A TRIBUTAO ATUAL NO BRASIL E A CURVA DE LAFER:

uma viso jurdico-econmica.

David Leite Carrilho *

Deliana Salomo de Castro*
Fernando de Castro Granato**
Felipe Silas de Carvalho**
Luciana Cabral Jacinto**
Thiago Hallack Loures**
Thiago Gomes do Valle Nery**
Thalita Martins Freitas**
Hudson Fernando Couto***

Palavras-Chave: Tributao, Curva de Lafer,

Direito, Economia, Interdisciplinaridade. Law and
Economics.

*
acadmicos da Faculdade de Economia das Faculdades Integradas Vianna Jnior.

** acadmicos da Faculdade de Direito das Faculdades Integradas Vianna Jnior.

*** Advogado e Contabilista. Professor das Faculdades Integradas Vianna Jnior Coordenador da Pesquisa

1
 RESUMO

Para atender as necessidades bsicas da populao o Estado carece de recursos, que

sero captados na forma de tributos. Os recursos devem alimentar a mquina estatal

transformando-os em energia que ser distribuda populao sob a forma de qualidade de

vida, ou seja, fornecendo sade, segurana, lazer e educao. Deste modo, o Estado estar

atingindo seu fim social.

Para o Estado alcanar a sua finalidade de forma eficiente necessrio se ater aos

efeitos da arrecadao, que esto ligados economia e ao contribuinte. Assim uma carga

tributria excessiva pode ser devastadora para o mercado, que desestimulado no produzir

a totalidade empregos que podem ser gerados e, com isso, surgem grandes problemas

sociais.

O Brasil sofre as conseqncias da sua desastrosa poltica tributria. Apesar de ser

um dos pases que apresenta uma das maiores cargas tributria do mundo, no assegura ao

povo de forma efetiva os recursos sociais de que a populao necessita e, os que existem,

no atingem a qualidade esperada.

O presente estudo observa o fenmeno tributao sob os aspectos econmicos e

jurdicos. Chega-se concluso que uma menor tributao implicaria em diminuio da

informalidade, aumentando assim, a arrecadao dos impostos e incentivando a criao de

empresas, que gerariam mais empregos e mais consumo, trazendo crescimento econmico e

a conseqente melhoria da qualidade de vida para populao.

2
 Introduo

O presente trabalho foi desenvolvido entre os meses de fevereiro e junho de 2006,

no mbito de discusses travadas pelos alunos do Instituto Vianna Jnior no Ncleo de

Pesquisas. Os alunos aceitaram o desafio de pesquisar a interdisciplinaridade ocorrida entre

o Direito e a Economia, nos moldes do movimento Law and Economics, cujo precursor

Ronald Coase.

Como um primeiro objeto de estudos foi escolhida a relao tributria brasileira

vista sob a tica da Curva de Lafer, cujos estudos esto sintetizados no presente trabalho.

1. A utilidade da tributao

As necessidades dos homens so objetos de estudo da Economia, quando ele,

atravs de aes econmicas, procura obter os bens e servios necessrios para sua

sobrevivncia.

A necessidade gera imposies ou predeterminaes, a que no se pode fugir,

sendo superior vontade humana1.

1
PLACIDO E SILVA. Vocabulrio Jurdico. 15.Rio de Janeiro: Forense, 1998.p.552.

3
 Durante toda sua vida os homens tm diversas necessidades, que podemos dividir

em primrias, secundrias e coletivas.

As necessidades primrias so as necessidades bsicas dos homens, que so

descritas e estudadas por vrios autores, mas podem ser resumidas em: alimentao,

vesturio, habitao, transporte, higiene.

As necessidades secundrias vo alm das primrias, e numa sociedade de consumo

como a sociedade capitalista atual, elas podem at serem consideradas mais importantes,

mas sempre tero origem nas necessidades primrias. Tais necessidades so os hbitos que

so adquiridos ao longo da vida de tal maneira que sua falta sentida sempre que no seja

possvel obt-los, como o fumo, o hbito de tomar refrigerante, mascar chicletes, etc.

As necessidades coletivas so as que interessam no presente estudo, e so aquelas

que ultrapassam as possibilidades de um indivduo ou grupo de indivduos, para que sejam

satisfeitas, pela exigncia de um grande volume de recursos. Kiyoshi Harada (2002,p 25)
2
assim conceitua a necessidade coletiva, definida por ele como bem comum:

Podemos conceitu-lo como sendo um ideal que promove o bem estar e

conduz a um modelo de sociedade, que permite o pleno desenvolvimento
das potencialidades humanas, ao mesmo tempo em que estimula a
compreenso e a prtica de valores espirituais.

2
HARADA Kiyoshi .Direito Financeiro e Tributrio.11.ed.So Paulo: Atlas, 2003.p.25

4
 A satisfao destas necessidades coletivas a finalidade do Estado, que desenvolve

vrias atividades, cada qual com o objetivo de atender uma determinada necessidade

coletiva.

As necessidades coletivas tambm podem ser divididas em necessidades gerais e

necessidades especiais.

As necessidades gerais so aquelas que so consumidas globalmente por grande

parte da populao, como o servio policial.

As necessidades especiais so consumidas individualmente pelo cidado, como

gua que se consome nas residncias e que so pagas mensalmente de acordo com o

consumo.

A figura adiante demonstra essa relao entre atividades estatais e necessidades da

sociedade.

O Estado satisfazendo as necessidades coletivas dos indivduos

Fonte: Adelfhino Teixeira da Silva, 19853.

5
 Pela anlise da figura compreende-se que o Estado satisfaz as necessidades coletivas

dos indivduos atravs dos servios pblicos gerais e especiais, que satisfazem as

necessidades gerais e especiais respectivamente.

Para atender a estas necessidades o Estado precisa de recursos, da a atividade

financeira do Estado que visa a busca de dinheiro para a realizao das necessidades

pblicas coletivas.

Ocorre que tais necessidades coletivas so das mais diversas possveis e aumentam

na mesma proporo do crescimento do Estado moderno. Tais como a construo de

aeroportos, hospitais, pontes, avenidas, defesa interna e externa, manuteno dos servios

de transporte, etc. Cabe ao poder poltico a escolha dessas necessidades coletivas, e a

insero delas no ordenamento jurdicolegal como necessidade pblica.

Assim, a necessidade pblica diferente da necessidade coletiva, uma vez que a

primeira apesar do mesmo interesse geral da segunda, decorrente de uma norma jurdica,

sob o regime do direito pblico, respeitando o princpio da estrita legalidade, em

contraposio aos interesses particulares, satisfeitos pelo regime de direito privado, ou seja,

a necessidade pblica uma necessidade coletiva que foi escolhida pelo poder pblico

como prioritria, sendo inserida no ordenamento jurdico e disciplinada a nveis

constitucional e legal.

3
SILVA Adelfhino Teixeira da .Economia e Mercados. 17. ed. So Paulo: Atlas, 1985.

6
 Isso ocorre porque nem todas necessidades coletivas so encampadas como

necessidades pblicas pelo Estado.

Por isso, as necessidades pblicas so prestadas com recursos provenientes dos

tributos arrecadados de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, aplicvel Unio,

Estado e Municpios. Sem os tributos o Estado no poder atingir os seus fins sociais a no

ser que monopolizasse toda a atividade econmica.

importante, porm, que a carga tributria no seja to elevada para que a iniciativa

privada no fique desestimulada. E por outro lado, necessrio que o Estado no seja

perdulrio, privilegiando poucos e no investindo em servios essenciais como sade,

educao e segurana.

No basta comparar a nossa carga tributria com a carga tributria de outros pases,

o que realmente interessa so os servios pblicos que so oferecidos em cada um. O

governo brasileiro definiu vrias necessidades pblicas, e para isso diversos impostos

existem para custe-las, mas estas necessidades esto realmente sendo cumpridas?

7
 Fonte : IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio)

De acordo com o grfico acima, desde 1994, a carga tributria cresceu quase dez

pontos percentuais, passando de 28,61% para 36,74% do PIB (Produto Interno Bruto) em

2004, apresentando a terceira maior carga tributria do mundo entre as maiores economias

mundiais, ficando atrs somente de Frana e Itlia, de acordo com dados do IBPT (Instituto

Brasileiro de Planejamento Tributrio).

Assim Hugo de Brito Machado (2004)4 posiciona-se em relao carga tributria

Brasileira:

Alm de bastante elevada nossa carga tributria crescente. A cada dia

se eleva um tributo ou se cria um tributo novo e a arrecadao, assim,
tem batido sucessivo recordes. No obstante no h dinheiro para obras
importantes. As estradas, especialmente no nordeste, esto sem a
necessria manuteno, praticamente destrudas. O sistema penitencirio
superlotado. Parece que os recursos arrecadados so utilizados apenas
para o pagamento de juros, ou escorrem pelo ralo da corrupo.

4
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 25. So Paulo: Malheiros, 2004. p46

8
 2.Como os tributos afetam a economia

Da anlise dos efeitos gerados pela tributao, a princpio so observados dois

aspectos, que so:

a) a formao de uma receita tributaria que conseqentemente cria as

contraprestaes emanadas da Administrao Pblica, e

b) os nus e distores gerados pelos encargos administrativos que se abatem

diretamente sobre o contribuinte.

Diante desta contenda torna-se clara uma das idias chave da tributao que a

idia de Eficincia Tributria. Segundo Mankiw (1999)5, ... um sistema tributrio mais

eficiente que o outro se arrecada a mesma quantidade de receita com menor custo para os

contribuintes.. Sendo assim, para um bom funcionamento de uma estrutura tributria

necessrio que mediante uma dada receita tributria seja fornecida a maior quantidade

alcanvel de contraprestaes, diminuindo-se assim o custo destas contrapartidas para o

contribuinte.

Segundo o entendimento do economista supracitado, para que um sistema tributrio

seja eficiente essencial que seus encarregados evitem o chamado Peso Morto- reduo

MANKIW.Introduo Economia: Princpios de Micro e Macroeconomia. Rio de janeiro: Campus, 1999.

9
no excedente total provocada pela reduo do tamanho de um mercado abaixo de seu nvel

timo em decorrncia de um imposto.

Este conceito engloba, dentre outras coisas, as distores do mercado geradas pelos

tributos, pois os impostos alteram as decises das pessoas em relao ao consumo, por

exemplo, se o governo lana um imposto sobre as casquinhas de sorvete, as pessoas tomam

menos sorvete e mais iogurte congelado, que um substituto imediato do sorvete, ou,

ainda, se o governo resolve aumentar os tributos sobre a renda, imediatamente cai o

consumo de determinados bens considerados suprfluos, pois diminui-se o poder de

compra dos trabalhadores, e, desse modo, modifica-se o quantum de mercado destinado a

cada um de seus setores.

Outra face do Peso Morto citado por Mankiw (1999) pode ser entendida

partindo-se do exemplo de um mercado onde inexiste tributao. Neste exemplo, o

excedente deste mercado dado pela soma do excedente do consumidor (quantia que uma

pessoa est disposta a pagar por todos os bens que consome menos a quantia que ela

efetivamente gasta com o consumo) com o excedente do produtor, (quantia recebida por um

produtor menos o que o produtor est disposto a receber) inexistindo, ento, o peso morto.

Ao se introduzir um tributo neste mercado, tem-se, por conseqncia, a diminuio dos

excedentes do consumidor e do produtor, que decorre da criao de uma Receita Tributria,

entretanto, o montante desta receita gerada menor do que os montantes deduzidos dos

excedentes do produtor e do consumidor. O excedente do mercado continua sendo

encontrado atravs da soma do excedente do consumidor com o excedente do produtor.

Pode-se notar que ocorre uma relativa reduo do excedente deste mercado em relao ao

10
 valor encontrado antes de ser introduzido o tributo. A diferena entre o valor potencial do

excedente e o valor ftico deste excedente, ou seja, o valor encontrado sem a tributao e o

valor encontrado aps a tributao o chamado Peso Morto.

Utilizando-se destes conceitos Mankiw conclui que a tributao que recai sobre um

bem, tendo ela incidncia sobre o vendedor ou o comprador, afeta o mercado de forma a

colocar uma discrepncia entre o preo pago pelos compradores e o preo recebido pelos

vendedores, ento, quando o mercado se move para o novo equilbrio, os compradores

pagam mais pelo bem e os vendedores recebem menos. Assim, compradores e vendedores

compartilham o nus do imposto.

O grfico adiante demonstra, a figura do peso morto, bem como os efeitos da

tributao sobre a economia.
Um imposto sobre os compradores
Preo pago pelos
compradores

Preo

R$3,30 Equilbrio sem

Imposto
R$3,00
Imposto (R$0,50)
R$2,80

Preo sem
Imposto D1 Um imposto sobre os
compradores desloca a
D2 curva da demanda
para baixo em
montante igual ao
Preo recebido imposto. (R$0,50)
pelos vendedores
Equilbrio com
Imposto

Fonte: Mankiw, in obra citada.

90 100 Quantidade

11
 3.Panorama da tributao atual no Brasil

Atualmente, com os meios de informao em massa, at mesmo um cidado

comum, tem a ntida percepo da exorbitante carga tributria brasileira. Diariamente, esse

mesmo leigo em conhecimentos tcnicos de Economia e Direito Tributrio, bombardeado

com informaes sobre o custo tributrio, e pode perceber o peso dos tributos, que arcado

por todos, diariamente.

O cidado brasileiro, vive equilibrando seu oramento apertado, dia-a-dia, ms a

ms, mesmo depois que a inflao foi controlada, em 1994, com o plano real. Porm,

mesmo assim, pode ser observado que nesse desde 1994, houve um aumento expressivo da

carga tributria, principalmente no mercado interno, que foi bem maior do que o mercado

para exportaes.

A comprovao desses argumentos vem da anlise da incidncia tributria calculada

sobre o PIB de 2005, cuja tributao alcanou o porcentual de 37,82%. Isso coloca o Brasil

no ranking dentre os pases com a maior carga tributria do mundo. Abaixo , apresentado

o grfico com a carga tributria mundial em relao ao PIB de cada pas.

12
 Fonte : IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio)

Outros pases que esto listados nesse mesmo rol, apesar de carga tributria

semelhante, at mesmo maior do que a brasileira, apresentam melhores ndices de

13
Desenvolvimento Humano (IDH), consequentemente, menores ndices de corrupo e

burocracia, mostrando o nexo e o elo envolvente desses itens para o desenvolvimento de

um povo.

PASES IDH CORRUPO BUROCRACIA

Noruega 1 8 5

Islndia 2 1 12

Austrlia 3 9 6

Luxemburgo 4 13 N/T

Canad 5 14 4

Sucia 6 6 14

Irlanda 7 19 11

Suia 8 7 17

Blgica 9 20 18

Estados Unidos 10 17 3

Japo 11 21 10

Holanda 12 11 24

Reino Unido 15 12 9

Frana 16 18 32

Portugal 27 26 35

Brasil 63 62 119

Fonte : IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio)

14
 No Brasil h uma discrepncia em relao funo desempenhada pelos tributos,

seja qual for sua forma (imposto, taxa, etc), e, explica-se:

Grande parte da populao brasileira paga tributos, os quais, nem mesmo sabe, o

porqu, e, ainda mais, paga muitos deles, ao longo do ciclo produtivo, reiteradamente,

como no caso daqueles embutidos em produtos e servios, como um efeito em cascata.

E mais, a imposio da CPMF (contribuio permanente de movimentao

financeira), um imposto que nasceu provisrio e com uma funo social de investimento na

catica sade pblica, que nunca alcanou sua finalidade, j que foi totalmente desvirtuado.

Adquiriu carter permanente, com a pura finalidade de cobrir os rombos do governo. Sem

falar na CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico), que tambm no

cumpriu a sua finalidade gnese.

Depois, de tantos argumentos, dados e fatos, fica a pergunta: por que pases com

cargas tributrias maiores que o Brasil, que no tm recursos to expressivos como nosso

pas possuem retornos sociais to invejveis?

Percebe-se, a olhos vistos, que h algo muito errado, pois, se h grande arrecadao,

com evidente nmero escandaloso de tributos, porque esses recursos no so revestidos

diretamente sociedade? E , tambm por isso, que dever do cidado cobrar, fiscalizar o

representante que elege para pleito, seja do poder executivo; mas, principalmente,

legislativo, to impregnado, ultimamente, de lodosa indignao da sociedade.

15
 Na verdade, com essa carga tributria excessiva, ainda existe a persistncia de

inmeros problemas sociais, os quais no esto sendo solucionados.

Indiscutivelmente, o pas necessita de reestruturao consistente, para uma efetiva

arrecadao (combate sonegao), e, tambm uma fiscalizao e controle dos gastos

pblicos e a corrupo.

Um estudo do IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio) (2005) apurou

que no ano de 2004 o faturamento no declarado pelas empresas alcanou a cifra de R$

1,028 trilho. Em 2003, a sonegao --estimada pelo valor no-declarado de faturamento--

foi de R$ 748,35 bilhes.

Se o Estado realmente demonstrasse uma melhor adequao entre a relao custo

beneficio, ou seja, o imposto pago e a sua contraprestao, isso certamente incentivaria o

contribuinte a pedir a nota fiscal, e diminuiria a sonegao fiscal existente, j que os

recursos seriam destinados para o atendimento das necessidades dos cidados.

Isto, sim, poderia moralizar, educar, dar dinamismo e recursos, para que a carga

tributria no fosse s um peso para a populao, mas uma contribuio a toda uma cadeia

produtiva e a sociedade brasileira.

16
4. A Curva de Laffer

A histria mostra que a civilizao humana no existiria sem impostos, ou seja, pelo

menos parte da arrecadao efetivada pelo Estado seria usada para impulsionar o progresso

da nao. (VELLOSO, 2003). Essa relevncia dos impostos para a civilizao humana fica

clarividente ao percebermos a quanto tempo existem6.

Os impostos so valores pagos obrigatoriamente ao Estado e que devem ser

revertidos coletividade sob forma de produtos e servios de interesse geral como:

transporte, educao, sade, segurana etc. SANDRONI (2005). Ou nas palavras de Riani

(2002); a tributao um instrumento pelo qual as pessoas tentam obter recursos

coletivamente para satisfazer s necessidades da sociedade, alm der ser o principal

instrumento de poltica fiscal e meio de financiar os gastos do governo.

O sistema de tributaes varia de acordo com as caractersticas e tambm com

determinadas situaes polticas, e scio-econmicas de cada pas, e de acordo com as

medidas a serem utilizadas pelo governo, estas provocaro efeitos diferentes sobre as

atividades econmicas do pas. Independentes desses efeitos, afirma Riani; que a

tributao tem sido e deve ser a principal fonte de financiamento dos gastos

governamentais.

6
Tabletes de barro datados de 4000 a.C encontrados na mesopotmia faz referencias aos impostos pagos
pelos sumrios, um dos povos que habitavam a regio.

17
 Como j supracitada, a poltica fiscal a qual o governo adotar em um determinado

perodo poder ocorrer um desencadeamento de efeitos substanciais no s na conjuntura

econmica desregulando o mercado, como tambm na arrecadao do governo. Devido a

essa distoro, que Arthur Laffer7, em 1974 esboou em um guardanapo um grfico para

mostrar como o nvel das alquotas afetaria a receita tributria. Ou seja, se for traada uma

relao entre receita tributria e alquota tributria, com receita no eixo vertical, a curva

primeiramente subir conforme a alquota se afasta de zero, mas, em algum ponto, antes

que alquota atinja 1, ela cair (Froyen, 2003).

A Curva de Laffer
Receita
Tributria

Curva de
Laffer

0 100
Alquota Tributria (100%)

Fonte : Mankiw,1999

Sendo assim, Laffer sugeriu que a carga tributria dos Estados Unidos estaria numa

poro descendente de sua curva, uma vez que as alquotas eram muito elevadas, ficando

localizadas no grfico em algum ponto decrescente da curva. Se as alquotas fossem

reduzidas poderia obter-se, de fato, um aumento da receita tributria, localizando se no

grfico em algum ponto ascendente da curva.

7
Economista monetarista norte-americano.

18
 Apesar dos economistas da poca darem pouca credibilidade sua sugesto, de que

uma reduo das alquotas dos impostos pudesse aumentar a receita tributria, ainda assim,

haviam muitas dvidas no que tange aos resultados prticos. Foi em 1980, quando Ronald

Reagan candidatou-se presidncia, que este incorporou sua plataforma poltica o corte

dos impostos, argumentando que a reduo das alquotas daria incentivo ao trabalho, o que

aumentaria o bem estar econmico e, at, a receita tributria.

Ao ser eleito, Reagan ps em prtica a idia de Laffer, diminuindo os impostos.

Ocorre que, os efeitos esperados foram contrrios, resultando numa em reduo da receita

tributria. Isso pode ter ocorrido em razo de que o nvel de tributao durante o governo

Reagan ainda no havia alcanado o ponto decrescente da Curva de Laffer.

Inobstante o fracasso ocorrido durante a gesto Reagan, o argumento de Laffer no

completamente desprovido de mritos. H fortes razes para crer que uma reduo geral

das alquotas no diminua a receita tributria, posto que h evidencias de que muitos

contribuintes possam estar fora das estatsticas e, portanto, fora dos clculo da curva de

Laffer (Mankiw, 2003). Ressalta-se ainda que, alguns formuladores de polticas no

concordam com essas questes discorridas acima. Quanto mais elsticas da oferta e a

demanda no mercado, maior seria a distoro desses impostos no mercado, fazendo com

que um corte nos impostos aumente a receita tributria. (Mankiw, 2003).

19
 Contudo, o ganho e perda de arrecadao no podem ser conhecidos apenas a partir

das alquotas, pois tambm, depende de como a mudana do imposto alterar o

comportamento das pessoas. Ressalta-se que a situao brasileira "sui generis", pois

constata-se que aliada alta carga tributria soma-se um outro fator que pode levar ao

sucesso da aplicao da Teoria da Curva de Laffer: o grande volume de contribuintes fora

da base de pagamentos, ou seja, informais, exatamente pelo excesso tributrio, podem vir a

ser estimulados a recolher de forma correta os tributos na hiptese de reduo tributria.

4. Alteraes na carga tributria e seus efeitos

Para que um Estado exista preciso toda uma infra-estrutura orgnica e funcional

composta por pessoas, bens mveis e imveis, normas e assim por diante, voltada

composio da mquina estatal, viabilizando, desta maneira, as atividades inerentes

funo daquela.

Toda esta aparelhagem tem um custo, que no sendo baixo, obriga o governo a criar

meios viveis de arrecadao. No Brasil, algum tempo atrs a percepo deste dinheiro no

era to dependente da carga tributria, como hoje, devido a outras formas de

financiamento, quais sejam, rendas advindas de empresas pblicas, emprstimos externos

menos rgidos e at mesmo a prpria inflao.

20
 Necessidades de Financiamento do Setor Pblico

(conceito abaixo da linha)

Ao longo dos anos o pas passou a direcionar sua arrecadao oramentria para os

tributos, tornando-se dependentes deles. Destarte, mister se fez aprimorar as medidas de

tributao j existentes, alm de se criar novas outras, tudo para que o capital necessrio

manuteno da mquina administrativa no se perdesse ou se tornasse obsoleto.

impossvel ao Estado a sobrevivncia sem recursos. Por isso, especialmente nos

ltimos quatro anos, o governo vem apertando o cerco aos inadimplentes e sonegadores,

seja atravs de edies de novas leis, seja pela informatizao dos fiscos, ou ainda, pelo

cruzamento de dados dos vrios rgos que o compe. Com este mtodo, a Receita Federal,

por exemplo, aumentou o total de autuaes a pessoas fsicas, que passou de 8.646 pessoas

fsicas em 2002 para 10.040 em 2004. at julho de 2005, esse nmero correspondeu a

7.471..

21
 Fiscalizao Aumenta a Receita

70

60

50
Autos de Infrao em bilhes

40
Empresas
Pessoas Fsicas
30

20

10

0
2002 2003 2004

Autos de infrao em R$ Bilhoes

Ano

Fonte:Receita Federal (2006)

O grfico anterior, demonstra o aumento registrado no ano de 2002 em decorrncia

das disposies do Decreto 4.489 - regulamentou a prestao de informaes pelos bancos

e pela Lei n 10.522, que criou o Cadin. Em 2003 deu-se a Instruo Normativa n 341, que

criou a declarao de operaes com cartes de crdito e a Instruo normativa n304 que

criou a declarao de informaes sobre atividades imobilirias. Em 2004 foi criada a

instruo normativa n 387 que criou o demonstrativo de apurao e contribuies sociais e

a Instruo normativa n 482, que criou a apresentao mensal da declarao de dbitos e

crditos tributrios federais pelas grandes empresas.

Fica claro que cada novo procedimento permitiu arrecadao tributria realizar um

monitoramento mais aprimorado dos contribuintes, assim como , fechar brechas e

possveis formas de sonegao na tentativa de recuperao de crditos.

22
 Porm, o governo parece que descobriu esta nova fonte de arrecadao tarde

demais. Devido a constantes perdas de receita, cumulado ao mau uso dos recursos, os

governos vm sistematicamente aumentando a carga tributria das empresas,

sobrecarregando-as e, s vezes, at impossibilitando-as de produzir. Surge da, uma

conseqncia contrria inteno inicial do Estado, uma vez que, fechando as portas a

empresa no pagar impostos.

A evoluo histrica da carga tributria brasileira mostra muito bem tal situao.

40

36

32

28

24

20
1986 1990 1994 1998 2002 2005
Evoluo da Carga Tributria no Brasil 1986-2005.
(Tributao/PIB)%

Fonte: IBPT (INSTITUTO BRASILEIRO DE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO)

23
 O pas vive hoje inflado por tributos, caracterizando um entrave ao desenvolvimento

e gerando um efeito reverso ao desejado, pois, no havendo desenvolvimento dificilmente

conseguir-se- arrecadao expressiva.

5.O caso Brasil, segundo a teoria da Curva de Laffer

Se o governo optasse por reduzir alguns tributos (PIS, COFINS, CIDE, CPMF,

CSLL, IR, IPI, ICMS e ISS) - que no momento so extremamente onerosos s empresas e

toda a sociedade, ora impedindo as empresas de produzirem mais, ora empurrando-as para

a informalidade, ora reduzindo a capacidade de compra dos consumidores - muitos dos

inadimplentes poderiam quitar seu dbitos e, assim, a base de incidncia de tributos

aumentaria. Conseqentemente, com mais pessoas contribuindo, maior ser a quantidade de

tributos pagos ao estado.

Outra repercusso que pode ser imaginada seria um aumento da quantidade de

empregos, resultado do eventual salto de produo provocado pela diminuio do custos

empresariais.

Todavia, o governo, recentemente, promoveu a reforma do PIS/COFINS, trazendo

mais uma vez resultados desastrosos para a economia brasileira. O fim da cumulatividade

do imposto e incio da cobrana nas importaes reduziram o crescimento da economia e

geraram demisses e inflao. Isso facilmente observado com as demonstraes adiante.

24
Fonte : FGV

EFEITOS NA ECONOMIA VARIAO EM %

Reforma Reforma
completa* parcial**
PIB -0,7 -0,5
Consumo -1,5 -0,6
Investimento 0,9 -0,7
Faturamento do setor
pblico 1,3 -0,5
Dficit nominal do setor
pblico -21,1 4,6
Exportaes -2,5 -0,4
Importaes -3,2 -0,5
Emprego -1,7 -0,9
Inflao 2,3 -0,2

Fonte FGV * Fim da cumulatividade do PIS/ Cofins e incidncia desses impostos sobre importao ** fim da
cumulatividade do PIS/Cofins.

25
 OS SETORES MAIS BENEFICIADOS E MAIS
PREJUDICADOS
Variao do faturamento em %
Setores prejudicados
Calados e couro -5,81
Atacadista e varejista -2,79
Siderurgia -2,33
Caf -2,16
Acar -1,9
Setores Beneficiados
Produtos quimicos 1,11
Metais no-ferrosos 1,2
Mineiras no-metlicos 1,36
Servios para empresas 2,04
Mquinas e equipamentos 4,26

Fonte: FGV ( Fundao Getlio Vargas) 2006

Recente estudo da Fundao Getlio Vargas publicado pelo jornal Valor

Econmico8 calcula que a reforma gerou uma queda de 0,7% no PIB alm de alta de 2,3%
nos preos e 1,7% de retrao dos empregos. A alquota do PIS que era de 0,65% passou
para 1,65% e a base de clculo foi alterada. J a Cofins subiu de 3% para 7,6% em 2004.

Dentre as vrias conseqncias advindas da reforma, encontra-se o aumento nas

demisses de funcionrios por parte das empresas, afim de manterem suas margens de
lucros. Entretanto, isso nem sempre possvel. Tentaram tambm, repassar os preos aos
consumidores, e quando no conseguiram, migraram para a informalidade.

Conclui-se, portanto, que a poltica de arrecadao de recursos do pas est longe de

atingir um grau satisfatrio, uma vez que foca suas atividades no aumento de impostos e

8
LANDIM, Raquel.Reforma do PIS-Cofins elevou preos e teve efeito contracionista. Valor Eeconmico,
So Paulo, 9 mar. 2006.Tributao, Brasil, p.A3

26
despreza meios mais eficientes como o combate sonegao e o alargamento da base de
incidncia dos impostos.

Est na hora de repensar esta poltica de tributao e analisar uma possvel

diminuio na carga tributria, no intuito de melhorar a arrecadao e, ainda, gerar menos
nus aos contribuintes.

6.A reduo da carga tributria

A reduo da carga tributria, ao contrrio do que se pensa, pode representar um

aumento de arrecadao, conforme pode ser observado na teoria da Curva de Lafer
anteriormente apresentada. O esgotamento da capacidade contributiva tem, principalmente,
dois reflexos negativos para o Estado: grande ndice de sonegao fiscal e retrao do
nmero de contribuintes. Por esse motivo, a reduo de alquotas pode ser uma sada para o
aumento da receita pblica.

A diminuio de cargas tributrias muito elevadas estimula o crescimento da base.

Com menores alquotas maior o nmero de contribuintes. Isso porque uma maior
quantidade de pessoas poder fazer parte do fato gerador que se liga ao tributo diminudo.
Exemplo claro verifica- se quando se trata de tributos que incidem sobre o consumo, em
mercados em que a demanda pouco elstica na varivel renda. Nessas situaes, quando
um produto sofre grande tributao, os consumidores, provavelmente, deixaro de compr-
lo ou reduziro suas compras, exceto, claro, quando se tratar de produto essencial,
circunstncia na qual o aumento de preos no importar na reduo de consumo. Como h
pequena elasticidade na demanda, ou seja, os compradores no tm outras opes de
mercado para consumir aquele bem, eles diminuiro ou cessaro seu consumo.

Portanto, a partir do momento em que as alquotas forem reduzidas, a tendncia

natural de mercado o consumo aumentar, majorando a arrecadao tributria.

27
 Outro benefcio da reduo das cargas tributrias a diminuio da sonegao. De
acordo com estudo realizado pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio, 29,45%
das empresas brasileiras estariam na informalidade em 2004. Isso alcanaria um valor de
1,028 trilho de faturamento no declarado. Em 2002, 27,53% das empresa teriam indcios
de sonegao fiscal. Esse aumento substancial da sonegao tem como conseqncia direta
um maior rigor de fiscalizao pelo Poder Pblico. A arrecadao oriunda de autos de
infrao passou de 31,7 bilhes, em 2001, para 144,4 bilhes, apenas nos 6 primeiros meses
de 2005.

Nesse contexto, a vantagem de se diminuir tributos parece clara: estmulo aos que
esto na informalidade de quitar seus dbitos com o fisco. A tributao consiste numa
obteno de recursos pblicos por via coercitiva. Ou seja, independe da anuncia do
contribuinte. Basta a identificao do fato gerador previsto em lei para que se configure a
obrigao tributria. Ele s se desobriga quando ocorrer alguma das formas de extino do
crdito tributrio, das quais o pagamento a mais comum (momento em que ocorre o
cumprimento do objeto da prestao tributria). Menores ndices de sonegao, alm de
aumentarem a arrecadao para o Estado, trazem paz social, uma vez que a inadimplncia
pode gerar execuo fiscal, acarretando insegurana estatal que no pode contar com os
recursos previstos, bem como aumento de custos das empresas que precisam contratar
advogados e gerar uma srie de controles internos.

Por fim, pode ser apontado como conseqncia da diminuio da carga tributria o
crescimento econmico. Quanto menos tributos, mais dinheiro nas mos da populao e,
consequentemente, maiores gastos. O resultado um circulo virtuoso com aquecimento da
produo industrial e aumento substancial dos empregos.

No entanto, no parece ser este o caminho adotado pelo governo. Segundo estudo
feito pelo economista Raul Velloso (2006}9, estima-se que a carga tributria deva crescer
R$ 80 bilhes, ou 4% do Produto Interno Bruto, at 2014. Essa estimativa tem como base o

9
DANTAS, Fernando.Carga subir 4 2014. Estado de So Paulo, So Paulo, 16 mai. 2006.Economia e
Neg[ocios, Disponvel em http://www.estado.com.br acesso em 24 ago.2006.

28
crescimento das despesas pblicas nos ltimos anos. Caso o ritmo se mantenha, a tributao
dever sofrer o aumento apontado para que o Brasil continue com altos supervits
primrios, assim considerado a soma de todas as receitas deduzidas as despesas do setor
pblico (Unio, estados, municpios e estatais), fora gastos com juros da dvida.

7.A necessidade de reduo da carga tributria

Alguns estudiosos da Cincia das Finanas Pblicas10, dentre eles o Prof.

Mrio Sanchez (2005)11 defendem que as taxas de recolhimento ao Tesouro, quando

excessivas, causariam transtornos Economia do Pas.

Para o Professor Mrio Sanchez, as faixas dessas tarifas representaram:

a) De 0% a 11% - Normal Taxas benficas. As tarifas seriam de 0%

se o Estado tivesse operaes prprias e seriam consideradas de circulao

benfica, visto que, podia o Errio recorrer as taxaes para ter supervit

econmico e repor a economia em circulao. E 11% seria uma taxa a ser

tolerada para enfrentar calamidades como secas, pragas, inundaes, guerras e

reparaes de guerras.

b) De 12% a 17% - Impostos Excepcionais Temporrios. Essa

tendncia aceitava que o Poder Pblico taxasse em at 17% as operaes

excepcionais, por tempo pr-estabelecido.

10
Era a Cincia responsvel pelo estudo do Circuito Monetrio.

29
 c) De 17% a 33,33% - Impostos Prejudiciais. Considerava-se que essa

taxao iria marginalizar parte do povo, o qual passaria a informalidade porque

no poderiam pagar, visto que sairiam dos limites da lucratividade possvel e

teriam que descapitalizar-se para satisfazer a exigncia pblica.

d) De 34% acima Calamidade Tributria. Para a Teoria Clssica que

afirmava que 1/3 seria o limite de tolerncia dos impostos sem causar

calamidade social irreversvel e se passasse desse limite, querendo arrecadar

mais que 33,33% do valor do PIB ao ano estaria o Poder Pblico liquidando

com a Economia da Nao. que a teoria clssica pensava a Economia como

um processo em que no se podia compreender lucratividade superior a 33,33%

sob pena de concentrar os bens em poucos donos. Se esse dono for o Poder

Pblico, como pretendem todos os Estatismos, os cidados passam a depender

de uma profunda e extensa burocracia que vai consumir toda a lucratividade do

pas.

e) Acima de 50% - Expropriao Escravagismo. Nessa faixa, a

Teoria pensava que, se um governo cobrasse 50% do PIB como Tributos, em

pouco tempo no haveria propriedade privada, pois tudo ficaria nas mos do

poder estatal.

11
SANCHES, Mrio. Imposto ou escravagismo,IBPT Instituto Brasileiro de Pesquisas Tributrias, So
Paulo, 2 mai. 2005. Disponvel em< http://www.ibpt.com.br/artigos> Acesso em: 24 ago. 2006

30
 No entanto, contrariamente a todas essas previses dos estudiosos da Economia

Clssica, temos hoje 37,82% do PIB Brasileiro como tributos, o que ultrapassa e muito as

taxas pretendidas no passado, sob o pretexto da conteno inflacionria. A idia defendida

de que a taxao aumenta o valor do produto, reduzindo seu consumo e, portanto, reduz a

presso sobre a demanda. Assim, o tributo , infelizmente, tambm, empregado como

instrumento de suposta reduo da inflao.

De acordo com uma pesquisa realizada pela Confederao Nacional da Indstria

(CNI) 200612, o alto patamar dos juros, considerado durante muito tempo um dos principais

entraves ao crescimento da economia brasileira, deu lugar a elevada carga tributria, pois,

passou a ser considerada o maior impedimento para o setor industrial. A segunda maior

preocupao dos grandes industriais brasileiros agora a taxa de cmbio, uma vez que a

acentuada depreciao do dlar tornou as exportaes brasileiras menos competitivas e

encareceu os custos de produo. Assim, j pressionados pelos altos custos e perda de

competitividade de seus produtos no mercado globalizado, os altos tributos auxiliam na

criao de crculo vicioso dificultando de modo acentuado a vida empresarial. Outros

prejuzos que a elevada Carga Tributria Brasileira acarreta no crescimento econmico so:

o aumento das taxas de desemprego, a forte concorrncia do mercado, a falta de demanda, o

alto custo das matrias-primas, altas taxas de juros e a falta de capital de giro.

12
Carga tributria prejudica crescimento.Tribuna de imprensa on line, 11 mai. 2006. Disponvel em
http://www.rcsauditores.com.br. Acesso em 24 ago. 2006.

31
 Nesse sentido, percebe-se que a Tributao no Brasil est baseada principalmente na

incidncia sobre bens e servios, e a maior parte desta tributao recai sobre as operaes

das empresas. Isto significa que, de acordo com a pesquisa supra mencionada,

aproximadamente 72,5% (em 2002) e 70,30% (em 2003) do total arrecadado em cada ano

(R$ 345,50 bilhes em 2002 e R$ 384,54 bilhes em 2003), correspondentes a 26,43%

(2002) e 25,38% (2003) do PIB Brasileiro, foram recolhidos pelas empresas. E uma das

conseqncias mais agravantes desse processo, que grande parte dessa tributao

repassada no preo final dos bens e servios consumidos no pas. Ou seja, uma das

instncias mais prejudicada com essa insuportvel Carga Tributria Brasileira, so os

consumidores, ou seja, a coletividade.

O sistema tributrio brasileiro muito complexo em virtude de vrios fatores, como

por exemplo: a grande quantidade de tributos que, a diversidade de normas e obrigaes

acessrias e o efeito cascata dos impostos e contribuies e, ainda, a alta incidncia

tributria sobre o valor agregado das empresas13 que gera aumento no ndice de tributao

sobre o consumo, afetando sensivelmente a sociedade como um todo. Alm disso, com o

desmantelamento de algumas empresas acarretam altas taxas de desemprego, o que

aumenta ainda mais os ndices de desigualdade social no Brasil.

13
Para as empresas obterem suas receitas elas agregam valores nas vrias etapas da produo e
circulao de bens e servios, como por exemplo: mo-de-obra; energia eltrica; gastos com
telecomunicaes; aluguis e arrendamentos; depreciaes, amortizaes e exaustes; juros de

32
 Portanto, verifica-se que a carga tributria brasileira sobre o consumo regressiva,

isto , possui um peso mais expressivo para quem ganha menos e vice-versa. Dessa forma,

quem possui maiores rendimentos, possui um menor nus tributrio sobre o consumo. Da

conclui-se a necessidade da reduo da carga tributria que deve ser feita atravs de uma

reforma tributria que de fato seja justa maioria da populao.

8.Reforma Tributria ou Ajuste Fiscal?

Aps a promulgao da Emenda Constitucional n42, de 2003, o assunto reforma

tributria passou a ser tratado de forma secundria, como se a mesma j houvesse sido

concluda.

Ainda se encontra em discusso no Congresso Nacional proposta de emenda

constitucional - PEC - que trata de grandes temas: reforma do ICMS, progressividade do

sistema tributrio, desonerao das exportaes e da folha de salrios, dentre outros.

Ocorre que a propalada Reforma Tributria, com os objetivos declarados

sociedade, no ocorreu e, infelizmente, parece que no ocorrer. Buscou-se originalmente

dois motivos para a reforma tributria: (i) reduo da carga tributria e (ii) simplificao do

complexo sistema tributrio brasileiro.

despesas financeiras; combustveis e lubrificantes; transportes; manuteno e conservao de

bens; comisses e honorrios etc.

33
 Aps a alterao das regras do PISCOFINS que culminaram com a troca do sistema

cumulativo para o no cumulativo, pode ser observado que: (a) houve aumento da

complexidade das regras relativas s contribuies, posto que o sistema no cumulativo

gerou uma srie de controles para serem observados pelas empresas (obrigaes acessrias)

e (b) houve aumento da carga tributria, pois a alquota do PIS no sistema cumulativo

saltou de 0,65% para 1,65% no sistema no cumulativo; a alquota da COFINS saltou de

3% no sistema cumulativo para a alquota de 7,2% no sistema no cumulativo.

9.Concluses

Para atender as necessidades bsicas da populao o Estado carece de recursos, que

sero captados na forma de tributos. Os recursos devem alimentar a mquina estatal

transformando-os em energia que ser distribuda populao sob a forma de qualidade de

vida, ou seja, fornecendo sade, segurana, lazer e educao. Deste modo, o Estado estar

atingindo seu fim social.

Para o Estado alcanar a sua finalidade de forma eficiente necessrio se ater aos

efeitos da arrecadao, que esto ligados economia e ao contribuinte. Assim uma carga

tributria excessiva pode ser devastadora para o mercado, que desestimulado no produzir

a totalidade empregos que podem ser gerados e, com isso, surgem grandes problemas

sociais.

34
 O Brasil sofre as conseqncias da sua desastrosa poltica tributria. Apesar de ser

um dos pases que apresenta uma das maiores cargas tributria do mundo, no assegura ao

povo de forma efetiva os recursos sociais de que a populao necessita e, os que existem,

no atingem a qualidade esperada. Essa concluso fcil de ser observada com a anlise do

quadro da pgina 13.

Se abrisse um pouco mais os olhos, talvez o poder pblico enxergasse que a atual

poltica tributria est andando na contramo do desenvolvimento. No s o combate

sonegao que trar a eficcia tributria; a reduo da carga tributria pode ser uma

indefectvel sada para alavancar a economia, desde que feita com planejamento.

Uma menor tributao implicaria em diminuio da informalidade, aumentando

assim, a arrecadao dos impostos e incentivando a criao de empresas, que gerariam mais

empregos e mais consumo, trazendo crescimento econmico e a conseqente melhoria da

qualidade de vida para populao.

Deste modo, a Reforma Tributria to discutida e to esperada pelo brasileiro

crucial para a prosperidade da situao do Pas e deve conter nela medidas de combate a

sonegao, reduo da carga tributria e combate corrupo que juntamente com a boa

utilizao dos recursos captados pelo Estado trar a Eficcia Tributria.

35
 No que diz respeito reforma tributria, como visto, as propostas no simplificam o

sistema tributrio. As propostas no reduzem a carga tributria. As propostas no melhoram

a distribuio das receitas tributrias. As propostas no diminuem a sonegao.

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