APOSTILA LRF Riodosul PDF

RELATRIOS DA LEI DE
RESPONSABILIDADE FISCAL
Lei Complementar n. 101/00
Vladimir Steiner
Agosto/2014
1-BASE LEGAL REGRAS E PRINCPIOS DA LRF
O Texto Constitucional de 1988 em captulo destinado as Finanas Pblicas,

especialmente pelo art. 163, previa a Edio de Lei Complementar a dispor dentre
outros a cerca de Finanas Pblicas, Dvida Pblica, Concesses de Garantias e
Fiscalizao Financeira.
Art. 163. Lei complementar dispor sobre:

I - finanas pblicas;
II - dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias,
fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico;
III - concesso de garantias pelas entidades pblicas;
IV - emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
V - fiscalizao das instituies financeiras;
V - fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 40, de 2003)
VI - operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
VII - compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito
da Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais
plenas das voltadas ao desenvolvimento regional. (CF 1988).
Em 04 de maio de 2000, entra em vigor a Lei Complementar n. 101/00, mais

conhecida como LRF Lei de Responsabilidade Fiscal, trazendo consigo alguns
princpios e regramentos ao estabelecer normas de finanas pblicas voltadas
responsabilidade na gesto fiscal, amparada no texto constitucional supra citado (LRF
art. 1).
As normas relativas gesto fiscal responsvel determinam aes planejadas e

transparentes. O 1 do art. 1 da LRF assim dispe:
Art. 1 [...]
1o A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e
transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de
afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de
metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e
condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com
pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e
mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita,
concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
O planejamento por meio do equilbrio fiscal ainda condicionante essencial

para a melhoria da qualidade do gasto pblico.
2
1.1-A IMPORTNCIA DO PLANEJAMENTO
A ao planejada a que se refere 1 do art. 1, esta presente no captulo II da

LRF compreendendo notoriamente trs pontos.
a) O PPA Plano Plurianual com vigncia quadrienal cujo art. 3 fora vetado,
porm, visa o planejamento por metas fsicas;
b) A LDO Lei de Diretrizes Oramentrias com vigncia anual prevista do

art. 4 da LRF com fins de orientao a elaborao da LOA Lei Oramentria Anual,
disposies cerca do equilbrio das contas pblicas, limitao de empenhos, controle
de custos e avaliao de resultados, condies para transferncias de recursos, e em
especial a elaborao e publicao do:
-Anexo de Metas Fiscais envolvendo metas anuais de receitas, despesas,

resultado primrio e nominal, dvida pblica, avaliao e cumprimento de metas de
exerccios anteriores, renncia de receitas, RPPS Regime Prprio de Previdncia,
evoluo patrimonial... (LRF art. 4, 2).
-Anexo de Riscos Fiscais com anlise de passivos contingentes e outros que

possam afetar as contas pblicas, para os quais devemos constituir providncias, caso
venham a se concretizar (LRF art. 4, 3).
c) A LOA Lei Oramentria Anual prevista do art. 5 da LRF com previso

do detalhamento das receitas e despesas do exerccio financeiro a fim de que se possa
executar, tornar real a meta fsica e fiscal planejada.
1.2-AS REGRAS
So baseadas em transparncia, ditas regras gerais, as relativas a fim de

mandato (ciclo poltico) e as de flexibilidades em caso especiais.
1.2.1-As Regras Gerais
3
A regra dita geral caracteriza-se pela preocupao com a qualidade do gasto
pblico e o equilbrio das contas. O emprego de recursos pblicos deve observar em
cada ao, o investimento, a manuteno e a continuidade dos servios. O equilbrio
fiscal/financeiro deve observar o fluxo de receitas e despesas as limitaes de gastos
(metas, pessoal, dvidas...).
1.2.2-Regras de Final de Mandato (ciclo poltico)
A regra dita de final de mandato no deixam de estar presentes na LRF quando

observamos a exemplo o disposto do art. 21, pargrafo nico:
Art. 21. nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da

despesa com pessoal e no atenda:
[...]
Pargrafo nico. Tambm nulo de pleno direito o ato de que resulte
aumento da despesa com pessoal expedido nos cento e oitenta dias
anteriores ao final do mandato do titular do respectivo Poder ou rgo
referido no art. 20.
As vedaes relativas realizao operaes de ARO Antecipao de Receita

Oramentria prevista do art. 38, IV, alnea b da LRF:
Art. 38. A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a

atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e
cumprir as exigncias mencionadas no art. 32 e mais as seguintes:
[...]
IV - estar proibida:
[...]
b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou
Prefeito Municipal.
No tocante a restos a pagar verifica-se pelo art. 42 da LRF:
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos
ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de
despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja
suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero

considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o
final do exerccio.
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1.3-PRINCPIOS DA LRF
Podemos classificar alguns dos princpios que norteiam a LRF como:
a) A preservao e conservao do Patrimnio Pblico com vistas segurana

e manuteno de bens j existentes, bem como na preocupao com investimentos,
operacionalizao e manuteno de novos empreendimentos e aes de governo;
b) O equilbrio financeiro entre receitas e despesas, demandas e possibilidades

de recursos, e as medidas de preveno de dficits.
c) A limitao da Dvida Pblica em nveis de compatibilidade com as

disponibilidades financeiras e o patrimnio pblico;
d) Transparncia de Gesto com aes de promoo a divulgaes de

documentos contbeis e oramentrios, a realizao de audincias pblicas de
apresentao e discusso de planos, oramentos e metas, e o incentivo a aes de
facilitao a participao popular, inclusive por acesso em meios eletrnicos.
2-A LEI DE CRIMES CONTRA AS FINANAS PBLICAS
Editada em 19 de outubro de 2000 a Lei n. 10.028/00, que alterou artigos da

Lei 2.848/40, trouxe alguns dispositivos para tipificar crimes fiscais, ou seja, mais
especificamente contas s finanas pblicas sendo que vale destacar o disposto do art.
5:
Art. 5 Constitui infrao administrativa contra as leis de

finanas pblicas:
I - deixar de divulgar ou de enviar ao Poder Legislativo e ao

Tribunal de Contas o relatrio de gesto fiscal, nos prazos e
condies estabelecidos em lei;
II - propor lei de diretrizes oramentrias anual que no
contenha as metas fiscais na forma da lei;
III - deixar de expedir ato determinando limitao de
empenho e movimentao financeira, nos casos e condies
5
estabelecidos em lei;
IV - deixar de ordenar ou de promover, na forma e nos
prazos da lei, a execuo de medida para a reduo do
montante da despesa total com pessoal que houver excedido
a repartio por Poder do limite mximo.
1 A infrao prevista neste artigo punida com multa de

trinta por cento dos vencimentos anuais do agente que lhe
der causa, sendo o pagamento da multa de sua responsabilidade
pessoal.
2 A infrao a que se refere este artigo ser processada e
julgada pelo Tribunal de Contas a que competir a
fiscalizao contbil, financeira e oramentria da pessoa
jurdica de direito pblico envolvida. (grifo nosso)
Segundo GATTRINGER, 2012 a LRF, em seu art. 73, eleva categoria de

improbidade administrativa, as infraes praticadas contra os seus dispositivos. Os atos
de improbidade administrativa so punveis especialmente consoante a lei n 8.429/92.
O dever de reparar o dano imprescritvel, mas as demais aes, em se tratando de
ocupantes de cargos pblicos prescrevem em 5 (cinco) anos.
3-RELATRIOS DA LRF
A 5 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF) aprovado pela

Portaria STN Secretaria do Tesouro Nacional n. 637 de 18 de outubro de 2012,
atualmente vigente, encontra-se publicada no endereo eletrnico
https://www.tesouro.fazenda.gov.br/images/arquivos/Responsabilidade_Fiscal/Contabili
dade_Publica/arquivos/MDF_5a_edicao.pdf e visa estabelecer regras de harmonizao a
serem observadas pela Administraes Pblicas na elaborao e publicao dos Anexos
de Metas Fiscais e de Riscos Fiscais (AMF e ARF) bem como os Anexos que compe o
Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO) e o Relatrio de Gesto Fiscal
(RGF).
Para a melhor compreenso do manual, faz-se necessria conceituao e o

entendimento de alguns termos genricos devero ser substitudos pelo contedo
correto de acordo com o ente da federao e a situao a que se refere o demonstrativo.
Destaca-se:
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<ENTE DA FEDERAO> Nessa linha do cabealho, substituir a
expresso pelo nome do ente da Federao a que se refere o demonstrativo. Ex:
Municpio de ..............................
<IDENTIFICAO DO PODER> Nessa linha do cabealho registrar o

Poder a que se refere o demonstrativo (Executivo, Legislativo ou Judicirio).
<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO

FOR ESPECFICO DE UM RGO> Para efeito da LRF, entende-se como rgo a
exemplo da Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal, RPPS... (Portaria
637/12 p. 24).
TTULO DO ANEXO OU RELATRIO Identifica o anexo ou o relatrio

ao qual pertence o demonstrativo. Ex: RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO
ORAMENTRIA.
TTULO DO DEMONSTRATIVO Identifica o demonstrativo apresentado.

Ex: DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL, etc.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL Indica que o

demonstrativo se refere aos oramentos fiscal e da seguridade social. (Constituio
Federal art. 165, 5, I, II e II).
<PERODO DE REFERNCIA PADRO> Nessa linha registrar o

perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se
refere o demonstrativo. Ex.: JANEIRO A ABRIL DE 2014 (caso do RGF). Ex.:
JANEIRO A JUNHO 2014/BIMESTRE MAIO-JUNHO (caso do RREO bimestral).
<ANO DE REFERNCIA> Nesse caso, a expresso dever ser substituda

pelo exerccio financeiro a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: 2014.
FUNDAMENTO LEGAL DO DEMONSTRATIVO Identifica o

fundamento legal em que se baseia a elaborao do demonstrativo. Ex: AMF
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Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1o), RREO ANEXO I (LRF, art. 52, inciso I, alneas
a e b do inciso II e 1)...
R$ 1,00 ou R$ milhares Identifica se os valores apresentados no

demonstrativo esto em unidade de Real ou em milhares de Reais. Os valores podero
ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos
demonstrativos (Portaria STN 637/12 p. 25). Vale lembrar das necessidades do SISTN.
Ano (exerccio) de Referncia, ex: LDO/RELATRIOS 2014 (se refere

competncia)
<Ano-4> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao

quarto exerccio financeiro anterior ao ano de referncia (2014) da LDO. Ex: 2010.

terceiro exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2011.

segundo exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2012.

primeiro exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2013.
<Ano+1> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao

primeiro exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2015.

segundo exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2016.

terceiro exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2017.
No Bimestre Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto

relacionados ao bimestre ao qual se refere o demonstrativo.
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At o Bimestre Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto
relacionados ao perodo do incio do exerccio at o bimestre ao qual se refere o
demonstrativo.
At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica que os valores

demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do exerccio at o bimestre do
exerccio a que se refere o demonstrativo. O exerccio correspondente deve ser
informado no formato <aaaa>. Ex: At o Bimestre/2014.
At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores

demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do exerccio at o bimestre do
exerccio anterior ao exerccio a que se refere o demonstrativo. O exerccio anterior
deve ser informado no formato <aaaa>. Ex: At o Bimestre/2013.
<MS ANTERIOR> Essa coluna identifica que os valores demonstrados

esto relacionados ao ms anterior ao ltimo ms do perodo de referncia. O ms
anterior deve ser apresentado no formato <mmm/aaaa>. Ex: Mai/2014, considerando o
perodo de referncia JANEIRO A JUNHO DE 2014/BIMESTRE MAIO-JUNHO.
<Exerccio> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto

relacionados ao exerccio de referncia. O exerccio correspondente deve ser informado
no formato <aaaa>. Ex: 2014.
<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores demonstrados

esto relacionados ao exerccio anterior ao exerccio de referncia. Na hiptese de 2014
o exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex: 2013.
Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores

demonstrados esto relacionados a 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de
referncia. Na hiptese de 2014 o exerccio anterior deve ser apresentado no formato
<aaaa>. Ex.: Em 31/Dez/2013.
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<Exerccio 2> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto
relacionados ao segundo exerccio anterior ao exerccio de referncia. Na hiptese de
20134 segundo exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: 2012.
<Bimestre> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto

relacionados ao bimestre de referncia. O bimestre deve ser apresentado no formato
<dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Jun/2014.
<Bimestre Anterior> Essa coluna identifica que os valores demonstrados

esto relacionados ao bimestre anterior ao de referncia. O bimestre anterior deve ser
apresentado no formato <dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Abr/2014.
FONTE: Informao referente origem dos dados de acordo com a Portaria

MF 548/2010 e o Decreto 7.185/2010, de forma a indicar o Sistema, a Unidade
Responsvel, a data e a hora da emisso dos dados, alm do rgo responsvel pela sua
divulgao. Devem ser especificados cada fonte com o seu respectivo dado apresentado.
Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB, MPO Taxa de Reposio dos Servidores, etc.
(Portaria STN 637/12 p. 28).
Sistema <Nome> Identifica o nome do Sistema Integrado de Administrao

Financeira e Controle utilizado no mbito de cada ente da Federao. Ex.: SIAFI
Unidade Responsvel <Nome> Identifica a Unidade responsvel pelos dados e
informaes fornecidas pelo Sistema. Ex.: MF/STN
<dd/mmm/aaaa> Data de emisso evidenciada em dia, ms e ano. Ex.:

30/abr/2014
<hhh e mmm> Hora de emisso evidenciada em horas e minutos. Ex.: 10h e

30m
PREVISO ATUALIZADA Identifica os valores atualizados das receitas

previstas na Lei Oramentria Anual LOA ou nas alteraes desta lei, para o exerccio
de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita que tenha sido
efetivamente utilizada para abertura de crditos adicionais, o surgimento de nova
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natureza de receita no prevista quando da aprovao da LOA e o remanejamento entre
as naturezas de receita (Lei 4.320/64 art. 43). Se no ocorrer nenhum dos eventos
mencionados, o valor da previso atualizada ser o mesmo valor da previso inicial.
OPERAES INTRA-ORAMENTRIAS As despesas e receitas intra-

oramentrias devem ser identificadas para evitar a dupla contagem, quando ocorrerem
dispndios de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e
outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da
aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies,
alm de outras operaes, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo,
autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses
oramentos, no mbito do mesmo ente da Federao. Para identificar as despesas intra-
oramentrias, foi criada pela Portaria STN n. 688, de 14 de outubro de 2005, que
alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001
a modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos,
Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. As
rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos cdigos:
7000.00.00 Receita Intra-Oramentria Corrente;
8000.00.00 Receita Intra-Oramentria de Capital.
3.1-ANEXOS DE RISCOS FISCAIS E DE METAS FISCAIS
Como j dito anteriormente a LRF em seu art. 4, 1, 2 e 3 dispe das

exigncias de integrao a Lei de Diretrizes Oramentrias, o Anexo de Metas Fiscais e
o Anexo de Riscos Fiscais. A 5 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF)
aprovado pela Portaria STN Secretaria do Tesouro Nacional n. 637/12, visa
estabelecer regras de harmonizao a serem observadas pelas Administraes Pblicas
na elaborao e publicao de seus Anexos (AMF e ARF).
3.1.1-Anexos de Riscos Fiscais
Em conformidade da Portaria os Riscos Fiscais podem ser definidos como a

possibilidade da ocorrncia de eventos que venham a impactar negativamente as contas
pblicas, eventos estes resultantes da realizao das aes previstas no programa de
11
trabalho para o exerccio ou decorrentes das metas de resultados, correspondendo,
assim, aos riscos provenientes das obrigaes financeiras do governo (Portaria STN
637/12 p. 35).
O Anexo de Riscos Fiscais, como parte da gesto de riscos fiscais no setor

pblico, o documento que identifica e estima os riscos fiscais, alm de informar
sobre as opes estrategicamente escolhidas para enfrentar os riscos.
Como riscos oramentrios, podem-se citar dentre outros casos:
a) Frustrao na arrecadao devido a fatos no previstos poca da elaborao

da pea oramentria;
b) Restituio de tributos realizada a maior que a prevista nas dedues da

receita oramentria;
c) Ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos, guerras e outras

situaes de calamidade pblica que no possam ser planejadas e que demandem do
Estado aes emergenciais, com conseqente aumento de despesas.
Como exemplos de passivos contingentes podem-se citar dentre outros

casos:
a) Demandas judiciais (sentenciais, trabalhistas...);
b) Dvidas em processo de reconhecimento pelo Ente e sob sua

responsabilidade.
3.1.1.1-Tabela 1 Demonstrativo dos riscos fiscais e providncias
ARF/Tabela 1 - DEMONSTRATIVO DOS RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS
<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
ANEXO DE RISCOS FISCAIS
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS
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<ANO DE REFERNCIA>
ARF (LRF, art 4o, 3o) R$ 1,00

PASSIVOS CONTINGENTES PROVIDNCIAS
Descrio Valor Descrio Valor
Demandas Judiciais 1.000,00 Abertura de crditos adicionais a partir da 1.000,00
2.000,00 Reserva de Contingncia 2.000,00
Dvidas em Processo de Reconhecimento
Avais e Garantias Concedidas
Assuno de Passivos
Assistncias Diversas
Outros Passivos Contingentes 0,00 0,00
SUBTOTAL 3.000,00 SUBTOTAL 3.000,00
DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS PROVIDNCIAS

Descrio Valor Valor
Frustrao de Arrecadao 1.000,00 Limitao de Empenho 1.000,00
Restituio de Tributos a Maior
Discrepncia de Projees:
5.000,00 5.000,00
Outros Riscos Fiscais Epidemias, enchentes e
outras situaes de calamidade e ou emergncia. Abertura de crditos adicionais a partir da
(Intempries) Reserva de Contingncia
SUBTOTAL 6.000,00 SUBTOTAL 6.000,00
TOTAL 9.000,00 TOTAL 9.000,00
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Observaes (Portaria 637/12 p. 44):

-casos relevantes podem ser detalhados por meio de abertura de linhas abaixo;
-linhas no aplicadas ao ente devem permanecer em branco.
3.1.2-Anexos de Metas Fiscais
As metas fiscais representam os resultados a serem alcanados para variveis

fiscais visando atingir os objetivos desejados pelo ente da Federao quanto trajetria de
endividamento no mdio prazo. Pelo princpio da gesto fiscal responsvel, as metas
representam a conexo entre o planejamento, a elaborao e a execuo do oramento.
Esses parmetros indicam os rumos da conduo da poltica fiscal para os prximos
exerccios e servem de indicadores para a promoo da limitao de empenho e de
movimentao financeira (Portaria STN 637/12, p. 52).
O Anexo de Metas Fiscais abranger os rgos da Administrao Direta dos

Poderes, e entidades da Administrao Indireta, constitudas pelas autarquias,
fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista que
recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.
13
Para o cumprimento do previsto da LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve ser
composto pelos seguintes demonstrativos:
a) Demonstrativo I Metas Anuais;
b) Demonstrativo II Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do

Exerccio Anterior;
c) Demonstrativo III Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Metas Fiscais

Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores;
d) Demonstrativo IV Evoluo do Patrimnio Lquido;
e) Demonstrativo V Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a

Alienao de Ativos;
f) Demonstrativo VI Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS;
g) Demonstrativo VII Estimativa e Compensao da Renncia de Receita;
h) Demonstrativo VIII Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de

Carter Continuado (Portaria STN 627/12 p. 52).
3.1.2.1-Tabela 1 Demonstrativo de metas anuais
Conforme a Portaria, e de acordo com o 1o do art. 4o da Lei de

Responsabilidade Fiscal LRF integrar o Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias o
Anexo de Metas Fiscais em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e
constantes, relativas a receitas, despesas, resultado nominal e primrio e montante da
dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. As dvidas
mais freqentes em se tratando de municpios versam em torno dos de dados relativos a
valor corrente, valor constante e % de PIB, vejamos abaixo segundo a prpria Portaria
STN n. 637/12:
14
-Valor Corrente Essas colunas identificam os valores das metas fiscais para
o exerccio financeiro a que se referem.
-Valor Constante Essas colunas identificam os valores constantes que

equivalem aos valores correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da
moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao ou deflao aplicados no clculo do
valor corrente, trazendo os valores das metas anuais para valores praticados no ano anterior
ao ano de referncia da LDO (ano da elaborao). Para a Projeo dos ndices de Inflao
Como parmetros para o clculo dos valores correntes das Metas Fiscais Anuais e para o
clculo do valor constante, podem ser utilizadas as projees disponibilizadas pelo
Banco Central do Brasil, em seus relatrios sobre inflao, na pgina
http://www.bcb.gov.br/?RELINF. Quanto a ndice de Inflao a Portaria recomenda
ao ente governamental utilizar o ndice Nacional de Preos ao Consumidor Amplo
IPCA, divulgado pelo IBGE.
-% PIB Essas colunas identificam o valor percentual das Metas Fiscais

previstas para o exerccio financeiro a que se refere que em relao ao valor projetado
do PIB no caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor
projetado do PIB dos respectivos Estados (Portaria STN 637/12, p. 57), at um
milsimo por cento (0,001%). A mesma portaria cita que no caso dos Municpios, foi
disponibilizado pelo IBGE o Relatrio Metodolgico de Clculo dos PIB dos
Municpios, na pgina
http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/pibmunicipios/2005_2009/defa
ult.shtm porm recomendamos realizar pelo PIB do Estado. Segue quadro exemplo
abaixo:
15
AMF/Tabela 1 - DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS
<ENTE DA FEDERAO>
ANEXO DE METAS FISCAIS
METAS ANUAIS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo I
(LRF, art. 4, 1) R$ 1,00
<Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2>
Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Valor Valor %
PIB
ESPECIFICAO
Corrente Constante (a / Corrente Constante (b / Corrente Constante (c /
PIB) PIB) PIB)
(a) x 100 (b) x 100 (c) x 100
Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III) = (I
II)
Resultado Nominal
Dvida Pblica Consolidada
Dvida Consolidada Lquida
Receitas Primrias Advindas

de PPP (IV)
Despesas Primrias Geradas

por PPP (V)
Impacto do saldo das PPP

(VI)= (IV-V)
O Resultado Primrio visa verificar se as receitas primrias so capazes ou

no de suportar a despesas primrias.
O Resultado Nominal representa em suma a diferena entre o saldo da dvida

fiscal lquida de 31/12 do ano de referncia em relao ao apurado em 31/12 do ano
anterior.
Para os entes que realizarem PPP Parcerias Pblico Privadas, estes haver de
se elaborar quadro 1.1 com destaque conforme determina a Portaria.
3.1.2.2-Tabela 2 Avaliao do cumprimento das metas fiscais do exerccio anterior
O demonstrativo tem a finalidade de estabelecer comparao entre as metas

fixadas e o resultado obtido no exerccio financeiro do segundo ano anterior ao ano de
referncia da LDO, haja vista na fase de sua elaborao o ano corrente encontra-se em
16
execuo. Fatores determinantes para o alcance ou no dos valores estabelecidos
anteriormente como metas, tais como, as taxas de inflao, devem ser motivo de
explanao a respeito dos resultados obtidos. Em nota tcnica dever especificar o
PIB utilizado. Segue demonstrativo exemplificativo:
<ENTE DA FEDERAO>
AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo II (LRF, art. 4, 2, inciso I) R$ 1,00
Metas Previstas Metas Realizadas em
Variao
em <Ano-2> % <Ano-2> %
ESPECIFICAO
PIB PIB Valor %
(a) (b) (c) = (b-a) (c/a) x 100
Receita Total
Despesa Total
Resultado Primrio (III) = (III)
Resultado Nominal
3.1.2.3-Tabela 3 Metas fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios
anteriores.
O Demonstrativo das Metas Anuais, instrudo com memria e metodologia de
clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparadas com as metas fiscais
fixadas nos trs exerccios anteriores, evidenciando a consistncia das mesmas com as
premissas e os objetivos em nosso caso dos Municpios.
17
METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo III (LRF, art.4, 2, inciso II) R$ 1,00
VALORES A PREOS CORRENTES
<Ano-
ESPECIFICAO <Ano-3> <Ano-2> % % <Ano de % <Ano+1> % <Ano+2> %
1>
Referncia>
Receita Total
Despesa Total
- II)
Resultado Nominal
VALORES A PREOS CONSTANTES

<Ano-
ESPECIFICAO <Ano-3> <Ano-2> % % <Ano de % <Ano+1> % <Ano+2> %
1>
Referncia>
Receita Total
Despesa Total
- II)
Resultado Nominal
3.1.2.4-Tabela 4 Demonstrativo de evoluo do patrimnio lquido.
A demonstrao da evoluo do Patrimnio Lquido PL dos ltimos trs

exerccios anteriores ao ano de edio da respectiva Lei de Diretrizes Oramentrias
LDO deve demonstrar sob a tica da anlise os valores apurados com as causas das
variaes do PL. Segue quadro demonstrativo:
AMF/Tabela 4 - DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO

LQUIDO
<ENTE DA FEDERAO>
EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo IV (LRF, art.4, 2, inciso

III) R$ 1,00
PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> %
Patrimnio/Capital
Reservas
Resultado Acumulado
TOTAL
18
REGIME PREVIDENCIRIO
PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> %

Patrimnio
Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados
TOTAL
3.1.2.5-Tabela 5 Demonstrativo da origem e aplicao dos recursos obtidos com

alienao de ativos
Como complemento demonstrao da evoluo do patrimnio lquido a

origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos tem em suma a
funo de verificar a vedao da aplicao de receita de capital derivada da alienao de
bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa
corrente, salvo se destinada por lei ao Regime Geral de Previdncia Social ou aos RPPS.
AMF/Tabela 5 - DEMONSTRATIVO V ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO

DE ATIVOS
<ENTE DA FEDERAO>
ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo V (LRF, art.4, 2, inciso III) R$ 1,00
RECEITAS REALIZADAS <Ano-2> (a) <Ano-3> (b) <Ano-4> (c)
RECEITAS DE CAPITAL - ALIENAO DE ATIVOS (I)

Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
DESPESAS EXECUTADAS <Ano-2> (d) <Ano-3> (e) <Ano-4> (f)
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II)

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA
Regime Geral de Previdncia Social
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
SALDO FINANCEIRO <Ano-2> <Ano-3> <Ano-4>

(g) = ((Ia IId) + IIIh) (h) = ((Ib IIe) + IIIi) (i) = (Ic IIf)
VALOR (III)
Nota :
19
3.1.2.6-Tabela 6 Demonstrativo Avaliao financeira e atuarial do regime prprio de
previdncia dos servidores
A avaliao da situao financeira ter como base o Anexo V

Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de
Previdncia dos Servidores (RPPS), publicado no Relatrio Resumido de Execuo
Oramentria RREO do ltimo bimestre do segundo ao quarto ano, anteriores ao ano
de referncia da LDO.
Com complemento a tabela 6, tem-se ainda a projeo atuarial do RPPS dada

pelo modelo da tabela 6.1 da STN constante da Portaria STN 637/12 p. 106. A avaliao
atuarial deve ser feita com base no Anexo X Demonstrativo da Projeo Atuarial do
Regime Prprio dos Servidores, publicado no RREO do ltimo bimestre do segundo ano
anterior ao ano de referncia da LDO. Segue exemplos:
AMF/Tabela 6 - DEMONST. VI AVAL. DA SITUAO FIN. E ATUARIAL DO REG. PRPRIO DE PREV.

DOS SERVID.
<ENTE DA FEDERAO>
RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS
SERVIDORES
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo VI (LRF, art.4, 2, inciso IV, alnea "a") R$ 1,00
RECEITAS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
RECEITAS PREVID. - RPPS (EXCETO INTRA-

ORAMENTRIAS) (I)
RECEITAS CORRENTES
Receita de Contribuies dos Segurados
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Outras Receitas de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita de Servios
Outras Receitas Correntes
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
RECEITAS DE CAPITAL
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital
() DEDUES DA RECEITA
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
RECEITAS CORRENTES
Receita de Contribuies
Patronal
20
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Cobertura de Dficit Atuarial
Regime de Dbitos e Parcelamentos
Receita Patrimonial
Receita de Servios
RECEITAS DE CAPITAL
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (III) = (I + II)
DESPESAS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
DESPESAS PREVID.- RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)

ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V)
ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (VI) = (IV + V)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)
APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO

DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS

Plano Financeiro
Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras
Recursos para Formao de Reserva
Outros Aportes para o RPPS
Plano Previdencirio
Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro
Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS

BENS E DIREITOS DO RPPS
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e
mmm>
Tabela 6.1 - PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
<ENTE DA FEDERAO>
PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
<ANO DE REFERNCIA>
R$ 1,00
21
AMF Demonstrativo VI (LRF, art.4, 2,
inciso IV, alnea a)
SALDO
DESPESAS
EXERCCIO RECEITAS RESULTADO FINANCEIRO
PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIO DO EXERCCIO
(b) (d) = (d Exer.
(a) (c) = (a-b) anterior) + (c)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh
e mmm>
Nota: Projeo atuarial elaborada em <DATA DA
AVALIAO>
3.1.2.7-Tabela 7 Demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita
A renncia compreende incentivos fiscais, anistia, remisso, subsdio, crdito

presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou
modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. A
renncia pode ser destinada ao setor comercial ou industrial, programa de governo ou,
ainda, a um beneficirio individual (Pessoa Fsica ou Jurdica) Quando da elaborao do
Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita, o ente dever
indicar quais condies ir utilizar para cada Renncia de Receita, a fim de atender ao
disposto no caput do art. 14 da LRF.
AMF/Tabela 7 - DEMONSTRATIVO VII ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
<ENTE DA FEDERAO>
ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo VII (LRF, art. 4, 2, inciso V) R$ 1,00

SETORES/ RENNCIA DE RECEITA
TRIBUTO MODALIDADE PROGRAMAS/ PREVISTA COMPENSAO
BENEFICIRIO
TOTAL -
22
3.1.2.8-Tabela 8 Demonstrativo da margem de expanso das despesas obrigatrias de
carter continuado.
O conceito de Despesa Obrigatria de Carter Continuado DOCC, segundo

Portaria STN n. 637/12 (p.114) fora institudo pela Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF no art. 17, conceituando-a como Despesa Corrente derivada de Lei, Medida
Provisria ou Ato Administrativo Normativo que fixem para o Ente a obrigao legal de
sua execuo por um perodo superior a dois exerccios. So despesas que normalmente
no se sujeitam ao ordenamento discricionrio, ms sim a obrigatoriedade de alocao e
execuo em processo oramentrio. Tais despesas carecem de comprovao de fonte
de receita para seu financiamento, bem como de estimativa de impacto oramentrio-
financeiro e a comprovao de no afetao de metas fiscais.
Considera-se aumento permanente de receita o proveniente de elevao de

alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou
contribuio, cuja competncia tributria do prprio ente. Por exemplo, no caso dos
municpios a elevao da alquota do ITBI de 3% para 4%;
AMF/Tabela 8 - DEMONSTRATIVO VIII MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER

CONTINUADO
<ENTE DA FEDERAO>
MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo VIII (LRF, art. 4, 2, inciso V) R$ 1,00
EVENTOS Valor Previsto para <Ano de Referncia>
Aumento Permanente da Receita

(-) Transferncias Constitucionais
(-) Transferncias ao FUNDEB
Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I)
Reduo Permanente de Despesa (II)
Margem Bruta (III) = (I+II)
Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV)
Novas DOCC
Novas DOCC geradas por PPP
Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III-IV)
23
3.1.2.9-Tabela 9 Demonstrativo de metas fiscais priorizadas.
Sujeitas estrutura de cada entidade, bem como das aes planejadas em PPA
Plano Plurianual, este demonstrativo visa designar as metas fsicas de cada programa de
governo a serem contempladas no exerccio da LDO. Ex.:
Municpio de .......................
Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO - Exerccio de .........
ANEXO II - Metas Fsicas Priorizadas para ............
Tabela 9 Das Metas Fsicas Priorizadas para o exerccio financeiro de .........
ANEXO II - DE METAS E DESPESAS
Cdigo do Programa 0001
Descrio do Programa:
Objetivo:
Diagnstico:
Justificativa:
Diretriz:
rgo/Gestor Responsvel:
Pblico Alvo:
Tipo da Cdigo Descrio da Ao Cd. Cdigo
Ao da Ao Funo Sub-Funo
Atividade 2001
Projetos 1001
3.1.2.10-Do envio da proposta (projeto de lei LDO) ao legislativo
A LDO ser elaborada e encaminhada ao Poder Legislativo no prazo

estabelecido pelo art. 35, 2, II dos ADCT Atos das Disposies Constitucionais
Transitrias:
Art. 35. [...]

1 - [...]
2 - At a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art.
165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas:
II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at
oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e
devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da
sesso legislativa. (grifo nosso)
Para os municpios lembramos ainda da necessidade de verificao dos prazos

dispostos em Lei Orgnica.
24
3.2-RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA (RREO)
O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO exigido pela

Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988, que estabelece
em seu artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at trinta dias aps
o encerramento de cada bimestre. Por determinao da legislao vigente e o Tesouro
Nacional as informaes devero ser elaboradas a partir dos dados contbeis
consolidados de todas as unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta,
autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia
mista.
Segundo a Portaria STN n. 637/12 (p. 125), os demonstrativos do RREO,

listados a seguir, devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o
encerramento do bimestre de referncia, durante o exerccio sendo que para os
Municpios (+ de 50.000 habitantes):
PERIODICIDADE DE PUBLICAO BIMESTRAL
1 Balano Oramentrio
2 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
5 Demonstrativo do Resultado Nominal
6 Demonstrativo do Resultado Primrio
7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
12 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade
13 Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas
14 Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANUAL
9 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
11 Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
(- de 50.000 habitantes):
1, 2, 8 e 12 bimestral;
3, 4, 5, 6, 7, 13 e 14 (apenas no 3 e 6 bimestres) semestral.
9, 10 e 11 (apenas no 6 bimestre) - anual.
25
Em todos os demonstrativos, ser permitido o desdobramento de informaes
cujos entes julgarem necessrias, para melhor transparncia.
3.2.1-Anexo I Balano Oramentrio
O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em

confronto com as realizadas e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento
de cada bimestre. O nvel de detalhamento utilizado o 3 nvel Espcie. As receitas
devero ser informadas pelos valores lquidos das respectivas dedues.
Em resumo podemos dizer que o Balano Oramentrio demonstra a execuo

oramentria em um determinado exerccio, apresentando um resultado positivo
(supervit) ou negativo (dficit).
Este demonstrativo obrigatrio aos Consrcios Pblicos por fora da

Portaria STN n. 72/12.
Em face do tamanho do quadro, o mesmo encontra-se em arquivo anexo.

Tabela 1 - Balano Oramentrio
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
BALANO ORAMENTRIO
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
RREO - Anexo I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas "a" e "b" do inciso II
e 1) R$ 1,00
PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS SALDO A
RECEITAS INICIAL ATUALIZ. No Bimestre % At o Bimestre % REALIZAR
(a) (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
DOTAO CRDITOS DOTAO DES. EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS SALDO A

DESPESAS INICIAL ADICIONAIS ATUALIZ. No At o No At o % LIQUIDAR
(d) (e) (f)=(d+e) Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre(g) (g/f) (f-g)
SUPERVIT (XIII)
3.2.2-Anexo II Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao

pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. A subfuno
representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de
26
despesa do setor pblico. A classificao das funes e sub-funes dada pela Portaria
MOG n. 42/99. A publicao dar-se- em at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre. Em face do tamanho do quadro, expressamos abaixo apenas linhas a ttulo de
exemplo:
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
RREO - Anexo II (LRF, Art. 52, inciso II, alnea "c") R$ 1,00
DESPESAS
DOTAO DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS
EMPENHADAS SALDO A
No At o No At o
FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA % %
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre LIQUIDAR
(b/total
(a) (b) b) (b/a) (a-b)
LEGISLATIVA
JUDICIRIA
TOTAL (III) = (I + II)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>
Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e
mmm>
3.2.3-Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Lquida.
O Demonstrativo da Receita Corrente Lquida apresenta a apurao do

somatrio da Receita Corrente Lquida RCL no ms em referncia, sua evoluo nos
ltimos doze meses e a previso de seu desempenho no exerccio. O anexo dever ser
publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, e dever segundo a
LRF, servir de parmetro para o montante da reserva de contingncia e para os limites
da despesa total com pessoal, da dvida consolidada lquida, das operaes de crdito,
do servio da dvida, das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria e
das garantias do ente da Federao. As dedues constam do relatrio, sendo que para a
esfera municipal o destaque fica por conta das dedues relativas a contribuio do
servidor para o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, bem como as
relativas ao FUNDEB. Por se tratar de receita intra-oramentria a parte patronal das
receitas de contribuies sociais ao RPPS j se encontra fora do computo.
27
<PERODO DE REFERNCIA>
RREO - Anexo III (LRF, Art. 53, inciso I) R$ 1,00
TOTAL PREVISO
EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
ESPECIFICAO (LTIMOS ATUALIZADA
<MR <MR <MR <MR <MR <MR <MR <MR <MR <MR <MR 12
11> 10> 9> 8> 7> 6> 5> 4> 3> 2> 1> <MR> MESES) <EXERCCIO>
RECEITAS CORRENTES (I)
Receita Tributria
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
DEDUES (II)
Transferncias Constitucionais e Legais
Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social
Contrib. para o Plano de Previdncia do Servidor
Contrib. para o Custeio das Penses Militares
Compensao Financ. entre Regimes Previdncia
Deduo de Receita para Formao do FUNDEB
Contribuies para PIS/PASEP
PIS
PASEP
RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I - II)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel
<Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora
de emisso <hhh e mmm>
3.2.4-Anexo V Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime

Prprio de Previdncia
Este demonstrativo tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e

despesas previdencirias do RPPS, que o ente da Federao mantiver ou vier a instituir o
qual dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.
Tabela 5 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
RREO - Anexo V (LRF, Art. 53, inciso II) R$ 1,00
PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS
At o
RECEITAS INICIAL ATUALIZADA No Bimestre Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio
<Exerccio> Anterior>
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (EXCETO INTRA-
ORAMENTRIAS) (I)
RECEITAS CORRENTES
Receita de Contribuies dos Segurados
Pessoal Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Pessoal Militar
28
Ativo
Inativo
Militar
Receita Patrimonial
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Outras Receitas Patrimoniais
Receita de Servios
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Demais Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (INTRA-
ORAMENTRIAS) (II)
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS - (III) = (I + II)

No At o
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/
Bimestre Bimestre/
<Exerccio
<Exerccio>
Anterior>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (EXCETO INTRA-
ORAMENTRIAS) (IV)
ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA
Pessoal Civil
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Pessoal Militar
Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS)
(V)
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (IV + V)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)

APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO At o At o
DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR INICIAL ATUALIZADA No Bimestre/ Bimestre/
<Exerccio
Bimestre <Exerccio> Anterior>
TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS
Plano Financeiro
Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras
Recursos para Formao de Reserva
Plano Previdencirio
Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro
Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial
29
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS PREVISO ORAMENTRIA
VALOR
PERODO DE REFERNCIA
BENS E DIREITOS DO RPPS <MS ANTERIOR> <Exerccio
<Exerccio>
Anterior>
CAIXA
BANCOS CONTA MOVIMENTO
INVESTIMENTOS
OUTROS BENS E DIREITOS

No At o At o
RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS - RPPS INICIAL ATUALIZADA Bimestre Bimestre/ Bimestre/
<Exerccio
<Exerccio> Anterior>
RECEITAS CORRENTES (VIII)
Patronal
Pessoal Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Pessoal Militar
Ativo
Inativo
Militar
Para Cobertura de Dficit Atuarial
Em Regime de Dbitos e Parcelamentos
Receita Patrimonial
Receita de Servios
RECEITAS DE CAPITAL (IX)
Alienao de Bens
DEDUES DA RECEITA (X)
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS

(XI) = (VIII + IX - X)

No At o At o
DESPESAS INTRA-ORAMENTRIAS - RPPS INICIAL ATUALIZADA
Bimestre Bimestre/ Bimestre/
<Exerccio
<Exerccio>
Anterior>
ADMINISTRAO (XII)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (XIII) =
(XII)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso
<dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
3.2.5-Anexo V Demonstrativo do Resultado Nominal
Segundo disposies dadas pela Portaria STN n. 637/12 (p.215), o objetivo da

apurao do Resultado Nominal medir a evoluo da Dvida Fiscal Lquida. No
bimestre, o resultado nominal representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal
lquida ao final do bimestre de referncia e o saldo ao final do bimestre anterior. No
exerccio, o resultado nominal representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal
30
lquida acumulada at o final do bimestre de referncia e o saldo em 31 de dezembro do
exerccio anterior ao de referncia. Dever ser publicado at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre Os valores do Regime Previdencirio devero ser
evidenciados destacada e separadamente no Anexo V, em parte especfica que se refere
ao regime. Por se tratar de relatrio mais complexo, possui conceitos e definies a
serem consideradas para seu preenchimento, as quais destacamos abaixo conforme
portaria supracitada:
DVIDA CONSOLIDADA (I) Considera-se Dvida Consolidada, para efeito

da Portaria, o montante total apurado sem duplicidade das obrigaes financeiras,
inclusive o total das dvidas mobiliria, contratual, dos precatrios judiciais posteriores a
05/05/2000 no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido
includos, das operaes de crdito que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham
constado como receitas no oramento, dos parcelamentos com a Unio de Tributos
Federais, de Contribuies Sociais e do FGTS e outras dvidas.
DEDUES (II) Correspondem aos saldos da Disponibilidade de Caixa

Bruta e dos demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados (que
ser deduzido).
Disponibilidade de Caixa Bruta Corresponde ao valor bruto da

disponibilidade de caixa, representado pelo somatrio de Caixa, Bancos, Aplicaes
Financeiras e Outras Disponibilidades Financeiras. O valor registrado nessa linha dever
ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada
Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. Os haveres financeiros, com exceo da
disponibilidade de caixa bruta, a qual j foi registrada em linha especfica, sero
registrados pelos valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das
respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como
emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. No sero considerados como
haveres financeiros, para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, os valores
inscritos em Dvida Ativa e outros valores que no representem crditos a receber, tais
como Estoques e contas do Ativo Permanente. Segue quadro demonstrativo:
31
RREO - ANEXO V (LRF, art 53, inciso III) R$ 1,00

SALDO
Em
DVIDA FISCAL LQUIDA 31/Dez/<Exer
Anterior> Em <Bim Anterior> Em <Bimestre>
(a) (b) (c)
DVIDA CONSOLIDADA (I)
DEDUES (II)
Disponibilidade de Caixa bruta
Demais Haveres Financeiros
(-) Restos a Pagar Processados (Exceto precatrios)
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I - II)
RECEITA DE PRIVATIZAES (IV)
PASSIVOS RECONHECIDOS (V)
DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III + IV - V)
PERODO DE REFERNCIA
No At o
RESULTADO NOMINAL
Bimestre Bimestre
(c-b) (c-a)
VALOR
DISCRIMINAO DA META FISCAL VALOR CORRENTE
META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS

FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA
SALDO
Em
DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA 31/Dez/<Ex
Anterior> Em <Bim Anterior> Em <Bimestre>
(a) (b) (c)
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (VII)
Passivo Atuarial
Demais Dvidas
DEDUES (VIII)
Disponibilidade de Caixa Bruta
Investimentos
(-) Restos a Pagar Processados
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (IX) = (VII -
VIII)
PASSIVOS RECONHECIDOS (X)
DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX - X)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso
<dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
3.2.6-Anexo VI Demonstrativo do Resultado Primrio
Segundo definio dada pela Portaria STN 637/12 (p. 226), o resultado
primrio representa a diferena entre as receitas e as despesas primrias (no
financeiras). Sua apurao fornece uma melhor avaliao do impacto da poltica fiscal
em execuo pelo ente da Federao. Supervits primrios, que so direcionados para o
32
pagamento de servios da dvida, contribuem para a reduo do estoque total da dvida
lquida. Em contrapartida, dficits primrios indicam a parcela do aumento da dvida,
resultante do financiamento de gastos no-financeiros que ultrapassam as receitas no
financeiras.
Tabela 6 - Demonstrativo do Resultado Primrio

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO - ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
RREO - ANEXO VI (LRF, art 53, inciso III) R$ 1,00
PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PRIMRIAS ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio
<Exerccio>
Anterior>
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I)
Receitas Tributrias
Receitas de Contribuies
Receitas Previdencirias
Receita Patrimonial Lquida
Receita Patrimonial
(-) Aplicaes Financeiras
Convnios
Outras Transferncias Correntes
Demais Receitas Correntes
Dvida Ativa
Diversas Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Operaes de Crdito (III)
Amortizao de Emprstimos (IV)
Alienao de Bens (V)
Transferncias de Capital
Convnios
Outras Transferncias de Capital
RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II - III - IV - V)
RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI)
DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS
DESPESAS PRIMRIAS ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio
<Exerccio>
Anterior>
DESPESAS CORRENTES (VIII)
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida (IX)
Outras Despesas Correntes
DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII - IX)
DESPESAS DE CAPITAL (XI)
Investimentos
Concesso de Emprstimos (XII)
Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII)
Demais Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida (XIV)
DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI - XII -
XIII - XIV)
RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI)
33
RESERVA DO RPPS (XVII)
DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI +
XVII)
RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII - XVIII)

SALDO DE EXERCCIOS ANTERIORES -
DISCRIMINAO DA META FISCAL VALOR CORRENTE
META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO

DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE
REFERNCIA
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data
da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
3.2.7-Anexo VII Demonstrativo dos Restos a Pagar
O Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo integra o RREO com
o objetivo de possibilitar o acompanhamento efetivo dos Restos a Pagar, por meio da
demonstrao dos valores inscritos, pagos e a pagar, e dever ser publicado at trinta
dias aps o encerramento de cada bimestre. Os Restos a Pagar constituem compromissos
financeiros exigveis que compem a dvida flutuante e podem ser caracterizados como
as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio
financeiro.
Tabela 9 - Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO
RREO - ANEXO IX (LRF, art. 53, inciso R$
V) 1,00
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
Inscritos Inscritos
PODER/RGO Em Em 31 de Em Em 31 de
dezembro dezembro A
Exerccios de Cancelados Pagos A Pagar Exerccios de Cancelados Pagos Pagar
Anteriores <Exerccio Anteriores <Exerccio
Anterior> Anterior>
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-
OR.) (I)
EXECUTIVO
LEGISLATIVO
JUDICIRIO
MINISTRIO PBLICO
RESTOS A PAGAR (INTRA-OR.) (II)
34
3.2.8-Anexo VIII Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino MDE.
Pela Portaria STN n. 637/12 (P. 261) o Demonstrativo das Receitas e Despesas
com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE apresenta os recursos pblicos
destinados educao, provenientes da receita resultante de impostos e das receitas
vinculadas ao ensino, as despesas com a MDE por vinculao de receita, os acrscimos
ou decrscimos nas transferncias do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da
Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, o
cumprimento dos limites constitucionais e outras informaes para controle financeiro.
Para os municpios o limite mnimo para aplicao Despesas com Manuteno

e Desenvolvimento do Ensino MDE se constitui de 25% das receitas de Impostos e
Transferncias de Impostos, sendo a base composta de:
-IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
- ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"
- ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
- IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
- ITR - Imposto Territorial Rural (Caso tenha optado por fiscalizar e
cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III).
- Cota-Parte ITR (Caso no tenha optado por fiscalizar e cobrar,
conforme CF, art. 153, 4, III).
- Cota-Parte IPVA
- Cota-Parte IOF Ouro
- FPM - Fundo de Participao dos Municpios
- Desonerao ICMS (LC 87/96)
- Cota-Parte IPI Exportao
- Cota-Parte ICMS
A contribuio para a formao do FUNDEB Fundo de Desenvolvimento da

Educao Bsica se constitui da deduo de 20% das receitas auferidas nas rubricas
abaixo:
-FPM
-Cota-Parte ICMS
-Cota-Parte IPVA
-ITR Arrecadado (CF, art. 153, 4, III)
-Cota-Parte ITR
-Cota-Parte IPI Exportao
-Desonerao ICMS (LC 87/96)
35
Em face do tamanho do quadro, o mesmo encontra-se em arquivo para anexos
a apostila. Ver Portaria STN 637/12, p. 336.
A tabela 8.4 (p. 376) da Portaria define MDE para entes consorciados. O
quadro identifica a parte da despesa com MDE do ente federado, executada em
Consrcio Pblico. Os valores informados nesse quadro compem a despesa total com
MDE, do ente para clculo do limite e, portanto, devero constar tambm do quadro de
apurao das despesas totais do ente federado. Dessa forma os valores referentes
execuo no consrcio pblico, apresentados no quadro, devero ser somados aos
valores da execuo no ente federado para que seja verificado o cumprimento do limite
mnimo constitucional de aplicao em MDE.
3.2.9-Anexo IX Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crditos e Despesas de

Capital
O Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital

apresenta as receitas de operaes de crdito comparadas com as despesas de capital
lquidas, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da Regra de Ouro, ou seja, a
vedao constitucional da realizao de receitas das operaes de crdito excedentes ao
montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo
por maioria absoluta. Os recursos de operaes de crdito sero considerados pelo total
ingressado no exerccio financeiro. Operaes assemelhadas que no tiverem ingresso
de receita no sero registradas neste anexo, apenas no IV do RGF.

RREO ANEXO IX (LRF, R$ 1,00
art.53, 1, inciso I)
PREVISO ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS SALDO NO
RECEITAS (a) At o Bimestre REALIZADO
(b) (c) = (a b)
RECEITAS DE OPERAES
DE CRDITO (I)
DESPESAS EXECUTADAS
At o Bimestre
DOTAO ATUALIZADA SALDO NO
DESPESAS EXECUTADO
36
(d) LIQUIDADAS INSCRITAS EM
RESTOS A
PAGAR NO
PROCESSADOS
(e) (f) (g) = (d
(e+f))
DESPESAS DE CAPITAL
(-) Incentivos Fiscais a
Contribuinte
(-) Incentivos Fiscais a
Contribuinte por
Instituies Financeiras
DESPESA DE CAPITAL
LQUIDA (II)
RESULTADO PARA
APURAO DA
REGRA DE OURO (III) = (I (a d) (b) (e + f) (c g)
II)
Notas:
1
< Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III>
2
Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas
inscritas em restos a pagar no-processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas
esto segregadas em:
a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64;
b) Despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no-processados, consideradas liquidadas no encerramento
do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
3.2.10-Anexo X Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de

Previdncia dos Servidores
Por definio dada pela Portaria STN n. 637/12 (p. 390), o demonstrativo
apresenta a projeo atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS
e integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio. Os dados constantes deste
demonstrativo devero ser os mesmos oficialmente enviados para o Ministrio da
Previdncia Social MPS.
O Demonstrativo tem por finalidade dar transparncia projeo atuarial do

regime de previdncia no longo prazo, ou seja, para avaliao se os recursos alocados so
suficientes para a garantia dos pagamentos dos benefcios previstos pelo plano. Essa
avaliao importante para dimensionar o impacto fiscal no ente da necessidade de
financiamento do regime de previdncia (aportes...).
37
Tabela 10 - Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
RREO ANEXO X (LRF, art. 53,

1, inciso II) R$ 1,00
RECEITAS DESPESAS RESULTADO SALDO FINANCEIRO
EXERCCIO PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIO DO EXERCCIO
(d) = (d exerc.
(a) (b) (c) = (a - b) Anterior) + (c)
FONTE: Sistema <Nome>,

Unidade Responsvel
<Nome>, Data da emisso
<dd/mmm/aaaa> e hora de
emisso <hhh e mmm>
Notas:
1 Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS.
2 Este Demonstrativo utiliza as seguintes hipteses:
<HIPTESE>: <VALOR>
3.2.11-Anexo XI Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao da

Receita
O Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos

apresenta a receita proveniente da alienao de ativos e a correspondente aplicao dos
recursos auferidos, ou seja, tem por objetivo dar transparncia destinao dos recursos
obtidos com a alienao de ativos, com vistas preservao do patrimnio pblico.
38
Tabela 11 - Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos.
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS
RREO ANEXO XI (LRF, art. 53, 1, inciso III ) R$ 1,00

PREVISO SALDO A
RECEITAS ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS REALIZAR
(a) (b) (c) = (a-b)
REC. DE CAPITAL - ALIENAO DE ATIVOS (I)
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
DOTAO SALDO A
ATUALIZADA DESPESAS EXECUTADAS EXECUTAR
At o Bimestre
DESPESAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A
PAGAR NO
PROCESSADOS
(d) (e) (f) (g) = (d-(e+f))
APLICAO DOS REC. DA ALIEN. DE ATIVOS (II)
Despesas de Capital
Investimentos
Amortizao da Dvida
Despesas Correntes dos Regimes de Previdncia
Regime Geral da Previdncia Social
Regime Prprio dos Servidores Pblicos
<EXERCCIO SALDO
SALDO FINANCEIRO A APLICAR ANTERIOR> <EXERCCIO> ATUAL
(h) (i) = (Ib (IIe + IIf)) (j) = (IIIh + IIIi)
VALOR (III)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>,
Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e
mmm>
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em
restos a pagar no processados so
tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em :
. a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64;
. b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por
fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
3.2.12-Anexo XII Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas

Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade Municpios
Segundo Portaria STN n. 637/12 (p. 405), integra o RREO em cumprimento ao

art. 35 da Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, o qual determina que as
receitas correntes e as despesas com aes e servios pblicos de sade sero apuradas e
publicadas em demonstrativo prprio que acompanhar o relatrio de que trata o 3 do art.
165 da Constituio Federal.
39
Apresenta a receita de impostos lquidos e as transferncias constitucionais e
legais; as despesas com sade por grupo de natureza da despesa e por subfuno; as
transferncias de recursos do Sistema nico de Sade SUS, provenientes de outros
entes federados, e a participao das despesas com sade na receita de impostos lquida
e transferncias constitucionais e legais, com a finalidade de demonstrar o cumprimento
da aplicao dos recursos mnimos, nas aes e servios pblicos de sade de acesso
universal, previstos na Constituio. Esse demonstrativo deve ser apresentado, tendo em
vista a necessidade de apurao devida ao disposto no 2, do artigo 198, da
Constituio, o qual determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios tero, anualmente, aplicaes mnimas de recursos pblicos em aes e
servios pblicos de sade. Os limites mnimos esto estabelecidos no artigo 77, do Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT. Tambm constitui fator
determinante para a elaborao do demonstrativo, o disposto no artigo 25, 1, inciso
IV, alnea b, da LRF, que determina como condio para o recebimento de
Transferncias Voluntrias por parte do ente da Federao, o cumprimento dos limites
constitucionais relativos educao e sade.
Para fins de clculo de percentual aplicado nos cinco primeiros bimestres do

exerccio, o total das despesas empenhadas e o total das despesas liquidadas so
apresentados separadamente, permitindo o acompanhamento da evoluo dos gastos com
ASPS. No ltimo bimestre do exerccio, as despesas liquidadas e as empenhadas e inscritas
em restos a pagar, no processados compem a coluna despesas executadas (por fora do
art. 35, II da 4.320/64), sendo essas consideradas para fins de apurao do percentual
mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. (p. 465).
A tabela 12.4 (p. 483) da Portaria define ASPS - Demonstrativo das Receitas
e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade para entes consorciados e
identifica a parte da despesa com Sade do ente federado, executada em Consrcio Pblico.
Os valores informados nesse quadro compem a despesa total com Sade do ente para
clculo do limite e, portanto, devero constar tambm do quadro de apurao das despesas
totais do ente federado.
Integram ainda o RREO os anexos XIII das PPP Parcerias Pblico Privadas e
o XIV do Simplificado.
40
3.3-RELATRIO DE GESTO FISCAL (RGF)
O relatrio com os anexos do RFG ser emitido pelos titulares dos Poderes e
rgos e assinado conforme determina a LRF em seu art. 54, pelo:
a) Chefe do Poder Executivo;
b) Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio
equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo;
c) Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou
rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder
Judicirio; e
d) Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.
O relatrio ser assinado, tambm, pelas autoridades responsveis pela

administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por
ato prprio de cada Poder ou rgo.
Segundo a Portaria STN n. 637/12, o objetivo do Relatrio dar transparncia

gesto fiscal do titular do Poder/rgo realizada no perodo, principalmente por meio da
verificao do cumprimento dos limites.
O RGF deve abranger tambm os consrcios pblicos, visto que eles integram a
administrao indireta de todos os entes da Federao consorciados. Assim para fins de
transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao, inclusive
em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, ao
Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e ao Demonstrativo dos Restos a Pagar.
A LRF faculta a opo pela divulgao (publicao) semestral para municpios

com menos de 50.000 habitantes (art. 63):
Art. 63. facultado aos Municpios com populao inferior a

cinqenta mil habitantes optar por:
I - aplicar o disposto no art. 22 e no 4 do art. 30 ao final do
semestre;
II - divulgar semestralmente:
a) (VETADO)
b) o Relatrio de Gesto Fiscal;
c) os demonstrativos de que trata o art. 53. (grifo nosso)
41
Segundo a Portaria STN n. 637/12 (p. 517), os demonstrativos do RGF,
listados a seguir, devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o
encerramento do quadrimestre de referncia, durante o exerccio sendo que para os
Municpios (+ de 50.000 habitantes):
PODER EXECUTIVO
1, 2 e 3 QUADRIMESTRES
Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal
Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada
Anexo 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores
Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito
Anexo 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal
No 3 QUADRIMESTRE sero publicados ainda:

Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa
Anexo 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar
O PODER EXECUTIVO dos municpios com - de 50.000 habitantes

divulgam os demonstrativos 1, 2, 3, 4 e 7 no primeiro semestre e os mesmos acrescidos
dos demonstrativos 5 e 6 no segundo semestre.
1 e 2 SEMESTRES
Anexos 1, 2, 3, 4 e 7.
No 2 SEMESTRE sero publicados ainda:
Anexos 5 e 6.
O PODER LEGISLATIVO, JUDICIRIO e o MINISTRIO PBLICO

divulgam o Demonstrativo 1 no primeiro, segundo e terceiro quadrimestres e ou
primeiro e segundo semestres, acrescido dos demonstrativos 5, 6 e 7 apenas no ltimo
quadrimestre e ou semestre conforme a opo do municpio.
3.3.1-Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal
O Demonstrativo da Despesa com Pessoal visa transparncia da despesa com

pessoal de cada um dos Poderes e rgos com autonomia administrativa, oramentria e
financeira conferida na forma da Constituio, notadamente quanto adequao aos
limites de que trata a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF art. 19 e 20).
A despesa total com pessoal compreende o somatrio dos gastos do Ente da

Federao elencados pelo art. 18 da LRF:
42
Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como
despesa total com pessoal: o somatrio dos gastos doente da Federao
com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos
eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros
de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da
aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes,
horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como
encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de
previdncia.
1 Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se
referem substituio de servidores e empregados pblicos sero
contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal".
2 A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada
no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores
adotando-se o regime de competncia.
Segundo a Portaria n. 637/12, (p. 544), no demonstrativo em referncia sero

deduzidas (no computadas) apenas as seguintes despesas com pessoal, desde que
tenham sido inicialmente consideradas:
a) indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos Demisso Voluntria,

no elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas;
b) decorrentes de deciso judicial da competncia de perodo anterior ao da apurao,

elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais;
c) demais despesas da competncia de perodo anterior ao da apurao, elemento de

despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores; e
d) com inativos, considerando-se tambm os pensionistas, ainda que por intermdio de

fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja, provenientes da
arrecadao de contribuies dos segurados e das demais receitas diretamente
arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de
bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro.
Assim, a indenizao por frias no gozadas somente dever ser

considerada espcie indenizatria quando em funo da perda da condio de
servidor ou empregado, caso em que dever ser registrada no elemento de despesa 94
43
Indenizaes e Restituies Trabalhistas (Portaria Interministerial n163, de
04/05/2001, da STN/SOF e alteraes) e ser includa em Pessoal Ativo para posterior
excluso em Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria.
A despesa decorrente de indenizao por frias no gozadas para servidores

em exerccio espcie remuneratria, devendo integrar a despesa com Pessoal Ativo e
ser registrada no elemento de despesa 11 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal
Civil, pois tem carter remuneratrio e permanente, no podendo, dessa forma, ser
deduzida.
No podero ser deduzidos da Despesa com Pessoal segundo a Portaria STN

n. 637/12 (p.508):
a) as despesas com pessoal inativo e pensionista, custeadas com recursos no

vinculados;
b) os valores transferidos a outro Ente da Federao para fins da compensao

financeira de que trata o 9 do art. 201 da Constituio, uma vez que esses valores no
so computados como despesas de pessoal. Em contrapartida, os valores recebidos
decorrentes dessa transferncia podero ser deduzidos pelo ente recebedor quando
utilizados para o pagamento de inativos e pensionistas;
c) O valor de IRRF, pois a remunerao bruta ao servidor pertence. (p. 509)
As despesas relativas mo de obra, constantes dos contratos de terceirizao,

empregada em atividade-fim da instituio ou inerentes a categorias funcionais
abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal, sero
classificadas no grupo de despesa 3 Outras Despesas Correntes, elemento de despesa
34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao. Essas
despesas devem ser includas no clculo da despesa com pessoal por fora do 1 do art.
18 da LRF.
44
No devem ser consideradas, no clculo da despesa bruta com pessoal, as
espcies indenizatrias, tais como ajuda de custo, dirias, auxlio-transporte, auxlio-
moradia e auxlio alimentao.
Os limites de gastos da esfera municipal se verificam pelo cumprimento do art.

20, III da LRF:
Art. 20. A repartio dos limites globais do art. 19 no poder exceder

os seguintes percentuais:
[...]
III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de
Contas do Municpio, quando houver;
b) 54% (cinqenta e quatro por cento) para o Executivo.
Segue quadro demonstrativo abaixo:

DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL
RGF - ANEXO I (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a") R$ 1,00
DESPESAS EXECUTADAS
(ltimos 12 Meses)
DESPESA COM PESSOAL LIQUIDADAS INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
NO
PROCESSADOS
(a) (b)
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I)

Pessoal Ativo
Pessoal Inativo e Pensionistas
Outras despesas de pessoal decorrentes de contratos de
terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF)
DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II)
Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria
Decorrentes de Deciso Judicial
Despesas de Exerccios Anteriores
Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I - II)
DESPESA TOTAL COM PESSOAL - DTP (IV) = (III a + III b)
APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL VALOR

RECEITA CORRENTE LQUIDA - RCL (V)
% do DESPESA TOTAL COM PESSOAL - DTP sobre a RCL
(VI) = (IV/V)*100
LIMITE MXIMO (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) - <%>
LIMITE PRUDENCIAL (pargrafo nico, art. 22 da LRF) -
<%>
45
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas
inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas
esto segregadas em:
. a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64;
. b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do
exerccio,
Para o ente que exceder limite de 54%, haver de elaborar a tabela de

complementar de retorno aos limites.
Tabela 1.3
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL
<Exerccio em que o ente excedeu o limite> <Exerccio do primeiro <Exerccio do segundo perodo seguinte>
perodo seguinte>
<Quadrimestre> <Primeiro perodo <Segundo perodo seguinte>
seguinte>
Limite % % DTP Redutor Residual Limite % DTP
Mximo DTP
(a) (b) (f) (g) = (f-a) (h) = (a) (i)
Nota: DTP corresponde Despesa Total com Pessoal.
3.3.2-Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida DCL
O Demonstrativo tem origem no montante da DC Dvida Consolidada abatida

de haveres financeiros e demais dedues a fim de que se tenha o valor lquido da dvida
visando assegurar a transparncia das obrigaes contradas pelos entes da Federao e
verificar os limites de endividamento de que trata a legislao.
A Dvida Consolidada DC ou fundada corresponde ao montante total,

apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras, inclusive as decorrentes de
emisso de ttulos do Ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos,
convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito para amortizao em
prazo superior a 12 (doze) meses, dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de
maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido
includos, e das operaes de crdito, que, embora de prazo inferior a 12 (doze) meses,
tenham constado como receitas no oramento (LRF, art 29, inciso I e 2 e 3;
Resoluo n40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso III). A Dvida Consolidada no inclui as
obrigaes existentes entre as administraes diretas do Ente da Federao e seus
46
respectivos fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes, ou entre
essas entidades da administrao indireta (Resoluo n40/2001, do SF, art. 1, 2)
Os valores do Regime Previdencirio devero ser evidenciados, destacada e

separadamente, em parte especfica que se refere ao Regime Previdencirio. Essa
evidenciao necessria em funo da composio e das peculiaridades do patrimnio
do RPPS. Portanto, o Ente da Federao que paga aposentadorias, reformas e/ou
penses, e que tenha constitudo ou no entidade para gerir o Regime Prprio de
Previdncia Social RPPS dever elaborar o Demonstrativo da Dvida Consolidada
Lquida conforme o modelo da Tabela 2. As obrigaes do ente com o RPPS,
decorrentes de contribuies patronais devidas e no repassadas ao regime, inclusive as
do exerccio de referncia, que no tenham previso para amortizao at o final do
exerccio subseqente, devero compor a Dvida Consolidada para fins de limite e sero
demonstradas na segunda parte deste demonstrativo, denominada Detalhamento da
Dvida Contratual, no item Parcelamento de Dvidas De Contribuies Sociais
Previdencirias, quando for o caso de contrato de parcelamento, ou no item Demais
Dvidas para os demais casos. As informaes pertinentes devem guardar
conformidade com o Anexo V Demonstrativo do Resultado Nominal, que compe
o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
Caso haja verificao acima dos limites de endividamento estipulados por

Resoluo do Senado Federal deve-se elaborar a tabela 2.1 do RGF.
47
Tabela 2 - Demonstrativo da Dvida Consolidada
Lquida
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO DE GESTO FISCAL
DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
RGF - ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I,

alnea "b") R$ 1,00
SALDO DO SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>
DVIDA CONSOLIDADA EXERCCIO At o 2
ANTERIOR At o 1 Quadrimestre Quadrimestre At o 3 Quadrimestre
DVIDA CONSOLIDADA - DC (I)
Dvida Mobiliria
Dvida Contratual
Interna
Externa
Precatrios posteriores a 05/05/2000
(inclusive) - Vencidos e no pagos
Outras Dvidas
DEDUES (II)
(-) Restos a Pagar Processados (Exceto
Precatrios)
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL)
(III) = (I - II)
RECEITA CORRENTE LQUIDA - RCL
% da DC sobre a RCL (I/RCL) #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!
% da DCL sobre a RCL (III/RCL) #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO
SENADO FEDERAL - <%>
DETALHAMENTO DA DVIDA SALDO DO SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>

CONTRATUAL EXERCCIO At o 2
DVIDA CONTRATUAL (IV = V + VI + VII
+ VIII)
DVIDA DE PPP (V)
PARCELAMENTO DE DVIDAS (VI)
De Tributos
De Contribuies Sociais
Previdencirias
Demais Contribuies Sociais
Do FGTS
Com Instituio No Financeira
DVIDA COM INSTITUIO FINANCEIRA
(VII)
Interna
Externa
DEMAIS DVIDAS CONTRATUAIS (VIII)
OUTROS VALORES NO SALDO DO SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>

INTEGRANTES DA DC EXERCCIO At o 2
PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000
INSUFICINCIA FINANCEIRA - - - -
DEPSITOS
RP NO-PROCESSADOS DE EXERCCIOS
ANTERIORES
ANTECIPAES DE RECEITA
ORAMENTRIA ARO
48
DVIDA CONSOLIDADA SALDO DO SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>

PREVIDENCIRIA EXERCCIO At o 2
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA
(IX)
Passivo Atuarial
Demais Dvidas
DEDUES (X)
Investimentos
(-) Restos a Pagar Processados
OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
PREVIDENCIRIA (XI) = (IX - X)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel
<Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e
hora de emisso <hhh e mmm>
Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total do Ativo Disponvel mais os Haveres Financeiros for menor que Restos a Pagar Processados, no dever ser
informado nessa linha, mas sim na
linha da Insuficincia Financeira, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada - DC. Assim quando o clculo de DEDUES (II) for negativo, colocar
um "-" (trao) nessa linha.
Tabela 2.1
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
<Exerccio em que o ente <Exerccio do primeiro perodo <Exerccio do segundo perodo seguinte> <Exerccio do terceiro perodo
excedeu o limite> seguinte> seguinte>
<Quadrimestre> <Primeiro perodo seguinte> <Segundo perodo seguinte> <Terceiro perodo seguinte>
Limite % DCL % Redutor mnimo Limite % Redutor Limite % DCL Redutor Limite % DCL
Mxmo Excedent de DCL Residual Residual
e
25% do
Excedente
(a) (b) (c) = (b- (d) = (0,25*c) (e) = (b- (f) (g) = (f-a) (h) = (e) (i) (j) = (i-a) (k) = (a) (l)
a) d)
3.3.3-Anexo III Demonstrativo das Garantias e Contra garantias de Valores
O Demonstrativo das Garantias e Contra garantias de Valores, abrange valores,

prestadas a terceiros, de cada Ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou
Municipal. Este demonstrativo visa a assegurar a transparncia das garantias oferecidas
a terceiros por Ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF, bem como
das contra garantias vinculadas, decorrentes das operaes de crdito internas e
externas.
Entende-se como Garantia: fianas e avais concedidos pelo ente federativo,

em operaes de crdito, inclusive com recursos de fundos de aval, a assuno de risco
creditcio em linhas de crdito, o seguro de crdito exportao e outras garantias de
natureza semelhante que representem compromisso de adimplncia de obrigao
financeira ou contratual (RSF 48/2007, Art. 9 1).
49
Entende-se como Contra garantia: contrapartida oferecida pelo ente
federativo que ir receber uma garantia, de forma que seja em valor igual ou superior ao
da garantia a ser concedida, e que abranja o ressarcimento integral dos custos
financeiros decorrentes da cobertura de eventual inadimplemento.
Tabela 3 - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES
RGF - ANEXO III (LRF, art. 55, inciso I, alnea
"c" e art. 40, 1)
SALDO DO SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>
GARANTIAS CONCEDIDAS EXERCCIO At o 1 At o 2
ANTERIOR Quadrimestre Quadrimestre At o 3 Quadrimestre
EXTERNAS (I)
Aval ou fiana em operaes de crdito
Outras garantias nos Termos da LRF
INTERNAS (II)
TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (III) = (I +
II)
RECEITA CORRENTE LQUIDA - RCL (IV)
% do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO
SENADO FEDERAL - <%>
SALDO DO SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>

CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS EXERCCIO At o 1 At o 2
ANTERIOR Quadrimestre Quadrimestre At o 3 Quadrimestre
EXTERNAS (V)
INTERNAS (VI)
TOTAL CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS
(VII) = (V + VI)
MEDIDAS CORRETIVAS:
Nota: 1 Inclui garantias concedidas por meio de Fundos
3.3.4-Anexo IV Demonstrativo das Operaes de Crditos
Abrange a operaes de crdito internas e externas, inclusive por antecipao

da receita, de cada Ente da respectiva esfera de governo (Federal, Estadual ou
Municipal). Este demonstrativo visa a assegurar a transparncia das operaes de
crdito efetuadas pelo Ente da Federao, discriminando-as em face de sua relevncia
luz da legislao aplicvel, e a verificar os limites de que trata a LRF e as Resolues do
Senado Federal.
50
Este demonstrativo abrange toda e qualquer operao de crdito realizada
pelos entes da Federao, independentemente de envolverem ou no o ingresso de
receitas oramentrias nos cofres pblicos, onde temos como exemplos desse tipo de
operao os parcelamentos de dvidas, aquisio financiada de bens e assuno,
reconhecimento e confisso de dvidas. Neste caso, todo o valor da dvida dever ser
registrado no perodo que corresponder assinatura do contrato. Nesse sentido, no se
confunde com o Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de
Capital do RREO, o qual engloba apenas as operaes de crdito, que envolvem o
registro de receita oramentria no exerccio a que se refere lei oramentria.
Tabela 4 - Demonstrativo das Operaes de Crdito

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO
RGF - ANEXO IV (LRF, art. 55, inciso I, alnea "d" e inciso III alnea "c") R$ 1,00
VALOR REALIZADO
No At o
OPERAES DE CRDITO Quadrimestre Quadrimestre
de Referncia de Referncia
(a)
SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO
(I)
Mobiliria
Interna
Externa
Contratual
Interna
Abertura de Crdito
Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil
Financeiro
Derivadas de PPP
Demais Aquisies Financiadas
Antecipao de Receita
Pela Venda a Termo de Bens e Servios
Demais Antecipaes de Receita
Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF,
art. 29, 1)
Outras Operaes de Crdito
Externa
<Tipo de operao>
NO SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE
CONTRATAO (II)
Parcelamentos de Dvidas
De Tributos
De Contribuies Sociais
Previdencirias
Demais Contribuies Sociais
Do FGTS
Melhoria da Administrao de Receitas e da Gesto Fiscal,
Financeira e Patrimonial
Programa de Iluminao Pblica RELUZ
Amparadas pelo art. 9-N da Resoluo n 2.827/01, do CMN
51
APURAO DO CUMPRIMENTO DOS LIMITES % SOBRE
VALOR
A RCL
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL -
OPERAES VEDADAS (III)
TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO
LIMITE (IV)= (Ia + III)
LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS
OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS
OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS
OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
TOTAL CONSIDERADO PARA CONTRATAO DE NOVAS OPERAES DE

CRDITO (V) = (IV + IIa)
Notas:
1 < Medidas Corretivas>
3.3.5-Anexo V Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa
O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa visa a dar transparncia ao

montante disponvel para fins da inscrio em Restos a Pagar de despesas no
liquidadas, cujo limite, no ltimo ano de mandato da gesto administrativo-financeira,
a disponibilidade de caixa lquida por vinculao de recursos (LRF, art. 42, caput).
O controle da disponibilidade de caixa deve ocorrer simultaneamente execuo

financeira da despesa em todos os exerccios e no somente no ltimo ano de mandato.
Apesar de a restrio estabelecida no art. 42 se limitar aos dois ltimos quadrimestres do
respectivo mandato, a LRF estabelece que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a
ao planejada e transparente em que se previnem riscos e se corrigem desvios capazes de
afetar o equilbrio das contas pblicas, o que impe que ajustes devam ser observados no
decorrer de todo o mandato, de forma que as receitas no sejam superestimadas, nem haja
acmulo excessivo de passivos financeiros. (Portaria STN n. 637/12, p. 646).
Ainda segundo a Portaria a disponibilidade de caixa lquida para cada um dos

recursos vinculados permite que se avalie a inscrio em RP no-processados tambm
de forma individualizada. Aps a demonstrao do clculo da disponibilidade de caixa
para cada uma das vinculaes existentes, dever ser calculada a disponibilidade de
caixa para os recursos no vinculados. Assim, esse demonstrativo apresenta o clculo da
Disponibilidade de Caixa do ponto de vista estritamente fiscal, demonstrando se o ente
possui liquidez para arcar com seus compromissos financeiros.
Consrcios em Portaria n. 637/12 p. 658, tabela 5.1.
52
Tabela 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER>

<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO>
DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA
RGF ANEXO V (LRF, art. 55, Inciso III, alnea "a") R$ 1,00
DISPONIBILIDADE DE OBRIGAES DISPONIBILIDADE DE

DESTINAO DE RECURSOS CAIXA BRUTA FINANCEIRAS CAIXA LQUIDA
(a) (b) (c) = (a b)

< Identificao do Recurso Vinculado >
...
...
...
TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I)
< Identificao do Recurso No Vinculado >
TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II)
TOTAL (III) = (I + II) 0,00 0,00 0,00
REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA

DOS SERVIDORES1
Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
3.3.6-Anexo V Demonstrativo dos Restos a Pagar
O Demonstrativo dos Restos a Pagar busca dar transparncia ao equilbrio entre

a contrao de obrigaes de despesa e a disponibilidade de caixa (LRF, art. 42, caput)
Desta forma objetivo bsico desse demonstrativo reside em possibilitar a verificao do
cumprimento do art. 42 da LRF, pelo confronto da coluna dos RP empenhados e no
liquidados do exerccio com a disponibilidade de caixa lquida, segregados por
vinculao.
Os Restos a Pagar constituem compromissos financeiros exigveis que

compem a dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas,
mas no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. As despesas
empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de
anlise e depurao e, que atendam os requisitos previstos em legislao especfica,
devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos incorridos no prprio
53
exerccio. So considerados processados os Restos a Pagar referentes aos empenhos
liquidados e, portanto, prontos para o pagamento, ou seja, cujo direito do credor j foi
verificado. Em via contrria, so considerados no-processados os empenhos de
contrato e convnios que se encontram em plena execuo, no existindo o direito
lquido e certo do credor.
Tabela 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar

<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER>
DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR
RGF ANEXO VI (LRF, art. 55, inciso III, alnea "b") R$ 1,00
RESTOS A PAGAR EMPENHOS

DISPONIBILIDADE NO
Liquidados e No Pagos Empenhados e No Liquidados DE CAIXA LIQUIDADOS
LQUIDA (ANTES CANCELADOS
De Exerccios DA INSCRIO EM (NO
DESTINAO DE RECURSOS
RESTOS A PAGAR INSCRITOS
Do Exerccio Do Exerccio NO POR
PROCESSADOS DO INSUFICINCI
De Exerccios EXERCCIO) A
Anteriores Anteriores FINANCEIRA)
< Identificao do Recurso Vinculado
>
>
>
TOTAL DOS RECURSOS
VINCULADOS (I)
< Identificao do Recurso No
Vinculado >
Vinculado >
Vinculado >
TOTAL DOS RECURSOS NO
VINCULADOS (II)
REGIME PRPRIO DE
PREVIDNCIA DOS SERVIDORES1
Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
3.4-METAS DE ARRECADAO PROGRAMAO FINANCEIRA E

CRONOGRAMA DE DESENBOLSO
A ao planejada a que se refere 1 do art. 1 da LRF, tambm pressupe

quando trata de metas anuais de receitas, despesas, ao planejamento financeiro da
Previso e da Arrecadao e do Cronograma de Desembolso.
art. 11 - Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na

gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os
tributos da competncia constitucional do ente da Federao.
54
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias
para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos
impostos. (LRF art. 11)
As previses observaro impreterivelmente as condies elencada do art. 12:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e

legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao
do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro
fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua
evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes
quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas
utilizadas.
1 Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser

admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.
2 O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no

poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de
lei oramentria.
3 O Poder Executivo de cada ente colocar disposio dos demais

Poderes e do Ministrio Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo
final para encaminhamento de suas propostas oramentrias, os
estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subseqente,
inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo.
Assim, a previso de receitas ser obrigatoriamente estima em Metas

Bimestrais o que servir de base para a confeco da programao financeira e do
cronograma mensal de desembolso.
Art. 13. No prazo previsto no art. 8, as receitas previstas sero

desdobradas, pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de
arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das
medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores
de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da
evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana
administrativa.
Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos

em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias, observado o disposto
na alnea c do inciso I do art. 4, o Poder Executivo estabelecer a
programao financeira e cronograma de execuo mensal de
desembolso. (grifo nosso)
Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade

especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de
sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que
ocorrer o ingresso.
55
A LRF tratou ainda de estabelecer normas de limitao de empenhos para as
situaes em que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das
metas:
Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da

receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado
primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os
Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos
montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de
empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela
lei de diretrizes oramentrias.
1 No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial,

a recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se-
de forma proporcional s redues efetivadas.
2 No sero objeto de limitao as despesas que constituam

obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas
destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei
de diretrizes oramentrias.
3 No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio

Pblico no promoverem a limitao no prazo estabelecido no caput,
o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo
os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
4 At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder

Executivo demonstrar e avaliar o cumprimento das metas fiscais de
cada quadrimestre, em audincia pblica na comisso referida no 1
do art. 166 da Constituio ou equivalente nas Casas Legislativas
estaduais e municipais.
[...]
3.4.1-Metas Bimestrais de Arrecadao
Quadro de Metas de Arrecadao em nvel de origem de receita (meramente

exemplificativo):
PREFEITURA MUNICIPAL DE ...........
Exerccio Financeiro:.............
Metas de Arrecadao (LRF art. 13) jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez TOTAL
RECEITAS CORRENTES
Receitas Tributrias
Receitas de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
56
Receita Industrial
Receita Servios
Receitas Intra-Oramentrias Corr.
RECEITAS DE CAPITAL
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Transferncias de Capital
Receitas Intra-Oramentrias Cap.
TOTAL DA RECEITA
* Receitas Lquidas, j abatidas a dedues, restituies etc...
Quadro resumo das Metas de Arrecadao (meramente exemplificativo):

Municpio de ..........................
1 % 2 % 3 % 4 % 5 % 6 %
Exerccio: ............... Bim repres. Bim repres. Bim repres. Bim repres. Bim repres. Bim repres. ACUMULADO
Total bimestral das

Receitas Correntes
Total bimestral das

Receitas de Capital
METAS BIMESTRAIS
DA RECEITA
3.4.2-Programao Financeira e Cronograma de Desembolso (meramente

exemplificativo):
Quadro de Programao Financeira:
Programao Financeira (LRF art. 8) jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez TOTAL
Saldo inicial (exerc. Anterior)
Arrecadao de Receitas
Transferncias Financeiras (cotas receb.)
( - ) Dedues da Recetia Oramentria
( - ) Desembolsos Desp. Oramentria
( - ) Transferncia Financ. (cotas conced)
( - ) Demais Desembolsos Programados
SLADO FINANCEIRO ATUAL
57
Quadro de Cronograma de Desembolso por rgo (meramente
exemplificativo):
PREFEITURA MUNICIPAL DE ................... - EXERCCIO FINANCEIRO DE...............................
ANEXO I - CRONOGRAMA MENSAL DE DESEMBOLSO - LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL (LRF) n101/00 art. 8 e Lei Municipal n.............., art. ........(LDO/............)
MESES (Janeiro a Dezembro / 2009) TOTAL
RGO/UNIDADE jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez acumulado/ano
RECEITA CORRENTE BRUTA DA PREFEITURA
RECEITA DE CAPITAL DA PREFEITURA

(-) DEDUES DA RECEITA CORRENTE (CONTRIB. FUNDEB +
RESTITUIES COR.)
(-) DEDUO DAS TRANSFERNCIAS FINANCEIRAS A FUNDOS,
FUNDAES...
TOTAL DA RECEITA LQUIDA PROGRAMADA P/ DESEMBOLSO NA
PREFEITURA
1 TOTAL DE DESEMBOLSO PROGR. NA PREFEITURA MUNICIPAL
TOTAL TRANSF. DE RECURSOS A CMARA MUNICIPAL DE ............ -

SUBSDIOS
2 TOTAL DE DESEMBOLSO PROGR. NA CMARA MUNICIPAL DE .......................
RECEITA CORRENTE DO FUNDO M. DE SADE
RECEITA DE CAPITAL DO FUNDO M. DE SADE
(-) DEDUES DA RECEITA CORRENTE
TRANSF. FINANCEIRA AO FUNDO M. DE SADE
TOTAL DE RECURSOS DO FUNDO MUNICIPAL DE SADE
3 DESEMBOLSO TOTAL PROGR. DO FUNDO M. DE SADE
RECEITA CORRENTE DA FUNDAO M. DE CULTURA -
TOTAL DE RECURSOS DA FUNDAO M. DE CULTURA -
4 DESEMBOLSO TOTAL PROGR. DA FUND. M. DE CULTURA -
RECEITA CORRENTE DO INSTITUTO DE PREVIDNCIA DOS SEV. PUBL. MUN.
RECEITA INTRA-ORAMENTRIA DO INST. DE PREV. DOS SEV. PUBL. MUN.

TRANSF. FINANCEIRA AO INSTITUTO DE PREVIDNCIA DOS SEV. PUBL.
MUN.
TOTAL DE RECURSOS DO INSTITUTO DE PREV. DOS SEV. PUBL. MUN.
5 DESEMBOLSO TOTAL PROGR. / RESERVA DO RPPS -: Inst. Prev. Sev. Ind.
SUPERVIT ORAMENTRIO DO EXERCCIO CORRENTE (NA PREVISO)
RECEITA CORRENTE DO FUNDO M. DE ASS. A SADE DOS SERV. PUB.

RECEITA INTRA-ORAMENTRIA DO FUNDO M. DE ASS. A SADE SERV.
PUB.
TOTAL DE RECURSOS DO FUNDO M. DE ASS. A SADE DOS SERV. PUB.

DESEMBOLSO TOTAL PROGR.DO FUNDO M. DE ASS. A SADE DOS SERV.
6 PUB.
TOTAL GERAL DA RECEITA

(-) DEDUES DA RECEITA CORRENTE (CONTRIB. FUNDEF +
RESTITUIES COR.)
TOTAL GERAL DOS RECURSOS (RECEITA LQUIDA)
TOTAL GERAL PROGRAMADO P/ OS DESEMBOLSOS

TOTAL GERAL DO FLUXO ORAMENT. DESEMB. + Reserva RPPS + Transf.
Fin.
Quadro de Cronograma de Desembolso por Grupo de Natureza de Despesa

(meramente exemplificativo):
58
Cronograma de Desembolso (LRF art. 8) jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov. dez TOTAL
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
Outras Despesas de Capital
TOTAL DA DESPESA
Ambos os instrumentos de previso execuo e controle financeiro acima tero

maior eficcia se contemplados por Destinao de Recursos.
59
REFERNCIAS
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. Disponvel

em:<http:// www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constituiao.htm>. Acesso:
agosto. 2014.
BRASIL. Lei Complementar Federal n. 101 de 04 de maio de 2000. LRF Lei de

Responsabilidade Fiscal. Disponvel em:<
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LCP/Lcp101.htm>. Acesso: agosto. 2014.
BRASIL. Lei Federal n. 10.028 de 19 de outubro de 2000. Altera o Decreto-Lei no

2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950,
e o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967 Disponvel em:<
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L10028.htm>. Acesso: agosto. 2014
BRASIL. NOTA DE ESCLARECIMENTO STN/2014. Valida efeitos da portaria

STN n 637/12 para o exerccio financeiro de 2014. Disponvel em
dade_Publica/arquivos/Nota_5a_Edicao_MDF.pdf Acesso: maio. 2014.
BRASIL. Portaria STN n 637, de 18 de outubro de 2012. Aprova a 5 edio do

Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF). Disponvel em
dade_Publica/arquivos/MDF_5_edio.pdf Acesso: maio. 2014.
BRASIL. Portaria Interministerial STN/SOF n 163, atualizada em 31 de agosto de

2010. Dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da
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BRASIL. Portaria MOG n 42, de 14 de abril de 1999. Atualiza a discriminao da

despesa por funes de que tratam o inciso I do 1 do art. 2 e 2 do art. 8, ambos da
Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, estabelece os conceitos de funo, subfuno,
programa, projeto, atividade, operaes especiais, e d outras providncias. Disponvel
em
<http://www.stn.fazenda.gov.br/hp/downloads/Portaria_Interm_163_2001_Atualizada_
2010_25ago2010.pdf>. Acesso: agosto. 2011.
GATTRINGER, Joo Luiz. Relatrios da LRF. FECAM, 2012.
MACHADO JNIOR, Jos Teixeira; REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320

Comentada. 31 ed. Rio de Janeiro: IBAM, 2003.
SOUSA, Cludia Magalhes Dias Rebelo. Curso de Contabilidade Para Multiplicadores

Mdulo VI. Apostila de Relatrios da LRF RGF e RREO. EGEM Escola de
Gesto Pblica Municipal, FECAM, STN, Associaes de Municpios/SC.
Florianpolis, 2011.
60

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<Ano-3> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao

<Ano-2> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao

<Ano-1> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao

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<Ano+2> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao

<Ano+3> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao

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At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica que os valores

At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores

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Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores

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FONTE: Informao referente origem dos dados de acordo com a Portaria

Sistema <Nome> Identifica o nome do Sistema Integrado de Administrao

<dd/mmm/aaaa> Data de emisso evidenciada em dia, ms e ano. Ex.: