GUIA: COMO REALIZAR O

TESTE DE IMPAIRMENT – CPC 01

AVISOS LEGAIS

Este material foi escrito e preparado em termos

gerais e, portanto, não deve ser utilizado para
cobrir situações específicas.

A aplicação dos princípios apresentados depende

das circunstâncias particulares envolvidas.
Para tanto, recomendamos que a assistência
profissional seja obtida antes da decisão de
adotar ou não uma ação devido a qualquer dos
conteúdos deste material.

A BLB Brasil Escola de Negócios não será

responsável por nenhuma reivindicação, passivo
ou despesa ocasionada a qualquer pessoa
que decida adotar ou não uma ação devido ao
conteúdo aqui descrito.

Todos os direitos são reservados, nenhuma

parte deste material poderá ser reproduzida ou
alterada de qualquer forma sem o consentimento
prévio da empresa.
 INTRODUÇÃO  03

O QUE É O TESTE DE IMPAIRMENT  06

QUEM ESTÁ OBRIGADO  10

QUAIS ATIVOS SE APLICAM  13

MÉTODOS PARA SUA APLICAÇÃO  15

TESTE DE IMPAIRMENT COMO

FERRAMENTA DE GESTÃO  19

PROCESSO DE DIVULGAÇÃO DOS AJUSTES  22

IMPACTO FISCAL DO TESTE  25

CLASSIFICAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DA
PERDA OU GANHO POR IMPAIRMENT  27

DIFERENÇA ENTRE O TESTE NO BRASIL E NO MUNDO  34

CONCLUSÃO  36

SOBRE A BLB BRASIL  38

 1.

INTRODUÇÃO
 INTRODUÇÃO

1.
INTRODUÇÃO

As leis n° 11.638/07 e nº 11.941/09 alteraram

a legislação societária. Desde então, todas
as empresas brasileiras de capital aberto
passaram, obrigatoriamente, a apresentar
suas demonstrações contábeis em
convergência às normas internacionais
de contabilidade, consolidadas no
padrão International Financial Reporting
Standards (IFRS).

As demonstrações individuais, por sua vez,

passaram a ser produzidas de acordo com
os pronunciamentos técnicos emitidos pelo
Comitê de Pronunciamentos Contábeis
(CPC) e aprovados pela Comissão de Valores
Mobiliários (CVM), em conformidade com
as normas internacionais estabelecidas
pelo International Accounting Standards
Board (IASB).

5
 INTRODUÇÃO

Esse é o caso do Teste de Impairment, que também foi

introduzido em 2007 na contabilidade brasileira pela Lei nº
11.638 e normatizado, no mesmo ano, pelo CPC 01 e revisado em
2010, dando origem ao CPC 01 (R1).

Neste eBook, apresentamos um guia sobre como realizar o Teste

de Impairment na prática. Acompanhe!

6
 2.

O QUE É O TESTE
DE IMPAIRMENT
 O QUE É O TESTE DE IMPAIRMENT

2.
O QUE É O TESTE
DE IMPAIRMENT

Conforme as normas brasileiras de

contabilidade, um ativo deve ser
registrado contabilmente pelo seu valor
justo (fair value), que é o possível valor de
realização do ativo.

A palavra impairment é de origem inglesa,

cuja tradução literal é “deteriorar”. Nesse
sentido, o Teste de Impairment ou Teste
de Recuperabilidade de Ativos, como
também é conhecido, serve para avaliar o
valor recuperável de um ativo depois de
certa “deterioração”.

Esse teste tem como objetivo assegurar

que os ativos evidenciados nas
demonstrações contábeis da empresa
não sejam registrados contabilmente
por um valor maior que o seu valor de
recuperação. Em outras palavras, um
valor superior aos benefícios que eles
proporcionarão à empresa.

8
 O QUE É O TESTE DE IMPAIRMENT

Se isso acontecer, a empresa deve proceder com o ajuste

por meio de uma contabilização de estimativa de perdas
por desvalorização.

Na prática, significa que as empresas precisam avaliar

periodicamente os ativos que geram resultados antes de
contabilizá-los no Balanço Patrimonial (BP).

Para haver um melhor entendimento sobre o assunto, é

preciso conhecer a definição de alguns termos conceituais
utilizados na contabilidade e seus devidos significados:

9
 O QUE É O TESTE DE IMPAIRMENT

ʝʝ ativo imobilizado: conjunto de bens que são utilizados para

manutenção das atividades da empresa;

ʝʝ ativo intangível: ativo não monetário identificável e sem

substância física;

ʝʝ valor justo: preço que seria recebido pela venda de um ativo

ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma
transação livremente negociada em um mercado eficiente;

ʝʝ valor contábil: montante pelo qual o ativo está reconhecido

no balanço depois da dedução de toda respectiva depreciação,
amortização ou exaustão acumulada e ajuste para perdas;

ʝʝ valor recuperável: é o maior valor entre o valor líquido de

venda de um ativo e o seu valor em uso;

ʝʝ valor líquido de venda: é o valor justo do ativo menos os

custos adicionais diretamente atribuíveis à sua venda;

ʝʝ valor em uso: corresponde ao valor presente de fluxo de

caixa esperado de um ativo ou unidade geradora de caixa;

ʝʝ unidade geradora de caixa: menor grupo identificável de

ativos que pode gerar fluxos de caixa independentes dos
fluxos de caixa de outros ativos ou grupos de ativos;

ʝʝ fluxo de caixa descontado: fluxos de caixa futuros estimados

decorrentes da utilização de um ativo, trazidos a valor
presente por meio de uma taxa de desconto.

10
 3.

QUEM ESTÁ OBRIGADO

 QUEM ESTÁ OBRIGADO

3.
QUEM ESTÁ OBRIGADO

O Teste de Impairment é uma obrigação

legal da contabilidade para todas as
empresas, independentemente do porte. A
obrigatoriedade para as grandes empresas
está determinada na Lei 11.638/07; já para as
pequenas e médias empresas, consta no CPC
PME de 2009, em sua seção 27.

A Resolução CFC nº 1292/2010, nos itens 9 e

10, define as seguintes regras:

“9. A entidade deve avaliar, ao fim de

cada período de reporte, se há alguma
indicação de que um ativo possa ter
sofrido desvalorização. Se houver alguma
indicação, a entidade deve estimar o valor
recuperável do ativo.

10. Independentemente de existir, ou não,

qualquer indicação de redução ao valor
recuperável, a entidade deve:

12
 QUEM ESTÁ OBRIGADO

a) testar, no mínimo anualmente, a redução ao valor

recuperável de um ativo intangível com vida útil indefinida
ou de um ativo intangível ainda não disponível para uso,
comparando o seu valor contábil com seu valor recuperável.”

Esse teste de redução ao valor recuperável pode ser

executado a qualquer momento no período de um ano,
desde que seja executado, todo ano, no mesmo período.
Ativos intangíveis diferentes podem ter o valor recuperável
testado em períodos diferentes.

Entretanto, se tais ativos intangíveis foram inicialmente

reconhecidos durante o ano corrente, devem ter a redução ao
valor recuperável testado antes do fim do ano corrente.

13
 4.

QUAIS ATIVOS SE APLICAM

 QUAIS ATIVOS SE APLICAM

4.
QUAIS ATIVOS SE APLICAM

O Teste de Recuperabilidade deve ser

aplicado na contabilização de ajuste para
perdas por desvalorização de todos os ativos,
tais como:

ʝʝ bens do ativo intangível;

ʝʝ bens que constituem o ativo

imobilizado;

ʝʝ imóveis, quando não contabilizados

por valor justo etc.

As exceções devem ser consultadas na

Resolução CFC nº 1292/2010.

15
 5.

MÉTODOS PARA
SUA APLICAÇÃO
 MÉTODOS PARA SUA APLICAÇÃO

5.
MÉTODOS PARA
SUA APLICAÇÃO

Para realizar o Teste de Impairment,

é necessário avaliar o ativo sob duas
metodologias e dois valores: Valor justo
líquido de despesa de venda e Valor em uso.

A escolha do método para a realização do

teste pode ser feita pela própria empresa
e, caso sejam verificadas perdas, deve-se
optar por executar as duas metodologias,
escolhendo o resultado que apresentar o
maior valor.

Porém, a utilização das duas metodologias

toma mais tempo e custos. Portanto, caso
o resultado obtido no primeiro método
não apresente perdas, obviamente, não é
necessário refazer o teste com o
outro método.

17
 MÉTODOS PARA SUA APLICAÇÃO

VALOR JUSTO LÍQUIDO DE DESPESA DE VENDA

O método Valor justo líquido de despesa de venda trata do valor

líquido que determinado ativo alcançará caso seja vendido.

Diz respeito ao valor que a empresa conseguiria receber pela

venda do ativo em uma negociação, descontando-se os custos, por
exemplo, comissões, custos de leiloeiros, embalagens, transporte etc.

Na prática, esse método é mais utilizado para bens tangíveis.

18
 MÉTODOS PARA SUA APLICAÇÃO

VALOR EM USO

O Valor em uso consiste em uma avaliação realizada pela

metodologia de Fluxo de Caixa Descontado. Dessa forma, é feita
uma estimativa futura das entradas e saídas de caixa provenientes
do uso do ativo em um período de 5 anos, utilizando uma taxa de
desconto apropriada para trazer esse fluxo ao valor presente.

Esse método é utilizado, especialmente, para bens intangíveis,

como goodwill adquirido, marcas e patentes, softwares ou para
avaliar máquinas de fabricação própria.

Sua maior dificuldade, porém, é a subjetividade das premissas

de avaliação, bem como a precaução no tocante ao sigilo das
informações sobre a receita.

19
 6.

TESTE DE IMPAIRMENT COMO

FERRAMENTA DE GESTÃO
 TESTE DE IMPAIRMENT COMO FERRAMENTA DE GESTÃO

6.
TESTE DE IMPAIRMENT
COMO FERRAMENTA
DE GESTÃO

Além de ser uma obrigação legal para as

empresas de capital aberto, o Teste de
Impairment pode ser utilizado como uma
importante ferramenta de gestão. Realizá-
lo é como colocar a companhia em um
aparelho de raios X, permitindo saber qual a
real situação do negócio.

Ele está diretamente ligado ao controle

patrimonial. Logo, contribui ajustar o Balanço
Patrimonial (BP) à realidade da empresa,
facilitando, assim, a tomada de decisão.

21
 TESTE DE IMPAIRMENT COMO FERRAMENTA DE GESTÃO

Isso porque é por meio do BP que a companhia visualiza

como o negócio se encontra nos aspectos financeiro e
patrimonial, além de examinar onde foram aplicados
os recursos gerados, sua capacidade de gerar caixa, de
liquidação, de endividamento, de lucratividade sobre o
patrimônio, sobre as receitas, de rotação de estoques etc.

Além disso, a redução apurada pelo teste, ao ser exibida

nas demonstrações contábeis, consequentemente,
refletirá nos indicadores de desempenho, constituindo-
se uma importante estratégia para promover maior
confiabilidade aos usuários das informações contábeis,
no que tange às tomadas de decisão.

22
 7.

PROCESSO DE DIVULGAÇÃO
DOS AJUSTES
 PROCESSO DE DIVULGAÇÃO DOS AJUSTES

7.
PROCESSO DE
DIVULGAÇÃO DOS AJUSTES

A divulgação dos ajustes realizados por

meio do Teste de Impairment deve ser
apresentada em notas explicativas,
contendo as seguintes informações:

ʝʝ a relação dos itens que integram

a Unidade Geradora de Caixa e a
indicação das razões que justifiquem
sua composição;

ʝʝ os motivos que levaram ao

reconhecimento ou reversão
da desvalorização;

ʝʝ se houve perda e qual o valor

(reversão da perda), descrevendo
as desvalorizações reconhecidas no
período e os reflexos de reavaliações;

24
 PROCESSO DE DIVULGAÇÃO DOS AJUSTES

ʝʝ descrever base para determinação de valor

recuperável para valor líquido de venda;

ʝʝ descrever taxa de desconto caso o valor

recuperável seja valor ativo em uso.

Além disso, as empresas devem preparar e deixar

à disposição dos órgãos de fiscalização laudos
técnicos específicos que comprovem os resultados
obtidos, atestando se os investimentos feitos serão
recuperados ou não.

Embora não haja nenhuma obrigatoriedade definida

em lei sobre quem deve assiná-lo, o recomendado é
que, além do profissional de finanças, o documento seja
assinado por um técnico.

25
 8.

IMPACTO FISCAL DO TESTE

 IMPACTO FISCAL DO TESTE

8. IMPACTO FISCAL DO TESTE

De acordo com o artigo 15 da Lei 11.941/2009,

o teste não é dedutível em impostos federais.

Isso significa que a despesa por perda

de desvalorização de um ativo não terá
impacto fiscal para fins de determinação
do lucro real e da base de cálculo da
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(CSLL) e do Imposto de Renda da Pessoa
Jurídica (IRPJ).

27
 9.

CLASSIFICAÇÃO E
CONTABILIZAÇÃO DA PERDA
OU GANHO POR IMPAIRMENT
 CLASSIFICAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DA PERDA OU GANHO POR IMPAIRMENT

CLASSIFICAÇÃO E

9.
CONTABILIZAÇÃO DA
PERDA OU GANHO
POR IMPAIRMENT

Para realizar o cálculo e, consequentemente,

a contabilização da perda ou ganho por
Impairment, é necessário encontrar o valor
recuperável, pois o valor contábil é o que já se
encontra registrado.

29
 CLASSIFICAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DA PERDA OU GANHO POR IMPAIRMENT

EXEMPLOS PRÁTICOS

EXEMPLO 1

Consideremos o Teste de Impairment que será realizado pela

Companhia XYZ, a partir das seguintes informações:

Imobilizado (valor de custo) = R$ 105.000,00

(-) Depreciação acumulada = R$ 25.000,00
Valor justo líquido das despesas com vendas = R$ 100.500,00
Valor em uso = R$ 102.000,00

30
 CLASSIFICAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DA PERDA OU GANHO POR IMPAIRMENT

REALIZANDO O TESTE DE IMPAIRMENT

1º. Determinação do valor recuperável

O maior valor entre o valor justo líquido das despesas com vendas e o
valor em uso.

Valor justo líquido das despesas com vendas = R$ 100.500,00

Valor em uso = R$ 102.000,00
Valor recuperável = R$ 102.000,00

2º. Realizar o Teste

Comparar o valor contábil com o valor recuperável.

Valor contábil = R$ 80.000,00 *

Valor recuperável = R$ 102.000,00
* Valor contábil = R$ 105.000,00 (Imobilizado) – R$ 25.000,00
(Depreciação acumulada) = R$ 80.000,00

Observa-se que o Imobilizado continua registrado como estava.

Neste caso, não há nenhum ajuste a fazer porque o valor recuperável
é maior que o valor contábil. O ajuste de perdas só será feito quando
ocorrer o contrário.

31
 CLASSIFICAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DA PERDA OU GANHO POR IMPAIRMENT

EXEMPLO 2

Consideremos o Teste de Impairment que será realizado pela

Companhia XYZ, a partir das seguintes informações:

Imobilizado (valor de custo) = R$ 205.000,00

(-) Depreciação Acumulada = R$ 30.000,00
Valor justo líquido das despesas com vendas = R$ 173.000,00
Valor em uso = R$ 165.000,00

32
 CLASSIFICAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DA PERDA OU GANHO POR IMPAIRMENT

REALIZANDO O TESTE DE IMPAIRMENT

1º. Determinação do valor recuperável

O maior valor entre o valor justo líquido das despesas com vendas e o
valor em uso.

Valor justo líquido das despesas com vendas = R$ 173.000,00

Valor em uso = R$ 165.000,00
Valor recuperável = R$ 173.000,00

33
 CLASSIFICAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DA PERDA OU GANHO POR IMPAIRMENT

2º. Realizar o Teste

Comparar o valor contábil com o valor recuperável.

Valor contábil = R$ 175.000,00*

Valor recuperável = R$ 173.000,00
* Valor contábil = R$ 205.000,00 (Imobilizado) – R$ 30.000,00
(Depreciação acumulada) = R$ 175.000,00

Neste caso, é necessário realizar um ajuste para perdas pelo valor da

diferença, pois o valor recuperável é menor que o contábil:

R$ 175.000,00 (valor contábil) – R$ 173.000,00 (valor recuperável)

= R$ 2.000,00 (diferença)

Contabilização

Débito — Perda por Desvalorização do Ativo (DRE) = R$ 2.000,00

Crédito — Estimativa para Perdas com Desvalorização (ANC)
= R$ 2.000,00

34
 10.

DIFERENÇA ENTRE O TESTE NO

BRASIL E NO MUNDO
 DIFERENÇA ENTRE O TESTE NO BRASIL E NO MUNDO

10.
DIFERENÇA ENTRE O TESTE
NO BRASIL E NO MUNDO

A legislação brasileira, diferentemente

de outros países no mundo, somente
permite que a contabilização seja feita da
perda econômica do valor do ativo. Isso é, o
ajuste feito em consequência da diminuição
do valor original do ativo, visando adequá-lo
à sua real capacidade de retorno econômico
e financeiro.

Em outros países, por meio da contabilidade

internacional, no entanto, é possível realizar
a contabilização do ganho econômico do
valor do ativo, ou seja, caso o ativo esteja
avaliado contabilmente por um valor superior
àquele avaliado pelo uso nas operações ou
por sua possibilidade de venda.

36
 10.

CONCLUSÃO
 CONCLUSÃO

11. CONCLUSÃO

Por fim, o Teste de Impairment é um

processo extremante importante para
que sua companhia se mantenha em plena
conformidade com as práticas contábeis
vigentes no país.

Ele garante que a avaliação de

seus ativos seja feita de maneira a
deixá-los com um valor mais próximo
da realidade e, principalmente,
que suas demonstrações contábeis
apresentem informações mais
relevantes aos diversos usuários,
aumentando a credibilidade de sua
empresa perante o mercado.

Por se tratar de um procedimento complexo,

que exige ótimos conhecimentos contábeis,
o ideal é que o teste seja realizado por
profissionais especializados, que possam
garantir a qualidade técnica das informações.

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presentes em sete estados atendendo mais de 120 corporações
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