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Importantssimo salientar que o art. 3 do CTN no probe que a tributao recaia sobre
atividades ilcitas. Isso porque a ocorrncia do fato gerador independe da validade jurdica dos
atos efetivamente praticados pelo contribuinte (art. 118 do CTN).
Desse modo, por exemplo, traficantes, bicheiros ou mafiosos tambm devem pagar
Imposto de Renda. Pela mesma razo, a venda de madeira de corte proibido e a comercializao
de animais silvestres sujeitam-se incidncia do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Servios.
certo que o tributo no constitui sano por ato ilcito (art. 3 do CTN). Porm, admite-
se que o ordenamento jurdico utilize instrumentos tributrioscom efeito punitivo visando
estimular ou desestimular determinados comportamentos do contribuinte.
Bastante usual o emprego da tributao progressiva sancionatria como meio de forar o
cumprimento da funo social da propriedade. Trata-se de manifestao da chamada
extrafiscalidade.
O art. 153, 4, I, da Constituio Federal, por exemplo, afirma que o imposto territorial
rural serprogressivo e ter suas alquotas fixadas de forma adesestimular a manuteno de
propriedades improdutivas.
Semelhante previso consta do art. 182, 4, II, da CF, que admite cobrana de IPTU
progressivo no tempo incidente sobre imveis urbanos no edificados, subutilizados ou no
utilizados.
Frise-se que a possibilidade de progressividade sancionatria no representa qualquer
afronta ao art. 3do CTN. O referido dispositivo veda a utilizao do tributo em si como sano
pela prtica de ato ilcito, mas no exclui a eficcia sancionatria de outros instrumentos
tributrios.
Por fim, o art. 3 do CTN afirma que o tributo cobrado mediante atividade plenamente
vinculada.
Isso significa que, constatando a ocorrncia do fato gerador, o fisco obrigado a realizar
o lanamento tributrio.
O conceito de tributo previsto no art. 3 do CTN faz implcita referncia a, pelo menos,
dois princpios tributrios contidos na Texto Constitucional de 1988:
a) Legalidade tributria (art. 150, I, da CF). o que se depreende da expresso tributo
uma obrigao instituda em lei;
b) Vedao de tributo com efeito de confisco (art. 150, IV, da CF). Pode-se deduzir a
implcita proibio de tributo confiscatrio no momento em que legislador afirma que tributo
no constitui sano por ato ilcito. Isso porque, no ordenamento jurdico brasileiro, o confisco
tem sempre natureza sancionatriaSTJ.
Como visto no captulo anterior, dentro do quadro das receitas estatais o tributo
classificado como receita derivada porque tem origem no patrimnio e na riqueza dos
particulares.
O art. 9 da Lei n. 4.320/64 afirma tambm que o tributo institudo pelas entidades de
direito pblico. Na verdade, nem toda entidade de direito pblico possui competncia para criar
tributos (competncia tributria), na medida em que esta uma competncia
legislativaatribuda exclusivamente s entidades federativas. Autarquias e fundaes pblicas,
por exemplo, so entidades de direito pblico, mas no tm competncia para instituir tributo.