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PASSIVO AM BI ENTAL I Suplemento Especial ,i
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PASSIVO AMBIENTAl -,

~Vi4 ~ tnwUf;A~ ~ {~ ~ltjeJ

~XX-If. 11Q- f~6 - 4vvY/ ~ft4
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Autores: \,
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Contadora Maisa de Souza Ribeiro . !

CRCSP n.o lSP142087/0-2

Contador Lazaro Placido Lisboa
CRCSP nO lSP039206

Av. Prof. Luciano Gualberto 908 FEA 3

Cidade Univcrsitari:
1,

CEP: 05.508-900 - Silo Paulo/SP

(Oxxl1) 3818-5820 R. 164/186
maisorib@usp.br / lplisboa@usp.br
 iI"WiT'Hi REVISTA BRASllEIRA DE CONTABIllDAOE

Passivo ambiental representa 0 sacrificio de beneficios economicos quc serao realizados para a preserva<;ao, recupera<;ao e prote<;ac
meio ambiente de forma a permitir a compatibilidade ~ntre 0 desenvolvimento economico e 0 meio eco16gico OU em decorrencia de l
conduta madequada em re!a<;ao as questoes ambientais.

o
passivo ambiental se constitui no dia-a-di'a em contrapartida as altcra<;oes' ambientais provocadas pelas acividades economi
desempenhadas pe!as empresas de modo geral.

Entre as dificuldades apresentadas para 0 reconhecimento do passivo ambiental nas demonstra<;oes contabeis estao a sua identifica,
no momento em que ocorrem e a mensura<;ao do montante dos gastos necessarios para sana-Ios. Na realidade as premissas contibeis basi
preveem que todas asobriga<;oes devem ser registradas ainda que por meio de escimativas, e na impossibilidade, os fatos que podem gera
passivo ambiental devem estar mencionados em notas explicativas.

A importancia da evidencia<;ao esta exatamente na utilidade da informa<;ao sobre a situa<;ao patrimonial da empresa. A omissao
fates e montantes que sejam reIevantes em re!a<;ao ao patrimonio compromete seriamente 0 conjunto das informa<;oes apresentadas, dado (
deLxam de reflerir a real condi<;ao da'organiza<;ao, podendo, portanto, conduzir a decisoes erroneas.

Por conseguinte, poderiamos inferir cJue os passiv,

ambicntais sao obrigac;6es CJue exigiriio a entrega de ativ,
o termo 'passivo ambiental' tornou-se largamcnte conhcci- ou prestac;:aa de scrvi<;os cm UI11 momcnto futuro, c
do especialmente nas tres ultimas decadas. Tornaram-se fa- decorrencia cias transac;:oes passadas ou presentes e q\
tylr.c:rH~ nc :--1"'J~C';'n',"",~?~bient:.;:, ;ro~,"ocJ.:!cs pelc pct::olc:4"o ,",r"volveram a cinpr~s~~ "" v 111\..-:...., al~10~I..,LH.'-.

Exxon-Valdez, no Alasca, pelos residuos de materiais nuc1e-

ares em Chernobil, na Russia, pelo vazamento de gas na Vila . Assim, perccbe-se que os passivos ambientais implicam~
Soc6, em Cubatao, Sao Paulo, pelo vazamento de 1.200 mil como as dcmais obriga<;oes,~ sacriffcio futuro de resultadc
litros de oleo na Baia da Guanabara, no Rio de Janeiro, em economicos em func;:ao de obriga<;6es contraidas peran'
17 de janeiio de 2000. terceiros, ressalte-se que nem sempre tais obrigac;:oes S3
contraiclas de forma voluntaria, sendo (1UC algum tempo atra
Em verdade, os danos ambientais associaram-se
,-"",,-=--~""""._---.I'~- .....,._._"'- __ ~.__
.. ao termo
•__ .- podia-se afirmar que muitas cram originadas de form
'passivo~~lJnbientais:,
-..:...-- sendo utilizados em muitos casos como inconsciente, uma ve7. que os efcitos nocivos da exposir;:ii
sinonimos. Contudo, assim como as obriga<;6es de outras dos residuos das atividacles economicas nao cram conhecido:
naturezas, os passivos ambientais nem sempre tem as reconheciclos e/ au divulgados.
penalidacles por agressao ao mcio amhicntc como origem,
.r Ha muitos casas em que a respansabilidade social cla A o!Jrigac;:;io cleve existir IlO prcscntc como elccorrCllcia el«
companhia gera a execu<;ao de medidas preventivas para evitar um evento ou transac;::to p:lssac!os, de ol1dc sc dcprcl:l1dc qu~
~. impactos ao meio ambicnte, sendo que as consequentes a mera intenc;:ao de realizac;:ao de gastos futuros de naturezl\
efeitos economico-Gnanceiros dcssas mcclidas e CJue geram prcvcntiva nao gera qualquer obrigac;:ao, h;i de sc ter a oeor
o passivo ambiental. rencia de um fato gerador, como uma compra, um consu
mo normal au anormal. Ressalte-se, neste sentido, que nao (,'
necessario b.aver uma cobranc;:a cxc-:rna pata (1UC seconfigurE'
r a obrigac;:ao, mas sim, a consciencia de que, por exemplo, 0
meio alllbicntc foi <lfetac!o pcJos residuos da atividad(
Em 1962, Sprouse e Moonitz (apud Ribeiro, 1992, 97) operacional da empresa e que tal efeito precisa ser revertido
~fjrrr:avam que Passi~os sao obrigac;:6cs (lue exigem a enrrcga I consti tui ndo-sc, ponanto, cm_ urn passivo am bien tal, inclc·
de atlvos ou prestas:ao de serVJ<;os em UtI, momento futuro, ! pendentemcnte de haver ou nao uma cobranc;:a legal ou de
em decorrencia de transac;:6es passadas ou presentes. !lterceiros para a restitui<;ao da quaEdade do meio.
 PASSIVO AM BI ENTAL / Suplemento Especial

A ONU (apud Ribeiro, 1998, 75) entende que existe pelo estoques poderao ser utilizados no processo de rcpara<
menos tres tipos de obriga<;:oes: dos prejuizos ecol6gicos. Obvio que hi necessidade de p
menos urn pro fissional cspccializaclo para dirccio!1:lr
legais: sac as provenientes de llstrumentos de for<;:alegal procedimentos a serem realizados em cad a situa<;ao especifi
Oegisla<;:6es,penalidades impostas por lei ete.) No recente caso de derramarnento de oleo na Bacia
Guanabara, a empresa Petrobras contratou servi<;:os tecnic
construtivas: sac aquelas a que a empresa se propoe, profissionais especiaiizados, vindos Jd LgLi.tcrr:l, dem
e:t'~Jll ••i1eamente, a cumprir e que extrapolam as realizac10 pOl' sew; flll1cionarios c pcb cO!l1unidadc local. (
exigencias legais. Isto ocorrera gastos corn honorarios da equipe de profission~
empresa, imbuida de uma especi:tlizaclos constituiu-se em u
consciencia de responsabilidade passivo ambiental, sendo que
social, esteja disposta a usar todos orientas:6es dadas pcb mesm
os meios necessarios e provavelmentc, resultaram !

disporllveis para proporcionar 0 "Os passlvos am b"lentals obrigas:ao de presta<;:ao de servis:(

bem-estar da comunidade em momentos futuros pa:
circunvizinha. OU, enta~, se estiver podem ter como origem complementar 0 processo c
preocupada corn sua reputa<;:ao recupcra<;ao ambiental, Cl
na comunidade externa ern geral; qualquer evento ou decorrencia do acidente, bem corn
com gastos para prever:ir
justas (equitable): estas refletem transas:ao que reilitam a ocorrencia de novos desastre
as obriga<;:6es que a empresa se
ve obrigada a cumprir por
interas:aoda: empresa com
fatorcs cticos c morais,
o melO eco16gico, cujo o professor Iudicibus (1997, 140
independentemente de lei. Aqui, discorrcndo sobre os passivo
tem-se claramcnte definida a

responsabilidade social, ou
prcocupas:ao com a reputas:ao "1- As cxigibilidades dcvcrian·
da empresa. Por exemplo, se nao referir-se a fatos ja ocorrido~
houver instrumento legal que (transac;:6cs 01.1 cvcntos),
obrigue uma determinada normalmente a serern pagas em urn
empresa a restaurar uma area momento esp~cifico futuro de
contarrunada por suas atividades, tempo, podendo-se, todavia,
'nas se tratando de fato relevante e se for de conhecimento reconhecer certas exigibilidades em situa<;oes que pe10 vulto
publico au afetar interesses e direitas de terceiros, a do cometimento Clue podcm acarrctar para a entidadc
. empresa sera camp elida a reparar 0 erro cometido. (mesmo que os eventos caracterizem a exigibilidade legal
apenas no futuro), nao podem deixar de ser coDtempladas.
?emelliantemente 0 PAS 6 (1985, 9299) ressalta que 0 termo Poderiam estar inc1uidos nesta ultima categoria, digamos, 0
'obriga<;:6es' nao se restringe a 'obriga<;:oes legals', abrangendo, valor atual das indeniza<;:6es futuras ....
tambem, as de natureza social, as quais podcm scr
deterrrunadas por contratos ou por responsabilidade moral 2- Note-se, todavia, que, embora os fatos que provoGl,rn a
e erica. cxigibilieladc lcg~.Jse contib'1.J[em ~\svezcs no futuro, de alguma
forma 0 fata geraclor da exigibilidade cst;'! rclacionado :"\
o PAS 6 enfarjza que ~ ohrig'J<;:iic de cnt~cg1 de a",:,:05 !Ja(J sc evCl1lOS passad()s Oll l'I'CSCI11CS, \1;1() sc l'\)dcl1do, ~q)cI1;I",

rcaliza somcnte com 0 desembolso de moeda corrente, mas preyer exatamente quanto e quando, senao recorrendo a
tambem, com a entrega de outro arivo gualquer au :linda dlclllos rrevisionais C alliariais.

com a presta<;ao de servic;:os. Especialmente, nos casos em

que as empresas sac obrigadas a recuperar clanos causaclos 3- POl' outro lado, se e pratica comercial comum indenizar,
ao meio ambiente, parte cle sua mao-de-obra e de seus total ou parcialmente, terceiros por cventos que, mesmo !1iio
 i~IT"HI REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE

sendo considerados obriga~6es lcgais, de certa forma foram A esscncia do passivo ambiental esr;i no contro!e c rcvcrsiio
devidos a falhas de cumprimemo de condi~6es usuais. de dos impactos das atividades economicas sobre 0 meio natu-
eomercio (devolu~6es etc) seria vi:ivel 0 provisionamento de ral, envolvendo, portanto, todos os custos das atividadcs que
tais encargos ..." sejam desenvolvidas nesse senrido,

Assim, podemos observar que cad a uma das afirma~6es do

professor ludicious sac perfeitamente adequadas para os 3. Momento do
casos dos passivos ambientais, seja pela natureza contingente
Ambiental
dos fatos envolvidos, seja quanto ao uso dos instrumentos
c~tati~tico~ ou ainch pdo reconhecimento da rc~ponsabilida-
U passivo ambiental cleve ser reeonheciclo a partir clo
de social perante falhas operacionais e prejuizos sociais.
momento da ocorrencia do fato gerador, independente de
clualquer cobran<;a externa.
Segundo a ONU (1997, 8), 0 passivo ambiental passa a existir
quando:
o passivo nao se configura apenas com a existcncia de uma
nota fiscal, urn contrato, urn auto de infra<;ao ou outro
a) houver uma obriga~ao de a entidade prevenir, reduzir ou
documento de natureza semelhante. Conforme premissas
retificar urn dano ambiental, sob'a premissa de que a entidade
b:isicas de responsabilidade social, moral e erica, a empresa
nao possui condi~6es para evitar tal obriga~ao. Esta ausencia
deve arear com todos os custos necessarios para a obteri~ao
de condi~6es e definida pelas seguimes situa~6es:
de suas receitas ou, mais especificamente, para a manuten<;ao
i) existencia de uma obriga~ao legal ou eontratual;
de seu processo operacional. Dessa forma, deve se
ii) politica ou inten~6es da administra~ao, prariea do ramo
responsabilizar pclo tratamento de clualquer forma de residuos
de atividade, ou expcctarivas publicas; ou
de seus produtos ou processo de fabrica~ao. Logo, se ha
ill) divulga~ao, por parte da administra<;ao, interna ou
agressao ao meio ambiente, a obriga<;:ao pelas consequencias
externamente, de sua decisao de prevenir, reduzir ou
cbs <l(>r~sso~s r1('ve ~i;r' r('cf)nh~cida r'f) ,.,;~'r"~~~ em '\"
mesma:> ocorrem ou quando se toma conhecimento da
ocorrencia.

Porranto, todos os gastos para a manuten<;:ao do

2. Origens dos Passivos Ambientais gcrcneiamCnl() :lmlJicntal dcvcm ser I'ceonhccid()s no pcriodo
em que ocorrem c, cla mesma forma, quando se toma
Os passivos ambientais podem ter como origem qualquer conhecimento de que 0 meio naturalsofreu impactos nocivos
even to ou transa<;ao que reflitam a intera<;ao da emrresa com em clccorrcncia do proccsso opcracinnal, clevc-se prneurar
o meio ecologico, cujo sacrificio de recursos eeon6micos se imediatamente informa~oes tecnicas que subsidiem a
dara no futuro, Assim: dctermina~ao do valor da obriga~ao que j:i existc.

a) aquisi~ao de ativos para conten~ao dos impactos o IASC, par meio do seu International Accounting Standard
ambientais (chamincs, clepuradores de :i,b'Uusqufmicas erc); n" 10, rccomenda que cleve ser provisionado 0 passivo SCl1j-
b) aquisi~ao~~sumos que serao inseridos no processo pre que houver a probabilidade estimavel, de ocorrerem
operacional para Clue este nao produza residuos t6xicos; perdas contingentes. As notas explicativas cbs dcmonstra<;:()cs
c) despesas de manuten~ao e opera~ao do 'departamento' cont:ibeis deverao ser utilizadas para notificar as contingenci-
de gerenciamento ambiental, inclusive mao-de-obra); as e eventos ocorridos apas a data de encerramento do ba-
d) gastos para recupera~ao e tratamento de areas lan~o, bem como perdas esperadas cujos valores possam ser
contam;"ndas (mac;uii1as, equipamentos, mao-de-obra, superjores ao provisionado. r.nguadra-se na situa~~:io cxcm-
insumos em geral etc); plos como () caso Petrobnls, cujo vazamento de 1.200 mil
e) pagamento de multas par infra~6es ambientais; litros de 61eo na Baia da Guanabara, no Rio de Janeiro, ocor-
f) gastos para compensar c1anos irrcvcrsivcis, inclusive os rClI CI11 17 de jal1cir() de 2.000, l11as as dCI1l( II1SI r:ll;t-'CS
relacionados atentativa de reduzir 0 desgaste da imagem contabeis referentes ao ana de 1999, publicadas em mar<;:o
cia empresa perante a opiniao publica, etc de 2000, trouxeram explica<;:oes sobre 0 ocorrido, 0 volume
 PASSIVO AMBIENTAt / Suplemento Especial

de gastos preventivos realizados no ana de 1999 e 0 mon- o termo contingencias rcfcre-sc a possfveis efeitos clccorrenrcs
tante despendido na cOnte-nr;ao dos efeltos do referido vaza- de ac;:6es passadas ou presentes que, contuc!o, nilo
mento (R$ 118 milh6es). necessariamcntc se realizarr,a. 'U ma contingcncia C UI11:l
situ:lr;ao de risco j;i existente c que cnvo!vc um grau de
Devido as caracteristicas das vanas formas de agress6es ao incerteza quanto a efetiva ocorrencia e que, em fun<;:ao de um
patrim6nio ecologico, nem sempre a obrigac;:ao pode ser cvento f(.;LULO,[)()(;ed. rcsultar em ganho ou pcrcb p:lra a
defmida com precisao no momento presente, mas, tal fato cmpresa ....'(Nlartins, 1995,404).
nao isenta a empresa de seu reconhecimento, devendo-se
proeurar todos os mecanismos disponivcis para a identificar;ao Ribeiro (1992, 102) afirma clue 'a contingcncia caractcriz:l-sc
e mensurac;:ao, ainda que aproximadas. nos casos em que a responsabilidade da empresa, na
consuma<;:ao do fato gerador, depende da efetiva<;:ao de um
A ONU (1989, .14) nao considera que a ausencia de evento futuro, por exemplo a perda de uma a<;:ao judicial. A
conhecimento da data da exigibilidade da obrigac;:ao provisao contabil esta preacupada com a expectativa fmura
impeditivo para 0 seu de recebimentos e pagamentos no
re"'~nheCh'TIento, enfatizando que 0 processo de reconhecimento de
cu... ,primento sed. em um ativos, passivos, receitas, despesas,
momento futuro, ainda que este nao, ganhos au perdas."
possa ser precisamente determinado ''As COntlngenclas
.".
no momento do registro cont::ibil e o IBRACON -Instituto Brasileiro
da elaborar;ao das dcmonstrar;6cs de Can tadorcs, elll sell

concibeis. pronunciamento XXII

a que estao sujeitas as Contingcncias, rcCcrc-sc ao tcrmo
'Como muito bem observa como relativo " ...a certas condic;:6es
Hendriksen (1982, 422) a
Ulcapacldade para quantificar uma data do encerra.mento do exerdcio
obrigas:ao nao significa inexistencia social ou periodo a que se referem
de uma passivo, devendo as notas as demonstrar;oes contabeis de uma
explicativas e 0 relatorio da evento futuro, 0 qual entidade e, como tal, dependente de
administrac;:ao serem utilizados para evento futuro que poderao ou nao
ocorrer." A instituic;ao res salta ainda
evidencia-lo nas demonstras:oes poderi se concretizar
cont::ibeis. que as "contingencias podem
resultar em efeitos futuros, favoraveis
So .1premissa Ribeiro (1992, 102) ou desfavoravcis; podcm origin:u
afirma que "as provisoes gan.hos ou perdas os quais, a epoca
caracterizam 0 reconhecimento de do balanc;:o, sc revclcm apenas
pol cl1ciais."
cxigibilidaJcs, perdas au
expectativas de perdas dentro do devido regime de
As contingcncins dcvcm rcflctir os riscos a q\IC cst:tC) sujeit:ls
compctcncia, ou a partir da constatar;ao de rcsponsabilidadc
as empresas em fun<;:ao da ocorrencia de UI11cvcnto futuro,
sobre 0 faro gerador ocorrido (vez que nem sempre 0
o qual paded se cancretizar au nao. A probabiliclade de que
conhecimento de tal fato e imediato), ainda que sem 0 previo
tal evento acontcc;:a pacle ser classificada, sob () ponto de
~onhecimento de seu valor preciso."
vista do FAS 5 (1975, 3084), como provavel, r:lzoavelmente
possivcl OLlremUL,'.
Contingencias
As probabilidades classificadas como 'proviveis' apresemam
Hi situas:oes, todavia, em que 0 dano amSiental existe, po-
fortes indicios de ocorrencia, au seja, evidencias de que havera
rem a participac;:ao da empresa na gerac;ao do mesmo e,
uma perda e, consequentemente 0 sacrificio de ativos pcb
portanto, na responsabilidade pelo seu tratamento, e companhia. Neste caso, havendo condi<;:6es de estimar 0
questionivel e depende de eventos futuros.
valor da perda, devera ser constitufda uma provisao r~,ra
 lI] iTHl REVISTA BRASllEIRA DE CONTABIllDADE

contingencias, na data de encerramcnto c!as clcmonstrac,:c)cs MD&A), as provisoes para cantingcncias quando estas
contabeis, a qual configLlrar-sc-a como LHnpassivo; tmtanc!o- sc enqLladi'arc;m nas condi(;()c;s de "razoavclmc;ntc; possi\
se de perdas associadas a interac,:ao da empresa com 0 meio ou que seus valores nao possam ser "razoavelmc
ambiente, de um passivo ambiental, espccificamcntc. Na cstimados". Dest~L.forma, as cmprc;sas vcm-se obrigad
hlV0"esl.O,d~ ,l:O c;.,.istiJ.':;;Clf!CfltOSpaia <l. escimativa, dcvcra provar pOl' que tais contingencias poaem eXlstir ou PO!
ser mencionado nas notas cxplicativas, nao podem ser estimadas."
a natureza cla contingencia, a justificativa
para sua omissao no balan<;o As contingencias ambien
patrimonial e as eventuais conseqi.iencias passivas podem apresenta
sobre <?s resultados da empresa. Esta seguintes caracteristicas:
estimativa pode ser baseada em
representam as situa<;5es que
informa<;6es sobre series de perdas Cumprimento
possiveis, scndo usada a melhor das tern poucas possibilidades exigencias legais. TraLI
alternativas apresentadas. Experiencias basicamente, de atendel
praticas anteriores poderao ser utilizadas imposi<;6es da legisla<;aa au f
para a determinac,:ao da estimativa, face a penalidacks
assim como n9vos conhecimentos inobservancia das referi
sabre tecnicas e legislac,:ao. exigencias legais em alg
explicativas apenas se os momenta passado (rccurcr~
Scrao consideradas como 'razoavc1men- ambicntal, multa por infrac,:i
efeitosdecorrentes forem
te possiveis' as probabilidades que nao legisla<;ao pertinentt.:
tenham, na data de ~ncerramento do relevantes para a situa<;ao canserva<;ao do meio ambic
exerciclO socIal, eVldencias tao claras de etc);
que se concretizarao. Nesta situa<;:ao, as p.atrimonial, seja em termos
notas explicativas constituirao noinstru- Indeniza<;iio a terceiros
mento para 0 reconhecimento da pos- prejuizos causados. E 0 case
sive! obriga<;ao futura. depasic,:ao de residuos,
elementos t6xicos em geral
Probabilidades 'remotas' representam as meio ambiente, volunuiria
situas;6es que tern poucas possibilidades de ocorrencia. Neste involuntariamente, que padera original' a obriga<;i\o
caso, devem cons tar das notas explicativas apenas se os efeitos ressarcimento do meio afetaclo, como ocorreu nc
decorrentes forem relevantes para a situa<;ao patrimonial, seja citada derramamento de 61eo na Baia da Gllanab
em termos ue valor ou de nalLlr<.:za. <':111 qu<.: a Petrobl":ls (eve dt.: indeniz:\1" :1 CUlllUllicl:lclc
pescadores pela perda que estes tiveram em fllns:ao
Us d.lculos clas provisoes sao feitos peb prupria cl1l[)l"csa, illl[)cdill1ClllU das SWIS :ltivid:ldcs CCUIIlJlllic:ls - [lCSe

sendo esperado que os resultados obtidos sejam bastantes akm de reposic,:ao dos instrumentos de trabalho perdi,
aproximados, ja que existem os elementos necessarios para com 0 acidente - barcas, redes etc. As indenizac,:oc
tais dlculos. Haved, contudo, casos em que apesar de a tercciros ocorrem, normalm<:ntc, quando julgada
responsabilidade ser inquestionavel, nao existir:io elementos acordada a questao entre as partes. Atualmente poden
para a determina<;ao do valor da obriga<;ao, alem de que sua perceber manifesta<;:oes mais rapidas das empres:ts
Ocorrencia depended de even to ou circunsrancia, no futuro, sentido de elimin:tr 0 qu:tnto antes quaisquer creitas
que confirmara ou nao a responsabilidacle. danos ambicntais provocados ror su:ts atividades ou ]
falhas na operacionaliza<;ao destas.
Segundo Ribeiro (1992, 106) " ... tratando do relatorio da
administra<;ao, a SEC - EUA, por meio de urn 'Realese" Prevew;:ao em re!ac;:ao aevento inesperados no caso
ernitido em maio de 1989, determina que as empresas induam, indus trias consideradas poluentes, a preven<;ao se
no relat6rio da administra<;ao (fv1anagement's Discussion and clentro da organizac,:ao na meclida em que se cria me
Analysis of Financial Condition and Results of Operations - para cvitar a externaliza<;ao da polui<;ao. Muitas emprc
 PASSIVO AM 81 ENTAL / Suplemento Especial

implantaram ou estao em fase de implanta<;ao de sistemas Assim sendo, a que estamos tratando como passivo ambiental
de gerenciamento ambiental, para fazer face aos restringe-se aos valmes que podem ser identificados e
parametros de qualidade ambiental exigidos por seus mensurados pelos conhecimentos tecpjcos ja existentes que,
clientes ou pda consciencia de suas responsabilidades. reconhe'cidamente, esta longe de representar a degradas:ao
~A'1tecip8m-se, 2%im, aos poss'",,:.is reclamos de terceiros, rio meio ambiente provocada pelr) ser humano.
providenciando a repara<;ao de consequencias negacivas
advindas de suas atividades operacionais. o reconhecimento de um r:lssivo exigc :l idcnrific:\<;iio
do montantc do sacrificio de reCllrsos que ser{\ reatizado.
Muitas vezes a idcntificas:iio desse valor extrapo!a 0

rccebimento de um comunicado cxterno de cobrans:a.

Algumas vezes, a exigibilidade existe e a empresa possui
os parametros p:lra cleterminar au estimar razoavelmente
A mensura<;ao dos passivos ambientais, em alguns casos, en-
o valor a ser desembolsado, classificando-o dentro do
"'olve variaveis urn tanto quanta complexas. Como exemplo,
devido regime de competencia. Em outros casos, a
• Jdem-se citar quest6es do tipo:
empresa precisa utilizar calculos estim:ltivos para fazer
o reconhecimento do passivo.
qual a valor da perda de 'qualquer extensao de solo fertil
por mes, par ana, em fun<;ao da
Assim, a empresa pode adqllirir
deposi<;ao de produtos quimicos
a prazo, de terceiros, insumos oc
resultantes da atividade econ6mica?
eguipamenros antipolllentes:
qual a eleva<;ao na referida perda
se tais produtos infJ.1trarem-se no . . !1eccss:lrios a adcCjII:1Cla
pas SIVOeXIge a operaciona!izas:ao de suas
len<;ol frcarico cia regii1o?
qual 0 custo de produtos quimlcos Identifica<;ao do lTIOntantc nota fiscal-Laura que
e/ au tecnalagias capazes de
fU!1c!;-unentara 0 registro contabil
rccupcmr tal pcrJa? do sfl.crificio de recursos da cxigiLlilid:lelc :llll!,iclll:d. N(,s
quais mecanismos podem deter a
cas os em quc a empresa mantem
alastramento? Quais seus custos? que sera realizado. Muitas
um co rpo ell: fu ncio n:i 1'ios
qual 0 limite da responsabilidade
da empresa sabre os danos
vezes a identifica<;ao dedicados, cxclusivameDte, ·l
operacionahzas:ao e manllten<;ao
permanentes provocadas na saude
desse valor extrapola 0 cle s e use Clu ipam e n to s
da papula<;ao local em decorrencia antipoluentes, ela disp6e dos
da deposi<;aa inadequada de seus re'cebirnento de,urn padmctros legais p;ua 'l

residuos t6xicas? determine/plo do valor dos sal:irios

ou, qual a cusro da exaustao dos e cncargos sociais, clccorrenrcs da
recursos naturais, em fun<;aa da remuneras:ao desse pcssoal. Ull
extra<;ao de mwenos, cobranca."o
ainda, mediante 0 comrole de
devastamento de florestas ete? horas clas tarefas excclltadas por
seus funciol1:1rios, pude1':'t
Desta forma, percebe-se que muiros clos reais passivos segregar 0 volume de tempo despendido nas atividades
ambicntais nao serao reconhecidos, seja porque nao existem rcbcionaclasao contro!t: ambiel1lat, dado Clue CSl:\S()C(ll"!'cm
tccnJcas adequaaas para identifica-Ios; seJa porgue uma vez IUS divcrsas ;'lreas da emprcsa, e nao SO!"11cntelia :i1'ca de
idcnt.jfjcados ni'io sc conseguc dcfinir com scgllran<;a clucm cOl1lrol1: :lmhil:11l"al.
os gerou eferivameme (haja vista a po!ui<;ao do Rio Tiet~:
quem c rcsponsave!? desdc quando? quanto cabe a cad a 1\0 iniciar um rrocesso de restauras:i'io ou recuperas:iio
poluidor?); seja porque nao ha tecnologia adequada para se de uma area contaminada a cmpresa poder:i tel' em 111:'IOS
recuperar a meio ambiente de todos 0 clanos provocados o resultado de estudos tecnicos de engenharia Clue lhe
pdo homem; seja porque nao se pode clefinir 0 montante aponte todos os recursos que serao necessarios a rcalizas:ao
de insumos que seria utilizado para combater a degradas:ao. dos trabalhos, podendo providenciar um levantamento
 PASSIVO AMBIENTAl / Suplemento Especial

cstimados, caso em que 0 rcsultado do exercicio corrente a) a, estimativa de gastos futures baseada em custo
recebera a contrapartida. Na hip6tese de impossibilidade de correntes;
se estimar tal valor, as notas explicativas as demonstraq6es
contabeis serao utilizadas para dar ampla divulga<;:ao da b) 0 ajuste do montante:
existencia da exigibilidade e da razao pda qual seu valor nao o pela expectativa de intlac;:ao;
pode ser estimado. ii) por avan<;:os tecnologicos clue estarao disponiveis par
uso no curto prazo;
Conservadoramente, 0 valor da estimativa deve abranger
todos os possiveis gastos a serem efetuados (conven<;ao do c) 0 montante de ajustes devera ser descontado, usando um,
conservadorismo: os ativos devem estar registrados, sempre, taxa de risco, a qual pociera ter como padmetro as taxa~
pelo menor valor possfvcl, e os passivos, pdo maior valor). clos titulos governamentais simibres;

No calculo de estimativa de gastos devem ser inclufdos d) nos casas em Cjue h:i evidcncias de clue obriga<;:ue,
apenas os valores relativos aos trabalhos de recupera<;ao que aclicionais ocorrerao em perfoclos futures, a exigibilicladc
sejam de responsabilidade da companhia, ca'so haja mais de incremental clevera ser mensurada, usanclo uma taxa de
1m responsave!. risco <'lue abranja wc!o 0 periodo. Uma taxa media
ponderada de des con to pod era ser usada para mensurar
Estimativas sac previsoes de gastos com base em expectativas a exigibilidade [Otal;
de eventos que irao ocorrer. Devido as incertezas que
permeiam 0 futuro, 0 montante de recursos utilizados para e) mudanc;:as no valor presente da exigibilidade, devido a
, qui tar as exigibilidades pode variar em fun<;ao de causas flllcncia do tempo, dcveri'io set' reconheeidas como ellsto
diversas: erro de calculo da quantidade necessaria de insumos, do perfoclo;
oscila<;ao de preyos, extensao e profundidade da area a ser
recuperada, ou, ainda, deteriora<;ao do poder aquisitivo da f) moclificac;:ao na estimativa cle fluxo de caixa futuro, rclativa
moeda pel~ estn1t11~q 'Of""·-·0Arro1--:-?. ;;'0 L~lllerit11cntu da eXlglDJiioaot:, provocacia por
altera<;:oes em premissa e por novas exigencias legais,
Desta forma, 0 valor do complemento das estimativas deve deved. ser contabili7.acla como mudan<;:a em estimativa
ter a contrapartida debitada aos custos ambientais, de exigibilidades; a taxa de desconto utilizacla nao podcr:i
componentes do resultado do exercicio em curso, dado que ser afetada.
a variayao ocorreu em funyao de novos eventos e/ou
informa<;6es. A expectativa de recupera<;:ao de custos ~e natureza ambiental
de terceiros nao deve Ser clecluzic]a da exigibilidadc, mas
o total registrado como exigibilidade devera representar a registrada separadamente como urn ativo, a menos que haja
,"lelhor estimativa do montante total esperado com gastos um direito legal. Quando isso acontccer, 0 montante bruto
ambientais futures, devcndo ser dccorrentc de transar,:ues de ambos - exigibili<.bclc e recuper:\(;:i'io - devcr:i ser
ou eventos passados. evidenciado,

A exigibilidade pode ser mensurada com base em Expectativa de 11.1crosna venda cb propriechdc c!:lnificld:l
estimativas de gastos que poderao ser exigidos para ambientalmente e os produtos de "seguros" nao cleverao
cumprir a obriga<;ao no perfodo corrente - metodo do ser deduzidos cla exigibilidadc.
custo corrente, ou com base no valor presente da
estimativa dos gastos futures, mas bascados em concli<;ues
legais e/ou contratuais existentes (nao em condic;:6es Due Diligercies como forma de identjfj:;a~ao e
futuras) - metodo do valor presente. 0 metodo utilizado
mensuracao dos passivDs ambientais
devera ser evidenciado.

'Due cliligencies' c: um terI110 inglcs que sc refcre a um traba-

Se a exigibilidade for mensurada com base no valor
lho direcionado para a identi fica<;:ao de todos os aspectos
presente da estimativa de gastos futures, 'deve-se levar
economicos, financeiros c fisicos que cstcj:lln afct:tndo, Oll
em considera<;ao:
j
1_-.> ...
·c·-·.•.·,
_._-- r~iTHl REVISTA BRASllEIRA DE CONTABIUDADE

'
poderao vir a afetar, a sirua<;:ao patrimonial da companhia. EIA e RIMA
Nesse contexto, certamente as variaveis ambientais tambem
serao alvo de aten<;:ao. Tal trabalho e executado pOl' uma Trata-se de dois documentos de carater altamente teenico,
equipe de profissionais externos e especializados. exigidos pclas autoridades governamentais para a autoriza-
<;:aode instala<;:ao e funcionamento de algumas atividades eeo-
Segundo Ribeiro (1998, 9) '0 resultado desse detalhado tra- nomicas. 0 EIA - Esrudo de Impacto Ambiental tern par
ballio surpreende, muitas vezes, os pr6prios proprietarios, objetivo identificar todos os impactos ao meio ambiente que
administradores e gerentes das companhias, que nem sem- podem ser originados pelas atividades das companhias, bem
pre conseguem manter urn controle total sobre todos os ris- como os mecanismos que devem ser utilizados para conter
cos inerent~s ao negocio que conduzem." Continuando a tais impaetos.
aurora informa que "0 registro minu-
doso de todos os faws, eventos e tran- l\ssim, com base em tal documcnto
sa<;:oesque subsidiam 0 parecer final e pocle-se ter 0 ponto de partida para
de propriedade exclusiva dessas cm- a identifiea<;:ao dos faros geradores
presas. Seu repasse a empres~ contra- "A expectativa de dos passivos ambientais e, com au-
tante (e analisada) somente ocorre se xilio tecnico, atribuir valores aos mes-
houver previsao no contrato do tra- recupera<;ao de custos de mos, pdo custo dos insumos reque-
baLho." ridos, pclos investimentos em ma-
natureza ambiental de quinas e equipamentos, pela exten-
As empresas contratam 0 referido tta- sao cia :irea Clue deve ser recupcra-
balho, essencialmente, pOl' exigencias da, ou pclo volume de refugos que
das institui<;:oes e 6rgaos deduzida cia exigibilidade, dcvcm ,:cr tratado;, ~L-:.
intermediadores da capta<;:ao de recur-
sos no mercado internacional. U ma mas registrada o RlMA e 0 Relatorio de Impacto
das exigcncias para a entrada nesse Ambiental e seu objetivo e desere-
mercado e a apresenta<;:ao do relato-
. separadamente como urn vcr 0 ocorrido, em rela<;:ao :10 mcio
rio das 'due diligencies'. ambiente, durante 0 processo
ativo, a menos que haja urn operacional. Trata-se cia
operacionaliz:l<;':1o (bs previsi5cs des-
Obviamente, tais equipes de trabalho direito legal."
tem entre suas principais linhas de pes- critas no EIA. Com esse doeumen-
tuisa, 0 passivo ambiental das empre- to podc-sc identificar os efcitos
sas em apre<;:o, devendo com isso ambientais e, a partir elisso, mensurar
envidar todos os esfor<;:os para os custos inerentes aos mesmos.
identifica-los e mensura-los. Com isso, a contabilidadc ted a
Sua disposi<;:ao informa<;:oes sobre 0 passivo ambiental da Organismos internacionais, e recentemente, nacionais tam-
empresa, que podera registrar. bem, exigem a apresent<u,:ao do EIA/RIMA como um c!os
requisitos fundamentais para a analise de concessiio de linhas
A Cola-Cola, pOl' exemplo, tern entre suas politicas a reali- de credito.
za<;:ao de uma 'due diligence' para todas as transa<;:oes de
compra, venda ou arrendamento de imoveis em que parti-
cipe com 15% ou mais, sendo que 0 objetivo basico e a
idcntifica<;:ao de evcntuais passivos e a posterior orienta<;ao Alcm do j{\ meneionado easo cia Petrobnis neste ano 2000,
do desenvolvimento de um Planc) de A<;:iio Corretiva, 0 outros easos ocorridos no Brasil ilustral11 0 passivo
iual fara parte do contrato que subsidiara a transas;ao ambicntal imputado a algumas emprcsas, scja por ma
:CEBDS, 1997). cundut:! cm rcla<;iio:\ legisl:u,::iu alnbicntaluu:\ presel'va<;:iu
e prote<;:iio do meio ecologico, seja por falha no proccsso
~ntretanto, hi de se consicierar que sac pouquissimas as em- de an{\lise previa para a compra de outra empresa ou ainda
presas que contratam tal servi<;:o. no easo de fusao de empresas.
 PASSIVO AM 81 ENTAL / Suplemento Especial

Em 1976, a Rhodia, do setor quimico, adquiriu a Clorogil, mais. 0 que existe e sua sucessora, que para fins juridic
na regiao de Cubatao, Estado de Sao Paulo. A adquirida outra entidade, ainda que responsivel pelas conseqiienc
mantinha depositos de lixo taxico nos fundos da
propriedade, os quais pOl' nao estarem devidamente No caso das empresas em operac;ao, e de se esperar
acondicionados, acabaram contaminando 0 lenc;ol [rea.tico aSSUmam sua responsabiJidade social, cntcndam qu
e comprometendo toda a regiao. A nova proprietaria foi investimentos na irea ambiental e condic;ao funda:Clc
responsabilizada pOl' todos os danos provocados, sendo para garantia de sua eontinuidade, pois ainda qlic
que ate hoje ainda area com seqiielas dessa transac;ao. Urn investimentos na irea ambiental, e portanto
de seus dirigentes chegou a afirmar na grande midia q~e reconheeimento de seus passivos ambientais pos,
'laudo da Cetesb - Cia Estadual de Tecnologia de rcclu~ir 0 rcsultado do pcdodo atual, com eerteza i
Saneamento Bisico (responsivel pela qualidade ambiental viabilizar os periodos futuros, ja que evitado multas e to
do Est~do de Sao Paulo) sera tao as demais formas
importante quanto fluxo de caixa nas penalidades, eontribuirao pa
pr6ximas transa<;6es de aquisi<;ao'. reduc;ao de custos (matc;
Segundo a Folha de Sao Paulo (23/ "Os passivos, atnbientais ou prima, energia eletrica e.te:
08/98, A8), a Rhodia, em 1994, "foi com tudo isso, propieiar:i>
condenada pela Justic;a a manutenc;ao do aval
descontaminar quatro areas em Sao soeiedade para
Vicente, onde foram encontrados por todas as obriga<;6es
altos indices de urn produto que
causa cancer e muta<;ao genetica,
conhecidas e mensud.veis,
Contudo, nO.easo das empre
emitido pela Clorogil".
ate ° ITlomerlto do desativadas, resta a soeiecl;
areal' eom 0 passivo ambier
A Parmalat, do setor de alimentos, deixad0 e "uas cO:J.~r;:.:;jc;-,:
adquiriu ern 199~, a Etti e, Sao diversos os ea,
juntamente, urn passivo ambiental divulgados pela midia, Of'
avaliado em cerca de US$ 2 milhoes. eonstruc;oes sac feitas s
o passivo ambiental e provocado terrenos que eseonclcm resfell
pela emissao irregular de residuos u')xieos de toela a sone, os '1U
I
nos esgotos, na cidade de Ara<;atuba, no interior do Estado causam posteriormente, explosoes, permitem 0 vazarner
de Sao Paulo. Na ocasiao da operac;ao estava sendo de gases etc.
negociada com a· prefeitura local a transferencia de
responsabilidade pelo tratamento, obviamente mediante
pagamento. 0 custo do tratamento de cada metro cubieo Consideracfies
de esgoto e de US$ 200 mil por mes, no periodo de maior -
produ<;ao do produto massa de tomate (Folha de Sao
Os passivos ambielltais devem ser reconhecid
Paulo, 23/08/98, AS).
contabilmente, pois rcpresentam, expcetativa de saerifi(
de beneficios futures impostas pOl' lcgislas:oes e regu
o citado jornal menciona ainda 0 caso da Proteeter & mentac;i3es ambientais, como taxas, contribui<;oes, mull
Gamble que comprou a fibrica de sabao em po Orniex, e penalidades pOl' infra<;i3es legais e, ainda, em deeorre
assumindo urn problema de emissao de material particulado cia de ressarcimento a tereeiros pOl' danos provocad(
(poeira) durante a produ<;ao do sabao em po. 0 custo cstinlativa de gastos para reeuperacao e resr;lurac,:c"ws
estirnado para tratamento das conseqiiencias de tal emissao areas degradachs, scja por inieiativa pr6pria, pOl' cxigc
c de US$ 500 mil. eia legal ou de terceiros. Enfim, toelos os eompromiss
que impliqucm 0 prov:lvcl eon sumo de rccursos futul'
Estes sac casos de passivos idtntificados durante processos para Cazcr face :'ts obrig:t<,:i:ics decorrcntes de LluCSiU
de reorganizac;ao societirias, onde ninguem se inibe em ambientais devern ser contabilizados.
comentar ou fomeeer dados, tendo em vi'sta que a empresa
responsive! pela agressao ao mdo ambiente ji nao existe
 [riHTH! REVISTA BRASllEIRA DE CONTABIUDADE

I
:dicos e ativos ambientais, con forme 0 devido regIme de com-
petencia.

Os passivos, ambientais au nao, dcvcm ser constituiclos ~"'''~i\RVALHO, L. Nelson dc, Con/abilidatle c!.,.Nb'ologia:
por todas as obriga<;6es conhecidas e mensuniveis, ate 0 UllIa Exigencia que se Illipoe, Revista Brasileira de Contabilidade,

momento do encerramento das demonstras;6es contaoeis. n° 75, ano XX, abril/jc.n/93, p. 20-25.
~E13DS - COl1sdho Empresarial 13rasileiro para 0
Nisto ewl. impliciw 0 regime de competencia, segundo 0
Desenvolvimento Sustentave! - Relat6rio de Sustentabilidade
qual todas as transa<;6es e eventos devem ser registrados
Empresarial1997.
no momento em que 0 fato gerador ocorre. Ressalte-se, "':'------FINACIAL ACCOUNTIN G STANDARDS BOARD
ainda, que algumas obriga<;6es sac conhecidas, mas nao - FASB ..Statelement of Financial Accounting Standards nO5-
mensuraveis, nem mesmo por meio de estimativas razoa- 'Accounting for Contingencies. 1975.
veis. Neste caso, as notas explicativas as demonstra<;6es ------. FINACIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
>p contabeis devem ser utilizadas para evidencia-las. - FASB - Statement of Financial Accouting Concepts n" 6 -
at ria- 'Elementos of Financial Statements'. 1985.
et o reconhecimento do passivo ap1biental e de fundamental ~HENDRIKSEN, Eldon S., 'Accounting Theory'. 4' cd.
ar 0 a importancia para a correta avalia<;ao da situa<;ao Homwood, Illinois: Richard D. Irwin, Inc. 1982.
~ IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores. Prin-
al da economico-financeira das ~mpresas de uma forma geral.
cipios Concibeis: N ormas e Proeedimentos de Auclitoria. 2' ~d.
Pelo que se tem observado nas grandes reorganiza<;6es
Sao Paulo: Atlas, 1994.
societarias, 0 mOntante das obriga<;6es de repara<;ao de -F'- IUDfcIBUS, Sergio de. 'Teoria cla Contabilidade'. 5'
danos ao meio ambiente tem efeito significativo sobre as ed. Sao Paulo: .Atlas, 1997.
negocia<;ocs, causanclo serios prejuf%os ao comprador ___ MARTINS, Etiseu e IU13EIRO, Maisa de SOllza, /l
lrr~sas
:ied de quando nao dctectaclas no ato cla ncgocia<;ii.o. ftijom/a(tlf) (01/10 IW/17111/11/1/0 till Conln'!Jlfjrtio t!a COlllabilirltJilil ))1/1<1 Ii

bie tal Compatibilizafao do Desenvolvimento Eeonomico e a Preservafao do jVfeio

enc a~. o n ~ ~~ j V G ~ It!!' ~~..•~ .- ~.-~ 1.-1 '. ~
nl"li :"'"
r" L •••. ~
t" n t:. n ;\, d a s
; • /1,1:11:,'1,"". ;J(,!CtlUi du ILlRI\C,JN II 20d, :1110 XV!I, SC[CII1Uru
organiza<;6es e, como tal, deve ser evidenciado tendo em de 1995,p. 1-7.
vista os divers os usuarios das informa<;6es contabeis ""---- lvlARTINS, Eliseu et a!' Manual das Sociedades por
/\<;oes. 4' eel.Sao Paulo. Atlas, 1995.
prestadas pclas companhias. Dc diEcrcntcs Eormas tais
ONU - The Intergovernmental Working Group of
usuarios tem interesses na companhia, na sua continuidade
Experts on Tnternational St'andards of Accounting and Reporting.
e Eormas desenvolvidas para tal, sejam os forneccdorcs,
'Objetives and Concept's Underlyirlg Financial Statements', New
as banqueiros, os funcionados, a sacieelade cJue a ccrca York: Unite Nation Publications, 1989.
au as consumidores, que estao cada vez mais preocupados RIBEIRO, Maisa de Souza, COlitabiJidade eMeioAmbimtr,
com qualidade ambiental. Disserta<;ao de Mestrado, FEA/USP, 1992.
RIBEIRO, Maisa de Souza, GlSteiO das AtillidtIdes de
Atualmente, a sociedade em geral e que cia a permissao Natureza Ambimta!, Tese de Doutorado, FEA/USP, 1998.
RIBEIRO, Maisa de Souza e LISBOA, Lizaro PI:i.cido,
I
~didos
para a continuidade da empresa, a qual nao mais se resrringe
aos 6rgaos governamentais. Os elercnrores de rccursos nan 13alatlfo S octal, Revis ta Brasileira de Con tabilidacle, n° 115, ann
XXVIII, jan/ feY/99, p. 72-81.
querem arriscar indefinidamente seus patrimonios em
r~Jficio RTBETRO,M:lisa de SOllzae r.rsno/\, Lizarn PI:ici<!n.
=.
rc ula- companhias (Jue sc rcclIscm a t'omar mcdidas prcvcllliv:1S
13a1allfo Social: llis/mmmto de Divu/gafrlo da lttterafc,o da cmpresa COlli

m ltas na area ambiental. Posi<;ao semelhante assumem os

a Sociedade, anais do 23" ENANPAD/99 - Encontro Nacion:ll
'or en- consumidorcs. Profissiol1ais competentes nao podel11 da Associa<;ao Nacional de Programas de P()s··Graclua<;aoem
c~os, compromctcr a saude em fun<;ao da permancncia em locais Administras:ao, realizado em Poz do Iguai,:u,de 19 a 22/09/99.
5e~ de inadequados. Logo, a empresa precisa se ;cdaDtar aos RTBEIRO, MaisaL SOllza c ~I\~~-;,\Li 1\" L. NcbDn
x i.l:,f{:n· paramctros cxigidos para nao agrcdir ao meio ambiente e, de, Tbe Aecuul1til1L~ Ili/orll/atioll as a Slrpporl to Sustail/rlble
ms~os POt meio do reconhecimcnto c divulga<;ao do seu passivo Delle/o/!mel/t., anais ciaSu~t'ainable City Conference, realizado no

utu os ambiental, e da evidencia<;ao dos 'ltivos ambientais e dos Rio de Janeiro, 25-27 de abril de 2000.
Custos e despesas com a preserva<;ao, prate<;ao e contrale UN·ISAR - Intergovernamenral Working Group of
est
Experts on International Standards of Accounting e Reporting.
a~biental, ela torna claro para a sociedade 0 nive! dos
Ac(ouniil1g e Reportingjor Environmental Liabilities t Costs wi/Nil tbe
esfor<;os que vem desenvolvendo com vistas ao atingimento
e;',:7stingFitiancialReporting Framework. Geneve: Draft. July, 1997.
de tais objetivos.