Parte II – Técnicas Contábeis

Técnicas Contábeis

Funções da Contabilidade

As principais funções da Contabilidade são: registrar, organizar, demonstrar,

analisar e acompanhar as modificações do patrimônio em virtude da atividade
econômica ou social que a empresa exerce no contexto econômico.

Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor

monetário;

Organizar: um sistema de controle adequado à empresa;

Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por

meio de demonstrativos, a situação econômica, patrimonial e financeira da
empresa;

Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de

apuração dos resultados obtidos pela empresa;

Acompanhar: a execução dos planos econômicos da empresa, prevendo os

pagamentos a serem realizadas, as quantias a serem recebidas de
terceiros, e alertando para eventuais problemas.

Para que isso ocorra, primeiramente é necessário registrar todas as operações

que ocorrem na empresa tais como compras, vendas, recebimentos, pagamentos,
etc.

Assim, o 1º passo é registrar, ou seja, contabilizar todas as operações da

Entidade. O Registro das operações é executado no Livro Diário e em seguida no
Livro Razão da qual estudaremos mais adiante.

Os sistemas de controles deverão ser escolhidos pelo contabilista, pois serão

como uma regra para desenvolver as técnicas contábeis bem como compreender
o patrimônio de qualquer Entidade.

E após a escolha do sistema de controle, que poderá ser manual, mecânico ou

computadorizado, terão rotinas idênticas e constantes para que não haja
inconformidade da informação.

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Livro Diário

Livro Diário: contém a escrituração contábil, ou seja, os registros

devidamente documentados, conciliados de forma completa, em idioma e
moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com individuação e clareza,
por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem
entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens
conforme Decreto nº. 64.567/69 e DL 486/69. Este livro deve ser registrado
na Junta Comercial quando em papel conforme IN DNRC nº. 65/97.
Entretanto as pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Real farão a entrega da
ECD – Escrituração Contabil Digital, sendo o livro registrado
eletronicamente conforme IN RFB nº. 787/07.

Exemplo:

Livro Diário
Empresa: COI Consultoria
Exercício: 01/01/2010 a 31/12/2010

Data: DD/ MM / AAAA * Débito Credito

D – Conta devedora ............................................... Valor R$
C – Conta Credora................................................................................ Valor R$
Histórico: Detalhes da informação e documentação ou norma.

Exemplo:

D – Banco Conta Movimento.................................. 1.000,00

C – Receita com Vendas de Mercadoria.................................................1.000,00

DD= Dia; MM= Mês; AAAA= Ano.

Responda:

O que contém o Livro Diário e para que serve?

_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

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Livro Razão

Livro Razão: contém toda escrituração contábil por elementos patrimoniais,

de resultado, dentre outros, que possam existir. Sua origem é o Livro Diário.
O Livro Razão tem as mesmas formalidades do Livro Diário, porém não tem
obrigatoriedade de registro quando em papel. Porem as pessoas jurídicas
optantes pelo Lucro Real fará a entrega da ECD – Escrituração Contabil
Digital, sendo o livro Razão auxiliar registrado eletronicamente conforme IN
RFB 787/07.

Exemplo:

Razão Analítico

Empresa: COI Consultoria

Período: 01/01/2010 a 31/12/2010

Conta: Bancos Cta. Movimento – Banco do Brasil S/A

Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo
01/01/2010 Saldo Inicial 1.000,00
D
02/03/2010 Depósito 1500,00 2.500,00
D
02/06/2010 Cheque nº 105623 500,00 2.000,00 D
Totais 500,00 200,00 2.300,00
D

Responda:

O que contém o livro Razão?

_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

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Escrituração de fatos contábeis
Os fatos contábeis deverão ser escriturados no Livro Diário e deverá atender a
NBC T 2 :
NBC T 2 – DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
NBC T 2.1 - DAS FORMALIDADES DA
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
“2.1.1 – A Entidade deve manter um sistema de
escrituração uniforme dos seus atos e fatos
administrativos, através de processo manual,
mecanizado ou eletrônico.
2.1.2 – A escrituração será executada:
a) em idioma e moeda corrente nacionais;
b) em forma contábil;
c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;
d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas,
borrões, rasuras, emendas ou transportes para as
margens;
e)com base em documentos de origem externa ou
interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem
ou evidenciem fatos e a prática de atos administrativos.”

Além dos requisitos destacados, o Livro Diário deverá conter o termo de Abertura
e de Termo de Encerramento com as informações da empresa, exercício,
responsáveis, conforme segue modelo abaixo:

Modelo de Termo de Abertura

LIVRO DIÁRIO

Número de Ordem ____

TERMO DE ABERTURA

Contém o presente livro ____ (____ número por extenso) páginas

tipograficamente numeradas, compondo o livro diário número ___ (_______
número por extenso) da empresa ______ sita à Rua _________ cidade ___
Estado ____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado
sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________.

Local e data: _______

_______________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:
_______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista

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Modelo de Termo de Encerramento

LIVRO DIÁRIO
Número de Ordem ____

TERMO DE ENCERRAMENTO

Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas

tipograficamente numeradas, compondo o livro diário número ___ (_______
número por extenso) das operações compreendidas no período de ____/___/____
a ____/___/____, da empresa ______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado
____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob
número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________.

Local e data: _______

_______________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:

_______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista

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Modelo Termo de Abertura do Livro Razão

LIVRO RAZÃO

Número de Ordem ____

TERMO DE ABERTURA

Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente
numeradas, compondo o livro razão número ___ (_______ número por extenso) da
empresa ______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social
arquivado na Junta Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no
CNPJ sob número ________.

Local e data: _______

________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:
______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista

Modelo termo de Encerramento do Livro Razão

LIVRO RAZÃO

Número de Ordem ____

TERMO DE ENCERRAMENTO

Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente
numeradas, compondo o livro razão número ___ (_______ número por extenso) das
operações compreendidas no período de ____/___/____ a ____/___/____, da empresa
______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social
arquivado na Junta Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no
CNPJ sob número ________.

Local e data: _______

______________________________

Nome e Assinatura do Administrador

CPF:
______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista

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Escrituração Contábil

De acordo com as normas apresentadas pela Resolução CFC nº. 1.330/11, a

escrituração tem suas formalidades intrínsecas (internas) e as extrínsecas
(externas). A seguir serão apresentadas diversas formas de contabilizações de
fatos contábeis das quais não alcança todas as rotinas necessárias, mas forte
base para conhecimento do leitor.

Partidas Dobradas

Para desenvolver a escrituração contábil são adotados pela Contabilidade o

Método das Partidas Dobradas. Esse método tem como conceito que um registro
de qualquer operação que ocorra na Entidade implica em um ou mais débito(s) e
corresponde automaticamente em um ou mais credito(s).

Observando o tratado, segue o exemplo hipotético:

Imagine que você vai a uma padaria comprar pães. Ao chegar na padaria você
diz: “Por favor dez pãezinhos”. O colaborador da padaria entrega a você os pães e
você se dirige ao Caixa para pagar o que deseja levar para sua residência. No
Caixa você entrega o valor dos pães para poder levar os mesmos.

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Parece simples o exemplo não é? Mas é uma operação contábil clássica. Imagine
que você seja a Empresa “EU MESMO S.A.” e a padaria o fornecedor de pães.

Observe ainda que “entrou” para o seu patrimônio, ou seja, para seu estoque os
pães e saiu do seu patrimônio dinheiro do seu bolso.

Assim, chegamos a um entendimento que toda entrada tem sua contrapartida: a

“saída” e vice versa.

Exemplo disso são as operações de qualquer Entidade (pessoa física ou jurídica).

Comprou máquinas, então entrou ativo na Entidade, e como será ou foi pago? Só
poderá ser a vista ou a prazo, assim concluímos que a saída nesse caso foi a
escolha entre a vista e/ou a prazo.

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Débito, Crédito e Saldo.

Débito: as contas com naturezas devedoras representam aplicações de

recursos com objetivo de retorno.

NOTA: São exemplos de contas de natureza devedora todos os

bens, direitos, despesas e custos.

Assim, ao observar o Balanço Patrimonial afirmamos que todo o ATIVO É

DEVEDOR.

Em contrapartida, ao observar a DRE todas as Despesas e Custos são de

natureza devedora.

D Caixa C

1000

Natureza devedora, neste caso, representa um bem e é do Ativo.

Crédito: as contas com natureza credora representam as origens de

recursos.

NOTA: São exemplos as obrigações, o patrimônio líquido e as

receitas.

Assim, ao observar o Balanço Patrimonial afirmamos que todo o PASSIVO É

CREDOR.

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Em contrapartida, ao observar a DRE todas as Receitas são de natureza credora.

D Fornecedor C

50 000

Natureza credora, representa uma obrigação e é do Passivo.

Saldo de Conta

É a diferença entre o valor do débito e o valor do crédito sendo que o resultado

poderá ser devedor, credor ou nulo.

Em análise, a informação acima se rege pela regra:

a) Quando o saldo do débito for maior que o saldo do crédito o saldo será
DEVEDOR, ou seja, D < C.
b) Quando o saldo do crédito for maior que o saldo do débito o saldo será
CREDOR, ou seja, D > C.
Quando o saldo do débito for igual ao saldo do crédito o saldo será NULO, ou
seja, D = C.

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Exemplo:
D Apuração do Resultado C

1500 8500
3000 1600
6000 5100
2150

Soma: 12650 Soma: 15 200

Saldo D – C = 2 550

Observe que o crédito é maior, assim o saldo da conta é CREDOR.

Lançamento Contábil e o mecanismo do débito e do Crédito.

Para registrar um fato necessário, como já estudado, uma aplicação e uma

origem, ou seja, um OU MAIS DÉBITO(S) E UM OU MAIS CRÉDITO(S), e essas
classificações provocam modificação na composição patrimonial bem como no
resultado do exercício.

As contas do ATIVO são aumentadas quando debitadas, pois sua natureza é

devedora e são diminuídas quando creditadas. Exemplo: Aumento de numerários
em caixa é débito e pagamento a vista de uma despesa com dinheiro do caixa é
crédito. Assim também acontecem com as despesas e custos, pois, quando
aumentadas, são débito e diminuídas, são créditos.

Já as contas do PASSIVO são aumentadas quando creditadas, pois sua natureza

é credora, indicando origem. Já a diminuição das contas do Passivo são
devedoras. Exemplo compra a prazo de mercadorias, assim a origem será
Fornecedores, sendo essa conta aumentada, assim aumenta o crédito. Quando há
o pagamento ao fornecedor, a diminuição desse valor é débito. Assim também são
as receitas, que quando aumentadas são créditos e quando diminuídas são
débitos.

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Resumo sobre Débito e Crédito

Para o saldo Para o saldo

SALDO AUMENTAR DIMINUIR

Ativo (bens e direitos) D D C

Passivo (obrigações e C C D
exigibilidades)
Patrimônio Líquido C C D
Despesas D D C
Custos D D C
Receitas C C D
Contas retificadoras (Ativo) C C D
Contas retificadoras D D C
(Passivo / PL)

Livro Diário, Livro Razão e o Relatório Balancete de Verificação

Para efetuar um lançamento devemos:

1) Analisar a ordem cronológica, ou seja, o dia, o mês e ano da operação.

Exemplo: a operação é do dia 10/07/2010, assim deverá ser:

10 de julho de 2010.

2) Analisar quais contas estão envolvidas no processo;

Exemplo: Compra de mercadorias a vista. Assim temos:

Estoques de mercadorias
Caixa/Banco

3) Analisar a natureza da operação, ou seja, as contas são do Ativo, do

Passivo, do PL, ou de Resultado (Despesa, Receita ou Custo), bem como
qual delas são devedoras e qual dela são credoras.

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 No exemplo acima, o Estoque é conta do ativo, portanto devedor e a conta
caixa também são do Ativo, porém, diminui o seu valor, assim crédito.

D - Estoques de Mercadorias
C - Caixa/Banco

4) Por fim contar o que aconteceu no fato com base em documentos

probatórios, citando a fonte legal da operação. Ressaltamos que o histórico
é algo que a empresa poderá criar padrões de escrita, mas sempre ligado a
ocorrência dos fatos. Exemplo:

Histórico: Compra de mercadorias para o Estoque conforme nota fiscal nº 123456,

com pagamento à vista no valor de R$ 5.000,00.

Exemplo inteiro conforme explicação acima:

Empresa “Contabilizando Sucesso” Ltda inicia sua atividade em 01/07/2010.

Contrato social apresenta capital subscrito de R$ 10.000,00 e integralização de
100% no dia 02/07/2010.

1) Data: 01/07/2010
D - Capital Social a integralizar
C - Capital Social Subscrito Valor: R$ 10.000,00
Hist.: Pela Subscrição de capital conforme contrato social.

2) Data 02/07/2010
D - Banco “X”
C - Capital Social a integralizar Valor R$ 10.000,00
Hist.: Pela integralização do capital conforme documento bancário.

Em seguida a empresa comprou estoques no valor de $ 5.000,00, no dia

10/07/2010 conforme NF 123:

3) Data: 10/07/2010.
D - Estoques de Mercadorias
C - Banco “X” Valor: R$ 5.000,00
Hist.: Compra de mercadorias conforme nota fiscal nº 123789 com pagamento
à vista.

O exemplo acima trata claramente como deverão ser feitos os lançamentos no

Livro Diário. Portanto todas as informações no Livro diário deverão seguir as
regras da Resolução CFC nº. 1.330/11.

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 Em tempo, o Livro Razão absorve as informações do Livro Diário para que
possa controlar as contas. Para assim desenvolver bastará abrir um razão de
cada conta apresentada no lançamento e colocar os seus saldos, ora se
devedor no débito, e se credor, no crédito. Exemplo em razonete:

D Cap. Soc. a integ. C D Cap. Subscrito C

(1)10.000 10.000 (2) 10.000 (1)

D Estoques C D Banco X C

(3) 5000 (2) 10.000 5000 (3)

Observe que o Estoque de Mercadorias apresentava a Débito o valor hipotético

de R$ 5 000 no lançamento contábil e no Livro Razão idem. O mesmo ocorre
com a conta caixa, da qual no lançamento está a crédito, portanto no Livro
Razão idem.

Balancete de Verificação

Depois de efetuados os lançamentos no Livro Diário e no Livro Razão o

contabilista deverá apurar os saldos de todas as contas. Conforme já
mencionado, obtém-se o saldo de uma determinada conta pela diferença entre
o total dos débitos e o total dos créditos.

O método das partidas dobradas apresenta o conceito que “para todo débito
existe um crédito de igual valor” assim os saldos de todas as contas devedoras
serão iguais aos saldos de todas as contas credoras.

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 O relatório denominado Balancete de Verificação do Livro Razão apresenta a
relação de cada saldo das contas envolvidas em determinado exercício. Para
tanto, basta apurar os saldos das contas no Livro Razão e transferi-los para o
Balancete de verificação.

Exemplo:

Balancete de Verificação
Empresa: COI Consultoria

Contas Devedora Credora Saldo D/C

Capital Social a
10.000 10.000 0,00 -
Integralizar
Cap. Soc. Subsc - 10.000 10.000 C
Banco X 10.000 5.000 5.000 D
Estoques 5.000 - 5.000 D

O Principal objetivo do balancete de verificação é o de observar, testar e verificar

se o método das partidas dobradas está de maneira adequada, bem como
encontrar possíveis falhas na interpretação dos fatos antes de executar o
encerramento das contas de resultado.

O Balancete de Verificação é tratado na NBC T 2.7, conforme segue:

01. O balancete de verificação do razão é a relação de contas com seus

respectivos saldos, extraída dos registros contábeis em determinada data.
02. O grau de detalhamento do balancete deverá ser consentâneo com sua
finalidade.
03. Os elementos mínimos que devem constar do balancete são:
a) identificação da Entidade;
b) data a que se refere;
c) abrangência;
d) identificação das contas e respectivos grupos;
e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
f) soma dos saldos devedores e credores.
04. O balancete que se destinar a fins externos à Entidade deverá conter nome e
assinatura do contabilista responsável.
05. O balancete deve ser levantado no mínimo mensalmente.

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