Livro Acórdãos 2017 Volume 1

VOLUME I
ACRDOS DA PRIMEIRA
SEO DE JULGAMENTO E
PRIMEIRA TURMA DA CSRF
ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 1

2 ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES
Corpo diretivo do Ministrio da Fazenda e CARF Comisso Organizadora
Ministro da Fazenda
Francisco Marconi de Oliveira - Coordenao
Henrique de Campos Meireles
Eduardo Tadeu Farah
Secretrio-Executivo MF Lus Eduardo Garrossino Barbieri
Eduardo Refinetti Guardia
Marcelo Cuba Netto
Presidente do CARF Marcelo Giovani Vieira
Carlos Alberto Freitas Barreto
Ricardo Manoel de Oliveira Borges
Presidente da Primeira Seo de Julgamento Wilson Fernandes Guimares
Marcos Aurlio Pereira Valado
Presidente da Segunda Seo de Julgamento

Luiz Eduardo de Oliveira Santos
Presidente da Terceira Seo de Julgamento

Rodrigo Costa Pssas
Secretrio-Executivo do CARF
Marcelo Nascimento de Arajo
ANFIP - Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil
Conselho Executivo Conselho Fiscal

Vilson Antonio Romero Albenize Gatto Cerqueira
Presidente Marcia Irene Werneck
Carmelina Calabrese Maria Geralda Vitor
Vice-Presidente Executivo
Miguel Arcanjo Simas Nvo Conselho de Representantes
Vice-Presidente de Assuntos Fiscais
AC - Heliomar Lunz
Floriano Martins de S Neto
AL - Lindenbergue Fernando de Almeida
Vice-Presidente de Poltica de Classe
Antnio Silvano Alencar de Almeida AM - Cleide Almeida Nvo
Vice-Presidente de Poltica Salarial AP - Emir Cavalcanti Furtado
Dcio Bruno Lopes BA - Jos Antnio Moreira Ic da Silva
Vice-Presidente de Assuntos da Seguridade Social CE - Tereza Liduna Santiago Flix
Misma Rosa Suhett DF - Maria Jos de Paula Moraes
Vice-Presidente de Aposentadorias e Penses
ES - Rozinete Bissoli Guerini
Creusa Dantas Gama
GO - Crsio Pereira de Freitas
Vice-Presidente de Cultura Profissional
Dulce Wilennbring de Lima MA - Antonio de Jesus Oliveira de Santana
Vice-Presidente de Servios Assistenciais MG - Ilva Maria Franca Lauria
Renato Albano Junior MS - Isabel Nascimento Elias Pereira
Vice-Presidente de Assuntos Jurdicos MT - Benedito Cerqueira Seba
Manoel Eliseu de Almeida PA - Maria Oneyde Santos
Vice-Presidente de Estudos e Assuntos Tributrios
PB - Maria dos Remdios Bandeira
Carlos Jos de Castro
PE - Rita de Cssia Cavalcanti Couto
Vice-Presidente de Administrao, Patrimnio e Cadastro
PI - Lourival de Melo Lobo
Carlos Alberto de Souza
Vice-Presidente de Planejamento e Controle Oramentrio PR - Ademar Borges
Joo Alves Moreira RJ - Jos Arinaldo Gonalves Ferreira
Vice-Presidente de Finanas RN - Maria Aparecida Fernandes Paes Leme
Leila Souza de Barros Signorelli de Andrade RO - Francisco Raia
Vice-Presidente de Comunicao Social
RR - Andr Luiz Spagnuolo Andrade
Maruchia Mialik
RS - Csar Roxo Machado
Vice-Presidente de Relaes Pblicas
SC - Luiz Carlos Aguiar da Silva
Joo Larcio Gagliardi Fernandes
Vice-Presidente de Assuntos Parlamentares SE - Jorge Cezar Costa
Paulo Correia de Melo SP - Sandra Tereza Paiva Miranda
Vice-Presidente de Tecnologia da Informao TO - Jos Carlos Rego Morais

Sumrio
APRESENTAO............................................................................................................................. 7
Responsabilidade da sucessora por infraes cometidas pela sucedida - Art. 132 do CTN.................. 9
Denncia espontnea - repetitivo do STJ............................................................................................. 19
Ilegitimidade passiva - vcio material no lanamento........................................................................... 31
Preos de transferncia. Mtodo Preo de Revenda menos Lucro, com margem de sessenta por cento (PRL
60) - Legalidade da Instruo Normativa SRF N 243/2002............................................................... 47
Preos de transferncia. Incluso dos valores de frete, seguro e tributos incidentes sobre a importao no
clculo do preo praticado.................................................................................................................... 107
gio. Impossibilidade da amortizao de gio interno sem dispndio.................................................. 169
gio. Prazo de amortizao para fins fiscais - prevalncia da norma tributria sobre a norma
societria...............................................................................................................................199
Lucros do exterior. Acordo para evitar a dupla tributao.................................................................... 217
Compensao de prejuzos fiscais e bases de clculo negativas da contribuio social de perodos anteriores.
E encerramento das atividades da pessoa jurdica - limite de 30%....................................................... 255
Contrataes com rgos governamentais - diferimento da tributao sobre o resultado..................... 289
Juros sobre o capital prprio de perodos anteriores............................................................................. 345
Cooperativa. Tributao - insumos intermedirios e embalagem......................................................... 421
Atividade imobiliria - arbitramento do lucro...................................................................................... 449
Arbitramento do Lucro. Ausncia parcial de registro de notas fiscais................................................... 465
Arbitramento do Lucro. Vinculao da autoridade administrativa....................................................... 487
Ganho de Capital. Incorporao de aes............................................................................................ 515

Bolsas de valores. Desmutualizao - devoluo do patrimnio aos associados.................................... 533
Despesas financeiras. Artificialidade na emisso de Debntures.......................................................... 553
Ganho de Capital. Reavaliao no regime de Lucro Presumido........................................................... 589
Depreciao acelerada na lavoura de cana-de-acar............................................................................ 605
Presuno legal de omisso de receitas - depsitos bancrios sem comprovao de origem................. 643
Coisa julgada - modificao legislativa................................................................................................. 663
Multa isolada em razo de compensao indevida - qualificao.......................................................... 733
Multa regulamentar por atraso no cumprimento de obrigao acessria. Inaplicabilidade da denncia

espontnea............................................................................................................................................ 755
Multa isolada. Aplicao concomitante com a multa de ofcio imposta ao final do ano-calendrio por falta
de pagamento de estimativas mensais do IRPJ e do CSLL.................................................................. 763

APRESENTAO
A Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil ANFIP

uma entidade associativa de mbito nacional, fundada em 22 de abril de 1950, que congrega,
representa e defende coletiva, individual, judicial ou extrajudicialmente os servidores pblicos
federais, pertencentes ao cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal do BrasilAFRFB, da
carreira Tributria e Aduaneira da Receita Federal do Brasil.
A ANFIP apresenta, nesta 2 edio, a publicao de Acrdos Selecionados Temas

Relevantes, escolhidos por conselheiros do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
CARF, rgo colegiado paritrio, que julga em segunda instncia os recurso sobre o processo
administrativo fiscal PAF, sendo composto de trs sees, de quatro cmaras cada, integradas
por turmas ordinrias e especiais, e pela Cmara Superior de Recursos Fiscais CSRF, esta
formada de trs turmas e de um Pleno. A presidncia do CARF exercida por conselheiro
representante da Fazenda Nacional, enquanto a vice-presidncia exercida por conselheiro
representante dos contribuintes.
Em linhas gerais, acrdo a manifestao de um rgo judicial colegiado, que adota um

posicionamento argumentado sobre a aplicabilidade de determinado direito a uma situao
ftica especfica. Portanto, o acrdo refora o arcabouo jurdico de um pas, uma vez que,
por se tratar da manifestao de um colegiado, representa uma deciso debatida em seus vrios
pontos fticos e jurdicos.
Nessa publicao apresentamos uma seleo de acrdos que disponibiliza aos leitores
uma vasta viso das decises emanadas do CARF, proporcionando dessa forma uma preciosa
fonte de consulta e de conhecimentos para toda sociedade. A presente seleo no exaustiva,
nem significa jurisprudncia consolidada ou majoritria. Ainda que relevantes, algumas destas
decises podem ser alteradas em funo de recursos da Fazenda ou do Contribuinte.
No momento mais do que nunca verificamos que nosso pas busca, com urgncia e
celeridade, entre tantas demandas, que os servios pblicos prestados sejam transparentes e
eficientes, como ocorre na atuao do CARF, em que h a disponibilizao de suas decises em
seu stio www.carf.fazenda.gov.br e em que seus acrdos so citados e utilizados pelos Juzes e
Tribunais Federal.
Com essa publicao a ANFIP busca auxiliar seus associados na realizao de suas atividades,
assim como beneficiar todos os operadores do Direito Tributrio, com importante material para
consulta, reflexo, anlise, concordncia ou discordncia, utilizao em seus estudos e trabalhos.
CONSELHO EXECUTIVO DA ANFIP

Responsabilidade da sucessora por infraes cometidas
pela sucedida - Art. 132 do CTN

DF CARF MF Fl. 1405
CSRFT1
72
Fl.1.405
-
08

/20
MINISTRIODAFAZENDA
1.404
33
CSRFT1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
000
7.0
CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS

32
16
IA
Processon
O
16327.000033/200872
S
ES
Recurson EspecialdoContribuinte
P
Acrdon 9101002.2121Turma
OC
PR

Sessode 3defevereirode2016
RF
C
A
Matria MULTADEOFCIO
Recorrente
D -C
ALVORADACARTES,CRDITO,FINANCIAMENTOE
PG
INVESTIMENTOS.A.
Interessado
O
FAZENDANACIONAL
N
D O

RA ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
GE Anocalendrio:2002
O SUPERIORTRIBUNALDEJUSTIA.SISTEMTICADERECURSOS
RD
REPETITIVOS.OBSERVNCIAOBRIGATRIAPELOS
CONSELHEIROSDOCARF.
AC Asdecisesdefinitivasdemrito,proferidaspeloSuperiorTribunalde
Justiaemmatriainfraconstitucional,nasistemticaprevistapeloart.543C
daLein5.869,de1973CdigodeProcessoCivil(CPC),deveroser
reproduzidaspelosconselheirosnojulgamentodosrecursosnombitodo
CARF.
ASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
Anocalendrio:2002
RESPONSABILIDADETRIBUTRIA.MULTADEOFCIO.
SUCESSO.
Aresponsabilidadetributriadosucessorabrange,almdostributosdevidos
pelosucedido,asmultasmoratriasoupunitivas,que,porrepresentarem
dvidadevalor,acompanhamopassivodopatrimnioadquiridopelo
sucessor,desdequeseufatogeradortenhaocorridoatadatadasucesso.O
queimportaaidentificaodomomentodaocorrnciadofatogerador,que
fazsurgiraobrigaotributria,edoatooufatooriginadordasucesso,
sendodesinfluentequeessecrditoestejaformalizado,antesoudepoisdo
eventosucessrio,pormeiodelanamentotributrio,queapenaso
materializa.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 19/02/2016 por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em
22/02/2016 por CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO, Assinado digitalmente em 19/02/2016 por MARCOS AURELI
1
O PEREIRA VALADAO

Impresso em 29/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF Fl. 1406
Processon16327.000033/200872 CSRFT1
Acrdon.9101002.212 Fl.1.406

Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,emconhecer
doRecursoEspecialdoContribuintee,nomrito,pormaioriadevotos,emnegarprovimento
aorecurso,vencidaaConselheiraCristianeSilvaCosta.Declarouseimpedidadeparticipardo
julgamentoaConselheiraMariaTeresaMartinezLopez.
(Assinadodigitalmente)
IA CARLOSALBERTOFREITASBARRETOPresidente.
P

MARCOSAURLIOPEREIRAVALADORelator.
C
EDITADOEM:19/02/2016
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:CarlosAlbertoFreitas
Barreto(Presidente),MariaTeresaMartnezLpez(VicePresidente),MarcosAurlioPereira
Valado,CristianeSilvaCosta,AdrianaGomesRego,LusFlvioNeto,AndrMendesde
Moura,LviaDeCarliGermano(SuplenteConvocada),RafaelVidalDeArajoeRonaldo
Apelbaum(SuplenteConvocado).
Relatrio
Porbemdescreverosfatos,repitootrechodorelatriodadecisorecorrida,
queinteressaaestejulgamento:
(...)
TrataoprocessodeexignciasdeImpostodeRendaPessoa
JurdicaeContribuioSocialsobreoLucroLquido,
formalizadasapartirdaimputaodasseguintesinfraes:
1.ausnciadeoferecimentotributaodelucrosauferidospor
filialdomiciliadanoexterior(BANCOMERCANTILDESO
PAULOGRANDCAYMAN),nosanosde1996ede1997
2.tributaoparcialdoslucrosauferidosporfilialdomiciliada
noexterior(BANCOMERCANTILDESOPAULO
LONDON),nosanoscalendriode1996ede1997,emrazoda
utilizaodastaxascambiaisdadataemqueforamauferidosos
citadoslucros(31dedezembrode1996e31dedezembrode
1997),enoadadatadadisponibilizao(31dedezembrode
2002)
3.tributaoparcialdoslucrosauferidosporfilialdomiciliada
noexterior(BANCOMERCANTILDESOPAULONEW
YORK),nosanoscalendriode1996ede1997,emrazoda
utilizaodastaxascambiaisdadataemqueforamauferidosos
citadoslucros(31dedezembrode1996e31dedezembrode
1997),enoadadatadadisponibilizao(31dedezembrode
2002)
2
O PEREIRA VALADAO


DF CARF MF Fl. 1407
Acrdon.9101002.212 Fl.1.407

4.tributaoparcial,parafinsdeCSLL,delucrosauferidospor
controladadomiciliadanoexterior(BANKFINASAILHAS
CAYMAN),nosanoscalendriode1996,1997,1998,1999e
2000,hajavistaasdisposiesdaMPn1.8586/99
5.ausnciadetributaodoslucrosauferidosporcoligada
IA
domiciliadanoexterior(BANCOMERCANTILDESOPAULO
INTERNACIONALS/ALUXEMBURGO),nosanoscalendrio
de1996,1997,1998,1999,2000(30desetembroe31de
P
dezembro),emrazodautilizaodaparticipaosocietria
parafinsdesubscrioeintegralizaodecapitalna

constituiodasociedadeFINASAHOLDINGS/A
(LUXEMBURGO)em28dedezembrode2001(afirmaa
C
Fiscalizaoquetalfatonoestcomprovado,masrestou
constatadoqueaempresaincorporadapelaautuadadetinha,em
2002,100%doBANCOMERCANTILDESOPAULO
INTERNACIONALLUXEMBURGO,sendo,assim,oslucros
tributveis,porforadasdisposiesdoart.74daMPn2.158
35,de2001)
6.tributaoparcialdolucroauferidoporcoligadadomiciliada
noexterior(FINASAHOLDINGS/A),noanocalendriode
2002,emrazodautilizaodataxacambialdadataemquefoi
auferidoocitadolucro(31dedezembrode2001),enoada
datadadisponibilizao(31dedezembrode2002)
7.tributaoparcialdolucroauferidoporcoligadadomiciliada
noexterior(FINASAHOLDINGS/A)noanocalendriode
2001,hajavistaasdisposiesdoart.74daMPn2.15835,de
2001.
Registrouaautoridadeautuante(TermodeVerificaoFiscal
fls.686)queasverificaesempreendidasdizemrespeitos
operaesdoBANCOMERCANTILDESOPAULO,
incorporadopelaoraRecorrente.
Apreciandoosargumentosexpendidospelaautuadaemsedede
impugnao,a8TurmadaDelegaciadaReceitaFederalde
JulgamentoemSoPaulo,pormeiodoacrdon1617.526,de
19dejunhode2008,julgouparcialmenteprocedentesos
lanamentostributriosefetivados.
Oreferidojulgadofoiassimementado:
(...)
RESPONSABILIDADEDOSUCESSOR.
Noaplicveloart.132doCTNantesdoarquivamentodos
atosdeincorporaonaJuntaComercial.
(...)
(...)
Irresignada,acontribuinteimpetrouorecursovoluntriodefls.
939/1000,argumentando,emapertadasntese:
(...)
Relativamenteresponsabilidadedosucessor:
3
O PEREIRA VALADAO


DF CARF MF Fl. 1408
Acrdon.9101002.212 Fl.1.408

queoartigo132doCTNdetermina,claraeexpressamente,que
apessoaJurdicasucessora/incorporadoraresponsvelpelos
tributosdevidospelapessoajurdicaincorporada,deixando
patentequeessaresponsabilidadelimitarseiaaostributos,e
nosmultas
IA (...)
OColegiadoproferiuacrdocujaementatranscrevo,napartequeinteressa
aopresentelitgio:
P

RESPONSABILIDADETRIBUTRIADESUCESSORES.
Aexpressocrditotributriocontidanoart.129doCdigo
C
TributrioNacional(CTN)alcanatantoovalordotributo
porventuradevido,comoosdemaisacrscimosincidentessobre
estes,includasaasmultasdeofcioregularmenteaplicadas.
Inconformada,acontribuinteapresentaRecursoEspecialpordivergncia,
argumentando,emsntese,queosautosdeinfraoforamlavradoscontrasinaqualidadede
sucessoradoBancoMercantildeSoPauloS/A.,razopelaqualpleiteouaexoneraoda
multadeofcio,porentendersertalpenalidadeinaplicvelsucessora,oquefoinegadopela
TurmaJulgadora.
Entendequeamultadeofciosomentelhepoderiaseraplicada,naqualidade
desucessora,seaexignciadamultajseencontrasseformalizadanomomentoda
incorporaodasucedida,ouseasempresassucedidaesucessorafizessempartedeummesmo
grupoeconmico,oque,absolutamente,noocasodosautos.
FundamentaseemjulgadodoSupremoTribunalFederal(STF)de1978,no
RecursoEspecialdoSuperiorTribunaldeJustia(STJ)den923.012MG,de2010,sujeitoao
procedimentodoart.543CdoCdigodeProcessoCivilCPC(Lein5.869,de11dejaneiro
de1973)(recursosrepetitivos)enaSmulaCARFn47.
Orecursofoiadmitidopelapresidenteda3Cmarada1SeodoCARF.
Devidamentecientificada,aFazendaNacionalapresentoucontrarrazesnas
quais,preliminarmente,argiainadmissibilidadedorecursoespecialinterposto,emfaceda
aplicaodoart.62AdoRegimentoInternodoConselhoAdministrativodeRecursosFiscais
(RI/CARF),aprovadopelaPortariaMFn256,de22dejunhode2009,emfacedoRespn
923.012MG.
Nomrito,defendequeserevelairrelevanteofatodeasempresassucessora
esucedidaseencontraremsujeitasounoacontrolecomumouintegraremounoomesmo
grupoeconmico,sendodesnecessrio,domesmomodo,aidentificaodomomentoemqueo
lanamentodamultadeofciofoirealizadoemconfrontocomadataemqueocorreuoevento
sucessrio.
oRelatrio.

4
O PEREIRA VALADAO


DF CARF MF Fl. 1409
Acrdon.9101002.212 Fl.1.409

Voto
ConselheiroMARCOSAURLIOPEREIRAVALADO
IA
Orecursotempestivo,entendoqueadivergnciarestoucomprovadae,por
isso,conheodoespecial.
P
AmatriapostaapreciaodaCmaraSuperiorrefereseaplicabilidade
damultadeofciosucessora,nocasodeolanamentodessamultaserposteriorsucesso

[art.132doCdigoTributrioNacionalCTN(Lein5.172,de25deoutubrode1966)].
C
Dispeoart.62,2,doRegimentoInternodoConselhoAdministrativode
RecursosFiscais(RI/CARF),aprovadopelaPortariaMFn343,de9dejunhode2015
(grifei):
Art.62.(...).
(...).
2Asdecisesdefinitivasdemrito,proferidaspeloSupremo
TribunalFederalepeloSuperiorTribunaldeJustiaemmatria
infraconstitucional,nasistemticaprevistapelosartigos543Be
543CdaLein5.869,de11dejaneirode1973Cdigode
ProcessoCivil(CPC),deveroserreproduzidaspelos
conselheirosnojulgamentodosrecursosnombitodoCARF.
Nopresentecaso,tantoorecursoespecialinterpostopelosujeitopassivo,
quantoascontrarrazesapresentadaspelaFazendaNacionalfazemexpressarefernciaao
RecursoEspecialdoSuperiorTribunaldeJustia(STJ)den923.012MG,julgadoem9de
junhode2010,fundamentandose,ambos,nadisposioacima.
EstassimementadooreferidoRecursoEspecial:
TRIBUTRIO.RECURSOESPECIAL.RECURSOESPECIAL
REPRESENTATIVODECONTROVRSIA.ART.543CDO
CPC.RESPONSABILIDADEPORINFRAO.SUCESSODE
EMPRESAS.[...].
1.Aresponsabilidadetributriadosucessorabrange,almdos
tributosdevidospelosucedido,asmultasmoratriasou
punitivas,que,porrepresentaremdvidadevalor,acompanham
opassivodopatrimnioadquiridopelosucessor,desdequeseu
fatogeradortenhaocorridoatadatadasucesso.
(Precedentes:REsp1085071/SP,Rel.MinistroBENEDITO
GONALVES,PRIMEIRATURMA,julgadoem21/05/2009,DJe
08/06/2009REsp959.389/RS,Rel.MinistroCASTROMEIRA,
SEGUNDATURMA,julgadoem07/05/2009,DJe21/05/2009
AgRgnoREsp1056302/SC,Rel.MinistroMAUROCAMPBELL
MARQUES,SEGUNDATURMA,julgadoem23/04/2009,DJe
13/05/2009REsp3.097/RS,Rel.MinistroGARCIAVIEIRA,
PRIMEIRATURMA,julgadoem24/10/1990,DJ19/11/1990)
2. (...)Ahiptesedesucessoempresarial(fuso,ciso,
incorporao),assimcomonoscasosdeaquisiodefundode
5
O PEREIRA VALADAO


DF CARF MF Fl. 1410
Acrdon.9101002.212 Fl.1.410

comrcioouestabelecimentocomerciale,principalmente,nas
configuraesdesucessoportransformaodotiposocietrio
(sociedadeannimatransformandoseemsociedadeporcotasde
responsabilidadelimitada,v.g.),emverdade,noencarta
sucessoreal,masapenaslegal.Osujeitopassivoapessoa
jurdicaquecontinuatotalouparcialmenteaexistir
IA juridicamentesoboutraroupageminstitucional.Portanto,a
multafiscalnosetransfere,simplesmentecontinuaaintegraro
passivodaempresaque:a)fusionadab)incorporadac)
P
divididapelacisod)adquiridae)transformada.(Sacha
CalmonNavarroColho,inCursodeDireitoTributrio

Brasileiro,Ed.Forense,9ed.,p.701)
C
[...].
9.Recursoespecialdesprovido.Acrdosubmetidoaoregime
doart.543CdoCPCedaResoluoSTJ08/2008.
Realmente,mencionadoRecursoEspecialnoclaroemsuasdisposies,
citando,comoprecedentes,acrdosdoSTJquedecidiramoraemrelaomultaimposta
anteriormentesucesso[REspn592.007/RS,Rel.Min.JosDelgado,DJde22/3/2004
REsp745.007/SP,Rel.MinistroJOSDELGADO,PRIMEIRATURMA,julgadoem
19/05/2005,DJ27/06/2005p.299REsp3.097/RS,Rel.MinistroGARCIAVIEIRA,
PRIMEIRATURMA,julgadoem24/10/1990,DJ19/11/1990p.13245],oraposteriormente
quela[REspn959.389/RS,Rel.MinistroCASTROMEIRA,SEGUNDATURMA,julgado
em07/05/2009,DJe21/05/2009].
Tendoemvistaessefato,foraminterpostosEmbargosdeDeclaraoquele
julgado,soboseguintefundamento:
2.Afirmaacompanhiaembargantequehcontradies,
obscuridadeseomissonoacrdorecorridoissoporque,ao
contrriodoqueafirmouoarestoembargado,osjulgados
citadospeloilustreRelatorparaampararasuatese,em
verdade,sonosentidodeque,naincorporao,osucessor
somentepodeserresponsabilizadopelasmultascasoelas
tenhamsidoconstitudasatravsdorespectivolanamentode
ofcio(art.142doCTN)efetuadoantesdaincorporao,pois,
nestecaso,esomentenestecaso,opassivorelativosmultasj
integrariaopatrimniolquidoaserincorporado.
NosreferidosEmbargosdeDeclarao,assimfoidecidido,em10deabrilde
2013,pondofimcontrovrsia:
EMBARGOSDECLARATRIOSEMRECURSOESPECIAL
REPRESENTATIVODECONTROVRSIA.ART.543C,DO
CPC.TRIBUTRIO.RESPONSABILIDADEPORINFRAO.
SUCESSODEEMPRESAS(INCORPORAO).[...].
EMBARGOSDEDECLARAOREJEITADOS.
[...].
4.Tantootributoquantoasmultasaeleassociadaspelo
descumprimentodaobrigaoprincipalfazempartedo
patrimnio(direitoseobrigaes)daempresaincorporadaque
setransfereaoincorporador,demodoquenopodesercingida
6
O PEREIRA VALADAO


DF CARF MF Fl. 1411
Acrdon.9101002.212 Fl.1.411

asuacobrana,atporqueasociedadeincorporadadeixade
ostentarpersonalidadejurdica.
5.Oqueimportaaidentificaodomomentodaocorrnciado
fatogerador,quefazsurgiraobrigaotributria,edoatoou
fatooriginadordasucesso,sendodesinfluente,comorestou
IA
assentadonoarestoembargado,queessecrditojesteja
formalizadopormeiodelanamentotributrio,queapenaso
materializa.
P
6.EmbargosDeclaratriosrejeitados.

Detodomodo,comoaqueleRecursoEspecialpossui,entreosseus
precedentes,oREspn959.389/RS,oqualexpressoemsereferiraobrigaoanteriore
C
lanamentoposteriorsucessoempresarial,outronopoderiaseroentendimentosenoode
queaqueleResp(den923.012MG)tambmalcanaessasituao.
Noticiase,porfim,arecentssimaaprovao(DJEdoSTJde15/12/2015)
deSmuladoSTJ,den554,deseguinteteor:
Nahiptesedesucessoempresarial,aresponsabilidadeda
sucessoraabrangenoapenasostributosdevidospelasucedida,
mastambmasmultasmoratriasoupunitivasreferentesafatos
geradoresocorridosatadatadasucesso.
Referncia:CPC,art.543C.CTN,arts.113,1129132133
e139.
AindaqueaSmuladoSTJn554nosejaexpressarelativamentesua
incidncianoscasosdelanamentoefetuadoapsoeventosucessrio,entendo,pelos
precedentes,i.e.,oentendimentojurisprudencial,epelalgicaaplicvelaessescasos(deque
ummeroacordoouatoprivadonopodefazerdesapareceraincidnciademultas),queesta
Smulaseaplicaalanamentosefetuadosantesoudepoisdoeventosucessrio,
indistintamente.
Istoposto,negoprovimentoaorecursoespecialdocontribuinte.

MARCOSAURLIOPEREIRAVALADORelator

7
O PEREIRA VALADAO


Denncia espontnea - repetitivo do STJ

DF CARF MF Fl. 370
S1C4T1
12
Fl.370
-
11

/20
MINISTRIODAFAZENDA
369
50
S1C4T1
2 03
7.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

32
16
IA
Processon
O
16327.720350/201112
S
ES
Recurson Voluntrio
P
Acrdon
OC
1401001.7164Cmara/1TurmaOrdinria
R

Sessode 14desetembrode2016 P
RF
C
A
Matria Compensao.
Recorrente
D -C
BANCOITAUCARDS.A.
Recorrida
PG
FAZENDANACIONAL

N O
D O
RA
GE
Anocalendrio:2005
DENNCIAESPONTNEA.HIPTESECONFIGURADORA.
O
D
ConformedecididonoREspn1.149.022/SP,nasistemticadosrecursos
R
repetitivos,(i)quandoocontribuintedeclaraotributoenoefetuao
AC
pagamentonovencimento,masofaz(acompanhadodosjurosdemora)antes
deiniciadooprocedimentofiscal,nosetratadedennciaespontnea,sendo
exigvel,portanto,amultademora(cf.Smulan360doSTJ)e(ii)quando
ocontribuintedeclaraotributodeformaparcialesubsequentemente(antes
deiniciadooprocedimentofiscal)retificaadeclarao,noticiandoequitando
concomitantementeadiferenainformada(acompanhadadosjurosdemora),
configuraseadennciaespontneaemrelaocorrespondenteinfrao,
sendo,portanto,descabvelaexignciadequalquermulta(demoraoude
ofcio).
DENNCIAESPONTNEA.QUITAO.
ParaefeitosdoquefoidecididonoREspn1.149.022/SP,nasistemticados
recursosrepetitivos,caracterizaseaquitao,quedensejodenncia
espontnea,noscasosdecompensaodeclaradaataapresentaoda
correspondentedeclaraoretificadora.
RecursoVoluntrioProvidoemParte

Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,DAR
provimentoPARCIALaorecursovoluntrioafimdereduzir,paraovalordeR$328.897,78,a
insuficinciadodbitodePISreferenteaofatogerador09/2006.

Autenticado digitalmente em 10/10/2016 por RICARDO MAROZZI GREGORIO, Assinado digitalmente em 10/10/
1
2016 por RICARDO MAROZZI GREGORIO, Assinado digitalmente em 13/10/2016 por ANTONIO BEZERRA NETO


DF CARF MF Fl. 371
Processon16327.720350/201112 S1C4T1
Acrdon.1401001.716 Fl.371

Documentoassinadodigitalmente.
AntonioBezerraNetoPresidente.
IA RicardoMarozziGregorioRelator.
ParticiparamdasessodejulgamentoosConselheiros:GuilhermeAdolfo
dosSantosMendes,MarcosdeAguiarVillasBas,RicardoMarozziGregorio,Luciana
C
YoshiharaArcangeloZanin,JulioLimaSouzaMartins,AuroraTomazinideCarvalho,Livia
DeCarliGermanoeAntonioBezerraNeto.
Relatrio
TratasederecursovoluntriointerpostoporBANCOITAUCARDS.A.
contraacrdoproferidopelaDRJ/RiodeJaneiroIqueconcluiupelaimprocednciada
manifestaodeinconformidadeacercadecompensaesdosaldonegativodeIRPJreferente
aoanocalendriode2005.
Aunidadedeorigem,Deinf/SP,reconheceuatotalidadedodireitocreditrio
pleiteadonovalordeR$20.538.666,06.Contudo,nohomologouatotalidadedas
compensaesdeclaradasporqueentendeuquearecorrente,indevidamente,excluiuamultade
moradosdbitosdePISeCOFINScorrespondentesaosfatosgeradores05/2006e06/2006.
Comisso,aplicouaimputaoproporcionaleverificouainsuficinciadeR$347.059,36para
saldarodbitodePISreferenteaofatogerador09/2006.
Emseurelatrio,adecisorecorridaassimdescreveuasrazesda
manifestaodeinconformidade:

IrresignadacomoreferidoDespachoDecisrio,doqualtomoucinciaem
04/05/2011(fl.185),aInteressadaprotocolizou,em03/06/2011,manifestaode
inconformidade(fls.186/196),alegando,emsntese:QUEanohomologao
integraldascompensaesdeveuseaofatodeaautoridadefiscalhavercomputado
multademorasobreosdbitosdePISeCOFINSrelativosaosmesesdemaioe
junhode2006QUE,notocanteaosdbitosdomsdemaiode2006,reconhecea
procednciadamulta,razopelaqualprovidenciaropagamentodosaldodevedor
correspondenteQUEjemrelaoscontribuiesdomsdejunhode2006,a
cobranadamultademoraindevida,hajavistaaocorrnciadadenncia
espontnea,nostermosdoart.138doCdigoTributrioNacionalQUEoSuperior
TribunaldeJustiajseposicionounosentidododescabimentodaexignciada
multamoratria,noscasosemqueopagamentoanterioraqualquerprocedimento
fiscalizatrioQUEomesmopretriomanifestouoentendimentodeque,emse
2


DF CARF MF Fl. 372
Processon16327.720350/201112 S1C4T1
Acrdon.1401001.716 Fl.372

tratandodetributosujeitoalanamentoporhomologao,descabeaaplicaode
multademoraquandoorecolhimentoextemporneododbitonoestconjugadoa
qualquerdeclaraoaoFisco(cfr.REspn1.149.022/SPEDclnoRespn
1.055.853/PReEDclnosEDclnoREspnn1.055.853/PR)QUEnocasoem
anlise,osdbitosinformadosnaDCOMPden37919.10633.150806.1.3.020884,
referentesaoPISeCOFINSdomsdejunhode2006,sforamdeclaradosem
IA
DCTFapsoseupagamentoviacompensaoQUE,diantedetaiscircunstncias,
nenhumoutronus,exceodosjurosdemora,poderecairsobreadvidaem
questo.
P
A15TurmadajmencionadaDRJ/RiodeJaneiroIproferiu,ento,o
C
Acrdon12067.459,de08deagostode2014,pormeiodoqualconcluiupela
improcednciadamanifestaodeinconformidade.
Assimfigurouaementadaquelejulgado:

ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
Exerccio:2011
MATRIANOIMPUGNADA.
Considerasedefinitivamenteconstituda,naesferaadministrativa,aparcelada
exignciacorrespondentematrianoimpugnada.
Anocalendrio:2006
DENNCIAESPONTNEA.NOCARACTERIZAO.
ParaquefiquecaracterizadaahiptesededennciaespontneadescritanoAto
DeclaratrioPGFNn08,de20/12/2011situaesemqueocontribuinte,aps
efetuaradeclaraoparcialdodbitotributrio(sujeitoalanamentopor
homologao)acompanhadodorespectivopagamentointegral,retificaa(antesde
qualquerprocedimentodaAdministraoTributria),notificandoaexistnciade
diferenaamaior,cujaquitaosedconcomitantemente,necessrioquehaja
orecolhimentointegraldodbitodeclaradooriginariamenteamenor.
Cumpreesclarecerqueainstnciaaquoobservouqueumapartedosaldo
devedorapuradonopresenteprocessoconstituimatrianolitigiosa,umavezquea
interessadareconheceuaprocednciadamultademoranavaloraodosdbitosdePISe
COFINSdomsdemaiode2006.Nessesentido,determinouqueaunidadedeorigem
adotasseasprovidnciasnecessriascobranadareferidaparte.
Almdisso,pormaioriadevotos,entendeuqueseriadevidaatotalidadeda
outrapartedosaldodevedorporquenosecaracterizouahiptesededennciaespontnea,
umavezque,paraisso,serianecessrioterhavidoopagamentointegraldosdbitosdePISe
COFINS,referentesajunhode2006,originariamentedeclarados(umdosjulgadores,
3


DF CARF MF Fl. 373
Processon16327.720350/201112 S1C4T1
Acrdon.1401001.716 Fl.373

inclusive,apresentoudeclaraodevotonosentidodeagravaresseposicionamentopor
entenderqueaexistnciadealterao,paramaior,dosvaloresoriginariamentedeclarados
exigiaaextinodoscorrespondentesdbitos,tambm,pormeiodaviadopagamentoe,no,
dacompensao).
Ademais,comosalientado,avotaonofoiunnime.Issoporqueumoutro
IA
julgadorentendeuqueaapresentaodeDCTFretificadoradosdbitosdaquelestributospara
omsdejunhode2006,naqualforaminformadosvaloresmaioresqueosoriginalmente
P
declarados,caracterizouaespontaneidadedacorrespondenteparcelaalterada.Porisso,votou
nosentidodehomologarparcialmenteacompensaoafimdereduzir,paraovalordeR$

328.897,78(conformeclculosqueefetuou),ainsuficinciadodbitodePISreferenteaofato
gerador09/2006.
C
Inconformada,aempresaapresentourecursovoluntrioonde,
essencialmente,repeteosargumentosdeduzidosnamanifestaodeinconformidade.
Acrescenta,noentanto,queoentendimentodoSTJnosentidodequenohdiferenaentre
regularizarumdbitomediantepagamentooucompensao.
orelatrio.
Voto
ConselheiroRicardoMarozziGregorio,Relator
Orecursovoluntriotempestivoepreencheosrequisitosde
admissibilidade,portanto,deletomoconhecimento.
Comefeito,paraaconfiguraodadennciaespontnea,hqueocorrera
totalidadedopagamentodevidoantesdeiniciadooprocedimentofiscal.Esseoentendimento
firmadopeloSuperiorTribunaldeJustiaSTJ,emsedederecursorepetitivo(artigo543C
doCdigodeProcessoCivil),noREspn1.149.022/SP,verbis:

PROCESSUALCIVIL.RECURSOESPECIAL
REPRESENTATIVODECONTROVRSIA.ARTIGO543C,DO
CPC.TRIBUTRIO.IRPJECSLL.TRIBUTOSSUJEITOSA
LANAMENTOPORHOMOLOGAO.DECLARAO
PARCIALDEDBITOTRIBUTRIOACOMPANHADODO
PAGAMENTOINTEGRAL.POSTERIORRETIFICAODA
DIFERENAAMAIORCOMARESPECTIVAQUITAO.
DENNCIAESPONTNEA.EXCLUSODAMULTA
MORATRIA.CABIMENTO.
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DF CARF MF Fl. 374
Processon16327.720350/201112 S1C4T1
Acrdon.1401001.716 Fl.374

1.Adennciaespontnearestaconfiguradanahipteseemque
ocontribuinte,apsefetuaradeclaraoparcialdodbito
tributrio(sujeitoalanamentoporhomologao)
acompanhadodorespectivopagamentointegral,retificaa
(antesdequalquerprocedimentodaAdministraoTributria),
noticiandoaexistnciadediferenaamaior,cujaquitaosed
IA
concomitantemente.
2.Deveras,adennciaespontneanorestacaracterizada,com
P
aconsequenteexclusodamultamoratria,noscasosde
tributossujeitosalanamentoporhomologaodeclaradospelo

contribuinteerecolhidosforadoprazodevencimento,vistaou
parceladamente,aindaqueanteriormenteaqualquer
C
procedimentodoFisco(Smula360/STJ)(Precedentesda
PrimeiraSeosubmetidosaoritodoartigo543C,doCPC:
REsp886.462/RS,Rel.MinistroTeoriAlbinoZavascki,julgado
em22.10.2008,DJe28.10.2008eREsp962.379/RS,Rel.
MinistroTeoriAlbinoZavascki,julgadoem22.10.2008,DJe
28.10.2008).
3.que"adeclaraodocontribuinteelideanecessidadeda
constituioformaldocrdito,podendoesteserimediatamente
inscritoemdvidaativa,tornandoseexigvel,
independentementedequalquerprocedimentoadministrativoou
denotificaoaocontribuinte"(REsp850.423/SP,Rel.Ministro
CastroMeira,PrimeiraSeo,julgadoem28.11.2007,DJ
07.02.2008).
4.Destarte,quandoocontribuinteprocederetificaodovalor
declaradoamenor(integralmenterecolhido),elidea
necessidadedeoFiscoconstituirocrditotributrioatinente
partenodeclarada(equitadapocadaretificao),razo
pelaqualaplicvelobenefcioprevistonoartigo138,doCTN.
5.Incasu,consoanteconstadadecisoqueadmitiuorecurso
especialnaorigem(fls.127/138):
"Nocasodosautos,aimpetranteem1996apuroudiferenasde
recolhimentodoImpostodeRendaPessoaJurdicae
ContribuioSocialsobreoLucro,anobase1995e
prontamenterecolheuessemontantedevido,sendoqueagora,
pretendeverreconhecidaadennciaespontneaemrazodo
recolhimentodotributoematraso,antesdaocorrnciade
qualquerprocedimentofiscalizatrio.Assim,nohouvea
declaraoprviaepagamentoematraso,masumaverdadeira
confissodedvidaepagamentointegral,deformaqueresta
configuradaadennciaespontnea,nostermosdodispostono
artigo138,doCdigoTributrioNacional."
6.Consequentemente,merecereformaoacrdoregional,tendo
emvistaaconfiguraodadennciaespontneanahiptesesub
examine.
7.Outrossim,forosoconsignarqueasanopremialcontida
noinstitutodadennciaespontneaexcluiaspenalidades
pecunirias,ouseja,asmultasdecartereminentemente
5


DF CARF MF Fl. 375
Processon16327.720350/201112 S1C4T1
Acrdon.1401001.716 Fl.375

punitivo,nasquaisseincluemasmultasmoratrias,decorrentes
daimpontualidadedocontribuinte.
8.Recursoespecialprovido.Acrdosubmetidoaoregimedo
artigo543C,doCPC,edaResoluoSTJ08/2008.
IA
Portanto,restousedimentadoque:
P
(i) quandoocontribuintedeclaraotributoenoefetuao

pagamentonovencimento,masofaz(acompanhadodos
jurosdemora)antesdeiniciadooprocedimentofiscal,
C
nosetratadedennciaespontnea,sendoexigvel,
portanto,amultademora(cf.Smulan360doSTJ)
(ii) quandoocontribuintedeclaraotributodeformaparcial
esubsequentemente(antesdeiniciadooprocedimento
fiscal)retificaadeclarao,noticiandoequitando
concomitantementeadiferenainformada
(acompanhadadosjurosdemora),configurasea
dennciaespontneaemrelaocorrespondente
infrao,sendo,portanto,descabvelaexignciade
qualquermulta(demoraoudeofcio).
Comosesabe,o2doartigo62doAnexoIIdoRegimentoInternodo
ConselhoAdministrativodeRecursosFiscaisRICARF,aprovadopelaPortariaMFn
343/2015,determinaqueosjulgadospreferidospeloSTJ,nasistemticadosrecursos
repetitivos,sodeobservnciaobrigatriaporesteColegiado.Confirase:

2Asdecisesdefinitivasdemrito,proferidaspeloSupremo
TribunalFederalepeloSuperiorTribunaldeJustiaemmatria
infraconstitucional,nasistemticaprevistapelosarts.543Be
543CdaLein5.869,de1973CdigodeProcessoCivil
(CPC),deveroserreproduzidaspelosconselheirosno
julgamentodosrecursosnombitodoCARF.
Paramelhorcompreensodoqueestemdiscusso,valeapenaidentificaros
seguintesvalores,referentesaoPISeCOFINSdofatogeradorjunho/2006,queforam
originalmentedeclaradosemDCTFe,posteriormente,retificados:

DCTFORIGINAL(transmitidaem05/08/2006):
DBITOdePISJunho/2006..............................................................................................R$1.149.500,90
PAGAMENTO(Darf)...........................................................................................................R$1.042.644,79
6


DF CARF MF Fl. 376
Processon16327.720350/201112 S1C4T1
Acrdon.1401001.716 Fl.376

SUSPENSO(Proc.Judicial2006.100011/829424VaraSP)......................................R$106.856,11
TOTALDOSCRDITOSinformadosnaDCTF.................................................................R$1.149.500,90
DBITOdeCOFINSJunho/2006.......................................................................................R$7.073.851,70
IA
PAGAMENTO(Darf)............................................................................................................R$6.416.275,65
P
SUSPENSO(Proc.Judicial2006.100011/829424VaraSP).......................................R$657.576,05

TOTALDOSCRDITOSinformadosnaDCTF...................................................................R$7.073.851,70
DCTFRETIFICADORA(transmitidaem11/01/2007):
DBITOdePISJunho/2006..............................................................................................R$1.174.613,43
PAGAMENTO(Darf)...........................................................................................................R$1.042.644,79
COMPENSAO(Dcomp37919.10633.150806.1.3.020884)...........................................R$131.968,64
TOTALDOSCRDITOSinformadosnaDCTF..................................................................R$1.174.613,43
DBITOdeCOFINSJunho/2006.......................................................................................R$7.228.390,31
PAGAMENTO(Darf)............................................................................................................R$6.416.275,65
COMPENSAO(Dcomp37919.10633.150806.1.3.020884)............................................R$812.114,66
TOTALDOSCRDITOSinformadosnaDCTF................................................................R$7.228.390,31
Portanto,originalmente,osvaloresdeR$106.856,11(PIS)eR$657.576,05
(COFINS)foramdeclarados,masnoforampagosnovencimento(esclareaseque,segundoa
decisorecorrida,aafirmaodequeessesvaloresestariamcomaexigibilidadesuspensafoi
posteriormente"desmentida").Enquadramse,assim,nahiptese(i)acima.Ouseja,sobreeles,
exigvelamultademora.
Porsuavez,asdiferenasamaiordeclaradasnaretificadora,isto,os
valoresdeR$25.112,53(PIS)eR$154.538,61(COFINS),acompanhadasdosjurosdemora,
foramincludasemumadascompensaesobjetodopresenteprocesso.Acorrespondente
PER/DCOMPfoiapresentadaem15/08/2006,isto,antesdamencionadaDCTFretificadora.
Aquesto,ento,estemsaberseacompensaoapresentadanessascondiescaracterizaa
hiptese(ii)acima.Ouseja,sabersesobreasreferidasdiferenasconfiguraadenncia
espontneaenoexigvelamultademora.
AexignciaestatudanojulgadodoSTJbastanteclara:hqueseretificara
declarao,noticiandoequitandoconcomitantementeadiferenainformada(acompanhadados
jurosdemora).Orequisitoda"quitaoconcomitante",ameuver,perfeitamentesatisfeito
comacompensao.Issoseextraidaquiloqueestprevistono2doartigo74daLein
9.430/96,verbis:
7


DF CARF MF Fl. 377
Processon16327.720350/201112 S1C4T1
Acrdon.1401001.716 Fl.377

2oAcompensaodeclaradaSecretariadaReceitaFederal
extingueocrditotributrio,sobcondioresolutriadesua
ulteriorhomologao.(IncludopelaLein10.637,de2002)
IA
Olegislador,obviamente,pretendeuimporcompensaodeclaradao
P
mesmoefeitoqueanteriormentehaviasidoatribudoaopagamentoantecipado,paraahiptese
dostributossujeitosaolanamentoporhomologao,no1doartigo150doCTN.Vejase:

1Opagamentoantecipadopeloobrigadonostermosdeste
artigoextingueocrdito,sobcondioresolutriadaulterior
homologaoaolanamento.
Emambososcasos,aulteriorhomologao(dacompensaoedo
lanamento)acondioresolutriadaextinodocrditotributrio.Portanto,essaextino
jseperfaz,paratodososefeitos,desdeomomentoemqueacompensaodeclaradaouo
pagamentoantecipado(podendoserdesfeitaemcasodeexpressanohomologao).As
dvidasqueexistiamsobreessasistemticadeentenderaextinodocrditotributrio,
relativamenteaoinstitutodopagamentoantecipado,foramafastadascomainterpretao
autnticaveiculadanoartigo3daLeiComplementarn118/05.Porisso,novejomotivos
paraadotaruminterpretaodiferentequandosetratadoinstitutodacompensaodeclarada.
Portaisrazes,diferentementedoquepensaamaioriavencedoranainstncia
aquo,consideroqueacompensaodeclaradacaracteriza,sim,aquitaoconcomitante
reclamadapelajurisprudnciadoSTJ(nopresentecaso,aquitao,atmesmo,anteriorpelo
fatodeaDCTFretificadoratersidoapresentadadepoisdaPER/DCOMP).
Parareforaroentendimento,umavezquechegaasmesmasconcluses,
reproduzoosseguintestrechosdadeclaraodevotodojulgadorvencidonaDRJ:

Existetodaviaumadiferena,novalordeR$25.112,53,relativaaoPIS,do
msdejunho/2006eoutradiferena,novalordeR$154.538,61,queforam
declaradas,ameujuzo,espontaneamente,sejanaDCTFentregue11/01/2007,ouna
PER/DCOMPn37919.10633.150806.1.3.020884,entregueem15/08/2006,que
forampagasantesdequalquerprocedimentodeofcioedasquaisoFiscoatento
notinhaconhecimento,quesodiscriminadasaseguir,segundooqueconstanas
DCTF(originaleretificadora):
(...)
Taisdiferenas,queno constavam da DCTF original,constituemfatos

novos,desconhecidospeloFisco,pormagoraespontaneamenteconfessadospelo
contribuinteaoFisco,aoespritodoqueseencontranaNotaTcnicaCOSITn1,
de18dejaneirode2012.
8


DF CARF MF Fl. 378
Processon16327.720350/201112 S1C4T1
Acrdon.1401001.716 Fl.378

Faltasaber,contudo,seforampagosconcomitantemente.Nestecaso,notese
bem,nohouvepagamentoconcomitante,massimumaextinoantecipada,pela
viadacompensao,efetuadaatravsdaPER/DCOMPn
37919.10633.150806.1.3.020884,em15/08/2006,jqueaDCTFretificadorasfoi
entreguesomenteposteriormenteem11/01/2007.
IA
Numaoutracompreenso,podesedizer,tomandocomobaseaPER/DCOMP
n37919.10633.150806.1.3.020884,entregueem15/08/2006,quetaisparcelasR$
25.112,53(PISjunho2006)eR$154.538,61(COFINSjunho2006),foramextintas
P
naprpriadatadeentregadaPER/DCOMP.Ouseja,osfatosgeradores
desconhecidospeloFiscoforamdevidamenteinformadosequitados

concomitantemente,comoqueseefetivouadennciaespontnea.
C
Conclusivamente,sobreosdbitosnosvaloresdeR$R$25.112,53(PIS
junho2006)eR$154.538,61,devemincidirapenasosjurosdemora,aoabrigodo
comandoextradodanaNotaTcnicaCOSITn1,de18dejaneirode2012eainda
doRecursoEspecialn1.149.022/SP.
Fundadoemtaisrazesretifiqueiosclculosdefls.168/170,como
demonstradoaseguir.
Destarte,nosepodeconcordarcomarecorrente,quepretendever
reconhecidososefeitosdadennciaespontneaparaatotalidadedosvaloresnopagosno
vencimento,nemcomamaioriavencedoradadecisorecorrida,quenoreconheceaqueles
efeitosparaaparceladadiferenaamaiorinformadanaDCTFretificadora.Comoj
explicitado,arazoestcomojulgadorvencidonainstnciaaquo.,assim,queconcordoem
homologarparcialmenteacompensaonaexataconformidadedosseusclculos.
Peloexposto,orientomeuvotonosentidodedarprovimentoparcialao
recursovoluntrioafimdereduzir,paraovalordeR$328.897,78(conformeclculoscontidos
nadeclaraodevotoproferidapelojulgadorvencidodadecisorecorrida),ainsuficinciado
dbitodePISreferenteaofatogerador09/2006.
RicardoMarozziGregorioRelator

9


Ilegitimidade passiva - vcio material no lanamento

DF CARF MF Fl. 642
CSRFT1
21
Fl.642
-
06

/20
MINISTRIODAFAZENDA
641
47
CSRFT1
001
5.0

09
16
Processon
O
16095.000147/200621
S
ES
Recurson EspecialdoProcurador
O C
Sessode 19dejaneirode2017 PR
Matria IRPJ
A RF
Recorrente
D -C
FAZENDANACIONAL
Interessado
PG
VVEDITORALTDA.

N O
D O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
RA
GE
Anocalendrio:2001
RECURSOESPECIAL.ERRONAIDENTIFICAODOSUJEITO
O
D
PASSIVO.ART.142,DOCTN.ARTS.10,E59,DODECRETO
R
70.235/1972.

AC
Recursoespecialconhecidodiantedasimilitudefticacomacrdos
paradigmasquetratamdanulidadedelanamentoporviolaoaoartigo142,
doCTNe10,11e59,doDecreton70.235/1972.
NULIDADEDOLANAMENTO.VCIOMATERIAL.VCIOFORMAL.
Definesecomovcioformalaomissoounaobservnciaincompletaou
irregulardeformalidadesindispensveisexistnciaouseriedadedoato,na
formadoartigo2,pargrafonico,alneab,daLein4.717/65.
ERRONAIDENTIFICAODOSUJEITOPASSIVO.NULIDADE
MATERIAL.
Aidentificaoequivocadadosujeitopassivocausadenulidadematerialdo
lanamento.

Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,emconhecerdo
RecursoEspecialdaFazendaNacional,vencidososConselheirosLuisFlvioNetoeDaniele
SoutoRodriguesAmadioe,nomrito,porunanimidadedevotos,emnegarlheprovimento.

DF CARF MF Fl. 643

MarcosAurlioPereiraValadoPresidente.
CristianeSilvaCostaRelatora.
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:AdrianaGomesRego,
CristianeSilvaCosta,AndrMendesdeMoura,LuisFlvioNeto,RafaelVidaldeArajo,
DanieleSoutoRodriguesAmadio,GersonMacedoGuerraeMarcosAurlioPereiraValado
(PresidenteemExerccio).
Relatrio
TratasedeprocessooriginadoporAutosdeInfraode(a)IRPJ,PIS,
COFINSeCSLL,diantedeomissodereceitaspelaexistnciadedepsitosbancriosde
origemnocomprovada,tendocomobasetributvelovalordeR$1.349.360,00,commulta
aplicadanopercentualde112,5%,fatogeradorem2001(b)ImpostodeRendaRetidona
Fonte(IRF),combaseajustadadeR$5.000.000,00paraR$7.692.307,69(acrscimode
35%),diantedepagamentoabeneficiriosnoidentificados,tendofatogeradorem
03/08/2001,comaaplicaodemultade112,5%.
ConstadoTermodeVerificaoeConstatao(fls.121/130volume1):
Preliminarmente,houvealiberao,peloBancoSantosS/Ade
umemprstimonovalordeR$5.019.649,34.Estamesma
quantiafoitransferida,nodiaseguinte,paraoBancoReal.
Tambmnamesmadata,foiemitidoumcheque,novalordeR$
5.000.000,00,afavordaempresaQualityparaaaquisiode
crditodeexportao,conformeinstrumentoParticularde
ContratodeCessodeCrditodeExportao,celebradoem
02/08/2001.(...)
Osempresrioseramatradospormenorestaxasdejurosou
melhorescondiesdepagamentoemrelaosnormalmente
encontradasnomercadofinanceiro.
Asoperaescasadaspropiciavamrendimentosqueacabariam
porpagarporsisocustodoinvestimentoprincipal,garantindo
comissoaanunciadosclientesqueacabavamporsebeneficiar
comaoperao,obtendodinheiroabaixocustoouacustozero.
(...)

DF CARF MF Fl. 644
Acrdon.9101002.536 Fl.643

Visandodificultaravinculaodastaisoperaesrecprocasao
BancoSantos,criaramsevriasempresas"defachada",
tambmconhecidascomo"papercompanies"(companhiasque
existemapenasnopapel),entreelasaQualityNegciose
ParticipaesLtda.(...)
OInstrumentoParticulardeContratodeCessodeCrditode
ExportaocelebradoentreafiscalizadaeaQuality,nose
revestedasformalidadeslegaisexigidasparaserem
consideradosvlidosjuridicamenteperanteterceirosouque
asseguremasuaanterioridade,vistoquenoidentificaos
signatriosquerdaQuality,querdafiscalizada,noesto
registrados,almdenoapresentaremanunciadosverdadeiros
titularescrditosdeexportao(SilexTradingS/Aeofabricante
dosprodutosaseremexportadospelaSilex)eque,poressa
razo,poderiaserconfeccionadoaqualquertempo.
Portodooacimaexposto,conclumosquenofoicomprovadaa
causadopagamento,novalordeR$5.000.000,00,efetuado
medianteaemissodochequenominalempresaQuality,j
consideradapeloMPFcomosendoempresa"defachada"e
cujosdocumentoscomprobatriosapresentadosnose
mostraramhbeiseidneos,fatoqueconfigurapagamentosem
causa,tipificadonosartigos674e675doRegulamentodo
ImpostodeRenda(Decreton3.000,de26/03/1999)RIR/99.
NotocanteaoDOCrecebidonoBancoReal,novalordeR$
1.349.360,00,norestouesclarecido,pelosdocumentos
acostadosaosautospelocontribuinte,aorigemdaquantia
recebida,configurandodepsitodeorigemnocomprovadacom
infraoaodispostonosartigos287,288e849doRIR/99.
AcontribuinteapresentouImpugnaesAdministrativas,decidindoa
DelegaciadaReceitaFederaldeJulgamentoemCampinaspelacancelamentodolanamento
deIRFeprocedendoserecomposiodasbasesdeclculodeIRPJeCSLLporcontade
apuraodeprejuzofiscalebasedeclculonegativa(447/468volume3):
Anocalendrio:2001
Decadncia.ImpostosobreaRendaRetidonaFonte.
PagamentosaBeneficirionoIdentificadoousemCausa.
NashiptesesdeincidnciadeIRRFsobrepagamentosa
beneficiriosnoidentificadosousemcausanosesustentaa
aplicaodoprazodecadencialdo40doart.150doCTN,visto
quealeinoatribuiuaosujeitopassivoodeverdeapurare
pagaroIRRFdevido,antesdequalquerprocedimentodeoficio,
mas,pelocontrrio,atribuiuaoFiscoodeverdeefetuaro
lanamentodeoficio,quandoapuradaqualquerdaquelas
hiptesesdeincidnciadescritasnanormajurdica.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDARETIDONA
FONTEIRRF

DF CARF MF Fl. 645

Datadofatogerador:03/08/2001
PagamentoaBeneficirionoIdentificadoousemCausa.
SujeicdoPassiva.DesviodeRecursos.
Comprovadoquesetrataderecursosdesviadosdopatrimnio
deinstituiofinanceira,porfraudeperpetradaporseus
dirigentes,quesoosresponsveistambmpelaconstituio
das"empresas"defachada,beneficiriasdospagamentos,
configuraseindevidoolanamentodeIRRFporpagamentosem
causacontraclientedobanco.
NostermosdadennciaoferecidapeloMinistrioPblico
Federal,osclientesdainstituiofinanceiraeramutilizados
comomerosintermediriosnascomprovadasoperaesde
desviofraudulentode
recursosemfavorde"empresas"nofinanceiras,inexistentesde
fato, constitudas econtroladasindiretamentepelosprprios
dirigentesdobanco.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2001
OmissodeReceitas.DepsitoBancrio.FaltadeComprovao
daOrigem.
Caracterizamomissodereceitaosvalorescreditadosemconta
dedepsitomantidajuntoainstituiofinanceira,emrelao
aosquaisotitular,regularmenteintimado,nocomprove,
mediantedocumentaohbileidnea,aorigemdosrecursos
utilizadosnessasoperaes.
RecomposiodaBasedeClculo.
EmfacedaapuraodeprejuzoFiscalnoperodofiscalizado,
impesearecomposiodabasedeclculodoIRPJ.
CompensaodePrejuzosFiscais.
Acompensaodeprejuzosfiscaisdeperodosanteriores,
observadoolimitemximodetrintaporcentodolucroliquido
ajustado,somenteseaplicaspessoasjurdicasquemantiverem
oslivrosedocumentos,exigidospelalegislaofiscal,
comprobatriosdomontantedoprejuzofiscalutilizadopara
compensao.
Multaagravada.FaltadeAtendimentoIntimao.
Caracterizadaafaltadeatendimentosintimaes,sem
qualquerjustificativaoportunamenteapresentada,procedentea
imputaodamultaagravada.
DestacasedasrazesdarelatoradaDelegaciadaReceitaFederalde
Julgamento,conformentegradovotodaRelatora:

DF CARF MF Fl. 646
Acrdon.9101002.536 Fl.644

NoentendimentodestaRelatora,olanamentodeIRRFdeveria
tersidoefetivadocontraosprpriosadministradoresdoBanco
Santos,porbasicamentedoismotivos:(i)porqueopagamento
semcausafoiefetuadocomprovadamentecomrecursos
desviadosdopatrimniodainstituiofinanceirae(ii)porque
adestinatriadosrecursos"empresa"defachada,constituda
pelosmesmosdirigentesdobancoparaaperpetraodas
fraudescontraapessoajurdicadoBanco.(...)
Emfacedoexposto,nodeveprevalecerolanamentodeIRRF,
porpagamentosemcausa,contraaVVEditora.
Nofoiinterpostorecursovoluntriopelacontribuinte,razopelaqual
desmembrouseoprocessoparacobranadocrditotributrioincontroverso
(16091.000296/200710),remetendoseosautosaoCARFparaanlisedorecursodeofciono
queconcerneaocrditotributrioexonerado.
A3CmaradoPrimeiroConselhodeContribuintesreconheceua
decadncia,emacrdoassimementado(fl.481):
Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ
Exerccio:2002
Ementa:
DECADNCIA.Noscasosdetributossujeitosalanamentopor
homologao,otermoinicialparaacontagemdoprazo
quinqenaldedecadnciaparaconstituiodocrditoa
ocorrnciadorespectivofatogerador,ateordoart.150,4do
CTN.Preliminaracolhida.Recursodeofcioprejudicado.
EstaTurmadaCSRFreformouoacrdorecorrido,dandoprovimentoao
recursoespecialdaProcuradoriaparaaplicaroartigo173,I,doCTN,afastandoaalegaode
decadncia(fls.550/556):
Exerccio:2002
DECADNCIA.LANAMENTOEFETUADOCOMBASEEM
FATOSAPURADOSEMAOFISCAL.Nocasode
lanamentodeofcioresultantedeaodesenvolvidapor
iniciativafiscalemquedoslevantamentoseinvestigaes
realizadasemergiramfatosimputveisquedeoutraformano
teriamvindolume,acontagemdoprazodecadencial
deslocadoparaaregrageraldoartigo173,incisoIdoCTN,
sendoincabvel,incasu,falarseemhomologaodepagamento
antecipadodetributooudaaoenvidadapelosujeitopassivo
parademonstrloinexistente,mesmoporqueoutranoforaa
acusaofiscalsenoadequeaautuada,dissimuladamente,
tudofizeraparadeleseeximir.
Nessecontexto,osautosforamremetidosTurmaOrdinria,queanalisouos
demaistemasdorecursodeofcio,negandolheprovimento:

DF CARF MF Fl. 647

Assunto:ImpostosobreaRendaRetidonaFonteIRRF
Exerccio:2002
Ementa:IMPOSTODERENDANAFONTE.PAGAMENTO
SEMCAUSA.ilegtimaaincidnciadeIRRFonte,sob
acusaofiscaldepagamentosemcausa(Lein.9.430/96,art.
61),nahipteseemquerestacomprovadoqueosrecursos
utilizadospelaContribuinteparatalpagamentojamaislhe
pertenceramdefato.
Recursodeofcionegado.
Constadovotodorelator,exConselheiroAntonioCarlosGuidoniFilho:
Noqueinteressaaestainstnciarecursal,entendeuoacrdo
quenoserialegtimaaexignciadeIRRFfaceContribuinte
poralegadopagamentosemcausa,vistoqueosrecursos
respectivosnoteriamsidodesviadosdeseupatrimnio,mas
simdopatrimniodeinstituiofinanceira(BancoSantos)em
decorrnciadefraudeperpetradaporseusdirigentes,queeram
osresponsveistambmpelaconstituiodasempresasde
fachada,beneficiriasdospagamentos.
Segundooacrdo,asdisposiesdoart.61daLein8.981de
20dejaneirode1995,tmporescopoatributaodos
pagamentos,contabilizadosouno,efetuadosabeneficiriono
identificadoousemcausa,deformaaobstarjustamenteodesvio
indevidoderecursosdopatrimniodapessoajurdicaoua
utilizaoderecursosmantidosmargemdaescriturao.Em
assimsendo,tratandosederecursosdesviadosdopatrimniodo
BancoSantos(apesardeopagamentosemcausatersido
efetuadopelaInteressada),haveriaincorretaidentificaodo
sujeitopassivodeIRRFporpagamentosemcausa.(...)
Cingeseacontrovrsiaemsaberselegtimaaincidnciade
IRRFonte,sobacusaofiscaldepagamentosemcausa(Lei
n.9.430/96,art.61),nahipteseemquerestacomprovadoque
osrecursosutilizadospelaContribuinteparatalpagamento
jamaislhepertencerameporelaapenastransitarampara
viabilizarprticadecrimeaosistemafinanceironacional
(transfernciairregularderecursosdo(epelo)BancoSantosa
empresaaeleligada).(...)
Parafinstributrios,aprpriaFazendaNacionaldefende
veementementeatesedequeaanlisedosfatoserelaesentre
particularesdeveserprioritariamentematerial(contedo)e
contextualparaidentificaodesuasconseqnciasjurdicase
nomaiseminentementeformaleindividualizada,talcomo
ocorriaempassadorecente.Defato,aFazendaNacional,assim
comoaprpriajurisprudnciaatualdestaCorte,noadmite
comovlidoseregularesplanejamentostributriosembasados
emoperaessocietriassucessivas,semsubstnciaeconmica,
aindaqueocontribuinteatendesseaorigorepublicidadedas
formasaplicveisespcie.
Emsentidocontrrio,porcoerncia,parecemeinadequado
considerarfatosouoperaesrealizadaspelocontribuinte
apenasemseusentidoformal,desprezandoseseuefetivo

DF CARF MF Fl. 648
Acrdon.9101002.536 Fl.645

contedo,causasefinalidades,talcomoocorrenocasoem
apreo.
Nocaso,conformebemassinaladopeloacrdorecorrido,os
recursosutilizadosnopagamentoquejustificaramatributao
jamaisintegraramdefatoopatrimniodaContribuinte.Citados
recursossemprepertenceram(e,defato,pertencem)aoGrupo
EconmicodoBancoSantos.Apesardeorepasseemreferncia
tersidoefetuadoformalmentepelaContribuinte,certoqueo
propsito(contedoeconmico)daoperaojamaisfoide
pagamentodeobrigaoaempresaligadaaoBancoSantos,
massim,exclusivamente,deinstrumentoparatransfernciade
recursosdoprprioBancoSantosaempresadeseuGrupo
Econmico(oquevedadopornormadosistemafinanceiro
nacional).
Defato,oBancoCentraldoBrasilapurouseserprticacomum
noBancoSantos,condicionaraliberaodosrecursosaosseus
correntistasrealizaodeumaoperaocasadade
reciprocidade,pormeiodaqualoclientecompravaumativoem
geraldebnturesouexportnotesemitidaspordiversasempresas
ligadas,formalouinformalmente,aoGrupoSantoscom
recursosoferecidospeloprpriobanco.Vejase,sobreotema,
trechodorelatriodaComissodeInquritodoBancoCentral
doBrasil,peloqualseconstatouqueerareiteradae
generalizadaaprticadeoperaescasadaspeloBancoSantos
(...)
Poisbem,diantedetaisevidncias,oubemsereconhecequeos
recursosemrefernciajamaispertenceramContribuinte(e,
portanto,jamaispoderiamensejaratributaodeIRRFontepor
pagamentosemcausa,talcomoreconhecidopeloacrdo
recorrido)oubemsereconhecequeopagamentoemreferncia
teveporcausaaaquisiodeexportnotespelaContribuinteque
poderiamlhetrazerresultadospositivos,oquetambm,deper
si,afastariaporcompletoaacusaodepagamentosemcausa
feitapelaFiscalizaoe,porconseguinte,oprpriolanamento
tributrio.Oquenosepodeadmitir,nomeuentender,
destacardetodaestaoperaoapenasumadesuasetapas,
para,desprezandosetodooseucontexto,atribuirseefeitos
tributriostosomenteaestaetapa.
AProcuradoriafoiintimadaem13/12/2012(fls.581),interpondorecurso
especialem17/12/2012(582/585),noqualsustentadivergncianainterpretaodalei
tributriaparaidentificaodovciodolanamentocomonulidadeformal,indicandocomo
paradigmasosacrdos(i)30131.801(processon10715.001961/97/26),noqualsedecidiu:
"Odescumprimentoderequisitosessenciaisdolanamento(...)autorizamadeclaraode
nulidadedesselanamentoporvcioformal"e (ii)20309.762(processoadministrativon
13839.000527/200112),constandodestadecisoque"Comprovadooequvocona
identificaodosujeitopassivo,anulaseolanamentoporvcioformal".ARecorrenteindica
outrosacrdosadotandointerpretaodissonantedoacrdorecorrido,semidentificlos
comoparadigmas(30440.005e10610.087).

DF CARF MF Fl. 649

OPresidenteda1CmaradoConselhoAdministrativodeRecursosFiscais
(MarcosAurlioPereiraValado)deuseguimentoaorecursoespecial(fls.605/608),conforme
trechoaseguircolacionado:
Noacrdorecorrido,muitoemboraorelatordoacrdono
tenhautilizadoaexpressoilegitimidadepassiva,constatase
quefoieste,efetivamente,omotivodocancelamentoda
autuao,umavezque,nostermosdosexcertosdovoto
condutoraseguirtranscritos,restaclaroqueaautuaodeveria
tersevoltadocontraoutrapessoajurdica(nocaso,oBanco
SantosS/A)(...)
Ocorreque,enquantooacrdorecorridocancelouo
lanamento,oacrdoparadigmano20309.762,aose
defrontarcomsituaoemqueocorridooerronaidentificao
dosujeitopassivo(ilegitimidadepassiva),decidiupelaanulao,
porvcioformal,dolanamentoefetuado,conformeseconstata
dasuaementa,aonortetranscrita.(...)
Ocorreque,enquantooacrdorecorridocancelouo
lanamento,oacrdoparadigmano20309.762,aose
defrontarcomsituaoemqueocorridooerronaidentificao
dosujeitopassivo(ilegitimidadepassiva),decidiupelaanulao,
porvcioformal,dolanamentoefetuado,conformeseconstata
dasuaementa,aonortetranscrita.(...)
Assim,temseque,diantedeumamesmasituao,asdecises
tomadaspeloscolegiados,nosacrdosconfrontados,sederam
emsentidodivergente.
Comrelaoaoprimeiroparadigma,comadevidavnia,a
divergncianorestariacomprovada,umavezqueocasono
tratadesituaoemqueconfiguradaailegitimidadepassiva,
massimoutrascircunstncias,taiscomoaomissode
fundamentaolegalnaautuaoeafaltadeprviaintimao
docontribuintenostermosdelegislaoespecfica,asquaisno
sefazempresentesnocasodosautos.Assim,acaracterizao
destascircunstnciascomovciosmeramenteformaisconfigura
entendimentoda3aCmarado2oConselhodeContribuintes
veiculadonoacrdoparadigmaquenoencontra
correspondncianoacrdorecorrido,demodoaseaferir
possveldivergnciajurisprudencial.(...)
Considerandoque,consoanteoexpostonopresentedespacho,
forampreenchidosospressupostosregimentaisde
admissibilidade,efoidemonstradaadivergncia
jurisprudencial,DOUSEGUIMENTOAORECURSO
ESPECIALinterpostopelaFazendaNacional.
Acontribuinteapresentoucontrarrazesaorecursoespecial,em09/11/2015,
alegandoqueinexistesimilitudefticaentreoacrdorecorridoeosdoisacrdosparadigmas
e,nomrito,requerendoamanutenodoacrdorecorridopelaexistnciadevciomaterial
nolanamento(fls.614/621).Requereu,adespeitodemencionarafaltadesimilitudeftica,o
noprovimentoaorecursoespecial.
orelatrio.

DF CARF MF Fl. 650
Acrdon.9101002.536 Fl.646

Voto
ConselheiraCristianeSilvaCosta,Relatora
Inicialmente,esclareoquenotomoconhecimentodo3edo4acrdos
mencionadospelaRecorrenteemrazesderecursoespecial(30440.005e10610.087),em
observnciaaoartigo67,7,doatualRegimentoInternodoCARF(PortariaMF343/2015).
Emsentidosimilarpreviaoartigo67,5,doRegimentoInternodoCARFanterior(Portaria
MF256/2009),vigenteaotempodainterposiodorecursopelaProcuradoria.
Orecursoespecialtempestivo,preenchendotalrequisitoparaseu
conhecimento.Assim,passoanlisedadivergncia,analisandoosdoisprimeirosacrdos
paradigmasindicadosemrazesdorecurso(30131.801e20309.762).Lembroquea
contribuinteapontasupostafaltadesimilitudefticaentreoacrdorecorridoeosparadigmas.
Oacrdorecorridoanulouolanamento,conformerazesreproduzidasa
seguir,extradasdovotodoRelator:
TratandosederecursosdesviadosdopatrimniodoBanco
Santos(apesardeopagamentosemcausatersidoefetuadopela
Interessada),haveriaincorretaidentificaodosujeitopassivo
deIRRFporpagamentosemcausa.
Anulidadenoacrdorecorridodecorredaequivocadaidentificaode
sujeitopassivo,semqueaqueleacrdotenhaexplicitadoosdispositivoslegaisinfringidos.De
todaforma,oerronaidentificaodosujeitopassivodecorredaaplicaodosartigo142,do
CTNeaosartigos10,11e59,doDecreton70.235/1972.
Dispeoartigo142,doCdigoTributrioNacional:
Art.142.Competeprivativamenteautoridadeadministrativa
constituirocrditotributriopelolanamento,assimentendido
oprocedimentoadministrativotendenteaverificaraocorrncia
dofatogeradordaobrigaocorrespondente,determinara
matriatributvel,calcularomontantedotributodevido,
identificarosujeitopassivoe,sendocaso,proporaaplicaoda
penalidadecabvel.
Pargrafonico.Aatividadeadministrativadelanamento
vinculadaeobrigatria,sobpenaderesponsabilidadefuncional.
Destacamos,ainda,aredaodosartigos10,11eartigo59,doDecreton
70.235/1972:
Art.10.Oautodeinfraoserlavradoporservidor
competente,nolocaldaverificaodafalta,econter
obrigatoriamente:
Iaqualificaodoautuado

DF CARF MF Fl. 651

IIolocal,adataeahoradalavratura
IIIadescriodofato
IVadisposiolegalinfringidaeapenalidadeaplicvel
Vadeterminaodaexignciaeaintimaoparacumprila
ouimpugnlanoprazodetrintadias
VIaassinaturadoautuanteeaindicaodeseucargoou
funoeonmerodematrcula.

Art.11.Anotificaodelanamentoserexpedidapelorgo
queadministraotributoeconterobrigatoriamente:
Iaqualificaodonotificado
IIovalordocrditotributrioeoprazopararecolhimentoou
impugnao
IIIadisposiolegalinfringida,seforocaso
IVaassinaturadochefedorgoexpedidoroudeoutro
servidorautorizadoeaindicaodeseucargooufunoeo
nmerodematrcula.
Pargrafonico.Prescindedeassinaturaanotificaode
lanamentoemitidaporprocessoeletrnico.
Art.59.Sonulos:
Iosatosetermoslavradosporpessoaincompetente
IIosdespachosedecisesproferidosporautoridade
incompetenteoucompreteriododireitodedefesa.
Oprimeiroacrdoindicadocomoparadigma(acrdo30131.801)tema
seguinteementa:
PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL.NULIDADE.VCIO
FORMAL.
Odescumprimentoderequisitosessenciaisdolanamentocomo
omissodosfundamentospelosquaisestosendoexigidosos
tributoseaplicadasasmultaseacrscimoslegais,almdafalta
daprviaintimaoestabelecidanalegislaoespecifica,tudo
emcontradioaodispostonoart.142,doCTNenosart.11e
59,doDecreto70.235/72,autorizamadeclaraodenulidade
desselanamentoporvicioformal.
PRECEDENTES:Ac.30329972,30296334e30129966.
RecursodeOficionegado
Tragocolaotrechosdestesacrdoquedemonstramanulidadeverificada
noautodeinfraopelaTurmajulgadora:
10

DF CARF MF Fl. 652
Acrdon.9101002.536 Fl.647

Anocomprovaodachegadadamercadoriaaolocalde
destinodotrnsito,notadamenteaqueleconstantedaDTASn.
940018411,iniciadoem11/02/94(fl.03),pressupea
intimaodobeneficiriopelaautoridadeaduaneirada
jurisdiolocal,paraqueelaapresenteasinformaes
necessriasidentificaoevaloraodamercadoriainstruda
comosrespectivosdocumentoscomerciaisedetransportede
acordocomaIN/SRFn.84/89,item24,comredaodadapela
IN/SRFn.47/95.
Essepormenorfazsenecessrioemrazodoprocedimento
fiscaldenominadodeconclusodotrnsitoaduaneiro,atento
parcial,hajavistaqueosdadosdomanifestooudosdocumentos
deimportaopodemserinsuficientesparaviabilizara
classificaofiscalemesmoavaloraoaduaneiradaquela
mercadoria.
Demais disso a notificao de lanamento (fl. 23) no atende

aosdispositivoscontidosnoart.11doDec.70.235/72,omissa
quanto fundamentao legal que prev a incidncia do
tributo(I.I.),comotambmparaaimputaodainfraoepara
arespectivacominao,limitandoseacitaroart.521,incisoII,
alnea"d"doRA,aprovadopeloDec.91.030/85eLei9430/96
paraosjurosdemora(...)
Odescumprimentodosrequisitosapontadoscaracteriza
preteriododireitoampladefesadocontribuinte(art.59,
Dec.70.235/72),ensejaadeclarao,deoficio,danulidadedo
lanamentoahinitio,porvcioformal,emcumprimentoaos
dispositivoscontidosnosarts.142doCTN,10,11e59doDec.
70.235/72.
Afaltadepreenchimentosdosrequisitosdelanamento,tratadospeloartigo
142,doCTN,eartigos10e11,doDecreton70.235/1972,foramobjetodeanliseporambos
osacrdos.Assimcomoaconsequentedecretaodenulidade,tratadapeloartigo59,do
Decreton70.235/1972.Portalrazo,entendopresenteasimilitudefticanecessriaao
conhecimentodorecursoespecial.
Detodaforma,ressaltoqueoacrdoparadigmanotratadaerrona
identificaodosujeitopassivo,masdeoutracausadenulidadeporcontadosdispositivos
legaisenumerados.
Osegundoacrdoparadigma(20309.762)mencionadopeladecisoque
admitiuorecursoespecialtemsimilitudefticaaindamaisclaracomoacrdorecorrido.o
teordaementadesteparadigma:
NORMASPROCESSUAISNULIDADEComprovadoo
equivoconaidentificaodosujeitopassivo,anulaseo
lanamentoporvicioformal.
IPIPRINCPIODAAUTONOMIADOS
ESTABELECIMENTOSEmvirtudedoprincipiodaautonomia
dosestabelecimentos,olanamentotributriodeveser
formalizadoisoladamenteparacadaumdeles.

11

DF CARF MF Fl. 653

Recursonegado.
Extraisedovotodarelatora,acolhidounanimidadepelaTurmade
julgamentonesteacrdoparadigma(20309.762):
OsistemadeescrituraoeapuraodoIPIbaseiasena
autonomiadosestabelecimentos,conformeprevistonosarts.22,
pargrafonico,217e392,IV,doRegulamentadoIPI
(RIP1182),aprovadopeloDecreton87.981,de23dedezembro
de1982bemcomonosarts.23,pargrafonico,291e487,IV,
doRIPI198,aprovadopeloDecreton2.637,de25dejunhode
1998.
Emconseqncia,todososestabelecimentosdamesmafirma
devemtersuasprpriasnotaselivrosfiscais,separadamente
arquivadoseescriturados,devendocadaumdelescumpriras
respectivasobrigaestributriasprincipaleacessriaprevistas
nosaludidosregulamentos,independentementedofatodeser
matrizoufilial.
Ainclusodeilcitotributrioreferenteaoestabelecimento
filial,comautonomianoqueconcerneaoIPI,nolanamento
formalizadocontraoestabelecimentomatriz,acarretouerro de
identificaodosujeitopassivotomandonuloolanamentopor
vcioformal.
Notesequenohidentidadefticaentreosegundoacrdoparadigmaeo
acrdorecorrido,massimilitude.Afinal,ambostratamdanulidadedelanamentonoqual
identificadosujeitopassivoilegtimo,adespeitodemencionaremtributosdiferentesesuas
particularidades.
Sobrelevaconsiderar,ainda,queoacrdorecorridonegouprovimentoao
recursodeofcio.Assim,provavelmente,aTurmaaquointerpretouquesetratavadenulidade
materialdolanamento,deixandodeaplicaroartigo173,II,quemencionaaanulaode
lanamentoporvcioformal.Talfatoreforaque,emboraanalisandofatossimilares,os
colegiadostrataramdeformadistintaaleitributria,interpretaoaseravaliadaporesta
TurmadaCmaraSuperiordeRecursosFiscais.
Portaisrazes,analisandoambososparadigmas,conheodorecurso
especialdaProcuradoria.
Passoanlisedomritorecursal.
Arelevnciadadistinoentrenulidadeformalematerialdecorredoartigo
173,doCdigoTributrioNacional,quedispe:
Art.173.OdireitodeaFazendaPblicaconstituirocrdito
tributrioextingueseaps5(cinco)anos,contados:
Idoprimeirodiadoexerccioseguintequeleemqueo
lanamentopoderiatersidoefetuado
IIdadataemquesetornardefinitivaadecisoquehouver
anulado,porvcioformal,olanamentoanteriormenteefetuado.
AnulidadeporvcioformaltratadapelaLein4.717/1965,queregulaa
aopopular,conformeartigo2,alneabePargrafonico,alneab.:
12

DF CARF MF Fl. 654
Acrdon.9101002.536 Fl.648

Art.2Sonulososatoslesivosaopatrimniodasentidades
mencionadasnoartigoanterior,noscasosde:
a)incompetncia
b)vciodeforma
c)ilegalidadedoobjeto
d)inexistnciadosmotivos
e)desviodefinalidade.
Pargrafonico.Paraaconceituaodoscasosdenulidade
observarseoasseguintesnormas:(...)
b)ovciodeformaconsistenaomissoounaobservncia
incompletaouirregulardeformalidadesindispensveis
existnciaouseriedadedoato
Apenasnahiptesedeomissoounaobservnciaincompletaouirregular
deformalidadesindispensveisexistnciaouseriedadedoatopossvelsereconhecer
nulidadeporvcioformal.
Emsentidosimilar,decidiuestaTurmadaCmaraSuperiornosautosdo
processon10280.005071/200721,sobrelatoriadoConselheiroRafaelVidaldeArajo:
Anocalendrio:1996,1997,1998,1999,2000
NULIDADEDELANAMENTO.VCIOMATERIAL.VCIO
FORMAL.ASPECTOSQUEULTRAPASSAMOMBITODO
VCIOFORMAL.
Vcioformalaqueleverificadodeplanonoprprioinstrumento
deformalizaodocrdito,equenoestrelacionado
realidaderepresentada(declarada)pormeiodoato
administrativodelanamento.Espciedevcioquenodiz
respeitoaoselementosconstitutivosdaobrigaotributria,ou
seja,aofatogerador,basedeclculo,aosujeitopassivo,etc.
Aindicaodefeituosaouinsuficientedainfraocometida,da
dataemqueelaocorreu,domontantecorrespondenteinfrao
(baseimponvel)edosdocumentoscaracterizadoresda
infraocometida(materialidade),noconfiguravcioformal.
Nocasodestesautosnohqualquerindciodenulidadeformalno
lanamento.
ComomencionaoilustrePresidenteda1CmaradaPrimeiraSeo,em
decisosobreadmissibilidadedorecursoespecial,"muitoemboraorelatordoacrdono
tenhautilizadoaexpressoilegitimidadepassiva,constatasequefoieste,efetivamente,o
motivodocancelamentodaautuao,umavezque,nostermosdosexcertosdovotocondutor
aseguirtranscritos,restaclaroqueaautuaodeveriatersevoltadocontraoutrapessoa
jurdica(nocaso,oBancoSantosS/A)".

13

DF CARF MF Fl. 655

Ailegitimidadedepartecausadenulidadematerialdolanamento
tributrio,razopelaqualnegoprovimentoaorecursoespecialdaProcuradoria,mantendoo
acrdorecorrido.
Portaisrazes,votoporconhecerenegarprovimentoaorecursoespecial
daProcuradoria,mantendooacrdorecorrido.
(AssinadoDigitalmente)
CristianeSilvaCosta
14

Preos de transferncia. Mtodo Preo de Revenda menos
Lucro, com margem de sessenta por cento (PRL 60) -
Legalidade da Instruo Normativa SRF N 243/2002

DF CARF MF Fl. 2753
S1C4T1
74
Fl.67
-
11

/20
MINISTRIODAFAZENDA
66
77
S1C4T1
2 92
0.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

88
10
IA
Processon
O
10880.729277/201174
S
ES
Recurson 999.999Voluntrio
P
Acrdon
OC
1401001.5274Cmara/1TurmaOrdinria
R

Sessode 02defevereirode2016 P
RF
C
A
Matria IRPJ/CSLL
Recorrente
D -C
SCHERINGDOBRASILQUMICAEFARMACUTICALTDA
Recorrida
PG
FAZENDANACIONAL

N O
D O
RA
GE
Anocalendrio:2006
AUTODEINFRAO.NULIDADE.
O
D
Tendooautodeinfraopreenchidoosrequisitoslegaiseoprocesso
R
administrativoproporcionadoplenascondiesinteressadadecontestaro
AC
lanamento,descabeaalegaodenulidade
PERCIA.DESNECESSIDADE.
desnecessriaarealizaodeperciaquandoasexplicaeseelementos
documentaisjuntadosaosautoscompeminstruoprobatriasuficiente
paraaformaodoconvencimentodojulgador.
MTODOPRL60.CLCULOSSEGUNDOINSTRUONORMATIVA.
ALEGAODEILEGALIDADE.DESCABIMENTO.AUSNCIADE
INCOMPATIBILIDADEENTREALEIN.9.959/2000EAINSTRUO
NORMATIVASRFN.243/2002.
AnormatizaododenominadomtodoPRL60,empreendidanoart.12da
INSRFn.243/2002,seanalisadasoboprismadeumainterpretao
gramatical,lgica,finalsticaesistemticasemostraemperfeitaconsonncia
comasnormasveiculadasnoart.18daLein.9.430/97,comaredao
estatudapeloart.2daLein.9.959/2000.
MTODOPRL60.IN243/2002.PONDERAODECUSTOS.
ISOLAMENTO.EFEITOBENFICO.
AroupagemdafrmulaadotadapelaIN243/2002(PPn=%nPL
60%x(%nPL))semodificaemrelaosuaformulaogenricaprevistana
literalidadedaLei(PP=PLV60%PLVVA)aoincorporaratcnicada
ponderao,contudoesseaspectoespecficovistodeformaisolada,ao
contrriodoapregoadodiminuiosajustessecomparadocomasua
formulaogenrica,almdoqueessanovaroupagemtambmnomacula
suaessnciaqueprovocarosurgimentodopreoparmetrode
Autenticado digitalmente em 18/03/2016 por ANTONIO BEZERRA NETO, Assinado digitalmente em 21/03/2016
1
por RICARDO MAROZZI GREGORIO, Assinado digitalmente em 18/03/2016 por ANTONIO BEZERRA NETO


DF CARF MF Fl. 2754
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.68

comparaoapartirdoexpurgodoValorAgregadoeassim,mantera
tcnicadomximoisolamentoparacadaumdosinsumosimportadosque
fazempartedoprodutofinalaserrevendido,oquenoacontecenafrmula
daIN32/2001(((PP=PLV60%(PLVVA)nemnaformulaogenrica
encontradadaliteralidadeLei((PP=PLV60%PLVVA)).
IA IMPORTAO.PREOSDETRANSFERNCIA.PREODE
REVENDAMENOSLUCRO.REGIMEESPECIALDECRDITO
PRESUMIDO.PIS/PASEP.COFINS.INCIDNCIA.DEDUODO
P
PREODEVENDA.

cabveladeduodosvalorescorrespondentescontribuioparao
PIS/PasepedaCofinsdamdiaaritmticaponderadadospreosderevenda
C
praticadosparafimdefixaodopreoparmetroapuradodeacordocomo
mtododoPreodeRevendamenosLucro(PRL),mesmoqueapessoa
jurdicatenhaaderidoaoregimeespecialdecrditopresumidoestabelecido
pelaLein10.147/2000aoimportadoroufabricantedemedicamentosnela
previstos

AcordamosmembrosdoColegiado,porunanimidadedevotos,em
REJEITARopedidodepercia,emAFASTARapreliminardenulidadeenomritoem
NEGARprovimentoaorecurso,nosseguintestermos:1)Pormaioriadevotos,NEGAR
provimentoemrelaoa"ilegalidadedaIN243/2002".VencidooConselheiroMarcosde
AguiarVillasBoas.OConselheiroRicardoMarozziGregrioacompanhoupelasconcluses
2)Pelovotodequalidade,NEGARprovimentoemrelaoaopedidodeabatimentodocrdito
presumidodoPISeCofinsdoPreodeRevendaparaefeitodeclculodopreoparmetro.
VencidososConselheirosGuilhermeAdolfodosSantosMendes,MarcosdeAguiarVillas
BoaseAuroraTomazinideCarvalho.OConselheiroRicardoMarozziGregrioapresentar
declaraodevotodefendendoalegalidadedaINcomoutrosfundamentos..
(assinadodigitalmente)
AntonioBezerraNetoRelatorePresidente
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:GuilhermeAdolfodos
SantosMendes,MarcosdeAguiarVillasBoas,RicardoMarozziGregorio,FernandoLuiz
GomesdeSouza,AuroraTomazinideCarvalhoeAntonioBezerraNeto.

2


DF CARF MF Fl. 2755
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.69

Relatrio
IA
TratasederecursovoluntriocontraAcrdoda1TurmadaDelegaciada
ReceitaFederaldeSoPauloISP.
P
Adotoetranscrevoorelatrioconstantenadecisodeprimeirainstncia,

compondoemparteesterelatrio:
C
Tratasedeaofiscaldesenvolvidacomafinalidadedeverificaraapurao
doImpostodeRendaPessoaJurdica(IRPJ)edaContribuioSocialsobreoLucro
Lquido(CSLL),emrelaodedutibilidadedecustosdebensimportadosem
operaespraticadaspelacontribuintecompessoasjurdicasvinculadas,residentes
oudomiciliadasnoexterior,emconformidadecomodispostonosartigos18e23,
daLein9.430,de27dedezembrode1996,comanovaredaodadapelaLein
Lein9.959/2000,ecomaInstruoNormativaSRFn243,de11denovembrode
2002.
Consoanterelatriofiscal(fls.2020/2156),acontribuinteatuanosegmentoda
indstriafarmacuticae,noanocalendriode2006,efetuouajusteaolucrolquido
nomontantedeR$908.164,98,decorrentedaaplicaodemtodosdepreode
transferncia,tendoinformadonasFichas32OperaescomoExterior
ImportaesdesuaDeclaraodeInformaesEconmicoFiscaisdePessoa
Jurdicadoexerccio2007,oseguinte:
(...)
Depoisdeanalisarasinformaesprestadaspelacontribuinte,aautoridade
tributriaconstatoudiferenasentreospreospraticadospelacontribuinteeos
preosparmetrosobtidosdepoisdeaplicarodoPreodeRevendamenosLucro
(PRL),tendoefetuadodeofcioumajusteadicionalsbasesdeclculodoIRPJeda
CSLLdoanocalendriode2006deR$40.581,373,46:
ValorTotaldoAjustePRL20% R$2.796.155,66
ValordoAjusteInsumosPRL60% R$9.408.376,71
ValordoAjusteAcondicionamentoPRL R$29.285.006,07
60%
ValorTotaldoAjusteApuradopelaR$41.489.538,44
Fiscalizao
ValorTotaldoAjusteEfetuadonelaR$908.164.98
Empresa(DIPJ/2007)
VALORTOTALDOAJUSTEASER R$40.581.373,46
EFETUADO
Emfacedoexposto,foramefetuadososseguinteslanamentos(fls.
2157/2166):
3


DF CARF MF Fl. 2756
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.70

CrditoTributrio EnquadramentoLegal Valor(R$)

ImpostodeRenda
PessoaJurdica 001ADIESPREOS 10.145.343,35
DETRANSFERNCIANO
IRPJ ADIODEPARCELADE
IA CUSTOS,DESPESAS,
ENCARGOSBENS,
SERVIOS,DIREITOS
P
ADQUIRIDOSNO

EXTERIORPESSOA
VINCULADA
C
Art.241doRIR/99.
JurosdeMora(at
Art.6,2,daLein4.596.855,07
31/05/2011) 9.430/96.
MultaProporcional Art.44,incisoI,daLein 7.609.007,51

9.430/96.
TOTAL 22.351.205,93
CrditoTributrio EnquadramentoLegal Valor(R$)
ContribuioSocial 001CSLLFALTADE3.652.323,61
sobreoLucroLquido RECOLHIMENTO
CSLL
Art.2e,daLein
7.689/88art.1daLei
n9.316/96eart.28daLein
9.430/96art.37daLein
10.637/02
JurosdeMora(at
1.654.867,82
31/05/2011)
MultaProporcional 2.739.242,70
TOTAL 8.046.434,13
Notificadadoslanamentosem29/06/2011(fls.2160e2165),acontribuinte
apresentouimpugnaoaofeitoem27/07/2011(fl.2176/2191),deduzindo,emresumo,as
seguintesrazes:
(i)OAutodeinfraonulopeloerroinsanvelcontidonabasedeclculo
dasexignciasfiscais,decorrentedaequivocadautilizaodevaloresarbitradosde
contribuioaoPISedeCOFINSsalquotasde2,1%e9,9%,respectivamente,sobreopreo
devendadetodososmedicamentosneleconstantes
4


DF CARF MF Fl. 2757
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.71

(ii)Noentanto,aRequerentenorecolheacontribuioaoPISeaCOFINS
sobretodososseusmedicamentos,porsuasclassificaesfiscaisseenquadraremnodisposto
nosartigos1e3,ambosdaLein10.147/2000,quedesoneraramtaismedicamentosvisando
"arepercussonospreosdareduodacargatributria"e,assim,nodeveriamcomporo
clculodopreoparmetrodomtodoPRL20%edoPRL60%
IA
(iii)Damesmaformacomooclculodopreodetransfernciadeveser
individualizadoporproduto,aD.AutoridadeFiscaldeveriaterverificadoacorretae
P
individualizadatributaodosprodutospelacontribuioaoPISepelaCOFINS,oquenofoi
feito

(iv)AlgicaemotivaodaLein9.430/96,comredaodadapelaLein
C
9.959/2000,quetentouprivilegiarageraodevalornopas,foitotalmenteinvertidae
desvirtuadapelaINSRFn243/2002,quepenalizaindevidamenteosetorindustrialbrasileiro
econtribuiparaoperigosoprocessodedesindustrializaodaeconomiabrasileira
(v)AINSRFn243/2002extrapolaasregrasprevistasnaLein9.430/96,
comredaodadapelaLein9.959/2000,nopodendoseraplicadaparafundamentaras
exignciasfiscaiscontidasnoAutodeInfrao,sobpenadeviolaodoprincpiodaestrita
legalidadetributria
(vi)AexemplodaINn38/1996,cujaaplicaofoiafastadapeloE.CARF
porconterregulamentaoemsentidodivergentedaLein9.430/96,aINSRFn243/2002
tambmdeveserafastadapelomesmomotivodeilegalidadequefoireconhecidopeloprprio
PoderExecutivo(doc.10),razopelaqualtentou,semsucesso,corrigirtalequvocopormeio
daediodaMedidaProvisrian478/2009,quenofoiconvertidaemleie,
(vii)Protestapelaapresentaoposteriordenovosdocumentosepela
realizaodeperciatcnicocontbilacercadosprodutosematriasprimasimportados,afim
decomprovarqueseusclculosdepreosdetransfernciaobedeceramaodispostonaLein
9.430/1996.
ADRJMANTEVEolanamento,nostermosdaementaabaixo:
Anocalendrio:2006
IMPUGNAO.DOCUMENTAO.JUNTADAPOSTERIOR.
CONDIESEXCEPCIONAIS.
Aprovadocumentalserapresentadanaimpugnao,precluindoodireitode
oimpugnantefazloemoutromomentoprocessual,ressalvadaaocorrncia
dealgumasdashiptesesprevistasnasalneasaacdo4doartigo16
doDecreton70.235/1972,aserdemonstradapeloautuado.
PERCIA.DESNECESSIDADE.
desnecessriaarealizaodeperciaquandoasexplicaeseelementos
documentaisjuntadosaosautoscompeminstruoprobatriasuficiente
paraaformaodoconvencimentodojulgador.
TRIBUTAOREFLEXA.
5


DF CARF MF Fl. 2758
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.72

AdecisorelativaaoIRPJseestendeCSLL,pordecorreremos
lanamentosdosmesmosfatoseelementosdeprova.
Anocalendrio:2006
IA IMPORTAO.PREOSDETRANSFERNCIA.PREODE
REVENDAMENOSLUCRO.REGIMEESPECIALDECRDITO
PRESUMIDO.PIS/PASEP.COFINS.INCIDNCIA.DEDUODO
P
PREODEVENDA.

cabveladeduodosvalorescorrespondentescontribuioparao
PIS/PasepedaCofinsdamdiaaritmticaponderadadospreosderevenda
C
praticadosparafimdefixaodopreoparmetroapuradodeacordocomo
mtododoPreodeRevendamenosLucro(PRL),mesmoqueapessoa
jurdicatenhaaderidoaoregimeespecialdecrditopresumidoestabelecido
pelaLein10.147/2000aoimportadoroufabricantedemedicamentosnela
previstos.Irresignadacomadecisodeprimeirainstncia,ainteressada
interpsrecursovoluntrioaesteCARF,repisandoostpicostrazidos
anteriormentenaimpugnao.

Irresignadacomadecisodeprimeirainstncia,ainteressadainterps
recursovoluntrioaesteCARF,repisandoostpicostrazidosanteriormentenaimpugnao.
Ofeitofoibaixadoemdilignciaparaaveriguaoeajustedano
consideraodocrditopresumidodoPIS/PASEPedaCOFINSaqueteriadireitoalgunsde
seusprodutosemfunodaadesoregimeespecial.
sfls.2.473/2.590,.constaRelatrioFiscaldoretornodediligncia.
sfls.2.592/2.749,constamanifestaodeinconformidadeaoretornode
dilignciaemqueaRecorrentepropugnapeloacatamentodosajustesfeitospelofiscalna
medidaemqueneutralizouoPISeaCOFINSsobreosprodutos(medicamentos)constantes
emregimeespecial.ARecorrenterepisanovamenteosargumentosrecursaiscontratodooauto
deinfraocombatendonovamenteailegalidadedaIN243,bemassimaduzindonovos
argumentoscontraessailegalidade.
orelatrio.

6


DF CARF MF Fl. 2759
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.73

Voto
IA
ConselheiroAntonioBezerraNeto,Relator
Orecursopreencheosrequisitosdeadmissibilidade.
P

Preliminarmente,arecorrenteimputaanulidadedofeitoporquestesgerais
quemaisseligamaomritodalide.Alegavcionaapuraodasbasesdeclculodos
C
lanamentos,umavezqueaautoridadefiscalteriacomputadoindevidamentevaloresdoPISe
daCofinsnospreosdevendasdemedicamentosque,segundoacontribuinte,noseriam,em
suamaioria,devidos.
Apenasparaummelhoresclarecimentosobreoassunto,transcreveseo
dispositivoqueregeamatrianoprocessoadministrativofiscal.Prescreveoart.59doDecreto
70235/72comanovaredaodadapelaLei8748/93:
Art.59Sonulos:
Iosatosetermoslavradosporpessoaincompetente
IIosdespachosedecisesproferidosporautoridade
incompetenteoucompreteriododireitodedefesa

Porconseguinte,considerasenulooato,sepraticadoporpessoaincompetente
oucompreteriododireitodedefesa,notendosecaracterizadoquaisquerdassituaes,pois
nosepeemdvidaacompetnciadoautor,nemhquesefalarempreteriododireitode
defesa,vezqueosfatosapuradosforamdescritoscomorespectivoenquadramentolegal,e
levadosaoconhecimento,daautuada,levandoamesmaadefenderseplenamenteatravsda
peaimpugnatriaacostadaaosautos.
Acrescenteseque,quandomuito,emseadmitindoofatodaautoridade
lanadoratercometidoalgumenganocomrelaomatriadefato,enquadramentolegalea
suasubsunonorma,tratarseiaentodequestodemritoenodepreliminardenulidade.
Ecomoficarbemdemonstradomaisadiante,nemmesmoissoaconteceu.
Assim,rejeitoapreliminardenulidadesuscitada
Percia
Acontribuinterequerarealizaodepercia/diligncia,bemassimseinsurge
contraadecisodeprimeirainstnciaqueaconsiderouprescindvel.Porm,conformese
verificarnaexposiomaisadiantedomrito,assimcomotambmficoubastanteclaroem
todoocontextodadecisodeprimeirainstncia,oselementosindispensveissoluodo
litgioencontrasenosautos,motivopeloqualopedidodeperciadeverserindeferidonos
termosdoart.18doDecreton70.235/72.Ademais,odeferimentodedilignciaepercia
umadecisodombitodediscricionariedadedojulgador,cabendoaelefazlaounoa
7


DF CARF MF Fl. 2760
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.74

dependerdaformaodesuaconvico(diligncia)oumesmoqueselheexigir
conhecimentostcnicosespecficosquesomenteumperitoespecializadopoderiater(percia),
oquenoocasodosautosemqueserequerapenasanlisedemerosdadoscontbeis,fiscais
elegais.,perfeitamentedentrodaaladadecompetnciadoAuditorFiscal.Outrossim,
conformemuitobemcolocouadecisodepiso:
IA opedidoderealizaodeperciaparademonstrarqueseusclculosdepreos
detransfernciaestocorretosdeveserindeferido,hajavistaqueestacircunstncia
deveriaserdemonstradanestemomento,emsededeimpugnao,mediantejuntada
P
dememriasdeclculos,acompanhadasdasexplicaesnecessriasparaevidenciar

seupontodevista.
Portanto,indefiroopedidodepercia/diligncia.
C
MRITO
Omritodalideseresolveporduasquestesatacadaspelarecorrente:
A) IlegalidadedaIN243/2002
B)BasedeclculoequivocadaNoconsiderouocrditopresumidodo
PIS/PASEPedaCofinsaquetemdireitoalgunsdeseusprodutosem
funoadesoaregimeespecial
A)LEGALIDADEDAINSRF243/2002Dapossibilidadedealterao
decritriojurdicoemfunodemudanadeinterpretaodaLei
OpontorelevantedaprimeiraquestotrazidabailapelaRecorrenterefere
sequestionamentorelacionadolegalidadedaINSRF243/2002.
TratasedeInstruoNormativaqueveioregulamentarasdeterminaesda
Lei9.430/96,alteradapeloartigo2daLei9.959/00,noquetangeaoclculodomtododo
PreodeRevendamenosLucroPRL(60%)paradeterminaodoPreoParmetro.
Opreoparmetro(PP)porsuavezopreolimiteapuradodecimapara
baixo,apartirdoPreodeRevendaLquido(PRL)visandoestimaradedutibilidadedos
custosemargemdelucrorelativosaosbensimportadoporpessoasvinculadaslocalizadasno
exterior.Oprodutoimportadocujopreoultrapassaressepreoparmetrocalculado,sofrer
ajustestornandoessaparcelaexcedenteindedutvelparaefeitodetributao.
EmprimeirohqueseconfirmaraexistnciadeumaInstruoNormativa
anterior,aIN32/2001,quedavaumainterpretaodaLeidivergentedaIN243/2002.
Ora,sabidohodiernamentequenoexisteumanicainterpretaocorretapara
umtextodeLei.Issoporquetodaleifeitadetexto,etextotemsuasidiossincrasiasque
independemdanossavontadedeperseguiromximodeobjetividadeeunivocidade.
umapenaqueessamesmacantilenarepetidainfinitamentepelos
doutrinadoreseoquepior,absorvidasemresistnciapelagrandemaioriadosoperadoresde
direito.Pensarassim,datamximavenia,passadesapercebidodequestesepistemolgicas
8


DF CARF MF Fl. 2761
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.75

essenciais,taiscomooslimitesdalinguagem.Desconhecequeosconceitospossuemuma
texturaaberta,comomuitobemdemonstrouHartaindanoseuclssico.OconceitodeDireitoe
AlfRossemseuinsupervellivroJustiaeDireito,atravsdosquaistrouxeram,paraarejaro
Direito,asnovidadesdarevoluolingusticopragmticainstaladaprincipalmentepelo
SegundoWittgenstein(InvestigaesFilosficas).Nessamesmalinha,temosRonald
IA
Dworkin.
Adoutrinaeajurisprudnciatmseenredadonessadifcilmissodeextrair
P
definibilidadeeprecisodasregrasedosconceitosjurdicos,emcasosfronteirios,ou
sejaemcasostaisemqueocorreumaindeterminaosemnticanousodetermosgerais

inerenteatodaequalquerlinguagem,justamenteemfunodofenmenodatexturaaberta
dalinguagem.Essaschamadaslacunasdereconhecimentopodemrepresentartantouma
C
vaguidadedegrauquantoumavaguidadecombinatria.Aprimeiraserefereadvidas
quantoquantidadeougraudepresenadeumadaspropriedadesconstitutivasdeumconceito
quedeveestarpresentenocasoparticularparaqueaaplicaodoconceitosejapossvel.A
segundalacuna,adevaguidadecombinatria,referirseiaimprecisoarespeitodequais
soaspropriedadesconstitutivasdeumconceitoeamaneirapelaqualelasdevemestar
combinadasparaqueousodotermogeralpossaserempregadodeformalegtima.Aforaisso,
pairanainterpretaodequalquertextoomaldaambigidade,dandomargemmaisdeuma
interpretao,comopareceserocasoconcretoequesedemonstrarmaisadiantecommais
vagar.
Emresumo,portrsdeumainterpretaodanormanoexisteumarealidade
objetivacomoqualpudesseserconfrontadodiretamenteavalidezdoseuresultado.Nesse
sentido,oprincpiobasilardalegalidadenopodeserusadocomoescudoparapersuadirquea
ferroefogoexisteumanicainterpretaocorretadeumatextodeLei.
Nessediapaso,soaperemptrioautilidadedosatosinfralegaisquevisam
aclararanormaelhesdarconcretude.precisonocairnailusodeacharquetodoosentido
danormadevaestarregistradoliteralmentecomtodasaspalavras,comoseolegisladorfosse
umdemiurgotodopoderosoqueconseguisseprevertodasassituaesfticasecomplexasque
envolvemarealidadeasercobertaporumadeterminadanormajurdica.
Outrossim,causaespciequandonotratodessamatria,noseisepor
ingenuidadeousagacidade,secomparaainterpretaodaLeicomaInterpretaodaIN.Ou
poroutraspalavras,quandosecomparaainterpretaodaLein.9.959/2000coma
interpretaotrazidapelaINSRFn243/2002.Ora,masnosepodefazertalcomparaouma
vezqueainterpretaomaisadequadadaLeioqueseestemjogo,oquesepretende
provar.
Nessepasso,quemusadesseartifciocometeachamadapetiodeprincpio,
queafalciautilizadaporaquelesquedoporprovadoaquiloquepretendemoudeveriam
pretenderprovar.Quandoseusaaodadamenteoprincpiodalegalidadeparadizerqueuma
determinadainterpretaodaLeiamaisadequada,nadamaisfazopostulantedoque
reconhecerquenoestfazendooseuserviodireito,indoparaocaminhomaisfcildedar
porprovadoaquiloquedeveriatentarprovar.
Opresentevotovaisevalerentodetodosostiposdeinterpretaotradicionais
paratentarprovarseaIN243/2002legalouno,justamenteporsubmetlatodaprova.O
quegarantequeumainterpretaomaisadequadadoqueoutraverificarcomoessa
interpretaosesaiaosesubmeteraosmaisvariadostestesderesistncia.Antesdefazerisso,
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Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.76

nenhumavaliatemseagarraremumadeterminadainterpretaoedizlaquetalouqualseria
ainterpretaolegal.
Oart.146doCTN,emboratratadequestomaisespecficaenvolvendoum
mesmosujeitopassivoquefoisubmetidotemporalmentepelaAdministraoPblicaadois
critriosjurdicosdistintos,naverdadevemampararaAdministraoPblicadapossibilidade
IA
desefazerumamudanadecritriojurdico,sejaporqueainterpretaoanteriorestava
visivelmenteequivocada,sejaporqueaLeisendointerpretada,comportavaclaramentemaisde
P
umainterpretaojurdica.

Nessepasso,nohdvidasqueaIN243/2002,secomparadacomaIN
32/2001implementoumudanasdecritriojurdicoquepassamavalerapenasapartirde
C
2003.AIN32/2001foi,sim,umainterpretaoabraadapelaSRFat2001ecomotaldeve
seraplicadaatesselimitedetempo.
Emboraasmudanasdecritriosjurdicosnosejamsalutaresparaasegurana
jurdica,aAdministraoPblicanopodeficarengessadaindefinidamenteauma
interpretaoequivocadafeitaporelamesma.
LEGALIDADEDAIN243/2002
Postaessasquestespreambularespassemosaoenfrentamentodiretodaquesto
dalegalidadedaIN243/2002,comeandoobviamenteporumainterpretaogramaticalque
opontodepartidadequalquerinterpretao.Depois,exploraremosaspectosmatemticos
relacionadossimplicidadedecadaumadasfrmulasemquestionamento.Aseguirfaremos
umainterpretaosistemticaefinalsticabuscandopelaracionalidadedasfrmulas.
Demonstraremosmatematicamentealgunsmitosquegiramemtornodaproporcionalizao
efetivadapelaIN243/2002.Porfim,submeteremosaumtestederesistnciaosmaisfortes
argumentosutilizadospelosdoutrinadoresnoquetangeacolocarprovaalegalidadedaIN
243/2002.
AgrossomodoaRecorrenteseinsurgecontraametodologiadeclculoaplicada
pelafiscalizaocomlastronaINSRFn243/2002.Segundoela,ametodologiadeclculoda
Lein9.430/96nodeixariamargensparaqualquermudanapormeiodeatoinfralegal,onde
modificacompletamenteotextodanormacomainseroinclusivedeconceitosde
participaodebensimportadosnopreoderevendafinal,majorandoassimasuacarga
tributriaemrelaoaINanterior.
Aprincpioesclarease,porimportante,queaLein9.430/96emsuaredao
originalsomentepreviaparaoclculodamargemdelucroumpercentualde20%aser
aplicadosobreopreoderevendadosbensoudireitos.
Umainterpretaoapenasgramaticaldareferidanormaapontavaentoparaa
impossibilidadedeaplicaodoreferidomtodoasituaesquenofossemsimplesrevenda
deprodutosimportadossemaagregaodecustospormeiodeproduolocal.Nessesentido,
aLeifoidisciplinadapelaINSRFn38/97,queclaramentevedavaautilizaodoPRLnessa
situaoespecfica,restandoapenascomoopoosmtodosPIC(PreosIndependentes
Comparados)doCPL(CustodeProduomaisLucro).
TalfatofoiquestionadopelosContribuinteseoentoConselhode
Contribuintes,atualCARF,produziujurisprudnciacontraessainterpretaomeramente
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gramatical.Nocasoajurisprudnciapassouaafirmarapossibilidadeaplicaodomtodo
PRLaoscasosemqueseagregavalornopasenosomenteparaoscasosdesimplesrevenda.
nessecontextoevindodarguaridaspretensesdoscontribuintesquefoi
editadaaLein9.959/00,quealterouoart.18,incisoII,daLein9.430/96,cujainterpretao
passoutambmaserabasedapresentecontrovrsia.Nocaso,criousetambmamargemde
IA
lucrodesessentaporcento,dessafeitaparaoscasosemquesobreaimportaoseagrega
valornopasparasubseqenterevenda.Mas,alidecircunscrevesenosobreessepercentual,
P
massobreabasedeclculosobreaqualelaincide.

Eisosseusexatostermosdoreferidopreceptivolegal:
C
Art.18.Oscustos,despesaseencargosrelativosabens,serviosedireitos,
constantesdosdocumentosdeimportaooudeaquisio,nasoperaesefetuadas
compessoavinculada,somenteserodedutveisnadeterminaodolucrorealato
valorquenoexcedaaopreodeterminadoporumdosseguintesmtodos:
(...)
IIMtododoPreodeRevendamenosLucroPRL:definidocomoamdia
aritmticadospreosderevendadosbensoudireitos,diminudos:
a)dosdescontosincondicionaisconcedidos
b)dosimpostosecontribuiesincidentessobreasvendas
c)dascomissesecorretagenspagas
d)damargemdelucrode:
1.sessentaporcento,calculadasobreopreoderevendaapsdeduzidos
osvaloresreferidosnasalneasanterioresedovaloragregadonoPas,na
hiptesedebensimportadosaplicadosproduo
2.vinteporcento,calculadasobreopreoderevenda,nasdemaishipteses.
(destaquei)
Ainterpretaogramaticalaprimeirainterpretaoquesefazemuito
importante,poisapesardenoconseguirnomaisdasvezesdefinirunivocamenteuma
determinadainterpretao,elaservesobretudoparaeliminarinmerasoutrasinterpretaes.
Esseoponto!
Dessaforma,essaetapasempreserseguidaporoutrosmtodosde
interpretaoquepossuemofimdesubmetertestedeadequaoashiptesesconcorrentes
elencadasnaetapaanterior.Somenteapartirdoresultadofinaldesseprocessoque
poderemosnosreferiraumainterpretaoadequadaparadeterminadanorma.Antesdisso,
comojsecolocou,sereferiraumainterpretaolegalapartirdasemnticaapenasdotexto
danormaouafirmarqueacargatributriaseriamaioroumenorcairnafalciadapetiode
princpio,dandoporprovadoaquiloquesequerprovar.Outrossim,oefeitotributriotambm
umaconsequnciadainterpretaomaisadequadaquesedaotextodanorma,nunca
podendoseracausaoujustificativaparaumainterpretao.
InterpretaoGramatical
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DF CARF MF Fl. 2764
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Acrdon.1401001.527 Fl.78

FrmulaadotadapelaIN32/2001epelaRecorrente
ARecorrentefazaseguinteleituragramaticaldotextoacimadaLei:
IA 60%sobreovalorintegraldopreolquidoderevendadoprodutomenoso
valoragregadonoPas,representandoaseguintefrmula:
P
PP1=PLV60%(PLVVA)ou

PP1=40%PLV+60%VA
C
PP1=Preoparmetro
PLV=PreolquidodeRevenda
VA=Valoragregado
FrmulaadotadapelaIN243/2002
Frmulageralanaltica:
PP2=PLV60%PLVVA1
Frmulasinttica:
PP2=40%PLVVA
Adiferenaentreelas,matematicamentefalandoapenasosparntesis,
denotandodeplanoumproblemacomumnalinguagem,queodaambigidadenoplano
semntico.
UmaoutroaspectoquetransparecedafrmuladaIN32/2001em
contrapontocomadaIN243/2002dafeiradaprimeiraefaltadesimplicidade.
OfamosofsicoRichardFeynmanexpressouessaverdadeintuitivaquando
disse:
Vocpodereconheceraverdadeporsuabelezaesimplicidade.Quando
vocaapreendecorretamente,bvioqueelacorretapelomenossevoctem
algumaexperincia...Osinexperientes,osbirutasepessoasassim,fazemsuposies
simples,masvocpodeperceberimediatamentequeelesestoerrados,demodoque
issonoconta.Outros,osestudantesinexperientes,fazemsuposiesquesomuito

1
AfrmulaoexataconstantenaIN243/2002(PPn=%nPL60%(%nPL)),ondeseincorporaefetivamenteo
fatorponderaodecustosparafazerfaceprodutofinalrevendidoqueincorporamaisdeuminsumoimportado,
seranalisadaemtpicopartemaisadiantenovoto.
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DF CARF MF Fl. 2765
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complicadas,edecertomodoparecequeesttudocerto,masseiquenoverdade
porqueaverdadesempreserevelamaissimplesdoquepensava.2
Apenasolhandoparaasduasfrmulasmeusensomatemticoindicaquea
frmuladaIN243/2002maissimplesebonita.Mas,vamosavante.
IA
Noplanogramaticalesemntico,afavordainterpretaodaIN243/2002
temosqueaexpressodiminudosconcordagramaticalmenteemumprimeiromomentocom
sessentaporcentosobreovalorlquidoderevendaeaseguircomaexpresso...dovalor
P
agregadonopas.

Outropontoafavordessainterpretaogramatical,estnofatodequeteria
C
optadoemmanteraexpressoedovaloragregadojuntonomesmoitemporquecasose
criasseumterceiroitemissoficariaincompatvelcomaexistnciadeapenasduas
metodologiasdeclculoenotrs,afinaloitemestavasendoutilizadopararepresentarde
formaautnomacadaumadasmetodologias:PRL60ePRL20.
Deoutrabanda,emfavordainterpretaoconduzidapelaRecorrente
teramosaausnciadeumavrgulaantesdaexpressoedovaloragregadoparaficarbem
caracterizadoaiaausnciadosparntesis.
Ora,masseoobjetivodolegisladorfosseestemesmodediminuirovalor
agregadodamargemdelucropormeiodeparntesis:PP=PLV60%(PLVVA),porbvio
queoseuesforodebemrepresentaressasituaomaisespecficadeveriaserseguidadeuma
redaomaisrobustaquecontemplasseessapeculiaridade.Nosedesincumbidobemdessa
cargadeprova,sejaatravsdaexplicitaodafrmulamatemticapropriamentedita,como
fazemosnestevoto,sejaatravsdeumaformulaolingsticaqueficassemaisclaroisso,s
sepodeinterpretaraformulaosemaexistnciadosparntesis,ouseja,ovaloragregado
diminuindodiretamenteoPLVparasechegaraoisolamentodopreoparmetrodoproduto
importado(PP).
Comosev,ambasasinterpretaespoderiamserpossveisanvel
gramaticalousemntico,muitoemboranumcotejorasoentreasduas,existammaispontosa
favordainterpretaodaIN243/2002.Outrossim,sesopesarmosovalordeumerrode
concordncianominalcontraumerrodevrgula,parecemecristalinoquepressuporumerro
deconcordncianominalseriamaisgravedoqueummeroerrodevrgula.
Nessesentido,nonvelsinttico/gramatical,parecemaisrazovelquea
normaestejaaprescrevernoclculodamargembrutadelucro,quesejaconsiderado60%
sobreovalorlquidoderevenda,portanto,daquelaparcelaquefoiimportadae,
posteriormente,revendidadiminudosdepoisdovaloragregadonopas.
Mas,poramoraodebateavancemosnosprximosmtodosdeinterpretao.
Interpretaolgicaematemtica

2
RichardFeynman,citadoemHiperespao,Rocco,pgina149.
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Documento assinado
13


DF CARF MF Fl. 2766
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UmaoutroaspectoquetransparecedafrmuladaIN32/2001em
contrapontocomadaIN243/2002dafeiradaprimeiraefaltadesimplicidade.
Comojsecolocouretro,masnocustarepetir,ofamosofsicoRichard
Feynmanexpressouessaverdadeintuitivaquandodisse:
IA Vocpodereconheceraverdadeporsuabelezaesimplicidade.Quando
vocaapreendecorretamente,bvioqueelacorretapelomenossevoctem
algumaexperincia...Osinexperientes,osbirutasepessoasassim,fazemsuposies
P
simples,masvocpodeperceberimediatamentequeelesestoerrados,demodoque

issonoconta.Outros,osestudantesinexperientes,fazemsuposiesquesomuito
complicadas,edecertomodoparecequeesttudocerto,masseiquenoverdade
porqueaverdadesempreserevelamaissimplesdoquepensava.3
C
EssamesmaintuionopassoudespercebidadePolizelli4:
Aaceitaodafrmula60%sobre(ovalorintegraldopreolquidode
vendadoprodutomenosovaloragregadonoPas)implicariaemsevencerum
verdadeirodesafiointerpretativo,poiscriaumnovomtododedeterminaode
preoparmetrodistintodomtododoPreodeRevendamenosLucroPRL,cuja
previsolegaldeterminaqueasmargensdelucrosejamsempresobreoprodutoou
parcelaimportadaourevendida.
Poroutraspalavras,comessainterpretaoperdeseumacaractersticabsica
domtodoqueoisolamento.Omtododeclculofeitodefrenteparatrs.
IntuitivamentepartimosdoPreodeRevendaevamosretirandotudoaquiloquesejapossvel
atchegarmos,atisolarmosopreoparmetrodeimportaoparasubseqentecomparao
comopreorealimportado.Umavezisoladoopreodeimportaoquesobreeledeve
incidiramargembrutadelucrode60%.SomenteafrmuladaIN243/2002persegueesse
desideratoefazoisolamentodeformaperfeita,poiselaretiratodoovaloragregado,que
umavarivelcomplicadoraemuitopeculiardocasoconcretoecomotaldeveserexpurgada,
mesmoporqueamargembrutade60%vemjustamentesubstitula.
AfrmuladaIN32/2001elanoexpurgaovaloragregado,elafazalgo
diferente,elaadiciona60%dovaloragregado!
PP1=PLV60%(PLVVA)ou
PP1=40%PLV+60%VA
Comosevelafalhaemsimplicidade,namedidaemqueareferidafrmula
contemplaasubtraodoValorAgregadoqueporsuavezdiminuioPreodeRevendaisso
tudonocontextodeumaoutradiminuiorealizadasobreoPreodeRevenda,oqueredunda
emumaadiodisfaradadoValorAgregadoparaaformaodoPreoParmetro.

3
Op.Cit.
4
ParmetrosparaadefiniodevaloragregadoeinterpretaespossveisdaLein9.959/2000quantoao
mtodoPRLdepreosdetransferncia.RevistadeDireitoTributrioInternacional.Ano1,n2.SoPaulo:
QuartierLatin,2006.
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DF CARF MF Fl. 2767
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.81

Ora,aforaaquestodefaltadesimplicidadedafrmula,porquemotivo
adicionarenosubtrair,eapenaspartedovaloragregadoeporquenessepercentualde
sessentaporcento?Afinalopercentualde60%seriaapenasparacobriramargemdelucro
bruta?Todosostermosdeumafrmulamatemticatemqueterumarazodeserbemobjetiva
eexplicvel.Nohrazolgicaalgumaparaessefato,anoseradmitirmosqueessa
IA
interpretaoprodutodeumerrodandoorigemaessafrmulaporacaso.
Interpretaofinalstica

AfrmuladaIN32/2001aodeixardesubtrairovaloragregadocomoerade
C
seesperarparaatingiroisolamentodovalorimportadoasercomparado,eirpelocaminho
ilgicodeadicionar60%dovaloragregadoparaapuraropreoparmetro,fazcomquea
frmuladeixedefuncionaradequadamente,deixandodefazerosajustesnecessriosnoscasos
demanipulaodepreosimportadosentrepartesrelacionadas,objetivomaiordoPreode
Transferncia.
Eessadistoroacontece,justamenteporqueavarivelindependentePreo
Parmetro(PP)asercalculadaaumentadiretamenteproporcionala60%doValoragregado
(VA).Ouseja,quantomaiorovaloragregadonopasmaiorsetornaoPPeconsequentemente
menoresvoficandoosajustesatopontodenotermaisajustenenhum,independentedese
fazermanipulaonoPreodeimportao.Umcomportamentoabsurdo.Nuncaesperadopara
essafrmula.
Outrossim,osPreosParmetroscalculadoscombasenessametodologia
distorcidanoguardaamnimacorrespondnciacomovalordobemimportado,oqueoutro
absurdoeprecisariaserexplicado.
ApesardetaxardeilegalaINSRFn243/02otributaristaSchoueri,termina
porconcordarcomadistoroacimaapresentada:
7.6.1.3.1Segundotaisautores,afrmulaacimaseriacriticvel,jque,ao
incluirovaloragregadonaparceladamargem,surgeumencontrodesubtraes,o
queimplicaumaadio.Emoutraspalavras,quantomaiorovaloragregado,maior
seriaopreoparmetroe,portanto,menoranecessidadedeajustefiscal.
7.6.1.3.2Essaobservaolevaaumaaparenteincongruncianaaplicaodo
mtodo.Afinal,seamargemdelucrodevesersuficienteparacobrirtodososcustos
locais,entolgicoseriaquequantomaiorfosseovolumedoscustoslocais,tanto
maiorfosseamargemaplicandoseafrmulaacima,chegaseaocontrrio:a
margemdelucrodiminuiconformeseagregavalornoPas.Nolimite,casose
agregasseenormevalornoPas(e,portanto,casosenecessitassedeumamargemde
lucrosuficientepararemunerartalagregaodevalor),amargemresultanteda
aplicaodafrmulaacimaserianegativa.
7.6.1.3.3Oargumentoforteecoerentee,defato,noparecepassvelde
contestaoapartirdalgicadospreosdetransferncia.Seriadeseesperarque
tivesseolegisladorcuidadodeampliaramargemdelucroconformehouvessemaior
agregaodevalor,nuncaocontrrio.5

5
Documento assinado Preosdetransferncianodireitotributriobrasileiro,2ed.SoPaulo:Dialtica,2006,pp.159160.
15


DF CARF MF Fl. 2768
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.82

Porm,omesmorenomadoautorobjetaqueissoseriaumefeitoindutor
positivoprevistopelolegisladorparafavoreceraagregaodevalornopasequenopoderia
serdesprezado.Ora,masoobjetivodomecanismodepreodetransfernciaoutro
completamentediferentenopodendoseamoldarataldesiderato.Naverdadeoquesetenta
justificarumefeitoerrticodafrmula,seseguidaumainterpretaoerrnea,que
IA
coincidentementedensejoaumefeitoindutor,masqueporbvionopodeserconsiderado
umobjetivomaiordoPreodeTransferncia,mormentequandoesseefeitoindutortornaa
frmulaintilparaevitarsemanipulaodepreosimportadosadvindosdeaquisiesentre
P
partesrelacionadas,finalidademaiordesseinstituto.

OutroaspectodafrmulanoexplicadopelosdefensoresdalgicadaIN32
2001seriaoporqudolegisladorseutilizardaexpressomatemtica(PLVA)nafrmula
C
PP=PLV60%(PLVA).Ora,(PLVA)nadamaisdoquePreodoProdutoImportado
(PPI)+Lucro.Entoamargembrutaumaexpressoquefazincidiropercentualde60%no
sobreovaloragregado,massobreoprpriopreodoprodutoimportadomaisolucro.Ora,por
queentonosefezrefernciadiretaaessasvariveis.Eoutracoisa,comoexplicarquea
MargemBrutasejaumagrandezaquedependadoPreodobemimportado,seoPreo
Parmetro,quetemparalelismocomoPreodobemimportado,justamenteoquese
pretendeencontrar?
Questoprenhedequestes,todaselasnoelucidadas.Porque?Porque
produtodaescolhaporacasodainterpretaoliteralequivocadaquespoderedundarem
irracionalidadenafrmulaproduzida.
InterpretaoSistemtica
Umainterpretaosistemticadareferidafrmulaenvolveaanlisedelaa
partirdosparmetrosdaOCDE.
Nessepasso,VictorBorgesPolizelliemexcelenteartigoapontaquea
frmuladaIN243/2002comaestruturaexplcitadePreomenosMargemdeLucromenos
ValorAgregadoapesardeaparentarmudaraestruturaconvencionaldessametodologia
(PreomenosMargemdeLucroapenas)indicaqueasdiretrizesdaOCDElongedevedar
essaestruturaatarecomendaquandosepossveladotla.Enopoderiaserdiferenteuma
vezqueessanovaestruturaaquemelhorseamoldaaoconceitodeisolamentodosprodutos
importados,conformejtratadoemoutrotpico.
EisadoutrinadePolizelli:
Emsocorrodessapropostadeinterpretao,convmindicarqueasdiretrizes
daOCDE,enquantoorientaesgerais,novedamexpressamenteaexclusodo
valoragregadoparalelamenteexclusodamargemdelucro.Pelocontrrio,como
jadiantado,aOCDEreconhecequemaisdifcildeterminarumamargemdelucro
adequadaparaassituaesemquehgrandeagregaodevaloraoproduto(item
2.22).
Maisainda,asdiretrizesdaOCDE(item2.19)sugeremquesejaconferido
maiorpesoaoutrosatributosdecomparabilidade(funesrealizadas,circunstncias
econmicasetc.)quandoamargemdelucrodissermaisrespeitoaessesatributosdo
queaoprpriocomponenteimportado.
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DF CARF MF Fl. 2769
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.83

Colocamseassimalgumasquestes:serquealegislaobrasileiranoveio
aatenderexatamenteaessasrecomendaesdaOCDE,quandopreviuaexcluso
individualizadadovaloragregadonoPas?Seriaessaumaformaadequadadese
atribuirmaiorpesofunodeproduoecircunstnciaeconmicadealta
agregaodevalor?6
IA
Enaseqnciaoautorindiretamentetocanopontodafaltadesimplicidade
queporsuavezseliganafaltadoisolamento,questesjsublinhadasalhures:
P
Fatoque,comaformulaopropostaPP=PL60%xPLVAmuitomaisfcil
encontraremsedefiniesapropriadasparaoselementosValoragregadoe

margemdelucrodemodoaresultaremumpreoparmetroplenamente
comparvelcomopreopraticadonaimportao.7
C
Argumentoequivocadodequeamudanaderedaoparafazerface
apenasponderaoaumentariaosajustestributrios

NosevenhaalegarquearedaodaIN2322002divergemuitodaLeino
quetangeaincorporaodaponderaoequeissoaumentariaacargatributriadaRecorrente
atravsdeatosinfralegais.
Conformetabelasabaixo,ficabemclaroqueaponderaonoofatorque
fazaumentarosajustes,aocontrrio,sempremaisfavorvelaocontribuinte(videTabelaIII).
Outrossim,essasistemticaapenasincorporaumaleilgicaadequandomelhorafrmula
parasituaesemqueoqueestsendorevendidoumprodutoemqueseencontram
incorporadosvriosinsumos,nopreoderevendadoprodutoestocompreendidosospreos
devendadosvriosinsumosqueointegram.Aponderaoapenasumaleilgicapara
fazeressasegregaodosdiversospreosderevendasindividuaisapartirdopesovalorativo
doprodutoimportadonocustototaldoproduto.
Nesseponto,cabeumparntese.quearoupagemdafrmulaadotada
pelaIN243/2002semodificaaoincorporaratcnicadaponderao,massemmaculara"
suaessnciaqueprovocarosurgimentodopreoparmetrodecomparaoapartir
doexpurgodoValorAgregadoeassim,manteratcnicadomximoisolamento.Nose
podeolvidardaideiadequedecertaformaoinsumofoitambmfoirevendido.Nessecaso,
apuraseporproporcionalidadeaparceladopreolquidodevenda(PLn)dobemproduzido
quedizrespeitoaoinsumoimportado(PPn).
FrmulaadotadapelaIN243/2002emsuaessncia
Frmulaanaltica:

6
"ParmetrosparaadefiniodevaloragregadoeinterpretaespossveisdaLein9.959/2000quantoao
mtodoPRLdepreosdetransferncia".RevistadeDireitoTributrioInternacional.Ano1,n2.SoPaulo:
QuartierLatin,2006.
7
Ibdem
Documento assinado
17


DF CARF MF Fl. 2770
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.84

PP=PLV60%PLVVA
FrmulaEXPRESSAMENTEadotadapelaIN243/2002
IA PPn=%nPL60%(%nPL)
Osmaisdesavisadosobservamlogoqueafrmulacompletamentediferente
P
umadaoutra,poisavarivelVA(Valoragregado)existentenaprimeiraformulao

desaparecenasegunda.Ora,mas%n=VI8/(VI+VA),ouseja,opercentualdeparticipaodo
valordobemimportadosobreoscustostotaisumaformalgicadeisolarovaloragregadodo
C
bemimportado,afinalavarivelTotaldoscustosasomadoValorImportadomaistodoo
ValorAgregadoaesseinsumo.Nocasodaparticipaodeumnicoinsumoimportado,
significaapenasadiminuio(subtrao)porsisdovaloragregado,nonecessitandodo
artifciodorateioproporcional,repartindooboloemseuspedaossupostamenterevendidos
(PLVn,PPn).
Poroutraspalavras,aparticipaodocomponenteimportadonopreode
revendalquido(%nxPL)igualaopreoderevendalquidodoprodutofinal(PLV)
subtradodovaloragregado:
(%nxPL)=PLVA
Nessepasso,VictorBorgesPolizellinoseuexcelenteartigomuitobem
divisouessaidentidadeentreafrmulagenricadaIN243/2002(PP=PLV60%PLVVA)
eafrmuladerivada,verdadeiramenteexpressanaIN243/2002quecontmatcnicada
ponderaodecustos(PPn=%nPL60%(%nPL)).
Eisabaixoaprovamatemticaestabelecidapeloreferidoautorentrea
varivelValorAgregadoetudoaquiloquenorepresentaaparticipaodocomponente
importadonnopreoderevendalquido:
Nestesentido,ovaloragregadopoderiaentoseridentificadocomotudo
oquenorepresentaraparticipaodocomponenteimportado"n"nopreo
derevendalquido([1%n]xPL).Aplicandoestaidentidadeproposiosupra:
(%nxPL)+([1%n]xPL)=PL%nxPL+PL%nxPL=PLPL=PL*
ProposioVerdadeira
Osentidoaquiidentificadoparaovaloragregadoperfeitamenteadmissvel
namedidaemquerefleteaevoluohistricadomtodoPRL(grifei).9
Segueaseguirumexemplobemsimplesdecomoessemecanismode
substituiodaoperaodesubtraopelorateiofunciona:
Ex.: Dadoshipotticos:PLV=250,VA=40,40%PLV=100,VI=60,
LUCRO=150

8
Valordeclaradodobemimportado
9
Op.cit.
18


DF CARF MF Fl. 2771
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.85

PP=PLV60%PLVVA(frmulaanaltica)=40%PLVVA(frmula
reduzida)
PP=10040=60
IA

P
AplicandoseagoraafrmulaEXPRESSAdaIN243:

PPn=%nPL60%(%nPL)
C
%n=VI/(VI+VA)=60/(60+40)=0,6=60%
PPn=60%x25060%(60%x250)=15090=60
claroqueasfrmulasnosoidnticas,poisvariandoseasvariveis
(lucratividade,VAetc),comosevermaisadiantenassimulaes,afrmulaexpressadaIN
243quecontmaponderao(PPn=%nPL60%(%nPL))tendeaterPPdiferentes,mas
observem,sempremaisfavorveisaoContribuintedoqueaformulaoabstrataequeserve
apenasparaumprodutorevendidoquecontenhaapenasumnicoinsumoimportado
(PP=PLV60%PLVVA).Videcomparao,ento,daTabela3comaTabela2,
respectivamente.
EssalgicafoiinclusiveconstrudaapartirdajurisprudnciadoCARF,mais
precisamenteapartirdobrilhantevotoproferidopelaexConselheiraSandraMariaFaroni,
relatoradoAcrdon10194.888,de17demarode2005.Nocasoelapassaemrevistaas
alteraesproduzidasnoart.18daLein9.430/96pelaLein9.959/2000.ofamosocasode
RevendadePrabrisacompreoparmetrodeR$32.000,00paraumprodutoquevaleriaR$
10,00.EssaadistorocausadapelafrmuladaIN32/2001semautilizaodaponderao.
Outrossim,vse,ainda,queaquestonosomentedelgicajurdica,mas
tambmdebomsensoederazoabilidade.Deimportantequesedeveteremmente,paraa
anlisedainterpretaodeumanormaeseucorrespondenteatoregulamentarinfralegal,que
Nemsempreleilgicaprecisanormaparaestarnointeriordosistema,oquenosensinao
saudosoJusfilsofoLourivalVilanovaemsuaobraAsEstruturasLgicaseoSistemade
DireitoPositivo,SoPaulo,EditoraMaxLimonad,1997,pg.26.
Portanto,apesardetalprevisonoestarliteralmenteexplcitanaLei,vse
quesuasustentaoencontraguaridaquandopostaemconfrontocomquestesdefronteira,
comofezailustreConselheiraSandraFaroninoreferidoAcrdo.
Almdoque,comosedemonstraaseguir,essaponderaotemapenaso
efeitobenficodereduzirosajustessecomparadoainterpretaodaIN243/2002sema
referidaponderao.desever.

19


DF CARF MF Fl. 2772
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.86

TABELA1TESEDOCONTRIBUINTEIN32/2001INTERPRETAODALEI
COMVALORAGREGADODENTRODAMARGEMDELUCROSEM
PROPORCIONALIZAODOSCUSTOS
FRMULA:PP=PLV60%(PLVVA)
IA
VariveisSimula
1
Simula2 Simula3 Simula4 Simula5 Simula6
P
PP 155,4 15013812410296,6
PL 240 240240250240240

lucro 140 140140150140140

C
VA 99 907040101
VI 1 1030609099

MARGEMdePL 140,00%140,00% 140,00% 150,00% 140,00%140,00%
sobre(VI+VA)
porfora

AJUSTES 000002,4
Aqui sh
ajustesquando
oValor
agregado
OBSERVAES nfimo,
fazendocom
queafrmula
nofuncione
paraosdemais
casos!

20


DF CARF MF Fl. 2773
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.87

TABELA2TESEDOFISCOPRIMEIROPASSO
INTERPRETAODALEICOMVALORAGREGADO,MASFORADAMARGEM
DELUCROSEMPROPORCIONALIZAODOSCUSTOS
FRMULA:PP=PLV60%PLVVA
IA

P
Variveis Simula Simula2 Simula3 Simula4 Simula5 Simula6

1

PP 3 6 26608695
C
PL 240 240240250240240
lucro 140 140140150140140

VA 99 907040101
VI 110 30 60 90 99

MARGEMdePL 140,00%140,00% 140,00% 150,00% 140,00%140,00%
sobre(VI+VA)
porfora

AJUSTESIN 4,004,004,000,004,004,00
243SEM
proporcionalizao
*Margem
brutamaiorde
OBSERVAES 60%(por
dentro)ou
150%porfora
notem
ajustes!

21


DF CARF MF Fl. 2774
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.88

TABELA3TESEDOFISCOLTIMOPASSO
INTERPRETAODALEICOMVALORAGREGADO,MASFORADAMARGEM
DELUCROCOMPROPORCIONALIZAODOSCUSTOS
FRMULA:PPn=%nPL60%(%nPL)
IA
P
Variveis Simula Simula2 Simula3 Simula4 Simula5 Simula6
1

PP 0,96 9,60 13,2060,00 86,4095,04

C
PL 240 240110250 240240

lucro 140 140140150 140140

VA 9990 70 40 10 1
VI 110 30 60 90 99

ProporodoVI 1,00%10,00% 30,00% 60,00% 90,00%99,00%
sobreCustototal
(VI+VA)%=>

MARGEMdePL 140,00%140,00% 10,00% 150,00% 140,00%140,00%
sobre(PBI+VA)
Porfora

AJUSTESIN 0,040,40 16,80 0,00 3,60 3,96
243COM
proporcionalizao
Valor Observarqueno
agregado hajustesaquino
OBSERVAES noafeta pontoemquea
ajustes,a proporcionalizao
noser doVI(Valor
quea Importado)sobre
margem oscustostotais
bruta igualaa60%(por
ultrapasse dentro)eemquea
60%(por MargemBruta
dentro)ou tambmalcana
150%(por 150%(porfora)e
fora). 60%(pordentro),
demonstrandoa
coernciada
formulao.

Apartirdassimulaesacima,ficapatenteaconclusoperemptriadequea
ponderao, quandoisolada(eudissequandoisolada!)noproduzajustesdesfavorveisao
contribuinte,recaindoemfalciatodososargumentosemcontrrio.Oquegeraajustesmais
desfavorveisaocontribuintesecomparadocomaIN32/2001apenasaquestodeoValor
Agregadocomporounoamargembruta,questoessaquenoestclaranaliteralidadeda
Leiequespodeserdeslindadaapartirdautilizaodeumvastoconjuntodemtodos
interpretativos.
22


DF CARF MF Fl. 2775
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.89

Observarcomoesseerroreiteradamentedifundidoinclusivepor
doutrinadoresderenome.
Higuchi,citadonoRecurso,assimcriticaaIN243/2002:
Oart.12daIN243/2002noconsignounosclculosatotalidadedopreo
IA
lquidodevendaenematotalidadedovaloragregadonoPascomodeterminaalei.
Ainstruo,sembaselegal,apurouopercentualdeparticipaodosbens
importadosnaformaodocustototaldobemproduzidoeaplicouessepercentual
P
nopreolquidodevendaenovaloragregadonoPas.10

Emprimeirolugar,comojsedisseaLeinoprecisaconsignarleilgica
bsicaparatrazerrazoabilidadeeevitarabsurdos,comoseriaocasodenoseaplicara
C
ponderaoe,porltimo,comojdemonstrado,aponderaonoaumentaosajustes,pelo
contrrio,diminui.Aquestooutra,oquecausaoefeitodeaumentodosajustesa
consideraodoValorAgregadonoseiodamargembrutadelucroouforadela.Eisso,como
jseviu,noestliteralmenteclaronaLei.
Nessepasso,caiporterratambmoargumentomuitoutilizadodequea
tentativadoexecutivodeemplacar,massemsucesso,aMedidaProvisrian478,de29de
dezembrode2009,restouconfiguradaqueaIN2432001queteriaamesmaredaodessa
MedidaProvisria,tenhaextrapoladoaLein9.430/96.Issoporqueemsuaredaosaltaria
aosolhosqueareferidaLeiteriaabarcadoemseusdispositivosavarivelparticipaodos
bens,direitosouserviosimportadosnopreodevendadobem,direitoouserviovendido,
ouseja,aponderao.Mas,ora,essavarivelquandoisolada(eudissequandoisolada)no
implicaemfazercomqueosajustesaumentemdesfavoravelmenteaoscontribuintes,pelo
contrrio,osajustesdiminuem,conformejfoisobejamentedemonstradonastabelasacima.
Outroautorderenome,ODr.EuricoMD.DiSantiescreveuumartigomuito
eruditoarespeitodaquesto,disponvelnainternet:Preosdetransferncia:Fraudeleie
abusodepodernapretensaregulamentaodasLeis9.430e9.959pelaIN24311.Oseu
mritoquenoatacaemhiptesealgumaaponderao.Vaidiretoaopontonevrlgicoda
discusso:opapeldesempenhadopeloValorAgregadodentrodafrmuladopreode
transferncia.
Nesseponto,eleatacaferrenhamenteadesconsideraodoValorAgregado
talqualpostanaIN2432002.Utilizasedeargumentojtratadoalhures,qualseja,doefeito
indutorprovocadopelasistemticadalegalidadeanterior(IN322001).Ouseja,oefeito
extrafiscaldaIN32foiincrementarovaloragregadodosprodutosfinaissujeitosvendidos
noPas.(...)Ouseja,omtodoPRL60estimulavaoscontribuintesaagregartangveise
intangveisaobemimportado,atendendolgicadaLei9.959edaIN32.
Omritodoseuargumentoindicarumefeitoindutorqueemborase
argumente,comoofizalhures,quenotenhasidoprevistopeloLegislador,bemprovvel
quedefatotenhaacontecidonomundoemprico.Oproblemaminimizadonamedidaemque
aeficciaelegalidadedaIN32garantidapeloFisconoperodoemquenorteouesse
comportamento.Entretanto,talargumentoextrajurdiconosuficienteparasepermanecer

10
Impostoderendadasempresas.Interpretaoeprtica.36ed.SoPaulo:IRPublicaes,2011,p.158.
11
Disponvelemhttp://www.fiscosoft.com.br/a/5jrd/precosdetransferenciafraudealeieabusodepoderna
pretensaregulamentacaodasleis9430e9959pelain243euricomarcosdinizdesanti.Acessadoem04de
junhode2012.
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DF CARF MF Fl. 2776
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.90

comumainterpretaoquesustentaareferidafrmula,comojdemonstrado,quechegaa
resultadosabsurdose,emdeterminadoponto,deixainclusivedefuncionareproduziroseu
efeitoefinalidademaior,qualseja,evitaramanipulaodepreosentreempresas
interrelacionadaseevitaratransfernciadelucrosentreosrespectivospases.
OutropontoatacadopeloDr.EuricodeSantidizrespeitotentativade
IA
destrincharafrmuladaIN243/2002provocandooqueelechamadeAdultrionamedida
emquedistorceosentidoeaintenooriginriadaLei9.959edaIN32:
P
AIN243mudacompletamenteaorientaoquehaviasidodadapelaIN32,

medianteaalteraodoclculodoPRL60:(i)aLei9.959eaIN32consideravamo
valoragregadocomopressupostoparaaplicaodoPRL60e,obviamente,o
C
incluamcomovarivelnaformadeclculodessemtodo(ii)aIN243inovouao
desconsiderarovaloragregadocomovarivelnoclculodoPRL60,neutralizando
o,edandooutrainterpretaopalavra"bem".AIN243,emboraassumao
pressupostodaagregaodevalorcomodiferencialparaaplicaodoPRL60
(hiptese),desconsideraonasoluonormativa(consequncia),pretendendo
considerarapalavra"bem"nonaacepodeprodutofinal(apsaagregaode
valornoPas,sentidoprescritopelaLei9.959pelaIN32),mascomooprprio
insumoimportado.Ouseja,aIN243passouaentenderapalavra"bem"naacepo
deinsumo,completamentedissociadado"valoragregadonoPas".12
Oargumentointeligente,bemelaboradoemereceserrespondido.Em
primeirolugar,notaseumacertaprecipitaoemafirmardeplanoqueaintenodaLei
9.9959talequal,colocandoissojcomoumapremissaverdadeira,quandonaverdadeisso
quesetentaprovar.achamadapetiodeprincpio.Emsegundolugar,observaseemuma
leituraatentadetodooartigoqueoautorintencionalmentenoenfrentaaquestoemseu
pontodepartidainicial:ainterpretaogramticaesemntica.Eporquepensoquenoofaz?
PorqueficariacristalinoqueaatribuiodeestratagemasardilososaocontedodaIN243,
segundoele,intencionalmenteperpetradospeloFisco,novingariatofacilmente.Oartigo
tentapassaraideiadaexistnciadeumplanoconspiratrio,ardilosoemaquiavlicoplantado
noseiodaIN243/2002quandomanipulaavarivelvaloragregado.Ora,avarivelValor
agregadoestnaliteralidadedaLei9.959,issonosediscute.Oquesediscutesuaposio
matemticadentrodafrmula.AliteralidadedaLeidmargemasduasinterpretaes,logo
ondeestoardildaReceitaFederal,queapenasseutilizadaopomaisracionaletambm
previstanaliteralidadedaLei?Oquesetemqueprovareodebatedeveseinstalaremtorno
dequaldasduasamaisracionalmatematicamente!Eissoorenomadoautornoofez.Ele
emmomentoalgumdefendeoutentaexplicararacionalidadedasuahiptese,centrandoforas
apenasnatentativademostrarqueaIN2432002mudacompletamenteaorientaoque
haviasidodadapelaIN32,masissonosediscute.Oquesediscutequalalegalidade
correta,afinalsedadoAdministraorevogarouanularosseusprpriosatos,impingida
queestdoInteressePblico,porquenopoderiamudarsuainterpretaodaLei,
resguardandoosatoscolhidospeloentendimentoanterior,quandoelaaferecristalinamenteque
cometeraumerronainterpretaoanterior?
Orenomadoautoraindasobessemesmoaspectotentademonstrara
obscuridadedafrmula,naformadeartimanha,qualseja,manteroValorAgregadocomo
critrionormativorelevantedahiptese(critrionormativo),masdesconsiderlocomo
critrioquantitativorelevantenasoluonormativa(consequncia):

12
Documento assinado Ibdem
24


DF CARF MF Fl. 2777
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.91

Aartimanhada"Legalidade"5estemmanterovaloragregadocomo
critrionormativorelevantedahiptese(critrionormativo),mas
desconsiderlocomocritrioquantitativorelevantenasoluonormativa
(consequncia):comisso,aparentemente,aIN243alinhaseLei9.430coma
redaodadapelaLei9.959,poismantmovaloragregadocomocritriorelevante
dahiptesenormativa,contudo,oexcluicomocritrioquantitativorelevantena
IA
soluonormativa.
EmcotejocomoADULTRIOPARTEI,perpetradopelaIN38,adiferena
P
especficaentreaIN38(julgadailegalpeloCARF)eaIN243(aindasob
julgamentonoCARF)quenoADULTRIOPARTEI,aautoridadeadministrativa

criouexpressamentenovahiptesenormativaintroduzindoumadistinolegal
(Caso1xCaso2)quenohavianaLei9.430agora,noADULTRIOPARTEII,
C
demodomaisdissimulado,aIN243mantmamesmahiptesenormativadaLei
9.430(apsaalteraopelaLei9.959),confirmaadistinoentreCaso1eCaso2,
maseliminaosefeitosjurdicosdadessadistinolegalquandonoconsiderao
valoragregadonasoluonormativa.Eofazmedianteaobscuraalteraodaforma
declculodopreoparmetro.Ouseja,emtermosbemobjetivos:aIN38foi
consideradailegalporquecriounovahiptesenormativaaIN243ilegalporque
partedeumadistinolegalimpostapelaLei9.959(mantendoovaloragregado
comohipteseparaaplicaodoPRL60),maseliminaosefeitosdessadistino,
mediantealteraodasoluonormativaespecficaparaoCaso1(desconsiderando
ovaloragregadonafrmula).
Tratasedeexemploclssicodefraudelei:anicajustificativaparao
regimedoPRL60instauradopelaLei9.959aexistnciadevaloragregado
tantonocritrionormativocomonocritrioquantitativodasoluonormativaque
defineoclculodopreoparmetro.AIN243manteveocritrionormativodo
valoragregado(nahiptese)semconsiderlonaconsequncianormativa,
justamenteenoporacaso,napartemaisobscuraenotransparentedesse
dispositivonormativo:afrmula!13
Essepontodesuainteligenteargumentaotambmmereceserrespondido.Aquia
intelignciadoraciocniodoilustredoutrinadorresideemprimeirolugarreconhecerqueaIN2432002
noinovaemrelaoLei9.959noquetangeautilizaodavarivelValorAgregado.Afinalissofoia
inovaojustamenteprevistanaLei9.959quandocriouoPRL60ecomojvistonotpicoligado
interpretaosistemtica,umapossibilidadeaventadapelaOCDE.Oautorchamaessaprevisode
critrionormativooucritriorelevantedahiptesenormativa.Porm,apontaumsupostoardil:
concomitantementeodesconsideradaconsequncianormativoemseuchamadocritrioquantitativo.
OquedeimportantetemseadizerquedefatoavarivelValorAgregadoconstante
naLeicomocritrionormativoRELEVANTEfoipreservada.Efoipreservadadaformamaisracional
possvel,queexpurgandoessavariveldoPreoLquidodeRevendaparadaencontrarumabasepura
sobreaqualaplicaramargembrutaefixade60%,istofazerjusacaractersticamaisessencialdo
clculodopreodetransferncia,ochamadoisolamento.Oqueodoutodoutrinadorchamade
desconsideraroseuefeitodaconsequncianormativo,podemossimplificartudocomumsinal
negativoapostovarivelValorAgregado(PP=PLV60%PLVVA).aprpriasemnticada
frmulaqueestjustamenteemdiscussoemfunodainterpretaogramaticaledetodasasoutras
formasdeinterpretaesquepossamindicarqualasemnticamatemticamaisadequadaqueirdar
racionalidadenafrmula.Nohardilalgumaqui,hapenasinterpretaesmaisoumenosrazoveis.E
comojsedemonstrousobejamentenessevoto,adesconsideraodoVAemsuatotalidadeseriaa
frmulamaisracional,poisselaproduzoisolamentonecessrioparasechegaremumaadequado
PreoParmetro.

13
25


DF CARF MF Fl. 2778
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.92

Porfim,oilustreautortraznovamenteumoutrosubstancialargumentoquemereceser
enfrentado:
OcorrequeosistemanormativoinauguradopelaLei9.959jofereceu
umasoluonormativaLEGALparaoscasosemquenoseconsideraovalor
agregado:omtodoPRL20.Excluirovaloragregadoparacalcularopreo
IA parmetroLEGALMENTEpossvel,masdesdequesejaaplicadaamargemde
lucrode20%:ignorarovaloragregadoaobemimportadoe,ainda,aplicara
margemdelucrode60%implicaabusodedireitodaautoridadequemanipulao
P
sentidodasLeis9.430/9.959pormeiodeumanovafrmula,aomesmotempoem
quetraiaintenopatentedolegislador,quesjustificouamargemdiferenciadado

PRL60emrazodeconsiderarovaloragregado.14
C
Notase,maisumavez,quenessepontooautorcontentaseematacara
frmuladaIN2432002,masnuncadefendeaoutraopomatemtica.Alis,defendeapenas
emumnicopontoejmuitoaquidiscutido,aquestoextrafiscaldoefeitoindutorprovocado
pelafrmuladaIN322001.Novamentesediga,queumafrmuladepreodetransferncia
nopodeseescorarapenasemefeitosextrafiscais,deveterummnimoderacionalidade
internaparaseradotadaequeracionalidadeessaparaseevitaramanipulaodosprodutos
importadosnoseesclarece.
Outrossim,oqueseverificaqueaRecorrentenessepontoatacanaverdade
opercentualprevistode60%previsto,essesim,indubitavelmente,semsombradedvidas,
presentenaLei9.959ecomotalqualquerfalhadolegisladoremsuperdimensionlorefoge
dessainstnciajulgadoraemuitomenosdaIN2432002.
EssepontoabreinclusivebrechaparacriticaralgicadaIN32eelogiara
lgicasimplesediretadaIN2432002.queestaltimafoianicaquepreservouparatodos
osefeitosaMargemBrutadeLucroprevistaemLeide60%,trazendomaisprevisibilidadee
simplicidadeparaoimportador,poisqualquerquesejaocasoconcretoessaamargembrutae
fixaaseraplicadasobreovalorimportadomaisovaloragregadoparaquenosejanecessrio
sefazerajustes.Explicandomatematicamente,sefizermosumgrficoondenoeixodoX
colocarmosavarivelValorAgregadoVA,variandoapaulatinamenteenoeixovertical
doYconfrontlacomavarivelMargemdeLucroobteremosumasimpleslinhareta
paralelaaoeixodoXnaalturade60%pordentroou150%calculadoporfora,indicandoo
limiteapartirdoqualnoseternuncaajustes.Abaixodessareta(abaixode60%ou150%)
estariamtodasashiptesesondeosajustesocorreriam.Vseaquinovamenteoaspecto
belezaesimplicidadepresentesnessafrmula.
SetraarmosomesmoesquemagrficoparaafrmuladaIN322001,no
obteremosessamesmasimplicidade,muitomenossepreservariaolimitede60%damargem
delucrocomoparmetrodeajuste.Elavariariade60%at0%demargemquandoatingirum
Valordeagregaode60%.EapartirdessenveldeagregaoafrmulaprovocaMargens
negativas,ouseja,afrmulaparadefuncionar.Entoagoraficafcildeentenderporqueno
seaprofundanessadiscusso,poisafrmulaproduzresultadosabsurdos.Emprimeirolugar,
nomantmaMargemdeLucrode60%previstaemLeie,porltimo,deixadefuncionarpara
nveldeagregaomaiorde60%,permitindoapartirdessenvelatotalmanipulaode
preos,diferentedoobjetivomaiordoinstitutodoPreodeTransferncia.
ReiterooqueofoicolocadopeloespecialistaemDireitoEconmicoVictorPolizelli::

14
26


DF CARF MF Fl. 2779
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.93

Aaceitaodafrmula60%sobre(ovalorintegraldopreolquidodevenda
doprodutomenosovaloragregadonoPas)implicariaemsevencerumverdadeiro
desafiointerpretativo,poiscriaumnovomtododedeterminaodepreo
parmetrodistintodomtododoPreodeRevendamenosLucroPRL,cuja
previsolegaldeterminaqueasmargensdelucrosejamsempresobreoproduto
ouparcelaimportadaourevendida.
IA

P
Mas,aindaumaltimaquestocolocadopeloDoutorEuricodeSantiquemerecenossa
ateno.Segundoorenomadodoutrinador:

ExcluirovaloragregadoparacalcularopreoparmetroLEGALMENTE
C
possvel,masdesdequesejaaplicadaamargemdelucrode20%:ignorarovalor
agregadoaobemimportadoe,ainda,aplicaramargemdelucrode60%implica
abusodedireitodaautoridadequemanipulaosentidodasLeis9.430/9.959por
meiodeumanovafrmula.15
Conquantojesclarecidoqueoreferidopercentualde60%,adequadoouno,foi
estabelecidoexplicitamentepelolegislador,cabejustificaroporqudeumaumentodoseupatamarde
20%quandojsedesconsideraoValorAgregado.comosehouvesseumaanulaototaldomesmoe
comotalafrmuladeveriasecomportarcomosePRL20ofosse.
Porm,esquecemosdefensoresdessateseaquiloquefoimuitobemsublinhadopelo
DoutorandopelaUSP,RicardoMarozziGregrio,aoanalisaroPRL60pelaticadaIN2432002.:
Portanto,amargemdelucroMLnoprecisarmaissuportarocustodo
valoragregadonoPas.Entretanto,continuarsuportandooscustos,despesase
remuneraodaatividadecomercial,bemcomoaremuneraodaprpria
atividadedeagregaodevalornoPas.Eestaseriaumapossvelrazodea
margempercentualde60%sobreopreoderevendalquidosersuperioraos20%
sobreopreoderevendamenososdescontosincondicionaisconcedidosprevistos
paraahipteseemquenohproduolocal.(destaquei).16
queesquecemquecomaagregaodevalorhjustificativalgicaparaumamargem
diferenciadaporqueexistemoutroscomponentesenvolvidosquenoserestringemapenasaoprprio
valoragregado.Seretiramosdeterminadoscustosnaformadevaloragregadonoestou
necessariamenteanulandoalucratividadesobreessaagregao.claroqueoidealseriao
estabelecimentodemaisdeumamargemdelucroparaseevitarosextremos,mastalexpedientenofoi
previstoporLei.
Nesseponto,entreosprpriosdoutrinadoreshumacertadiscrepncianalinhade
raciocnio.NocasooDr.MarceloNatale,economistaeadvogado,queparticipoudeumdebatecomo
Dr.NatanaelMartins(exConselheirodoCARF),comoDr. Shoueri, entre outros, se v uma
supostainadequaoentreoPRL60eaponderao.
Dr.MarceloNatale(economistaeadvogado):
Ora,noPRL20,eucomproerevendosemfazerumaalteraofsicanaquele
produto.NoPRL60euteriaumajustificativalgicaparaumamargemdiferenciada
porqueeutenhooutroscomponentes,i.e.ovaloragregadoquefoiotpicoanterior.
Eeleocernedessadiscusso.NopossveldiscutiroPRL60semdiscutiro
valoragregado.AnsvamosparaaIN243eprocuramoscommicroscpioonde

15
Ibdem
16
Preosdetransferncia:umaavaliaodasistemticadomtodoPRL.Tributosepreosdetransferncia.3vol.
CoordenadorLusEduardoSchoueri.SoPaulo:Dialtica,2009,p.189)
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DF CARF MF Fl. 2780
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.94

estovaloragregadoesimplesmentenooencontramos,eleignorado
solenementenotextodaIN243,porquefoifeitoumaproporcionalizaolineardo
clculo.Reconheoqueeleguardacertalgica,pormelenadamaisdoqueo
mtodoPRL20proporcionalizado.Ora,eleratificaquedeveserfeitouma
proporcionalizao,portanto,20%meparecetotalmentecabveltambmnesses
casos.Ecomisso,seporumlado,naintroduodoPRL60,umamargemmaior
IA seriajustificvel,entreaspas,porqueeuintroduziovaloragregado,seeutiroovalor
agregadoeutiroabasetambmquesustentaos60%ouqualquerumamargem
diferenciadadaquelados20%.
P
Dr.NatanaelMartins:Querdizer,comoumbomadvogadovocestariaa

dizerqueoPRLa60estariaajustificaraaplicabilidadedoPRLa20com
proporo,masoPRL60sedesmontaporqueaINtiroudabasedeleovalor
C
agregado.
Dr.MarceloNatale:Brilhanteconcluso.
Nesseponto,ousodiscordardosnobresdoutrinadores.Aproporcionalizao
emprincpionodeveafetaramargembrutadelucroaseraplicadosobreosbensimportados,
umavezqueelanadamaisfazdoquemelhordistribuirovaloragregadototalparacadaum
dosseusrespectivoscomponentesimportados,quandoesseforocaso,isto,quandoo
importadornooperacomumnicobem,produtoouservioimportado.Poroutraspalavras,a
proporcionalizaoummtododeprocuradaverdadereal,nocasodehaverproduolocal
comimportaodemaisdeumbem,noquetangeafazeroisolamentodocomponente
importadodetudoquantomaisaparecenoprodutofinal.,portanto,umametodologianeutra
noafetandooquantumdepercentualdemargembrutaaseraplicado.
AlegadoproblemadoefeitocircularnaformulaoexpressadaIN
243/2002
AlegasecomofalhadaIN243/2002ofatodequecadavezqueo
contribuintebuscaseaproximardopreoparmetroobtidopelafrmula,ouseja,passandoa
adquirirobempelovalorequivalenteaopreoparmetroPP,poderficarsujeitoanovo
ajusteattulodePreodeTransferncia.oseuefeitocircular.Tentaseprovarissoatravsde
tabelascontendoexemploshipotticos.Oqueseobservaquedefatoafrmulasecomporta
nodeformaerrtica,masdeformaprevisvel.ShaverajustesnomomentoemqueoPL
divididopelosomatriodoValorImportadomaisoValorAgregado(PL/(VI+VA)),for
inferiora60%,secalculadopordentrooua150%,secalculadoporfora.Exatamenteoquea
frmulasepropeafazer,manterumamargembrutade60%,comoestprevistonaLei.
claroqueoexemplodadopelocontribuintenoshipottico,masirreal,poisasvariveis
sointerligadas,nosepodendoconceberqueavariaoaleatriadoVInoreflitatambm
emumaumentocorrelacionadodoValorAgregado.Nocasoassimulaessempremantm
constanteoValorAgregado.Outrossim,ningumdissequeareferidafrmuladaIN243/2002
afrmulaperfeita,masamaisadequadasecomparadacomaformulaodaIN32/2011.

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DF CARF MF Fl. 2781
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.95

DecisesJudiciais
Nasearajudicialobservasequeocaminhotrilhadofoiomesmodo
assumidonestevoto.Temsenotciasqueem10/02/2011(DJF3CJ1de18/02/2011,p.596),a
justiapassouaterumentendimentoconvergenteaodoFisco,quandodojulgamentodaAMS
200361000173814.Porunanimidade,trilhousecaminhooposto,pelalegalidadedaIN
IA
243/2002,tendoassimsidoementado:
P
APELAOEMMANDADODESEGURANA.MTODODOPREO
DEREVENDAMENOSLUCROPRL.LEIN9.430/96.INSTRUO

NORMATIVASRF243/02.APLICABILIDADE.
1.CasoemqueaimpetrantepretendeapuraroMtododePreodeRevenda
C
menosLucroPRL,estabelecidonaLein9.430/96,semsesubmeters
disposiesdaIN/SRFn243/02.
2.Emquepesesejammenosvantajososparaaimpetrante,oscritriosda
InstruoNormativan243/02paraaaplicaodomtododoPreodeRevenda
MenosLucro(PRL)nosubvertemosparadigmasdoart.18daLein9.430/1996.
3.Aoconsideraropercentualdeparticipaodosbens,serviosoudireitos
importadosnocustototaldobemproduzido,aIN243/2002nadamaisestfazendo
doquelevaremcontaoefetivocustodaquelesbens,serviosedireitosnaproduo
dobem,quejustificariamadeduoparafinsderecolhimentodoIRPJedaCSLL.
4.Apelaoimprovida.(destaquei)
Nomesmosentido,podesermencionadaarecentedecisoproferidanoms
demaropelaSegundaTurmaOrdinriadaPrimeiraSeodeJulgamentodeste
Conselho(processon10283.721285/200814),
Consideraesfinais
Comosepercebe,apesardesercontroversoaconclusoaquichegadadeque
mesmoapartirdeumaanlisegramatical/semnticaainterpretaodaLeifeitapelaIN243
20002sejaamaisfavorvel,portodososoutrosngulosqueseanalisaaquesto(interpretao
lgica,finalsticaesistemtica)defatochegaseconclusoperemptriadequeaIN
243/2002legal.
Outrossim,AroupagemdafrmulaadotadapelaIN243/2002(PPn=%nPL
60%x(%nPL))semodifica,sim,emrelaosuaformulaogenricaprevistanaliteralidade
daLei(PP=PLV60%PLVVA)aoincorporaratcnicadaponderao,contudoesse
aspectoespecficovistodeformaisolada,aocontrriodoapregoadodiminuiosajustesse
comparadocomasuaformulaogenrica,almdoqueessanovaroupagemtambmno
maculasuaessnciaqueprovocarosurgimentodopreoparmetrodecomparaoapartir
doexpurgodoValorAgregadoeassim,manteratcnicadomximoisolamentoparacadaum
dosinsumosimportadosquefazempartedoprodutofinalaserrevendido,oquenoacontece
nafrmuladaIN32/2001(((PP=PLV60%(PLVVA)nemnaformulaogenrica
encontradadaliteralidadeLei((PP=PLV60%PLVVA)).
Encerradooprocessointerpretativofeitodeformaexaustiva,nomaisse
podealegarqueaIN243/2002ilegalpelosimplesfatodedivergirdaIN32/2001.AIN
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DF CARF MF Fl. 2782
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.96

32/2001apenasumaversomalsucedidadainterpretaodaLeiecomofoiconsolidadaem
umdeterminadolapsodetempo,seracatadaparaosfatosgeradoresabarcadospeloreferido
perodoemqueelaestavaemvigor.
B)BASEDECLCULODOPREOPARMETROALEGAODE
NOCONSIDERAODOCRDITOPRESUMIDOdoPIS/PASEPEDACOFINSA
IA
QUETERIADIREITOALGUNSDESEUSPRODUTOSEMFUNODAADESO
REGIMEESPECIAL
P
Emrelaoaestetpico,ojulgamentofoiconvertidoemdiligncia,nos

seguintestermos:
C
(...)
AprincpioapresenteimeuvotonegandoprovimentoaoitemBnaesteira
doraciocnioseguidopeladecisodepiso.Porm,amaioriadosmeusparestinha
entendimentodiverso.Nessecontextomequedeinecessidadedestadilignciapara
averiguardadosnecessriosaosquepensavamdiferente.
Conformerelatado,algicadaRecorrentenosentidodequenorecolhea
contribuioaoPISeaCOFINSsobretodososseusmedicamentos,porsuas
classificaesfiscaisseenquadraremnodispostonosartigos1e3,ambosdaLei
n10.147/2000,quedesoneraramtaismedicamentosvisando"arepercussonos
preosdareduodacargatributria"e,assim,nodeveriamcomporoclculodo
preoparmetrodomtodoPRL20%edoPRL60%.Comoquantomaiorforo
resultadodoclculodopreoparmetromenoressoosajustesdoPRL,a
Recorrentepleiteiaqueadeduodaquelesimpostosdeveseranulada,dafrmula
dopreoparmetroporcontadaquelebenefciofiscal.
Porm,aespecificaodosperodosemquetaisocorrnciassederamnose
encontrabemdefinidanosautos,impossibilitandoumpossvelprovimentodeste
tpicodeformacertaeincondicional.
Diantedessecontexto,proponhoquefeitosejabaixadoemdilignciapara:
ApartirdasDACONs,verificaremquaisperodosdefatoocorreuoreferido
benefciofiscal,deformaqueemumpossvelprovimentodesserecursoqueseevite
possvellocupletamentoindevido
ApartirdasDACONsfazerosajustesnosautosdeformaaanularesse
efeito.
Emrelaoaquaisperodosocorreuobenefciofiscal,ofiscalrespondeu
que:
Comopodeserconstatadonasduasfichasapresentadas,emtodososmeses
doanocalendriode2006hprodutosfarmacuticoscadastradosquegeraram
direitoaocrditopresumido.

importanteressaltarquenasFichas09AClculodaContribuioparao
PIS/PasepAlquotasDiferenciadase19AClculodaContribuiodaCofins
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DF CARF MF Fl. 2783
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.97

AlquotasDiferenciadasaScheringdoBrasilQumicaeFarmacuticaLtda.
demonstrou,mensalmente,abasedeclculo,asalquotasaplicadassobreabasede
clculoeovalorapurado.
Constatasequeaempresademonstranasreferidasfichasqueparaos
produtosfarmacuticosquegeramdireitoaocrditopresumidohincidnciado
IA
PIS/Pasepcomaalquotade2,10%edaCofinscomaalquotade9,90%.
Emrelaoaosajustes,ofiscalesclareceudaimpossibilidadedefazloa

partirdasDACON:
C
NopossvelapartirdoDacondoanocalendriode2006fazerqualquer
ajustenosclculosquegeraramocrditotributrioconstantesdosAutosdeInfrao
deIRPJeCSLL.Vejamos:
1.AempresaScheringapuraareceitadevendasmensaleaestoincludas
todasasvendasdosprodutosfarmacuticos.Domesmomodo,apuraabasede
clculodetodososprodutosquegeramdireitoaocrditopresumidoe,
consequentemente,osvaloresapuradosreferemseatodososprodutosdecdigo
090300101ProdutosFarmacuticosqueGeramDireitoaoCrditoPresumido
2.Areceitadevendas,osdescontosincondicionaisconcedidoseasosvalores
doPIS/PasepedaCofins,apenasparaefeitodoclculodopreoparmetro,
apuradospelafiscalizaoreferemseapenasaosbensparaosquaisforamapurados
preosparmetrosmaioresqueospreospraticadose,porconsequncia,geraram
ajustesaolucrolquidoebasedeclculodaCSLL,conformedemonstradono
TermodeVerificaoerespectivosAutosdeInfrao
3.Apresento,aseguir,osdemonstrativosqueconsolidam,pormtodode
apurao,areceitadevendas,eosvaloresdoPIS/PasepedaCofins,paraefeito
apenasdoclculodopreoparmetro,todoscalculadosporestafiscalizao:
(...)
NocotejamentoentreostotaisdaTabelaIedaTabelaIIficoudemonstradoqueno
possvelapartirdoDacondoanocalendriode2006fazerqualquerajustenosclculosque
geraramocrditotributrioconstantesdosautosdeInfraodeIRPJeCSLL.
4.Porltimo,ospreosdetransfernciasocalculadosprodutoaprodutoe
noportotalizaodereceitasedevaloresdascontribuiesmensais.So
calculadasastotalidadesdosprodutosimportados(paraaapuraodopreo
praticado),dosvendidose/ourevendidos(paraaapuraodopreoparmetro),das
quantidadespassveisdeajusteedosajustesaseremefetuados,sempreemrelao
aoperododeapurao(AC2006).
Noconcordoquedevamserfeitosajustesnosautoscomoobjetivode
nocalcularospreosparmetroscomadiminuiodascontribuiesdo
PIS/PasepedaCofins.conformeexporeinoitemdas"CONSIDERAES
FINAIS"desterelatrio.

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DF CARF MF Fl. 2784
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.98

Mas,paracumpriroquesitoApartirdasDACONsfazerosajustesnosautos
deformaaanularesseefeitoeconsiderandotudoacimaexposto,informoqueno
houtraalternativaquenosejaorecalculodosajustes,produtoaproduto,
conformeomtododeapuraodeterminadonalegislaodePreode
Transferncia:
IA
Comopodeserverificadonasmemriasdeclculosdospreosparmetros,
P
anexadasnesteTermodeVerificao,ummesmoinsumoimportadofoiutilizadona
produodemedicamentosdiferentes.Destemodo,foramapuradostantospreos

parmetrosquantosforamosmedicamentosproduzidos.
C
OqueoFiscalapontacomodificuldadequepelasnormasdepreosde
transferncia,paracadainsumoimportadocorrespondeumnicopreoparmetro.Assim,teria
quesefazeraponderaodecadaumdospreosparmetrosobtidospelaquantidade
consumidadoinsumonorespectivomedicamento.
Nasconsideraesfinais,ofiscaldeclinamaisdetalhadamenteasua
discordnciaemrelaoaessesajustes,inclusivereproduzindojulgadosdoCARFqueiriam
deencontraaessalinhadeentendimento:
ConsideraesFinais:
OsAutosdeInfraoconstantesdesteprocessoconstituramcrditos
tributriosreferentesapenasaoIRPJeCSLLenoforamlavradosautosreferentes
aoPIS/PasepeCofinscomoafirmouaempresa.
Oinc.II,do7o,doart.12daInstruoNormativaSRFn243/2002est
apenasdiscriminandoquaissoosimpostosecontribuiesincidentessobreas
vendasconformedeterminadonoinc.II,doart.
12dareferidaIN,ouseja:ICMS,ISS,PIS/PasepeCofins.Nadamaisdoque
elencarquaissoostributosincidentessobreavenda.
Quandonasnormassobrepreodetransfernciahrefernciaaosajustes,
elasestosereferindoaosajustesdecorrentesdosmtodosadotadosedeclaradosna
DIPJ.Nohquesefazerqualquerrelaocomasdeduesreferentesaocrdito
presumidoefetuadasnoDacon,comotentoufazeraempresaefetuandoum
relacionamentoentreositens39e40doRecursoVoluntrio.
Estafiscalizaoanalisouaclassificaotarifria(NCM)decadaumdos
medicamentosimportadosouproduzidoscomoobjetivodeverificarseatendiamao
dispostonaalnea"a",doinc.I,doart.art.IodaLein10.147,de21/12/2000com
asalteraesposteriores,diferentementedaafirmaocontidanositens42,44,45e
48doRecursoVoluntrio.
Asoperaesdevendanosodesoneradasporforadosarts.Ioe3daLein
10.147/2000,comasredaesdadaspelasLeisn10.548/2002e10.865/2004.Tais
artigos,tosomente,instituramalquotasdiferenciadasdecontribuiespara
determinadosprodutosfarmacuticos,assimcomoinstituramumregimeespecial
decrditopresumidospessoasjurdicasque,atendidasalgumascondies,
procedessemindustrializaoeimportaodeprodutosfarmacuticos.Vejamos:
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DF CARF MF Fl. 2785
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.99

Ari.1AcontribuioparaosProgramasdeIntegraoSociale.deFormao
doPatrimniodoServidorPblicoPIS/PasepeaContribuioparao
FinanciamentodaSeguridadeSocialCofins.devidaspelaspessoas
jurdicasqueprocedamindustrializaoouimportaodosprodutos
classificadosnasposies30.01,30.03,excetonocdigo3003.90.56.30.04,exceto
IA
nocdigo3004.90.46e3303.00a33.07,nositens3002.10.1,3002.10.2,3002.10.3.
3002.20.1,3002.20.2,3006.30.1e3006.30.2enoscdigos3002.90.20,3002.90.92,
3002.90.99,3005.10.10,3006.60.00,3401.11.90,3401.20.10e9603.21.00,todosda
P
TabeladeIncidnciadoImpostosobreProdutosIndustrializadosTIPI,aprovada
peloDecreton"4.070,de28dedezembrode2001,serocalculadas,

respectivamente,combasenasseguintesalquotas:
C
1incidentessobreareceitabrutadecorrentedavendade:a)produtos
farmacuticosclassificadosnasposies30.01,30.03,excetonocdigo3003.90.56,
30.04,'excetonocdigo3004.90.46,nositens3002.10.1,3002.10.2,3002.10.3,
3002.20.1,3002.20.2,3006.30.1e3006.30.2enoscdigos3002.90.20,3002.90.92,
3002.90.99,3005.10.10,3006.60.00:2,1%(doisinteiroseumdcimoporcento)e
9,9%(noveinteirosenovedcimosporcento)(grifei)
Art.3"Serconcedidoregimeespecialdeutilizaodecrditopresumidoda
contribuioparaoPIS/PasepedaCofinsspessoasjurdicasqueprocedam
industrializaoouimportaodosprodutosclassificadosnaposio30.03,exceto
nocdigo3003.90.56,nositens3002.10.1,3002.10.2,3002.10.3,3002.20.1,
3002.20.2,3006.30.1e3006.30.2enoscdigos3001.20.90,3001.90.10,
3001.90.90,3002.90.20,3002.90.92,3002.90.99.3005.10.10e3006.60.00,todosda
TIPI,tributadosnaformadoincisoIdoart.l,enaposio30.04,excetonocdigo
3004.90.46,daTIPI,eque,visandoassegurararepercussonospreosdareduo
dacargatributriaemvirtudedodispostonesteartigo:(grifei)
/tenhamfirmado,comaUnio,compromissodeajustamentodeconduta,
nostermosdo6"doart.5odaLein7.347,de24dejulhode1985:ou
IIcumpramasistemticaestabelecidapelaCmaradeMedicamentospara
utilizaodocrditopresumido,naformadeterminadapelaLein"10.213,de27de
marode2001.
IoOcrditopresumidoaqueserefereesteartigoser:
Ideterminadomedianteaaplicaodasalquotasestabelecidasnaalneaa
doincisoIdoart.1"destaLeisobreareceitabrutadecorrentedavendade
medicamentos,sujeitasaprescriomdicaeidentificadosportarjavermelhaou
preta,relacionadospeloPoderExecutivo:
deduzidodomontantedevidoattulodecontribuioparaoPIS/Pasepeda
Cofinsnoperodoemqueapessoajurdicaestiversubmetidaaoregimeespecial,
(grifei)
2oOcrditopresumidosomenteserconcedidonahipteseemqueo
compromissodeajustamentodecondutaouasistemticaestabelecidapelaCmara
deMedicamentos,dequetratam,respectivamente,osincisosIeIIdesteartigo,
incluatodososprodutosconstantesdarelaoreferidanoincisoIdo1",
industrializadosouimportadospelapessoajurdica.
3"Evedadaqualqueroutraformadeutilizaooucompensaodocrdito
presumidodequetrataesteartigo,bemcomosuarestituio.
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DF CARF MF Fl. 2786
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.100

ALein10.147/2000,comsuasalteraes,explcitaaodeterminarqueo
PIS/PasepeaCofinsincidirosobreareceitabrutadevendadosprodutos
farmacuticosqueespecifica.'
Destemodo,nohquesefalardeincidncia,ouno,sobreospreosdos
medicamentos,porqueessaafirmaoumequvoco.AempresaScheringutilizase
IA sistematicamentedapalavra"preo"baseadanadefiniodaINSRFn243/2002,
inc.II,do7o,doart.12.Nessedispositivolegal,voltoarepetir,olegisladortevea
inteno,tosomente,deelencarostributosincidentessobreasvendasque
P
deveriamserdiminudos.

Seestamosanalisandoascontribuiesdevemosnosateraotextodoinc.I.do
art.IodaLein10.147/2000,ouseja,elasincidirosobreareceitabrutadevenda
C
dosprodutosfarmacuticosqueespecifica.
Inclusive,aempresadeclarouemrelaoaosprodutosfarmacuticosque
geramdireitoaocrditopresumidoaReceitadeVendas,aBasedeClculo,a
Alquotade2,10%eoValorApuradonaFicha09AClculodaContribuiopara
oPIS/PasepAlquotasDiferenciadas.NaFicha19AClculodaContribuioda
CofinsAlquotasDiferenciadasdeclarouemrelaoaosprodutosfarmacuticosque
geramdireitoaocrditopresumidoaReceitadeVendas,aBasedeClculo,a
Alquotade9,90%eovalorapurado.
Comopodeserconstatadohinclusiveumvalorapurado,mensalmente,
dasreferidascontribuies.Ocorrequeessevalorapuradoapenasno
recolhidoaosCofresPblicosporforadodeterminadonoart.3odaLein
10.147/2000queconcedeuumbenefciofiscal:oregimeespecialdeutilizaode
crditopresumidodacontribuioparaoPIS/PasepedaCofinsspessoas
jurdicasqueprocedamindustrializaoouimportaodedeterminados
produtosfarmacuticos.
Osetorfarmacuticodenominacorretamentecomo"ListaPositiva"aquela
queelencaosmedicamentosquenosesujeitamaorecolhimentodascontribuies
porforadobenefciofiscaldocrditopresumidodeterminadonoart.3odaLein
10.147/2000.
Assim,houtroequvococontidonanotaderodap/4doitem4821,noquala
empresaafirmou:Na"ListaPositiva",semincidnciadePISeCOFINS:Amlrocur,
Beiaferon,Bonoferos,Findara,Gestadinona,Iopamiron,Magnevistan,Mesigyna,
Mirena,Nebido,PrimolouteUrografina,(grifei)
Osarts.1e3daLein10.147/2000foramregulamentadosnombitoda
ReceitaFederaldoBrasilnaINSRFn594,de26/12/2005:
Art.1EstaInstruoNormativadispesobreaContribuioparao
PIS/Pasep,aContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial(Cofins),a
ContribuioparaoPIS/PasepincidentenaImportaodeProdutosEstrangeirosou
Servios(ContribuioparaoPlS/PasepImportao)eaContribuioparao
FinanciamentodaSeguridadeSocialdevidapeloImportadordeBensEstrangeiros
ouServiosdoExterior(CofinsImportao)incidentessobreacomercializaono
mercadointernoesobreaimportaode:(grifei)
VIIprodutosfarmacuticosclassificadosnosseguintescdigosdaTabelade
IncidnciadoImpostosobreProdutosIndustrializados(TIPI),aprovadapelo
Decreton"4.542,de26dedezembrode2002:(grifei)
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DF CARF MF Fl. 2787
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.101

a) 30.01,30.03,excetonocdigo3003.90.56
b) 30.04,excetonocdigo3004.90.46
c) 3002.10.1,3002.10.2,3002.10.3.3002.20.1.3002.20.2,3002.90.20.
3002.90.92,3002.90.99.3005.10.10,3006.30.1,3006.30.2e3006.60.00:
IA
Art.2aSocontribuintesnasoperaesdecomercializaonomercado
internodosprodutosreferidosnoart.1:
P
Iofabricante,oprodutorouoimportadordessesprodutos(grifei)

Art.4oOfatogeradordaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,paraos
C
efeitosdestaInstruoNormativa,oauferimentodereceitasnacomercializao,
nomercadointerno,dosprodutosreferidosnoart.1",importadosouproduzidosno
Pas.(grifei)
Art.5"AbasedeclculodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins:
I areceitabrutaauferida,opesoouovolume,conformeocaso,
relativoscivendamensaldosprodutosdequetratamosincisosIaVdoart.1"e
II areceitabrutaauferidacomavendamensaldosprodutosdeque
tratamosincisosVIaXIdoart.Io.(grifei)
Art.12.NadeterminaodovalordaContribuioparaoPIS/Pasepeda
Cofins,incidentessobreareceitabrutaauferidaemoperaesdevendadosprodutos
farmacuticosdequetrataoincisoVIIdoart.I"aplicamseasalquotasde:
I2,1%(doisinteiroseumdcimoporcento)e9,9%(noveinteirosenove
dcimosporcento),respectivamente,nocasodevendaefetuadaporfabricanteou
porimportadore(grifei)
Art.17.Asalquotasdequetratamosarts.9oa16aplicamseatodasas
pessoasjurdicasqueaufiramreceitasdecorrentesdavendadosprodutos
relacionadosnoart.Io,excetoquelasoptantespeloSistemaIntegradode
PagamentodeImpostoseContribuiesdasMicroempresasedasEmpresasde
PequenoPorte(Simples),(grifei)
Art.39.Semprejuzododispostonosarts.26e29,poderequererafruiode
regimeespecialdeutilizaodecrditopresumido,observadaalegislaoespecfica
aplicvelmatria,apessoajurdicaqueprocedaindustrializaoouimportao
deprodutosfarmacuticossujeitosincidnciadascontribuiesnaformadoinciso
Idoart.12,classificadosnaTIPI:(grifei)
Inaposio30.03.excetonocdigo3003.90.56
II naposio30.04,excetonocdigo3004.90.46
III nositens3002.10.1,3002.10.2,3002.10.3.3002.20.1,3002.20.2,
3006.30.1e3006.30.2e
IV noscdigos3001.20.90,3001.90.10.3001.90.90,3002.90.20,
3002.90.92.3002.90.99,3005.10.10e3006.60.00.
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DF CARF MF Fl. 2788
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
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Pargrafonico.Odispostonesteartigonoseaplicasvendasefetuadas
paraaZFM.
Art.43.AContribuioparaoPIS/PasepeaCofinsnoincidemsobreas
IA operaesde:Iexportaodemercadoriasparaoexterior
IIvendaaempresacomercialexportadoracomofimespecficode
P
exportaoe
111vendademateriaiseequipamentosefetuadasdiretamenteItaipu
C
Binacional.
Pargrafonico.ParaefeitodoincisoIIconsideramsevendidoscomofim
especificodeexportaoosprodutosremetidos,porcontaeordemdaempresa
comercialexportadora,diretamenteparaembarquedeexportaooupararecinto
alfandegado.
Apenasapessoajurdicaquenoserevestedacondiodeimportadorou
industrialestdispensadadorecolhimentodascontribuiesincidentessobrea
receitabrutaauferidaemoperaesdevendadosprodutosfarmacuticos,poisessa
tributaoseprocessaalquotazero.Poroutrolado,osfabricanteseimportadores
sesujeitamsalquotasde2,1%(doisinteiroseumdcimoporcento)e9,9%(nove
inteirosenovedcimosporcento),respectivamente,paraaContribuioparao
PIS/PasepeparaaCofins.
Comodeterminadonasnormaslegaisocrditopresumidodosprodutos
farmacuticossujeitosaoregimeespecialdeterminadomedianteautilizao
dessasmesmasalquotassobreareceitabrutadecorrentedavendademedicamentos
sujeitosaprescriomdicaeidentificadosportarjavermelhaoupretarelacionados
peloPoderExecutivo,conformedeterminadonoart.3odaLein10.147/2000.O
referidocrditopresumidopoderserdeduzidodomontantedevidodas
mencionadascontribuies,semprejuzodasdemaisformasdeaproveitamentodos
crditosgeradosemrazodeoutrasaquisiesepagamentosnomercadointernoou
externonoregimedanocumulatividade,conformeoart.39daINSRFn
594/2005.
Portanto,oregimeespecialdeutilizaodecrditopresumidodacontribuio
paraoPIS/PasepedaCofinsnoeximeocontribuintedorecolhimentodessas
contribuies.Apenasumbenefciofiscalqueasseguraadeduodecrditos
extrasdosvaloresdevidosdascontribuies,tendocomocontrapartidao
compromissodepromoverumadiminuionospreosdosmedicamentos
proporcionalmentereduodesuacargatributria.
Attulodeinformaotranscrevo,abaixo,aementadoAcrdo1450.895
IaTurmadaDRJ/RPO,de11/06/2014:
Datadofatogerador:31/12/2008
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DF CARF MF Fl. 2789
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Acrdon.1401001.527 Fl.103

LANAMENTO.APLICAODALEIVIGENTEDATADA
OCORRNCIADOFATOGERADOR.
Olanamentoreportasedatadaocorrnciadofeitogeradoreregesepela
IA
leientovigente.AInstruoNormativaSRFn"243/2002regulamentouasregras
daLein9.430/1996relativasapreoscietransfernciavigentesnoanocalendrio
de2008,razopelaqualelaaplicvelaoslanamentosrelativosaosfatos
P
geradoresocorridosnesseperododeapurao.

REGRASSOBREPREOSDETRANSFERNCIANALein9.430/1996.
TRATADOPARAEVITARDUPLATRIBUTAODASRENDASMODELO
C
OCDE.COMPATIBILIDADE.
SoaplicveisosajustesprevistosnaLein9.430/96,porinexistir
contradioentreoartigo9doModelodeConvenoFiscalsobreoRendimentoe
oPatrimniodaOCDEcptetratadospreosdetransferncianasconvenes,e
osarts.18a24daLein9.430,de27/12/1996,queinseremospreosde
transferncianalegislaofiscalbrasileira.
VINCULAOPOREXCLUSIVIDADE.
SoqualificadascomovinculadaspessoajurdicadomiciliadanoBrasila
pessoafsicaoujurdica,residenteoudomiciliadanoexterior,emrelaoqual
aquelagozedeexclusividade,comoagente,distribuidoraouconcessionria,para
compraevendadebens,serviosoudireitos.Avinculaodequetrataoart.23,X,
daLein"9.430/1996somenteseaplicaemrelaosoperaescomosbens,
serviosoudireitosparaosquaisseconstataraexclusividade.
PREOSDETRANSFERNCIA.MTODOPRL60.IN/SRF243/2002.
ILEGALIDADE.INEXISTNCIA.
DescabeaarguiodeilegalidadenaINSRFn243/2002cujametodologia
buscaproporcionalizaropreoparmetroaobemimportadoaplicadonaproduo.
Assim,amargemdelucronocalculadasobreadiferenaentreopreolquidode
vendadoprodutofinaleovaloragregadonoPas,massobreaparticipaodo
insumoimportadonopreodevendadoprodutofinal,oqueviabilizaaapuraodo
preoparmetrodobemimportadocommaiorexatido,emconsonnciaaoobjetivo
domtodoPRL60efinalidadedocontroledospreosdetransferncia.
EXCLUSODOVALORCORRESPONDENTEAFRETESSEGUROSE
IMPOSTODEIMPORTAO.IMPROCEDNCIA.
Comodecorrnciadedisposiolegaledanecessidadedesecomparar
grandezassemelhantes,naapuraodopreopraticadodevemserincludosos
valorescorrespondentesafrete,seguroeimpostosobreimportao,cujonustenha
sidodoimportador.
cabveladeduodosvalorescorrespondentesaoPISeCOFINSda
mdiaaritmticaponderadadospreosderevendapraticadosparafimde
fixaodopreoparmetroapuradodeacordocomomtododoPreode
RevendamenosLucro(PRL),mesmoqueapessoajurdicatenhaaderidoao
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DF CARF MF Fl. 2790
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
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regimeespecialdecrditopresumido,estabelecidopelaLein"10.147/2000ao
importadoroufabricantedemedicamentosnelaprevistos,(grifei)
ComocoloqueinaResoluo,aminhalinhadeentendimentoeracontrriaa
IA
baixarofeitoemdilignciaparafazertaisajustes.Concordoemtodososseustermoscomas
consideraesfinaiscolocadaspelofiscalnosentidodenoseadotaraquitaisajustes,que
inclusivefoielaboradaminuciosamentepelofiscaldeixandoregistradotodasassuasmemrias
P
declculo.

Nessesentidopassoagoraareproduziromeuvotooriginalmenteapresentado
naquelaocasioequenofoiacatadopelocolegiadotendoemvistaodirecionamentodo
C
julgamentoparasuaconversoemdiligncia.
LegislaoderegnciainvocadapelaRecorrente(1e3daLein
10.147/2000):
Osartigos1e3daLein10.147/2000,comasredaesdadaspelasLeis
n10.548/2002e10.865/2004,defato,instituramalquotasdiferenciadasdecontribuies
paradeterminadosprodutosfarmacuticos,deperfumaria,detoucadoredehigienepessoal,
bemcomoumregimeespecialdecrditopresumidospessoasjurdicasque,atendidas
determinadascondies,procedessemindustrializaoeimportaodeprodutos
farmacuticos:
Art.1AcontribuioparaosProgramasdeIntegraoSocialedeFormaodo
PatrimniodoServidorPblicoPIS/PasepeaContribuioparaoFinanciamentoda
SeguridadeSocialCofins,devidaspelaspessoasjurdicasqueprocedam
industrializaoouimportaodosprodutosclassificadosnasposies30.01,30.03,
excetonocdigo3003.90.56,30.04,excetonocdigo3004.90.46e3303.00a33.07,nos
itens3002.10.1,3002.10.2,3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2,3006.30.1e3006.30.2enoscdigos3002.90.20,
3002.90.92,3002.90.99,3005.10.10,3006.60.00,3401.11.90,3401.20.10e
9603.21.00,todosdaTabeladeIncidnciadoImpostosobreProdutosIndustrializados
TIPI,aprovadapeloDecreton4.070,de28dedezembrode2001,serocalculadas,
respectivamente,combasenasseguintesalquotas:
Iincidentessobreareceitabrutadecorrentedavendade:
a) produtosfarmacuticosclassificadosnasposies30.01,30.03,EXCETONO
CDIGO3003.90.56,30.04,EXCETONOCDIGO3004.90.46,NOSITENS
3002.10.1,
3002.10.2, 3002.10.3,3002.20.1,3002.20.2,3006.30.1E3006.30.2ENOS
CDIGOS
3002.90.20,3002.90.92,3002.90.99,3005.10.10,3006.60.00:2,1%(dois
inteiroseumdcimoporcento)e9,9%(noveinteirosenovedcimospor
cento)
b) produtosdeperfumaria,detoucadoroudehigienepessoal,classificadosnas
posies33.03a33.07enoscdigos3401.11.90,3401.20.10e96.03.21.00:
2,2%(doisinteirosedoisdcimosporcento)e10,3%(dezinteirosetrsdcimos
porcento)
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DF CARF MF Fl. 2791
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.105

IIsessentaecincocentsimosporcentoetrsporcento,incidentessobreareceita
brutadecorrentedasdemaisatividades.
1oParaosfinsdestaLei,aplicaseoconceitodeindustrializaoestabelecidona
legislaodoImpostosobreProdutosIndustrializadosIPI.
2o OPoderExecutivopoder,nashiptesesecondiesqueestabelecer,excluir,da
IA
incidnciadequetrataoincisoI,produtosindicadosnoCAPUT, excetoosclassificados
naposio3004.
P
3oNahiptesedo2o,aplicase,emrelaoreceitabrutadecorrentedavendados
produtosexcludos,asalquotasestabelecidasnoincisoII.

o
Art.2 SoreduzidasazeroasalquotasdacontribuioparaoPIS/PasepedaCofins
C
incidentessobreareceitabrutadecorrentedavendadosprodutostributadosnaformado
incisoIdoart.1,pelaspessoasjurdicasnoenquadradasnacondiodeindustrialou
deimportador.
Pargrafonico.Odispostonesteartigonoseaplicaspessoasjurdicasoptantespelo
SistemaIntegradodePagamentodeImpostoseContribuiesdasMicroempresase
EmpresasdePequenoPorteSimples.
Art.3Serconcedidoregimeespecialdeutilizaodecrditopresumidoda
contribuioparaoPIS/PasepedaConfinsspessoasjurdicasqueprocedam
industrializaoouimportaodosprodutosclassificadosnaposio30.03,excetono
cdigo3003.90.56,nositens3002.10.1,3002.10.2,3002.10.3,3002.20.1,3002.20.2,
3006.30.1e3006.30.2enoscdigos3001.20.90,
3001.90.10,3001.90.90,3002.90.20,3002.90.92,3002.90.99,3005.10.10e
3006.60.00,todosdaTIPI,tributadosnaformadoincisoIdoart.1,enaposio30.04,
excetonocdigo3004.90.46,daTIPI,eque,visandoassegurararepercussonospreos
dareduodacargatributriaemvirtudedodispostonesteartigo:
I tenhamfirmado,comaUnio,compromissodeajustamentodeconduta,nostermos
do6doart.5daLein7.347,de24dejulhode1985ou
II cumpramasistemticaestabelecidapelaCmaradeMedicamentospara
utilizaodocrditopresumido,naformadeterminadapelaLein10.213,de27
demarode2001.
1oOcrditopresumidoaqueserefereesteartigoser:
I determinadomedianteaaplicaodasalquotasestabelecidasnaalneaadoincisoI
doart.1odestaLeisobreareceitabrutadecorrentedavendademedicamentos,sujeitasa
prescriomdicaeidentificadosportarjavermelhaoupreta,relacionadospeloPoder
Executivo
II deduzidodomontantedevidoattulodecontribuioparaoPIS/Pasepeda
Cofinsnoperodoemqueapessoajurdicaestiversubmetidaaoregimeespecial.
2Ocrditopresumidosomenteserconcedidonahipteseemqueocompromissode
ajustamentodecondutaouasistemticaestabelecidapelaCmaradeMedicamentos,de
quetratam,respectivamente,osincisosIeIIdesteartigo,incluatodososprodutos
constantesdarelaoreferidanoincisoIdo1,industrializadosouimportadospela
pessoajurdica.
3ovedadaqualqueroutraformadeutilizaooucompensaodocrditopresumido
dequetrataesteartigo,bemcomosuarestituio.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Documento assinado digitalmente conforme
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DF CARF MF Fl. 2792
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.106

Porsuavez,oart.18daLein9.430/96queestabeleceaformadeclculodo
preoparmetroparaomtodoPRLbastanteprecisoemseustermos:
constantesdosdocumentosdeimportaooudeaquisio,nasoperaesefetuadas
compessoavinculada,somenteserodedutveisnadeterminaodolucrorealato
IA valorquenoexcedaaopreodeterminadoporumdosseguintesmtodos:
(...)
P

C
1.sessentaporcento,calculadasobreopreoderevendaapsdeduzidosos
valoresreferidosnasalneasanterioresedovaloragregadonoPas,nahiptesede
bensimportadosaplicadosproduo
(destaquei)
DaLei10.147/2000sepodeextrairqueapenasapessoajurdicaqueno
importadorouindustrialestdispensadadorecolhimentodascontribuiesincidentessobrea
receitabrutaauferidaemoperaesdevendadosprodutosfarmacuticosapontadospelaLein
10.147/2000,umavezqueatributaoseriaalquotazero,poroutrolado,osfabricantese
importadores,comoocasodacontribuinte,sesujeitamsalquotasde2,1%(doisinteirose
umdcimoporcento)e9,9%(noveinteirosenovedcimosporcento),respectivamente,para
aContribuioparaoPIS/PasepeparaaCofins.Aincidnciapatente.
Sendoassim,aotomarpartedoregimeespecialdeutilizaodecrdito
presumidodacontribuioparaoPIS/PasepedaCofins,apessoajurdicanoseeximedo
recolhimentodessascontribuies,mastemafaculdadedededuzircrditosextrasdos
valoresdevidosdascontribuies,tendocomocontrapartidaocompromissodepromover
umadiminuionospreosdosmedicamentosproporcionalmentereduodesuacarga
tributria.
Eoart.18daLei9.430/96quedotomdoclculodabasedeclculodo
mtodoPRL60,nodeixamargensdvidas.Isto,quespassveldededuoos
impostosecontribuiesincidentessobreasvendas,justamenteporqueesseopontode
partida.Qualquercoisaforadesseescopo,nofazpartedopontodepartidae,portanto,no
precisaserajustado.
AdemaisinerenteaomtodoPRLofatodesetratardeummtodode
clculopresumido..Omtododeclculofeitodefrenteparatrs.Intuitivamentepartese
doPreodeRevendaeolegisladorcomandaqueseretiretudoaquiloquesejapossvelat
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DF CARF MF Fl. 2793
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.107

chegarmos,atisolarmosopreoparmetrodeimportaoparasubseqentecomparaocom
opreorealimportadoEmboranaelaboraodeseuscomponentesolegisladorviseauma
maioraproximaopossveldarealidade,issoobtidoatdeterminadopontopelolegislador,
masnosexatostermosdeseuscomponentes,nosendodadoaofiscalampliarareferida
frmulapormaisjustaquepossapareceressaampliao.OmtodoPICoutromtodoondea
IA
margemdepresunobemmenorequesecabvelouutilizadoafinalidadeprevistapelaLei
seriamelhoralcanadaemfunodanaturezadeseuclculo,masnoocasodoPRL.Dessa
forma,nosepodefazerumhbridodosdoismtodoscomafinalidadedesechegaraum
P
preoparmetromaisjusto,comopretendeaRecorrente,misturandoumfrmulapresumida
comoutrafrmulaemqueocustorealqueprepondera.

Destaforma,nadaarepararnoprocedimentofiscalaoreconhecerquea
C
contribuinteestavasobafruiodoregimeespecialdecrditopresumidoestabelecidopelaLei
n10.147/2000e,assim,parafinsdedeterminaodopreoparmetro,deduziudospreosde
vendadecadaumdosmedicamentososvaloresdevidosattulodecontribuioparaoPise
Cofins.
Portodooexposto,REJEITOopedidodepercia,AFASTOapreliminarde
nulidadeeNEGOprovimentoaorecurso.
AntonioBezerraNeto

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DF CARF MF Fl. 2794
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.108

DeclaraodeVoto
ConselheiroRicardoMarozziGregorio
IA Noobstanteacostumeiraqualidadecontidanosfundamentosdovotodo
ilustreRelator,peovniaparaacompanhlopelasconclusesporqueminhasrazesde
decidirnaquestodalegalidadedaapuraodoPRL60pelasistemticadaIN/SRFn243/02
P
soumpoucodistintasdaquelasqueforamexpostasemseuvoto.Destarte,apresentoa

presentedeclaraodevotoapenasparaesclareceressasrazes.
C
Comefeito,desdeaintroduodadisciplinadocontroledospreosde
transferncianoBrasil,otemaquemaisganhoudestaquenadoutrinaejurisprudnciaque
trataramdoassuntofoi,semdvida,aapuraodopreoparmetrosegundooMtododo
PreodeRevendamenosLucro,ochamadoMtodoPRL.
Comotalmtodofoiinspiradonoresaleprice,queumdosmtodosque
foramdesenvolvidosparaaapuraodopadroarmslength,valeapenafazerumapequena
digressonocontextohistricododesenvolvimentodadisciplinanombitointernacionalpara
quepossamosterumavisomaisprecisadessesconceitos.
Odesenvolvimentodocontroledospreosdetransferncianombitointernacional17:
Historicamente,oarmslengthconsolidousecomoocritriopreferidoparaa
alocaodelucrosnastransaesrealizadasentreempresasrelacionadas.TantoaOrganizao
paraaCooperaoeDesenvolvimentoEconmicoOCDE,pormeiodeseuComitde
AssuntosFiscais,quantoaOrganizaodasNaesUnidasONU,pormeiodeseuComitde
EspecialistasparaaCooperaoInternacionalemMatriaTributria,jdeixaramclarassuas
posiesfavorveisaoarmslengthaorechaarqualquerdiscussosobreapossibilidadede
adoodeiniciativasquebuscavamoestabelecimentodeoutropadroparaotratamentodo
tema,como,porexemplo,autilizaodefrmulaspredeterminadas.AforaosEstadosUnidos,
queforamseusidealizadores,oarmslengthfoisendopaulatinamenteincorporado,explcita
ouimplicitamente,nalegislaointernadosdiversospases.
Internacionalmente,adefiniodessepadrocostumaserfundamentadapelo
queindiretamentedepreendidonoqueestestipuladonospargrafos1dosartigos9das
ConvenesModelodaOCDEdaONUedosEstadosUnidos.Confirase:

[Quando]...asduasempresas[associadas],nassuasrelaescomerciaisou
financeiras,estiveremligadasporcondiesaceitasouimpostasquedifiramdas
queseriamestabelecidasentreempresasindependentes,oslucrosque,seno
existissemessascondies,teriamsidoobtidosporumadasempresas,masnoo
foramporcausadessascondies,podemserincludosnoslucrosdessaempresae
tributadosemconformidade.

17
Asrefernciasbibliogrficasdosdiversosaspectosdoreferidocontrolecitadosnestevotopodemser
encontradasnaseguinteobrademinhaautoria:PreosdeTransfernciaArmsLengthePraticabilidade.So
Paulo:QuartierLatin,2011.
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DF CARF MF Fl. 2795
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.109

FoijustamenteosEstadosUnidosoprimeiropasquevivenciouenormes
dificuldadesquandotentouimplementarocontroledospreosdetransfernciaapartirdamera
enunciaodeumaclusulatogenricaparaotratodamatria.Foramnecessriosalguns
anosdematuraoparaseperceberqueeraprecisodesenvolverumametodologiaespecfica.
Porisso,em1968,foieditadaaregulamentaodaSeo482doInternalRevenueCode(a
IA
qualdispunhasobreoarmslengthnaquelePas),incorporandooschamadosmtodos
tradicionais,paraaapuraodopadronaseguinteordemdeprioridade:ocomparable
uncontrolledprice(CUP),oresalepricemethodeocostplusmethod.Almdestes,abriuse
P
possibilidadeparaautilizaodequalqueroutromtodo(quartomtodo),desdequeele
chegassearesultadosconsideradosarmslength.

Osmtodosapresentadoseramfundamentalmentebaseadosna
C
comparabilidadeentretransaesrealizadaspelasempresasrelacionadas(controlled
transactions)etransaesrealizadasporempresasindependentes(comparabletransactions).O
CUPcomparavaospreosdastransaes,oresalepricecomparavaasmargensbrutasapartir
dospreosderevenda(resalemargins)eocostpluscomparavamargensbrutasapartirdos
custosdeproduo(markups).Osmtodosforamdesenvolvidosparaotratamento
preferencialdetransaesenvolvendobenstangveis.
Operodoentre1968e1986foimarcadopelainsistnciadoInternal
RevenueService(IRS)edostribunaisamericanosemafirmaraconsistnciadosmtodos
estabelecidosnaregulamentaodaSeo482.Contudo,oscasosdifceis(hardcases)
submetidosscortesdaquelePaspareciamdemonstrarqueaausnciadecomparveis,
principalmenteparaintangveis,eraumarealidademuitomaisfrequentequesepoderiasupor.
Depoisdemuitascrticasedeumconjuntodepropostaseregulamentaes
temporrias,em1994,foieditadaaregulamentaodaSeo482queestathojevigente.
Surgiramocomparableprofitsmethod(CPM)eoprofitsplit.OCPMcomparamargens
lquidas(profitlevelindicators)entrepartescontroladasenocontroladasapropriadamente
selecionadas.Porsuavez,oprofitsplitdeveseraplicadoquandoambasaspartescontroladas
operamcomcomplexasfuneseconmicaseexpressivosriscoseintangveisdetitularidade
prpria.Apossibilidadedeutilizaodemtodosnoespecificados(nomaistratadana
condiodequartomtodo)foitambmcontemplada.
Diantedosavanosnalegislaoamericana,oComitdeAssuntosFiscaisda
OCDEaprofundouseusestudossobreotemadocontroledepreosdetransferncia.Em1995,
apartirdosrelatriosquehaviapublicadoem1979e1984edasnovasideiasinseridasnas
propostasenaregulamentaofinaldaSeo482doIRC,foipublicadoorelatrioTransfer
PricingGuidelinesforMultinationalEnterprisesandTaxAdministrations.Depoisdasua
ConvenoModelo,osGuidelines,comoficouconhecidoorelatrio,transformaramseno
maisimportantedesenvolvimentodaOCDEnareatributrianosltimos50anos.
AideiadosGuidelinesconfirmaraadesodaOCDEaopadroarms
lengthestabelecidonoartigo9daConvenoModelo.Suafunoajudarasadministraes
tributrias(depasesmembrosounomembrosdaOCDE)eosgruposmultinacionaisa
encontrarsoluesmutuamentesatisfatriasparaocontroledospreosdetransferncia.Os
Guidelines,notocanteaosmtodossugeridosparaaapuraodoarmslength,basicamente
repetemaquelesqueforamdesenvolvidosnosEstadosUnidos.Destaquese,deformamais
relevante,acriaodotransactionalnetmarginmethod(TNMM)emsubstituioaoCPM
americano.
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DF CARF MF Fl. 2796
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.110

Umaquestoprimordial,quandoseabordaotratamentometodolgicoque
visaaapuraroarmslength,ocritriodeescolhadomtodo.Cadamtodopossuiumcampo
deaplicaotpico.OCUPtipicamenteutilizadoquandoascaractersticasdosbense
serviossocomparveise,porisso,possveladeterminaodiretadopreoarmslength,
taiscomonashiptesesdecomparaointernaenassituaesqueenvolvemcommoditiese
IA
taxasdejuros.Oresaleprice,quandoempresascomerciaispreponderantementedistribuidoras
(strippeddistributors)ouagentescomissionados(comissionedagents)configuramumadas
partesdatransaocontrolada.Ocostplus,quandoasempresasqueconfiguramumadas
P
partesdatransaocontroladasodotipoindustriaisecomaproduopreponderantemente
vinculadaacontratosdeencomenda(contractmanufacturers),contratosderemunerao

continuada(tollmanufacturers)emontagensdebaixorisco(lowriskassemblers)oudotipo
provedorasdeservios(serviceproviders).OsmtodosTNMMeCPM,quandoas
C
caractersticasdosbenseservios,bemcomoasfunes,ativos,riscosebasesdecustos,no
socomparveis.Porfim,oprofitsplittipicamenteutilizadonasmesmascondiesqueo
TNMMeoCPM,porm,agregamse,ainda,asexignciasdequeaspartescontroladas
realizemtransaesintimamenterelacionadasefunescomplexasoupossuamintangveis
valiososouativosexclusivos.
Poressarazo,enquantoquearegulamentaoamericana,desdeasua
criao,preferiuadotararegradomelhormtodo(bestmethodrule),aOCDEsrecentemente
alterouseusGuidelines,abandonandoumcritriohierrquicoqueveladamentereconheciaser
impossvelaplenaaplicabilidadedosmtodos,paraadotarocritriodomtodomais
apropriado.Emambososcasos,importanotarqueoresultadoarmslengthdeveser
determinadopelomtodoque,diantedosfatosecircunstncias,produzaamedidamais
confivel.
Maisespecificamentesobreomtodoresaleprice,pertinentedispensar
tambmalgumaspoucaslinhas.
Talmtodotemcomopontodepartidaopreoderevendaparaumaempresa
independentedeumbemouservioadquiridodeumaempresarelacionada.Destepreode
revendadeduzidoumlucrobrutoapropriadoparasechegaraopreoarmslengthqueservir
deparmetroparaatransaocontrolada.Olucrobrutoapropriadocalculadoemfunoda
margemdelucro(margemderevenda)armslength.Porexemplo,seopreoderevendade
umamercadoria$100eamargemdelucroarmslengthde20%,olucrobrutoapropriado
ser$20(20%x$100)eopreoarmslengthser$80.
Aracionalidadedomtodopodeserilustradapelaseguintefrmula:
Preoarmslength=PreodeRevendaMargemdeRevendaxPreodeRevenda
Amargemdelucroarmslengthdevesersuficienteparagerarumlucro
brutocapazdecobriroscustosedespesasoperacionaisdaoperaoderevenda,considerando
asfunesrealizadas,osativosempregadoseosriscosassumidos,e,aindaassim,conferirum
lucrolquidoapropriadoparaorevendedor.Estamargemdelucrodeveserdeterminadacom
baseemmargensverificadasemoperaesderevendarealizadasemcircunstncias
comparveis.Tratasedetomarcomorefernciaasmargenspraticadasquandobenseservios
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adquiridosemtransaesnocontroladassorevendidosparaempresasindependentes.Os
preosarmslengthsocalculados,portanto,apartirdemargensarmslength.Estas,porsua
vez,soconstitudassobreumabasedepreospraticadosemoperaesderevendapara
empresasindependentes.
Impeseperceberanecessidadedeumtestedecomparabilidadeenvolvendo
IA
ascircunstnciasdastransaes.Asoperaesderevendadastransaesnocontroladas
devemserrealizadasemcircunstnciascomparveissdaoperaoderevendadatransao
P
controlada.Senenhumadasdiferenasexistentesentreascircunstnciasforsuficientepara
afetarmaterialmenteamargemdelucronomercadoabertoouserazoveisajustespuderemser

feitosparaeliminarosefeitosmateriaisdestasdiferenas,considerasequeh
comparabilidade.Asmargensdelucrodastransaesnocontroladasaprovadasnotesteda
C
comparabilidadecomporoumaamostraqueconsubstanciaroresultadoarmslength.A
qualidadeeotamanhodaamostradetransaesaprovadasnotestedacomparabilidadeso
importantesfatoresdiretamenterelacionadosconfiabilidadedomtodo.Aqualidadeest
relacionadacomosajustesefetuados.Otamanhopermiteempregartcnicasestatsticas
capazesderefletiradistribuiodasmargensdastransaesnocontroladasaprovadasno
teste.Aconfiabilidadesertantomaiorquantomaiorforotamanhodaamostraemaisprxima
dacurvanormalforsuadistribuio.
Inferesedaprpriaestruturaodoresalepricequeeleusadoquando
possvelconstatarqueumadaspartesnatransaocontroladarealizaoperaesderevenda.
Entretanto,aconfiabilidadedomtodocondicionadassituaesemqueaempresa
revendedoranoagregavalorsignificativoaosbenseserviosrevendidos.Porisso,tratasede
ummtodotipicamenteusadoquandoempresascomerciaispreponderantementedistribuidoras
(strippeddistributors)ouagentescomissionados(comissionedagents)configuramumadas
partesdatransaocontrolada.AOCDEadmitequealgumaalteraodoprodutopodeserfeita
pelorevendedor.Contudo,reconhecequeaaplicaodomtodoserbastantedificultadanas
situaesemquehouverprocessamentoouincorporaodoprodutoadquiridoemprodutos
maiscomplexosequandoorevendedorcontribuirsubstancialmenteparaacriaoou
manutenodeintangveisquesoagregadosaosprodutosrevendidos.Quantomaioras
funesrealizadas,osativosempregadoseosriscosassumidospelorevendedor,maior
deverseraremuneraopelamargemdelucroemaisdifcildeseencontrar
circunstnciascomparveis. ParaaOCDE,ousodoresale priceserprovavelmente
inapropriadoemtaiscircunstncias,mas,paraaregulamentaoamericana,a
confiabilidadedomtodoestaratalpontocomprometidaqueelepoderterqueser
afastadopornoatenderregradomelhormtodo(bestmethodrule).
Cumpredestacarqueomtodopoderserutilizadonocontroledopreode
transfernciaexercidosobreaempresaquerepresentaapartetestada(empresarevendedora
importadora)ounocontroledopreodetransfernciaexercidosobreaoutrapartedatransao
controlada(empresarelacionadaexportadora).Entretanto,oresultadoarmslengthobservado
nasmargensdelucrodastransaesnocontroladasspodeserutilizadoparaoclculodo
preoarmslengthapartirdopreoderevendadaempresarevendedora.Porisso,sumdos
ladosdatransaocontroladacorrespondepartetestada(onesidedanalysis).Emregra,ser
oladoquedesempenhafunesmenoscomplexasequeconfigureautilizaotpicado
mtodo,ouseja,operaesderevenda.
Almdisso,asmargensdelucroutilizadasparaadeterminaodoresultado
armslengthnodevemserdiretamenteretiradasdasdemonstraesfinanceirasdeempresas
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querealizamtransaesnocontroladas.Aindaquesejammargensbrutascalculadascombase
nolucrobruto,oqual,pordefinio,apenassustentaoscustosedespesasoperacionaisda
revenda,eacrescentaumadevidaremuneraoaorevendedor,semprepossvelquealguns
itensdecustooudedespesasoframtratamentodiferenciadonosdiversospases,tornando
incompatveisasmargensmeramentecalculadasapartirdaquelesdemonstrativos.H
IA
necessidade,ento,desepromoverajustesadequadosparagarantirconsistnciacontbilentre
asvariadasfontes.
P

OdesenvolvimentodocontroledospreosdetransferncianoBrasil:
C
Feitaessadigressonocontextohistricododesenvolvimentodadisciplina
nombitointernacional,passo,ento,descriodotemanocontextointerno,particularmente
comdestaqueparaoobjetodapresenteanlise,qualseja,omtodoquefoicriadonoBrasil,
paraasoperaesdeimportao,tendocomoinspiraooresaleprice.
Oitem12daexposiodemotivosqueacompanhouoprojetoqueresultou
naLein9.430/96foibastanteclarosobreosobjetivospretendidoscomainserodanova
matriaemnossosistematributrio.Leiase:

12. Asnormascontidasnosarts.18a24
representamsignificativoavanodalegislaonacionalfaceaoingenteprocesso
deglobalizao,experimentadopelaseconomiascontemporneas.Nocaso
especfico,emconformidadecomregrasadotadasnospasesintegrantesda
OCDE,sopropostasnormasquepossibilitamocontroledosdenominados
PreosdeTransferncia,deformaaevitaraprtica,lesivaaosinteresses
nacionais,detransfernciasderesultadosparaoexterior,medianteamanipulao
dospreospactuadosnasimportaesouexportaesdebens,serviosoudireitos,
emoperaescompessoasvinculadas,residentesoudomiciliadasnoexterior.
(grifei)
Comosepodeobservar,aintenoexpressamentedeclaradanaexposiode
motivosparaseintroduzirosdispositivossobrepreosdetransferncianaLein9.430/96foi
evitaraprtica,lesivaaosinteressesnacionais,detransfernciasderesultadosparao
exterior.Porconseguinte,ficaclaraamotivaoantielisivadaintroduodocontrolede
preosdetransferncianoPas.Istocorroboraoentendimentoquequalificaasregras
consubstanciadaspelaLein9.430/96comoclusulasespecficasantielisivas.
Percebesetambmainsinuaodequealegislaoqueacompanhavaa
exposiodemotivosseapresentavaemconformidadecomregrasadotadasnospases
integrantesdaOCDE.ApesardeoBrasilnoserumpasintegrantedaquelaorganizao
internacional,hquesenotaroparadigmautilizadocomopretextopelolegislador.Como
noticiado,quelapoca,osGuidelineshaviamsidorecentementedivulgados.Eram,portanto,o
instrumentomaisautorizadoparaexprimiropensamentodospasesintegrantesdaOCDEem
matriadepreosdetransferncia.Eradeseesperar,ento,quealeibrasileiraseguissede
pertoasrecomendaescontidasnosGuidelines.

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Parainiciaraanlisedoregimebrasileirodospreosdetransferncia,
cumpreinvestigaratcnicaadotadaparaaferirocontroledospreospraticadosnastransaes
controladas.Nessesentido,destacamseasideiasdepreopraticadoepreoparmetro.O
preopraticadoamdiaaritmticaponderadadospreosefetivamentepraticadosnas
transaescontroladasnoperododeapuraodotributo,enquantoqueopreoparmetro
IA
aquelecalculadosegundoumdosmtodosprevistosnalegislao.Assim,alegislaode
preosdetransfernciainstituiuaseguintefico:seopreopraticadosuperior,nas
importaes,ouinferior,nasexportaes,aopreoparmetro,devesetributararenda
P
auferida.Tratasedoajusteprimrioconsagradopelamatriaemmbitointernacional.O
mecanismoutilizadoparaoperacionalizaresteajusteafiguradaadioaolucrorealprevista

nalegislaodoimpostoderenda.
C
Noquedizrespeitoaosmtodoscriadosparaoclculodochamadopreo
parmetro,olegisladorbrasileiroreconhecidamentetemeutrazerparaoPasacomplexidade
dametodologiainternacional.Porisso,apesardeseinspirarnostrabalhosdaOCDE,adotou
umavariedadedemecanismosquetiveramointuitodepromovermaiorpraticabilidadeno
tratodamatria.
Nessesentido,conquanto,noexterior,oenfoquedosmtodostradicionais
residanacomparabilidadedepreos(CUP)oumargensbrutas(costpluseresaleprice),no
Brasil,olegisladorpreferiumanteracomparabilidadeapenasparaosmtodosinspiradosno
CUP.Quantoaosmtodosinspiradosnocostplusenoresaleprice,olegisladorinovouao
predeterminarasmargensbrutasquedeveroseraplicadas.Ademais,ignoroucompletamentea
recomendaodequecadamtododeveterumcampodeaplicaoespecficoaoconceder
umaplenaliberdadedeescolhadomtododesdequedentreessestrstradicionais.Outrossim,
noaceitoutrazerparaoPasosmtodosqueforamposteriormentecriadosparaotratodos
casosmaisdifceis,comooTNMMeoprofitsplit,enoconcordoucomapossibilidadede
queocontribuinteapureopreoparmetroporintermdiodeoutrosmtodosno
especificados.
Noquetangedenominaoempregada,aleibrasileiranominoudeforma
diferenciadaosmtodoscasoelesseapliquemimportaoouexportao.Assim,
especificamentecombasenoresaleprice,foramcriados:naimportao(artigo18,incisoII),o
mtododoPreodeRevendamenosLucroPRLenaexportao(artigo19,3,incisosIIe
III),osmtodosdoPreodeVendaporAtacadonoPasdeDestino,DiminudodeLucro
PVAedoPreodeVendaaVarejonoPasdeDestino,DiminudodeLucroPVV.
Descritoestepanorama,convenienteagorafazerorelatodosprincipais
aspectosquetraaramaevoluohistricadomtodoqueoobjetodaanlisedopresente
voto,qualseja,oPRL18.
1Fase:AntesdaLein9.959/00:
AotratardoPRLemsuaredaooriginal,aLein9.430/96estabeleciaum
nicopercentual,equivalentea20%,aseraplicadosobreopreoderevendadosbensou

18
Frutodenovasreflexes,asconclusesaquiexpostassoumpoucodistintasdasqueforamanteriormente
apresentadasnomeutrabalhoacadmicocitadopeloilustreRelator,oqualhaviasidopublicadohcercadesete
anos(Cf.PreosdeTransferncia:umaAvaliaodaSistemticadoMtodoPRL.In:LusEduardoSchoueri
(coord.).TributosePreosdeTransferncia.v.3.SoPaulo:Dialtica,2009,pp.170a195.
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direitosimportadosparaoclculodamargemdelucro.Oartigo18,incisoII,destalei
dispunhadaseguinteforma:

IA aritmticadospreosderevendadosbensoudireitos,diminudos:
P

d)demargemdelucrodevinteporcento,calculadasobreopreode
revenda
C
Deformasemelhanteaoquefoifeitoparaoresaleprice,podemosdizerque
aracionalidadedomtodopodia,ento,serilustradapelaseguintefrmula:
PreoParmetro=PreodeRevenda0,2xPreodeRevenda
Comosepodever,estavaintrnsecanaracionalidadedomtodoaideiade
queoclculodopreoparmetropartedeumpreoderevenda.Nessesentido,amargemde
20%foipredeterminadapresumindosequeseriasuficienteparagerarumlucrobrutocapazde
cobriroscustosedespesasoperacionaisdaoperaoderevenda,considerandoastpicas
funesrealizadas,ativosempregadoseriscosassumidos,bemcomoconferindoumlucro
lquidoapropriadoparaumaempresatipicamenterevendedora.
FoiporissoqueaIN/SRFn38/97tentouexplicitarumavedaono
contida,pelomenosexpressamente,notextolegal.Efoiissojustamenteoquecausouamaior
controvrsiadestafasehistricadomtodo.Tratasedaquiloqueconstouemseuartigo4,
1:

1Adeterminaodopreoaserutilizadocomoparmetro,paracomparao
comoconstantedosdocumentosdeimportao,quandoobem,serviooudireito
houversidoadquiridoparaemprego,utilizaoouaplicao,pelaprpria
empresaimportadora,naproduodeoutrobem,serviooudireito,somenteser
efetuadacombasenosmtodosdequetratamosarts.6e13.(grifei)
Osmtodostratadosnosartigos6e13dessainstruonormativareferiam
se,respectivamente,aodosPreosIndependentesComparadosPIC,inspiradonoCUP,eao
doCustodeProduomaisLucroCPL,inspiradonocostplus.Portanto,deformatransversa,
elapretendeuvedarautilizaodoPRLnoscasosemqueobem,serviooudireitoimportado
tivessesidoempregadonaproduolocal.

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Ofatodeissonoconstarexpressamentenotextolegalcausou,deimediato,
violentarepulsadepartedoscontribuintes,osquaisdecidiramnoobedeceravedaocontida
naregulamentaoadministrativa.Issogerouumagrandequantidadedeautuaesque
acabarampordemandaramanifestaodestaCasa.OsprimeirosacrdosdoextintoPrimeiro
ConselhodeContribuinteslogoindicaramqueainterpretaoiriaserconsolidadanoseguinte
sentido:ainstruonormativarestringiuindevidamenteaaplicaodomtodoPRL19.
IA

P
2Fase:DepoisdaLein9.959/00eataIN/SRFn243/02:

Diantedetamanhaoposioedaconstataodequealgunssetores,defato,
C
estavamutilizandooPRL,apesardaproduolocal,aAdministraopropsaoGoverno
FederalaediodaMedidaProvisrian1.924/99,posteriormenteconvertidanaLein
9.959/00.Essesinstrumentos,emseusartigos2,assimdispuseram:

Art.2Aalnea"d"doincisoIIdoart.18daLein9.430,de27dedezembrode
1996,passaavigorarcomaseguinteredao:
"d)damargemdelucrode:
valoresreferidosnasalneasanterioresedovaloragregadonoPas,na
2.vinteporcento,calculadasobreopreoderevenda,nasdemais
hipteses."
(grifei)
Comosev,aprevisoinicialdeumamargemdelucrocalculadaapartirde
umpercentualnicode20%foiabandonadaeseabriuapossibilidade,destavezexplcita,da
utilizaodomtodonoscasosdeproduolocal.Entretanto,nestahiptese,comuma
margemdelucroasercalculadaaplicandoseopercentualde60%sobreopreoderevenda
lquido.Nosetratavadeumnovomtodo,masdomesmomtodoPRLcomduasmargens
percentuaisdistintas,jqueseumaempresaimportaridnticosbensparacomercializaoe
paraproduolocalelaterqueapuraropreoparmetrodestasimportaesapartirdeuma
ponderaoemfunodasquantidadesutilizadasnasduassituaes.Cadasituaocomsua
margemapropriada.
Noteseoproblemacriado.Omtodopartedopreoderevendadobem
importado.Masseesteaplicadonaproduoedestaatividaderesultaumbem
substancialmentediferentedaquelequehaviasidoimportado,arigor,nosepoderiamaisfalar
emrevenda.Nadaobstante,aleimantmessaideiaeintroduzumnovocomponente,o
valoragregadonoPas.Essecomponente,quenoexistenoresaleprice,teveaintenode
trazeralgumaracionalidadeparaummtodoque,repitase,nofoidesenvolvidoparalidar

19
Cf.,entreoutros,osAcrdos10194624,de07/07/0410194628,de07/07/0410194859,de23/02/05101
94863,de24/02/0510321859,de24/02/0510195107,de10/08/0510708725,de20/09/06.
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comsituaesnasquaisapartecontrolada(queagorapodeassumirascaractersticasdeuma
indstria)realizafunes,empregaativoseassumeriscosmuitomaiselevadosdoquenuma
empresatipicamenterevendedora.
Mas,antesdeaprofundarmosnacitadaracionalidade,desedestacarum
importanteaspecto.Tratasedafaltadeclarezadotextointroduzidonoitem1danovaalnea
IA
d.Comefeito,afirmasequeamargemdelucrode60%devesercalculadasobreopreode
revendaapsdeduzidososvaloresreferidosnasalneasanterioresedovaloragregadono
P
Pas.Ora,umaprimeiraleituradestetrechofazpressuporquehouveerrogramaticalna
utilizaodapreposiodejuntamentecomoartigooantesdaexpressovalor

agregado.Assim,paraqueficassegramaticalmentecorreta,aoinvsdedovaloragregado
deveriaseassumirquealeiquisdizerovaloragregado.
C
Desprendidadaspossveisconsequncias,aregulamentaoadministrativa
queseseguiutalveznemtenhapercebidoesseerrogramaticalPrimeiramente,aalteraolegal
foiabordadapelaIN/SRFn113/00,queselimitouaregularasmudanasnomtodoPRLem
funodanovamargem.Depois,foieditadaaIN/SRFn32/01,quereguloutodaamatriados
preosdetransferncia,revogandoaantigaIN/SRFn38/97.TantoaIN/SRFn113/00,
quantoaIN/SRFn32/01,acabarampordaridnticotratamentonovamargemdelucrodo
PRL.Pararesumiroqueinteressaemambosostextos,reproduzemseaquios10e11do
artigo12daIN/SRFn32/01:

10.Omtododequetrataaalnea"b"doincisoIVdocaputserutilizadona
hiptesedebensaplicadosproduo.
11.Nahiptesedopargrafoanterior,opreoaserutilizadocomoparmetrode
comparaoseradiferenaentreopreolquidodevendaeamargemdelucro
desessentaporcento,considerandose,paraestefim:
Ipreolquidodevenda,amdiaaritmticadospreosdevendadobem
produzido,diminudosdosdescontosincondicionaisconcedidos,dos
impostosecontribuiessobreasvendasedascomissesecorretagens
pagas
IImargemdelucro,oresultadodaaplicaodopercentualdesessenta
porcentosobreamdiaaritmticadospreosdevendadobemproduzido,
diminudosdosdescontosincondicionaisconcedidos,dosimpostose
contribuiessobreasvendas,dascomissesecorretagenspagasedo
valoragregadoaobemproduzidonoPas.

Devesenotarqueessasdisposiesnormativas,mesmoque
inconscientemente,assumiramamencionadapremissadoerrogramaticalnotextodaleie
consideraram,noclculodamargemdelucro,quedospreosdevendadobemproduzido
deveriamserdeduzidostantoosvaloresquealeitratoucomoreferidosnasalneasanteriores
quantoovaloragregadonoPas.Aconstruogramaticaldasinstruesnormativas,
entretanto,foialteradademodoquepdesermantidaaexpressodovaloragregadosema
incidnciadomesmoerrocontidonalei.Ademais,taisinstruesnormativas,semosdevidos
cuidados,alteraramotermorevendaparaaexpressovendadobemproduzido.Comisso,
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considerousequeovaloragregadodeveriaserabatidodopreodevendaparaoclculodo
lucrobruto.
Talleitura,defato,podeatparecerqueconvergeparaumainterpretao
literalmaisprximapossveldaquiloqueestavacontidonotextodalei,contudo,aessnciado
mtodosofreuumgraveabalo.quesuaracionalidademudouepassouaserilustradapela
IA
seguintefrmula:
P
PreoParmetro=PreodeVenda0,6x(PreodeVendaValorAgregado)
C
Ouseja,aquiloquevieraserentendidocomovaloragregadonoPas
assumefundamentalimportnciaparaaracionalidadedomtodo.Tratasedeumconceito
abertoqueexigeconstruojurisprudencialparaoseufechamento.Diantedisso,podemos
assumirinicialmenteastrspossveisacepesparaaexpressosugeridasnaobradoProfessor
LusEduardoSchoueri20,quaissejam:(i)opreodevendamenosocustodobemimportado
(ii)ocustototalmenosocustodobemimportadoe(iii)ocustodosfatoreslocais(mode
obra,materiaissecundrios,etc).
Paraavaliaraamplitudedeumconceito,semprebomrefletircombaseem
exemplosextremos.Nessesentido,vamosprimeirosuporqueatransaocontroladarefirasea
importaodeumdeterminadoparafusoquevaientrarnaproduodeumautomvel.Sabese
queopreodoparafusoinfinitamentemenorqueopreodoautomvel.Seolharmosa
frmulaacima,fcilinferirquequalquerquesejaaacepodaexpressovaloragregadono
Pasopreoparmetroresultarnumvalorinfinitamentesuperioraoqueseriarazovel
esperarcomopreopraticadonaimportaodeumparafuso.Seaexpressosignificar(i)o
preodevendamenosocustodobemimportado,opreodevendaeovaloragregadosero
muitoprximoseasubtraonosegundotermodafrmulatenderazero,fazendocomqueo
preoparmetrotendaparaopreodevenda(doautomvel).Seaexpressosignificar(ii)o
custototalmenosocustodobemimportado,ovaloragregadotenderparaocustototal,de
modoqueasubtraonosegundotermodafrmulaatpossaterumvalorrelativamente
inferioraopreodevenda,mas,aindaassim,opreoparmetroresultarnumvalormuito
superioraoqueseriarazovelesperarcomopreopraticadonaimportaodeumparafuso.Se
aexpressosignificar(iii)ocustodosfatoreslocais,oraciocnioacabasendoidnticoaoda
hipteseanterior.
Portanto,estamosdiantedeumainterpretaonaqualumaindstria
automobilsticaqueimportaumagrandequantidadedeumdeterminadoparafusoparaasua
produo,sejadeumaempresavinculada,sejadeumparasofiscal,teriaapermissolegal
parapraticarpreosabsurdamentesuperioresaoquepraticamempresasindependentes.
Logicamente,transferindograndesparcelasdelucrosparaoutrasjurisdies.Retornando,
ento,aocontextohistricoemquefoilanadaadisciplinadospreosdetransfernciano
Brasil,deseperguntar:eondeficaamotivaoantielisivaqueestavaestampadana
exposiodemotivosqueacompanhouapropostadalei?

20
Documento assinado Cf.Preosdetransferncianodireitobrasileiro.3.ed.rev.eatual.SoPaulo:Dialtica,2013,p.229.
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claroqueesseumexemploextremoequeexistemmuitasoutras
circunstnciasquepoderiamdesestimularumplanejamentotributriotoagressivo,como,por
exemplo,umaelevadacargatributriasobreaimportao.Noentanto,eleservemuitobem
parailustrarodescompassodessainterpretaocomaprpriaessnciadalei.
Apesardisso,algunsautorescostumamjustificaressainterpretaocomo
IA
argumentodequeolegisladorteriacriadoumafinalidadeindutoraparaanorma.Issoporque
quantomaiorovaloragregadonoPasmaiorseriaaprobabilidadedeocontroledospreos
P
detransferncianoresultaremajusteparaaempresa.Teriase,assim,umincentivoparaa
produonacional.

Sinceramente,pensoquenosedevaincentivaraproduonacionalpor
C
intermdiodemecanismosquepossibilitematransfernciadelucrosparaoexteriorsema
devidatributaoemnossoterritrio.Nemacreditoque,sequisessefazerisso,olegisladoriria
sevalerdeumaveladafrmulainseridanalegislaoquedeveriaessencialmentecuidardo
controledospreosdetransferncia.
Nooutroextremo,vamosagorasuporumexemploemqueumadeterminada
mquinaimportada,umtratorporexemplo,esofreumpequenoprocessodefabricaoem
nossoPas.Poderamos,tambmcomoexemplo,citarumbeneficiamentoquetornesuasps
mecnicasmaisresistentesaumdeterminadotipodesolo.certoquehouveproduo
nacional.E,peloquedizalei,apriori,istojseriasuficienteparasedeslocaramargemde
lucroparaopatamardesessentaporcento.Sendoassim,qualquerquefosseaacepo
utilizadaparaaexpressovaloragregadonoPas,suaexpressomonetriaseriasemprebem
inferioraopreodevenda(dotrator).Comisso,afrmulapropostaporessainterpretao
tenderiaparaaprpriafrmuladomtodoresalepriceumavezqueopreodevenda
aproximasebastantedeumverdadeiropreoderevenda.Nestecaso,independentementeda
amplitudedamargempredeterminada,afrmulateria,sim,umaracionalidadeadequada.
3Fase:DepoisdaIN/SRFn243/02:
Diantedessequadro,parecequeaReceitaFederalpercebeuoproblema
criadonocontroledospreosdetransferncia(nassituaesemquehaviamaioragregaode
valornoPas)comainterpretaoqueelaprpriahaviadadopelasinstruesnormativasque
seseguiramediodaLein9.959/00.
Attulodenovaregulamentaodetodaamatriadospreosde
transfernciafoipublicada,ento,aIN/SRFn243/02,revogandoaanteriorIN/SRFn32/01.
Comessainiciativa,aAdministraoalterouainterpretaoquefaziadotextolegalsobreo
PRLaplicadonassituaesemqueocorreproduolocalaoeditar,nanovainstruo
normativa,os10e11doartigo12:

hiptesedebens,serviosoudireitosaplicadosproduo.
11.Nahiptesedo10,opreoparmetrodosbens,serviosoudireitos
importadosserapuradoexcluindoseovaloragregadonoPaseamargemde
lucrodesessentaporcento,conformemetodologiaaseguir:
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Ipreolquidodevenda:amdiaaritmticaponderadadospreosde
vendadobemproduzido,diminudosdosdescontosincondicionais
concedidos,dosimpostosecontribuiessobreasvendasedascomissese
corretagenspagas
IIpercentualdeparticipaodosbens,serviosoudireitosimportadosno
IA
custototaldobemproduzido:arelaopercentualentreovalordobem,
serviooudireitoimportadoeocustototaldobemproduzido,calculadaem
conformidadecomaplanilhadecustosdaempresa
P
IIIparticipaodosbens,serviosoudireitosimportadosnopreode

vendadobemproduzido:aaplicaodopercentualdeparticipaodo
bem,serviooudireitoimportadonocustototal,apuradoconformeoinciso
C
II,sobreopreolquidodevendacalculadodeacordocomoincisoI
IVmargemdelucro:aaplicaodopercentualdesessentaporcento
sobrea"participaodobem,serviooudireitoimportadonopreode
vendadobemproduzido",calculadodeacordocomoincisoIII
Vpreoparmetro:adiferenaentreovalorda"participaodobem,
serviooudireitoimportadonopreodevendadobemproduzido",
calculadoconformeoincisoIII,eamargemdelucrodesessentaporcento,
calculadadeacordocomoincisoIV.
Seguindoestritamenteoqueestestipuladonotextodestanovainstruo
normativa,aseguintefrmulaseapresenta:
PreoParmetro=Ci/CtxPreodeVenda0,6x(Ci/CtxPreodeVenda)
Sendo:
Ci=custodobemimportado
Ct=custototaldobemproduzido
Ci/CtxPreodeRevenda=participaodobemimportadonopreodevendadobemproduzido
Aprimeiravista,talformulaopareceemtotaldesacordocomahiptesede
produolocalprevistanotextolegal.Afinal,otextodaleinotratadepercentualde
participaodobemimportado.Soacomoumainovaoofensivaideiadeestritalegalidade
correntenodireitotributrioptrio.
Nadaobstante,possvelvislumbrarumaoutrafacetaimplcitanotexto
legal.oquepassoademonstrar.

53


DF CARF MF Fl. 2806
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.120

AvaliaodalegalidadedasistemticacontidanaIN/SRFn243/02:
Jsemencionouqueumapossvelpremissaparaainterpretaodafaltade
clarezadotextointroduzidonoitem1danovaalneaddoartigo18,incisoII,daLein
9.430/96,aaceitaodequehouveumerrogramaticalnautilizaodapreposiode
juntamentecomoartigooantesdaexpressovaloragregado.Poisbem,umaoutra
IA
possvelpremissaaquesustentaquenohouveerrogramatical,mastcnicaredacional
inapropriada.Paramelhoresclarecimento,valeapenareproduzirantegradonovotextodo
P
artigo18,incisoII,depoisdaalteraointroduzidapelaLein9.959/00:

C
2.vinteporcento,calculadasobreopreoderevenda,nasdemais
hipteses.
Atcnicaredacionalinapropriada,identificadaporVictorPolizelli21,decorre
dapercepodequeaexpressodovaloragregadonosereferepalavradeduzidos,
presentenomesmoitem1daalnead,massimpalavradiminudos,queconstano
caputdoprprioincisoII.Estatcnicaseriajustificadapelaintenodeseevitarainserode
umaalneae,poisaexclusodovaloragregadosseaplicarianahiptesedebensaplicados
produo.Apesardepeculiar,parecefazersentido.Mas,aindaassim,forosoreconhecer
quefaltouaaposiodeumavrgulaantesdaexpressoedovaloragregado.
Assumindoessapremissaparaashiptesesdeproduolocal,umaoutra
frmuladeapuraodopreoparmetropodeseridentificada:
PreoParmetro=PreodeRevenda0,6xPreodeRevendaValorAgregado
Mas,sendoassim,oquenecessrioparaqueafrmuladaIN/SRFn
243/02possaseajustaraestafrmuladotextolegalsegundoapremissainterpretativada
tcnicaredacionalinapropriada?Pararesponderaisso,hqueseteremmentequeaideiade
valoragregadosurgiunotextodaleicomaintenodefazercomqueummtodocriado

21
Cf.ParmetrosparaaDefiniodeValorAgregadoeInterpretaesPossveisdaLein9.959/2000quantoao
MtodoPRLdePreosdeTransferncia.In:RevistadeDireitoTributrioInternacionaln2.SoPaulo:
QuartierLatin,2006,p.227.
54


DF CARF MF Fl. 2807
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.121

essencialmenteparalidarcomsituaesderevendapudesseseraplicadoemcasosqueocorre
produonacional.Ouseja,ovaloragregadoalgoquepretendiatrazeralgumaracionalidade
paraomtodo.
Comoaleifalaemrevendaenofazsentidofalarnesseconceitoquandoo
bemimportadoinseridonaproduo,aAdministraofezumanovainterpretaodotexto
IA
legaldemodoqueaideiaderevendapossaserutilizadaquandoocorreaproduonacional.
Procurou,ento,encontrarnopreodevendadobemproduzidoqualseriaaparcelaque
P
poderiaseratribudaaobemimportado.Oprpriobomsensosugerequeocritriomaislgico
paraissoseriaproporcionalizaropreodevendadobemproduzidosegundoarelao

estabelecidaentreocustodobemimportadoeocustototaldobemproduzido.Nonosso
exemplodoparafusoqueimportadoparaentrarnaproduodeumautomvel,opreode
C
revendaqueseconsidera(Ci/CtxPreodeVenda)odoparafusoldentrodoautomvel.
E,damesmamaneira,nocasodotrator,opreoderevendaqueseconsideraodotrator
importado(semobeneficiamento)dentrodotratorjcomaspsmecnicasbeneficiadas.
Eondeentraotaldovaloragregadoprevistonalei?Comojfoidito,seu
papelodetrazeralgumaracionalidadeparaomtodo.Mas,essaracionalidadedeveser
atingidacomareconfiguraodanooderevenda.Porisso,oconceitodevaloragregado
mencionadonaleinopodeserestabelecidomedianteumafrmulamatemticaquetente
associloscorriqueirasconceituaeseconmicasquenormalmentesoformuladas
medianteaglutinaesdeitenscontbeistaiscomoaquelastrsacepesanteriormente
sugeridas.Talconceitodeveserentendidoapenascomoalgoquepermiteareconfiguraoda
nooderevenda.Nestesentido,matematicamente,elepodeatserdispensadoumavezque
tenhacumpridosuafuno.Ento,nafrmulaacima,seforsubstitudoopreoderevenda
pelaaludidaproporcionalizao,ovaloragregadodeverserzeradoparaquesechegue
frmuladaIN/SRFn243/02.
Notesequecomessaconcepodevaloragregadoasistemticacontidana
interpretaoadministrativaficacondizentecomotextolegalmesmonapremissadequeteria
havidoapenasumerrogramatical.quenessecasootextolegalteriaaseguinteformulao:
PreoParmetro=PreodeRevenda0,6x(PreodeRevendaValorAgregado)
Logo,aquitambm,seforsubstitudoopreoderevendapelaaludida
proporcionalizao,ovaloragregadodeverserzeradoparaquesecheguefrmulada
IN/SRFn243/02.
Cumpreressaltarqueissonosetratadeumapanaceiainventadaparaatestar
alegalidadedaInstruoNormativa.Pelocontrrio,buscasefazerainterpretaomais
consentneacomateleologiadalei.Aideiadevaloragregadoumconceitoabertoqueexige
construojurisprudencialparaoseufechamento.Ealeinadadisseacercadamedidadesse
valor.Nadaimpedequeoutraacepopossaserlevantadacombasenumainterpretaoque
tragaalgumaracionalidadeparaummtodoque,enfatizesemaisumavez,nofoi
desenvolvidoparalidarcomsituaesnasquaisapartecontrolada(quepodeassumiras
caractersticasdeumaindstria)realizafunes,empregaativoseassumeriscosmuito
maiselevadosdoquenumaempresatipicamenterevendedora.
55


DF CARF MF Fl. 2808
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.122

Comoserelatou,antesdaalteraodalei,oquevigia,pelomenosnosentido
queaAdministraopretendeuinterpretar,eraapossibilidaderestritadeaplicaodomtodo
PRLaoscasosdebens,serviosoudireitosexclusivamenterevendidos,ouseja,semproduo
local.Eraaideiadarevendaassociadaaocomrcio.Afinal,naprpriadenominaodo
mtodoestavaimplcitaestanoo.Nadaobstante,quandofoiabertaahiptesedeutilizao
IA
domtodoparaoscasosdeproduolocal,aideiadequeocomponenteimportadoparticipa
doprodutofinale,nestesentido,ser(re)vendidopermanece.Ento,paraqueomtodopossa
continuarrefletindoessaideianecessrioisolaressecomponentedetudomaisquepossa
P
aparecernoprodutofinal.

Oquenosepodequererquearacionalidadedeummtodoquefoi
idealizadoparasituaesderevendasejacompletamentedistorcidapelainterpretao
C
equivocadamenteinstitudanasegundafasedoprocessohistricoacimamencionado.Afinal,
aquelasprimeirasinstruesnormativasestavamcompletamentedissociadasdaracionalidade
domtodoinspirador,porsubstiturem,semosdevidoscuidados,otermorevendacontido
naleipelaexpressovendadobemproduzido,bemcomocorromperemoprpriosentidoda
lei,comooexemplodoparafusoimportadoparaaproduodoautomvelpdebem
demonstrar.
Admitirtalinterpretao,quandocombinadacomaliberdadedeescolhado
mtodoinadequadamenteinseridaemnossalegislao,seriaabrirasportas(comachancela
legal)paraoprprioplanejamentofiscalqueocontroledospreosdetransferncia(medida
antielisivadecarterespecfico)pretendeevitar.
Algumpoderiaobjetarque,semembargodamaiorracionalidade,houve
exageronadimensodamargempredeterminada(60%),oqueficariamaisevidenciadonas
situaesextremasemquehpoucaproduonacional,comonoexemplodotrator,equando
nohviabilidadeparaaescolhadeoutromtodo.Afinaldecontas,aracionalidadeimpeque
opreoderevendaprevistonaleisejaobtidomedianteproporcionalizaonopreode
vendadobemproduzido.Nadaobstante,issonoseriaumproblemadelegalidade,mas,
talvez,defaltadeproporcionalidadedolegisladornapredeterminaodamargem.E,comose
sabe,estaramosnocampodainvestigaodaconstitucionalidadedalei.Fora,portanto,do
mbitodeatuaodesteColegiado.
Registrese,contudo,queamatriasofrerprofundasalteraesparaosfatos
geradoresfuturoscomaediodaLein12.715/12.
Concluso:
Diantedessaabordageminterpretativaquefundamentasuaconviconos
contextoshistricoeteleolgicodoMtodoPRL,impeseconstatarqueosenfoquesadotados
peloilustreRelator,bemcomopordiversosdosautorescitados,adotampressupostos
completamentedistintos.
queelesnodiscutemaimpropriedadedeseadmitiraideiaderevenda
nummtodocujaracionalidadefoiessencialmentedestinadaparasituaesemqueaparte
controladarealizafunes,empregaativoseassumeriscosnormalmenteencontradosem
56


DF CARF MF Fl. 2809
Processon10880.729277/201174 S1C4T1
Acrdon.1401001.527 Fl.123

empresastipicamenterevendedoras.Porisso,tambmnopercebemasutilezadaconceituao
dovaloragregadoapenascomoalgoquepodeatenuaressaadversidadepelareconfiguraoda
nooderevendaeacabamporapegarseaexemplosnumricosparatentarrefutarumaou
outrafacetainterpretativa.Ou,comojviemoutrasdecisesetrabalhosdoutrinrios,
desenvolvemanlisesqueprivilegiamcomplexasexplicaesmatemticasdasfrmulas
IA
depreendidasdotextolegaledaregulamentaoadministrativa.
Comadevidavnia,respeitotodasessasopinies,porm,entendoque
P
pecampornoenfrentaraquestocentralquetocaotema.

Assim,portaisfundamentosqueafastoaalegaodeilegalidadeda
metodologiadeclculodoPRL60previstanaIN/SRFn243/02.
RicardoMarozziGregorioConselheiro


57


Preos de transferncia. Incluso dos valores de frete,
seguro e tributos incidentes sobre a importao no clculo
do preo praticado

DF CARF MF Fl. 53717
CSRFT1
59
Fl.53.717
-
10

/20
MINISTRIODAFAZENDA
53.716
00
CSRFT1
2 06
0.7

83
10
IA
Processon
O
10830.720600/201059
S
ES
P
O C
PR

Sessode 17deagostode2016
RF
C
A
Matria IRPJPREOSDETRANSFERNCIA
Recorrente
D -C
ROBERTBOSHLIMITADA
Interessado
PG
FAZENDANACIONAL

N O
D O
RA
GE
Anocalendrio:2005
IN/SRF243/2002.ILEGALIDADE.INEXISTNCIA.
O
D
NohquesefalaremilegalidadenaINSRFn243/2002,cujomodelo
R
matemticoumaevoluodasinstruesnormativasanteriores.A
AC
metodologialevaemcontaaparticipaodovaloragregadonocustototaldo
produtorevendido.Adotandoseaproporodobemimportadonocusto
total,eaplicandoseamargemdelucropresumidapelalegislaoparaa
definiodopreoderevenda,encontraseumvalordopreoparmetro
compatvelcomafinalidadedomtodoPRL60edospreosde
transferncia.
PREOSDETRANSFERNCIA.MTODOPRL.LEI9.430DE1996.
MECANISMODECOMPARABILIDADE.PREOSPRATICADOE
PARMETRO.INCLUSO.FRETE,SEGUROETRIBUTOS
INCIDENTESNAIMPORTAO.
Operaoentrepessoasvinculadas(noqualseverificaopreopraticado)ea
operaoentrepessoasnovinculadas,narevenda(noqualseapuraopreo
parmetro)devempreservarparmetrosequivalentes.Analisandoseo
mtododoPRL,acomparabilidadeentrepreospraticadoeparmetro,soba
ticado6doart.18daLein9.430,de1996,operasesegundo
mecanismonoqualseincluemnaapuraodeambosospreososvaloresde
frete,segurosetributosincidentesnaimportao.
PREOSDETRANSFERNCIA.MTODOPRL.LEI12.715,DE2012.
MECANISMODECOMPARABILIDADE.PREOSPRATICADOE
PARMETRO.EXCLUSO.FRETE,SEGUROETRIBUTOS
INCIDENTESNAIMPORTAO.
ComaLein12.715,de2012(conversodaMPn563,de2012)o
mecanismodecomparabilidadepassouporalteraoemrelaoLein
9.430,de1996,nosentidodeseexcluirdaapuraodospreospraticadoe
Autenticado digitalmente em 12/09/2016 por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 12/09/201
6 por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 26/09/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assinado digi
1
talmente em 03/10/2016 por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO


Acrdon.9101002.424 Fl.53.718

parmetroosvaloresdefrete,seguros(medianteatendimentode
determinadascondies)etributosincidentesnaimportao.

IA Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,emconhecer
oRecursoEspecialdoContribuintee,nomrito:i)comrelaomatriailegalidadedaIN
P
243,pormaioriadevotos,emnegarlheprovimento,vencidososconselheirosLusFlvio
NetoeNathaliaCorreiaPompeu,quelhederamprovimentonestaparteii)emrelao

inclusodefrete,seguroetributos,pormaioriadevotos,emnegarlheprovimento,vencidos
osconselheirosCristianeSilvaCosta,LusFlvioNetoeNathaliaCorreiaPompeu,quelhe
C
deramprovimentonestetema.Acompanhouorelator,pelasconcluses,oconselheiroMarcos
AurlioPereiraValado(presidenteemexerccio).Declarouseimpedidooconselheiro
MarcosAntonioNepomucenoFeitosa(suplenteconvocadoemsubstituioconselheira
DanieleSoutoRodriguesAmadio).Solicitaramapresentardeclaraodevotoosconselheiros
LusFlvioNetoeRafaelVidaldeArajo.
MarcosAurlioPereiraValadoPresidenteemExerccio
AndrMendesdeMouraRelator
ParticiparamdopresentejulgamentoosConselheirosMarcosAurlioPereira
Valado(PresidenteemExerccio),AdrianaGomesRego,CristianeSilvaCosta,Andr
MendesdeMoura,LusFlvioNeto,RafaelVidaldeArajoeNathliaCorreiaPompeu.
Relatrio
TratasedeRecursoEspecialinterpostoporROBERTBOSCHLTDA.(efls.
53371esegs)emfacedadecisoproferidanoAcrdon1201001.161(efls.53299/53353),
pela1TurmaOrdinriada2CmaradaPrimeiraSeo,nasessode05/03/2015,noqualfoi
dadoprovimentoparcialaorecursovoluntriointerpostopelaContribuinte.
Resumodasmatrias
AautuaofiscaltratoudeverificarosclculosefetuadospeloContribuinte,
noanocalendriode2005,depreosdetransferncia,conformeprevistonosarts.18a24da
Lein9.430,de1996,comaalteraodaLein9.959,de27dejaneirode2000epelaINSRF
2


Acrdon.9101002.424 Fl.53.719

n243,2002.AFiscalizaoefetuouajustesnaapuraorelativaaoperaesdeimportao
realizadapelosmtodosPIC,PRLeCPL.ForamlavradosautosdeinfraodeIRPJeCSLL.
AContribuinteapresentouimpugnaoquefoijulgadaimprocedentepela
primeirainstncia(DRJ).
IA
Foiinterpostopelacontribuinterecursovoluntrio,noqualdadoprovimento
parcialaorecursovoluntriodaContribuinte,nosentidodemanterolanamentofiscale
P
reconhecernaintegralidadeovalorinformadopelaContribuintenaDIPJattulodeajuste
relativoapreosdetransferncia,alterandoseovalorasecompensadodabasedeclculo

apuradapelaautoridadeautuante,deR$798.009,91paraR$1.954.497,04.
C
AContribuinteinterpsrecursoespecialeaPGFNapresentoucontrarrazes.
Orecursofoiadmitidopordespachodeexamedeadmissibilidade,paradarseguimentos
matrias:(1)ilegalidadedaINSRF243,de2002(2)indevidainclusodefretes,segurose
impostosnopreopraticadoparafinsdecomparaocomopreoparmetro.
Aseguir,maioresdetalhessobreafasecontenciosa.
DaFaseContenciosa
Acontribuinteapresentouimpugnao(efls.43909esegs),quefoijulgada
improcedentepela5TurmadaDRJ/SoPauloI,nostermosdoAcrdon1634.062(efls.
53005/53045),conformeementaaseguir.
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2005
PREOSDETRANSFERNCIA.MTODOPRL.PREOS
PRATICADOS.FRETE,SEGUROETRIBUTOS.
NaapuraodospreospraticadossegundoomtodoPRL
(PreodeRevendamenosLucro),deveseincluirovalordofrete
edoseguro,cujonustenhasidodoimportador,eostributos
incidentesnaimportao.
MTODOPRL60.ILEGALIDADEDAINSTRUO
NORMATIVA.
Nocompeteesferaadministrativaaanlisedalegalidadeou
inconstitucionalidadedenormasjurdicas.
MTODOPRL.REVENDAEPRODUO.PREO
PARMETRO.MDIAPONDERADA.
Noscasosemqueosinsumosimportadosdepessoasvinculadas
soemparterevendidoseemparteaplicadosnoprocesso
produtivo,aoseelegeroPRLcomomtododeapurao,o
preoparmetroseropreomdioponderadoresultanteda
aplicaodomtodoPRL,commargemde20%,nahiptesede
revenda,edomtodoPRL,commargemde60%,nahiptese
dosinsumosaplicadosnaproduo.
3


Acrdon.9101002.424 Fl.53.720

PREOSDETRANSFERNCIA.OPOPELOMTODO.
Apsoinciodoprocedimentofiscal,nocabemaisao
contribuintealteraromtodoutilizadonaDIPJpara
determinaodosajustesdecorrentesdalegislaodospreos
detransferncia.
IA MTODOCPL.FALTADECOMPROVAO.
DESQUALIFICAO.
P
CorretaadesqualificaodomtodoCPLquandoocontribuinte

nologracomprovarocustomdiodeproduodoproduto,
maculandotodaaapuraodocorrespondentepreoparmetro.
C
AJUSTESDADIPJ.APURAOPRODUTOAPRODUTO.
Osajustesdepreosdetransfernciadevemserapurados
produtoaproduto,demodoquedosajustesrecalculadospela
fiscalizaodevemserdeduzidosapenasosajustesdaDIPJ
relativosaessesitensenoatotalidadeconstantedaDIPJ
apurandoseeventualdiferenatributvel,relativaaapenas
essesitens.EventualajusteamaiornaDIPJdeumdeterminado
produtonopodeserutilizadoparacompensarajustesamenor
calculadospelafiscalizaorelativosaoutrosprodutos.
CSLL.DECORRNCIA.
OdecididoquantoaoImpostodeRendaPessoaJurdicaaplica
setributaodecorrentedosmesmosfatoseelementosde
prova.
Foiinterpostorecursovoluntrio(efls.53049esegs)pelaContribuinte,
apreciadopela1TurmaOrdinriada2CmaradaPrimeiraSeodoCARF,nasessode
05/03/2015.DecidiuoAcrdon1201001.161(efls.53299/53353)darprovimentoparcial
aorecursovoluntrio,parareconhecernaintegralidadeovalorinformadopelaContribuintena
DIPJattulodeajusterelativoapreosdetransferncia,alterandoseovalorasecompensado
dabasedeclculoapuradapelaautoridadeautuante,deR$798.009,91paraR$1.954.497,04,
conformeementaaseguir.
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2005
PREOSDETRANSFERNCIA.MTODOPRL.PREO
PRATICADO.INCLUSODEFRETE,SEGUROETRIBUTOS
INCIDENTESSOBREAIMPORTAO.
Segundoodispostonoart.18,6,daLein9.430/96,opreo
praticadoopreodeaquisiodamercadoria(FOB),
acrescidodosvaloresincorridosattulodefrete,seguroe
tributosincidentessobreaimportao.Ainclusodessesvalores
noclculodopreopraticadoemnadaprejudicaodireitodo
sujeitopassivoemdeduziloscomodespesanolevantamentodo
lucrolquidodoexerccio.Poroutrolado,anoincluso
daquelesvaloresnoclculodopreopraticadoprejudicariaa
4


Acrdon.9101002.424 Fl.53.721

suacomparabilidadecomopreoparmetrolevantadosegundo
omtodoPRL,umavezquenesteestonecessariamente
includososvaloresdefrete,seguroetributosincidentessobrea
importao.
PREOSDETRANSFERNCIA.MTODOPRL60.PREO
IA
PARMETRO.IN243/2002.LEGALIDADETRIBUTRIA.
Legalidadetributria,deacordocomodispostonoart.150,I,
P
daConstituiodaRepblica,significaquenenhumtributo
poderserinstitudoouaumentadosenoporintermdiodelei.

Portanto,noafrontaaidiadelegalidadetributriaa
instruonormativaexpedidapelaSRFqueporventuraexija
C
tributoemmontanteinferiorqueleprevistoemlei.Restou
provadoqueopreoparmetroPRL60calculadosegundoo
dispostonaInstruoNormativaSRFn243/2002resultaem
IRPJeCSLLemvaloresinferioresquelesqueseriamdevidos
segundoaLein9.430/96,daporquenohquesefalar,aqui,
emviolaoaoprincpiodalegalidadetributria.
PREOSDETRANSFERNCIA.DESQUALIFICAODO
MTODOELEITOPELOSUJEITOPASSIVO.
DEFINITIVIDADEDOMTODOEMPREGADODEOFCIO
PELAFISCALIZAO.
Havendoosujeitopassivodeixadodeapresentarfiscalizao
osdocumentosqueserviramdebaseaoclculodopreo
parmetro,poderaautoridadetributriadesqualificaro
mtodoeleitopelaempresaecalcularopreoparmetrode
acordocomoutromtodoemrelaoaoqualpossuaas
informaesnecessriasparatanto.Realizadoassimo
lanamento,incabvelqueosujeitopassivopretenda,nafase
litigiosadoprocedimento,sejarecalculadoIRPJeaCSLL
segundoomtodoporeleoriginalmenteeleito,aindaquevenha
ajuntarosdocumentoscujafaltadeapresentaofiscalizao
deuorigemadesqualificaodomtodo.
PREOSDETRANSFERNCIA.AJUSTESINFORMADOSNA
DIPJ.APROVEITAMENTO.
HavendoosujeitopassivoinformadoemsuaDIPJajustes
relativosapreosdetransferncianaaquisiodeprodutos
juntoapessoavinculadaresidentenoexterior,taisajustes
devemserlevadosemconsideraopelaautoridadetributria
aopromoverolanamentodeofcio.
FoiinterpostopelaContribuinterecursoespecial(efls.53371esegs.),
protestandosobre(1)ailegalidadedametodologiaparaapuraodeajustesdepreosde
transfernciaintroduzidapelaInstruoNormativaSRFn243/2002(2)aindevidaincluso
dofrete,seguroeimpostodeimportaonopreopraticado.
ODespachodeExamedeAdmissibilidadedeefls.53682/53688deu
seguimentoaorecurso.
5


Acrdon.9101002.424 Fl.53.722

ForamapresentadascontrarrazespelaPGFN(efls.53690/53707),noqual
discorreque(1)asistemticadoPRL60definidapelaINSRFn243/02concretiza
devidamenteoobjetivodoart.18daLein9.430,de1996,(2)acertadaainclusodos
valoresdefrete,segurosetributosincidentessobreaimportaonopreopraticado.
orelatrio.
IA
P

Voto
C
ConselheiroAndrMendesdeMoura
AdotoasrazesdoDespachodeAdmissibilidadedeefls.53682/53688,com
fulcronoart.50,1daLein9.784,de19991,queregulaoprocessoadministrativono
mbitodaAdministraoPblicaFederal,paraconhecerorecursodaContribuinte.
Foramdevolvidasparaapreciaoasmatrias(1)ilegalidadedametodologia
paraapuraodeajustesdepreosdetransfernciaintroduzidapelaInstruoNormativaSRF
n243/2002(2)aindevidainclusodofrete,seguroeimpostodeimportaonopreo
praticado.
I.INSRFn243,de2002xArt.18daLein9.430,de1996
SobrealegalidadedeINSRFn243,de2002,emfacedoart.18daLein
9.430,de1996,tratasedeassuntojbastantedebatido,sendoobjetodeprofundasanlises
pelajurisprudnciaepeladoutrina.
AnormatizaodospreosdetransferncianoBrasilinseresenocontexto
dofenmenodaglobalizao,emqueacompetiosedesenvolveemescalaglobal,epor
consequnciaasempresasvemempreendendoesforosnosentidodereduziratributaodas
operaesinternacionais.Nessecontexto,vemsendodesenvolvidosmecanismosde
planejamento,nemsempreadequados,dentreosquaisoconhecidocomotransferpricing,no
qualsorealizadasoperaesdecompraevendaentreempresasvinculadascomstioem
pasesdiferentes,noqualasfiscalizaestributriastemverificado,emdeterminadasocasies,
autilizaodepreosartificiais,demodoadeslocaratributaoparapasescomcarga
tributriamenor.
Paramonitorartalsistemtica,controlestemsidodesenvolvidospelospases,
nosentidodecompararasoperaestransnacionaisentreempresasesuasvinculadas,com
operaesnoqualasmesmasempresastransacionamcomoutrassemqualquerespciede
vnculo.Verificase,assim,seopreopraticadonasoperaesentreaempresaesuas

1
Art.50.Osatosadministrativosdeverosermotivados,comindicaodosfatosedosfundamentosjurdicos,
quando:
(...)
Vdecidamrecursosadministrativos
(...)
1Amotivaodeveserexplcita,claraecongruente,podendoconsistiremdeclaraodeconcordnciacom
fundamentosdeanteriorespareceres,informaes,decisesoupropostas,que,nestecaso,seroparteintegrante
doato.em 12/09/2016 por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 12/09/201
Autenticado digitalmente
6


Acrdon.9101002.424 Fl.53.723

vinculadastemsimilitudecomopreodemercadonegociadoentreempresasindependentes,
adotandoseoprincpiodoarm'slenght.
Noporacaso,aOCDE(OrganizaoparaaCooperaoeo
DesenvolvimentoEconmico)editouconvenomodelosobreospreosdetransferncia,no
sentidodeque,umaveznoobservadoopreoarmslengthnastransaesentreempresas
IA
vinculadasemdiferentespases,temoFiscoaprerrogativadetributarolucroqueteriasido
obtidopelaempresaemcondiesregularesdenegociao,apreodemercado.
P
OassuntotambmfoitratadopelaOrganizaodasNaesUnidas,no

ConselhoEconmicoeSocial,resultandonaelaboraodoUNPracticalManualfor
DevelopingCountries2.
C
NoBrasil,amatriareferenteaospreosdetransfernciafoiintroduzidapelo
legisladorpormeiodosartigos18a24daLein9.430,de1996,dispondosobreoperaes
relativasimportaoeexportaodebens,serviosedireitos.
Certamentequeolegisladorbrasileiro,aopositivaramatria,levouem
consideraoarealidadeeasparticularidadesdopas,masnosepodedeixardeverificara
adoodasdiretrizesdasorganizaesinternacionais,principalmentesobagidedoprincpio
doarm'slength.
E,delimitandoadiscussodopresentevotosoperaesdeimportao,
tratadasnocasoconcreto,observasequeforamadotadospelolegisladorbrasileiroosmtodos
PIC(PreosIndependentesComparados),PRL(PreodeRevendaMenosLucro)eCPL(Custo
deProduomaisLucro),inspirados,respectivamente,nosmtodosinternacionaisComparable
UncontrolledPrice(CUP),ResalePriceMethodeoCostPlusMethod.
EspecificamenteemrelaoaomtodoPRL,valetranscreveraredaoem
vigorpocadosfatosobjetodaautuao:
Art.18.Oscustos,despesaseencargosrelativosabens,servios
edireitos,constantesdosdocumentosdeimportaooude
aquisio,nasoperaesefetuadascompessoavinculada,
somenteserodedutveisnadeterminaodolucrorealato
valorquenoexcedaaopreodeterminadoporumdos
seguintesmtodos:
(...)
IIMtododoPreodeRevendamenosLucroPRL:definido
comoamdiaaritmticadospreosderevendadosbensou
direitos,diminudos:

2
UnitedNationsPracticalManualonTransferPricingforDevelopingCountries,
http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Manual_TransferPricing.pdf.Acessoem15/03/2016.
7


Acrdon.9101002.424 Fl.53.724

d)damargemdelucrode:(RedaodadapelaLein9.959,de
2000)
1.sessentaporcento,calculadasobreopreoderevendaaps
deduzidososvaloresreferidosnasalneasanterioresedovalor
agregadonoPas,nahiptesedebensimportadosaplicados
IA produo(RedaodadapelaLein9.959,de2000)
2.vinteporcento,calculadasobreopreoderevenda,nas
P
demaishipteses.(RedaodadapelaLein9.959,de2000)

Foramempreendidasgrandesdiscussesemtornodoslimitesquea
administraotributriateriaqueobedecerparaencontrarummodelomatemticocompatvel
C
comasdiretrizesestabelecidaspelalei.
Edefato,emrazodacomplexidadedamatria,forameditadosvriosatos
administrativos,buscandoencontrarummodeloadequadoparaadevidaapuraodopreo
parmetro.
Debatesintensossesucederamanalisandoseosatosadministrativos,
editadoscombasenoart.100,incisoIdoCTN3,extrapolaramoslimitesdalei.
Assuntotratadopelajurisprudnciaedoutrina,pelovniaparatranscreveras
valiosasliesdeLusEduardoSchoueri4:
3.11Emcertascircunstncias,aregulamentaodospreosde
transfernciapode,sim,exigiraediodeatoadministrativo
paraquesetornevivelsuaaplicao.
(...)
3.12.2Comefeito, a mera leitura dos dispositivos que tratam

dos preos de transfernciana Lei n 9.430/96revelaque sua
disciplinafoibastanteenxuta.Olegisladorlimitouseadefinir
os mtodos aplicveis e as consequncias de os preos
praticadossuperaremoslimiteslegais.
(...)
3.12.2.2Obviamente,seaInstruoNormativaextrapolaralei,
seresta,enuncaaquela,queprevalecer.Mascomosabersea
InstruoNormativaultrapassoualei?
3.12.3Surge,aqui,aimportnciadoprincpiodoarm'slenght.
Como j ficou esclarecido, este princpio o bastio de
constitucionalidadedaLein9.430/965Osajustesimpostospor
esta lei se consideram constitucionais porque concretizam
aquelaprincpio.

3
Art.100.Sonormascomplementaresdasleis,dostratadosedasconvenesinternacionaisedosdecretos:
Iosatosnormativosexpedidospelasautoridadesadministrativas(...)
4
SCHOUERI,LusEduardo.PreosdeTransferncianoDireitoTributrioBrasileiro3.ed.rev.aatual.So
Paulo:Dialtica,2013,p.5759
5
Documento assinadoCf.RicardoLoboTorres,"OPrincpioArm'sLength,osPreosdeTransfernciaeaTeoriadeInterpretaodo
DireitoTributrio",RevistaDialticadeDireitoTributrion48,setembrode1999,pp.122135(123)
8


Acrdon.9101002.424 Fl.53.725

3.12.4Nessepasso,surgeaseguinteregra:aregulamentaoda
Lein9.430/96estarconformaaprprialeiseestiver
concretizandooprincpioarm'slength.
3.12.5Quando,poroutrolado,aregulamentaodaLein
9.430/96emprestarlheinterpretaoqueseafastedoreferido
IA
princpio,entohqueseinvestigaraexistnciadeoutro
princpioquejustifiquetalconstruonormativa.Odesvio
poderindicaraconcretizaodeoutrovalorconstitucional,
P
igualmenteprestigiadopeloOrdenamento.Talserocaso,por
exemplo,quandoanorma,desviandosedoprincpioarm's

length,tiversuajustificativaemsuafunoindutora,aobuscar
fomentarodesenvolvimentodaeconomianacional.
C
3.12.6Noseencontrandoanormaassimconstrudaapoiada
nemnoprincpioarm'slengthnememoutrofundamento
constitucional,entotalinterpretaoserrepudiada,
denunciandoseailegalidadedaInstruoNormativa.Exemplos
detalafastamentonofaltam.(grifei)
Noobstanteoautor,nodecorrerdesuaobra,entenderpelailegalidadedaIN
SRFn243,de2002,entendoqueapremissacolocada,nosentidodeseverificarseoato
normativoconcretizouoprincpiodoarm'slength,mostrasecomoumarefernciaaser
prestigiada.
Aredaodoartigoemdebatefoiconstrudademaneiraaamparardiferentes
modelosmatemticos,desdequeestejamemconsonnciacomoprincpioarm'slength.
Eprecisamenteoqueseverificanodecorrerdasinstruesnormativas
editadasvisandoregulamentaroprevistonoart.18daLein9.430,de1996.Defato,optouo
legislador,aopositivaramatria,disporsobrediretrizaserseguidapelomtodo,eno
adentrarnafrmulamatemtica,que,porconsequncia,foitarefadelegadaatarefaparaoato
administrativocomplementar.
Natural,portanto,movimentonosentidodesebuscarummodelomatemtico
adequadorealidadeeaoespritodanorma.Tantoquealeiprimeirofoiregulamentadapela
INSRFn113,de2000,depoispelaINSRFn32,de2001,e,semseguida,pelaINSRFn
243,de2002.
Discussesforamempreendidasnosentidodecompreendercomquema
expressodovaloragregadonoPas,nahiptesedebensimportadosaplicadosproduo
estariafazendoreferncia,seredaodadapeloart.18daLein9.430,de1996(1)docaput
doincisoII,PRL:definidocomoamdiaaritmticadospreosderevendadosbensou
direitos,diminudos:,ou(2)daalnea"d","1",sessentaporcento,calculadasobreopreode
revendaapsdeduzidososvaloresreferidosnasalneasanteriorese(...).
Noprimeirocaso,discorreusequesetratariadeerrotcnicalegislativa
inapropriada,ouseja,aexpressodovaloragregadoestariacorreta,masdeveriaestarinserida
comoumanovaalnea.Nasegundasituao,falouseemerrogramatical,nosentidodeque

9


Acrdon.9101002.424 Fl.53.726

nosequisdizerdovaloragregado,esimovaloragregado,queestariaconcordandocoma
expressodeduzidososvaloresreferidosnasalneasanteriorese(...)6.
AplicandoseasorientaesdomodelomatemticopropostopelaINSRFn
32,de2001,quaisquerdasinterpretaesconduziramaumadistoronaapuraodopreo
parmetro,principalmenteemrazodotratamentoconferidoaovaloragregado,consideradode
IA
maneiraisolada,completamentedesconectadodoprocessoprodutivo.
P
Admitindoseatcnicalegislativainapropriada,afrmulateriaosseguintes
contornos:

PP=PL0,6xPLVA
C
Desenvolvendoaequao,terseia:
PP=0,4xPLVA
ondePP:preoparmetro,PL:preolquidoderevenda,VA:valoragregado
nopas.
PercebesePPeVAnacondiodegrandezasinversamenteproporcionais.
ComumVAelevado,opreoparmetropoderiaatingirumvalornegativo.Aosertratadode
maneiraisolada,descontextualizadadoprocessoprodutivo,conferiuseaovaloragregadoum
pesodesproporcionalnaequao.Ouseja,omodelomatemticonoseprestariaarefletira
realidadedasituaoemanlise.
Poroutrolado,admitindoseumerrogramatical,terseiaafrmula:
PP=PL0,6x(PLVA)
Desenvolvendoaequao:
PP=0,4xPL+0,6xVA
ondePP:preoparmetro,PL:preolquidoderevenda,VA:valoragregado
nopas.
Nestecasoadistoroseriatoevidentequantoaanterior,masparaumoutro
extremo.OPPeoVAestariamnacondiodegrandezasdiretamenteproporcionais.Da
mesmamaneiraquenaequaoanterior,foiconferidoaovaloragregadoumpeso
desproporcionalnaequao.Percebeseque,agregandosevaloraoprodutoproduzidonopas,
eventualdistoronopreodoprodutoimportadoseriacompletamenteneutralizada.O
resultadoimplicariaemausnciadeajustedopreodopreoparmetromesmodianteda
manipulaodospreosdeprodutosimportados,quandoovaloragregadorespondessepor
umaproporosignificativadoproduto.
Vriasdemonstraesforamelaboradas,visandocredenciaroudescredenciar
avalidadedasfrmulasdiantedevrioscasosconcretos.Fatoque,comaINSRFn243,de
2002,anovafrmuladesenhadamostrouse,indiscutivelmente,maisadequadaeaptaarefletir

6
GREGRIO,RicardoMarozzi.PreosdeTransferncia:umaavaliaodasistemticadomtodoPRL.In:
TributosePreosdeTransferncia.3vol.SoPaulo:Dialtica,2009.p.170195.
10


Acrdon.9101002.424 Fl.53.727

commaiorrealidadeametodologiadoPRL,levandoemconsideraoqueadiminuiodo
valoragregado,aseraplicadasobreopreoderevendadobemoudireito,darsedemaneira
proporcional,namedidadaparticipaodocustodobemimportadoemrelaoaopreodo
custototaldobem.
Definecomclarezaqueovaloragregadopartedacomposiodocusto
IA
totaldobem,enoumagrandezaisolada,comonaequaodaINSRFn32,de2001.No
poderiaserdiferente.Ocustototalresultadodasomadocustodobemimportadoedovalor
P
agregadonopas.Ovaloragregadointegraocusto,vezqueagregaaoprodutoumaqualidade,
umdiferencial,que,porconsequncia,ircomporocustototal7.Assim,construiuseafrmula

nosentidodeencontraraproporodocustodobemimportadoemrelaoaocustototal,
dividindoseocustodobemimportadopelasomadocustobemimportadoeovaloragregado:
C
(custodobemimportado)/(custodobemimportado+valoragregado).Aproporo
encontradafoiaplicadaparaocmputodopreodetransferncia.
Valetranscrevero11,doart.12,daINSRFn243,de2002:
11.Nahiptesedo10,opreoparmetrodosbens,servios
oudireitosimportadosserapuradoexcluindoseovalor
agregadonoPaseamargemdelucrodesessentaporcento,
conformemetodologiaaseguir:
Ipreo lquido de venda:amdiaaritmticaponderadados

preosdevendadobemproduzido,diminudosdosdescontos
incondicionaisconcedidos,dosimpostosecontribuiessobre
asvendasedascomissesecorretagenspagas
IIpercentual de participao dos bens, servios ou direitos

importados no custo total do bem produzido:arelao
percentualentreovalordobem,serviooudireitoimportadoeo
custototaldobemproduzido,calculadaemconformidadecoma
planilhadecustosdaempresa
IIIparticipao dos bens, servios ou direitosimportados no

preodevendadobemproduzido:aaplicaodopercentualde
participaodobem,serviooudireitoimportadonocustototal,
apuradoconformeoincisoII,sobreopreolquidodevenda
calculadodeacordocomoincisoI
IVmargemdelucro:aaplicaodopercentualdesessentapor
centosobrea"participaodobem,serviooudireito
importadonopreodevendadobemproduzido",calculadode
acordocomoincisoIII
Vpreoparmetro:adiferenaentreovalorda"participao
dobem,serviooudireitoimportadonopreodevendadobem
produzido",calculadoconformeoincisoIII,eamargemde
lucrodesessentaporcento,calculadadeacordocomoinciso
IV.(grifei)
Omodelomatemticopropostopodeserapresentadonaseguinteequao:
PP=PLxPPart0,6xPLxPPart

7
VerAcrdon9101002.175(p.22),doConselheiroMarcosAurlioPereiraValado.
11


Acrdon.9101002.424 Fl.53.728

ConsiderandoPLxPPart=PBProd,entoafrmulaseria:
PP=PBProd0,6xPBProd,ouPP=0,4xPBProd
ondePP:preoparmetroPL:preolquidodevenda,PPart:percentualde
participaodosbens,serviosoudireitosimportadosnopreodevendadobemproduzidoe
IA
PBProd:participaodosbens,serviosoudireitosimportadosnopreodevendadobem
produzido.
P
Destrinchandooselementosdaequao,oPL(preolquidodevenda)

definidonosseguintestermos:
C
PL= mdiaaritmticaponderadadePVDIC
ondePV:preosdevendadobemproduzido,D:descontosincondicionais
concedidos,I:impostosecontribuiessobreasvendas,C:comissesecorretagenspagas,e
N:quantidadedeprodutosimportados
Porsuavez,oPPart(percentualdeparticipaodosbens,serviosoudireitos
importadosnopreodevendadobemproduzido),definidopor:
CII
PPart=
CTBP
ou,ainda,por:
CII
PPart=
CII+valoragregado
ondeCII:custodovalordobem,serviooudireitoimportadoeCTBP:o
custototaldobemproduzido,resultadodasomaentreoCIIeovaloragregado.
Adiminuiodovaloragregado,pretendidapelalei,foimodeladana
equaopelaintroduodovaloragregadonodenominadordadiviso.Quantomaiora
participaonovaloragregado,obviamente,menoraparticipaodopreodoproduto
importadonacomposiodocustototale,porisso,menorasuacolaboraonacomposiodo
preodetransferncia.
Observaseque,numasituaolimite,senohouvessevaloragregado(que
receberiaovalorzero),opercentualdeparticipaodoprodutoimportadoseriaCIIdividido
porCII,resultandoem1,ouseja,100%.Registresequesetratadesituaohipottica,quese
prestaamostraravalidadedomodeloproposto,issoporquealegislaotratadasituaoem
quenohagregaodevalornoart.18,incisoII,alnea"d",item2daLein9.430,de1996.
Retomandoequao,deacordocomadefiniodainstruonormativa,a
PBProd(participaodosbens,serviosoudireitosimportadosnopreodevendadobem
produzido)assimdefinida:
12


Acrdon.9101002.424 Fl.53.729

CII
PBProd= (mdiaaritmticaponderadadePVDIC)x
CTBP
Enfim,oPreoParmetro,definidonoincisoV,11,doart.12,daINSRF
IA
n243,de2002,adiferenaentreaPBProdeopercentualdemargemdelucroaplicado
sobreoPBProd.
P
Ouseja:PP=PBProdmargemdelucroxPBProd

Desenvolvendoafrmula,temse:
C
PP=PBProdx(1margemdelucro)
ObservasequeoPBProdopreoderevendadoprodutoimportado,
calculadoapartirdesuaparticipaonopreoderevendadoprodutoproduzidoqueteve
agregaodevalornopas.
E,aplicandoseopercentualdepresunodemargemdelucrode60%:
PP=PBProdx(10,6)
PP=0,4xPBProd
NomencionadoUNPracticalManualforDevelopingCountries8,ao
discorrersobreoResalePriceMethod(quesetratadoPRL),afrmulaempregadaamesma.
Valetranscreveroitem6.2.6.3dodocumento:
6.2.6.3..Consequently,undertheRPMthestartingpointofthe
analysisforusingthemethodisthesalescompany.Underthis
methodthetransferpriceforthesaleofproductsbetweenthe
salescompany(i.e.AssociatedEnterprise2)andarelated
company(i.e.AssociatedEnterprise1)canbedescribedinthe
followingformula:
TP=RSPx(1GPM),where:
TP=theTransferPriceofaproductsoldbetweenasales
companyandarelatedcompany
RSP=theResalePriceatwhichaproductissoldbyasales
companytounrelatedcustomersand
GPM=theGrossProfitMarginthataspecificsalescompany
shouldearn,definedastheratioofgrossprofittonetsales.
GrossprofitisdefinedasNetSalesminusCostofGoodsSold.
NaequaoTP=RSPx(1GPM),TPopreopraticado,RSPopreo
derevendadoprodutoimportado,eoGPMopercentualdepresunodelucroaplicadosobre
opreoderevenda.

8
UnitedNationsPracticalManualonTransferPricingforDevelopingCountries,
http:www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Manual_TransferPricing.pdf.Acessoem15/03/2016.
13


Acrdon.9101002.424 Fl.53.730

Valetranscrever,novamente,afrmulaempregadapelaINSRFn243,de
2002:PP=PBProdx(1margemdelucro),ondePPopreopraticado,PBProdopreo
derevendadoinsumoimportadolevandoseemconsideraosuaparticipaonopreode
revendatotaldoproduto,eamargemdelucroopercentualdepresunodolucroaplicado
sobreopreoderevenda.
IA
temos:
Aplicandosenasfrmulasopercentualdepresunodelucrode60%,
P

UNPracticalManualfor
INSRF243,de2002
C
DevelopingCountries
TP=RSPx(10,6) PP=PBProdx(10,6)
TP=0,4xRSP, PP=0,4xPBProd,
ondeRSPopreoderevendado ondePBProdopreoderevenda
produtoimportadoeoTPopreo doprodutoimportadoePPopreo
detransferncia. detransferncia.
PercebesequeomodelomatemticoadotadopelaINSRFn243,de2002,
guardaconsonnciacomospadresinternacionais,enofogedasdiretrizesestabelecidaspelo
art.18daLein9.430,de1996.
Narealidade,anormatizaoempreendidapelainstruonormativafoiuma
evoluodomodelomatemticoperseguidopelalei.Primeiro,porqueconsiderou,
acertadamente,queaapuraodocustototaldoprodutorevendidoconsistenasomadopreo
produtoimportadoemaisovaloragregadonopas,tornadopossvelcalcularaefetiva
participaodopreodoprodutoimportadonacomposiodocustototaldoproduto
revendido,basesobreaqualseaplicaopreoderevendaeamargemdelucropresumida.
Segundo,tratasedemodeloemharmoniacomasdiretrizesinternacionais,estabelecidascom
sobagidedoprincpiodoarm'slength.
Tampoucohquesefalarqueospreosdetransferncia,noBrasil,tiveram
comooutroobjetivo,almdoprincpiodoarm'slength,serinstrumentodefomentoindstria
nacional,razopelaqualsepoderiarecepcionarentendimentodequeteriahavidooerro
gramaticalnaredaodalei,oqueconduziriaopreoparmetrofrmula"PP=PL0,6x(PL
VA)".
AexposiodemotivosdaLein9.430,de1996,aodiscorrersobreos
artigos18a24,esclarecequeanormainstrumentodecombateelisointernacional:
Asnormascontidasnosartigos18a24representam
significativoavanodalegislaonacionalfaceaoingente
processodeglobalizaoexperimentadopelaseconomias
contemporneas.Nocasoespecfico,emconformidadecomas
regrasadotadasdaOCDE.Sopropostasnormasque
possibilitemocontroledosdenominadosPreosde
14


Acrdon.9101002.424 Fl.53.731

Transferncia, de forma a evitar a prtica, lesiva aos

interesses nacionais, de transferncias de recursos para o
Exterior, mediante a manipulao dos preos pactuados nas
importaes ou exportaes de bens, servios ou direitos, em
operaes com pessoas vinculadas, residentes ou domiciliadas
no Exterior.Dequalquermaneira,hqueseconsiderarqueo
IA
modelopreconizadopelaOCDEtratadediretrizes,semo
condoderetiraraautonomiaquecadapastemparadispor
sobreamatriaemseuordenamentojurdico.(grifei)
P
Tratasedenormacomobjetivoprimordialdecorrigirdistoresentreo

preopraticadonasoperaesdeumaempresaesuasvinculadas,adotandosecomoparmetro
opreodemercadonegociadoentreempresasindependentes,emrefernciaclaraaoprincpio
C
doarm'slength.
Noh,portanto,quesefalaremilegalidadedaINSRFn243,de2002,em
facedodispostonoart.18daLein9.430,de1996.
Ajurisprudnciavemratificandotalentendimento.Recentemente,nasesso
dejaneirode2016,opresenteColegiadojulgou,pormaioriadevotos,pelalegalidadedaIN
SRFn243,de2002,tendooAcrdon9101002.175apresentadoaseguinteementa:
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2003
PREOSDETRANSFERNCIA.MTODOPRL60.AJUSTE,
IN/SRF243/2002.ILEGALIDADE.INEXISTNCIA.
DescabeaargiodeilegalidadenaINSRFn243/2002cuja
metodologiabuscaproporcionalizaropreoparmetroaobem
importadoaplicadonaproduo.Assim,amargemdelucrono
calculadasobreadiferenaentreopreolquidodevendado
produtofinaleovaloragregadonoPas,massobrea
participaodoinsumoimportadonopreodevendadoproduto
final,oqueviabilizaaapuraodopreoparmetrodobem
importadocommaiorexatido,emconsonnciaaoobjetivodo
mtodoPRL60efinalidadedocontroledospreosde
transferncia.
Ovotofazrefernciaajurisprudnciajudicial,como,porexemplo,da
TerceiraTurmaTribunalRegionalFederalda3Regio,quedecidiureverseuentendimento
anterioredecidirpelalegalidadedasistemticadoPRL60estabelecidanaINSRFn
243/2002,porunanimidadedevotos,nojulgamentodoprocesson2003.61.00.0173814/SP:
APELAOEMMANDADODESEGURANA.MTODODE
PREODEREVENDAMENOSLUCROPRL.LEIN
9.430/96.INSTRUONORMATIVASRF243/02.
APLICABILIDADE.
1.CasoemqueaimpetrantepretendeapuraroMtododePreo
deRevendamenosLucroPRL,estabelecidonaLein.
9.430/96,semsesubmetersdisposiesdaIN/SRFn.243/02.
15


Acrdon.9101002.424 Fl.53.732

2.Emquepesesejammenosvantajososparaaimpetrante,os
critriosdaInstruoNormativan.243/2002paraaplicaodo
mtododoPreodeRevendaMenosLucro(PRL)nosubvertem
osparadigmasdoart.18daLein.9.430/1996.
3.Aoconsideraropercentualdeparticipaodosbens,servios
IA oudireitosimportadosnocustototaldobemproduzido,aIN
243/2002nadamaisestfazendodoquelevaremcontaoefetivo
custodaquelesbens,serviosedireitosnaproduodobem,que
P
justificariamadeduoparafinsderecolhimentodoIRPJeda
CSLL.

4.Apelaoimprovida.
C
(DivulgadonoDirioEletrnicodaJustiaFederalda3
Regio,em18/2/2011.ATerceiraTurmarejeitouosembargos
opostoscontraoacrdo,emanteveaorientaopela
legalidadedaINn243/2002,em5/5/2011.)
Valetambmtranscreverementadedecisodoprocesson
2003.61.00.0061258/SP,daSextaTurmadoTRF3:
TRIBUTRIOTRANSAESINTERNACIONAISENTRE
PESSOASVINCULADASMTODODOPREODE
REVENDAMENOSLUCROPRL60APURAODAS
BASESDECLCULODOIRPJEDACSLLEXERCCIODE
2002LEISNS.9.430/96E9.959/00EINSTRUES
NORMATIVAS/SRFNS.32/2001E243/2002PREO
PARMETROMARGEMDELUCROVALORAGREGADO
LEGALIDADEINOCORRNCIADEOFENSAAPRINCPIOS
CONSTITUCIONAIS
DEPSITOSJUDICIAIS.
1.Constituiopreodetransfernciaocontrole,pelaautoridade
fiscal,dopreopraticadonasoperaescomerciaisou
financeirasrealizadasentrepessoasjurdicasvinculadas,
sediadasemdiferentesjurisdiestributrias,comvistaa
afastaraindevidamanipulaodospreospraticadospelas
empresascomoobjetivodediminuirsuacargatributria.
2.Aapuraodolucroreal,basedeclculodoIRPJ,edabase
declculodaCSLL,segundooMtododoPreodeRevenda
menosLucroPRL,eradisciplinadapeloart.18,IIesuas
alneas,daLein9.430/96,comaredaodadapelaLein
9.959/00eregulamentadapelaIN/SRFn32/2001,sistemtica
pretendidapelacontribuinteparaoajustedesuascontas,no
exercciode2002,afastandoseoscritriosprevistospela
IN/SRFn243/2002.
3.Contudo,anteimprecisometodolgicadequepadeciaa
IN/SRFn32/2001,aodisporsobreoart.18,II,daLein
9.430/96,comaredaoquelhedeuaLein9.959/00,aqual
noespelhavacomfidelidadeaexegesedopreceitolegalporela
regulamentado,baixouaSecretariadaReceitaFederala
IN/SRFn243/2002,comafinalidadederefletiramenslegisda
16


Acrdon.9101002.424 Fl.53.733

regramatriz,voltadaparacoibiraevasofiscalnastransaes
comerciaiscomempresasvinculadassediadasnoexterior,
envolvendoaaquisiodebens,serviosoudireitosimportados
aplicadosnaproduo.
4.Destarte,aIN/SRFn243/2002,semromperoscontornosda
IA
regramatriz,estabeleceucritriosemecanismosquemais
fielmentevieramtraduzirodizerdaleiregulamentada.Deixou
dereferirseaopreolquidodevenda,optandoporutilizaro
P
preoparmetrodaquelesbens,serviosoudireitosimportados
dacoligadasediadanoexterior,nacomposiodopreodobem

aquiproduzido.Talsistemticapassouaconsiderara
participaopercentualdobemimportadonacomposio
C
inicialdocustodoprodutoacabado.Quantomargemdelucro,
estabeleceudeverserapuradacomaaplicaodopercentualde
60%sobreaparticipaodosbensimportadosnopreode
vendadobemproduzido,aserutilizadanaapuraodopreo
parmetro.Assim,enquantoaIN/SRFn32/2001consideravao
preolquidodevendadobemproduzido,aIN/SRFn243/2002,
consideraopreoparmetro,apuradosegundoametodologia
previstanoseuart.12,10,e11eseusincisos,
consubstanciadonadiferenaentreovalordaparticipaodo
bem,serviooudireitoimportadonopreodevendadobem
produzido,eamargemdelucrodesessentaporcento.
5.Oaperfeioamentofezsenecessrioporqueopreofinaldo
produtoaquiindustrializadonosecompesomentedasomado
preoindividuadodecadabem,serviooudireitoimportado.
parcelaatinenteaolucroempresarial,soacrescidos,entre
outros,oscustosdeproduo,damodeobraempregadano
processoprodutivo,ostributos,tudopassandoacomporovalor
agregado,oqual,juntamentecomamargemdelucrode
sessentaporcento,mandoualeiexpungir.Da,anecessidadeda
efetivaapuraodocustodessesbens,serviosoudireitos
importadosdaempresavinculada,penadeadistoro,
consubstanciadanoaumentoabusivodoscustosdeproduo,
comaconsequentereduoartificialdolucroreal,basede
clculodoIRPJedabasedeclculodaCSLLapatamares
inferioresaosqueefetivamenteseriamapurados,redundarem
evasofiscal.
6.Assim,contrariamenteaodefendidopelacontribuinte,a
IN/SRFn243/2002,cuidoudeaperfeioarosprocedimentos
paradaroperacionalidadeaoscomandosemergentesdaregra
matriz,comofitodedeterminarse,commaiorexatido,opreo
parmetro,pelomtodoPRL60,nahiptesedaimportaode
bens,serviosoudireitosdecoligadasediadanoexterior,
destinadosproduoe,apartirda,comparandoseocom
preosdeprodutosidnticosousimilarespraticadosnomercado
porempresasindependentes(princpioarm'slength),apurarse
olucrorealeasbasesdeclculodoIRPJedaCSLL.
7.EmquepeseaincipientejurisprudncianosTribunaisptrios
sobreamatria,aindarelativamenterecenteemnossomeio,
temnadecididooConselhoAdministrativodeRecursosFiscais
17


Acrdon.9101002.424 Fl.53.734

CARF,doMinistriodaFazenda,noavistandooColegiadoem
seusjulgadosadministrativosqualquereivanaIN/SRFn
243/2002.ConfirasearespeitooRecursoVoluntrion153.600
processon16327.000590/200460,julgadonasessode
17/10/2007,pela5Turma/DRJemSoPaulo,relatoro
conselheiroJosClovisAlves.Nomesmosentido,decidiuar.
IA TerceiraTurmadestaCorteRegional,nojulgamentoda
apelaocveln001738130.2003.4.03.6100/SP,Relatoroe.
JuizFederalConvocadoRUBENSCALIXTO.
P
8.Outrossim,impesedestacarnoteraIN/SRFn243/2002,

criado,institudoouaumentadoostributos,apenasaperfeioou
asistemticadeapuraodolucrorealedasbasesdeclculo
C
doIRPJedaCSLL,peloMtodoPRL60,nastransaes
comerciaisefetuadasentreacontribuinteesuacoligadasediada
noexterior,reproduzindocommaiorexatido,oalcance
previstopelolegislador,aoeditaraLein9.430/96,coma
redaodadapelaLein9.959/2000,visandocoibiraeliso
fiscal.[...](DivulgadonoDirioEletrnicodaJustiaFederal
da3Regio,em1/9/2011.Grifosnossos)
Portanto,nohquesefalaremilegalidadenaINSRFn243/2002,cujo
modelomatemticoumaevoluodasinstruesnormativasanteriores.Ametodologialeva
emcontaaparticipaodovaloragregadonocustototaldoprodutorevendido.
Adotandoseaproporodobemimportadonocustototal,eaplicandoa
margemdelucropresumidapelalegislaoparaadefiniodopreoderevenda,encontrase
umvalordopreoparmetrocompatvelcomafinalidadedomtodoPRL60edospreosde
transferncia.
QuantoaoargumentodequeaLein12.715,de2012(convertidapelaMPn
563,de2012),aoreproduzirdispositivosdaINSRFn243,de2002confirmariaailegalidade
dainstruonormativa,noresisteaumaanlisemaisprecisadaexposiodemotivosda
medidaprovisria:
62.Entreessasalteraes,merecemdestaqueasseguintes:
a)substituiodosatuaismtodosdoPreodeRevendamenos
Lucro PRL20 e PRL60,aplicveis,respectivamente,a
hiptesesnasquaisosbensimportadossejamexclusivamente
revendidosousejamsubmetidosaprocessosprodutivosno
Brasil,aumnicomtododeclculodepreoparmetro,oque
farcomqueoscontrolesemquestonomaissejamrelevantes
natomadadedecisesquantoformadeatuaodasentidades
sujeitasaoscontrolesdepreosdetransferncianoBrasil,bem
como eliminarinmeroslitgios concernentes conceituao
doquevenhaasersubmissoaprocessoprodutivonoPas,
fatorestedeenormeinseguranajurdicanoquetocamatria
b)aplicao,parafinsdeclculodoPRL,demargensdelucro
diferenciadasporsetoresdaatividadeeconmica(grifei)
c)noconsideraodemontantespagosaentidadesno
vinculadasouapessoasnoresidentesempasesdetributao
favorecidaouaindaaagentesquenogozemderegimesfiscais
18


Acrdon.9101002.424 Fl.53.735

privilegiadosa ttulo de fretes, seguros, gastos com

desembarao e impostosincidentessobreasoperaesde
importaopara fins de clculo do preo parmetro pelo
mtodo PRL,vezquetaismontantesnososuscetveisde
eventuaismanipulaesempreendidascomointuitodeesvaziar
abasetributriabrasileira
IA
NoqueconcerneaoPRL20ePRL60,deixaclaraaexposiodemotivos
queocernedaalteraoemrelaoleianterioroestabelecimentodeumnicomtodode
P
clculodepreoparmetro,entendendoserumamelhoriaemrelaosituaopretrita,no
qualhaviadiferenadetratamentoentre(i)osbensimportadosexclusivamenterevendidose

(ii)aquelessubmetidosaprocessosprodutivosnoBrasil.Discorre,demaneiraexpressa,sobre
C
apreocupaocomlitgioqueprovocavaa"conceituao" daexpressosubmisso a
processoprodutivonoPas,oque,deacordocomolegislador,tratavasede"fatorestede
enormeinseguranajurdica".Ora,nosefala,emnenhummomento,emsedissipar
qualquereventualdvidasobrealegalidadedoart.18daINSRFn243,de2002.Tantoque,
nasequncia,discorreaexposiodemotivossobreaaplicaodemargensdelucro
diferenciadasporsetoresdeatividadeeconmica,esobrenovasistemticanaapuraodo
preodetransfernciaparaosvaloresattulodefretes,seguros,gastoscomdesembaraoe
impostosincidentessobreasoperaesdeimportao.
Observasequeaexposiodemotivosexpressamentesemanifestouquando
entendeuquealeialterouanormatributriarelativaaospreosdetransferncia,ouseja,na
adoodeumnicomtododeclculodepreoparmetroparaoPRL,nadefiniode
margensdelucrodiferenciadasporsetoresdeatividadeeconmicaenasistemticaparaa
inclusodefretes,seguros,gastoscomdesembaraoeimpostosincidentessobreasoperaes
deimportaonopreopraticado.Poroutrolado,namedidaemquenodiscorreusobreo
mtodoadotadopelo18daINSRFn243,de2002,confirmouainterpretaodadapela
normacomplementar,tantoquepositivouoentendimentonanovaredaodalei.
Eseolegisladoraproveitouaoportunidadeparapositivar,emtextolegal,
interpretaodadapelaINSRFn243,de2002,tratasedeprocedimentoqueemnadaalteraa
normatributriaemanlise(mtododeclculodopreoparmetropeloPRL60),sobuma
perspectivasubstancial(material).Aalteraoapenasnocampoformal,tomandosecomo
refernciaadatadevignciadaLein12.715,de2012:antes,anormatinhaprevisoemleie
emnormacomplementar(instruonormativaautorizadapeloart.100doCTN9)aps,a
previsoapenasemlei.
Portanto,votonosentidodenegarprovimentoaorecursodeContribuinte
emrelaomatria"ilegalidadedametodologiaparaapuraodeajustesdepreosde
transfernciaintroduzidapelaInstruoNormativaSRFn243/2002".
II.InclusodeFretes,SeguroseTributosnoPreoPraticado.
Paradiscorrersobreamatria"indevidainclusodefretes,segurose
impostosnopreopraticadoparafinsdecomparaocomopreoparmetro", cabe
transcreveraredaodoart.18,daLein9.430,de1996,capute6,dadaantesdaalterao
promovidapelaLein12.715,de2012,transcritonasequncia:

9
Art.100.Sonormascomplementaresdasleis,dostratadosedasconvenesinternacionaisedosdecretos:
Iosatosnormativosexpedidospelasautoridadesadministrativas(...)
19


Acrdon.9101002.424 Fl.53.736

Art.18.Oscustos,despesaseencargosrelativosabens,servios
edireitos,constantesdosdocumentosdeimportaooude
aquisio,nasoperaesefetuadascompessoavinculada,
somenteserodedutveisnadeterminaodolucrorealato
valorquenoexcedaaopreodeterminadoporumdos
seguintesmtodos:
IA IMtododosPreosIndependentesComparadosPIC:[...]
P
IIMtododoPreodeRevendamenosLucroPRL:[...]

IIIMtododoCustodeProduomaisLucroCPL:[...]
(...)
C
6Integramocusto,paraefeitodededutibilidade,ovalordo
freteedoseguro,cujonustenhasidodoimportadoreos
tributosincidentesnaimportao.
Primeiraconstataoqueacomparabilidadeovalorprincipalaser
tuteladonamatriaatinenteaospreosdetransferncia.
E,recusaraaplicaodacomparabilidadeomesmoqueignoraroprincpio
doarm'slength.Aoperaoentrepessoasvinculadas(noqualseverificaopreopraticado)ea
operaoentrepessoasnovinculadas,narevenda(noqualseapuraopreoparmetro)devem
preservarparmetrosequivalentes.E,quantoaocasoemanlise,concernenteaosvaloresde
frete,segurosetributosincidentesnaimportao,sdoismecanismospodemserseguidos:
(1)incluindosenaapuraodospreospraticadoeparmetroosvaloresdefrete,segurose
tributosincidentesnaimportao,ou(2)excluindose naapuraodospreospraticadoe
parmetroosvaloresdefrete,segurosetributosincidentesnaimportao.
Precisamentenessecontextosejustificaaexistnciado6doart.18,daLei
n9.430,de1996,porqueapresentaumtratamentodiferentedaqueleprevistonaregrageral
paraaapuraodocustocontbilpeloart.13doDecretoLein1.598,de1977:
Art13Ocusto de aquisiodemercadoriasdestinadas
revenda compreender os de transporte e seguroato
estabelecimentodocontribuintee os tributos devidos na
aquisioouimportao.
1Ocustodeproduodosbensouserviosvendidos
compreenderobrigatoriamente:
a)ocustodeaquisiodematriasprimasequaisqueroutros
bensouserviosaplicadosouconsumidosnaproduo,
observadoodispostonesteartigo.
Nohcoincidncianaconstruodosistemadetributao.
Comoregrageraldededutibilidade,incluemseosdetransporteeseguro
atoestabelecimentodocontribuinteeostributosdevidosnaaquisioouimportao.
Porisso,alegislaodepreosdetransferncia,parabuscarumparmetrode
comparaoadequadoentrepreopraticadoepreoparmetro,tevequeexpressamentese
manifestar,pormeiodo6doart.18,daLein9.430,de1996,paraesclarecerquearegra
20


Acrdon.9101002.424 Fl.53.737

geraldededutibilidadenoseriaaplicvel.Ouseja,parafinsdeapuraodopreode
transferncia,osvaloresdefrete,seguroetributosincidentesnaimportaonoso
dedutveis,devendointegrarocusto.
Portanto,comosepodeobservar,aredaodo6doart.18,daLein
9.430,de1996consagraomecanismodeincluso,naapuraodospreospraticadoe
IA
parmetro,dosvaloresdefrete,segurosetributosincidentesnaimportao.
P
Inclusive,aINSRFn243,de2002,novacilasobreoentendimento:

Art.4(...)
4Paraefeitodeapuraodopreoaserutilizadocomo
C
parmetro,calculadocombasenomtododequetrataoart.12,
serointegradosaopreopraticadonaimportaoosvalores
detransporteeseguro,cujonustenhasidodaempresa
importadora,eosdetributosnorecuperveis,devidosna
importao.
Emsuma,sobagidedoart.18daLein9.430,de1996,norestamdvidas
sobreoassunto:integramocusto(apuraodopreopraticado),paraefeitodededutibilidade
(registraseaexceoregrageraldispostanoart.13doDecretoLein1.598,de1977),o
valordofreteedoseguro,cujonustenhasidodoimportadoreostributosincidentesna
importao.
EnohquesefalarqueanovaredaodadapelaLein12.715,de2012,
teriaalteradotalentendimento.
Pelocontrrio,confirmouqueacomparabilidadesemprefoiovalor
principalasertutelado.Bastaobservarnovaredaodadaao6emdebate,eaonovel6
A:
6Nointegramocusto,paraefeitodoclculodispostona
alneabdoincisoIIdocaput,ovalordofreteedoseguro,cujo
nustenhasidodoimportador,desdequetenhamsido
contratadoscompessoas:(RedaodadapelaLein12.715,de
2012)
Inovinculadase(IncludopelaLein12.715,de2012)
IIquenosejamresidentesoudomiciliadasempasesou
dependnciasdetributaofavorecida,ouquenoestejam
amparadosporregimesfiscaisprivilegiados.(IncludopelaLei
n12.715,de2012)
6A.Nointegramocusto,paraefeitodoclculodispostona
alneabdoincisoIIdocaput,ostributosincidentesna
importaoeosgastosnodesembaraoaduaneiro.(Includo
pelaLein12.715,de2012)
Primeiro,aoserevogararedaoantigado6,eliminasearestrio
colocadaaopreopraticadoaplicvelsobrearegradededutibilidadegeraldoart.13do
DecretoLein1.598,de1977.Ouseja,passaseapermitiraexclusodosvaloresdefrete,
21


Acrdon.9101002.424 Fl.53.738

seguroetributosnaimportaonaapuraodopreopraticado.Ouseja,osdispndiosvoltam
aseguiraregrageralepassamaserdedutveis.
E,namesmamedida,comanovaredaodo6eonovo6A,
determinasequenaapuraodopreoparmetropelomtodoPRL,noseromais
consideradososvaloresdefrete,seguro(medianteatendimentodedeterminadascondies)e
IA
tributosnaimportaonaapuraodopreopraticado.
P
Ora,noordenamentoanteriorredaodaLein12.715,de2012,o6
dirigiaseaopreopraticado,eestabeleciaexceoregrageraldededutibilidade,

determinandopelainclusodosvaloresdefrete,seguroetributosnaimportao,vezque,na
determinaodopreoparmetro,taisdispndioseramconsiderados.Comojdito,a
C
comparabilidadeseoperavamedianteomecanismodeinclusodosvaloresdefrete,
seguroetributosnaimportaonadeterminaodospreospraticadoepreo
parmetro.
Porsuavez,comaredaodaLein12.715,de2012,operacionalizouse
caminhoinverso.O6e6Adirigemseaopreoparmetro.Revogasearestrio
regradededutibilidadegeral(art.13doDecretoLein1.598,de1977),ouseja,na
determinaodopreopraticadopassaaserpermitidaaexclusodosvaloresdefrete,seguroe
tributosnaimportao.E,precisamenteporisso,anovaredaodo6e6Adetermina
quepassamanointegraraapuraodopreoparmetroosvaloresdefrete,seguroetributos
naimportao.Acomparabilidadepassaaseroperadamedianteooutromecanismo:a
exclusodosvaloresdefrete,seguroetributosnaimportaonadeterminaodos
preospraticadoepreoparmetro.
Preservada,portanto,acomparabilidadeentreospreosparmetroe
praticado.
Portanto,votonosentidodenegarprovimentoaorecursodaContribuinteem
relaomatria"indevidainclusodefretes,seguroseimpostosnopreopraticadopara
finsdecomparaocomopreoparmetro".
Enfim,aplicaseCSLLodecididonoIRPJ,vezquecompartilhamomesmo
suportefticoematriatributvel.
III.Concluso
Portanto,diantedetodooexposto,votonosentidodeconhecerorecursoda
Contribuinteemrelaosmatrias(1)ailegalidadedametodologiaparaapuraode
ajustesdepreosdetransfernciaintroduzidapelaInstruoNormativaSRFn243/2002e(2)
aindevidainclusodefretes,seguroseimpostosnopreopraticadoparafinsdecomparao
comopreoparmetroe,nomrito,negarprovimento.

AssinadoDigitalmente
AndrMendesdeMoura

22


Acrdon.9101002.424 Fl.53.739

DeclaraodeVoto
IA
ConselheiroLusFlvioNeto.
Nareuniodeagostode2016,aCmaraSuperiordeRecursosFiscais
P
(doravanteCSRF)analisouorecursoespecialinterpostoporROBERTBOSCHLTDA.

(doravanteBOSCH,contribuinteourecorrente),emqueparteaProcuradoriada
FazendaNacional(doravantePFNourecorrida),noprocesson.10830.720600/201059.
C
Emtalrecurso,arecorrenterequerareformadoacrdon.1201001.161(doravanteacrdo
aquoouacrdorecorrido),proferidopelar.1aTurmaOrdinriada2aCmaradesta1a
Seo(doravanteTurmaaquo).
Oacrdorecorrido,proferidopelaTurmaaquo,restouassimementado:
Anocalendrio:2005
PREOSDETRANSFERNCIA.MTODOPRL.PREOPRATICADO.
INCLUSODEFRETE,SEGUROETRIBUTOSINCIDENTESSOBREA
IMPORTAO.
Segundoodispostonoart.18,6,daLein9.430/96,opreopraticadoo
preodeaquisiodamercadoria(FOB),acrescidodosvaloresincorridosa
ttulodefrete,seguroetributosincidentessobreaimportao.Aincluso
dessesvaloresnoclculodopreopraticadoemnadaprejudicaodireitodo
sujeitopassivoemdeduziloscomodespesanolevantamentodolucrolquido
doexerccio.Poroutrolado,anoinclusodaquelesvaloresnoclculodo
preopraticadoprejudicariaasuacomparabilidadecomopreoparmetro
levantadosegundoomtodoPRL,umavezquenesteestonecessariamente
includososvaloresdefrete,seguroetributosincidentessobreaimportao.
PREOSDETRANSFERNCIA.MTODOPRL60.PREOPARMETRO.
IN243/2002.LEGALIDADETRIBUTRIA.
Legalidadetributria,deacordocomodispostonoart.150,I,daConstituio
daRepblica,significaquenenhumtributopoderserinstitudoouaumentado
senoporintermdiodelei.Portanto,noafrontaaidiadelegalidade
tributriaainstruonormativaexpedidapelaSRFqueporventuraexijatributo
emmontanteinferiorqueleprevistoemlei.Restouprovadoqueopreo
parmetroPRL60calculadosegundoodispostonaInstruoNormativaSRFn
243/2002resultaemIRPJeCSLLemvaloresinferioresquelesqueseriam
devidossegundoaLein9.430/96,daporquenohquesefalar,aqui,em
violaoaoprincpiodalegalidadetributria.
PREOSDETRANSFERNCIA.DESQUALIFICAODOMTODO
ELEITOPELOSUJEITOPASSIVO.DEFINITIVIDADEDOMTODO
EMPREGADODEOFCIOPELAFISCALIZAO.
Havendoosujeitopassivodeixadodeapresentarfiscalizaoosdocumentos
queserviramdebaseaoclculodopreoparmetro,poderaautoridade
tributriadesqualificaromtodoeleitopelaempresaecalcularopreo
parmetrodeacordocomoutromtodoemrelaoaoqualpossuaas
informaesnecessriasparatanto.Realizadoassimolanamento,incabvel
queosujeitopassivopretenda,nafaselitigiosadoprocedimento,seja
recalculadoIRPJeaCSLLsegundoomtodoporeleoriginalmenteeleito,
23


Acrdon.9101002.424 Fl.53.740

aindaquevenhaajuntarosdocumentoscujafaltadeapresentao
fiscalizaodeuorigemadesqualificaodomtodo.
PREOSDETRANSFERNCIA.AJUSTESINFORMADOSNADIPJ.
APROVEITAMENTO.
HavendoosujeitopassivoinformadoemsuaDIPJajustesrelativosapreosde
transferncianaaquisiodeprodutosjuntoapessoavinculadaresidenteno
IA exterior,taisajustesdevemserlevadosemconsideraopelaautoridade
tributriaaopromoverolanamentodeofcio.

P
Nojulgamentodorecursoespecialinterposto,aCSRF,pormaioriadevotos,

decidiumanteroacrdodaTurmaaquo,subsistindoacobranadotributo,multaejuros
lanadosnoAIIM.Nestadeclaraodevoto,permissavenia,apresentoosfundamentosque
C
mefizeramvotarpeloPROVIMENTOdorecursoespecialinterpostopelocontribuinte,
especialmentequantoadoistemasrelacionadosmatriadospreosdetransferncia:
1.IlegalidadedaIN243/2002quantoaomtododeclculoPRL60
2.Noincluso,nacomposiodopreoparmetro,defrete,seguroetributos
incidentesnaimportaosuportadospeloimportador.

1.AILEGALIDADEDAIN/SRF243/2002QUANTOAOMTODODECLCULO
PRL60.

1.1.AevoluolegislativadomtododoPreodeRevendamenosLucro(PRL).
Alegislaobrasileiradospreosdetransfernciadeveserobservadapor
pessoasjurdicasnacionaisquerealizemoperaescompessoasjurdicasvinculadasresidentes
noexterior.Suasnormasencontramfundamentoespecialmentenosprincpiosdaigualdadee
da capacidadecontributiva,deformaaestabelecer,pormeiodefrmulasprdeterminadas
pelolegisladorordinrio,umpreoparmetroquelespraticadosporpartesindependentes
(preoparmetrooupreoarmslength),detalformaqueoperaesrealizadasentre
partesvinculadas,quedestoemdessepadro,sejamtributadascomosehouvessempraticadoo
preoparmetro.
Attuloilustrativo,se,emumaoperaodeimportaoentrepartes
vinculadas,oimportadorbrasileirorealizaropagamentode$25,00porumbemcujopreo
parmetrosejade$10,00,alegislaodospreostransfernciadeterminarumajustenabase
declculodoIRPJedaCSL.Deverseradicionadaaparcelaexcedenteaopreo
parmetro($15,00),consideradaindedutvelpelalegislaodepreosdetransferncia,afimde
acrescerabasetributveleconsequentementeaumentaromontantedostributosdevidos.O
preoparmetro,nesseexemplo,correspondeaolimitedadedutibilidadedocustodobem,
serviooudireitoimportadodepartevinculada.
Pormeiodocontroledospreosdetransferncia,osistemajurdicono
procuramajoraropercentualdetributoscobradosdasociedade,massimplesmentegarantir,
nasoperaesinternacionais,tratamentotributrioisonmico,deformaque,independentede
relaessocietriasmantidasentreaspartes,todosqueseencontrememsituaosemelhante
tenhamasuacapacidadecontributivatributadadeformaequivalente.
AmatrizlegaldalegislaobrasileiradospreosdetransfernciaaLein.
9.430/96,comassucessivasalteraesquelheforamrealizadas.Nelaestocontempladosos
24


Acrdon.9101002.424 Fl.53.741

diferentesmtodosdecontroledospreosdetransferncia,queconsistememfrmulaseregras
paraadeterminaosedeveounoserrealizadoajustesnabasedeclculodoIRPJedaCSL
e,ainda,dequantoseriaoreferidoajuste.
Entreosreferidosmtodos,interessaaorecursoespecialemjulgamentoo
PreodeRevendamenosLucro(PRL).
IA
Emsuaredaooriginal,oart.18.II,daLein.9.430/96,previaapenasa
P
margemdelucrode20%paraoclculodopreoparmetroconformeomtodoPRL
(doravantePRL20):

constantesdosdocumentosdeimportaooudeaquisio,nasoperaes
C
efetuadascompessoavinculada,somenteserodedutveisnadeterminaodo
lucrorealatovalorquenoexcedaaopreodeterminadoporumdos
seguintesmtodos:
()
d)demargemdelucrodevinteporcento,calculadasobreopreode
revenda
Em1999,pormeiodaMedidaProvisrian2.0134,convertidanaLein.
9.959/2000,foiintroduzidaalteraonaalneaddessedispositivo,quepassouadispor
quantopossibilidadedaadoodamargemdelucrode60%paraoclculodomtodoPRL
dospreosdetransferncia(PRL60),comespecialdestaqueparteemnegrito:
seguintesmtodos:
()

Nasequncia,foieditadapelaSecretariadaReceitaFederal(doravante
SRF)aIN113/2000,quedispunhasobreashiptesesdeutilizaodoMtododoPreode
RevendamenosLucro.Em2001,foieditadaaIN32,queincorporouosenunciadosdaIN
113/2000aoindicaraadoodaseguintefrmulaparaoclculodoPRL60,comespecial
destaqueparteemnegrito:
25


Acrdon.9101002.424 Fl.53.742

Art.12.Adeterminaodocustodebens,serviosoudireitos,adquiridosno
exterior,dedutveldadeterminaodolucroreal,poder,tambm,serefetuada
pelomtododoPreodeRevendamenosLucro(PRL),definidocomoamdia
Idosdescontosincondicionaisconcedidos
IIdosimpostosecontribuiesincidentessobreasvendas
IA IIIdascomissesecorretagenspagas
IVdemargemdelucrode:
a)vinteporcento,nahiptesederevendadebens
P
b)sessentaporcento,nahiptesedebensimportadosaplicadosnaproduo.
1Ospreosderevenda,aseremconsiderados,seroospraticadospela

prpriaempresaimportadora,emoperaesdevendaavarejoenoatacado,
comcompradores,pessoasfsicasoujurdicas,quenosejamaelavinculados.
C
2Ospreosmdiosdeaquisioerevendaseroponderadosemfunodas
quantidadesnegociadas.
3Nadeterminaodamdiaponderadadospreos,serocomputadosos
valoreseasquantidadesrelativosaosestoquesexistentesnoinciodoperodo
deapurao.
4Paraefeitodessemtodo,amdiaaritmticaponderadadopreoser
determinadacomputandoseasoperaesderevendapraticadasdesdeadatada
aquisioatadatadoencerramentodoperododeapurao.
5Seasoperaesconsideradasparadeterminaodopreomdio
contiveremvendasvistaeaprazo,ospreosrelativosaestasltimasdevero
serescoimadosdosjurosnelesincludos,calculadostaxapraticadapela
prpriaempresa,quandocomprovadaasuaaplicaoemtodasasvendasa
prazo,duranteoprazoconcedidoparaopagamento.
6Nahiptesedopargrafoanterior,nosendocomprovadaaaplicao
consistentedeumataxa,oajusteserefetuadocombasenataxa:
IreferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoeCustdia(Selic),parattulos
federais,proporcionalizadaparaointervalo,quandocompradorevendedor
foremdomiciliadosnoBrasil
IILibor,paradepsitosemdlaresamericanospeloprazodeseismeses,
acrescidadetrsporcentoanuaisattulodespread,proporcionalizadaparao
intervalo,quandoumadaspartesfordomiciliadanoexterior.
7Paraefeitodesteartigo,seroconsideradoscomo:
Iincondicionais,osdescontosconcedidosquenodependamdeeventos
futuros,ouseja,osqueforemconcedidosnoatodecadarevendaeconstarda
respectivanotafiscal
IIimpostos,contribuieseoutrosencargoscobradospeloPoderPblico,
incidentessobrevendas,aquelesintegrantesdopreo,taiscomoICMS,ISS,
Pis/PasepeCofins
IIIcomissesecorretagens,osvalorespagoseosqueconstituremobrigao
depagar,aessettulo,relativamentesvendasdosbens,serviosoudireitos
objetodeanlise.
8AmargemdelucroaqueserefereoincisoIV,alnea"a"docaputser
aplicadasobreopreoderevenda,constantedanotafiscal,excludos,
exclusivamente,osdescontosincondicionaisconcedidos.
9OmtododoPreodeRevendamenosLucromedianteautilizaoda
margemdelucrodevinteporcentosomenteseraplicadonashiptesesemque
nohajaagregaodevalornoPasaocustodosbens,serviosoudireitos
importados,configurando,assim,simplesprocessoderevendadosmesmos
bens,serviosoudireitosimportados.
Documento assinado digitalmente conforme MPhiptesedebensaplicadosproduo.
n 2.200-2 de 24/08/2001
26


Acrdon.9101002.424 Fl.53.743

11.Nahiptesedopargrafoanterior,opreoaserutilizadocomo
parmetrodecomparaoseradiferenaentreopreolquidodevenda
eamargemdelucrodesessentaporcento,considerandose,paraestefim:
Ipreolquidodevenda,amdiaaritmticadospreosdevendadobem
produzido,diminudosdosdescontosincondicionaisconcedidos,dos
impostosecontribuiessobreasvendasedascomissesecorretagens
IA
pagas
IImargemdelucro,oresultadodaaplicaodopercentualdesessenta
porcentosobreamdiaaritmticadospreosdevendadobemproduzido,
P
diminudosdosdescontosincondicionaisconcedidos,dosimpostose
contribuiessobreasvendas,dascomissesecorretagenspagasedo

valoragregadoaobemproduzidonoPas.

C
Em2002,emboranenhumareformatenhasidoimplementadapelolegislador,
aIN243tornoupblicoqueaSRFconduziriaumaamplamudananametodologiadeclculo
doPRL60,comoabandonodasfrmulasanteriormenteadotadasnaIN113/2000enaIN
32/2001.
DevemserdestacadososseguintesdispositivosdaIN243/2002,com
destaqueparteemnegrito:
MTODODOPREODEREVENDAMENOSLUCRO(PRL)
Art.12.Adeterminaodocustodebens,serviosoudireitos,adquiridosno
exterior,dedutveldadeterminaodolucrorealedabasedeclculodaCSLL,
poder,tambm,serefetuadapelomtododoPreodeRevendamenosLucro
(PRL),definidocomoamdiaaritmticaponderadadospreosderevendados
bens,serviosoudireitos,diminudos:
Idosdescontosincondicionaisconcedidos
IIdosimpostosecontribuiesincidentessobreasvendas
IIIdascomissesecorretagenspagas
IVdemargemdelucrode:
a)vinteporcento,nahiptesederevendadebens,serviosoudireitos
b)sessentaporcento,nahiptesedebens,serviosoudireitosimportados
aplicadosnaproduo.
1Ospreosderevenda,aseremconsiderados,seroospraticadospela
prpriaempresaimportadora,emoperaesdevendaavarejoenoatacado,
comcompradores,pessoasfsicasoujurdicas,quenosejamaelavinculados.
2Ospreosmdiosdeaquisioerevendaseroponderadosemfunodas
quantidadesnegociadas.
3Nadeterminaodamdiaponderadadospreos,serocomputadosos
valoreseasquantidadesrelativosaosestoquesexistentesnoinciodoperodo
deapurao.
4Paraefeitodessemtodo,amdiaaritmticaponderadadopreoser
determinadacomputandoseasoperaesderevendapraticadasdesdeadatada
aquisioatadatadoencerramentodoperododeapurao.
5Seasoperaesconsideradasparadeterminaodopreomdio
contiveremvendasvistaeaprazo,ospreosrelativosaestasltimasdevero
serescoimadosdosjurosnelesincludos,calculadostaxapraticadapela
prpriaempresa,quandocomprovadaasuaaplicaoemtodasasvendasa
prazo,duranteoprazoconcedidoparaopagamento.
6Nahiptesedo5,nosendocomprovadaaaplicaoconsistentedeuma
taxa,oajusteserefetuadocombasenataxa:
27


Acrdon.9101002.424 Fl.53.744

IreferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoeCustdia(Selic),parattulos
federais,proporcionalizadaparaointervalo,quandocompradorevendedor
foremdomiciliadosnoBrasil
IILibor,paradepsitosemdlaresamericanospeloprazodeseismeses,
acrescidadetrsporcentoanuaisattulodespread,proporcionalizadaparao
intervalo,quandoumadaspartesfordomiciliadanoexterior.
IA 7Paraefeitodesteartigo,seroconsideradoscomo:
Iincondicionais,osdescontosconcedidosquenodependamdeeventos
futuros,ouseja,osqueforemconcedidosnoatodecadarevendaeconstarda
P
respectivanotafiscal
IIimpostos,contribuieseoutrosencargoscobradospeloPoderPblico,

incidentessobrevendas,aquelesintegrantesdopreo,taiscomoICMS,ISS,
PIS/PasepeCofins
C
IIIcomissesecorretagens,osvalorespagoseosqueconstituremobrigao
apagar,aessettulo,relativamentesvendasdosbens,serviosoudireitos
objetodeanlise.
8Amargemdelucroaqueserefereaalnea"a"doincisoIVdocaputser
aplicadasobreopreoderevenda,constantedanotafiscal,excludos,
exclusivamente,osdescontosincondicionaisconcedidos.
9OmtododoPreodeRevendamenosLucromedianteautilizaoda
margemdelucrodevinteporcentosomenteseraplicadonashiptesesem
que,noPas,nohajaagregaodevaloraocustodosbens,serviosoudireitos
importados,configurando,assim,simplesprocessoderevendadosmesmos
bens,serviosoudireitosimportados.
10.Omtododequetrataaalnea"b"doincisoIVdocaputser
utilizadonahiptesedebens,serviosoudireitosimportadosaplicados
produo.
11.Nahiptesedo10,opreoparmetrodosbens,serviosoudireitos
importadosserapuradoexcluindoseovaloragregadonoPasea
margemdelucrodesessentaporcento,conformemetodologiaaseguir:
Ipreolquidodevenda:amdiaaritmticaponderadadospreosde
vendadobemproduzido,diminudosdosdescontosincondicionais
concedidos,dosimpostosecontribuiessobreasvendasedascomissese
corretagenspagas
IIpercentualdeparticipaodosbens,serviosoudireitosimportadosno
custototaldobemproduzido:arelaopercentualentreovalordobem,
serviooudireitoimportadoeocustototaldobemproduzido,calculada
emconformidadecomaplanilhadecustosdaempresa
IIIparticipaodosbens,serviosoudireitosimportadosnopreode
vendadobemproduzido:aaplicaodopercentualdeparticipaodo
bem,serviooudireitoimportadonocustototal,apuradoconformeo
incisoII,sobreopreolquidodevendacalculadodeacordocomoinciso
I
IVmargemdelucro:aaplicaodopercentualdesessentaporcento
sobrea"participaodobem,serviooudireitoimportadonopreode
vendadobemproduzido",calculadodeacordocomoincisoIII
Vpreoparmetro:adiferenaentreovalorda"participaodobem,
serviooudireitoimportadonopreodevendadobemproduzido",
calculadoconformeoincisoIII,eamargemdelucrodesessentaporcento,
calculadadeacordocomoincisoIV.

evidenteadistinodostextosadotados,deumlado,pelaIN243/2002,e
deoutrolado,pelaIN32/2001eespecialmentepelaLein.9.430/96,comasalteraes
28


Acrdon.9101002.424 Fl.53.745

introduzidaspelaLein.9.959/2000.Oquadroaseguircomparaosdispositivosmaisdessas
trsfontesdoDireitomaisrelevantessoluodopresentecasoconcreto:
FONTEPRIMRIA: FONTESECUNDRIA: FONTESECUNDRIA:
Lein.9.430/96,comas
alteraesintroduzidaspelaLei IN32/2001 IN243/2002
IA
n.9.959/2000
IIMtodo do Preo de 11.Nahiptesedopargrafo 11.Nahiptesedo10,o
RevendamenosLucro
PRL: anterior,opreoaserutilizado preoparmetrodosbens,
definidocomoamdiacomoparmetrodecomparao serviosoudireitosimportados
P
aritmticadospreosderevenda seradiferenaentreopreo serapuradoexcluindoseo

dosbensoudireitos, lquidodevendaeamargemde valoragregadonoPasea

diminudos: lucrodesessentaporcento, margemdelucrodesessentapor

(...) considerandose,paraestefim: cento,conformemetodologiaa
C
d)damargemdelucrode: seguir:
1.sessentaporcento,calculada (...)
sobreopreoderevendaaps Vpreoparmetro:adiferena
deduzidososvaloresreferidos entreovalorda"participaodo
nasalneasanterioresedovalor bem,serviooudireito
agregadonoPas,nahiptesede importadonopreodevendado
bensimportadosaplicados bemproduzido",calculado
produo conformeoincisoIII,ea
margemdelucrodesessentapor
cento,calculadadeacordocom
oincisoIV.

Noteseque,em2012,pormeiodaMedidaProvisrian563,convertidana
Lein.12.715/2012,foramintroduzidasamplasalteraesaoart.18daLein.9.430/96,
tornandoomaisaptoajustificaraadoodafrmulaindicadapelaIN243/02paraoclculo
doPRL60:
seguintesmtodos:
()
IIMtododoPreodeRevendamenosLucroPRL:definidocomoa
mdiaaritmticaponderadadospreosdevenda,noPas,dosbens,
direitosouserviosimportados,emcondiesdepagamentosemelhantese
calculadosconformeametodologiaaseguir:
a)preolquidodevenda:amdiaaritmticaponderadadospreosde
vendadobem,direitoouservioproduzido,diminudosdosdescontos
incondicionaisconcedidos,dosimpostosecontribuiessobreasvendase
dascomissesecorretagenspagas
b)percentualdeparticipaodosbens,direitosouserviosimportadosno
custototaldobem,direitoouserviovendido:arelaopercentualentreo
customdioponderadodobem,direitoouservioimportadoeocustototal
mdioponderadodobem,direitoouserviovendido,calculadoem
conformidadecomaplanilhadecustosdaempresa
c)participaodosbens,direitosouserviosimportadosnopreodevenda
dobem,direitoouserviovendido:aplicaodopercentualde
participaodobem,direitoouservioimportadonocustototal,apurada
conformeaalneab,sobreopreolquidodevendacalculadodeacordo
comaalneaa
29


Acrdon.9101002.424 Fl.53.746

d)margemdelucro:aaplicaodospercentuaisprevistosno12,
conformesetoreconmicodapessoajurdicasujeitaaocontroledepreos
detransferncia,sobreaparticipaodobem,direitoouservio
importadonopreodevendadobem,direitoouserviovendido,calculado
deacordocomaalneace
1.(revogado)
IA 2.(revogado)
e)preoparmetro:adiferenaentreovalordaparticipaodobem,
direitoouservioimportadonopreodevendadobem,direitoouservio
P
vendido,calculadoconformeaalneacea"margemdelucro",calculada
deacordocomaalneade

()

C
importanteobservarque,porsetratardealteraodasfrmulasatento
vigentesparaoclculodomtodoPRL,comincrementodonustributrio,oart.78,da
Lein.12.715/2012,expressamenteresguardouasuavignciaparaodia01.01.2013,em
respeitoaoprincpiodaanterioridade.
Conhecidosessesmarcosnormativos,precisocompreendercomclareza
quaisasdiferentesfrmulasestoemdiscussoparaoclculodoPRL60,aplicvels
operaespraticadaspelocontribuinte.

1.2.Asfrmulasadotadasemcadaetapadessaevoluolegislativaparaoclculodo
PRL60.
OincisoIIdoart.18daLein.9.430/96,conformeasuaredaomantida
entre2000e2012porforadaLein.9.959/2000,prescreviadeformaimediataaadooda
seguintefrmulaparaoclculodopreoparmetro,parafinsdepossveisajustesnoclculo
doIRPJedaCSL:

PP=PRL
L=60%(PRVA)
Emque:
PPpreoparmetro,preoarmslenght.
PRpreoderevendalquido.
VAvaloragregadonaproduonacional
Llucro

Considerandoovalorlquidodaoperaoderevenda(PR),conhecidopelo
contribuinte,eamargemdelucro(L),apuradaconformeafrmulalegal,determinaseopreo
parmetro(PP).
relevantedestacarque:
quantomaiorovaloragregadonoBrasil(VA),menorserL
(lucro).Comoolucrodeversersubtradodopreoderevenda(PR)
paraacomposiopreoparmetro(PP),quantomenorL,maior
serPP.E,quantomaiorLe,portanto,olucrotributvel,menor
seroPP.

30


Acrdon.9101002.424 Fl.53.747

paraacomposiodeL,opercentualde60%,adotadopelo
legisladorordinrioparaoclculodoPLR,deveriaseraplicadosobrea
totalidadedopreodevendadobemaoqualtenhasidoagregadoo
insumoimportadoesujeitoaocontroledospreosdetransferncia.

IA
Nesseseguir,quantomaiorforopreoparmetro(PP),maisliberdadeter
ocontribuinteparanegociarcomaempresafornecedora(vinculada)semainterfernciasdas
regrasdepreosdetransferncia.QuantomaiorforPP,menorseroaschancesdo
P
contribuintenecessitarrealizarajustesnasbasesdeclculodoIRPJedaCSLparaadicionar

parceladoscustosdebens,serviosedireitosque,porultrapassaropreoparmetro,passaa
serindedutvel.
C
EssafrmulafoiacatadapelaadministraofiscaltantonaIN113/2000
quantonaIN32/2001.Asuaadoocomopolticatributriaencontravajustificativapor
diferentesperspectivas,porexemplo:
Equilbrio.Aadoodeumamargemdelucroelevada,de60%,seria
balanceadapelasubtraodovaloragregadonoBrasil

Induo positiva.Paraoincentivoproduonacional,olegisladorordinrio
teriaaliadoocontroledepreosdetransfernciacommedidasindutorasde
comportamento,deformaque,quantomaiorfosseaagregaodevalorno
Brasil,maiorseriaopreoparmetroe,consequentemente,menorseriaoajuste
nabasedeclculodoIRPJedaCSL.

AreferidafrmulaestabelecidapelaLein.9.959/2000foisubmetidaa
crticas,emespecialpornoconsideraraproporodoinsumoimportadodeparte
vinculadaaplicadaaobemproduzidonoBrasil.
Convencidaqueessefatordeveriatersidoconsideradopelolegislador,
editouse,em2002,aIN243,comaadoodeumaoutrafrmulaparaoclculodoPRL60,
diferentedaquelaqueatentosecompreendiacomoacorretaaplicaodaLein.9.959/2000
(IN113/2000enaIN32/2001).SupesequeaintenodaSRFseriapossibilitaraverificao
daproporcionalidadedoinsumoimportadoagregadoproduonacional,poisissonoteria
sidocontempladopelolegislador.
TornousenotriooEstudocomparativodosnormativosdalegislao
brasileiraparaoclculodopreoparmetrodebemimportadousadoemproduo,elaborado
porVLADIMIR BELITSKY,Ph.DemMatemticaAplicadapeloInstitutoTecnolgicodeIsrael,
ProfessorAssociadodoInstitutodeMatemticaeEstatsticadaUniversidadedeSoPaulo,
USP.OreferidoestudoabstraiaseguintefrmuladaIN243/2002:

31


Acrdon.9101002.424 Fl.53.748

PP=VDBI*100%*PRL60%*VDBI*100%*PR)
VDBI+VA VDBI+VA
IA Emque:
VDBIvalordeclaradodobemimportado
PPpreoparmetro,preoarmslenght.
P
PRpreoderevendalquido.

VAvaloragregadonaproduonacional
Llucro
C

ApartirdapublicaodaIN243/2002,semquenenhumaalteraolegal
tenhasidorealizada,aPFNtambmpassouasustentarqueoart.18,II,daLein.9.430/96,
possibilitariaaconstruodeumasegundafrmula:

PP=PRLVA
L=60%PR

Comosepodeobservar,dequalquerforma,afrmulaindicadapelaIN
243/2002alteroufatoresnafrmulaabstradadosenunciadosprescritivosdoart.18,II,daLei
n.9.430/96epelaIN32/2001.
NafrmulaqueseabstraiimediatamentedaLein.9.430/96,comas
alteraesintroduzidaspelaLein.9.959/2000,nalinhadoqueindicavaaINn.32/2001,o
percentualde60%deveseraplicadosobreatotalidadedopreodevendadobemaoqualo
insumoimportadotenhasidoagregado.Jasegundafrmula,quesupostamenteencontra
fundamentonaIN243/2002,estabeleceriaqueamargemdelucrode60%incidiriaapenas
sobreapartedopreolquidodevendadoprodutoreferenteparticipaodobem,servioou
direitoimportados:opercentuallegalemquestoseriaaplicveltosomentesobreaparcela
dopreolquidodevendaproporcionalaocustodobemimportado.
ConformeocitadoestudoelaboradopeloProf.Dr.VLADIMIR BELITSKY, in
verbis:

Constatao4.OclculodePPsegundoafrmuladaIN243podeservisto
comoumprocedimentodeduasetapasconsecutivas,sendoque:
(i)aprimeiraetapabaseiase,plenaeexclusivamente,noprincpioda
proporcionalidadeemparticipaoaolucroe
(ii)asegundabaseiase,plenaeexclusivamente,nopostuladodequeamargem
delucroemcimadebemimportadode60%.

Oquadroaseguirprocurasistematizaralgumascaractersticasdasnormas,a
fimdeevidenciaradiferenaentreelas:
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Documento assinado digitalmente conforme
32


Acrdon.9101002.424 Fl.53.749

Primeirainterpretaoda SegundainterpretaodaLei9.430/96

Lei9.430/96eIN32/01 (IN243/2002)
Frmuladeclculodo PP=PRL PP=PRLVA
PRL60 L=60%(PRVA) L=60%*PR
60%sobreovalorintegral 60%apenasdaparceladopreolquido
Analticodafrmula
IA
dopreolquidodevenda devendadoprodutoproporcional
paraoclculoda
diminudodovaloragregado participaodosbens,serviosou
margemdelucro
noBrasil. direitosimportados.
P
Analticodafrmula Totalidadedovalorlquido Percentualdaparceladosinsumos

paraoclculododevendadiminudodaimportadosnopreolquidodevenda

preoparmetro margemdelucrode60%. diminudodamargemdelucrode60%.

C
Umexemplopodertornarmaisclaraadistinoentreessasduasfrmulas.
Paratanto,consideresequeumdeterminadoproduto,produzidonoBrasilapartirdeinsumos
nacionaiseoutrosimportadosdepartesvinculadas,sejavendidoporR$100,00(ouseja,PR=
100,00)equeovaloragregadonoBrasilsejadeR$50,00(ouseja,VA=50,00).Aplicandose
asduasfrmulas,chegaremosaresultadosmuitodistintos:
PrimeirainterpretaodaLei SegundainterpretaodaLei
9.430/96eIN32/01 9.430/96(IN243/2002)
FrmuladeclculodoPRL PP=PRL PP=PRLVA
60: L=60%(PRVA) L=60%*PR
Aplicaodasfrmulasao L=60%(100,0050,00) L=60%*100,00
exemploproposto: PP=100,0030,00 PP=100,0060,0050,00
RESULTADO 70,00 10,00

Comosesabe,afunodessasfrmulasdeterminarsedeverserrealizado
ajustenabasedeclculodoIRPJedaCSL.Seocustodobem,serviooudireitoimportadode
partevinculadaforsuperioraosvaloresemquesto,aparcelaexcedentedeverseradicionada
basedeclculodoIRPJedaCSL,poisnoseriaconsideradadedutvel.Oexemplo
demonstraqueasreferidasfrmulasconduzemapreosparmetromuitodistintos,oque,por
si,atentacontaoprincpiodaseguranaedaprevisibilidadequenorteiamoDireitotributrio.
Nocaso,operaesconsideradasarmslength,conformeaprimeirafrmula,
seriamaquelaspraticadasatolimitedeR$70,00.Noentanto,aplicandoseasegunda
frmula,possivelmentetodasasimportaesestariamsujeitasaajustes,poisovalorresultante
comoPPserianegativo,qualseja,R$10,00,comoseoimportadorpudesse,em
condiesdemercado,deixardepagarpelosbens,serviosoudireitose,ainda,recebertroco.
AdoutrinahtemposdenunciaessadivergnciaentreaIN243/2002eaLei
n.9.430/96,comaredaoquelhefoidadapelaLein.9.959/00,comoseobservadaanlise
deLUSEDUARDOSCHOUERI10,emobraderefernciaacadmicasobreotema:
7.8.2.2.Adiferenapodeserexplicadapelosseguintesmotivos:
Clculodamargemdelucro:adivergnciadosresultadosdaLein.9.959/00
edaINn.243/02decorre,emparte,porqueaLei,aoprescreverafrmulade
clculodamargemdelucro,determinaqueopercentualde60%incidasobre
ovalorintegraldopreolquidodevendadoprodutodiminudodovalor
agregadonopas.JaInstruoNormativa,paraoclculodamesmamargem

10
SCHOUERI,LusEduardo.PreosdetransferncianoDireitotributriobrasileiro.SoPaulo:Dialtica,2006,
p.169.em 12/09/2016 por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 12/09/201
33


Acrdon.9101002.424 Fl.53.750

delucro,determinaqueopercentualde60%sejacalculadoapenassobrea
parceladopreolquidodevendadoprodutoreferenteparticipaodos
bens,serviosoudireitosimportados,atingindoumresultadoinvariavelmente
menor.AtuaassimaINn.243/02deformainovadoraeemflagranteexcesso
Lei.
Clculodopreoparmetro:aexpressopreoparmetroutilizadana
IA legislaodospreosdetransfernciaparadenominaropreoobtidoatravsdo
clculodeumdosmtodosprescritosecomoqualsedevercompararopreo
efetivamentepraticadoentreaspartesrelacionadas,natransaodenominada
P
controlada.OpreoparmetroobtidodeformadiversanaLein.9.959/00
enaINn.243/02.EnquantonaLeiolimitedopreoestabelecidotomandose

porbaseatotalidadedopreolquidodevenda,aInstruoNormativapretende
queolimitesejaestabelecidoapartir,apenas,dopercentualdaparcelados
C
insumosimportadosnopreolquidodevenda,oqueclaramenteacabapor
restringiroresultadoalmejadopelolegislador.
Domesmomodo,distinesemrelaoaessasfrmulasforambem
sintetizadasporLUCIANAROSANOVAGALHARDOeANACAROLINAMONGUILOD11,inverbis:
(i)enquantoaLein.9.959/00estabeleceoclculodamargemdelucrode60%
sobreovalordopreolquidodevenda,diminuindoseovaloragregado,aIN
243/02determinouaincidnciadamargemde60%sobreaparceladopreo
lquidodevendadoprodutoreferenteparticipaodobemimportadoe
(ii)enquantoaLeideterminaqueopreoparmetrocorrespondediferena
entreopreolquidodevendaeamargemdelucrode60%,aIN243/02
estabeleceuquecorrespondediferenaentreovalordaparticipaodobem
importadonopreodevendadobemproduzidoeamargemdelucrode60%.
Assim,opreoparmetrocalculadosobasistemticadaIN243/02sermenor,
resultandoemmaiorriscodeajustesnoslucrostributveisdaempresa
brasileira,tendoemvistaoprovvelexcessodepreopagonoexterior.
RestandoevidenciadoqueaIN243/02veiculafrmuladiversa,supostamente
vocacionadaamelhortratardoproblemadaproporcionalidadedoinsumoutilizadona
produodoprodutonacional,surgeumaquestocrucialparaojulgamentodesterecurso
especial:aadministraofiscalpossuicompetnciaparamelhorarafrmulaprescritapelo
legislador?FoilegtimoopretensoexercciodecriatividadeevolutivaintentadopelaIN
243/2002?Arespostaataisquestes,comrespeitoestruturanormativadasfontesdoDireito
tributrioadotadapelaConstituio,categoricamentenegativa.

1.3.AsfontesformaisdoDireitotributrioeoextravasamentodasfunesdaIN
243/2002.
OtemadasfontesfundamentalaoDireitotributrioptrio.Nosso
ordenamentoapresentapeculiarcomplexidadeestabelecidapelaConstituioFederal,com
elevadonmerodeespciesnormativas,cadaqualcomumafuno prpria,vocacionadas
impressojuridicidade,eficincia,seguranajurdica,inteligibilidade,coeso,coernciae
completudeaosistemajurdico.
Sobumaperspectivaformalstica12,asreferidasespciesnormativaspodem
serorganizadasemfontesprimrias13efontessecundrias14doDireitotributrio.

11
GALHARDO,LucianaRosanovaMONGUILOD,AnaCarolina.Ailegalidadedomecanismodeaplicaodo
mtodoPRLsobaIN243/02,inManualdosPreosdeTransfernciacelebraodos10anosdevignciadalei.
SoPaulo:MP,2007,p.241.
34


Acrdon.9101002.424 Fl.53.751

ALein.9.430/96fonteprimriadoDireitotributrio.Emfacedoprincpio
dareservalegal,olegisladorordinriopossuicompetnciaprivativaparaestabeleceromtodo
declculodopreoparmetroparapossveisajustesbasedeclculodoIRPJedaCSL,
adotandocomodiretrizfundamentalatributaodarendaconformeoacrscimopatrimonial.
ComoafrmuladeclculodoPRL60irinfluenciarnacomposiodabasedeclculodesses
IA
tributos,compotencialdereduodoscustosdedutveisnaapuraodoacrscimopatrimonial
tributvel,tratasedematriasobacompetnciaprivativadolegisladorordinrio.oquese
depreendedaConstituioFederal,art.150,I,edoCdigoTributrioNacional,art.97.
P
AIN243/2002,porsuavez,fontesecundriadoDireitoTributrio,cuja

funosubalternadeaclararouatribuirmaioroperacionalidadenormaprescritapelaLein.
9.430/96,queafonteprimria.
C
Notesequenoparecehaverdiscordnciaquantofunolimitadae
secundriadasInstruesNormativas.Aquestoquerealmentedesafiaantagnicasposies
nesteprocessoadministrativosaberseaIN243/02extravasouoslimitesdaLein.9.430/96,
descumprindoasuafunoe,portanto,restandodespidadevalidadejurdica.
Deumlado,aadministraofiscalatualmenteargumentaquedoart.18,II,
daLein.9.430/96,comaredaoquelhefoidadapelaLein.9.959/00,seriapossvelabstrair
aomesmotempoduasdiferentesfrmulas,aindaqueestaspossamconduziraresultadosmuito
diferentes:aprimeirafrmulaseriaaquelaadmitidapelaIN32/2001e,umasegunda,atinente
IN243/2002.Deoutrolado,ocontribuinteargumentaqueapenasafrmulaindicadapelaIN
32/2001seriacompatvelcomoart.18,II,daLein.9.430/96,comaredaoquelhefoidada
pelaLein.9.959/00.
Assim,nenhumadaspartesdiscordaqueasnormasprescritaspeloart.18,II,
daLein.9.430/96,comasalteraesdaLein.9.959/2000,comportamafrmulaindicada
pelaIN32/2001paraoclculodopreoparmetroapuradopelomtodoPRL60.A
discordnciasedapenasemrelaofrmulaprevistapelaIN243/2002,quediferente
etemopotencialdeconduziraresultadosmuitodspares.
Adiscordnciaemquestoexigeoenfrentamentodasseguintesquestes:

Olegisladorordinriopoderiaoutorgaradministraofiscala
escolhadeumaentrediversasfrmulasparaocumprimentodomtodo
PRL60decontroledepreosdetransferncia?

Searespostaquestoprecedenteforpositiva,olegisladorordinrio
efetivamenteconferiuadministraofiscaltaloutorganavignciada
Lein.9.430/96,comasalteraesquelheforamintroduzidascomaLei
n.9.959/2000?

Searespostaquestoprecedenteforpositiva,aIN243/2001teriaou
noadotadoumadaspossveisfrmulasmatemticascomportadas

12
AsfontesdoDireitotributriopodemtambmserobservadaporumaperspectivamaterial,aqualnocontribui
imediatamenteparaotemaemanlise.
13
Emespecial:ConstituioFederal,LeiComplementar,LeiOrdinria,MedidaProvisria,Tratados
Internacionais,Decretolegislativo,Decreto(casosespeciais),Convnio,Resoluo.
14
Emespecial:DecretoregulamentarInstruesNormativasPortariasNormascomplementares.
35


Acrdon.9101002.424 Fl.53.752

pelosenunciadosprescritivosdo18,II,daLein.9.430/96,coma
redaoquelhefoidadapelaLein.9.959/00?

1.4.A(im)possibilidadedaoutorgadediscricionariedadeadministraoparao
IA
preenchimentoderegraslegaiseaLein.9.430/96,comaredaoquelhefoidadapela
Lein.9.959/00.
P
Oprincpiodalegalidadeemmatriatributrianorequerqueocontedo
semnticodetodososelementosnecessriosoperacionalizaodeumanormatributria

estejaexpressaeexaustivamenteprevistoemleiordinria.Aadoodeclusulasgeraisou
conceitosindeterminadosnorepresentaumaofensaaprioriaoprincpiodalegalidade,pois
C
nosepodeexigirdolegisladorordinrioofechamentodatotalidadedosconceitos 15.Tambm
nosepodeafastar,apriori,apossibilidadedeolegisladorordinriooutorgaradministrao
fiscaldisporsobreelementosquefavoreamaaplicaodanormatributria,com
procedimentosquelhetornemmaisoperacionais,palatveisesocialmentemaiseficazes.
Noentanto,comezinhoqueoPoderLegislativonopodedelegaraoPoder
Executivoacompetnciaparaaseleodoselementoscomponentesdahiptesedeincidncia
oudoconsequentenormativo(obrigaotributria).Tratasedevedaoquedecorredo
princpiodalegalidade,prescritopelosarts.5oe150daConstituioFederal,bemcomopelo
art.97doCTN.
Aindelegabilidadedacompetnciatributria,normaconstitucionaltobem
delineadanaobradeROQUEANTONIOCARRAZZA16,impedequeolegisladorordinriotransfira
administraofiscalaeleiodoscritrioscomponentesdabasedeclculodotributooude
outroselementosatinentesocorrnciadofatogeradordotributo,suaquantificaoou
identificaodosujeitopassivo.
ComoafrmuladeclculodoPRL60irtutelarocontroledospreos
detransfernciaeinfluenciarnacomposiodolucroreal(IRPJ)edabasedeclculoda
CSL,apenasaleiordinriacompetenteparaprescreverosseustermos.Aceitaessa
premissa,qualquerdivergnciadeumainstruonormativaemrelaoleideverser
solucionadaindubitavelmentecomavitriadalei,poisolegisladorordinriopossuia
competnciaprivativaeindelegveldedecidirsobreamatria.Logo,diantedeuma
divergnciaentreaIN243/2002eaLein.9.430/96,estaltimadeveriaseraplicadasem
questionamentos.
Umaobservaonecessriapordeverdeofcio:aindaqueaassertivado
pargrafoanteriorpossaserinconteste,casoolegisladorordinriodescumpraoseudevere
delegueasuacompetnciaadministraofiscalparaaeleiodoselementosdabasede
clculodoIRPJedaCSL,emtese,osjulgadoresdoCARF,porforaregimental,poderiamvir
aserconstrangidosaoacatamentodessaleiordinriaeaocumprimentodanormainfralegal,

15
Nessesentido,vide:SCHOUERI,LusEduardo.DireitoTributrio.SoPaulo:Saraiva,2012,p.290eseg.
16
CARRAZZA,RoqueAntonio.Cursodedireitoconstitucional.SoPaulo:Ed.Malheiros,2003,p.425.As
competnciastributriassoindelegveis.CadapessoapolticarecebeudaConstituioasua,masnoapode
renunciar,nemdelegaraterceiros.livre,at,paradeixardeexercitalanolhedado,porm,permitir,mesmo
quepormeiodelei,queterceirapessoaaencampe.
36


Acrdon.9101002.424 Fl.53.753

editadadiretamentepelofisco.OcorrequeoRICARF17reservaaoPoderJudicirioreconhecer
inconstitucionalidades.
Aoaceitarsetalsituaoemtese,tornaseimediatamenterelevanteao
julgadoradministrativoaanlisedoart.18,II,daLein.9.430/96,paraverificarse,nocaso
concreto,hemseusenunciadosadecisoclaradolegisladorordinriodedelegar
IA
administraofiscalaescolhadafrmulainerenteaomtodoPRL60).
P
Noentanto,nohoutorgaexpressadolegisladorordinrionoart.18,II,
daLein.9.430/96,comaredaoquelhefoidadapelaLein.9.959/00,paraquea

administraofiscalcompusesseumafrmulaquemelhorseprestasseaocontroledospreos
detransferncia.Pelocontrrio,areferidafrmulafoiexpressamenteprescritapelolegislador
C
ordinrionoaludidodispositivo.Conformeevidenciadoacima,olegisladorordinrio
conscientementeelegeuafunodecadaumdosfatorescomponentedafrmulaparao
clculodoPRL60,nodeixandoespaodediscricionariedadeparaaadministrao
fiscal.
ALein.9.430/96veiculanormas autoaplicveisparaacomposiode
clculodoPRL60,notendoasuaeficciacondicionadaainstruesnormativasououtros
atosinfralegais.Porconsequncia,aadministraofiscaltemodeverdeobservarafrmula
compreendidaimediatamentedaLein.9.430/96paraoclculodoPRL60.

1.4.1.AtesedapluralidadesemnticadaLei9.430/96edopapelintegrativodaIN
243/2002.
SenohouveoutorgaexpressadolegisladorordinrioSRF,ointrprete
persistentepoderiacogitardaadoo,pelolegisladorordinrio,determosdotadosde
indeterminaosemnticaqueimplicitamenteconferisseadministraofiscalaprerrogativa
dearquitetarumanovaformadeclculodoPLR60.
Naturalmentetalexpedientepoderiaserquestionadomesmonombitodo
CARF,poiscoerentesargumentospoderiamcolocaremdvidaumadelegaoimplcitadetal
nvel.Aindaassim,nomefurtodeexporessainvestigao:osenunciadosprescritivosdaLei
n.9.430/96seriameivadosdedubiedadesuficienteparacomportarpluralidadedefrmulas
matemticascapazesdeconduziraresultadosmuitodiferentesomtodoPRL60?
Umnicoelementodedvidaparecesurgirdosenunciadosprescritivosdo
art.18,II,daLein.9.430/96,comasalteraesquelheforamintroduzidaspelaLein.
9.959/2000.Ocorrequeolegisladorordinrioacresceuaoartigooapreposiode,no
seguintetrechoabaixosublinhado:

valoresreferidosnasalneasanterioresedovaloragregadonoPas,nahiptese
debensimportadosaplicadosproduo

17
RICARF,art.62:FicavedadoaosmembrosdasturmasdejulgamentodoCARFafastara
aplicac
Documento assinado aooudeixardeobservartratado,acordointernacional,leioudecreto,sobfundamento
deinconstitucionalidade
37


Acrdon.9101002.424 Fl.53.754

Aoquetudoindica,talfatornoalteraaconclusodequeafrmulaque
decorreimediatamentedoart.18,II,daLein.9.430/96,comasalteraesdaLein.
9.959/2000,aquelaindicadapelaIN32/01.Tratase,aoquetudoindica,demeroerrode
grafiadolegislador,quenoensejapluralidadedesentidosquantoaosenunciadosemquesto.
Noentanto,aadministraofiscalpassouasuscitarqueapreposiode
IA
teriaomritodeassegurarqueaparceladovaloragregadofossededuzidadoprpriopreode
vendaenodabasedeclculodamargemdelucro.Opassoseguinteaessaassunoseriaa
P
reestruturaodoenunciadoprescritivo,paramelhorloetornlocompatvelcoma
frmulaadotadapelaIN243/2002.

Notesequeoacatamentodesseargumento,paraalegitimaodaIN
C
243/2001,demandaqueointrpretereordeneaformacomoasalneasforamdispostaspelo
legisladorordinrionoart.18,II,daLein.9430/96,demodoaexcluiraparticipaodeparte
dotextodoitem1daalneade,assim,criarumanovaalneae,inexistentenotexto
aprovadopeloCongressoNacional.Ouseja,paraqueafrmulapropostapelaIN243/2001
pudessesersuportadapelaLein.9.430/96vigentepocadosfatos,oseuart.18,II,deveria
servisualizadocomosepossusseaseguinteredao:
()
IIMtododoPreodeRevendamenosLucroPRL:
denidocomoamdiaaritmticadospreosderevenda
dosbensoudireitos,diminudos:
1.sessentaporcento,calculadasobreopreoderevenda
apsdeduzidososvaloresreferidosnasalneas
anterioresedovaloragregadonoPas,nahiptesede
bensimportadosaplicadosproduo
()
e)dovaloragregadonoPas,nahiptesedebens
importadosaplicadosproduo

Areferidatesefazendrianoescondeasuacomplexidade.Concludaessa
reestruturaodotextodaart.18,II,daLein.9.430/96,aindanosechegariafrmuladaIN
243/2002,poisnovasconcessesaindadeveriamserfeitasparaacomodarasinovaesna
frmulaindicadapelaSRF.
Nesseseguir,aIN243/2002noassumiriaapenasafunoque
originalmentelheseriarotineira,deimprimirmaioroperacionalidade,tornarpalatvelasua
compreensoaosagentesfiscais.Essainstruonormativateriafunomaissofisticada,de
traduzirumalinguagemdolegisladorordinrioqueatodosseapresentavacomointeligvel,de
formaaexpressar,deformaescorreita,averdadeiramensagemque,emboradedificlima
compreensoparaasociedadeemgeral,noteriapassadodesapercebidaaosolhosdaSRF.Tal
comoumorculo,aIN243/2002,ento,conduziriaaumrearranjodoart.18,II,daLein.
9430/96,comareconstruoestruturaldotextolegaleaadoodenovosfatoresnasfrmulas
traduzidaspelaIN243/2002.
38


Acrdon.9101002.424 Fl.53.755

Emumaespiadamuitobrusca,oreferidoexercciopodeaparentartratarse
deinterpretaooumesmoassumiropropsitodeintegrao.Contudo,aanlisemais
acuradaevidenciaqueaIN243/02NOlevaacaboqualquerexpedientedeintegrao,mas
realmenteinovaemmatriainseridanombitodecompetnciaprivativadolegislador
ordinrio.
IA
Oexpedientedaintegrao,tuteladopeloart.108doCTN,pressupeuma
lacunaaserpreenchida,i.e.,afaltadedecisodolegisladoracercadedeterminadasituao 18.
P
Nocaso,nohverdadeiralacunanoart.18,II,daLein.9.430/96,comaredaoquelhefoi
dadapelaLein.9.959/2000.Olegisladorordinrioefetivamentemanifestoudeciso

conscientequantoformulaaseradotadaparaoclculodoPRL60.AIN243/02,emverdade,
veiculaumasegundafrmula,capazdealcanarresultadosdiversosdaprimeirae,comisso,
C
desviasedoplanonormativo.
Notesequeummerofatortextual(acrscimodapreposiodeaoobjeto
o),nosuficienteparasecogitarqueestejapresenteumaatribuiodolegisladorSRF
paraquearquitetasseumafrmulamelhoroudequalqueroutraformadiversadaquelaque
sepodeconstruirimediatamentedoart.18,II,daLein.9.430/96,comaredaoquelhefoi
dadapelaLein.9.959/2000.
Merecedestaqueoseguintetrecho,doacimareferidoestudoelaboradopelo
Prof.Dr.VLADIMIRBELITSKY,inverbis:

3.Quesito.AProcuradoriadaFazendaNacionalargumentaquea
frmuladaLei9.430plurvocaesugerequeaIN243apenasdecorrede
umadasinterpretaespossveisdaLei9.430.Dopontodevistada
matemtica,possvelafirmarqueaIN243apenasinterpretaaLei9.430?
possveldeduzirafrmuladaIN243doscomandoscontidosnaLei
9.430?
ConformejafirmamosnaConstatao3,noverdadequeaIN243uma
interpretaopossveldaLei9.430.Emsuadefesa,aFazendaNacional
empregaafrmulaemsituaeshipotticasedessassituaesextraiconcluses
genricas.Essasconclusessoincorretasdopontodevistamatemtico.

Nadoutrinanacional,umasriedeautoresseopeaessa(re)construo
normativa.Nessesentido,LUSEDUARDOSCHOUERI19leciona,inverbis:
7.8.3.5.1.Deimediato,devesenotarquetalentendimentocontrariariaa
prprialiteralidadedomtodo.Afinal,olegisladordaLein.9.430/96,coma
redaodaLein.9.959/00,noacrescentouumquartomtodoquelesaceitos
paraaapuraodospreosdetransferncia.Ouseja:oartigo18dareferidaLei
continuoucontemplando,emseustrsincisos,apenastrsmtodos.Nesse
sentido,oquesetevefoi,apenas,umdesdobramentodeummesmomtodo:o
mtododenominado,peloprpriolegislador,PreodeRevendamenosLucro.
Assim,pressupese,pelaliteralidadedomtodo,queseapureopreo
parmetropelafrmulapreoderevenda(lquidodetributos,descontose
comisses)menosmargemdelucro.Tivesseolegisladoraintenode
modificarafrmula,parapassaraserfrmulapreoderevenda(lquidode

18
SCHOUERI,LusEduardo.DireitoTributrio.SoPaulo:Saraiva,2012,p.675eseg.
19
Documento assinado SCHOUERI,LusEduardo.PreosdetransferncianoDireitotributriobrasileiro.SoPaulo:Dialtica,2006,
p.169.em 12/09/2016 por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 12/09/201
39


Acrdon.9101002.424 Fl.53.756

tributos,descontosecomisses)menosmargemdelucromenosvalor
agregado,entonomnimodeveriaele,porcoerncia,deixardechamaro
mtododePreodeRevendamenosLucro.
Nessemesmosentido,GILBERTODECASTROMOREIRAJR.20,inverbis:
Secompararmosasfrmulasacima,possvelverificarqueaInstruo
IA NormativaSRF243/2002reduziuconsideravelmenteopreoparmetroque
configuraolimitedededutibilidadeparafinsdeIRPJeCSLL,oqueaumentaa
basedeclculodasexaes,semqualquerfundamentaolegal,ocasionando
P
umatotalincongrunciacomasdisposiescontidasnaLein.9.430/1996.

Colocodososargumentosdaspartesnabalana,concluisequeateseda
C
pluralidadesemnticado18,II,daLein.9.430/96,talcomocolocada,nosocorreaPFNpara
aprocednciadesuasalegaesquantovalidadedaIN243/01.
possvelobservarqueatesedapluralidadesemnticadoart.18,II,daLei
n.9.430/96partedeumaconstruoargumentativacomplexaparaincluirnessafludamoldura
afrmuladaIN243/2002.Essaexcessivacomplexidade,porsis,colocaemdvidaa
correodessatese.
Emsuaessncia,atesedapluralidadesemntica,sustentapelaPFN,adotaa
premissaqueointrpretepossuiriadiscricionariedadeparaescolherumentreosdiversos
sentidospossveisdeumaleie,nocaso,aIN243/2002teriaescolhidoentreumadasfrmulas
matemticaspossveisprescritaspeloart.18,II,daLein.9.430/96.
Almdisso,nomeparecequeaindeterminaosemnticado18,II,daLei
n.9.430/96,presenteemquaisquersignoslingusticos,sejatoelevadaapontodepermitir
tamanhaincerteza,fluidezepoderdeescolhadaadministraofiscalparaaadoode
frmulasmatemticastodiferentesecapazesdeconduziraresultadostodspares.Seoutra
frmulapoderiaserconstrudaapartirdosenunciadosprescritivosdalei,nomepareceser
aquelaindicadapelaIN243/2002.
TaisconstataesevidenciamqueaceitarafrmulaparaoclculodoPRL60
estabelecidapelaIN243/2002exige,nomnimo,quenoscoloquemosemumalinha
extremamentetnueentreaexecuodalei(funotpicadaadministraofiscal)ea
alteraodoseucontedo(funoprivativadoPoderLegislativo).Emmeuentendimento,
contudo,esselimitefoiultrapassado,comofensaaoprincpiodalegalidade.
Ostpicosseguintesapresentamabundantesevidnciasdequeainstruo
normativaextravasouoslimitessemnticosdaleie,assim,incorreuemilegalidade.possvel
concluircomclarezaqueaadministraofiscalnopossuiriadiscricionariedadeparaadotara
frmulaindicadapelaIN243/2001.H,naverdade,vedaolegalsuaadoo.

1.5.A(in)compatibilidadedafrmulaindicadapelaIN243/2002comanormadoart.18,
II,daLein.9.430/96,comaredaodaLein.9.959/2000.

20
MOREIRAJR.,GilbertodeCastro.Mtododopreoderevendamenoslucronocasodeagregaodevalorno
pas.ConfrontoentreaLein.9.430/1996eaInstruoNormativan.243/2002,in
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 TributosePreosde
o
Transferncia3
Autenticado digitalmente em 12/09/2016 Volume.SoPaulo:Dialtica,2009,p.105.
por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 12/09/201
40


Acrdon.9101002.424 Fl.53.757

AfrmulaindicadapelaIN243/2002,paraoclculodomtodoPRL60,
consideradaporalgunscomoumamelhoriaaotextoveiculadopeloart.18,II,daLein.
9.430/96:supostamente,terseiaumafrmulamelhorpararegularaaplicaodalegislao
depreosdetransferncia.Taismelhorias,nocaso,converteriamospreosderevenda
menoslucro(PRL)emPRLVA(preoderevendamenoslucromenosvaloragregado).
IA
Masaindaqueseconsidere,porhiptese,queoart.18,II,daLein.9.430/96,
comportamaisdoqueumafrmulamatemtica,seriaprecisoverificarseaIN243/2002teria
P
adotadoalgumadestas(comosustentaaPFN)ouseteriaextravasadooslimitesaqueestaria
adstrita(comosustentaocontribuinte).

Ossubtpicosseguintesapresentamfundamentosqueconduzemconcluso
C
dequeafrmulaindicadapelaIN243/02paraoclculodospreosdetransferncia
incompatvelcomanormadoart.18,II,daLein.9.430/96,comaredaodaLein.
9.959/2000.

1.5.1.Incompatibilidadesformaiseaofensaaoprincpiodalegalidadeaferidapor
critriosobjetivos.
Novemaocaso,nessesubtpico,saberseocomparativodesuperioridade
queadjetivaafrmulaindicadapelaIN243/02seriamelhoroupior.Interessa,aqui,
constatarqueambososadjetivoscomparativospressupemqueafrmulaindicadapelaIN
243/02sejadealgummodoougraudiferentedaquelaestabelecidanoart.18,II,daLein.
9.430/96,comaredaoquelhefoidadapelaLein.9.959/2000.
porsisrelevanteoumesmodecisivoaojulgadoraferirqueafrmula
indicadapelaIN243/2002diferentedaquelaveiculadanoart.18,II,daLein.9.430/96.
OcorrequeaIN243/2002deveriaassumirtosomenteafunodetornar
maisoperacionalanormadoart.18,II,daLein.9.430/96,possibilitaraintelecodosagentes
fiscaismaissimplesedotaranormalegaldemaioreficcia.Diantedomonoplioreservadoao
legisladorordinrioparaadecisoquantofrmulaquedeveseradotadaparaomtodoPLR
60,ospontosdedistinodaIN243/02emrelaoLei9.430/96tmavalidadefulminadade
plano.
Comosepdeobservaracima,aLein.9.430/96,comaredaodadapela
Lein.9.959/2000,NOautorizaumasriedeelementosconstantesnaIN243/2001,em
especial:
aexclusodovaloragregadonoBrasilnoclculodopreoparmetro.Conforme
decisodolegisladorordinrio,ovaloragregadonoPasdeveriasersubtradodo
preolquidodevendaapenasparaoclculodamargemdelucro

atribuirserelevnciaaopercentualdeparticipaodosbensimportadosnocusto
totaldobemproduzidoeparticipaodosbensimportadosnopreodevendado
produzidocomofatoresdeterminantesdamargemdelucroedopreoparmetro.

Contudo,pormeiodaIN243/2002,aSRFnostomouadecisodeeleger
comofatordeterminanteopercentualdeparticipaodosbensimportadosnocustototaldo
bemproduzidonacomposiodafrmuladeclculodoPRL60,comotambminterferiuem
qualseriaessepercentualdeparticipao.
41


Acrdon.9101002.424 Fl.53.758

Merecedestaqueoseguintetrecho,dojreferidoestudoelaboradopeloProf.
Dr.VLADIMIRBELITSKY,inverbis:
Constatao3.AINnopodeseguircomoumadiretainterpretaoda
Lei9.430/96inevitveloacrscimodealgunspostulados,pressupostos
oucomandosleiparaquedestapossaserderivadaaIN243.
IA Dopontodevistadalgicamatemtica,estaconstataoaconsequnciada
combinaodedoisfatosjprovadosacima:deumlado,sabemos(cf.
Constatao2)queafrmuladaIN243diferentedadaLei9.430/96de
P
outrolado,sabemos(cf.Constatao1esuademonstrao)quecadafrmula
expressoalgbrica,nicaefiel,dorespectivonormativo.Logo,nenhumdos

normativospodeserderivadodooutro.

C
Comootemaemanliseenvolvefrmulas matemticas,contundenteo
parecerdoreferidoPh.DemMatemticaAplicadapeloInstitutoTecnolgicodeIsraele
ProfessorAssociadodoInstitutodeMatemticaeEstatsticadaUSP.Seosmatemticos
derivamumadeterminadafrmuladoart.18,II,daLein.9.430/96,masumaoutrafrmulada
IN243/2002,bemcomoafirmamque,sobopontodevistamatemtico,nenhumdos
normativospodeserderivadodooutro,hevidnciaeloquentedequeaInstruoNormativa
divergiudaLei,extravasandooseumbitodecompetnciaeinfringindoareservalegal.
AIN243/2001,comofontesecundria,teriaafunodeapenasatribuir
maioroperacionalidade,clarezae,assim,executarcomfidelidadeafonteprimria,queaLei
9.430/96.Noentanto,aIN243/2002claramentenegaeficciadecisodolegislador
ordinrio,quesupostamentenoteriasidotcnicoosuficienteedadoensejoadesequilbrios.
CabeaoPoderLegislativoomonopliodadecisosobrecomosero
controledospreosdetransferncianoDireitotributriobrasileiro.Antesde1996,
precisamentepordecisodolegisladorordinrio,sequerhavia,noBrasil,qualquercontrole
sobreospreosdetransferncia.Aele,legisladorordinrio,cabedecidirprivativamentesobre
atemaemdiscusso.
Dessaforma,porobstaculizarqueosagentesfiscaisexecutem
adequadamenteadecisodolegisladorordinrio,veiculadapeloart.18,II,daLein.9.430/96,
comaredaodadapelaLein.9.959/2000,aIN243/2001mereceimediatarepulsa.
Comojulgadoradministrativo,noafastaraaplicaodaIN243/2001
redundariaigualmenteemnegareficciadecisoenunciadapelonicoagentecompetente
paraprescreverafrmuladeclculodoPRL60,queolegisladorordinrio.Recusomea
isso.
Nosetratadesaberqualdasfrmulasmelhor:tratasederespeitaro
monopliodadecisodetidopelolegisladorordinrio.Esseentendimentoencontra
fundamentonajurisprudnciadoSupremoTribunalFederal,comoseobservadessetrechodo
conhecidovotodoMin.ALIOMARBALEEIRO,noRE69784,inverbis:
Ajustiaumaidiafora,nosentidodeFOUILL,masvarianotempoeno
espao,senodeindivduo.Fixaoolegisladoreojuizhdeaceitlacomoum
autmato.InmerosAcrdosdoSupremoTribunalFederal,declaramquelhe
nolcitocorrigirajustiaintrnsecanalei,substituindoseasescolhasdo
legislador.
42


Acrdon.9101002.424 Fl.53.759

AIN243/2002realmenteviolouoprincpiodalegalidade.Aoadotar
frmuladiversadaquelaprevistapeloart.18,II,daLein.9.430/96eextravasarasuafuno
secundriaemeramenteregulamentar,aIN243/2002majoroutributoscomocerceamentoda
dedutibilidadedocustodebens,direitoseserviosimportadosdepartesrelacionadase
aplicadosproduoemterritriobrasileiro.
IA
ComoafunoprecpuadaCSRFuniformizarentendimentosdivergentes
adotadospelasTurmasOrdinriasdoCARF,instaobservarquehumasriededecisesdeste
P
TribunalquetambmconcluramserilegalafrmulaindicadapelaIN243/02paraoclculo
domtodoPLR60,comoseobservadasseguintesementas:

ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJAnocalendrio:2004
Ementa:AOJUDICIAL.CONCOMITNCIA.NOCONHECIMENTO
C
DAMATRIA.Aproposituradeaojudicial,comomesmoobjetodo
processoadministrativo,implicanadesistnciadediscutiressamatriana
esferaadministrativa.AplicaodaSmulaCARFn1.MATRIANO
CONTESTADA.DEFINITIVIDADE.Considerasedefinitiva,naesfera
administrativa,matrianoexpressamentecontestada.CLCULODOPREO
PARMETRO.MTODOPRL60PREVISTOEMINSTRUO
NORMATIVA.INAPLICABILIDADE.Afunodainstruonormativade
interpretarodispositivolegal,encontrandosediretamentesubordinadaaotexto
nelecontido,nopodendoinovarparaexigirtributosnoprevistosemlei.
Somentealeipodeestabeleceraincidnciaoumajoraodetributos.AIN
SRFn243,de2002,trouxeinovaesnaformadoclculodopreoparmetro
segundoomtodoPRL60%,aocriarvariveisnacomposiodafrmulaque
aleinopreviu,concorrendoparaaapuraodevaloresqueexcederamao
valordopreoparmetroestabelecidopelotextolegal,oqueseconcluipela
ilegalidadedarespectivaformadeclculo.
(CARF,Acrdo1202000.835,sessode07.08.2012)

NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIOAnocalendrio:2006
PRINCPIODALEGALIDADE.LEI.NORMASCOMPLEMENTARES.As
normaspostaspeloexecutivoparaoperacionalizarouinterpretarleidevem
estardentrodoquealeipropeesercomelacompatvel.FRMULAS
PREODETRANSFERNCIA.PRL60%.LEIN9.430.INSRFN32.IN
SRFN243.AINSRFn32,de2001,propefrmulaidnticaapostapelalei
no9.430,de1996.AINSRFn243,de2002,desbordadalei,poisutiliza
frmuladiferentedaprevistanalei,inclusivemencionandovariveisno
cogitadaspelalei.LANAMENTO.INSRFN243.Osajustesfeitoscom
basenafrmulaestabelecidanaINSRFn243,de2002,quesejammaioresdo
queodeterminadopelafrmulaprevistanalei,notmbaselegaledevemser
cancelados.

ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJAnocalendrio:2006
PESSOASJURDICAS.EXTINO.RESULTADOSNEGATIVOS
ACUMULADOS.COMPENSAO.LIMITEDE30%.Osarts.15e16da
Lein9.065/95autorizamacompensaodeprejuzosfiscaisedebasesde
clculonegativasdaCSLLacumuladosemperodosanteriores,desdequeo
lucrolquidodoperodo,ajustadopelasadieseexclusesprevistasnas
legislaesdaquelestributos,nosejareduzidoemmaisde30%.Olimite
compensaoaplicase,inclusive,aoperodoemqueocorreraextinoda
pessoajurdica,hajavistaainexistnciadenorma,aindaqueimplcita,queo
excepcione.Assunto:NormasdeAdministraoTributriaAnocalendrio:
43


Acrdon.9101002.424 Fl.53.760

2006SUCESSO.MULTADEOFCIO.IMPOSIO.Deveseafastara
multadeofcioimpostaporinfraocometidapelasucedida,maslanada
somenteapsocorridaasucesso,quandooFisconodemonstraquesucedida
esucessoraestavamsobcontrolecomumoupertenciamaomesmogrupo
econmico.
IA Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJExerccio:2007
RECURSODEOFCIO.EXONERAESPROCEDENTES.Nodignade
P
reparoadecisoque,amparadapordilignciafiscalefetuadapelaprpria
autoridadeautuante,acolheargumentodacontribuinteacercadaocorrnciade

errodefatonofornecimentodedadosutilizadosnadeterminaodamatria
tributvel,e,pormeiodecontrolesinternos,apuraquepartedasexigncias
C
formalizadasjsoobjetodeoutrofeitoadministrativo,caracterizando,assim,
duplicidadedelanamento.RECURSOVOLUNTRIO.PREOSDE
TRANSFERNCIA.PRL60.ILEGALIDADEDAINSRF243/2002.Restando
reconhecidaailegalidadedasdisposiesdaINSRF243/2002,
especificamentenoqueserefereaoscritriosporelaindicadosparaa
quantificaodopreoparmetroeosconseqentesajustesnaaplicaodo
mtodoPRL60(sobretudoantesdapublicaodaLei12.715/2012),de
reconhecer,portanto,acompletainvalidadedolanamento.

Portodosessesfundamentosjexpostos,parececertoqueafrmulade
clculodoPRL60indicadapelaIN243/2002deveserdesconsiderada.

1.5.2.Incompatibilidadesformaiseoprincpiodaanterioridadeemmatriatributria.
Comoreformade2012,empreendidapelaLein.12.715(dezanosapsa
ediodaIN243/2002),olegisladorordinriofinalmenteadotouenunciadosqueclaramente
prescrevemaadoodeumafrmuladiversadaquelaadotadacomaLein.9.959/2000,mais
aptaalidarcomaproporodoinsumoimportadoaplicadonaproduonacional.
Dessemodo,somenteaps10anosdapublicaodaIN243/2002possvel
identificarrespaldofrmulaentoindicadapelaSRF.
ConformedispeaConstituioFederaleoCdigoTributrioNacional,
alteraeslegislativas:

comoregra,devemrespeitaroprincpiodairretroatividadesempreque
houveragravamentodenusfiscal(CF,art.150,III,a)

comoregra,devemrespeitaroprincpio da anterioridade sempreque
houveragravamentodenusfiscal(CF,art.150,III,b)

excepcionalmente,podemtereficciaretroativaquandoseja
expressamenteinterpretativa,excludaaaplicaodepenalidade
infraodosdispositivosinterpretadosou,ainda,quandoforem
benficasaocontribuinte(CTN,art.106).

ALein.12.715/2012inaugurouumanovasistemticadeclculodomtodo
PLR,comadecisoconscientedolegisladordeinovaroregimeatentovigenteecomo
44


Acrdon.9101002.424 Fl.53.761

assumidopotencialdeaumentodacargatributria.Diantedessascaractersticas,afrmula
paraoclculodoPRL60,queseobtmdanormaenunciadapelolegisladorordinrionaLein.
12.715/2012,submeteseadoiscorolriosbsicosdoprincpio da segurana jurdica:
anterioridadeeirretroatividade.
Afimdecumpriroprincpiodaanterioridade,oart.78,daLein.
IA
12.715/2012,expressamenteresguardouavignciadanovelfrmuladeclculodoPLR,
introduzidaemseuart.48,paraodia01.01.2013:
P
Art.48.Osarts.12,18,19e22daLeino9.430,de27dedezembrode1996,
passamavigorarcomaseguinteredao:

()

C
Art.78.EstaLeientraemvigornadatadesuapublicao,produzindoefeitos:
()
1.Osarts.48e50entramemvigorem1dejaneirode2013.

CasoaLein.12.715/2012apenasconfirmasseanormaintroduzidapelaLei
n.9.959/2000,ratificandoosmtodoPLR60atentovigente,semincrementodonus
tributrio,entonoserianecessrioobservaroprincpiodaanterioridade.
AexposiodemotivosdaMPn.563/2012,quefoiconvertidanaaludida
Lein.12.715/12,demonstracomnitidezadecisodolegisladoremalteraranormaatento
vigenteparaoclculodoPLReadotarvacatiolegisemrespeitoaoprincpiodaanterioridade,
deaplicaoobrigatrianahiptesedemajoraodonusdeIRPJeCSL:
56.Amedidapropostatambmvisaaaperfeioaralegislaoaplicvelao
ImpostosobreaRendadasPessoasJurdicasIRPJeContribuioSocial
sobreoLucroLquidoCSLLnotocanteanegciostransnacionaisentre
pessoasligadas,visandoareduzirlitgiostributrioseacontemplarhiptesese
mecanismosnoprevistosquandodaediodanorma,atualizandoaparao
ambientejurdicoedenegciosatual.Destarte,alegislaorelativaaos
controlesdepreosdetransfernciaaplicveisaoperaesdeimportao,
exportaooudemtuo,empreendidasentreentidadesvinculadas,ouentre
entidadesbrasileiraseresidentesoudomiciliadasempasesoudependnciasde
tributaofavorecida,ouainda,quegozemderegimesfiscaisprivilegiados,
restaratualizadaeaperfeioadacomasalteraespropostas.
(...)
61.Comofrutodetodaaexperinciaatentoangariadanoqueconcerne
aplicaodereferidoscontroles,comointuitodeminimizaralitigiosidade
FiscoContribuinteatentoobservada,eobjetivandoalcanarmaior
efetividadedoscontrolesemquesto,propesealteraesnalegislaode
regncia.
(...)
63.Comoalgumasdasalteraesintroduzidaspelosarts.38e40da
MedidaProvisriapodemimplicaremaumentodotributo,ematenoao
princpiodaanterioridade,foiestabelecidoqueaproduodeefeitos
ocorreriaem2013.Oart.42doProjetoMedidaProvisriapossibilitaquea
pessoajurdicaoptepelaaplicaodasdisposiescontidasnosarts.38e40na
apuraodasregrasdepreosdetransfernciarelativasaoanocalendriode
2012.Aopoimplicarnaobrigatoriedadedeobservnciadetodasas
alteraesintroduzidaspelosarts.38e40.
(grifouse)
45


Acrdon.9101002.424 Fl.53.762

Seoart.48daLein.12.715/2012apenasconfirmasseaclarasseuma
interpretaoquejseriapossvelapartirdaLein.9.959/2000,referidanormapoderiaser
considerada meramenteinterpretativa,comefeitosretroativos.Masnoocaso:justamente
porsetratardedecisoconscientedolegisladorordinrioemalterarametodologiadoPLR
compotencialdeaumentaronustributrioimpostosociedade,areferidaalteraolegal
IA
sujeitouseexpressamenteanterioridadeenopode,porcerto,seraplicadaretroativamente.
Nocasoconcreto,operododeapuraorelevante2005,deformaque
P
aplicaodaLein.12.715/2012,atentariacontraoprincpiodairretroatividadedalei
tributria.necessrioaplicardiretamenteanormaprescritapeloart.18,II,daLein.

9.430/96,comaredaoquelhefoidadapelaLein.9.959/2000,talcomointerpretadapelaIN
32/2001,querestouincontroversa.
C

1.5.3.Incompatibilidadesmateriaiseaofensaaoprincpiodaigualdadeedacapacidade
contributiva.
Emboraevidnciasmatemticasedemaisconstataesexpostasnos
subtpicosanterioressejamsuficientesparaafastaravalidadedafrmulaindicadapelaIN
243/02paraoclculodoPRL60,haindaoutrasevidnciasjurdicasquecorroborampara
essaconcluso.HincompatibilidadesmateriaisdaIN243/02emfacedaLein.9.430/96,com
aredaoquelhefoidadapelaLein.9.959/2000.
Aadministraofiscaldeveagirnosestritoslimitesnormativosatinentes
matriadospreosdetransferncia,respeitandoosprincpioseregrasconsagradospelo
legisladorordinrio.Eh,nocasodalegislaodospreosdetransferncia,princpioseregras
quenopodemserignorados,pertinentesigualdadetributriaecapacidadecontributiva.
Nesseponto,importantefazerrefernciaseguintepassagemdoestudode
LUS EDUARDO SCHOUERI21,quetocaalgunsdoselementosessenciaisparaasoluodo
recursoespecialemanlise,inverbis
1.3.9.,pois,sobpenadecaracterizaroarbtrio,queolegisladorsev
obrigadoaelegerprincpiose,umavezescolhidos,apliclosconscientemente.
1.3.10.Especialmenteemmatriatributria,surgecomoprincpioparmetro,
escolhidopeloprprioconstituinte,acapacidadecontributiva.Nessesentido,
deveatributaopartirdeumacomparaodascapacidadeseconmicasdos
potenciaiscontribuintes,exigindosetributoigualdecontribuinteem
equivalentesituao.Porbvio,talprincpiosomenteseconcretizaquando
possvelcompararemseoscontribuintes.
1.3.11.Nocasodetransaesentrepessoasvinculadas,entretanto,asrealidades
econmicascomparadassodiversas,frustrandosequalquercomparao.
1.3.12.Adiversidadeacimaapontadaresultadacircunstnciadeastransaes
entrepartesvinculadasnoterempassadopelomercado,comoofizeramas
empresasindependentes.
1.3.13.Assim,podesedizerqueenquantoamoedaconstantenascontasdas
empresascomtransaescontroladasestexpressaemunidadesreaisde
grupo,empresasindependentestmseusresultadosexpressosemreaisde
mercado.
1.3.14.Nestaperspectiva,opapeldalegislaodepreosdetransferncia
apenasconvertervaloresexpressosemreaisdegrupoparareaisde

21
SCHOUERI,LusEduardo.PreosdetransferncianoDireitotributriobrasileiro.SoPaulo:Dialtica,2006,
p.1415.
46


Acrdon.9101002.424 Fl.53.763

mercado,possibilitando,da,umaefetivacomparaoentrecontribuintescom
igualcapacidadeeconmica.
1.3.15.Nessesentido,verificasequealegislaodepreosdetransferncia
nodistorceresultadosdaempresa.Apenasconverteparaumamesma
unidadedereferncia(reaisdemercado)amesmarealidadeexpressa
noutraunidade.
IA
1.3.16.Nessecontexto,asdisposiesdecontroledepreosdetransferncia
daLein.9.430/96somentesejustificamcasocorroboremessaconverso
acimareferida,oquesedmedianteaaplicaodoprincpioarmslength,
P
queserverificadomaisprofundamentenoscaptulosposteriores.Vale
dizer,casoaaplicaodaleioudesuaregulamentaoemumcaso

concretoextrapoleoslimitesdessaconverso,issodeverserconsiderado
umadesobedinciaaoprincpioconstitucionaldaigualdadeeda
C
capacidadecontributivae,portanto,aaplicaonessecasodeverser
corrigidaouatmesmodesconsiderada.
(negritoacrescidoaooriginal)

fundamentalparaamatriaemanlise,ento,compreenderquea
legislaobrasileiradospreosdetransfernciabuscaprecisamenteneutralizaradesigualdade
nasoperaesentrepartesvinculadas.NoscasosemqueomtodoPLR60seriaaplicvel,a
aludidanormasevoltariaexclusivamentesoperaesdeimportaorealizadasporempresas
vinculadaseque,pormeiodeajustenopreosdevendadebens,serviosoudireitos,
apresentassemapotencialidadedetransferirresultadosaoexteriorsemacorrespondente
tributao.Alegislaotemeficcia,portanto,paragarantirquesituaessemelhantessejam
tributadasdemaneiraequivalente.
Seeraesseoobjetivodolegisladorordinrio,dedifcilaceitaoqueo
art.18,II,daLein.9.430/96adotassecritriosdeeliminaodedesigualdadesto
volteiseindeterminados,quepossibilitassemadministraofiscalescolherajustesa
partirdepreosparmetroscompreendidosemintervalostoamploseincertos,com
variaes,porexemplo,entreR$10,00eR$70,00.
Ocorrequeoprincpiodaigualdade,vivificadopelopadroarmslength,
pressupeaeleioconsciente,pelolegisladorordinrio,decritriosdedistinoaptosatratar
semelhantesdeformaequivalente,comajustesquesefaamnecessriosnabasedeclculodo
IRPJeCSLparaacorrigirdiferenciaesinjustificadas.Atesedeque,dosenunciadosdo
art.18,II,daLein.9.430/96,seriapossvelabstrairduasfrmulascapazesdeconduzira
preosparmetrostodispares(10,00ou70,00,porexemplo),conflitacomo
princpiodaigualdade,poistornainsustentvelasuaconcretizao,conduzindosua
anttese(desigualdade,incerteza,insegurana).
Nesseseguir,aoadvogarqueaLein.9.430/96teriaconcedidotamanha
discricionariedadeadministrao,aPFNpodeestarsuscitandoaocorrnciadedelegaode
competnciatributria,oque,comoseviu,vedadopelaConstituioFederal(art.150)epelo
CTN(art.97).Sealeihouvessepermitidoaadoodefrmulastodispares,possivelmentea
suaconstitucionalidadenoresistiriacriteriosaanlisedoPoderJudicirio.
Naverdade,oart.18,II,daLein.9.430/96,elegeuexpressamentecritrios
dedistinoque,conformeasuadeciso,seriamaptosparavivificaroprincpiodaigualdadee
dacapacidadecontributiva.AsegundafrmulaindicadapelaIN243/2002,ento,enfraquece
arbitrariamenteoprincpiodaigualdade,poisnegaeficciajurdicaaoscritriosdedistino
47


Acrdon.9101002.424 Fl.53.764

eleitospelolegisladorordinrio(art.18,II,daLein.9.430/96),aquemcompeteomonoplio
dadecisoquantofrmulaquedeveseradotadaparaomtodoPLR60.

1.5.4.Incompatibilidadesmateriaiseafalciadosfinsquejustificariamosmeios.
IA Ojulgamentodopresenterecursoespecialpodedarensejoaumdeslizeno
processodeconcretizaodoEstadodeDireito:relativizaroprincpiodalegalidade(meio),
paraqueoBrasilcontecomumanormadepreodetransfernciasupostamentemelhore
P
vocacionadaaaferiradequadamenteospreosdemercado,inclusivecomaconsiderao
proporcionaldosinsumosimportadosdepartesvinculadas(fins).

Comojseconstatouacima,esseargumentodequeos finsjustificamos
C
meiosesbarranoprincpiodaestritalegalidadeemmatriatributria.Noentanto,tendoem
vistaaimportnciadotema,nosepodedeixardeinvestigarseosreferidosfinsapregoados
paraalegitimaodaIN243/2002realmenteteriampotencialdeconcretizao.Ouseja:as
normasdaIN243/2002realmenteseriammelhores?
Sobaperspectivamatemtica,oestudodesenvolvidopeloProf.Dr.
VLADIMIRBELITSKY,acimacitado,apresentouasseguintesconcluses:

2.Quesito.AFazendaNacionalalegaqueafrmuladaIN243corrige
defeitosdaLei9.430.Essaafirmaocorretadopontodevistada
matemtica?
No.Essamanobraparecidacomosargumentosdesvendadosnoquesito
anterior,maselaprecisasertratadaseparadamentepoisaderivaodesua
conclusomaiscomplexa.Naessnciadomtodo,mostrasequeafrmula
daLei9.430apresentafalhasasquaissocorrigidasnafrmuladaIN243.A
inadequaodestemtodocomoargumentoemproldaeficciadaIN243est
naomissodofatodequeafrmuladefinidaporessenormativopossuifalhas
semelhantessdafrmuladaLei9.430.

Tambmmerecedestaqueoseguintetrecho,colhidodacitadaConstatao
5domesmoestudo,inverbis:
(i)afrmuladaIN243resultanovalordePPmenorqueovalordeclaradodo
bemimportadoseesomenteseamargemdelucroemcimadetodosos
insumosemconjuntoforde60%
(ii)afrmuladaIN243resultanovalordePPigualaovalordeclaradodobem
importadoseesomenteseamargemdelucroemcimadetodososinsumosem
conjuntoformenorque60%
(iii)afrmuladaIN243resultanovalordePPmaiorqueovalordeclaradodo
bemimportadoseesomenteseamargemdelucroemcimadetodosos
insumosemconjuntoformaiorque60%

Notese,ainda,aconclusodomesmomatemticoemrelaoaesseoutro
quesitoquelhefoiapresentado,inverbis:

1.Quesito.AFazendaNacionalalegaqueaaplicaodaIN243podeser
benficaaoscontribuintes.Essaafirmaotemsustentaomatemtica?
AalegaodaFazendaNacionaldeque...ametodologiaprevistanaINSRF
Documento assinado digitalmente conforme MPn.243/2002podeserconsideradabenficaaoimportador(...)esterradapois
n 2.200-2 de 24/08/2001
48


Acrdon.9101002.424 Fl.53.765

sabemos,conformeprovadoemminhaConstatao5,queafrmuladaIN243
acarretaajustetributrioe,consequentemente,tributao,todavezquea
lucratividadedaproduoforinferiora60%.(...)

ConcluiomatemticoqueafrmuladaIN243falhaemapurarovalorjusto
IA
doPreoParmetroapartirdevaloresdeprodutoscorretamentedeclaradospelocontribuinte
quandoamargemdelucroefetivasobreoPLVformenorque60%.
P
Aevidnciamatemtica,ento,aclaraqueafrmulaindicadapelaIN
243/2002 no soluciona problemas presentes na frmula legal,imediatamenteconstrudaa

partirdoart.18,II,daLein.9.430/96,comaredaodadapelaLein.9.959/2000.Almdisso,
comoevidenciouomatemtico,afrmuladaIN243/2002temopotencialdeagravaronus
C
fiscalsobreocontribuinte.

2.NOINCLUSO,NACOMPOSIODOPREOPARMETRO,DEFRETE,
SEGUROETRIBUTOSINCIDENTESNAIMPORTAO

2.1.Alegislaoaplicvelaocasoconcreto.
Oart.18daLein.9.430/96prevregrasaplicveisemgeralatodosos
mtodosdepreosdetransferncia:
efetuadascompessoavinculada,somenteserodedutveisnadeterminao
dolucrorealatovalorquenoexcedaaopreodeterminadoporumdos
seguintesmtodos:
()
6Integramocusto,paraefeitodededutibilidade,ovalordofreteedo
seguro,cujonustenhasidodoimportadoreostributosincidentesna
importao.
Ocaputdodispositivoestabelecequedoisfatoresdevemconjugarseparaa
incidnciadasnormasdepreosdetransferncia:
(i) operaesrealizadascompessoasvinculadas
e
(ii) operaesdeimportao.
Comoapenasquandoessesdoisfatoresestiveremsimultaneamentepresentes
deverseraplicadaasnormasdecontroleeajusteprescritaspelaLein.9.430/96,tratasede
umbinmioessencialparaaaplicaodalegislaodospreosdetransferncia.
Oconceitodepessoavinculadafoiestabelecidopeloart.23daLein.
9.430/96:
Art.23.Paraefeitodosarts.18a22,serconsideradavinculadapessoa
jurdicadomiciliadanoBrasil:
Iamatrizdesta,quandodomiciliadanoexterior
IIasuafilialousucursal,domiciliadanoexterior
IIIapessoafsicaoujurdica,residenteoudomiciliadanoexterior,cuja
participaosocietrianoseucapitalsocialacaracterizecomosuacontroladora
49


Acrdon.9101002.424 Fl.53.766

oucoligada,naformadefinidanos1e2doart.243daLein6.404,de15
dedezembrode1976
IVapessoajurdicadomiciliadanoexteriorquesejacaracterizadacomosua
controladaoucoligada,naformadefinidanos1e2doart.243daLein
6.404,de15dedezembrode1976
Vapessoajurdicadomiciliadanoexterior,quandoestaeaempresa
IA domiciliadanoBrasilestiveremsobcontrolesocietrioouadministrativo
comumouquandopelomenosdezporcentodocapitalsocialdecadauma
pertenceraumamesmapessoafsicaoujurdica
P
VIapessoafsicaoujurdica,residenteoudomiciliadanoexterior,que,em
conjuntocomapessoajurdicadomiciliadanoBrasil,tiverparticipao

societrianocapitalsocialdeumaterceirapessoajurdica,cujasomaas
caracterizemcomocontroladorasoucoligadasdesta,naformadefinidanos
C
1e2doart.243daLein6.404,de15dedezembrode1976
VIIapessoafsicaoujurdica,residenteoudomiciliadanoexterior,queseja
suaassociada,naformadeconsrciooucondomnio,conformedefinidona
legislaobrasileira,emqualquerempreendimento
VIIIapessoafsicaresidentenoexteriorqueforparenteouafimatoterceiro
grau,cnjugeoucompanheirodequalquerdeseusdiretoresoudeseuscioou
acionistacontroladoremparticipaodiretaouindireta
IXapessoafsicaoujurdica,residenteoudomiciliadanoexterior,quegoze
deexclusividade,comoseuagente,distribuidorouconcessionrio,paraa
compraevendadebens,serviosoudireitos
Xapessoafsicaoujurdica,residenteoudomiciliadanoexterior,emrelao
qualapessoajurdicadomiciliadanoBrasilgozedeexclusividade,como
agente,distribuidoraouconcessionria,paraacompraevendadebens,
serviosoudireitos.

AInstruoNormativaSRFn.38,de30.04.97,estabeleceuaseguinte
orientaoemseuart.4o,4o:

Art.4Paraefeitodeapuraodopreoaserutilizadocomoparmetro,nas
importaesdeempresavinculada,noresidente,debens,serviosoudireitos,
apessoajurdicaimportadorapoderoptarporqualquerdosmtodosreferidos
nestaSeoexcetonahiptesedo1,independentementedeprvia
comunicaoSecretariadaReceitaFederal.
comoconstantedosdocumentosdeimportao,quandoobem,servioou
direitohouversidoadquiridoparaemprego,utilizaoouaplicao,pelo
prpriaempresaimportadora,naproduodeoutrobem,serviooudireito,
somenteserefetuadacombasenosmtodosdequetratamosarts.6e13.
1oAdeterminaodopreoaserutilizadocomoparmetro,paracomparao
direitohouversidoadquiridoparaemprego,utilizaoouaplicao,pela
serefetuadacombasenosmtodosdequetratamoart.6o,o10doart.12e
oart.13."(Redaodadapelo(a)InstruoNormativaSRFn113,de19de
dezembrode2000)
2Nahiptesedeutilizaodemaisdeummtodo,serconsiderado
dedutvelomaiorvalorapurado,devendoomtodoadotadopelaempresaser
aplicado,consistentemente,porbem,serviooudireito,durantetodooperodo
deapurao.
Documento assinado digitalmente conforme MP3Adedutibilidadedosencargosdedepreciaoouamortizaodosbense
n 2.200-2 de 24/08/2001
50


Acrdon.9101002.424 Fl.53.767

direitosficalimitada,emcadaperododeapurao,aomontantecalculadocom
basenopreodeterminadoporumdosmtodosdequetratamosarts.6e13.
4Nadeterminaodocustodebensadquiridosnoexterior,podero,
tambm,sercomputadososvaloresdotransporteeseguro,cujonus
tenhasidodaempresaimportadora,edostributosnorecuperveis,
devidosnaimportao.
IA

EmboraaIN38/97expressamenteapontassequeocontribuintepossuiriaa
P
opodeincluirounofrete,seguroetributosdeimportao,muitosagentesfiscaispassaram
aignoraressaorientaoeaexigir,emtodososcasos,ainclusodetaisvaloresparaa

composiodopreoparmetrodomtodoPRL.
C
Aideiadequefretes,segurosetributosincidentesnaimportaodeveriam
comporopreoparmetrosetornoupopularnombitodafiscalizao.Passadoalgumtempo,
foieditadaaInstruoNormativaSRFn.243,de11.11.2002(doravanteIN243),que
estabeleceuaseguinteorientaoemseuart.4o,4o:
Art.4Paraefeitodeapuraodopreoaserutilizadocomoparmetro,nas
importaesdeempresavinculada,noresidente,debens,serviosoudireitos,
apessoajurdicaimportadorapoderoptarporqualquerdosmtodosdeque
tratamosarts.8a13,excetonahiptesedo1,independentementedeprvia
comunicaoSecretariadaReceitaFederal.
direitohouversidoadquiridoparaemprego,utilizaoouaplicao,pela
somenteserefetuadacombasenosmtodosdequetratamoart.8,aalnea
"b"doincisoIVdoart.12eoart.13.
2Nahiptesedeutilizaodemaisdeummtodo,serconsiderado
dedutvelomaiorvalorapurado,devendoomtodoadotadopelaempresaser
aplicado,consistentemente,porbem,serviooudireito,durantetodooperodo
deapurao.
3Adedutibilidadedosencargosdedepreciao,exaustoouamortizao
dosbensedireitosficalimitada,emcadaperododeapurao,aomontante
calculadocombasenopreodeterminadoporumdosmtodosdequetratamos
arts.8a13,vedadaautilizaodomtododequetrataoart.12,senohouver
revenda.
4Paraefeitodeapuraodopreoaserutilizadocomoparmetro,
calculadocombasenomtododequetrataoart.12,serointegradosao
preopraticadonaimportaoosvaloresdetransporteeseguro,cujonus
tenhasidodaempresaimportadora,eosdetributosnorecuperveis,
devidosnaimportao.
5Nospreosapuradoscombasenosmtodosdosarts.8e13,osvalores
referidosno4poderoseradicionadosaocustodosbensadquiridosno
exteriordesdequesejam,damesmaforma,consideradosnopreopraticado,
paraefeitodecomparao.

AaludidaorientaodaIN243/01,emseuart.4o,4o,correspondeao
segundoncleodadiscussodorecursoespecialoraemjulgamento.Ocorreque,desdea
suaedio,osagentesfiscaispassaramaexigir,invariavelmente,ainclusodefrete,seguroe
tributosincidentesnaimportaocomocustosdobemimportado.
51


Acrdon.9101002.424 Fl.53.768

Comaintensificaodasautuaesfiscaisedocorrespondentecontencioso
geradoporcontribuinteirresignados,aadministraofiscalbuscoualteraraLein.9.430/96,a
fimdequehouvesseexpressorespaldolegalparaaorientaoadotadanaIN243/01.Afinal,se
olegisladorconcordassecomaideiadeincluir,nacomposiodopreoparmetrodomtodo
PRL,oscustosdefrete,seguroetributosincidentesnaimportao,boapartedasdiscusses
IA
administrativasdeixariamdeexistir.Paratanto,oPoderExecutivoeditouaMedidaProvisria
n.478,de29.12.2009,queatribuiriaaseguinteredaoaoreferidoart.18,6o,daLein.
9.430/96.
P
6oIntegramocustodeaquisio,paraefeitodeclculodopreomdio

ponderadoaqueserefereoincisoIIIdocaput,ovalordotransporteedo
seguroatoestabelecimentodocontribuinte,cujonustenhasidodo
importador,eosimpostosnorecuperveisincidentesnessasoperaese
C
demaisgastoscomodesembaraoaduaneiro.
Noentanto,areferidaideiadaadministraofiscal,desujeitaroscustosde
frete,seguroetributosincidentesnaimportaoaocontroledalegislaodepreosde
transferncia,foisolenementerejeitadapeloPoderLegislativo.AMP478/2009nofoi
convertidaemLeie,conformeoAtoDeclaratriodoPresidentedaMesadoCongresso
Nacionaln18/2010,vigorouapenas01.06.2010.
Olegisladorordinrio,comarejeiodapropostaemquesto,mantevese
coerentecomadiretrizqueregeocontroledospreosdetransferncia,edificadapeloart.18,
caput,daLein.9.430/96,atinentescondiesessenciaisparaasuaincidncia:operaes
realizadasporpessoasjurdicasbrasileirascom(i)partesvinculadas(ii)residentesemoutros
pases.
Esse binmioirredutvelfoi,ento,reafirmadopelolegisladorcompetente,
quenosemanteveinerteparaasoluodoconflitoexistenteentreaadministraofiscaleos
contribuinte.Em2012,foipublicadaaLein.12.715,comaseguinteredao:
6.Nointegramocusto,paraefeitodoclculodispostonaalneabdoinciso
IIdocaput,ovalordofreteedoseguro,cujonustenhasidodoimportador,
desdequetenhamsidocontratadoscompessoas:
Inovinculadase
IIquenosejamresidentesoudomiciliadasempasesoudependnciasde
tributaofavorecida,ouquenoestejamamparadosporregimesfiscais
privilegiados.
6oA.Nointegramocusto,paraefeitodoclculodispostonaalneabdo
incisoIIdocaput,ostributosincidentesnaimportaoeosgastosno
desembaraoaduaneiro.

2.2.Adedutibilidadedofrete,seguroetributosincidentesnaimportao
Oart.47daLein.4.506/64estabelece,comoregrageral,quesero
dedutveisdabasedeclculodoIRPJasdespesasoperacionaispagasouincorridasnecessrias,
assimcompreendidasaquelasnormais,usuaisenecessriasssuasatividadesgeradorasdo
lucroquesertributado.Almdessaregrageraldededutibilidade,olegisladorprescreveu
aindaumasriedenormasespecficasquedevemserobservadasparaaapuraodotributo,
comdestaquesregrasdepreosdetransferncia.
52


Acrdon.9101002.424 Fl.53.769

Emboraalegislaodepreosdetransfernciapossaaparentarexcees
normageraldededutibilidadedoart.47daLein.4.506/64,representamasuaconfirmao.As
regrasdepreosdetransfernciacorrespondemmaisprecisamenteanormasqueprocuram
garantirquetalnormageralsejaaplicadaconformeosprincpiosdaigualdadeedacapacidade
contributiva.Noobstante,sejasobumaperspectiva(exceo regrageral)ououtra
IA
(confirmaoregrageral),alegislaodospreosdetransferncia,detalhadanotpico
subsequente,estintimamenterelacionadacomaaludidaregrageraldoart.47daLein.
4.506/64.
P
Comolhosexclusivamentenaregrageraldededutibilidadedoart.47daLei

n.4.506/64,ofrete,oseguroeostributosincidentessobreaimportaodevemserdedutveis
dabasedeclculodoIRPJedaCSL,poissetratamindubitavelmentededispndios
C
necessrios,normaiseusuriosrespectivaatividadeoperacionaldocontribuinte.Quantoaos
tributosincidentessobreaimportao,devesedestacararegradoartigo41daLein8.981/95,
queprescreveexpressamenteasuadedutibilidade.
preciso,contudo,verificarseolegislador,porregrasespecficas,dealgum
modointerferiunadedutibilidadedetaisdispndiosnecessrios,normaiseusuaisdapessoa
jurdica.
Oart.18,6,daLein.9.430/96,estabelecenormaexpressaquanto
dedutibilidadedoscustosdoimportadorcomfrete,seguroetributosincidentesnaimportao:
efetuadascompessoavinculada,somenteserodedutveisnadeterminao
dolucrorealatovalorquenoexcedaaopreodeterminadoporumdos
seguintesmtodos:
()
6Integramocusto,paraefeitodededutibilidade,ovalordofreteedo
seguro,cujonustenhasidodoimportadoreostributosincidentesna
importao.
Olegisladorprescreveuexpressamentequefrete,seguroetributosincidentes
sobreaimportaoesuportadospeloimportadorbrasileiro,aindaqueosprodutosimportados
tenhamsidoadquiridosdepartesdependentes,devemserconsideradascustosdedutveispelo
importador.Significadizerqueosdispndioscomfrete,seguroetributosincidentessobre
aimportao,pagosapessoasnovinculadas,nointegramopreoparmetroparafins
depreosdetransferncia,devendoserconsideradosdedutveisindependentementede
ajustes.
Nocasoconcreto,humaoperaodeimportaorealizadaentrepartes
vinculadas(aquisiodoprodutoimportado)eumconjuntodedevereseobrigaes
decorrenteseperifricosrelacionadosapartesnovinculadas(frete,seguroetributos).
preciso,portanto,identificarduassistemticasdistintas:
(i) bens,serviosedireitos:serodedutveisatolimitedopreo
parmetro,conformealegislaodospreosdetransferncia

(ii) devereseobrigaesdecorrenteseperifricos:serodedutveisem
suaintegralidadeasdespesasefetivamenteincorridascomfrete,seguroe
tributosincidentesnaimportao.

53


Acrdon.9101002.424 Fl.53.770

2.3.Oescopodeaplicaodalegislaofiscaldepreosdetransferncia.

O binmio essencial prescritopeloart.18,caput,daLein.9.430/96,

determinanteaoescopodasnormasdepreosdetransferncia,poiscorrespondescondies
IA
essenciaisparaasuaincidncia:taisnormasalcanamoperaesrealizadasporpessoas
jurdicasbrasileirascom(i)partesvinculadas(ii)residentesemoutrospases.
P
Conformeseverificadosautos,ocontribuintecontratouaaquisiode

determinadosbens,fornecidosporumaempresavinculadaresidentenoexterior.Noh
dvida,portanto,queaaquisiodosaludidosbensestsujeitaaocontroledalegislaodos
C
preosdetransferncia.
Ocontratodeaquisiocelebradopelocontribuintepreviaasua
responsabilidadepelacontrataodofreteeseguronecessriosparaaentregadosprodutos,
bemcomopelorecolhimentodostributosincidentesnaimportao.Cumprindocomasua
obrigaocontratual,ocontribuintecontratoudeterceiros,semnenhumvnculo
evidenciadonestesautos,ofreteeoseguro,bemcomoarcoucomostributosincidentes
naimportao.
Nocasodosautos,aautoridadefiscalcompreendeuqueofrete,oseguroeos
tributosincidentesnaimportaodeveriamsubmeterseaocontroledospreosde
transferncia. Urge,ento,verificarsetaisoperaesrealmenteestosoboescopodo
binmioessencialprescritopelaLein.9.430/96.
Para frete eoseguro,foramcontratadasempresassemvnculoscomo

contribuinte,oqueinviabiliza,porsi,opreenchimentodobinmioessencialdeincidnciada
Lein.9.430/96.OstributossobreaimportaosodevidosUnioeaosEstados,que
obviamentenosoestrangeirosenemsovinculadosaocontribuinte.
oprincpiodalegalidade,emsuaacepomaisexplcita,queimpedeque
seestendaasanonormativadaLein.9.430/96aofrete,seguroetributosincorridospelo
contribuinte,poisnenhumadessassituaespreencheobinmioprescritocomoessencialpelo
legislador,qualseja,(i)operaocompartesvinculadas(ii)residentesemoutrospases.

54


Acrdon.9101002.424 Fl.53.771

Essamesmaconclusovmsendoexplicitadapeladoutrina22.CiteseGERD
WILLI ROTHMANN23,paraquemosvaloresdefreteeseguronoentramnoclculodopreo
detransferncia,nasduasmodalidades(CIFeFOB),nemoimpostodeimportao.Seos
custosefetivosdefreteeseguroforemsuportadospeloimportador/revendedor(FOB),os
mesmospoderoserintegralmentededuzidosparaosefeitosdoimpostoderenda,damesma
IA
formaqueoimpostodeimportao.Conformeesseprofessor,inverbis:
Assim,asdeduesdopreomdiodevenda,parasechegaraopreolquido
devenda,so,exclusivamente,asprevistasemlei:
P
a)descontosincondicionais
b)impostosecontribuiesincidentessobreasvendas

c)comissesecorretagenspagas
d)margemdelucro(20%ou60%).
C
Estamargemderevenda,impropriamentechamadademargemdelucro,
compreendesomenteoscustosdecorrentesdafunodoprprio
revendedor,taiscomoarmazenamento,publicidadee,eventualmente,ovalor
agregadoemproduonoPas.
Dapodemosconcluir:
a)Nemasdespesascomfrete,nemcomseguroe,muitomenos,oimpostode
importao(quereceitadaAdministraoFiscal!)constamdalistataxativa
dasdeduesparaefeitodeapuraodopreolquidodevendaque,deduzidaa
margemdelucro,resultanopreoparmetro,ouseja,nopreohipottico
detransferncia.
b)Asdespesascomfreteeseguroeoimpostodeimportaonoconstituem
custosdecorrentesdasfunesdesempenhadaspelorevendedor,massocustos
daimportao,quenoentramnaapuraodamargemderevenda.
Comonoentramnoclculodohipotticopreoparmetro,masrepresentam
custosefetivos,osvaloresrelativosafrete,seguroeaoimpostodeimportao,
desdequeseunustenhasidodoimportador/revendedor(ouseja,na
modalidadeFOB),podemserintegralmentededuzidosparaosefeitosde
impostoderenda.
NamodalidadeCIF,ovalordefreteesegurojestembutidonopreo
parmetro,demodoquenopodeserconsiderado,novamente,comodespesa
dedutvel.
Nestecontexto,cabeapenasumaobservao:se,namodalidadeFOB,o
transporteeosegurosocontratadoscomempresacoligadadamatriz
fornecedoradamercadoria,osrespectivosvalorespagosestosujeitos
observnciadalegislaodepreosdetransferncia.

22
Vide,porexemplo:SCHOUERI,LuisEduardo.Preosdetransferncianodireitotributriobrasileiro.3ed.rev.
eatual.SoPaulo:Dialtica,2013,p.287eseg.ROTHMANN,GerdWilli.Preosdetransfernciamtododo
preoderevendamenoslucro:baseCIF(+II)ouFOB.Amargemdelucro(20%ou60%)emprocessosde
embalagemebeneficiamento.In:RevistaDialticadeDireitoTributrio,n.165,jun/2009.SoPaulo:Dialtica
KRAKOWIAK,Ricardo.Preosdetransferncia:omtodoPRLeasdespesascomfrete,seguroeimpostode
importao.In:Tributosepreodetransferncia,3vol.SCHOUERI,LuisEduardo(coord.)SoPaulo:Dialtica,
2009BORGES,AlexandreSicilianoANDRADEJR.,LuizCarlos.Preosdetransferncia:omtodoPRLeos
valoresreferentesafrete,seguroetributos.In:RevistaEletrnicadeDireitoTributriodaABDF.vol.01,n5,
ano2011.
23
ROTHMANN,GerdWilli.Preosdetransfernciamtododopreoderevendamenoslucro:baseCIF(+II)
ouFOB.Amargemdelucro(20%ou60%)emprocessosdeembalagemebeneficiamento.In:RevistaDialtica
deDireitoTributrio,n.165,jun/2009.SoPaulo:Dialtica,p.5456.
55


Acrdon.9101002.424 Fl.53.772

Diantedemaisessasevidncias,possvelconcluirque,nocasodosautos,o
frete,oseguroeostributosincidentesnaimportaonopreenchemosrequisitosessenciais
paraquesejamtuteladosregrasdecontroledepreosdetransferncia.

IA
2.4.AadoodemargensbrutaspelolegisladornomtodoPRL60.
Omtododasmargensprdeterminadaparaocontroledospreosde
P
transferncia,talcomoobrasileiro,niconomundo.Tratasedeescolhadonossolegislador

destoardaformaqueosdemaispasesadotamparadefiniropreoparmetro(armslength)
deoperaesrealizadasentrepartesvinculadas.
C
Independentementedasvantagensedesvantagensdasistemticadasmargens
prdeterminadas,ofatoque,paraasuaaplicao,emconformidadeaoprincpioda
igualdadequelegitimaocontroledospreosdetransferncia,necessrioqueolegislador
brasileiroequalizeondicequedeveseradotadoemcadaoperao,deformaapossibilitara
adequadamensuraodopreoparmetro.
Nocasoorasobanlise,olegisladordeterminouaaplicaodamargemde
60%paraaadoodomtodoPRL(que,conformeafrmulaabstradapelaIN243/01,poderia
exigirlucratividadede150%).
Aexignciadepercentualtoelevadopodeserjustificadopelaadoode
margensbrutas,emqueseconsideramincludostodososcustosedespesasincorridospelo
particular,comofretes,seguros,tributos,despesasdearmazenagemetc.Comaadooda
referidamargem,estaremunerariatodososfatoresnecessriosparaimportaodobeme,
possivelmente,lhepossibilitariaobteralgumresultado.
Ainterpretaoteleolgicadanormademostrahavercoerncianaadoode
margensbrutaspelolegislador,oquereforaaconclusoexpostaacima.
Comoseviu,ainclusodefrete,seguroetributosdeimportao,nopresente
caso,noseriacoerentecomobinmiooperaesrealizadascompessoasvinculadase
residentesnoexterior,prescritocomocondioparaaincidnciadalegislaodospreosde
transferencia.Aanliseteleolgica,porsuavez,evidenciaqueanoinclusodefrete,seguroe
tributosdeimportaocoerentecomaadooasmargensadotadaspelolegislador,capazes
desuportartodososcustosdaoperao.
Semobservaressebinmioirredutvelrequeridopelolegislador,aIN
243/2001inverteuessalgica,comoseocontribuinteestivesseobrigadoaconsiderarmargens
lquidas.H,portanto,maisumarazoparaqueesteColegiadodeclarequeareferidainstruo
normativacontrariouextravasoulimiteslegaisquedeveriarespeitar.

2.5.Aincompatibilidadedainclusodefretes,seguroetributosnoclculodopreo
parmetroparafinsdepreosdetransferncia

56


Acrdon.9101002.424 Fl.53.773

Oart.18inauguraaSeoVdaLein.9.430/96,quetemcomoTtulo
PreosdeTransfernciaesubttuloBens,ServioseDireitosAdquiridosnoExterior.O
referidodispositivotuteladeformageraltodososmtodosparaaapuraodopreo
parmetro,osquais,comojexposto,determinamseajustesdevemounoserrealizadosna
basedeclculodoIRPJedaCSL.
IA
Porconseguinte,aconclusoalcanadanojulgamentodopresentecasono
qualestemdiscuosefrete,seguroetributosdevemserincludosnacomposiodopreo
P
parmetrodomtodoPRLdeveserigualmentecoerentecomosmtodosPICeCPL,
igualmentetuteladospelaregrageraldoart.18daLein.9.430/96.

Ocorrequeseriaimpossvelimaginar(absurso)ainclusodefrete,
C
seguroetributosincidentesnaimportaonacomposiodopreoparmetrodomtodo
CPL,queapuraopreoparmetroapartirdocustodoexportador,acrescidodeuma
margemde20%.
Compreendoseraplicvelaopresentecasoamximahermenuticadequeos
textosjurdicosnodevemserinterpretadosdetalformaqueconduzamaoabsurdo.
Comoseressaltouacima,oobjetivodalegislaodepreosdetransferncia
converterosvaloresexpressosemreaisdegrupoparavaloresreaisdemercado,detal
formaquehajaumaefetivacomparaoentrecontribuintescomcapacidadecontributiva
equivalente.Nesseseguir,alegislaoprevque,paraacomposiodopreoparmetropelo
mtodoCPL,deverserconsideradoocustodoexportador,acrescidodamargemde20%.Em
outraspalavras,amargemdelucrobrutaadotadanomtodoCPL,limitadaaomximode20%,
incluiria,almdolucrolquidoedetodasasdespesasdoexportadorquenoestejamincludas
emseucusto,tambmofrete,oseguroeostributosincidentesnaimportao.
Permissavnia,aincongrunciadessainterpretaosaltaaosolhosdiantedo
fatodequeostributosbrasileirosincidentesnaimportaofacilmentepodem,sozinhos,
ultrapassaramargemdelucrobrutode20%estabelecidapelomtodoCPL.

2.6.OextravasamentodasfunesdaIN243/2002,emcotejosfontesformaisdoDireito
tributrios
Comosabido,aIN243/2002fontesecundriadoDireitoTributrio,cuja
funosubalternadeaclararouatribuirmaioroperacionalidadenormaprescritapelaLein.
9.430/96,queafonteprimria.
Aaludidainstruonormativa,contudo,extravasouassuasfunesao
prever,emseuart.4o,4o,ainclusodofrete,seguroetributosatinentesimportaona
composiodopreoparmetrodomtodoPRL.
Portodooexposto,restaclaroqueaIN243/2002noexpressouuma
possvelinterpretaoquesepudesseabstrairdotextolegal.Eaindaquesepudesse
argumentaralgumamensagemimplcitadolegisladordescortinadaporessainstruo
normativa,precisoterclaroqueexceesoulimitaesregrageraldededutibilidade
prescritapeloart.47daLein.4.506/64epeloart.41daLein8.981/95devemser
expressas.Eoqueh,deformaexpressa(Lein.9.430/96,art.18,6)aprevisode
57


Acrdon.9101002.424 Fl.53.774

dedutibilidadedosdispndiosdoimportadorcomfrete,seguroetributosincidentesna
importao.
Dessaforma,compreendonorestaroutraalternativasenodesconsiderara
recomendaoveiculadapeloart.4o,4o,daIN243/2002.
IA
2.7.Ajurisprudnciaadministrativasobreotema.
P
Oentendimentooraexpostoencontrarespaldoemumasriedejulgados
desteTribunal,comoporexemplo:

Acrdon10809763,de13/11/2008.
Emboraasdespesasdefretesesegurostenhamsidoincludosnos
C
documentosdeimportao,emsetratandodedespesasnecessrias,usuaise
normaisparaotipodeatividadedesenvolvidapelosujeitopassivo,cuja
dedutibilidadeestprevistanalegislao,estasdespesasdevemserneutras
paraaapuraodopreodetransferncianoMtodoPRL

Acrdon110200.302,de01/09/2010.
IRPJCSLLPREOSDETRANSFERNCIAMTODODOPREO
DEREVENDAMENOSLUCRO(PRL)FRETES,SEGUROSE
TRIBUTOSINCIDENTESNAIMPORTAOOsvaloresdefrete,
seguroeimpostodeimportaosocustosefetivosdocontribuintequeno
forampagosdiretamenteapessoasvinculadase,destemodo,nopodem
fazerpartedopreoparmetro.

Acrdon110200.302,de16/05/2011
IRPJCSLLPREODETRANSFERNCIASMTODODOPREO
DEREVENDAMENOSLUCRO(PRL)FRETES,SEGUROSE
TRIBUTOSINCIDENTESNAIMPORTAOOsvaloresdefrete,
seguroeimpostodeimportaosocustosefetivosdocontribuintequeno
forampagosdiretamenteapessoasvinculadase,destemodo,nopodem
fazerpartedopreoparmetro.

3.Dispositivodovoto.
Portodooexposto,votonosentidodeDARPROVIMENTOaorecurso
especialinterpostopelocontribuintequantosmatriasanalisadasnestadeclaraodevoto.

ConselheiroLusFlvioNeto.


58


Acrdon.9101002.424 Fl.53.775

DeclaraodeVoto

ConselheiroRafaelVidaldeArajo
IA
OConselheironoapresentouadeclaraodevotonoprazoregimental,
razopelaqualseconsideranoformulada(RICARF,AnexoII,art.63,6e7).
P

C

59


gio. Impossibilidade da amortizao de gio interno sem
dispndio

DF CARF MF Fl. 2408
CSRFT1
42
Fl.2.408
-
10

/20
MINISTRIODAFAZENDA
2.407
56
CSRFT1
013
5.0

00
13
Processon
O
13005.001356/201042
S
ES
O C
Sessode 7defevereirode2017 PR
Matria
A RF
AMORTIZAODEGIOINTERNO
Recorrente
D -C
CVIREFRIGERANTESLTDA
Interessado
PG
FAZENDANACIONAL

N O
D O
RA
GE
Anocalendrio:2005,2006,2007,2008,2009
AMORTIZAODEGIOINTERNO.
O
D
Devesermantidaaglosadadespesadeamortizaodegioquefoigerado
R
internamenteaogrupoeconmico,semqualquerdispndio,etransferido
AC
pessoajurdicaquefoiincorporada.

Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,emconhecer
doRecursoEspecialdoContribuintee,nomrito,pormaioriadevotos,emnegarlhe
provimento,vencidososConselheirosLusFlvioNeto,DanieleSoutoRodriguesAmadioe
GersonMacedoGuerra,quelhederamprovimento.

MarcosAurlioPereiraValadoPresidenteemexerccio

AdrianaGomesRgoRelatora
ParticiparamdopresentejulgamentoosConselheirosMarcosAurlioPereira
Valado,AdrianaGomesRgo,CristianeSilvaCosta,AndrMendesdeMoura,LusFlvio
Neto,RafaelVidalDeArajo,DanieleSoutoRodriguesAmdioeGersonMacedoGuerra.
Ausente,justificadamente,oConselheiroCarlosAlbertoFreitasBarreto.

DF CARF MF Fl. 2409
Acrdon.9101002.550 Fl.2.409

Relatrio
CVIREFRIGERANTESLTDArecorreaesteColegiado,pormeiodo
RecursoEspecialdeefls2.229ess.,contraoacrdon1401001.159,de8deabrilde2014
(efls.2.191ess.),que,nomritoeporunanimidadedevotos,negouprovimentoaorecurso
voluntrio.
OrecursofoiadmitidopormeiodoDespachodeefls.2.370ess..
Namatriaobjetodapresentediscusso,oacrdorecorridorecebeua
seguinteementa:
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2005,2006,2007,2008
INCORPORAODEEMPRESA.AMORTIZAODEGIO.
Noproduzoefeitotributrioalmejadopelosujeitopassivoa
incorporaodepessoajurdica,emcujopatrimnioconstava
registrodegiocomfundamentoemexpectativade
rentabilidadefutura,semqualquerfinalidadenegocialou
societria,especialmentequandonohouveaefetivaaquisio
denegciojurdico.
ARecorrenteapontoudivergnciajurisprudencialemrelaoadois
acrdos.Transcreveseparcialmenteaseguiraementadosegundoparadigma,umavezquea
divergncianofoireconhecidaemrelaoaoprimeiro(acrdon9101001.657):
Acrdon1101000.841:
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2005,2006,2007,2008
(...)
GIO.REQUISITOSDOGIO.
Oart.385doRIR/1999,estabeleceadefiniodegioeos
requisitosdogio,parafinsfiscais.Ogioadiferenaentreo
custodeaquisiodoinvestimentoeovalorpatrimonialdas
aesadquiridas.Osrequisitossoaaquisiodeparticipao
societriaeofundamentoeconmicodovalordeaquisio.
Fundamentoeconmicodogioarazodeserdamaisvalia
sobreovalorpatrimonial.Alegislaofiscalprevasformas
comoestefundamentoeconmicopodeserexpresso(valorde
mercado,rentabilidadefutura,eoutrasrazes)eregistrado.
GIOINTERNO.
Acircunstnciadaoperaoserpraticadaporempresasdo
mesmogrupoeconmiconodescaracterizaogio,cujosefeitos

DF CARF MF Fl. 2410
Acrdon.9101002.550 Fl.2.410

fiscaisdecorremdalegislaofiscal.Adistinoentregio
surgidoemoperaoentreempresasdogrupo(denominadode
giointerno)eaquelesurgidoemoperaesentreempresassem
vinculo,norelevanteparafinsfiscais.
GIOINTERNO.INCORPORAOREVERSA.
AMORTIZAO.
Aamortizaodogioestprevistanoart.386doR1R/1999.
Parafinsfiscais,ogiodecorrentedeoperaescomempresas
domesmogrupo(ditogiointerno),nodifereemnadadogio
quesurgeemoperaesentreempresassemvinculo.Ocorrendo
aincorporaoreversa,ogiopoderseramortizadonos
termosprevistosnosarts.7e8daLein9.532,de1997.
(...)
Anocalendrio:2005,2006,2007,2008
LEGISLAOTRIBUTRIAECOMERCIAL.
Asregrascontbeisaceitaspelodireitotributriosoapenas
aquelasprevistasnalegislaocomercialreferendadapelas
regrastributriasedesdequenoconflitemcomregrafiscal
especifica.
LEGISLAOTRIBUTRIAECOMERCIAL.
CONTABILIDADE.GIO.
Osinstitutos,conceitoseformascontbeisaceitospelodireito
tributriosoapenasaquelesdefinidosnalegislaocomercial
referendadapelasregrastributriasedesdequenoconflitem
comdefinioespecificapostaemregrafiscal.Casoalegislao
tributriadefinademododiferenteuminstituto,conceito,ou
forma,valeadefiniofiscalparafinstributrios.Regra
tributriaespecficadefineoquegio,comodeveser
calculado,seuspressupostos(aquisiodaparticipaoe
fundamentoeconmico),ecomosuaamortizaopodeser
consideradaparafinsfiscais.Porisso,nessesaspectos,os
institutos,conceitoseformascontbeiseasregrasdedireito
comercialsoirrelevantes.
GIO.ART.109CTN.
Alegislaotributriadefineoquegioparafinsfiscaise
determinaosefeitos.
TRANSFERNCIADEAES.GIO.NASCIMENTO.
EXTINO.
Ogionascecomumaaquisioesetransfereporuma
incorporaoreversa,cisooufuso.Atransfernciadasaes
noimplicaemtransfernciadegio,masemextinodogio
quehavianaalienanteesurgimentodenovogionaadquirente.
Adisciplinalegalaquesesubmet

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Livro Acórdãos 2017 Volume 1

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VOLUME I

ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 1

Presidente da Segunda Seo de Julgamento

Presidente da Terceira Seo de Julgamento

ANFIP - Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil

Conselho Executivo Conselho Fiscal

4 ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES

Denncia espontnea - repetitivo do STJ............................................................................................. 19

Ilegitimidade passiva - vcio material no lanamento........................................................................... 31

gio. Impossibilidade da amortizao de gio interno sem dispndio.................................................. 169

Lucros do exterior. Acordo para evitar a dupla tributao.................................................................... 217

Contrataes com rgos governamentais - diferimento da tributao sobre o resultado..................... 289

Juros sobre o capital prprio de perodos anteriores............................................................................. 345

Cooperativa. Tributao - insumos intermedirios e embalagem......................................................... 421

Atividade imobiliria - arbitramento do lucro...................................................................................... 449

Arbitramento do Lucro. Ausncia parcial de registro de notas fiscais................................................... 465

Arbitramento do Lucro. Vinculao da autoridade administrativa....................................................... 487

Ganho de Capital. Incorporao de aes............................................................................................ 515

ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 5

Despesas financeiras. Artificialidade na emisso de Debntures.......................................................... 553

Ganho de Capital. Reavaliao no regime de Lucro Presumido........................................................... 589

Depreciao acelerada na lavoura de cana-de-acar............................................................................ 605

Coisa julgada - modificao legislativa................................................................................................. 663

Multa isolada em razo de compensao indevida - qualificao.......................................................... 733

Multa regulamentar por atraso no cumprimento de obrigao acessria. Inaplicabilidade da denncia

6 ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES

A Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil ANFIP

A ANFIP apresenta, nesta 2 edio, a publicao de Acrdos Selecionados Temas

Em linhas gerais, acrdo a manifestao de um rgo judicial colegiado, que adota um

CONSELHO EXECUTIVO DA ANFIP

ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 7

ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 9

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ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 11

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12 ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES

Impresso em 29/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 13

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Impresso em 29/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

14 ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES

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ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 15

Impresso em 29/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

16 ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES

Impresso em 29/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 17

ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 19

Impresso em 13/10/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 21

Impresso em 13/10/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

22 ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES

Impresso em 13/10/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES 23

Impresso em 13/10/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

24 ACRDOS SELECIONADOS - TEMAS RELEVANTES

Impresso em 13/10/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA