CURSO COMPLETO PARA ADVOCACIA PÚBLICA 2013
Direito Tributário
Hipóteses de Suspensão do Crédito
Tributário
1. moratória – Arts. 151, I, 152 a 155 do
CTN.
Trata-se de dilação legal do prazo de
pagamento do tributo.
A moratória poder ser geral ou
individual.
A moratória individual alcança
apenas algumas pessoas que preenchem
determinados critérios estabelecidos em lei e
que deve, ainda, ser averiguado por meio de
despacho da autoridade administrativa. Sendo
geral, alcança uma generalidade de pessoas,
indistintamente e por essa razão não há
necessidade de despacho da autoridade
administrativa.
A moratória em caráter geral, nos
termos do art. 152, I do CTN, somente poderá
ser concedida pelo ente federativo que tem
competência para instituir o tributo, trata-se de
moratória autônoma ou autonômica (exemplo:
somente os Estados e o Distrito Federal
poderão conceder a moratória de ICMS, vez
que eles apresentam competência para instituir
esse tributo). O inciso II do art. 152 do CTN,
por sua vez, traz uma exceção ao prever que a
União poderá criar moratória para tributos
municipais e estaduais, desde que esta crie
moratória, simultaneamente, de um tributo de
sua competência e às obrigações de direito
privado. Esta moratória é denominada de
heterônoma.
A moratória pode ser concedida por
determinada classe de profissionais ou, então,
ser estendida para determinadas regiões.
Essas restrições podem ser justificadas, por
exemplo, para evitar catástrofes. A lei que
estabelecer a moratória deverá observar o art.
153 do CTN, e especificar: i) o prazo de
duração do favor; ii) as condições da
concessão do favor em caráter individual; iii)
sendo caso: a) os tributos a que se aplica; b) o
número de prestações e seus vencimentos,
dentro do prazo a que se refere o inciso I,
podendo atribuir a fixação de uns e de outros à
autoridade administrativa, para cada caso de
concessão em caráter individual; c) as
garantias que devem ser fornecidas pelo
beneficiado no caso de concessão em caráter
individual.
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Além disso, salvo disposição de lei em
contrário, a moratória somente abrange os
créditos já definitivamente constituídos (já
ocorreu o lançamento) à época da lei que a
conceder ou cujo lançamento já tenha sido
iniciado àquela data por ato regularmente
notificado ao sujeito passivo, nos termos do art.
154 do CTN.
Vale destacar ainda, o art. 155 do
CTN, que estabelece que a moratória em
caráter individual não gera direito adquirido,
pois no caso de o contribuinte não preencher
mais os requisitos, ou restar comprovado que
nunca os preencheu, perderá a moratória,
devendo pagar o tributo com juros. E no caso
de agir com dolo, fraude ou simulação, deverá
pagar o tributo, acrescidos de juros e
penalidade tributária.
Não se computa o prazo de moratória
para fins de prescrição quando o sujeito
passivo deixou de preencher os requisitos por
ter agido com dolo, fraude e simulação. Mas,
se por simples erro, perde-se a moratória, a
revogação do benefício somente poderá
ocorrer se não houver ocorrido a prescrição.
2. O depósito do seu montante integral – O
depósito do montante integral não é
condição de admissibilidade de ação,
apenas é um meio para suspender a
exigibilidade do crédito tributário, nos
termos do artigo 151, II do CTN.
Assim, ainda que o Art. 38 da lei
6.830-80 (lei de execução fiscal) condiciona a
existência do depósito judicial para a
propositura da Ação Anulatória, o STF já se
manifestou pela inconstitucionalidade da
exigência de depósito como condição de
admissibilidade de ação.
Esse entendimento foi pacificado pelo
STF, por meio da Súmula Vinculante 28: “É
inconstitucional a exigência de depósito prévio
como requisito de admissibilidade de ação
judicial na qual se pretenda discutir a
exigibilidade do crédito tributário”.
No mesmo sentido, o STF também se
posicionou quanto à obrigação de depósito na
esfera administrativa para a propositura de
recurso, concluindo que a lei que condiciona o
depósito na esfera administrativa também é
inconstitucional - Súmula Vinculante 21: “É
inconstitucional a exigência de depósito ou
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arrolamento prévio de dinheiro ou bens para
admissibilidade de recurso administrativo”.
O depósito judicial, apesar de não ser
condição de admissibilidade, suspende
automaticamente a exigibilidade do crédito
tributário, desde que em seu montante integral,
conforme Súmula 112 do STJ.
Além de suspender a exigibilidade do
crédito tributário, o depósito suspende a
fluência dos juros a cargo do sujeito passivo.
No final da demanda judicial, caso o
contribuinte obtenha êxito, a quantia
depositada no início deverá ser liberada em
seu favor. Caso o sujeito passivo seja vencido,
o depósito será convertido em renda do Ente
federativo litigante. (completar com a
jurisprudência)
3. As reclamações e os recursos, nos
termos das leis reguladoras do processo
tributário administrativo - essa hipótese
de suspensão da exigibilidade do crédito
tributário é muito utilizada em razão de ser
menos custosa e por possibilitar uma
primeira discussão do crédito tributário,
sem que seja necessário adentrar direto na
esfera judicial.
4. A concessão de medida liminar em
mandado de segurança
Demanda da esfera judicial, com
previsão no art. 5º, LXIX e LXX da CF e Lei nº
12.016-2009, o Mandado de segurança visa
proteger o direito líquido e certo daquele que
sofrer ilegalidade ou abuso de poder, ou tiver o
receio de sofrê-la, como ato perpetrado por
autoridade pública ou agente de pessoa
jurídica, no exercício de atribuições do poder
público.
Nos termos do art. 7º, III da Lei nº
12.016-2009 o impetrante poderá requerer
concessão de liminar sempre que houver
fundamento relevante e do ato impugnado
puder resultar a ineficácia da medida.
Nesse caso, a concessão da liminar
no mandado de segurança suspende a
exigibilidade do crédito. A mera propositura do
Mandado de segurança com pedido de liminar
não suspende a exigibilidade do crédito
tributário, o que a suspende é a concessão
dessa medida pelo Poder Judiciário.
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O inciso III do artigo 7º da Lei nº
12.016-2009 prevê, ainda, que o juiz poderá,
para conceder a liminar, exigir do impetrante
caução, fiança ou depósito, com o objetivo de
assegurar o ressarcimento à pessoa jurídica.
Uma vez concedida a liminar o fisco
não poderá cobrar o crédito tributário, mas
poderá constituí-lo, sob pena de ocorrer a
decadência. Assim, o fisco constitui o crédito e
por estar com a exigibilidade suspensa, não
pode ajuizar uma execução fiscal.
Caso a concessão da medida liminar
seja reconsiderada, anulada ou reformada, o
crédito voltará a ser exigido.
5) A concessão de medida liminar ou de
tutela antecipada em outras espécies de
ação judicial - A suspensão da exigibilidade
do crédito tributário também pode ser obtida
por meio de tutela antecipada em ação judicial,
desde que presentes os requisitos do Art. 273
do CPC, quais sejam: i) existência de prova
inequívoca; ii) verossimilhança das alegações e
iii) haja fundado receio de dano irreparável ou
de difícil reparação; ou fique caracterizado o
abuso de direito de defesa ou o manifesto
propósito protelatório do réu.
6) O parcelamento – está previsto no art. 155-
A do CTN. Trata-se de dilação legal do prazo
de pagamento do tributo, realizado em
parcelas. O Parcelamento deve ser concedido
por lei específica do Ente Federativo que
possui competência tributária para instituir o
tributo.
Pelo art. 155-A do CTN, o fato de ter
sido concedido o parcelamento não vai excluir
a incidência de juros e de multas. No entanto,
nada obsta de existir uma legislação que
exclua juros e multa. Alguns exemplos de leis
que excluem a incidência de juros e multa são:
REFIS, PAES, PAEX, etc.
Ademais, o legislador entende que o
parcelamento e a moratória são causas de
suspensão muito semelhantes, assim,
determina o legislador que se deve aplicar ao
parcelamento subsidiriamente a Lei que
regulamenta a Moratória.
Vale destacar ainda que os parágrafos
3º e 4º do art. 155-A do CTN estabelece um
tratamento diferenciado para os contribuintes
que estiverem em recuperação judicial,
devendo ser regulamentado em lei específica.
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E, no caso de inexistência de lei específica,
prevê a possibilidade de se aplicar a lei geral.
Súmulas Tribunais Superiores:
Superior Tribunal de Justiça - STJ:
EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
As modalidades de extinção do crédito
tributário encontram-se no art. 156, do CTN.
I - o pagamento;
II - a compensação;
III - a transação;
IV - remissão;
V - a prescrição e a decadência;
VI - a conversão de depósito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologação
do lançamento nos termos do disposto no
artigo 150 e seus §§ 1º e 4º;
VIII - a consignação em pagamento, nos
termos do disposto no § 2º do artigo 164;
IX - a decisão administrativa irreformável,
assim entendida a definitiva na órbita
administrativa, que não mais possa ser objeto
de ação anulatória;
X - a decisão judicial passada em julgado.
XI – a dação em pagamento em bens imóveis,
na forma e condições estabelecidas em lei.
Parágrafo único. A lei disporá quanto aos
efeitos da extinção total ou parcial do crédito
sobre a ulterior verificação da irregularidade da
sua constituição, observado o disposto nos
artigos 144 e 149.
Pagamento
Pagou o objeto da prestação, extingue-se a
Relação Jurídica Tributária.
Art.. 158. O pagamento de um crédito não
importa em presunção de pagamento:
I – quando parcial, das prestações em que se
decomponha;
II – quando total, de outros créditos referentes
ao mesmo ou a outros tributos.
Sendo que, em se tratando de lançamento por
homologação, só se considera extinto o crédito
se o pagamento for homologado.
O pagamento é a maneira natural de extinção
do crédito tributário.
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Compensação
A compensação é uma forma de extinção da
obrigação tributária, uma forma de pagamento.
Crédito e débito se compensam quando houver
credor e devedor simultaneamente.
Art. 170. A lei pode, nas condições e sob as
garantias que estipular, ou cuja estipulação em
cada caso atribuir à autoridade administrativa,
autorizar a compensação de créditos tributários
líquidos e certos, vencidos ou vincendos, do
sujeito passivo contra a Fazenda Pública
Art.. 170-A. É vedada a compensação
mediante o aproveitamento de tributo, objeto
de contestação judicial pelo sujeito passivo,
antes do trânsito em julgado da respectiva
decisão judicial. (Redação dada pela LC
104/2001).
Súmula 212 - A compensação de créditos
tributários não pode ser deferida em ação
cautelar ou por medida liminar cautelar ou
antecipatória
Súmula 213 - O mandado de segurança
constitui ação adequada para a declaração
do direito à compensação tributária.
Transação
Mediante disposição expressa em lei. Só a lei
pode autorizar a transação entre o contribuinte
e a fazenda.
Remissão
Perdão, indulto: art. 172, do CTN: A lei pode
autorizar a autoridade administrativa a
conceder, por despacho fundamentado,
remissão total ou parcial do crédito
tributário, atendendo:
I – à situação econômica do sujeito passivo;
II – ao erro ou ignorância escusáveis do sujeito
passivo, quanto à matéria de fato;
III – à diminuta importância do crédito tributário;
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IV – a considerações de equidade, em relação
com as características pessoais ou materiais
do caso;
V – a condições peculiares a determinada
região do território da entidade tributante.
Aqui estamos diante do instituto da remissão
como forma de extinção da obrigação de do
crédito tributário. A anistia, que está no capítulo
da exclusão do crédito tributário, exclui a
penalidade, a multa e deve ser antes da
constituição do crédito tributário. Se a lei da
anistia exclui a multa, permanece devido o
tributo. A anistia é só mediante lei.
Prescrição e decadência
Prescrição: Art. 174, do CTN: A ação para a
cobrança do crédito tributário prescreve em
cinco (cinco anos), contados da data da sua
constituição definitiva.
Parágrafo único. A prescrição se interrompe:
I – pela citação pessoal feita ao devedor;
II – pelo protesto judicial;
III – por qualquer ato judicial que constitua em
mora o devedor;
IV – por qualquer ato inequívoco ainda que
extrajudicial, que importe em reconhecimento
do débito pelo devedor.
Perda do direito à ação.
B) Decadência: Art. 173, do CTN. O direito
de a Fazenda Pública constituir o crédito
tributário extingue-se após 5 (cinco) anos,
contados:
I - do primeiro dia do exercício seguinte àquele
em que o lançamento poderia ter sido
efetuado;
II – da data em que se tornar definitiva a
decisão que houver anulado, por vício formal, o
lançamento anteriormente efetuado.
O prazo dela não se interrompe
Pode ser decretada “ex offício”
Do fato gerador ao lançamento é prazo
decadencial. Com o lançamento que constitui o
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direito da Fazenda a cobrar começa a
prescrição.
Decadência - cinco anos- regra: começa a
contagem no primeiro dia do exercício seguinte
aquele que deveria ter ocorrido o lançamento.
Prescrição - 5 anos do lançamento.
No lançamento por homologação conta cinco
anos do fato gerador para decadência.
Exceção: Salvo quando houver fraude, dolo ou
simulação ou ausência de pagamento! O prazo
prescricional pode ser interrompido, o
despacho do juiz que determinar a citação do
devedor zera e volta a contar novamente. Não
é com a citação válida. (Art.. 150, parágrafo
4º.)
Exclusão do Crédito Tributário – Art. 175 do
CTN
Consistem em causas de inibição do
Lançamento do tributo, previstas no Art. 175 do
CTN. Portanto, ocorre o fato gerador, porém
não haverá o lançamento. Com isso, é possível
concluir que a isenção e a anistia têm início
antes do lançamento e surgem após a
ocorrência da obrigação tributária.
Art. 175. Excluem o crédito tributário:
I - a isenção;
II - a anistia.
Parágrafo único. A exclusão do crédito
tributário não dispensa o cumprimento das
obrigações acessórias dependentes da
obrigação principal cujo crédito seja excluído,
ou dela conseqüente.
Art. 175 do CTN, há o estabelecimento
de que, ainda que exista o direito à isenção ou
anistia, o contribuinte deverá cumprir as
obrigações acessórias
Isenção - A lei concede a isenção, para que
determinada situação ou pessoa não esta
obrigado de pagar o tributo. Ocorre que, a
isenção não observa o princípio da
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anterioridade, do exercício, nem o da
nonagesimal, porque a revogação da isenção
não configuraria uma instituição ou majoração
do tributo.
No CTN, em seu art. 104, prevê
revogação de isenção, cujo o imposto é sobre
renda ou sobre o patrimônio, essa lei só
produzirá efeitos no primeiro dia do exercício
seguinte:
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do
exercício seguinte àquele em que ocorra a sua
publicação os dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimônio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipóteses de incidência;
III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo
se a lei dispuser de maneira mais favorável ao
contribuinte, e observado o disposto no artigo
178.
O art. 177 do CTN, estabelece que a
concessão de isenção não se estende às taxas
e contribuição de melhoria, bem como aos
tributos que venham a ser criados ou
instituídos posteriormente à lei que cria a
isenção.
Art. 177. Salvo disposição de lei em contrário, a
isenção não é extensiva:
I - às taxas e às
contribuições de
melhoria;
II - aos tributos
instituídos
posteriormente à sua
concessão.
A lei que estabelece isenção deve ser
interpretada literalmente, nos termos do art.
111 do CTN. Portanto, no caso de tributos que
venham a ser criados ou instituídos
posteriormente à lei que cria a isenção, não
serão abrangidos pela isenção.
Em relação à não extensão da isenção
às taxas e contribuição de melhoria, deve-se
observar que esses tributos são criados em
virtude de uma contraprestação direta, por isso,
não há embasamento para se estender
determinada isenção concedida em lei para
estes tributos, salvo disposição de lei em
contrário.
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Sobre a revogação, existe uma
exceção, nos termos do art. 178 do CTN e na
Súmula 544 do STF, que consiste nos casos
de isenção por prazo determinado ou por
determinadas condições onerosas.
CTN - Art. 178 - A isenção, salvo se concedida
por prazo certo e em função de determinadas
condições, pode ser revogada ou modificada
por lei, a qualquer tempo, observado o disposto
no inciso III do art. 104. (Redação dada pela
Lei Complementar nº 24, de 7.1.1975)
STF - SÚMULA Nº 544: Isenções tributárias
concedidas, sob condição onerosa, não podem
ser livremente suprimidas.
Anistia - Trata-se de perdão, concedida por lei,
das penalidades pecuniárias, de forma a
abranger os créditos tributários anteriores ao
lançamento. Importante destacar que a anistia
poderá abarcar apenas os tributos, cujos fatos
ocorreram anteriores à lei, nos termos do art.
180 do CTN.
A anistia não poderá ser concedida em
casos de crimes ou contravenções, praticados
com dolo, fraude ou simulação do sujeito
passivo, bem como às infrações resultantes de
conluio de outras pessoas.
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as
infrações cometidas anteriormente à vigência
da lei que a concede, não se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou
contravenções e aos que, mesmo sem essa
qualificação, sejam praticados com dolo, fraude
ou simulação pelo sujeito passivo ou por
terceiro em benefício daquele;
II - salvo disposição em contrário, às infrações
resultantes de conluio entre duas ou mais
pessoas naturais ou jurídicas.
Esse perdão pode ser geral ou limitado,
conforme dispõe o artigo 181 do CTN.
Art. 181. A anistia pode ser concedida:
I - em caráter geral;
II - limitadamente:
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a) às infrações da legislação relativa a

determinado tributo;
b) às infrações punidas com penalidades
pecuniárias até determinado montante,
conjugadas ou não com penalidades de outra
natureza;
c) a determinada região do território da
entidade tributante, em função de condições a
ela peculiares;
d) sob condição do pagamento de tributo no
prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja
fixação seja atribuída pela mesma lei à
autoridade administrativa.

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