(Cliqueapostilas - Com.br) Contabilidade Geral I

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Contabilidade Geral
Fundao Biblioteca Nacional
ISBN 978-85-7638-796-1
IESDE Brasil S.A.
Al. Dr. Carlos de Carvalho, 1482. CEP: 80730-200 Contabilidade
Geral
Batel - Curitiba - PR.
0800 708 88 88 www.iesde.com.br
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Contabilidade
Geral
Joo Edson da Silva
1. edio
2008 IESDE Brasil S.A. proibida a reproduo, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorizao por
escrito dos autores e do detentor dos direitos autorais.
S586 Silva, Joo Edson da
Contabilidade geral./Joo Edson da Silva. Curitiba: IESDE

Brasil S.A., 2008.
340 p.
ISBN: 978-85-7638-796-1
1. Contabilidade 2. Patrimnio 3. Plano de Contas I. Ttulo
CDD 657
Todos os direitos reservados.
IESDE Brasil S.A

Al. Dr. Carlos de Carvalho, 1482. CEP: 80730-200
Batel Curitiba PR
0800 708 88 88 www.iesde.com.br
Joo Edson da Silva

Mestrando em Cincias Contbeis e Especialis-
ta em Auditoria Contbil pela Universidade do
Grande Rio. Bacharel em Cincias Contbeis pela
Universidade Estadual do Rio de Janeiro (UERJ).
Coordenador do curso de Cincias Contbeis,
professor da Ps-graduao em Gesto Social e
professor dos cursos de Graduao da Universi-
dade Castelo Branco (UCB).
sumrio
sumri Histrico da Contabilidade
9 | Introduo
12 | Navegando no tempo
13 | Conhecendo a Contabilidade
14 | A Contabilidade e as sociedades primitivas
15 | Noes gerais de Contabilidade
29
Patrimnio
29 | Introduo
30 | Conceito
35 | Representao grfica do patrimnio
36 | Ativo
37 | Passivo
38 | Patrimnio lquido
49
Situaes Lquidas Patrimoniais (SLP)
49 | Introduo
49 | Conceito
52 | Representao grfica das situaes ou estados patrimoniais
56 | Fontes do patrimnio
67
Atos e fatos
67 | Introduo
67 | Atos administrativos
68 | Fatos contbeis
68 | Classificao dos fatos contbeis
85
Contas
mrio
85 | Introduo
85 | Conceito
85 | Tipos de contas
87 | Situao das contas
89 | Saldo das contas
90 | Plano de contas
111
Escriturao
111 | Introduo
111 | Estrutura
112 | Razonete
113 | Funcionamento
114 | Contas de resultado contabilizao
115 | Contas de compensao
116 | Mtodos de escriturao
116 | Sistemas de escriturao
117 | Livros de escriturao
135
As variaes do patrimnio lquido
135 | Introduo
136 | Resultado
138 | Despesas
139 | Receitas
139 | Balancete de verificao
144 | Apurao do resultado do exerccio
159
Demonstraes financeiras: Balano Patrimonial
159 | Introduo
174 | Grupos de contas do ativo
Demonstraes financeiras: 189

Demonstrao do Resultado do Exerccio
189 | Conceito
192 | Contas de resultado plano de contas
217
Fatos que alteram compras e vendas
217 | Introduo
217 | Conceito
217 | Descontos comerciais
sumrio
sumri 221 | Descontos financeiros
224 | Abatimentos
225 | Devolues
Operaes com mercadorias Apurao extracontbil

233 | Introduo
233 | Conceito
233
234 | Resultado com Mercadorias (RCM)

234 | Apurao extracontbil
249
Operaes com mercadorias Apurao contbil
249 | Apurao contbil
271
Operaes com mercadorias Custo especfico e PEPS
271 | Inventrio permanente
291
Operaes com mercadorias Custo UEPS
307
Operaes com mercadorias Custo mdio
313 | Quadro comparativo
323
Gabarito
335
mrio
Referncias
339
Anotaes
Introduo
Este livro resultado de muita dedicao e foi
Contabilidade geral
elaborado para o aluno que deseja fazer uma re-
viso a respeito da contabilidade bsica ou de-
senvolver o conhecimento contbil. Serve como
referncia e fonte de pesquisa para ajud-lo a
conhecer melhor a Cincia Contbil. Esta obra
abrange, em linguagem clara e de fcil compre-
enso, os conceitos bsicos de contabilidade,
patrimnio, contas, escriturao, demonstra-
es contbeis, operaes com mercadorias,
alm de outras informaes importantes para
a tomada de deciso do gestor, que podem ser
fornecidas atravs da aplicao da Cincia Con-
tbil, e ainda alguns exerccios prticos para que
o leitor possa treinar e fixar o que foi aprendido.
Espero que este trabalho contribua para a ele-
vao do conhecimento, agregando valor de
aprendizado e que venha a ser til tanto na sua
vida acadmica quanto na profissional.
A cincia mais eficaz no deve ser aquela
que venha abaixar os que esto em cima,
porm a que vem elevar os que esto
embaixo. (Ado Myszak)
As variaes
do Patrimnio lquido
Introduo
Sabemos que o Patrimnio lquido o que sobra quando somamos bens
e direitos e subtramos as obrigaes. A expresso Patrimnio lquido quer
dizer a mesma coisa que situao lquida patrimonial.
A diferena encontrada entre a soma dos bens e direitos e as obrigaes,

denominou-se situao lquida patrimonial. Os bens so tudo que a empre-
sa possui; os direitos so todos os valores que a empresa vai receber; e as
obrigaes so as dvidas que a empresa assumiu para com terceiros. Dessa
diferena encontramos a parte realmente lquida que poder ser positiva,
negativa ou nula, dependendo dos valores acumulados.
O Patrimnio lquido figura do lado do Passivo, lado direito do Balano

Patrimonial, se considerar que nessa demonstrao o Ativo e o Passivo esto
lado a lado. intitulado como passivo no exigvel, por representar as obri-
gaes da empresa para com os proprietrios e tambm a riqueza prpria de
uma empresa, no sendo exigidas pelos proprietrios.
As expresses recursos prprios, capitais prprios ou fontes prprias que

uma empresa tem sua disposio, para sua aplicao, tambm so sin-
nimos das expresses j conhecidas tais como situao lquida patrimonial,
Patrimnio lquido, ou passivo no-exigvel.
So registradas no Patrimnio lquido, as origens de recursos prprios.

No vem de terceiros, mas dos scios, acionistas ou proprietrios.
De acordo com a Lei 6.404/76, o Patrimnio lquido composto de:
capital social;
reservas de capital;
reservas de reavaliao;
Contabilidade Geral
reservas de lucros; e
lucros ou prejuzos acumulados.
No Balano Patrimonial, o Patrimnio lquido o indicador da situao

em que a empresa se encontra, isto , situao favorvel ou desfavorvel. Em
outras palavras, podemos dizer que a anlise realizada em funo do Patri-
mnio lquido resulta em dizer se o Ativo suficiente, ou no, para cobrir o
passivo exigvel.
Vale ressaltar que, na maioria das vezes, o Ativo das empresas suplanta
o seu passivo, ento, a representao mais comum seria em seu Balano
Patrimonial:
A = PE + PL
Dessa forma, as principais causas de variao do Patrimnio lquido so,

inicialmente, o investimentos de capital e posteriormente, os seus aumentos
ou diminuies (desinvestimentos) realizados na empresa. Outro fato que
influencia na variao do Patrimnio lquido o confronto entre as contas de
receitas e despesas, dentro de um perodo contbil; gerando um resultado
favorvel ou lucro, que faz aumentar o Patrimnio lquido; ou desfavorvel, o
prejuzo, que faz diminuir o Patrimnio lquido.
As contas se dividem em:
contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio lquido);
contas de resultado (Receitas e Despesas).
Variaes do Patrimnio lquido podem ocorrer por:
investimentos, aumentos ou diminuies de capital;
lucro ou prejuzo.
Resultado
Todas as aziendas buscam obteno de resultado, seja como meio ou
como fim. As entidades, por exemplo, embora tenham como objetivo fim o
136
As variaes do Patrimnio lquido
bem-estar social, podem obter como objetivo meio um resultado favorvel,

o lucro. J as empresas, visam sempre o lucro como objetivo fim; mas podem,
como objetivo meio, obter um resultado favorvel igual a bem-estar social.
Nas empresas, resultado o que se obtm aps o confronto de receitas

e despesas num perodo contbil. Se as receitas auferidas num determina-
do perodo superarem as despesas incorridas no mesmo perodo, ento o
resultado ser positivo, ou seja, lucro; que conseqentemente aumentar o
Patrimnio lquido. Caso as despesas incorridas sejam superiores s receitas
auferidas, o resultado ser negativo, ou seja, prejuzo; o que conseqente-
mente diminuir o Patrimnio lquido.
Para entendermos o resultado preciso conhecermos os elementos que

interferem no mesmo, tais como as Receitas e as Despesas.
Sabemos que o nome tcnico que identifica um componente patrimonial

ou um componente de resultado chama-se conta.
Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa, respon-

sveis pela gesto do patrimnio (como compras, vendas, pagamentos, re-
cebimentos etc.) so registrados pela contabilidade em contas prprias.
Observe os esquemas infracitados, pois ajudaro a entender melhor a

respeito de conta:
Balano Patrimonial
Ativo Passivo
Bens Obrigaes
Caixa Fornecedores
Veculos Duplicatas a pagar
Direitos Patrimnio lquido
Duplicatas a receber Capital
Promissorias a receber Lucros acumulados
As contas patrimoniais representam os elementos componentes do pa-

trimnio. Dividem-se em ativas (bens e direitos) e passivas (obrigaes e Pa-
trimnio lquido).
137
Contabilidade Geral
Contas de resultado
Despesas Receitas
As contas de resultado representam as variaes patrimoniais e dividem-

se em contas de Despesas e Receitas.
Exemplos:
Receitas (totais) = $20.000

Despesas (totais) = $5.000
Resultado = $15.000 Lucro Receitas > Despesas
Receitas (totais) = $25.000

Despesas (totais) = $35.000
Resultado = $10.000 Prejuzo Receitas < Despesas
Despesas
Conceito
As despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e/ou pela utilizao
de servios, objetivando a obteno da receita; que ocorrer direta ou indire-
tamente. So os gastos necessrios ao desenvolvimento das operaes das
aziendas.
As despesas podero diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo.
As despesas so as variaes negativas do Patrimnio lquido.
Exemplos: material de limpeza, material de expediente, energia eltrica,

prmios de seguros, impostos, juros passivos (ou despesas de juros), aluguis
passivos (ou despesas de aluguis), despesa com salrios etc.
138
Receitas
Conceito
As receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios, ou
seja, acontecem pelas entradas de elementos para o ativo, sob forma de di-
nheiro ou direitos a receber, proveniente das operaes das aziendas.
As receitas so as variaes positivas do Patrimnio lquido.
As principais formas de uma empresa auferir receitas so: as vendas de

mercadorias, produtos ou servios; sendo, as mercadorias para as empresas
comerciais, os produtos para empresas industriais, e a prestao de servios
para as empresas civis e prestadoras de servios.
Exemplos: aluguis ativos (ou receitas de aluguis), juros ativos (ou re-
ceita com juros), receitas de servios, venda de mercadorias (ou receita com
vendas) etc.
Balancete de verificao
Quando apuramos o saldo de cada conta no Livro Razo e relacionamos
os mesmos com o objetivo de verificar se os totais dos dbitos correspon-
dem aos totais dos crditos, a isso chamamos de Balancete de Verificao.
Balancete de Verificao o mapeamento dos saldos extrados do Razo.
Ao realizarmos a escriturao contbil, utilizamos o mecanismo de

dbito e crdito. Cada operao feita atravs de dbitos e crditos de
iguais valores (mtodo das partidas dobradas). Nesse caso, somando os
dbitos de todas as contas, teremos um total que ser igual soma dos cr-
ditos de todas as contas. Por esse motivo, encontramos nas colunas do Ba-
lancete de Verificao os valores dos saldos credores que devem ser iguais
ao valor total dos saldos devedores. De fato, se isto acontecer, os registros
feitos no Dirio e transcritos para o Razo estaro corretos.
139
Contabilidade Geral
H balancetes de duas, quatro, seis, oito ou at mais colunas. Depende da

necessidade de informao a ser evidenciada. Consideram-se em termos de
nmero de colunas, apenas as colunas que so inseridas com valores.
A seguir, alguns exemplos grficos para melhor entendimento:
Balancete de Verificao do tipo mais simples, de duas colunas apenas:
Balancete de verificao
Saldos
Contas
Devedores Credores
Total
Balancete de Verificao do tipo de seis colunas:

Balancete anterior Movimento Balancete atual
Contas do perodo
Saldos anteriores Saldos atuais
Dbito Crdito
Devedores Credores Devedores Credores
Total
Balancete de Verificao do tipo de oito colunas:

Saldos anteriores Movimentao do perodo Saldos atuais
Contas Saldos
Devedores Credores Dbito Crdito Devedores Credores
Devedores Credores
Total
140
Observe a seguir o exemplo numrico da relao dos saldos das contas

(balancete) extrados do Razo, nesse caso Razonete, que o Razo
simplificado:
Duplicatas a
Caixa receber Mercadorias
60.000 9.000 78.000
60.000 9.000 78.000
Mveis e
Imveis utenslios Fornecedores
50.000 31.000 58.000
50.000 31.000 58.000
Capital
170.000
170.000
Saldos
Contas
Devedores Credores
Caixa 60.000
Duplicatas a receber 9.000
Mercadorias 78.000
Imveis 50.000
Mveis e utenslios 31.000
Fornecedores 58.000
Capital 170.000
Total 228.000 228.000
Saldos iguais
Vale ressaltar que, ao relacionarmos os saldos existentes no Razo para

verificao, poderemos ter um Balancete de Verificao inicial. Esse corres-
ponde relao dos saldos existentes no Razo de todas as contas patrimo-
141
Contabilidade Geral
niais e todas as contas de resultado; antes da apurao contbil do resulta-

do, ou seja, todas as contas de resultado (Receitas e Despesas) estaro ainda
com saldos.
Veja um exemplo do primeiro balancete de verificao, ou balancete de

verificao inicial, contendo as contas patrimoniais (CP) e as contas de resul-
tado (CR), antes da apurao do resultado do exerccio:
1. Balancete de verificao extrado do livro Razo em 31/12/X1

N. Contas Devedor Credor
1 Caixa CP 23.400
2 Banco conta movimento CP 29.500
3 Duplicatas a receber (curto prazo) CP 3.000
4 Estoque de material de consumo CP 1.020
5 Mveis e utenslios CP 7.000
6 Veculos CP 24.000
7 Duplicatas a pagar (curto prazo) CP 2.400
8 Promissria a pagar (curto prazo) CP 18.000
9 Capital CP 50.000
10 Lucros ou prejuzos acumulados CP 10.000
11 gua e esgoto CR 80
12 Aluguis passivos CR 6.000
13 Caf e lanches CR 40
14 Luz e telefone CR 240
15 Material de consumo CR 780
16 Prmios de seguro CR 600
17 Impostos e taxas iss CR 140
18 Receitas de servios CR 16.700
19 Despesas de organizao CR 1.300
Totais 97.100 97.100
Quando apuramos o Resultado do Exerccio, transferimos os saldos exis-

tentes nas contas de resultado, as receitas e despesas para a conta Apurao
do Resultado do Exerccio (ARE); por isso zeramos, ou seja, encerramos os
saldos dessas contas. Aps a apurao do resultado, procedemos distribui-
142
o do Resultado do exerccio e, ento, levantamos novo balancete chamado

de Balancete de Verificao Final que corresponde relao dos saldos exis-
tentes no Razo somente das contas patrimoniais; aps a apurao contbil
do resultado, ou seja, todas as contas de resultado (Receitas e Despesas) es-
taro com seus saldos nulos e o resultado do perodo, seja lucro ou prejuzo, e
sero transferidos para a conta lucros ou prejuzos acumulados; que tambm
uma conta patrimonial.
Por ser balancete de verificao final, o mesmo dar origem ao Balano

Patrimonial.
Veja um exemplo do segundo Balancete de Verificao, ou Balancete de

Verificao Final, somente com as contas patrimoniais (CP), aps a apurao
do resultado do exerccio:
2. Balancete de Verificao extrado do Livro Razo em 31/12/X1

1 Caixa CP 23.400
6 Veculos CP 24.000
8 Promissrias a pagar (curto prazo) CP 18.000
9 Capital CP 50.000
Totais 87.920 87.920
Seqncia dos fatos contbeis:
Apurao
Livro Dirio Livro Razo Balancete inicial Resultado Balancete final
Balano
Patrimonial
Distribuio 143
Contabilidade Geral
A distribuio do resultado, do lucro, ser realizada na constituio das

reservas de lucros.
A RESOLUO CFC 685/90, do Conselho Federal de Contabilidade,

aprovou a NBC T 2.7, que trata especificamente do Balancete, conforme
infracitado:
Normas brasileiras de Contabilidade
NBC T 2.7 Do Balancete

01. O balancete de verificao do Razo a relao de contas, com seus res-
pectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data.
02. O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com

sua finalidade.
03. Os elementos mnimos que devem constar do balancete so:
a) identificao da Entidade;
b) data a que se refere;
c) abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos;
e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
f ) soma dos saldos devedores e credores.
04. O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter

nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissio-
nal e nmero de registro no CRC.
05. O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
Apurao do resultado do exerccio

Para obtermos o resultado do perodo, necessrio procedermos a apu-
rao do resultado do exerccio, confrontando as receitas com as despesas do
mesmo perodo. Nesse caso, encontraremos a diferena obtida entre recei-
tas e despesas, que pode ser lucro ou prejuzo do perodo.
144
Atravs do resultado, saberemos se a variao do Patrimnio lquido im-

plicar no aumento do mesmo ou na diminuio. Para que isso seja poss-
vel, utilizamos uma conta de resultado intitulada: Apurao do Resultado
do Exerccio (ARE); na qual lanaremos todas as transferncias das contas
de resultado, apurando em seguida o seu saldo. Caso o saldo seja credor, o
resultado ser lucro. Se for devedor, o resultado ser prejuzo.
A fim de facilitar a Apurao do Resultado do Exerccio, adotamos os se-

guintes critrios seqenciais:
identifique as contas de resultado (receitas/despesas/custos) no pri-

meiro Balancete de Verificao (ou Balancete de Verificao Inicial); o
qual aparecer contas patrimoniais e contas de resultado;
em seguida, encerre as contas de despesas/custos em contrapartida

da conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), ou seja, as contas
de despesas/custos devem ser creditadas e a conta Apurao do Re-
sultado do Exerccio (ARE) deve ser debitada com os mesmos valores
(esse procedimento deve ser feito no Livro Dirio e no Livro Razo,
atravs dos lanamentos contbeis);
da mesma forma, encerre as contas de Receitas em contrapartida da

conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), ou seja, as contas de
Receitas devem ser debitadas e a conta Apurao do Resultado do
Exerccio (ARE) deve ser creditada (esse procedimento deve ser feito
no Livro Dirio e no Livro Razo, atravs dos lanamentos contbeis);
depois apure o resultado, confrontando Receitas com Despesas. Some

todas as receitas. Some todas as despesas. Logo em seguida, retire o
menor do maior. Se o que sobrar forem receitas, ento o resultado
lucro. Caso contrrio, o resultado ser prejuzo;
transfira o resultado para a conta patrimonial Lucros ou prejuzos acu-

mulados, pertencente ao grupo Patrimnio lquido;
levante o segundo Balancete de Verificao (ou Balancete de Verifica-

o Final), somente com as contas patrimoniais; e
por ltimo, levante o Balano Patrimonial tomando como base o Ba-

lancete de Verificao Final.
As contas exercem o papel de grande importncia no processo contbil.

atravs delas que a Contabilidade consegue atingir o seu objetivo, que con-
145
Contabilidade Geral
siste no registro e no controle dos fatos responsveis pela gesto do patri-

mnio das aziendas.
Por isso, necessrio sabermos utilizar o mecanismo de dbito e crdito.

O mecanismo dbito e crdito utilizado para movimentar os saldos das
contas, porm para se usar esse mecanismo necessrio saber a natureza
das contas:
Balano Patrimonial
Ativo Passivo
Bens (+) Obrigaes ( )
Direitos (+) Patrimnio lquido (+ ou )

(Contas natureza devedora) (Contas natureza credora)
Contas de Resultado
Despesas Receitas
Despesas Receitas
(Contas natureza devedora) (Contas natureza credora)
Mecanismo
As contas de natureza devedora sempre saldo devedor.
As contas de natureza credora sempre saldo credor.
Saldo o confronto entre o somatrio dos dbitos e o somatrio dos

crditos.
Portanto, as contas de natureza devedora sempre tero saldo devedor,

porque o somatrio dos dbitos sempre ser maior que o somatrio dos
crditos.
J as contas de natureza credora sempre tero saldo credor; porque o so-

matrio dos crditos sempre ser maior que o somatrio dos dbitos.
146
Despesas sempre dbito.
Receitas sempre crdito.
As contas de resultado, quanto ao seu funcionamento, so unilaterais.

Isto , s recebem valores a dbito (despesas) e a crdito (receitas), duran-
te o perodo de operao da empresa. Somente recebero valores a crdito
(Despesas) e a dbito (Receitas) em caso de transferncia de saldo para o
encerramento do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo) ou estorno em
virtude de algum lanamento incorreto.
diferente das contas patrimoniais que recebem constantemente valores

a dbito e a crdito; por isso so chamadas de bilaterais.
Portanto, as despesas recebero sempre dbito e as receitas sempre

crdito.
Ativo (bens e direitos) para o saldo da conta aumentar ento de-

bitaremos
Contas de despesas para o saldo da conta diminuir ento cre-
ditaremos
Passivo (obrigaes e pl) para o saldo da conta aumentar ento
creditaremos
Contas de receitas para o o saldo da conta diminuir ento
debitaremos
Para apurar o resultado de um perodo, movimentamos os saldos das

contas e utilizaremos sempre o mecanismo de dbito e crdito.
Exemplo:
A partir do primeiro Balancete de Verificao extrado do Livro Razo em

31/12/X1, pede-se:
apure o Resultado do Exerccio;
elabore o 2. Balancete de Verificao;
elabore o Balano Patrimonial.
1. passo: as contas patrimoniais (CP) e as contas de resultado (CR) foram

identificadas.
147
Contabilidade Geral
1. Balancete de Verificao extrado do Livro Razo em 31/12/X1
N Contas Devedor Credor

1 Caixa CP 23.400
6 Veculos CP 24.000
8 Promissrias a pagar (curto prazo) CP 18.000
9 Capital CP 50.000
11 gua e esgoto CR 80
12 Aluguis passivos CR 6.000
13 Caf e lanches CR 40
14 Luz e telefone CR 240
15 Material de consumo CR 780
16 Despesas com prmios de seguro CR 600
17 Impostos e taxas ISS CR 140
18 Receitas de servios CR 16.700
19 Despesas de organizao CR 1.300
Totais 97.100 97.100
2. passo: encerradas as contas de resultado em contrapartida da conta

Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).
Aluguis
gua e esgoto passivos Caf e lanches
80 80 6.000 6.000 40 40
00 00 00
148
Material de Desp. c/ pr-

Luz e telefone consumo mios seguros
240 240 780 780 600 600
00 00 00
Impostos e Despesas de Receitas de

Taxas ISS organizao Servios
140 140 1.300 1.300 16.700 16.700
00 00 00
3. passo: Creditam-se as contas de despesas e debita-se a conta ARE. De-

bitam-se as contas de receitas e credita-se a conta ARE. Usamos apenas os ra-
zonetes por questes prticas. Apurar o resultado, confrontando receitas com
despesas. O resultado foi lucro, pois as receitas foram maiores que as despesas.
ARE
80 16.700
6.000
40
240
780
600
140
1.300
9.180 16.700
7.520 7.520 Lucro
4. passo: foi transferido o resultado (lucro) para a conta patrimonial

lucros ou prejuzos acumulados, pertencente ao grupo Patrimnio lquido.
Debitou-se a conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), encerrando o
seu saldo; e creditou-se a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, aumentan-
do o seu saldo.
149
Contabilidade Geral
Lucro ou prejuzos acumulados

10.000
7.520
17.520
5. passo: foi levantado o segundo balancete de verificao (ou balancete

de verificao final), somente com as contas patrimoniais, modificando, pelo
aumento, a conta lucros ou prejuzos acumulados, com a apurao do lucro.
2. Balancete de Verificao extrado do livro Razo em 31/12/X1

1 Caixa CP 23.400
6 Veculos CP 24.000
8 Promissria a pagar (curto prazo) CP 18.000
9 Capital CP 50.000
Totais 87.920 87.920
6. passo: por ltimo, foi levantado o Balano Patrimonial tomando como

base o Balancete de Verificao final.
150
Balano Patrimonial em 31/12/X1
Ativo Passivo
Ativo circulante Passivo circulante
Caixa 23.400 Duplicatas a pagar 2.400
Bancos conta movimento 29.500 Promissrias a pagar 18.000
Duplicatas a receber 3.000 Total do pc 20.400
Estoque de material de consumo 1.020
Total do ac 56.920
Passivo exigvel a longo prazo
Ativo realizvel a longo prazo

Resultados de exerccios futuros
Ativo permanente
Mveis e utenslios 7.000 Patrimnio lquido
Veculos 24.000 Capital 50.000
Total do ap 31.000 Lucros ou prejuzos acumulados 17.520
Total do pl 67.520
Total do Ativo 87.920 Total do Passivo 87.920
Ampliando seus conhecimentos

A Resoluo CFC 750/93, em seu artigo 9., dispe sobre o Princpio da
Competncia: as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
Regime de competncia contbil

O reconhecimento das receitas e gastos um dos aspectos bsicos da con-
tabilidade que devem ser conhecidos para poder avaliar adequadamente as
informaes financeiras.
O regime de competncia um princpio contbil, que deve ser, na prtica,

estendido a qualquer alterao patrimonial, independentemente de sua na-
tureza e origem.
151
Contabilidade Geral
Sob o mtodo de competncia, os efeitos financeiros das transaes e

eventos so reconhecidos nos perodos nos quais ocorrem, independente-
mente de terem sido recebidos ou pagos.
Isto permite que as transaes sejam registradas nos livros contbeis e

sejam apresentadas nas demonstraes financeiras do perodo no qual os
bens (ou servios) foram entregues ou executados (ou recebidos). apresentada
assim uma associao entre as receitas e os gastos necessrios para ger-las.
As demonstraes financeiras preparadas sob o mtodo de competncia

informam aos usurios no somente a respeito das transaes passadas, que
envolvem pagamentos e recebimentos de dinheiro, mas tambm das obriga-
es a serem pagas no futuro e dos recursos que representam dinheiro a ser
recebido no futuro.
Portanto, proporcionam o tipo de informaes sobre transaes passadas

e outros eventos, que so de grande relevncia aos usurios na tomada de
decises econmicas.
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do

perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacio-
narem, independentemente de recebimento ou pagamento.
O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,

conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
Para todos os efeitos, as Normas Brasileiras de Contabilidade elegem o

regime de competncia como nico parmetro vlido, portanto, de utilizao
compulsria no meio empresarial.
Reconhecimento das Receitas

As Receitas consideram-se realizadas:
1 nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou

assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na proprie-
dade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de
servios por esta prestados;
152
2 quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja

o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual
ou maior;
3 pela gerao natural de novos ativos independentemente da interven-

o de terceiros;
4 no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
Reconhecimento dos gastos

Consideram-se incorridos os gastos:
1 quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia

de sua propriedade para terceiro;
2 pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
3 pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
Regime de caixa
Sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos so reconhecidos
unicamente quando se recebe ou se paga mediante dinheiro ou equivalente.
Este mtodo freqentemente usado para a preparao de demonstra-

es financeiras de entidades pblicas. Isto devido ao fato de que o objetivo
principal da contabilidade governamental identificar os propsitos e fins
para os quais se tenham recebido e utilizados os recursos, e para manter o
controle oramentrio da citada atividade.
Alguns aspectos da legislao fiscal permitem a utilizao do regime de

caixa, para fins tributrios. Porm, de modo algum o regime de competncia
pode ser substitudo pelo regime de caixa numa entidade empresarial, pois se
estaria violando um princpio contbil.
Se a legislao fiscal permite que determinadas operaes sejam tributa-

das pelo regime de caixa, isto no significa que a contabilidade deva, obriga-
toriamente, seguir seus ditames. Existem livros fiscais (como o Livro de Apura-
153
Contabilidade Geral
o do Lucro Real LALUR) que permitem os ajustes necessrios e controles

de tal tributao, margem da contabilidade.
O que no se pode nem se deve submeter a contabilidade a uma distor-

o, apenas para cumprir a necessidade de informao de um nico organis-
mo, como o caso do fisco.
(Regime de Competncia Contbil. Disponvel em: <www.portaldacontabilidade.com.

br/guia/regcompetencia.html>. Acesso em: 15 nov. 2007).
Despesas e custos: contabilizao

pelo regime de competncia
O regime de competncia um princpio contbil, que deve ser, na prtica,
estendido a qualquer alterao patrimonial, independentemente de sua na-
tureza e origem.
Por este princpio, as receitas e as despesas devem ser includas na apu-

rao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamen-
te quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.
Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia

de sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
Exemplo:
A maioria dos lojistas aceita o pagamento das compras de clientes atravs

de cartes de crdito.
As empresas de cartes cobram uma taxa (comisso) sobre as vendas, a

ttulo de operacionalizao e garantia do crdito.
Tais taxas devem ser apropriadas, contabilmente, por ocasio da venda, e

no somente por ocasio da liberao (crdito) do valor na conta corrente do
lojista.
154
Operaes de venda com cartes de crdito X no ms de dezembro/2007:

R$100.000,00
Taxa da administradora de cartes: 5%
Valor da taxa: R$ 5.000,00
Data do crdito das faturas dos cartes: 15/01/2008.
Contabilizao:
Em dezembro/2007:
Por ocasio do registro das vendas ocorridas no ms:
D. Cartes de crdito a receber Administradora X (ativo circulante)
C. Vendas por cartes de crdito (conta de resultado)
Valor R$100.000,00
Contabilizao, pelo regime de competncia, das taxas devidas

Administradora:
D. Taxas com vendas por cartes de crdito (conta de resultado)
C. Cartes de crdito a receber Administradora X (ativo circulante)
Valor R$5.000,00
Em janeiro/2008:
Por ocasio do crdito do valor lquido das vendas (valor das faturas menos
valor da taxa):
D. Bancos c/movimento (ativo circulante)
C. Cartes de crdito a receber Administradora X (ativo circulante)
Valor R$95.000,00
Tais procedimentos no so vlidos somente para o caso citado (cartes

de crdito) mas para qualquer outro item relacionado com fatos que gerem
variaes patrimoniais imediatas, como, por exemplo: dbitos da CPMF de um
perodo final do ms que se efetiva no incio do ms subseqente, juros e
atualizao monetria sobre financiamentos (que devem ser apropriados pro
155
Contabilidade Geral
rata dia), fretes e carretos que so faturados quinzenalmente etc. Despesas e

custos: contabilizao pelo regime de caixa.
<Disponvel em: <htmlstaff.org/xkurt/projetos/portaldoadmin/modules/news/article.

php?storyid=467>. Acesso em 15 nov. 2007).
Atividades de aplicao
1. Se as receitas totais forem iguais a R$50.000 e as despesas totais forem
iguais a R$70.000, qual ser o resultado?
2. Do ponto de vista contbil, qual a definio de receita?
3. Do ponto de vista contbil, qual a definio de despesa?
4. Defina Balancete de verificao.
5. Defina dbito e crdito.
6. Que tipos e grupos de contas so de natureza devedora?
7. Que tipos e grupos de contas so de natureza credora?
156

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1. Contabilidade 2. Patrimnio 3. Plano de Contas I. Ttulo

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Demonstraes financeiras: 189

217 | Descontos comerciais

Operaes com mercadorias Apurao extracontbil

234 | Resultado com Mercadorias (RCM)

A diferena encontrada entre a soma dos bens e direitos e as obrigaes,

O Patrimnio lquido figura do lado do Passivo, lado direito do Balano

As expresses recursos prprios, capitais prprios ou fontes prprias que

So registradas no Patrimnio lquido, as origens de recursos prprios.

De acordo com a Lei 6.404/76, o Patrimnio lquido composto de:

lucros ou prejuzos acumulados.

No Balano Patrimonial, o Patrimnio lquido o indicador da situao

Dessa forma, as principais causas de variao do Patrimnio lquido so,

As contas se dividem em:

contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio lquido);

contas de resultado (Receitas e Despesas).

Variaes do Patrimnio lquido podem ocorrer por:

investimentos, aumentos ou diminuies de capital;

bem-estar social, podem obter como objetivo meio um resultado favorvel,

Nas empresas, resultado o que se obtm aps o confronto de receitas

Para entendermos o resultado preciso conhecermos os elementos que

Sabemos que o nome tcnico que identifica um componente patrimonial

Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa, respon-

Observe os esquemas infracitados, pois ajudaro a entender melhor a

As contas patrimoniais representam os elementos componentes do pa-

As contas de resultado representam as variaes patrimoniais e dividem-

Receitas (totais) = $20.000

Receitas (totais) = $25.000

As despesas podero diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo.

As despesas so as variaes negativas do Patrimnio lquido.

Exemplos: material de limpeza, material de expediente, energia eltrica,

As receitas so as variaes positivas do Patrimnio lquido.

As principais formas de uma empresa auferir receitas so: as vendas de

Balancete de Verificao o mapeamento dos saldos extrados do Razo.

Ao realizarmos a escriturao contbil, utilizamos o mecanismo de

H balancetes de duas, quatro, seis, oito ou at mais colunas. Depende da

A seguir, alguns exemplos grficos para melhor entendimento:

Balancete de Verificao do tipo mais simples, de duas colunas apenas:

Balancete de Verificao do tipo de seis colunas:

Balancete de Verificao do tipo de oito colunas:

Observe a seguir o exemplo numrico da relao dos saldos das contas

60.000 9.000 78.000

50.000 31.000 58.000

Duplicatas a receber 9.000

Mveis e utenslios 31.000

Total 228.000 228.000

Vale ressaltar que, ao relacionarmos os saldos existentes no Razo para

niais e todas as contas de resultado; antes da apurao contbil do resulta-

Veja um exemplo do primeiro balancete de verificao, ou balancete de

1. Balancete de verificao extrado do livro Razo em 31/12/X1

2 Banco conta movimento CP 29.500

3 Duplicatas a receber (curto prazo) CP 3.000

4 Estoque de material de consumo CP 1.020

5 Mveis e utenslios CP 7.000

7 Duplicatas a pagar (curto prazo) CP 2.400

8 Promissria a pagar (curto prazo) CP 18.000

10 Lucros ou prejuzos acumulados CP 10.000