Controversias Tributárias

27/01/2019 Tributos e Contribuições Discutíveis - Manual de Perícias
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Tributos e Contribuições Discutíveis
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O site Perícia Contábil* apresenta as teses e seus argumentos para diferentes tributos e contribuições que podem ser
discutidos:
Tributos e Contribuições/ Argumentos jurídicos para

Teses indústria e comércio
Aumento da contribuição e da
base de cálculo fundamentado
1 Cofins - Lei 9.718/98
em lei ordinária e não em lei
complementar como deveria
Fale Conosco
Instituida indevidamente por
Emenda Constitucional, afronta o
2 CPMF
princípio da legalidade e contém
vício formal de aprovação
Correção monetária plena dos

Empréstimo Compulsório
valores recolhidos e aplicação
3 Eletrobras (1963 a 1993) -
dos juros vencidos e vincendos
Só para indústrias
sobre a base corrigida
4 Energia elétrica - só para O exercício desta cobrança

indústrias. Cobrança ofende a própria Lei Sarney que
indevida de 20%, sobre as exigia o congelamento de preços
tarifas (fev. à nov/96). - Plano Cruzado.
https://www.manualdepericias.com.br/perito-por-area/perito-contador/ferramentas-do-contador/tributos-e-contribuicoes-discutiveis/ 4/19
O STJ entende que os

parcelamentos não podem ser
Exclusão da multa
acrescidos de multa moratória de
moratória em
20 ou 30% sobre o valor
5 parcelamentos - Denúncia
atrasado, pois a hipótese se
espontânea (ultimos 10
equipara aquela de denúncia
anos)
espontânea, prevista no artigo
138, do CTN
O STF julgou inconstitucional a

FINSOCIAL - cobrança superior à 0,5% sobre
Compensação do valor a receita bruta das empresas, em
6
pago a maior (de 1990 função do descumprimento do
atpe março de 1992). principio da anterioridade
mitigada
As empresas que comercializam

jornais, livros, periódicos, CD
Rons, diaquetes e meios
semelhantes de divulgação de
informações, assim como as que
vendem pápeis e outros insumos
FINSOCIAL - imunidade
destinados a composição destes
7 das empresas na área de
bens, estão contribuindo com
divulgação de informações.
vários impostos flagrantemente
inconstitucionais. É que estes
bens são favorecidos com a
imunidade disposta no artigo
150, inciso 6º, "d" da Carta
Constitucional.
Fale Conosco
Depois da vigência da
Constituição Federal de 1988, é
ICMS - Ativo Fixo (1990
8 possível o creditamento do
até 11/1996).
ICMS oriundo da aquisição de
ativo fixo.
ICMS - Correção A proibição contrária o princípio

9 monetária do saldo credor constitucional de não-
(de 1990 até 2000) cumulatividade e da igualdade.
10 ICMS - Somente SP - Reconhecido pelo Supremo

Exclusão de 1% da base Tribunal Federal, o ICMS
paulista foi cobrado com alíquota
da COFINS e do PIS (de majorada ilegalmente. O

1990 até 1997). excedente pode ser deduzido da
base de cálculo da COFINS.
(Processo Federal).
Inconstitucionalidade da inclusão
Exclusão do IPI da base de do IPI na base de cálculo do
cálculo do ICMS (para ICMS para empresas
11
empresas equiparadas à equiparadas à industriais, quando
industriais) a operação for fato gerador dos
dois tributos.
Exclusão do ICMS da Ilegalidade da inclusão de

12 base de cálculo da despesas no conceito de
COFINS faturamento.
ICMS - Somente SP -
A vinculação da receita (no caso
Elevação de alíquota Lei
13 1%) desnatura o próprio
9.903/97 (de 1990 até
conceito de imposto.
1997)
ICMS - Importação por

As mercadorias não destinadas à
estabelecimentos não-
14 comercialização não podem ser
contribuintes (ultimos 5
tributadas pelo ICMS.
anos)
ICMS - Não incidência na Bens do ativo imobilizado não

15 venda e transferência de são mercadorias - portanto,Fale Conosco
ativos (ultimos 5 anos) estão fora do alcance do tributo.
ICMS - Encargos Ilegalidade desta cobrança,

16 financeiros em vendas à normalmente incluida pelo
prazo (ultimos 5 anos). vendedor nas vendas à prazo.
Creditamente do ICMS na
ICMS - Materiais de uso e compra dos produtos usados e
17
consumo (ultimos 5 anos) consumidos no processo de
industrialização.
18 ICMS - Exportações, Possibilidade de creditamento

produtos intermediários, dos valores relativos ao ICMS
autoconsumo - Extensão recolhidos sobre as exportações,

do direito conferido pela produtos intermediários e
LC 87/96 ao período do materiais de consumo da
pretérito. empresa nos últimos 10 anos, em
virtude da tese que defende a
prescrição decenal para tributos
sujeitos ao lançamento por
homologação, visando
resguardar o príncipio na não-
cumulatividade, no período em
que a LC 87/96 ainda não havia
sido editada.
Fundamento legal e doutrinário -

Artigo 150 § 2, I da Constituição
Federal, Lei Complementar n.º
87/96. (Todos os Estados da
ICMS - Substituição
Federação). Para o Estado de
tributária - Concessionárias
São Paulo, acrescente-se a Lei
de veículos,
9.176/95 artigo 66-b, 248 e 249
supermercados,
do RICMS. Esta tese visa a
19 distribuidoras de bebidas,
imediata e preferencial restituição
bares, restaurantes,
dos créditos do ICMS oriundos
distribuidoras de pneus,
do recolhimento a maior destas
postos de combustível,
empresas, em virtude da
farmácias).
sistemática da substituição
tributária, através da
transferência destes créditos para
o fabricante.
20 ICMS - Lei Complementar Com as alteraçãoes introduzidas

n.º 102/2000. pela LC 102/2000, o Fale Conosco
Aproveitamento de aproveitamento dos créditos
créditos originados na destinados ao consumo, só
compra de bens do ativo poderão ser feitos na proporção
permanente em 48 meses. de um quarenta e oito avos por
mês. Tal tentativa do legislador
visa limitar o direito do
contribuinte, proibindo o uso do
crédito do ICMS decorrente de
entrada de bens de uso e
consumo, ou destinados ao ativo
fixo, e qua não se refira à entrada
de mercadoria ou utilização de
serviços resultante de operação
ou prestação isenta ou não
tributada, ou ainda, que se refira
a mercadorias ou serviços
alheios à atividade do
estabelecimento. Configura
]verdadeiro empréstimo
compulsório, não autorizado
neste caso pela Consituição
Federal, nos termos do seu
artigo 148.
A Lei Complementar n.º 102, de

11 de julho de 2000, alterando a
LC 87/96, determinou que "os
debitos e créditos devem ser
apurados em cada
estabelecimento, compensando-
se os saldos credores e
devedores entre
estabelecimentos do mesmo
sujeito passivo, localizados no
ICMS - Lei Complementar Estado", vedando, desta forma, a
n.º 102/2000. faculdade que o legislador
Compensação de saldo estadual tinha de regular a
21 credor e devedor entre matéria, proibindo ou limitando a
estabelecimentos da mesma apuração do ICMS levando-se
empresa situados no em conta os saldos apurados por
mesmo Estado. todos estabelecimentos do
contribuinte situados em um
mesmo Estado. A referida
norma, de eficácia plena,
independe de regulamentação,
podendo ser aplicada
imediatamente aos contribuintes,
porque, na realidade, nada mas
fez, se não explicitar o alcance
do princípio da não
Fale Conosco
cumulatividade.
22 ICMS - Lei Complementar Embora a LC 87/96 garantisse

n.º 102/2000 - Créditos expressamente, e de imediato, o
decorentes de energia aproveitamento dos créditos
elétrica. sobre a energia elétrica
consumida elo contribuinte, a
nova redação dada ao art. 33
pela LC 102/2000, restringiu
esse direito, passando a
conceder apenas o crédito físico,
que se refere ao crédito do
imposto pago relativo ao bem
que se incorpora fisicamente ao
produto final, ou que se consome
no processo de produção.
Ocorre, que a Constituição

Federal não impõe restrições ao
aproveitamento dos crédito,
sendo inconstitucional qualquer
medida nesse sentido, já que a
própria CF somente veda a
utilização do créditos de ICMS
nas hipóteses de isenção e não-
incidência.
ICMS - Lei Complementar

23 n.º 102/2000 - Créditos Argumento idêntico ao anterior.
decorrentes de telefonia.
Cobrança indevida da taxa 1,8%

Guia de Importação - taxa
sobre o valor FOB para a
24 de liberação (de 1990 até
obtenção da Guia de
1993)
Importação.
Toda contribuição previdenciária

necessita do apoio
Constitucional. A EC 20/98
determina novas regras,
deixando muitas irregularidades.
Em seu artigo 12 diz que "até
INSS - Contribuiçao
que se produzam as leis que irão
25 indevida - EC n.º 20/98
dispor sobre as conribuições de
(1991 até fev. 2000).
que trata o artigo 195 da
Constituição Federal, são
exigíveis as estabelecidas em
Fale Conosco
lei..". Não existindo disposições
legais com efeito retroativo, nada
é devido.
Inconstitucionalidade da LC
84/96. Vilação dos artigos 195, I
da CF/88 e 110 do CTN. As
INSS - Lei Complementar
26 cooperativas não prestam
84/96 - Cooperativas.
serviços aos seus cooperados,
sendo, tão somente,
representantes deles.
27 Salário-Educação - A exigência não foi recepcionada

Inconstitucionalidade (de pela CF/88, pois não deveria ter
90 até 96). sido veiculada por decreto-lei e a
alíquota não poderia ter sido

fixada pelo Executivo (a Primeira
Turma é favorável; a Segunda, é
contra).
Contraria os príncipios
constitucionais da legalidade e da
capacidade contributiva. A Lei
8.212 não conceituou o
termo atividade prepoderante,
SAT - Seguro de Acidentes nem definiu os riscos leve,
28 de Trabalho (de 1991 em médio e grave, para a
diante). caracterização daquele adicional
à contribuição sobre a folha de
salários. Em razão disto,
enquanto não houver disciplinado
aqueles pontos, o SAT será
indevido.
A impossibilidade de utilização
de correção monetária sobre
IPI - Correção monetária
créditos de IPI viola o princípio
dos créditos
29 constitucional da isonomia uma
extemporâneos (últimos 10
vez que, ao débito não é dado
anos).
tratamento igual (este é
atualizado).
IPI - Direito ao crédito na

saída de mercadorias.
Proibir o aproveitamento dos
Aquisição de insumos a
30 créditos contraria o princípio da
alíquota zero, isentos e não Fale Conosco
não-cumulatividade.
tributáveis. (ultimos 10
anos).
O STF julgou inconstitucional a

inclusão do valor do IPI na base
de cálculo do ICMS quando a
operação for realizada entre
IPI - Exclusão da base de
contribuintes, sendo relacionada
31 cálculo do ICMS (ultimos
com produto destinado à
10 anos).
industrialização, e o fator gerador
seja comum aos dois impostos
(artigo 155, § 2º, inciso XI, da
CF).
32 IPI - Saldo credor. A não correção contraria o

princípio básico da isonomia.
Possibilidade de creditamento
dos valores referentes ao crédito
de IPI de aquisição de insumos
IPI - Crédito presumido na isentos, não tributados ou imunes
33 entrada de insumos não em virtude da aplicação do
tributados pelo IPI. princípio constitucional da não-
cumulatividade e por falta de
proibição expressa da CF/88,
como ocorre no caso do ICMS.
Suspensão do IPI na importação

de chassis, carrocerias, peças,
partes, componentes e
IPI - Montagem de acessórios destinados a
34 veículos, extensivo para montagem de veículos. Benefício
autopeças. extendido às auto-peças com
fundamento no princípio
constitucional de estrita
legalidade tributária.
A base de cálculos do IPI deve

estar em consonância com o
valor da operação, assim
entendido aquele que reflita o
IPI - Sobre descontos preço efetivamente praticado no
35 incondicionais, fretes e negócio jurídico, e não o
seguros. constante na tabela do vendedor
antes dos descontos Fale Conosco
incondicionais, ou após a
inclusão dos valores de frete e
seguros.
Aplicação do PIS e da COFINS

sobre a diferença da entrada e
PIS/COFINS - Produtos saída os produtos e não sobre o
36
em consignação. preço final das mercadorias,
quando a compra for feita sob
contrato de consignação.
37 PIS/COFINS - Recolhimento da COFINS e do

Concessionárias de Pis somente sobre a margem de
veículos. Margem de lucro. lucro bruta da concessionária.
Redução de aproximadamente,
90% da base de cálculo.
Garantia da isenção concedida

por lei complementar para as
PIS/COFINS - Isenção
38 sociedades civis e
das sociedades civis.
inaplicabilidade da lei ordinária
que revogou esta isenção.
A Constituição Federal veda a

invidência de tributos sobre o
mesmo fato e sobre o mesmo
PIS/COFINS -
valor. No entanto, o PIS e a
39 Inscontitucionalidade da
COFINS, vêm incidindo a partir
bitributação.
da Lei 9.718/99 sobre a
totalidade de receitas auferidas,
constituindo dupla tributação.
Inconstitucionalidade da
cobrança do PIS e da COFINS
sobre a venda de imóveis,
PIS/COFINS - Vendas de incluindo a incorporação
40 imóveis e incorporação imobiliária. Se os imóveis não
imobiliária. são mercadorias, não há que se
falar em fatura, muito menos,
faturamento. Aplicação do artigo
195, I da CF/88.
PIS/COFINS - Exclusão ou suspensão do

Fale Conosco
41 Concessionárias de regime de substituição tributária
veículos. do PIS e da COFINS.
Inconstitucionalidade da
PIS - Entidades cobrança de 1% de PIS em
42 beneficentes de assistência virtude da imunidade prevista no
social. artigo 195, parágrafo 7º da
CF/88.
PIS - Empresas comerciais

e industriais. Apuração Pela LC 7/70, a base de cálculo
43 com base no faturamento do PIS é o faturamento do sexto
do sexto mês anterior (de mês anterior do vencimento.
1990 a 1995).
44 PIS Vacancia (1º de Inexigibilidade do PIS neste

novembro de 1995 até período. Reedição sucessiva de
novembro de 1998). Medidas Provisórias, não
obedecendo o prazo
nonagesimal. Declaração de
inconstitucionalidade do artigo
18 da Lei 9.715/98.
A edição do Plano Real

ocasionou um expurgo
inflacionário nos meses de julho e
IRPJ/CSLL - Diferencial agosto de 1.994, deixando de
45 de correção monetária do ser reconhecido pela sistemática
balanço. Plano real (1994). de correção monetária de
balanço, provocando a
tributação pelo IRPJ e pelo CSL
de um resultado ficticio.
A cobrança de 5% deste
IRPJ - AIRE - Somente imposto de renda estadual, foi
46 SP - Imposto de Renda julgada inconstitucional pelo STJ.
Estadual. Esta cobrança foi mantida de
1990 a 1993.
A Lei n.º 9.316/96 proibiu a

IRPJ - CSSL - Dedução dedução do valor do IRPJ e da
47 de base de cálculo (de CSSL de suas respectivas bases
1996 em diante). de cálculo, criando lucro fictício
insuscetível de tributação.
Fale Conosco
Vedação de dedução da despesa

IRPJ - CSSL - Juros sobre com juros sobre o patrimônio
48 o Patrimônio líquido dos líquido dos sócios da base de
sócios - 1996. cálculo da CSSL, criando, neste
ano, uma base irreal.
IRPJ - CSSL -
Pagamentos efetuados por Suspensão da retenção na fonte
49 entidades públicas - do IRPJ e CSSL por falta de
Inconstitucionalidade da previsão legal.
retenção.
50 IRPJ - CSSL - Dedução das parcelas pagas
Indedutibilidade dos através de depósito judicial da

depósitos judiciais para fins base de cálculo do IRPJ e da
de IR. CSSL. Aplicação do conceito
constitucional de lucro.
Ilegalidade do artigo 6.º da MP

n.º 1807/99. Violação do artigo
62 da CF/88. Impossibilidade de
Medidas Provisórias serem
editadas apenas para aumentar a
CSSL -
alíquota da CSSL, pois uma MP
51 Inconstitucionalidade da
deve ser editada somente em
majoração da alíquota.
caso de relevância e urgência.
Violação do artigo 165,
parágrafo 6º da CF/88 (príncipio
constitucional da anterioridade
nonagesimal).
Segundo o conceito
constitucional de lucro, o IR só
pode ser o acréscimo
IRPJ - Imprescritibilidade
patrimonial. Quando a lei
de prejuízos fiscais (IR),
ordinária restringe qualquer
perdas patrimonias na
52 compensação de prejuízos fiscais
cisão, incorparação ou
através da limitação temporal (p.
fusão de empresa.
ex. 4 anos),oriundos de
Limitação temporal.
incorporações, cisões e fusões,
está violando o texto
constitucional.
A correção monetária não FalepodeConosco

IRPJ - Extinção da ser extinta, proibindo-se sua
correção monetária de aplicação nas demonstrações
53
balanço (de 1996 em financeiras da empresa, sob pena
diante). de criar tudo fictício não sujeito
ao Imposto de Renda.
A cobrança na fonte do imposto

IRPJ - ILL - Redução na sobre o lucro líquido foi
54
fonte (de 1990 até 1992). declarada inconstitucional pelo
Supremo Tribunal Federal.
55 IRPJ - Retido na fonte em Ilegalidade da retenção na fonte

contratos de "swap" do IRPJ em contratos que visem
modalidade "hedge".
a securitização do capital da
empresa.
Os tributos reais não podem ser

ITBI - Alíquotas
progressivos - Jursiprudência do
56 progressivas (ultimos 5
1º TAC de São Paulo e do
anos).
Supremo Tribunal Federal.
Facultativo para médias e

grandes empresas com qualquer
57 SEBRAE
atividade. O STJ declarou ilegal
a cobrança desta contribuiçao.
O Supremo Tribunal Fedral tem

declarado que essas taxas não
Taxas de Conservação e podem ser calculadas com base
58 Limpeza (de 1990 até em características intrinsecas dos
2000). imóveis, devendo relacionar-se
apenas com o custo do serviço.
Compensação com IPTU.
Expedição de CND ou ainda,

Certidão Positiva com efeito de
CND- Certidão Negatia de
59 Negativa, quando a exigibilidade
Débito.
do crédito tributário estiver
suspensa.
Seja Perito Judicial

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Podem ser:
• Recém-Formados
• Profissionais Liberais
• Funcionários de Empresas
• Aposentado
É necessário Curso Superior
Quem pode ser perito?

Qual o trabalho do perito?
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27/01/2019 Tributos e Contribuições Discutíveis - Manual de Perícias

Tributos e Contribuições Discutíveis

Tributos e Contribuições/ Argumentos jurídicos para

Correção monetária plena dos

4 Energia elétrica - só para O exercício desta cobrança

O STJ entende que os

O STF julgou inconstitucional a

As empresas que comercializam

ICMS - Correção A proibição contrária o princípio

10 ICMS - Somente SP - Reconhecido pelo Supremo

da COFINS e do PIS (de majorada ilegalmente. O

Exclusão do ICMS da Ilegalidade da inclusão de

ICMS - Importação por

ICMS - Não incidência na Bens do ativo imobilizado não

ICMS - Encargos Ilegalidade desta cobrança,

18 ICMS - Exportações, Possibilidade de creditamento

autoconsumo - Extensão recolhidos sobre as exportações,

Fundamento legal e doutrinário -

20 ICMS - Lei Complementar Com as alteraçãoes introduzidas

A Lei Complementar n.º 102, de

22 ICMS - Lei Complementar Embora a LC 87/96 garantisse

Ocorre, que a Constituição

ICMS - Lei Complementar

Cobrança indevida da taxa 1,8%

Toda contribuição previdenciária

27 Salário-Educação - A exigência não foi recepcionada

alíquota não poderia ter sido

IPI - Direito ao crédito na

O STF julgou inconstitucional a

32 IPI - Saldo credor. A não correção contraria o

Suspensão do IPI na importação

A base de cálculos do IPI deve

Aplicação do PIS e da COFINS

37 PIS/COFINS - Recolhimento da COFINS e do

Garantia da isenção concedida

A Constituição Federal veda a

PIS/COFINS - Exclusão ou suspensão do

PIS - Empresas comerciais

44 PIS Vacancia (1º de Inexigibilidade do PIS neste

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A Lei n.º 9.316/96 proibiu a

Vedação de dedução da despesa

50 IRPJ - CSSL - Dedução das parcelas pagas

Indedutibilidade dos através de depósito judicial da

Ilegalidade do artigo 6.º da MP

A correção monetária não FalepodeConosco

A cobrança na fonte do imposto

55 IRPJ - Retido na fonte em Ilegalidade da retenção na fonte

Os tributos reais não podem ser

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