Você está na página 1de 102

CURSO DE ESPECIALIZAO EM

DIREITO TRIBUTRIO
Mdulo Controle da Incidncia Tributria
2

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Realizao
IBET INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

Presidente
PAULO DE BARROS CARVALHO

Vice-Presidente
ANTONIO SERGIO FALCO

Coordenao-Geral
PRISCILA DE SOUZA

Coordenao de Pesquisa
AURORA TOMAZINI DE CARVALHO

Grupo de Pesquisa
ANDR RIBEIRO
ANTNIO ALCOFORADO
CRISTIANE PIRES
JAQUELINE MAYER
JAYME DA SILVA
MARCIO MARON
MAURITNIA MENDONA
TALITA FELIX
SEMRAMIS OLIVEIRA
STEFANO FERREIRA

Reviso Bibliogrfica

Equipe IBET
NEIVA BAYLON
FERNANDA VIDIGAL
GLEICE SANTOS
PATRCIA SANTOS
THAMYRES KERN

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
3

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

CURSO DE ESPECIALIZAO EM DIREITO TRIBUTRIO


Mdulo Controle da Incidncia Tributria

PRESIDENTE
Paulo de Barros Carvalho

COORDENADORA
Priscila de Souza

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
4

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

SUMRIO

SEMINRIO I Regra-matriz de incidncia, obrigao tributria e sujeio passiva


......................................................................
ANEXO I AgRg no RESP n. 1.452.763/SP .......................
ANEXO II AgRg no RESP n. 1.321.958/RS .......................
ANEXO III RESP n. 1.085.071/SP...............................................
ANEXO IV RE n. 562.276/PR ...............................................
ANEXO V RESP n. 1.455.490/PR ...............................................
ANEXO VI RESP n. 1.371.128/RS ...................................
ANEXO VII RESP n. 1.101.728/SP ...................................
ANEXO VIII Smulas ..........................................................
ANEXO IX CARF, Ac. n. 2403-002.135 ..................................
ANEXO X STJ, AgRg no RESP n. 1496984/PE .......................
ANEXO XI TRF 3, Processo n. 0020172-50.2014.4.03.0000.....

SEMINRIO II Controle processual da incidncia: declarao de inconstitucionalidade


.......................................................... .......
ANEXO I AgRg no RESP n. 1.263.279/MG .....................................
ANEXOII RE n. 592.912 AgRg/RS ....................................................

SEMINRIO III Sistema, competncia e princpios ........... ......


ANEXO I Medida Cautelar em Ao Cautelar n. 1.657/RJ .........
ANEXO II RESP n. 724.779/RJ .....................................................
ANEXOIII AI n. 713.780 AgRg/RS .....................................................
ANEXO IV AgRg no RE com Ag. n. 712.285 ....................... ......
ANEXOV AI n. 786.224 AgRg/SP .....................................................
ANEXO VI AgRg no AI n. 809.531..............................................
ANEXO VII RESP n. 1436739/PR .................................................
ANEXOVIII RE n. 642.938 AgRg/SP...............................................
ANEXO IX RESP n. 870.601/SP.....................................................

SEMINRIO IV Imunidade e normas gerais de direito


tributrio..................................................................................................
ANEXO I RE n. 144.900/SP ......................................................
ANEXO II RESP n. 41.002/SP ......................................................
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
5

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

ANEXO III- AI n. 742.230 AgRg/SP ......................................................


ANEXO IV RE n. 578.562/BA ......................................................
ANEXO V ARE n. 643.686 RG/BA ..
ANEXO VI RE n. 610.517 AgRg/RJ......... ..........................................
ANEXO VII RE n. 363.412 AgRg/BA ...... ..........................................
ANEXO VIII ARE n. 763.000 AgRg/ES ..........................................
ANEXO IX Apel/Reex n. 5003444-83.2010.404.7201..... ...................
ANEXO X RE n. 330.817 RG/RJ ......................................................
ANEXO XI RE n. 640.474 AgRg/SP........ ..........................................
ANEXO XII AI n. 740.563 AgRg/SP......... ..........................................

SEMINRIO V Tributao internacional ..........................................


ANEXO I RE n. 225.602/CE......... ......................................................
ANEXO II RESP n. 1.220.979/RJ ......................................................
ANEXO III RESP n. 662.882/RJ.........................................................
ANEXO IV ADIN n. 1.480-3/DF (Medida Liminar)....................... ......
ANEXO V RE n. 627.280 RG/RJ .....................................................
ANEXOVI AI n. 764.951 AgRg/BA.....................................................

SEMINRIO VI IPTU, ITR e IPVA .....................................................


ANEXO I RE n. 93.850-8/MG....... .....................................................
ANEXO II RESP n. 1.112.646/SP .....................................................
ANEXO III AgRg no RESP n. 783.794/SP........... ....................... ......
ANEXO IV RESP n. 1.128.981/SP........... .........................................
ANEXO V AI n. 764.518 RG/MG .....................................................
ANEXO VI AgRg no RESP n. 1.315.220/MG...... .............................
ANEXO VII RESP n. 665.123/PR .....................................................
ANEXO VIII ARE n. 784.682 RG ..........
ANEXO IX Apelao Cvel n. 1046074-48.2014.8.26........................

SEMINRIO VII Contribuies.... .....................................................


ANEXO I RESP n. 1.230.957/RS .....................................................
ANEXO II ARE n. 790.928 RG/PE .. ..
ANEXO III AgRg no RESP n. 1.238.358/RS........ ....................... .....
ANEXO IV RESP n. 1.232.697/SC.......... ........................................
ANEXOV CARF, Acrdon. 3802003.849 .........................................
ANEXOVI CARF,Acrdon.3302002.674 .........................................
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
6

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

ANEXO VII AgRg no Ag n. 1.233.634/PE .........................................


ANEXO VIII RE n. 559.607 RG/SC.......... .........................................
ANEXO IX RE n. 559.937/RS............................................................
ANEXO X RE n. 632.832 AgRg/RS............................................. ......

BIBLIOGRAFIA DO MDULO..... .....................................................

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
7

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Seminrio I
REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA, OBRIGAO TRIBUTRIA E
SUJEIO PASSIVA.

Leitura obrigatria
Itens 2.6 (Conceitos Gerais da Obrigao Tributria) e 3.1 (Regra-matriz de Incidncia), da segunda
parte do livro Direito Tributrio, Linguagem e Mtodo, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo:
Noeses.
Captulos X e XI do Curso de Direito Tributrio, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Saraiva.

Leitura complementar
Captulo VI, primeira parte, do livro Reflexes sobre a obrigao tributria, de Roque Antnio
Carrazza. So Paulo: Noeses.
Captulo I, itens 2.2, 2.3, 2.5 a 2.9 e 2.11 e Captulo V, itens 5.7 e 5.9 a 5.12, do Livro
Responsabilidade Tributria e o Cdigo Civil de 2002, de Maria Rita Ferragut. So Paulo: Noeses.
Captulo 3 do livro Responsabilidade Tributria Solidariedade e Subsidiariedade, de Andra M.
Darz. So Paulo: Noeses.
Captulos X e XIV do livro Curso de Teoria Geral do Direito: o Construtivismo Lgico-Semntico, de
Aurora Tomazini de Carvalho. So Paulo: Noeses.
Artigo: Responsabilidade Solidria e o Lanamento Fiscal, de Marcos Vincius Neder, in VII
Congresso Nacional de Estudos Tributrios do IBET. So Paulo: Noeses.
Artigo: A Responsabilizao Tributria de Grupo Econmico, de Renato Lopes Becho, Revista
Dialtica de Direito Tributrio n. 221.
Artigo Novo CPC: O Incidente de Desconsiderao da Responsabilidade Jurdica tornando Efetivo
o Direito dos Grupos Econmicos exercerem o Contraditrio, de Maria Rita Ferragut, Fiscosoft
on-line 2015/3452.

Questes
1. Que norma jurdica? E regra-matriz de incidncia tributria (RMIT)? Qual a funo do
consequente normativo?
2. Distinguir: obrigao tributria e deveres instrumentais. Multa pelo no pagamento caracteriza-se
como obrigao tributria? Justifique analisando criticamente o art. 113 do CTN.
3. Que sujeio passiva? Definir os conceitos de: (i) sujeito passivo; (ii) contribuinte; (iii)
responsvel tributrio; e (iv) substituto tributrio distinguindo: substituio tributria para trs;
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
8

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

substituio (convencional); agente de reteno e substituio para frente. O responsvel (art. 121,
II, do CTN) : (i) sujeito passivo da relao jurdica tributria; (ii) de relao de dever instrumental;
ou (iii) de relao jurdica sancionatria?
4. A empresa A adquiriu estabelecimento industrial da empresa B e continuou sua atividade.
Aproximadamente um ano depois da aquisio, a empresa A demandada pelo Fisco em
relao a fatos geradores realizados pela empresa B. No contrato de compra e venda, no h
disciplina a respeito das dvidas tributrias anteriores aquisio. Pergunta-se:
a) Pode o Fisco, aps a indigitada operao de compra e venda exigir os tributos, cujos fatos
geradores foram realizados por B antes de sua aquisio, diretamente de A? H relevncia se
houver no contrato clusula de responsabilidade de B quanto aos dbitos anteriores operao?
(Vide anexo I).
b) A empresa A sujeita-se s sanes tributrias materiais: (i) multa de mora, (ii) multa pelo no
pagamento de tributo, (iii) juros e (iv) multa pelo descumprimento de deveres instrumentais, se
aplicadas antes da operao de compra e venda? E se aplicadas depois da operao? (Vide
anexos II e III).
5. Quanto ao art. 135 do CTN, pergunta-se:
a) Qual a espcie de responsabilidade prevista? Poderia o fiscal lavrar auto de infrao contra o
contribuinte e, posteriormente, executar o scio de forma solidria empresa? (Vide anexos IV e
V).
b) A dissoluo irregular da sociedade caracteriza infrao lei apta a ensejar a responsabilidade
do(s) scio(s) pelas dvidas da pessoa jurdica? E o mero inadimplemento da obrigao de pagar o
tributo?
(Vide anexos VI, VII e VIII).
6. Quanto caracterizao de grupo econmico, pergunta-se?
a) Que grupo econmico? Quais so os requisitos para a aplicao da desconsiderao da
personalidade jurdica, prevista no art. 50 do CC? Ela pode ser aplicada ao direito tributrio para
fins de caracterizao de grupo econmico? H dispositivos especficos na legislao tributria
que fundamentem a responsabilizao do grupo econmico? A caracterizao implica
reconhecimento de responsabilidade solidria? (Vide anexo IX, X e XI).
b) Uma vez instaurado o incidente de desconsiderao da personalidade jurdica, nos termos dos
arts. 133 e seguintes do NCPC (Lei n 13.105 de 2015), a defesa apresentada pela pessoa jurdica
responsabilizada pela obrigao tributria de outra empresa integrante do mesmo grupo
econmico pode versar sobre o mrito da cobrana (inexigibilidade do crdito tributrio), ou
apenas sobre a ilegitimidade de sua incluso no polo passivo da execuo fiscal?
7. Dada a seguinte Lei (fictcia):

Prefeitura de So Pedro, Lei n. 5.151, de 12/10/2015, D.M. 25/10/2015.

Art. 1 Fica instituda taxa de conservao e limpeza urbana para o custeio do


servio pblico municipal de conservao e limpeza de vias pblicas.
Art. 2 A taxa tem como fato gerador a prestao do servio de limpeza das vias
pblicas.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
9

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Art. 3 A base de clculo o valor venal do imvel.


Art. 4 A alquota de 0,1%.
Art. 5 O contribuinte o proprietrio do imvel.
Art. 6 D-se a incidncia todo dia 1 de cada ano.
Art. 7 A importncia devida a ttulo de tributo deve ser recolhida at o dcimo
dia do segundo ms subsequente.
1 No caso de locao, o locatrio responsvel pelo recolhimento do tributo.
2 No caso de compra e venda realizada antes do prazo para o pagamento e aps
o 1 dia do ano, o responsvel pelo pagamento do tributo o adquirente do
imvel.
3 O no recolhimento no prazo estipulado implica multa de 20% do valor do
tributo devido.
Art. 8 Fica o contribuinte obrigado a entregar para a Secretaria de
Planejamento Urbano declarao do valor imobilirio at o dia 10 de novembro de
cada ano.
Pargrafo nico. A ausncia da entrega no prazo a que se refere o caput deste
artigo implicar multa de 100 UFIRS.
[...].
Pergunta-se:
a) Construir as normas jurdicas veiculadas nessa lei, identificando os critrios do consequente da
RMIT.
b) Quais as funes da base de clculo? A base de clculo eleita compatvel com a hiptese
tributria? Se incompatveis, qual deve prevalecer para efeito de se determinar a espcie tributria:
o enunciado da hiptese tributria ou o enunciado da base de clculo? Ambos? Nenhum dos dois?

Sugesto para pesquisa suplementar


Artigo: Base de clculo como fato jurdico e a taxa de classificao de produtos vegetais, de Paulo
de Barros Carvalho. Revista Dialtica De Direito Tributrio, So Paulo, n. 37, p. 118-143, 1998.
Artigo: Responsabilidade tributria dos sucessores: contedo e alcance do art. 129 do Cdigo
Tributrio Nacional, de Andra Medrado Darz, in VI Congresso Nacional de Estudos Tributrios
do IBET. So Paulo: Noeses.
Livro IV, Captulo I, Sujeio passiva tributria de Octvio Bulco do Nascimento, in Curso de
Especializao em Direito Tributrio homenagem a Paulo de Barros Carvalho, coord. Eurico
Marcos Diniz de Santi. So Paulo: Forense.
Responsabilidade tributria dos sucessores, de Octvio Bulco do Nascimento (Dissertao de
Mestrado, PUC/SP, 1999).
Base de clculo, alquota e princpios constitucionais, de Aires Fernandino Barreto. So Paulo: Max
Limonad.
Obrigao tributria, uma introduo metodolgica, de Jos Souto Maior Borges. So Paulo:
Malheiros.
Ttulo I do livro Curso de direito constitucional tributrio, de Roque Antnio Carrazza. So Paulo:
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
10

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Malheiros.
Captulo V e Captulo VII, item 7.3.3, do livro Imposto sobre a renda: pressupostos constitucionais,
de Jos Artur Lima Gonalves. So Paulo: Malheiros.
Itens 40, 41, 42, 43, 44 e 45 da terceira parte do livro Sujeio passiva tributria, de Maral Justen
Filho. Belm: CEJUP.
Captulo II, item 2.11.2, e Captulo IV do livro ICMS, de Roque Antnio Carrazza. So Paulo:
Malheiros.
Captulo IX do livro Presunes no direito tributrio, de Maria Rita Ferragut. So Paulo: Dialtica.
Introduo e Captulos I e III, para a parte geral, e itens 5.7, 5.7.1, 5.7.2 e 5.7.3, para a parte de
questes controvertidas sobre a responsabilidade dos administradores, da tese de doutorado
Responsabilidade Tributrias: aspectos gerais e particularidades nos atos de formao,
administrao, reorganizao e dissoluo de sociedades, de Daniel Monteiro Peixoto (Tese de
Doutorado, PUC/SP, 2009).
Itens 5, 6, 7 e 8 do livro Sujeio passiva e responsabilidade tributria, de Renato Lopes Becho.
So Paulo: Dialtica.
Captulo V do livro Sujeio passiva tributria, de Lus Cesar Souza de Queiroz. Rio de Janeiro:
Forense.
Artigo: Dissoluo de sociedades e a responsabilidade tributria no contexto de regras de direito
tributrio e de direito societrio, de Daniel Monteiro Peixoto, in VI Congresso Nacional de Estudos
Tributrios do IBET. So Paulo: Noeses.
Artigo: Responsabilidade tributria dos scios e administradores de pessoas jurdicas e a Portaria
PGFN n. 180/2010, de Juliana Furtado Costa Arajo, in VII Congresso Nacional de Estudos
Tributrios do IBET. So Paulo: Noeses.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
11

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Anexo I
AgRg no RESP n. 1.452.763/SP

DJ 17/06/2014

SUCESSO EMPRESARIAL (INCORPORAO). RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DO


SUCESSOR. PRECEDENTES. 1. Os arts. 132 e 133 do CTN impem ao sucessor a
responsabilidade integral, tanto pelos eventuais tributos devidos quanto
pela multa decorrente, seja ela de carter moratrio ou punitivo (Resp
670.224/RJ, 1 Turma, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 13.12.2004). No caso,
considerando que o fato gerador foi praticado pela pessoa jurdica
sucedida, inexiste irregularidade na simples substituio da incorporada
pela incorporadora, como bem observou o Tribunal de origem. Nesse sentido:
REsp 613.605/RS, 2 Turma, Rel. Min. Castro Meira, DJe de 22.8.2005; REsp
1.085.071/SP, 1 Turma, Rel. Min. Benedito Gonalves, DJe de 8.6.2009. 2.
Agravo regimental no provido.

Anexo II
AgRg no RESP n. 1.321.958/RS

DJ 16/10/2012

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. CONCEITO DE CRDITO TRIBUTRIO. MULTA. SANO


POR ATO ILCITO. RESPONSABILIDADE DO ESPLIO. ARTS. 132 E 133 DO CTN.
1. A controvrsia apoia-se na alegao de que a dvida executada
decorre de sano por ato ilcito, no se enquadrando, portanto, no
conceito de tributo e, assim, no exigvel do esplio.
2. A responsabilidade tributria dos sucessores de pessoa natural ou
jurdica (CTN, art. 133) estende-se s multas devidas pelo sucedido, sejam
elas de carter moratrio ou punitivo. Precedentes.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
12

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

(RESP 544.265/CE, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, Primeira Turma,


julgado em 16/11/2004, DJ 21/02/2005, p. 110).

Agravo regimental improvido.

Anexo III
RESP n. 1.085.071/SP

DJ 08/06/2009

RECURSO ESPECIAL EM EMBARGOS EXECUO. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DO


SUCESSOR EMPRESARIAL POR INFRAES DO SUCEDIDO. ARTIGO 133 DO CDIGO
TRIBUTRIO NACIONAL. PRECEDENTES.
1. Em interpretao ao disposto no art. 133 do CTN, o STJ tem entendido
que a responsabilidade tributria dos sucessores estende-se s multas
impostas ao sucedido, sejam de natureza moratria ou punitiva, pois
integram o patrimnio jurdico-material da sociedade empresarial sucedida.
2. Os arts. 132 e 133, do CTN, impem ao sucessor a responsabilidade
integral, tanto pelos eventuais tributos devidos quanto pela multa
decorrente, seja ela de carter moratrio ou punitivo. A multa aplicada
antes da sucesso se incorpora ao patrimnio do contribuinte, podendo ser
exigida do sucessor, sendo que, em qualquer hiptese, o sucedido permanece
como responsvel. devida, pois, a multa, sem se fazer distino se de
carter moratrio ou punitivo; ela imposio decorrente do no pagamento
do tributo na poca do vencimento (RESP n. 592.007/RS, Rel. Min. Jos
Delgado, DJ de 22/3/2004). 3. Recurso especial provido.

Anexo IV
RE n. 562.276/PR

REPERCUSSO GERAL MRITO


DJ 10/02/2011

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO. ART 146,


III, DA CF. ART. 135, III, DO CTN. SCIOS DE SOCIEDADE LIMITADA. ART. 13 DA
LEI 8.620/93. INCONSTITUCIONALIDADES FORMAL E MATERIAL. REPERCUSSO GERAL.
APLICAO DA DECISO PELOS DEMAIS TRIBUNAIS. 1. Todas as espcies
tributrias, entre as quais as contribuies de seguridade social, esto
sujeitas s normas gerais de direito tributrio. 2. O Cdigo Tributrio
Nacional estabelece algumas regras-matrizes de responsabilidade tributria,
como a do art. 135, III, bem como diretrizes para que o legislador de cada
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
13

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

ente poltico estabelea outras regras especficas de responsabilidade


tributria relativamente aos tributos da sua competncia, conforme seu art.
128. 3. O preceito do art. 124, II, no sentido de que so solidariamente
obrigadas as pessoas expressamente designadas por lei, no autoriza o
legislador a criar novos casos de responsabilidade tributria sem a
observncia dos requisitos exigidos pelo art. 128 do CTN, tampouco a
desconsiderar as regras-matrizes de responsabilidade de terceiro
estabelecidos em carter geral pelos arts. 134 e 135 do mesmo diploma. A
previso legal de solidariedade entre devedores de modo que o pagamento
efetuado por um aproveite aos demais, que a interrupo da prescrio, em
favor ou contra um dos obrigados, tambm lhes tenha efeitos comuns e que a
iseno ou remisso de crdito exonere a todos os obrigados quando no seja
pessoal (art. 125 do CTN) pressupe que a prpria condio de devedor
tenha sido estabelecida validamente. 4. A responsabilidade tributria
pressupe duas normas autnomas: a regra-matriz de incidncia tributria e
a regra-matriz de responsabilidade tributria, cada uma com seu pressuposto
de fato e seus sujeitos prprios. A referncia ao responsvel enquanto
terceiro (dritter Persone, terzo ou tercero) evidencia que no participa da
relao contributiva, mas de uma relao especfica de responsabilidade
tributria, inconfundvel com aquela. O terceiro s pode ser
responsabilizado na hiptese de descumprimento de deveres prprios de
colaborao para com a Administrao Tributria, estabelecidos, ainda que a
contrario sensu, na regra-matriz de responsabilidade tributria, e desde
que tenha contribudo para a situao de inadimplemento pelo contribuinte.
5. O art. 135, III, do CTN responsabiliza apenas aqueles que estejam na
direo, gerncia ou representao da pessoa jurdica e to somente quando
pratiquem atos com excesso de poder ou infrao lei, contrato social ou
estatutos. Desse modo, apenas o scio com poderes de gesto ou
representao da sociedade que pode ser responsabilizado, o que resguarda
a pessoalidade entre o ilcito (mal gesto ou representao) e a
consequncia de ter de responder pelo tributo devido pela sociedade. 6. O
art. 13 da Lei 8.620/93 no se limitou a repetir ou detalhar a regra de
responsabilidade constante do art. 135 do CTN, tampouco cuidou de uma nova
hiptese especfica e distinta. Ao vincular simples condio de scio a
obrigao de responder solidariamente pelos dbitos da sociedade limitada
perante a Seguridade Social, tratou a mesma situao genrica regulada pelo
art. 135, III, do CTN, mas de modo diverso, incorrendo em
inconstitucionalidade por violao ao art. 146, III, da CF. 7. O art. 13 da
Lei 8.620/93 tambm se reveste de inconstitucionalidade material, porquanto
no dado ao legislador estabelecer confuso entre os patrimnios das
pessoas fsica e jurdica, o que, alm de impor desconsiderao ex lege e
objetiva da personalidade jurdica, descaracterizando as sociedades
limitadas, implica irrazoabilidade e inibe a iniciativa privada, afrontando
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
14

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

os arts. 5, XIII, e 170, pargrafo nico, da Constituio. 8. Reconhecida


a inconstitucionalidade do art. 13 da Lei 8.620/93 na parte em que
determinou que os scios das empresas por cotas de responsabilidade
limitada responderiam solidariamente, com seus bens pessoais, pelos dbitos
junto Seguridade Social. 9. Recurso extraordinrio da Unio desprovido.
10. Aos recursos sobrestados, que aguardavam a anlise da matria por este
STF, aplica-se o art. 543-B, 3, do CPC.

Anexo V
RESP n. 1.455.490/PR

DJ 25/09/2014

EXECUO FISCAL. DISSOLUO IRREGULAR. REDIRECIONAMENTO. RESPONSABILIDADE


SOLIDRIA X RESPONSABILIDADE PESSOAL DO SCIO-GERENTE. EXCLUSO DA
RESPONSABILIDADE DA PESSOA JURDICA. CUMULAO SUBJETIVA DE
PEDIDOS/DEMANDAS.
1. No se conhece do Recurso Especial em relao ofensa ao art. 535
do CPC quando a parte no aponta, de forma clara, o vcio em que teria
incorrido o acrdo impugnado. Aplicao, por analogia, da Smula 284/STF.
2. A controvrsia tem por objeto a deciso do Tribunal de origem, que
determinou a excluso da pessoa jurdica do polo passivo de Execuo
Fiscal, em decorrncia do redirecionamento para o scio-gerente, motivado
pela constatao de dissoluo irregular do estabelecimento empresarial.
3. Segundo o sucinto acrdo recorrido, a responsabilidade prevista no
art. 135, III, do CTN, pessoal, e no solidria nem subsidiria, de modo
que, com o redirecionamento, a execuo fiscal volta-se exclusivamente
contra o patrimnio do representante legal da pessoa jurdica, a qual deixa
de responder pelos crditos tributrios.
4. O decisum recorrido interpretou exclusivamente pelo mtodo
gramatical/literal a norma do art. 135, III, do CTN, o que, segundo a boa
doutrina especializada na hermenutica, pode levar a resultados aberrantes,
como o caso em anlise, insustentvel por razes de ordem lgica, tica e
jurdica.
5. possvel afirmar, como fez o ente pblico, que, aps alguma
oscilao, o STJ consolidou o entendimento de que a responsabilidade do
scio-gerente, por atos de infrao lei, solidria. Nesse sentido o
enunciado da Smula 430/STJ: O inadimplemento da obrigao tributria pela
sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-
gerente.
6. O afastamento da responsabilidade tributria decorreu da constatao
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
15

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

de que, em reviso do antigo entendimento do Superior Tribunal de Justia,


a inadimplncia no deve ser considerada ato ilcito imputvel ao
representante da pessoa jurdica. No que concerne diretamente questo
versada nestes autos, porm, subjaz implcita a noo de que a prtica de
atos ilcitos implica responsabilidade solidria do scio-gerente.
7. Merece citao o posicionamento adotado pela Primeira Seo do STJ
no julgamento dos Embargos de Divergncia em Recurso Especial 174.532/PR,
segundo os quais Os diretores no respondem pessoalmente pelas obrigaes
contradas em nome da sociedade, mas respondem para com esta e para com
terceiros solidria e ilimitadamente pelo excesso de mandato e pelos atos
praticados com violao do estatuto ou lei.
8. Isto, por si s, j seria suficiente para conduzir ao provimento da
pretenso recursal. Porm, h mais a ser dito.
9. Ainda que se acolha o posicionamento de que a responsabilidade
prevista no art. 135 do CTN por ser descrita como pessoal no pode ser
considerada solidria, improcedente o raciocnio derivado segundo o qual
h excluso da responsabilidade da pessoa jurdica em caso de dissoluo
irregular.
10. Atente-se para o fato de que nada impede que a Execuo Fiscal seja
promovida contra sujeitos distintos, por cumulao subjetiva em regime de
litisconsrcio.
11. Com efeito, so distintas as causas que deram ensejo
responsabilidade tributria e, por consequncia, definio do polo
passivo da demanda: a) no caso da pessoa jurdica, a responsabilidade
decorre da concretizao, no mundo material, dos elementos integralmente
previstos em abstrato na norma que define a hiptese de incidncia do
tributo; b) em relao ao scio-gerente. O fato gerador de sua
responsabilidade, conforme acima demonstrado, no o simples
inadimplemento da obrigao tributria, mas a dissoluo irregular (ato
ilcito).
12. No h sentido em concluir que a prtica, pelo scio-gerente, de
ato ilcito (dissoluo irregular) constitui causa de excluso da
responsabilidade tributria da pessoa jurdica, fundada em circunstncia
independente.
13. Em primeiro lugar, porque a legislao de Direito Material (Cdigo
Tributrio Nacional e legislao esparsa) no contm previso legal nesse
sentido.
14. Ademais, a prtica de ato ilcito imputvel a um terceiro,
posterior ocorrncia do fato gerador, no afasta a inadimplncia (que
imputvel pessoa jurdica, e no ao respectivo scio-gerente) nem anula
ou invalida o surgimento da obrigao tributria e a constituio do
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
16

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

respectivo crdito, o qual, portanto, subsiste normalmente.


15. A adoo do entendimento consagrado no acrdo hostilizado
conduziria a um desfecho surreal: se a dissoluo irregular exclui a
responsabilidade tributria da pessoa jurdica, o feito deveria ser extinto
em relao a ela, para prosseguir exclusivamente contra o sujeito para o
qual a Execuo Fiscal foi redirecionada. Por consequncia, cessaria a
causa da dissoluo irregular, uma vez que, com a excluso de sua
responsabilidade tributria, seria lcita a obteno de Certido Negativa
de Dbitos, o que fatalmente viabilizaria a baixa definitiva de seus atos
constitutivos na Junta Comercial!
16. Dito de outro modo, o ordenamento jurdico conteria a paradoxal
previso de que um ato ilcito dissoluo irregular -, ao fim, implicaria
permisso para a pessoa jurdica (beneficiria direta da aludida
dissoluo) proceder ao arquivamento e ao registro de sua baixa societria,
uma vez que no mais subsistiria dbito tributrio a ela imputvel, em
detrimento de terceiros de boa-f (Fazenda Pblica e demais credores).
17. Recurso Especial parcialmente conhecido e, nessa parte, provido.

Anexo VI
RESP n. 1.371.128/RS

DJ 17/09/2014

REDIRECIONAMENTO DE EXECUO FISCAL DE DVIDA ATIVA NO TRIBUTRIA EM


VIRTUDE DE DISSOLUO IRREGULAR DE PESSOA JURDICA. POSSIBILIDADE. ART. 10,
DO DECRETO N. 3.078/19 E ART. 158, DA LEI N. 6.404/78 LSA C/C ART. 4, V,
DA LEI N. 6.830/80 LEF. 1. A mera afirmao da Defensoria Pblica da
Unio DPU de atuar em vrios processos que tratam do mesmo tema versado
no recurso representativo da controvrsia a ser julgado no suficiente
para caracterizar-lhe a condio de amicus curiae. Precedente: REsp.
1.333.977/MT, Segunda Seo, Rel. Min. Isabel Gallotti, julgado em
26.02.2014. 2. Consoante a Smula n. 435/STJ: Presume-se dissolvida
irregularmente empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal,
sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da
execuo fiscal para o scio-gerente. 3. obrigao dos gestores das
empresas manter atualizados os respectivos cadastros, incluindo os atos
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
17

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

relativos mudana de endereo dos estabelecimentos e, especialmente,


referentes dissoluo da sociedade. A regularidade desses registros
exigida para que se demonstre que a sociedade dissolveu-se de forma
regular, em obedincia aos ritos e formalidades previstas nos arts. 1.033 a
1.038 e arts. 1.102 a 1.112, todos do Cdigo Civil de 2002 onde
prevista a liquidao da sociedade com o pagamento dos credores em sua
ordem de preferncia ou na forma da Lei n. 11.101/2005, no caso de
falncia. A desobedincia a tais ritos caracteriza infrao lei. 4. No
h como compreender que o mesmo fato jurdico dissoluo irregular seja
considerado ilcito suficiente ao redirecionamento da execuo fiscal de
dbito tributrio e no o seja para a execuo fiscal de dbito no
tributrio. Ubi eadem ratio ibi eadem legis dispositio. O suporte dado
pelo art. 135, III, do CTN, no mbito tributrio dado pelo art. 10, do
Decreto n. 3.078/19 e art. 158, da Lei n. 6.404/78 LSA no mbito no
tributrio, no havendo, em nenhum dos casos, a exigncia de dolo. 5.
Precedentes: REsp n. 697108/MG, Primeira Turma, Rel. Min. Teori Albino
Zavascki, julgado em 28.04.2009; REsp n. 657935/RS, Primeira Turma, Rel.
Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 12.09.2006; AgRg no AREsp 8.509/SC,
Rel. Min. Humberto Martins, Segunda Turma, DJe 4.10.2011; REsp 1272021/RS,
Segunda Turma, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 07.02.2012;
REsp 1259066/SP, Terceira Turma, Rel. Min. Nancy Andrighi, DJe 28/06/2012;
REsp 1.348.449 RS, Quarta Turma, Rel. Min. Luis Felipe Salomo, julgado
em 11.04.2013; AgRg no AG n. 668.190 SP, Terceira Turma, Rel. Min.
Ricardo Villas Bas Cueva, julgado em 13.09.2011; REsp 586.222 SP, Quarta
Turma, Rel. Min. Luis Felipe Salomo, julgado em 23.11.2010; REsp
140564/SP, Quarta Turma, Rel. Min. Barros Monteiro, julgado em 21.10.2004.
6. Caso em que, conforme o certificado pelo oficial de justia, a pessoa
jurdica executada est desativada desde 2004, no restando bens a serem
penhorados. Ou seja, alm do encerramento irregular das atividades da
pessoa jurdica, no houve a reserva de bens suficientes para o pagamento
dos credores. 7. Recurso especial provido. Acrdo submetido ao regime do
art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 08/2008.

Anexo VII
RESP n. 1.101.728/SP

DJ 23/03/2009

EXECUO FISCAL. TRIBUTO DECLARADO PELO CONTRIBUINTE. CONSTITUIO DO


CRDITO TRIBUTRIO. PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO. DISPENSA. RESPONSABILIDADE
DO SCIO. TRIBUTO NO PAGO PELA SOCIEDADE.
1. A jurisprudncia desta Corte, reafirmada pela Seo inclusive em

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
18

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

julgamento pelo regime do art. 543-C do CPC, no sentido de que a


apresentao de Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
DCTF, de Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA, ou de outra
declarao dessa natureza, prevista em lei, modo de constituio do
crdito tributrio, dispensando, para isso, qualquer outra providncia por
parte do Fisco (RESP 962.379, 1 Seo, DJ de 28.10.08).
2. igualmente pacfica a jurisprudncia do STJ no sentido de que a
simples falta de pagamento do tributo no configura, por si s, nem em
tese, circunstncia que acarreta a responsabilidade subsidiria do scio,
prevista no art. 135 do CTN. indispensvel, para tanto, que tenha agido
com excesso de poderes ou infrao lei, ao contrato social ou ao estatuto
da empresa (ERESP 374.139/RS, 1 Seo, DJ de 28.02.2005).
3. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, parcialmente
provido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ
08/08.

Anexo VIII
Smulas

Smula n. 435, STJ: Presume-se dissolvida irregularmente empresa que


deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos
competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o
scio-gerente.
Smula n. 430, STJ: O inadimplemento da obrigao tributria pela
sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-
gerente.

Anexo IX
CARF, Ac. n. 2403-002.135

Julgamento: 16/07/2013

NORMAS PROCEDIMENTAIS. GRUPO ECONMICO. AUSNCIA DE INTIMAO DO INTEIRO


TEOR DA NOTIFICAO. CERCEAMENTO AO DIREITO DE DEFESA NULIDADE DA DECISO
DE PRIMEIRA INSTNCIA. Ao ser constatada a existncia de Grupo Econmico
pela fiscalizao, todos os solidrios devem ser intimados de todo o teor
da notificao e no apenas atravs do Termo de Sujeio Passiva e/ou
Ofcio que informa a atribuio da responsabilidade solidria, sob pena de
preterio do direito de defesa. nula a deciso de primeira instncia
que, em evidente preterio do direito de defesa, proferida sem a devida
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
19

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

intimao dos contribuintes responsveis solidrios da integralidade dos


documentos de constituio do crdito tributrio, oportunizando-lhes a
interposio de impugnao. NORMAS PROCEDIMENTAIS DESCONSIDERAO DA
PERSONALIDADE JURDICA. CARACTERIZAO SEGURADOS EMPREGADOS. POSSIBILIDADE.
Constatando-se a existncia dos elementos constituintes da relao
empregatcia entre o suposto tomador de servios e o tido prestador de
servios, dever o Auditor Fiscal desconsiderar a personalidade jurdica
da empresa prestadora de servios, enquadrando os trabalhadores desta
ltima como segurados empregados da tomadora, com fulcro no artigo 229,
2, do Regulamento da Previdncia Social RPS, aprovado pelo Decreto n.
3.048/99, c/c Pareceres/CJ n.s 330/1995 e 1652/1999. NORMAS GERAIS DO
DIREITO. ARTIGO 129 DA LEI N. 11.196/2005. NATUREZA INTERPRETATIVA.
RETROATIVIDADE. POSSIBILIDADE. ARTIGO 106, INCISO I, CTN. Em face da
natureza interpretativa do artigo 129 da Lei n. 11.19/2005, caracterizada
pela evidente finalidade de explicitar relaes tributrias preexistentes,
no se pode cogitar em estabelecimento de novo regime jurdico, impondo,
portanto, seja aplicado retroativamente para alcanar fatos geradores
pretritos, em observncia aos preceitos inscritos no artigo 106, inciso I,
do Cdigo Tributrio Nacional.

Anexo X
STJ, AgRg no RESP 1496984/PE

DJe 14/05/2015
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL.
EXECUO FISCAL. SUCESSO. FRAUDE. RESPONSABILIZAO DAS EMPRESAS
SUCESSORAS E DOS SCIOS. VIOLAO DO ARTIGO 535 DO CPC. VCIOS DE
INTEGRAO NO CONFIGURADOS. OFENSA AO ARTIGO 135, III, DO CTN. CONCLUSO
DO ACRDO RECORRIDO PELA PARTICIPAO DO SCIO GERENTE EM FRAUDE. REVISO.
IMPOSSIBILIDADE. SMULA 7/STJ. 1. Constatado que o acrdo recorrido
apreciou de forma clara e fundamentada todas as questes que lhe foram
postas, no h falar em violao do artigo 535 do CPC, pois no se
configuram vcios de integrao que justifiquem sua anulao. 2. No se
pode conhecer da alegao de violao do artigo 135, III do CTN, pois o
Tribunal de origem, com base no amplo acervo probatrio dos autos,

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
20

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

autorizou a incluso do ora recorrente no plo passivo da demanda em face


de sua atuao fraudulenta na criao das empresas sucessoras, bem como em
face de sua gerncia em uma delas (Vitivincola Lagoa Grande Ltda), da qual
foi scio at pouco tempo antes de ajuizar demanda trabalhista contra o
grupo econmico formado. Para afastar a legitimidade passiva do recorrente
para figurar no plo passivo da demanda, seria necessrio desconstituir as
concluses fticas do acrdo recorrido, o que, como sabido, vedado a
esta Corte por fora da Smula 7/STJ. 3.Agravo regimental no provido. (STJ
1 Turma, AgRg no REsp 1496984/PE, Rel. min. Benedito Gonalves, DJe
14/05/2015)

Anexo XI
TRF3, Processo n. 0020172-50.2014.4.03.0000

e-DJF3 Judicial 1 DATA:13/05/2015

EXECUO FISCAL. SCIO. REDIRECIONAMENTO. RESPONSABILIDADE DE EMPRESAS.


GRUPO ECONMICO. NO CARACTERIZADO. 1. A responsabilidade do scio pelas
dvidas tributrias da pessoa jurdica s possvel havendo comprovao de
atuao dolosa na administrao da empresa, atuando com excesso de mandato,
infringncia lei ou ao contrato social. 2. A dissoluo irregular da
sociedade tambm fundamento bastante para atrair a responsabilidade dos
scios administradores pelas obrigaes da sociedade 3. O redirecionamento
automtico da execuo na pessoa dos scios corresponsveis, em razo da
existncia de grupo econmico, no se verifica, por ora, plausibilidade dos
elementos comprobatrios acerca de fraude ou abuso de poder por parte dos
scios em relao sociedade. 4. A caracterizao do grupo econmico de
empresas, que se valem dessa condio para sonegar suas obrigaes
tributrias, requer alguns elementos que apontem esse intuito fraudatrio,
a ser analisado no caso concreto. Podemos assim ser exemplific-los:
empresas de um mesmo grupo econmico, apenas quando realizem conjuntamente
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
21

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

a situao configuradora do fato gerador, no bastando o mero interesse


econmico; a confuso patrimonial apta a ensejar a responsabilidade
solidria na forma prevista no art. 124 do CTN, administradas pelos mesmos
diretores, estando submetidas a um mesmo poder de controle, o que evidencia
a existncia de grupo econmico de fato; atuao num mesmo ramo comercial
ou complementar, sob uma mesma unidade gerencial; empresas que exeram
atividades empresariais de um mesmo ramo e esto sob o poder central de
controle; abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo desvio de
finalidade ou pela confuso patrimonial; abuso de autoridade, sociedades
sob o mesmo controle e com estrutura meramente formal, o que ocorre quando
diversas pessoas jurdicas do grupo exercem suas atividades sob unidade
gerencial, laboral e patrimonial; existncia de fraudes, abuso de direito e
m-f com prejuzo a credores; grupo familiar definido etc. 5. Agravo de
instrumento improvido. (TRF3 - 1 Turma, Processo n 0020172-
50.2014.4.03.0000, Agravo de instrumento n 537935, Rel. Des. Fed. Luiz
Stefanini, e-DJF3 Judicial 1 DATA:13/05/2015).

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
22

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Seminrio II
CONTROLE PROCESSUAL DA INCIDNCIA: DECLARAO DE
INCONSTITUCIONALIDADE

Leitura obrigatria
Captulo I, itens 15 (Validade como relao de pertencialidade da norma com o sistema) e 16
(Vigncia, eficcia tcnica, eficcia jurdica e eficcia social) do livro Direito tributrio:
fundamentos jurdicos da incidncia, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Saraiva.
Tema VI (Controle da constitucionalidade: eficcia do crdito-prmio de IPI em face da Resoluo
do Senado n. 71/2005), do livro Derivao e positivao no direito tributrio, volume I, de Paulo de
Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.

Leitura complementar
Captulos 6, 7 e 8 do livro Jurisdio constitucional tributria Reflexos nos processos
administrativo e judicial, de Rafael Pandolfo. So Paulo: Noese.
Parte II, itens 1 e 6, do livro Direitos fundamentais e controle de constitucionalidade, de Gilmar
Ferreira Mendes. So Paulo: Saraiva.
Itens 4.1 a 4.3 e 7.1 a 7.3, do livro Controle de constitucionalidade da norma tributria, de Robson
Maia Lins. So Paulo: Quartier Latin.
Captulo 4 do livro Decises em matria tributria jurisprudncia e dogmtica do Supremo
Tribunal Federal em controle de constitucionalidade, de Renata Elaine Silva. So Paulo: Saraiva.
Artigo: Hipteses de fraudes Jurisdio do STF Anlise de leis j revogadas, de Trek Moyss
Moussallem e Ricardo lvares da Silva, in VIII Congresso Nacional de Estudos Tributrios do
IBET. So Paulo: Noeses.

Questes
1. Quais so os instrumentos de controle de constitucionalidade? Explicar as diferentes tcnicas de
interpretao adotadas pelo STF no controle de constitucionalidade. Explicar a modulao de
efeitos prescrita no art. 27 da Lei n. 9.868/99. Quais os impactos da atribuio de efeitos erga
omnes ao recurso extraordinrio nos termos do NCPC sobre o controle de constitucionalidade?
2. Os conceitos de controle concreto e abstrato de constitucionalidade podem ser equiparados aos
conceitos de controle difuso e concentrado, respectivamente? Que espcie de controle de
constitucionalidade o STF exerce ao analisar pretenso deduzida em ao de reclamao (art.
102, I, l, da CF)? Concreto ou abstrato, difuso ou concentrado?
3. Que significa afirmar que as sentenas produzidas em sede de ADIN e ADECON possuem efeito
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
23

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

dplice? As decises proferidas em sede de ADIN e ADECON sempre vinculam os demais rgos
do Poder Executivo e Judicirio? E os rgos do Poder Legislativo? O efeito vinculante da smula
referida no art. 103-A, da CF/88, introduzido pela EC n. 45/04, o mesmo da ADIN? Justifique sua
resposta.
4. O Supremo Tribunal Federal tem a prerrogativa de rever seus posicionamentos ou tambm est
inexoravelmente vinculado s decises por ele produzidas em controle abstrato de
constitucionalidade? Se determinada lei tributria, num dado momento histrico, declarada
constitucional em sede de ADECON, poder, futuramente, aps mudana substancial dos
membros desse tribunal, ser declarada inconstitucional em sede de ADIN? (Vide ADIN n. 223- MC,
no site www.stf.jus.br). Se positiva sua resposta, quais os efeitos desta mudana? Analisar a
questo levando-se em conta os princpios da segurana jurdica, coisa julgada e as disposies
do art. 927, 3o, do CPC/15.
5. O pargrafo nico do art. 535, 5, do CPC/15 prev a possibilidade de desconstituio, por meio
de embargos execuo, de ttulo executivo fundado em lei ou ato normativo declarados
inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal ou em aplicao ou interpretao tidas por
incompatveis com a Constituio Federal. Pergunta-se: (i) A declarao de inconstitucionalidade a
que ele se refere a proveniente de controle abstrato ou tambm inclui aquelas emanadas em
controle concreto? (ii) necessrio que a declarao de inconstitucionalidade seja anterior
formao do ttulo executivo? Essa alegao pode perfazer contedo de eventual exceo de pr-
executividade ou restringe-se aos embargos do devedor? (Vide anexo I).
6. Contribuinte ajuza ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria que o obriga em
relao a tributo institudo pela Lei n. X.XXX/SP, que seria, em seu sentir, inconstitucional por violar
a competncia do Estado em matria de imposto. Paralelamente a isso, o STF, em sede de ADIN,
declara constitucional a Lei n. Y.YYY/RJ, de teor idntico, fazendo-o, contudo, em relao a
argumento diverso. Pergunta-se:
a) A sentena a ser proferida pelo juiz da ao declaratria est submetida ao efeito vinculante da
deciso do STF? Como deve o juiz da ao declaratria agir: (i) examinar o mrito da ao, ou (ii)
extingui-la, sem resoluo do direito material? (Vide votos na Recl. n. 3014/SP).
b) Se o STF tivesse se pronunciado sobre o mesmo argumento veiculado na ao declaratria
(violao competncia do Estado em matria de imposto), qual soluo se colocaria adequada?
c) Se a referida ao declaratria j tivesse sido definitivamente julgada, poder-se-ia falar em ao
rescisria com base no julgamento do STF? E se o prazo para propositura dessa ao (02 anos)
estiver exaurido? (Vide anexo II).

Sugesto para pesquisa suplementar


Itens 2.4 (Sistema e norma: validade, vigncia, eficcia e interpretao da legislao tributria) da
segunda parte do livro Direito tributrio, linguagem e mtodo, de Paulo de Barros Carvalho. So
Paulo: Noeses.
Captulo IV do livro Curso de direito tributrio, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Saraiva.
Captulo IV do livro Competncia tributria fundamentos para uma teoria da nulidade, de Tcio
Lacerda Gama. So Paulo: Noeses.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
24

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Artigo: Controle de constitucionalidade pelos tribunais administrativos, de Paulo Cesar Conrado,


Revista de Direito Tributrio n. 71.
Artigo: Aspectos procedimentais do controle difuso de constitucionalidade das leis, de Paulo
Roberto Lyrio Pimenta, Revista Dialtica de Direito Processual n. 03.
Artigo: Controle direto de constitucionalidade e repetio do indbito tributrio, de Eurico Marcos
Diniz de Santi e Paulo Cesar Conrado, Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 86.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
25

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Anexo I
AgRg no RESP n. 1.263.279/MG

DJ 26/03/2012

DECISO TRANSITADA EM JULGADO. RECONHECIMENTO DA NO INCIDNCIA DE COFINS.


MODIFICAO DE ENTENDIMENTO JURISPRUDENCIAL DO STF. INAPLICABILIDADE DO
ART. 741, PARGRAFO NICO, DO CPC.
1. Deciso transitada em julgado emanada do STF garantiu ao
contribuinte o direito de excluir da base de incidncia da COFINS qualquer
receita estranha ao faturamento, visto que aquela Corte havia reconhecido a
inconstitucionalidade do 1 do art. 3 da Lei n. 9.718/98, que ampliou o
conceito de receita bruta.
2. Em momento posterior, o STF voltou a manifestar sobre a questo,
agora excepcionando a inconstitucionalidade acima declarada ( 1 do art.
3 da Lei n. 9.718/98) s instituies financeiras. Nesse contexto, o
Tribunal de origem rechaou a pretenso da Fazenda Pblica de que o valor
depositado em juzo no mandado de segurana como garantia para questionar o
dbito tributrio fosse convertido em renda, ao fundamento de que o novo
posicionamento jurisprudencial do STF no poderia desfigurar o julgado
acobertado pelo manto da coisa julgada.
3. A Primeira Seo desta Corte Superior, sob a gide dos recursos
repetitivos, art. 543-C do CPC, no julgamento do RESP 1.189.619/PE, de
relatoria do Min. Castro Meira, firmou o posicionamento de que:
a) O art. 741, pargrafo nico, do CPC deve ser interpretado
restritivamente, porque excepciona o princpio da imutabilidade da coisa
julgada, abarcando to somente as sentenas fundadas em norma
inconstitucional, assim consideradas as que: (I) aplicaram norma declarada
inconstitucional; (II) aplicaram norma em situao tida por
inconstitucional; ou (III) aplicaram norma com um sentido tido por
inconstitucional;
b) necessria declarao de inconstitucionalidade em precedente do
Supremo Tribunal Federal, em controle concentrado ou difuso, mediante: (I)
declarao de inconstitucionalidade com ou sem reduo de texto; ou (II)
interpretao conforme a Constituio;
c) outras hipteses de sentenas inconstitucionais no so alcanadas
pelo disposto no art. 741, pargrafo nico, do CPC, ainda que tenham
decidido em sentido diverso da orientao firmada no STF.
A exemplo, as que: (I) deixaram de aplicar norma declarada
constitucional, ainda que em controle concentrado; (II) aplicaram
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
26

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

dispositivo da Constituio que o STF considerou sem autoaplicabilidade;


(III) deixaram de aplicar dispositivo da Constituio que o STF considerou
autoaplicvel; e (IV) aplicaram preceito normativo que o STF considerou
revogado ou no recepcionado; e,
d) as sentenas cujo trnsito em julgado tenha ocorrido em data
anterior vigncia do pargrafo nico do art. 741 do CPC tambm esto fora
do alcance do dispositivo.
4. Observa-se que no foi aplicada norma tida por constitucional, o que
afasta a incidncia do disposto no indigitado normativo do Cdex
Processual. Referido procedimento s refora o entendimento
jurisprudencial, firmado no sentido de que supervenientes modificaes do
Direito pretoriano no infirmam a autoridade da coisa julgada. Precedentes.
Agravo regimental improvido.

Anexo II
RE n. 592.912 AgRg/RS

DJ 22/11/2012

COISA JULGADA EM SENTIDO MATERIAL INDISCUTIBILIDADE, IMUTABILIDADE E


COERCIBILIDADE: ATRIBUTOS ESPECIAIS QUE QUALIFICAM OS EFEITOS RESULTANTES
DO COMANDO SENTENCIAL PROTEO CONSTITUCIONAL QUE AMPARA E PRESERVA A
AUTORIDADE DA COISA JULGADA EXIGNCIA DE CERTEZA E DE SEGURANA JURDICAS
VALORES FUNDAMENTAIS INERENTES AO ESTADO DEMOCRTICO DE DIREITO
EFICCIA PRECLUSIVA DA RES JUDICATA TANTUM JUDICATUM QUANTUM
DISPUTATUM VEL DISPUTARI DEBEBAT CONSEQUENTE IMPOSSIBILIDADE DE
REDISCUSSO DE CONTROVRSIA J APRECIADA EM DECISO TRANSITADA EM JULGADO,
AINDA QUE PROFERIDA EM CONFRONTO COM A JURISPRUDNCIA PREDOMINANTE NO
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL A QUESTO DO ALCANCE DO PARGRAFO NICO DO ART.
741 DO CPC MAGISTRIO DA DOUTRINA RECURSO DE AGRAVO IMPROVIDO. A
sentena de mrito transitada em julgado s pode ser desconstituda
mediante ajuizamento de especfica ao autnoma de impugnao (ao
rescisria) que haja sido proposta na fluncia do prazo decadencial
previsto em lei, pois, com o exaurimento de referido lapso temporal, estar-
se- diante da coisa soberanamente julgada, insuscetvel de ulterior
modificao, ainda que o ato sentencial encontre fundamento em legislao
que, em momento posterior, tenha sido declarada inconstitucional pelo
Supremo Tribunal Federal, quer em sede de controle abstrato, quer no mbito
de fiscalizao incidental de constitucionalidade. A supervenincia de
deciso do Supremo Tribunal Federal, declaratria de inconstitucionalidade
de diploma normativo utilizado como fundamento do ttulo judicial
questionado, ainda que impregnada de eficcia ex tunc como sucede,
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
27

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

ordinariamente, com os julgamentos proferidos em sede de fiscalizao


concentrada (RTJ 87/758 RTJ 164/506-509 RTJ 201/765) , no se revela
apta, s por si, a desconstituir a autoridade da coisa julgada, que traduz,
em nosso sistema jurdico, limite insupervel fora retroativa resultante
dos pronunciamentos que emanam, in abstracto, da Suprema Corte. Doutrina.
Precedentes. O significado do instituto da coisa julgada material como
expresso da prpria supremacia do ordenamento constitucional e como
elemento inerente existncia do Estado Democrtico de Direito.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
28

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Seminrio III
SISTEMA, COMPETNCIA E PRINCPIOS.

Leitura obrigatria
Itens 1.1 (Sistema constitucional tributrio), 1.2 (Competncia tributria) e 1.3 (Os princpios
jurdicos tributrios) do Captulo 1 da segunda parte do livro Direito tributrio, linguagem e
mtodo, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.
Captulos V e VIII do livro Curso de direito tributrio, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo:
Saraiva.

Leitura complementar
Artigo Ordenamento e sistema jurdico, de Paulo Ayres Barreto, no livro Constructivismo
Lgico-semntico, vol. I. So Paulo: Noeses.
Captulo I, Ttulo II, do livro Curso de direito constitucional tributrio, de Roque Antnio
Carrazza. So Paulo: Malheiros.
Captulo II do livro A prova no direito tributrio, de Fabiana Del Padre Tom. So Paulo:
Noeses.
Captulos 3 e 8 do livro Competncia tributria: fundamentos para uma teoria da nulidade, de
Tcio Lacerda Gama. So Paulo: Noeses.
Captulos VI e XII e item 1.2.1.3.3 do livro Curso de teoria geral do direito (o constructivismo
lgico-semntico), de Aurora Tomazini de Carvalho. So Paulo: Noeses.
Captulo IV do livro Curso de direito tributrio, de Eduardo Marcial Ferreira Jardim. So Paulo:
Noeses.
Artigo: O resgate da legalidade tributria, de Fabiana Del Padre Tom, in IX Congresso
Nacional de Estudos Tributrios do IBET. So Paulo: Noeses.
Artigo: Responsabilidade fiscal, renncia de receitas e guerra fiscal, de Betina Treiger
Grupenmacher, in Lei de Responsabilidade Fiscal, Fernando F. Scaff e Jos Maurcio Conti
(Coord.). Florianpolis: Conceito Editorial.

Questes
1. Que sistema? H diferena entre sistema e ordenamento jurdico? Pode-se dizer que o direito
positivo se caracteriza como um sistema?
2. Que se entende por sistema constitucional tributrio? Qual sua funo no direito tributrio?
3. Que princpio? H diferena entre regras e princpios? No caso de conflito, qual deve
prevalecer? E no caso de conflito entre princpios, qual critrio deve informar a soluo? (Vide
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
29

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

anexo I).
4. Identificar, nas situaes a seguir, se algum princpio foi desrespeitado e, em caso afirmativo,
indicar qual:
a) instituio e regulamentao de dever instrumental por meio de instruo normativa (vide anexo
II);
b) estipulao de graus de risco da atividade laborativa (para o SAT) por meio de decreto (vide
anexo III);
c) multas sancionatrias na percentagem de 75% (vide anexos IV e V);
d) imposto de importao com alquota de 150%;
e) lei municipal ou distrital que institui responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa;
f) elaborao, pelo CONFAZ, de lista de produtos semielaborados sujeitos incidncia do ICMS
(vide anexo VI);
g) penhora, em execuo fiscal, de automvel de pequeno valor utilizado para transportar portador
de necessidades especiais (vide anexo VII).
h) quebra do sigilo bancrio em favor da fiscalizao.
i) a imposio da desistncia das discusses judiciais e administrativas para adeso a
parcelamento de dbitos.
5. Que competncia tributria? Quais as caractersticas da competncia tributria? Analisar a
facultatividade do seu exerccio relativamente Lei de Responsabilidade Fiscal (LC n. 101/00),
que veda a transferncia voluntria de receitas a entes que tenham deixado de instituir algum
tributo de sua competncia.
6. A Emenda Constitucional n. 39/02 acrescentou Constituio o art. 149-A e pargrafo nico,
dispondo:
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o
caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
Com fundamento nesse dispositivo, a Prefeitura de Itumamb instituiu o seguinte tributo:

Prefeitura Municipal de Itumamb, Decreto Municipal 3.708 de 10/10/03 (DOM


13/10/03).

Art. 1 Fica instituda contribuio para o custeio do servio municipal de


energia eltrica que tem como fato gerador a prestao do servio de energia
eltrica pelo Municpio.
Art. 2 A base de clculo o valor da fatura de consumo de energia eltrica.
1 A alquota de 0,5%.
2 Os contribuintes que morarem na regio central pagaro 50% a mais do valor
devido.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
30

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Art. 3 Contribuinte o consumidor de energia eltrica.


Art. 4 Compete Secretaria de Finanas fiscalizar o abatimento realizado pela
concessionria.
Art. 5 A importncia devida a ttulo dessa contribuio deve ser paga at o
ltimo dia do ms subsequente e recolhida pela concessionria de energia
eltrica juntamente com a fatura mensal de consumo, ficando a concessionria
responsvel pelo abatimento do montante recolhido da fatura municipal.
Pargrafo nico. O no-pagamento da contribuio, ou o no repasse, implica
multa de 150 UFIRs.
Art. 6 Esta lei entra em vigor na data de sua publicao, devendo produzir
todos os seus efeitos a partir do dia 01/11/03.
{...].
Pergunta-se:
a) O sistema constitucional tributrio brasileiro admite alteraes na faixa de competncia tributria
das pessoas polticas? H alguma vedao ampliao da competncia tributria municipal por
meio de emenda constitucional? Em caso afirmativo, qual (is)?
b) Os Municpios podem, na criao de tal contribuio, com fundamento no art. 149-A da CF,
utilizar uma das materialidades que lhes foram atribudas constitucionalmente para a instituio de
impostos? E das materialidades atribudas aos Estados, Distrito Federal e Unio por ocasio da
repartio constitucional das competncias para instituio de impostos? H vedao
constitucional quanto materialidade eleita: consumir energia? Justifique (vide anexo VIII).
c) Quais princpios tributrios no foram observados pela Prefeitura de Itumamb ao instituir esse
tributo?
d) A alterao do prazo de pagamento deve respeitar o princpio da anterioridade? (Vide anexa XI).

Sugesto para pesquisa suplementar


Captulo VI do livro Hierarquia e sistema tributrio, de Charles William McNaughton. So Paulo:
Quartier Latin.
Livro IV, Captulo III, Sistema, competncia e princpios, de Cristiano Rosa de Carvalho, in Curso
de especializao em direito tributrio Homenagem a Paulo de Barros Carvalho, coord. Eurico
Marcos Diniz de Santi. So Paulo: Forense.
Teoria do sistema jurdico: direito, economia e tributao, de Cristiano Carvalho. So Paulo:
Quartier Latin.
Captulo 1 do livro A competncia tributria do estado brasileiro: desoneraes nacionais e
imunidades condicionadas, de Cllio Chiesa. So Paulo: Max Limonad.
Captulo 2 do livro Competncia tributria: fundamentos para uma teoria da nulidade, de Tcio
Lacerda Gama. So Paulo: Noeses.
Artigo: O artigo 149-A da Constituio federal introduzido pela EC 39/2002 e a contribuio para o
custeio do servio de iluminao pblica, de Aurora Tomazini de Carvalho, Revista de Direito
Tributrio n. 91.
Artigo: Entre princpios e regras: uma proposta de anlise econmica no direito tributrio, de
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
31

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Cristiano Carvalho e Ely Jos de Matos, Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 157.
Item 2.4 do livro Teoria dos princpios: da definio aplicao dos princpios jurdicos, de
Humberto vila. So Paulo: Malheiros.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
32

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Anexo I
Medida Cautelar em Ao Cautelar n. 1.657/RJ

DJ 27/06/2007

VOTOVISTA
O Senhor Ministro Cezar Peluso: 1. A (...) pretende obter efeito
suspensivo para recurso extraordinrio admitido na origem, no qual se ope
a interdio de estabelecimentos seus decorrente do cancelamento de seu
registro especial para industrializao de cigarros, por descumprimento de
obrigaes tributrias.
A autora sustenta que a administrao tributria incidiu em flagrante
inconstitucionalidade por afronta aos princpios do livre exerccio de
atividade econmica lcita e da liberdade de trabalho, de comrcio e de
indstria (fls. 06). Alega, ainda, que os fundamentos dos acrdos com
que o TRF/2 Regio reformou a deciso de primeiro grau esto em absoluto e
frontal conflito com os arts. 5 XIII, LIV, e 170, pargrafo nico, da CF, e
em contrariedade com a orientao jurisprudencial consolidada pela Suprema
Corte a respeito da interpretao e aplicao desses dispositivos
constitucionais a casos como o dos autos (fls. 22).
Argumenta, ao depois, que a Unio no pode utilizar como meio de
coero para pagamento de tributos sanes de natureza poltica, previstas
ou no em diplomas infraconstitucionais, como ameaa de encerramento das
atividades empresariais de uma sociedade legalmente constituda e que
exerce atividade lcita (fls. 23).
Entende ser essa a firme orientao da Corte, eis que o STF afirma em
suas smulas 70, 323 e 547 (e reafirmou no RE 415.015-RS ao julgar caso
concreto da empresa Requerente) que as restries estatais (administrativas
ou legislativas) fundadas em exigncias transgressoras dos postulados da
razoabilidade e da proporcionalidade (como a adotada pela administrao
tributria no Rio de Janeiro contra a requerente) afrontam a garantia do
devido processo legal em sua dimenso material ou substantiva (substantive
due process of law) consubstanciada no citado art. 5g, LIV, CF (fls. 26).
Alega tambm que esta Corte j teria decidido, em vrios precedentes,
ser manifestamente inconstitucional a exigncia de prvia satisfao de
dbito tributrio como requisito indispensvel conservao, pela empresa
inadimplente, de inscrio no cadastro geral de contribuintes mantido pelo
Poder Pblico, no importando o volume do crdito que consubstanciaria o
alegado interesse fiscal do ente estatal (fls. 27).

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
33

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Alm dessas razes, que caracterizariam a razoabilidade jurdica do


pedido, o periculum in mora residiria na privao do exerccio da atividade
econmica empresarial, bem como da disponibilidade de recursos financeiros
para fazer face a ingentes compromissos, tais como pagamento de extensa
folha de salrios (780 empregados), de fornecedores e adimplemento de
obrigaes tributrias diversas (fls. 31).
2. O eminente relator, Min. Joaquim Barbosa, votou pela concesso da
medida liminar, to somente para preservar o resultado do processo, em
razo do carter capital e relativa irreversibilidade da sano imposta
empresa, aps o que pedi vista dos autos para exame mais detido.
3. Estou em que, data venia, no caso de liminar.
A atribuio de efeito suspensivo a recurso extraordinrio sempre
medida clara de exceo e, como tal, exige severidade de juzo.
Ora, suposto o periculum in mora pudesse ou possa estar configurado
vista da interrupo das atividades da empresa, no lhe encontro
razoabilidade jurdica ao pedido, por conta da singularidade factual e
normativa do caso. Ainda na primeira hiptese, seria foroso reconhecer a
existncia de periculum in mora inverso, consistente na exposio dos
consumidores, da sociedade em geral e, em particular, da condio objetiva
da livre concorrncia, ao risco da continuidade do funcionamento de empresa
para tanto inabilitada. Tal situao exigiria ponderao de segunda ordem,
que sequer necessria aqui, pois a s falta de um dos requisitos
necessrios concesso de medida liminar basta-lhe ao indeferimento.
4. Prev o Decreto-Lei n. 1.593/77, como condio inafastvel para o
exerccio da atividade econmica de industrializao de cigarros, um
conjunto de requisitos que, se descumpridos, subtraem toda licitude da
produo. Tal imposio parece-me, j neste juzo sumrio, de todo razovel
e vlida, como procurarei demonstrar ao longo do voto.
5. Em primeiro lugar, note-se a extrema relevncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI) no contexto especfico do mercado de
cigarros. Estes so produtos reconhecidos e gravemente danosos sade,
consequentemente suprfluos e, na produo, fortemente tributados pela mais
alta alquota da Tabela do IPI (TIPI), por fora da seletividade em
funo da essencialidade: o IPI responde por obra de 70% (setenta por
cento) do total da arrecadao de impostos e contribuies desse setor
produtivo (cf. memorial da Fazenda Nacional), onde incontroverso que os
tributos correspondem, aproximadamente, a 70% do preo de cada mao, de
cigarros (cf. memorial).
O IPI a rubrica preponderante no processo de formao do preo do
cigarro, de modo que qualquer diferena a menos no seu recolhimento, por
mnima que seja, tem sempre reflexo superlativo na definio do lucro

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
34

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

(neste caso, aparentemente arbitrrio) da empresa. Que dizer-se, pois, da


repercusso do seu no recolhimento?
Esse poderoso impacto dos tributos na estrutura de custos e preos da
produo, no menos que no lucro do produtor, incontestvel realidade
matemtica. Veja-se, a ttulo de comparao, que a reduo da alquota de
ICMS, na indstria de sabonetes, de 18% para 0%, causa, na apurao do
lucro, uma variao da ordem de 388% (trezentos e oitenta e oito por
cento).
Ora, como a alquota de IPI, em relao indstria de cigarros,
substancialmente mais elevada, seu no recolhimento (coeteris paribus)
aumentaria, de forma ainda mais ostensiva, a variao do lucro sobre o
faturamento.
6. O Decreto-Lei n. 1.593/77 outorga exclusivamente aos detentores de
registro especial na Secretaria da Receita Federal o direito de exercer
atividade de fabricao de cigarros, cuja produo, como aduz o memorial da
Fazenda, meramente tolerada pelo poder pblico, que a respeito no tem
alternativa poltica e normativa razovel. Sua funo est em resguardar
interesse especfico da administrao tributria no controle da produo de
cigarros e que no a apenas de cunho fiscal-arrecadatrio. Antes, a
indstria do tabaco envolve, como intuitivo, implicaes importantes
sobre outros atores e valores sociais, tais como os consumidores, os
concorrentes e o livre mercado, cujos interesses so tambm tutelados, com
no menor nfase pela ordem constitucional.
A existncia de normas tributrias com carter no meramente
arrecadatrio suscita desde logo a questo de suas finalidades
extrafiscais. Sobre o fenmeno da extrafiscalidade deve atentar-se para a
lio de Lus Eduardo Schoueri, extrada da inovadora obra que o alou ao
posto de Professor Titular de Legislao Tributria da Faculdade de Direito
da USP:

(...) a ideia da extrafiscalidade traz em seu bojo todo o conjunto de


funes da norma diversas da mera fiscalidade, i.e., a simples busca da
maior arrecadao (...). Tomando a extrafiscalidade, deve-se notar que o
termo pode referir-se a um gnero e a uma espcie. O gnero da
extrafiscalidade inclui todos os casos no vinculados nem a
distribuio equitativa da carga tributria, nem a simplificao do
sistema tributrio. (...) Inclui, neste sentido alm de normal com funo
indutora (que seria a extrafiscalidade em sentido estrito), outras que
tambm se movem por razes no fiscais, mas desvinculadas da busca do
impulsionamento econmico por parte do Estado (...).
E no sentido estrito do termo, isto , na espcie do Becker, que a
doutrina geralmente emprega a expresso extrafiscalidade, ali se
incluindo as leis relativas entrada derivada, que lhes confere
caractersticas de consciente estmulo ao comportamento das pessoas e de
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
35

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

no ter por fundamento precpuo arrecadar recursos pecunirios a ente ou,


na definio de Ataliba, o emprego dos instrumentos tributrios
evidentemente por quem os tem disposio como (sic) objetivos no
fiscais, mas ordinatrios, lembrando este autor que, sendo inerente ao
tributo incidir sobre a economia, a extrafiscalidade fica caracterizada
pelo emprego deliberado do instrumento tributrio para finalidades (...)
regulatrias de comportamentos sociais, em matria econmica, social e
poltica. Com igual amplitude, o conceito de Gerd Willi Rothmann:
Extrafiscalidade a aplicao das leis tributrias, visando
precipuamente a modificar o comportamento dos cidados, sem considerar o
seu rendimento fiscal. (...). Hely Lopes Meirelles se refere
utilizao do tributo como meio de fomento ou de desestmulo a
atividades reputadas convenientes ou inconvenientes a comunidade 1.

Ao investigar a ratio iuris da necessidade de registro especial para a


atividade de produo de cigarros, v-se, logo, que provm de norma
inspirada no s por objetivos arrecadatrios, sendo tambm por outras
finalidades que fundamentam a exigncia jurdica dos requisitos previstos
para a manuteno do registro especial, entre os quais se inclui o da
regularidade fiscal.
Esta finalidade extrafiscal que, diversa da induo do pagamento de
tributo, legitima os procedimentos do Decreto-Lei n. 1.593/77, a defesa
da livre concorrncia. Toda a atividade da indstria de tabaco cercada de
cuidados especiais em razo das caractersticas desse mercado, e, por isso,
empresas em dbito com tributos administrados pela SRF podem ver cancelado
o registro especial que a verdadeira autorizao para produzir bem como
interditados os estabelecimentos.
No h impedimento a que norma tributria, posta regularmente, hospede
funes voltadas para o campo da defesa da liberdade de competio no
mercado, sobretudo aps a previso textual do art. 146-A da Constituio da
Repblica. Como observa Misabel de Abreu Machado Derzi,

o crescimento da informalidade (...), alm de deformar a livre


concorrncia, reduz a arrecadao da receita tributria, comprometendo a
qualidade dos servios pblicos (...). A deformao do princpio da
neutralidade (quer por meio de um corporativismo pernicioso, quer pelo
crescimento da informalidade...), aps a Emenda Constitucional n. 42/03,
afronta hoje o art. 146-A da Constituio da Repblica. Urge restabelecer
a livre concorrncia e a lealdade na competitividade.2

Cumpre sublinhar apenas a legitimidade deste outro propsito normativo,

1. Normas tributrias indutoras e interveno econmica. Rio de Janeiro: Forense, 2005, p. 32-33.

2. Quebras da livre concorrncia no ICMS, no IPI e PIS-Cofins: corporativismo, informalidade, ampla


cumulatividade residual e substituio tributria, In Revista internacional de direito tributrio, v. 3, jan-jun
2005. Belo Horizonte: Abradt-Del Rey, pp. 116-117.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
36

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

como seu prestgio constitucional. A defesa da livre concorrncia


imperativo de ordem constitucional (art. 170, inc. IV) que deve harmonizar-
se com o princpio da livre iniciativa (art. 170, caput). Lembro que livre
iniciativa e livre concorrncia, esta como base do chamado livre mercado,
no coincidem necessariamente. Ou seja, livre concorrncia nem sempre
conduz livre iniciativa e vice-versa (cf. Farina, Azevedo, Saes:
Competitividade: mercado, Estado e Organizaes, So Paulo, 1997, cap. IV).
Da a necessria presena do Estado regulador e fiscalizador, capaz de
disciplinar a competitividade enquanto fator relevante na formao de
preos.3
Calixto Salomo Filho, referindo-se doutrina do eminente Min. Eros
Grau, adverte que

livre iniciativa no sinnimo de liberdade econmica absoluta (...). O


que ocorre que o princpio da livre iniciativa, inserido no caput do
art. 170 da Constituio Federal, nada mais do que uma clusula geral
cujo contedo preenchido pelos incisos do mesmo artigo. Esses
princpios claramente definem a liberdade de iniciativa no como uma
liberdade anrquica, porm social, e que pode, consequentemente, ser
limitada.4.

A incomum circunstncia de entidade que congrega diversas empresas


idneas associar-se, na causa, Fazenda Nacional, para defender interesses
que reconhece comuns a ambas e a prpria sociedade, no coisa de
desprezar.
No se trata aqui de reduzir a defesa da liberdade de concorrncia
defesa do concorrente5, retrocedendo aos tempos da concepo privatstica
de concorrncia, da qual exemplo a famosa discusso sobre liberdade de
restabelecimento travada por Rui Barbosa e Carvalho de Mendona no caso da
Cia. de Juta (Revista do STF (111), 2/187, 1914), mas apenas de reconhecer
que o fundamento para a coibio de prticas anticoncorrenciais reside na
proteo a

ambos os objetos da tutela: a lealdade e a existncia de concorrncia


(...). Em primeiro lugar, preciso garantir que a concorrncia se
desenvolva de forma leal, isto , que sejam respeitadas as regras mnimas
de comportamento entre os agentes econmicos. Dois so os objetivos
dessas regras mnimas. Primeiro, garantir que o sucesso relativo das
empresas no mercado dependa exclusivamente de sua eficincia, e no de

3. FERRAZ JUNIOR Tercio Sampaio. Op. cit., p. 128.

4. Regulao da atividade econmica (princpios e fundamentos jurdicos). So Paulo: Malheiros, 2001, pp.
93-94.
5. Que se guiam, evidentemente, tambm por interesses prprios, no apenas altrusticos.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
37

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

sua esperteza negocial isto , de sua capacidade de desviar


consumidores de seus concorrentes sem que isso decorra de comparaes
baseadas exclusivamente em dados do mercado.6

7. Ademais, o caso do que a doutrina chama de tributo extrafiscal


proibitivo7, ou simplesmente proibitivo, cujo alcance, a toda a evidncia,
no exclui objetivo simultneo de inibir ou refrear a fabricao e o
consumo de certo produto. A elevada alquota do IPI caracteriza-o, no setor
da indstria do tabaco, como tributo dessa categoria, com a ntida funo
de desestmulo por induo na economia8.
E isso no pode deixar de interferir na deciso estratgica de cada
empresa de produzir ou no produzir cigarros.
E que, determinada a produzi-lo, deve a indstria submeter-se, bvio,
s exigncias normativas oponveis a todos os participantes do setor, entre
os quais a regularidade fiscal constitui requisito necessrio, menos
concesso do que a preservao do registro especial, sem o qual a produo
de cigarros vedada.
Nesse sentido, Lus Eduardo Schoueri tem por

adequada diferenciao de Becker, que afirma que enquanto a norma


penal (que ele denominava sano) seria o dever preestabelecido por
uma regra jurdica que o Estado utilize como instrumento para impedir ou
desestimular, diretamente, um ato ou fato que a ordem jurdica probe; no
tributo extrafiscal proibitivo ter-se-ia um dever preestabelecido para
uma regra jurdica que o Estado utilize como instrumento jurdico para
impedir ou desestimular, indiretamente, um ato ou fato que a ordem
jurdica permite.9

Ora, a previso normativa de cancelamento da inscrio no Registro


Especial por descumprimento de obrigao tributria principal ou acessria,
antes de ser sano estrita10, prenncio desta: uma vez cancelado o

6. SALOMO FILHO, Calixto. Direito concorrencial as condutas. Malheiros: So Paulo, 2003, pp. 52-54.
7. BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. 3 ed. So Paulo: Lejus, 1998, pp. 609-610.
8. Embora alheio discusso em tela, o efeito colateral da alquota elevada consistente na translao do
imposto (SCHOUERI, Lus Eduardo. Op. cit., pp. 53-54), pelo qual seus custos seriam repassados ao
consumidor final, , no caso particular do tabaco, desejvel, tendo em vista outra finalidade da norma: a
reduo nos nveis de consumo do produto pela populao, para a preservao da sade. J o efeito
concorrencial potencialmente negativo (idem, ibidem) da tributao-desincentivo, que favoreceria as
empresas economicamente mais fortes, matria de poltica tributria na fixao da alquota do IPI que
no est em jogo neste caso, em que se discute a regularidade fiscal como condio necessria
preservao do registro especial.
9. ldem, p. 47.
10. Tal como as penalidades previstas para a no interrupo imediata da produo, no caso de inoperncia
do contador automtico da quantidade (art. 1-A e pargrafos) ou para a produo de cigarros sem amparo
no Registro Especial ou com irregularidades (art. 15 do Decreto-Lei n. 1.593/77).

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
38

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

registro, cessa, para a empresa inadimplente, o carter lcito da produo


de cigarros; se persistente, a atividade, de permitida, passa a ostentar o
modal dentico de no permitida, ou seja, proibida.
E marcante a sutileza da distino, provocada por uma permisso
condicionada: a produo de cigarros, embora desacorooada pelo alto valor
da alquota do IPI, atividade permitida, desde que se cumpram os
requisitos legais pertinentes, mas produzir cigarros sem preenchimento
destes o que conduz a perda direta do registro especial , mais do que
atividade desestimulada, comportamento proibido e ilcito.
No colhe, pois, a alegao de que a administrao estaria, neste caso,
a encerrar ou impedir as atividades empresariais de uma sociedade que
exerce atividade lcita. A atuao fazendria no implicou, pelo menos
primeira vista, violao de nenhum direito subjetivo da autora, seno que,
antes, a impediu de continuar a desfrutar posio de mercado conquistada a
fora de vantagem competitiva ilcita ou abusiva. E o que mostra Tercio
Sampaio Ferraz Junior, em artigo sobre o tema:

uma das formas de quebra da lealdade como base da concorrncia est


justamente na utilizao de prticas ilcitas (concorrncia proibida)
para obter uma vantagem concorrencial irreversvel. (...) A lei
brasileira no pune os agentes econmicos por condutas em si
anticoncorrenciais, mas por efeitos anticoncorrenciais de condutas
concorrenciais. O tipo infrativo no est, pois, na conduta, mas no
efeito anticompetitivo que ela provoca sobre a livre concorrncia e a
livre iniciativa (...). Mencione-se, por sua relevncia, um caso sui
generis de concorrncia proibida, localizada no possvel efeito
anticompetitivo de certa prtica tributria, a despeito de reiteradas
autuaes, por fora do no-recolhimento de tributo considerado como
devido pelo Fisco11.

Dadas s caractersticas do mercado de cigarros, que encontra na


tributao dirigida um dos fatores determinantes do preo do produto,
parece-me de todo compatvel com o ordenamento limitar a liberdade de
iniciativa a bem de outras finalidades jurdicas to ou mais relevantes,
como a defesa da livre concorrncia e o exerccio da vigilncia estatal
sobre setor particularmente crtico para a sade pblica.
Da que o poder previsto no Decreto-Lei e as consequncias que dele
tirou a autoridade fazendria se afiguram vlidos prima facie: se
regularidade fiscal condio para vigncia do registro especial, que, por
sua vez, condio necessria da legalidade da produo de cigarros, no
h se cogitar leso a direito subjetivo da autora, mas ato administrativo

11. Prticas tributrias e abuso de poder econmico, in Revista de Direito da Concorrncia, n. 9, jan-mar de
2006, pp. 134-135.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
39

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

regular (conforme as regras), que abortou a perpetuao de uma situao de


ilegalidade.
8. Releve-se que a empresa no se est recusando a pagar tributo
controvertido, que fosse ou seja alvo de frequentes disputas judiciais
coisa que se deduziria e comprovaria a simples observaes estatsticas de
demandas, at por iniciativa dos concorrentes, expostos, que estariam
todos, s mesmas exigncias tributrias.
Donde se conclui que, perante as caractersticas desse mercado
industrial concentrado, em que o fator tributo componente decisivo na
determinao dos custos e pregos do produto, o descumprimento das
obrigaes fiscais aqui acentuadamente grave12, dados seus vistosos
impactos negativos sobre a concorrncia, o consumidor, o errio e a
sociedade. E representa, ainda, tentativa de fraude ao princpio da
igualdade e de fuga ao imperativo de que a generalidade dos contribuintes
deva pagar tributos.
Tampouco apresenta a empresa, e isto crucial, justificativas algo
convincentes contra arguio de inadimplemento, aparentando adotar estudada
estratgia empresarial de no recolhimento sistemtico de tributos como
instrumento de apropriao e acumulao de vantagens competitivas
indevidas.
Tal atitude d tons peculiarssimos ao caso, pois, como averba a
Fazenda nos memoriais, a parte ora agravada no uma empresa ordinria,
detentora de um dbito qualquer de titularidade da Unio ( 42). O (...)
qualifica-a como uma das maiores sonegadoras de tributos do pas,
ponderando que, por mais diligente que seja a Fazenda Nacional, alguns
anos se passaro at que a situao fiscal da requerente seja regularizada.
Neste interregno a requerente ter conquistado deslealmente parcela
significativa do mercado (...) (fls. 06 dos memoriais).
A autora limita-se, deveras, na inicial, a apelar para argumentos
genricos, como, p. ex., o de que, aps o fracasso de diversos planos de
estabilizao econmica, a requerente passou por uma difcil situao
econmico-financeira, nada diferente das vicissitudes atualmente
atravessadas por grandes empresas, e o de que os dbitos fiscais que lhe
teriam ocasionado a interdio de unidades fabris estariam sendo
discutidos administrativa ou judicialmente (...), sem adentrar, nem
superficialmente, a questo da juridicidade das pretenses deduzidas
naquelas demandas.

12. Como defende o Professor Jose Afonso da Silva na resposta ao terceiro quesito do parecer
apresentado, as prticas ilcitas que consistem em escapar-se dos nus tributrios caracterizam, com mais
efetividade, uma situao de concorrncia desleal, tanto mais assim quanto mais forte for a carga
tributria, como ocorre no caso do cigarro.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
40

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

E foi o que no ficou despercebido ao acrdo do tribunal a quo, quando


entendeu mister consignar que a autora no questiona, nesta demanda, o
dbito (...).
Numa sntese, em passo algum da petio inicial, a empresa aventa
argumentos capazes de representar ou prefigurar razes jurdicas
apreciveis contra a pretenso de incidncia dos tributos no recolhidos.
No se lhe encontra nenhuma que, baseada em tese ou teses de alguma
razoabilidade jurdica, lhe justifique ou explique to largo
inadimplemento, a ttulo de eventual opinio iuris sive necessitatis, que
revelaria crena justa na existncia de direito subjetivo oponvel ao
Fisco.
Apesar de a empresa alegar que no seria sonegadora, pois, nos ltimos
dois anos, teria pago mais de 200.000.000,00 (duzentos milhes de reais)
de impostos IPI: R$ 9.338.721,48..., sendo certo que, do total de dbitos
inscritos em dvida ativa (o nico imposto que se discute em juzo
relativo ao Decreto 3070/99 IPI fixado em reais), a maioria est com
exigibilidade suspensa (fls. 31), a Fazenda objeta, nos memoriais, que
tais valores correspondem a nfima parcela do total devido, no sendo
legtimo permitir-se o funcionamento de um fabricante de cigarros que no
recolhe o IPI (os dados [do relatrio final da CPI da pirataria] apontam
desprezvel recolhimento de 2%) em mesma situao de competio com
indstrias outras que arcam com suas obrigaes tributrias.
Da tenho, ento, por acertada a distino proposta no parecer de
Humberto vila:

(6) O cancelamento do registro especial porque, aps sua concesso, h


qualquer tipo de descumprimento de obrigao tributria,
inconstitucional, pois a cassao se transformaria em sano poltica
(...) por uso de meio coercitivo pelo Poder Pblico, adotado com o
propsito direto ou indireto de forar o contribuinte a pagar tributo,
causador de restrio excessiva e desproporcional ao direito de livre
exerccio de atividade lcita;
(7) No entanto, se o registro especial for cancelado porque, aps a sua
concesso, h descumprimento substancial, reiterado e injustificado de
obrigao tributria principal ou acessria, a medida j no mais se
encaixa no conceito jurisprudencial de sano poltica, j que embora
haja uso de meio restritivo pelo poder pblico, ele adotado com a
finalidade de controlar a produo e a comercializao de cigarro, e de
garantir a coexistncia harmnica das liberdades, especialmente entre a
liberdade de concorrncia, e no causa, por essa razo, restrio
excessiva nem desproporcional ao direito fundamental de livre exerccio
de atividade lcita.

Tal distino permite dar ao caso o tratamento singular que suas


particularidades exigem, sem permitir a Administrao Pblica tirar, de
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
41

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

eventual deciso contraria a demandante, tese aplicvel a outras hipteses


em que se no verifique situao tpica de comportamento anticoncorrencial
aqui presente.
9. Noutras palavras, conquanto se reconhea e reafirme a aturada
orientao desta Corte que, luz da ordem constitucional, no admite
imposio de sanes polticas tendentes a compelir contribuinte
inadimplente a pagar tributo, nem motivadas por descumprimentos de menor
relevo, estou convencido de que se no configura, aqui, caso estreme de
sano poltica, diante, no s da finalidade jurdica autnoma de que se
reveste a norma, em tutela da livre concorrncia, mas tambm de sua
razoabilidade, porque, conforme acentua Tercio Sampaio Ferraz Junior,
coexistem aqui os requisitos da necessidade (em setor marcado pela
sonegao de tributos, falsificao do produto, o aproveitamento de
tcnicas capazes de facilitar a fiscalizao e a arrecadao, uma
exigncia indispensvel), da adequao (o registro especial, sob condio
de regularidade fiscal, especfico para a sua destinao, isto , o
controle necessrio da fabricao de cigarros) e da proporcionalidade (no
h excesso, pois a prestao limita-se ao suficiente para atingir os fins
colimados).
No custa insistir. Insurge-se o contribuinte contra o que considera
flagrante inconstitucionalidade e abusividade no ato (sano poltica
vedada na jurisprudncia do STF), com que a Fazenda Nacional, a pretexto de
cobrar tributo, determinou a interdio de seus estabelecimentos.
Sustenta, nesse sentido, que a Unio no poderia valer-se desses meios de
coero (como a ameaa de encerramento das atividades empresariais de uma
sociedade legalmente constituda e que exerce atividades previstas ou no
em diplomas infraconstitucionais, para exigir regularizao da situao
fiscal, pois haveria outros meios legtimos para a cobrana de
tributos). Cita, para tanto, as smulas 70, 323 e 547, bem como o RE n.
415.015.
H, contudo, como venho sustentando, dissimilitudes decisivas que
apontam para a singularidade do caso em relao jurisprudncia da Corte:
(a) existe justificativa extrafiscal para exigncia da regularidade
tributria, que proporcional e razovel a vista das caractersticas do
mercado concentrado da indstria de cigarros; (b) no se trata de simples
imposio de restries e limitaes atividade em dbito com a Fazenda
(...) autorizada em lei (RE n. 414.714, Rel. Min. Joaquim Barbosa), mas de
comando preordenado tambm ao resguardo de valor jurdico-constitucional de
igual predicamento e dignidade, que o princpio ou regra da livre
concorrncia; (c) o precedente do RE n. 415.018 (Rel. Min. Celso de Mello)
cuida de restries fundadas em exigncias que transgridam os postulados
da razoabilidade e da proporcionalidade, sem justo fundamento,

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
42

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

limitaes arbitrrias, atividade legislativa abusiva ou imoderada,


dentre outros predicados, que, como visto, no se aplicam, sequer
remotamente, a este caso; (d) as smulas invocadas no quadram a hiptese,
pois que, como decidiu acertadamente o TRF-2, o caso dos autos envolve a
anlise sobre a possibilidade do Estado exigir, com base em norma
infraconstitucional, regularidade fiscal para manuteno de registro
especial em ramo produtivo especfico, inexistindo correlao com a simples
adoo de medidas coercitivas para cobrar tributos. o que, alis,
sustenta Jos Afonso da Silva, no parecer, onde afirma que no se trata,
no caso, de mero inadimplemento de obrigaes tributrias, arrematando:

Essas smulas no so invocveis por diversas razes. Em primeiro lugar,


porque se voltam contra ato administrativo concreto de interdio, ou
apreenso, ou de proibio, sem base legal expressa e especfica,
simplesmente com o objetivo de obter o pagamento do tributo. Ora, o art.
2 daquele decreto-lei no estabelece meio coercitivo para cobrana de
tributo, mas sim sanes por prticas de atos ilcitos contra a ordem
tributria (...).

10. Do exposto, peo vnia para indeferir a liminar.

Anexo II
RESP n. 724.779/RJ

DJ 20/11/2006

IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA. CONSOLIDAO DE BALANCETES MENSAIS NA


DECLARAO ANUAL DE AJUSTE. CRIAO DE DEVER INSTRUMENTAL POR INSTRUO
NORMATIVA. POSSIBILIDADE. AUSNCIA DE VIOLAO DO PRINCPIO DA LEGALIDADE
TRIBUTRIA. COMPLEMENTAO DO SENTIDO DA NORMA LEGAL.
1. A Instruo Normativa 90/92 no criou condio adicional para o
desfrute do benefcio previsto no art. 39, 2, da Lei 8.383/91,
extrapolando sua funo regulamentar, mas to somente explicitou a forma
pela qual deve se dar a demonstrao do direito de usufruir dessa
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
43

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

prerrogativa, vale dizer, criando o dever instrumental de consolidao dos


balancetes mensais na declarao de ajuste anual.
2. Confronto entre a interpretao de dispositivo contido em lei
ordinria art. 39, 2, da Lei 8.383/91 e dispositivo contido em
Instruo Normativa art. 23, da IN 90/92 -, a fim de se verificar se este
ltimo estaria violando o princpio da legalidade, orientador do Direito
Tributrio, porquanto exorbitante de sua misso regulamentar, ao prever
requisito indito na Lei 8.383/91, ou, ao revs, apenas complementaria o
teor do artigo legal, visando correta aplicao da lei, em consonncia
com o art. 100, do CTN.
3. de sabena que, realado no campo tributrio pelo art. 150, I, da
Carta Magna, o princpio da legalidade consubstancia a necessidade de que a
lei defina, de maneira absolutamente minudente, os tipos tributrios. Esse
princpio edificante do Direito Tributrio engloba o da tipicidade cerrada,
segundo o qual a lei escrita em sentido formal e material deve conter
todos os elementos estruturais do tributo, quais sejam a hiptese de
incidncia critrio material, espacial, temporal e pessoal , e o
respectivo consequente jurdico, consoante determinado pelo art. 97,do CTN.
4. A anlise conjunta dos arts. 96 e 100, I, do Cdex Tributrio,
permite depreender-se que a expresso legislao tributria encarta as
normas complementares no sentido de que outras normas jurdicas tambm
podem versar sobre tributos e relaes jurdicas a esses pertinentes.
Assim, consoante mencionado art. 100, I, do CTN, integram a classe das
normas complementares os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas espcies jurdicas de carter secundrio cujo objetivo
precpuo a explicitao e complementao da norma legal de carter
primrio, estando sua validade e eficcia estritamente vinculadas aos
limites por ela impostos.
5. cedio que, nos termos do art. 113, 2, do CTN, em torno das
relaes jurdico-tributrias relacionadas ao tributo em si, exsurgem
outras, de contedo extrapatrimonial, consubstanciadas em um dever de
fazer, no-fazer ou tolerar. So os denominados deveres instrumentais ou
obrigaes acessrias, inerentes regulamentao das questes operacionais
relativas tributao, razo pela qual sua regulao foi legada
legislao tributria em sentido lato, podendo ser disciplinados por meio
de decretos e de normas complementares, sempre vinculados lei da qual
dependem.
6. In casu, a norma da Portaria 90/92, em seu mencionado art. 23, ao
determinar a consolidao dos resultados mensais para obteno dos
benefcios da Lei 8.383/91, no seu art. 39, 2, regra especial em
relao ao art. 94 do mesmo diploma legal, no atentando contra a
legalidade, mas, antes, coadunando-se com os artigos 96 e 100, do CTN.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
44

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

7. Deveras, o E. STJ quer em relao ao SAT, IOF, CSSL etc., tm


prestigiado as portarias e sua legalidade como integrantes do gnero
legislao tributria, j que so atos normativos que se limitam a
explicitar o contedo da lei ordinria.
8. Recurso especial provido.

Anexo III
AI n. 713.780 AgRg/RS

DJ 25/06/2010

CONTRIBUIO PARA O SEBRAE. ENTIDADES NO INTEGRANTES. OBRIGATORIEDADE.


CONTRIBUIO PARA O SAT. CONSTITUCIONALIDADE.
1. Autonomia da contribuio para o SEBRAE alcanando mesmo entidades
que esto fora do seu mbito de atuao, ainda que vinculadas a outro
servio social, dado o carter de interveno no domnio econmico de que
goza. Precedentes.
2. A deciso agravada fundou-se em precedente do Plenrio que resolveu
a controvrsia referente cobrana da contribuio para o custeio do SAT
(RE 343.446). Nesse julgamento, afastou-se a alegao de ofensa ao
princpio da legalidade, bem como se ressaltou que eventual conflito entre
a lei instituidora da contribuio ao SAT e os decretos que a
regulamentaram questo de ndole ordinria, insuscetvel de apreciao em
sede de apelo extremo. Precedentes.
3. Agravo regimental improvido.

Anexo IV
AgRg no RE com Ag n. 712.285

DJ 23/04/2014

CONFISCO. PRETENDIDA VIOLAO AO PRECEITO INSCRITO NO ART. 150, INCISO IV,


DA CONSTITUIO FEDERAL. Carter alegadamente confiscatrio da multa
tributria cominada em lei. Consideraes em torno da vedao
constitucional do tributo confiscatrio. Indeterminao conceitual, no
plano da Constituio da Repblica, da noo de efeito confiscatrio.
Doutrina. Necessria indagao, em cada caso ocorrente, de elementos
fticos essenciais constatao do carter de confisco da obrigao
tributria. Imprescindibilidade de reexame de ndole ftico-
probatria. (...) Tratando-se do exame da aplicabilidade da clusula
vedatria constante do art. 150, inciso IV, da Carta Poltica, ser
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
45

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

necessrio que se proceda aferio do carter confiscatrio dos valores


exigidos, a ser realizada em funo de cada caso concreto ou em face de
determinada situao individual ocorrente, eis que so amplos, na esfera de
verificao concreta de constitucionalidade, tanto o exame de fatos quanto
a produo probatria.

Anexo V
AI n. 786.224 AgRg/SP

DJ 29/05/2013

ICMS MULTA IMPOSTA ACESSORIAMENTE CONFISCO. 1. O precedente do Supremo


na Repercusso Geral no RE n. 640.452 discute os casos em que a multa tem
carter confiscatrio e foi imposta isoladamente, isto , desvinculada de
determinado fato gerador de incidncia tributria. 2. In casu, na primeira
instncia a multa foi aplicada acessoriamente, em decorrncia da lavratura
do auto de infrao pelo no recolhimento de ICMS. Todavia, o Tribunal a
quo, no julgamento da apelao, decretou o cancelamento da exao. Tal
circunstncia processual alterou o quadro ftico original, uma vez que a
multa aplicada, que era acessria penalidade principal (no recolhimento
do ICMS) passou a ser isolada, ante a excluso da tributao. 3. A
questo controvertida neste feito revela similitude com o paradigma que
teve a repercusso geral reconhecida.

Anexo VI
AgRg no AI n. 809.531

DJ 25/06/2013

IMUNIDADE DE ICMS NA EXPORTAO. COMPETNCIA DO CONFAZ PARA ELABORAR A


LISTA DOS PRODUTOS SEMIELABORADOS. INSURGNCIA CONTRA A CLASSIFICAO
JURDICA. COLISO COM PROVA PERICIAL. NECESSIDADE DE REVOLVIMENTO DE
MATRIA DE FATO. SMULA N. 279/STF. PRECEDENTES.
1. O Plenrio da Corte entendeu, no julgamento do RE n. 240.186/PE,
Relator o Ministro Ilmar Galvo, pela constitucionalidade da competncia do
CONFAZ para relacionar os produtos semielaborados.
2. O legislador complementar conferiu aos convnios to somente a
faculdade de relacionar os produtos semielaborados destinados ao exterior
que estariam sujeitos ao ICMS. No houve delegao ao CONFAZ de competncia
normativa. Reconhecida a higidez do arqutipo normativo, devem prevalecer
os critrios legais.
3. O desenlace da lide passa por um juzo sobre a preponderncia de
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
46

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

outros critrios (contbeis e econmicos, por exemplo) sobre o critrio


jurdico que o adotado para fins tributrios na elaborao da lista
dos produtos semielaborados pelo CONFAZ. Necessidade de revolvimento de
todo o acervo de provas periciais constantes dos autos, o que vedado, a
teor da Smula n. 279/STF.
4. Agravo regimental no provido.

Anexo VII
RESP n. 1436739/PR

DJe 02/04/2014

PROCESSO CIVIL. TRIBUTRIO. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC.INEXISTNCIA.


EXECUO FISCAL. AUTOMVEL DE PEQUENO VALOR UTILIZADO PARA TRANSPORTAR
PORTADOR DE NECESSIDADES ESPECIAIS. DIGNIDADE DA PESSOA HUMANA.
IMPENHORABILIDADE.
1. Em suma, o acrdo da origem considerou que os o rol dos bens
impenhorveis previsto na legislao ptria no poderiam ser tratado de
modo absoluto. Desse modo, malgrado o bem no esteja expressamente elencado
no art. 649 do CPC, indispensvel existncia digna do executado, ou
seja, o interesse meramente patrimonial do credor colide com um interesse
mais relevante, qual seja, a dignidade da pessoa humana.
2. O rol das impenhorabilidades do ordenamento ptrio objetiva preservar o
mnimo patrimonial necessrio existncia digna do executado, impondo ao
processo executrio certos limites. Assim, a depender das peculiaridade do
caso, as regras de impenhorabilidade podem ser ampliadas, de modo a adequar
a tutela aos direitos fundamentais, como por exemplo: o direito moradia,
sade ou dignidade da pessoa humana. Trata-se, portanto, da aplicao
do princpio da adequao e da necessidade sob o enfoque da
proporcionalidade.
3. Implcita ou explicitamente, a indicao de que bem absolutamente
impenhorvel, em regra, pode sofrer mitigao em razo do elevado valor do
bem. Todavia, essa restrio no pode ser levada em considerado, tendo em
vista que o automvel constrito possui "pequeno valor." 4. Tem-se que
adequado e proporcional considerar impenhorvel bem constrito. Isto porque
utilizado para transportar portador de necessidades especiais e possui
pequeno valor, razo pela qual deve ser mantida a desconstituio de
penhora, sob pena de comprometer da dignidade humana do devedor.
Recurso especial improvido.
(REsp 1436739/PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em
27/03/2014, DJe 02/04/2014)
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
47

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Anexo VIII
RE n. 642.938 AgRg/SP

DJ 21/06/2012

CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA. ARTIGO 149-A DA CF. JULGAMENTO DE


MRITO DO TEMA COM REPERCUSSO GERAL RECONHECIDA PELA CONSTITUCIONALIDADE
DA CONTRIBUIO. MANUTENO DO ACRDO CONTRRIO AO JULGADO DO STF ARTIGO
543-B, 4, DO CPC REFORMA LIMINAR DO ACRDO RECORRIDO. AGRAVO
REGIMENTAL A QUE SE NEGA PROVIMENTO.
1. A repercusso geral, quando reconhecida, e julgado o mrito do
recurso extraordinrio, enseja instncia de origem exercer o juzo de
retratao, de modo a aplicar a tese firmada pelo STF no julgamento do
paradigma que fundamentou a devoluo do processo, consoante o disposto no
artigo 543-B, 3, do CPC.
2. O Tribunal de origem decidiu manter o entendimento contrrio tese
firmada pelo STF, cabendo a esta Corte Suprema a cassao ou reforma
liminar do acrdo contrrio orientao da Corte.
3. O STF, no precedente firmado no julgamento do RE 573.675, decidiu
que a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica,
consoante o disposto no artigo 149-A da CF/88, constitucional. 4. Agravo
regimental a que se nega provimento.

Anexo IX
RESP n. 870.601/SP

DJ 08/10/2010

IPI. ALTERAO DO PRAZO DE RECOLHIMENTO POR MEIO DA PORTARIA N. 266/88 DO


MINISTRIO DA FAZENDA. POSSIBILIDADE. ART. 66 DA LEI N. 7.450/85. ALTERAO
DA JURISPRUDNCIA DESTA CORTE PARA SE AMOLDAR ORIENTAO DO SUPREMO
TRIBUNAL FEDERAL.
1. A Corte a quo decidiu a demanda de forma clara e fundamentada,
concluindo que a Portaria n. 266/88 do Ministrio da Fazenda no poderia
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
48

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

alterar os prazos de recolhimento de IPI fixados pela Lei n. 4.502/64.


2. No h que se falar em violao do art. 535 do CPC se o apelo foi
decidido nos exatos limites do pedido recursal, em obedincia ao princpio
do tantum devolutum quantum appellatum, sendo descabida a inovao
formulada em sede de embargos de declarao.
3. O Supremo Tribunal Federal, quando do julgamento do Recurso
Extraordinrio n. 140.669-1/PE, por maioria, entendeu que o art. 66 da Lei
n. 7.450/85 deslegalizou o prazo para o recolhimento de IPI estabelecido
na Lei n. 4.502/64 e possibilitou que sua fixao ou alterao fosse
realizada atravs da legislao tributria, a qual, nos termos do art. 96
do CTN, compreende no apenas as leis, mas tambm os decretos e normas
complementares, dentre as quais incluem-se os atos normativos expedidos
pelas autoridades administrativas (art. 100, I, do CTN). Entendeu-se,
ainda, que a fixao de prazo para recolhimento de tributo no foi
submetida pela Constituio Federal ao princpio da reserva legal.
4. de se reconhecer a legalidade da Portaria n. 266/88 do Ministrio
da Fazenda que, com base no art. 66 da Lei n. 7.450/85, alterou o prazo de
recolhimento de IPI, haja vista que a fixao do prazo para recolhimento do
tributo no matria reservada lei.
Nesse sentido: RESP 901.188/SP, Rel. Ministra Denise Arruda, Primeira
Turma, DJe 11/02/2009.
5. Recurso especial conhecido e parcialmente provido.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
49

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Seminrio IV
IMUNIDADE E NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO

Leitura obrigatria
Captulos VI e VII do livro Curso de direito tributrio, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo:
Saraiva.
Captulo I, item 1.4 (Imunidades tributrias) e Captulo II, item 2.1. (Normas gerais de direito
tributrio) da segunda parte do livro Direito tributrio, linguagem e mtodo, de Paulo de Barros
Carvalho. So Paulo: Noeses.

Leitura complementar
Tema VIII (Imunidades condicionadas e suspenso de imunidades: anlise dos requisitos do artigo
14 do Cdigo Tributrio Nacional impostos s instituies de educao sem fins lucrativos), do
livro Derivao e positivao no direito tributrio, volume I, de Paulo de Barros Carvalho. So
Paulo: Noeses.
Captulos V, VII e VIII do livro A competncia tributria do estado brasileiro: desoneraes nacionais
e imunidades condicionadas, de Cllio Chiesa. So Paulo: Max Limonad.
Imunidades tributrias: teoria e anlise da jurisprudncia do STF, de Regina Helena Costa. So
Paulo: Malheiros.
Item 8.1.2.3 do Captulo 8, do livro Competncia tributria: fundamentos para uma teoria da
nulidade, de Tcio Lacerda Gama. So Paulo: Noeses.
Captulos V, VI, VII e VII do livro Lei complementar tributria, de Frederico Arajo Seabra de Moura.
So Paulo: Quartier Latin.
Artigo: Normas gerais de direito tributrio: velho tema sob perspectiva nova, de Jos Souto Maior
Borges, Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 213.

Questes
1. Que imunidade tributria? Diferenar imunidade, iseno, no incidncia e incidncia tributria.
O conceito de imunidade tributria pode ser aplicvel s taxas e s contribuies de melhoria?
2. As imunidades so clusulas ptreas na Constituio Federal? Uma Emenda Constitucional pode
revogar alguma das imunidades dispostas na Carta Magna? As normas constitucionais que
veiculam imunidades so autoaplicveis ou dependem de regulamentao infraconstitucional?
3. Na sua opinio, so imunes: (a) quanto ao ISS: os servios de guarda e estacionamento de
veculos automotores prestados por entidades religiosas (vide anexos I e II); (b) quanto ao IPTU: o
imvel destinado locao, pertencente mesma entidade (vide anexo III); e os cemitrios
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
50

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

particulares (vide anexo IV); (c) quanto ao ITR: as reas de reserva indgena (vide STF, Petio n.
3388, DJ 04/02/14); (d) os servios prestados por empresas pblicas, p. ex.: Correios, Infraero e
Casa da Moeda (vide anexos V, VI e VII) e (e) as sociedades de economia mista prestadoras de
servio pblico (vide anexo VIII). Justifique sua resposta.
4. Como deve ser interpretado o disposto no art. 150, VI, d da CF: livro, jornais e peridicos e o
papel destinado a sua impresso. Pode-se dizer que livros e peridicos eletrnicos, bem como o
material utilizado para sua produo so imunes com fundamento neste dispositivo? (Vide anexos
IX, X e XI). E quanto aos insumos e equipamentos utilizados na produo de livros e peridicos
impressos em papel?
5. No caso da imunidade para as instituies de assistncia social sem fins lucrativos, o cumprimento
do art. 14 do CTN suficiente para garantir sua aplicao ou ainda necessria a comprovao
do carter assistencial e filantrpico previsto no art. 203 da CF/88? possvel que lei ordinria
garanta sua aplicao? (Vide anexo XII).
6. Explicar as diferenas entre as correntes dicotmica e tricotmica na aplicao das normas gerais
de direito tributrio. Precisar o sentido da expresso normas gerais de direito tributrio,
diferenciando lei complementar nacional e lei complementar federal.
7. O art. 146, inciso III, da CF, autoriza a lei complementar a definir os fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes dos impostos j discriminados na Constituio? Isso no violaria o princpio
da autonomia das pessoas polticas?

Sugesto para pesquisa suplementar


Captulos IV, V e VI do livro Limitaes constitucionais ao poder de tributar, de Aliomar Baleeiro. Rio
de Janeiro: Forense.
Captulo VI do livro Lei complementar tributria, de Jos Souto Maior Borges. So Paulo: Ed. RT.
Item 4.11 do captulo IV do livro Teoria do sistema jurdico: direito, economia e tributao, de
Cristiano Carvalho. So Paulo: Quartier Latin.
Captulos VII e VIII do livro Contribuio de interveno no domnio econmico, de Tcio Lacerda
Gama. So Paulo: Quartier Latin.
Imunidades tributrias: limitaes constitucionais ao poder de tributar, de Aires F. Barreto e Paulo
Ayres Barreto. So Paulo: Dialtica.
Captulo III do livro Decadncia e prescrio no direito tributrio, de Eurico Marcos Diniz de Santi.
So Paulo: Max Limonad.
Artigo: Segurana jurdica e normas gerais tributrias, de Tercio Sampaio Ferraz Jr., Revista de
Direito Tributrio n. 17-18.
Artigo: A imunidade recproca dos entes federados: sentido e alcance luz da jurisprudncia do
STF, de Andr Mendes Moreira, in O direito tributrio entre a forma e o contedo, Paulo de
Barros Cavalho (Coord.). So Paulo: Noeses.
Artigo: Requisitos objetivos para gozar de imunidades de estabelecimentos de ensino e sade s
podem ser regulados por lei complementar, de Ives Gandra da Silva Martins, in O direito
tributrio entre a forma e o contedo, Paulo de Barros Carvalho (Coord.). So Paulo: Noeses.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
51

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
52

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Anexo I
RE n. 144.900/SP

DJ 22/04/1997
IMUNIDADE TRIBUTRIA. ART. 150, VI, C, DA CONSTITUIO. INSTITUIO DE
ASSISTNCIA SOCIAL. EXIGNCIA DE IMPOSTO SOBRE SERVIO CALCULADO SOBRE O
PREO COBRADO EM ESTACIONAMENTO DE VECULOS NO PTIO INTERNO DA ENTIDADE.
Ilegitimidade. Eventual renda obtida pela instituio de assistncia social
mediante cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da
entidade, destinada ao custeio das atividades desta, est abrangida pela
imunidade prevista no dispositivo sob destaque. Precedente da Corte: RE
116.188-4. Recurso conhecido e provido.

Anexo II
RESP n. 41.002/SP

DJ 13/11/1995
EMBARGOS EXECUO. ISS. ASSOCIAO HOSPITAL OSVALDO CRUZ. ESTACIONAMENTO
EM REA DO PRDIO DA EMBARGANTE. IMUNIDADE TRIBUTRIA. DESCABIMENTO. COISA
JULGADA. INOCORRNCIA. I a imunidade tributria conferida fundao
hospital Osvaldo Cruz compreende to somente os servios relacionados com
as finalidades essenciais da instituio, no alcanando atividades
desenvolvidas com intuito de lucro, como no caso da explorao de
estacionamento de veculos, que se caracteriza como prestao de servio,
sujeita incidncia do ISS. II in casu, no restou configurada a coisa
julgada, porquanto a sentena garantiu iseno e no imunidade, institutos
jurdicos de caractersticas prprias. III recurso a que se nega
provimento, sem discrepncia.

Anexo III
AI n. 742.230 AgRg/SP

DJ 03/05/2013

IMUNIDADE TRIBUTRIA DA ENTIDADE BENEFICENTE DE ASSISTNCIA SOCIAL.


IMPRESCINDIBILIDADE DE O IMVEL ESTAR RELACIONADO S FINALIDADES ESSENCIAIS
DA INSTITUIO. INTERPRETAO TELEOLGICA DAS NORMAS DE IMUNIDADE
TRIBUTRIA, DE MODO A MAXIMIZAR O SEU POTENCIAL DE EFETIVIDADE.
1. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal vem flexibilizando as
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
53

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

regras atinentes imunidade, de modo a estender o alcance axiolgico dos


dispositivos imunitrios, em homenagem aos intentos protetivos do
constituinte originrio.
2. A Corte j reconhece a imunidade do IPTU para imveis locados e
lotes no edificados. Nesse esteio, cumpre reconhecer a imunidade ao caso
em apreo, sobretudo em face do reconhecimento, pelo Tribunal de origem, do
carter assistencial da entidade.
3. Agravo regimental no provido.

Anexo IV
RE n. 578.562/BA

DJ 12/09/2008

IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, B, CB/88. CEMITRIO. EXTENSO


DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que consubstanciam
extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia
contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da
incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que
gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da
totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos
5, VI, 19, I e 150, VI, b. 3. As reas da incidncia e da imunidade
tributria so antpodas. Recurso extraordinrio provido.

Anexo V
ARE n. 643.686 RG/BA

DJ 06/05/2013

REPERCUSSO GERAL. IPTU. EMPRESA BRASILEIRA DE CORREIOS E TELGRAFOS (ECT).


IMUNIDADE RECPROCA (ART. 150, VI, A, CF). RELEVNCIA ECONMICA SOCIAL E
JURDICA DA CONTROVRSIA. RECONHECIMENTO DA EXISTNCIA DE REPERCUSSO GERAL
DA QUESTO. PRECEDENTES DA CORTE. RECONHECIMENTO DA IMUNIDADE RECPROCA.
RATIFICAO DO ENTENDIMENTO. POSSIBILIDADE. APLICAO DO PROCEDIMENTO DA
REPERCUSSO GERAL (ART. 543-B, CPC).
1. Perfilhando a ciso estabelecida entre prestadoras de servio
pblico e exploradoras de atividade econmica, esta Corte sempre concebeu a
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos como uma empresa prestadora de
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
54

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

servios pblicos de prestao obrigatria e exclusiva do Estado.


Precedentes.
2. No tocante aos tributos incidentes sobre o patrimnio das empresas
pblicas e das sociedades de economia mista, desde a ACO n. 765, de
relatoria do Ministro Marco Aurlio, na qual se tratava da imunidade da ECT
relativamente a veculos de sua propriedade, iniciou-se, no Tribunal, a
discusso sobre a necessidade de que a anlise da capacidade contributiva
para fins de imunidade se d a partir da materialidade do tributo.
3. Capacidade contributiva que deve ser aferida a partir da propriedade
imvel individualmente considerada e no sobre todo o patrimnio do
contribuinte. Noutras palavras, objetivamente falando, o princpio da
capacidade contributiva deve consubstanciar a exteriorizao de riquezas
capazes de suportar a incidncia do nus fiscal e no sobre outros signos
presuntivos de riqueza.
4. No julgamento da citada ACO n. 765/RJ, em virtude de se tratar, como
no presente caso, de imunidade tributria relativa a imposto incidente
sobre a propriedade, entendeu a Corte, quanto ao IPVA, que no caberia
fazer distino entre os veculos afetados ao servio eminentemente postal
e o que seria de atividade econmica.
5. Na dvida suscitada pela apreciao de um caso concreto, acerca de
quais imveis estariam afetados ao servio pblico e quais no, no pode
ser sacrificada a imunidade tributria do servio pblico, sob pena de
restar frustrada a integrao nacional.
6. Mesmo no que concerne a tributos cuja materialidade envolva a
prpria atividade da ECT, tem o Plenrio da Corte reconhecido a imunidade
tributria a essa empresa pblica, como foi o caso do ISS, julgado no RE n.
601.392/PR, Tribunal Pleno, Relator o Ministro Joaquim Barbosa, redator
para acrdo o Ministro Gilmar Mendes, julgado em 1/3/13.
7. Manifesto-me pela existncia de repercusso geral da matria
constitucional e pela ratificao da pacfica jurisprudncia deste Tribunal
sobre o assunto discutido no apelo extremo e, em consequncia, conheo do
agravo, desde j, para negar provimento ao recurso extraordinrio.

Anexo VI
RE n. 610.517 AgRg/RJ

DJ 23/06/2014

CASA DA MOEDA DO BRASIL (CMB). EMPRESA GOVERNAMENTAL DELEGATRIA DE


SERVIOS PBLICOS. EMISSO DE PAPEL MOEDA, CUNHAGEM DE MOEDA METLICA,
FABRICAO DE FICHAS TELEFNICAS E IMPRESSO DE SELOS POSTAIS. REGIME
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
55

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

CONSTITUCIONAL DE MONOPLIO (CF, ART. 21, VII). Outorga de delegao CMB,


mediante lei, que no descaracteriza a estatalidade do servio pblico,
notadamente quando constitucionalmente monopolizado pela pessoa poltica (a
unio federal, no caso) que dele titular. A delegao da execuo de
servio pblico, mediante outorga legal, no implica alterao do regime
jurdico de direito pblico, inclusive o de direito tributrio, que incide
sobre referida atividade. Consequente extenso, a essa empresa pblica, em
matria de impostos, da proteo constitucional fundada na garantia da
imunidade tributria recproca (CF, art. 150, VI, a). O alto significado
poltico-jurdico dessa prerrogativa constitucional, que traduz uma das
projees concretizadoras do princpio da federao. Imunidade tributria
da Casa da Moeda do Brasil, em face do ISS, quanto s atividades executadas
no desempenho do encargo que, a ela outorgado mediante delegao, foi
deferido, constitucionalmente, Unio Federal. Doutrina (Regina Helena
Costa, inter alios). Precedentes.

Anexo VII
RE n. 363.412 AgRg/BA

DJ 19/09/2008

INFRAERO EMPRESA PBLICA FEDERAL VOCACIONADA A EXECUTAR, COMO ATIVIDADE-


FIM, EM FUNO DE SUA ESPECFICA DESTINAO INSTITUCIONAL, SERVIOS DE
INFRAESTRUTURA AEROPORTURIA MATRIA SOB RESERVA CONSTITUCIONAL DE
MONOPLIO ESTATAL (CF, ART. 21, XII, C) POSSIBILIDADE DE A UNIO
FEDERAL OUTORGAR, POR LEI, A UMA EMPRESA GOVERNAMENTAL, O EXERCCIO DESSE
ENCARGO, SEM QUE ESTE PERCA O ATRIBUTO DE ESTATALIDADE QUE LHE PRPRIO
OPO CONSTITUCIONALMENTE LEGTIMA CRIAO DA INFRAERO COMO
INSTRUMENTALIDADE ADMINISTRATIVA DA UNIO FEDERAL, INCUMBIDA, NESSA
CONDIO INSTITUCIONAL, DE EXECUTAR TPICO SERVIO PBLICO (LEI N.
5.862/1972) CONSEQENTE EXTENSO, A ESSA EMPRESA PBLICA, EM MATRIA DE
IMPOSTOS, DA PROTEO CONSTITUCIONAL FUNDADA NA GARANTIA DA IMUNIDADE
TRIBUTRIA RECPROCA (CF, ART. 150, VI, A) O ALTO SIGNIFICADO POLTICO-
JURDICO DESSA GARANTIA CONSTITUCIONAL, QUE TRADUZ UMA DAS PROJEES
CONCRETIZADORAS DO POSTULADO DA FEDERAO IMUNIDADE TRIBUTRIA DA
INFRAERO, EM FACE DO ISS, QUANTO S ATIVIDADES EXECUTADAS NO DESEMPENHO DO
ENCARGO, QUE, A ELA OUTORGADO, FOI DEFERIDO, CONSTITUCIONALMENTE, UNIO
FEDERAL DOUTRINA JURISPRUDNCIA PRECEDENTES DO SUPREMO TRIBUNAL
FEDERAL AGRAVO IMPROVIDO. A INFRAERO, que empresa pblica, executa,
como atividade-fim, em regime de monoplio, servios de infraestrutura
aeroporturia constitucionalmente outorgados Unio Federal, qualificando-
se, em razo de sua especfica destinao institucional, como entidade
delegatria dos servios pblicos a que se refere o art. 21, inciso XII,
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
56

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

alnea c, da Lei Fundamental, o que exclui essa empresa governamental, em


matria de impostos, por efeito da imunidade tributria recproca (CF, art.
150, VI, a), do poder de tributar dos entes polticos em geral.
Consequente inexigibilidade, por parte do Municpio tributante, do ISS
referente s atividades executadas pela INFRAERO na prestao dos servios
pblicos de infraestrutura aeroporturia e daquelas necessrias
realizao dessa atividade-fim. O ALTO SIGNIFICADO POLTICO-JURDICO DA
IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA, QUE REPRESENTA VERDADEIRA GARANTIA
INSTITUCIONAL DE PRESERVAO DO SISTEMA FEDERATIVO. DOUTRINA. PRECEDENTES
DO STF. INAPLICABILIDADE, INFRAERO, DA REGRA INSCRITA NO ART. 150, 3,
DA CONSTITUIO. A submisso ao regime jurdico das empresas do setor
privado, inclusive quanto aos direitos e obrigaes tributrias, somente se
justifica, como consectrio natural do postulado da livre concorrncia (CF,
art. 170, IV), se e quando as empresas governamentais explorarem atividade
econmica em sentido estrito, no se aplicando, por isso mesmo, a
disciplina prevista no art. 173, 1, da Constituio, s empresas
pblicas (caso da INFRAERO), s sociedades de economia mista e s suas
subsidirias que se qualifiquem como delegatrias de servios pblicos.

Anexo VIII
ARE n. 763.000 AgRg/ES

DJ 30/09/2014

SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA. SERVIO DE SANEAMENTO. IMUNIDADE RECPROCA


RECONHECIDA. PREENCHIMENTO DOS REQUISITOS. APLICAO DA SMULA 279/STF.
firme o entendimento desta Corte no sentido de que a imunidade recproca
aplicvel s sociedades de economia mista prestadoras de servio de
distribuio de gua e saneamento, tendo em vista que desempenham atividade
de prestao obrigatria e exclusiva do Estado. As instncias ordinrias
assentaram que a companhia controlada pelo Governo do Estado do Esprito
Santo e que tem por finalidade essencial os servios de abastecimento de
gua e esgotos sanitrios, razo pela qual as taxas cobradas a ttulo de
servio teriam por escopo cobrir os custos operacionais, sem qualquer
finalidade lucrativa. Dessa forma, o acolhimento da pretenso encontra
bice na Smula 279/STF. Agravo regimental a que se nega provimento.

Anexo IX
Apel/Reex n. 5003444-83.2010.404.7201

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
57

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Julgamento: 08/11/2010

TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA. IMUNIDADE DE IMPOSTOS PARA LIVROS. ART.


150, VI, D DA CARTA MAGNA. EXTENSO AO KINDLE.
1. Se a finalidade precpua da imunidade de impostos conferida aos
livros (art. 150, VI, d da Carta Magna) incentivar a divulgao do
conhecimento, no menos verdade que se imaginava a sua divulgao pela
forma escrita, pois, se a lei no emprega palavras inteis, esta a
concluso a que se chega com a leitura da parte final do dispositivo
transcrito. Isto se deve ao fato de que o Constituinte de 88 legislou a
partir do conceito tradicional de livro, a de objeto escrito, impresso.
2. Desde ento novas tecnologias surgiram, a informtica popularizou-
se, tornando-se poderosa ferramenta para a divulgao de ideias e de
cultura. CD-ROMs, livros virtuais etc, eram desconhecidos ou incomuns h 15
anos, mas agora, so de uso frequente. Se a sociedade e a tcnica evoluem,
ocasionando novas demandas, funo do operador do direito interpretar as
normas a fim de adequ-las nova realidade social, emprestando feio
conforme as novas exigncias que se apresentam. Destarte, o leitor digital
Kindle, ainda que no includo no conceito tradicional de livro, se
presta ao mesmo objetivo, pelo que entendo estar abrangido na imunidade do
art. 150, IV, d, da Lei Maior.
3. Dessa forma privilegia-se o fim objetivado (divulgao do
conhecimento), no o meio utilizado (livro impresso em papel). (TRF 4
Regio, Primeira Turma, relator p/ acrdo Joel Ilan Paciornik).

Anexo X
RE n. 330.817 RG/RJ

DJ 01/10/2012

MANDADO DE SEGURANA COLETIVO. PRETENDIDA IMUNIDADE TRIBUTRIA A RECAIR


SOBRE LIVRO ELETRNICO. Necessidade de correta interpretao da norma
constitucional que cuida do tema (art. 150, inciso IV, alnea d). Matria
passvel de repetio em inmeros processos, a repercutir na esfera de
interesse de toda a sociedade. Tema com repercusso geral.

Anexo XI
RE n. 640.474 AgRg/SP

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
58

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

DJ 04/09/2014

LIVRO CONFECCIONADO EM MATERIAL PLSTICO. CONTROVRSIA ACERCA DA NATUREZA


DO OBJETO, SE LIVRO OU BRINQUEDO, PARA FINS DE INCIDNCIA, OU NO, DE ICMS.
REEXAME DE PROVA. INCIDNCIA DA SMULA 279/STF. ALEGAO DE QUE O TRIBUNAL
DE ORIGEM TERIA EMPREGADO O INSTITUTO DA ANALOGIA PARA, ENTO, DECLARAR
A IMUNIDADE TRIBUTRIA. APLICAO DE LEGISLAO ORDINRIA. AGRAVO
REGIMENTAL A QUE SE NEGA PROVIMENTO. I O extraordinrio recurso de
fundamentao vinculada, apto a veicular apenas os temas taxativamente
previstos no art. 102, III, da Constituio Federal, decididos em nica ou
ltima instncia. No se inserem no seu mbito de arguio as questes
jurdicas relacionadas boa ou m interpretao de legislao ordinria
e as indagaes cuja soluo no prescinda do revolvimento de matria
ftico-probatria. II As instncias judiciais ordinrias, vista da
prova produzida nos autos, concluram que a mercadoria importada livro
confeccionado em material plstico; por conseguinte, cuidando-se de livro,
h imunidade tributria, nos termos do art. 150, VI, d, da Constituio
Federal. A Fazenda Pblica dissente desse provimento, argumentando que se
trata de brinquedo com formado de livro. Reexame da controvrsia em sede
extraordinria. Impossibilidade. Incidncia da Smula 279/STF. III
Inobservncia do disposto no art. 108, 1, do Cdigo Tributrio Nacional
e do emprego indevido do instituto da analogia como mtodo de integrao da
norma. Alegao insubsistente, pois o Tribunal de origem, vista da prova,
afirmou que a mercadoria importada livro, embora confeccionado em
material plstico. IV Ademais, consoante jurisprudncia assente no
Supremo Tribunal Federal, quando se aplica analogicamente uma lei a
determinado fato, faz-se resultar dele [fato] que no se encontra
previsto na hiptese nela [lei] contida o mesmo efeito que a lei atribui
ao fato que lhe anlogo e que, abstratamente, configura a hiptese nela
descrita (RE 89.243/SP, Rel. Min. Moreira Alves). Assim, somente a partir
da resposta indagao acerca da boa ou da m aplicao do disposto no
art. 4 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil, poder-se-ia chegar
concluso a respeito da ofensa aos preceitos constitucionais.
Inadmissibilidade do recurso extraordinrio, pois, se para demonstrar
violncia Constituio mister, por primeiro, ver reconhecida violao a
norma ordinria, esta ltima o que conta, no se cuidando, pois, de
contrariedade direta e imediata Lei Magna, qual deve ocorrer com vistas a
admitir recurso extraordinrio, ut art. 102, III, do Estatuto Supremo (AI
203.077/SP, Rel. Min. Nri da Silveira). V Agravo regimental ao qual se
nega provimento.

Anexo XII
AI n. 740.563 AgRg/SP
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
59

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

DJ 25/04/2013

EMBARGOS DE DECLARAO DECIDIDOS MONOCRATICAMENTE. AUSNCIA DE INTERPOSIO


DO AGRAVO PREVISTO NO ART. 557, 1, DO CPC. INSTNCIA RECURSAL NO
ESGOTADA. INCIDNCIA DA SMULA N. 281/STF. DECISO QUE SE MANTM POR SEUS
PRPRIOS FUNDAMENTOS. 1. O agravo inadmissvel quando interposto contra
deciso suscetvel de impugnao na via recursal ordinria. O esgotamento
da instncia condio de acesso via do apelo extremo. Precedentes: AI
670.775-AgR, Rel. Min. CRMEN LCIA, 1 Turma, DJe 17.4.2009 e AI 713.039-
AgR-ED, Rel. Min. ELLEN GRACIE, 2 Turma, DJe 25.9.2009. 2. Deveras, no
foi interposto o agravo previsto no art. 557, 1, do CPC, contra deciso
monocrtica proferida nos embargos de declarao. 3. Incidncia da Smula
n. 281/STF: inadmissvel o recurso extraordinrio, quando couber na
justia de origem, recurso ordinrio da deciso impugnada. 4. In casu, o
acrdo recorrido assentou: TRIBUTRIO E CONSTITUCIONAL IMUNIDADE
TRIBUTRIA INSTITUIO DEDICADA ASSISTNCIA SOCIAL ARTIGO 150, VI, C DA
CONSTITUIO FEDERAL CUMPRIMENTO DOS REQUISITOS DO ARTIGO 14 DO CTN LEI
N. 9532/1997 EXCLUSO DA IMUNIDADE DOS RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL
AUFERIDOS EM APLICAES FINANCEIRAS VIGNCIA SUSPENSA. 1. A Constituio
Federal assegura imunidade tributria s instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, no que se refere instituio de
impostos incidentes sobre o patrimnio, a renda ou servios relacionados s
suas finalidades essenciais, desde que sejam cumpridos os requisitos
contidos no art. 14 do CTN. 2. O pargrafo 4 do artigo 150 da
Constituio, ao determinar que a imunidade concerne apenas ao patrimnio,
renda e aos servios relacionados com suas finalidades essenciais, no
exclui os rendimentos decorrentes das aplicaes financeiras que so
vertidos aos objetivos da prpria entidade, como ocorre com a renda
auferida a partir das suas atividades assistenciais, ou mesmo da
comercializao de seus bens. 3. A imunidade no restrita apenas renda
decorrente do objeto social da entidade, mas sim toda aquela auferida de
forma regular visando resguardar o seu patrimnio dos efeitos corrosivos da
inflao, como ocorre com as aplicaes financeiras. 4. O art. 12, 1 da
Lei n. L. 9.532/97, lei ordinria, excluiu da imunidade os rendimentos e
ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de
renda varivel. 5. Ofensa ao art. 146, II, da Constituio Federal, que
determina competir lei complementar regular as limitaes constitucionais
ao poder de tributar. 6. A imposio tributria tambm estaria tributando o
patrimnio da entidade, o que vedado pela Constituio Federal, porquanto
as aplicaes financeiras no tm a finalidade de auferir lucros, mas sim
de resguardar o patrimnio dos efeitos corrosivos da inflao. 7. O
dispositivo teve sua vigncia suspensa por fora de deciso proferida em
Medida Cautelar na ADIN n. 1802. 5. Agravo Regimental a que se nega
provimento.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
60

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
61

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Seminrio V
TRIBUTAO INTERNACIONAL

Leitura obrigatria
Captulo III, item 4 (Instrumentos introdutrios de normas tributrias no direito brasileiro) do Curso
de direito tributrio, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Saraiva.

Leitura complementar
Artigo: Tratados internacionais procedimento de produo, recepo por direito interno e
questes correlatas, de Felipe Ferreira Silva. In: Eurico Marcos Diniz de Santi. (Org.). Curso de
especializao em direito tributrio - Estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros
Carvalho. Rio de Janeiro: Forense.
Artigo: Imposto de importao, de Raquel Cristina Ribeiro Novaes. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz
de (Coord.). Curso de especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a
Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Forense.
Artigo: Sobre a relao entre os tratados internacionais em matria tributria e o sistema jurdico
brasileiro: novas proposies a respeito de um velho problema, de Eduardo Pugliese Pincelli. In:
CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS, v. 2, 2005, So Paulo. Segurana
jurdica na tributao e estado de direito. So Paulo: Noeses.
Captulos 2, 4 e 5 do livro Imposto sobre importaes e imposto sobre exportaes, de Miguel Hil
Neto. So Paulo: Quartier Latin.
Artigo: O uso imprprio de tratados, de Elidie Palma Bifano, in X Congresso Nacional de Estudos
Tributrios do IBET. So Paulo: Noeses.

Questes
1. Construa a RMIT dos Impostos de Importao e de Exportao. Qual o conceito de produto para
fins de incidncia destes tributos?
2. A lei que impe limites e condies faculdade de Poder Executivo alterar as alquotas do
Imposto de Importao e do Imposto de Exportao (art. 153, 1, da CF/88) dever ser lei
complementar ou lei ordinria? A exceo prevista no 1 do art. 150 da CF/88 dirige-se tambm
a esta lei ou restringe-se aos atos do Poder Executivo, acobertados pelos seus limites e
condies? (Vide anexo I). E quanto definio dos produtos sujeitos incidncia do Imposto de
Importao? Ela pode ser realizada pelo Poder Executivo? Considerar em sua resposta o princpio
da legalidade e o carter extrafiscal do tributo em comento.
3. Pode a Unio, ao exercer sua competncia tributria com relao ao imposto sobre exportaes,
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
62

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

atribuir alquotas diferenciadas em razo do pas de destino do bem? Justificar.


4. A empresa X firmou contrato de fornecimento, formalizando a aquisio de bem do exterior,
datado de 10/05/10. Os produtos transpuseram a fronteira brasileira, por via martima, em
15/06/10, chegaram ao porto de Santos em 18/06/10, em 25/06/10 a empresa registrou a operao
junto ao SISCOMEX e os produtos foram desembaraados em 02/07/10. No momento da
realizao do contrato, a alquota do referido imposto era de 10%. No entanto, em 01/06/10, o
Governo Federal publicou decreto que aumentou a alquota aplicvel importao do referido bem
para 20%; em 16/06/10; houve outro aumento de alquota para 30%, em 22/06/10, para 35% e em
01/07/10, para 38%. Pergunta-se: qual a alquota aplicvel importao em anlise? (Vide
anexo II).
5. A reimportao de mercadoria exportada em carter definitivo se equipara importao, ou seja, a
mercadoria exportada perde a condio de nacional, devendo se submeter ao Imposto de
Importao ao ser reimportada? (Vide anexo III)
6. Defina o conceito de tratado internacional, descrevendo como se d seu ingresso no
ordenamento jurdico, seu momento de vigncia no direito interno e sua posio hierrquica no
sistema jurdico. Considere, em sua resposta, o 2 do art. 5 da Constituio e o art. 98 do Cdigo
Tributrio Nacional, e o entendimento exposto pelo STF. (Vide anexo IV).
7. Pode a Unio visando a regular a poltica tarifria, versar sobre a iseno de tributo de
competncia estadual? Os tratados podem revogar normas tributrias inseridas no ordenamento
jurdico brasileiro pelos Estados e Municpios? Como ficam o princpio federativo e o da autonomia
dos Municpios consagrados na CF/88? (Vide anexos V e VI).

Sugesto para pesquisa suplementar


Livro IV, Captulo VI, Elementos de direito tributrio internacional e de direito internacional
tributrio. O imposto de importao e seus tratados, de Heleno Taveira Trres, in Curso de
especializao em direito tributrio homenagem a Paulo de Barros Carvalho, coord. Eurico
Marcos Diniz de Santi. So Paulo: Forense.
Captulo II, do Ttulo I e captulos I, II e III, do Ttulo III, do livro Direito tributrio internacional do
Brasil, de Alberto Xavier. So Paulo: Forense.
Artigo: Dupla/mltipla tributao jurdica e econmica internacional: uma anlise a partir do
conceito da regra-matriz de incidncia tributria, de Jonathan Barros Vita, Revista de Direito
Tributrio n. 99.
Estrutura do Imposto de Importao no Cdigo Tributrio Nacional, de Hamilton Dias de Sousa. So
Paulo: Resenha Tributria.
Imposto de importao incidncia vacatio legis, de Aurlio Pitanga Seixas Filho. Revista
Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo. n. 63, p. 20-28, 2000.
Tratados internacionais em matria tributria e ordem interna, de Betina Treiger Grupenmacher.
So Paulo: Dialtica.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
63

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

A relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais, de Felipe Ferreira Silva.
Curitiba: Juru.
Artigo: Mercosul e tributos estaduais, municipais e distritais, de Roque Antonio Carrazza. . Revista
de direito tributrio, So Paulo, n. 64, p. 182-191, 1994.
Artigo: Tratado internacional, em matria tributria, pode exonerar tributos estaduais? de Estevo
Horvath e Nelson F. de Carvalho. Revista de direito tributrio, So Paulo, n. 64, p. 262-268, 1996.

Artigo: Segurana na ordem tributria nacional e internacional validade, vigncia e eficcia dos
tratados internacionais, de Felipe Ferreira Silva, in Segurana jurdica na tributao e estado de
direito, Eurico Marcos Diniz de Santi (Coord.). So Paulo: Noeses.
Artigo: Semitica das presunes na delimitao da tributao sobre a renda: estudo dos casos do
direito tributrio internacional, de Jonathan Barros Vita, in VIII Congresso Nacional de Estudos
Tributrios do IBET. So Paulo: Noeses.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
64

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Anexo I
RE n. 225.602/CE

DJ 06/04/2001

IMPORTAO. ALQUOTAS. MAJORAO POR ATO DO EXECUTIVO. MOTIVAO. ATO.


IMPOSTO DE IMPORTAO. FATO GERADOR. C.F., art. 150, III, a e art. 153,
1. I- Imposto de importao: alterao das alquotas, por ato do
Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei: C.F.,
art. 153, 1. A lei de condies e de limites lei ordinria, dado que a
lei complementar somente ser exigida se a Constituio, expressamente,
assim determinar. No ponto, a Constituio excepcionou a regra inscrita no
art. 146, II. II- A motivao do decreto que alterou as alquotas encontra-
se no procedimento administrativo de sua formao, mesmo porque os motivos
do decreto no vm nele prprio. III- Fato gerador do imposto de
importao: a entrada do produto estrangeiro no territrio nacional (CTN,
art. 19). Compatibilidade do art. 23 do D.L. 37/66 com o art. 19 do CTN.
Smula 4 do antigo T.F.R.. IV- O que a Constituio exige, no art. 150,
III, a, que a lei que institua ou que majore tributos seja anterior ao
fato gerador. No caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao
fato gerador do imposto de importao. V- R.E. conhecido e provido.

Anexo II
RESP n. 1.220.979/RJ

DJ 15/04/2011
IMPOSTO DE IMPORTAO. COMPATIBILIDADE DO ART. 23 DO DECRETO-LEI N. 37/66
COM O ART. 19 DO CTN. FATO GERADOR. DATA DO REGISTRO DA DECLARAO DE
IMPORTAO. PRECEDENTES.
1. No h incompatibilidade entre o art. 19 do Cdigo Tributrio
Nacional e o art. 23 do Decreto-Lei n. 37/66, porquanto o desembarao
aduaneiro completa a importao e, consequentemente, representa, para
efeitos fiscais, a entrada de mercadoria no territrio nacional.
2. A jurisprudncia desta Corte no sentido de que, no caso de
importao de mercadoria despachada para consumo, o fato gerador do imposto
de importao ocorre na data do registro da declarao de importao. Desse

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
65

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

modo, deve ser aplicada para o clculo do imposto a alquota vigente nessa
data.
3. Precedentes: EDcl no RESP 1.000.829/ES, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira
Turma, DJe 17.6.2010; AgRg no Ag 1.155.843/RJ, Rel. Min. Castro Meira,
Segunda Turma, DJe 30.9.2009; RESP 1.046.361/RJ, Rel. Min. Eliana Calmon,
Segunda Turma, DJe 5.3.2009; RESP 139.658/PR, Rel. Min. Milton Luiz
Pereira, Primeira Turma, DJ 28.5.2001.
Recurso especial provido.

Anexo III
RESP n. 662.882/RJ
DJ 13/02/2006

PROCESSUAL CIVIL. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. INOCORRNCIA.


IMPORTAO. REIMPORTAO. ATIVIDADES DISTINTAS. TIPICIDADE. PRINCPIO DA
LEGALIDADE. IMPOSSIBILIDADE DE INTERPRETAO EXTENSIVA.
1. Inexiste ofensa ao art. 535 do CPC, quando o Tribunal de origem,
embora sucintamente, pronuncia-se de forma clara e suficiente sobre a
questo posta nos autos. Ademais, o magistrado no est obrigado a rebater,
um a um, os argumentos trazidos pela parte, desde que os fundamentos
utilizados tenham sido suficientes para embasar a deciso.
2. A importao e a reimportao de mercadorias so atividades
distintas, cabendo, portanto, legislao tributria prever quais as
hipteses de incidncia de IPI para cada uma das mesmas respeitando-se suas
especificidades.
3. O princpio mor da legalidade exige tipicidade estrita em sede
tributria. Inocorrendo a hiptese de incidncia, tal como prevista na lei,
inexigvel a exao, e por isso mesmo, qualquer punio administrativa
decorrente da obrigao tributria.
4. O E. STJ assentou no Resp n. 614.849, da Relatoria do e.Ministro
Castro Meira, publicado no DJ de 04.10.2004, verbis: "Por outro tanto, a
cobrana de multa advm da aplicao da legislao aplicvel da importao
de mercadorias, hiptese distinta da reimportao, onde no se exige a
emisso de guias de importao, por se revestir de operao singular de
reimportao de bens nacionais (no caso fitas de videotape de gravao de
novelas produzidas pela Rede Globo, no territrio nacional).
Merece ressalvar o fato da exigncia mencionada pela Fazenda somente
ser capaz de fazer sentido ao tempo em que outra era a sistemtica do
imposto de importao, onde era previsto, como fato gerador da exao, a
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
66

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

importao de quaisquer mercadorias, inclusive as produzidas no Brasil,


desde que de procedncia estrangeira.
No caso em exame no h qualquer previso legal para a apresentao de
guia de importao, nas hipteses de reimportao e, assim sendo,
incabvel a sua exigncia com base na legislao atinente importao,
porquanto configura ofensa ao princpio da legalidade"
5. O Supremo Tribunal Federal, por seu turno, manifestou-se no RE
104.306-7/SP acerca do tema em anlise, em voto de relatoria do eminente
Ministro Octavio Gallotti, cuja concluso se destaca: "No se poderia,
pois, sem ferir o artigo 21, I da Constituio Federal, entender a
expresso "produto estrangeiro", como igualmente abrangendo as mercadorias
nacionais retiradas temporariamente do Brasil, para a exposio em feiras
no Exterior, numa prtica habitual de incentivo exportao."
6. insindicvel pelo E. STJ (Smula 07) a premissa ftica da
configurao da violao da lei, firmada pelo tribunal local. In casu,
restou inequvoca do aresto recorrido, a concluso de que: "Importa
ressaltar que, conforme reconhece a prpria Fazenda Nacional, a situao
ftica no configura hiptese de incidncia de tributo a reimportao de
fitas de vdeo exportadas para fins de dublagem pelo regime de exportao
temporria, nos termos dos artigos 369, do Regulamento Aduaneiro, e 92, do
Decreto-lei 37/66, respectivamente.
Ademais, a multa imposta em razo da equivocada infrao
administrativa ao controle das importaes, que consiste na ausncia ou no
da apresentao de guia de importao, para o desembarao aduaneiro.
(...) Por outro tanto, a cobrana da multa advm da aplicao da
legislao aplicvel importao de mercadorias, hiptese distinta da
reimportao, onde no se exige a emisso de guias de importao, por se
revestir de operao singular de reimportao de bens nacionais (no caso
fitas de videotape de gravao de novelas produzidas pela Rede Globo, no
territrio nacional).
Merece ressalvar o fato de exigncia mencionada pela Fazenda somente
ser capaz de fazer sentido ao tempo em que outra era a sistemtica do
imposto de importao, onde era previsto como fato gerador da exao a
importao de quaisquer mercadorias, inclusive as produzidas no Brasil,
desde que de procedncia estrangeira.
No caso em exame no h qualquer previso legal para a apresentao de
guia de importao, nas hipteses de reimportao e, assim sendo,
incabvel a sua exigncia com base na legislao atinente importao,
porquanto configura ofensa ao princpio da legalidade." 7. Foroso concluir
, semelhana do julgado atacado que in casu, o que houve foi a
reimportao de mercadorias, sob o regime de exportao temporria, no
incidindo a obrigao de apresentao de guia de importao na hiptese,
prevista nos artigos 432 c/c 526, II do Regulamento Aduaneiro, por se
tratar de fato distinto do previsto na lei, restando vedada qualquer
interpretao extensiva por fora do artigo 111 do CTN.
8. Recurso especial improvido. (REsp 662.882/RJ, Rel. Ministro LUIZ
FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 06/12/2005, DJ 13/02/2006, p. 672).

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
67

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Anexo IV
ADIN n. 1.480-3/DF (Medida Liminar)

DJ 18/05/2001
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE CONVENO N. 158/OIT PROTEO DO
TRABALHADOR CONTRA A DESPEDIDA ARBITRRIA OU SEM JUSTA CAUSA ARGUIO DE
ILEGITIMIDADE CONSTITUCIONAL DOS ATOS QUE INCORPORARAM ESSA CONVENO
INTERNACIONAL AO DIREITO POSITIVO INTERNO DO BRASIL (DECRETO LEGISLATIVO N.
68/92 E DECRETO N. 1.855/96) POSSIBILIDADE DE CONTROLE ABSTRATO DE
CONSTITUCIONALIDADE DE TRATADOS OU CONVENES INTERNACIONAIS EM FACE DA
CONSTITUIO DA REPBLICA ALEGADA TRANSGRESSO AO ART. 7, I, DA
CONSTITUIO DA REPBLICA E AO ART. 10, I DO ADCT/88 REGULAMENTAO
NORMATIVA DA PROTEO CONTRA A DESPEDIDA ARBITRRIA OU SEM JUSTA CAUSA,
POSTA SOB RESERVA CONSTITUCIONAL DE LEI COMPLEMENTAR CONSEQUENTE
IMPOSSIBILIDADE JURDICA DE TRATADO OU CONVENO INTERNACIONAL ATUAR COMO
SUCEDNEO DA LEI COMPLEMENTAR EXIGIDA PELA CONSTITUIO (CF, ART. 7, I)
CONSAGRAO CONSTITUCIONAL DA GARANTIA DE INDENIZAO COMPENSATRIA COMO
EXPRESSO DA REAO ESTATAL DEMISSO ARBITRRIA DO TRABALHADOR (CF, ART.
7, I, C/C O ART. 10, I DO ADCT/88) CONTEDO PROGRAMTICO DA CONVENO N.
158/OIT, CUJA APLICABILIDADE DEPENDE DA AO NORMATIVA DO LEGISLADOR
INTERNO DE CADA PAS POSSIBILIDADE DE ADEQUAO DAS DIRETRIZES CONSTANTES
DA CONVENO N. 158/OIT S EXIGNCIAS FORMAIS E MATERIAIS DO ESTATUTO
CONSTITUCIONAL BRASILEIRO PEDIDO DE MEDIDA CAUTELAR DEFERIDO, EM PARTE,
MEDIANTE INTERPRETAO CONFORME CONSTITUIO. PROCEDIMENTO CONSTITUCIONAL
DE INCORPORAO DOS TRATADOS OU CONVENES INTERNACIONAIS.
na Constituio da Repblica e no na controvrsia doutrinria que
antagoniza monistas e dualistas que se deve buscar a soluo normativa
para a questo da incorporao dos atos internacionais ao sistema de
direito positivo interno brasileiro.
O exame da vigente Constituio Federal permite constatar que a
execuo dos tratados internacionais e a sua incorporao ordem jurdica
interna decorrem, no sistema adotado pelo Brasil, de um ato subjetivamente
complexo, resultante da conjugao de duas vontades homogneas: a do
Congresso Nacional, que resolve, definitivamente, mediante decreto
legislativo, sobre tratados, acordos ou atos internacionais (CF, art. 49,
I) e a do Presidente da Repblica, que, alm de poder celebrar esses atos
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
68

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

de direito internacional (CF, art. 84, VIII), tambm dispe enquanto


Chefe de Estado que da competncia para promulg-los mediante decreto.
O iter procedimental de incorporao dos tratados internacionais
superadas as fases prvias da celebrao da conveno internacional, de sua
aprovao congressional e da ratificao pelo Chefe de Estado conclui-se
com a expedio, pelo Presidente da Repblica, de decreto, de cuja edio
derivam trs efeitos bsicos que lhe so inerentes: (a) a promulgao do
tratado internacional; (b) a publicao oficial de seu texto; e (c) a
executoriedade do ato internacional, que passa, ento, e somente ento, a
vincular e a obrigar no plano do direito positivo interno. Precedentes.

SUBORDINAO NORMATIVA DOS TRATADOS INTERNACIONAIS CONSTITUIO DA


REPBLICA
No sistema jurdico brasileiro, os tratados ou convenes
internacionais esto hierarquicamente subordinados autoridade normativa
da Constituio da Repblica. Em consequncia, nenhum valor jurdico tero
os tratados internacionais, que, incorporados ao sistema de direito
positivo interno, transgredirem, formal ou materialmente, o texto da Carta
Poltica.
O exerccio do treaty-making power, pelo Estado brasileiro no
obstante o polmico art. 46 da Conveno de Viena sobre o Direito dos
Tratados (ainda em curso de tramitao perante o Congresso Nacional) -,
est sujeito necessria observncia das limitaes jurdicas impostas
pelo texto constitucional.

CONTROLE DE CONSTITUCIONALIDADE DE TRATADOS INTERNACIONAIS NO SISTEMA


JURDICO BRASILEIRO
O Poder Judicirio fundado na supremacia da Constituio da
Repblica dispe de competncia, para, quer em sede de fiscalizao
abstrata, quer no mbito do controle difuso, efetuar o exame de
constitucionalidade dos tratados ou convenes internacionais j
incorporados ao sistema de direito positivo interno. Doutrina e
Jurisprudncia.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
69

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

PARIDADE NORMATIVA ENTRE ATOS INTERNACIONAIS E NORMAS


INFRACONSTITUCIONAIS DE DIREITO INTERNO
Os tratados ou convenes internacionais, uma vez regularmente
incorporados ao direito interno, situam-se, no sistema jurdico brasileiro,
nos mesmos planos de validade, de eficcia e de autoridade em que se
posicionam as leis ordinrias, havendo, em consequncia, entre estas e os
atos de direito internacional pblico, mera relao de paridade normativa.
Precedentes.
No sistema jurdico brasileiro, os atos internacionais no dispem de
primazia hierrquica sobre as normas de direito interno. A eventual
precedncia dos tratados ou convenes internacionais sobre as regras
infraconstitucionais de direito interno somente se justificar quando a
situao de antinomia com o ordenamento domstico impuser, para a soluo
do conflito, a aplicao alternativa do critrio cronolgico (lex
posterior derogat priori) ou, quando cabvel, do critrio da
especialidade. Precedentes.

TRATADO INTERNACIONAL E RESERVA CONSTITUCIONAL DE LEI COMPLEMENTAR


O primado da Constituio, no sistema jurdico brasileiro, oponvel
ao princpio pacta sunt servanda, inexistindo, por isso mesmo, no direito
positivo nacional, o problema da concorrncia entre tratados internacionais
e a Lei Fundamental da Repblica, cuja suprema autoridade normativa dever
sempre prevalecer sobre os atos de direito internacional pblico.
Os tratados internacionais celebrados pelo Brasil ou aos quais o
Brasil venha a aderir no podem, em consequncia, versar matria posta
sob reserva constitucional de lei complementar. que, em tal situao, a
prpria Carta Poltica subordina o tratamento legislativo em determinado
tema ao exclusivo domnio normativo da lei complementar, que no pode ser
substituda por qualquer outra espcie normativa infraconstitucional,
inclusive pelos atos internacionais j incorporados ao direito positivo
interno.

LEGITIMIDADE CONSTITUCIONAL DA CONVENO N. 158/OIT, DESDE QUE


OBSERVADA A INTERPRETAO CONFORME FIXADA PELO SUPREMO TRIBUNAL
FEDERAL
A Conveno n. 158/OIT, alm de depender de necessria e ulterior
intermediao legislativa para efeito de sua integral aplicabilidade no
plano domstico, configurando, sob tal aspecto, mera proposta de legislao
dirigida ao legislador interno, no consagrou, como nica consequncia
derivada da ruptura abusiva ou arbitrria do contrato de trabalho, o dever
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
70

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

de os Estados-Partes, como o Brasil, institurem, em sua legislao


nacional, apenas a garantia da reintegrao no emprego. Pelo contrrio, a
Conveno n. 158/OIT expressamente permite a cada Estado-Parte (Artigo 10),
que, em funo de seu prprio ordenamento positivo interno, opte pela
soluo normativa que se revelar mais consentnea e compatvel com a
legislao e a prtica nacionais, adotando, em consequncia, sempre com
estrita observncia do estatuto fundamental de cada Pas (a Constituio
brasileira, no caso), a frmula da reintegrao no emprego e/ou da
indenizao compensatria. Anlise de cada um dos artigos impugnados da
Conveno n. 158/OIT (Artigos 4 a 10).

Anexo V
RE n. 627.280 RG/RJ

DJ 23/02/2012

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS. BACALHAU (PEIXE SECO E SALGADO).


TRATAMENTO. ALCANCE DE ACORDO INTERNACIONAL. GENERAL AGREEMENT ON TRADE AND
TARIFFS. DECRETO LEGISLATIVO 30/1994 E DECRETO 301.355/1994. PROPOSTA PELO
RECONHECIMENTO DA REPERCUSSO GERAL DA MATRIA. Tem repercusso geral a
discusso sobre a incidncia do IPI sobre operaes com bacalhau (peixe
seco e salgado), luz do GATT, dos princpios da isonomia, da seletividade
e da extrafiscalidade e do conceito de industrializao.

Anexo VI
AI n. 764.951 AgRg/BA

DJ 13/03/2013

ICMS. IMPORTAO DE BACALHAU DA NORUEGA. PAS SIGNATRIO DO GATT. ISENO


HETERNOMA. TRATADO INTERNACIONAL FIRMADO PELA REPBLICA FEDERATIVA DO
BRASIL. CONSTITUCIONALIDADE. ALCANCE E LEGITIMIDADE DE ISENES LUZ DA
LEGISLAO INFRACONSTITUCIONAL. SIMILARIDADE ENTRE PRODUTOS NACIONAIS E
ESTRANGEIROS. APRECIAO EM SEDE EXTRAORDINRIA. IMPOSSIBILIDADE. SMULA
STF 279. A jurisprudncia desta Suprema Corte assentou-se no sentido da
constitucionalidade das desoneraes tributrias estabelecidas, por meio de
tratado, pela Repblica Federativa do Brasil, mxime no que diz com a
extenso, s mercadorias importadas de pases signatrios do GATT, das
isenes de ICMS concedidas s similares nacionais (Smula STF 575).
Descabe analisar, em sede de recurso extraordinrio, alegaes pertinentes
abrangncia e legitimidade de isenes frente legislao
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
71

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

infraconstitucional, bem como a similaridade entre produtos nacionais e


estrangeiros para efeito da outorga do tratamento isonmico exigido pelo
Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio GATT. Aplicao da
Smula STF 279. Agravo regimental conhecido e no provido.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
72

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Seminrio VI
IPTU, ITR E IPVA

Leitura obrigatria
Captulo VIII, item 7 (A regra-matriz de incidncia sua estrutura lgica hiptese e consequncia)
do Curso de direito tributrio, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Saraiva.
Tema XXI (Tributao sobre a propriedade de bem imvel: algumas consideraes sobre as regras-
matrizes do IPTU e do ITR), do livro Derivao e positivao no direito tributrio, volume II, de
Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.

Leitura complementar
Tema XIX (IPVA e alienao fiduciria: anlise da sujeio passiva do imposto em contratos de
alienao fiduciria), do livro Derivao e positivao no direito tributrio, volume II, de Paulo de
Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.
Artigo: O perfil do imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPVA, de Rogrio
Lindenmeyer Vidal da Silva Martins. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva. Curso de direito
tributrio. So Paulo: Saraiva.
Artigo: Consideraes acerca do Ato Declaratrio Ambiental exigido pela Receita Federal para no
incidncia do ITR sobre as reas de preservao permanente e reserva legal, de Cssia Valria
Oliveira. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 105, p. 197-206, 2009.
Artigo: IPTU progressividade e diferenciao, de Aires Fernandino Barreto, Revista Dialtica de
Direito Tributrio n. 76.
Captulo 5 do livro IPTU: texto e contexto, de Cntia Estefania Fernandes. So Paulo: Quartier Latin.
Livro IV, Captulos IX (Apontamentos sobre o ITR e a sua progressividade), de Luiz Fernando de
Souza Neves e X (Imposto territorial rural: hiptese de incidncia e base de clculo
provocaes), de Maria Leonor Leite Vieira, in Curso de especializao em direito tributrio
homenagem a Paulo de Barros Carvalho, coord. Eurico Marcos Diniz de Santi. So Paulo:
Forense.

Questes
1. Construa as regras-matrizes de incidncia do IPTU, ITR e IPVA.
2. Diferenar os conceitos de propriedade, domnio til e posse do art. 1 da Lei n. 9.393/96,
correlacionando-os com o de propriedade do art. 153, VI, da CF. H competncia da Unio para
instituir como critrio material do ITR o domnio til e a posse?
3. A quem compete definir as zonas urbana e rural? Qual o veculo legislativo adequado para tanto?
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
73

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Os imveis industriais, comerciais e prestadores de servios situados fora dos ncleos urbanos
municipais esto sujeitos incidncia do IPTU? (Vide anexo I). E os de explorao vegetal,
agrcola, pecuria ou agroindustrial, quando situados dentro dos ncleos urbanos municipais?
(Vide anexos II, III e IV).
4. A modificao da planta genrica, que determina a base de clculo do IPTU, deve ser veiculada
por lei, ou pode ser por meio de decreto? H necessidade de publicao no dirio oficial? (Vide
anexo V).
5. Quanto ao ITR pergunta-se:
a) O art. 11 da Lei n. 9.393/96 fixou as alquotas do ITR em percentuais que variam de 0,03% a
20%, conforme a rea total do imvel e o grau de utilizao. No seu entender, referida
progressividade atende ao disposto no art. 153, 4, da Constituio Federal? Justificar.
b) A que tipo de lanamento est sujeito o ITR? A excluso de rea de preservao permanente da
base de clculo do ITR pressupe o protocolo de Ato Declaratrio Ambiental (ADA) do IBAMA?
(Vide anexos VI e VII).
6. Com relao ao IPVA pergunta-se:
a) Que veculo automotor? Embarcaes e aeronaves enquadram-se no conceito de veculo
automotor, sujeitando-se incidncia do IPVA?
b) Qual o sujeito passivo do imposto no caso de alienao fiduciria?
c) Qual o sujeito ativo tributrio no caso de veculo adquirido em um Estado e utilizado em outro?
Pode o Estado de uso do veculo cobrar o tributo (ex: caso das locadoras de automveis)? (Vide
anexo VIII).
d) Sendo o veculo automotor adquirido no decorrer do ano civil, d-se a incidncia do IPVA sobre
a sua propriedade? adequado, nesse caso, falar-se em base de clculo parcial do IPVA?
Exemplificando: sobre o veculo novo adquirido em 01 novembro de 2012 pode ser cobrado IPVA
proporcional aos meses de novembro e dezembro? Se o veculo for furtado no decorrer do ano,
tem o contribuinte direito devoluo parcial do imposto pago?

Sugesto para pesquisa suplementar


Do Imposto Territorial Rural ITR, de Geilson Salomo Leite. So Paulo: Max Limonad.
IPTU aspectos jurdicos relevantes, coord. Marcelo Magalhes Peixoto. So Paulo: Quartier Latin.
IPTU e progressividade: igualdade e capacidade contributiva, de Elizabeth Nazar Carrazza.
Curitiba: Juru.
IPTU, de Valria Furlan. So Paulo: Malheiros.
Artigo: Imposto predial e territorial urbano, de Aires Fernandino Barreto, in Curso de direito
tributrio, coord. Ives Grandra da Silva Martins. Belm: CEJUP.
Artigo: Imposto Predial e Territorial Urbano IPTU e Imposto sobre a Transmisso de Bens
Imveis ITBI, de Aires F. Barreto, in Curso de direito tributrio, coord. Ives Gandra da Silva
Martins. So Paulo: Saraiva.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
74

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Artigo: O imposto sobre a propriedade territorial rural, de Jos Antonio Francisco e Marcello Jorge
Pellegrina, in Curso de direito tributrio, coord. Ives Grandra da Silva Martins. So Paulo: Saraiva
Artigo: IPTU, ITBI e capacidade contributiva: diversidade de bases de clculo e critrios para a
progressividade, de Betina Treiger Grupenmacher, in X Congresso Nacional de Estudos
Tributrios do IBET. So Paulo: Noeses.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
75

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Anexo I
RE n. 93.850-8/MG

DJ 20/05/1982

IMPOSTO PREDIAL. CRITRIO PARA A CARACTERIZAO DO IMVEL COMO RURAL OU


URBANO.
A fixao desse critrio, para fins tributrios, princpio geral de
direito tributrio, e, portanto, s pode ser estabelecido por lei
complementar. O CTN, segundo a jurisprudncia do STF, lei complementar.
Inconstitucionalidade do artigo 6, e seu pargrafo nico da Lei
Federal 5.868, de 12 de dezembro de 1972, uma vez que, no sendo lei
complementar, no poderia ter estabelecido critrio, para fins tributrios,
de caracterizao de imvel como rural ou urbano diverso do fixado nos
artigos 29 e 32 do CTN.
Recurso extraordinrio conhecido e provido, declarando a
inconstitucionalidade do artigo 6 e seu pargrafo nico da Lei Federal
5.868, de 12 de dezembro de 1972.

Anexo II
RESP n. 1.112.646/SP

DJ 28/08/2009

IMVEL NA REA URBANA. DESTINAO RURAL. IPTU. NO-INCIDNCIA. ART. 15 DO


DL 57/1966. RECURSO REPETITIVO. ART. 543-C DO CPC.
1. No incide IPTU, mas ITR, sobre imvel localizado na rea urbana do
Municpio, desde que comprovadamente utilizado em explorao extrativa,
vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial (art. 15 do DL 57/1966).
2. Recurso Especial provido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do
CPC e da Resoluo 8/2008 do STJ.

Anexo III
AgRg no RESP n. 783.794/SP

DJ 08/02/2010

IPTU. MUNICPIO DE RIBEIRO PRETO. STIO RECREIO. INCIDNCIA. IMVEL


SITUADO EM REA URBANA DESPROVIDA DE MELHORAMENTOS. DESNECESSIDADE. (...)
2. A jurisprudncia desta Corte pacfica no sentido de que legal a
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
76

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

cobrana do IPTU dos stios de recreio, localizados em zona de expanso


urbana definida por legislao municipal, nos termos do arts. 32, 1, do
CTN c/c arts. 14 do Decreto-lei n. 57/66 e 29 da Lei 5.172/66, mesmo que
no contenha os melhoramentos previstos no art. 31, 1, do CTN.

Anexo IV
RESP n. 1.128.981/SP

DJ 18/03/2010

IPTU. LOTEAMENTO. INCIDNCIA SOBRE REA DE IMVEL URBANO DENOMINADA REA DE


PRESERVAO PERMANENTE. LEGALIDADE. RESTRIO UTILIZAO DE PARTE DO
IMVEL QUE NO DESNATURA A OCORRNCIA DO FATO GERADOR DO TRIBUTO.
PROPRIEDADE. LIMITAO DE NATUREZA RELATIVA. AUSNCIA DE LEI ISENTIVA.
1. Hiptese em que se questiona a violao do artigo 32, I e II, do
CTN, e dos artigos 5, I, II, XXII, 156, 1, II, da Constituio Federal,
ao argumento de que no deve incidir IPTU sobre rea de preservao
permanente interna a empreendimento imobilirio urbano. 2. No se conhece
do recurso especial por violao a dispositivos constitucionais, sob pena
de se usurpar a competncia do Supremo Tribunal Federal, nos termos do que
dispe o artigo 102, III, da Constituio Federal.
3. A restrio utilizao da propriedade referente a rea de
preservao permanente em parte de imvel urbano (loteamento) no afasta a
incidncia do Imposto Predial e Territorial Urbano, uma vez que o fato
gerador da exao permanece ntegro, qual seja, a propriedade localizada na
zona urbana do municpio. Cuida-se de um nus a ser suportado, o que no
gera o cerceamento total da disposio, utilizao ou alienao da
propriedade, como ocorre, por exemplo, nas desapropriaes. Alis, no caso
dos autos, a limitao no tem carter absoluto, pois poder haver
explorao da rea mediante prvia autorizao da Secretaria do Meio
Ambiente do municpio.
4. Na verdade, a limitao de frao da propriedade urbana por fora do
reconhecimento de rea de preservao permanente, por si s, no conduz
violao do artigo 32 do CTN, que trata do fato gerador do tributo. O no
pagamento da exao sobre certa frao da propriedade urbana questo a
ser dirimida tambm luz da iseno e da base de clculo do tributo, a
exemplo do que se tem feito no tema envolvendo o ITR sobre reas de
preservao permanente, pois, para esta situao, por exemplo, h lei
federal permitindo a excluso de reas da sua base de clculo (artigo 10,
1, II, a e b, da Lei 9.393/96).
5. Segundo o acrdo recorrido, no h lei prevendo o favor legal para
a situao dos autos, fundamento bastante para manter o decisum, pois o
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
77

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

artigo 150, 6, da Constituio Federal, bem como o artigo 176 do Cdigo


Tributrio Nacional exigem lei especfica para a concesso de iseno
tributria. Confiram-se: REsp 939.709/DF, Primeira Turma, Rel. Min. Jos
Delgado, DJ de 27.2.2008; RMS 22.371/DF, Primeira Turma, Rel. Min.
Francisco Falco, DJ de 24.5.2007; REsp 582.055/RN, Segunda Turma, Rel.
Min. Eliana Calmon, DJe de 18.4.2008; RMS 24.854/PE, Segunda Turma, Rel.
Min. Castro Meira, DJ de 8.11.2007.

Anexo V
AI n. 764.518 RG/MG

DJ 05/02/2010

IPTU. Majorao da base de Clculo. Publicao de mapas de valores


genricos. Necessidade de lei em sentido formal. Repercusso geral
reconhecida. Apresenta repercusso geral o recurso extraordinrio que verse
sobre a necessidade de lei em sentido formal para fins de atualizao do
valor venal de imveis.

Anexo VI
AgRg no RESP n. 1.315.220/MG

DJ 12/03/2013

INCLUSO DA REA DE RESERVA LEGAL DA BASE DE CLCULO DO ITR. NO CABIMENTO.


AVERBAO NA MATRCULA DO IMVEL. DESNECESSIDADE. PRECEDENTES DO STJ.
AGRAVO NO PROVIDO.
1. De acordo com entendimento consolidado pela Primeira Seo do
Superior Tribunal de Justia, para as reas de preservao ambiental
permanente e reserva legal, inexigvel a apresentao de ato declaratrio
do IBAMA ou da averbao dessa condio margem do registro do imvel para
efeito de iseno do ITR.
2. Agravo regimental no provido.

Anexo VII
RESP n. 665.123/PR
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
78

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

DJ 05/02/2007
Relatora: Ministra Eliana Calmon

VOTO
A EXMA. SRA. Ministra Eliana Calmon (Relatora):
Prequestionados os dispositivos indicados no especial, passo ao exame
do recurso, que se resume seguinte questo: a legalidade ou no da
exigncia da obrigao acessria, consubstanciada no Ato Declaratrio
Ambiental ADA, previsto na Instruo Normativa da Secretaria da Receita
Federal 67/97. Contudo, para se dirimir a controvrsia dos autos,
importante destacar, do Imposto Territorial Rural ITR, tributo sujeito ao
regime de lanamento por homologao, a sistemtica relativa sua apurao
e pagamento. Para tanto, ressalto do art. 10 da Lei n. 9.393/96 os trechos
que interessam:

Art. 10. A apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo


contribuinte, independentemente de prvio procedimento da administrao
tributria, nos prazos e condies estabelecidas pela Secretaria da
Receita Federal, sujeitando-se a homologao posterior.
1 Para os efeitos de apurao do ITR considerar-se-:
I VTN, o valor do imvel, excludos os valores relativos a:
a) construes, instalaes e benfeitorias;
b) culturas permanentes e temporrias;
c) pastagens cultivadas e melhoradas;
d) florestas plantadas;
II rea tributvel, a rea total do imvel, menos as reas:
a) de preservao permanente e de reserva legal, previstas na Lei 4.771,
de 15 de setembro de 1965, com a redao dada pela Lei 7.803, de 18 de
julho de 1989;
b) de interesse ecolgico para a proteo dos ecossistemas, assim
declaradas mediante ato do rgo competente, federal ou estadual, e que
ampliem as restries de uso previstas na alnea anterior;
c) comprovadamente imprestveis para qualquer explorao agrcola,
pecuria, granjeira, aquicola ou florestal, declaradas de interesse
ecolgico mediante ato do rgo competente, federal ou estadual;
(...)

Da transcrio acima, destaca-se que, quando da apurao do imposto


devido, exclui-se da rea tributvel as reas de preservao permanente e
de reserva legal, alm daquelas de interesse ecolgico e das imprestveis
para qualquer explorao agrcola, remetendo o dispositivo citado para a
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
79

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Lei 4.771/65, da qual sobressai o art. 3, verbis: Art. 3. Consideram-se,


ainda, de preservao permanentes, quando assim declaradas por ato do Poder
Pblico, as florestas e demais formas de vegetao natural destinadas:
(...)
J a Instruo Normativa SRF 67/97 prev, no 4 do art. 10, o
reconhecimento das reas de preservao permanente e as de utilizao
limitada, mediante ato declaratrio do IBAMA ou rgo delegado. Confira-se:

4 As reas de preservao permanente e as de utilizao limitada sero


reconhecidas mediante ato declaratrio do IBAMA, ou rgo delegado
atravs de convnio, para fins de apurao do ITR, observado o seguinte:
I as reas de reserva legal, para fins de obteno do ato declaratrio
do IBAMA, devero estar averbadas margem da inscrio da matrcula do
imvel no registro de imveis competente, conforme preceitua a lei n.
4.771, de 1965;
II o contribuinte ter o prazo de seis meses, contado da data da
entrega da declarao do ITR, para protocolar requerimento do ato
declaratrio junto ao IBAMA;
III se o contribuinte no requerer, ou se o requerimento no for
reconhecido pelo IBAMA, a Secretaria da Receita Federal far lanamento
suplementar recalculando o ITR devido.

Tribunal a quo decidiu no sentido de que a exigncia do Ato


Declaratrio Ambiental obrigao acessria que no agride o art. 113,
2, do CTN. Contudo, discordo de tal posio, porque no vislumbro no art.
10 da Lei n. 9.393/96 ou mesmo na Lei n. 4.771/65 fundamento de validade
para a retromencionada IN/SRF 67/97, porque quando os mencionados diplomas
falam em declarao por parte do poder pblico de reas de preservao
permanente ou de interesse ecolgico esto se referindo existncia de
especial afetao, decorrente de ato administrativo editado pelo rgo
competente para tanto, que ir declarar que determinada rea no se presta
para o desenvolvimento ou explorao de atividade econmica.
Como reforo do meu argumento, destaco que a Medida Provisria n.
2.166-67, de 24/08/2001, ainda vigente, mas no prequestionada no caso dos
autos, fez inserir o 7 do art. 10 da Lei n. 9.393/96 para deslindar
finalmente a controvrsia, dispensando o Ato Declaratrio Ambiental nas
hipteses de reas de preservao permanente e de reserva legal para fins
de clculo do ITR, conforme se pode verificar:

7 A declarao para fim de iseno do ITR relativa s reas de que


tratam as alneas a e d do inciso II, 1, deste artigo, no est
sujeita prvia comprovao por parte do declarante, ficando o mesmo
responsvel pelo pagamento do imposto correspondente, com juros e multa
previstos nesta Lei, caso fique comprovado que a sua declarao no
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
80

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

verdadeira, sem prejuzo de outras sanes aplicveis.

H nesta Corte, inclusive, um precedente que destaco, da lavra do Min.


Luiz Fux, que determina a aplicao retroativa do 7 acima transcrito,
com supedneo no art. 106 do CTN:

PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. ITR. REA DE PRESERVAO PERMANENTE.


EXCLUSO. DESNECESSIDADE DE ATO DECLARATRIO DO IBAMA. MP N. 2.166-
67/2001. APLICAO DO ART. 106, DO CTN. RETRO-OPERNCIA DA LEX MITIOR.
1. Recorrente autuada pelo fato objetivo de ter excludo da base de
clculo do ITR rea de preservao permanente, sem prvio ato
declaratrio do IBAMA, consoante autorizao da norma interpretativa de
eficcia ex tunc consistente na Lei n. 9.393/96.
2. A MP n. 2.166-67, de 24 de agosto de 2001, ao inserir 7 ao art.10,
da lei n. 9.393/96, dispensando a apresentao, pelo contribuinte, de ato
declaratrio do IBAMA, com a finalidade de excluir da base de clculo do
ITR as reas de preservao permanente e de reserva legal, de cunho
interpretativo, podendo, de acordo com o permissivo do art. 106, I, do
CTN, aplicar-se a fator pretritos, pelo que indevido o lanamento
complementar, ressalvada a possibilidade da Administrao demonstrar a
falta de veracidade da declarao contribuinte.
3. Consectariamente, foroso concluir que a MP n. 2.166-67, de 24 de
agosto de 2001, que disps sobre a excluso do ITR incidente sobre as
reas de preservao permanente e de reserva legal, consoante 7, do
art. 10, da Lei n. 9.393/96, veicula regra mais benfica ao contribuinte,
devendo retroagir, a teor disposto nos incisos do art.106, do CTN,
porquanto referido diploma autoriza a retro-operncia da lex mitior.
4. Recurso especial improvido.
(RESP n. 587.429/AL, Primeira Turma, julgado em 01.06.2004, DJ 02.08.2004
p. 323).

Com estas consideraes, dou provimento ao recurso especial para


conceder a segurana.
o voto.

Anexo VIII
ARE n. 784.682 RG

DOU 25/04/2014

IPVA. LOCAL DE RECOLHIMENTO. ARTIGOS 146, INCISOS I E III, E 155, INCISO


III, DA CARTA DA REPBLICA. Possui repercusso geral a controvrsia acerca
do local a ser pago o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
81

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

IPVA, se em favor do estado no qual se encontra sediado ou domiciliado o


contribuinte ou onde registrado e licenciado o veculo automotor cuja
propriedade constitui fato gerador do tributo.

Anexo IX
Apelao Cvel n. 1046074-48.2014.8.26

Julgado em 15/06/2015

MANDADO DE SEGURANA Pretenso de iseno do IPVA incidente sobre automvel


adquirido por portadora de deficincia visual permanente Conduo do
veculo por terceiro Admissibilidade Prevalncia da dignidade da pessoa
humana Observncia ao princpio da isonomia R. Sentena mantida. (TJSP - 9
Cmara de Direito Pblico, Apelao Cvel n 1046074-48.2014.8.26.0053,
Rel. Des. Carlos Eduardo Pachi, Julgado em 15/06/2015)

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
82

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Seminrio VII
CONTRIBUIES

Leitura obrigatria
Item 3.5 (A regra-matriz das contribuies) do Captulo 3 da segunda parte do livro Direito tributrio,
linguagem e mtodo, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.
Captulo II, item 9 (Contribuies sociais) do livro Curso de direito tributrio, de Paulo de Barros
Carvalho. So Paulo: Saraiva.

Leitura complementar
Captulos III, IV, VI e VII, VIII e IX do livro Contribuies regime jurdico, destinao e controle, de
Paulo Ayres Barreto. So Paulo: Noeses.
Item 5 (5.1 a 5.5) do Captulo IX do livro Contribuio de interveno no domnio econmico, de Tcio
Lacerda Gama. So Paulo: Quartier Latin.
Captulo IV do livro Contribuies especiais e sua destinao, de Fernando F. Castellani. So Paulo:
Noeses.
Captulo IV do livro O fundamento ftico de validade das CIDES e o controle concentrado de sua
constitucionalidade, de Aldo de Paula Junior. So Paulo: Noeses.
Artigo: Definio do conceito de insumo para a no-cumulatividade do PIS e da COFINS, de
Fabiana Del Padre Tom, in VIII Congresso Nacional de Estudos Tributrios do IBET. So Paulo:
Noeses.
Artigo: Aspectos polmicos de PIS-COFINS, de Ives Gandra da Silva Martins. So Paulo: Lex
Magister.
Itens 3.1.1.1; 3.1.1.2; 3.1.1.2.2 e 3.1.2.4 do livro PIS-COFINS, no- cumulatividade e regimes de
incidncia, de Solon Sehn. So Paulo: Quartier Latin.

Questes
1. Definir o conceito de contribuio. Quais as espcies de contribuio existentes na CF/88? Que
critrio jurdico informa esta classificao normativa?
2. Sobre a hiptese de incidncia das contribuies, pergunta-se:
a) A Unio pode, na criao de contribuio com fundamento no art. 149 da CF, utilizar uma das
materialidades que lhe foram atribudas constitucionalmente para a instituio de impostos?
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
83

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

b) A hiptese de incidncia destas contribuies pode abranger fatos que, por ocasio da
repartio constitucional de competncias para a instituio de impostos, foram atribudos como
materialidades prprias dos Estados, Distrito Federal e Municpios?
3. A destinao do produto da arrecadao tributria relevante para a classificao jurdica dos
tributos e consequente definio das contribuies? E a efetiva destinao da receita arrecadada a
ttulo de contribuio relevante para se caracterizar a legitimidade da cobrana? Se os valores
arrecadados a ttulo de contribuio no forem aplicados na destinao prescrita na lei, pode o
contribuinte requerer restituio do tributo pago? Sob qual fundamento? Justificar.
4. Por fora do que prescreve o art. 195, I, a, da Constituio da Repblica, a legislao exige que o
empregador recolha contribuio sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho
pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio. Neste contexto,
pergunta-se:
a) O que salrio? E rendimentos do trabalho?
b) Levando em considerao a resposta, quais das parcelas abaixo esto ou no sujeitas
incidncia deste tributo, justifique: (i) os servios extraordinrios (horas extras); (ii) tero
constitucional; (iii) frias indenizadas; (iv) aviso-prvio indenizado; (v) adicional de insalubridade;
(vi) adicional de periculosidade; (vii) adicional noturno; (viii) auxlio-educao; (ix) auxlio-creche;
(x) auxlio-doena; (xi) salrio-maternidade; (xii) prmio assiduidade; (xiii) vale-transporte e (xiv)
descanso remunerado. (Vide anexo I).
5. Sobre as contribuies ao PIS-COFINS no regime no cumulativo:
a) Qual o alcance da no cumulatividade do PIS-COFINS prevista no art. 195, 12, da CF/88?
b) Examinar o conceito de receita delimitado pela Lei n. 12.973/14 As alteraes veiculadas
acarretam consequncias para fins da incidncia do PIS e da COFINS? Em caso afirmativo,
quais?
c) O que caracteriza insumo para fins da no cumulatividade do PIS e da COFINS? (Vide anexos
II a VI).
6. A Lei Federal n. 10.865/04 instituiu a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na importao de produtos estrangeiros ou
servios (PIS/PASEP-Importao) e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade
Social devida pelo importador de bens estrangeiros ou servios do exterior (COFINS-Importao).
Analisando criticamente o art. 7 da referida lei, e os enunciados constitucionais que atribuem
competncia para a Unio instituir contribuies, bem como o conceito de valor aduaneiro,
pergunta-se:
a) possvel identificar um conceito constitucional de valor aduaneiro? (Vide anexo VII).
b) O que compreende o valor aduaneiro para fins de quantificao do PIS-Importao e da
COFINS-Importao?
c) possvel sustentar a inconstitucionalidade da base de clculo do PIS-Importao e da
COFINS-Importao constante da Lei Federal n. 10.865/04, ou a sua ilegalidade, tendo em vista o
que dispe o art. 110 do CTN? (Vide anexos VIII e IX).
7. Sobre as contribuies de interveno no domnio econmico, pergunta-se:
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
84

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

a) Que se entende por interveno no domnio econmico? As causas de interveno esto


restritas aos arts. 170 a 181 da Constituio Federal?
b) O produto da arrecadao da CIDE deve ser legalmente destinado interveno no setor
econmico de que trata a contribuio (interveno positiva), ou pode ser instituda com finalidade
de desestimular determinada atividade, ou seja, com carter extrafiscal (interveno negativa)?
c) A sua materialidade e o sujeito passivo devem estar relacionados com a destinao escolhida
pelo legislador como forma de interveno no domnio econmico? (Vide anexo X).

Sugesto para pesquisa suplementar


Captulos V a VII do livro Contribuies para a seguridade social luz da Constituio Federal, de
Fabiana Del Padre Tom. Curitiba: Juru.
Artigo: Creditamento de PIS/Pasep e Cofins nos gastos com frete, de Solon Sehn, in PIS e
COFINS luz da Jurisprudncia do CARF, vol. III. So Paulo: MP.
COFINS: contribuio social sobre o faturamento Lei Complementar 70/91, de Lus Fernando de
Souza Neves. So Paulo: Max Limonad.
Artigo: PIS/COFINS art. 10, XI, b da Lei n. 10.833/03: a questo do preo predeterminado, de
Joo Dcio Rolim e Marciano Seabra de Godoi, Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 120.
Captulo IX do trabalho monogrfico Contribuies de interveno sobre o domnio econmico, de
Mariana da Rosa Oiticica Ramalho. Dissertao de mestrado da PUC/SP.
Artigo: Contribuies de interveno no domnio econmico, de Daniel Vitor Bellan. Revista
Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 78, p. 15-34, 2002.
3 Parte, item 1, e 4 Parte do livro Contribuies sociais no sistema tributrio, de Jos Eduardo
Soares de Melo. So Paulo: Malheiros.
Artigo: Contribuio ao PIS e COFINS e os ingressos que no configuram receitas prprias, de
Andra Darz e Paulo Leite, in X Congresso Nacional de Estudos Tributrios do IBET. So Paulo:
Noeses.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
85

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Anexo I
RESP n. 1.230.957/RS

DJ 18/03/2014

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA A CARGO DA EMPRESA. REGIME GERAL DA PREVIDNCIA


SOCIAL. DISCUSSO A RESPEITO DA INCIDNCIA OU NO SOBRE AS SEGUINTES
VERBAS: TERO CONSTITUCIONAL DE FRIAS; SALRIO MATERNIDADE; SALRIO
PATERNIDADE; AVISO PRVIO INDENIZADO; IMPORTNCIA PAGA NOS QUINZE DIAS QUE
ANTECEDEM O AUXLIO-DOENA.
1.1 Prescrio. O Supremo Tribunal Federal ao apreciar o RE 566.621/RS,
Tribunal Pleno, Rel. Min. Ellen Gracie, DJe de 11.10.2011), no regime dos
arts. 543-A e 543-B do CPC (repercusso geral), pacificou entendimento no
sentido de que, reconhecida a inconstitucionalidade art. 4, segunda
parte, da LC 118/05, considerando-se vlida a aplicao do novo prazo de 5
anos to-somente s aes ajuizadas aps o decurso da vacatio legis de 120
dias, ou seja, a partir de 9 de junho de 2005. No mbito desta Corte, a
questo em comento foi apreciada no REsp 1.269.570/MG (1 Seo, Rel. Min.
Mauro Campbell Marques, DJe de 4.6.2012), submetido ao regime do art. 543-C
do CPC, ficando consignado que, para as aes ajuizadas a partir de
9.6.2005, aplica-se o art. 3, da Lei Complementar n. 118/2005, contando-se
o prazo prescricional dos tributos sujeitos a lanamento por homologao em
cinco anos a partir do pagamento antecipado de que trata o art. 150, 1,
do CTN.
1.2 Tero constitucional de frias. No que se refere ao adicional de
frias relativo s frias indenizadas, a no incidncia de contribuio
previdenciria decorre de expressa previso legal (art. 28, 9, d, da
Lei 8.212/91 redao dada pela Lei 9.528/97). Em relao ao adicional de
frias concernente s frias gozadas, tal importncia possui natureza
indenizatria/compensatria, e no constitui ganho habitual do empregado,
razo pela qual sobre ela no possvel a incidncia de contribuio
previdenciria (a cargo da empresa). A Primeira Seo/STJ, no julgamento do
AgRg nos EREsp 957.719/SC (Rel. Min. Cesar Asfor Rocha, DJe de 16.11.2010),
ratificando entendimento das Turmas de Direito Pblico deste Tribunal,
adotou a seguinte orientao: Jurisprudncia das Turmas que compem a
Primeira Seo desta Corte consolidada no sentido de afastar a contribuio
previdenciria do tero de frias tambm de empregados celetistas
contratados por empresas privadas.
1.3 Salrio maternidade. O salrio maternidade tem natureza salarial e
a transferncia do encargo Previdncia Social (pela Lei 6.136/74) no tem
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
86

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

o condo de mudar sua natureza. Nos termos do art. 3 da Lei 8.212/91, a


Previdncia Social tem por fim assegurar aos seus beneficirios meios
indispensveis de manuteno, por motivo de incapacidade, idade avanada,
tempo de servio, desemprego involuntrio, encargos de famlia e recluso
ou morte daqueles de quem dependiam economicamente. O fato de no haver
prestao de trabalho durante o perodo de afastamento da segurada
empregada, associado circunstncia de a maternidade ser amparada por um
benefcio previdencirio, no autoriza concluso no sentido de que o valor
recebido tenha natureza indenizatria ou compensatria, ou seja, em razo
de uma contingncia (maternidade), paga-se segurada empregada benefcio
previdencirio correspondente ao seu salrio, possuindo a verba evidente
natureza salarial. No por outra razo que, atualmente, o art. 28, 2,
da Lei 8.212/91 dispe expressamente que o salrio maternidade
considerado salrio de contribuio. Nesse contexto, a incidncia de
contribuio previdenciria sobre o salrio maternidade, no Regime Geral da
Previdncia Social, decorre de expressa previso legal. Sem embargo das
posies em sentido contrrio, no h indcio de incompatibilidade entre a
incidncia da contribuio previdenciria sobre o salrio maternidade e a
Constituio Federal. A Constituio Federal, em seus termos, assegura a
igualdade entre homens e mulheres em direitos e obrigaes (art. 5, I). O
art. 7, XX, da CF/88 assegura proteo do mercado de trabalho da mulher,
mediante incentivos especficos, nos termos da lei. No que se refere ao
salrio maternidade, por opo do legislador infraconstitucional, a
transferncia do nus referente ao pagamento dos salrios, durante o
perodo de afastamento, constitui incentivo suficiente para assegurar a
proteo ao mercado de trabalho da mulher. No dado ao Poder Judicirio,
a ttulo de interpretao, atuar como legislador positivo, a fim
estabelecer poltica protetiva mais ampla e, desse modo, desincumbir o
empregador do nus referente contribuio previdenciria incidente sobre
o salrio maternidade, quando no foi esta a poltica legislativa.
A incidncia de contribuio previdenciria sobre salrio maternidade
encontra slido amparo na jurisprudncia deste Tribunal, sendo oportuna a
citao dos seguintes precedentes: Resp 572.626/BA, 1 Turma, Rel. Min.
Jos Delgado, DJ de 20.9.2004; REsp 641.227/SC, 1 Turma, Rel. Min. Luiz
Fux, DJ de 29.11.2004; REsp 803.708/CE, 2 Turma, Rel. Min. Eliana Calmon,
DJ de 2.10.2007; REsp 886.954/RS, 1 Turma, Rel. Min. Denise Arruda, DJ de
29.6.2007; AgRg no Resp 901.398/SC, 2 Turma, Rel. Min. Herman Benjamin,
DJe de 19.12.2008; REsp 891.602/PR, 1 Turma, Rel. Min. Teori Albino
Zavascki, DJe de 21.8.2008; AgRg no REsp 1.115.172/RS, 2 Turma, Rel. Min.
Humberto Martins, DJe de 25.9.2009; AgRg no Ag 1.424.039/DF, 2 Turma, Rel.
Min. Castro Meira, DJe de 21.10.2011; AgRg nos EDcl no Resp 1.040.653/SC,
1 Turma, Rel. Min. Arnaldo Esteves Lima, DJe de 15.9.2011; AgRg no REsp
1.107.898/PR, 1 Turma, Rel. Min. Benedito Gonalves, DJe de 17.3.2010.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
87

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

1.4 Salrio paternidade. O salrio paternidade refere-se ao valor


recebido pelo empregado durante os cinco dias de afastamento em razo do
nascimento de filho (art. 7, XIX, da CF/88, c/c o art. 473, III, da CLT e
o art. 10, 1, do ADCT).
Ao contrrio do que ocorre com o salrio maternidade, o salrio
paternidade constitui nus da empresa, ou seja, no se trata de benefcio
previdencirio. Desse modo, em se tratando de verba de natureza salarial,
legtima a incidncia de contribuio previdenciria sobre o salrio
paternidade. Ressalte-se que o salrio-paternidade deve ser tributado, por
se tratar de licena remunerada prevista constitucionalmente, no se
incluindo no rol dos benefcios previdencirios (AgRg nos EDcl no REsp
1.098.218/SP, 2 Turma, Rel. Min. Herman Benjamin, DJe de 9.11.2009).
2. Recurso especial da Fazenda Nacional. 2.1 Preliminar de ofensa ao
art. 535 do CPC. No havendo no acrdo recorrido omisso, obscuridade ou
contradio, no fica caracterizada ofensa ao art. 535 do CPC. 2.2 Aviso
prvio indenizado. A despeito da atual moldura legislativa (Lei 9.528/97 e
Decreto 6.727/2009), as importncias pagas a ttulo de indenizao, que no
correspondam a servios prestados nem a tempo disposio do empregador,
no ensejam a incidncia de contribuio previdenciria. A CLT estabelece
que, em se tratando de contrato de trabalho por prazo indeterminado, a
parte que, sem justo motivo, quiser a sua resciso, dever comunicar a
outra a sua inteno com a devida antecedncia. No concedido o aviso
prvio pelo empregador, nasce para o empregado o direito aos salrios
correspondentes ao prazo do aviso, garantida sempre a integrao desse
perodo no seu tempo de servio (art. 487, 1, da CLT). Desse modo, o
pagamento decorrente da falta de aviso prvio, isto , o aviso prvio
indenizado, visa a reparar o dano causado ao trabalhador que no fora
alertado sobre a futura resciso contratual com a antecedncia mnima
estipulada na Constituio Federal (atualmente regulamentada pela Lei
12.506/2011). Dessarte, no h como se conferir referida verba o carter
remuneratrio pretendido pela Fazenda Nacional, por no retribuir o
trabalho, mas sim reparar um dano. Ressalte-se que, se o aviso prvio
indenizado, no perodo que lhe corresponderia o empregado no presta
trabalho algum, nem fica disposio do empregador. Assim, por ser ela
estranha hiptese de incidncia, irrelevante a circunstncia de no
haver previso legal de iseno em relao a tal verba (REsp 1.221.665/PR,
1 Turma, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJe de 23.2.2011).
A corroborar a tese sobre a natureza indenizatria do aviso prvio
indenizado, destacam-se, na doutrina, as lies de Maurcio Godinho Delgado
e Amauri Mascaro Nascimento.
Precedentes: REsp 1.198.964/PR, 2 Turma, Rel. Min. Mauro Campbell
Marques, DJe de 4.10.2010; REsp 1.213.133/SC, 2 Turma, Rel. Min. Castro
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
88

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Meira, DJe de 1.12.2010; AgRg no REsp 1.205.593/PR, 2 Turma, Rel. Min.


Herman Benjamin, DJe de 4.2.2011; AgRg no Resp 1.218.883/SC, 1 Turma, Rel.
Min. Benedito Gonalves, DJe de 22.2.2011; AgRg no REsp 1.220.119/RS, 2
Turma, Rel. Min. Cesar Asfor Rocha, DJe de 29.11.2011.
2.3 Importncia paga nos quinze dias que antecedem o auxlio-doena.
No que se refere ao segurado empregado, durante os primeiros quinze
dias consecutivos ao do afastamento da atividade por motivo de doena,
incumbe ao empregador efetuar o pagamento do seu salrio integral (art. 60,
3, da Lei 8.213/91 com redao dada pela Lei 9.876/99). No obstante
nesse perodo haja o pagamento efetuado pelo empregador, a importncia paga
no destinada a retribuir o trabalho, sobretudo porque no intervalo dos
quinze dias consecutivos ocorre a interrupo do contrato de trabalho, ou
seja, nenhum servio prestado pelo empregado. Nesse contexto, a
orientao das Turmas que integram a Primeira Seo/STJ firmou-se no
sentido de que sobre a importncia paga pelo empregador ao empregado
durante os primeiros quinze dias de afastamento por motivo de doena no
incide a contribuio previdenciria, por no se enquadrar na hiptese de
incidncia da exao, que exige verba de natureza remuneratria. Nesse
sentido: AgRg no REsp 1.100.424/PR, 2 Turma, Rel. Min. Herman Benjamin,
DJe 18.3.2010; AgRg no REsp 1074103/SP, 2 Turma, Rel. Min. Castro Meira,
DJe 16.4.2009; AgRg no REsp 957.719/SC, 1 Turma, Rel. Min. Luiz Fux, DJe
2.12.2009; REsp 836.531/SC, 1 Turma, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ
de 17.8.2006.
2.4 Tero constitucional de frias. O tema foi exaustivamente
enfrentado no recurso especial da empresa (contribuinte), levando em
considerao os argumentos apresentados pela Fazenda Nacional em todas as
suas manifestaes. Por tal razo, no ponto, fica prejudicado o recurso
especial da Fazenda Nacional.
3. Concluso. Recurso especial parcialmente provido, apenas para
afastar a incidncia de contribuio previdenciria sobre o adicional de
frias (tero constitucional) concernente s frias gozadas.
Recurso especial da Fazenda Nacional no provido.
Acrdo sujeito ao regime previsto no art. 543-C do CPC, c/c a
Resoluo 8/2008 Presidncia/STJ.

Anexo II
ARE n. 790.928 RG/PE

DJ 04/09/2014

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
89

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Princpio da no-cumulatividade. Art. 195, 12, CF/88. PIS. COFINS. Artigo


3, notadamente inciso ii e 1 e 2, das leis n.s 10.833/2003,
10.637/2002. Artigo 31, 3, da lei n. 10.865/2004. Relevncia da matria
e transcendncia de interesses. Repercusso geral reconhecida.

Anexo III
AgRg no RESP n. 1.238.358/RS

DJ 27/11/2014
PIS E COFINS. CREDITAMENTO. INSUMOS. ATIVIDADE FIM. MO DE OBRA PESSOA
FSICA. VEDAO. 1. Hiptese em que o Tribunal a quo consignou que os
valores relativos mo de obra empregada no processo produtivo ou na
prestao de servios no se enquadram dentro da definio de insumos, o
que os impossibilitam de serem descontados da base de clculo das
contribuies PIS e Cofins.
2. Para fins de creditamento de PIS e Cofins (art. 3, II, da Leis
10.637/02 e 10.833/03), a ideia de insumos, ainda que na sua acepo mais
ampla, est relacionada com os elementos essenciais realizao da
atividade fim da empresa. Nesse sentido: AgRg no REsp 1.230.441/SC, Rel.
Ministro Napoleo Nunes Maia Filho, Primeira Turma, DJe 18.9.2013 (AgRg no
REsp 1.244.507/SC, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira Turma,
julgado em 21.11.2013, DJe 29.11.2013).
3. A mo de obra de pessoa fsica no gera direito a creditamento, ante
a expressa vedao contida no art. 3, 2, inciso I, das Leis 10.637/2002
e 10.833/2003.
4. Agravo Regimental no provido.

Anexo IV
RESP n. 1.232.697/SC

DJ 14/11/2014

RECURSO ESPECIAL DA FAZENDA NACIONAL: PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. ART.


535, CPC. FUNDAMENTAO INSUFICIENTE. SMULA N. 284/STF. PIS E COFINS NO-
CUMULATIVOS. BENS INTEGRANTES DO ATIVO FIXO/IMOBILIZADO/PERMANENTE.
CREDITAMENTO PELOS ENCARGOS DE DEPRECIAO E AMORTIZAO. CORREO
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
90

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

MONETRIA NA FORMA DA SMULA N. 411/STJ, POR ANALOGIA.


1. No merece conhecimento o recurso especial que aponta violao ao
art. 535, do CPC, sem, na prpria pea, individualizar o erro, a
obscuridade, a contradio ou a omisso ocorridas no acrdo proferido pela
Corte de Origem, bem como sua relevncia para a soluo da controvrsia
apresentada nos autos. Incidncia da Smula n. 284/STF: inadmissvel o
recurso extraordinrio, quando a deficincia na sua fundamentao no
permitir a exata compreenso da controvrsia.
2. Reconhecido o direito ao creditamento e a existncia de dispositivos
legais e normativos ilegtimos que o impedem (no caso o art. 31, da Lei n.
10.865/2004 declarado inconstitucional pela Corte de Origem), de se
reconhecer a correo monetria dos crditos escriturais de PIS e Cofins.
Declarada a inconstitucionalidade, tanto a lei como todos os normativos que
dela derivaram e obstaram o aproveitamento dos crditos pleiteados pelos
contribuintes (in casu, art. 6, II, da IN SRF n. 457/2004) so atos
normativos estatais inconstitucionais, ilegtimos, portanto. Incidncia,
por analogia, do recurso representativo da controvrsia REsp n. 1.035.847
RS, Primeira Seo, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 24.6.2009, e do
enunciado n. 411, da Smula do STJ: devida a correo monetria ao
creditamento do IPI quando h oposio ao seu aproveitamento decorrente de
resistncia ilegtima do Fisco.
3. No presente caso, o no reconhecimento da correo monetria
implicaria juzo implcito a respeito da constitucionalidade do art. 31, da
Lei n. 10.865/2004 (j afastada pela Corte de Origem) e dos normativos que
o seguiram, o que no pode ser realizado em sede de recurso especial sob
pena de invaso da competncia reservada ao Supremo Tribunal Federal.
4. Presente recurso extraordinrio da Fazenda Nacional nos autos, acaso
julgada a constitucionalidade do art. 31, da Lei n. 10.865/2004 no RE,
automaticamente no haver que se falar em correo monetria, pois sequer
haver creditamento, da no haver prejuzo da coerncia da prestao
jurisdicional no julgamento do presente recurso especial.
5. Com as vnias de praxe, DIVIRJO DO RELATOR para conhecer
parcialmente e, nessa parte, negar provimento ao recurso especial da
FAZENDA NACIONAL, para manter o reconhecimento da incidncia da correo
monetria, nos moldes decididos pela Corte de Origem.

RECURSO ESPECIAL DOS CONTRIBUINTES: PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. PIS E


COFINS NO-CUMULATIVOS. BENS INTEGRANTES DO ATIVO
FIXO/IMOBILIZADO/PERMANENTE NA DATA DA ENTRADA EM VIGOR DOS REGIMES DE NO
CUMULATIVIDADE. POSSIBILIDADE DE CREDITAMENTO PELOS ENCARGOS DE DEPRECIAO
E AMORTIZAO APURADOS J NA VIGNCIA DO REGIME. ARTS. 3, 1, III e 3,
III, DA LEI N. 10.637/2002 E DA LEI N. 10.833/2003.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
91

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

1. O fato gerador dos crditos escriturais de PIS e de Cofins previstos


nos arts. 3, VI, da Lei n. 10.637/2002 e da Lei n. 10.833/2003 ocorre no
momento (no ms) em que so apurados os encargos de depreciao e
amortizao, na forma do art. 3, 1, III e 3, III das mesmas leis,
indiferente a data de aquisio dos bens. Isto : A apurao dos crditos
decorrentes dos encargos de depreciao e de amortizao dos bens
mencionados nos incisos VI e VII do art. 3 da Lei n. 10.637, de 2002,
alcana os encargos incorridos em cada ms, independentemente da data de
aquisio desses bens (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n. 2 de 14 de
maro de 2003).
2. Desse modo, sem adentrar anlise do art. 31, da Lei n.
10.865/2004, os bens existentes em 1 de dezembro de 2002 no ativo
permanente das empresas esto aptos a gerar o creditamento pelos encargos
de depreciao e amortizao para a contribuio ao PIS/Pasep e os bens
existentes em 1 de fevereiro de 2004 no ativo permanente das empresas
esto aptos a gerar o creditamento pelos encargos de depreciao e
amortizao para a COFINS. Precedente: REsp n. 1.256.134 SC, Segunda
Turma, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 10.04.2012.
3. Com as vnias de praxe, DIVIRJO DO RELATOR para dar provimento ao
recurso especial dos contribuintes.

Anexo V
CARF, Acrdo n. 3802003.849

Julgamento: 15/10/2014

COFINS. REGIME NO-CUMULATIVO. INSUMOS. UTILIZAO DE BENS E SERVIOS.


CREDITAMENTO. AMPLITUDE DO DIREITO. No regime de incidncia no-cumulativa
do PIS/Pasep e da COFINS, as Leis 10.637/02 e 10.833/03 (art. 3, inciso
II) possibilitam o creditamento tributrio pela utilizao de bens e
servios como insumos na produo ou fabricao de bens ou produtos
destinados venda, ou ainda na prestao de servios, com algumas
ressalvas legais. Diante do modelo prescrito pelas retrocitadas leis
dadas as limitaes impostas ao creditamento pelo texto normativo v-se
que o legislador optou por um regime de no-cumulatividade parcial, onde o
termo insumo, como e sempre foi historicamente empregado, nunca se
apresentou de forma isolada, mas sempre associado prestao de servios
ou como fator de produo na elaborao de produtos destinados venda, e,

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
92

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

neste caso, portanto, vinculado ao processo de industrializao. COFINS.


REGIME DA NO-CUMULATIVIDADE. CREDITAMENTO DECORRENTE DE CUSTOS E DESPESAS
COM INSUMOS. NECESSIDADE DE COMPROVAO DA APLICAO DOS INSUMOS NO
PROCESSO PRODUTIVO OU NA PRESTAO DE SERVIOS. O creditamento objeto do
regime da no-cumulatividade do PIS/Pasep e da COFINS, alm da necessria
observao das exigncias legais, requer a perfeita comprovao, por
documentao idnea, dos custos e despesas decorrentes da aquisio de bens
e servios empregados como insumos na atividade da pessoa jurdica. REGIME
DA NO-CUMULATIVIDADE. CRDITOS. NO-COMPROVAO. GLOSA. A no-comprovao
dos crditos, referentes no-cumulatividade, indicados no Dacon, implica
sua glosa por parte da fiscalizao. LCOOL PARA OUTROS FINS. CRDITOS.
APROVEITAMENTO. RATEIO. As receitas relativas a vendas de lcool para
outros fins que no o carburante so tributadas pelas contribuies sociais
no regime de incidncia no-cumulativa, devendo o respectivo crdito, em
relao aos insumos utilizados na produo de lcool, ser apurado
proporcionalmente receita total do produto. NULIDADE DA DECISO DE 1
INSTNCIA. INEXISTNCIA. O julgador no est obrigado a rebater todos os
argumentos trazidos no recurso, nem a esmiuar exaustivamente seu
raciocnio, bastando apenas decidir fundamentadamente, entendimento j
pacificado em nossos tribunais superiores. Hiptese em que o acrdo
recorrido apreciou de forma suficiente os argumentos da impugnao, ausente
vcio de motivao ou omisso quanto matria suscitada pelo contribuinte,
no h que se falar em nulidade do acrdo recorrido. DESPACHO DECISRIO.
INSUBSISTNCIA. MOTIVAO. INOCORRNCIA. incabvel a arguio de nulidade
do despacho decisrio, cujos procedimentos relacionados deciso
administrativa estejam revestidos de suas formalidades essenciais, em
estrita observncia aos ditames legais, assim como verificado que o sujeito
passivo obteve plena cincia de seus termos e assegurado o exerccio da
faculdade de interposio da respectiva manifestao de inconformidade.
Recurso Voluntrio Provido em Parte Direito Creditrio Reconhecido em
Parte.

Anexo VI
CARF, Acrdo n. 3302002.674

Julgamento: 19/08/2014

COFINS NO CUMULATIVO. CONCEITO DE INSUMOS. APLICAO CASO A CASO. No se


O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
93

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

aplica, para apurao do insumo de PIS no cumulativo previsto no inciso


II, artigo 3, Lei n. 10.637/02, o critrio estabelecido para insumos do
sistema no cumulativo de IPI/ICMS, uma vez que no importa, no caso das
contribuies, se o insumo consumido obteve ou no algum contato com o
produto final comercializado. Da mesma forma no interessa em que momento
do processo de produo o insumo foi utilizado. Por outro giro, tambm no
se aplica o conceito especfico de imposto de renda que define custo e
despesas necessrias. O conceito de insumo para o sistema no cumulativo do
PIS prprio, sendo que deve ser considerado insumo aquele que for
UTILIZADO direta ou indiretamente pelo contribuinte na produo/fabricao
de produtos/servios; for INDISPENSVEL para a formao do produto/servio
final e for RELACIONADO ao objeto social do contribuinte. Em virtude destas
especificidades, os insumos devem ser analisados caso a caso. CRDITOS DA
NO-CUMULATIVIDADE DA COFINS. IMPOSSIBILIDADE. SERVIOS DE FUMIGAO.
DESPESAS INCORRIDAS APS O PROCESSO PRODUTIVO. FALTA DE PREVISO LEGAL. Os
servios de capatazia e os servios de fumigao so despesas operacionais
incorridas quando da exportao dos produtos fabricados pela recorrente,
no se tratando de despesas de armazenagem, nem se amoldando ao conceito de
insumo, respectivamente. A inexistncia de previso legal contida no artigo
3 da Lei n. 10.833, de 2003 para as referidas despesas impedem o
correspondente creditamento de Cofins. NO-CUMULATIVIDADE. CRDITOS.
APROVEITAMENTO. POCA. Os legtimos crditos de Cofins de um determinado
ms podem ser utilizados em meses subsequentes, inclusive quando apurado
extemporaneamente, sem necessidade, neste caso, de alterar o valor a
recolher apurado poca do lanamento feito pelo contribuinte. Recurso
Voluntrio Provido em Parte. Direito Creditrio Reconhecido em Parte.

Anexo VII
AgRg no Ag n. 1.233.634/PE

DJ 13/10/2011

PIS E COFINS. IMPORTAO. DEFINIO DE VALOR ADUANEIRO. OFENSA AO ART. 535,


II, DO CPC. NO OCORRNCIA. AFRONTA AOS ARTS. 77 DO DECRETO 4.543/03 E 110
DO CTN. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULA 211/STJ. ACRDO RECORRIDO
APOIADO EM MATRIA DE CUNHO EMINENTEMENTE CONSTITUCIONAL. RECURSO ESPECIAL.
NO CABIMENTO. AGRAVO NO PROVIDO.
1. No caracteriza ofensa ao art. 535, II, do CPC quando o Tribunal de
origem pronuncia-se de forma clara e suficiente sobre a questo posta nos
autos, assentando-se em fundamentos suficientes para embasar a deciso, no
estando, desta forma, o magistrado obrigado a rebater, um a um, os
dispositivos legais trazidos pela parte.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
94

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

2. Inadmissvel recurso especial quanto questo que, a despeito da


oposio de embargos declaratrios, no foi apreciada pelo Tribunal a quo
(Smula 211/STJ).
3. A discusso quanto validade do art. 7 da Lei 10.865/2004, que
teria ampliado o conceito de valor aduaneiro utilizado no art. 149, 2,
III, da Constituio da Repblica, matria constitucional, pelo que no
pode ser analisada em Recurso Especial (RESP 1.055.427/RJ, Rel. Min.
Herman Benjamin, Segunda Turma, DJe 19/12/08).
4. Agravo regimental no provido.

Anexo VIII
RE n. 559.607 RG/SC

DJ 22/02/2008

REPERCUSSO GERAL CONTRIBUIO PARA O PIS E COFINS IMPORTAO


DESEMBARAO ADUANEIRO BASE DE INCIDNCIA. Surge a repercusso geral da
matria versada no extraordinrio no que o acrdo impugnado implicou a
declarao de inconstitucionalidade da expresso acrescido do valor do
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das
prprias contribuies, contida no inciso I do artigo 7 da Lei n.
10.865/2004, considerada a letra a do inciso III do 2 do artigo 149 da
Constituio Federal. REPERCUSSO GERAL CONSEQUNCIAS MATRIA DA
COMPETNCIA DA JUSTIA FEDERAL. Uma vez assentando o Supremo, em certo
processo, a repercusso geral do tema veiculado, impe-se a devoluo
origem de todos os demais que hajam sido interpostos na vigncia do
sistema, comunicando-se a deciso aos Presidentes do Superior Tribunal de
Justia, dos Tribunais Regionais Federais e da Turma Nacional de
Uniformizao da Jurisprudncia dos Juizados Especiais Federais, bem como
aos Coordenadores das Turmas Recursais, para que suspendam o envio,
Corte, dos recursos que tratem da questo, sobrestando-os.

Anexo IX
RE n. 559.937/RS

DJ 17/10/2013

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
95

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

PIS/COFINS. IMPORTAO. LEI N. 10.865/04. VEDAO DE BIS IN IDEM. NO


OCORRNCIA. Suporte direto da contribuio do importador (arts. 149, II, e
195, IV, da CF e art. 149, 2, III, da CF, acrescido pela EC 33/01).
Alquota especfica ou ad valorem. Valor aduaneiro acrescido do valor do
ICMS e das prprias contribuies. Inconstitucionalidade. Isonomia.
Ausncia de afronta. 1. Afastada a alegao de violao da vedao ao bis
in idem, com invocao do art. 195, 4, da CF. No h que se falar sobre
invalidade da instituio originria e simultnea de contribuies
idnticas com fundamento no inciso IV do art. 195, com alquotas apartadas
para fins exclusivos de destinao. 2. Contribuies cuja instituio foi
previamente prevista e autorizada, de modo expresso, em um dos incisos do
art. 195 da Constituio validamente institudas por lei ordinria.
Precedentes. 3. Inaplicvel ao caso o art. 195, 4, da Constituio. No
h que se dizer que devessem as contribuies em questo ser
necessariamente no-cumulativas. O fato de no se admitir o crdito seno
para as empresas sujeitas apurao do PIS e da COFINS pelo regime no-
cumulativo no chega a implicar ofensa isonomia, de modo a fulminar todo
o tributo. A sujeio ao regime do lucro presumido, que implica submisso
ao regime cumulativo, opcional, de modo que no se vislumbra, igualmente,
violao do art. 150, II, da CF. 4 Ao dizer que a contribuio ao
PIS/PASEP- Importao e a COFINS-Importao podero ter alquotas ad
valorem e base de clculo o valor aduaneiro, o constituinte derivado
circunscreveu a tal base a respectiva competncia. 5. A referncia ao valor
aduaneiro no art. 149, 2, III, a, da CF implicou utilizao de expresso
com sentido tcnico inequvoco, porquanto j era utilizada pela legislao
tributria para indicar a base de clculo do Imposto sobre a Importao. 6.
A Lei 10.865/04, ao instituir o PIS/PASEP -Importao e a COFINS
-Importao, no alargou propriamente o conceito de valor aduaneiro, de
modo que passasse a abranger, para fins de apurao de tais contribuies,
outras grandezas nele no contidas. O que fez foi desconsiderar a imposio
constitucional de que as contribuies sociais sobre a importao que
tenham alquota ad valorem sejam calculadas com base no valor aduaneiro,
extrapolando a norma do art. 149, 2, III, a, da Constituio Federal. 7.
No h como equiparar, de modo absoluto, a tributao da importao com a
tributao das operaes internas. O PIS/PASEP Importao e a COFINS
-Importao incidem sobre operao na qual o contribuinte efetuou despesas
com a aquisio do produto importado, enquanto a PIS e a COFINS internas
incidem sobre o faturamento ou a receita, conforme o regime. So tributos
distintos. 8. O gravame das operaes de importao se d no como
concretizao do princpio da isonomia, mas como medida de poltica
tributria tendente a evitar que a entrada de produtos desonerados tenha
efeitos predatrios relativamente s empresas sediadas no Pas, visando,
assim, ao equilbrio da balana comercial. 9. Inconstitucionalidade da
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
96

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

seguinte parte do art. 7, inciso I, da Lei 10.865/04: acrescido do valor


do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das
prprias contribuies, por violao do art. 149, 2, III, a, da CF,
acrescido pela EC 33/01. 10. Recurso extraordinrio a que se nega
provimento.

Anexo X
RE n. 632.832 AgRg/RS

DJ 29/08/2014

CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO. LEI N. 10.168/2000.


DESNECESSIDADE DE VINCULAO DIRETA ENTRE O CONTRIBUINTE E O BENEFCIO
PROPORCIONADO PELAS RECEITAS ARRECADADAS. A jurisprudncia deste Supremo
Tribunal Federal consolidou-se no sentido de que a Lei n. 10.168/2000
instituiu contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE). Afigura-
se, pois, desnecessria a edio de lei complementar para sua criao,
assim como prescindvel, nos termos da jurisprudncia desta Excelsa
Corte, a existncia de vinculao direta entre o contribuinte e o benefcio
proporcionado pelas receitas tributrias arrecadadas. Agravo regimental
conhecido e no provido.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
97

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

BIBLIOGRAFIA DO MDULO
ARAUJO, Juliana Furtado Costa. Responsabilidade tributria dos scios e administradores de
pessoas jurdicas e a Portaria PGFN n. 180/2010. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS
TRIBUTRIOS IBET, v. 7, 2010, So Paulo. Direito tributrio e os conceitos de direito privado.
So Paulo: Noeses, 2010, p. 743-757.
BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. Rio de Janeiro: Forense, 1998.
BARRETO, Aires F. Base de clculo, alquota e princpios constitucionais. 2. ed. So Paulo: Max
Limonad, 1998.
; BARRETO, Paulo Ayres. Imunidades tributrias: limitaes constitucionais ao poder de
tributar. So Paulo: Dialtica, 1999.
. IPTU: progressividade e diferenciao. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo,
n. 76, p. 7-11, 2002.
. Imposto predial e territorial urbano IPTU. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (Coord.).
Curso de direito tributrio. 7. ed. So Paulo: Saraiva, 2000, p. 701-730.
. Imposto predial e territorial urbano IPTU e imposto sobre a transmisso de bens imveis
ITBI. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (Coord.). Curso de direito tributrio. Belm: CEJUP,
1995. p. 331-344.
BARRETO, Paulo Ayres. Contribuies: regime jurdico, destinao e controle. 2. ed. So Paulo:
Noeses, 2011.
BECHO, Renato Lopes. Sujeio passiva e responsabilidade tributria. So Paulo: Dialtica, 2000.
. A responsabilizao tributria de grupo econmico. Revista Dialtica de Direito Tributrio,
So Paulo, n. 221, p. 129-138, 2014.
BELLAN, Daniel Vitor. Contribuies de interveno no domnio econmico. Revista Dialtica de
Direito Tributrio, So Paulo, n. 78, p. 15-34, 2002.
BIFANO, Elidie Palma. O uso imprprio de tratados. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS
TRIBUTRIOS IBET, v. 10, 2013, So Paulo. Sistema tributrio brasileiro e as relaes
internacionais. So Paulo: Noeses, 2013, p. 267-285.
BORGES, Jos Souto Maior. Lei complementar tributria. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1975.
. Obrigao tributria: uma introduo metodolgica. So Paulo: Saraiva, 1984.
. Normas gerais de direito tributrio: velho tema sob perspectiva nova. Revista Dialtica de
Direito Tributrio, So Paulo, n. 213, p. 48-65, 2014.
CARRAZZA, Roque Antonio. Reflexes sobre a obrigao tributria. So Paulo: Noeses, 2010.
. Curso de direito constitucional tributrio. So Paulo: Malheiros, 1998.
. ICMS. So Paulo: Malheiros, 1997.
. Mercosul e tributos estaduais, municipais e distritais. Revista de direito tributrio, So
Paulo, n. 64, p. 182-191, 1994.
CARRAZZA, Elizabeth Nazar. IPTU e progressividade: igualdade e capacidade contributiva. Curitiba:
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
98

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

Juru, 1999.
CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito: o constructivismo lgico-semntico.
4. ed. So Paulo: Noeses, 2014.
. O artigo 149-A da Constituio Federal introduzido pela EC 39/2002 e a contribuio para
o custeio do servio de iluminao pblica. Revista de Direito Tributrio, So Paulo, n. 91, p. 239-
250, 2005.
CARVALHO, Cristiano. Teoria do sistema jurdico: direito, economia e tributao. So Paulo: Quartier
Latin, 2005.
CARVALHO, Cristiano Rosa de; MATOS, Ely Jos de. Entre princpios e regras: uma proposta de
anlise econmica no direito tributrio. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 157,
p. 27-44, 2008.
. Sistema, competncia e princpios. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de (Coord.). Curso de
especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros
Carvalho. So Paulo: Forense, 2005, p. 861-896.
. Teoria do sistema jurdico: direito, economia e tributao. So Paulo, Quartier Latin, 2004.
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. 9. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
. Curso de direito tributrio. 26. ed. So Paulo: Saraiva, 2014.
. Base de clculo como fato jurdico e a taxa de classificao de produtos vegetais. Revista
Dialtica De Direito Tributrio, So Paulo, n. 37, p. 118-143, 1998.
. Direito tributrio: linguagem e mtodo. 5.ed. So Paulo: Noeses, 2013.
. Derivao e positivao no direito tributrio. v. 1. 2. ed. So Paulo: Noeses, 2014.
. Derivao e positivao no direito tributrio. v. 2. So Paulo: Noeses, 2013.
CASTELLANI, Fernando Ferreira. Contribuies especiais e sua destinao. So Paulo: Noeses,
2009.
CHIESA, Cllio. A competncia tributria do estado brasileiro: desoneraes nacionais e imunidades
condicionadas. So Paulo: Max Limonad, 2002.
CONRADO, Paulo Cesar. Controle de constitucionalidade pelos tribunais administrativos. Revista
de direito tributrio, So Paulo, n. 71, p. 162-197, 1997.
COSTA, Regina Helena. Imunidades tributrias: teoria e anlise da jurisprudncia do STF. So Paulo:
Malheiros, 2001.
DARZ, Andra Medrado. Responsabilidade tributria solidariedade e subsidiariedade. So Paulo:
Noeses, 2010.
. Responsabilidade tributria dos sucessores: contedo e alcance do art. 129 do Cdigo
Tributrio Nacional. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS IBET, v. 6,
2009, So Paulo. Sistema tributrio brasileiro e a crise atual. So Paulo: Noeses, 2009, p. 89-118.
DARZ, Andra Medrado; LEITE, Paulo de F. F. P. Contribuio ao PIS e COFINS e os ingressos que
no configuram receitas prprias. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
99

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

IBET, v. 10, 2013, So Paulo. Sistema tributrio brasileiro e as relaes internacionais. So Paulo:
Noeses, 2013, p. 39-73.
FERNANDES, Cntia Estefnia. IPTU: texto e contexto. So Paulo: Quartier Latin, 2005.
FERRAGUT, Maria Rita. Presunes no direito tributrio. So Paulo: Dialtica, 2005.
. Responsabilidade tributria e o Cdigo Civil de 2002. 3. ed. So Paulo: Noeses, 2013.
FERRAZ JR., Tercio Sampaio. Segurana jurdica e normas gerais tributrias. Revista de Direito
Tributrio, So Paulo, n. 17-18, p. 51-56, 1981.
FRANCISCO, Jos Antonio; PELLEGRINA, Marcello Jorge. O imposto sobre a propriedade territorial
rural. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (Coord.). Curso de direito tributrio. 7. ed. So Paulo:
Saraiva, 2000. p. 469-481.
FURLAN, Valria. IPTU. 2. ed. So Paulo: Malheiros, 2004.
GAMA, Tcio Lacerda. Competncia tributria: fundamentos para uma teoria da nulidade. So Paulo:
Noeses, 2011.
. Contribuio de interveno no domnio econmico. So Paulo: Quartier Latin, 2003.
GONALVES, Jos Artur Lima. Imposto sobre a renda: pressupostos constitucionais. So Paulo:
Malheiros: 1997.
GRUPENMACHER, Betina Treiger. Tratados internacionais em matria tributria e ordem interna. So
Paulo: Dialtica, 1999.
. Responsabilidade fiscal, renncia de receitas e guerra fiscal, In: SCAFF, Fernando F.;
CONTI, Jos Maurcio (Coord.). Lei de Responsabilidade fiscal: 10 anos de vigncia questes
atuais. Florianpolis: Conceito Editorial IBDF, 2010.
. IPTU, ITBI e capacidade contributiva: diversidade de bases de clculo e critrios para a
progressividade. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS IBET, v. 10,
2013, So Paulo. Sistema tributrio brasileiro e as relaes internacionais. So Paulo: Noeses,
2013, p. 1105-1122.
HIL NETO, Miguel. Imposto sobre importaes e imposto sobre exportaes. So Paulo: Quartier
Latin, 2003.
HORVATH, Estevo; CARVALHO, Nlson Ferreira de. Tratado internacional em matria tributria
pode exonerar tributos estaduais. Revista de direito tributrio, So Paulo, n. 64, p. 262-268, 1996.
JARDIM, Eduardo Marcial Ferreira Curso de direito tributrio. So Paulo: Noeses, 2013.
JUSTEN FILHO, Maral. O imposto sobre servios na Constituio. So Paulo: Revista dos Tribunais,
1985.
LEITE, Geilson Salomo. Do imposto territorial rural ITR. So Paulo: Max Limonad, 1996.
LINS, Robson Maia. Controle de constitucionalidade da norma tributria: decadncia e prescrio.
So Paulo: Quartier Latin, 2005.
MCNAUGTON, Charles William. Hierarquia e sistema tributrio. So Paulo: Quartier Latin, 2011.
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Requisitos objetivos para gozar de imunidades de
estabelecimentos de ensino e sade s podem ser regulados por lei complementar. In:
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
100

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS IBET, v. 11, 2014, So Paulo. O


direito tributrio entre a forma e o contedo. So Paulo: Noeses, 2014, p. 483-502.
MARTINS, Rogrio Vidal Gandra da Silva. O perfil do imposto sobre a propriedade de veculos
automotores IPVA. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva (Coord.). Curso de direito tributrio. 5.
ed. Belm: CEJUP, 1997, p. 229-236.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Contribuies sociais no sistema tributrio. 3. ed. So Paulo:
Malheiros, 2000.
MENDES, Gilmar Ferreira. Direitos fundamentais e controle de constitucionalidade: estudos de direito
constitucional. 2. ed. So Paulo: Celso Bastos, 1999.
MOREIRA, Andr Mendes. A imunidade recproca dos entes federados: sentido e alcance luz da
jurisprudncia do STF. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS IBET, v. 11,
2014, So Paulo. O direito tributrio entre a forma e o contedo. So Paulo: Noeses, 2014, p. 1-
29.
MOURA, Frederico Arajo Seabra. Lei complementar tributria. So Paulo: Quartier Latin, 2009.
MOUSSALLEM, Trek Moyss; SILVA, Ricardo lvares da. Hipteses de fraudes Jurisdio do
STF Anlise de leis j revogadas (Contribuies para uma analtica normativa). In:
CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS IBET, v. 8, 2011, So Paulo.
Derivao e positivao no direito tributrio. So Paulo: Noeses, 2011, p. 1117-1127.
NASCIMENTO, Octavio Bulco. Responsabilidade tributria dos sucessores. 1999. Dissertao
(Mestrado em Direito Tributrio) Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, So Paulo,
1999.
. Sujeio passiva tributria. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de (Coord.). Curso de
especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros
Carvalho. So Paulo: Forense, 2005, p. 799-837.
NEDER, Marcos Vincius. Responsabilidade solidria e o lanamento fiscal. In: CONGRESSO
NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS IBET, v. 7, 2010, So Paulo. Direito tributrio e os
conceitos de direito privado. So Paulo: Noeses, 2010, p. 987-1018.
NEVES, Lus Fernando de Souza. Apontamentos sobre o ITR e a sua progressividade. In: SANTI,
Eurico Marcos Diniz de (Coord.). Curso de especializao em direito tributrio: estudos analticos
em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Forense, 2005, p. 1097-1106.
. COFINS: contribuio social sobre o faturamento. Lei Complementar 70/91. So Paulo:
Max Limonad, 1997.
NOVAES, Raquel Cristina Ribeiro. Imposto de importao. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de
(Coord.). Curso de especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo
de Barros Carvalho. So Paulo: Forense, 2005, p. 1051- 1095.
OLIVEIRA, Cssia Valria. "Consideraes acerca do ato ambiental exigido pela receita federal para
no incidncia do ITR sobre as reas de preservao permanente e reserva legal. Revista de
Direito Tributrio, So Paulo, n. 105, p. 197-206, 2009.
PANDOLFO, Rafael. Jurisdio constitucional tributria: reflexos nos processos administrativo e
judicial. So Paulo: Noeses, 2012.
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
101

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

PAULA JR., Aldo de. O fundamento ftico de validade das CIDES e o controle concentrado de sua
constitucionalidade. So Paulo: Noeses, 2014.
PEIXOTO, Daniel Monteiro. Responsabilidade tributria: aspectos gerais e particularidades nos atos
de formao, administrao, reorganizao e dissoluo de sociedades. 2009. Tese (Doutorado
em Direito) Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, So Paulo. 2009.
. Dissoluo de sociedades e a responsabilidade tributria no contexto de regras de direito
tributrio e de direito societrio. In Congresso Nacional de Estudos Tributrios, VI, 2009, So
Paulo. Sistema tributrio brasileiro e a crise atual. So Paulo: Noeses, 2009, p. 247-279.
PEIXOTO, Marcelo Magalhes. (Coord.). IPTU: aspectos jurdicos relevantes. So Paulo: Quartier
Latin, 2002.
PIMENTA, Paulo Lyrio. Aspectos procedimentais do controle difuso de constitucionalidade das leis.
Revista Dialtica de Direito Processual, So Paulo, n. 3, p. 98-106, 2003.
PINCELLI, Eduardo Pugliese. Sobre a relao entre os tratados internacionais em matria tributria
e o sistema jurdico brasileiro: novas proposies a respeito de um velho problema. In:
CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS, v. 2, 2005, So Paulo. Segurana
jurdica na tributao e estado de direito. So Paulo: Noeses, 2005, p. 673-710.
QUEIROZ, Lus Csar Souza. Sujeio passiva tributria. Rio de Janeiro: Forense, 1998.
RAMALHO, Mariana da Rosa Oiticica. Contribuies de interveno sobre o domnio econmico.
2002. Dissertao (Mestrado em Direito) Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, So
Paulo, 2002.
ROLIM, Joo Dcio; GODOI, Marciano Seabra de. PIS/COFINS art. 10, XI, b da Lei n. 10.833/03: a
questo do preo predeterminado. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 120, p.
123-138, 2005.
SANTI, Eurico Marcos Diniz de; CONRADO, Paulo Cesar. Controle direto de constitucionalidade e
repetio do indbito tributrio. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n. 86, p. 27-33,
2002.
. Decadncia e prescrio no direito tributrio. 2. ed. So Paulo: Max Limonad, 2001.
SEHN, Solon. PIS-COFINS: no cumulatividade e regimes de incidncia. So Paulo: Quartier Latin,
2011.
. Creditamento de PIS/Pasep e Cofins nos gastos com frete. In: PEIXOTO, Marcelo
Magalhes; MOREIRA JUNIOR, Gilberto de Castro (Coord.). PIS e COFINS luz da
jurisprudncia do CARF. v. 3. So Paulo: MP Editora, 2014.
SEIXAS FILHO, Aurlio Pitanga. Imposto de importao incidncia vacatio legis. Revista
Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo. n. 63, p. 20-28, 2000.
SILVA, Felipe Ferreira. A relao entre a ordem jurdica interna e os tratados internacionais em
matria tributria. Curitiba: Juru, 2002.
. Segurana na ordem tributria nacional e internacional: validade, vigncia e eficcia dos
tratados internacionais. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS IBET, v. 2,
2005, So Paulo. Segurana jurdica na tributao e estado de direito. So Paulo: Noeses, 2005,
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.
102

IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios

p. 161-173.
. Tratados internacionais: procedimento de produo, recepo por direito interno e
questes correlatas. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de (Coord.). Curso de especializao em
direito tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. So Paulo:
Forense, 2005, p. 1019-1049.
SILVA, Renata Elaine. Decises em matria tributria: jurisprudncia e dogmtica do Supremo
Tribunal Federal em controle de constitucionalidade. So Paulo: Saraiva, 2009.
SOUSA, Hamilton Dias de. Estrutura do imposto de importao no Cdigo Tributrio Nacional. So
Paulo: Resenha Tributria, 1980.
TOM, Fabiana Del Padre. A prova no direito tributrio. 3. ed. So Paulo: Noeses, 2011.
. Contribuies para a seguridade social: luz da Constituio Federal. Curitiba: Juru,
2002.
. O resgate da legalidade tributria. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS
TRIBUTRIOS IBET, v. 9, 2013, So Paulo. Sistema tributrio nacional e a estabilidade da
federao brasileira. So Paulo: Noeses, 2013, p. 363-384.
. Definio do conceito de insumo para a no-cumulatividade do PIS e da COFINS. In:
CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS IBET, v. 8, 2011, So Paulo.
Derivao e positivao no direito tributrio. So Paulo: Noeses, 2011, p. 419-442.
TORRES, Heleno Taveira. Elementos de direito tributrio internacional e de direito internacional
tributrio. O imposto de importao e seus tratados. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de (Coord.).
Curso de especializao em direito tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de
Barros Carvalho. So Paulo: Forense, 2005, p. 983-1017.
VIEIRA, Jos Roberto. Crdito de IPI relativo a operaes anteriores beneficiadas: mai completo ou
completa nudez. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de (Coord.). Curso de especializao em direito
tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Forense,
2005. p. 709-740.
VIEIRA, Maria Leonor Leite. Imposto territorial rural: hiptese de incidncia e base de clculo:
provocaes. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de (Coord.). Curso de especializao em direito
tributrio: estudos analticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Forense,
2005, p. 1107-1113.
VITA, Jonathan Barros. Dupla/mltipla imputao jurdica e econmica Internacional: uma anlise
baseada no conceito da regra-matriz de incidncia tributria. Revista de Direito Tributrio, So
Paulo, n. 99, p. 83-94, 2007.
. Semitica das presunes na delimitao da tributao sobre a renda: estudo dos casos
do direito tributrio internacional. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS
IBET, v. 8, 2011, So Paulo. Derivao e positivao no direito tributrio. So Paulo: Noeses,
2011, p. 617-645.
XAVIER, Alberto. Direito tributrio internacional: tributao das operaes internacionais. Coimbra:
Almedina, 1993.

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais
sem a devida, expressa e prvia autorizao.