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Penalid~de$.
Estl'utul'a Org~niz~c.ional,
Integridade e VALORES ETICOS
,Compromisso com a Competencia
Autoridade e Respons.abilidade
Pollticas de RH
Componentes
Abrange a CULTURA" co.nsciencia de risco.
AMBIENTE INTERNO
'Elemento.s,
Filcsofia de Gerenciamento de Risces
Apetite a risco$.
Cons.elho de Administra~ao
Integridade e valores eticos.
Compromisso com compete'ncia e habilid;5ldes
Est rut u I'a 0 I'g ani z a c i,a n a I,
Norrnas de racursos hurnanos
Fontes lnternas
. ,Fatores I'nfluenciadores
. Fontes Extsrnas
lnventario de 8ventos,
Tecnicas
.cueda nas vsndas
In die ~ d ore s p reve nt ivo s
AUn1,ento das nao-conformidades .
Nao atingimento de obietivos •
IDENTIFICACAO DE
EVENTOS· '.
_""""III!IIIIi-t. I nte rd e pen den cia de E'v'e nto s
Visao de Portfelio
Categorias de E'V'entos
, rficalrnante l
Impacto,
A 'ad min i straii,io i d e'ntifi c a Q seve nto s em 'pi ate n e i al que, seD e 0 rre rem, af,etarjo a a fg aA i za~ aD e, d eJe rm in a ~'e este s rep.resentam OP)oJttlrlid.ades OU se podem ter algum efeito acivercso na sua cap,acidads de implementar adequadamente a estrate,gia e alcan,:;ar es objetivos. E'v'ento's de, impacto negativ'o re,presentam rlsees que exigem aval ial; ao lIE! re s po sta Ua ad m"i n istraii ao. O's e'v'e ntos de i m'~ acto po s itiv'o
re'presel1tam op(ntuFlidades q'l.le sio c'analizadas de ''V''olta aes 'proeess0,s de
fix~a~aD das e'stratigias e, das o'bj'etivos. Ao identificar ~v'e.ntDs! a admil'listra~io co,nsid~ra uma 'vilriedade de fatores internos e e'xternos que podem dar or,igem a ri'scos e a OPQ'Rul'lidad,es no contexto de toci,a it org,an' ao
·• Nao h~ padrao····.···Sem objeti·v·os~ normas~ nito hi auditoria
Categorias Ecce
Nao ha refsreneial ..
(pre-Requisito dos demaisJ
. .
::l~ri~~~o AceitavelTolerancia a Riscos ••
.. Conselho de Administr~~aoApetite a Riscos
Oper:slcionais/Desempenho ..
.. Gomunica~ao
·Objeti'Vos correlatos ..•.•
(Cbjeti·v·oS Sel·e.CiOnadoS}--(Conformid~de com 0 Apetite ;51 Risco)
Possibilid;slde de ~erda ou inceFteza associada a cada objetivo-,
~ ~. I
(Nao cumprimento de METASJ\
I
(Ante s d G S Res posta $J- . ..-------.
. . ... . .. .{Inerente}
(m ate rI a II d.a del au d Ito rI;5I S ;51 nte rI 0 re s! com p I eXI dad e 0 p e r:sl (:.1 0 n;51 D-
Probalilidade
lrrterncs 1 Extsrnos
QUill nt it at ivo s
Objetivos I Sub~eti'ij'os
de Propord~o
RAud = Rine x Rcon x Rdet (Benchmarking]-(proeesso cooperatiVO)
(EvernosJ
(AS soc i a m Jt-Qmpactos)
/ ' (lI'Ob.bilid.de,;_)
(va lor em R i s C O.}--('va'lue at FiSC) (FIUXO de Caixa em RiSCO) (Receitas em RiSCO)
(DistribUicao de LPA)
(c rite ri 0 S S U BJ ETIVO s)
( (Medi~5e~ de sensibilidade) (Modelos Nilo prObabiIi8tieo~f(Te£tes de Estresse) \{An~li~e de cemiriCS) (EstUdOS de cas€)
Modelos Probabilisticos
. nao DETECGAO da informa~ao INCORRETA ----<:Gd . nETEG:('A·~OD~
palo AUDITOR . e LJ:y ....
nao DETECc;AO da inform;¥.i~~o INCORRETA
-~
pelos CONTROLES INTERNOS (de CONTROLE) {
(e~ecu,ao centraliza, cap.cita~iio, segrega~iio, tecnologia, testes de aderenCia} /
(probabilidade)~ .... . J
..... { MatFiz de ~I$COJ (Impacto)
Previstcs
Imprevisto$ r
.. (per~pe6tiv. de TODA a Ol'g~mz~~~°A.cvisall de POrtfOliO)
(Base nos Riscos RESIDUAlS das Unldade$)/-------~
/Deix~ de tr~balll~r 0 segmento ..
Desiste do negocio ..
·Integrar 'IIerticalmente urn processo ..
Acordo de cons·6rcio~
Resposta. a Riscos
.• Terceirizac~o.·.·
. N~o Justifica dispendios ...
A.·v·alia.;ao das Possiveis Respostas ••.•
Pl'obabilid~de .•.
...• Custos x Benefkios
conti n g e n c i ;51"
. '
As proprias Ati'l,i'id~des de Centrale
$~O Respost~s ~ Riscos
Co ntro I IE!! S do s S.i ste m as d.e Info rm it':; io
PLANOS PoHticas e Procedimentosl--. ATIVIDADES DE
CONTROlE
Geralmente usadas
Pro.cess~mento Sistem~tico d~ Informa~~o
Controles Hslccs
,Alcad~s I Autoriz~coes '
Administr~~:iio Funcion~1 •
Pre'lle nt iva s '
, ~utoriz~~oes
, Tipos de Atividades
Detecti'llas 'revisao de desernpenho ,
, '
$egrEig~r'~o de funl"Gies
.. ' ... ~.- _ .. - ~. .. -:
ConciliaGoes
, Processamento Eletronico de Dados •
lilnite~ pn8vios e®t~belecido:s
,Indicadores de Deselnpenlio
81 STE MAS 1 N FOR MATllAD 0 S '
(AbertosJ .. (FeChadOS] .s:
(up-Down] . ·.··unidireCional·.
Up-Down
. Down-Up .. Multidirecional··
Horizontal
,Com'Unica~io ••
Informa~a.o e· . Comunicaeao
. Inform a-; ao
mrorrnats .
(superiores (AMENASD [c: (] NAD tG RAVE SD
. .
" .. Varia~aol-""IIiIiII IIIIiiIIIIIIIIC~-; Ati'vidades Continuas De.cul'so NORMAL das Atividades
{Aut 0- ava I i a ~ 0 e s)
Ccomunica~io de DefiCienCias)
MONITORAMENTO
'!!i!.. ",-~ A'v'alia~aes Segregadas
" . .
. A.""ali:sl~oe$ Independentes ..
Ope ra (!'i:_o~e""~I'__"
.. ..... . -,:., .... ~
, .
JU'I:: a" rn ent 0·· .. · h· urn" a no: ~u·e··" ,'t' Q ~ falh 'a" s
...... "_, ",'... ... .., .. ~ .. ': g "_, ., .....
Cust 0·": ... b e·' n e ficio d e re st ost ':::i a" ris .. co e c on t' ro le S···'·
a. ," .. ".' "," ", ," ··.·· .. 0 .. _" ",' ", ".' '. ", .
Lim ··,·t· a y: . 0'" es im p': e" d em· a bso lut' a g:': a' rantia d e 0:": bje ... tivos '
. '_, '"... . " " . ," .. _" .. ' _ '_, a. . .._" ' .. "." ·v···· '."'. "
. .
E t· t'" .
s raeg"cas
,Pianos e Programas de longo prazo
1Missao da CGU)
MIssao, Visao de Futuro
Zelar pela boa apli C-8r;80 dos recursos publi cos
[Utilizacao eficaz e eficiente dos recursos]
Confiabilidade de ralatorlos flnancelros
Cornunica~io
(cumprimento de leis e regUlamentos) - Canforrnidade
1::050 2 Concei'tos.
lnterelacionamento com com objetivos
Conformidade com 0 Apstite a Risco
RESPOSTA A RISCOS
(eficiencia operacionaQ
V:'O""LTAR pAI"":IIA 'C"'O"NC"'EITor~
',"',."., iI!"!'i",i."\~,' ."., ,', '.'" ,.". ~ !J)
confiabilidade das inf,orma~oes fimmceiras (cumprimento de ncrrrras e leis)
gerenciamento estrategico dos j'iscos ,
(AUDITORI" INTERNAJ
(rela~ao custo-beneffcio) (conlui0 entre pesso~s) (eventos externos)
INFORMAt;J\O E COMU NICAcAO
FIXAt;J\O DE OBJETIVOS
Decurso NORMAL dss Atividades
Auto-a'ilalia~oes ,
MONITORAMENTO
DE EVENTOS
Modelos N;ao Prob;abillsticost
AVALIAt;AO DE RISCOS
I Egtrutura utilizada no contrale J
Avali~c~a de Risco I
COSO 1 - caMpDne,ntes do,s centreles internes
Committee of Spol"Isoring Organizations of the National Comission
,-~,~-=
on Fraudlent Financial ,RepQ,rting or Treadway CQmtssion
~ereneiamento d2 rlsces corporati'VQs: processo condu:z;ido em uma organi:za;ao pelo eonselhe de, ,administra~aq! airetorl~ Ie' de,mai:s empregados, aplicadb no estabeiecime,nto de estrateglas, formuladas para ic;lentifiear em loda a organiza;ao eventos em poten·cj.al! capazes de '3feta-la!
e' admini5trar as riscas de modo a manti-Io's compativeis com 0 apetite it ri~sco d2finid,o
Ambiente InternoJ Fixacao de Objetivos]
._,---------
Identifi.ca~ao de Eventog
Avalia~ao de 'Rigco~ J Regpogta a Rigcogj Ativid'ade§ de Contrale j Inform'!3~'ao .e Comunica~ao I
Eficaci,a e eficiencia das operacoes
'op'ortunidadeg J rlscos 1
( par~ as EFS I
-----
r Objetivo Princip~l: INDEPENDENCIA das EFS I C:art'; Magna d~ :auditoria n~ Adm, Public;
,_ --j
41 PREMISSAS}
,~l deve apontar l- _------_ I () controle nile Ii urn fim em si me~rno f Fin_lid.de -de Canirole ~GENERALIDADE~
~(~~::~:~~~ ~.-----
CONTROlE ~r FORMAL ou CONFORMIDADE l--
41 Quanto so ENTE ~
l deve praver TRACOS P~INCIPAIS
[ cad a pars definira de acordo com sua real,idade '
(;autoridadeslentidades deyem ser controladas I Llrnltss do direito tnternaetcnal
( eontrcle deye ser ample, ecnternplandc inclusive declara~oes individuals
------'
r deva contamplar a regularidade e ~ rantabilidade da ~rrecad~~~o, or~amento de receitas e indicando eventuais medidas para corre~~o "ARRECADACAO/RECEITA
l primordialmente auditorias de conformidade, mas pode oper;sicionais'
I volume elevado de recursos: maier atenc~o
l adequada Lltiliza~~o dos equipamento,s - eficiencia r instalacoes l passoal tecnlco '
I resultado des services - efic~cia '
r se g2lstos com quot~s, EFS controla ,1iiIi1 cnmpatibilizar ccntrnles ' ~..._-
N~o h~ Independencia absolutal
-----.-~ ... Deve tel' a independencia necessaria para cumprir sua fun~~o 1 a CF deve garanti'd
de\i'e ser protegida POl' Tribun~1 Supremo 1 Insepar~vel da EFSl
~~sN~I~~~:~~ MEMBR~SJ.
------ \ a CF deve garantir a indep, dos membros inclusive na subsntutcae l
rnelcs l
faculdade de solicitar orcamente l , gerir ertarnento l
a CF garante a independencia) P a rla me nto
____ ...rr "'.~ cada P:sIIS de,fine a forma de relacionamento 1
tGidas as atividades ser~o controladas l ", Governo/Adm. Pub,' NAG 11~ SUEHJRDINACAO 1
" Nao pede se rscusar ao ccntrete l
EFS devem usar PROGRAMAS DE TRABALH
bec,lara~io de Lima
I devern ser auditadas POl' envolver expans~o
da ativiclade eeonomica do Estado e investimentos elevad"Os
, EMPRESAS ECONOM[CAS ESTATAIS I e conveniente CONTROLE POSTERIOR
r aten~~o 610 ~H3ILO na di'!lulga~~o de informes l cernrele AMPUJ
________ ~~....::l.s=e=D=Es=V=IO==:.:S ENTIDADES SUBVENCIONADAS
l se ne.ce~s. arlo, contempla.l'.tod~S as ~tividades, . e s pee I a I mente see I eva d 0 s I nve stl m e nto s
I connole MINUCIOSO ~ .
r ss 1'1"~0 lleltada, verificar as razoes
l observar norm~slregulamentos especfficos 1'1'..., .............................. _·' [ obser'IJf;lr regularid~de dos pag2lmentos e rentf;lbil.idade das obrf;ls '~l acesse ils informa~oe$;
r decis~o sobre qU'2.indo usar e receber informa~oes I exams na pr6pri~ sede e em eontroladas
------'
.l prazos estabelacldcs
. ------'
l;as controladf;ls devem. responder nos prazos estipulados e informal' as medidf;ls adotad!:Js
I Se NAO arnparadas POl' 4 RESDLU~AD JUDICIAL
l colabcrs com PARECERES ou DITAMES ~nclusive em PROJETOS DE LEIS ~ Podem ser aceitas ou nao
~ N~o deve afetar a pcsslbilldade de Controle
TC U NAo tern ae e S so H 1 nforrna 0 as FISCAl S e BANCA
ciencia e tecnologia)
METODCS de
. PRO£EDIMENTO
seminarios, encontros, trabalhos de grupo 1 deve-se estimulal' terminologi~ uniforme I EF~ se fOlt~leee n~ INTOSAI)
publica~ao espeei~lizad~
I'ela~~o mais tfpica com 0 controle a posteriori I
q u ~ I ifi c ~ ~ ~ E.J" integridade mol'~
forma_Eao, capacidade e experiencia ACIMA DA MEDIA) ~pelleiGoamento J,
PESSOAL d.e CONTROLE
g a ra nte in d e pen den cia 1
pede s.er co. ntl'f;I.ta.dO 1 especif;llista
EFS tem 0 eiireito e obrfgacao de apresentar anu~l.mente 1 ,estimula dfscw$soes na sociedade e 'lJaloriza as verifica~oes) .. aten~~o ao S.IGILO 1.
oferecer contra-al'gumenta~~o dos audit~dos~ el~ra, concisa, coerente, objetiva, precisal
.... aveliacao de proqrarna ....
,--------:~
Aplica~iq auditoria de desempenho operacional
. '.' E a mai s usad~ pelas EFS com tradi ~ao em auditori a de desempenho (NAO I GAO I ANAD)
.----_
Defini~a:o Metodo para conhecer situacao ccrnplexa, baseado em cornpreenseo abranqente
. "GAO) a partir de empla descrit;ao e ,e analise
mais adequado para quest6e.s normativas e descritivas . usC) preferenci al abordagem qualitativa
.....•.... Nao-uti liza~ao de amostragem probabi IIsti ~a '.' AnaH se ccmcomitante 8], coleta de dados
Ilustrativo acrescents exemplos reais e detalhados
Explorat6ri o. gera~ao de hi poteses para i nvesti ga~ao posteri or
Caso crfti co situst;ao especi almente relevante; teste crfti co
, Implementat;ao de programa diferentes exper.iencias; forma normativa
relat;oes de causa Ii dade
.... Efeitos do programa
•........ usa metodos qualitativos
Cumulativo reLJne Vtki os estudos de caso
Ru imp ara ely'al i I.e ao e c au s a -efe ito
o padrao ou i ndi cador usado para oeterrnrtar se o proqrarna
. Aucitcna de desernosnho ooerscional . ati'nge, excede ou esta aquem do desempenho espersdo /.P------------'-p------'--p----.... ,.,....---
A natureza ou magnitude do i mpactc esperado
. I t n .;..,I . Aucitoria de Avaliacao de t')ror1.· •• ·ramas
com a Imp ementacao 00 prcqrama ~ p ~
A situacao exi stante I i dentif cada e docurnentada
Auditori a de desernpemo operaci onal durante as trabalhcs .. .P------------'-------'---------.... ,....-----
-------------------~
A situacso veriticada apes a lrnplernentecao do programs e a
Aucitoria de Avalia~ao de prcqramas .. situa~ao que provavelmente serie verificade sem esse implementa~ao .. .P----------"------'--=---~
[Matriz de Planejamento~-··'·
a investiqacao deve ser plansiada de forma a elirrmar ou controlar tatores exogenos que pcdern estar irfluenciendc os resultados
Auditoria de Avalia~ao de programas
Cada quastao de audltoria deve ser anallsada segundo 4 elementos que ccnsubstanclam as conclusces au achades ('CRICOCAE)
A" = d b d h b d
s razoes ." •• ·0 • ••••• om ou mau ." ••• esempen "0 o>serva." •• · a
A dit . d d h . I
" "
. U I. on a e esernpen -0 operacrona
As conssquenci as da citerenca conststeda entre criteri 0 e ccndi ~ao
Auditoria de desempenho opera-cional
L· it = I d n d d
I m .... 1 QrQA' BnAr"m'B v·· A 'um"B ., B mBn'~ur?rgA B···. Q r. A~ . GI~QV.. G U ~. U ,'_ g ."_ G G ~.'. Q~GlU G .'_ Q ... ". U~
Perspectivas de longo prazo .
Series temporais com grupos de controle
. .
.•.. Limita;oes ...• custo elevado e tempo de i mptementa~ao
. Normalmente, nao permite generaliza~ao
. permite uma analise detalhad~ do programa em exame;
. vantagens· .'. permite formular hipoteses para serem testadas em estudos de maior amplitude;
....... evidencia os aspectos fortes e fracos ds cperacicnellzacao do proqrarna em exams.
..,;l .".,I·f··"·· ",", .'". ··t .'"' .. ' " itu .' = obse .;..,I ', ".' ····1·"' ".""'. itac = d .
oa ell .erenca en re a srtuacao ooservaca apes a Imp ernen acao . 0
. '. "....... . . ""'. .' .' ', .. t ,'. n .'." '. . .. '. "1 '"'. "·t··"·· " .', .' . . . b .' . .;..,I.., .. " '.,' . ."" I····· . ',,' .". ··t .' .' .= .'. '.
programa e a Sl. uat;ao que provave men.-e sen aD servaClEl sem e§sa Imp emen a~ao
A d·t . d A I' = d ' u< I on a ••.•• eva I at;so .••.• e programas ..
Di sponfvei s Ccrrparaveis .... ------------------'""
Matriz de Planejamento Estrategias Metodologicas
AN"·O'P·'
", .....
'Verifi" car comparabi Ii dade.
L.i mitacac oressuoce conheci mente de tOd8S as van avei s do oroorerna
'3: p P. F ~ Grupos nao-equi-v'alentes com pre e p6s-teste's
Mssrnes caracteristi cas do deli nearnsnto expsri mental, exceto
que os grupos nao sao eeuivalentes .. '
avali acao de programs
auditori a de desempenho operaci anal Quslitativa
...,_--~ .'. au a.nti tativa
inf'orma~oes de~critivas de popula~ao ampla
conhscer opi ni ao DOS banef ci ari os/exacutores de prcqrernas
ObjetiYoS .. estabelecer rela~oes causais
estudos explorat6ri 0 no levantamento de auditori a longa dura~8o
• Limit~epes
necessi dade de conheci mentos estatrsti cos
Em rela;ao 1.0 corte temporal levantamento em unic(J ponto no tempo
momento painel. levantamento em dois ou mais pontos no tempo
(Avalia impacias de pragramas e ar;:oes)/[causa e efeitaJ _ . .
. . \[msis adequada para responder a questoes de ImpactoJ
Care 5 demorad i"';
o v. ~ UG U CI:·:U
Deli.ne,amentos
Mensura~ao ern i ntervalores regutares de tempo ". Series temporais sem grupos de contrale '.
Li mitar;ao: nao ha contrale das vari 8vei s externas
pcpulacao-alvo do programa
. n .. = ) antes-e-depois
.. ... .d"ua!l~edl~DEl!l ante!> e depcns da I mplemElntar;aD - ')(TiPOS}.,.,.... __ . -----..,.
apenas uma medl~ao spos programa \ Delud'leamento's
. . . . somente depois com grupo de compara~ao ~ ~., ' .. '" .... ' ... '. ' ..
cernparado grupD Similar externc ao pmgrama. ) Nao-ex,penmental~ .....
nao ha controte de expli cacoss alternativas .'. <
deve ser adotadD em wnjunta com Dutra estrategi a jFragilidade)
equi pes de auditori a nao sscclham parti ci pantes
do prcqrarne 'i SSG e tuncao do gestor ~
Nao se confunde co,m amostragem aleat6ria ~, (GrupasX Focal, experime_nta:1 au de tratamenta. !lxpasto Em programa
.' ".' D···e·· controle n'Qi"'; excosto
.>.... ..... . . .... au G.' :~U~ U
(EHca - I'ntegridade)
(Aderel9Cia NOITfiiffijVa)
(apel'"aG08S) (confFOIi) (RelatoriOS)
(Rel~t6ri0S Externos) 'Dimensoes (CREP)
Auditoria lnterna e E,xterna:'
, Oi'gaos de aV~li~C~O ~e . ,g. o'ilen~;;inca .•.• \ (Admlnlstra.~ao des Riscos)
. _- -
"'IBCG: toda scciedade de'lle ter urnal
suditoris independents \
-----
Eventual rel1ova~ao ap6s 5 anes suhmetlda ,;i} assembh~ia-geral
mas para Ci as Ab e rtas e' 0 ll ill lte III a,)[,iin 0 pod end 0 'vo Ita rap os :3 a nos. (5 - :3 - 5
P'apel da Auditoria IBGe
Auditores devern comuniesr 610 Gomite' de Auditoria ou de .Administra~~o jJ . caso em queaudilor for recrutado para 5upelvisionar relatorio$ ftnanceiros!
'Pri~eira fun~ao. de ~ma au.dit_oria .em urn sistema de riscos e') vel'lfic;;ir se 618 diretrizes e lirnitas fixados pala gO'llem;;in~a
estao sendo raspeitadcs (APETITE A RISCOS}
Copia do Codigo de EticGI delle sel' encaminhada ~ CVM
ETICA ,ETHICS)
TRANSPARENCIA (DISCLOSURE)
Nao se rastrlnqlr 610 dssernpenhc economico-fin;anceiro mas tamnsm tatoras intangfveis, nao so CmRIGA~AO de tnrormsr mas DESEJQ de informar
Principios Fundamentais IBGe
, PRE PTAf"A':' O· r.'E t'" 0 N .. TAP'
-" ~ Y' .... u v·" ~ u
tAG C 0 U NT AS I LlTY)
CONFORMIDADE NORMATIVA (COMPLIANCE)
EQUIDADE' ,FAIRNESS},
Trat:5lmento igualit:~rio :5IOS minorit~l'ios, stakell0lders, colaboradores, fornecedor8's
. RESPON'SABILlDA.DE ~ORPORATIVA.
Assimstria de informa~oes entre proprietaries das amprasas (PRINCIPAL) e gestores (AGENTES}
,Sarbanes O:x'ley ,Controles Internos e administrati\i'os c.:omite Interno de Auditori • , Conselho de Administrarao , Centrelas de Auditoria .....__-------""". '. Au d it~'lFi;a In d ep end e nte '
G eve rn an; a,
Go'v'ernan,:;3. no .
Setor Publico
I B G'C - In stituto Brasileiro de
OJ ove rn an ':; a
eo rp 0 rati'Va
Transparencia de informa~oes p~Ha 0 rnarcado e Stakeholders
• D'~jetivo do C0.di~e de ~ (+ DESEMPENHO com BXiema,lid;srdes e intern;srlidE:ldes Positivas)
Melb,ores P'~afi~as' no c ,~ (',A. cesso a Capital a custos mats b'aiXo~""., •...•
sel"lli~o p:ubli'Ct] (SLOM-SKY] _ :J
{contribUir para perenidade e qUalid~de)
Transparenei;si:LRi=' - rrf~S p'Od'e ser rnelhcrada . (om a publica~ao da .DemonstriSl~a,o
, ,de Rasultade Econorrneo 0 contrf'lc:heque j ~. I.-. I . I
I, eeonnrmco e 0 aa Gln~,o SOCIa.
~'Equi,dad'e antrs os haoltantes para 0 bern-estar I social
'p re sta ~ a 0 dec 0 rita s - age nte s pub I i cos d e'lte,m responder POl' todo~ es S8U,S ates
.' ,'SL'bM~}<'" defend~ que 0$ prin~'ipi'os de govemafl~Q silo .' I apliocii'lleis as t]r~,aniz;!il'G~e$' publicas
I' .
(Responsabilidade. c.:orporati'ita)
I Conse'lho Fiscal: Pocfer Legislativo e Tnburrals "
t de contas - arnptlar informatiza~~o, Iormar audltcras
I POT ~re,~ de atuac~o e auditcrias indepenael"ltes
.. ~ "
~', C:ons.el'ho de Admini,®tra~'~o': alem des atuais,
urn consslho Munic,ipal' de Admin'ist~a~~o! com mandate d lstl nto do s P refe ito s e V'e re Gi d 0 Fe s
.~ ",:
4 iZlnos - Aud. Indep. "
C araeta ri sti c as d as normas de atributos,
Av~li~~oes Intern~s
, Anualmente - Progl'1sllna de qualidade ,
ESTATUTO,
PROGRAMA DE GARANtlA DE' QUALIDAD
, APROVADO PELD CONSELHD
PROFICIENCIA tCHC)
S6 usar ~ expressao "REALll.ADO EM CONFORMIDADE COM AS NORMAS" quando a avalia~~lo de desen'llolvimento de qualidada darnenstrar que reslrnente esta.
, Aperfei~oar CHC
SENVOLVIMENTO PROFISSIONAL CONTINUO
(RAlOAVELMENTE Prudente e Gompetente) (Necessaria extensao do tr~balh~)
IIA Normas de Atri b uta s (1000)
(0 diret(jl· de auditoria delle e,~dfilr 8ubordina,do a urn ttllve'l DENTRO DA ALTA ADMINISTRAQAO) , De.fini~ao do Eseopo
rEte cue a 0 do s Trab Gil h o.s)
NAo INTERFE'RENCIAS Ctomunie~~~o dos ReSu.ltados)
, S6 para AVALIACOES ..
" Complexidade I Materialidade e' irnportancia]
Adequ"'~"'"'o' ", "'fi'I",6"'1·"" do' "" pro' casse ",,'
... _!SI: .. ~ .. ~ c; 1-.!5I1-. ~ ... ~ ... 1-. .. ~~ .. ~.
Custo do trabalho
AVGlli~~o'es de fun~o'8s do Dlrator de Auditori~ davarn sar supervlslonadas I POl' algu81ii erterno a atividade de audttorra
, Ne·cessidades 8 Expectativas dos Clientes ,
\(PR EJU izo sJ~~~~~ ~:i :~~en:p~ ~:~~:: ~ ~:: ;;~~md:n~Vr~~~ sOS~;~':I~$ p~: e~ $ q u ~i$
\'p OTE N ~ IAI S '~CLlENTE deve ser inf'or!nado "
, P R EJ U IlO S' ANTES da ACEIT AqAO
Nao ss espera que '81e tenha espacialidade e cspacidade de profissional de TI . ,PRCFICIENC'IA . Mas esper~-se que 8'le POSS;sl identificar indicio,s de fraude ou entende de TI,
·" , " (AtiVi dad e'sJ
(0 BJ,E TIVASJ ., . . . , . "
(cntenO$ de QlJalldadeJ
'Quando DE::.;: consldersr que rtsco reslcual assumloo nao deverla ser aceito. deve reviser 0 assunto
lnterna
Nlvel de ri~co re~sjdual ·avaliado pelo .auditor
C aracte ri sti c as d as
~
normas de desempenho
consistentes com as rnetas da organiza~~o
Qualidade das Informa;;oes
P""'CC"Q" C' '0" co'
u._.: .. :···· ... ·.:.···· _.: .....
Normas de Oesempenho (2000)
,(GerenCiamento de Ri$CO~) (Natureza do Tra~alhO) -(centrole)
(Governan~a. Corporativa] (P[;3f10 g'e Trabalhos 1 VEZ AO A~QJ ,Objetiva~ da Atividade (Ri~COS significativos]
....
Con~iderarSuficienci2i e etetlvidade do'
qerenci·amento de rj.$'CO$
prccesso de acornpanharnento para rnonltorar e sssequrar que as a~oe$ gerenciais tenharn sldo etetlvarnente trnplernentadas ou que a alta gerencia tenh·am aceitado 0 ri~co de nao haver implementado .
Limita~oe~ ~obre u~o da$ informa~oe~',
concretes
oportunas ]
COMUNICA·cAO DE RESULTADOS
. .
PLANE'JAMENTO DO TRABALHO oporturuoaue para razer rnelhorlas
s i q n ifi c anva S
Con strutivs 5
Divulga~ao de nao-conformidade com 21$ normas
Objetivo5 do trabalha de auditoria
I E~copo do trabalho (AIOCi3~aO de recur~o~).
(programas de trabalho)
Diretor Executivo de Aucuona ccrnunlca resultados a touos
.Identificar, anali~ar, avaliar e regi~tri3ir informa~oe~ SUFICIENTES
Coleta de informa~oe$
Anali~e e Avalia~,ao
:Reg.i~tro da$ Informa~oe~, •
DEFINIQAo de
-;::
Auditoria Interna\ .
. ,' _ .... ' '~LU"l,.-- _
(C6di!lO ae Etica) i. ESTRUTURA de _
( NOrm6i$J Pratlcas Proflsslonals
_,....----__::::::::===~
(outr~$ Oriet1ta~Oe$J
C'GDrl$truir 0 caminho p~r2i Idma auditoria inter"na de C>la~$>e MUnGial'J1 C'Elatmrada no s€Fltido de or~~nizear Urrla serie de no rrrri3S JA EOXI,STENT6S,]'1 ("NenhUmel iniorma~ao pOQe ~er interpretada em cunflito com Leis e Norm~.s.'J.! [promover CUL TURA ETICA)-{08JETIVO]
-categarias de orienta~ao".,. '
"Aplicam-se a todos as profissionaiS! de Au d ito ri a I nte rn a, in d e pen d e nte mente
d rem .... u n;j .... f-II-Iad""s ae IIA II
e' 'se .,'" ~,_ ''-l~ _ •• " ~ .' ~ ".
Repre$entam a PRATICA na Audltorta lnterna
Normas IIAdos PROCE8S0S e OPE'RAyOES
CNormas de Implanta~aoJ "Enqu2i:nto a~ riorrnas ge fo;;trioEJtQ$ e de Desempenho apiitarrH5e a tocos 135 s_etVi~05 ce a'Uditnria intern-a I as normas.de IMPLANTACAO aptlearn-se a TIROS ESPECIFI120S de auoitorla."
Rol de Responsiv'eis Titulares e substitutes que desempenharam fun~5es
'Relat6rios e Pa'receres de S ' t' I' t' t' 't' t' , "" '
~"-----11 IK-=---YI e prevls.o em el au a os cons I U Iv'Osl~.....,.jIIPode ou nae ter
Qutros Drgios
Pe,~as e Conteudos'
do ProcessQ de Contas IN 51
IN01: relatorio de Auditoria de Avaliacao de Gestio
~~~~----~~
':,Nao podia delegar agora pede
~ . -
'VIII • Parecer conclusi'v'o do dirigente CI~' ~
f·~-- 'I
, ':: Nao pode dele gar
~ ~
au autoridade de nivel equivaJente
IX: • Pronunciamento Ex,presso do ME' supervlser '
Declatiil;io de Lima
Financeiro
Flnanceira
Probidade
Ecenornia eficienci'a e eficacia
. . - I . . - . . - _. . . - ..
A'iI'i!Jlia~~o de prcqrarnas
Otimiza~ao de recursos
, Mas nao fala em efetividade
Planejamento das atlvldaoes para que sejarn
economic a encaz etlclente e 0 ortuna
Auditor deve estudar e avallar contlatntloade do contrcle interne 130 derlnlr extensao e a.mbito da audltona
Auoitonas de reqularldade (financeira e leQal) observar leis e requlamentos
Auditorias de otimiza,:;io de racurses - observ'ar leis e re,gulamento"s sempre que necessario
N ermas de trab alll 0 decamp 0 P'rocedimento na Exe.eu~io
Planejar audltorla para qarantir deteccac de atos ile, als
Materialidade (valor)
, PeleVancia
Contexto
lmpertanela dos Postulados
Evidendas sao + im ortantes
8) Normas sao consensos
C) Para quem? PElrlamenta Por uem? E. Estatais
D) SGI e de responsabllldaoe do Acrrurustraoor
E) cooperacao na area ccntaou Recomendar rnetas ,
F) Aplica~'ao das norrnas nao e prova derlnltlva de fidedi, nldane das nernonstra Des,
G SCI de re: onsabilidade do Administrador
H)
I) ,RegularidadeJConformidade - aurntonas de conform e mrormacces OperacionallGestao - aucltorlas operactonals
A} EFS devern observer as norrnas da INTOSAI em uestoes relevantes
. . - .. ., . . . - . .. . . .
Rele'M'ancia pelo V6Ilor, natureza ou pelo contexto
QLlest;;io e relevante ss tiver intlue'ncifii para os usuaries das demonstra~oes eu nos relsterios de auditoria de dasernpertho.
EFS realizamatividades ue n~o se, ual,ificam como auditorias m6ls contribuem al'61 melhoria diS! administr~ ;?Jo
. Nem tcdas as norrnas de auditoria s;?Jo 61 licaveis ,a tcdcs os ast ectcs da atividade de Lima EFtS .'
acldade de' arnento em sua runcao nscauzacora. Norrnas Ie als da EFS aclma de acordns e rrormss da
B. EFS devern ussr sua
ria INTOSAI.
C) A maior cons~ientiza~ao da sociedad~ torna mais e\lident~ a necessidad~ de prestar c.ontas
D) Relatorios' corretos e sutlclentes tanto na forma quanta no conteuoo (SGI). Flscallzado tern que sistema de mrorrnacac, .. controle avalia ao ara tacilitar a tarera de • restar contas.
, E) Autoridades: normas· decontabilidade ace-itaveis Enti'dades fiscalizadas: objetivos' e metas mensuraveis,
ao rlnancelra e resultados
G. A existencia de um sistem.Q ,de controle interna ade uado red'uz ao mlnimo a risco de err08 e irre ularidades a ca 0 do fiscaliz;ado
Co nfo rrni dad e
ara aumtar a valldade cos '. rocernmentcs de rnensuracao de desem enho
Recrutar pessoal com adequada quanncacao
Aperfei~oar a treinar pessoal para ajam com eficacia e definir criterios para promo~ao es ara execu ao cas auoltorlas
Apro'V'eitar a forma!;ao tecnica e e:x:perienCia profissional dos auditores~ identifi'car setores carentes e di'V'idir ad!! uada,mente as tarefas se undo a es <ecialidade.
Diante de pedidos do PL, m;slnter Hberdade para conduzil' trabalhos
Revi'sar eficiencia e eficacia de suas normas e cedimentos internos
Aplidw81 ao legislati'llo, executi'!lo e audit~dos
Normas de Audito,ria INTDSAI
liberdade para programar atividades e esta'bele-cer prioridades
n~o submeter a inlluencias polfticas, nem dar impress~o de faze-Io
tndepermencla auditor e EFS
Recursos suficientes
Evitar paliiciparde atividade de al~ada do Executivo f
Possibilidade de recusar propostas
,-
re c u r·s 0 s n e c e S:5 ~ nos Executi'l1o 'r
\_ N;?Jo assumir compromissos
~, Livre aceSSQ ~s inform6l~oes
\ Manaatos p~ra titul'ares das 'EFS Ausencia de vinculo
N~o tQmar paJte n"2i administr~~;?Jo
Entidada Fiscalizada N,ao se . Qde razer audlterla se rela
Hao instruir fUl1c'ionarios da entidade sotne seus deven~s
EFS devem evitar conflito de interesses entre auditor e entidade auditad.a
EFS e auditor devem pos~suir competencia necessaria
~ Competencia e Zelo Profi.ssionais EFS de\l'e aplicar tecnic"2is da niais alta qual ida de
De'llido zelo ao especincar, reunir e avaliar informa~oe:5 probatori!lls e ao relat!lli' constat~'~oes, conclusoes e re'Comenda~oes
Parecer au relatcno de facil com reerisao e isento de incertezas ou arnbl uldades: deve ser lnde
. . .. _. - ... . . .. . . . . - . . .. .. _. -. - . - . - .. I - .
Cabe as EFS definir proVidencias diante de fraudes au irregularidades graves
com ressalvas
Tipos de parecer sabre as contas
com abstansso de 0 iniao
Portaria 90 Padroes de Qu,aHdad,e
'. Aderencia aos pacrces]
Controle de qualidade visa a
Redu~aJJ do tempo de trarmtacao] Diminui~ElO do retrabalho J
'. Aumento da efetividade das propo$tas de eneammnamentc]
~-l Sera efetuado por .
.F ormulario de Controle de qualidade de auditoria - Seru~
[Forrnulario de Controle de 'qu~lid~de de ;sIuditoria - Adfis}:.--{por amostrGlQem)
~.FormUlario d~ Verifica~ao d,a equipe de aud.itoria I ~-{ Formulario de Controle de Qualidade de aucltorla] membros da equipe 1
Pre en eh i d 0 S con e 10 m itante m e,nte it elabora~ao do relatorio
unidadeg do gigtema de contrale de qualidade 1
superioreg J
S6 pod em ser acessadcs par
Carater Sigilo'so,
Portaria 9D Padroes de E .. x·ecugBo
,,{co n c I·u s 6 e sJ
(propostas de encamihamento)
. ~- .... - d -"h' ..
[ . . ... _.. . . ~ ... -. .. - . J QI spensEr a se ouver
'," •• \,.;' •• ' •• •• ".. " •••• " • -.... • ••••• I,. 1)----
Apresentacao de achado~ RISCO para a equipe _
[I nf'ormad03 criteri 03 de auditori aJ (Eil::'i'"'i"it"ii"i d 5 obletivns d i"i tro';!lb'~lh'-~ '+ ~(...~r;.u ..... : ~ uu. .. !b. ... ·U~ .... : 0. . 0 _: .... 0 . U
[Entrega do primeiro OfTci,o de RequisiG·ao)
d d - t - . f" n
eocumen os e In arma~oes
constitui-se em papel de trabalho
Antecioad tavi f I t
n ,eel per amen e VI a ax ou pessoa men e
Original se nao entreque na reuniac de apresentecao
, Clareza
<
.' Conclusules e achados com flrmeza
Convicyao
.,Superfluo
. -F' I
. ormu as
E t- 'd- Apresentar EVIDENCIAS para sustentar ACHADOS
xancac)
n.ao delxande margem a centra ... arqumentos
Rel,evanci'Q' neo discorrer sl ocorrencias que nao resultem em conclusoes
Ternpestividade] Cumprir PRAZOS sem comprometer QUALIDADE
Obl t-' id d
.. . .
Je. IVI·-··· '8.···· e
Ir direto ao assunto
Folha de rosto
:::: ",,~ . :::: ":", - . :::: . ,,: ~.: . :::: .
Resume
... ~., "wi!
5 ~, urnano
L' t- d fi t- b 1
. . . .. . . '.
IS a e Igura se . a e as
Portaria 90 Padroe:s de ElabDra~io de Relatorio
1 t- d ,_
" nrau~ao
I Situacio .
. ' Criteria
E 'd~ " VI·· encias
causes
, ccrnetarles do gestor
C I ... d '
onc usao '- a equlpe
. Proposta de encaminhamento
,provjvel beneficia eta propos1-a
Outros fates relevantes
C-·· '1' N
uonc usao
Resposta as questoes da MATRIZ' DE PLANEJAMENTO
Nao lnclulr propostas a Unidades do TCU SEM PREVIA NEGOCIACAo
. Proposta de encaminhamento
. Ofitios
.' Port'ari'a de FiscalizaCao
.' R:ol de Responsaveis
Documentos juntados
Permsnentes
:s·-···_·t·· .. ·· -c. P:R:'O""C:"E:S:-':S:'-U:S':"
.-::15. ema e- .•...... _., -'. -: -- .; •. '-" .-.
. EUI' ""!EinF'I'?~ ""!Fl~' achadcs
~~~~~. Y U,,=, "-' GI.:J. 1d~.:J. Q"-< QU~.:J.
C', I -, .... ··f···:··· ",,!':":"L-' , . assl I cauos
R·····-:··_·t - '-" ",,! -. t -: b slho ' _- t ",,!
. egl s r03 uO ra •. ' Ell . 0. exeCU-8uO
. Papeis de Trabalho .
.' C·.·· cmorovar RU d.··. ef ni r F1UBit'tRB~ B orocadi men .. tos
." u ~ UVCI U.·· _"_ U ~'" ~,~, UG~ C? f--? U~~ .. _ G. U-3
. Utilizados para
Co.ntrolar, auxiliar, documentar a execuG80
.. Evi cenci ar achadns de auditori a
corumto de veri fi cacces
C'i ~VC'i r'l' FI u 6 r- A B ~ G cr· ~ ~ ... , CI~VCi.~
MANOAMENTO OPERACIONAL
II· C'· '0"'·' M·····'A··· N· 0::':0"" II
" ..... :., ."' ... ,,: ..... :
razcavel sequrarica sobre
_o_. c_o_nt_: r_OI_e_in_te_r_n_o ----!il. 0 BSER'VA NCIA .
suncientes
relevantes
nusca EVIDENCIAS .
adequadas
SUBST ANTI'VOS
uteis .
TRANS.AyOES e BALD'OS
REVISAO ANA-LIT I CA '
A I· d . t teri . Ie.. . d ~. to s . t . ""l ""l ti d ~ I' ""l d I' d ""l
pica os ,em I. ens ma en 211 S' para ouscar eVI enci as quan 0 a In egn wabe I exa I 210 I qua l,u~L e e va I ace.
Norrnalrnsrte stri buda a tercel res.
Te ste Laborat erial
Confer.ene·ia de cilcul'os. Revisaa de memoria de calculos au cote'amento de elementos numeri,cos relacionados.
Verifi cacao cue exi n ..... e testes FLAGRANTES oars dateccac de errcs I def ci,enci as
Observ·a,..ao das atividades e cendlcaes ' ~ '4 :::! t--" ~
. y y 'que de outra forma seri am de diflci I verifi c8~ao. Seus elementos sao:
Identifica~~lO da atividade
Observaao de sua execu ao
aorao
Uso de ENTRE'VISTAS e uestionarios 'unto aoessoal ds unidade auditada ara obter dsdos e Informer aes.
Ambos
Confirmar unto a fontes fBxternas a fidedi, nidade de dados 'internos inclui CIRCULARllA . AD.
C ··t' . .' ··t·· .. ·· d . "f' .' u .a '.,.' • bt . d ',.' d f"" .'. ites . . ""l .. ,.' ' d ·t " . t' .. ""; ' '.' , .. ',.' ·d· ", t" .. ·t' '"
o etamento e In ormacces 0.-1 as e ones I ncepen entes au onornas e I snntas.
Buses (ansi stsnci a mutua entre ditarsntes arnostras de evi denci a.
Tecnicas Auditoria e Fiscalizacio IN01
Inspecio Flslca] ~esbtar eftetiVi?a~e dE····D~""l:on~rolesll ntodtadambent.et•··• 'Ielattivo~ a.seguranr;a quantidades flsicas ou qualidade weens an Ivel s. 'VI uEmCI a co eta a sore I. ens an Ivel s.
Ana.l[se documental . Exame de rO'cessos etos formalizados e dO'cumentos avulsos.
\/erifi cacao de reg'i stros de controles regwlamentares I relatori 05 si sternetizados I mapas I' demonstratives, Ex.arne des Registres .. '. em forma manual ou eletn5ni'ca. Pressup6e a verifica~ao de registros em qualquer forma.
I, nvesti F1?rQFIi M'·'·:··IN·· U· C' ··IO.·····.S···: ::·A··· BV?m'~""lB d ocurnent Fi~ setcres U'· n''-I' ""lg""l;;:;,e orcaos ~
,"='.;:1. :::!CI~ClL! . . .... ... " I "='ACI ,"=' U"=ii .. VL-. "='. U.:J I .:J"='. V 'i:ji.:J I' UClU'i:ji.:J I U :B!ClV.:J 'Gi
d· t . d ' .. n d ' I
prcce I mentes VI sa ar sequranca a oprrn ao c a respcnsave .
Apurer di narm ca, vi ri'fi car contabi hzacao de tcdas operacees I corte i nte rru pti '10 de 0 p e ra t; 6 e sou tra n s 8 r; 6 e S'I mom e nto- c have
Corte de Opera~oes au Cut-Off
Prccedirnentos para preparar I registrar e comunicarW INTOsAI
.i nforma~ao confi:avel a respeito das opera~aes fi nancei ras j • . ..: '.
r Program~~aa frnanceira ~
'. \
I Regi5tro de receitas\\
, (Preven,§o de n~co~~ ~B-~o-~m-.-e-r-eg-.:u-.la-r-·[-u-m-p-ri-m-.e-~n-.~-~d-~~-~S-~~-~D-.~~-~-8~5·~Teu ~~~~~~~~~~~~~~ I Transferencias, sub\len~6e$. e au;:ilios} 1 de gestao fiscal DE SISTEMAS FINANCEIRDS
",l opera,~6e5 de credito1
l Disponlbilidades de calxa]
[ Si stema de programar;ao fi nemcei ra ~
·1· d· . I n 1
atos legal s - enqanc II SSI rnu a~ao;----!; IIA
ou 'LII· olacao ;",IQ UEir·;",IoQ..",IE; U.' "If: U GI~Glv. UGI .¥..~ UIQU'Gi
r M: ovitacao ].:
. V. .~. . GI ~ GI \J.
[ Opnrtuniade [Racicnalizaceo .. '
r Nao e q~jetivo pri nci pal
[ A·: . I·· . . ""' ··t .. t: ;",1 ' :. ··t e« :·1····· (;",I.... nstracoes 'c' An·t6~E;·1 (;'"
" ,va I ar amlJl Em e !de con ro e ~uemo -3. eI'3VO;:;;~: v elk),,=, ~J
[ Prolcmgamento de procedi mentos h'avendo i ndi car;ao de i ncof'nrmi dades (INTOS.AI) [Avaliar riscos e propor aprimoramento mecanismos de controle I
l Seguram;a de si sh3mas; l Consultoria gerencial
r Planejamento fi'nancei ro e tri butari a [Analise de demcmstra~(]es [fusees I joi nt ventures
r Prevem;ao e fraudes (KPMG, [Auxiliar administra~ao a ~umprir objetivos·H Aud'itor·i9 ItlIern.a
[ Consultori a atividade de aconselhamento e servi t;OS .
[ A'·· ;",II· 1""1· onar 'L1'~IAr' i:!i rnelhorar oceracces hl
: .. ·Id L- U eI Yel V "=' "=' U CI Vp" . '3" .. - .... , ~
LA3~e$5ar<lmenta~
I Acon.elh8mento ~ .. ',' ... ,
. Exemplos
l Fa ci I ita ~ a a V;
l De$enho de processos e treinamento I
(cam, pi la, ~,ila de da, do!> ~
"'f ativi dad~~ JUridiCaS~, I N"jiDSAI ~
ll'1 re sta r Q f"i ;",I Ei I· nto rrn ;~;w A Ei e, ? A C·" An FI re s s 0;
,fJ. ~~. O~ClU u~ u C_;.I~u.~~ GlU '.' U ~ ", "
r ativi dades admi ni strativas e processamento de dados r Independenci a e objetivi dade ~ Pr~~~~posta~ r Abster-·se de prati car atos de gestao
r n· ,. f . E'SpEClce Si ste-ma de execur;a·o on;amentan 0-1 nancel ro; c .•• ".L_; ... L..::.::G
l Si stema de regi stro e comuni ca~ao das oper'ar;6es fi nancei ras
ATIVIDADE DE' DETECCAo .
DE FRAUDES
ATIVIDADES DE ESTUDO E CONSUL TDRIA
AUDIT'ORIAS
Quanto ao aspecto H COFOP]
L· EiFl?I'I· dade J
G~CI Ua .. ·· G
l.eoitirnidade 1
:t.1 ~
CONFORMIDADE .
,De man strs r; (] e s fi nan [e i ra sJ Avali ar contas prestadas 1
Cumprimento de leis e regulam'entosJ
Planeiarnertc]
E' X' • e·'" PUr?A J ..... ~.' ~ClU
Re.lat6ri oJ
. Desempenho (EUA))
Performance audit Adm·ini$trativa 1
Ab ra ng e nte (CANADA))
. Eficacia 1
Pelo valor do dinheiro (Value for money - INGLATERRA)J
PACI· PI· onarnento d Cii marcadc]
u ~ lor. U CI U . U .: .. G G ~ GI U U
FAriA ern rasutados .rl('ij(;' oroorarnas 1
U6U G ~~ ... _ GlUU~ Uu~ r-r- u~ GI ..
Tarnbam exam ""'1· na corrorrn .. ·I· d ad Cii (Qv?li acao de proqrarnasr]
GI G' uACI GI 6- V U : CI ~ ~ CI CI . ~ .. ".... "._ ",",' F"" . ",' ~ .}
Eccnorrncfdade 1
Desempenho Operacional Eficiencia 1
'. EfiG3CiaJ
D,ESEMPENHD OU DPERACIONAL
Tlpos {TeU)
Efetividade d~ program~s J economic ida de 1
AVellia'~ao de Progr~m~$ '. Eficiencia 1
Nt) Setor Public_,~
sele~ao) PI~nejamento ) Execu~~lOl
F ases RelatoriCJ J
Aprecia~ao e DiVurg,a~ao]
.\[ Follow-Up] Monitoramento
~---~ Normalmente I 1 ana apo$ auditoria I
Boas prati cas de gestae) - Boa Govern·am;aJ
Seguram;a razo8vel demonstrat;oe·s representam posi ~ao patri moni all
Informa~oe$' contabeis, de acordo com criterios
DE,
DEMDNSTRACDES CDNTABEIS
AdeqlJa~ao ,~ exigencia·s~ especiricas] controles lnterncs adequadO$J
M'b:II· (;' corn nurn ern eststei s]
CI ~ 'wU ," ~ ~~. CL CI ~
'. Relalorios e Parecsres de outrcs o'rg~~Jos _. . '. _ ~ _ ....
..' III P Er9 as n 10 PC Q'rd man Q
C" IN 47 e IN 57
' Rel~at ario d~ Aud it ori61 de G.e st a oJ I ......... ~~~~~~~~J
CR~I de Re~~pot'1saveis), I (r--R-e_-(61~t 6-' ri-o-, d-e-G-. e-s,-t a___""oJI
IN 47: Dezenove Categori,as
Dirige.nte Ma'ximo da Entidade
contas Ordinarias 180 dias ane suas.ae das centas
(Cerlificadv de aUditoria}1
'. c'onta's' Justi~a EleitQral. 12D dia's, anQ SUbs. 'aQ etas' cQntas
(P,arecer cpnclusivo dirigente cD I (Pronunc,iamenf.o Expresso do Minish-o)
, CQntas Ex,traQrdinaria's 120 dias da efeti'V'a LIDlane DESINFETa
IN 4712004 X IN 5712008
. PETRO'BRAs
311JUL ane subs.
S'implificadas.
Contas' Justi~a Ele'itQraJ 3D/NOV anQ su~sequente ao das contas]
C 10 ntas E,xtraQ ra i n i.ri as •
1:20 dias cQntado's da efeti'v'3_ LlDla"e DESINFE
Llquidac;ao .
'. Pronunciamernto Mi'nisterial