Caderno 3

CURSO BÁSICO DE CONTABILIDADE - CADERNO 3
UNIVERSIDADE CORPORATIVA BANCO DO BRASIL 1

2
C
CO
CON
CON
CONTA
CONTA C
CONTACONTA
CONTA
CONTACON
CONT
CONTA C
CON
CON
C
Julho de 2003
Realização:
Banco do Brasil
Diretoria Gestão de Pessoas
Contadoria
Nenhuma parte deste caderno poderá ser reproduzida, sejam quais forem os meios empregados
(mimeografia, xerox, datilografia, gravação, reprodução em disco ou fita), sem permissão por
escrito do Banco do Brasil. Aos infratores aplicam-se as sanções previstas no Título VII,
capítulo II Das Sanções Civis, da Lei nº 9.610, de 19 de fevereiro de 1998.

4
Papel
Desenvolver a excelência humana e profissional de seus públicos,

por meio da criação de valor em soluções educacionais, contribuindo para
a melhoria do desempenho organizacional e o fortalecimento da imagem
institucional do Banco do Brasil.
Pressupostos Educacionais
O Profissional do Banco do Brasil é...

l sujeito de seu processo formativo. Participa da ação que gera o
seu crescimento e o desenvolvimento da própria organização;
l ser situado histórica e culturalmente, capaz de compreender e
transformar sua realidade;
l ser de consciência, com capacidade de apreensão e análise
crítica, capaz de lidar com a complexidade de seu mundo;
l ser de liberdade, capaz de superar os condicionamentos de
sua situação e nela intervir aceitando-a, rejeitando-a ou
transformando-a;
l pessoa que, ao lidar com os desafios profissionais, faz a
diferença, na medida em que detém conhecimentos e capacidade
intelectual que conferem caráter único à Empresa;
l agente de resultados, capaz de posicionar a empresa na
liderança dos mercados em que atua;
l sujeito atuante no desenvolvimento das pessoas com as quais
se relaciona, através da transmissão do conhecimento no convívio
pessoal e profissional.

6
Sumário
Introdução ............................................................................................. 9
I - Exercício Social................................................................................. 11
II - Apuração de Resultado ................................................................... 17
1 - Levantamento do Balancete de Verificação Preliminar ............... 18
2 - Levantamento Físico dos Bens, Direitos e Obrigações que compõem
o Patrimônio ............................................................................... 20
3 -Depreciação e Amortização do Ativo Permanente ...................... 20
4 - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa ........................ 23
5 - Encerramento das Contas de Resultado ................................... 24
6 - Distribuição do Lucro .................................................................. 27
III - Balanço Patrimonial e DRE............................................................. 33
Elaboração do Balanço Patrimonial ................................................ 33
DRE - Demonstração do Resultado do Exercício ............................ 38
Exercícios Resolvidos ..................................................................... 45
Exercícios de Fixação ..................................................................... 59
Chave de Correção ......................................................................... 79
Conclusão ....................................................................................... 91
Para Saber Mais ............................................................................. 91

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I ntrodução
Estamos chegando ao final. Tudo que você viu até agora foi o instrumental
necessário ao estudo do patrimônio das empresas.
Depois de ter aprendido a manusear a máquina fotográfica, utilizando com

perfeição seus “flashes”, obturadores, filmes, aberturas, focos, etc., chegou
a hora de revelar a fotografia.
Essa fotografia mostrará a situação do patrimônio das empresas dando-

lhe uma idéia do estado em que se encontra.
E isto será muito fácil. Você utilizará tudo que viu nos módulos anteriores
para, finalmente, apurar o resultado do exercício e fechar o balanço
patrimonial.
MÃOS À OBRA!

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Exercício Social
Objetivos
Conceituar período contábil.
Conceituar regime de competência.
1
Eu compro um
Então, apartamento por $ 200 mil
Você sabe o
explique. e vendo por $ 250 mil,
que é lucro? Claro
que sei! tenho um lucro de $ 50 mil.
Não é isso?
Realmente você sabe o

É o contrário. Eu compro que é lucro ou prejuízo.
por $ 200 mil e vendo Mas você sabe o que é
Perfeito.
por $ 180 mil. O meu lucro bruto e lucro
E prejuízo?
prejuízo é de $20 mil. líquido?
Não, isso
Começou a
não sei!
apertar!

Então vamos lá.
Eu compro um apartamento por $ 200 mil, gasto $ 20 mil para fazer uma
reforma e vendo por $ 250 mil. Qual é o meu lucro bruto e qual é o meu lucro
líquido?
O resultado será o seguinte:
Venda (menos) Compra (custo) = Lucro Bruto (LB)

250 – 200 = 50(LB)
LB (menos) Despesas = Lucro Líquido

50 – 20 = 30
É assim que os bancos

apuram os seus lucros
ou prejuízos?
Sim. No Banco, o lucro ou prejuízo é apurado por meio da confrontação

das contas de resultado. Como você sabe, as contas de resultados são
todas as contas de receitas e despesas.
Exemplos:
a) Lucro
Receitas (menos) Despesas = Resultado
Rendas de – Despesas de = 250 (positivo, lucro)

Juros 500 Pessoal (250)
b) Prejuízo
Receitas (menos) Despesas = Resultado
Rendas de – Despesas de = (100)(negativo, prejuízo)
Tarifas 300 Taxas (400)
Obs.: em Contabilidade, os números negativos ficam entre parênteses.
12
Em que época é feita essa

apuração?
Por determinação legal, as empresas em geral (comerciais, bancárias,

industriais, etc.) estão obrigadas a proceder, de 12 em 12 meses, à
apuração dos seus resultados (lucro ou prejuízo). Esse espaço de 12 meses
é a que denominamos exercício social, ou período contábil.
E qual é o período contábil do Banco?
Nas instituições financeiras (bancos, caixas econômicas, etc.), o período

contábil coincide obrigatoriamente com o ano civil, ou seja, de 1º de janeiro
a 31 de dezembro.
Quer dizer que os bancos
apuram seus resultados em
31 de dezembro?
Sim. Mas, por legislação específica do Banco Central do Brasil, os bancos

em geral estão obrigados a apurar resultados semestralmente, ou seja, em
30 de junho e 31 de dezembro de cada ano.
O resultado das empresas é uma das informações mais relevantes para a

tomada de decisões presentes e futuras O Banco apura seu resultado
mensalmente, inclusive para que possam ser atendidas outras legislações,
como a do imposto de renda e da contribuição social. O Banco é obrigado a
recolher, mensalmente, o imposto de renda e a contribuição social, entre outros
tributos. Se não efetuasse a apuração do resultado mensalmente, teria que
recolher os tributos por estimativa.

E nas outras empresas?
Nas empresas comerciais, industriais, etc., apura-se o resultado

obrigatoriamente apenas uma vez por ano. E não há necessidade de que o
período contábil seja coincidente com o ano civil. Pode englobar o período
de 12 meses que melhor se ajuste às características da empresa, por
exemplo, julho a junho, etc.
Moleza! É só isso?
Não! Não é só isso. Tem uma coisa muito importante, que precisa ser sempre
observada. Nos bancos, o pagamento de uma despesa ou recebimento de
uma receita que não pertença ao semestre em curso não poderá entrar na
apuração do resultado desse semestre. Por exemplo, o recebimento ou
pagamento em maio do aluguel relativo ao mês de agosto não entrará na
apuração do resultado de 30.06.
Mas, por quê?
Porque a despesa ou a receita, embora realizada no semestre, não compete

a ele, mas ao que vai ser apurado em dezembro. Temos que obedecer ao
regime de competência, ou seja, as despesas e as receitas têm que ser
apuradas dentro do semestre a que se refiram.
14
Existem duas normas

básicas na Contabilidade:
a) Realização das receitas: as receitas são consideradas realizadas,

podendo, portanto, ser registradas pela empresa, quando os produtos ou
serviços forem transferidos para outra entidade ou pessoa física, mediante
pagamento ou compromisso de pagamento desta.
Por exemplo: você vende um carro, que lhe custou $ 10.000,00, por
$10.500,00, para recebê-lo no futuro, digamos, daqui a três meses. O
comprador recebe o carro (transferência do bem – entrega da propriedade)
e emite um cheque predatado para liquidação no valor e prazo acordados
(compromisso de pagamento). A receita de $ 500,00 deve ser reconhecida
no momento da entrega do bem, e não daqui a três meses.
b) Confrontação das despesas e receitas: na apuração de resultado de

um período, deve-se confrontar as despesas e as receitas relacionadas a
esse período. Consumos ou sacrifícios de ativos relacionados a receitas
de períodos futuros devem ser efetivados como despesas nesses períodos
futuros.
Você se lembra das despesas antecipadas e do diferido?
No exemplo da venda do carro, suponhamos que você tenha gastado $

40,00 para lavá-lo e $ 60,00 com anúncios em jornais. Logo, da receita
inicial de $ 500,00 deve se deduzir a despesa de $ 100,00, para que se
obtenha o resultado líquido de $ 400,00.
Ao conjunto dessas duas normas contábeis (realização da receita e

confrontação das despesas e receitas) chamamos regime de competência.
Imagine uma empresa que deseja alienar (vender) um imóvel. Esta empresa
gastou no mês de janeiro $ 5.000,00 para pagar reformas e $ 1.000,00 a

um vendedor. Supondo que o vendedor fizesse a venda, em janeiro, em 5

parcelas de $ 10.000,00, como seria medido o resultado, sabendo que o
preço (custo) de compra do imóvel foi de $ 38.000,00?
COMPETÊNCIA CAIXA
RECEITA DESPESA RECEITA DESPESA

Janeiro 50.000,00 44.000,00 10.000,00 44.000,00
Fevereiro -0- -0- 10.000,00 -0-
Março -0- -0- 10.000,00 -0-
Abril -0- -0- 10.000,00 -0-
Maio -0- -0- 10.000,00 -0-
Pelo regime de competência, o lucro de janeiro foi de $ 6.000,00

($50.000,00 - $38.000,00 - $5.000,00 - $1.000,00). Nos meses de fevereiro
a maio não ocorreu lucro com venda de imóveis, porque nenhum imóvel foi
vendido.
Levando em consideração o caixa, a empresa teve prejuízo de $ 34.000,00

($10.000,00 – $ 44.000,00) em janeiro e terá lucro de $ 10.000,00 nos
meses de fevereiro a maio.
Note que não se deve confundir regime de competência com o efeito no

caixa.
Você já viu que, para apurar o resultado, as empresas levam em

consideração as receitas e as despesas ocorridas. Se o Banco, como as
empresas em geral, faz a apuração de resultado para apurar o lucro (ou o
prejuízo) naquele espaço de tempo, nada mais justo e natural que somente
as receitas e despesas daquele período sejam computadas no cálculo. Ao
fato de se observarem, no cálculo do resultado, somente as receitas e
despesas efetivadas no período, chamamos regime de competência.
REGIME DE COMPETÊNCIA é o princípio segundo o qual somente

as receitas realizadas e as despesas incorridas em determinado
período devem entrar para o cálculo da apuração do resultado.
16
Apuração de Resultados
Objetivos
Conceituar balancete de verificação.
Demonstrar levantamento do balancete de verificação.
2
Conceituar inventário.
Demonstrar depreciação e amortização do ativo permanente.
Demonstrar a provisão para devedores duvidosos.
Demonstrar provisão para imposto de renda – IRPJ.
Demonstrar o encerramento das contas de resultado.
Demonstrar a distribuição ou destinação do lucro.
Durante o exercício social, vamos registrando os fatos contábeis nas

diversas contas que compõem o Plano Geral de Contas do Banco e, ao
mesmo tempo, vamos apurando seus saldos, para obter a posição sintética
de cada conta. Como você sabe, os bancos estão obrigados a proceder à
apuração de resultados em 30 de junho e 31 de dezembro. Nessas datas,
todas as contas patrimoniais apresentam saldos que, agrupados de maneira
pré-estabelecida, formam o Balanço Patrimonial.
Podemos dizer que, no sentido estrito, denomina-se Balanço a

demonstração gráfica, sintética e estática (portanto, num dado momento)
dos elementos que compõem o patrimônio da empresa.
Agora vamos estudar pormeno-

rizadamente todos os procedimentos
básicos necessários ao encerramento
do exercício social e indispensáveis à
elaboração do balanço.

1 - LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

PRELIMINAR
Como vimos, durante o exercício social, o Banco registra os fatos contábeis

de acordo com as contas existentes no PGC, e apura imediatamente seus
saldos. O balancete de verificação é extraído do livro Razão, pois é nesse
livro que obtemos os saldos das contas. Esses saldos podem ser devedores
ou credores.
Balancete de Verificação é uma relação de contas do livro Razão, com

seus respectivos saldos devedores ou credores.
Mas é necessário fazer esse

balancete?
Sim. Pois o balancete de verificação tem por finalidade demonstrar a

exatidão dos lançamentos efetuados nas listagens ou fichas do Razão. Is-
so porque a Contabilidade utiliza o método das partidas dobradas, isto é,
“a todo débito corresponde um crédito de igual valor”, ou seja, “não há
devedor sem credor e vice-versa”.
Dessa forma, diz-se que o Balancete está “batido”, quando a soma dos
saldos na coluna dos ativos for igual à coluna dos passivos. Observe no
balancete a seguir que, na coluna do passivo, as receitas confrontam-se
com as despesas:
18
BANCO DA PRAÇA
BALANCETE INICIAL
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE 6.300.000,00 CIRCULANTE 13.300.000,00
Caixa 1.000.000,00 Depósitos de Pessoas Físicas 3.300.000,00
Títulos Descontados 2.000.000,00 Depósitos de Pessoas Jurídicas 2.500.000,00
Financiamentos Rurais 3.000.000,00 Impostos e Contribuições a Recolher 700.000,00
Material em Estoque 300.000,00 Depósitos a Prazo, com Certificado 800.000,00
Provisão p. Créditos Liquidação Duvidosa - Obrigações Estatutárias a Pagar -
Imposto de Renda a Pagar -
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 24.800.000,00 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 1.000.000,00

Empréstimos em Conta, Câmbio 8.500.000,00 Empréstimos em Conta 1.000.000,00
Títulos e Valores Mobiliários 16.100.000,00
Financiamentos 200.000,00
Provisão p. Créditos Liquidação Duvidosa - PATRIMÔNIO LÍQUIDO 21.000.000,00
PERMANENTE 14.000.000,00 Capital Social 20.000.000,00

Reservas de Lucros -
IMOBILIZADO 14.000.000,00 Reserva Legal -

Imóveis de Uso 10.000.000,00 Reserva Estatutária -
Móveis e Utensílios 4.000.000,00 Reserva para Expansão -
Depreciação Acumulada - Lucros Acumulados 1.000.000,00
CONTAS DE RESULTADO 9.800.000,00
Receitas 13.500.000,00
Rendas de Empréstimos em Conta 8.000.000,00
Rendas de Financiamentos Rurais 3.000.000,00
Rendas de Tarifas sobre Serviços 2.000.000,00
Rendas de Títulos Descontados 500.000,00
(Despesas) (3.700.000,00)
Despesas de Pessoal (2.500.000,00)
Despesas de Material de Expediente (200.000,00)
Despesas Gerais (1.000.000,00)
TOTAL DO ATIVO 45.100.000,00 TOTAL DO PASSIVO 45.100.000,00

2 - LEVANTAMENTO FÍSICO DOS BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES

QUE COMPÕEM O PATRIMÔNIO
Se você fosse fazer o levantamento dos seus bens, direitos e obrigações,

conforme estudado no início do curso, teria de relacionar sua moto, seu
computador, sua máquina fotográfica, o dinheiro que você emprestou ao
seu amigo, as prestações que você deve, etc.
No Banco, também fazemos esse levantamento. Por ocasião dos balanços,

temos que relacionar todos os bens que compõem o patrimônio, isto é,
mesas, cadeiras, computadores, armários, cofres, etc., bem como os
direitos, ou seja, notas promissórias emitidas a favor do Banco,
empréstimos rurais, industriais, etc.. Da mesma forma, temos que relacionar
as obrigações, como os depósitos de clientes, etc. A essa relação de bens,
direitos e obrigações denominamos tecnicamente inventário.
O inventário tem a finalidade de estabelecer um confronto entre as

existências reais de bens, direitos e obrigações e os saldos constantes
nas respectivas contas, no livro Razão.
3 - DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO DO ATIVO PERMANENTE
Como já vimos, o ativo imobilizado é constituído de bens móveis, imóveis,

etc., que se depreciam, ou seja, sofrem a perda de valor em função de seu
desgaste pelo uso e pela ação da natureza ou por se tornarem obsoletos.
Esta perda é denominada depreciação.
O cálculo da depreciação é feito sobre os valores dos bens do ativo

imobilizado, observando-se percentuais preestabelecidos pela legislação
fiscal para cada bem.
A depreciação dos bens do ativo independe da existência de lucro e

acumula-se até atingir o valor dos custos de aquisição.
É bom notar que o valor do terreno não entra para efeito do cálculo da
depreciação, tendo em vista que não sofre desgaste com o tempo.
20
Exemplo de depreciação sobre imóveis de uso (exceto terreno) e móveis e

utensílios:
VALOR CONTÁBIL PERCENTUAL VALOR DA PROVISÃO

DO BEM APLICADO PARA DEPRECIAÇÃO
Imóveis de Uso 8.000.000,00 4% 320.000,00

Móveis e Utensílios 4.000.000,00 10% 400.000,00
720.000,00
E tem que fazer lançamento ?
Sim. Após o cálculo da depreciação, temos que fazer o registro contábil

competente. O lançamento é o seguinte:
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE DESPESAS DE DEPRECIAÇÕES 720.000,00
CREDITE DEPRECIAÇÕES ACUMULADAS 720.000,00
HISTÓRICO: Importe da depreciação sobre bens do Ativo Imobilizado.
Depreciação eu entendi! E
amortização? É a
liquidação de parte de
uma dívida?
Boa pergunta! No Banco, usamos

muito o termo amortização com esse
sentido, principalmente no Setor de
Operações. Mas, na Contabilidade, ele
é usado com outro significado.

Suponhamos que você pretenda alugar uma casa que está em péssimo
estado de conservação. Com autorização do proprietário, faz as obras
necessárias e acerta que os gastos serão deduzidos parceladamente dos
aluguéis. Note: você realizou benfeitorias em um imóvel que não é seu,
mas vai ressarcir-se dos gastos efetuados.
Exemplo: valor do aluguel: $ 180.000,00.

prazo do contrato: 12 meses.
valor gasto nas obras: $ 240.000,00
Se você dividir o valor do gasto pelo prazo, vai encontrar a quantia que
poderá deduzir mensalmente do valor do aluguel, ou seja, $ 20.000,00.
Em Contabilidade, dispositivo legal faculta às empresas ratear despesas

pré-operacionais (gastos em instalações, juros pagos a acionistas, etc.) e
gastos com benfeitorias e instalações em imóveis de terceiros em vários
exercícios, até o prazo máximo de 10 anos.
Note que a empresa não se ressarce das despesas. Apenas lhe é facultado
o rateio por vários exercícios sociais. A esse procedimento contábil
denominamos amortização.
Exemplo: Se uma empresa gastar $ 5.000.000,00 com sua instalação, ela

poderá ratear este valor por 10 exercícios sociais, em vez de lançálo como
despesa do primeiro exercício.
Assim, anualmente será feita a amortização de $ 500.000,00, até que se

atinja o valor do gasto efetuado.
É feito lançamento também?
22
Sim. Usamos a mesma técnica de contabilização da depreciação, apenas

com modificação dos títulos contábeis, ou seja, debitamos a conta Despesas
de Amortizações e creditamos Amortizações Acumuladas.
4 - PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA:
Agora, vamos ver um tipo de provisão. Imagine a

seguinte situação: um cliente solicita empréstimo no
Banco. O Banco procura colher informações sobre o
cliente, ou seja, se ele é bom pagador, se tem
capacidade de pagamento, se possui bens, etc.
Por que isso é feito?
Para que o Banco saiba a quem está emprestando seu capital, pois, para
que possa receber seu dinheiro de volta, tem que emprestá-lo a pessoas
idôneas, corretas e com capacidade de pagamento. Mas, mesmo com
todas essas precauções, o Banco muitas vezes deixa de receber os seus
créditos.
Constitui-se essa provisão para prevenir possíveis riscos com clientes que,
porventura, não consigam liquidar seus empréstimos.
O cálculo da provisão para créditos de liquidação duvidosa é feito aplicando-

se um percentual determinado por legislação específica sobre os saldos
das contas representativas de direitos do Banco.
Exemplo:
PERCENTUAL SALDO DAS PROVISÃO PARA CRÉDITOS

APLICADO CONTAS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
1% 29.800.000,00 298.000,00
Obs.: o índice de 1% foi utilizado apenas para efeito didático.

O lançamento a ser feito é o seguinte:
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE DESPESAS DE PROVISÃO PARA 298.000,00
CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
CREDITE PROVISÃO PARA CRÉDITOS 298.000,00
DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
HISTÓRICO: Importe da provisão para créditos de liquidação duvidosa,

calculado com o percentual de 1% sobre os saldos das contas
representativas dos direitos do Banco.
Os débitos das provisões constituem despesas, que serão encerradas por

ocasião da apuração do resultado do exercício. Os créditos constituem
verbas com fins específicos: amortizar o custo dos bens do ativo imobilizado,
precaver-se quanto a possíveis devedores duvidosos e pagar o imposto
de renda.
Outro tipo de provisão muito utilizado no cotidiano das empresas bancárias

são as provisões para pagamentos a efetuar. Esta provisão é utilizada para
respeitar o regime de competência. Veja o exemplo: toda vez que houver
gastos com despesas administrativas, as dependências devem registrar a
provisão no mês em que ocorreu o gasto, independentemente do pagamento.
5 - ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO
Como você pode observar, podemos chegar ao lucro ou prejuízo do exercício

por meio da Demonstração do Resultado do Exercício. Mas, para que
possamos chegar a esse resultado contabilmente, pois ele figurará no
Balanço, temos que proceder à transferência dos saldos das contas de
resultado para a conta apropriada, ou seja, Apuração de Resultado. Essa
transferência é feita do seguinte modo:
Encerramento das contas de receitas. Como estudamos anteriormente,

todas as contas de receitas têm saldo credor. Para encerrá-las, isto é, zerá-
las, temos que debitá-las pelos seus saldos, a crédito da conta Apuração
de Resultado.
24
Exemplo:
LOCAL E DATA:
CONTAS DEBITE CREDITE
Rendas de Empréstimos em Conta 8.000.000,00

Rendas de Financiamentos Rurais 3.000.000,00
Rendas de Tarifas sobre Serviços 2.000.000,00
Rendas de Títulos Descontados 500.000,00
Apuração do Resultado 13.500.000,00
TOTAIS 13.500.000,00 13.500.000,00

Histórico: Importe referente ao encerramento das contas de receita
Encerramento das contas de despesas. Também vimos que todas as

contas de despesas têm saldo devedor. Logo, para encerrá-las, temos
que creditá-las pelos seus saldos, a débito da conta Apuração de Resultado.
Exemplo:
LOCAL E DATA:
Despesas de Pessoal 2.500.000,00

Despesas de Depredações 720.000,00
Despesas de Material de Expediente 200.000,00
Despesas de Provisão para Crédito
de Liquidação Duvidosa 298.000,00
Despesas Gerais 1.000.000,00
Apuração do Resultado 4.718.000,00
TOTAIS 4.718.000,00 4.718.000,00
Histórico: Importe referente ao encerramento das contas de despesa
Provisão para o imposto de renda. Você está sujeito anualmente a

declarar todos os seus rendimentos, sobre os quais deverá pagar imposto
de renda.
Nas empresas, o imposto de renda incide sobre o lucro. Mensalmente, é

constituída uma provisão (despesa) e uma conta a pagar (imposto de renda).

No final do exercício é feita a Declaração de Ajuste do Imposto de Renda.
No exato momento, se fossemos apurar o saldo da conta Apuração do

Resultado, encontraríamos o saldo credor de $ 8.782.000,00 (creditado:
13.500.000,00 e debitado: 4.718.000,00).
Esse saldo é o resultado antes do imposto de renda. Com base nesse

saldo, iremos calcular o imposto de renda sobre o lucro.
LUCRO ANTES DO ALÍQUOTA DO IMPOSTO IMPOSTO DEVIDO

IMPOSTO DE RENDA
8.782.000,00 34% 2.985.880,00
É feito lançamento?
Sim. O imposto devido é contabilizado da seguinte forma:
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE DESPESAS DE PROVISÃO PARA 2.985.880,00
IMPOSTO DE RENDA
CREDITE IMPOSTO DE RENDA A PAGAR 2.985.880,00
HISTÓRICO: Importe do imposto de renda que ora provisionamos.
Em seguida, a conta Despesa de Provisão para Imposto de Renda também

deve ser zerada, pois ela faz parte do rol de contas de despesa da empresa
(apenas ainda não apresentava saldo no momento em que as contas de
despesas foram encerradas). Então, é necessário efetuar o seguinte
lançamento:
26
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE APURAÇÃO DO RESULTADO 2.985.880,00
CREDITE DESPESA DE PROVISÃO PARA 2.985.880,00

IMPOSTO DE RENDA
HISTÓRICO: Importe referente ao encerramento das contas de despesa

de imposto de renda
Observe que as contas de receitas e despesas foram encerradas e a conta

Apuração de Resultado apresenta saldo credor de $ 5.796.120,00, que é o
lucro do exercício. Se apresentasse saldo devedor, seu valor seria o prejuízo
do exercício.
Após a apuração do resultado do exercício, temos que transferir o resultado

da conta Apuração de Resultado para a conta patrimonial denominada
Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Sendo este resultado positivo, ou seja, credor (lucro), procedemos à
transferência da seguinte forma:
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE APURAÇÃO DE RESULTADO 5.796.120,00
CREDITE LUCROS ACUMULADOS 5.796.120,00
HISTÓRICO: Importe do lucro líquido que ora transferimos para a conta

supra.
Se o resultado fosse negativo, isto é, saldo devedor (prejuízo), proce-

deríamos à transferência da seguinte maneira:
DEBITE: PREJUÍZOS ACUMULADOS

CREDITE: APURAÇÃO DE RESULTADO
6 - DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO
Após tomarmos todas as providências necessárias à elaboração do

resultado do exercício, chegou a hora de nos preocuparmos com a
destinação do Lucro.

Os acionistas do Banco investiram seus recursos na empresa (compraram

ações). Nada mais justo que recebam a remuneração devida pela aplicação
de seus capitais, os dividendos.
Todo o lucro é destinado aos

acionistas?
Os acionistas têm direito de receber como dividendo, em cada exercício, a

parcela dos lucros estabelecida no estatuto da empresa. Se este for omisso,
a legislação que regulamenta as sociedades por ações (S.A.) determina
um dividendo mínimo obrigatório.
Juntamente com as demonstrações financeiras do exercício, a

administração da empresa apresenta à AGO (Assembléia Geral Ordinária)
proposta de destinação do lucro líquido do exercício.
Vamos supor que, nos Estatutos do Banco da Praça, a parte destinada a

remunerar os acionistas seja de 50% do lucro líquido do exercício.
Na hipótese de ter havido lucro líquido de $ 4.000.000,00, teríamos

$ 2.000.000,00 destinados aos dividendos.
Lembre-se de que qualquer organização tem que se precaver para os

tempos futuros. Ela o faz, separando uma parte dos ganhos auferidos, isto
é, constituindo reservas de lucros.
Há reservas de lucros obrigatórias e estatutárias.
Reserva obrigatória é aquela exigida por lei. Já a reserva estatutária é

instituída pela assembléia geral dos acionistas, obedecidos os parâmetros
legais. A reserva legal é obrigatória, de acordo com a Lei 6.404/76, e tem
a finalidade de assegurar a integridade do capital social. Somente pode
ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.
28
E qual o percentual do
lucro líquido do exercício
destinado a essa reserva?
Antes de qualquer outra destinação, 5% são aplicados na constituição da

reserva legal, que não pode exceder a 20% do capital social.
Bem... Sobraram 45% do lucro líquido,

certo?
Vejamos, então, a reserva estatutária. Os estatutos da empresa podem

criar reservas, desde que indiquem de modo preciso e completo sua
finalidade, os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos
que serão destinados à sua constituição e estabeleça o limite máximo da
reserva. No Banco do Brasil, o estatuto prevê o percentual de 3%.
De acordo também com a legislação societária (Lei 6.404/76 e

pronunciamentos da Comissão de Valores Mobiliários – CVM), as empresas
de capital aberto não podem reter lucro sem que haja projeto de expansão
da empresa. Desta forma, as empresas de capital aberto, visando sua
sustentação no mercado, podem elaborar um orçamento de capital
(projeto de expansão da empresa que contempla os investimentos
necessários para o crescimento e manutenção da empresa no mercado),
condição para reterem parte lucros e não distribuí-los aos acionistas.
Com base neste orçamento (aprovado pelos acionistas da empresa), a

parcela não distribuída aos acionistas nem destinada às demais reservas
deverá compor a reserva para expansão.
Agora, vamos distribuir o lucro do Banco.
Antes disso, devemos lembrar que havia $ 1.000.000,00 de lucros

acumulados que não foram distribuídos em anos anteriores, certo?

O que o saldo dessa conta tem a ver

com a distribuição do lucro?
Como vimos, as empresas de capital aberto não podem reter lucros, caso
não haja plano de expansão (orçamento de capital). Logo, esses lucros
devem ser somados ao resultado do exercício, para compor a base da
destinação.
E se houvesse prejuízos
acumulados? Como
seria?
Agiríamos do mesmo modo, ou seja, o prejuízo deve ser deduzido dos lucros.
Em alguns casos, as empresas que tiveram prejuízos em anos anteriores
(prejuízos acumulados) podem apurar o lucro e não distribuí-lo, pois a
distribuição é efetuada sobre o saldo da conta de lucros acumulados.
Então vamos distribuir o

lucro do Banco!
Consideraremos 50% para dividendos (Obrigações Estatutárias a Pagar),

5% para reserva legal e 3% para reservas estatutárias. Se o Banco teve
lucro de $ 5.796.120,00 e o saldo anterior em lucros acumulados é de $
1.000.000,00 , a distribuição será:
5% de $ 6.796.120,00 (reserva legal) $ 339.806,00

50% de $ 6.796.120,00 (dividendos) $ 3.398.060,00
3% de $ 6.796.120,00 (reserva estatutária) $ 203.883,60
restante (reservas para expansão) $ 2.854.370,40
Obs.: para efeito didático, foi considerada base única para as distribuições, sem a dedução
prévia da reserva legal.
30
A seguir, procedemos à transferência:
Lucros Acumulados 6.796.120,00

Reserva Legal 339.806,00
Reservas Estatutárias 203.883,60
Obrigações Estatutárias a Pagar 3.398.060,00
Reservas para Expansão 2.854.370,40
TOTAIS 6.796.120,00 6.796.120,00
Se você observar no balancete inicial, algumas contas não apresentaram

saldo. Isso foi de propósito. Veja que alguns procedimentos só foram
efetuados na apuração do resultado, como:
n no ativo – provisão para créditos de liquidação duvidosa, depreciação

(esse procedimento é efetuado mensalmente, respeitada a competência
do mês);
n no passivo – obrigações estatutárias a pagar (dividendos), imposto de
renda a pagar;
n no patrimônio líquido – reservas de lucros: reserva legal, reservas
estatutárias e reservas para expansão.
Normalmente, nos balancetes, as contas sem saldo (saldo = zero) não são
apresentadas. Nós as apresentamos para efeito didático, porque iríamos
efetuar lançamentos nestas contas.
Outra observação que deve ser feita é que algumas contas não apresentarão
saldos no balanço. Você sabe quais são?
São as contas de resultado (receitas e despesas). Não serão apresentadas

porque seus saldos foram zerados. No nosso exemplo, também efetuamos
diversos lançamentos na rubrica (conta) de Lucros Acumulados, distribuindo
todo seu saldo. Logo, essa conta também foi zerada.
Alguma dificuldade até aqui?

É importante que você tenha entendido bem todos os passos dados neste
tópico. Se sentir necessidade, não perca tempo. Volte e faça uma boa
revisão!
Se tiver entendido e acompanhado bem, poderemos seguir adiante.
Vamos lá?
32
3
Balanço Patrimonial e Demonstração do
Resultado do Exercício – DRE
Objetivos
Conceituar Balanço Patrimonial.
Elaborar Balanço Patrimonial.
Conceituar Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
Elaborar DRE.
ELABORAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL
Do Balanço Patrimonial constam as contas patrimoniais (deduzidas das

respectivas retificadoras), ou seja, aquelas em que registramos os bens,
direitos, obrigações e patrimônio líquido, tendo em vista que as contas de
resultado são encerradas por ocasião da apuração de resultado.
Podemos concluir que a diferença entre balanço e balancete reside no fato

de que, nos balanços, as contas de resultados não são apresentadas e o
lucro já está distribuído, enquanto que, nos balancetes, as contas de resultado
não foram encerradas e o lucro não foi distribuído.
Após todos os procedimentos de apuração do resultado do Banco da

Praça, veja a seguir, como ficou o balanço patrimonial.

BANCO DA PRAÇA
BALANÇO PATRIMONIAL
31.12.
ATIVO PASSIVO

34
CIRCULANTE 6.250.000,00 CIRCULANTE 19.683.940,00

Caixa 1.000.000,00 Depósitos de Pessoas Físicas 3.300.000,00
Títulos Descontados 2.000.000,00 Depósitos de Pessoas Jurídicas 8.500.000,00
Financiamentos Rurais 3.000.000,00 Impostos e Contribuições a Recolher 700.000,00
Material em Estoque 300.000,00 Depósitos a Prazo, com Certificado 800.000,00
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (50.000,00) Obrigações Estatutárias a Pagar 3.398.060,00
Imposto de Renda a Pagar 2.985.880,00
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 24.552.000,00
Empréstimos em Conta, Câmbio 8.500.000,00 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 1.000.000,00
Empréstimos em Conta 16.100.000,00 Depósitos a Prazo, com Certificado 1.000.000,00
Financiamentos 200.000,00
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (248.000,00) PATRIMÔNIO LÍQUIDO 23.398.060,00
PERMANENTE 13.280.000,00 Capital Social 20.000.000,00

Reservas de Capital
IMOBILIZADO 13.280.000,00 Reservas de Lucros 3.398.060,00
Imóveis de Uso 10.000.000,00 Reserva Legal 339.806,00
Móveis e Utensílios 4.000.000,00 Reserva Estatutária 203.883,60
Depreciação Acumulada (720.000,00) Reserva Para Expansão 2.854.370,40
TOTAL DO ATIVO 44.082.000,00 TOTAL DO PASSIVO 44.082.000, 00

Veja a seguir, como exemplo, o modelo do Balanço Patrimonial do Banco

do Brasil, de forma simplificada:
Banco do Brasil S. A.
Balanço Patrimonial – 31/12/2003.*
ATIVO CIRCULANTE 92.655.983.362,25

DISPONIBILIDADES 10.674.882.987,66
APLICAÇÕES INTERFINANCEIRAS DE LIQUIDEZ 10.456.608.446,62
APLICAÇÕES NO MERCADO ABERTO 10.102.894.174,08
APLICAÇÕES EM DEPOSITOS INTERFINANCEIROS 353.714.272,54
TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 14.898.342.911,96
CARTEIRA PROPRIA 6.140.502.706,70
VINCULADOS A COMPROMISSOS DE RECOMPRA 8.196.204.404,20
VINCULADOS AO BANCO CENTRAL 201.530.974,70
INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS 360.104.826,36
RELACOES INTERFINANCEIRAS 18.154.959.770,06
PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS A LIQUIDAR 112.664.267,28
CRÉDITOS VINCULADOS 17.987.102.134,90
REPASSES INTERFINANCEIROS 10.231.535,62
CORRESPONDENTES 44.961.832,26
RELACOES INTERDEPENDENCIAS 270.189.383,63
TRANSFERENCIAS INTERNAS DE RECURSOS 270.189.383,63
OPERAÇÕES DE CREDITO 23.364.437.231,56
(PROVISOES PARA OPERAÇÕES DE CREDITO) (1.397.549.584,85)
OUTROS CRÉDITOS 14.627.081.200,26
CRÉDITOS POR AVAIS E FIANCAS HONRADOS 20.183.682,69
CARTEIRA DE CAMBIO 10.143.455.765,53
RENDAS A RECEBER 279.566.843,47
NEGOCIACAO E INTERMEDIACAO DE VALORES 4.053.899,59
CRÉDITOS ESPECIFICOS 216.859.194,18
OPERAÇÕES ESPECIAIS 1.366.398,45
DIVERSOS 4.304.160.469,33
(PROVISOES PARA OUTROS CRÉDITOS) (342.565.052,98)
OUTROS VALORES E BENS 209.481.430,50
OUTROS VALORES E BENS 352.151.118,61
(PROVISOES PARA DESVALORIZACOES) (172.375.780,71)
DESPESAS ANTECIPADAS 29.706.092,60
REALIZAVEL A LONGO PRAZO 85.566.333.480,06

TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS 52.520.844.083,98
VINCULADOS A COMPROMISSOS DE RECOMPRA 31.064.509.740,21
VINCULADOS AO BANCO CENTRAL 9.441.408.512,99
VINCULADOS A PRESTAÇÃO DE GARANTIAS 731.466.613,25
(PROVISOES PARA OPERAÇÕES DE CREDITO) (1.306.773.695,97)
OUTROS CRÉDITOS 14.650.459.715,72
CRÉDITOS POR AVAIS E FIANCAS HONRADOS 17.871.664,58
RENDAS A RECEBER 81.449.690,41
CRÉDITOS ESPECIFICOS 216.859.194,17
DIVERSOS 14.462.640.308,33
(PROVISOES PARA OUTROS CRÉDITOS) (131.582.420,28)

PERMANENTE 10.408.994.485,10
INVESTIMENTOS 7.802.634.966,53
DEPENDENCIAS NO EXTERIOR 3.809.674.786,53
PARTICIPAÇÕES EM COLIGADAS E CONTROLADAS 3.968.034.902,96
OUTROS INVESTIMENTOS 180.507.663,77
(PROVISÃO PARA PERDAS) (155.582.386,73)
IMOBILIZADO DE USO 2.332.860.134,04
IMOVEIS DE USO 1.987.122.599,65
OUTRAS IMOBILIZACOES DE USO 2.743.411.135,31
(DEPRECIACOES ACUMULADAS) (2.397.673.600,92)
DIFERIDO 273.499.384,53
GASTOS DE ORGANIZACAO E EXPANSAO 507.034.239,98
(AMORTIZACAO ACUMULADA) (233.534.855,45)
TOTAL DO ATIVO 188.631.311.327,41
PASSIVO CIRCULANTE 145.648.622.817,22

DEPOSITOS 71.877.105.393,87
DEPOSITOS A VISTA 22.866.003.803,37
DEPOSITOS DE POUPANCA 26.917.762.616,09
DEPOSITOS INTERFINANCEIROS 226.113.862,15
DEPOSITOS A PRAZO 21.867.225.112,26
CAPTACOES NO MERCADO ABERTO 43.496.580.682,40
CARTEIRA DE TERCEIROS 10.111.471.702,07
RELACOES INTERFINANCEIRAS 6.121.387,56
RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS A LIQUIDAR 930.982,69
CORRESPONDENTES 5.190.404,87
RELACOES INTERDEPENDENCIAS 1.366.390.309,91
RECURSOS EM TRANSITO DE TERCEIROS 1.365.583.763,51
TRANSFERENCIAS INTERNAS DE RECURSOS 806.546,40
OBRIGACOES POR EMPRÉSTIMOS 13.203.687.749,04
EMPRÉSTIMOS NO EXTERIOR 13.203.687.749,04
OBRIGACOES POR REPASSES DO PAIS - INSTIT. OFICIAIS 820.997.690,56
TESOURO NACIONAL 779.147.714,57
BNDES 1.154.804,14
CEF 2.409,96
FINAME 39.587.174,02
OUTRAS INSTITUICOES 1.105.587,87
OBRIGACOES POR REPASSES DO EXTERIOR 464.121.479,88
REPASSES DO EXTERIOR 464.121.479,88
OUTRAS OBRIGACOES 13.703.455.872,65
COBRANCA E ARRECADACAO 186.684.133,30
DE TRIBUTOS E ASSEMELHADOS
CARTEIRA DE CAMBIO 4.401.241.254,41
SOCIAIS E ESTATUTÁRIAS 346.639.384,02
FISCAIS E PREVIDENCIARIAS 901.487.873,61
NEGOCIACAO E INTERMEDIACAO DE VALORES 16.459.708,27
FUNDOS FINANCEIROS E DE DESENVOLVIMENTO 21.526.125,80
DIVERSAS 7.827.052.590,04
36
EXIGIVEL A LONGO PRAZO 33.691.163.414,69
DEPOSITOS 8.408.762.923,36
DEPOSITOS INTERFINANCEIROS 18.672.881,62
DEPOSITOS A PRAZO 8.390.090.041,74
CAPTACOES NO MERCADO ABERTO 4.253.887.832,07
OBRIGACOES POR EMPRÉSTIMOS 5.930.987.394,99
EMPRÉSTIMOS NO EXTERIOR 5.930.987.394,99
OBRIGACOES POR REPASSES DO PAIS – INSTIT. OFICIAIS 5.092.152.282,29
TESOURO NACIONAL 402.003.098,31
BNDES 2.569.501.017,04
CEF 13.656,46
FINAME 1.739.932.905,87
OUTRAS INSTITUICOES 380.701.604,61
OBRIGACOES POR REPASSES DO EXTERIOR 465.465.116,80
REPASSES DO EXTERIOR 465.465.116,80
OUTRAS OBRIGACOES 9.539.907.865,18
FISCAIS E PREVIDENCIARIAS 34.760,05
FUNDOS FINANCEIROS E DE DESENVOLVIMENTO 1.754.922.449,09
DIVERSAS 7.784.950.656,04
RESULTADOS EXERCICIOS FUTUROS 94.460.163,41

RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS 94.460.163,41
PATRIMONIO LIQUIDO 9.197.064.932,09

CAPITAL 7.435.544.127,65
RESERVAS DE CAPITAL 4.753.946,89
RESERVAS DE REAVALIACAO 24.762.473,28
RESERVAS DE LUCROS 2.968.598.828,84
AJUSTE AO VALOR DE MERCADO - TVM E DERIVATIVOS (1.110.815.481,79)
(ACOES EM TESOURARIA) (125.778.962,78)
TOTAL DO PASSIVO 188.631.311.327,41

* Fonte: Intranet2.bb.com.br/contadoria
O Banco do Brasil, como qualquer outro banco, está obrigado a obedecer

às normas do Banco Central do Brasil – BACEN.
No COSIF, existem documentos que padronizam os demonstrativos dos

bancos. A Demonstração do Resultado do Exercício – DRE também é
padronizada pelo COSIF.
Analogamente aos balanços, os bancos devem respeitar os grupamentos

da DRE quando da divulgação das demonstrações contábeis.

Mas o que é DRE?
DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Como o próprio nome sugere, DRE - é o demonstrativo que evidencia o

resultado das empresas. Nele estão contemplados:
– o resultado operacional, ou seja, o lucro ou o prejuízo oriundo das transações

próprias das empresas (no caso dos bancos: captação e empréstimos;
serviços; etc.), deduzidas as despesas de estrutura (pessoal, administrativas,
etc.) e de outras transações secundárias (transações acessórias que auxiliam
a atividade principal: recebimentos e pagamentos diversos);
– o resultado não operacional, oriundo de transações não ligadas às

atividades da empresa, por exemplo: o Banco vende um de seus edifícios-
sede (o negócio do Banco não é vender sua sede, mas, ao fazê-lo, poderá
obter ganho ou perda na transação. Esse resultado é dito não operacional);
– o resultado antes do imposto de renda e das participações no lucro,

o resultado puro, isto é, sem a participação do governo, acionistas,
administradores e empregados. Nas empresas, é necessário apurar esse
resultado, para que se veja o lucro ou o prejuízo, caso não houvesse esses
participantes;
– o imposto de renda, o imposto de renda propriamente dito e a

contribuição social sobre o lucro líquido;
– as participações estatutárias no lucro, as participações dos

empregados e administradores (quando a empresa apresenta lucro, esses
agentes podem receber certa remuneração pela geração do resultado);
– O lucro líquido ou prejuízo líquido, correspondente ao resultado após

a participação de todos os agentes, ou seja, quanto que uma empresa
lucrou ou perdeu após um período de funcionamento;
38
– o lucro por ação, o quanto cada investidor (acionista) poderia receber

caso o resultado da empresa fosse todo distribuído, por exemplo: uma
pessoa resolveu investir em determinada empresa comprando 100 ações
por $ 1.000,00. Logo, cada ação custou $ 10,00. Se, após um período
contábil, o lucro por ação da empresa tivesse sido de $ 8,00 e todo o
lucro fosse distribuído aos acionistas, essa pessoa receberia $ 800 (100
x $ 8,00) e ainda manteria suas ações.
O COSIF previu a seguinte estrutura de DRE para os Bancos:
1 – Receita da Intermediação Financeira: este grupamento refere-se a

todos os ganhos brutos que os bancos obtêm ao efetuar empréstimos em
geral, bem como os ganhos auferidos por fazer a intermediação de
aplicações (como aplicações em moedas estrangeiras, títulos e valores
mobiliários, câmbio, etc.).
2 – Despesa da Intermediação Financeira: corresponde ao custo da

intermediação financeira, ou seja, qual foi o gasto que o banco teve para
fazê-la. Por exemplo: um cliente fez um depósito a prazo de $ 1.000,00.
Depois, o banco emprestou esse dinheiro a outro cliente. No final de um
período, o banco recebeu juros do cliente a quem ele emprestou o dinheiro
e depois pagou os juros a quem fez o depósito a prazo. O dinheiro recebido
(juros) é a receita da intermediação financeira e o dinheiro pago
(remuneração do depósito a prazo) é a despesa da intermediação
financeira.
3 – Resultado Bruto da Intermediação Financeira: (item 1 menos item 2).

Corresponde aos ganhos ou perdas com a intermediação. No exemplo
citado no item 2, corresponde apenas à diferença entre os juros pagos e
os juros recebidos.
4 – Outras Receitas/Despesas Operacionais: correspondem a todos

os outros ganhos e perdas decorrentes das operações da empresa, como
receita de prestação de serviços e despesas administrativas;
5 – Resultado Operacional: ( item 3 menos item 4 ).
6 – Resultado não Operacional.

7 – Resultado antes da Tributação sobre o Lucro e Participações (item

5 mais item 6).
8 – Imposto de Renda e Contribuição Social.
9 – Participações Estatutárias no Lucro.
10 – Lucro Líquido/Prejuízo Líquido: (item 7 menos item 8, menos item 9).
11 – Quantidade de Ações da Empresa.
12 – Lucro/Prejuízo por Ação: (item 10 dividido pelo item 11).
Nas empresas comerciais, industriais e de serviços, os grupamentos não

correspondem a esses. Geralmente, a DRE é disposta da seguinte forma:
1 – Receita Operacional Bruta: corresponde às vendas em geral.
2 – Deduções: correspondem às deduções de vendas realizadas, como,

por exemplo: descontos concedidos no momento da vendas, devoluções
das vendas e os impostos incidentes sobre as vendas.
3 – Receita Operacional Líquida: (item 1 menos item 2).
4 – Custo das Mercadorias/Produtos/Serviços Vendidos: corresponde

ao custo inerente à venda efetuada. Por exemplo: compra de bicicletas
por $ 200,00 e venda por $ 250,00. O custo corresponde ao gasto de
aquisição das bicicletas, ou seja, $ 200,00;
5 – Lucro Bruto: é o resultado obtido com a transação. No exemplo citado

no item 4, é a diferença entre o preço de compra e o preço de venda, ou
seja, $ 50,00;
6 – Outras Receitas/Despesas Operacionais: são todos os gastos

inerentes ao objetivo da empresa que não foram contemplados nos itens
anteriores. Por exemplo, as despesas com vendas, as despesas
administrativas, as receitas/despesas financeiras, etc.);
7 – Resultado Operacional: ( item 5 mais ou menos item 6);
40
8 – Resultado não Operacional.
9 – Resultado antes da Tributação sobre o Lucro e Participações (item

7 mais ou menos item 8);
10 – Imposto de Renda e Contribuição Social.
11 – Participações Estatutárias no Lucro.
12 – Lucro Líquido/Prejuízo Líquido: (item 9 menos item 10, menos item

11).
13 – Quantidade de Ações da Empresa;
14 – Lucro por Ação: (item 12 dividido pelo item 13).
A diferença básica entre a DRE de um banco e a das demais empresas é

que o resultado bruto dos bancos corresponde ao resultado da
intermediação financeira; nas demais empresas, o resultado bruto é o
resultado decorrente da compra e venda de seus respectivos produtos e
serviços.

Veja a seguir, também como exemplo, modelo simplificado da DRE do

Banco do Brasil:
Banco do Brasil S. A.
Demonstração do Resultado do Exercício – 31/12/2002*
RECEITAS DA INTERMEDIAÇÃO FINANCEIRA 19.255.401.241,08

Operações de Crédito 6.036.636.309,88
Resultado de Operações com Títulos e Valores Mobiliários 7.029.607.618,74
Resultado com Instrumentos Financeiros Derivativos (944.698.657,42)
Resultado de Operações de Câmbio 5.867.562.028,53
Resultado das Aplicações Compulsórias 1.266.293.941,35
DESPESAS DE INTERMEDIAÇÃO FINANCEIRA (16.510.350.649,99)

Operações de Captação no Mercado (6.425.976.513,32)
Operações de Empréstimos, Cessões e Repasses (8.658.766.629,22)
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (1.425.607.507,45)
RESULTADO BRUTO DA INTERMEDIAÇÃO FINANCEIRA 2.745.050.591,09
OUTRAS RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS (1.420.707.616,50)

Receitas de Prestação de Serviços 1.759.511.937,48
Despesas de Pessoal (2.353.998.639,95)
Outras Despesas Administrativas (1.849.758.452,11)
Despesas Tributárias (406.153.148,86)
Resultado de Participações em Coligadas e Controladas 2.081.179.010,68
Outras Receitas Operacionais 708.022.363,38
Outras Despesas Operacionais (1.359.510.687,12)
RESULTADO OPERACIONAL 1.324.342.974,59
RESULTADO NÃO OPERACIONAL 97.679.664,85
RESULTADO ANTES DA TRIBUTAÇÃO SOBRE O LUCRO 1.422.022.639,44
IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (615.653.893,48)

Provisão para Imposto de Renda (336.778.827,46)
Provisão para Contribuição Social (198.140.672,30)
Ativo Fiscal Diferido (80.734.393,72)
PARTICIPAÇÕES NO LUCRO (68.017.913,81)

Despesas de Participações Estatutárias no Lucro (68.017.913,81)
LUCRO LIQUIDO (PREJUÍZO LIQUIDO) 738.350.832,15
* Fonte: Intranet2.bb.com.br/contadoria
Será que nas empresas não

bancárias a apuração de
resultado e os procedimentos
de fechamento do balanço
são diferentes?
42
Para tirar esta dúvida você irá fazer a apuração de resultado de uma
empresa comercial. Depois, irá levantar o Balanço Patrimonial e a
Demonstração do Resultado.
Será que eu consigo?
Não se preocupe. Vamos fazer isso juntos!

44
Exercícios resolvidos
Uma empresa de avicultura, Galos Ltda., iniciou suas atividades no começo
do ano com um capital de $ 100.000,00 integralizado em dinheiro.
A primeira coisa é
entender o que é
capital integralizado,
certo?
Integralizar o capital significa que o capital proposto inicialmente pelos

sócios está efetivamente entrando na empresa. Nesse momento, o
patrimônio da empresa está assim constituído:
Bens: Patrimônio Líquido:

Caixa 100.000,00 Capital $ 100.000,00
Ao chegar no final do exercício, ou seja, após um ano de atividade, após ter

comprado diversos bens do permanente para o funcionamento da empresa,
efetuados vários negócios, comprado, vendido, etc. , necessitou de diversas
informações. O contador apresentou o seguinte balancete:

GALOS Ltda.
Balancete em 31.12.2003
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE 116.000,00 CIRCULANTE 112.000,00
Caixa 1.000,00 Contas a Pagar 25.000,00
Clientes 80.000,00 Fornecedores 70.000,00
Estoque de Frangos 30.000,00 Impostos/Taxas a Pagar 3.000,00
Despesas Antecipadas 5.000,00 Empréstimos Bancários 14.000,00
REALIZÁVEL A LONGO
PRAZO 20.000,00 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 4.000,00
Clientes 20.000,00 Empréstimos Bancários 4.000,00
PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.000,00
Imobilizado 130.000,00 Capital 100.000,00
Móveis e Utensílios 50.000,00 CONTAS DE RESULTADO
Máquinas 30.000,00 Receitas 180.500,00
Prédios 25.000,00 Vendas 180.000,00
Veículos 25.000,00 Juros Ativos 500,00
Despesas (130.500,00)
Impostos sobre as Vendas (10.000,00)
Custo dos Produtos Vendidos (90.000,00)
Despesas Administrativas (10.000,00)
Despesas Financeiras (12.500,00)
Despesas com Vendas (8.000,00)
TOTAL DO ATIVO 266.000,00 TOTAL DO PASSIVO 266.000,00
Vamos elaborar um roteiro a

ser cumprido?
Deixa comigo !
46
Primeiro. Como estudamos, provisão é a estimativa de perda com as

vendas a prazo. Vamos supor que, no mercado de avicultura, a estimativa
seja de que 2% dos clientes não honrem seu compromisso com os credores.
Logo, devemos criar uma provisão para este tipo de perda, concorda?
Então, vamos calcular a provisão para devedores duvidosos (nos bancos é
chamada provisão para créditos de liquidação duvidosa):
n Quanto tenho a receber? (você deverá olhar no balancete e apurar esses

valores)
n Qual o percentual de estimativa de perda?
n Qual deverá ser o saldo da provisão para devedores duvidosos?
n Que contas deverão ser utilizadas? Qual será debitada e qual será
creditada?
Dica: você utilizará duas contas (despesa com provisão e provisão para devedores duvidosos)
PERCENTUAL SALDO DAS PROVISÃO PARA

APLICADO CONTAS DEVEDORES DUVIDOSOS
——- ———————— ————————
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:
Segundo. Vamos calcular e registrar a depreciação dos bens do ativo

permanente:
n Quais bens serão depreciados?

n Qual a taxa?
n Quais os valores?
n Posso pegar essas informações no balancete?
n Quais contas utilizarei para o registro contábil?
Os móveis e utensílios são depreciados em 10 anos. Logo, a taxa será de

10% a.a. As máquinas são depreciadas em 8 anos. Logo, a taxa será de

12,5% a.a. Os prédios são depreciados em 20 anos. Logo, a taxa será de

5% a.a. Finalmente, os veículos são depreciados em 5 anos. Logo, a taxa
será de 20% a.a.
VALOR CONTÁBIL DO BEM PERCENTUAL VALOR DA

APLICADO DEPRECIAÇÃO
......................................... ....................... ...........................

......................................... ....................... ...........................
......................................... ....................... ...........................
......................................... ....................... ...........................
TOTAL
Dica: você utilizará duas contas (despesa com depreciação e depreciação acumulada)
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:
Terceiro. Agora, vamos encerrar as contas de resultado.
Primeiro, as contas de receita:
LOCAL E DATA:
Apuração do Resultado ........................
TOTAIS
Histórico:
48
Depois, as contas de despesas:
LOCAL E DATA:

Apuração do Resultado ........................
TOTAIS
Histórico:
Quarto. Vamos calcular o imposto de renda e fazer o registro contábil (a

alíquota a ser utilizada já foi colocada na tabela:
LUCRO ANTES DO ALÍQUOTA IMPOSTO

IMPOSTO DE RENDA DO IMPOSTO DEVIDO
......................................... 20% ...........................
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:
Até agora está tudo bem, certo? Então, vamos encerrar o saldo da conta
de imposto de renda também:
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:

Quinto. Vamos transferir o saldo da conta de apuração do resultado para

a conta de lucros ou prejuízos acumulados:
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:
Sexto. Vamos constituir as reservas.
Conseguiu cumprir os passos anteriores? Foi

fácil? Agora, vamos supor que a Galos S.A.
adote os mesmos critérios dos bancos para a
destinação do lucro. Com isso, ela deverá
constituir as reservas legal, estatutária e para
expansão e, ainda, distribuir os dividendos.
Bom! E se não fosse

adotado o mesmo critério
dos bancos, como seria?
Seria mais fácil. Bastaria

distribuir os dividendos e
o restante ficaria na conta
de lucros ou prejuízos
acumulados.
É isso aí!
Só isso?
50
Vamos ao trabalho!
5% de ...................................... (reserva legal) $ .................................

50% de ........................................(dividendos) $ .................................
3% de $ ..........................(reserva estatutária) $ .................................
restante................... (reserva para expansão) $ .................................
A seguir, procedemos à transferência:
LOCAL E DATA:

Lucros Acumulados ........................
TOTAIS
Histórico:
Sétimo. Agora, que a apuração do resultado foi concluída, elabore o balanço

patrimonial da Galos S.A.
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
REALIZÁVEL A EXIGÍVEL A
LONGO PRAZO LONGO PRAZO
PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO

Oitavo. Temos que elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício.

Como vimos, nas empresas comerciais e industriais, ela possui alguns
tópicos diferentes das demonstrações dos bancos, em função de suas
atividades, mas isso não será problema.
Então, vamos montar a

demonstração do resultado
da Galos S.A.
Para facilitar, colocamos os grupos das contas de resultado da empresa.

Você deverá apenas colocar as contas de resultado dentro de cada grupo:
1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA

.......................................................................................................................
2. DEDUÇÕES
.......................................................................................................................
3. RECEITA LÍQUIDA (1 – 2)
.......................................................................................................................
4. CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA
.......................................................................................................................
5. LUCRO BRUTO (3 – 4)
6. RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS
.......................................................................................................................
.......................................................................................................................
.......................................................................................................................
.......................................................................................................................
.......................................................................................................................
.......................................................................................................................
7. RESULTADO OPERACIONAL (5 – 6)
8. RESULTADO NÃO OPERACIONAL
9. LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (7 + 8)
10. PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA
.......................................................................................................................
11. LUCRO LÍQUIDO (9 – 10)
52
Vamos ver se você fez tudo certinho?
Cálculo e registro da Provisão para Devedores Duvidosos – PDD:
1) Clientes: 20.000,00 (longo prazo) + 80.000,00 (curto prazo) = 100.000,00

Valores a receber (clientes) = 100.000,00
PERCENTUAL SALDO DAS PROVISÕES PARA

APLICADO CONTAS DEVEDORES DUVIDOSOS
2% 100.000,00 2.000,00
Registro contábil da PDD:
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE Despesa com Provisão 2.000,00
CREDITE Provisão para Devedores Duvidosos 2.000,00
HISTÓRICO: Referente ao Reforço/Constituição da provisão para

devedores duvidosos referente aos créditos a receber de clientes.
2) Cálculo e registro da depreciação:
VALOR CONTÁBIL PERCENTUAL VALOR DE

DO BEM APLICADO DEPRECIAÇÃO
Móveis e Utensílios: 50.000,00 10% 5.000,00

Máquinas e Equipamentos: 30.000,00 12,5% 3.750,00
Prédios: 25.000,00 5% 1.250,00
Veículos:25.000,00 20% 5.000,00
15.000,00
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE Despesa de Depreciação 15.000,00
CREDITE Depreciação Acumulada 15.000,00
HISTÓRICO: Importe referente à depreciação do ano sobre os bens do

ativo permanente.

3) Encerramento das contas de resultado:
a) encerramento das contas de receitas:
LOCAL E DATA:

Vendas 180.000,00
Juros Ativos 500,00
Apuração do Resultado 180.500,00
TOTAIS 180.500,00 180.500,00
Histórico: referente ao encerramento das contas de receitas
b) encerramento das contas de despesas
LOCAL E DATA:

Impostos sobre as Vendas 10.000,00
Custo dos Produtos Vendidos 90.000,00
Despesas Administrativas 10.000,00
Despesas Financeiras 12.500,00
Despesas com Vendas 8.000,00
Despesa com Provisões 2.000,00
Despesa de Depreciação 15.000,00
TOTAIS 147.500,00 147.500,00

Histórico: referente ao encerramento das contas de despesa
4) Apuração e registro do imposto de renda:
a) cálculo do imposto de renda (o lucro antes do imposto de renda será

igual ao saldo da conta de apuração de resultado. Logo, crédito de
180.500,00 – débito de 147.500,00 = saldo credor de 33.000,00)
LUCRO ANTES DO ALÍCOTA DO IMPOSTO

IMPOSTO DE RENDA IMPOSTO DEVIDO
33.000,00 20% 6.600,00

............................. ...........................
54
b) registro do imposto de renda:
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE Despesa de Provisão para
Imposto de Renda 6.600,00
CREDITE Imposto de Renda a Pagar 6.600,00
HISTÓRICO: Importe do imposto de renda que ora aprovisionamos.
c) encerramento da despesa com imposto de renda:
LOCAL E DATA: VALOR
DEBITE Apuração do Resultado 6.600,00
CREDITE Despesa de Provisão para
Imposto de Renda 6.600,00
HISTÓRICO: referente ao encerramento das contas de despesa com

imposto de renda.
5) transferência do saldo da conta de apuração do resultado para a conta

de lucros ou prejuízos acumulados (saldo credor de 33.000,00 – débito de
6.600,00 = novo saldo de 26.400,00):
LOCAL E DATA: VALOR
CREDITE Lucros Acumulados 26.400,00
HISTÓRICO: referente ao encerramento das contas de despesa com

imposto de renda.
6) Cálculo e registro da destinação do resultado:
a) cálculo da destinação do resultado:
5% de $ 26.400,00 (reserva legal) ..................... $ 1.320,00

50% de $ 26.400,00 (dividendos) ...................... $ 13.200,00
3% de $ 26.400,00 (reserva estatutária) ............ $ 792,00
restante (reservas para expansão) ..................... $ 11.088,00

b) registro da destinação do resultado:
LOCAL E DATA:

Lucros Acumulados 26.400,00
Reservas Estatutárias 792,00
Reservas para Expansão 11.088,00
Dividendos a Pagar 13.200,00
TOTAIS 26.400,00
Histórico: referente à distribuição do resultado do exercício de 2003.
7) levantamento do balanço patrimonial.
GALOS S.A.
BALANÇO EM 31.12.2003
ATIVO PASSIVO
Caixa 1.000,00 Contas a Pagar 25.000,00
(Provisão p/Devedores Impostos/Taxas a Pagar 3.000,00
Duvidosos) (1.600,00) Empréstimos Bancários 14.000,00
Estoque de Frangos 30.000,00 Imposto de Renda a Pagar 6.600,00
Despesas Antecipadas 5.000,00 Dividendos a Pagar 13.200,00
REALIZÁVEL A LONGO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 4.000,00
PRAZO 19.600,00 Empréstimos Bancários 4.000,00
Clientes 20.000,00
(Provisão p/Devedores
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 113.200,00
Duvidosos) (400,00)
Capital 100.000,00
PERMANENTE 115.000,00
Reservas de Lucros 13.200,00
Imobilizado 115.000,00
Móveis e Utensílios 50.000,00 Reservas Estatutárias 792,00
Máquinas 30.000,00 Reservas para Expansão 11.088,00
Prédios 25.000,00
Veículos 25.000,00
( Depreciação Acumulada ) (15.000,00)
56
8) Demonstração do resultado do exercício:
GALOS LTDA.
DRE EM 31.12.2003
1.RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Receita com Vendas 180.000,00
2. DEDUÇÕES
Imposto sobre as Vendas (10.000,00)
3. RECEITA LÍQUIDA (1 – 2) 170.000,00
4. CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA
Custo dos Produtos Vendidos (90.000,00)
5. LUCRO BRUTO (3 – 4) 80.000,00
6. RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS (47.000,00)
Juros Ativos 500,00
(Despesas Administrativas) (10.000,00)
(Despesas Financeiras) (12.500,00)
(Despesas com Vendas) (8.000,00)
(Despesas de Depreciação) (15.000,00)
(Despesas com Provisões) (2.000,00)
7. RESULTADO OPERACIONAL (5 – 6) 33.000,00
8. RESULTADO NÃO OPERACIONAL (quando um item não apresenta
saldo não é necessário sua apresentação na Demonstração do Resultado.
Aqui foi colocado este item somente para ilustração).
9. LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (7 + 8) 33.000,00
10. PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA (6.600,00)
11. LUCRO LÍQUIDO (9 – 10) 26.400,00

58
Exercícios de fixação
1) O Banco apura lucro ou prejuízo por meio das contas:
a) integrais;
b) patrimoniais ou passivas;
c) ativas;
d) de resultado;
e) circulantes.
2) Exercício Social ou Período Contábil, em geral, é:
a) espaço de tempo compreendido entre duas apurações de resultados;

b) espaço de tempo compreendido entre a apuração de resultado e o encer-
ramento das receitas e despesas;
c) espaço compreendido entre duas apurações de resultados;
d) espaço de tempo compreendido entre duas demonstrações de resultados;
e) espaço de 12 meses.
3) Os bancos estão obrigados, por legislação específica, a proceder à

apuração de resultados semestralmente. Qual o período contábil do Banco?
a) 1° de janeiro a 30 de junho.
b) 1° de julho a 31 de dezembro.
c) 1° de janeiro a 30 de dezembro.
d) 31 de dezembro a 1° de janeiro.
e) 1° de janeiro a 31 de dezembro.
4) No Banco, as despesas e as receitas têm que ser contabilizadas e

encerradas dentro do próprio semestre em que ocorreram porque tem-
se que obedecer:
a) ao regime de contabilização;
b) ao regime de competência;
c) aos métodos de contabilização vigentes;
d) ao regime pré-estabelecido para cada agência;
e) às técnicas de registros contábeis.

5) A demonstração gráfica, sintética e estática dos elementos que

compõem o _________________ da empresa denomina-se
_________________.
a) ativo, balancete;
b) patrimônio líquido, balanço;
c) passivo, resultado;
d) patrimônio, demonstrativo de resultado;
e) patrimônio, balanço.
6) A finalidade dos balancetes de verificação é demonstrar a exatidão:
a) dos saldos apurados no Diário.

b) dos lançamentos efetuados no Caixa.
c) dos lançamentos efetuados no Razão.
d) dos registros efetuados nas contas de receitas e despesas.
e) dos saldos constantes das contas patrimoniais.
7) O levantamento físico dos bens, direitos e obrigações que compõem o

patrimônio denomina-se:
a) balancete;
b) balanço;
c) inventário;
d) apuração;
e) inventariado.
8) A finalidade do inventário é estabelecer confronto entre:
a) a existência real de bens, direitos e obrigações e o saldo das respectivas

contas no Razão;
b) as existências reais de despesas e receitas e os lançamentos efetuados
nessas contas;
c) os saldos constantes nas respectivas contas de razão e o balancete de
verificação preliminar;
d) os lançamentos efetuados no Livro Diário e no Razão;
e) a apuração do resultado do exercício anterior e o que etá sendo
encerrado.
60
9) Findo o exercício social, uma empresa apresenta saldos nas seguintes

contas:
Receitas de Juros............................................ 1.050,00

Despesas Antecipadas ................................... 430,00
Despesas Gerais ............................................. 760,00
Qual a variação ocorrida no patrimônio?
a) lucro...................... $ 620,00;
b) prejuízo ................ $ 140,00;
c) prejuízo ............... $ 290.00;
d) lucro .................... $ 290,00;
e) lucro .................... $ 140,00.
10) NÃO constituem procedimentos básicos para o levantamento do

balanço:
1 – constituição das provisões diversas;

2 – elaboração da demonstração do resultado do exercício;
3 – levantamento físico dos bens, direitos e obrigações que compõem o
patrimônio;
4 – encerramento das contas patrimoniais em contrapartida com a conta
Apuração de Resultado;
5 – cálculo e contabilização da provisão pra o imposto de renda.
a) 1 e 3
b) 2, 3 e 4
c) 3 e 5
d) 1, 2 e 4
e) 2 e 4

11) Correlacione as variações patrimoniais com as situações nas contas

abaixo:
( 1 ) existência de lucro ( ) saldo credor na conta de resultados do

exercício.
( 2 ) existência de prejuízo ( ) saldo decorrente de provisão para o I.R.
no exercício.
( 3 ) nem lucro, nem prejuízo ( ) saldo nulo na conta de resultados do
exercício.
( ) saldo devedor na conta de resultados
do exercício.
( ) valor das despesas maior que receitas.
A seqüência correta é:
a) 3, 1, 1, 3, 2
b) 3, 2, 3, 2, 3
c) 1, 1, 3, 2, 2
d) 1, 3, 1, 3, 2
e) 2, 2, 3, 1, 1
12) Coloque em ordem de prioridade de execução as providências para

levantamento de um balanço:
1 – constituição das provisões/depreciação;

2 – distribuição do lucro líquido;
3 – ajuste de contas, decorrentes do inventário;
4 – levantamento do balancete de verificação;
5 – levantamento físico dos bens, direitos e obrigações;
6 – elaboração do balanço patrimonial;
7 – encerramento das contas de resultado;
8 – provisão para imposto de renda.
A seqüência correta é:
a) 5,3,1,4,2,8,6,7
b) 4,5,3,1,7,8,2,6
c) 4,3,5,1,7,8,2,6
d) 7,8,1,5,3,4,2,6
e) 5,3,4,1,7,6,2,8
62
13) O balanço patrimonial representa:
a) uma demonstração de resultados para o próximo exercício;

b) uma situação patrimonial existente em qualquer período do exercício
findo;
c) uma demonstração gráfica de apuração do resultado econômico de cada
exercício;
d) uma situação patrimonial existente na data em que foi elaborado o
balanço;
e) uma situação patrimonial em que não haja prejuízo.
14) A provisão para o imposto de renda decorre:
a) da existência efetiva de um resultado operacional;

b) da apuração de resultado do exercício social;
c) da necessidade de efetuar o recolhimento do mesmo exercício social;
d) da necessidade de se observar o regime de competência;
e) da necessidade de se observar o princípio da realização da receita.
15) Que lançamento registra a amortização anual do ativo diferido?
a) DÉBITO de Despesas de Amortizações

CRÉDITO de Amortizações Acumuladas
b) DÉBITO de Amortizações Acumuladas
CRÉDITO de Apuração de Resultado
c) DÉBITO de Apuração de Resultado
CRÉDITO de Amortizações Acumuladas
d) DÉBITO de Amortizações Acumuladas
CRÉDITO de Despesas de Amortizações
e) DÉBITO de Despesas de Amortizações
CRÉDITO de Apuração de Resultado
16) O mecanismo usado para transferir parte do ativo diferido como despesa
do exercício denomina-se:
a) depreciação;
b) exaustão;
c) avaliação;
d) reavaliação;
e) amortização.

17) Qual o total do ativo circulante no balancete abaixo?
CONTAS DEVEDORAS SALDO CONTAS CREDORAS SALDO
Caixa 1.000,00 Capital 4.000,00

Adiantamentos a Lucros Acumulados 500,00
Depositantes 200,00
Empréstimos em Depósitos de Pessoas
Conta (240 dias) 2.000,00 Físicas 1.000,00
Imóveis de Uso 2.500,00 Depósitos de Pessoas
Jurídicas 1.580,00
Móveis e Utensílios 1.900,00 Imposto de Renda a Pagar 500,00
Provisão para Créditos
de Liquidação Duvidosa 20,00
TOTAL 7.600,00 TOTAL 7.600,00
a) $ 3.200,00;
b) $ 3.180,00;
c) $ 3.000,00;
d) $ 2.980,00;
e) $ 3.220,00.
18) Qual o valor do patrimônio líquido no balancete abaixo?
CONTAS DEVEDORAS SALDO CONTAS CREDORAS SALDO
Caixa 500,00 Capital 5.000,00

Adiantamentos a Depósito de Pessoas
Depositantes 1.000,00 Físicas 800,00
Imóveis não de Uso 4.000,00 Depósito de Pessoas
Crédito em Liquidação 300,00 Jurídicas 1300,00
Despesas Antecipadas 1.000,00 Reservas Estatutárias 500,00
Cheques e Ordens Amortizações Acumuladas 500,00
a Receber 1.500,00 Reserva Legal 1.200,00
Benfeitorias e Instalações
em Imóveis de Terceiros,
Amortizáveis 1.000,00
TOTAL 9.300,00 TOTAL 9.300,00
64
a) $ 6.200,00;
b) $ 5.500,00;
c) $ 6.700,00;
d) $ 7.200,00;
e) $ 6.000,00.
19) Na empresa comercial, a diferença positiva entre as receitas

operacionais e as despesas operacionais é chamada de:
a) resultado não operacional;

b) lucro líquido;
c) prejuízo acumulado;
d) resultado operacional;
e) resultado antes do imposto de renda.
20) Com base no demonstrativo abaixo, qual o lucro de uma empresa antes
do imposto de renda?
– lucro operacional .........................$ 180,00

– receitas não operacionais ........... $ 40,00
– despesas não operacionais ........$ 60,00
a) $ 160,00;
b) $ 80,00;
c) $ 180,00;
d) $ 280,00;
e) $ 120,00.
21) Das afirmações que seguem, quais são INCORRETAS em relação aos
conceitos de balanço, no sentido amplo e restrito?
1 – balanço patrimonial apresenta a situação dinâmica do patrimônio;

2 – balanço são os procedimentos gerais de final de exercício, destinados
ao levantamento da situação patrimonial da empresa;
3 – balanço é o demonstrativo gráfico dos elementos que compõem o
patrimônio de uma empresa, em determinado momento;
4 – balanço patrimonial é aquele que demonstra analiticamente a situação
patrimonial da empresa;
5 – balanço patrimonial é um demonstrativo onde aparecem somente as
contas patrimoniais.

a) 1 e 4
b) 1, 2 e 4
c) 2 e 4
d) 1. 3 e 5
e) 3, 4 e 5
22) É incorreto afirmar que:
a) ativo circulante compreende bens e direitos de rápida conversão;

b) receita operacional decorre da principal atividade da empresa;
c) a conta Caixa representa o capital figurando no ativo;
d) reservas de lucros compreendem lucro não distribuído;
e) o ativo permanente deve ser expresso monetariamente.
23) DIFERIR uma despesa significa registrar:
a) uma despesa no período de competência;

b) um fato que beneficia exercícios futuros;
c) o pagamento antecipado de despesa;
d) uma despesa;
e) o pagamento de uma despesa em dinheiro.
24) O grupo do ativo permanente reflete aplicações em valores:
1 – que jamais deixam o patrimônio;

2 – de menor grau de liquidez;
3 – de grande movimentação;
4 – de fácil conversão;
5 – necessários ao funcionamento da empresa.
São corretas as afirmativas:
a) 1, 3 e 4
b) 2, 4 e 5
c) 2 e 5
d) 1, 2 e 5
e) 1 e 3
66
25) Observando os dados e critérios abaixo, levante o balanço do Banco

da Praça S.A. em 31.12.200X.
1º – Balancete de Verificação:
CONTAS SALDOS
Caixa 20.000.000,00
Capital 30.000.000,00
Empréstimo em Conta 20.000.000,00
Material em Estoque 1.000.000,00
Depósitos de Pessoas Físicas 2.000.000,00
Depósitos de Pessoas Jurídicas 3.000.000,00
Depósitos a Prazo, com Certificado 3.000.000,00
Imóveis de Uso
- Edificações................... 4.000.000,00
- Terrenos ........................ 1.000.000,00 5.000.000,00
Rendas de Juros e Comissões 10.000.000,00

Despesas de Pessoal 2.000.000,00
2º - Vencimentos:
n Empréstimo em Conta
- 60% em 360 dias
- restante em 720 dias
n Depósitos a Prazo, com Certificado
- 10% em 360 dias
- restante em 720 dias
3º – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa:

n 1% sobre o saldo da conta Empréstimos em Conta
4º – Depreciação:
n 4% sobre a conta Imóveis de Uso – Edificações
5º – Apurar o resultado.
6º – Provisão para imposto de renda:

n 35% (se for o caso)
7º – Encerrar a conta Apuração de Resultado e transferir o saldo para Lucros

ou Prejuízos Acumulados.

8º – Levantar o Balanço Patrimonial.
Após a conclusão de todos os passos anteriores e com base no

levantamento do balanço, assinale a alternativa correta:
1 – Ativo Circulante 33.160.000,00

2 – Passivo Circulante 7.974.000,00
3 – Lucros Acumulados 8.000.000,00
4 – Total do Ativo 45.640.000,00
5 – Total do Passivo 46.000.000,00
6 – Ativo Permanente 4.840.000,00
7 – Exigível a Longo Prazo 3.000.000,00
8 – Patrimônio Líquido 34.966.000,00
São corretas:
a) 1, 2, 4 e 8
b) 2, 3, 5 e 6
c) 2, 5, 6 e 7
d) 2, 4, 6 e 8
e) 3, 4, 5 e 6
68
Com Base no Balancete abaixo, inicie os procedimentos de fechamento

do balanço e apuração do resultado.
Banco Chuvisco S.A.

Balancete de 31.12.2003
ATIVO PASSIVO
- Disponibilidades 9.170,00 - Depósitos 30.070,00
- Operações de Crédito 76.000,00 - Captação no Mercado Aberto 70.100,00
- Despesas Antecipadas 38.000,00 - Outras Obrigações 2.800,00
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 89.000,00 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 5.800,00

- Operações de Crédito 89.000,00 - Depósitos de Longo Prazo 5.800,00
PERMANENTE 96.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 199.400,00

- Imóveis 72.000,00 CONTAS DE RESULTADO 128.200,00
- Veículos 24.000,00 Receitas
- de Operações de Crédito 121.700,00
- de Outros Créditos 18.900,00
Despesas
- de Pessoal (5.400,00)
- de Depósitos a Prazo (6.000,00)
- de Outras Administrativas (1.000,00)
1) Calcule a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa - PCLD com base

nos saldos das operações de crédito do Banco Chuvisco S.A.
SALDO DAS PERCENTUAL PROVISÃO PARA CRÉDITOS

CONTAS APLICADO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
5% .............................................
2) Calcule a Depreciação dos veículos e imóveis com base no quadro abaixo.
VALOR CONTÁBIL PERCENTUAL VALOR DA

veículos 10% ........................
Imóveis 4% ........................
........................
TOTAL

3) Faça o registro contábil da PCLD e Depreciação.

Local e Data:
Despesa de Depreciação
Despesa de PCLD
Depreciação Acumulada
Provisão para Créditos de Liquidação
Duvidosa
TOTAIS
Histórico:
4) Faça o encerramento das contas de resultado.

Local e Data:
Receita de Operações de Crédito

Receita de Outros Créditos
Apuração do Resultado
TOTAIS
Histórico:
Local e Data:
Despesa com Depreciação
Despesa com PCLD
Despesa de Pessoal
Despesa de Depósitos a Prazo
Despesa de Outras Administrativas
TOTAIS
Histórico:
5) Apure o imposto de renda com base na alíquota abaixo, depois faça o

registro contábil.

IMPOSTO DE RENDA
................................ 30% ............................
70
LOCAL e DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:
6) Faça o encerramento da provisão para imposto de renda.
LOCAL e DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:
7) Efetue a transferência do saldo da rubrica de apuração do resultado

para a conta de lucros acumulados.
LOCAL e DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:
8) Calcule e registre a destinação do resultado, sabendo-se que 70% do

lucro será destinado às reservas.
CONTA DEBITE CREDITE
Lucros Acumulados
Reserva Legal (5%)
Reserva Estatutária (3%)
Reserva para Expansão
Dividendos (30%)
TOTAIS
Histórico:

9) Complete o Balanço Patrimonial, com base nos valores apurados nos

itens anteriores (1 a 8).
Empresa: ___________________________
Balanço de _______ / _______ / ________
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE ................... CIRCULANTE ...................
Disponibilidades 9.170,00 Depósitos 30.070,00

Operações de Crédito 76.000,00 Captação no Mercado Aberto 70.100,00
(provisão para Créditos de Participações Estatutárias
Liquidação Duvidosa) no Lucro
Despesas Antecipadas 38.000,00 Outras Obrigações (*)
REALIZÁVEL A LONGO EXIGÍVEL A LONGO

PRAZO ................... PRAZO 5.800,00
Operações de Crédito 89.000,00 - Depósitos de Longo Prazo 5.800,00
(provisão para Créditos
de Liquidação Duvidosa)
PERMANENTE ................... PATRIMÔNIO LÍQUIDO ...................
Imobilizado ................... Capital 71.200,00

Imóveis 72.000,00 Reservas de Lucros ...................
Veículos 24.000,00 Reserva Legal
(Depreciação Acumulada) Reservas Estatutárias
Reservas para Expansão
TOTAL DO ATIVO ................... TOTAL DO PASSIVO ...................
(*) deverá ser somado o saldo anterior com a provisão para o imposto de renda.
72
10) Complete a Demonstração do Resultado do Banco Chuvisco S.A.
Banco Chuvisco S.A.

Demonstração do Resultado do Exercício
_______/________/_________
Receita de Intermediação Financeira 140.600,00

Receita de Operações de Crédito (inclusive outros créditos) 140.600,00
(Despesa da Intermediação Financeira) ....................
(Despesas de Captação no Mercado) (inclusive depósitos) (6.000,00)
(Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa) ....................
Resultado Bruto da Intermediação Financeira ....................
Receitas/(Despesas Operacionais) ....................
(Despesa de Pessoal) (5.400,00)
(Outras Despesas Administrativas) (inclusive depreciação) .....................
Resultado Operacional ....................
Resultado antes do Imposto de Renda ....................
Provisão para Imposto de Renda ....................
Lucro Líquido ....................
Quantidade de Ações 5.000
Lucro por Ação (Lucro Líquido : Quantidade de ações) ....................

Com Base no Balancete abaixo, inicie os procedimentos de fechamento

do balanço e apuração do resultado.
Armazéns Estalão S.A.

ATIVO PASSIVO

- Disponibilidades 1.500,00 - Contas a Pagar 23.200,00
- Clientes 98.000,00 - Fornecedores 76.500,00
- Estoques 4.980,00 - Obrigações Diversas 3.000,00

PRAZO 55.000,00 PRAZO 69.300,00
- Clientes 55.000,00 - Outras Obrigações 69.300,00

- Vendas de Serviços 35.000,00

- Vendas de Mercadorias 15.000,00
Despesas
- ICMS s/ Vendas (5.000,00)

- CMV (*) (6.000,00)
- Despesas Administrativas (1.000,00)
(*) Custo do Produtos e Serviços Vendidos
1) Calcule a Provisão para Devedores Duvidosos - PDD com base nos

saldos das dos créditos concedidos aos CLIENTES do Armazéns Estalão
S.A.
SALDO DAS CONTAS PERCENTUAL PROVISÃO PARA

APLICADO DEVEDORES DUVIDOSOS
5% ........................................
74
2) Calcule a Depreciação dos veículos e imóveis com base no quadro a seguir.

Veículos 10% ........................................

Imóveis 4% ........................................
TOTAL ........................................
3) Faça o registro contábil da PDD e Depreciação.
Local e Data:
Despesa de Depreciação
Despesa de PDD
Depreciação Acumulada
Provisão para Devedores Duvidosos
TOTAIS
Histórico:
Local e Data:
Vendas de Serviços
Vendas de Mercadorias
Apuração do Resultado ..................
TOTAIS
Histórico:

Local e Data:
Despesa com Depreciação
Despesa com PDD
CMV
ICMS s/ Vendas
Despesa Administrativas
TOTAIS
Histórico:

registro contábil.

IMPOSTO DE RENDA
................................ 30% ............................
LOCAL e DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:
LOCAL e DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:

LOCAL e DATA: VALOR
DEBITE
CREDITE
HISTÓRICO:
76

Lucros Acumulados
Reserva Legal (5%)
Reserva Estatutária (3%)
Reserva para Expansão
Dividendos (30%)
TOTAIS
Histórico:

Empresa: _____________________________
Balanço de _______ / _______ / ____________
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE ............. CIRCULANTE .............
Disponibilidades 1.500,00 Contas a Pagar 23.200,00
(Provisão para Devedores Participações Estatutárias
Duvidosos) no Lucro
Estoques 4.980,00 Obrigações Diversas (*)
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO............. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 69.300,00

Clientes 55.000,00 Outras Obrigações 69.300,00
(provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa)
PERMANENTE ............. PATRIMÔNIO LÍQUIDO .............
Imobilizado ............. Capital 13.480,00

Imóveis 50.000,00 Reservas de Lucros .............
Veículos 14.000,00 Reserva Legal
(Depreciação Acumulada) Reservas Estatutárias
Reservas para Expansão
TOTAL DO ATIVO ............. TOTAL DO PASSIVO .............

10) Complete a Demonstração do Resultado do Armazéns Estalão S.A.

_______/________/_________
Receita Operacional Bruta 50.000,00

Vendas de Mercadorias e de Serviços 50.000,00
(Deduções) ......................
(ICMS sobre Vendas) (5.000,00)
Receita Líquida ......................
Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos ......................
..................................................................... ......................
Lucro Bruto ......................
Receitas/(Despesas Operacionais) ......................
(Despesa de Administrativas) (1.000,00)
(Outras Despesas Administrativas) (inclusive depreciação) ......................
Resultado Operacional ......................
Resultado antes do Imposto de Renda ......................
Provisão para Imposto de Renda ......................
Lucro Líquido ......................
Lucro por Ação (Lucro Líquido : Quantidade de ações)
78
Chave de correção
1 d 16 e
2 e 17 b
3 e 18 c
4 b 19 d
5 e 20 a
6 c 21 a
7 c 22 c
8 a 23 b
9 d 24 c
10 e 25 d
11 c
12 b
13 d
14 d
15 a

Banco Chuvisco S.A.

ATIVO PASSIVO
- Disponibilidades 9.170,00 - Depósitos 30.070,00
- Operações de Crédito 76.000,00 - Captação no Mercado Aberto 70.100,00
- Despesas Antecipadas 38.000,00 - Outras Obrigações 2.800,00
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO89.000,00 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 5.800,00

- Operações de Crédito 89.000,00 - Depósitos de Longo Prazo 5.800,00

- de Operações de Crédito 121.700,00
- de Outros Créditos 18.900,00
Despesas
- de Pessoal (5.400,00)
- de Depósitos a Prazo (6.000,00)
- de Outras Administrativas (1.000,00)

1) Calculo da Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa – PCLD.

Você deve ter observado que a provisão para risco de crédito é um assunto
relevante não só no Banco como em qualquer empresa.
SALDO DAS PERCENTUAL PROVISÃO PARA CRÉDITOS
CONTAS APLICADO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
Operações de Crédito 5% 8.250,00
76.000,00 + 89.000,00=
165.000,00

veículos (24.000,00) 10% 2.400,00
Imóveis (72.000,00) 4% 2.880,00
TOTAL 5.280,00
80
3) Faça o registro contábil da PCLD e Depreciação.

Local e Data:

Despesa de PCLD 8.250,00
Depreciação Acumulada 5.280,00
Provisão para Créditos de Liquidação
Duvidosa 8.250,00
TOTAIS 13.530,00 13.530,00
Histórico: referente a reforço a PCLD e a despesa com depreciação do período.

Local e Data:
Receita de Operações de Crédito 121.700,00

Receita de Outros Créditos 18.900,00
TOTAIS 140.600,00
Histórico: referente ao encerramento das contas de resultado – receitas.
Local e Data:

Despesa com Depreciação 5.280,00
Despesa com PCLD 8.250,00
Despesa de Pessoal 5.400,00
Despesa de Depósitos a Prazo 6.000,00
Despesa de Outras Administrativas 1.000,00
TOTAIS 25.930,00 25.930,00
Histórico: referente ao encerramento das contas de resultado – despesas.


registro contábil.

IMPOSTO DE RENDA
114.670,00 30% 34.401,00
LOCAL e DATA: VALOR
DEBITE Despesa com Provisão para Imposto de Renda 34.401,00
HISTÓRICO: Referente ao imposto de Renda deste Exercício.
LOCAL e DATA: VALOR
CREDITE Despesa com Provisão para Imposto de Renda 34.401,00
HISTÓRICO: Referente ao encerramento da conta de imposto de renda.

LOCAL e DATA: VALOR
HISTÓRICO: Referente à transferência do lucro apurado para a conta de lucros

acumulados


Reserva Legal (5%) 4.013,45
Reserva Estatutária (3%) 2.408,07
Reserva para Expansão 49.766,78
Dividendos (30%) 24.080,70
TOTAIS 80.269,00 80.269,00
Histórico: Referente a destinação do Resultado do Exercício
82

Empresa: Banco Chuvisco S.A.

Balanço de 31 /12 /2003
ATIVO PASSIVO
Disponibilidades 9.170,00 Depósitos 30.070,00

Operações de Crédito 76.000,00 Captação no Mercado Aberto 70.100,00
(provisão para Créditos de Participações Estatutárias
Liquidação Duvidosa) (3.800,00) no Lucro 24.0.80,70
Despesas Antecipadas 38.000,00 Outras Obrigações (*) 37.201,00

PRAZO 84.550,00 PRAZO 5.800,00
Operações de Crédito 89.000,00 - Depósitos de Longo Prazo 5.800,00
(provisão para Créditos
de Liquidação Duvidosa) (4.450,00)

Imóveis 72.000,00 Reservas de Lucros 56.188,30
Veículos 24.000,00 Reserva Legal 4.013,45
(Depreciação Acumulada) (5.280,00) Reservas Estatutárias 2.408,07

10) Complete a Demonstração do Resultado do Banco Chuvisco S.A.
Banco Chuvisco S.A.

31/12/2003
Receita de Intermediação Financeira 140.600,00

Receita de Operações de Crédito (inclusive outros créditos) 140.600,00
(Despesa da Intermediação Financeira) (14.250,00)
(Despesas de Captação no Mercado) (inclusive depósitos) (6.000,00)
(Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa) (8.250,00)
Resultado Bruto da Intermediação Financeira (126.350,00)
Receitas/(Despesas Operacionais) (11.680,00)
(Despesa de Pessoal) (5.400,00)
(Outras Despesas Administrativas) (inclusive depreciação) (6.280,00)
Resultado Operacional 114.670,00
Resultado antes do Imposto de Renda 114.670,00
Provisão para Imposto de Renda 34.401,00
Lucro Líquido 80.269,00
Lucro por Ação (Lucro Líquido : Quantidade de ações) 16,0538
84

ATIVO PASSIVO

- Disponibilidades 1.500,00 - Contas a Pagar 23.200,00
- Clientes 98.000,00 - Fornecedores 76.500,00
- Estoques 4.980,00 - Obrigações Diversas 3.000,00

PRAZO 55.000,00 PRAZO 69.300,00
- Clientes 55.000,00 - Outras Obrigações 69.300,00

- Vendas de Serviços 35.000,00
- Vendas de Mercadorias 15.000,00
Despesas
- ICMS s/ Vendas (5.000,00)

- CMV (*) (6.000,00)
- Despesas Administrativas (1.000,00)
(*) Custo do Produtos e Serviços Vendidos
1) Calculo da Provisão para Devedores Duvidosos – PDD. Você deve ter

observado que a provisão para risco de crédito é um assunto relevante não
só no Banco como em qualquer empresa. Devemos desconfiar de
empresas que não possuem este tipo de provisão. Se há inadimplência,
deve existir a PDD.
SALDO DAS CONTAS PERCENTUAL PROVISÃO PARA

APLICADO DEVEDORES DUVIDOSOS
Clientes.98.000,00 + 5% 7.650,00
55.000,00 = 153.000,00

Veículos (14.000,00) 10% 1.400,00

Imóveis (50.000,00) 4% 2.000,00
TOTAL 3.400,00

3) Faça o registro contábil da PDD e Depreciação.
Local e Data:

Despesa de PDD 7.650,00
Depreciação Acumulada 3.400,00
Provisão para Devedores Duvidosos 7.650,00
TOTAIS 11.050,00 11.050,00
Histórico: referente a reforço a PCLD e a despesa com depreciação do período
Local e Data:
Vendas de Serviços 35.000,00

Vendas de Mercadorias 15.000,00
TOTAIS 50.000,00 50.000,00
Histórico: Referente à apuração do Resultado do Período.
Local e Data:

Despesa com Depreciação 3.400,00
Despesa com PDD 7.650,00
CMV 6.000,00
ICMS s/ Vendas 5.000,00
Despesa Administrativas 1.000,00
TOTAIS 23.050,00 23.050,00
Histórico: Referente à apuração do Resultado do Período.
86

registro contábil.

IMPOSTO DE RENDA
26.950,00 30% 8.085,00
LOCAL e DATA: VALOR
DEBITE Despesa com Provisão para Imposto de Renda 8.085,00
HISTÓRICO: Referente ao Imposto de Renda deste Exercício.
LOCAL e DATA: VALOR
CREDITE Despesa com Provisão para Imposto de Renda 8.085,00
HISTÓRICO: Referente ao encerramento da conta de imposto de renda.

LOCAL e DATA: VALOR
DEBITE Apuração de Resultado 18.865,00
HISTÓRICO: Referente à transferência do lucro apurado para a conta de lucros

acumulados.


LOCAL e DATA:

Reserva Legal (5%) 943,25
Reserva Estatutária (3%) 565,95
Reserva para Expansão 11.696,30
Dividendos (30%) 5.659,50
TOTAIS 18.865,00 18.865,00
Histórico: Referente à destinação do Resultado do Exercício.

Empresa: Armazéns Estalão S.A.

Balanço de 31 / 12 /2003
ATIVO PASSIVO
Disponibilidades 1.500,00 Contas a Pagar 23.200,00
(Provisão para Devedores Participações Estatutárias
Duvidosos) (4.900,00) no Lucro 5.659,50
Estoques 4.980,00 Obrigações Diversas (*) 11.085,00

PRAZO 52.250,00 PRAZO 69.300,00
Clientes 55.000,00 Outras Obrigações 69.300,00
(provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa) (2.750,00)

Imóveis 50.000,00 Reservas de Lucros 13.205,50
Veículos 14.000,00 Reserva Legal 943,25
(Depreciação Acumulada) (3.400,00) Reservas Estatutárias 565,95
88
10) Complete a Demonstração do Resultado do Armazéns Estalão S.A.

31/12/2003
Receita Operacional Bruta 50.000,00

Vendas de Mercadorias e de Serviços 50.000,00
(Deduções) (5.000,00)
(ICMS sobre Vendas) (5.000,00)
Receita Líquida 45.000,00
Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos (6.000,00)
CMV (6.000,00)
Lucro Bruto 39.000,00
Receitas/(Despesas Operacionais) (12.050,00)
(Despesa de Administrativas) (1.000,00)
(Outras Despesas Administrativas) (inclusive depreciação) (11.050,00)
Resultado Operacional 26.950,00
Resultado antes do Imposto de Renda 26.950,00
Provisão para Imposto de Renda 8.085,00
Lucro Líquido 18.865,00

Lucro por Ação (Lucro Líquido : Quantidade de ações) 3,773

90
Conclusão
Chegamos ao final do nosso curso. Agora é hora de fazer a Verificação de
Aprendizagem. Releia o Manual de Orientações ao Treinando para verificar
como será feita.
Se ainda tiver dúvidas em relação a algum conteúdo, principalmente no

processo de apuração do resultado, reveja os exercícios.
Estando seguro do seu aprendizado, converse com seu coordenador e

marque o dia e horário para a realização da V.A.
Boa Sorte!
Para saber mais

IUDICIBUS, S. & GELBCKE, E. R. Manual de contabilidade das sociedades
por ações. São Paulo, Atlas, 1995.
BACEN - Banco Central do Brasil. Plano Contábil das Instituições do

Sistema Financeiro Nacional - COSIF. http://www.bcb.gov.br.
Secretaria da Receita Federal. Legislação.

http://www.receita.fazenda.gov.br.
https://intranet2.bb.com.br./contadoria
LIC. 900 - Gestão Contábil.

92

Caderno 3

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CURSO BÁSICO DE CONTABILIDADE - CADERNO 3

UNIVERSIDADE CORPORATIVA BANCO DO BRASIL 1

UNIVERSIDADE CORPORATIVA BANCO DO BRASIL 3

Desenvolver a excelência humana e profissional de seus públicos,

O Profissional do Banco do Brasil é...

UNIVERSIDADE CORPORATIVA BANCO DO BRASIL 5

UNIVERSIDADE CORPORATIVA BANCO DO BRASIL 7

Depois de ter aprendido a manusear a máquina fotográfica, utilizando com

Essa fotografia mostrará a situação do patrimônio das empresas dando-

UNIVERSIDADE CORPORATIVA BANCO DO BRASIL 9

Realmente você sabe o

UNIVERSIDADE CORPORATIVA BANCO DO BRASIL 11

Então vamos lá.

O resultado será o seguinte:

Venda (menos) Compra (custo) = Lucro Bruto (LB)

LB (menos) Despesas = Lucro Líquido

É assim que os bancos

Sim. No Banco, o lucro ou prejuízo é apurado por meio da confrontação

Receitas (menos) Despesas = Resultado

Rendas de – Despesas de = 250 (positivo, lucro)

Receitas (menos) Despesas = Resultado

Rendas de – Despesas de = (100)(negativo, prejuízo)

Tarifas 300 Taxas (400)

Obs.: em Contabilidade, os números negativos ficam entre parênteses.

Em que época é feita essa

Por determinação legal, as empresas em geral (comerciais, bancárias,

E qual é o período contábil do Banco?

Nas instituições financeiras (bancos, caixas econômicas, etc.), o período

Sim. Mas, por legislação específica do Banco Central do Brasil, os bancos

O resultado das empresas é uma das informações mais relevantes para a

UNIVERSIDADE CORPORATIVA BANCO DO BRASIL 13

E nas outras empresas?

Nas empresas comerciais, industriais, etc., apura-se o resultado

Mas, por quê?

Porque a despesa ou a receita, embora realizada no semestre, não compete

Existem duas normas

a) Realização das receitas: as receitas são consideradas realizadas,

b) Confrontação das despesas e receitas: na apuração de resultado de

Você se lembra das despesas antecipadas e do diferido?

No exemplo da venda do carro, suponhamos que você tenha gastado $

Ao conjunto dessas duas normas contábeis (realização da receita e

UNIVERSIDADE CORPORATIVA BANCO DO BRASIL 15

um vendedor. Supondo que o vendedor fizesse a venda, em janeiro, em 5

RECEITA DESPESA RECEITA DESPESA

Pelo regime de competência, o lucro de janeiro foi de $ 6.000,00

Levando em consideração o caixa, a empresa teve prejuízo de $ 34.000,00

Note que não se deve confundir regime de competência com o efeito no

Você já viu que, para apurar o resultado, as empresas levam em

REGIME DE COMPETÊNCIA é o princípio segundo o qual somente

Durante o exercício social, vamos registrando os fatos contábeis nas

Podemos dizer que, no sentido estrito, denomina-se Balanço a

Agora vamos estudar pormeno-

UNIVERSIDADE CORPORATIVA BANCO DO BRASIL 17

1 - LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

Como vimos, durante o exercício social, o Banco registra os fatos contábeis

Balancete de Verificação é uma relação de contas do livro Razão, com

Mas é necessário fazer esse

Sim. Pois o balancete de verificação tem por finalidade demonstrar a

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 24.800.000,00 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 1.000.000,00

PERMANENTE 14.000.000,00 Capital Social 20.000.000,00

IMOBILIZADO 14.000.000,00 Reserva Legal -

CONTAS DE RESULTADO 9.800.000,00

TOTAL DO ATIVO 45.100.000,00 TOTAL DO PASSIVO 45.100.000,00