SUBSTITUIÇÃO

TRIBUTÁRIA

CTN E CF
POR QUAL MOTIVO EXISTE A ST
• PELA DIFICULDADE EM SE FISCALIZAR TANTAS EMPRESAS, BARES, LANCHONETES.
• NESTE REGIME O ESTADO DEFINE QUEM SÃO OS CONTRIBUINTES E OS
RESPONSÁVEIS PELO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO E POR TODA CADEIA DA
COMERCIALIZAÇÃO.
ST
• A lei poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a
qualquer título a responsabilidade pelo pagamento, hipótese em que
assumirá a condição de substituto tributário.
• Contribuinte Substituto: é eleito para efetuar a retenção e
recolhimento do ICMS
• Contribuinte Substituído: aquele que nas operações antecedentes é
beneficiado pelo diferimento do tributo e nas subsequentes sofre
retenção.
 É O SUJEITO PASSIVO POR SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA, O CONTRIBUINTE
ELEITO COMO RESPONSAVEL EM FAZER A RETENÇÃO E O RECOLHIMENTO
DO ICMS.

QUEM TEM A OBRIGAÇÃO DE PAGAR O ICMS.

SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO
 • O RESPONSÁVEL EM FAZER O CALCULO, A
O SUBSTITUTO RETENÇÃO E O RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
INCIDENTE EM RELAÇÃO AS OPERAÇÕES
TRIBUTÁRIO SUSBSEQUENTES COM A MESMA MERCADORIA,
TAMBÉM É... PRATICADAS PELOS DEMAIS CONTRIBUINTES
ATÉ A OPERAÇÃO COM O CONSUMIDOR FINAL.
 Já o • E O CONTRIBUINTE QUE SOFRE A RETENÇÃO DO
IMPOSTO, OU SEJA, ELE JÁ COMPRA A
SUBSTITUIDO MERCADORIA COM IMPOSTO RETIDO.
OCORRIDA A ST

AS OPERAÇÕES INTERNAS
SUBSEQUENTES COM AS MESMAS
MERCADORIAS FICAM DESONERADAS.
 - ANTECEDENTE (PARA TRÁS)

3 - SUBSEQUENTE (PARA FRENTE)

MODALIDADES:

- CONCOMITANTE
 Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a
lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crédito tributário a
CTN. Art. 128 terceira pessoa, vinculada ao fato gerador
da respectiva obrigação, excluindo a
– para trás responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a este em caráter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida
obrigação – ex: cooperativa
ST PARA TRÁS
OCORRE O QUE CHAMAMOS DE DIFERIMENTO DO IMPOSTO. ACONTECE MUITO
COM PRODUTOS AGROPECUARIOS, E COOPERATIVAS;

BASE DE CALCULO:

I – Operações antecedentes ou concomitantes, o valor da operação praticado

pelo contribuinte substituído (PARA TRÁS)

Planilha
 RETENÇÃO E ANTECIPAÇÃO DO RECOLHIMENTO.

BASE DE CALCULO:

II – Em relação as operações subsequentes, obtida pelo somatório das parcelas seguintes (PRA FRENTE)

a)Valor da operação própria realizada pelo substituto

b)Valores de seguro, frete e outros encargos cobrados aos adquirentes

c)MVA* (ver planilha)

ST PARA FRENTE
Quando não HAVERÁ ST

SAÍDAS DESTINADAS A NÃO CONTRIBUINTE OU CONSUMIDOR

FINAL, DEVENDO SE DESTACAR O ICMS NORMALMENTE;

MERCADORIAS DESTINADAS A INDUSTRIALIZAÇÃO (SALVO SE TIVER

REGULAMENTAÇÃO CONTRÁRIA);

NA IMPORTAÇÃO DA MERCADORIA, SOMENTE NA SAÍDA DE VENDA

DO IMPORTADOR.
 É A POSTERGAÇÃO DO PAGAMENTO. OU
SEJA, O IMPOSTO SERÁ PAGO POR UMA
TERCEIRA PESSOA. RELATIVA AO FATO
GERADOR JÁ OCORRIDO.

ST PARA TRÁS
NESTE CASO O CONTRIBUINTE QUE
RECEBE O PRODUTO, FICA
RESPONSÁVEL PELO RECOLHIMENTO DO
IMPOSTO, DAS ETAPAS ANTERIORES.
ST
Art. 150, § 7° da CF/88 – A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação
tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou
contribuição, cujo fato gerador, deva ocorrer posteriormente, assegurada a
imediata e preferencial restituição de quantia paga, caso não se realize o fato
gerador presumido. Ex: Cancelamento da venda
Formulado o pedido de restituição e não havendo deliberação no
prazo de noventa dias, o contribuinte substituído poderá se creditar,
em sua escrita fiscal, do valor do objeto do pedido.
Sobrevindo decisão contrária irrecorrível, o contribuinte substituído,
no prazo de quinze dias da respectiva notificação, procederá estorno
dos créditos lançados.
Restituição
• PAGUEI A ST, a operação não concretizou, entrei com processo, no prazo de 90
dias se não tiver resposta, lanço na escrituração.
Exemplo com MVA
• Valor da Mercadoria: R$ 200,00
• Valor do Frete: R$ 60,00
• Despesas Acessórias: R$ 20,00
• Alíquota de IPI: 10%
• Valor do IPI (mercadoria + frete + despesas x 10%) = R$ 28,00
• BC operação própria: R$ 280,00 (mercadoria + frete + despesas)
• Alíquota de ICMS: 17%
• R$ 280,00 X 17% = R$ 47,60
• IVA-ST 40%
• BC DA ST: R$ 431,20 (mercadoria + frete + despesas + IPI + IVA-ST)
• VALOR DO ICMS ST: R$ 431,20 x 17% = R$ 73,30 – R$ 47,60 (Operação própria) = R$ 25,70
• VALOR DA NOTA FISCAL: R$ 333,70 (280,00 merca + 28,00 ipi + 25,70 icms st)
Base Fixada
• Tratando-se de mercadoria ou Serviços cujo preço final, único ou máximo, a
consumidor seja fixado por órgão publico competente, a BC do imposto para fins
de ST será o preço estabelecido por este órgão.
• Existindo preço final ao consumidor, sugerido pelo fabricante ou pelo importador,
esse preço será a base de calculo para fins de ST.
• Ex: Picolé, Cigarros, Medicamentos...
Exemplo com Base Fixada
Bebida Amarula, Preço sugerido de R$ 52,23, considerando uma venda interna de
10 garrafas de Amarula por R$ 300,00 temos:
• Valor Operação própria: R$ 300,00
• Alíquota de ICMS: 25%
• R$ 300,00 X 25% = R$ 75,00
• Preço Fixado: R$ 52,23 x 10
• BC DA ST: R$ 522,30
• VALOR DO ICMS ST: R$ 522,30 x 25% = R$ 130,00 – 75,00 (Operação própria) = R$
55,50
• Quando a retenção do imposto tiver sido feita
sem a inclusão, o recolhimento do imposto será
efetuado pelo destinatário, ou seja, cabe ao Frete
destinatário pagar se por acaso faltar alguma
despesa ou o frete. Desconhecido
Operações Interestaduais

• Convênio ou Protocolo
 • Caso o contribuinte substituto esteja
Estabelecido em outra unidade de Federação, a
ST dependerá de acordo firmado com convênio
Operações ou protocolo.
• A responsabilidade pelo Recolhimento do
Interestaduais imposto poderá ser atribuída ao adquirente da
mercadoria.
• Se não tem acordo, cobra-se do destinatário.
 A substituição O contribuinte
tributária nas substituto para
operações cálculo e
interestaduais recolhimento do
dependerá de ICMS ST deverá
acordo específico observar a
entre os estados legislação da UF
interessados. de destino.
Convênio x Protocolo
• Os convênios são praticados no âmbito do CONFAZ, assinados por todos os
representantes de cada um dos Estados e do distrito Federal, que deliberam
sobre a concessão de benefícios, incentivos fiscais e regimes de tributação que
terão aplicação no âmbito interno de cada ente federativo e também em âmbitos
interestaduais.
• Protocolos são celebrados no âmbito do CONFAZ e assinados apenas por alguns
Estados, para determinar algum incentivo, benefício ou regime de Tributação.
 1 – Verificar a existência de convênio ou
protocolo entre as UFs envolvidas;
2 – Analisar a legislação interna do
Estado de Destino das Mercadorias, os
Conhecendo a elementos necessários ao recolhimento
do ICMS-ST, como:
Legislação de FORMAÇÃO DA BASE DE
CALCULO (Muda em cada Estado)
Cada Estado ALÍQUOTA INTERNA
FORMA DE RECOLHIMENTO DO
ICMS-ST
* Fazer inscrição no Estado????
 • Se a Empresa vende para outros
Estados, ela passa a ser considerado o
Substituto Tributário, deixando de ser o
Substituido, independente se for
Sujeito Passivo atacadista, fabricante ou até mesmo o
varejista.
• Sujeito Passivo é aquele definido por
Lei como tal no protocolo ou convenio
que trata do regime de ST aplicável a
Mercadoria.
Inaplicabilidade – Operação Interestadual

Nas saídas interestaduais, nos termos da Clausula 5ª do Convênio ICMS

81/93 a ST não se Aplica:

- As operações que se destinem mercadorias ao sujeito passivo por ST da

mesma mercadoria.

- As transferências para outros estabelecimentos do sujeito passivo da ST

(Exceto Varejistas). A Responsabilidade recairá sobre o estabelecimento
que promover a saída da mercadoria com destino a empresa diversa.
AS vendas a não contribuintes

Fabricante ou Importador: Deve ser recolhido

apenas na operação própria com aplicação de
alíquota interna

Sendo Substituido: Não haverá retenção de ICMS,

sendo aplicada as regras comuns do Estado.
Contribuintes - Consumidor Final

Fica atribuído ao contribuinte substituto a responsabilidade pela

retenção e recolhimento do imposto incidentes nas operações
subsequentes, inclusive nos diferenciais de alíquotas.

Nas operações com Mercadorias destinadas ao Ativo Imobilizado

ou consumo a base de calculo corresponderá ao preço efetivo da
operação (praticado).
 Deve-se observar as regras de
Cada Estado de Destino
Saídas
destinadas a
Industrialização A maioria dos Estados não
aplicam ST quando o produto for
ser utilizado em processos de
industrialização.
O Sujeito Passivo poderá se inscrever nos Estados com um
Cadastro de contribuinte Substituto, mediante requerimento.

Caso não tenha inscrição, deverá fazer o recolhimento por

cada operação por ocasião de saída de mercadoria do Seu
Estabelecimento, devendo o documento acompanhar o
transporte da mercadoria.

Credenciamento como Substituto

 • O Estabelecimento que Efetuar a
retenção do imposto remeterá a
Gerência Fiscal a Guia Nacional de
GIA - ST informação e apuração do ICMS-
Substituição Tributária GIA-ST, em
conformidade com clausula 8ª do
Ajuste SINIEF 04/93.
 • O Sujeito Passivo por Substituição que, por 60
dias ou dois meses alternado, não remeter o
Falta da GIA- arquivo terá sua inscrição suspensa do cadastro
de contribuintes do imposto até a regularização,
ST aplicando o disposto da clausula 7ª paragrafo 2
do convênio ICMS 81/93.
 • AS bonificações e operações
semelhantes com mercadorias sujeitas
a ST quando destinadas a
BONIFICAÇÕES comercialização, submetem-se
normalmente ao regime da ST, salvo
disposição contrária em RICMS.
 Lei complementar 618/2012 – Artigo 26:

Para efeito do recolhimento do ICMS na forma do Simples Nacional,

prevalecem as regras dispostas no Capitulo IV da Lei Complementar
123/06.

ST no Simples Nacional
 O imposto devido pelo contribuinte substituto optante pelo SN deverá ser
recolhido a parte do regime. O ICMS próprio, recolhido dentro do Simples
Nacional.

Vantagem é poder usar a alíquota do ICMS interno normal para calculo, mesmo
pagando alíquota menor.

Sempre usam IVA original, mesmo que a responsabilidade seja do destinatário.

Simples Nacional
 ST Simples
Nacional
Convênio 35/2011 – Não aplicará MVA ajustada, adotará
sempre a MVA original.
 • Convênio 149/2015 – Não se aplicam
Escala ST em mercadorias fabricadas em
escala industrial não relevante:
industrial não • Auferir receita Bruta inferior a 180.000
Relevante por ano, possuir estabelecimento
único, ser optante pelo SN.
CEST
CEST é o código especificador da ST que identifica as mercadorias sujeitas a ST. É
composto por 7 dígitos:

O primeiro e o segundo correspondem ao segmento da Mercadoria;

O terceiro, quarto e quinto correspondem ao item de um segmento de

mercadoria ou bem;

O sexto e sétimo especificação do item.

ST no transporte

• Em caso de prestação de Serviços de cargas

por transportador autônomo ou por
empresa de outra federação, o
recolhimento do imposto pode ficar
atribuído:
• ao alienante ou remetente da mercadoria,
• ao destinatário da mercadoria , quando for
contribuinte do imposto e contratante do
serviços;