IFRS 16:

Os impactos da nova norma de

arrendamento mercantil

RENATO MATEUS GONÇALVES

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 Sumário executivo
Arrendamento mercantil | Normas / GAAPs

• O IASB desenvolveu um novo padrão de arrendamentos, o IFRS

16, que substitui o IAS 17 - Arrendamentos. O IASB trabalhou
em conjunto com o FASB neste projeto. Uma empresa deve
aplicar o IFRS 16 a partir de 1º de janeiro de 2019. Uma empresa
pode optar por aplicar a IFRS 16 antes dessa data, mas somente
se ela também aplicar a IFRS 15 Receita de Contratos com
Clientes. Abaixo apresentamos os padrões contábeis (no Brasil
a adoção antecipada é vetada).

BRGAAP IFRS USGAAP

Nome da norma Atual Anterior Atual Anterior Atual

Operações de arrendamento mercantil CPC 06 (R2) CPC 06 (R1) IFRS 16 IAS 17 ASC 842

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 Um pouco de história

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 Um pouco de história

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 Um pouco de história – Presente (Impactos)

• A tabela ao lado, obtida do estudo

realizado pelo IASB em janeiro de
2016, apresenta um resumo que
indica a prevalência do uso de
arrendamentos extrapatrimoniais
por empresas listadas em todo o
mundo. Observa-se que mais de
14.000 empresas listadas (dentre as
30.000 empresas listadas) divulgam
informações sobre arrendamentos
extrapatrimoniais em seus últimos
relatórios anuais. Os pagamentos
futuros de arrendamentos
extrapatrimoniais para estas 14.000
companhias listadas totalizaram US$
2,86 trilhões (em uma base não
descontada). O valor presente
desses pagamentos é estimado em
US$ 2,18 trilhões.

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 Um pouco de história – Futuro

• Em julho de 2006 as autoridades reguladoras dos EUA e o

IASB reuniram-se para mudar as regras de arrendamento.
Abaixo segue as datas relevantes das normas de arrendamento
mercantil.

Data
Fases
relevantes
1980-Out Rascunho de Exposição E19 Contabilização de Arrendamentos

1982-Set IAS 17 Contabilização de Arrendamentos

1997-Dez IAS 17 - Publicação locações, data de vigência Janeiro 1999

2003-Dez IAS 17 - Versão revisada da IAS 17, data de vigência Janeiro de 2005

2006-Jul IFRS 16 - Adicionado à agenda do IASB

2009-Mar IFRS 16 - Documento de Discussão

2010-Ago IFRS 16 - Exposição do rascunho, reexposto em maio de 2013.

2016-Jan IFRS 16 - Publicação da nova norma, com aplicação em janeiro de 2019, substituindo a IAS 17.

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 IFRS 16:
Uma visão comparativa
IAS 17 x IFRS 16

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 Fluxo: O contrato contém arrendamento?
Não
Existe um ativo identificado?

Sim

O cliente tem o direito de obter substancialmente todos os benefícios Não

econômicos do uso do ativo durante todo o período de uso?

Sim
O cliente, o fornecedor, ou nenhuma das partes, têm o direito de Fornecedor
Cliente
direcionar como e para qual finalidade o ativo é usado durante todo o
período de uso?
Ninguém; a forma como e para
qual finalidade o ativo será usado
é predeterminada
O cliente tem o direito de operar o ativo durante todo o período de
Sim
uso, sem o fornecedor ter o direito de alterar essas instruções
operacionais?
Não

O cliente projetou o ativo de modo que predetermina como e para Não

qual finalidade o ativo será usado durante todo o período de uso?

Sim

O contrato contém O contrato não contém

arrendamento arrendamento

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 Dúvidas frequentes

• Existe alguma isenção?

Sim. A IFRS 16 não exige que o arrendatário reconheça ativos e passivos
para: (a) arrendamentos de curto prazo (ou seja, arrendamentos de 12
meses ou menos), e (b) arrendamentos de ativos de baixo valor (por
exemplo, uma locação de um computador pessoal).

• Quem será afetado pelas mudanças?

Os números de financiamento do arrendamento registrados fora do
balanço são relevantes. Para empresas que utilizam o IFRS ou o US
GAAP, espera-se um impacto relevante, entretanto alguns setores da
indústria serão mais afetados do que outros. Não se espera mudanças
relevantes para empresas de pequeno porte, pois a IFRS para PMEs não
foi alterada pela IFRS 16.

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 Uma visão comparativa - Balanço

• A IFRS 16 elimina o conceito de arrendamentos operacionais e

financeiros para arrendatários que existe na IAS 17, substituindo-o por
um único modelo contábil, segundo o qual os arrendatários devem
reconhecer todos os arrendamentos (incluindo ativos imobilizados)
no balanço como um “ativo de direito de uso” e tendo como
contrapartida um "passivo de arrendamento".
IAS 17 IFRS 16

Arrendamento
Arrendamento Operacional Todos os arrendamentos *
Financeiro

Ativo ...

Passivo ** $$ ... $$$$$$

Direitos e obrigações
apenas divulgados em ... ...
nota explicativa.
$$$$
* Os ativos de pequeno valor e os arrendamentos de curto prazo são tratados como uma exceção a este tratamento dentro da
nova norma.
** Um aumento nos índices de alavancagem refletirá uma dívida adicional no balanço decorrente do passivo de arrendamento.

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 Uma visão comparativa - DRE

• As empresas vão perceber um aumento na sua rentabilidade de

EBIT / EBITDA e nos índices, considerando que a despesa de
arrendamento será contabilizada “abaixo da linha”.

IAS 17 IFRS 16

Arrendamento Arrendamento Todos os

Financeiro Operacional arrendamentos

Receita X X X
Custos operacionais (excluindo
depreciação e amortização)
... Despesa única ...

EBTIDA 

Depreciação e amortização Depreciação ... Depreciação

Lucro operacional 

Custo financeiro Juros ... Juros

Lucro antes dos impostos 

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 Impactos em processos

• Além das mudanças nos relatórios financeiros, a IFRS 16 também

gera impactos em toda a empresa, podendo resultar, por
exemplo, em:

• Novos sistemas de arrendamento para capturar dados e realizar

cálculos.

• Cláusulas restritivas e rating de crédito, considerando a nova dívida

no balanço.

• Testes de redução ao valor recuperável e contabilização dos efeitos

tributários, considerando o aumento no ativo e no passivo.

• Processos de aprovação de Opex e Capex e estratégias de compra

versus arrendamento.
Esses impactos devem ser gerenciados e comunicados
cuidadosamente às partes interessadas, tanto na data de
transição quanto de maneira contínua.

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 IFRS 16:
Contabilizando

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 Exemplo: Contabilização Leasing
STEP 1 – Dados do contrato

Arrendamento Mercantil

HOJE FINAL DO ANO FINAL DO ANO FINAL DO ANO

1 2 3

PAGAMENTO DO PAGAMENTO DO PAGAMENTO DO

ALUGUEL ALUGUEL ALUGUEL

R$ 40.000,00 R$ 40.000,00 R$ 40.000,00

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 Exemplo: Contabilização Leasing
STEP 2 – Cálculo do valor presente do contrato

Arrendamento Mercantil

HOJE FINAL DO ANO FINAL DO ANO FINAL DO ANO

1 2 3

PAGAMENTO DO PAGAMENTO DO PAGAMENTO DO

VALOR ALUGUEL ALUGUEL ALUGUEL
PRESENTE?
R$ 40.000,00 R$ 40.000,00 R$ 40.000,00

Fórmula
𝟑
1 − 1 + 𝟎, 𝟎𝟓𝟎
−𝑹$𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 = 𝑹$ 𝟏𝟎𝟖. 𝟗𝟐𝟗, 𝟗𝟐
Ciêntifica 𝟎, 𝟎𝟓𝟎
1− 1+𝑟
𝑃
𝑟
Fórmula = −𝟒𝟎𝟎𝟎𝟎 ∗ (𝟏 − (𝟏 + 𝟎, 𝟎𝟓𝟎)^ − 𝟑)/𝟎, 𝟎𝟓𝟎 = 𝑹$ 𝟏𝟎𝟖. 𝟗𝟐𝟗, 𝟗𝟐
Excel

P = Pagamento periódico
R = Taxa de desconto
n = Número de períodos

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 Exemplo: Contabilização Leasing
STEP 3 – Identificando o valor presente do contrato

Arrendamento Mercantil

HOJE FINAL DO ANO FINAL DO ANO FINAL DO ANO

1 2 3

VALOR PAGAMENTO DO PAGAMENTO DO PAGAMENTO DO

PRESENTE ALUGUEL ALUGUEL ALUGUEL

R$ 108.929,92 R$ 40.000,00 R$ 40.000,00 R$ 40.000,00

R$ 120.000,00

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 Exemplo: Contabilização Leasing
STEP 4 – Resumo dos lançamentos contábeis
PAGAMENTO TAXA DE PAG. SALDO DO
ANO PAG. JUROS
ANUAL DESCONTO ALUGUEL LEASING
ARRENDAMENTO
R$ 108.929
INICIAL

1 R$40.000 5% R$ 34.554 R$ 5.446 R$ 72.375

2 R$40.000 5% R$ 36.281 R$ 3.719 R$ 38.094

3 R$40.000 5% R$ 38.094 R$ 1.905 R$ 0

ATIVO PASSIVO RESULTADO

R$ 108.929,92 D R$ 108.929,92 C
ATIVO DE ARRENDAMENTO = PASSIVO DE ARRENDAMENTO
+
R$ 40.000,00 C R$ 34.554 D R$ 5.446 D
CAIXA PASSIVO DE ARRENDAMENTO DESPESA FINANCEIRA

R$ 40.000,00 C R$ 36.281 D R$ 3.719 D

CAIXA PASSIVO DE ARRENDAMENTO DESPESA FINANCEIRA
R$ 40.000,00 C R$ 38.094 D R$ 1.905 D
CAIXA PASSIVO DE ARRENDAMENTO DESPESA FINANCEIRA

Este ativo de arrendamento irá ser amortizado como despesa no mesmo período previsto nos termos de duração do
contrato de arrendamento. No nosso exemplo, 3 anos.

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 IFRS 16:
Diferenças entre IFRS x USGAAP

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 Diferenças entre IFRS x USGAAP

• O IASB e o FASB chegaram às mesmas conclusões em muitas áreas de

contabilidade de arrendamento, inclusive exigindo que os
arrendamentos sejam reportados no balanço patrimonial, como definir
um arrendamento e como os passivos de arrendamento são
mensurados. O IASB e o FASB também concordaram em levar adiante
substancialmente os requisitos contábeis anteriores do arrendador. No
entanto, para alguns arrendamentos, o IASB e o FASB chegaram a
diferentes conclusões sobre o reconhecimento e a apresentação de
despesas relacionadas a arrendamentos na demonstração de resultados
e de fluxos de caixa na demonstração dos fluxos de caixa. Nas próximas
páginas apresentamos estas principais diferenças.

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 Diferenças entre IFRS x USGAAP – Parte 1

IFRS 16 ASC 842

Data efetiva

Períodos iniciados em ou após 1º de janeiro de 2019. A Períodos iniciados após 15 de dezembro de 2018 (empresas
adoção antecipada é permitida se o novo padrão de públicas e algumas entidades) e após 15 de dezembro de 2019
receita também for adotado. para outras entidades. A adoção antecipada é permitida.

Abordagem de transição e comparativos

Retrospectiva modificada e as informações comparativas são

Retrospectiva completa ou retrospectiva modificada.
atualizadas.

Arrendamentos reconhecidos no balanço

Podem optar por aplicar a isenção de reconhecimento Não há isenção para arrendamentos de ativos de baixo valor.
para arrendamentos de ativos de “baixo valor” quando
novos, mesmo que sejam materiais agregados.

Classificação do arrendatário

Os arrendatários aplicam um único modelo de Modelo contábil com dupla classificação para arrendatários:
contabilidade de arrendamento no balanço arrendamentos financeiros e operacionais. A classificação do
patrimonial. arrendamento afeta a mensuração do ativo do direito de uso,
a despesa do arrendamento na demonstração do resultado.

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 Diferenças entre IFRS x USGAAP – Parte 2

IFRS 16 ASC 842

Remensuração para arrendamentos vinculados a um índice ou taxa

Os arrendatários devem remensurar o passivo de Ajustes a um índice ou taxa não constituem um evento de
arrendamento por alterações nos pagamentos de reavaliação.
arrendamento variável com base em um índice ou taxa
na data em que há uma mudança nos fluxos de caixa
exigidos contratualmente.

Transações de sale-leaseback

Se o vendedor-arrendatário tiver uma opção Se o vendedor-arrendatário tiver uma opção substantiva para
substantiva para recomprar o ativo, a transferência não recomprar um ativo que não seja imobiliário, a transferência
é uma venda. poderá ser uma venda sob certas circunstâncias.

Sub arrendamentos

Um sublocador classifica uma sublocação por Um sublocador classifica uma sublocação por referência ao
referência ao ativo do arrendamento principal (a ativo subjacente.
menos que o sublocador aplique a isenção de
reconhecimento e mensuração aplicável para
arrendamentos de curto prazo).

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 Obrigado
Renato Mateus Gonçalves
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