Noções Básicas da

Controladoria na
Gestão
1. Introdução 4
Controladoria 5
Missão da Controladoria 7
Função da Controladoria 8
A Controladoria no Processo de Gestão 9
Controller 9

2. Controle Interno 12
Tipos de Controle Interno 14
A Importância do Controle Interno 15

3. Os Controle Interno e suas Finalidades 18

A Salvaguarda dos Interesses da Empresa 19
O Estímulo à Eficiência Operacional 20
A Aderência às Políticas Existentes 20

4. Responsabilidade pelo Controle Interno 22

Segregação de Funções 23

5. Controle Interno X Fraude 26

Departamento de Compras 27
Departamento de Vendas 29
Departamento de Estoque 30
Departamento Financeiro 31

6. Desafios da Controladoria na Atualidade 33

7. Referências Bibliográficas 36

02
03
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
1. Introdução
P rezados alunos,
Nos esforçamos para oferecer
um material condizente com a gra-
duação e consequente capacitação
daqueles que se candidataram à está
Pós-Graduação, procurando refe-
rências atualizadas, embora saiba-
mos que os clássicos são indispensá-
veis ao curso.
As ideias aqui expostas, como
não poderiam deixar de ser, não são
neutras, afinal, opiniões e bases in-
telectuais fundamentam o trabalho
dos diversos institutos educacionais,
mas deixamos claro que não há in-
tenção de fazer apologia a esta ou
1 Retirado em evelinesolucoes.com.br
Fonte: evelinesolucoes.com.br1
aquela vertente, estamos cientes e
primamos pelo conhecimento cien-
tífico, testado e provado pelos pes-
quisadores.
Apesar de o curso possuir ob-
jetivos claros, positivos e específi-
cos, nos colocamos abertos para crí-
ticas e para opiniões, pois somos
conscientes que nada está pronto e
acabado e com certeza críticas e opi-
niões só irão acrescentar e melhorar
nosso trabalho.
Como os cursos baseados na
Metodologia da Educação a Distân-
cia, você é livre para estudar do me-
lhor modo que possa. Este arranjo
4
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
preserva a sua individualidade im-
pondo, entretanto, uma responsabi-
lidade imperativa. Organize-se, lem-
brando que: aprender sempre, refle-
tir sobre a própria experiência se so-
mam, e que a educação é demasiado
importante para nossa formação e
para o bem-estar dos pacientes.
A presente apostila tem como
proposito oferecer noções básicas de
controladoria na gestão de empresas
tendo em vista as contribuições que
o controle interno pode proporcio-
nar à gestão empresarial, pois atra-
vés de sua utilização os gestores po-
derão obter informações fidedignas,
inclusive dados contábeis mais pre-
cisos e confiáveis que os auxiliem em
suas tomadas de decisões, proporci-
onando mais segurança aos negó-
cios da empresa e mais estímulo nos
segmentos das políticas organizacio-
nais. Neste intuito apresentamos a
controladoria, o controle interno
suas finalidades bem como a res-
ponsabilidade pelo controle interno
e sua capacidade de prevenir e inibir
as fraudes. Capacitando o pós-gra-
duando para atuar nos setores de
controladoria, departamentos de
vendas, financeiro e compras.
A apostila agrupa de maneira
ordenada a síntese do pensamento
de vários autores cuja obra que en-
tendemos serem as mais importan-
tes para a disciplina. Sendo fruto de
exaustiva pesquisa bibliográfica, cu-
jas fontes são colocadas ao fim da
apostila possibilitando ao aluno,
conforme sua necessidade e disposi-
ção, o amplio de seus conhecimen-
tos.
Controladoria
Para Franco e Marra (1992, p.
207) controle interno é “todos os
instrumentos da organização desti-
nados à vigilância administrativa
que permitem prevê, observar, diri-
gir ou governar os acontecimentos
que se verificam na empresa e que
produzem reflexos em seu patrimô-
nio”.
A administração de uma em-
presa engloba as etapas de planeja-
mento, execução e controle, os ges-
tores trabalham para alcançar os
melhores resultados, a eficiência e
eficácia dos negócios, visando ga-
rantir o sucesso e a continuidade da
organização. O uso de um sistema de
controle interno promove a execu-
ção dessas etapas, sua implantação
deve ser em conformidade com os
resultados pretendidos a partir dos
objetivos, metas, planos, políticas
organogramas e atividades planeja-
das. Buscando o progresso e eficiên-
cia na aplicação dos recursos, os res-
ponsáveis pela gestão empresarial
tomam decisões fundamentadas em
5
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
informações consistentes. É impres-
cindível que as informações sejam
atualizadas, com projeções do futuro
e ao mesmo tempo de fácil entendi-
mento.
O controle interno tem uma
grande relevância para o sucesso de
qualquer empreendimento, pois
contribui para a redução de fatos in-
desejáveis que podem vir ocorrer na
organização, o controle proporciona
segurança para a administração a
fim de que seus objetivos e metas es-
tabelecidos sejam atingidos.
A controladoria tem o objetivo
de auxiliar o gestor de maneira rá-
pida e simples nas decisões, bus-
cando sempre efeitos positivos refe-
rentes às suas áreas, seus aspectos
financeiros e econômicos, assim ga-
rantindo a eficácia empresarial.
Padoveze (2003, p. 3) entende
que a controladoria é o órgão de
apoio à administração, que disse-
mina a informação prestando auxí-
lio ao processo decisório, com foco
na eficácia organizacional. Para isso
utiliza-se dos dados gerados pela
contabilidade, que são processados e
traduzidos aos usuários de forma
objetiva por meio de um processo
coordenado.
A controladoria tem como
principal função estabelecer a dire-
ção e implementação dos sistemas
de: informação, planejamento e
acompanhamento. Segundo Oli-
veira, Perez Jr e Silva (2009, p. 5), A
controladoria deve persuadir a cole-
tar e organizar informações e dados
importantes para a tomada de deci-
são, ter controle e monitoramento
sobre as atividades executadas e de-
sempenhadas por todos os departa-
mentos da empresa e principal-
mente ter capacidade de influenciar
nas decisões dos gestores da em-
presa.
Fonte: amazonasatual.com.br
O papel da controladoria nas
organizações é de aperfeiçoar os re-
sultados, por meio de informações
fidedignas baseadas no modelo de
gestão. Almeida, Parisi e Pereira
(2001, p. 344) destacam que a con-
troladoria deve ser vista por duas
perspectivas distintas:
O primeiro como ramo do co-
nhecimento responsável pelo esta-
belecimento de toda a base concei-
tual, e o segundo como órgão admi-
6
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
nistrativo respondendo pela disse-
minação de conhecimento, modela-
gem e implementação de um sis-
tema de informações. A controlado-
ria como órgão de apoio a gestão tra-
balha as informações gerenciais com
intuito de suprir as necessidades in-
formativas do empreendimento de
maneira objetiva A controladoria,
enquanto ramo do conhecimento,
estabelece a base teórica necessária
para modelar um sistema de infor-
mações que condiz com as necessi-
dades informacionais dos gestores.
Já como unidade administrativa res-
ponde pela coordenação e dissemi-
nação do conhecimento, por meio da
implantação do sistema de informa-
ções, que possibilite os administra-
dores tomarem as decisões que tra-
duzem na otimização dos resultados
da organização.
Missão da Controladoria
Como órgão administrativo
empresarial, a controladoria tem
como missão, conforme afirma Ca-
telli (2001, p.346) “assegurar a oti-
mização do resultado econômico da
organização na busca pela eficácia
institucional, de forma a possibilitar
o crescimento dos ganhos corporati-
vos, por meios de decisões asserti-
vas”. A razão de existir da controla-
doria é a demanda por eficácia insti-
tucional, possibilitando o cresci-
mento dos ganhos corporativos,
através de decisões assertivas.
Isso, por intermédio da siner-
gia estabelecida com as demais áreas
de conhecimento, que permite zelar
pela continuidade da empresa, bus-
cando constantemente a maximiza-
ção do resultado. Almeida, Parisi e
Pereira (2001, p. 346) ressaltam que
a controladoria é “por excelência
uma área coordenada das informa-
ções sobre gestão econômica, no en-
tanto, ela não substitui a responsa-
bilidade dos gestores por seus resul-
tados obtidos, mas busca induzi-los
à otimização do resultado econô-
mico.”
Fonte: abcasa.org.br
Segundo Nascimento e Regi-
nato (2009, p. 7) a área de controla-
doria possui como missão criar as li-
gações do processo de gestão, além
das informações necessárias adqui-
ridas pela utilização de um sistema
de informações que possibilite prati-
7
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO

car essa atividade: levando-se em desempenho e direciona os adminis-

consideração, que para ser útil, a in-
formação deve ser confiável.
A missão da controladoria se
relaciona diretamente com a perpe-
tuação da empresa. Em outras pala-
vras, é a área que orienta a gestão,
apresenta os cenários, acompanha o
tradores nos caminhos a percorrer
para o sucesso empresarial.
Função da Controladoria
Conforme Perez Jr, Pestana e
Franco (1997, p. 36) “a principal
função da controladoria é estabele-
cer a direção e a implementação do
sistema de:

Quadro 1 – Função de Controladoria

Informação: entender os sistemas contábeis e financeiros da organização;

Motivação: está relacionada aos efeitos do sistema de controle sobre o
comportamento das pessoas diretamente envolvidas;
Coordenação: tem como objetivo concentrar informações vistas a aceitação
de planos;
Avaliação: tendo em vista interpretar fatos, informações e relatório, avaliando
os resultados por áreas de responsabilidade, por processos, por atividades e
entre outros;
Planejamento: busca estabelecer se os planos são consistentes ou viáveis, se
são aceitos e coordenados e se poderão dar informações para uma possível
avaliação posterior;
Acompanhamento: refere-se à verificação da evolução dos planos traçados,
buscando corrigir falhas ou revisar o planejamento.

Fonte: Quadro 1: Adaptado de Perez Jr, Pestana e Franco, 1997 p. 36

É notável que o processo deci- controle, assim, as funções forne-

sório seja influenciado pela atuação cem informações para realização e
da controladoria, pelo intermédio planejamento, com o papel efetivo
das informações de planejamento e de atingir o plano traçado.

8
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
A Controladoria no Processo
de Gestão
Segundo Oliveira, Perez Jr e
Silva (2010, p.10); o papel da contro-
ladoria “é assegurar as diversas ges-
tões da empresa, fornecendo men-
surações das alternativas econômi-
cas e por meio de visão sistêmica, in-
tegrar informações e reportá-las
para facilitar o processo decisório”.
As informações de planejamento e
controle, são imprescindíveis a este
processo através das informações
para realização e planejamento que
tem o objetivo de atingir o plano tra-
çado. Para Perez Jr, Pestana e
Franco (1997, p.37) “a controladoria
busca otimizar os resultados econô-
micos da organização através da de-
finição de um modelo de informa-
ções baseado no modelo de gestão”.
Pode-se afirmar que essa é a área
que processa os dados, interpreta e
passa para os responsáveis, pres-
tando auxílio na busca por decisões
assertivas que promovam a susten-
tabilidade do empreendimento.
Controller
É a pessoa que coordena o de-
partamento de controladoria na em-
presa, o controller é responsável por
apurar e disseminar todos os aspec-
tos econômicos, financeiros das or-
ganizações, tendo papel de funda-
mental importância quanto à busca
pelos melhores resultados, e em
muitos casos, exercendo influência
na tomada de decisões pelos gesto-
res.
Fonte: blog.abcontent.com.br
Este profissional é o detentor
das informações e sua principal atri-
buição é transmiti-la com excelência
aos usuários. Assim, por ser o profis-
sional que gera a informação, outras
funções atribuem-se diretamente ao
seu perfil, que são a coordenação,
avaliação, planejamento e controle.
(Siqueira e Soltelinho, 2001)
Para Souza (2010, p.47) “o
Controller é a pessoa que tem a fun-
ção de planejar, informar, controlar
e decidir sobre o seu desempenho,
voltado para a missão e objetivos da
empresa”. “Através do Controller os
gestores podem superar deficiências
gerenciais, pois terão alguém tecni-
camente preparado para orientá-los
no processo decisório”.
Figueiredo e Caggiano (1997,
p.29) afirmam que para que o Con-
troller tenha um bom desempenho,
este deve atender a alguns requisi-
tos, tais como:
9
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO

Quadro 2 – Requisitos para o desempenho do Controller

Conhecimento do ramo de atividade do qual a empresa faz parte, assim

como dos problemas e das vantagens que afetam o setor;
Conhecimento da história da empresa e uma identificação com seus objeti-
vos, suas metas e suas políticas, assim como seus problemas e estratégias;
Habilidade para analisar dados contábeis e estatísticos que são a base dire-
cionadora de sua ação e conhecimento de informática suficiente para propor
modelos de aglutinação e simulação das diversas combinações;
Habilidade de se expressar bem, oralmente e por escrito e ter profundo co-
nhecimentodos princípios contábeis e das implicações fiscais que afetam o
resultado empresarial.

Fonte: Adaptado de Figueiredo e Caggiano, 1997 p. 29

O Controller deve estar atento Figueiredo e Caggiano (1997,

às adversidades que surgem nas or-
ganizações e ser um profissional ver-
sátil, ou seja, deve estar preparado
para enfrentar as dificuldades e se
dispor a buscar constantemente as
atualizações e o aperfeiçoamento
profissional.
p. 28) concluem que “o controller é
o gestor encarregado do departa-
mento de controladoria; seu papel é,
por meio do gerenciamento de um
eficiente sistema de informação, ze-
lar pela continuidade da empresa,
viabilizando as sinergias existentes,
fazendo com que as atividades de-
senvolvidas conjuntamente alcan-
cem resultados superiores aos que
alcançariam se trabalhassem inde-
pendentemente”.

Fonte: www.cnnbrasil.com.br

10
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
2. Controle Interno
O controle interno é formado
pelo plano de organização e de
todos os métodos e procedimentos
adotados internamente pela em-
presa a fim de proteger seus ativos,
controlar a validade dos dados for-
necidos pela contabilidade, ampliar
a eficácia e assegurar a boa aplicação
das instruções da direção.
“A COSO (Committee of Spon-
soring Organizations of the Tre-
adway Commission), definiu con-
trole interno como “um processo le-
vado a efeito pelo Conselho de Ad-
ministração, Direção e outros mem-
bros da organização com o objetivo
2 Retirado em www.sistemagov.com.br
Fonte: www.sistemagov.com.br2
de proporcionar um grau de confi-
ança razoável na concretização dos
seguintes objetivos”:
 Eficácia e eficiência dos recur-
sos;
 Confiabilidade da informação
financeira;
 Cumprimento das leis e nor-
mas estabelecidas. ”
Segundo Almeida (2007, p.
63), em uma organização o controle
Interno representa o conjunto de
procedimentos, métodos ou rotinas
com os objetivos de proteger os ati-
vos, produzir dados contábeis confi-
áveis e ajudar a administração na
12
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
condução ordenada dos negócios da
empresa.
Crepaldi (2013, p. 472) aponta
que o controle interno pode se de-
fine como “o sistema de uma em-
presa, que compreende o plano de
organização, os deveres e responsa-
bilidades e todos os métodos e medi-
das adotados na empresa para salva-
guardar seus ativos, verificar a exa-
tidão e fidelidade dos dados contá-
beis, desenvolver a eficiência nas
operações e estimular o seguimento
das políticas administrativas pres-
critas”.
Attie (2010, p.149-150) afirma
que: “pela análise da definição de
controle interno podemos observar
a existência de vários fatores que ne-
cessitam ser clara e objetivamente
expostos” são eles:
Plano de organização é a
maneira de organizar o sistema da
entidade, ou seja, atribuição de fun-
ções de autoridades e responsabili-
dades e verificar quem faz o que é
quem tem autoridade sobre quem.
Métodos e medidas estabe-
lecem os caminhos e os meios de
comparação e julgamento para se
chegar a determinado fim;
Proteção do patrimônio
compreende a forma pela qual são
salvaguardados e defendidos os
bens e direitos da empresa;
Exatidão e fidedignidade
dos dados contábeis corresponde
à adequada precisão e observância
aos elementos dispostos na contabi-
lidade; em outras palavras consiste
na averiguação da veracidade das in-
formações contábeis, por meio de
planos de contas e conciliação con-
tábil dos sistemas e documentos, en-
tre outras formas.
Eficiência operacional
compreende a ação ou força a ser
posta em prática nas transações rea-
lizadas pela empresa;
Políticas administrativas com-
preendem o sistema de regras relati-
vas à direção dos negócios e à prática
dos princípios, normas e funções
para a obtenção de determinado re-
sultado.
Por meio da descrição dos fa-
tores dispostos, fácil é compreender
que todos os itens se interinfluen-
ciam de forma acentuada. Esses ele-
mentos, pela importância de cada
um, são de tais formas essenciais
para o controle interno adequado,
que uma grave deficiência de qual-
quer um deles compromete o funci-
onamento eficiente de todo o sis-
tema.
Para Chiavenato (2003,
p.613): O controle exerce uma fun-
ção restritiva e coercitiva, no sentido
de coibir ou restringir desvios inde-
sejáveis, pode ser, também, “um sis-
tema automático de regulação no
funcionamento de um sistema e, por
fim, com função administrativa,
13
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
através do planejamento, organiza-
ção e a direção”.
A função administrativa é a
mais importante, uma vez que é
através dela que ocorre o monitora-
mento das tarefas executadas e a
avaliação das atividades e resultados
esperados, com o objetivo de fazer
com que a empresa tenha êxito no
que foi elaborado através do plane-
jamento.
Assim o controle interno
abarca todos os meios planejados
numa empresa para dirigir, restrin-
gir, governar e conferir suas várias
atividades com o propósito de fazer
cumprir os objetivos.
O controle interno traz benefí-
cios para a gestão e desenvolvimento
da empresa, uma empresa ao ser
constituída tem a necessidade de ter
um instrumento de apoio para que
seus objetivos sejam alcançados.
Tipos de Controle Interno
Os controles internos se divi-
dem em dois: controles contábeis e
controles administrativos. Para At-
tie (2010, p. 152,153) o controle in-
terno inclui, portanto, controles que
podem ser peculiares tanto à conta-
bilidade como à administração.
Controles Contábeis: Os
controles contábeis abrangem o
plano de organização e todos os mé-
todos e procedimentos utilizados
para salvaguardar o patrimônio e a
propriedade dos itens que o com-
põem.
Para Crepaldi (2013, p.473) os
controles contábeis são compreen-
didos por: Segregação de funções:
Consiste na separação das funções
de autorização, aprovação, execu-
ção, controle e contabilização. Para
evitar conflitos de interesses, é ne-
cessário repartir funções entre os
servidores para que não exerçam ati-
vidades incompatíveis, como execu-
tar e fiscalizar uma mesma ativi-
dade. Promove a independência en-
tre as funções de execução operacio-
nal, custódia dos bens patrimoniais
e sua contabilização;
Sistema de autorização: con-
trola as operações através de méto-
dos de aprovações, de acordo com as
responsabilidades e riscos envolvi-
dos;
Sistema de registro: consiste
na classificação dos dados de uma
estrutura formal de contas, existên-
cia de um plano de contas que faci-
lita o registro e preparação das de-
monstrações contábeis, e a utiliza-
ção de um manual descritivo para o
uso das contas.
Partindo deste pressuposto,
para que uma operação ou transação
se concretize eficazmente, é necessá-
rio que haja aprovação em cada uma
14
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO

das etapas necessárias ou nos pon- realização de suas tarefas e treina-

tos vitais de controle para o cumpri- mentos apropriados no âmbito téc-
mento do programa de administra- nico, gerencial e operacional.
ção, segundo as responsabilidades
determinadas. A Importância do Controle In-
Controles Interno Admi- terno
nistrativos: Compreendem o
plano de organização e todos os mé- O controle interno tem uma
todos e procedimentos utilizados contribuição a oferecer a cada seg-
para proporcionar eficiência às ope- mento ou setor existente em uma or-
rações, dar ênfase à política de negó- ganização de forma a agregar agili-
cios da empresa, bem como a seus dade, eficiência e veracidade para as
registros financeiros. informações contábeis e administra-
Para Crepaldi (2013, p. 473) os tivas.
controles internos administrativos Segundo Attie (2010,p.151), A
são compreendidos por: importância do controle interno fica
Normas salutares que obser- patente a partir do momento em que
vam as práticas saudáveis aos inte- se torna impossível conceder uma
resses da empresa no cumprimento empresa que não disponha de con-
dos deveres e funções; troles que possam garantir a conti-
Pessoal qualificado, que esteja nuidade do fluxo de operações e in-
apto a desenvolver suas atividades formações proposto.
bem instruído e supervisionado por
seus responsáveis.
O sistema de controle interno
para funcionar corretamente não
depende apenas do planejamento
efetivo da empresa e da eficiência
dos procedimentos e práticas insti-
tuídas, mas também da competência
de todo o pessoal envolvido, para le-
var adiante de forma eficiente e eco-
nômica os procedimentos prescri-
Fonte:direcionalconsultoria.com.br
tos. Assim todas as pessoas que
compõem a empresa precisam rece-
É evidente a importância de
ber informações adequadas para a
um sistema de controle interno

15
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO

como meio de proteger a empresa, atribuído à sua importância e a qua-

fazendo que todas as medidas toma- lidade da informação a ser gerada.
das tenham como objetivo a melho- Todas as medidas tomadas dos pro-
ria dos procedimentos gerados pela cedimentos gerados pela empresa, a
organização, a inibição de fraudes e inibição de fraudes e assegurar um
a segurança das informações um maior grau de confiabilidade e exati-
maior grau de confiabilidade e exati- dão dos registros contábeis.
dão dos registros contábeis.
Crepaldi (2008, p. 65) apre-
senta a importância do controle in-
terno da seguinte maneira: “[...] é de
fundamental importância a utiliza-
ção de um controle adequado sobre
cada sistema operacional, pois dessa
maneira atingem-se os resultados
mais favoráveis com menores des-
perdícios”.

Fonte: endeavor.org.br

A importância ou aprimora-
mento de um tipo de controle é tanto
viável quanto positiva for a sua rela-
ção custo/benefício. Grau máximo
de avaliação do benefício deve ser

16
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
3. Os Controle Interno e suas Finalidades
O controle interno visa à confi-
guração da segurança ade-
quada às atividades praticadas ao
longo de toda a empresa de forma
vertical e horizontal, sendo de
grande importância a adoção dos
objetivos por todos da empresa, para
que possa alcançar os objetivos pro-
postos.
Para Oliveira e D’Ávila (2002,
p. 84), os objetivos do controle são:
 Verificar e assegurar os cum-
primentos, às políticas e nor-
mas da companhia, incluindo
o código de éticas nas relações
comerciais e profissionais;
 Obter informações adequadas,
confiáveis, de qualidade e em
3 Retirado em www.profissas.com.br
Fonte: www.profissas.com.br3
tempo hábil, que sejam real-
mente úteis para as tomadas
de decisões;
 Prevenir erros e fraudes. Em
caso de ocorrência dos mes-
mos. Possibilitar a descoberta
o mais rápido possível. Deter-
minar sua extensão e
atribuições de corretas re-
sponsabilidades;
 Registrar adequadamente as
diversas operações, de modo a
assegurar a eficiente utilização
dos recursos da empresa;
 Assegurar o processamento
correto das transações da em-
presa. Bem como a efetiva au-
torização de todos os gastos
incorridos no período.
18
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
Já para Attie (2010, p.155) os
objetivos do controle interno são:
 A salvaguarda dos interesses
da empresa;
 A precisão e confiabilidade dos
informes e relatórios contá-
beis financeiros e operacio-
nais;
 O estímulo à eficiência opera-
cional;
 A aderência às políticas exis-
tentes.
 A seguir, serão apresentados
detalhadamente os principais
objetivos do controle interno e
suas respectivas finalidades.
A Salvaguarda dos Interesses
da Empresa
Este objetivo está relacionado
à proteção do patrimônio para que
evite quaisquer perdas e risco devido
a erros ou irregularidades.
Conforme Attie (2010) a em-
presa dispõe de enorme gama de ati-
vidades que requer especialização,
conhecimento e entendimento de
forma que sejam conduzidos de
acordo com os padrões adequados,
minimizando a possibilidade de per-
das e riscos.
Cita-se exemplos de alguns
meios que podem dar suporte neces-
sário a este objetivo, como:
 Segregação de funções;
 Sistema de autorização e apro-
vação;
 Determinação de funções e
responsabilidades;
 Manutenção de contas de con-
trole;
 Diminuição de erros e desper-
dícios;
 Contagens físicas inde-
pendentes.
O controle interno tem a preo-
cupação com relação à proteção de
seu patrimônio, munindo-se de vá-
rias práticas que contribuem ao su-
cesso deste objetivo. A precisão e
confiabilidade dos informes e relató-
rios contábeis financeiros e operaci-
onais.
Com este objetivo a organiza-
ção tem as informações que auxi-
liam na gestão dos negócios e enten-
dimento uniforme da informação.
As projeções financeiras devem ser
baseadas em fatos reais e estímulo
como, por exemplo, o departamento
de cobrança precisa saber os valores
a receber dos clientes, já o de venda
conhecer com muita rapidez os pro-
dutos disponíveis em estoque. Attie
(2010) destaca alguns meios que dá
suporte necessário a este objetivo
exemplificando:
 Documentação confiável;
 Conciliação;
 Análise;
 Plano de contas;
 Tempo hábil;
 Equipamento mecânico.
19
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
Percebe-se que este objetivo
demonstra que as informações deve-
rão ser exatas, confiáveis e oportu-
nas, ou seja, os dados precisam ser
verídicos e informados tempestiva-
mente.
O Estímulo à Eficiência Opera-
cional
A finalidade deste objetivo
mostra que a administração deter-
mina os meios necessários para con-
duzir as tarefas, de uma maneira que
obtenha entendimento e garanta a
aplicação e haja tempestividade e
uniformidade.
De acordo com Attie (2010)
“as inúmeras tarefas praticadas pe-
los diversos setores de uma empresa
necessitam de uma linha de raciocí-
nio e de conduta”. Pode-se deduzir
pelas palavras do autor que em cada
um dos setores existem determina-
das particularidades e que cada um
dos colaboradores precisa ter conhe-
cimento de suas tarefas.
Alguns meios para se alcançar
o referido objetivo:
 Seleção;
 Treinamento;
 Plano de carreira;
 Relatórios de desempenho;
 Relatórios de horas trabalha-
das;
 Tempos e métodos;
 Custo padrão;
 Manuais internos;
 Instruções formais.
Através da aplicação destes
meios há mais possibilidade e efici-
ência no modo como serão desenvol-
vidas as operações da empresa.
A Aderência às Políticas Exis-
tentes
É através deste objetivo que se
verifica a garantia que os desejos da
administração sejam cumpridos por
todos os colaboradores, isso fica de-
finido através de suas políticas e de-
monstradas por meio de procedi-
mentos que sejam seguidas adequa-
damente pelos colaboradores
Na percepção de Attie (2010,
p. 159) “cada pessoa e cada seg-
mento da organização precisam fun-
cionar harmonicamente, fazendo
com que toda estrutura da empresa
caminhe para o mesmo objetivo”.
Alguns meios de embasar este
objetivo são:
 Supervisão;
 Sistema de revisão e aprova-
ção e;
 Auditoria interna.
De acordo com os objetivos do
controle interno e suas finalidades
torna-se notável que o cumprimento
de cada um deles auxilia na segu-
rança adequada às atividades de
toda a empresa.
20
21
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
4. Responsabilidade pelo Controle Interno
A administração é responsável
pelo planejamento, instalação
e supervisão de um sistema de
controle interno adequado. Attie
(2010, p.161) ressalta que “qualquer
sistema, independentemente de sua
solidez fundamental, pode
deteriorar se não for periodicamente
revisto. Mas todos os funcionários
devem ter conhecimento dos
conceitos, objetivos propostos pela
administração”.
Almeida (2007, p.64) afirma
que os funcionários da empresa
devem estar totalmente cientes em
relação às políticas existentes na
4 Retirado em www.dinheirovivo.pt
Fonte: www.dinheirovivo.pt4
empresa, mas para tal, é de total
responsabilidade da administração
estar passando claramente e por
escrito aos mesmos a qual todos
tenham plena consciência da forma
que a instituição pretende trabalhar.
O sistema de controle interno deve
estar sujeito à contínua supervisão
para determinar se:
 A política interna presente
está sendo corretamente inter-
pretada;
 As mudanças em condições
operativas tornam os proce-
dimentos complicados, obso-
letos ou inadequados e;
 Quando surgem falhas no
22
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO

sistema, são tomadas pronta- dos funcionários, de modo que a

mente medidas eficazes e pessoa que mantenha controle sobre
corretivas. um determinado ativo não seja a
mesma responsável pelo registro de
Crepaldi (2013, p. 465), relata
transações. A segregação de funções
que “as atribuições dos funcionários
destina-se a reduzir as
ou setores internos da empresa
oportunidades que permitam a
devem ser claramente definidas e
qualquer pessoa estar em posição de
limitadas, de preferência por escrito,
perpetrar e de ocultar erros ou
mediante o estabelecimento de
fraudes no curso normal das suas
manuais de organização”.
funções.
O ambiente dos negócios é
Para Attie (2010, p.155)
complexo e cheio de imprevistos, a
segregação de funções estabelece a
função de controle interno deve ser
independência para as funções de
preocupação contínua dos respon-
execução operacional, custódia
sáveis pelo destino das empresas,
física e contabilização. Ninguém
visto que a administração sabe que
deve ter sob sua inteira
nenhum planejamento ou
responsabilidade todas as fases
coordenação, por melhores que
inerentes a uma operação. Cada uma
sejam, pode assegurar os objetivos
dessas fases deve, preferen-
pretendidos sem a presença de um
cialmente, ser executada por
controle interno eficiente. Oliveira,
pessoas e setores independentes
Perez Jr e Silva (2009, p .92)
entre si.
destacam que: Como parte de sua
A devida segregação deve
natureza, as pessoas não gostam de
ocorrer entre as funções de controle
controles e têm uma tendência
e as diversas áreas administrativas.
natural a reagir negativamente a
Aliás, a própria área administrativa
quaisquer tentati-vas nesse sentido.
deve ter sua responsabilidade
Portanto, mais do que nunca, o
dividida entre as atividades de
responsável pelo processo de
finanças, contabilidade, recursos
implantação ou reformulação deve
humanos, guarda patrimonial,
ser hábil negociador e vendedor de
licitação e entre o empenho, a
suas ideias.
liquidação (recebimento), o paga-
Segregação de Funções mento e a conferência (confor-
midade).
Uma das dimensões do Para Almeida (2007, p. 67) “a
controle interno é separar os deveres segregação de funções consiste em

23
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
estabelecer que uma mesma pessoa
não possa ter acesso aos ativos e aos
registros contábeis, devido ao fato
de essas funções serem
incompatíveis dentro do sistema de
controle interno”. A segregação de
funções é princípio básico do
sistema de controle interno que
consiste na separação de funções,
nomeadamente de autorização,
aprovação, execução, controle e
contabilização das operações”.
(Portaria nº 63/96, de 27/02/96 -
Manual de Auditoria do TCU)
De acordo com Silva (2005, p.
21) “os auditores orientam para que
haja uma separação de funções entre
as pessoas que executam e as que
controlam, mesmo que exista um
ambiente totalmente informati-
zado”. Devem-se evitar responsabi-
lidades conflitantes e em duplicida-
de, mas, onde o trabalho de duas ou
mais divisões é complementar a
responsabilidade pode ser dividida
por fases.
Visando a redução das
possibilidades de fraudes e de erros,
os procedimentos devem ser
distribuídos de maneira que o
trabalho de uma pessoa é automa-
ticamente checado por outra
inteiramente independente da
primeira. Deste modo, as responsa-
bilidades e funções devem ser
segregadas (separadas e definidas) a
fim de que nenhuma pessoa possa
controlar todas as fases de uma
mesma transação ou processo
crítico.
São vários os exemplos de
incompatibilidade entre funções
como: compras e recebimentos de
bens, contabilidade e contas a pagar,
recebimento de bens e contas a
pagar. São funções que podem
facilitar a manipulação de docu-
mentos e ações e, por isso, devem ser
segregadas.
Em empresas de pequeno
porte, devido ao pequeno número de
funcionários é inviável a
distribuição das atividades, dessa
forma controles internos
compensatórios precisam ser
implantados para assegurar a
eficiência do controle.
Nesses casos podem ser
utilizadas algumas eficientes
ferramentas, como a elaboração de
uma política interna, para ter regras
internas bem claras. O manual de
procedimentos operacionais de cada
setor, para que os processos fiquem
bem alinhados e seguros também
pode ser fundamental. Por menor
que seja o número dos
colaboradores que compõe o quadro
funcional, o procedimento de
avaliação de desempenho é
importante, para medir a
produtividade e qualidade de cada
um, assim como o retorno para a
empresa que cada um proporciona.
24
25
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
5. Controle Interno X Fraude
A eficiência do sistema de con-
trole interno como um todo
precisa permitir detectar não so-
mente irregularidades de atos inten-
cionais, como também erros de atos
não intencionais. De acordo com At-
tie (2010, p. 164,165) esses erros po-
dem ser:
 De interpretação como, por
exemplo, a aplicação errônea
dos princípios contábeis geral-
5 Retirado em www.abraseunegocio.com.br
Fonte: www.abraseunegocio.com.br5

mente aceitos na contabiliza-
ção de transações;
De omissão por não aplicar um
procedimento prescrito nas
normas em vigor;
 Decorrentes da má aplicação
de uma norma ou procedi-
mento.
Programas eficientes de con-
trole interno previnem contra a
fraude e minimizam os riscos de er-
26
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
ros e irregularidades. Em geral, o
sistema de controle interno deve
permitir detectar todas as irregulari-
dades. Um bom sistema de controle
interno oferece maiores possibilida-
des de pronta identificação de frau-
des em qualquer que seja a sua mo-
dalidade. O controle interno desem-
penha relevância ao se analisar os
departamentos de uma organização,
sendo os mais comuns, o de com-
pras, o de vendas, o de estoque e o
financeiro.
Departamento de Compras
Esse é o departamento que
responde pela aquisição de produtos
e o controle pode ser efetivado por
meio de pedidos de compra ou ainda
através de notas fiscais que deverão
constar características como forne-
cedor, quantidade, valor unitário e
total, condições de pagamento etc.
A função de compras é defi-
nida como obtenção dos recursos
necessários pelo melhor preço, na
melhor quantidade, no tempo certo
e no lugar certo, observando-se as
exigências de qualidade.
Todas as compras da empresa,
exceto as de pequenos itens pagos
pelo fundo de caixa, devem ser efe-
tuadas com a emissão de uma ordem
de compras formal. Cada ordem de
compra deve ser suportada por uma
requisição de material devidamente
aprovada por pessoas autorizadas.
Exceções e esta regra devem ser ex-
pressamente aprovadas por escrito
pela Diretoria
De acordo com Dias (2008, p.
236), a necessidade de comprar cada
vez melhor é enfatizada por todos os
empresários juntamente com as ne-
cessidades de estocar em níveis ade-
quados e de racionalizar o processo
produtivo. Comprar bem é um dos
meios que deve usar para reduzir
custos. Isso significa que efetuar
uma boa compra e saber armazenar
adequadamente as mercadorias im-
plica em mais rentabilidade, menos
custos, menos perdas de produtos
entre outros benefícios para a orga-
nização. Algumas orientações im-
portantes devem ser seguidas a fim
de garantir a lisura do processo de
compras em uma organização:
 Uma ordem de compra nunca
deve ser emitida após o fato
ter-se consumado, ou seja,
após a compra já ter sido efe-
tuada.
 No mínimo três cotações de di-
ferentes fornecedores devem
ser obedecidas, para compras
em que os valores e quantida-
des envolvidas sejam substan-
ciais.
 A coleta de novas cotações de
preços de itens de compra con-
tínua deve ser efetuada de
acordo com a periodicidade
estabelecida pela Diretoria da
área.
27
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
 Os processos de seleção de co-
tações devem ser documenta-
dos e arquivados de maneira
adequada para eventual revi-
são posterior pela administra-
ção e auditoria interna.
 Decisões de escolher outro for-
necedor que não o mais com-
petitivo, devem ser suportadas
e aprovadas devidamente.
 Os contatos com os fornecedo-
res de materiais, tanto diretos
como indiretos, devem ser fei-
tos pelo pessoal de compras, e
nunca diretamente pelos de-
partamentos usuários.
 Adequado controle sequencial
deve ser exercido no arquiva-
mento de Requisições e Or-
dem de Compra. Tais formulá-
rios devem ser pré-numerados
e um controle apropriado
exercido sobre os estoques em
branco.
 Deve existir um sistema ade-
quado que registre os recebi-
mentos parciais nas ordens de
compra em aberto, dando
baixa e trazendo o saldo atua-
lizado.
 Ajustes de preço solicitados
pelos fornecedores devem ser
previamente analisados e
aprovados pelos níveis compe-
tentes. Relatórios mensais de-
vem ser extraídos do sistema
mostrando as alterações de
preço do período.
 A gerência de compras deverá
certificar-se de que foram pro-
cessados somente ajustes de
preço devidos e previamente
aprovados. Estes relatórios de-
vem trazer evidência de revi-
são (visto do gerente), e devem
ser arquivados.
 As diferenças entre as condi-
ções efetivamente negociadas
com os fornecedores e as con-
dições reais das compras de-
vem ser devidamente analisa-
das pelos níveis apropriados, e
ação corretiva cabível deve ser
tomada.
 A gerência de compras deverá
analisar as diferenças de
preço, quantidade e condições
de pagamento ocorridas no re-
cebimento de mercadorias,
mediante relatórios, obtidos
do sistema. Tal análise deverá
ser evidenciada pelo visto do
gerente.
 Antes de pagas, as contas de
fretes sobre compras devem
ser analisadas adequadamente
pelo departamento, a fim de
verificar sua exatidão em con-
fronto com as condições con-
tratadas.
 A inclusão ou exclusão de um
fornecedor no arquivo de for-
necedores autorizados deve
efetuar-se por meio de um
processo formal devidamente
aprovado pela Gerência de
Compras.
 Dentro das possibilidades,
deve existir um rodízio dos
compradores em suas várias
áreas de compras, no departa-
mento.
28
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
 Toda alteração de dados das
ordens de compra deve ser for-
malmente aprovada pelos ní-
veis hierárquicos adequados,
antes de efetivada.
 A função de desenvolvimento
de novos fornecedores deve
questionar continuamente a
possibilidade de fornecedores
alternativos.
 Não devem ser permitidas
compras de itens pessoais,
para uso dos funcionários, pe-
los canais de compras da em-
presa.
 As vantagens ou não de cen-
tralizar a compra de certas ma-
térias-primas para abasteci-
mento das várias fábricas de-
vem ser avaliadas formal-
mente.
 Fornecedores exclusivos só
devem existir em consequên-
cia das exigências de quali-
dade, e devem estar suporta-
dos por estudo formal do De-
partamento de Engenharia de
Produtos, e aprovado pelo ní-
vel gerencial.
 Devoluções de materiais, ou
quaisquer alterações que im-
plicam deduções de valores a
favor da empresa devem ser
devidamente informadas ao
Departamento de Contas a Pa-
gar
 Deve ser evitada a formação de
estoques de materiais a serem
devolvidos aos fornecedores,
nas dependências das empre-
sas de transportes.
 A compra de serviços deve ser
suportada por coleta e análise
de preços de vários fornecedo-
res, sempre que aplicável.
Quando não houver cotação de
preços, a escolha de determi-
nado fornecedor deve ser
aprovada pelo nível gerencial.
 Os contratos de serviço devem
ser analisados e aprovados
previamente pelo Departa-
mento Jurídico antes de efeti-
vados.
 A função de compras indiretas
deve ser suportada por uma
relação das pessoas autoriza-
das a requisitar materiais.
Departamento de Vendas
Este é o departamento que res-
ponde pela estratégia comercial de
uma empresa e possui a incumbên-
cia de checar ou ultrapassar as recei-
tas projetadas, tendo também como
um dos objetivos colocar o produto
no mercado em relação à concorrên-
cia.
Para Francischini, Gurgel
(2004, p.195): as técnicas de previ-
são de vendas deverão ser aprimora-
das e a determinação do programa
de produção deverá ter a participa-
ção da produção, da engenharia e
principalmente das finanças, tendo
em vista os aspectos de investimen-
tos dessas decisões.
Um dos aspectos mais impor-
tantes no departamento de vendas é
sua integração com os demais de-
partamentos, uma vez que as vendas
29
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
geram receitas que são essenciais
para manter a operacionalização da
atividade comercial. Alguns aspec-
tos de controle que devem ser obser-
vados são os seguintes:
 Uma política definida para fi-
xação do credito por classe de
clientes;
 Aprovação por um funcionário
autorizado, do limite indivi-
dual de credito de cada cliente,
segundo a política comercial
estabelecida;
 Aprovação dos pedidos de cli-
entes pelo departamento de
vendas e pelo setor de crédito
e cobrança;
 Emissão de “Pedidos de
Venda” internos em números
de vias definido pelo sistema
adotado, fornecendo-se vias
ao almoxarifado (para separa-
ção do material), ao setor de
faturamento (para emissão da
Nota Fiscal) etc.;
 Conferências independentes
das notas fiscais emitidas
quanto a preços, cálculos,
soma, etc.;
 Conferências independentes
do material a ser expedido;
 Anexação dos canhotos, com-
provantes de entrega de mer-
cadorias, ao bloco de notas fis-
cais;
 Sistemática definida de confe-
rência e aprovação de devolu-
ções de clientes, bem como de
reincorporarão do material ao
estoque;
 Fluxo de informações que as-
segure os lançamentos contá-
beis, correspondentes à venda,
inclusão nos registros ficais,
etc.
Departamento de Estoque
A função deste departamento
consiste no controle das compras e
das vendas e, para isso, é necessário
que seja verificado a validade dos
produtos, se os mesmos apresentam
alguma avaria ou ainda se são obso-
letos. Dia (2008, p. 25) enfatiza:
Para organizar um setor de controle
de estoque, inicialmente deve-se co-
nhecer seus objetivos principais que
são:
 Determinar o que deve perma-
necer em estoque. Número de
itens;
 Determinar quando se deve
reabastecer o estoque. Priori-
dade;
 Determinar a quantidade de
estoque que será necessário
para um período pré-determi-
nado;
 Acionar o departamento de
compras para executar a aqui-
sição de estoque;
 Receber, armazenar e atender
os materiais estocados de
acordo com as necessidades;
 Controlar o estoque em termos
de quantidade e valor e forne-
cer informações sobre sua po-
sição;
 Manter inventários periódicos
30
NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
para avaliação das quantida-
des e estados dos materiais es-
tocados;
 Identificar e retirar do estoque
os itens danificados.
O controle nos estoques per-
mite identificar a necessidade de
mercadorias, reposição de estoque,
os produtos que possuem mais rota-
tividade, etc. No entanto existem de-
terminados aspectos que devem ser
especificados, antes de se montar
um sistema de controle de estoque.
Um destes aspectos refere-se
aos diferentes tipos de estoques
existentes em uma fábrica. Os prin-
cipais tipos encontrados em uma
empresa industrial são: matéria-
prima, produto em processo, pro-
duto acabado e peças de manuten-
ção.
Departamento Financeiro
Este departamento envolve o
controle de recursos da organização,
os registros financeiros e todas as
operações efetuadas. Conforme Se-
gundo Filho (2005, p. 176) para um
bom sistema de controle financeiro
o ideal é que esse sistema de infor-
mações seja totalmente integrado,
controlado, do lado dos ingressos, a
emissão do pedido do cliente, a
venda, o faturamento da venda, a sa-
ída da mercadoria do estoque, o re-
cebimento da venda e a entrada de
recursos em caixa, e, do lado dos de-
sembolsos, a requisição de compra,
o pedido de compra, a entrada de
mercadoria no estoque, o paga-
mento ao fornecedor e saída dos re-
cursos de caixa.
Os principais controles inter-
nos financeiros de acordo com Se-
gundo Filho (2005, p. 176) são:
 Controle de caixa e banco,
controles de contas a receber e
controle de contas a pagar.
 Controle caixa e banco é o con-
trole das entradas e saídas do
caixa e controlar o saldo do
banco através de extratos, é o
setor mais provável de sofrer
desvios e desfalques, como fa-
zer o registro da venda a me-
nor, deixar de registrar ven-
das, etc;
 Controle interno de contas a
receber usado para que se
possa acompanhar o resultado
das vendas a crédito evitar a
inadimplência e;
 Controle interno de contas a
pagar controla os pagamentos
que tenham a ver com as ativi-
dades da empresa.
A importância do controle in-
terno nesse departamento é obser-
vada ao se verificar as entradas e sa-
ídas de recursos financeiros, de-
vendo constar todos os registros que
serão informados à contabilidade.
31
32
 NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
6. Desafios da Controladoria na Atualidade
O controle interno para toda
empresa é de grande relevân-
cia pelo fato desta ferramenta preve-
nir irregularidades no desempenho
das atividades de qualquer organiza-
ção. É importante que esses siste-
mas possam agregar confiabilidade
aos resultados das operações para
que os planos traçados pelo admi-
nistrador sejam alcançados.
Quando uma empresa aplica
os procedimentos de controle in-
terno e faz um monitoramento con-
tínuo, ela tem maior capacidade de
proteger seus ativos, obtendo um
6 Retirado em ecglobalsolutions.com
Fonte: ecglobalsolutions.com6
maior desempenho no alcance das
atividades planejadas e evitando a
ocorrência de problemas como:
fraudes, desfalques, erros, etc.
Esse departamento foi criado
no exterior e veio para o Brasil atra-
vés das multinacionais, é conhecido
como um órgão de importância capi-
tal para a supervivência, desenvolvi-
mento e concretização das empre-
sas. É um setor de assessoramento à
alta administração nos organogra-
mas das grandes organizações.
A necessidade de manter a
empresa sempre competitiva exige
33
 NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO

uma equação que une produtividade presas estão cada vez mais integra-
e eficiência, à alta lucratividade a das, buscando eficiência, ou seja, ob-
custos menores; então, uma função ter melhores resultados com menos
que antes era apenas de suporte, custos.
passa a ter uma importância estraté- O grande desafio da Controla-
gica, mas suprir a demanda por con- doria no futuro será adaptar os pro-
troladoria tem sido um dos grandes cessos de forma que possam ser uti-
problemas para as empresas. lizados em qualquer parte do mundo
A controladoria é um papel ge- de forma padronizada. Com isto en-
rencial que precisa ser desenvolvida tendo que, a Controladoria do futuro
por um profissional capacitado e (não tão distante), terá parte de suas
com um conhecimento amplo. A atividades operacionais desenvolvi-
busca contínua por atualização e por das em grandes centros de serviços
novas soluções são apenas o começo compartilhados, em qualquer parte
de um caminho para quem pretende do mundo que ofereça menor custo
seguir neste mercado. e maiores benefícios e se concen-
O mercado está cada vez mais trará mais nas atividades de planeja-
exigente com relação a clareza e mento e suporte ao negócio.
transparência das informações. O
Governo tem exigido cada vez mais
informações das empresas para em-
presas médias já é uma necessidade
eminente ter uma área de Controla-
doria. Para empresas pequenas o
fato de não possuir um departa-
mento propriamente estruturado
não significa que alguém desta orga-
nização não possa exercer as ativida-
des básicas de uma Controladoria.
O maior desafio nos casos das
médias e pequenas é influenciar a
organização para que assuntos antes
sem prioridade passem a ter impor-
tância, como por exemplo, a imple-
mentação de processos e controles
internos. Com a globalização, as em-

34
35
 NOÇÕES BÁSICAS DA CONTROLADORIA NA GESTÃO
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