Introduo tributao no Brasil (e aos seus problemas).

Suelen Gil

A Associao Comercial de So Paulo, h alguns anos, lanou um painel que

calcula o total de tributos recolhidos por Estados e Distrito Federal, Unio e Municpios,
o que at a presente data j ultrapassa a soma de 1,3 trilho de reais. O chamado
Impostmetro, dessa forma, um instrumento de controle muito mais amplo, pois
alm de ser resultado de um cruzamento entre dados de instituies financeiras e
governamentais centrais, confere ao cidado o direito informao sobre detalhes da
arrecadao tributria do pas1.

O Impostmetro apresenta um problema, porm: seu nome deveria ser

Tributmetro. Isto porque, na realidade, o imposto somente um tipo de tributo,
gnero que engloba os impostos, as taxas, as contribuies e os emprstimos
compulsrios, sendo o Sistema Tributrio Nacional regulado no Ttulo VI, Captulo I, da
Constituio de 1988.

Em regra, segundo a Carta Magna, esta ltima espcie de tributo no seria

prevista, mas h quem defenda sua incluso, a partir de uma interpretao atual e
qualitativa do sistema desenhado constitucionalmente. Defendendo essa perspectiva,
Lmmego Bulos (2015, p. 1466), ainda, cita a Emenda Constitucional n 1, que ampliou
a previso das contribuies, que no artigo constitucional n 145, inciso III, tem a
destinao limitada s obras pblicas.

O tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), Lei n 5172, de

1966, toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada. Em outras palavras, o tributo pago
em dinheiro independentemente da vontade do contribuinte, mas difere de multas ou
outras sanes penais ou administrativas, conquanto que vinculada a alguma ao do
Poder Publico.

1 A Associao Comercial de So Paulo, por meio de parcerias, oferece consulta ao Impostmetro e a

outros instrumentos online, por site acessvel pelo link: <https://impostometro.com.br/>. Acesso 13 Ago
2017.
 O Estado precipuamente serve aos seus tutelados, mas como no exerce, em
regra, a atividade econmica, a estrutura que se tem hoje montada de arrecadao de
verbas para o seu investimento em prol dos interesses da sociedade. Esta , pois, a
lgica mais bsica que rege a arrecadao tributria.

Nessa linha, ao mesmo tempo em que o cidado espera os servios do Estado,

tem o dever de contribuir para tanto. Contudo, nem todos os tributos sero vinculadas a
alguma contraprestao por parte do Estado, situao que s ocorre com o imposto, que,
como explica Carvalho (2017, p. 64), o tributo que tem por hiptese de incidncia
(confirmada pela base de calculo) um fato alheio a qualquer atuao do Poder Pblico.

A hiptese de incidncia, em linhas gerais, a situao definida em lei que,

quando concretizada, gerar ao contribuinte o dever de pagar a pecnia. Os responsveis
por recolher os impostos, que devem ser criados por leis, so os Estados e o Distrito
Federal, a Unio e os Municpios, cada qual com competncia sobre impostos
especficos, definidos entre os artigos 153 e 156 da Constituio.

Essa classificao, portanto, leva o nome de tributo no vinculado. Logo, os

outros tributos so vinculados, ou seja, so aplicados quando evidente o liame entre a
contribuio e a prestao de algum benefcio ao contribuinte. No entanto, como dispe
o CTN, no artigo 4, no a destinao do tributo que define sua natureza, de forma que
o Estado pode previamente definir o destino da prestao que recolhe, mas no ser isso
que definir a classificao do tributo.

Continuando, vale citar os tributos vinculados, que so as a) taxas, cobradas

conforme uso individual, ou seja, se o contribuinte precisa de um servio especfico,
deve efetuar o pagamento; b) as contribuies especiais, institudas por lei e aplicveis a
todos os contribuintes potencialmente beneficiados como, por exemplo, em casos de
obras pblicas; e segundo a classificao de Bulos (2015), c) os emprstimos
compulsrios, que o caso do FGTS, que advm do desconto da folha de pagamento e
do empregador, formando um montante que fica disposio do Estado para operaes
financeiras, mas que pode ser restitudo ao contribuinte, em certas condies.

O contribuinte, por sua vez, pode ser pessoa jurdica ou fsica, de forma que
empregadores, trabalhadores, empresas, entre outros entes, tm o dever de contribuir
com os impostos. Porm, cada qual pagara os tributos conforme as normas especficas
que regulam suas atividades, e de acordo com sua capacidade contributiva, que
pressuposto prprio do Direito Tributrio, seguindo-se o princpio da isonomia
tributria. Isso evita, por exemplo, que pessoas com grandes terras urbanas, em bairros
privilegiados paguem os mesmos valores que outros contribuintes moradores de
periferias, onde os srvios pblicos de saneamento, iluminao, entre outros, sejam
insatisfatrios.

Tendo em vista que todas as verbas arrecadadas pelo Estado so, em boa parte,
originrias do patrimnio do contribuinte, necessrio entender como se d a
destinao do dinheiro pblico.

Em primeiro lugar, importante frisar que o ente pblico, quando exerce suas
funes precpuas2, no contribuinte. Logo, a operao que ocorre entre os entes
federativos o repasse de verbas, necessrio para equilibrar as receitas, por isso adota-
se o sistema de repartio de verbas pblicas no Brasil, em virtude dos potenciais
econmicos e administrativos distintos do estado do Rio de Janeiro, por exemplo, em
relao ao pequeno municpio de Areia, na Paraba, por exemplo.

Por isso, o legislador determinou percentuais a serem repassados da Unio para

os Estados , dos Estados para os Municpios e da Unio para os Municpios, matria
regulada pelos artigos 157 ao 182 da Constituio. Ainda, existem os Fundos de
Participao, nos quais a Unio deposita o produto da arrecadao dos impostos sobre
renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos industrializados.

Em um segundo momento, a competncia do Direito Tributrio de extingue,

surgindo o Direito Financeiro como regulador das aes que guiar a administrao dos
recursos pblicos, que ficam principalmente sob a gesto do Executivo, enquanto o
Legislativo aprova leis, como a Lei de Oramento Anual, que definir os planos de
gastos, levando-se em considerao os interesses da coletividade e outras regras
oramentrias.

Os tributos, portanto, tm funo fundamental ao funcionamento da mquina

pblica, uma vez que as verbas do Estado, sob o sistema econmico ao qual o Brasil
submetido, tm origem, em grande parte, dos lucros privados dos contribuintes.

2 Isto porque as empresas pblicas e as sociedades de economia mista tm regimes prprios de atuao.
 Entretanto, para alm do fenmeno da corrupo poltica no pas, aponta-se que
outro problema sobre a arrecadao de tributos a sonegao, quando o contribuinte
presta informaes falsas Administrao de forma a se beneficiar de um abatimento
menor em relao ao que deveria pagar, beneficiando-o.

Nesse sentido, em 2015, o ento presidente do Sindicato Nacional dos

Procuradores da Fazenda Nacional apontou que, em estimativa, mais de 500 bilhes de
reais deixam de ser arrecadados por ano no Brasil, contra os 67 bilhes do dficit
provocado pela corrupo3.

Os problemas estruturais brasileiros, portanto, teriam origem no s na

utilizao das verbas pblicas de forma indevida, mas tambm na sua arrecadao falha,
que nem sempre igualitria ou apresenta mecanismos, os quais incluem polticas
pblicas, capazes de constranger os sonegadores recorrentes, ou de incentivar o
contribuinte, seja atravs de opes mais vantajosas, ou talvez pela maneira mais
latente, qual seja a prestao de servios pblicos de qualidade.

Referncias

BULOS, Uadi Lmmego. Curso de Direito Constitucional, 9 ed. So Paulo: Saraiva,

2015.

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio, 28 ed. So Paulo: Saraiva,

2017.

3 Informao retirada de artigo online Sonegao de impostos sete vezes maior que a corrupo, da
revista Carta Capital, disponvel em: < https://www.cartacapital.com.br/economia/sonegacao-de-
impostos-e-sete-vezes-maior-que-a-corrupcao-9109.html>. Acesso em 23 Ago 2017.