico No. 2 Septiembre de 2002-CGAP.
C.F.C. Conselho Federal de Contabilidade Princpios Fundamentais e Normas

Brasileiras de Contabilidade. Braslia-DF, CFC 2003
C.F.C. Conselho Federal de Contabilidade Manual de procedimentos contbeis e

prestao de contas das entidades de interesse social. Braslia-DF, CFC 2003
COSTA, Ana Cristina Rodrigues da, BNDES - Programa de apoio s microfinanas.

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D'AMORE, Domingos e CASTRO, Adauto de Souza - Curso de Contabilidade. 14a. ed.,

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DRUCKER, P. F. - Las cinco preguntas mas importantes que usted debe formularse sobre su
organizacion sin fines de lucro. (Manual del participante/Manual del coordinador) Granica,
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FREIRE, Paulo - Pedagogia do Oprimido, Paz e Terra, SP, 1970.
FREIRE, Paulo - Pedagogia da Autonomia, Paz e Terra, SP, 1997.
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17/08/2007
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

NPC Normas e Procedimentos de Contabilidade
NPA Normas e Procedimentos de Auditoria
IT Interpretaes Tcnicas
CT Comunicados Tcnicos
IUDCIBUS, Sergio de - Contabilidade Gerencial. So Paulo, Atlas, 6a. Ed., 1998.
Iudcibus, Srgio de - Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes Aplicvel as demais
Sociedades /FIPECAFI; diretor responsvel Srgio Iudcibus; coordenador tcnico Eliseu Martins,
supervisor de equipe de trabalho Ernesto Rubens Gelbcke - 6. ed.rev. e atual. So Paulo, Atlas,
2003.
KNOWLES, Malcolm - The modern practice of adult education, from pedagogo to andragogo.
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KRISCHKE, Jeannine - Formao - Coletnea Formao de Formadores Livro digital: vol.1.

Andragogia, Ed.indep, S.Paulo, 2001
KRISCHKE, J; MILLER, A. - Programa de Aprendizagem Integrada em Microfinanas-

Jornada de Lderes de Instituies de Microfinanas, Manual do participante Ed Sebrae-Verso
preliminar, P. Alegre, 2002

Formao de Gerentes de Instituies de Microfinanas, Manual do participante Ed SEBRAE -
Verso preliminar, P. Alegre, 2002

Capacitao de agentes de crdito: Guia do Educador, Ed Sebrae-Verso preliminar, P. Alegre,
2002
KRISCHKE, Jeannine, Gerentes e Tcnicos controladores de rotina ou promotores da

inteligncia organizacional disponvel em http://www.praxisrh.com Acesso em 18/09/2007
LEONE, George S. G. - Contabilidade de Custos. So Paulo, Atlas, 2a. Ed., 2000.
LEVY, Pierre - As rvores de conhecimentos, Ed. Escuta, SP, 1995.
LUDOJOSKI, Roque - Andragogia, Ed Guadalupe, B.Aires, 1986.
MARTINS, Elizeu. Contabilidade de Custos. So Paulo, Atlas, 6a. Ed., 1998.
NAKAGAWA, Masayuki - ABC: Custeio Baseado em Atividades. So Paulo, Atlas, 2a. Ed.,
2001.
NOVAK, J. D. e GOWIN, D.B. - Aprender a aprender. Pltano, Lisboa, 1984.
PADOVEZE, Clvis Lus. - Controladora Estratgica e Operacional: Conceitos, Estrutura,

Aplicao. So Paulo, Pioneira Thomson Learning, 2003.
PENNA, A G. - Percepo e realidade. Imago, Rio de Janeiro, 1993.
PEREIRA, Almir da Costa - O Programa Nacional de Microcrdito Produtivo e Orientado

Descrio, Resultados e Perspectivas
http://www.bcb.gov.br/pre/microFinancas/arquivos/horario_arquivos/trab_40.pdf Acesso em
10/09/2007
ROSSETI, Jos Paschoal - Contabilidade Social. 7a. ed., So Paulo, Atlas, 1994.
VIANA, Cibilis da Rocha - Teoria Geral da Contabilidade. 3a. ed. Porto Alegre, Ed. Sulina,
1996.

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B823m Brasil. Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE).

Inclui glossrio, anexos e referncias bibliogrficas.

1. Microcrdito, Organizaes da Sociedade Civil de Interesse

As organizaes no governamentais atuantes no campo do microcrdito, qualificadas como OSCIPs, por

O Ministrio do Trabalho e Emprego iniciou, no I Seminrio Nacional do Programa Nacional de Microcrdito

Edmar Roberto Prandini

Participantes do I Seminrio Nacional 20-21 de setembro de 2006

Agradecemos tambm as OSCIPs e outras instituies, que gentilmente, emprestaram seus

...com a palavra o Grupo de Trabalho

Capitalizar experincias torn-las compartilhveis, articulveis, transform-las em

Os depoimentos transcritos abaixo revelam as aprendizagens de conhecimentos e habilidades

Aprimoramento de conceitos, modelos padro do Plano, estrutura, exemplos.

5. Estimular a sinergia e colaborao entre a rede de atores do segmento em nvel nacional.

Integrao com pessoas de outras entidades e de realidades diversas.

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Trilhas metodolgicas de construo coletiva do Manual do Plano de Contas Contbil 15

Captulo I Normas e Critrios Contbeis 17

Captulo II Plano de Contas Contbil 24

3 Contas de Resultado Receitas 150

4 Contas de Resultado Custos e Despesas 168

5 Encerramento do Exerccio 189

Seo 7 Exemplos 190

Captulo III Demonstrativos Contbeis 192

Captulo IV Indicadores de Desempenho e Resultado 203

Captulo V Auditoria 219

Captulo VI Glossrio 220

Captulo VII Anexos 227

Captulo VIII Referncias Bibliogrficas 259

Com esta viso, a padronizao da nomenclatura e apropriao contbil constitui-se numa ao

Trilhas metodolgicas de construo coletiva

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Neste sentido prevemos em seu roteiro a presena da palavra de todos os protagonistas:

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